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La Auditoría
La auditoría es un proceso estructurado que:
Implica la aplicación de habilidades analíticas, criterio profesional y escepticismo profesional; Generalmente es realizado por un grupo de profesionales, dirigido con habilidades gerenciales;
usa formas adecuadas de tecnologías y se adhiere a una metodología
cumple con todas las normas técnicas pertinentes, tales como las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQCs, por sus siglas en inglés), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), y cualquier norma equivalente, internacional, nacional o local que sea requerida; y,
cumple con normas requeridas en cuanto a ética profesional.
FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educación número 4, párrafo 1.
Requisitos de competencia que deben reunir los auditores.
La auditoría es parte integral de los sistemas de rendición de cuentas y de responsabilidades de las organizaciones y de la sociedad alrededor del mundo. Mientras las auditorías de información financiera, pueden requerirse por regulación y leyes, pueden también requerirse para un préstamo, para un contrato, o por otras razones. Además, las organizaciones pueden auditar voluntariamente sus estados financieros con la finalidad de obtener una opinión sobre la información financiera que contienen o por si se necesita un informe para los interesados.
Las entidades sujetas a auditorías operan con diversas estructuras organizacionales en los sectores público, privado y entidades sin ánimo de lucro. La auditoría tiene que adaptarse a un entorno cada vez más complejo y a un entorno cambiante. En una misión de auditoría, muchos factores deben ser entendidos y evaluados apropiadamente, incluyendo: la entidad y su entorno; el sector de actividad, factores de regulación y otros externos; el marco conceptual aplicable relativo a la información financiera.
La globalización en los negocios ha incrementado de manera espectacular la necesidad de informes financieros consistentes y de alta calidad, dentro de los países y a través de las fronteras. Esto afecta directamente tanto la contabilidad como la auditoría. En el entorno actual globalizado de negocios los interesados en la información financiera esperan el cumplimiento de normas internacionales reconocidas de contabilidad y auditoría. El establecimiento de parámetros de referencia internacionalmente aceptados como requisitos para la competencia de auditores profesionales, ayudará a promover la aceptación internacional de las normas de contabilidad y auditoría.”
FUENTE: IFAC. Norma Internacional de Educación número 8 (NIE-8), párrafos 2 al 4.
Las competencias que deben reunir los contadores públicos para actuar como auditores son, generalmente, una combinación de formación académica y de experiencia práctica. Expondremos estas competencias por las áreas definidas en la norma que ha servido de base para el tratamiento de este tema como lo es la NIE-8.
Auditoría de información financiera
Mejores prácticas en la auditoría de información financiera, incluidos asuntos y acontecimientos de actualidad.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Declaraciones Internacionales para la Práctica de
Auditoría (IAPS, por sus siglas en ingles. y/0
Adicionalmente también se pueden requerir el conocimiento de las Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQC), Las Normas Internacionales de Trabajo de Revisión (ISRE). Las Normas Internacionales de Trabajos de Aseguramiento (ISAE) y las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS), y
Cualquier otra norma o ley aplicable
Contabilidad Financiera y presentación de informes financieros.
Procesos y prácticas de contabilidad e información financiera, incluidos cuestiones y acontecimientos actuales pertinentes Las Normas Internacionales de Información Financiera y Cualquier otra norma o ley aplicable
Tecnología de información
Sistemas de tecnología de información para contabilidad e informes financieros
Marcos para la evaluación de controles y riesgos de los sistemas de contabilidad e información financiera, apropiados para la auditoría de información financiera
Habilidades profesionales
Identificar y resolver problemas
Realizar investigaciones técnicas apropiadas
Trabajar en equipo de forma eficiente
Obtener y evaluar evidencia
Presentar, discutir y defender opiniones con efectividad
Comunicación formal, informal, escrita y oral
Aplicar las normas y guías de auditoría pertinentes
Evaluar la aplicación de las normas de información financiera pertinentes.
Demostrar capacidad para indagar, pensamiento lógico abstracto y análisis crítico
Demostrar escepticismo profesional
Aplicar el criterio profesional y
Resistir y resolver conflictos.
Valores, ética y actitud profesional
Los individuos deben ser capaces de aplicar los valores, ética y actitud profesional requeridos en un entorno de auditoría antes de actuar como auditor.
Son principios éticos fundamentales:
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y diligencia
Confidencialidad y
Comportamiento profesional
Es importante que los auditores estén:
Conscientes de las posibles nuevas dimensiones éticas potenciales y conflictos en su trabajo y
Al corriente de las expectativas de sus organismos de contadores y del público, en términos de ética profesional.
Apuntes de Clase-2012-01
Experiencia práctica
Los contadores públicos deben completar un período de experiencia práctica antes de asumir el papel de auditor. Este período debe ser lo suficientemente amplio e intenso para permitirles demostrar que: han adquirido el conocimiento profesional; las habilidades profesionales; los valores, ética y actitud profesionales necesarios. Una parte sustancial del período de experiencia práctica debe realizarse en el área de auditoría de información financiera.
Un período de experiencia práctica pertinente para un auditor sería normalmente no menor a tres años, de los cuales por lo menos dos años deben emplearse en el área de auditoría de información financiera bajo la dirección del socio responsable.
Otros aspectos
Las capacidades y competencias como auditor deben mantenerse dentro de un programa de desarrollo profesional continuo y someterse a proceso de evaluación de dichas capacidades y competencias.
La Auditoria
Las normas de auditoría. NIA, ISRE, ISAE, ISRS y los pronunciamientos nacionales.
Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
Edición 2010. Parte I y Parte II
La Federación Internacional de Contadores (IFAC)
La IFAC es la organización mundial de los profesionales de contabilidad. Fundada en 1977, su misión es servir al interés público al continuar fortaleciendo la profesión de la contabilidad a nivel mundial y contribuir al desarrollo de fuertes economías internacionales estableciendo y promoviendo la adherencia a normas profesionales de alta calidad, ampliando la convergencia internacional de dichas normas, expresando claramente los temas de interés público donde la experiencia y habilidades de la profesión son más relevantes.
El IFAC siempre ha reconocido que una manera fundamental de proteger el interés público es desarrollar, promover y aplicar normas reconocidas internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la información de la que dependan los inversionistas y otras partes interesadas.
El desarrollo de las normas en el IFAC se realiza a través de los siguientes Consejos Independientes:
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés)
Consejo de Normas Internacionales para la
Educación Contable (IAESN, en inglés)
Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores (IESBA, en inglés) y
Consejo de Normas Internacionales para la contabilidad en el Sector Público (IPSASB, en inglés.
Estos consejos emiten los siguientes pronunciamientos:
Código de Ética para Contadores Profesionales
Normas Internacionales de Auditoría, Revisión,
Otros trabajos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados
Norma Internacional del Control de Calidad
Normas Internacionales de Educación y
Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.
Con respecto al Código de Ética para Contadores
Profesionales y las Normas Internacionales de
Educación, éstas han sido descritas en la sección “El profesional” y será en esa sección donde se desarrollen las mismas.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público serán tratadas en la sección “La contabilidad”.
Por lo tanto, en esta sección nos dedicaremos a las
Normas Internacionales del Control de Calidad (ISQC, en inglés) y a las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA o ISA, EN INGLÉS), Revisión (ISRE, en inglés), Otros trabajos para Atestiguar (ISAE, en inglés y Servicios
Relacionados (ISRS, en inglés).
Apuntes de Clase-2012-02
39 NIA o ISA, ISRE, ISAE E ISRS son referidas colectivamente como las Normas de Trabajos del IAASB.
En este segundo número de la revista describiremos el objetivo y alcance de cada grupo de publicaciones y presentaremos una lista de la identificación y título de cada norma.
Las Normas Internacionales del Control de Calidad (ISQC)
Las ISQC están escritas para aplicarse a las firmas respecto a todos los servicios que prestan.
Norma Internacional de control de calidad 1
ISQC 1: Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA o ISA, en inglés)
Las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros por un auditor independiente.
La expresión “estados financieros” significa los estados financieros que comprenden la información financiera histórica. “Información financiera históricas”, significa información expresada en términos financieros en relación con una entidad en particular, derivada básicamente de los sistemas contables de la entidad, acerca de eventos
económicos que ocurrieron en un período de tiempo pasado o en condiciones económicas o circunstancias relativas a una fecha específica pasada, es decir NO es una información financiera prospectiva.
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.
NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financieros.
NIA 230: Documentación de auditoría.
NIA 240: Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.
NIA 250: Consideración de Leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
NIA 260: Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
NIA 265: Comunicación de deficiencias en control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administración.
EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
DETERMINADOS
NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.
NIA 315: Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.
NIA 320: Materialidad en la planeación y ejecución deuna auditoría
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402: Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
NIA 450: Evaluación de errores materiales identificados durante la auditoría.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NIA 500: Evidencia de auditoría
NIA 501: Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para partidas seleccionadas.
NIA 505: Confirmaciones externas.
NIA 510: Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales.
NIA 520: Procedimientos analíticos
NIA 530: Muestreo de auditoría
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NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones relacionadas.
NIA 550: Partes relacionadas.
NIA 560: Hechos posteriores.
NIA 570: Negocio en marcha.
NIA 580: Declaraciones escritas.
UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS
NIA 600: Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros de grupo (incluyendo el trabajo de los auditores de componentes)
NIA 610: Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620: Utilización del trabajo de un experto
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
NIA 700: Formando una opinión e informando sobre los estados financieros.
NIA 705: Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente.
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.
NIA 710: Información comparativa – Cifras correspondientes y estrados financieros comparativos.
NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen estados financieros auditados.
ÁREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial.
NIA 805: Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros individuales y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810: Trabajos para dictaminar sobre estados financieros.
Auditoría y revisión de información financiera histórica.
En este grupo se incluyen las declaraciones internacionales de prácticas de auditoría (IAPS) y las normas internacionales de trabajo de revisión (ISRE).
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE
AUDITORIA
IAPS 1000: Procedimientos de confirmación entre bancos.
IAPS 1004: La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos.
IAPS 1006: Auditoría de los estados financieros de bancos.
IAPS 1010: La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros.
IAPS 1012: Auditoría de instrumentos financieros derivados.
IAPS 1013: Comercio electrónico – efecto en la auditoríade estados financieros.
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN
ISRE 2400: Trabajos para revisar estados financieros
ISRE 2410: Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad.
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE)
“Trabajo para atestiguar”, significa un trabajo en el cual un contador expresa una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos, que no sea parte responsable, en losresultados de la evaluación o medición de un asunto contra los criterios aplicados.
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APLICABLES A TODOS LOS TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR
ISAE 3000: Trabajos para atestiguar distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica.
NORMAS PARA TEMAS ESPECÍFICOS
ISAE 3400: El examen de la información financiera prospectiva.
ISAE 3402: Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organización de servicios.
Normas Internacionales de Servicios relacionados (ISRS)
Los servicios relacionados comprenden la aplicación de procedimientos convenidos y las compilaciones de información financiera
ISRS 4400: Trabajos para realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera.
ISRS 4410: Trabajos para compilar información financiera.
Los Pronunciamientos Nacionales
En Venezuela las normas que regulan la actuación profesional han estado recogidas en dos tipos de publicaciones: las declaraciones sobre normas y procedimientos de auditoría (DNA) y los servicios especiales prestados por contadores públicos (SECP),estas últimas siglas, considerando la aclaratoria publicada el 07 de febrero de 2012 por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV) a través de su Comité Permanente de
Normas de Auditoría.
El Plan de adopción de estándares internacionales formulado por la FCCPV, para Venezuela, incluye las normas internacionales de auditoría como uno de los grupos de estándares a ser adoptados. Estos estándares internacionales están actualmente siendo analizados por los integrantes del Comité Permanente
De Normas de Auditoría de la FCCPV, quienes luego de un proceso de consulta pública procederán a recomendar o no la adopción de dichos estándares en un Directorio
Nacional Ampliado de la FCCPV.
Sin embargo, considerando que en Venezuela, la transición de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (VEN PCGA) a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (VEN NIF), es decir adoptando el enfoque internacional de las Normas de Información
Financieras, finalizó el 31 de diciembre de 2011, la FCCPV publicó la adecuación de los modelos incluidos en la
Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría
Número 11 (DNA-11) “El Dictamen del Contador Público
Independiente Sobre los Estados Financieros” y los modelos incluidos en Servicios Especiales Prestados por
Contadores Públicos Número 1 (SECP-1) “Normas sobre
Preparación de Estados Financieros”.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA (DNA).
DNA 0: Normas de Auditoría de Aceptación General.
DNA 1: Papeles de Trabajo.
DNA 2: Solicitud de Información al Abogado del Cliente.
DNA 3: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 4: El informe de Control Interno
DNA 5: Efectos de la Función de Auditoría Interna en el
Alcance del Examen del Contador Público
Independiente.
DNA 6: Planificación y Supervisión
DNA 7: Transacciones entre Partes Relacionadas.
DNA 8: Comunicación entre el Auditor Predecesor y El
Sucesor.
DNA 9: Procedimientos Analíticos de Revisión.
DNA 10: Evidencia Comprobatoria.
DNA 11: El Dictamen del Contador Público
Independiente sobre los Estados Financieros.
DNA 12: Control de Calidad en el ejercicio Profesional.
DNA 13: El examen de la información financiera prospectiva. C
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SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR
CONTADORES PÚBLICOS (SECP)
SECP 1: Normas sobre Preparación de Estados
Financieros.
SECP 2: Normas sobre Revisión Limitada de Estados
Financieros.
SECP 3: Compatibilidad de Ejercicio Simultáneo de la
Función de Comisario y Auditor Externo.
SECP 4: Norma para la Aplicación de Procedimientos
Previamente Convenidos sobre determinada
Información Financiera.
SECP 5: Norma sobre Revisión de Ingresos de
Personas Naturales.
SECP 7: Servicios Prestados por el Contador Público en el ámbito tributario.
SECP 8: Procedimientos para Revisión de Actas de
Entrega de los Funcionarios Públicos.
La Auditoria
Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
FUENTE: IMCP – IFAC.
Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Manual de Pronunciamientos
Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
Edición 2010. Parte I y Parte II
Cuando una firma1 de contadores públicos se dedica a las auditorías y revisiones de información financiera debe procurar implantar un sistema de control de calidad para dicha auditorías y revisiones.
La norma internacional de Control de Calidad, número
1 (ISQC-1, por sus siglas en inglés) “Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y servicios
1 Profesional independiente o sociedad de contadores públicos. Relacionados”, emitida por la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés), establece normas y lineamientos respecto a la responsabilidades de las firmas sobre su sistema de control de calidad. Esta norma debe leerse de manera conjunta con los requerimientos relevantes del Código de Ética, también emitido por el IFAC.
Un sistema de control de calidad consiste en políticas diseñadas para logar una seguridad razonable de que:
a) la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales y
b) los informes emitidos por los socios responsables de los trabajos, son apropiados en las circunstancias; y los procedimientos necesarios para implantar y monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
1. Responsabilidad de los líderes de la firma sobre la calidad
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos. Dichas políticas y procedimientos deben requerir que el líder ejecutivo de la firma (o equivalente) o, si fuera apropiado, la Asamblea de Socios o el Consejo de Administración (o equivalente), asuma la responsabilidad última del sistema de control de calidad de la firma.
2. Requisitos éticos relevantes
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que la misma y su personal cumplen los requisitos éticos relevantes que aseguren el mantenimiento de independencia conforme lo soliciten los requerimientos éticos relevantes y otras disposiciones normativas y reguladoras. Dichas políticas deben permitir:
a) comunicar los requisitos de independencia al personal y, en su caso, a otros que estén sujetos a los mismos y
b) identificar y evaluar las circunstancias y relaciones profesionales que creen amenazas a la independencia y, emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera apropiado, para retirarse del trabajo, conforme sea aplicable por la Ley o regulación.
3. Aceptación y retención de las relaciones profesionales con clientes y trabajos específicos
La firma debe establecer políticas y procedimientos para la aceptación y retención de clientes y trabajos específicos, diseñados para proporcionar una seguridad razonable, de que sólo asumirá o continuará relaciones profesionales y trabajos cuando:
a) es competente para desempeñar el trabajo y tenga la habilidad, tiempo y recursos para hacerlo,
b) pueda cumplir los requisitos éticos relevantes y
c) ha considerado la integridad del cliente, incluyendo la reputación de la entidad y de los negocios de los principales accionistas del cliente, funcionarios claves y responsables del gobierno corporativo, y no tenga información que la lleve a concluir que el cliente carece de integridad.
4. Recursos humanos
La firma debe establecer políticas y procedimientos relativos a la evaluación de la capacidad y competencia del personal, diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que tiene suficiente personal con capacidad, competencia y compromiso hacia los principios éticos necesarios Para:
a) desempeñar los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos regulatorios y legales aplicables
b) permitir a la firma o a los socios responsables de los trabajos, emitir informes apropiados en las circunstancias.
5. Desempeño del trabajo
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable, de que los trabajos se desempeñan consistentemente, de acuerdo con normas profesionales y requisitos regulatorios y legales y, que la firma o el socio responsable del trabajo emite informes apropiados en las circunstancias. Las políticas y procedimientos requeridos deben incluir:
a) asuntos relevantes para promover la consistencia en la calidad en el desempeño del trabajo,
b) responsabilidad de supervisión y
c) responsabilidad de revisión.
Estas políticas y procedimientos deben incluir lo relacionados con las consultas, la revisión del control de calidad, diferencias de opinión y documentación del trabajo
6. Monitoreo
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable, de que las políticas y los procedimientos del sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son aplicados en la práctica. Dichas políticas y procedimientos deben considerar lo siguiente:
a) evaluación continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo inspección periódica de una selección de trabajos terminados.
b) asignación de la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para asumir dicha responsabilidad y
c) quienes llevan a cabo la inspección de los trabajos, no deben estar involucrados en el desempeño del trabajo o en la revisión de control de calidad del mismo.
La Auditoria
Principios Generales y Responsabilidades del auditor.
FUENTE: IMCP – IFAC. Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad. Manual de Pronunciamientos Internacionales de control de calidad, auditoría, revisión, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
Edición 2010. Parte I y Parte II Los principios generales y responsabilidades del auditor se encuentran en el grupo de normas de auditoría (NIA) identificadas entre los números 200 a 299. En el libro 2010 en este grupo tenemos: NIA
200, NIA 210, NIA 220, NIA 230, NIA 240, NIA 250,
NIA 260 y NIA 265.
NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.
Esta NIA se refiere a las responsabilidades generales del auditor independiente cuando lleva a cabo una auditoría de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).
Entre los aspectos más importantes que se incluyen esta NIA están:
1.- El objetivo de una auditoría es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los estados financieros.
2.- Los objetivos generales del auditor al conducir una auditoría son:
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros, están libres de errores materiales y
b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, según requieran las
NIA, los hallazgos de auditoría.
En todos los casos que no se pueda obtener una seguridad razonable y la emisión de una opinión sea insuficiente para informar a los presuntos usuarios de los estados financieros, el auditor debe emitir una abstención de opinión o retirarse del trabajo.
3.- Esta NIA requiere:
a) Cumplir con los requerimientos éticos, incluyendo los relativos a la independencia
b) Escepticismo profesional: actitud que incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores y a una evaluación crítica de la evidencia de auditoría.
c) Juicio profesional al planear y ejecutar una auditoría de estados financieros.
d) Evidencia de auditoría suficiente y apropiada y riesgo de auditoría
NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría
Esta NIA aborda la responsabilidad del auditor para acordar los términos del trabajo de auditoría con la
Administración y, en su caso, con los encargados del Gobierno Corporativo.
Esta NIA requiere:
1.- Establecer si están presentes las condiciones previas para una auditoría: marco de referencia de información financiera aceptable, acuerdo de la administración de la entidad donde reconoce y entiende su responsabilidad, limitaciones impuestas por la administración y otros factores que afectan la aceptación del trabajo de auditoría
2.- Acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración en relación a: objetivo y alcance de la auditoría, responsabilidades del auditor, responsabilidades de la administración, identificación del marco de referencia de información financiera aplicable y referencia a la forma y contenido esperado de dictamen a emitir, con una manifestación de que pueden haber circunstancias en las que el dictamen pueda variar de la forma y contenido esperado.
3.- En auditorías recurrentes, se debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo de auditoría.
4.- No se debe aceptar un cambio en los términos del trabajo de auditoría cuando no haya una justificación razonable para hacerlo
5.- Adicionalmente se debe considerar:
a) Que los requerimientos adicionales puedan cumplirse mediante revelaciones adicionales
b) Que la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable pueda modificarse en consecuencia.
c) Si el marco de referencia de información financiera es prescrito por la ley u otra norma, el auditor aceptará el trabajo si la administración: acepta incluir las revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros sean engañosos, se incluye un párrafo de énfasis en el dictamen y no se expresan las frases
“presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes”, a menos que la ley u otra norma lo requiera, para lo cual se agregará “de acuerdo con el marco de referencia de información aplicable”.
6.- Si el dictamen es prescrito por la Ley u otra norma el auditor evaluará si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditoría de los estados financieros y si una explicaicón adicional en el dictamen puede mitigar el posible malentendido.
NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financieros
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor respecto de procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros.
Los requerimientos de es NIA incluyen:
1.- La responsabilidad por la calidad general del trabajo de auditoría debe ser asumida por el socio, quien debe permanecer alerta a la evidencia de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes por parte de los miembros del equipo de trabajo.
2.- El socio deberá formar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia.
3.- El socio debe quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones con los clientes.
4.- El socio debe quedar satisfechos de que el equipo de trabajo tiene las competencias y capacidades apropiadas para llevar a cabo el trabajo.
5.- El socio asumirá responsabilidad de: dirección, supervisión y desempeño, revisiones de acuerdo con las políticas de la firma, consultas apropiadas sobre asuntos difíciles o contenciosos, revisión de control de calidad del trabajo y diferencias de opinión dentro del equipo de trabajo.
6.- Diseño de un sistema de monitoreo que proporcione a la firma la seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relativas al control de calidad son relevantes y adecuadas y operan de manera efectiva.
NIA 230: Documentación de auditoría
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de preparar documentación de auditoría de estados financieros. Evidencia de que la auditoría fue planeada y desarrollada de acuerdo con normas internacionales de auditoría y requerimientos legales y regulaciones aplicables.
Entre los requerimientos están:
1.- La preparación oportuna de la documentación
2.- Documentación de los procedimientos de auditoría realizados y evidencia de auditoría obtenida.
3.- La preparación de la documentación debe ser suficiente en forma, contenido y extensión que sirva para entender: la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoría, los resultados de los procedimientos y los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría.
4.- La documentación debe incluir información sobre la desviación de un requerimiento relevante y los asuntos que surgen después de la fecha del dictamen.
5.- Se debe reunir la documentación en un archivo completando la terminación y cierre de los papeles de trabajo de auditoría.
NIA 240: Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros.
Una característica distintiva entre el fraude y el error es que la acción fundamental que produce el error de los estados financieros sea intencional o no intencional.
Dos tipos de errores intencionales son relevantes para el auditor: los errores que son resultados de información financiera fraudulenta y los errores como resultado de malversación de activos.
La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude recae en los encargados del gobierno corporativo.
Esta NIA requiere:
1.- Que el auditor mantenga el escepticismo profesional.
2.- Que los asuntos sean discutidos con el equipo de trabajo
3.- Aplicar los procedimientos de evaluación del riesgo de error material debido a fraude.
4.- Que el auditor obtenga un entendimiento de cómo ejercen los encargados del gobierno corporativo la supervisión de los procesos de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude.
5.- Evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación del riesgo indican que están presente uno o más factores de riesgos.
6.- Identificación y evaluación de riesgos de error material debido a fraude.
7.- Se debe obtener representaciones escritas de que el gobierno corporativo reconoce su responsabilidad sobre el diseño, implementación y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar fraudes y que han revelado a los auditores su conocimiento de fraude o sospecha del mismo.
8. Al identificar un fraude el auditor debe comunicar estos asuntos de manera oportuna al nivel apropiado de administración.
9.- Al detectar un fraude el auditor debe determinar si tiene responsabilidad de reportar la ocurrencia a una parte fuera de la entidad como son las autoridades reguladoras o ejecutoras.
NIA 250: Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
Esta NIA establece la responsabilidad del auditor de considera las leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros.
Es responsabilidad del gobierno corporativo asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las disposiciones legales. El auditor NO es responsable de prevenir el incumplimiento y NO puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones.
NIA 260: Comunicación con los encargados del gobierno corporativo
Esta NIA establece la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo.
Entre los requerimientos de esta NIA tenemos:
1.- El auditor debe determinar las personas que forma parte del gobierno corporativo.
2.- Si el auditor se comunica con un subgrupo del gobierno corporativo, debe también evaluar la necesidad de comunicarse con el órgano supremo.
3.- Si las personas que conforman el gobierno corporativo son también administradores, las comunicaciones entregadas a los unos se dan por entregadas a los otros.
4.- Entre los asuntos a comunicar están:
a) la entrega de una opinión sobre los estados financieros
b) que la auditoría no libera a la administración de sus responsabilidades.
c) alcance planeado y tiempo estimado de la auditoría
d) Hallazgos significativos de la auditoría
e) Independencia del auditor
NIA 265: Comunicación de deficiencias en control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administración.
Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de comunicar de manera apropiada a los encargados del gobierno corporativo y a la administración las deficiencias en el control interno identificadas en una auditoría de estados financieros.
Los requerimientos incluyen:
1.- Determinar sobre la base del trabajo de auditoría:
a) la identificación de una o más deficiencias en el control interno
b) si en lo individual o en combinación estas deficiencias constituyen deficiencias importantes
2.- Comunicar por escritos las deficiencias importantes en el control interno identificadas.
3.- En la comunicación se debe incluir:
a) descripción de la deficiencia
b) explicación de sus potenciales efectos
c) Información suficiente que permita entender el contexto de la comunicación.