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ISR: Exencin en venta de casa habitacin Luis M. Prez de Acha

Condiciones de la exencin

El artculo 109, fraccin XV de la Ley del ISR establece que los ingresos obtenidos

por las personas fsicas con motivo de la venta de su casa habitacin, estarn

exentos del pago de esa contribucin cuando se cumplan con los siguientes

requisitos: su importe no exceda de $7.2 millones de pesos, la operacin se

formalice ante fedatario pblico y en los ltimos 5 aos inmediatos anteriores a la

fecha de esa venta el contribuyente no haya vendido otra casa habitacin tambin

exenta.

Apego de la exencin a principios constitucionales

En relacin con esta ltima condicin la de los 5 aos, la Suprema Corte de

Justicia de la Nacin [SCJN] analiz si la misma se ajusta a los principios

constitucionales de equidad y proporcionalidad tributarias, as como de

irretroactividad de las leyes fiscales, resolviendo, en tesis pendientes de

publicacin, lo siguiente:

No se transgrede el principio de equidad tributaria

Tesis 2a. XLVII/2012 (10a)

Abogado por la Escuela Libre de Derecho y Doctor en Derecho por la Universidad Nacional Autnoma de Mxico, con especialidad en Derecho Constitucional y Administrativo.

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I. En cuanto al principio de equidad tributaria, la SCJN considera que no se transgrede, a pesar de la diferenciacin que se establece entre contribuyentes que no gozan de la exencin por enajenar dos o ms de sus

casas habitacin en ese lapso de 5 aos, respecto de quienes s se

benefician porque slo hacen una venta en dicho plazo, ya que [] la

finalidad de la exencin por la enajenacin de una casa habitacin es evitar

que un gravamen en el caso del impuesto sobre la renta, afecte la

capacidad del sujeto para adquirir otra casa habitacin mejorada, y que a

su vez incremente sus condiciones de vida; dicha finalidad se relaciona con

la obligacin del Estado de crear instrumentos con base en los cuales se

permita proporcionar al gobernado un mnimo existencial en lo referente al

derecho social previsto en el artculo 4o. constitucional el de acceso a la

vivienda digna y decorosa, de suerte que resulta constitucionalmente

vlido, en tanto que constituye un instrumento de apoyo relacionado con los

derechos econmicos, sociales y culturales previstos en la Constitucin y

que el Estado debe proteger [].

No se viola la proporcionalidad tributaria

Tesis 2a. XLVIII/2012 (10a)

II. La SCJN tambin concluy que el artculo 109, fraccin XV de la Ley

del ISR tampoco es violatorio del principio de proporcionalidad

tributaria, ya que las exenciones en general [] permiten al legislador

establecer criterios de justicia social y satisfacer otras finalidades tuteladas

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en la Constitucin o derivadas de situaciones de ndole econmico, poltico

y social, que aun cuando merman la recaudacin de recursos para el

sostenimiento del gasto pblico, encuentran su razn en elementos que

superan el objetivo recaudatorio [], lo que otros trminos significa que la

exencin de que se trata no necesariamente tiene que guardar una

determinada relacin con el supuesto de causacin del ISR o con la

capacidad contributiva del sujeto pasivo.

No se violenta el principio de irretroactividad de la ley

Tesis 2a. XLIX/2012 (10a)

III. Por lo que respecta a la irretroactividad de las leyes, la SCJN estim

que la condicin para hacer efectiva la exencin no viola dicho

principio ya que [] al establecer una condicin distinta para su obtencin

en la ganancia derivada de la enajenacin de casa habitacin no

desconoce las consecuencias jurdicas generadas al amparo de la

legislacin anterior, esto es, la liberacin del pago del impuesto sobre la

renta ocurrido conforme a la norma anterior, sino que regula una nueva

condicin aplicable a las ganancias obtenidas por enajenacin de una casa

habitacin ocurridas con posterioridad a la norma []. Adicionalmente, la

SCJN considera que no puede afirmarse que hubo un derecho adquirido

para los contribuyentes, [] ya que obtener una exencin bajo la

legislacin anterior no significa que la condicin que en dicho numeral se

estableci deba regir futuras enajenaciones [].

Fuente: http://lmpa.mx/