introducción a las nuevas normasintroducción a las nuevas ... · el material debe utilizarse...

Instituto de Censores Jurados de Cuentas

de Españade España

AT 8ª Zaragoza

Introducción a las nuevas NormasIntroducción a las nuevas Normas Técnicas de Auditoría

(adaptación de las NIA para su aplicación en España)

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

(adaptación de las NIA para su aplicación en España)

LOS RIESGOS EVALUADOS

Sesión del día 12 de septiembre de 2013 en ZaragozaSesión del día 12 de septiembre de 2013 en Zaragoza

Ponente: Carmen RodríguezCargo y Organización: Departamento Técnico ICJCE

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX. (siendo XX el año que corresponda.El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)

2

NIA 300Evaluación del riesgo

lNIA 300Planificación de la

Auditoría de Estados NIA 315

y respuesta a losRiesgos Valorados

Financieros Identificación y Valoración de los

Riesgos de Incorrección

g

Material mediante el Conocimiento de

la Entidad y su Entorno

NIA 330Respuestas del

NIA 320Importancia Relativa o p

Auditor a los Riesgos Valorados NIA 402

Consideraciones d A dit í

Materialidad en la Planificación y Ejecución de la

Auditoríade Auditorías

Relativas a una Entidad que Utiliza una Organización

de ServiciosNIA 450

Evaluación de las de ServiciosEvaluación de las Incorrecciones Identificadas

durante la Realización de la

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 2012.”

Realización de la Auditoría

3

NIA 300NIA 300Planificación de la













de ServiciosNIA 450





4

NIA 300 PLANIFICACIÓN

NIA300

ALCANCE

NIA 300 PLANIFICACIÓN• ALCANCE:− Responsabilidad del auditor de planificar− Auditorías recurrentesAuditorías recurrentes

• FUNCIÓN Y MOMENTO:− La planificación implica una estrategia global y un proceso

continuo e incluye la consideración del momento de realización de determinados procedimientosde determinados procedimientos

− Favorece: − Más atención a áreas importantes

Id tifi l bl− Identificar y resolver problemas− Organizar y dirigir el encargo− Selección del equipo de encargo adecuados a los riesgos

Di ió i ió− Dirección y supervisión− Coordinación

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX” (siendo XX el año que corresponda).

5NIA300Requerimientos

1. Participación de miembros clave del equipo del encargoq p g• Socio del encargo y otros miembros clave con mayor experiencia y

conocimientos permiten mejorar la eficacia y eficiencia

NIA 220 i id d l i li

2. Actividades preliminares• NIA 220 continuidad relaciones con clientes

(apartados 12-13)

• NIA 220 evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética (independencia) (apartados 9 11)(independencia) (apartados 9-11)

• NIA 210 establecimiento de los términos del encargo (apartados 9-13)


encargo (apartados 9-13)

6NIA300

3. Actividades de planificación

• Estrategia global que determine:− El alcance

El momento de realización− El momento de realización− La dirección de la auditoría − Guíe el plan de auditoría

• Plan de auditoría que incluirá: − La naturaleza, el momento y la extensión de los procedimientos

planificados para la valoración del riesgo NIA 315− La naturaleza, el momento y la extensión de los procedimientos

posteriores relativos a las afirmaciones NIA 330− Otros procedimientos de acuerdo con las NIA

Estrategia global hechos inesperados actualizar y cambiar Plan de auditoría cambios condiciones durante la auditoríaPlan de auditoría cambios condiciones durante la auditoría


6NIA300

ó4. Documentación

estrategia global• Documentar plan de auditoría p

cualquier cambio

Estrategia global - registro de decisiones clave- comunicación con equipo

Plan de auditoría - registro: naturaleza, momento y extensión

- programas de auditoría y listados de comprobación de finalización


de comprobación de finalización

8

5 Consideraciones adicionales enNIA300

5. Consideraciones adicionales en encargos de auditoría iniciales• Procedimientos requeridos por la NIA 220: aceptación de relaciones

con clientes (apartados 12-13)

• Comunicación con auditor predecesor cuando haya cambio de auditores.

Resolución de 27 de junio de 2011 del ICAC por la que se publica laResolución de 27 de junio de 2011 del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre “relación entre auditores”. El eventual auditor sucesor, antes de aceptar el encargo, deberá evaluar las circunstancias del cambio de auditor, así como del propio Está Está

Una vez aceptado el encargo, el auditor deberá evaluar y fundamentar

cliente y encargo:Desacuerdos, razones éticas o técnicas. Confidencialidad. Art 25 TRLAC.

VIGENTE el apartado de “Cambio de

VIGENTE el apartado de “Cambio de Una vez aceptado el encargo, el auditor deberá evaluar y fundamentar

si podrá, en base al trabajo del auditor predecesor, expresar una opinión sobre las cuentas anuales del primer ejercicio que examina o, por el contrario, planificar el trabajo que considere necesario a tal objeto. Art 25 TRLAC (no es necesaria autorización del cliente de auditoría para revisar

auditores”auditores”


( ppapeles de trabajo del auditor predecesor).

9

ANEXO

NIA300

Cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la

ANEXOCuestiones que el auditor puede considerar al establecer la estrategia global de auditoría (lista no exhaustiva):

• Características del encargo (1/2):− Marco de información financiera aplicable− Requerimientos de información específicos del sectorq p− Amplitud prevista de la auditoría, número y centros de trabajo− Relaciones de control entre la sociedad dominante y sus

componentescomponentes− Componentes que son auditados por otros auditores− Segmentos del negocio a auditar así como la necesidad de

i i t i li dconocimientos especializados− Moneda de presentación− Necesidad de auditoría de los estados financieros individuales así

como de consolidación


10

ANEXO

NIA300



• Características del encargo (2/2):

− Disponibilidad del trabajo de auditores internosDisponibilidad del trabajo de auditores internos− Utilización de la entidad de organizaciones de servicios− Utilización prevista de la evidencia obtenida en auditorías anteriores

El f d l t l í d l i f ió (di ibilid d d− El efecto de las tecnologías de la información (disponibilidad de datos y utilización de técnicas asistidas por ordenador)

− Coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del trabajo con cualquier revisión de información financiera intermedia.

− Disponibilidad de personal y datos del cliente


11

ANEXO

NIA300



• Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones:

− Calendario− Reuniones con la dirección y responsables del gobierno de la entidad− Momentos previstos de la emisión de informes y cartas de

comentarioscomentarios− Comunicaciones respecto a la situación del trabajo de auditoría− Comunicación con auditores de componentes− Comunicaciones entre los miembros del equipo así como de la

revisión del trabajo realizado− Comunicaciones con terceros


12

ANEXO

NIA300



• Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimientos obtenido de otros encargos (1/2):

− Determinación de la importancia relativa NIA 320p− Identificación preliminar de áreas de mayor riesgo− El impacto del riesgo con relación a los estados financieros a nivel

global la dirección la supervisión y la revisiónglobal, la dirección, la supervisión y la revisión− Modo en que resalta al equipo la necesidad de escepticismo

profesionalRes ltados de a ditorías anteriores en relación al control interno− Resultados de auditorías anteriores en relación al control interno

− Discusiones con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entidad

− Evidencia del compromiso de la dirección en cuanto al control interno


13

ANEXO

NIA300



• Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimientos obtenido de otros encargos (2/2):

− Volumen de transacciones que puede determinar si resulta más q peficiente confiar en el control interno

− Importancia concedida al control interno− Cambios significativos:Cambios significativos:

− que afecten a la entidad (tecnologías, procesos, miembros clave de la dirección, fusiones, etc.)en el sector (reg lación n e os req erimientos de información− en el sector (regulación, nuevos requerimientos de información, etc.)

− en el marco de información financiera− en el entorno legal


14

ANEXO

NIA300



• Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos:

− Selección del equipo y la asignación del trabajo teniendo en cuenta la experiencia adecuadaElaboración del presupuesto del encargo incluida la valoración del− Elaboración del presupuesto del encargo, incluida la valoración del tiempo que debe destinarse a las áreas con mayores riesgos de incorrección


15














de ServiciosNIA 450





Introducción16

NIA315

Introducción• ALCANCE:• ALCANCE:

Responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados gfinancieros, mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno de la entidad

OBJETIVO• OBJETIVO:

Identificar y valorar los riesgos de incorreción material, debida a fraude o error tanto en los estados financierosdebida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y entorno, incluido su control interno, con la finalidad d i b l di ñ lde proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.


17

DefinicionesNIA315

Afirmaciones Riesgo de Negocio Procedimientos de valoración del riesgo

Definicionesvaloración del riesgo

Manifestacionesde la dirección,

lí it

Riesgo derivado de condiciones, hechos, i t i

Procedimientos de auditoria aplicados para bt i i texplícitas o no,

incluidas en los EEFF y tenidas en cuenta por el

circunstancias,acciones u omisiones significativas que podrían afectar

obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con elen cuenta por el

auditor al considerar los distintos tipos de i i

podrían afectar significativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus bj ti j t

control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, d bid f dincorrecciones

que pueden existir.

objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias

debida a fraude o error, tanto en los EEFF como en las afirmaciones concretas contenidas enobjetivos y estrategias

inadecuados.concretas contenidas en éstos.


18

R i i t

NIA315

Requerimientos

I. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.actividades relacionadas.

II. Conocimiento requerido de la entidad y su entorno incluido su control internoentorno, incluido su control interno

III. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

IV DocumentaciónIV. Documentación


Procedimientos de valoración del riesgo19

NIA315

Procedimientos de valoración del riesgo• FINALIDAD:

Disponer de una base para identificar y valorar los riesgosDisponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los EEFF y en las afirmaciones

• INCLUYEN:– Indagaciones, ante la dirección y otras personas de la entidad que

puedan disponer de información relevante (responsables de gobierno de la entidad personal de auditoría interna asesoresgobierno de la entidad, personal de auditoría interna, asesores jurídicos, etc.)

– Procedimientos analíticos:• Pueden incluir información tanto financiera como no financiera• Pueden ayudar en la identificación de transacciones o hechos inusuales.• PYMES: Menor disponibilidad de información. Recomendable esperar a que se

disponga de un primer borrador de los EEFF.

– Observación e inspección:Observación e inspección:• Pueden dar soporte a las indagaciones ante la dirección y otras personas• Ejemplos: planes y estrategias de negocio, registros y manuales de control

interno, informes preparados por la dirección, etc.


Procedimientos de valoración del riesgo20

NIA315

Procedimientos de valoración del riesgo• OTRAS CONSIDERACIONES:

– Información obtenida en el proceso de aceptación y continuidad de clientes.

– Información obtenida en otros encargos realizados para la entidadInformación obtenida en otros encargos realizados para la entidad

• DISCUSIONES EQUIPO DE TRABAJO– Socio del encargo y otros miembros clave discuten la probabilidad deSocio del encargo y otros miembros clave discuten la probabilidad de

que en los EEFF existan incorrecciones materiales.

– El socio del encargo determina las cuestiones que deben comunicarse a los miembros del equipo que no participaron en la discusióna los miembros del equipo que no participaron en la discusión.

– PYMES (Auditorías realizadas en su totalidad por el socio del encargo): Es el socio del encargo quien tiene la responsabilidad de considerar la susceptibilidad de los EEFF de la entidad aconsiderar la susceptibilidad de los EEFF de la entidad a incorrecciones materiales debidas a fraude o error.


21

Conocimiento de la entidad y su entornoNIA315

DOS ASPECTOS FUNDAMENTALES:

Conocimiento de la entidad y su entorno

− La entidad y su entorno:o Factores relevantes sectoriales y normativos, incluido el marco de

información financiera aplicableinformación financiera aplicable.o Naturaleza de la entidad: operaciones, estructuras de gobierno y

propiedad, tipo de inversiones que realiza o tiene previsto realizar, forma en que se financia, etc.q

o Políticas contables aplicadas por la entidad (¿son adecuadas?)o Objetivos, estrategias y riesgos de negocio relacionadoso Medición y revisión de la evolución financiera de la entidady

− Control internoo El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la

auditoríaauditoría.o ¿Qué es un control relevante? Cuestión de juicio profesional del auditoro El auditor evaluará el diseño de dichos controles y determinará si se han

implantado mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la p p pindagación.


22La entidad y su entorno

NIA315

FACTORES RELEVANTES

La entidad y su entorno

• Sectoriales:– Incluyen las condiciones relativas al sector (entorno competitivo, relaciones

con proveedores y clientes y avances tecnológicos)– Pueden dar lugar a riesgos específicos de incorrección material

• Normativos:– Incluyen el entorno normativo: Marco de información financiera aplicable y

entorno legal y político– NIA 250 incluye requerimientos específicos

• Externos:– Condiciones económicas generales, tipos de interés, disponibilidad de

financiación, etc.


23La entidad y su entorno

NIA315

NATURALEZA DE LA ENTIDAD

La entidad y su entorno

• Su conocimiento permite al auditor comprender cuestiones como:– Si la entidad tiene una estructura compleja (implica cuestiones que pueden

dar lugar a riesgos de incorrección material)– La propiedad y la relación entre propietarios y otras personas y entidades

(transacciones con partes vinculadas)• Entidades de propósito especial

POLÍTICAS CONTABLES• Su conocimiento puede comprender cuestiones tales como:

– Métodos utilizados para contabilizar transacciones significativas e inusuales– Efecto en áreas emergentes o controvertidas– Cambios en las políticas contables de la entidad– Modo y momento en que la entidad adoptará nuevas normas y

disposiciones legales o reglamentarias.


24La entidad y su entorno NIA315

OBJETIVOS Y ESTRATEGIAS – RIESGO DE NEGOCIO• Objetivos: Planes generales de la entidad• Estrategias: Enfoques que utilizará la entidad para alcanzar los

objetivos• Riesgo de negocio

– Es un concepto más amplio que el de «incorrección material»– Su conocimiento aumenta la probabilidad de identificar los riesgos de

incorrección material• Anexo 2 NIA incluye ejemplos

MEDICIÓN Y REVISIÓN EVOLUCIÓN FINANCIERAMEDICIÓN Y REVISIÓN EVOLUCIÓN FINANCIERA• Su conocimiento puede facilitar la comprensión de:

– Posibles presiones sobre al dirección para alcanzar unos resultados que pudieran incrementar el riesgo de fraude (NIA 240)pudieran incrementar el riesgo de fraude (NIA 240)

– Puede ayudar a identificar deficiencias de control interno– Ejemplos: Indicadores clave de evolución, ratios, tendencias, análisis

comparativos, presupuestos, mediciones del desempeño de los empleados,comparativos, presupuestos, mediciones del desempeño de los empleados, comparaciones con la competencia, etc.


Control Interno25

NIA315

Control InternoDEFINICIÓN

Proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables de gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable pe so a , co a a dad de p opo c o a u a segu dad a o ab esobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y p p g yreglamentarias aplicables.

COMPONENTESI. Entorno de ControlII. Proceso de valoración del riesgo por la entidadIII. Sistema de información, incluidos los procesos de

i l i dnegocios relacionadosIV. Actividades de controlV. Seguimiento de los controles


Control Interno: Entorno de control26

NIA315

Control Interno: Entorno de control• El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control.

Como parte de se conocimiento evaluará:a) Si la dirección (bajo la supervisión de los responsables de

gobierno) ha establecido y mantenido una cultura de g ) yhonestidad y comportamiento ético.

b) Puntos fuertes del entorno de control:• ¿son una base adecuada para el resto de componentes?¿ p p• ¿están estos componentes menoscabados como consecuencia de

deficiencias?

• Consideraciones específicas para entidades de reducida p pdimensión:– Es probable que el entorno de control difiera del de las entidades de

mayor dimensión – Menor documentación– Importancia de las actitudes, compromisos y actuaciones del

propietario-gerente.


Control Interno: Entorno de control27

NIA315

Control Interno: Entorno de control• Elementos de control relevantes:

a) Comunicación y vigilancia de la integridad y valores éticos) y g g yb) Compromiso con la competenciac) Participación de los responsables de gobierno (independencia, experiencia,

reputación, grado de participación, etc.)d) Filosofía y estilo operativo de la dirección (gestión del riesgo, actitudes con

respecto a la información financiera, etc.)e) Estructura organizativaf) Asignación de autoridad y responsabilidadg) Políticas y prácticas de recursos humanos

• Obtención de evidencia de auditoría: Mediante una combinación de indagaciones y otros procedimientos de valoración del riesgo.

• Cuando el auditor realiza una valoración de los riesgos deCuando el auditor realiza una valoración de los riesgos de incorrección material:

– Un entorno de control satisfactorio puede ser una variable positivaLas deficiencias de CI pueden menoscabar la eficacia de los controles– Las deficiencias de CI pueden menoscabar la eficacia de los controles (fraude)


Control Interno: Proceso de valoración28

NIA315

Control Interno: Proceso de valoración del riesgo

• El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:

– La identificación de los riesgos de negocio relevantes para la g g pinformación financiera.

– La estimación de la significatividad de los riesgos– La valoración de su probabilidad de ocurrencia– La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a

dichos riesgos.

• En caso afirmativo, obtendrá conocimiento de tal proceso y , p ysus resultados

• Si no la entidad no dispone de dicho proceso: El auditor discutirá con la dirección si se han identificado los riesgos dediscutirá con la dirección si se han identificado los riesgos de negocio relevantes y el modo en que se le ha dado respuesta.


Control Interno: Sistema de Información29

NIA315

Control Interno: Sistema de InformaciónEl sistema de información financiera relevante (incluye el sistema contable) comprende los procedimientos y registros diseñados y establecidos para:• Iniciar, registrar y procesar las transacciones, hechos y condicionesIniciar, registrar y procesar las transacciones, hechos y condiciones

de la entidad e informar sobre ellos.• Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones.• Procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitación de• Procesar y dar cuenta de elusiones del sistema o evitación de

controles.• Transferir información desde los sistema de procesamiento de las

transacciones al libro mayortransacciones al libro mayor.• Capturar información relevante sobre los hechos y condiciones,

distintos de las transacciones• Asegurar que se recoge, registra, procesa, resume e incluye

adecuadamente en los EEFF la información requerida.



NIA315

Control Interno: Sistema de InformaciónEl auditor obtendrá conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:

a) Tipos de transacciones significativos para los EEFF.a) Tipos de transacciones significativos para los EEFF.b) Procedimientos (TI o Manuales) mediante los que dichas

transacciones se inician, se registran, se procesan, se corrigen, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los EEFFse trasladan al libro mayor y se incluyen en los EEFF.

c) Registros contables relacionados, la información soporte y las cuentas específicas de los EEFF que son utilizadas.

d) Modo en que el sistema de información captura los hechos yd) Modo en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las transacciones.

e) Proceso de información financiera utilizado para la preparación d l EEFF i l id l ti i t bl lde los EEFF, incluidas las estimaciones contables y la información a revelar significativas.

f) Controles sobre los asientos del libro diario.



NIA315

Control Interno: Sistema de Información• El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad

comunica las funciones y responsabilidades relativas a la información financiera y las cuestiones significativas relacionadas, incluidas:,a) Comunicaciones entre la dirección y los responsables de

gobiernob) Comunicaciones externas (p ej con autoridades reguladoras)b) Comunicaciones externas (p.ej., con autoridades reguladoras)

• Dicha comunicación implica proporcionar conocimiento de las funciones y responsabilidades individuales del control interno sobre la información financiera.

• En entidades de reducida dimensión, la comunicación puede estar menos estructurada y ser más fácil de conseguir.


Control Interno: Actividades de control relevantes

32NIA315

control relevantesACTIVIDADES DE CONTROL• Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se• Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se

siguen las directrices de la dirección• Tienen varios objetivos y se aplican a diferentes niveles

organizativos y funcionales.

ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTESACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES• Son aquellas, que a juicio del auditor, es necesario conocer

para valorar los riesgos de incorrección material y para diseñar los procedimientos de auditoría que respondan a los riesgos valorados

• El juicio del auditor se ve influenciado por:El juicio del auditor se ve influenciado por:– el riesgo identificado – la consideración de que la realización de pruebas sobre la eficacia de

los controles sea adecuada para determinar la extensión de las pruebaslos controles sea adecuada para determinar la extensión de las pruebas sustantivas


Control Interno: Actividades decontrol rele antes

33NIA315

control relevantesENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN• Diferente grado de formalización• Controles aplicados directamente por la dirección• Las actividades de control relevantes estarán relacionadas• Las actividades de control relevantes estarán relacionadas

con los ciclos de las principales transacciones (compras, ventas, personal)

RIESGOS DERIVADOS DE LAS TI• El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad• El auditor obtendrá conocimiento del modo en que la entidad

ha respondido a los riesgos derivados de las TI.• Los controles sobre los sistemas de las Ti son eficaces

cuando mantienen la integridad de la información y la seguridad de los datos. Incluyen:

• Controles generalesg• Controles de aplicaciones


Control Interno: Seguimiento de los 34NIA315

controles• El auditor obtendrá conocimiento de:

– las principales actividades que la entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la información financiera (incluidas las actividades de control relevantes)(incluidas las actividades de control relevantes)

– modo en que la entidad inicia las medidas correctoras

• El seguimiento de los controles:g– Es un proceso para valorar la eficacia del funcionamiento del CI en el

tiempo.La dirección lleva a cabo el seguimiento mediante actividades– La dirección lleva a cabo el seguimiento mediante actividades continuas, puntuales o una combinación de ambas.

• Consideraciones para entidades de reducida pdimensión:– El seguimiento del control por la dirección se suele conseguir

estrechando la participación de la dirección o del propietario gerenteestrechando la participación de la dirección o del propietario-gerente.


35

Control Interno: Seguimiento de losNIA315

Control Interno: Seguimiento de los controles

Adicionalmente, el auditor obtendrá conocimiento de:

AUDITORÍA INTERNA FUENTES DE INFORMACIÓNAUDITORÍA INTERNA FUENTES DE INFORMACIÓN• Naturaleza de sus

responsabilidades• Utilizadas en las

actividades de seguimiento

• Modo en que se integraen la estructura de la

• Base de la dirección para considerar que esen la estructura de la

entidadconsiderar que es suficientemente fiable

• Actividades que realiza o á li dque serán realizadas


Identificación y valoración de los riesgos36

NIA315

Identificación y valoración de los riesgos

El auditor identificará y valorará los riesgos en:a) Los EEFFb) Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e

información a revelar,

que le proporcionen una base para el diseño y la realización de procedimientos de auditoría posteriores. Con esta finalidad:

a) Identificará los riesgos (a través del conocimiento de la entidad y sua) Identificará los riesgos (a través del conocimiento de la entidad y su entorno, incluidos los controles relevantes, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar)

b) Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los EEFF en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones,

c) Relacionará los riesgos identificados con posible incorreccionesc) Relacionará los riesgos identificados con posible incorrecciones, teniendo en cuenta los controles relevantes

d) Considerará la probabilidad de que existan incorrecciones (o múltiples incorrecciones) y si podrían ser materialesincorrecciones) y si podrían ser materiales.



NIA315


¿Cuáles son las afirmaciones? Se pueden agrupar en 3 categorías:

1. Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el periodo de auditoría: Ocurrencia, Integridad, Exactitud, Corte de operaciones y Cl ifi ióClasificación.

2. Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del periodo: Existencia, derechos y Obligaciones, Integridad, Valoración e imputación.

3 Afi i b l t ió i f ió l O i3. Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar: Ocurrencia y derechos y obligaciones, Integridad, Clasificación y comprensibilidad, Exactitud y valoración.

¿Qué relación existe entre los controles y las afirmaciones?– El auditor puede identificar los controles que pueden prevenir, o detectar y

corregir una incorrección material contenida en una afirmación específicacorregir una incorrección material contenida en una afirmación específica.– Por lo general, es útil obtener conocimiento de los controles y relacionarlos

con afirmaciones en el contexto de los procesos y sistemas.– Los controles pueden estar relacionados directa o indirectamente con una– Los controles pueden estar relacionados directa o indirectamente con una

afirmación. Cuanto más indirecto, menos eficaz.



NIA315


Riesgos que requieren una consideración especialg q q p•Como parte de la valoración del riesgo el auditor determinará si alguno de los riesgos identificados es un riesgo significativo. Para ello, considerará:considerará:

– Si se trata de un riesgo de fraude (NIA 240)– Si está relacionado con acontecimientos recientes y significativos

L l jid d d l t i– La complejidad de las transacciones– Si afecta a transacciones significativas con partes vinculadas– El grado de subjetividad de la medición de la información financiera relacionada.

Si l i f i i l– Si el riesgo afecta a transacciones inusuales.

•En caso afirmativo, obtendrá conocimiento de los controles de la entidad aplicables a dicho riesgo.

– Implica conocer si la dirección responde a dichos riesgos y el modo en que los hace.



NIA315


• Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por sí solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada:

– Relacionados con tipos de transacciones o saldos contables rutinarios y significativos (uso TI, escasa intervención manual)

– El auditor obtendrá conocimiento de los controles relacionados– La NIA 330 describe las consecuencias de la identificación de dichos riesgos

para los procedimientos de auditoría posteriores (pruebas sobre controles)

• Revisión de la valoración del riesgog– La valoración de los riesgos de incorrección material puede variar en el

transcurso de la auditoría,– En ese caso, el auditor modificará los procedimientos de auditoría posteriores

que hubiera planificado.


Documentación40

NIA315

DocumentaciónEl auditor documentará, en sus papeles de aud o docu e a á, e sus pape es detrabajo:

a) Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, ) q p gasí como las decisiones significativas adoptadas

b) Los elementos clave del conocimiento obtenido en relación a:a:

– La entidad y su entorno– Los componentes del control interno– Las fuentes de información empleadas– Los procedimientos de valoración del riesgo empleados

c) Los riesgos de incorrección material identificados yc) Los riesgos de incorrección material identificados y valorados

d) Los riesgos identificados y los controles relacionados que i id ió i lrequieran consideración especial


41














de ServiciosNIA 450





42

320 I t i R l ti

NIA320

320 - Importancia Relativa

• NIA 320 importancia relativa en la planificación p py ejecución de una auditoría

• NIA 450 evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría


43Importancia relativa en elNIA320

Importancia relativa en el contexto de una auditoría

Marcos de Información importancia preparación yFinanciera relativa presentación

− Incorrecciones y omisiones son materiales si influyen en las decisiones económicas de los usuarios

− Los juicios sobre la importancia relativa se ven afectados por la magnitud o la naturaleza de una incorrecciónLas cuestiones son materiales atendiendo a las necesidades de− Las cuestiones son materiales atendiendo a las necesidades de los usuarios en su conjunto




Juicio profesionalAUDITOR Importancia Relativa

Necesidades de información usuariosinformación usuarios

Los usuarios: − Tienen conocimiento de la actividad y contabilidad− Comprenden que los estados financieros se preparan,

t dit t i d t l i t i l tipresentan y auditan teniendo en cuenta la importancia relativa − Incertidumbres: estimaciones, juicios y hechos futuros− Toman decisiones en base a los estados financierosToman decisiones en base a los estados financieros




PLANIFICACIÓNY

EJECUCIÓNEJECUCIÓN

IMPORTANCIA RELATIVA

EVALUACIÓN INCORRECCIONES

EFECTO INCORRECCIONESNO CORREGIDASNO CORREGIDAS

OPINIÓNINFORME DE

Í


AUDITORÍA

46

D fi i ió

NIA320

La importancia relativa para la ejecución del

Definición IMPORTANCIA RELATIVA

Será una o La importancia relativa para la ejecución deltrabajo es la cifra o cifras determinadas por elauditor, por debajo del nivel de la importanciarelativa establecida para los estados financieros

Estados fi i

varias cifras

relativa establecida para los estados financierosen su conjunto, al objeto de reducir a un niveladecuadamente bajo la probabilidad de que lasuma de las incorrecciones no corregidas y no

Transacciones, saldos o

financieros

suma de las incorrecciones no corregidas y nodetectadas supere la importancia relativadeterminada para los estados financieros en su

j E l i i l i Ejecución

información

conjunto. En su caso, la importancia relativapara la ejecución del trabajo también se refiere ala cifra o cifras determinadas por el auditor por

Ejecución

debajo del nivel o niveles de importancia relativaestablecidos para determinados tipos detransacciones, saldos contables o información a,revelar.


R i i t47

NIA320

Requerimientos1 D t i ió d1. Determinación de:– Importancia relativa para los estados financieros– Importancia relativa para transacciones saldos oImportancia relativa para transacciones, saldos o

información a revelar, en su caso– Importancia relativa para la ejecución del trabajo

2. Revisión a medida que la auditoría avanza (cambios en las circunstancias, nueva información mejor conocimientonueva información, mejor conocimiento de la entidad, etc.)

3. Documentación delas cifras como de losfactores para su d t i iódeterminación


1 D t i ió48

NIA320

1. Determinación Implica JUICIO PROFESIONAL

Normalmente es un % x referenciaNormalmente es un % x referencia Diferencia Importante con NTA:NO se indicanNO se indicanParámetros orientativos


Determinación 49NIA320

Importancia relativa para los estados EEFFNormalmente es % x referencia

Importancia relativa para los estados EEFF

• Elementos de los estados financieros (activos, patrimonio neto, ingresos gastos)

Referencia ingresos, gastos)

• Partidas con mayor atención para los usuarios (beneficio, ingresos o

adecuadalos usuarios (beneficio, ingresos o activos netos)

• Naturaleza de la entidad y sector• Estructura de la propiedad y

financiaciónV l tilid d d l f i

% Relación entre el % y la referencia• Volatilidad de la referencia



Importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos o información ade transacciones, saldos o información a

revelarF t i di l i t i d ldFactores que indican la existencia de saldos, transacciones o información a revelar que si contienen incorrecciones inferiores a la importanciacontienen incorrecciones inferiores a la importancia relativa de los estados financieros influyen en las decisiones de los usuarios:decisiones de los usuarios: • Disposiciones legales o marco respecto determinadas partidas

(transacciones con vinculadas, remuneración de la dirección, etc.)• Información clave del sector (I+D sociedad farmacéutica) • Aspecto que se revela por separado (negocio recientemente

adquirido)


adquirido)


Importancia relativa para la ejecución del trabajo

No es un simple cálculo JUICIO DEL AUDITORpConocimiento de la

entidadNaturaleza y extensión

incorrecciones ej. anteriores

Actualizado valoración del riesgo

Expectativas incorreccionesej. actual

Objetivo IR ejecuciónIncorrecciones no corregidas y no detectadas

IR para los estados financieros tomados

en su conjunto


52














de ServiciosNIA 450





Introducción53

NIA330

IntroducciónALCANCE:ALCANCE:

Responsabilidad que tiene el auditor de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de incorrección materialimplementar respuestas a los riesgos de incorrección material identificados y valorados de conformidad con la NIA 315

OBJETIVO:Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada conObtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con

respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgosadecuadas a dichos riesgos.


54

RequerimientosNIA330

I R t l b l

Requerimientos

I. Respuestas globalesII. Procedimientos de auditoría que responden q p

a los riesgos valorados de incorrección material.

III. Adecuación de la presentación y de la información reveladainformación revelada

IV. Evaluación de la suficiencia y adecuación d l id i d di íde la evidencia de auditoría

V. Documentación


55Requerimientos I y II NIA330

Riesgos valoradosA nivel de EEFF A nivel de AfirmacionesA nivel de EEFF A nivel de Afirmaciones

Respuesta del auditorRespuestas globales Procedimientos de auditoríaRespuestas globales

(Ejemplos)Procedimientos de auditoría

posteriores

Insistir en la necesidad de mantener el escepticismo Procedimientos Pruebas sobreInsistir en la necesidad de mantener el escepticismo profesional

Procedimientossustantivos

Pruebas sobre controles

Asignar empleados como mayor experiencia y/o cualificación técnica

Mayor supervisión Tests de detalle Procedimientosanalíticos

Modificar la naturaleza el momento de realización oModificar la naturaleza, el momento de realización o la extensión de los procedimientos de auditoría

ResultadoEvidencia de auditoría suficiente y adecuada


Respuestas globales 56NIA330p g

• El auditor diseñará e implementará respuestas globales para responder a los riesgos valorados de incorrección material en los EEFF

• Conocimiento del Entorno de Control:

– Eficaz Mayor confianza en el CI

– Ineficaz Respuesta del auditor:

» Procedimientos sustantivos

Aplica procedimientos de auditoría al cierre» Aplica procedimientos de auditoría al cierre

• Enfoque general del auditor:Enfoque general del auditor:

Enfoque sustantivo vs Enfoque combinado


Procedimientos de auditoría 57NIA330

• El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores, cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos de incorreción materialextensión estén basados en los riesgos de incorreción material y respondan a los mismos.

• Para ello, el auditor:– Considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección

material, para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar incluyendo:y

• Riesgo Inherente: Probabilidad de que exista una incorrección material debido a características específicas

• Riesgo de Control: Controles relevantes (evidencia de que operan eficazmente)• Riesgo de Control: Controles relevantes (evidencia de que operan eficazmente)

• Obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo (más cantidad de evidencia y g (o más relevante o fiable)

• Entidades de reducida dimensión:– Menos actividades de control/Menor documentación Enfoque sustantivo


Procedimientos de auditoría 58NIA330

OBJETO:• Prueba Controles• Procedimientos

Sustantivos

Para su determinación serán relevantes:• Los riesgos valorados por el

NATURALEZAg p

auditor• Tipo de afirmación de que se trate• Los motivos de la valoración

asignada.

TIPO: Inspección, observación, indagación, confirmación, recálculo, reejecución, o procedimiento greejecución, o procedimiento analítico

Momento en el que se aplicaPara su determinación serán relevantes:

MOMENTO DE REALIZACIÓN

Momento en el que se aplica el procedimiento o,

Periodo o fecha al que corresponde la evidencia de

relevantes:• El riesgo de incorrección material• Ciertos procedimiento solo pueden

aplicarse al cierre• Otros factores (entorno decorresponde la evidencia de

auditoría• Otros factores (entorno de

control, naturaleza del riesgo, etc.)

P d t i ió á

EXTENSIÓNVolumen cuantitativo (por ejemplo, tamaño de la muestra o nº observaciones)

Para su determinación serán relevantes:• Importancia relativa• Riesgo valorado

G d d id d


) • Grado de seguridad que se pretende alcanzar

Pruebas de controles59NIA

330

Pruebas de controles• El auditor diseñará y llevará a cabo pruebas de

controles si:controles si:– En la valoración de los riesgos de incorreción material se

ha considerado que los controles operan eficazmente.q p– Los procedimientos sustantivos, por si mismos, no

proporcionan evidencia suficiente y adecuada

• ¿Qué controles se prueban?Aquellos que el auditor haya considerado adecuadamente diseñados para prevenir, o para detectar y corregir una incorrección material en una afirmación.

El dit bt d á id i d dit í á• El auditor obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto más confíe en la eficacia de un controlcontrol.



330

NATURALEZA Y EXTENSIÓN MOMENTO DE REALIZACIÓNNATURALEZA Y EXTENSIÓN REALIZACIÓN

Indagaciones y otros procedimientos de auditoría

Periodo previsto de confianza:procedimientos de auditoría confianza:• Momento concreto• Totalidad del periodoObjetivo: Obtener evidencia

sobre la eficacia operativa de los controles y sobre:controles y sobre:

• Manera en que se aplicado los controles a lo largo del periodo de

dit í

Evidencia en periodo intermedioauditoría • Análisis de si se han producido

cambios significativos• Evidencia de auditoría

• Congruencia con que se han aplicado

adicional• Personas que los han aplicado

• Medios utilizados


Controles indirectos


330

Pruebas de controlesUTILIZACIÓN DE EVIDENCIA OBTENIDA EN AUDITORÍAS ANTERIORES (Rotación de controles):AUDITORÍAS ANTERIORES (Rotación de controles):•El auditor considerará:

a) Eficacia otros elementos CI (incluido entorno de control) ela) Eficacia otros elementos CI (incluido entorno de control), el seguimiento de los controles y el proceso de valoración del riesgo por la entidad.

b) Ri i i d l t í ti d l t l ( lb) Riesgo originado por las características del control (manual o automático)

c) Eficacia de los controles generales de TId) Eficacia del control y su aplicación por la entidad (incluidas

naturaleza y extensión de las desviaciones detectadas)e) Cambios de personal que afecten de forma significativa a lae) Cambios de personal que afecten de forma significativa a la

aplicación del control.f) Si la ausencia del cambio en un control supone un riesgo.

) L i d i ió t i l l d d fi lg) Los riesgos de incorrección material y el grado de confianza en el control



330

UTILIZACIÓN DE EVIDENCIA OBTENIDA EN AUDITORÍAS ANTERIORES (Rotación de controles):

¿Evidencia sigue siendo relevante?

¿Cambios significativos? Evidencia de auditoría¿ g

Indagaciones + Observación o inspección

Objetivo• Confirmar conocimiento dichos controles

• Si se han producido bi

Pruebas sobre controles en la dit í t lcambios auditoría actual

• Si no se han producido cambios

Pruebas, al menos, en 1 de cada 3 auditorías, realizando pruebas


sobre algunos controles en cada auditoría


330Pruebas de controlesCONTROLES SOBRE RIESGOS SIGNIFICATIVOS

El auditor probará estos controles en el período actual cuando tenga previsto confiar en ellos.

EVALUACIÓN DE LA EFICACIA OPERATIVA•Incorrecciones que se hayan detectado aplicando•Incorrecciones que se hayan detectado aplicando procedimientos sustantivos

•Si se detectan desviaciones el auditor realizará indagaciones gespecíficas y determinará si:

a) las pruebas sobre controles realizadas proporcionan una base adecuada para confiar en los controlesadecuada para confiar en los controles,

b) son necesarias pruebas de controles adicionales, oc) es necesario aplicar procedimientos sustantivos


Procedimientos sustantivos64NIA

330

Procedimientos sustantivos• El auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para

cada tipo de transacción, saldo contable e información a p ,revelar que resulte material:

Procedimientos• Evidencia obtenida en

pruebas de controlesanalíticos sustantivos • Grandes volúmenes de

transacciones

• Naturaleza del riesgo y de la afirmación

NATURALEZA Y EXTENSIÓN Pruebas de detalle

de la afirmación• Resultados obtenidos en

las pruebas sobre controles

• Tamaño de la muestra yTamaño de la muestra y otras cuestiones (NIA 500)

Una combinación de ambas

• El auditor considerará si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa a modo de procedimientos sustantivos


confirmación externa a modo de procedimientos sustantivos


330Procedimientos sustantivosRELACIONADOS CON EL PROCESO DE CIERRE DE EEFF• Comprobación de la concordancia o conciliación de los EEFF con los

i t t blregistros contables.

• Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales, considerando la naturaleza y complejidad del proceso de información y p j pfinanciera de la entidad y de los riesgos de incorrección material relacionados.

RESPUESTA A RIESGOS SIGNIFICATIVOSRESPUESTA A RIESGOS SIGNIFICATIVOS• Si el auditor ha determinado que un riesgo de incorrección material

es significativo, aplicará procedimientos sustantivos que respondanes significativo, aplicará procedimientos sustantivos que respondan de manera específica a dicho riesgo.

• Si únicamente aplica procedimientos sustantivos, estos incluirán b d d t llpruebas de detalle.



330Procedimientos sustantivosMOMENTO DE REALIZACIÓN – FECHA INTERMEDIA:

– Procedimiento adicionales (sustantivos y/o pruebas de t l ) b l i d t tcontroles) que cubran el periodo restante.

– Si se detectan incorrecciones, el auditor evaluará si es necesario modificar:necesario modificar:

• Su valoración inicial del riesgo• Naturaleza, momento de realización o extensión de los procedimientos

sustantivossustantivos

– Factores a considerar:• Entorno de control,

Di ibilid d f h t i d i f ió i• Disponibilidad, en una fecha posterior, de información necesaria,• Riesgo valorado de incorrección material• Naturaleza del tipo de saldo o transacción y las afirmaciones

relacionadas• Posibilidad de aplicar procedimientos adecuados para cubrir el periodo

restante.“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX” (siendo XX el año que corresponda).

Adecuación de la presentación y de67NIA

330

Adecuación de la presentación y de la información revelada

• El auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación global de los EEFFevaluar si la presentación global de los EEFF, incluida la información a revelar relacionada, es conforme con el marco de información financiera aplicable.

• Se refiere a si los EEFF se presentan de forma que:p q– Reflejen la clasificación y descripción adecuada de la

información financiera

– Forma, estructura y contenido de los EEFF y de sus notas explicativas adjuntas.


Evaluación de la suficiencia y68NIA

330

Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría• El auditor evaluará, antes de que termine la auditoría, si la

valoración de los riesgos de incorrección material en las fi i i i d d d S b áafirmaciones sigue siendo adecuada. Se basará en:– Procedimientos de auditoría aplicados– Evidencia de auditoría obtenida– Evidencia de auditoría obtenida

• El auditor concluirá si ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Para ello, considerará toda la evidencia d dit í l tde auditoría relevante.

• Si concluye que no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre una afirmación material:y adecuada sobre una afirmación material:

– Intentará obtener más evidencia de auditoría– Si no es posible Opinión con salvedades o denegará opinión


Documentación69NIA

330

Documentación• Respuestas globales frente a los riesgos valorados

de incorreción material

• Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posterioreslos procedimientos de auditoría posteriores

• Conexión de dichos procedimientos con las afirmacionesafirmaciones

• Resultados de los procedimientos de auditoría

• Evidencia obtenida en auditorías anteriores: Conclusiones sobre la eficacia operativa de los controlescontroles

• Documentación de que los EEFF concuerda o han sido conciliados con los registros contables que lossido conciliados con los registros contables que los sustentan.


70














de ServiciosNIA 450





71














de ServiciosNIA 450





Introducción 72NIA450Introducción

ALCANCE:

• Responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de:– las incorrecciones identificadas en la auditoría– las incorrecciones no corregidas en los EEFF

• Dicha evaluación es necesaria para que el auditor pueda concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable deconcluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable de que los EEFF están libres de incorrección material (NIA 700)

OBJETIVO:OBJETIVO:• El objetivo del auditor es evaluar:

– El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; yEl efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y– El efecto de las incorrecciones no corregidas en los EEFF


Definiciones: Incorrección 73NIA450

Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en losinformación revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. p

Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes (NIA 240).

P d l lt d dPueden ser el resultado de:

• Una inexactitud al recoger o procesar los datos• Una omisión de una cantidad o de una información a revelar• Una omisión de una cantidad o de una información a revelar.• Una estimación contable incorrecta• Juicios de la dirección en relación con estimaciones contables que el

auditor no considere razonables • Selección y aplicación de políticas contables que el auditor considere

inadecuadas


74

RequerimientosNIA450

I A l ió d i i id tifi d

RequerimientosI. Acumulación de incorrecciones identificadas

II. Consideración de las incorreccionesid tifi d did l dit íidentificadas a medida que la auditoría avanza

III. Comunicación y corrección de las incorrecciones

IV. Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas

V. Manifestaciones escritas

VI. Documentación


75Acumulación de incorrecciones NIA450

El dit l á l i i id tifi d

identificadasEl auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes.

• ¿Qué son «incorrecciones claramente insignificantes»?– Cuestiones que claramente no tendrán consecuencias, ni individualmente q ,

ni de forma agregada.

– Se trata de un concepto más reducido que la IR (NIA 320)

• Tipos de incorrecciones:

De hecho Incorrecciones sobre las que no existe duda

D j i i D i d d l j i i d l di ió l ióDe juicio Derivadas de los juicios de la dirección en relación con estimaciones contables o con la selección y/o aplicación de políticas contables

Extrapoladas Mejor estimación del auditor de incorrecciones en las


Extrapoladas jpoblaciones (NIA 530)

76Consideración de las NIA450

incorrecciones identificadas• El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia

global de auditoría y el plan de auditoría cuando:a) La naturaleza y circunstancias de las incorreccionesa) La naturaleza y circunstancias de las incorrecciones

detectadas indican que pueden existir otras incorrecciones que, sumadas a las ya acumuladas, podrían ser materiales; o

b) La suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de IR (NIA 320)

• Si, a petición del auditor, la dirección ha examinado y corregido las incorrecciones detectadas entonces el auditorcorregido las incorrecciones detectadas entonces el auditor aplicará procedimientos de auditoría adicionales para determinar si las incorrecciones persisten.


77Comunicación y corrección de las NIA450

El dit i á t t l i l d d d

incorreccionesEl auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría (salvo que lo prohíban disposiciones legales o reglamentarias) y solicitará a la dirección que corrija dichas incorrecciones.

Oportunamente Permite a la dirección:

• Evaluar si las partidas contienen incorrecciones

I f l dit i tá d d• Informar al auditor si está en desacuerdo

• Adoptar las medidas necesarias

Nivel adecuado Aquel que tiene la responsabilidad y autoridad para:Nivel adecuado Aquel que tiene la responsabilidad y autoridad para:• Evaluar las incorrecciones

• Adoptar las medidas necesarias


78Comunicación y corrección de las NIA450

incorrecciones

Si l di ió hú i l t dSi la dirección rehúsa corregir alguna o todas las incorrecciones comunicadas

Auditor

Conocimiento de las razones de la dirección

para no hacer las

Consideración de si los EEFF están libres de incorrección materialpara no hacer las

correccionesincorrección material

(NIA 700)


79Evaluación del efecto de las NIA450

incorrecciones no corregidas• El auditor volverá a valorar la Importancia Relativa (NIA 320)

para confirmar si sigue siendo adecuada.– En caso contrario reconsiderará la importancia relativa en la ejecución yEn caso contrario, reconsiderará la importancia relativa en la ejecución y

la adecuación de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.

• Determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada, teniendo en cuenta:cuenta:

a) La magnitud y la naturaleza de las incorrecciones así como las circunstancias específicas en que se han producido; y

b) El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores.



Determinadas circunstancias relacionadas con las

incorrecciones no corregidasDeterminadas circunstancias relacionadas con las incorrecciones pueden llevar al auditor a evaluarlas como materiales, incluso si son inferiores a la IR:

– Es o puede ser resultado de fraude (NIA 240)– Afecta al cumplimiento de requerimientos normativos, de

compromisos de deuda u otras obligaciones contractualescompromisos de deuda u otras obligaciones contractuales– Encubre un cambio en el beneficio u otras tendencias– Afecta a ratios utilizados para evaluar la situación financiera, el

resultado de las operaciones o los flujos de efectivoresultado de las operaciones o los flujos de efectivo– Tiene el efecto de incrementar la remuneración de la dirección– Está relacionada con partidas que afectan a determinados

terceros– Afecta a otra información que se comunicará en documentos que

contienen los EEFF auditados (NIA 720),– Etc.



COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL

incorrecciones no corregidasCOMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

• El auditor comunicará:– Las incorrecciones no corregidas y el efecto que pueden tener

sobre la opinión a expresar en el informe de auditoría (salvosobre la opinión a expresar en el informe de auditoría (salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban).

• Para ello, identificará las incorrecciones materiales no corregidas de forma individualizadaindividualizada

– El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores.

• Y solicitará que se corrijan dichas incorrecciones no corregidascorregidas.


82Manifestaciones escritasNIA450

• El auditor solicitará a la dirección (y, cuando proceda, a los

Manifestaciones escritas

responsables del gobierno de la entidad) manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales.g

• Se incluirá o se adjuntará un resumen de dichas partidas en la manifestación escritala manifestación escrita.

• En algunas circunstancias, la dirección y/o los responsables del gobierno de la entidad pueden considerar que algunasdel gobierno de la entidad pueden considerar que algunas incorrecciones no corregidas no son tales,– En estos casos, la manifestación por escrito podrá redactarse:

N t d d l h h d l tid«No estamos de acuerdo con el hecho de que las partidas …… y ……… constituyan incorrecciones porque …..»


83DocumentaciónNIA450

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

Documentación

a) Importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes.

b) Todas las incorrecciones acumuladas durante la realizaciónb) Todas las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría y si han sido corregidas.

c) La conclusión del auditor sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada, y la base para dicha conclusión. Para ello, podrá tener en cuenta:i. Consideración del efecto agregado de las incorrecciones no corregidas.

ii. La evaluación de si el nivel o niveles de IR han sido superados.

iii. La evaluación del efecto sobre ratios clave o tendencias, y el cumplimiento de requerimientos normativos y contractuales.


84

¡Muchas i !gracias!


introducción a las nuevas normasintroducción a las nuevas ... · el material debe utilizarse...

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