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Nuevos sistemas de tributación

LA REFORMA DE LA REFORMA

JORGE NARBONA TRUJILLO

Socio Tax, BDO

Septiembre, 2014

1. Artículo 14

a. Artículo 14 A. Sistema Atribuido

b. Artículo 14 B. Sistema Semi

integrado

c. Artículo 14 Ter. Sistema para

PYMES

2. Régimen opcional de tributación

sobre rentas acumuladas (FUT)

CONTENIDO

Página 2

SEMINARIO BDO LA REFORMA DE LA REFORMA

ARTÍCULO 14 A. Sistema Atribuido

¿En qué consiste este sistema?

Veámoslo con un ejemplo:

RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000

2 socios con 50% de participación cada uno

Impuesto de Primera Categoría = RLI * 25% = $ 250.000.000

Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional

RLI $1.000.000.000 * 50% = $500.000.000 atribuible por socio

Crédito $250.000.000 * 50% =$125.000.000 asignable por socio


Página 4



Página 5


RLI / Retiro

Impuesto Renta

Monto Total afecto

Factor Impuesto Rebaja Impto. Global

Complementario

Créditos Total Impuesto

Global Complementario

(Devolución)

25% 25%

6.000.000 1.500.000 6.000.000 0 - - - 1.500.000 (1.500.000)

14.000.000 3.500.000 14.000.000 0,04 560.000 264.203 295.797 3.500.000 (3.204.203)

24.000.000 6.000.000 24.000.000 0,08 1.920.000 851.319 1.068.681 6.000.000 (4.931.319)

34.000.000 8.500.000 34.000.000 0,135 4.590.000 2.196.795 2.393.205 8.500.000 (6.106.795)

44.000.000 11.000.000 44.000.000 0,23 10.120.000 5.450.401 4.669.599 11.000.000 (6.330.401)

58.000.000 14.500.000 58.000.000 0,304 17.632.000 8.708.899 8.923.101 14.500.000 (5.576.899)

60.000.000 15.000.000 60.000.000 0,35 21.000.000 11.703.195 9.296.805 15.000.000 (5.703.195)

118.000.000 29.500.000 118.000.000 0,35 41.300.000 11.703.195 29.596.805 29.500.000 96.805

Problemas que se generan:

• Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, que tributan con I.

Adicional con tasa de 35% (no tienen rebaja marginal); y

• Contribuyentes con domicilio y residencia en Chile, que tributan con I. Global

Complementario con tasa marginal de 35%

El Crédito por Impuesto de Primera Categoría, no alcanza para cubrir el

impuesto final.


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• Cabe destacar que en este sistema se tributa en base devengada, por lo

que puede no haber retiros.

Entonces: ¿cómo se paga el impuesto?

• y si las utilidades no se retiran y al año siguiente se generan pérdidas

tributarias

¿qué pasó con el impuesto pagado?

No hay recuperación de impuestos pagados en años anteriores

(No carry-back). Solo por utilidades de filiales.


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• Cuidado con los plazos para informar.

Ya que en este sistema no solo se informan los retiros efectivos, sino que debe

informarse la renta que debe ser atribuida y a quien se está atribuyendo.

Esto para que sea declarada por el socio o accionistas con el IGC o IA, o bien,

para que a sus vez sea informada, en caso de que el contribuyente no tribute

con impuestos finales.


Página 8


¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?

Se crea un nuevo registro y orden de imputación.


Página 9


Nuevo registro de utilidades:

Orden de imputación de los retiros:

1.- Columna a)

2.- Columna c) Rentas exentas

3.- Columna c) Ingresos no renta

4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.

5 (4).- Columna d) Otras cantidades. (Créditos promedio)


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Detalle Control

Registro a) Registro b) Registro c) Registro d) Registro e) Registro f)

Rentas Propias Rentas de Terceros Propias Terceros Otras

cantidades

afectas al IGC

/ IA

Retiros /

Distribuciones Créditos acumulados

RLI 14 A 14 B 14 TER Exentas del

G.C. INR

Exentas del

G.C. INR

Con D° a

devolución

sin D° a

devolución

¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a

los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,

remesadas o distribuidas?

¿Qué se persigue con esta columna?


Página 11


columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o

Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”


Página 12


Patrimonio Financiero Capital Propio

(Neto) Tributario

menos:

1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)

2 Saldo columna c) 2 Saldo columna c)

3 Capital aportado 3 Capital aportado

(incluye aumentos y (incluye aumentos y

disminuciones de capital disminuciones de capital

actualizadas) actualizadas)

_______________________ _______________________

Valor positivo Valor positivo

EL MAYOR

En una sociedad con sistema atribuido:

¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema semi-integrado

o de una 14 Ter?

¿cómo se tratan las rentas atribuidas de otras sociedades?


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Régimen general para los contribuyentes que deban declarar Impuesto de Primera

Categoría en base a renta efectiva con contabilidad completa:

• Empresarios individuales

• EIRL

• Comunidades (*)

• Sociedades de personas (*)

(*) Cuando comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en

Chile.

Notas:

1.- El resto de contribuyentes tendrán como régimen general el sistema señalado en el

artículo 14 B.

2.- Salvo que opten por acogerse al otro sistema.


Página 14


¿Cómo acogerse al sistema atribuido?

• Empresarios individuales, EIRL, contribuyentes del art. 58 N°1:

o Deben presentar una declaración suscrita por el contribuyente.

• Comunidades

o La declaración debe ser suscrita por todos los comuneros por

unanimidad

• Sociedades de personas, SpA y anónimas (*)

o Declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura

pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o

accionistas.

o (*) Debe ser aprobada por junta extraordinaria de accionistas con 2/3 de

quorum a lo menos de las acciones con derecho a voto.


Página 15


Permanencia en cada sistema:

• Los contribuyentes deben mantenerse en el régimen de tributación durante a

lo menos 5 años comerciales consecutivos.

• En caso de cambiarse de sistema deben mantenerse 5 años comerciales

consecutivos.


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ARTÍCULO 14 B. Sistema Semi Integrado



RLI al 31-12-2017 $1.000.000.000

2 socios con 50% de participación cada uno

Impuesto de Primera Categoría = RLI * 27% = $ 270.000.000

Base para el Global Complementario o Impuesto Adicional

Va a depender del monto del retiro


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RLI / Retiro

Impuesto Renta Monto Total

afecto Factor Impuesto Rebaja Impto. G. C.

Créditos

Subtotal 35%

Débito Fiscal

Total Impto. G.C.

(Devolución) 27% 27%

6.000.000 1.620.000 6.000.000 0 - - - 1.620.000 (1.620.000) 567.000 (1.053.000)

14.000.000 3.780.000 14.000.000 0,04 560.000 264.203 295.797 3.780.000 (3.484.203)

1.323.000 (2.161.203)

24.000.000 6.480.000 24.000.000 0,08 1.920.000 851.319 1.068.681 6.480.000 (5.411.319)

2.268.000 (3.143.319)

34.000.000 9.180.000 34.000.000 0,135 4.590.000 2.196.795 2.393.205 9.180.000 (6.786.795)

3.213.000 (3.573.795)

44.000.000 11.880.000 44.000.000 0,23 10.120.000 5.450.401 4.669.599 11.880.000 (7.210.401)

4.158.000 (3.052.401)

58.000.000 15.660.000 58.000.000 0,304 17.632.000 8.708.899 8.923.101 15.660.000 (6.736.899)

5.481.000 (1.255.899)

60.000.000 16.200.000 60.000.000 0,35 21.000.000 11.703.195 9.296.805 16.200.000 (6.903.195)

5.670.000 (1.233.195)

68.000.000 18.360.000 68.000.000 0,35 23.800.000 11.703.195 12.096.805 18.360.000 (6.263.195)

6.426.000 162.805

Inversionistas extranjeros afectos al IA:

• De países con convenio. No aplica débito fiscal

• De países sin convenio. Aplica débito fiscal

Inversionistas nacionales del IGC:

• Aplica débito fiscal

* ¿Discriminación entre inversionistas?


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¿Cómo se controlan las utilidades y los créditos?

Se crea un nuevo registro y orden de imputación.


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Nuevo registro de utilidades:

Orden de imputación de los retiros:

1.- Columna d) (Podría incluir utilidades financieras)

2.- Columna a) Rentas exentas

3.- Columna a) Ingresos no renta

4.- FUT / FUNT (Exentas – INR) Si las hay.

• Si las Uts. Distribuidas no tiene crédito, la sociedad puede optar por pagar el

IPC sobre el retiro incrementado.


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Registro c) Registro d)

Exentas del

G.C.INR

Exentas del

G.C.INR

Con D° a

devolución

sin D° a

devolución

Créditos acumuladosDetalle Control

Registro a) Registro b)

Propias Terceros Cantidades

afectas al

IGC / IA

Retiros /

Distribuciones

¿Cómo se calcula el monto que va en la columna “Rentas o cantidades afectas a

los Impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retiradas,

remesadas o distribuidas?

¿Qué se persigue con esta columna?


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columna “Rentas o cantidades afectas a los Impuestos Global Complementario o

Adicional, cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas”


Página 24


Patrimonio Financiero Capital Propio (Neto) Tributario

menos: 1 Saldo columna a) 1 Saldo columna a)

2 Capital aportado 2 Capital aportado (incluye aumentos y (incluye aumentos y

disminuciones de capital disminuciones de capital actualizadas) actualizadas)

_______________________ _______________________ Valor positivo Valor positivo

EL MAYOR

Incentivo a la reinversión:

ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones

Página 25


Monto de reinversión:

UF $ Gasto Gasto $

Renta Atribuida 20% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF 20.000 480.000.000 20% 96.000.000

Régimen parcialmente integrado 50% Ut. Reinvertida. Tope 4.000 UF 8.000 192.000.000 50% 96.000.000

Ejemplo:

Tope Vtas. Valor Total Ventas Costos Utilidad

UF UF $ $ $

100.000 24.000 2.400.000.000 (1.400.000.000) 1.000.000.000

Tope Franquicia

4.000 24.000 96.000.000

ARTÍCULO 14 A - B. Beneficio por reinversiones

Página 26


Renta Renta Rég. Parcial Rég. Parcial Sistema con

Atribuida Atribuida Integrado Integrado FUT

$ $ $ $ $

RLI preliminar 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000

Gasto por reinversión (96.000.000) (96.000.000)

----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------

RLI 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000

Tasa IPC 25% 250.000.000 226.000.000 27% 270.000.000 244.080.000 20% 200.000.000

RLI 1.000.000.000 1.000.000.000

IPC (270.000.000) (200.000.000)

----------------- -----------------

Monto neto a repartir 730.000.000 800.000.000

Crédito IGC 270.000.000 200.000.000

----------------- ----------------- -----------------

Total Base IGC 1.000.000.000 904.000.000 1.000.000.000 0 1.000.000.000

Tasa IGC 35% 350.000.000 316.400.000 35% 350.000.000 0 40% 400.000.000

Crédito (250.000.000) (226.000.000) (270.000.000) 0 (200.000.000)

----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------

Impuesto a pagar 100.000.000 90.400.000 80.000.000 0 200.000.000

Total Impuestos:

IPC 250.000.000 226.000.000 270.000.000 244.080.000 200.000.000

IGC 100.000.000 90.400.000 80.000.000 0 200.000.000

Débito fiscal 35% 94.500.000

----------------- ----------------- ----------------- ----------------- -----------------

Total Imptos. 350.000.000 316.400.000 444.500.000 244.080.000 400.000.000

Tasa real Imptos. 35,00% 31,64% 44,45% 24,41% 40,00%

En una sociedad con sistema semi integrado

¿Cómo se tratan las rentas retiradas de una empresa con sistema atribuido o de

una 14 Ter?

¿Cómo se tratan las rentas provenientes de un sistema semi integrado?

¿Hay PPUA?

Sí, pero solo por utilidades de filiales.


Página 27


• En una sociedad con sistema de renta atribuida al pasar a un semi

integrado

Los impuestos ya están pagados.

• En una sociedad con sistema semi integrado al pasar a un atribuido

Debe aplicar impuestos del término de giro

ARTÍCULO 14 A - B. Cambio de Régimen

Página 28


• En una sociedad con sistema de renta atribuida:

Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.

Conversión: Atribuir RLI del año de la conversión.

(Utilidades pasan al registro c)

• En una sociedad con sistema semi integrado:

Fusión, transformación y división: Mantiene régimen hasta completar los 5 años.

Conversión: Debe aplicar impuestos del término de giro

(Utilidades pasan al registro c)

• Fusión por creación:

La sociedad que nace puede optar.

ARTÍCULO 14 A - B. Procesos de Reorganización

Página 29


ARTÍCULO 14 TER

Requisitos para acogerse a este sistema

• Promedio de los últimos tres años comerciales de ingresos no superior a

50.000 Unidades de Fomento.

• En caso de iniciación de actividades, el capital efectivo no debe superar

60.000 Unidades de Fomento

ARTÍCULO 14 TER

Página 31




Los socios o accionistas tributan sobre base atribuida por los $249.400.000, en la

proporción que les corresponda, con derecho al crédito de 1° Categoría

ARTÍCULO 14 TER

Página 32


$ $ $

Ingresos Devengados Percibidos RLI

250.000.000 800.000.000 800.000.000

Gastos Adeudados Pagados

(50.000.000) (550.000.000) (550.000.000)

Gasto estimado 0,5% (600.000)

(Tope de 1 a 15 UTM)

-----------------

Renta líquida imponible 249.400.000

Impuesto 1° Categoría 25% 62.350.000

Otras franquicias de este sistema

• Exención del pago del Impuesto de Primera Categoría (solo empresas de

dueños que tributen con el Impuesto Global Complementario)

• Liberación de llevar contabilidad. Sin embargo deberán llevar un libro de

Ingresos y Gastos y un libro de Caja.

• Exención del Impuesto Adicional por servicios de publicidad en el exterior y

uso de plataformas de servicios tecnológicos de internet.

• Postergación del pago del IVA (Posible solicitud de devolución de IVA CF)

ARTÍCULO 14 TER

Página 33


Régimen opcional de tributación sobre rentas acumuladas

(FUT)

• Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al

31-12-2014 mantengan saldo positivo de FUT (no se incluye la diferencia de

depreciación normal acelerada, ni reinversiones recibidas durante el año

comercial 2014), podrán optar por aplicar una tasa de 32% al saldo de FUT

que excedan el monto promedio de retiros, remesas o distribuciones durante

los años comerciales 2011, 2012 y 2013.

• Tendrán derecho a la imputación de los créditos del FUT.

Régimen opcional de tributación sobre rentas

acumuladas (FUT)

Página 35


• Utilidades ya tributadas pasan a formar parte del FUNT

• Para retirar, se mantiene orden de imputación.


acumuladas (FUT)

Página 36


• Empresas, comunidades y sociedades, que desde el 01-01-2014 se encuentren

conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del IGC,

con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013, podrán optar por pagar

un impuesto sustitutivo, con tasa equivalente al promedio ponderado, de

acuerdo a sus participaciones que mantengan en la empresa, de las tasas más

altas del IGC que les haya afectado en los AT 2012, 2013 y 2014.

• La base será hasta por aquella parte del saldo del FUT que excedan el monto

promedio anual de retiros, remesas o distribuciones, efectuadas durante los

años comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la parte de éstos que correspondan

a los años comerciales de existencia efectiva de la empresa. (Con crédito, sin

devolución).


acumuladas (FUT)

Página 37


Retiros para reinvertir efectuados durante el año comercial 2015, se afectarán

(no es opcional) con IGC o IA hasta por una cantidad equivalente al 50% de las

rentas afectas.

Contribuyentes, con iniciación de actividades anterior al 01-01-2013 y que al 31-

12-2014 registren retiros en exceso, podrán optar por pagar una parte o el total

de los retiros en exceso, efectuados con anterioridad al 31-12-2013. (opción

debe ser ejercida durante el año comercial 2015), con tasa 32%, en las S.A.

aplica impuesto del Art. 21 (Impuesto único y sustitutivo).


acumuladas (FUT)

Página 38


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