la elaboración de informes a nivel de proyecto(requisito 4.4), los gastos sociales de las empresas...

Nota guía 29

Septiembre de 2017

Esta nota ha sido publicada por el Secretariado Internacional del EITI para ofrecer orientación a los países

implementadores acerca del cumplimiento de los requisitos del Estándar EITI. Se recomienda a los lectores consultar

directamente el Estándar EITI, y ponerse en contacto con el Secretariado Internacional en caso de precisar cualquier

aclaración adicional. La información de contacto se encuentra disponible en www.eiti.org.

Sitio Web www.eiti.org Correo electrónico [email protected] Teléfono +47 22 20 08 00 Fax +47 22 83 08 02 1 Dirección Secretariado Internacional del EITI, Skippergata 22, 0154 Oslo, Noruega

La elaboración de informes a nivel de proyecto

Nota guía 29 - Requisito 4.7

1. Introducción

Los impuestos pagaderos por las empresas y otros pagos relacionados con el petróleo, el gas y los minerales se

aplican a menudo a nivel de proyecto, es decir, según cada acuerdo legal individual que otorga derechos sobre

un depósito extractivo. Los organismos gubernamentales que recaudan dichos pagos también registran en sus

sistemas internos los recibos por proyecto, a menudo con la excepción de impuestos generales tales como el

impuesto de sociedades, que habitualmente (aunque no siempre) se aplica y registra por entidad jurídica.

La divulgación pública de los pagos por proyecto puede permitir al público evaluar el grado en que el gobierno

recibe lo que debería de cada proyecto extractivo individual, comparando los términos que rigen un proyecto

con los datos sobre los pagos realizados. Para las comunidades anfitrionas, podría contribuir a mostrar los

beneficios generados por cada proyecto extractivo. También se ha alegado que la elaboración de informes a

nivel de proyecto puede ayudar a abordar la elusión fiscal y la evasión de impuestos arrojando luz sobre las

prácticas de determinación de precios de transferencia. También puede ayudar a los gobiernos a realizar unas

previsiones más precisas con respecto a futuros cambios en los ingresos. En lo que respecta a los costos y

beneficios de la elaboración de informes a nivel de proyecto en el EITI, los organismos gubernamentales en

particular han destacado que la elaboración de informes por proyecto sería más sencilla que la elaboración de

informes actual, ya que sería más consistente con el modo en que los gobiernos aplican y registran los pagos o

ingresos. Esto podría reducir el tiempo, los costos y las discrepancias en la elaboración de Informes EITI. La

comunidad de inversionistas también ha apoyado la iniciativa de la elaboración de informes a nivel de

proyecto, destacando cómo dicha elaboración de informes puede contribuir a un clima de inversión más

estable y mejorar la capacidad de gestión de riesgos de los inversionistas.

Durante los últimos años, diversas jurisdicciones han realizado esfuerzos para adoptar normativas que exijan a

las empresas implicadas en la extracción de recursos naturales la divulgación de los pagos que efectúan a los

http://www.eiti.org/

Nota guía 29 Septiembre de 2017


gobiernos, incluidas las empresas de titularidad estatal. En la Reunión del Consejo de marzo de 2017 en

Bogotá, el Consejo del EITI se reafirmó en la exigencia de la elaboración de informes a nivel de proyecto para

todas las divulgaciones del EITI que abarquen años fiscales que finalizan el 31 de diciembre de 2018 o con

posterioridad a dicha fecha1. Esta nota ofrece orientación a los países implementadores del EITI sobre el modo

de desglosar por proyecto las divulgaciones financieras del EITI. De forma más específica, ofrece orientación

paso a paso sobre cómo definir un proyecto, cómo identificar el grado de desglose para cada flujo de ingresos,

y quién debería divulgar la información.

2. Requisitos EITI que abarcan la elaboración de informes a nivel de

proyecto

Requisito 4.7 Grado de desglose

Se requiere que el grupo de multipartícipes y el Administrador Independiente aprueben el grado de

desglose de los datos para su publicación. Se requiere que los datos del EITI se presenten por empresa,

por entidad del gobierno y por flujo de ingresos individuales. Se requiere la divulgación de información

por proyectos, siempre y cuando sea acorde con las normas de la Comisión de Bolsa y Valores de los

Estados Unidos (United States Securities and Exchange Commission) y los requisitos de la Unión Europea

que serán publicados próximamente.

Fuente: Estándar EITI de 2016

Además de la elaboración de informes por parte de las empresas (y los gobiernos) sobre los pagos

(recibos) proyecto por proyecto, el Estándar EITI posee varias provisiones que incluyen la frase: “de

manera conmensurable a lo exigido respecto a otros pagos y flujos de ingresos (4.7)”, que implica

divulgaciones a nivel de proyecto. Esto hace referencia a la elaboración de informes sobre la venta de la

porción de la producción que corresponde al Estado u otros ingresos en especie (requisito 4.2), los

acuerdos de provisión de infraestructuras y de trueque (requisito 4.3), los ingresos por transporte

(requisito 4.4), los gastos sociales de las empresas extractivas (requisito 6.1), y los gastos cuasi-fiscales de

las empresas de titularidad estatal (requisito 6.2).

Extractos de la decisión del Consejo del EITI de 8 de marzo de 2017

“El Consejo se reafirmó en la exigencia de la elaboración de informes a nivel de proyecto. El grupo

nacional de multipartícipes debería redactar y aplicar una definición del término proyecto que sea

consistente con los sistemas y leyes nacionales pertinentes y las normas internacionales (…) Se exige la

elaboración de informes a nivel de proyecto en todos los informes que abarquen años fiscales que

finalicen el 31 de diciembre de 2018 o con posterioridad a dicha fecha. Dada la “regla de los dos años” del

EITI (requisito 4.8), en la práctica esto exigiría la elaboración de informes a nivel de proyecto por parte de

1 Para obtener detalles adicionales sobre la decisión del Consejo, véase https://eiti.org/BD/2017-14.

https://eiti.org/BD/2017-14



todos los países antes del 31 de diciembre de 2020 a más tardar. Mientras tanto, sigue siendo aplicable lo

dispuesto actualmente en el requisito 4.7 (…)”.

3. Orientación

Paso 1 – Acordando una definición del término ‘proyecto’

El EITI ha encargado al grupo de multipartícipes la tarea de “crear una definición del término proyecto que sea

consistente con los sistemas y leyes nacionales pertinentes y las normas internacionales”. Se aconseja por lo

tanto al grupo de multipartícipes valorar las siguientes preguntas:

(1) ¿Qué definiciones de ‘proyecto’ se utilizan en otras jurisdicciones?

Ejemplo

El Artículo 41(4) de la Directiva sobre Estados Financieros1 de la Unión Europea define un proyecto

como: “las actividades operativas que se rigen por un único contrato, licencia, arrendamiento,

concesión o acuerdo jurídico similar y forman la base de una responsabilidad de pago frente una

administración pública. No obstante, si varios de estos acuerdos están sustancialmente

interconectados se considerarán un proyecto”.

La Ley de Medidas para la Transparencia en el Sector Extractivo (ESTMA, por sus siglas en inglés)2 de

Canadá contiene una definición equivalente del término proyecto, declarando que “Un “proyecto”

significa las actividades operativas que se rigen por un único contrato, licencia, arrendamiento,

concesión o acuerdo jurídico similar y forman la base de una responsabilidad de pago frente a una

administración pública. Sin embargo, si varios de estos acuerdos están sustancialmente

interconectados, se considerarán un proyecto”. “Sustancialmente interconectados” significa

formando un conjunto de contratos, licencias, arrendamientos o concesiones o acuerdos

relacionados operativa y geográficamente integrados con términos sustancialmente similares que se

firman con un gobierno y dan lugar a responsabilidades de pago.

Estas definiciones muestran que una de las conclusiones clave derivada de la práctica global es que lo que

constituye un proyecto está vinculado a las formas de acuerdo(s) jurídico(s) que rigen las actividades

extractivas entre el gobierno y las empresas. En otras palabras, en un régimen de producción compartida, un

2Especificaciones para la Elaboración de Informes Técnicos de la Ley de Medidas para la Transparencia en el Sector Extractivo (ESTMA, por sus siglas en inglés), pág. 5, http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-materials/PDF/ESTMA–TRS.pdf

http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-materials/PDF/ESTMA–TRS.pdf

http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-materials/PDF/ESTMA–TRS.pdf



proyecto es normalmente el contrato que da origen a las responsabilidades de pago. En un régimen de

impuestos/regalías, un proyecto es normalmente la licencia que da origen a los pagos.

(2) ¿Qué tipos de instrumentos jurídicos rigen las actividades extractivas en el país?

Para garantizar que la definición del término ‘proyecto’ es consistente con los sistemas y leyes nacionales, se

aconseja al grupo de multipartícipes conocer los tipos de instrumentos jurídicos que rigen las actividades

extractivas en su país. Los instrumentos jurídicos pueden adoptar muchos formatos, incluidos contratos,

concesiones, acuerdos de producción compartida y otros acuerdos, así como licencias, arrendamientos, títulos

y permisos que rigen los derechos a desarrollar petróleo, gas y minerales. Se aconseja al grupo de

multipartícipes elaborar una lista con los tipos de instrumentos existentes y que por lo tanto debería formar

parte de la definición de ‘proyecto’.

(3) ¿Representan un problema los acuerdos jurídicos sustancialmente interconectados en el país?

Tanto la definición de proyecto de EE.UU. y la de Canadá incluyen menciones a los acuerdos jurídicos

“sustancialmente interconectados” que permiten la agrupación de varios acuerdos jurídicos para formar un

proyecto en casos en los que son aplicables todos los criterios a continuación: los acuerdos jurídicos se

encuentran integrados tanto operativa como geográficamente y cuentan con términos sustancialmente

similares. Es importante observar que la definición de proyecto que aparece en las legislaciones de EE.UU. y

Canadá se creó para ser aplicable a una empresa declarante en todos los países de operación y por lo tanto

permite cierta flexibilidad. Mientras que el texto relativo a ‘acuerdos sustancialmente interconectados’ está

abierto a distintas interpretaciones3, a los efectos de la elaboración de informes EITI, los grupos de

multipartícipes deberían seguir el principio guía según el que los pagos a nivel de proyecto deberían

divulgarse con respecto al acuerdo jurídico que forma la base de las responsabilidades de pago frente al

gobierno.

(4) Documentando la definición de proyecto

Una vez considerados los puntos anteriormente expuestos y adoptada una decisión sobre lo que constituye un

proyecto en su país, se aconseja al grupo de multipartícipes documentar la definición de proyecto en las

memorias de reunión del grupo de multipartícipes, incluyendo las bases para llegar a dicha definición. Un

enfoque práctico podría ser que el grupo de multipartícipes sencillamente adaptara y editara las definiciones

existentes al contexto nacional, utilizando la siguiente “plantilla de definición”:

3 Véase el Informe 535 de la Asociación Internacional de Productores de Petróleo y Gas (IOGP, por sus siglas en inglés): The Reports on Payments to Governments Regulations 2014 Industry Guidance, página 35: http://www.iogp.org/bookstore/product/the-reports-on-payments-to-governments-regulations-2014-industry-guidance/

http://www.iogp.org/bookstore/product/the-reports-on-payments-to-governments-regulations-2014-industry-guidance/

http://www.iogp.org/bookstore/product/the-reports-on-payments-to-governments-regulations-2014-industry-guidance/



“En [país], un proyecto se define como las actividades operativas que se rigen por un único [contrato,

acuerdo, concesión, licencia, arrendamiento, permiso, título, etc.] y forman la base de las

responsabilidades de pago frente a un gobierno”.

Paso 2 – Identificando qué flujos de ingresos deberían divulgarse por

proyecto

Incluso cuando las licencias y los contratos forman la base de responsabilidades de pago, esto no significa

necesariamente que todos los tipos de pagos se apliquen por licencia o contrato. Aunque los flujos de ingresos

específicos de las extractivas como las porciones de la producción, regalías, bonificaciones y cuotas de licencias

se aplican habitualmente por proyecto, otros pagos como el impuesto de sociedades se aplican a menudo con

respecto a la entidad jurídica titular de la licencia4. Conocer el régimen fiscal, y distinguir entre las

responsabilidades de pago impuestas a las empresas y aquellas impuestas a licencias u otros acuerdos

jurídicos, ayudará a aclarar qué flujos de ingresos deberían desglosarse por proyecto y aquellos que

únicamente están sujetos a desglose por empresa. Se aconseja por lo tanto al grupo de multipartícipes valorar

las siguientes preguntas:

(1) ¿Cuál es el régimen fiscal que rige el sector extractivo y cuáles son los distintos tipos de pagos derivados

de las licencias y contratos que rigen las operaciones petroleras, gasíferas y mineras?

Se aconseja al grupo de multipartícipes revisar y conocer qué impuestos, tasas y otros pagos deben realizar las

empresas extractivas al gobierno. Los flujos de ingresos típicos incluyen regalías, impuesto de sociedades,

porción de la producción, dividendos, bonificaciones y tasas. Estos pagos pueden ser impuestos de manera

constitucional, exigidos por la legislación o normativa nacional o local, o incluidos en una licencia o contrato. El

Requisito 4 del Estándar EITI destaca los flujos de ingresos que deberían abarcarse en el Informe EITI siempre y

cuando sean significativos, y exige además al grupo de multipartícipes acordar qué pagos e ingresos son

significativos y deben por tanto ser divulgados. El grupo de multipartícipes puede querer considerar las leyes,

normativas y modelos de contratos relevantes, así como consultar con los ministerios, organismos

recaudadores de impuestos, y empresas extractivas relevantes para obtener una imagen completa de todos los

flujos de ingresos existentes. Sírvase consultar la nota guía 13 para obtener orientación adicional sobre la

identificación de flujos de ingresos significativos a los efectos de la elaboración de informes EITI5.

(2) ¿Cuáles de estos tipos de pagos se aplican a las licencias/contratos y cuáles se aplican a las empresas?

4 Existen excepciones a esta regla. Por ejemplo, algunos países protegen mediante condiciones fiscales diferenciadas las cuentas financieras por operaciones o actividades concretas, y en tales casos los impuestos generales tienden a imponerse por proyecto. 5 Nota guía 13 sobre la definición de materialidad, los umbrales y las entidades declarantes, EITI (2016). https://eiti.org/sites/default/files/documents/guidance_note_13_on_defining_materiality_2016.pdf

https://eiti.org/sites/default/files/documents/guidance_note_13_on_defining_materiality_2016.pdf



Algunos de los flujos de ingresos que deberían incluirse en la elaboración de informes EITI pueden no aplicarse

a nivel de proyecto. Se dice que estos se aplican o imponen por empresa o entidad. Las reglas canadienses y de

la UE reconocen que dichos pagos pueden divulgarse a nivel de entidad sin asignarlos de manera artificial a

proyectos concretos: “Los pagos realizados por la empresa en relación a obligaciones impuestas a nivel de la

entidad pueden consignarse en el balance a nivel de la entidad en lugar de a nivel de proyecto”6.

Ejemplo

En Noruega, la tasa de área, la tasa de CO2 y la tasa de NOx se aplican por licencia, mientras que los

impuestos se aplican por entidad corporativa. La figura a continuación ilustra cómo divulga estos

pagos Total al aplicar la elaboración de informes a nivel de proyecto:

Figura 1: Captura de pantalla del informe de pagos al Gobierno de Noruega de Total

Fuente: Documento de Registro de 2016, Total (2017). Extracto de la página 338. http://www.total.com/en/investors/publications-and-regulated-information/regulated-

information/report-payments-governments

Los derechos de exploración o explotación de petróleo y gas en Noruega se rigen por acuerdos de

licencias. Los pagos que las empresas realizan al gobierno en virtud de los acuerdos de licencia son

el impuesto de sociedades, el impuesto del petróleo, la tasa de área, la tasa de CO2 y la tasa de NOx.

Los impuestos se aplican a nivel de empresa y no son atribuibles a licencias individuales. Dado que

siempre existen varias partes en cada licencia, el gobierno exige a todas las partes que regulen sus

actividades mediante un acuerdo de operación conjunta sin crear una entidad jurídica concreta. Así,

la elaboración de informes a nivel de proyecto en Noruega implica la divulgación de tasas por

licencia, y la divulgación de impuestos por entidad.

Se aconseja por lo tanto a los grupos de multipartícipes consultar el marco legal y los organismos

recaudadores de ingresos para identificar qué flujos de ingresos se aplican por proyecto, y cuáles se aplican

6 Art. 43(2)c de la Directiva de la UE.

http://www.total.com/en/investors/publications-and-regulated-information/regulated-information/report-payments-governments

http://www.total.com/en/investors/publications-and-regulated-information/regulated-information/report-payments-governments



por entidad corporativa. A veces, la definición de un flujo de ingresos puede ayudar a determinar si un pago

concreto se aplica por proyecto o por empresa. Por ejemplo, en Burkina Faso existen los denominados

impuestos de área / superficie (Taxes Superficiaries). Como esta obligación de pago se denomina impuesto,

podría sugerir que es un pago que no se aplica basándose en las licencias. Sin embargo, al analizar la definición

de la obligación de pago está claro que se aplica a nivel de proyecto. Se trata de pagos anuales que todos los

titulares de un derecho de minería están obligados a realizar basándose en el área-tamaño que abarca la

licencia. La responsabilidad de los titulares de los derechos en este caso viene impuesta por la legislación, por

medio del Código de Minería de Burkina Faso y dos decretos adicionales7.

Otros pagos aplicados a proyectos incluyen derechos /porciones de producción (en ocasiones también

conocidos como flujo neto (profit oil), una característica común de los contratos y acuerdos de producción

compartida (PSC/PSA, por sus siglas en inglés). En estos casos, los acuerdos entre empresas y Estado dan lugar

a obligaciones de pago de las empresas, de las que se deducen los “gastos deducibles” o cost oil. Como los

acuerdos dan lugar a los derechos de producción del gobierno, estos pagos se aplican por lo tanto por contrato

o proyecto. No se aplican por empresa, ya que una empresa puede presentar múltiples acuerdos o arreglos

contractuales.

(3) ¿Existe algún obstáculo para la divulgación de pagos aplicados por proyecto como tal?

Al revisar cómo se aplican los flujos de ingresos, el grupo de multipartícipes también debería identificar

cualquier obstáculo práctico a la elaboración de informes a nivel de proyecto y las necesidades de reforma.

Según se documenta en el caso práctico sobre Filipinas a continuación, es posible que los sistemas públicos de

registro de datos no siempre permitan la divulgación a nivel de proyecto.

Ejemplo

Filipinas divulga determinados flujos de ingresos en su Informe EITI por proyecto. PHEITI ha

explicado que muchos pagos se aplican por proyecto, así como se declaran como tal (véase la tabla a

continuación). Las regalías, las cuotas de ocupación, las cuotas de investigación de yacimientos, los

arrendamientos anuales y la porción de la producción que corresponde al Estado son

responsabilidades de pago aplicadas por proyecto, y declaradas de esta forma. Los impuestos

selectivos al consumo y los impuestos de sociedades también se aplican por proyecto, junto a

retenciones impositivas por regalías de reclamación de titulares. Sin embargo, estos no se declaran

por proyecto debido al formato de los formularios de declaración de impuestos. Resulta importante

por lo tanto, para alcanzar el objetivo de la elaboración de informes a nivel de proyecto, que PHEITI

junto a los organismos gubernamentales pertinentes considere la necesidad de reformas como, por

ejemplo, la modificación de los formularios de declaración de impuestos, para cumplir con el

requisito de divulgación a nivel de proyecto con anterioridad al año fiscal correspondiente a 2018.

7 Véase el Informe EITI de 2015 de Burkina Faso, pág. 170. ITIE Burkina Faso (2017). https://eiti.org/document/burkina-faso-2015-eiti-report

https://eiti.org/document/burkina-faso-2015-eiti-report



Tabla 1: Flujos de ingresos en Filipinas, cómo se aplican frente al grado de desglose

Imposici

ón Impuestos / Flujos de Ingresos Divulgación

Aplicada

/

impuest

a por

empresa

Retención impositiva – dividendos de accionistas extranjeros

Divulgado por

empresa

Retención impositiva – Remesa de beneficios a operador principal

Retención impositiva – impuesto sobre ingresos acumulados de

manera inadecuada (IAET)

Derechos de aduanas

IVA sobre equipos y materiales importados

Impuesto selectivo al consumo sobre bienes importados

Derechos de muelle

Impuesto al negocio local

Impuesto sobre los bienes inmuebles

Permiso del Alcalde

Impuesto comunitario

Aplicada

/

impuest

a por

proyect

o

Retención impositiva – Regalías de reclamación de titulares

Impuesto selectivo al consumo

Impuesto de sociedades

Regalía IP

Divulgado por

proyecto

Cuota de Investigación de yacimiento

Porción de la producción petrolera y gasífera que corresponde al

Estado

Cuotas de arrendamiento anuales por área conservada tras la

exploración

Regalía sobre reserva de mineral

Cuotas de ocupación

Fuente: PH-EITI (Filipinas). La información expuesta anteriormente fue suministrada por el secretariado nacional de PH-EITI al efecto de determinar si su informe más reciente incluía

divulgaciones acordes con la elaboración de informes a nivel de proyecto

(4) Documentando los resultados sobre el modo en que se deberían declarar los ingresos

Se aconseja al grupo de multipartícipes documentar los resultados de su análisis del modo en que se aplican los

diversos pagos y flujos de ingresos. Partiendo de la “plantilla de definición” sugerida en el paso 1 expuesto

anteriormente, un enfoque práctico podría ser que el grupo de multipartícipes adjuntase la explicación

siguiente a su definición de proyecto para aclarar los pagos que deberían desglosarse por proyecto frente a los

que deberían desglosarse por empresa:

“Cuando los pagos se atribuyan a un proyecto específico – [listar los tipos de pagos aplicados por

proyecto] – entonces los montos totales por tipo de pago se desglosarán por proyecto. Cuando los

pagos se apliquen a nivel de entidad en lugar de a nivel de proyecto – [listar los tipos de pagos

aplicados por empresa] – los pagos se divulgarán a nivel de entidad en lugar de a nivel de proyecto”.



Paso 3 – Identificando a quien debería realizar las divulgaciones

De conformidad con el Estándar EITI, se exige que todas las empresas petroleras, gasíferas y mineras que

realicen pagos significativos a una entidad gubernamental, incluidas las empresas de titularidad estatal,

divulguen sus pagos. Este principio se mantiene también en la elaboración de informes a nivel de proyecto. Sin

embargo, en acuerdos que implican múltiples partes podría ser necesario identificar qué tipo de pagos se

efectúan por parte de las distintas partes participantes en el contrato. También podría ser necesario analizar

los pagos efectuados por organismos gubernamentales, tales como las empresas de titularidad estatal. Se

aconseja por lo tanto a los grupos de multipartícipes considerar las siguientes preguntas:

(1) ¿Son comunes los proyectos con múltiples participantes en su país? En caso afirmativo, ¿quién efectúa los

pagos al gobierno?

Dados los riesgos y costos asociados en particular a los proyectos de extracción/producción de petróleo y gas, a

menudo los acuerdos se formalizan entre varias empresas que actúan juntas en un consorcio. Comparten los

riesgos, los costos y la financiación, y habitualmente designan a una empresa operativa que puede poseer más

responsabilidades administrativas y operativas que otros participantes.

En algunos países la operadora es responsable de efectuar los pagos. Esto significa que las operadoras realizan

los pagos a los gobierno en representación de los consorcios/joint ventures en su totalidad, mientras que otras

partes realizan pagos de forma indirecta a los gobiernos. Normalmente esto excluye impuestos que tienden a

aplicarse a cada participante individual. Posteriormente se lleva a cabo una liquidación entre los diversos

participantes en forma de transacciones internas dentro del consorcio/joint venture.

En tales casos, a los efectos de la elaboración de informes EITI, la operadora podría divulgar los pagos que

realiza al gobierno en representación del consorcio/joint venture, mientras que las otras partes podrían

divulgar cualquier pago que se les aplique directamente. De forma alternativa, la operadora podría divulgar la

porción que le corresponde de los pagos e impuestos, excluyendo aquellos realizados en representación de los

consorcios/asociaciones temporales de empresas. Otras partes divulgarían también su porción respectiva de

los pagos e impuestos aplicables al consorcio/joint ventures.

En otros países, como es habitual en los países del África francófona, todos los participantes de un contrato son

responsables de sus porciones respectivas de responsabilidades de pago. En tales casos, a los efectos de la

elaboración de informes EITI, cada participante divulgaría sus pagos al gobierno.

Independientemente del sistema acordado por el grupo de multipartícipes para la elaboración de informes de

las empresas, los organismos gubernamentales divulgarían la totalidad de los ingresos recibidos con respecto al

proyecto de conformidad con el modo en que dichos ingresos se registran en sus sistemas.



Ejemplos

En Indonesia, los ingresos se desglosan por operadora individual y por bloque individual de pagos

que no corresponden a impuestos (porción de la producción, regalía, obligaciones de mercado

domésticas, etc.). Los pagos de impuestos no los efectúan las operadoras y por lo tanto son

declarados por cada una de las partes de un contrato de producción compartida, por contrato de

producción compartida.

En Trinidad y Tobago, la operadora es responsable de pagar al Ministerio de Energía e Industrias

Energéticas (MEEI, por sus siglas en inglés) una porción de los beneficios y otros pagos en

representación de sí misma y otras partes integrantes del contrato de producción compartida. Sin

embargo, si el MEEI participa en el contrato de producción compartida, el ministerio es…

“[…] responsable en virtud del contrato de producción compartida del pago, […] procedente

de la Porción de Flujo Neto (Profit Petroleum) que corresponde al Estado, de la

responsabilidad del Contratista con respecto a la Regalía, Imposición del Petróleo, Impuesto

a los Beneficios derivados del Petróleo, Impuesto Suplementario al Petróleo, Gravamen a la

Producción de Petróleo, Gravamen del Fondo Verde, Gravamen de Desempleo y

cualesquiera otros impuestos o imposiciones en proporción a los ingresos o beneficios

derivados directamente de las operaciones”. (Informe EITI de 2014 y 2015 de Trinidad y

Tobago, pág. 658).

Esto significa que todas las responsabilidades de pagos impuestas a las empresas con respecto a

estos proyectos quedan anuladas, mientras que la única obligación de pago aplicada a los proyectos

es la Porción de Flujo Neto (Profit Petroleum) que corresponde al Estado, menos los pagos

efectuados por el Ministerio de Energía e Industrias Energéticas (MEEI) en representación de las

empresas.

En Kazajstán, algunos acuerdos de producción compartida continúan en uso como el instrumento

que rige los proyectos petroleros. Uno de los más grandes es Tengizchevroil LLP, una joint venture

constituida que, conforme al Informe EITI de 2015 de Kazajstán, es ahora propiedad de Chevron,

ExxonMobil, KazMunaiGas y LukArko. Como es una joint venture constituida, operada por

Tengizchevroil LLP, la operadora posee su propio número de identificación fiscal (930440000929) y

sería tratada como una única empresa bajo un acuerdo de producción compartida a los efectos de la

elaboración de informes EITI.

En otros casos, el gobierno puede exigir a las partes que regulen sus actividades mediante un

acuerdo operativo conjunto sin crear una entidad jurídica específica. Tales disposiciones se

consideran habitualmente joint ventures no constituidas.

Ejemplo de empresa: elaboración de informes proporcionales de derechos de producción de Statoil



El informe Pagos a gobiernos 2015 de Statoil incluye pagos de derechos de producción a gobiernos

anfitriones por joint ventures no constituidas, incluyendo pagos realizados de forma indirecta a

través de la operadora. Statoil explica que hace esto “porque los derechos de los gobiernos

anfitriones en algunos casos constituyen el pago más significativo a los gobierno y porque estos

pagos no son siempre transparentes para la sociedad civil”. Statoil divulgó de forma proporcional

sus pagos de derechos de producción a gobiernos anfitriones en 2015, que ascendieron a un total

superior a los 2.000 millones de dólares estadounidenses. De ellos, 1.900 millones de dólares

estadounidenses (95%) correspondían a pagos de derechos de producción por proyectos en los que

Statoil no era la empresa operadora.

(2) ¿Opera en su país alguna empresa de titularidad estatal? En caso afirmativo, ¿qué rol desempeñan y

cómo desglosan los pagos y/o recibos?

Las empresas de titularidad estatal a menudo representan instituciones significativas en el sector extractivo de

los países implementadores del EITI. Aunque menos comunes o dominantes en el sector de la minería, aún

pueden desempeñar un rol significativo como titulares y operadoras de los proyectos, o mediante su

participación en joint ventures.

El EITI exige que el grupo de multipartícipes garantice que el proceso de elaboración de informes aborda de

forma exhaustiva el rol de las empresas de titularidad estatal, incluyendo los pagos significativos a las empresas

de titularidad estatal procedentes de las empresas petroleras, gasíferas y mineras, y las transferencias entre las

empresas de titularidad estatal y otros organismos gubernamentales (véase el requisito 2.6).

Cuando la venta de la porción de la producción que corresponde al Estado u otros ingresos recaudados en

especie sea significativa, se exige al gobierno, incluidas las empresas de titularidad estatal, divulgar los

volúmenes vendidos e ingresos recibidos relacionados con dicha producción y publicar los datos desglosados

por empresa compradora individual (requisito 4.2). El grupo de multipartícipes debería considerar el mejor

modo de aplicar la definición de proyecto adoptada a la venta de la porción de la producción que corresponde

al Estado. Por ejemplo, qué acuerdos jurídicos (por ejemplo, contratos) dan lugar a pagos realizados por

empresas compradoras relacionados con la venta de la porción de la producción que corresponde al Estado u

otros ingresos recaudados en especie.

Los grupos de multipartícipes deberían prestar atención a garantizar que las empresas de titularidad estatal

tengan ahora que divulgar su información en un formato más desglosado, al igual que las empresas privadas

según se detalla en el paso 2.

Ejemplos

Algunas veces las empresas de titularidad estatal actúan como agente fiscal mediante la

recaudación de ingresos en representación de los gobiernos. En la República del Congo, su empresa

de titularidad estatal recibe pagos en especie de empresas privadas en representación del Estado en

8 Informe EITI de 2014-2015 de Trinidad y Tobago. TTEITI (2016). https://eiti.org/document/20142015-trinidad-tobago-eiti-report

https://eiti.org/document/standard#r2-6

https://eiti.org/document/standard#r4-2

https://eiti.org/document/20142015-trinidad-tobago-eiti-report

https://eiti.org/document/20142015-trinidad-tobago-eiti-report



concepto de marketing. En este caso, una vez registrados los pagos de las empresas por proyecto, la

porción que corresponde al Estado también se desglosará implícitamente por proyecto.

Otras veces, las empresas de titularidad estatal pueden desempeñar roles similares a los de las

empresas privadas realizando pagos a los gobiernos de conformidad con su participación en diversos

proyectos. En Ghana por ejemplo, Ghana National Petroleum Corporation (GNPC) participa en

múltiples proyectos petroleros y efectúa pagos específicos que se aplican mediante contratos –

partidas de barriles de crudo destinadas al pago de participaciones en beneficios y en los intereses,

así como regalías. Hasta el momento, GNPC ha declarado dichos pagos como transacciones en

valores agregados al gobierno. Esto significa que las divulgaciones se realizan a nivel de empresa, no

por proyecto.

Independientemente de que se considere que la empresa de titularidad estatal es pagadora,

recaudadora de ingresos, o ambas, las divulgaciones realizadas por las empresas de titularidad

estatal deben desglosarse por proyecto cuando el tipo de pago se aplica por proyecto.

Paso 4 – Plantillas para la elaboración de informes

Una vez el grupo de multipartícipes haya acordado la definición de proyecto (paso 1) y los pagos que deberían

desglosarse a nivel de proyecto frente a los que corresponden a nivel de entidad (paso 2), entonces el grupo de

multipartícipes debería desarrollar y acordar plantillas de elaboración de informes que reflejen los resultados.

El EITI está considerando desarrollar una plantilla de elaboración de informes estándar. Mientras tanto, a

continuación se muestran algunos ejemplos de plantillas de elaboración de informes en uso, que se han

vinculado a la conformidad con la elaboración de informes a nivel de proyecto:

Filipinas usa plantillas de elaboración de informes cuya cumplimentación solicitan específicamente por

proyecto. Esto garantiza la elaboración de informes a nivel de proyecto (para prácticamente todos los flujos de

ingresos), algo también ya garantizado debido al hecho de que PH-EITI únicamente ha incluido en su alcance

más reciente a empresas que operan en un solo proyecto:

http://www.gnpcghana.com/



Figura 2: Captura de pantalla de las plantillas de elaboración de informes de Filipinas

Fuente: Plantillas de elaboración de informes, PH-EITI (2017). Extracto de las plantillas de elaboración de informes para Empresas Petroleras y Gasíferas

https://ph-eiti.org/Country-Reports/#/Reporting-Templates

En Indonesia, las empresas petroleras y gasíferas divulgan información con respecto a los diversos contratos de

producción compartida correspondientes a distintos yacimientos/bloques. También incluyen información

relativa a los distintos accionistas con sus correspondientes participaciones en la titularidad. Las plantillas de

elaboración de informes están disponibles en su sitio web y ofrecen datos desglosados por operadora

individual y por bloque individual de los pagos que no se corresponden a impuestos, ya que estos son

obligaciones de pago aplicadas a proyectos a través de los respectivos contratos de producción compartida

(estos ingresos que no se corresponden a impuestos incluyen la porción de la producción, regalías, obligaciones

de mercado domésticas y otras). No es la operadora quien efectúa los pagos fiscales sino cada empresa

participante individual, y por lo tanto los divulga cada una de las partes participantes en el contrato de

producción compartida, por contrato de producción compartida (véase la figura 3a para consultar los requisitos

de elaboración de informes de las operadoras, y 3b para consultar los requisitos de elaboración de informes de

las empresas participantes).

A la izquierda de la figura a continuación, Indonesia exige que las operadoras de un proyecto divulguen

información operativa y financiera relevante al mismo. Sin embargo, tal como se puede ver a la derecha, a las




empresas socias que no son operadoras únicamente se les exige divulgar sus obligaciones fiscales ante el

gobierno.

Figura 3: Plantillas de elaboración de informes de las empresas petroleras y gasíferas indonesias

a) Plantilla de elaboración de informes / operadoras b) Plantilla de elaboración de informes / no operadoras

Fuente: Plantillas de elaboración de informes para Operadoras de Petróleo y Gas (izq., figura 3a); Plantillas de elaboración de informes para Socios de Petróleo y Gas (dcha., figura 3b).

EITI Indonesia (2016). http://eiti.ekon.go.id/en/category/download/formulir-eiti/

El Reino Unido divulga información de manera parcial por proyecto con respecto a las obligaciones de pagos

específicas de las empresas petroleras. En la página 9 de su Informe EITI más reciente se declara que “el grupo

de multipartícipes decidió que el PRT [Impuesto sobre los Ingresos del Petróleo] debería divulgarse a nivel de

proyecto (es decir, por yacimiento).”9

También se incluyeron tablas de elaboración de informes similares para otras obligaciones de pagos aplicadas a

los proyectos, tales como los pagos de las Tasas de las Licencias de Petróleo. La plantilla para la elaboración de

informes sobre dichos pagos incluye por lo tanto datos que identifican al adjudicatario de una licencia

concreta, el número de licencia, y las transacciones de tasas de licencia respectivas correspondientes a cada

uno de los anteriores. La plantilla de elaboración de informes del Reino Unido permite por lo tanto

divulgaciones a nivel de proyecto, cuyos resultados pone a disposición del público el grupo de multipartícipes

de UKEITI:

9 Informe EITI de 2015 del Reino Unido, UKEITI (2017). https://eiti.org/document/2015-united-kingdom-eiti-report

B. PERCENTAGE OF OWNERSHIP

To be filled by Contractor / Operator

II. TO BE RECONCILE SECTION

A. To be filled by every operator based on FQR (Financial Quarterly Report) : ….. Consolidation …. %

1.

2.

3.

4.

Natural

LPG

Natural

LPG

5.

6.

7.

8.

Natural

LPG

Natural

LPG

9.

10.

11.

12.

* Value under (-) dan over (+) untuk lifting

B. To be filled by every reporting based on CASH BASIS

1.

2.

3.

Total production of oil and condensate (Barrels)

Total production of gas (MSCF)

Total lifting of gas :

Nilai

2014

Name Holder of

Participating Interest

Percentage of

Ownership (%)PIC Name Address

Email/Telepon/Fa

x

1. Ownership by 31 December 2014

Corporate and Dividend Tax (USD)

Signature Bonus (USD)

Production/Development/Compensation Bonus (USD)

Description (unit)

Government lifting of oil and condensate (Barrels)

Government lifting of gas :

Domestic Market Obligation (DMO) oil (Barrels)

Total lifting of oil and condensate (USD)

Total lifting of gas (USD)

Over/(under) lifting of oil (USD)*

Over/(under) lifting of gas (USD)*

DMO Fees (USD)

(MMBTU)

(MT)

(MMSCF)

Volume / ValueDescription (unit)

Total lifting of oil and condensate (Barrels)

Total 100

2014

(MMSCF)

(MMBTU)

(MT)

(MMSCF)

(MMSCF)

II. TO BE RECONCILE SECTION

III. STATEMENT OF CONFORMITY

Date :

Name :

Position :

To be signed and sealed by Finance Director or Auditor of reporting production unit in Indonesia.

To be filled by reporting operator based on Cash Basis

I certify that the content of this submission is true and based on financial statements audited by a public

accounting firm or an independent auditor.

Description (unit)Value

Corporate and Dividend Tax (USD)

2014

http://eiti.ekon.go.id/en/category/download/formulir-eiti/

https://eiti.org/document/2015-united-kingdom-eiti-report



Tabla 2: (Re)Pagos del impuesto sobre los ingresos del petróleo en 2015 según lo divulgado por HMRC (en libras esterlinas)

Empresa/grupo Nombre del yacimiento

(Re)Pago según lo divulgado por HMRC (£)

Apache North Sea Forties 71.701.248

Royal Dutch Shell Group Barque 29.068.079

ExxonMobil Barque 28.994.505

SSE Sean 28.986.849

Total Holdings UK Limited Bruce 25.415.491

Perenco UK Wytch Farm 22.730.078

Total Holdings UK Limited Alwyn 20.869.920

Royal Dutch Shell Group Sean 14.240.680

Centrica Energy E&P Morecambe 12.697.268

Premier Oil [incl E.ON Ruhrgas] Wytch Farm 11.258.731

Endeavour Corp Alba 11.067.140

BP Bruce 10.013.123

Fuente: Datos sobre pagos del impuesto sobre los ingresos del petróleo por yacimiento en 2015. UKEITI (2017). https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/604712/EITI_2015_PRT.CSV

Tabla 3: Pagos de tasas de licencias de petróleo en 2015 según lo divulgado por la Autoridad para el Petróleo y el Gas (OGA, por sus siglas en inglés) (en libras esterlinas)

Empresa/grupo Número de Licencia

Pago según lo divulgado por la OGA (£)

CNOOC [Nexen Petroluem U.K. Limited] P928 1.810.440

ENGIE E&P UK Limited (anteriormente GDF SUEZ E&P UK Ltd)

P1055 1.485.000

INEOS INDUSTRIES [incl. RWE DEA UK SNS Ltd] P1230 1.266.540

BP P556 1.146.000

CNOOC [Nexen Petroluem U.K. Limited] P986 951.797

Dong E&P (UK) Ltd P1598 803.250

Total Holdings UK Limited P1453 786.240

OMV (U.K.) Limited P1028 752.517

Eni UK Limited P710 688.200

Chevron North Sea Limited P1026 678.492

Xcite Energy Resources Ltd P1078 636.000

Faroe Petroleum P516 595.200

Total Holdings UK Limited P911 567.525

Fuente: Datos sobre pagos de tasas de licencias de petróleo por licencia en 2015. UKEITI (2017). https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/604711/EITI_2015_PLF.csv

https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/604712/EITI_2015_PRT.CSV

https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/604711/EITI_2015_PLF.csv



4. Información adicional y lecturas adicionales

Divulgaciones obligatorias bajo la UE y la ESTMA

Las normas sobre divulgación de información contable corporativa dispuestas por la Directiva sobre Estados

Financieros de la Unión Europea debían ser objeto de transposición a la legislación nacional a más tardar el 20

de julio de 201510. El Artículo 6 de la Directiva sobre la Transparencia de la UE ampliaba las obligaciones de

divulgación en la Directiva sobre Estados Financieros a todas las empresas relevantes cuyos activos cotizaran

en bolsas de valores reguladas de la UE, independientemente de que estuvieran constituidas en la UE. La

Directiva sobre la Transparencia debía ser objeto de transposición a la legislación nacional a más tardar el 26 de

noviembre de 2015. En 2014, el Reino Unido efectuó la transposición de los requisitos de divulgación a la

legislación nacional. Por lo tanto, como adoptante temprano de los requisitos de divulgación, el Reino Unido

cuenta con amplios ejemplos de registros corporativos bajo la Directiva sobre Estados Financieros de la UE.

Los registros corporativos correspondientes a empresas constituidas en el Reino Unido bajo la

legislación británica están disponibles en el servicio de extractivas del Registro de Sociedades

Mercantiles al que puede acceder aquí: https://extractives.companieshouse.gov.uk/

Aquí es posible encontrar orientación con respecto al servicio de extractivas del Registro de Sociedades

Mercantiles: https://www.gov.uk/government/publications/filing-reports-for-the-extractives-

industries/guidance-for-the-companies-house-extractives-service

Las empresas que cotizan en el mercado principal de la Bolsa de Valores de Londres pero no están

constituidas en la UE deben presentar sus informes conforme con las Reglas de Transparencia y

Orientación para la Divulgación (DTR, por sus siglas en inglés) 4.3A aquí

https://www.handbook.fca.org.uk/handbook/DTR/4/3A.html de la Autoridad de Conducta Financiera y

realizar un anuncio dirigido al Mecanismo de Almacenamiento Nacional (NSM, por sus siglas en inglés)

del Reino Unido aquí http://www.morningstar.co.uk/uk/NSM

Desde la entrada en vigor de la Ley de Medidas para la Transparencia en el Sector Extractivo de Canadá

(ESTMA) en 2015, se han realizado más de 700 presentaciones de documentos por parte de empresas sobre

sus pagos a gobiernos por proyecto. Por lo tanto, el repositorio de presentaciones de documentos corporativos

es una valiosa fuente de información para ver las prácticas existentes en las empresas declarantes por

proyecto.

Sin embargo, es importante destacar que la elaboración de informes a nivel de proyecto dentro del EITI difiere

al compararse con las divulgaciones del Reino Unido y la ESTMA, en que el EITI también exige declaraciones por

10 Información sobre la Directiva 2013/43/UE, Comisión Europea. https://ec.europa.eu/info/law/accounting-rules-directive-2013-34-eu/law-details_en

https://extractives.companieshouse.gov.uk/

https://www.gov.uk/government/publications/filing-reports-for-the-extractives-industries/guidance-for-the-companies-house-extractives-service

https://www.gov.uk/government/publications/filing-reports-for-the-extractives-industries/guidance-for-the-companies-house-extractives-service

https://www.handbook.fca.org.uk/handbook/DTR/4/3A.html

http://www.morningstar.co.uk/uk/NSM

https://ec.europa.eu/info/law/accounting-rules-directive-2013-34-eu/law-details_en

https://ec.europa.eu/info/law/accounting-rules-directive-2013-34-eu/law-details_en



parte de las agencias gubernamentales. Esto significa que el nivel de desglose y conocimiento de los proyectos

debe ser el mismo tanto con respecto a las empresas como para las agencias gubernamentales.

Para obtener más información y orientación relativa a las divulgaciones de empresas bajo la ESTMA,

sírvase consultar https://www.nrcan.gc.ca/mining-materials/estma/18180

Ejemplos de plantillas para la elaboración de informes

Sírvase consultar los vínculos a continuación con plantillas de elaboración de informes específicas que

incorporan divulgaciones a nivel de proyecto:

Plantillas de elaboración de informes seleccionadas de países implementadores del EITI:

• Indonesia (Excel): http://eiti.ekon.go.id/en/category/download/formulir-eiti/

• Filipinas (Excel): https://ph-eiti.org/Country-Reports/#/Reporting-Templates

• Trinidad y Tobago (Excel): http://www.tteiti.org.tt/explore-data/open-data/

• Reino Unido (Excel): https://www.gov.uk/guidance/extractive-industries-transparency-initiative

Plantillas para la elaboración de informes sobre pagos a gobiernos del Reino Unido y la ESTMA:

• Plantillas de elaboración de informes de la ESTMA (Excel):

http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-

materials/PDF/ESTMA%E2%80%93ReportingTemplate.xlsx

• Servicio de las Extractivas del Reino Unido (modelo XML) conforme a la Directiva de la UE:

http://xmlgw.companieshouse.gov.uk/extractives.shtml

Plantillas para la elaboración de informes propuestas para la recopilación de información a

nivel de proyecto

Véanse los archivos Excel adjuntos para consultar las plantillas de elaboración de informes propuestas

https://www.nrcan.gc.ca/mining-materials/estma/18180

http://eiti.ekon.go.id/en/category/download/formulir-eiti/


http://www.tteiti.org.tt/explore-data/open-data/

https://www.gov.uk/guidance/extractive-industries-transparency-initiative

http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-materials/PDF/ESTMA%E2%80%93ReportingTemplate.xlsx

http://www.nrcan.gc.ca/sites/www.nrcan.gc.ca/files/mining-materials/PDF/ESTMA%E2%80%93ReportingTemplate.xlsx

http://xmlgw.companieshouse.gov.uk/extractives.shtml

Nota guía 29

Septiembre de 2017


Anexo: lista de verificación para la elaboración de informes a nivel de proyecto

Paso 1 – Acordando una definición del término ‘proyecto’

•¿Qué definiciones de ‘proyecto’ se utilizan en otras jurisdicciones?

•¿Qué tipos de instrumentos jurídicos rigen las actividades extractivas en el país?

•¿Representan un problema los acuerdos jurídicos sustancialmente interconectados en el país?

•Documentando la definición de proyecto

Paso 2 – Identificando qué flujos de ingresos deberían divulgarse por proyecto

•¿Cuál es el régimen fiscal que rige el sector extractivo y cuáles son los distintos tipos de pagos derivados de las licencias y contratos que rigen las operaciones petroleras, gasíferas y mineras?

•¿Cuáles de estos tipos de pagos se aplican a las licencias/contratos y cuáles se aplican a las empresas?

•¿Existe algún obstáculo para la divulgación de pagos aplicados por proyecto como tal?

•Documentando los resultados sobre cómo se debería declarar los ingresos

Paso 3 – Identificando quién debería declarar

•) ¿Son comunes los proyectos con múltiples participantes en su país?

•¿Opera en su país alguna empresa de titularidad estatal? En caso afirmativo, ¿qué rol desempeñam y cómo desglosan los pagos y/o recibos?

Paso 4 – Plantillas para la elaboración de informes

•Una vez el grupo de multipartícipes ha acordado la definición de proyecto (paso 1) y qué pagos deberían desglosarse a nivel de proyecto frente a los correspondientes a nivel de entidad (paso 2), entonces el grupo de multipartícipes debería desarrollar y acordar plantillas de elaboración de informes que reflejen los resultados.

•Adjunto a la presente nota guía se encuentra disponible un archivo Excel con la plantilla de elaboración de informes estándar propuesta.

la elaboración de informes a nivel de proyecto(requisito 4.4), los gastos sociales de las empresas...

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