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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
CONTABILIDAD INTEGRAL PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES.
TEMA:
EVALUACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA
ORGANIZACIÓN DEDICADA A LA INSTALACIÓN DE AIRE ACONDICIONADO.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
MARCO ANTONIO AMEZCUA VÁZQUEZ
HUGO ANDRÉS GARCÍA
ALMA GRACIELA HERNÁNDEZ LÓPEZ
ISELA MARTÍNEZ LÓPEZ
SUSANA NÁPOLES BERMEJO
CONDUCTORAS DEL SEMINARIO:
C. P. SANDRA HERNÁNDEZ TENORIO
C. P. TANIA YARASETH LUCAS CARBAJAL
México D.F. Febrero de 2009
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AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
Por ser la institución pública que nos permitió acceder a una educación de calidad y contar con los profesores adecuados en su mayoría, que fomentaron la creación de una
opinión propia y una visión del entorno nacional.
AGRADECIMIENTOS
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
En ambos planteles Santo Tomas y Tepepan, por formarnos dentro de sus aulas como profesionistas y permitirnos obtener los conocimientos propios de la carrera de
Contador Público.
A NUESTROS PROFESORES
Por compartir con nosotros sus conocimientos y experiencias tanto
profesionales como personales que nos ayudaron a ser profesionistas y
desarrollarnos en un ámbito laboral.
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ABREVIATURAS
AAA: American Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad). ABS: Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoría). AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos). APB: Accounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad). ARB: Accounting Research Bulletin (Boletín de Estudios Contable). ASBJ: (Accounting Standars Boards of Japan) Normas de Contabilidad de Japón. ASF: Auditoría Superior de la Federación. ASOFIS: La Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control Gubernamental A.C. CID: Centro de Investigación y Desarrollo. CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. CN: Comité de Nominaciones. CPC: Comisión de Principios de Contabilidad. CPC: Contadores Públicos Certififcados. CTC: Comité Técnico Consultivo. DC: Consejo Directivo. FASB: Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera). FAT: Fundación de Contabilidad Financiera (FAT en sus siglas en ingles). FODA: Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas (técnica para el análisis y resolución de
problemas dentro de una organización). GASB: Governmental Accounting Standard Board (Comité para Normas Gubernamentales). IASB: International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Contables Internacionales). ICAC: Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. IFRS: International Financial Reporting Standards (Normas Internacionales de Información Financiera). IMSS: Instituto Mexicano del Seguro Social. INIF: Interpretación a las Normas de Información Financiera. LFT: Ley Federal del Trabajo. LSS: Ley del Seguro Social. MC: Marco Conceptual. Mof: Ministerio de Finanzas. NIF: Normas de Información Financiera. NIIF: Normas de Internacionales de Información Financiera o bien sus siglas en inglés IFRS. PGC: Plan General de Contabilidad (en España). SEL: ( Securities and Exchange Law) Ley de valores y de cambios de Japón. SFP: Secretaría de la Función Pública. SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público. SOE: (State-Owned Enterpriese) empresas poseídas por el Estado. WTO: World Trade Organization.
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ÍNDICE
ABREVIATURAS...............................................................................................................................................................3
INTRODUCCIÓN ..............................................................................................................................................................6
CAPÍTULO I NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA .....................................................................................8
1.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SECTOR PRIVADO..................................................................8
1.1.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN...............................................................................................................11
1.1.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ............................................................................................................................18
1.1.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA...................................................................................................18
1.1.4 POSTULADOS BÁSICOS .....................................................................................................................................18
1.2 BASES CONTABLES PARA ENTIDADES PÚBLICAS........................................................................................24
1.2.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN...............................................................................................................24
1.2.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS .............................................................................................................................31
1.2.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA....................................................................................................32
1.3 NORMATIVIDAD BASE PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
INTERNACIONAL .....................................................................................................................................................38
1.4 APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA ..............................................................................................................................................................55
1.5 TRATAMIENTO Y APLICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS ............................................................73
1.6 LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN RELACIÓN CON LA EVALUACIÓN DE LA APLICACIÓN DE LOS
POSTULADOS BÁSICOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA.....................................................................88
1.6.1 INTERESADOS EN LA AUDITORIA:.................................................................................................................89
1.6.2 MODELOS DE DICTAMEN..................................................................................................................................90
CAPÍTULO II CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES ......................................................................94
2.1 DEFINICIÓN ..............................................................................................................................................................94
2.1.1 CLASES DE CONTROL INTERNO .....................................................................................................................94
2.1.2 CICLO DE NÓMINAS............................................................................................................................................97
2.2 FODA .........................................................................................................................................................................100
CASO PRÁCTICO .........................................................................................................................................................102
CAPÍTULO III EVALUACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA
ORGANIZACIÓN DEDICADA A LA INSTALACIÓN DE AIRE ACONDICIONADO...................................102
3.1 PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMÁTICA DENTRO DE LA EMPRESA ...............................................102
5
3.2 DATOS GENERALES DE LA EMPRESA ............................................................................................................103
3.3 ACTIVIDADES QUE DESARROLLA...................................................................................................................110
3.4 PERSONAL Y FUNCIONES..................................................................................................................................111
3.5 SEGURIDAD E HIGIENE DEL PERSONAL .......................................................................................................112
3.6 MATRIZ FODA........................................................................................................................................................114
3.7 POSIBLES SOLUCIONES DETERMINADAS EN LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO..................115
ANEXOS..........................................................................................................................................................................139
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN..................................................................................142
CONCLUSIONES...........................................................................................................................................................138
6
INTRODUCCIÓN
La consolidación de México como una nación independiente, significó el alejamiento de los países Europeos,
y una dependencia más evidente con los Estados Unidos de América.
A lo largo de la historia nuestro país ha estado presente en el comercio internacional, durante la Revolución
Mexicana se observó un aumento en las exportaciones de petróleo y materias primas debido al comienzo de
la Primera Guerra Mundial, viéndose afectado a principios de 1930 por la crisis del capitalismo conocida
como la Gran Depresión, hacia 1984 México es presionado a integrarse al GATT siglas en inglés que
corresponden al Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio, base para la suscripción del Tratado de Libre
Comercio con América del Norte.
Estos hechos representan la incorporación de nuestro país a una economía mundial con la inevitable
exposición a sus efectos positivos y negativos que influyen directa o indirectamente en el capital, precios,
niveles de inflación, inversión y cualquier entidad establecida dentro de nuestro territorio.
Debido a esto nuestro país ha tenido que adaptarse a las tendencias internacionales, en todos los aspectos,
comercial, tecnológico y financiero; en el área contable comienza una renovación en el año 2002 y se
consolida en el 2006 con la emisión de las Normas de Información Financiera resultado de la investigación y
consulta entre varios organismos integrantes del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), dicha Normatividad se encarga de regular la información
financiera que presenta el Contador Público como resultado de su trabajo.
Cada una de las organizaciones que contribuyen al desarrollo y generación de la riqueza en nuestro país están
expuestas a malos manejos de información y sobre todo de los recursos que integran su patrimonio, debido a
ello es importante contar con un sistema de Control Interno que permita la detección de estas fallas y pueda
prevenir malos manejos lo cual traerá consigo un mejor aprovechamiento de sus recursos y la generación de
mayores beneficios.
Por lo tanto es importante resaltar que el apego a una normatividad contable permite en las organizaciones
llevar a cabo sus actividades de manera sistemática y ordenada, este trabajo de investigación sentará las bases
que permitan enlazar a todas las áreas de una entidad y su reflejo en la información financiera que puedan
producir.
En el primer capítulo se abordará todos los aspectos relacionados con las Normas de Información Financiera,
considerando que la aplicación de estas proporcionará los elementos relativos a las actividades operativas,
financieras y de inversión que toda empresa realiza y que en un momento dado de no encontrar en estas las
7
especificaciones para su presentación se pueda recurrir a una normatividad supletoria y con ello tomar
decisiones acertadas.
Para que toda organización tenga la certeza de que está realizando adecuadamente sus operaciones es
indispensable aplicar medidas de Control Interno, en el segundo capítulo se establecen los conceptos básicos
sobre este tema y se resalta en particular lo referente al ciclo de nóminas, esto en función a que esta área es de
suma importancia, en virtud de que el capital humano es vital para el logro de las metas de una empresa.
En el tercer capítulo se llevará a cabo la evaluación e implementación del Control Interno a una entidad
dedicada a la instalación de aire acondicionado, para tal efecto, se detectarán los siguientes elementos:
antecedentes, actividades que desarrolla, la identificación de sus fortalezas, oportunidades, debilidades, y
amenazas, y, se establecerán recomendaciones para solucionar la problemática detectada.
Con base en lo anterior se persigue como finalidad brindar los parámetros necesarios para un óptimo
desempeño a la entidad analizada para una toma de decisiones adecuada y que sirva como ejemplo para otras
organizaciones que desarrollen actividades similares.
8
CAPÍTULO I. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Toda organización se conforma con recursos materiales, financieros, técnicos y de capital humano, asimismo
puede desarrollarse en la rama industrial, comercial o de servicios; la manera en la cual se constituye puede
ser pública o privada, estos elementos en su conjunto delinean la base de aplicación de Normas de
Información Financiera específicas, por lo que en el presente capítulo se tratarán los lineamientos relativos a
estas.
1.1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SECTOR PRIVADO
Las Normas de Información Financiera (NIF) son el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales
y particulares, emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, A.C. (CINIF), o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los
estados financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y
generalizada por todos los usuarios de la información financiera1.
Actualmente estas son las Normas de Información Financiera que están vigentes:
SERIE NIF A
Marco Conceptual NIF
Estructura de las Normas de Información Financiera NIF A-1
Postulados básicos NIF A-2
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3
Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4
Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5
Reconocimiento y valuación NIF A-6
Presentación y revelación NIF A-7
Supletoriedad NIF A-8
Bases para conclusiones del Marco Conceptual BC
SERIE NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF/Boletin
Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1
Estado de flujos de efectivo NIF B-2
Estado de resultados NIF B-3
Utilidad integral B-4
1 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 9
9
Información financiera por segmentos B-5
Adquisición de negocios B-7
Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones
permanentes en acciones
B-8
Información financiera a fechas intermedias B-9
Efectos de la inflación B-10
Estado de cambios en la situación financiera B-12
Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF B-13
Utilidad por acción B-14
Conversión de monedas extranjeras B-15
Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos B-16
SERIE NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros Boletín
Efectivo C-1
Instrumentos financieros C-2
Documento de adecuaciones al Boletín C-2
Cuentas por cobrar C-3
Inventarios C-4
Pagos anticipados C-5
Inmuebles, maquinaria y equipo C-6
Activos intangibles C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9
Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10
Capital contable C-11
Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos C-12
Partes relacionadas NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición C-15
SERIE NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados Boletines
Beneficios a los empleados D-3
Impuestos a la utilidad D-4
Arrendamientos D-5
Capitalización del resultado integral de financiamiento NIF D-6
Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital D-7
SERIE NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Boletín
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Agricultura (actividades agropecuarias) E-1
Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así
como contribuciones otorgadas por las mismas
E-2
CIRCULARES Número
Interpretación de algunos conceptos relacionados con el Boletín B-10 y sus
adecuaciones
29
Adquisición temporal de acciones propias 38
Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones 40
Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) 44
Definición de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre
la renta a partir de 1999
53
Interpretaciones al Boletín D-4. Tratamiento contable del Impuesto sobre la
Renta (ISR), del Impuesto al Activo (IA) y de la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades (PTU)
54
Aplicación supletoria de la NIC 40 55
Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles 57
INIF EMITIDAS POR EL CINIF
Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF) Número
Utilización de las UDI en Instituciones del sector Financiero INIF 2
Aplicación inicial de las NIF INIF 3
Presentación en el estado de resultados de la participación de los trabajadores en
la utilidad
INIF 4
Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento
financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
INIF 5
Oportunidad en la designación formal de la cobertura INIF 6
Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo
de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no
financiero
INIF 7
Fuente: CINIF (04/02/09).
Ilustración 1. Normas de Información Financiera
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1.1.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos A.C. Fue la encargada de emitir la normatividad contable, bajo la denominación de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
A partir del 1° de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera (CINIF), es el organismo independiente que asume la responsabilidad de emitir la
normatividad contable en México, bajo la denominación de Normas de Información Financiera (NIF) que
sustituye al término Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En abril de 2003, la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de Valores,
preparen su información financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. A partir del 1º de enero
de 2006 entraron en vigor las NIF que incluyen tanto las normas emitidas por el CINIF (marco conceptual,
NIF A1 a A8, y NIF B-1), como los boletines emitidos por la CPC vigentes que le han sido transferidos al
CINIF.
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF),
es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades líderes de los
sectores público y privado (ASOCIADOS)2.
El CINIF tiene como Misión crear una contabilidad adecuada en las empresas y entidades de todos los
sectores del país, es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. Información
financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administración ordenada, son una
poderosa palanca para establecer o incrementar el valor crediticio.
La información financiera, vital para el desarrollo de países y empresas, demanda su propio lenguaje, un
idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensión mutua para el logro de objetivos comunes.
En este contexto, se creó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A.C. (CINIF) con el propósito de investigar, desarrollar y difundir principios y normas que
regulen la información financiera. Con ello se facilitará la comunicación entre los distintos actores del medio
financiero y se hará más eficiente y productiva la inserción de México en la economía global.3
2 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 1 3 CINIF [en línea] Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_mision.htm (Accesado el día { 04/02/09})
12
La Visión del CINIF consiste en lograr información financiera transparente, objetiva y confiable sobre el
desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los emisores y usuarios de la
información.
Desde un punto de vista global, puede decirse que los inversionistas irán ampliando sus horizontes más allá
de sus límites nacionales, al mismo tiempo que hay requerimientos nuevos de capital que deben satisfacerse a
escala internacional. La interacción de estas fuerzas con la ayuda de los adelantos en las comunicaciones,
están trabajando con el fin de conectar los mercados de capital nacional a la economía global.
El éxito de los mercados de capital depende directamente de la calidad de los sistemas contables y de
información. Los sistemas de información que se basan en altos estándares de calidad, proporcionan a los
inversionistas seguridad y credibilidad en los estados financieros, y es importante saber que sin la confianza
del inversionista, los mercados no pueden prosperar.
De esta forma el CINIF debe emitir normas de alta calidad que darán como resultado información comparable
y transparente a escala internacional y proporcionar una revelación completa. Así los inversionistas deben ser
capaces de realizar un análisis significativo del desempeño de la empresa o entidad económica a través de
períodos de tiempo, además de entre compañías4.
A continuación se muestra la estructura del CINIF.
Ilustración 2. Estructura del CINIF
Fuente: CINIF (2008).
Consejo Directivo (CD): La principal función del CD es la procuración de fondos para el financiamiento de
las operaciones y el logro de los objetivos para los que fue constituido el CINIF. Sus responsabilidades
incluyen también, la aprobación del presupuesto anual, el designar al Director del Centro de Investigación y
4 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm (Accesado el día {04/02/09})
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Desarrollo, aprobar el nombramiento de investigadores, evaluar el desempeño del CID y vigilar el
cumplimiento de los objetivos y estatutos de la asociación5.
Comité de Vigilancia: Su función es vigilar las operaciones y el cumplimiento de los estatutos de la
asociación, así como rendir anualmente a la Asamblea de Asociados, informes sobre la veracidad, suficiencia
y razonabilidad de la información presentada por el CD.
Comité de Nominaciones (CN): Es instalado por la Asamblea de Asociados y se integra por representantes
de las instituciones públicas y privadas (asociados). Su responsabilidad es la designación de los miembros del
Consejo Directivo y del Comité Técnico Consultivo.
Comité Técnico Consultivo (CTC): Su responsabilidad es asesorar y dar sus recomendaciones al CID, sobre
los proyectos que deba desarrollar en cuanto a normas de información financiera y documentos normativos
que se pretenda enviar a auscultación o publicación final.
Centro de Investigación y Desarrollo (CID): El CID está integrado por investigadores de tiempo completo,
provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de
criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos
voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes en la preparación de las normas de
información financiera.
Dentro de su Asamblea de Asociados e iniciadores del CINIF se encuentran:
Asociación de Bancos de México.
Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles.
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas.
Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración.
Bolsa Mexicana de Valores.
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.
Consejo Coordinador Empresarial.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Secretaría de la Función Pública.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
5 CINIF [En línea]Disponible en:http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php (Accesado el día {04/02/09})
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Los siguientes organismos forman parte del CINIF a partir del año 2004.
Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros.
Consejo Mexicano de Hombres de Negocios6.
El CINIF tiene como objetivos:
Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables relacionadas con el
desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios
de la información financiera.
Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de
información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a
nivel internacional
Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera
aceptadas globalmente7.
A continuación se muestra las Normas de Información Financiera y su equivalencia con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en la tabla número 1.
Tabla No. 1. Equivalencia entre Normas de Información Financiera y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NIF Título Objetivo
Equivalen-
cia con
Boletines
NIF A-1
Estructura de las
Normas de
Información
Financiera
Definir la estructura de las Normas de Información
Financiera (NIF) y establecer el enfoque sobre el que se
desarrollan el Marco Conceptual (MC) y las NIF
particulares.
A-1
NIF A-2 Postulados Básicos Definir los postulados básicos sobre los cuales debe
operar el sistema de información contable.
A-1 A-2
A-3
NIF A-3 Necesidades de los
usuarios y
Identificar las necesidades comunes de los usuarios y
establecer, con base en las mismas, los objetivos de los B-1 B-2
6 CINIF [En línea]Disponible en:http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php (Accesado el día {04/02/09}) 7 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm (Accesado el día {04/02/09})
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NIF Título Objetivo
Equivalen-
cia con
Boletines
objetivos de los
estados financieros
estados financieros; así como sus características y
limitaciones.
NIF A-4
Características
cualitativas de los
estados financieros
Establecer las características cualitativas que debe reunir
la información financiera contenida en los estados
financieros, para satisfacer apropiadamente las
necesidades comunes de los usuarios generales de la
misma y con ello, asegurar el cumplimiento de los
objetivos de los estados financieros.
A-1 A-5
A-6
NIF A-5
Elementos básicos
de los estados
financieros
Definir los elementos básicos que conforman los estados
financieros para lograr uniformidad de criterios en su
elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios
generales.
A-7 A-11
NIF A-6 Reconocimiento y
valuación
Establecer los criterios generales, que deben utilizarse en
la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en
el posterior, de transacciones, transformaciones internas
y otros eventos, que han afectado económicamente a la
entidad. Asimismo, definir y estandarizar los conceptos
básicos de valuación que forman parte de las normas
particulares aplicables a los distintos elementos
integrantes de los estados financieros.
NIF A-7 Presentación y
revelación
Establecer las normas generales aplicables a la
presentación y revelación de la información financiera
contenida en los estados financieros y sus notas.
A-5
NIF A-8 Supletoriedad
Establecer las bases para aplicar el concepto de
supletoriedad a las NIF, considerando que al hacerlo, se
prepara información financiera con base en ellas.
A-8
NIF B-1
Cambios contables
y correcciones de
errores
Establecer normas particulares de presentación y
revelación de cambios contables y correcciones de
errores.
A-7
NIF B-3 Estado de
Resultados
Establecer las normas generales para la presentación y
estructura del estado de resultados, requerimientos
mínimos de su contenido y normas generales de
revelación.
B-3
16
NIF Título Objetivo
Equivalen-
cia con
Boletines
NIF B-13
Hechos posteriores
a la fecha de los
estados financieros
Establecer el tratamiento contable a que deben sujetarse
los hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros indicando cuándo esos hechos deben
reconocerse en dichos estados y cuándo sólo deben
revelarse.
B-13
NIF C-13 Partes relacionadas
Establecer las normas particulares de revelación
aplicables a las operaciones con partes relacionadas. Lo
anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que
los estados financieros pudieran estar afectados o
afectarse en el futuro por la existencia de partes
relacionadas, así como por las operaciones celebradas y
los saldos pendientes con éstas.
C-13
NIF D-6
Capitalización del
resultado integral
de financiamiento
Establecer las normas que deben observarse en la
capitalización del resultado integral de financiamiento
(RIF) atribuible a ciertos activos cuya adquisición
requiere de un período sustancial (prolongado) antes de
su uso intencional.
C-6 C-4
Fuente: CINIF (04/02/2009)
Como ya se vio los Principios fueron reemplazados casi en su totalidad, en seguida se mostrará la estructura
de las Normas de Información Financiera en el cuadro sinóptico número 1.
17
Cuadro Sinóptico 1. Estructura de las Normas de Información Financiera.
Postulados básicos (A2)
• Sustancia económica. • Entidad económica. • Negocio en Marcha. • Devengación contable. • Asociación de costos y gastos con ingresos. • Valuación. • Dualidad económica. • Consistencia.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (A3)
Información útil para la toma de decisiones.
Características cualitativas de los estados financieros (A4)
• Confiabilidad. • Relevancia. • Comprensibilidad. • Comparabilidad.
Elementos básicos de los estados financieros (A5)
• Activos. • Pasivos. • Capital Contable o patrimonio contable. • Ingresos, costos y gastos Utilidad o pérdida neta. • Cambio neto en el patrimonio contable. • Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral. • Origen y aplicación de recursos.
Marco Conceptual (A1)
Reconocimiento y valuación (A6).
Presentación y revelación (A7).
Supletoriedad (A8).
NIF
Particulares
Normas relativas a los estados financieros en su conjunto (Serie B).
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros (Serie C).
Normas aplicables a problemas de determinación de resultado (Serie D).
Normas aplicables a actividades especializadas (Serie E).
Normas de
Información
Financiera
Interpretaciones a las NIF.
Fuente: NIF (2008).
18
1.1.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
La estructura de las NIF es similar a la de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por IASB, dado que estas también se integran por normas conceptuales y normas particulares.
Asimismo, la estructura del Marco Conceptual de las NIF se apego a la estructura lógica y deductiva que
presenta el MC de las NIIF8.
Una de las desventajas para la implementación y cambio a esta nueva normatividad, es que requirió de costos
para las empresas respecto de la capacitación del personal, y las modificaciones que pudieron surgir para los
sistemas contables.
1.1.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA
Debido a los organismos que integran el CINIF tanto del sector público como el sector privado representa una
amplia aceptación, las disposiciones contenidas en las Normas de Información Financiera son de aplicación
general para las entidades que emitan estados financieros entendiéndose que debe ser en base a dicha
normatividad.
1.1.4. POSTULADOS BÁSICOS
Sustancia Económica.
Entidad Económica.
Negocio en Marcha.
Devengación Contable.
Período Contable.
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.
Valuación.
Dualidad Económica.
Consistencia.
Sustancia Económica
El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia
económica del ente emisor de información financiera.
8 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 9
19
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a su forma
jurídica, cuando una y otra no coincidan, debe otorgarse en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia
económica sobre la forma legal.
Ello es debido a que la forma legal de una operación puede tener una apariencia diferente al auténtico fondo
económico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación
económico-financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz
de la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable.
Un ejemplo de la aplicación de este postulado, se tiene cuando una entidad económica vende un activo a un
tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido
transferida; sin embargo, puede existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad el
continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión; en tales circunstancias, el hecho de
presentar información sobre la existencia de una venta solo con un enfoque jurídico, podría no representar
adecuadamente la transacción efectuada9.
Entidad Económica
Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas constituida por combinaciones de recursos
humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de
la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
Es una unidad identificable, que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras
entidades es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al
cumplimiento de fines específicos; y
b) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecta al logro de fines
específicos.
La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última es aquella con
personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones de conformidad con lo establecido en las
9 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php (Accesado el día {04/02/09})
20
leyes, pudiendo ser una persona física o moral. Para la emisión de información financiera, la entidad
económica debe prevalecer sobre los componentes individuales, que en su caso la integren.
Asimismo las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor
económico de la organización, independientemente del valor individual de dichos elementos.
El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el
capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio los contratos que aseguren la obtención
de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales
y de administración de recursos, entre otros.
Único centro de control: Control es el poder que tiene un órgano tomador de decisiones para gobernar las
políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de una entidad económica, a fin de obtener un
beneficio. La entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente independiente o un conjunto de ellos,
siempre y cuando estos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones.
Cumplimento de fines específicos: En atención a su finalidad existen dos tipos de entidades económicas:
a) Entidad lucrativa: cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su
inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b) Entidad con propósitos no lucrativos: cuando su objetivo es la consecución de los fines para los
cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las
contribuciones a sus patrocinadores10.
Personalidad de la entidad económica: La entidad económica se presume como una unidad identificable
con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que solo deben
incluirse en la información financiera los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de este
ente económico independiente.
La entidad persona física se asume como una entidad de negocios independiente de su propietario, con
personalidad y capital contable propios, por lo que solo deben incluirse en la información financiera los
activos, pasivos y capital contable de todos los negocios que estén bajo el control de la persona física.
La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable propios distintos de los
que ostentan las personas que la constituyen y administran. Por tal razón, deben presentar información
10 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 10
21
financiera en la que solo deben incluirse los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de
dicha entidad.
Negocio en Marcha
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado,
salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores
sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos
de la entidad.
Existencia permanente: Se asume que la marcha de la actividad de la entidad económica continuará
previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la
administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro, que deberá cubrir al
menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance general. El grado de
detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.
Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos
financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallad. En
otros casos, puede ser necesario que la administración, para satisfacerse de que esa base es adecuada,
considere una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, la programación de
pagos de la deuda, y las fuentes potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes de
financiamiento.
Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables.
Realización: Se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo
cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien al intercambiar dicha partida por
derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo fijo. Aun
cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se considera devengada cuando
ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contable, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando
se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos11.
11 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México,p. 11-12
22
Período Contable
Los efectos de las transformaciones y transacciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros
eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un período convencionalmente determinado,
a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos
El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una
partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el período contable en el que se
devenguen, identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de
dichos ingresos.
La asociación de costos y gastos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de
ingresos del período. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y
b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional los costos y gastos que están relacionados con la
generación de ingresos en distintos períodos contables.
Los costos y gastos del período contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o
cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del período.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del período actual incluyen:
a) Los que se incurren para generar los ingresos del período;
b) Aquellos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o cuantificarse
razonablemente, y
c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en períodos anteriores y que
contribuyen a la generación de beneficios económicos en el período actual.
Valuación
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del
23
elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos, se debe
cuantificarse en términos monetarios. La unidad monetaria es el común denominador de la actividad
económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las
operaciones de una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información
sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de
decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera12.
Valor económico más objetivo: En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor
original de intercambio al momento en que se devengan lo efectos económicos de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de este. En el
reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecidos por las
normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado;
esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los
hayan afectado desde su última valuación. El valor original de intercambio representa el costo o recurso
histórico inicial de un activo o pasivo, en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro
de un activo o pasivo.
Dualidad Económica
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la
consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
La representación dual de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y de su
posición en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que
constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos
recursos, por el otro.
Los activos representan recurso económico con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital
contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha.
Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y transformaciones
internas que lleva a cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan económicamente;
dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o períodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y finalmente convertirlos en
efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios económicos
futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos, están constituidas por elementos tanto de
12 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 15-16
24
pasivo como de capital representa el sacrificio de beneficios económicos en el futuro derivados de
operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos o proporciona
servicios, para satisfacer la obligación en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adición, el capital
contable o patrimonio contable representan el valor contable de los activos netos con que cuenta la entidad13.
Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las
operaciones, se requiere de un mismo tratamiento contable.
Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor
refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del
tiempo.
La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado que sin ella, no habría
posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos económicos reales, o tan
solo a cambios en los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la
información financiera en una misma entidad en diferentes períodos contables y en comparación con otras
entidades.
Sin embargo, la necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la
calidad de la información financiera generada por el sistema contable; si las circunstancias o los hechos
cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de
calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por
otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera14.
1.2 BASES CONTABLES PARA ENTIDADES PÚBLICAS
Dentro del sector público es necesario contar con una normatividad para el registro y presentación de la
información financiera por lo cual existen las normas de información financiera gubernamental las cuales se
trataran en este subcapítulo.
1.2.1 ANTECEDENTES Y SU EVOLUCIÓN
13 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 10 14 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
25
Antecedentes en México: La Secretaría de Programación y Presupuesto hoy Secretaría de Hacienda y
Crédito Público tiene entre otras funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros,
presupuestales, por programas y económicos con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los
contadores que producen información, así que los interesados, en la misma razón a las atribuciones que da el
artículo 84 del Reglamento de la Ley de Presupuesto Contabilidad y Gasto Público Federal, y el Articulo 22
del reglamento interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mismo que a continuación se
transcriben15.
Artículo 84.- El Registro de las operaciones y la preparación de informes financieros en las entidades, deberá llevarse a cabo de
acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental, generales y específicos, así como con las normas e instructivos que dicte la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Artículo 22.- La Dirección General de Contabilidad Gubernamental tendrá las siguientes atribuciones:
Fracción 11.- Establecer, previa opinión de las unidades administrativas competentes de la Secretaría de Contraloría y Desarrollo
Administrativo, normas de carácter general y técnicas, criterios y metodología en materia de contabilidad, registros auxiliares y
desconcentración de contabilidad.
Bases Contables: Es evidente el compromiso y esfuerzo del trabajo aislado que realizan las autoridades entre
Poderes y niveles de Gobierno, y todas en el sentido de las tendencias mundiales de reconocer una base de
registro acumulativa que proporcione información de la situación financiera a una fecha, incluyendo los
eventos y registros de adquisiciones de activos y compromisos de pago y pasivos de años anteriores, a
diferencia de los registros que incluyen la rendiciones de cuentas sobre la marcha del año ejecutado.
Se busca promover la calidad en la elaboración y presentación de la información financiera como se exige en
el sector privado, quien es el que contribuye con el pago de impuestos al sostenimiento burocrático.
En ese sentido existen actualmente dos iniciativas de proyectos de decreto, en el Congreso de la Unión
relacionadas ambas con el tema contable16:
Ley de Contabilidad e Información Financiera Gubernamental: lo que pretende esta ley es uniformar las
contabilidades de todo el país y en los bienes que adquieren los presidentes municipales, gobernadores,
secretarios de Estado y el propio Presidente de la República igualmente se facilita el registro y fiscalización
de los recursos, pasivos, activos y gastos, para medir la eficiencia y eficacia del gasto público, crear un
Registro Patrimonial de Bienes e Inmuebles, como equipo de cómputo, oficinas, vehículos y maquinaria.
15 MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08}) 16IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día {02-11-08})
26
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria: tiene por objeto tiene por objeto reglamentar
los artículos 74 fracción IV, 75, 126, 127 y 134 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
en materia de programación, presupuestación, aprobación, ejercicio, control y evaluación de los ingresos y
egresos públicos federales.
Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF):
es el organismo independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la
responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por
entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar, las “Normas de Información
Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto
para emisores como para usuarios de la información financiera17.
Aplicación de las CINIF en las Entidades Públicas: es de hacer notar que no se tomó en cuenta para
propósitos de la ley de referencia formalmente al Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera aún cuando la propia Secretaría de Hacienda forma parte del Comité
Técnico Consultivo de dicho consejo.
En su artículo 91, la ley indica que "el registro de las operaciones y la preparación de informes financieros
deberán llevarse a cabo de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental generales y específicos,
así como conforme a las disposiciones que emitan la Auditoría (ASF), la Secretaría (SHCP) y la Función
Pública (SFP)".
Al respecto, cabe mencionar que la tendencia mundial, tanto de la normatividad a entidades del sector privado
como del sector público, propicia que converjan en Normas de Información Financiera (NIF) similares.
Cabe dar crédito a que en el artículo 231 del Reglamento de la Ley de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria se precisa lo siguiente: "El sistema de contabilidad gubernamental será definido, desarrollado y
supervisado por la Secretaría (SHCP), atendiendo las aportaciones técnicas de la Auditoría (ASF) y de la
Función Pública (SFP), con base en el modelo contable y los postulados de contabilidad gubernamental.
Dicho sistema deberá adaptar a través de un manual del sistema de contabilidad gubernamental, las normas y
procedimientos emitidos por otras instituciones nacionales e internacionales de contabilidad", para cumplir
17 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
27
con esta regla, deberá perseguirse en el ámbito de la contabilidad gubernamental el reconocimiento y
aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), a emitirse por el CINIF18.
Entre otras cosas, debería contemplar la preparación de estados financieros anuales, consolidando la cifras
financieras y de resultados de todos los entes que conforman el sector público, que permitan conocer el valor
de los activos con que cuenta el país así como el monto de las obligaciones, situación que ya existe en otros
países de América como es el caso de la República de Chile y de Costa Rica.
Con base en los criterios de las exposiciones mencionadas y en virtud de la importancia del tema el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos considera y recomienda;
1.- Que prevalezca la intención como la primera iniciativa de decreto relacionada con la Ley de Contabilidad
e Información Financiera, de que el organismo que promulgase todas la normas de información financiera de
los sectores, público, privado, académico y bursátil, sea el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF).
2.- En el caso del sector gobierno el CINIF puede tener sus vertientes para el Gobierno Federal y el
tratamiento de lo referente a los Estados y municipios, como ocurre en la práctica de promulgación de normas
financieras para el sector gubernamental en los Estados Unidos de Norteamérica a través de la Fundación de
Contabilidad Financiera (FAT en sus siglas en ingles) que también emite normas de contabilidad
gubernamental para los Estados y Municipios mediante el comité para normas gubernamentales y emite sus
documentos numerados denominado en sus siglas en ingles GASB (Governamental Accounting Standard
Board).
3.- Un elemento indispensable para lograr los acuerdos necesarios en la materia de normas de información
financiera gubernamentales, será restituir en el CINIF, lo que en su constitución advertida, omitió incluir
como consejeros consultivos a la Auditoría Superior de la Federación y a la ASOFIS que agrupa a los
Órganos de Fiscalización del País, ya que las leyes vigentes establecen atribuciones específicas para que estos
organismos también puedan promulgar criterios en forma coordinada sobre el tema contable.
4.- Bajo está propuesta la responsabilidad del gobierno será la de generar las pautas y recomendaciones
necesarias en cuanto a la elaboración de la revelación con calidad y seguridad veraz y oportuna de la
información de la gestión gubernamental.
18 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
28
5.- Sin duda este mecanismo para ofrecer normas a la nación, sería el camino más favorable para la
legitimidad y credibilidad, de vanguardia en nuestro país ya que involucra la corresponsabilidad de la
sociedad económica, académica y profesional, que conjuntamente con las autoridades gubernamentales en la
materia, definirían, que y como informar sobre las finanzas que administra el gobierno.
6.- Otro punto fundamental que puede ser tomado en consideración, será que la autoridad, encargada de hacer
las cuentas, en los diferentes niveles de gobierno cuente con el suficiente nivel jerárquico, de asignación de
responsabilidades e independencia de influencia, situación no contemplada en ambas iniciativas.
Sin lugar a dudas, estamos a un paso de tomar decisiones trascendentes en el país en materia de contabilidad
gubernamental, nunca antes se había ejercido por parte de los actores tantas propuestas y comentarios,
entonces ahora si será necesario, creemos emprender la mejor propuesta para la nación, sentándonos todos
unidos, en foros y mesas de discusión a depurar e incluir las mejores propuestas contables con la
participación de la sociedad, que está sin duda interesada en el quehacer público19.
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL (NIFG)
Normas de Información financiera: ordenamientos o reglas que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público en materia de contabilidad gubernamental sustentados en los Principios de Contabilidad
Gubernamental, con la finalidad de regular operaciones específicas de particular relevancia, para la
integración homogénea de la información contable y financiera de las entidades del sector público
presupuestario20.
Para la NIFG los Estados Financieros Básicos son 5, mismos que se utilizarán
http://lh5.ggpht.com/jgtzzz/SJfF5hwbUOI/AAAAAAAAACw/9vn_UzH2IvQ/s1600‐
h/ef01%5B38%5D.pngpara otorgar información financiera que permita emitir una opinión de los órganos
de Fiscalización Nacional.
Estados Financieros Básicos
Estado de Situación Financiera Comparativo.
Estado de Modificaciones en la Hacienda Pública Federal.
Estado Analítico de ingresos.
Estado del Ejercicio del Presupuesto.
19 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 20 IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día {02-11-08})
29
Clasificación Económica en Cuenta Doble.
La NIFG 01 Presentación de Estados Financieros: emitida por la Unidad de Contabilidad Gubernamental
e Informes de Gestión Pública de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, pretende homogeneizar la
información de los entes del Gobierno Federal, mediante la aplicación de los postulados, reglas,
procedimientos y lineamientos suficientes que permitan ser comparados entre ellos y demás entidades
económicas.
Esta norma, fue elaborada observando los estándares internacionales, tomando como base la Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Público NICSP 01, "International Public Sector Accounting
Standards", publicada por International Accounting Standards Board (IFAC).
En Septiembre de 2005 fue publicada la NICSP 01, "Presentación de Estados Financieros del Sector Público"
y se sustentaba en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, de nombre: " Presentación de Estados
Financieros", elaborada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).
Existe un programa en la Organización de las Naciones Unidas para que los países se integren a las normas
emitidas por el IFAC en materia de Información Financiera, debido a la gran diversidad de prácticas
contables de los gobiernos y otras entidades del sector público para la presentación de su información
financiera, el IFAC (Consejo de la Federación Internacional de Contadores) por medio de su comité del
Sector Publico ha considerado estas necesidades en materia financiera, contable y auditoria, emitiendo
Normas Internacionales de Contabilidad para el sector publico (NICSPs), de esta forma incrementarán tanto
la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del sector
público de los diversos países del mundo21.
Los International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) son emitidos por la International Federation
of Accountants IFAC, a través del Public Sector Committee PSC, los IPSAS han tomado como fuente los
International Accounting Standards IAS expedidos por el International Accounting Standards Committee
IASC (hoy IASB).
En este proceso, el comité busca mantener el tratamiento contable y el texto original de las NICs, pero si un
tema del sector publico requiere un tratamiento especial, se modifica la NIC para ajustarla a estos
requerimientos especiales; algunos ejemplos de estos, son la forma como las entidades públicas obtiene sus
ingresos, el tipo de usuarios destinatarios de la información, la distribución de sus recursos, etc.
21 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
30
Para la elaboración de las NICPs el comité no solo se basa en las NIC, también tienen en cuenta las
autoridades reguladoras del país, las instituciones profesionales contables y otras organizaciones internadas
en la presentación de información financiera22.
El Public Sector Committee (PSC) es un comité permanente del Consejo de la International Federation of
Accountants (IFAC), que ha sido formado para abordar, a través de una coordinación mundial, las
necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación de información financiera,
contabilidad y auditoría del sector público23.
El Comité ha recibido la facultad de emitir los NICSP nombre del Consejo de la IFAC: Al presente, los
gobiernos y otras entidades del sector público siguen prácticas de gran diversidad para la presentación de su
información financiera y, en muchos países, no hay normas con autoridad oficial para el sector público. En
algunos países en que si hay normas, puede ocurrir o que el conjunto de estas se halle en sus comienzos o que
su aplicación este limitada a tipos específicos de entidades del sector público.
El Comité emite una serie de publicaciones que comprenden Estándares, Guías, Estudios y Artículos
Especiales. Los estándares vienen a ser las prescripciones oficiales establecidas por el comité para mejorar la
calidad de presentación de la información financiera del sector público mundialmente.
Junta del Sector Público: es la encargada de desarrollar programas destinados a mejorar la administración
financiera y la rendición de cuentas en el sector público, incluyendo el desarrollo de estándares de
contabilidad y la promoción de la aceptación de las mismas.
Objetivo de la Junta del Sector Público: el objetivo de la Junta del Sector Publico es desarrollar en la
actualidad un conjunto de Estándares de contabilidad para las entidades del sector público de aplicación
mundial. Inicialmente, el desarrollo de estos estándares (las NICSP) se viene haciendo mediante la
adaptación, al contexto del sector público, de los International Accounting Standards (IAS) emitidos por el
International Accounting Standards Committee IASC (hoy IASB).
Al llevar a cabo este proceso, la Junta busca, en cuanto sea posible mantener el tratamiento contable y el texto
original de las IAS, salvo que un tema importante del sector publico justifique hacer una desviación.
22 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 23 IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día {02-11-08})
31
En su programa de trabajo emprendido, la Junta busca también desarrollar NICSP que cubran los temas de
presentación de información financiera del sector público que no han sido abordadas en forma integral por las
IAS existentes o para los cuales el IASC (hoy IASB) no ha desarrollado IAS específicas24.
Al desarrollar los NICSP, la Junta toma en consideración y aplica los pronunciamientos emitidos por: el
IASC (hoy IASB); las autoridades reguladoras del país; las instituciones profesionales contables; y otras
organizaciones interesadas en la presentación de información financiera y en la contabilidad y auditoría del
sector público.
La Secretaría de Programación y Presupuesto hoy Secretaría de Hacienda y Crédito Público tiene entre otras
funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros, presupuestales, por programas y
económicos con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores que producen
información, así que los interesados, en la misma razón a las atribuciones que da el artículo 84 del
Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal, y el Articulo 22 del reglamento
interior de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público25.
1.2.2 VENTAJAS Y DESVENTAJAS
VENTAJAS
La IFAC pretende con la emisión de las NICSP hacer que este tipo de empresas tengan una
normatividad propia para así incrementar la calidad de la información financiera del sector público a
nivel mundial.
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público son de gran ayuda para la
presentación de estados financieros y en si toda la información financiera relacionada con el Sector
Público, Ya que este tiene un tratamiento contable diferente al sector privado en algunos aspectos.
Por otro lado las traducciones al español que se han realizado actualmente de la NICSP, son de gran
ayuda para los usuarios de esta información, puesto que facilita la interpretación de las mismas.
Con la implementación de esta Normas para el sector público, se busca mejorar la calidad de la
información, y armonizar la presentación de la información a nivel mundial.
24 Mejía Soto Eutimio, Montes Carlos Alberto [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos22/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml (Accesado el día {02-12-08}) 25 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
32
Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no están en
capacidad de acceder a información financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar el
desempeño de sus gobernantes; y estados financieros específicos para cubrir necesidades para ciertos
sectores del gobierno que requieren información especializada, la preparación de estos estados
financieros se realiza por el método contable de lo devengado que permite la elaboración del estado en
la situación financiera, el estado de resultados financieros, el estado de flujos de efectivos y el Estado
de cambios en el activo neto/ patrimonio .
La utilización de las NICSPs es más flexible que las NIC porque no se impone su adopción; en el caso
de que existan en el país regulaciones que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados
financieros, las NICSP no se superponen a estos criterio, sino que promueven que haya una
armonización entre estas y las regulaciones internas de cada país para contribuir a una mayor
comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con unas normas especificas para la presentación de sus
informes, las NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable; el
Comité recomienda en este caso la adopción de las NICSP, lo cual conduciría a una mejora en la
calidad de la información financiera para el sector público, de esta manera puede tomar mejor las
decisiones en cuanto a la asignación de recursos por el gobierno; también establece que las empresas
públicas.
DESVENTAJAS
Dado que las entidades del sector público están creadas bajo una estructura legal y administrativa
particular , en razón de sus objetivos socio económicos , presentan algunos casos, características
especiales, que no le permiten adoptar íntegramente los principios emitidos por el Instituto Mexicano
de Contadores Públicos.
La contabilidad gubernamental en nuestro país en los tres niveles de Gobierno, carece de
armonización, es incompleta y requiere de normas específicas que garanticen buenas prácticas de
registros para el desarrollo de informes financieros y de la gestión gubernamental, que puedan ser
útiles para las auditorías y fiscalizaciones que se practiquen, decisiones que se tomen y se comunique
a la sociedad lo que se hace en un ambiente de transparencia.
Las prácticas de presentación de las cuentas y denominaciones de los Estados Financieros no
coinciden, debido en gran parte a la falta de información.
33
De los acuerdos fundamentales de la Convención Nacional Hacendaria, debe recordarse el tema
relacionado con la armonización contable gubernamental en nuestro país, que ante la eminente
multiplicidad de actores gubernamentales en sus atribuciones, no ha quedado claro a que Institución le
corresponderá finalmente el desarrollo de las prácticas contables que requiere el país en ese sector.
1.2.3 OBLIGATORIEDAD EN SU OBSERVANCIA
Para el caso, el término "Sector Publico" se refiere a los gobiernos centrales o federales, a los gobiernos
regionales (por ejemplo, de estados o departamentos, provincias, distritos), a los gobiernos locas (por
ejemplo, municipios y consejos) y a las entidades públicas (por ejemplo, organismos públicos consejos de
administración, comisiones y empresas públicas).
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) es una federación fundada en 1923, que se
conforma de 61 colegios de profesionistas agrupando a más de veinte mil contadores públicos asociados en
todo el país.
Es un organismo eminentemente social que persigue como propósito primordial atender a las necesidades
profesionales y humanas de su membrecía, para así elevar su calidad, preservando los valores que han
orientado la práctica de la carrera de contador público26.
1.2.4 NORMATIVIDAD BÁSICA
Las entidades públicas preparan estados financieros de tipo general para usuarios que no están en capacidad
de acceder a información financiera, como los ciudadanos que la requieren para evaluar el desempeño de sus
gobernantes; y estados financieros específicos para cubrir necesidades para ciertos sectores del gobierno que
requieren información especializada, la preparación de estos estados financieros se realiza por el método
contable de lo devengado que permite la elaboración del estado en la situación financiera, el estado de
resultados financieros, el estado de flujos de efectivos y el Estado de cambios en el activo neto/ patrimonio.
Según el Marco de Conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros del IASC, el
cumplimiento de los objetivos de la información contable exige que la misma deba tener determinadas
características cualitativas, a saber:
Comprensibilidad: la información debe ser comprensible para los usuarios quienes deben poseer un
conocimiento razonable sobre los negocios y las actividades económicas, sin embargo no debe
26 MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08})
34
excluirse información relativa a asuntos complejos por el hecho de que pueda ser muy difícil de
entender para ciertos usuarios.
Relevancia: la información es relevante cuando afecta la toma de decisiones de los usuarios en cuanto
a las evaluaciones de eventos presentes, pasados o futuros, o en la corrección o confirmación de
evaluaciones pasadas. La relevancia de la información se determina de acuerdo a su naturaleza y/o
importancia.
Confiabilidad: la información es confiable cuando se encuentre libre de errores importantes y cuando
los usuarios pueden basarse en la misma para presentar lo que razonablemente se espera que
represente. Debe contabilizar las transacciones y otros eventos de acuerdo a su sustancia y realidad
económica y no solo en su forma legal; debe ser neutral, es decir libre de sesgos; debe incluir cierto
grado de precaución en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, y ser completa dentro de los limites de costo e importancia.
Comparabilidad: debe permitir la comparación de los estados contables de una empresa y de
diferentes empresas a través del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posición financiera y en
los resultados de la misma. No se debe perder de vista las limitaciones a la relevancia y confiabilidad
de la información, es decir:
Oportunidad: la información presentada con retraso puede perder su relevancia;equilibrio costo-
beneficio: los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla
Balance en características cualitativas: es continuamente necesario analizar la importancia relativa de las
características en cada caso27.
La utilización de las NICSP (Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico) es más flexible que
las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) porque no se impone su adopción; en el caso de que
existan en el país regulaciones que rijan las prácticas contables y la presentación de los estados financieros,
las NICSP no se superponen a estos criterio, sino que promueven que haya una armonización entre estas y las
regulaciones internas de cada país para contribuir a una mayor comparabilidad.
En el caso de que el gobierno no cuente con unas normas especificas para la presentación de sus informes, las
NICSP son una gran herramienta para ayudar a elaborar los informes de tipo contable; el Comité recomienda
27Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08})
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en este caso la adopción de las NICSP, lo cual conduciría a una mejora en la calidad de la información
financiera para el sector público, de esta manera puede tomar mejor las decisiones en cuanto a la asignación
de recursos por el gobierno; también establece que las empresas públicas se regirán por las NIC y no por
NICSP.
Public Sector Committe (PSC): es un comité permanente del Consejo de la International Federation of
Accountants (IFAC), que ha sido formado para abordar, a través de una coordinación mundial, las
necesidades de quienes están involucrados en los aspectos de presentación de información financiera,
contabilidad y auditoría del sector público.
Para el caso, el término "Sector Publico" se refiere a los gobiernos centrales o federales, a los gobiernos
regionales (estados o departamentos, provincias, distritos), a los gobiernos locales (municipios y consejos) y a
las entidades públicas (organismos públicos consejos de administración, comisiones y empresas públicas)18.
Junta de Normas Contables Internacionales para el Sector Público (Internacional Public Sector
Accounting Standards Board – IPSASB): en las reuniones realizadas con anterioridad el Directorio y el
Consejo de la IFAC tomaron varias decisiones sobre el futuro del Comité del Sector Publico, el Directorio y
el Consejo aprobaron un cambio de nombre.
Los estándares emitidos por el Intenational Public Sector Accounting Standards Board – IPSASB son los
siguientes:
NICSP 1 Presentación de estados financieros. Establece las consideraciones generales para la
presentación de estados financieros, la guía para la estructura de dichos estados y los requisitos mínimos
para su contenido en el marco del sistema de contabilidad con base en devengado. Emitida en mayo del
2000, (IAS 1).
NICSP 2 Estados de Flujo de Efectivo. Requiere el suministro de información sobre los cambios en
efectivo y sus equivalentes durante el período derivado de actividades operativas, de inversión y
financiamiento. Emitida en mayo del 2000, (IAS 7)28.
NICSP 3 Superávit Neto o Déficit por el período, errores fundamentales y cambios en las políticas
contables. Especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones de contabilidad, cambios
en las políticas contables y la corrección de errores fundamentales, define partidas extraordinarias y
28 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
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requiere la revelación separada de ciertos rubros en los estados financieros. Emitida en mayo del 2000,
(IAS 8).
NICSP 4 Los efectos de variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras. Trata de la
contabilidad para transacciones en moneda extranjera y operaciones en el exterior. La NICSP 4 establece
los requerimientos para determinar cuál es tasa de cambio que se utilizara para el reconocimiento de
ciertas transacciones y saldos y de qué manera se reconocerá en los estados financieros el efecto
financiero de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras. Emitida en mayo del 2000,
(IAS 21).
NICSP 5 Costo de financiamiento. Prescribe el tratamiento contable de los costos de financiamiento y
requiere ya sea la inmediata deducción de los costos de financiamiento o bien, como tratamiento
alternativo permitido, la capitalización de los costos de financiamiento que son atribuibles directamente a
la adquisición, construcción o producción de un activo idóneo. Emitida en mayo del 2000, (IAS 23).
NICSP 6 Estados Financieros consolidados y registro de entidades controladas. Requiere que todas
las entidades controladoras preparen estados financieros consolidados en el que todas las entidades
controladas se consoliden rubro por rubro. La norma también contiene una discusión detallada del
concepto de control tal como se aplica en el sector público y una guía para determinar si el control existe
para fines de información financiera. Emitida en mayo del 2000, (IAS 27).
NICSP 7 Registro de inversiones en empresas asociadas. Requiere que todas las inversiones de
empresas asociadas sean mostradas en estados financieros consolidados empleando el método de
participación, excepto cuando la inversión se adquiere y mantiene exclusivamente con vistas a su
enajenación en un futuro cercano, en cuyo caso se requiere el método de costos. Emitida en mayo del
2000, (IAS 28).
NICSP 8 Información Financiera de Intereses en Negocios Conjuntos. Requiere adoptar la
consolidación proporcional como tratamiento preferencial contable para los negocios conjuntos en los
que participan entidades del sector público. No obstante, la NICSP 8 también permite como alternativa
autorizada contabilizar negocios conjuntos utilizando el método de participación. . Emitida en mayo del
2000, (IAS 31)29.
NICSP 9 Ingresos por Transacciones de intercambio. Establece las condiciones para el
reconocimiento de los ingresos provenientes de transacciones de intercambio, requiere que tales ingresos
29 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
37
se midan al valor razonable de la prestación cobrada o por cobrar, e incluye requisitos de revelación. .
Emitida en junio de 2001, (IAS 18).
NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. Describe las características de
una economía hiperinflacionaria y requiere la reevaluación de EEFF de las entidades que operan en
dichas economías. Emitida en junio de 2001, (IAS 29).
NICSP 11 Contratos de construcción. Define los contratos de construcción, establece requisitos para el
reconocimiento de ingresos y gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos de
revelación. Emitida en junio de 2001, (IAS 11).
NICSP 12 Inventarios. Define los inventarios, establece los requisitos para la valuación de inventarios
(incluyendo aquellos inventarios mantenidos para distribución sin cargo o precio nominal) en el marco del
sistema de costo histórico e incluye requisitos de revelación. Emitida en junio del 2000, (IAS 2).
NICSP 13 Arrendamientos. Establece los requisitos para el tratamiento contable de transacciones de
arrendamientos operativas o financieras por los arrendatarios o arrendadores. Emitida en diciembre de
2001, (IAS 17).
NICSP 14 Hechos Posteriores a la Fecha de Presentación de los EF. Establece los requisitos para el
tratamiento de ciertos hechos que acaecen en fecha posterior a la presentación de los EEFF y distingue
entre hechos ajustables y no ajustables. Emitida en diciembre de 2001, (IAS 10).
NICSP 15 Instrumentos financieros. Revelación y Presentación. Establece requisitos para la
presentación de los instrumentos financieros incluidos en el balance (reconocidos) y excluidos del balance
(no reconocidos). Emitida en diciembre de 2001, (IAS 32).
NICSP 16 Propiedades de Inversión. Establece el tratamiento contable, y las revelaciones relacionadas,
para las propiedades de inversión. Estipula la aplicación del valor razonable o bien del modelo de costo
histórico. Emitida en diciembre de 2001 (IAS 40)30.
NICSP 17 Propiedad Planta y Equipo. Establece el tratamiento contable de las propiedades planta y
equipo incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos
valores de registro y la depreciación relacionada no requiere ni prohíbe el reconocimiento de activos que
representan el patrimonio nacional. Emitida en 2002, (IAS 16).
30 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
38
NICSP 18 Información por Segmentos. Establece los requisitos para la revelación de la información en
EEFF acerca de actividades distinguibles de las entidades informadoras. Emitida en junio de 2002, (IAS
24).
NICSP 19 Provisiones obligaciones contingentes y activos contingentes. Establece los requisitos para
el reconocimiento de provisiones y la revelación de obligaciones contingentes y activos contingentes.
Emitida en octubre de 2002, (IAS 37).
NICSP 20 Revelaciones de partes relacionadas. Establece los requisitos para la revelación de
transacciones con partes relacionadas con la entidad informadora incluidos Ministros, Equipo directivo y
sus familiares cercanos. Emitida en 2002, (IAS 24).
NICSP 21 Deterioro de activos no generadores de efectivo. Establece requisitos para determinar si un
activo se encuentra deteriorado, y para el reconocimiento y revocación de las perdidas por deterioro, así
como para las declaraciones que deberán formularse con respecto a los activos deteriorados. (La fecha de
aplicación debe aun elegirse).
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misión consiste en desarrollar y
promover una profesión contable con estándares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad
consecuente con el interés público.
La Asociación Nacional de Organismos de Fiscalización Superior y Control Gubernamental A.C. (ASOFIS),
es una organización autónoma, apolítica, independiente y apoyo técnico, formada por las entidades de
fiscalización de los Gobiernos Estatales de la República Mexicana, creada como una asociación permanente y
regida por los principios que establecen sus Estatutos.
Entre sus objetivos se cuentan los de orientar y fundamentar las acciones de la fiscalización superior en los
Estados Unidos Mexicanos, conforme a criterios básicos que puedan ser aceptados por sus miembros y a los
principios rectores de la fiscalización de legalidad, objetividad, eficiencia y eficacia; esta asociación se ha
planteado como una meta la institución de la cultura de rendición de cuentas en nuestro país31.
31 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08})
39
1.3 NORMATIVIDAD BASE PARA LA PREPARACIÓN DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA INTERNACIONAL
Con la aprobación del reglamento que establece la aplicación de las normas internacionales de contabilidad,
la unión europea se convierte en el principal motor para la expansión de normas de alta calidad concebidas
desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una información financiera transparente y
comparable más allá de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes
económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores; La creciente necesidad de información para
planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sin número de entidades del Estado;
las necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo – contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las empresas,
que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la
moneda como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra
profesión.
Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales, se dará a conocer su
historia y sus objetivos, asimismo se hablara de los precursores de dicha normatividad, los cambios que
surgieron a raíz de la constante investigación en materia contable.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que
el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la
información financiera. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (Anteriormente el
International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34
están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
40
HISTORIA
Las NIC surgen en los estados unidos de América, cuando nace el APB - Accounting Principles Board
(consejo de principios de contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la información financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación en la elaboración
de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el FASB Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera), este comité logro gran influencia en la profesión contable. Emitió un sin número de normas que
transformaron la forma de ver y presentar la información; A sus integrantes se les prohibía trabajan en
organizaciones con fines de lucro y si así lo decidían tenía que abandonar el comité FASB, solo podían
laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB,
se crearon varios organismos, comités y publicaciones de difusión de la profesión contable: AAA American
Accounting Association (Asociación Americana de Contabilidad), ARB Accounting Research Bulletin
(Boletín de Estudios Contable), ABS Auditing Standard Board (Consejo de Normas de Auditoría), AICPA
American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Públicos), entre otros.
Al paso de los años las actividades comerciales se fueron internacionalizando y asimismo la información
contable. Es decir un empresario con su negocio en América, estaba haciendo negocios con un colega
japonés. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los
estados financieros, es con esta problemática que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad, siendo
su principal objetivo la uniformidad en la presentación de las informaciones en los estados financieros, sin
importar la nacionalidad de quien los estuviese leyendo o interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard Committee (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países como
Australia, Canadá, Estados Unidos, México, Holanda, Japón y otros, este organismo es el responsable de
emitir las NIC. El comité tiene su sede en Londres, en el viejo continente Europa y su aceptación es cada día
mayor en todo los países del mundo.
El éxito de las NIC se debe a que las normas se han adaptado a las necesidades de los países, sin intervenir en
las normas internas de cada uno de ellos, no siendo así con las normas del FASB que respondía a las
actividades de su país, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países sub-
desarrollados.
41
El comité de normas internacionales de contabilidad ha seguido trabajando para que se incorporen los demás
países a las NIC, sin embargo Estados Unidos de América, no ha acogido las NIC como sus normas de
presentación de la información financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados o US GAAP, esta situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las
NIC, como los US GAAP, ya que en algunos países cuentan con un gran número de empresas
estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los US GAAP y no como
NIC.
Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son muchos los países que están bajo
las NIC (la Unión Europea se incorporo recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los
US GAAP.
El desarrollo de cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad se lleva de la siguiente forma:
El Consejo establece un Comité Conductor, el cual identifica y revisa todas las emisiones asociadas con
el tema y considera la aplicación del "Marco de Conceptos para la preparación y presentación de
Estados financieros para esas emisiones contables". Luego emite un "Punto sobresaliente al Consejo".
El Consejo hace llegar sus comentarios y el Comité Conductor prepara y publica una "Declaración
Borrador de Principios", en la que se establecen los principios subyacentes, las soluciones alternativas y
las recomendaciones para su aceptación o rechazo. Los comentarios se solicitan a todas las partes
interesadas durante el período de exposición, generalmente de cuatro meses.
Luego de revisar los comentarios, se acuerda una Declaración de Principios final que es enviada al
Consejo para su aprobación y para usarlo como base del Borrador Público de la NIC propuesta. Esta
Declaración está disponible para el público que lo requiera pero no es publicada.
El Comité prepara el Borrador Público para la aprobación del Consejo, lo que se logra con el voto de al
menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes interesadas por un
período entre uno y cinco meses.
El Comité revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisión del Consejo. Después de
la revisión y la aprobación del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es publicada.
Periódicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comité Conductor para revisar una Norma
Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue
aprobada por primera vez.
42
Contar con una normatividad contable única es importante, ya que la falta de uniformidad impide a los
inversionistas, analistas y otros usuarios comparar fácilmente los informes financieros de empresas que
operan en diferentes países, aunque sea dentro del mismo sector.
El Consejo Europeo aprobó el Reglamento de aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, que
requiere que los grupos cotizados, incluyendo bancos y compañías de seguros, preparen sus estados
financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el año 2005 con Normas
Internacionales de Contabilidad. Los estados miembros de la Unión Europea tienen la potestad de extender
los requisitos de este Reglamento a compañías no cotizadas y a los estados financieros individuales, lo que
determina la obligatoriedad de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Es importante adecuar la contabilidad empresarial a las Normas Internacionales de Contabilidad porque
conseguirá una mayor transparencia y comparabilidad de la información que se utiliza en los mercados
financieros, lo que a la larga será una ventaja competitiva para la empresa.
Aparte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el patrimonio de las compañías, el proceso de
adaptación de las NIF afectará a prácticamente la totalidad de los departamentos de la empresa, siendo
necesario preparar sus recursos humanos y tecnológicos. Por tanto, es importante que todos sean conscientes
del proceso de adaptación y entiendan la importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en
que la empresa medirá los resultados y se presentará al mundo exterior.
La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado,
que tardará varios años en implantarse por completo.
Los mercados siempre requieren información financiera de gran calidad y mayor transparencia, y para ello,
aparte de introducir dos nuevos estados financieros - estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el
patrimonio, las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un desglose de la información y datos
financieros más importante que el solicitado por la mayoría de las normas nacionales. Estos desgloses
también ayudarán a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Alrededor del mudo cada país cuenta con sus propios principios y normatividad aplicable a la presentación y
elaboración de la información financiera que está determinada en gran parte por las necesidades y grado de
desarrollo que existe en cada uno de ellos, en seguida se tratara de forma genérica la normatividad aplicable a
algunos países de América Latina, Europa y Asia.
43
ESTÁNDARES CONTABLES INTERNACIONALES
CHILE
Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios para
definir la práctica de contabilidad aceptada en un momento.
El Colegio de Contadores de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de
armonizar las normas chilenas con las normas internacionales y propiciar la aceptación y la observación
internacional de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:
a) Boletines Técnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
c) Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan
sobre asuntos de contabilidad.
d) Las prácticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar
la práctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicación inteligente en materia de
conocimiento a circunstancias específicas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletín Técnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en
Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) correspondiente. En
los casos en que no existiera un Boletín Técnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda
aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales32.
ESPAÑA
32 Wikipedia [En línea] Disponible en: http://es.wikipedia.org/wiki/Plan_General_de_Contabilidad_(Espa%C3%B1a) (Accesado el día {16-11-08})
44
Plan General de Contabilidad: Es el texto legal que regula la contabilidad de las empresas en España. Fue
aprobado por el Real Decreto 1514/2007 del 16 de noviembre, para adaptarse a la normativa contable europea
y elaborar un texto contable flexible y abierto. Se ha aprobado por el Real Decreto 1515/2007 de 16 de
noviembre un plan específico para Pymes.
Estructura del plan
Marco conceptual: Recoge los documentos que integran las cuentas anuales así como los requisitos,
principios y criterios contables de reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Principios Contables: Los Principios contables o Principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA) son normas contables emitidas por instituciones con autoridad reconocida, derivadas de la práctica
más frecuente y, por tanto, más recomendables. Son reglas extraídas de la propia práctica, avaladas por su
habitualidad, respaldadas por un organismo solvente, amplio grado de difusión y orientadas hacia el
cumplimiento de un objetivo contable concreto, tienen como objetivo fundamental guiar a los profesionales
de la contabilidad en el proceso de elaboración de la información financiera e interpretación de los hechos
contables objeto de registro, suponiendo, al menos desde un punto de vista teórico una guía para la
interpretación y solución del registro de los hechos contables. Si se acude al ámbito del PGC se establece
claramente que se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos
en:
a) Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas (ICAC).
d) La demás legislación que sea específicamente aplicable.
Este esquema deja abierto el uso de criterios o normas de contabilidad del ámbito comunitario, de manera
directa, a través de reglamentos comunitarios, o de manera indirecta, previa adaptación de la normativa
nacional, en concreto, el Derecho Mercantil (PGC) establece que la aplicación de los principios contables
incluidos en el mismo deben conducir a que las Cuentas Anuales, formuladas con claridad, expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Además se debe
considerar que:
45
1. Cuando la aplicación de los principios contables establecidos en esta norma no sean suficientes para
que las cuentas anuales expresen la imagen fiel, deberá suministrarse en la Memoria las explicaciones
necesarias sobre principios contables aplicados adicionales.
2. En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de un principio contable o de cualquier otra
norma sean incompatibles con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales se considerará
improcedente dicha aplicación.
3. En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.
Son de seguimiento obligatorio para todos los empresarios.
Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará que la gestión de la empresa tiene
prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irá
encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el
importe resultante en caso de liquidación.
Principio de devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real
de bienes y servicios que los mismos representan con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivado de ellos.
Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de
las alternativas que, en su caso, estos permitan, deberá mantenerse a lo largo del tiempo y aplicarse a
todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características, en tanto no se alteren los
supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterase los supuestos, podrá modificarse el
criterio adoptado en su día; pero en tal caso, estas circunstancias ser harán constar en la Memoria,
indicando su incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales33.
Principio de prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo únicamente
se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se
33 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08})
46
deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que
éstas se formulen. En tales casos se dará por cumplida la información en la memoria, sin perjuicio de su
reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas
anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las
cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser
reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los
activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
Principio de no compensación. No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del
balance, ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidos en los
modelos de las cuentas anuales, salvo que una norma lo regule de forma expresa. Se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa. Podrá admitirse que no se apliquen estrictamente algunos de los
principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación
que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales
como expresión de la imagen fiel.
En caso de conflicto entre distintos principios deberá prevalecer aquel que conduzca a que las cuentas anuales
expresen mejor la imagen fiel.
Normas de registro y valoración. Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y
otras disposiciones contenidas en el Marco conceptual. Incluye criterios y reglas aplicables a distintas
transacciones o hechos económicos. Son de aplicación obligatoria.
Los cambios introducidos en estos criterios responden a una doble motivación: armonizar la norma española
con los criterios contenidos en las Normas internacionales de contabilidad NIC- NIIF, adoptadas mediante
Reglamentos de la Unión Europea y en segundo lugar agrupar en el Plan general de Contabilidad los criterios
que desde 1990 se han introducido en las sucesivas adaptaciones sectoriales con la finalidad de mejorar la
sistemática de la misma34.
34 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08})
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El PGC divide las cuentas en 9 grupos; los 5 primeros son de cuentas patrimoniales, y los 4 últimos cuentas
de gestión:
1. Financiación Básica.
2. Activo no corriente.
3. Existencias.
4. Acreedores y Deudores por operaciones del tráfico.
5. Cuentas financieras.
6. Compras y gastos.
7. Ventas e ingresos.
8. Gastos imputados al Patrimonio Neto.
9. Ingresos imputados al Patrimonio Neto35.
REPÚBLICA POPULAR CHINA
China es una economía en transición y sus sistemas basados en los mercados todavía están en una fase
temprana de desarrollo. Tradicionalmente, en China ha habido un estrecho vínculo entre la imposición de
contribuciones y la contabilidad, por lo que el cálculo del ingreso gravable ha sido un propósito mayor de la
contabilidad. Además bajo la influencia ideológica comunista de China, durante mucho tiempo se ha criticado
la contabilidad conservadora que se usa como una herramienta para manipular cifras contables y para
maximizar las utilidades de los capitalistas al explotar a los trabajadores.
El conservadurismo contable es el principio que estipula que, en una situación en la que existen alternativas
contables aceptables, habría que elegirse aquella que produzca montos actuales más bajos para utilidad neta y
para los activos netos. Este convencionalismo contable ha estado virtualmente prohibido en China desde
1949. La falta de conservadurismo en los principios y las prácticas contables chinas sigue siendo una
diferencia mayor entre los PCGA chinos y las NIIF36.
Casi siempre los estados financieros publicados por las compañías chinas incluyen un Balance General, un
Estado de Resultados, un Estado de Flujo de Efectivo, las Notas a los Estados Financieros y otros reportes de
apoyo. Uno de los mayores problemas relacionados con las prácticas de contabilidad adoptadas por las
empresas de China es la falta de interpretación coherente de los requisitos relevantes. Las normas y
regulaciones están sujetas a interpretaciones y aplicaciones diferentes por parte de las agencias
gubernamentales en distintas localidades. Como resultado de ello, la armonización formal de las normas de
contabilidad y de auditoría que ha ocurrido dentro de China no ha conducido a una armonización de las
35 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08}) 36 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 168
48
prácticas de contabilidad. China, siendo una economía en transición, solo está empezando a desarrollar la
infraestructura necesaria para dar apoyo a una información financiera creíble. A medida que China
intensifique su integración en la economía global y cumpla con sus obligaciones establecidas en el tratado de
adhesión del WTO, por ejemplo, consistentes en la apertura de mercados a los auditores extranjeros, las
fuerzas de mercado en los sectores contables y de auditoría se volverán indudablemente más activas, lo cual
deberá reforzar las actividades de los mecanismos privados de salvaguarda.
El marco conceptual, primero emitido en 1992, fue posteriormente reemplazado por 16 Normas de
Contabilidad Chinas y por otras normas, como el Sistema de Contabilidad para las Empresas de Negocios
(ASBE, del inglés Accounting System for Business Enterprises) emitido en 2001. El ASBE tiene como
propósito, entre otras cosas, mejorar la comparabilidad de la información financiera, la adopción de
tratamientos separados para la contabilidad y para los impuestos, y asegurar una armonización con las
prácticas de contabilidad internacionalmente aceptadas.
El ASBE define los principios fundamentales (negocio en marcha, período contable, la sustancia sobre la
forma, la consistencia, la periodicidad, la comprensibilidad, las bases devengadas, la realización, el
reconocimiento del deterioros, la prudencia, la materialidad y la moneda de medición versus la moneda de
presentación), así como los elementos de los estados financieros (los activos, los pasivos, el capital contable
de los propietarios, los ingresos, los gastos y las utilidades), los cuales son similares a los que se encuentran
en las NIIF.
También especifica el contenido de los reportes financieros (que estados financieros se deberán presentar
anual, semestral, trimestral y mensualmente); las notas mínimas a los estados financieros y que tan pronto se
deben publicar los reportes al finalizar el período contable.
El ASBE también incluye:
1. Las clasificaciones dentro de los elementos de los activos, los pasivos y del capital contable, así como
los principios de reconocimiento y de medición para una amplia variedad de activos y pasivos.
2. Los principios de reconocimiento de los ingresos de los bienes, servicios regalías e intereses.
3. Los principios de reconocimiento de los gastos para las cuentas malas, para el costo de los bienes
vendidos, para la depreciación, para los gastos indirectos mayores y para los deterioros de los activos.
4. Las normas de contabilidad para las transacciones no monetarias, los activos aportados por los
inversionistas, la contabilización de los impuestos sobre ingreso, las transacciones en moneda
49
extranjera, los cambios en las políticas de contabilidad, los cambios en las estimaciones, las
correcciones de errores, los eventos posteriores al balance general, para las contingencias y para las
transacciones de partes relacionadas.
5. Los principios para los estados financieros consolidados y para la contabilización de las inversiones en
negocios conjuntos.
Además, requiere que los gastos sean clasificados como gastos en operación, gastos de administración o
gastos financieros, a la vez que se clasifiquen las utilidades entre ingresos por inversiones, utilidades en
operación, ingresos por subsidios y varias otras categorías de ingresos no operativos. Finalmente, su requisito
de incluir una discusión administrativa acerca de la condición financiera similar a los requisitos de Estados
Unidos de América.
Casi medio millón de empresas en China, incluyendo a todas las compañías inscritas en la bolsa, siguen ahora
los lineamientos de un ASBE unificado. El ASBE y las normas de contabilidad chinas constituyen, en forma
conjunta, la estructura de la información financiera en China.
Las prácticas de contabilidad chinas difieren en algunos aspectos de aquellas que se requieren bajo las NIIF.
En algunas áreas cubiertas por las NIIF, no hay ninguna regla específica en China. En otras áreas, las
transacciones se tratan de manera diferente bajo los dos conjuntos de reglas. Por ejemplo, no existe ninguna
normatividad aplicable en las áreas de combinaciones de negocios, incluyendo a las disposiciones en el
contexto de las adquisiciones (NIC 22); no está permitido el deterioro de los activos, particularmente las
disminuciones en valor (NIC 36), a excepción de las inversiones; las definiciones de arrendamientos
operativos y financieros (NIC 17); las obligaciones derivadas de los beneficios de los empleados (NIC 19),
así como la contabilización de los instrumentos financieros de un emisor (NIC 32); además, no existen reglas
específicas que requieran la presentación de operaciones descontinuadas (NIC 35), pasivos por segmentos
(NIC 14) o utilidades por acción diluidas (NIC 33)37.
Los métodos para el tratamiento de ciertas transacciones son diferentes de aquellos que se requieren bajo las
NIIF. En China, los dividendos propuestos se devengan antes de ser aprobados (NIC 10); los gastos pre
operativos se difieren y se amortizan (NIC 38); se usa una definición más amplia de partidas extraordinarias
(NIC 8) y en los reportes por segmentos, la línea de base del negocio siempre se trata como primaria (NIC
14). Cada una de estas prácticas es inconsistente con las NIIF.
37 Wikipedia [En línea] Disponible en: http://es.wikipedia.org/wiki/Plan_General_de_Contabilidad_(Espa%C3%B1a) (Accesado el día {16-11-08})
50
ALEMANIA
Los requisitos alemanes de información se basan principalmente en el Código Comercial. Existe una
adherencia estricta a la base del costo histórico para la valuación de los activos tangibles, además, se deben
seguir los principios aprobados por la GASB en la preparación de las cuentas consolidadas de compañías
inscritas en la bolsa. De manera acorde, a partir del año 2005, las compañías inscritas en la bolsa están
obligadas a usar las NIIF en sus estados financieros consolidados, siempre y cuando estos cumplan con las
directivas de la Unión Europea38.
Dado el papel tradicional de los créditos bancarios en las fianzas cooperativas, el principio de protección de
los acreedores desempeña un papel importante en las prácticas de contabilidad alemanas. De igual forma, la
función primaria de la contabilidad financieras la determinación conservadora de ingreso repartible, el cual
representa aquella parte del ingreso real de la compañía que puede pagarse a los accionistas sin dañar la
posición de los acreedores o las perspectivas de la empresa a largo plazo. En consecuencia, las necesidades
de información de los inversionistas y la presentación de una perspectiva justa y verdadera en los estados
financieros no han sido el foco primario de atención de la información financiera.
La contabilidad alemana se ha visto fuertemente influida por las leyes fiscales. En Alemania, la relación entre
la contabilidad financiera y la imposición de contribuciones se explica por el “principio autoritario”, el cual
afirma básicamente que los estados financieros son la base para imposición de contribuciones. También
existe un “principio autoritario inverso”, el cual requiere que se incluya un gasto en el ingreso contable para
que sea fiscalmente deducible. Estos principios tienen el efecto de minimizar las diferencias entre los
impuestos y los ingresos contables, reduciendo así la necesidad de contabilizar los impuestos diferidos sobre
ingresos.
La razón para el vínculo entre la información financiera y la imposición de contribuciones en Alemania es
histórica. Las tareas de teneduría de libros y de la contabilidad anual se codificaron en el Código Comercial
alemán en 1862. Los impuestos sobre ingresos corporativos se introdujeron 12 años después, en 1874. El
curso de acción más sencillo fue vincular los impuestos sobre ingresos corporativos con los estados
financieros actuales.
En contraste, cuando los impuestos sobre ingresos se introdujeron en el Reino Unido en 1799 y cuando se
reformaron sustancialmente en 1803, no había ningún conjunto de reglas de contabilidad al que pudieran
hacerse referencia. Las primeras reglas de contabilidad aparecieron hasta 1844, esto explica las tradiciones
38 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 175
51
seguidas en Alemania y en el Reino Unido con respecto al vínculo entre la imposición de contribuciones y la
información financiera.
Para una compañía promedio, la contabilidad financiera se ve influida en gran parte por el deseo de
minimizar los impuestos. Por ejemplo, en años con altas utilidades, las empresas trataran de reportar un nivel
más moderado de ingresos para reducir los impuestos mediante la adopción de las opciones más
conservadoras que estén disponibles bajo las reglas, esto es en menor medida el caso de las compañías que
compiten por la obtención de los fondos en los mercados de capital internacionales. En algunos casos, lo que
es aceptable para propósitos de impuestos no es aceptable bajo las reglas de contabilidad alemanas. Para
satisfacer el requisito de que las deducciones fiscales se deben reportar en los estados financieros las leyes de
contabilidad alemanas le permiten a las compañías reportar “rubros especiales de impuestos” en el balance
general, los cuales se deben situar entre los pasivos devengados y el capital contable de los accionistas. Por
ejemplo, en el supuesto de que la ley fiscal permitiera una tasa especial de depreciación de 75 por ciento en el
año en el cual se adquiere un activo con una vida de 20 años y que tiene un costo de 100 euros. Se aplica una
depreciación de 75 euros (un debito) al calcular tanto el ingreso gravable como el ingreso contable, pero la
depreciación acumulada (un crédito) se reflejaría en el balance general con un monto de solo 5 euros (5 por
ciento de la depreciación anual). La diferencia de 70 euros se reporta como una partida con un impuesto
especial en el lado del capital contable (un crédito) del balance general.
La medición conservadora de ingreso en Alemania también se ha visto influida por un deseo de mitigar las
demandas de los sindicatos laborales por sueldos más altos y por el deseo de reportar un ingreso estable a
través del tiempo para propósitos de dividendos.
La estabilidad del ingreso (o la uní formación) se logra mediante la estimación de pasivos como las
provisiones para la cobertura de garantías, las pensiones y los “pasivos futuros inciertos” con base en montos
relativamente altos y con un aumento correspondiente en los gastos. Las cantidades adicionales acumuladas
como pasivos en el balance general se conocen como reservas ocultas o silenciosas, en años posteriores,
menos rentables, se pueden hacer ajustes a estos pasivos para liberar las reservas ocultas, reconociendo así un
monto correspondiente de entradas de fondos en el ingreso.
Las reglas de contabilidad alemanas permiten a las empresas uniformar sus utilidades a través del tiempo
usando este procedimiento. El proceso de usar las opciones contables que estén disponibles dentro de la ley
contable para generar el monto deseado de utilidades reportadas se conoce como Bilanzpolitik (política de los
estados financieros)39.
39 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 168
52
La cuarta directiva de la Unión Europea exige a las compañías aplicar el principio de perspectiva verdadera y
justa en la preparación de los estados financieros. Algunos sugieren que la comprensión alemana de una
perspectiva verdadera y justa difiere en la manera en que se entiende el concepto en los países anglosajones.
Según el pensamiento de los alemanes, y hasta cierto punto en el caso de la mayoría de los demás estados que
son miembros, la perspectiva verdadera y justa no es un concepto operacional; las reglas contables de
medición son simplemente conversiones acordadas por el proceso democrático debido, y si permiten la
creación de reservas ocultas, entonces dichas reservas son justas.
La Ley Contable Alemana de 1985 aumento las revelaciones requeridas por medio de notas. Parece que las
revelaciones en notas extensas se ven como una manera de lograr una perspectiva verdadera y justa sin
cambiar el enfoque de la uniformidad de los ingresos basada en impuestos para la información financiera.
La globalización ha tenido un efecto trascendental en la información financiera de Alemania en los años
recientes. Desde 1998, las compañías matrices, cuyas acciones u otros valores emitidos se negocian
públicamente, han quedado autorizadas para preparar sus estados financieros consolidados de acurdo con las
NIIF u otros principios de contabilidad internacionalmente aceptados, como son los principios de
contabilidad generalmente aceptados estadounidenses. En 2001, de las 100 compañías de primer nivel que
conformaban el índice del mercado de acciones DAX/MDAX, 39 estaban usando las NIIF, mientras que 22
usaban los PCGA estadounidenses. Desde el 1 de enero de 2005, todas las compañías alemanas inscritas en la
bolsa han estado obligadas a usar las NIIF al preparar sus estados financieros consolidados. Los PCGA
continúan siendo usados por las compañías que no se negocian entre el público y por las compañías
públicamente negociadas al preparar los estados financieros no consolidados de la compañía matriz, los
cuales sirven como base para la imposición de contribuciones.
Las prácticas de contabilidad alemanas difieren en algunos aspectos de las NIIF, en parte porque la ley de
contabilidad alemana no contiene reglas específicas en algunas aéreas. Por ejemplo, la ley no proporciona
ninguna guía con respecto a la conversión de los estados financieros en moneda extranjera de subsidiarias
extranjeras (NIC 21), o a las revisiones anuales de los deterioros cuando se usa una vida útil en exceso de 20
años para los activos intangibles (NIC 38). Además, no hay reglas especificas que requieran revelaciones de
un estado primario de cambios en el capital contable (NIC 1); de los valores justos de los activos y pasivos
financieros (NIC 32); las transacciones de partes relacionadas excepto las que se realizan con los
participantes del capital contable (NIC 24), ni de las utilidades por acción (NIC 33)40.
40 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 168
53
También hay inconsistencias entre las reglas alemanas y las NIIF en otras áreas; por ejemplo, el crédito
mercantil que surge de la consolidación puede deducirse inmediatamente contra el capital contable (NIIF 3);
las cuentas por pagar y por cobrar en moneda extranjera por lo general se convierten en base de la peor de las
transacciones y de las tasas de cierre con la finalidad de evitar el reconocimiento de ganancias sobre el saldos
no liquidados (NIC 21); los arrendamientos se clasifican por lo común de acuerdo con las leyes fiscales y, por
lo tanto, rara vez se reconocen como arrendamientos financieros (NIC 17); finalmente los inventarios se
pueden valuar al costo de reemplazo (NIC 2).
Otra área en la que los PCGA alemanes difieren de las NIIF está en el informe de la administración, el cual
es, según la tradición alemana, una parte importante de los estados financieros de una compañía. Las NIIF no
incluyen requisitos específicos con respecto al informe de la administración. Sin embargo, incluso las
compañías que publican sus estados financieros de acuerdo con las NIIF tienen que proporcionar un informe
de la administración en el que se presente información acerca de la situación futura de una compañía, por
ejemplo, en relación con la investigación y el desarrollo o la exposición a los riesgos financieros u
operativos41.
JAPÓN
Los requisitos japoneses de revelación se basan en el Código de Comercio, en el SEL y en las normas de
contabilidad de la ASBJ. Los períodos contables que terminan el 31 de marzo son los más comunes de Japón.
La utilidad neta corporativa tiende a usarse como una medida de los fondos disponibles para la distribución
entre los accionistas y no como una medida de la actuación corporativa.
Las prácticas de información financiera del Japón reflejan algunos de los valores culturales inherentes en la
sociedad japonesa, como la conciencia del grupo. Antes de la ocupación americana de Japón después de la
segunda Guerra Mundial, no existía la profesión de auditoría externa, muchas corporaciones japonesas vieron
la introducción de la Ley de CPC en 1949 como innecesaria y la auditoria como inconveniente necesario.
En general, las compañías no están bajo la presión de sus proveedores principales de financiamiento para
revelar la información públicamente y las compañías japonesas son renuentes a proporcionar información en
forma voluntaria. La investigación ha encontrado que los analistas financieros japoneses se intereses en que
las firmas japonesas no definan a los segmentos significantemente y de forma consistente y que sean
arbitrarias en la asignación de los costos comunes, y que hay una renuncia general por parte de las empresas
japonesas a revelar información de segmentos y de otro tipo, particularmente a quienes no son accionistas42.
41 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 168 42 IDEM, p. 193
54
Se están haciendo esfuerzos para acercar los principios y las practicas de contabilidad japonesa a las normas
internacionales. En el mes de enero de 2005, el IASB y la ASBJ anunciaron que habían estado de acuerdo en
lanzar un proyecto conjunto para reducir las diferencias entre las NIIF y las normas de contabilidad
japonesas; los elementos específicos del acuerdo incluyen lo siguiente:
La identificación y la evaluación de diferencias en sus principios existentes en base a sus marcos
conceptuales respectivos o con base en filosofías básicas con el objetivo de reducir esas diferencias
donde la sustancia económica o los ambientes de mercado como los sistemas legales son equivalentes.
El tratamiento de las diferencias en sus marcos conceptuales respectivos.
La consideración de sus requisitos en cuanto a un “proceso debido” para llegar a un acuerdo.
La realización de un estudio por parte de la ASBJ para obtener un panorama general de las principales
diferencias entre las normas de contabilidad japonesas y las NIIF con una perspectiva hacia la
identificación de los tópicos a discutirse.
Bajo este proyecto, ambos comités considerarán cinco tópicos para la primera fase:
La medición de los inventarios (NIC 2).
Los reportes por segmentos (NIC 14).
Las revelaciones de partes relacionadas (NIC 24).
La unificación de políticas contables aplicadas a subsidiarias extranjeras (NIC 27).
Las propiedades de las inversiones (NIC 40)43.
Las diferencias entre las normas de contabilidad japonesas y las NIIF se pueden identificar en diversas áreas,
no hay reglas japonesas especificas en algunas áreas cubiertas por las NIIF, como la clasificación de las
combinaciones de negocios como adquisiciones o como mancomunaciones de intereses (NIC 22), el deterioro
de activos (NIC 36) y la contabilización de los beneficios del empleado con la excepción de las
indemnizaciones por separación (NIC 19), además, no hay reglas especificas que requieran la revelación de
un estado primario de cambios en el capital contable (NIC 1), de las operaciones descontinuadas (NIC 35) y
de los pasivos por segmentos (NIC 14).
En algunas otras áreas hay inconsistencias entre los PCGA japoneses y las NIIF, por ejemplo, con los PCGA
japoneses, los arrendamientos, excepto aquellos que transfieren la propiedad al arrendatario, se tratan como
arrendamientos operativos (NIC 17); los inventarios se pueden valuar generalmente al costo en lugar de
43 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 175
55
valuarse al precio más bajo entre el precio de costo o el valor neto de realización (NIC 2); los dividendos
propuestos se pueden acumular en los estados financieros consolidados (NIC 10); y las partidas
extraordinarias se definen más ampliamente (NIC 8).
En junio de 2004 se listaron 19 compañías japonesas en la Bolsa de Valores de Nueva York. Cada una de
estas compañías usa los PCGA estadounidenses para preparar los estados financieros que incluyen en la
forma 20-F del informe anual que se debe presentar ante la Securities and Exchange Commission de Estados
Unidos y por lo tanto no hay conciliaciones desde las normas de contabilidad japonesas hasta las normas de
contabilidad estadounidenses que podamos contemplar para enterarnos de las diferencias de efectos que
tienen los dos conjuntos de principios de contabilidad en los estados financieros44.
Como se ha visto y analizado en los puntos anteriores, los países han buscado la unificación de criterios
contables, debido al propio desarrollo de los mercados, al crecimiento de las empresas. Es justamente por ese
motivo que países como el nuestro ha optado por adecuar su información con estándares internacionales,
valiéndose de la supletoriedad para realizar ese fin.
En el siguiente apartado se mencionará la aplicación de normas supletorias, como preámbulo a las Normas de
Información Financiera Internacional.
1.4 APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
En México la base para la supletoriedad se encuentra contemplada en las Normas de Información Financiera
como se muestra a continuación:
NIF A-8 Supletoriedad
Objetivo: Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Información
Financiera de México (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara información financiera en base a
ellas.
Alcance: Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las
entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3 Necesidades de
los usuarios y objetivos de los estados financieros45.
44 Doupnik Timothy, Perera Héctor, Contabilidad Internacional, Mcgraw Hill,2007, p. 175 45 CINIF, Normas de Información Financiera (NIF) Edic. 2008, México, NIF A8-6
56
Supletoriedad
Existe, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al
mexicano.
Las NIF se conforman por:
Norma Básica
a. Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el
Consejo emisor del CINIF.
b. Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad
(CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos
al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por nuevas NIF.
c. Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF
aplicables de manera supletoria.
57
Tabla 2, Fuente: Elaboración propia.
Otra Normatividad Supletoria: Solo en caso de que las NIIF no den solución al reconocimiento contable,
se podrá optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre
que cumpla con todos los requisitos para una norma supletoria, señalados en las NIIF.
Como ejemplo de lo anterior se puede mencionarse a la normatividad emitida por el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera de Estados Unidos de América (Financial Accounting Standards Board FASB), que
ha sido para diversos emisores de la información financiera, un apoyo y buena fuente de consulta para
encontrar soluciones a diversos problemas de reconocimiento contable46.
En seguida se muestran los requisitos mínimos que debe de cumplir una normatividad supletoria para
considerarla como válida.
46 CINIF, Normas de Información Financiera (NIF) Edic. 2008, México, NIF A8-6
LAS NIIF
NORMA ÓRGANO EMISOR
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
(International Financial Reporting Standards,
IFRS)
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (International Accounting
Standards Board, IASB)
NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD NIC, (International Accounting
Standards, IAS)
COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (International Accounting
Standards Committee, IASC)
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
COMITÉ DE INTERPRETACIONES
(International Financial Reporting Interpretations
Committee, IFRIC)
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
COMITÉ DE INTERPRETACIONES (Standing
Interpretations Commitee, Sic)
58
Requisitos de una
Norma
Supletoria47.
a. Estar vigente, según lo establezca la propia norma supletoria.
b. No contraponerse al marco conceptual de las NIF.
c. Haber sido aprobada por un organismo reconocido
internacionalmente como emisor de normas contables.
d. Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para
evitar la aplicación de tratamientos informales y sin sustento teórico.
e. Cubrir plenamente la transacción, o en su caso el evento.
Para la observancia de las Normas Supletorias es necesario atender a las siguientes reglas:
Reglas
De
Supletoriedad
a. Aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular
dentro de las NIF.
b. Aplicarse únicamente sobre temas no contemplados en objetivos
y alcances de las NIF.
c. Por temas generales.
d. Si la norma original supletoria es modificada derogada, debe
continuar la supletoriedad la que la sustituya.
e. La supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor un
nueva NIF emitida por el CINIF sobre el tema relativo o, en caso, cuando
dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.
47 CINIF, Normas de Información Financiera (NIF) Edic. 2008, México, NIF A8-7
59
VIGENCIA
Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:
a) Boletín A-8, Aplicación Supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad.
b) Circular 41, Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad.
c) Circular 45, Vigencia sobre aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad.
d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicación supletoria con carácter
obligatorio48.
NIIF: Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de
Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la
presentación de información consolidada de los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización Económica, en
la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios. En vista de esto, se
determina la aplicación del proceso de Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de
parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas
intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a
conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la
armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable49.
Ilustración 3. IASB, 2008.
48 CINIF, Normas de Información Financiera (NIF) Edic. 2008, México, NIF A8-9 49 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
60
Objetivos de las
NIIF
1. Favorecer una información financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables.
2. La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir
con los objetivos de la adecuada aplicación.
3. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la
calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la
credibilidad de la información financiera.
4. Hacer uso adecuado de la metodología diaria.
A continuación se enuncian las NIIF’s y las NIC’s vigentes a la fecha:
NIIF’s50
NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
NIIF 2 Pagos basados en Acciones.
NIIF 3 Combinaciones de Empresas.
NIIF 4 Contratos de Seguros.
NIIF 5 Activos no Corrientes mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas.
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: información a revelar.
NIIF 8 Segmentos de operación.
NIC’s
NIC 1 Presentación de Estados.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo.
50 cinif.org… versión traducida México, disponible en: http://www.cinif.org.mx/imagenes/archivos_actividades/NIF%20A-8%20Supletoriedad.pdf (Accesado el día {17/11/08})
61
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del Balance.
NIC 11 Contratos de Construcción.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos Ordinarios.
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a revelar
sobre Ayudas Gubernamentales.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
NIC 23 Costos por Intereses.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y separados.
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas.
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a revelar.
NIC 33 Ganancias por Acción.
NIC 34 Información Financiera Intermedia.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37 Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIC 40 Propiedades de Inversión.
NIC 41 Agricultura.
NORMATIVIDAD VIGENTE
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la
presentación de sus Estados Financieros.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
62
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados
Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en
efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la
emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos
de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3 Combinaciones de negocio
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra
como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte
incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación
(activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.
NIIF 4 Contratos de seguros
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros
(asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su
medición más baja, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación
al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la
venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las
operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los
resultados.
NIIF 6 Exploración y evaluación de los recursos minerales
Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las
cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un
arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación
medioambiental51.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las
actividades de su empresa a lo largo de un período.
51 Autor: Matías Martínez Ferreira “Contabilidad” 06-2005. México, [En línea] Disponible en: http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm (Accesado el día {18/11/08})
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La información presentada en los estados financieros interesa a: la administración, los propietarios para
conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes, acreedores, el estado.
Los estados financieros básicos son:
El balance general.
El estado de resultados.
El estado de cambios en el patrimonio.
El estado de cambios en la situación financiera.
El estado de flujos de efectivo.
Dentro de las cualidades de estas Normas se encuentran:
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de
ellas se incluyen sugerencias de presentación.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y
proyección internacional.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno económico en
el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente aplicables a empresas cotizadas en
bolsa, porque aportan información especialmente útil para los inversores.
Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción.
La normatividad del IASB, establece que la empresa debe definir primero, qué criterio de segmentación
principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información detallada de los activos,
pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en
cada segmento y las bases para la fijación de precios inter-segmentos. Además de desglosar información
sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando
el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados
geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el
importe en libros de los activos y las inversiones en el período referidos a cada uno de los segmentos.
NIIF 7 Instrumentos Financieros, Información a revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:
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a) La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la
entidad; y
b) La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad
se haya expuesto durante el período y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar
dichos riesgos.
La información a revelar cualitativa describir los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la
gestión de dichos riesgos. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos
instrumentos financieros52.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de
los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIIF 8 Segmentos de Operación
Como Principio básico-una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades del negocio que desarrolla y los entornos
económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplica a:
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad, cuyos instrumentos de deuda o de
patrimonio neto se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o que registre, o esté en
proceso de registro, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y
b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una entidad controladora.
La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar información sobre sus Segmentos de
operación en los estados financieros anuales y, como una modificación correspondiente a la NIC 34
Información Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione información específica sobre sus
Segmentos de operación en la información financiera intermedia, también establece los requerimientos para
la revelación de información relacionada sobre productos y servicios, áreas geográficas y principales clientes; 52 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva acerca de los Segmentos sobre los
que debe informar.
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros con
propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a períodos anteriores, como con los de otras entidades
diferentes.
Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación
de los estados financieros y, a continuación, se muestran las directrices para determinar su estructura, a la vez
que fija los requisitos mínimos sobre su contenido53.
Los estados financieros reflejarán razonablemente, la situación, el desempeño financiero y los flujos de
efectivo de la entidad. En la práctica totalidad de los casos, la presentación razonable se alcanzará
cumpliendo con las NIIF aplicables.
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarara que se
cumplen las NIIF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de éstas.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un período a
otro, a menos que:
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada
por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán
presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base
en los estados financieros.
53 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas dentro del balance, excepto cuando la presentación basada en el
grado de liquidez proporcione, una información relevante que sea más fiable.
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el período, se incluirán en el resultado del mismo,
a menos que una Norma o una Interpretación establezca lo contrario.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la
naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál
proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los
objetivos, las políticas y los procesos que aplica la entidad para gestionar capital54.
NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Esta Norma suministra una
guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto
del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, se considera que este costo se obtiene como el
precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta y comprenderá todos los costos derivados
de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actual.
El costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida, por su siglas
en ingles (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de
costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se
determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.
54 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del
período en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida.
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo
y sus equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de fondos del
período se clasifiquen siempre que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación,
considerándose como las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Las actividades de operación son las que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad,
así como otras que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas55.
La entidad debe revelar los componentes de las partidas, efectivos y equivalentes al efectivo, y debe presentar
una conciliación de SALDOS los que figuran en su estado de flujo de efectivo con las partidas equivalentes
en el balance.
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañando de un comentario por parte de la gerencia,
cualquier importe significativo de sus SALDOS de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible
para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones contables y errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así
como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la Comparabilidad con los estados
financieros emitidos por esta en períodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
NIC 10 Hechos ocurridos Después de la Fecha del Balance
El objetivo de esta Norma es prescribir:
55 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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a) Cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos ocurridos después de la fecha del
balance; y
b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han
sido autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después de la fecha del
balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, si es que los hechos ocurridos después de la fecha del balance indican que tal hipótesis de
continuidad no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación. Hay dos tipos de hechos:
a) Aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que implican ajuste) y 56
b) Aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance
(hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajuste).
La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha del balance que impliquen ajustes.
La entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los
hechos ocurridos después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos
después de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen,
podrían afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las
categorías importantes de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes
revelando:
a) La naturaleza del evento y,
56 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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b) Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimación.
Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de condiciones que existían ya en
dicha fecha, actualizará en las notas a los estados.
NIC 11 Contratos de Construcción
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos
relacionados con los contratos de construcción. Debido a la propia naturaleza de la actividad llevada a cabo
en los contratos de construcción la fecha en que la vigencia del contrato comienza y la fecha en la que
termina el mismo caen, normalmente, en diferentes períodos contables, por tanto, la cuestión fundamental al
contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada
uno de ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados
financieros de los contratistas, considerándose como aquel documento específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están Íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización57.
NIC 12 Impuesto a las ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los
propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los gravámenes, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando procede la distribución de ganancias a la
entidad que presenta los estados financieros.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
57 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
NIC 17 Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de describir, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la
información relativa a los arrendamientos.
La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado de la clasificación de los
riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo.
NIC 18 Ingresos Ordinarios
La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser
reconocidos. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos ordinarios sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de criterios
contables.
El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos en el curso de las
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a aumentos del patrimonio neto,
distintos de los procedentes de aportaciones de los propietarios58.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) Venta de bienes;
b) La prestación de servicios; y
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.
El importe de los ingresos ordinarios derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo
entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial
que la entidad pueda otorgar.
58 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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NIC 19 Beneficios a los Empleados
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los
trabajadores a cambio de sus servicios; el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la
revelación de información financiera respecto de los beneficios de los empleados.
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así
como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias de recursos
a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus
actividades de operación.
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede realizar negocios en el extranjero. Además, la entidad puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
NIC 23 Costos por Intereses
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. Son costos por
intereses los intereses y otros costos, incurridos por una entidad, que estén relacionados con los fondos que ha
tomado prestados, los demás costos por intereses se reconocen como gastos del período en que se incurre en
ellos59.
NIC 24 Informaciones a revelar sobre Partes Relacionadas
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información
necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del
período puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas.
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio para el Retiro
59 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan
Planes de Beneficio para el Retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar
beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta
periódica o como pago único, siempre que los beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del
empleador, y puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de
las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad.
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
Esta Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un
grupo de entidades bajo el control de una controladora.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo presentados como si se tratase de
una sola entidad económica, control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades
NIC 28 Inversiones en Empresas Asociadas
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no será de aplicación a las
inversiones en asociadas mantenidas por:
a) Entidades de capital-riesgo,
b) Instituciones de inversión colectiva, como fondos de inversión u otras entidades similares, entre las
que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan
sido designadas para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del período, o
se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición60.
NIC 29 Información Financiera en Economías Híper inflacionarias
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros individuales, así como a los estados
financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía híper
inflacionaria.
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
60 iasb.org…. versión traducida México, disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {18/11/08})
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Esta Norma se aplicará en la contabilización de las participaciones en negocios conjuntos, así como para
informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e
inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por
tales negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos Financieros, Presentación e Información a Revelar
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o
patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros.
Ello aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos,
pérdidas y ganancias relacionadas con ellos.
NIC 33 Ganancias por Acción
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de
ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los desempeños entre
diferentes entidades en el mismo período, así como entre diferentes períodos para la misma entidad.
Esta Norma será aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias u ordinarias potenciales coticen
públicamente, así como por las entidades que estén en proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones
ordinarias potenciales, en los mercados públicos.
NIC 34 Información Financiera Intermedia
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así
como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados
financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse
de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable.
NIC 37, Activos contingentes y Pasivos contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información
complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
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NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén
contemplados específicamente en otra Norma, también especifica cómo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos. Un activo intangible
es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para la medición de los activos financieros y
pasivos financieros, así como de contratos de compra o venta de partidas no financieras.
NIC 40 Propiedades de Inversión
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las
exigencias de revelación de información correspondientes. Propiedades de inversión son propiedades
(terrenos o edificios, considerados en su totalidad, en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño por
parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o
ambas.
NIC 41 Agricultura
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar en relación con la actividad agrícola. Actividad agrícola es la gestión, por parte de una
entidad, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos.
En este apartado se enumeraron las NIIF y las NICS vigentes, es importante mencionar que la normatividad
está en constante revisión y renovación; en el siguiente apartado se hablará de la interpretación a las Normas
de Información Financiera vigentes en México específicamente la aplicación práctica de los postulados
básicos.
1.5 TRATAMIENTO Y APLICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS
SUSTANCIA ECONÓMICA
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable,
así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a una entidad.
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Explicación del postulado básico: El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que
pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma
jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia
económica sobre la forma legal.
Ello es debido a que la forma legal de una operación puede tener una apariencia diferente al auténtico fondo
económico de la misma y, en consecuencia, no reflejar adecuadamente su incidencia en la situación
económico-financiera. Por ende, las formalidades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz
de la sustancia económica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento contable.
Un ejemplo de la aplicación de este postulado, se tiene cuando una entidad económica vende un activo a un
tercero de tal manera que la documentación generada en la operación indica que la propiedad le ha sido
transferida; sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos entre las partes que aseguren a la entidad
el continuar disfrutando de los beneficios económicos del activo en cuestión; en tales circunstancias, el hecho
de presentar información sobre la existencia de una venta sólo con un enfoque jurídico, podría no representar
adecuadamente la transacción efectuada61.
EJEMPLO (ARRENDAMIENTO)
El contrato de arrendamiento (o locatio-conductio por su denominación originaria en latín) es un contrato por
el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa
mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce
un precio cierto y determinado.
El precio puede consistir en una suma de dinero pagada de una sola vez, o bien en una cantidad periódica, que
en este caso recibe el nombre de renta. También puede pagarse la renta en cualquier otra cosa equivalente,
con tal de que sea cierta y determinada, por ejemplo, con los frutos que produce la cosa arrendada (renta en
especie); que a la vez puede ser una cantidad fijada previamente o un porcentaje de la cosecha (aparcería)62.
61 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08}) 62 Wikipedia [En línea] Disponible en: http://es.wikipedia.org/wiki/Contrato_de_arrendamiento (Accesado el día {28-11-08})
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Estos tipos de renta de la tierra no deben confundirse con los términos renta fija y renta variable aplicados a
los activos financieros).
Naturaleza jurídica: Confiere un título de mera tenencia, porque el arrendatario no tiene el título de ánimo
de señor y dueño, sino que reconoce dominio ajeno (del arrendador, en este caso). Sean casas, autos, o
distintos inmuebles.
Clases de arrendamiento: El contrato de arrendamiento se puede presentar de tres especies:
1. Arrendamiento de cosas (locación de cosas o locatio conductio rei): éste crea un vínculo personal,
por virtud del cual puede exigir el arrendatario, el uso y disfrute de aquellas, en tanto pesa sobre él la
obligación de pagar la merced convenida.
2. Arrendamiento de servicios (locación de servicios o locatio conductio operarum): en éste el
arrendador se obliga a trabajar o a prestar determinados servicios al arrendatario en forma, lugar y tiempo
convenidos mediante un pago. El arrendatario está obligado a retribuir los servicios. Este tipo de contrato
concluye por incumplimiento de obligaciones, por terminación de contrato o por la muerte.
3. Locación de obras (locatio conductio operis): en este contrato una persona se compromete con otra
a realizar una obra o un trabajo determinado mediante el pago de un precio. Esto recae sobre el resultado de
un trabajo, sobre el producto del mismo, ya acabado. Ejemplo: la confección de un traje o la construcción de
una casa.
ENTIDAD ECONÓMICA
La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas
y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
EJEMPLO: La aplicación de este postulado se puede observar en el acta constitutiva y en los estados
financieros, ya que sea persona física o moral cuenta con un activo, pasivo y capital contable propios.
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NEGOCIO EN MARCHA
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado,
salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores
sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben
determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos
de la entidad.
Explicación del postulado básico Existencia permanente: Se asume que la marcha de la actividad de la
entidad económica continuará previsiblemente en el futuro. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha
resulta apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro,
que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes a partir de la fecha del balance
general.
El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la
entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros,
puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallado. En otros
casos, puede ser necesario que la administración, para satisfacerse de que esa base es adecuada, considere una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, la programación de pagos de la
deuda, y las fuentes potenciales de recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento.
En una situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la información financiera,
implica que se asume la continuidad de la entidad. Cuando ello no sea así, es decir, en situaciones atípicas en
las que deba considerarse un horizonte temporal limitado (por ejemplo, a causa de la disolución, suspensión
de actividades, quiebra o liquidación), dicha información debe sujetarse a los criterios establecidos por las
NIF que en caso dado le sean aplicables63.
EJEMPLOS DE HORIZONTES TEMPORALES
Corporación Durango (Quiebra)
Corporación Durango, que controla a productoras de papel y empaques, se sometió a un proceso de quiebra,
luego de incumplir el pago de intereses de su deuda ante la crisis financiera mundial. Codusa explicó en un
comunicado que no realizó el pago de intereses de sus bonos con vencimiento 2017 y que buscará
reestructurar 1,520 millones de dólares de pasivos, bajo la Ley de Concursos Mercantiles que regula los
procesos de insolvencia en México.
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La Ley de Concursos Mercantiles en México consta de dos etapas, la primera la de conciliación con los
acreedores, y de no darse ésta se declara la quiebra a fin de vender los activos de la empresa y pagar sus
deudas.
Codusa detalló que el monto a reestructurar incluye 509 millones de dólares en títulos de deuda pública y
pasivos con sus subsidiarias por aproximadamente 1,000 millones de dólares.
La compañía, que tiene operación en México y Estados Unidos, ha visto presionados sus márgenes de
rentabilidad debido a los altos costos de los insumos y la pérdida de flexibilidad financiera.
A junio de 2008, (Codusa) reportó efectivo y equivalentes por 35 millones de dólares, monto menor a los
requerimientos de efectivo estimados de aproximadamente 40 millones de dólares para el tercer trimestre,
dijo la calificadora de deuda Standard and Poor's en un reporte reciente, las acciones de Codusa en la bolsa
mexicana cayeron un 15.33 por ciento, a 5.8 pesos64.
Datastream Servicios Mexicanos S. de R.L. de C.V. (Liquidación)
La compañía ha generado pérdidas que exceden las dos terceras partes de su Capital Social por lo que se
encuentra en una causa de disolución que señala la Ley General de Sociedades Mercantiles y por lo tanto
cualquier interesado puede solicitar su disolución, por lo que su continuidad como negocio en marcha
depende del apoyo financiero de sus socios y de su capacidad para negociar operaciones lucrativas futuras.
Los Estados Financieros adjuntos no incluyen ajuste alguno relacionado con la recuperación y clasificación
de los montos de los activos, y la clasificación y valuación de los pasivos que podrían resultar de esa
incertidumbre65.
Comercial Mexicana (Suspensión de Actividades)
Comercial Mexicana tiene una deuda de 2,000 millones de dólares por el uso excesivo de derivados; los
derivados son instrumentos que pretenden proteger al inversionista es decir son como una póliza de seguro.
En este año la empresa emitió certificados bursátiles por 400 mil millones de dólares obviamente nadie los
compro y solo estaba operando con un monto de 100 mil millones de dólares en caja; ahora la empresa se
encuentra en un proceso de concurso mercantil que es un paso antes de la quiebra66.
DEVENGACIÓN CONTABLE 64 El milenio Corporación Durango [En línea] Disponible en: http://www.milenio.com/node/91431 (Accesado el día {28-11-08}) 65 Domínguez, M (2008) Información, correo electrónico a A. Hernández ([email protected]), (Accesado el día {28-11-08}) 66 CNN Comercial Mexicana [En línea] Disponible en: http://cnnexpansion.mediotiempo.com/vision-financiera/?p=10 (Accesado el día {28-11-08})
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Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables.
Explicación del postulado básico: Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la
transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser recíproca
cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos, o no recíproca, cuando sólo una de las entidades
recibe recursos económicos y otra transfiere dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o
contribuciones otorgadas o recibidas.
Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere un derecho
por una de las partes involucrada en dicha transacción y surge una obligación para la otra parte involucrada,
independientemente de cuándo se realicen. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercancía, ya
sea en el lugar de destino o en el de embarque, según se haya pactado; cuando se ha otorgado o recibido el
servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio o adquisiciones de activos a través de un contrato
de arrendamiento financiero, entre otros67.
Transformaciones internas: Son cambios en la estructura financiera de la entidad, a consecuencia de
decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes y se
reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes.
Por ejemplo, la transformación de materia prima en producción en proceso y de ese estado a producto
terminado, o el abandono de una planta o de una porción de la misma, entre otros.
Otros Eventos: Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma,
los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente fuera de
su control. Los eventos que se derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan
eventos externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control se
denominan eventos internos.
Ejemplos de situaciones que quedan comprendidas como eventos, son: las fluctuaciones en el valor de una
moneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo de la moneda; los efectos de una huelga general, una
inundación o un terremoto; el cierre de la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión
de pagos decretados para un cliente de la entidad; los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las
67 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08})
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mejoras tecnológicas de los competidores; la modificación a las tasas impositivas, la falla mecánica de un
bien o la baja del valor de un bien por inservible, obsoleto o dañado, entre otros.
Dada la necesidad de reconocer contablemente ese tipo de eventos, estos se consideran devengados cuando se
conocen, considerando para tal efecto su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en
términos monetarios. Sin embargo, no es factible establecer normas en detalle acerca de cuándo un evento se
debe reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible anticipar
específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron.
En su Totalidad: El sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los efectos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad. Esto
permite reunir un conocimiento suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad, que posteriormente
servirán de base para informar sus aspectos relevantes en los estados financieros.
Una vez que todos los efectos han sido incorporados al sistema de información contable, la elaboración de
información financiera como un producto derivado de dicho sistema, debe atender al cumplimiento de los
objetivos de los estados financieros establecidos por la NIF A-3, así como a los requisitos de calidad
contenidos en la NIF A-468.
Momento en que Ocurren: La contabilidad sobre una base de devengación (también llamada, "contabilidad
sobre una base acumulada", o "contabilidad sobre una base de acumulación") no sólo capta transacciones,
transformaciones internas y eventos pasados que representaron cobros o pagos de efectivo, sino también,
obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas
particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias serán objeto de reconocimiento contable.
Realizados: Realización se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el pago de la partida en
cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente, o bien, al intercambiar
dicha partida por derechos u obligaciones; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un
activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se considera
devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o
pagada, esto es, cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos.
Dado lo anterior, el momento de la devengación contable de una partida no coincide necesariamente con su
momento de realización.
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PERÍODO CONTABLE
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad, así como
de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un período convencionalmente
determinado (período contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de
las operaciones de la entidad69.
La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o a un período determinado nace de las
exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de evaluaciones periódicas del desempeño económico
de las entidades, dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la
vida de la entidad para conocerlo.
El concepto de período contable asume que la actividad económica de la entidad, la cual tiene una existencia
continua, puede ser dividida en períodos convencionales, los cuales varían en extensión, para presentar la
situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el capital o patrimonio contable y los
cambios en su situación financiera, incluyendo operaciones, que si bien no han concluido totalmente, ya han
afectado económicamente a la entidad.
Para este fin, se establece que el período contable sea equivalente a un ciclo normal de operaciones de la
entidad, cuando éste sea igual o mayor a un año; cuando el ciclo sea menor a un año o no pueda identificarse,
debe considerarse como período contable el ejercicio social de la entidad. El ciclo normal de operaciones de
una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización
de los mismos derivada de su enajenación.
La necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad, facilita entre otras cosas, que:
a) Se delimite la información financiera reconociendo en el período que corresponde, las
operaciones que se han devengado aun cuando se vayan a realizar en períodos contables
futuros;
b) Se refleje oportunamente y se asocien con el período en el que ocurren las operaciones que
lleva a cabo una entidad susceptible de ser cuantificadas;
c) Se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros de la entidad, así como sobre su
continuidad;
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d) Se muestren en forma separada en el balance general, los activos y pasivos de acuerdo con su
disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y
e) Se elaboren estimaciones y provisiones contables, que aun cuando se tengan incertidumbres en
cuanto a su monto, periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer contablemente por
considerarse devengadas.
La elaboración de estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la
información financiera para reconocer aquellas transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
cuyos efectos no están totalmente concluidos a la fecha de los estados financieros, lo cual le otorga a parte de
la información financiera un carácter provisional. Su determinación requiere del empleo del juicio profesional
y deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento; asimismo, deben ser
revisadas si cambian las circunstancias en las que se basó su determinación.
Al término de la vida entera de la entidad, la utilidad neta o el cambio neto en el patrimonio de la misma es
equivalente al neto del efectivo ingresado y egresado, con exclusión de las aportaciones, distribuciones y
reembolsos de capital a sus propietarios en el caso de entidades lucrativas.
La devengación contable en cada período contable advierte tres situaciones:
a) Reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos
relativos para su adecuado enfrentamiento en resultados;
b) Reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos) devengados, aun cuando no se hayan
cobrado o pagado (realizado) todavía; y
c) Reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo en resultados.
ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo período,
independientemente de la fecha en que se realicen70.
Explicación del postulado básico: El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el
fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben
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reconocerse en el período contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos
acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de
ingresos del período. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y
b) Distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están relacionados con
la generación de ingresos en distintos períodos contables.
Los costos y gastos del período contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden identificarse o
cuantificarse razonablemente deben reconocerse directamente en los resultados del período.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del período actual incluyen:
a. Los que se incurren para generar los ingresos del período;
b. Aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros, no pueden identificarse o
cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigación); y
c. Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en períodos anteriores y que
contribuyen a la generación de beneficios económicos en el período actual (por ejemplo, la
depreciación de un activo fijo).
La aplicación de este postulado se ve reflejada en el estado de resultados.
VALUACIÓN
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del
elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.
Cuantificarse en términos monetarios: La unidad monetaria es el común denominador de la actividad
económica y constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las
operaciones de una entidad. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información
sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de
decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera71.
71 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08})
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Valor económico más objetivo: En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor
original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, o una estimación razonable que se haga de éste. En el
reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecido por las
normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado;
esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los
hayan afectado desde su última valuación. El valor original de intercambio representa el costo o recurso
histórico inicial de un activo o pasivo, o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro
de un activo o pasivo.
Valores de entrada: Es el monto de efectivo o equivalentes pagado o que podría pagarse para adquirir un
activo, o en el monto de efectivo o equivalentes recibido cuando se asume un pasivo como fuente de
financiamiento.
Costo de adquisición (histórico): Los activos que representan adquisiciones, se reconocen inicialmente al
valor de los costos históricos entregados o incurridos, representados éstos por el monto de efectivo o
equivalentes utilizados para la adquisición ( incluye: construcción, fabricación, instalación o maduración) del
activo cuando el mismo se encuentra en la etapa de adquisición, los cuales posteriormente suelen ajustarse
por depreciaciones, amortizaciones u otras formas de distribución y pueden informarse a su cifra reexpresada
nominal.
Costo de reposición y costo de reemplazo: Algunos inventarios modifican su costo de adquisición original
y suelen informarse a su costo de reposición, representado por el monto de efectivo o equivalentes que sería
pagado, si un inventario idéntico fuese adquirido en el momento actual.
En ciertos casos, inmuebles, maquinaria y equipo suelen informarse en notas a su costo de reemplazo,
representado, de igual manera, por el monto en efectivo o equivalentes que sería pagado, si un activo similar,
aun cuando con una capacidad diferente, tuviese que ser repuesto o reemplazado en el momento actual.
Recurso Histórico: Los pasivos que representan fuentes de financiamiento, se reconocen inicialmente al
valor de la recursos históricos recibidos, representados éstos por el monto en efectivo o equivalentes
obtenidos cuando la obligación fue incurrida, los cuales posteriormente son ajustados por amortizaciones u
otras formas de liquidación o redención y , normalmente, son informados a su cifra nominal.
Valores de salida: Es el monto estimado en efectivo o equivalentes por el cual una partida de activo o pasivo
puede realizarse. La forma de realización de un activo puede ser a través de su cobro, uso o disposición; una
disposición de activo a su vez, puede manifestarse por medio de su venta, intercambio o abandono. Por lo que
85
respecta al pasivo, éste se realiza normalmente a través de su liquidación; aun cuando en algunos casos, se
realiza hasta que se materialice el producto pendiente de entregar o el servicio pendiente por prestar. Por lo
cual un valor de salida puede asumirse de diferentes formas. El valor presente se encuentra prácticamente en
todas las formas de realización.
Valor de realización: Las cuentas por cobrar a corto plazo suelen valuarse e informarse a su valor de
realización, representado por el monto de efectivo o equivalentes, en el cual se espera sea convertido dicho
tipo de activo en el curso normal de la operación de la entidad.
Valor de liquidación: Algunos pasivos que involucran montos conocidos o estimados de dinero a pagar a
una fecha futura desconocida, por ejemplo pasivos a favor de proveedores, por obligaciones acumuladas, por
retención de efectivo y cobros por cuentas de terceros y por anticipos de clientes, generalmente son
informados a su valor neto de liquidación, representado por el monto en efectivo o equivalentes que se espera
sea pagado para liquidar la obligación en el curso normal de la operación de la entidad, adicionando los
costos directos, su hubiere, necesarios para realizar dicho pago72.
Valor presente: El valor presente de los flujos de efectivo futuros es una técnica utilizada para determinar el
valor de recuperación de una cuenta por cobrar a largo plazo, activo productivo, unidad a informar o unidad
generadora de efectivo (grupo de activos netos) o para determinar el valor de liquidación de un pasivo a largo
plazo. También es utilizado en la determinación del valor razonable de un activo o pasivo.
Valor presente estimado: Implica la estimación de flujos de efectivo futuros para el elemento a evaluar y la
consideración de riesgos asociados en la tasa de descuento a utilizar. Dicha estimación debe ser las mas
apropiada dentro de un rango de escenarios, considerándose esta estimación como aquélla que refleje la
tendencia de la operación actual del negocio, normalmente conocida como escenario moderado o estimación
medida.
Valor presente estimado: Se obtiene de ponderar diferentes escenarios de flujos de efectivo futuros, con la
finalidad de incorporar los riesgos descritos en los incisos b, d y e del párrafo 83 asociados con el elemento a
evaluar, considerando su probabilidad de ocurrencia y utilizando una tasa de descuento libre de riesgo73.
En seguida se muestra el cuadro sinóptico 2 que hace referencia a cada uno de las asignaciones del término
valor.
72 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08}) 73 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08})
86
Cuadro sinóptico 2. Valuación
Básico
Costo de Adquisición.
Costo de Reposición. Valores de
Entrada Costo de Reemplazo.
Recurso Histórico.
Valor de Realización.
Cifra Nominal y Cifra Reexpresada.
Valor de Liquidación. Valores de
Salida
Valor Presente.
Valor Presente Esperado y Valor Presente
Estimado.
Fuente: Elaboración propia
DUALIDAD ECONÓMICA
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la
consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas a lo que se
conoce como Dualidad Económica.
Explicación del postulado básico
Estructura Financiera: La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es por eso que en los estados
financieros se incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad,
por un lado, y de las fuentes de dichos recursos, por el otro.
Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el
capital contable o patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos, a una
fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y
transformaciones internas que lleva cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan
económicamente; dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o períodos de
tiempo. Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y finalmente
87
convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar
beneficios económicos futuros para la entidad.
Por otro lado, las fuentes de dichos recursos, están constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital
contable o patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el
sacrificio de beneficios económicos en el futuro derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se
manifiesta cuando la entidad transfiere activos o proporciona servicios, para satisfacer la obligación en que ha
incurrido o que le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable representan el valor
contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.
La descripción y características esenciales de los elementos básicos que conforman los estados financieros se
establecen en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros74.
Comercializadora A, S. A. de C. V. Balances generales Al 31 de diciembre de 2007 y 2006 (Expresados en Pesos de cierre de 2007) 2007 2006 Activos Circulante Efectivo e inversiones en valores realizables $ 903,630 $ 423,765 Cuentas por cobrar (menos estimación para cuentas de cobro dudoso de $ 0 en 2007 y $ 0 en 2006) 2,756,841 1,986,345 Partes relacionadas 64,968 250,000 Total del activo circulante 3,725,439 2,660,110 Inmuebles, mobiliario y equipo, neto $ 1,780,000 $ 835,000 Otros activos, neto 237,000 50,000 Total del activo $ 5,742,439 $ 3,545,110
Pasivos A Corto Plazo Cuentas por pagar y gastos acumulados 428,621 346,864 Impuestos por Pagar 76,128 38,492 Partes relacionadas - 159,754 Total del pasivo a corto plazo 504,749 545,110 A largo plazo:
Préstamos bancarios 2,000,000 - Total del pasivo a largo plazo 2,000,000 - 2,504,749 545,110 Inversión de los accionistas Capital social 3,000,000 3,000,000 Pérdidas acumuladas 237,690 - Total inversión de los accionistas 3,237,690 3,000,000 Total del pasivo e inversión de los accionistas 5,742,439 3,545,110
75
74 Normatividad Dofiscal. IMCP. CINIF [En línea] Disponible en: http://localhost:49152/NXT/gateway.dll?f=templates&fn= auditoriaInicio.htm (Accesado el día {20-11-08})
88
CONSISTENCIA
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento
contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las
operaciones.
Explicación del postulado básico
Mismo Tratamiento Contable: Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos,
debiendo seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado
debe permanecer a lo largo del tiempo.
La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado que sin ella, no habría
posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos económicos reales, o tan
sólo a cambios en los tratamientos contables. Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la
información financiera en una misma entidad en diferentes períodos contables y en comparación con otras
entidades.
Sin embargo, la necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la
calidad de la información financiera generada por el sistema contable. Si las circunstancias o los hechos
cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de
calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por
otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera.
Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad debe sujetarse a lo dispuesto por las NIF
particulares, como por ejemplo:
Principales políticas contables: Los estados financieros que se acompañan fueron autorizados para su emisión el
11 de abril de 2008, por el Lic. José de Jesús Venegas; Director General, consecuentemente, no reflejan los
hechos ocurridos posteriores a esa fecha. El Consejo de Administración es el único órgano que tiene facultades
para modificar los estados financieros emitidos.
Las principales políticas contables adoptadas por la Compañía, la cuales cumplen con las Normas de
Información Financiera aplicables en México, son las siguientes:
75 Domínguez, M (2008) Información, correo electrónico a A. Hernández ([email protected]), (Accesado el día {28-11-08})
89
a) Estado de resultados- A partir del 1 de enero de 2007 entró en vigor la nueva NIF B-3 “Estado de
Resultados” con este motivo, la Compañía ha reformulado el estado de resultados de 2006 para presentar
los costos y gastos con base en su función, lo cual permite conocer su margen de utilidad (pérdida) bruta
en virtud de (describir la razón por la cual se decidió presentar en base con su función).
b) Reconocimiento de los efectos de la inflación- Los estados financieros reconocen los efectos de la
inflación en la información financiera conforme a las disposiciones normativas del Boletín B-10 y sus
Documentos de adecuaciones, por lo que las cifras de los mismos y sus notas se presentan a pesos de
poder adquisitivo de cierre de 2007, y la actualización de la inversión de los accionistas se distribuyó
entre los distintos rubros que la componen76.
1.6 LA OPINIÓN DE AUDITORÍA EN RELACIÓN CON LA EVALUACIÓN DE LA
APLICACIÓN DE LOS POSTULADOS BÁSICOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
Concepto de Auditoria: Representa el examen de los Estados Financieros de una entidad, con objeto de que el
contador público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en
la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditoria es una actividad profesional, implica el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de
una responsabilidad.
Auditoría de Estados Financieros: se refiere a la verificación, comprobación y estimación de las cuentas del
Estado de situación financiera y la de resultados. Se denomina así porque dentro del Estado de situación
financiera se encuentran las cuentas de resultados que están agrupadas en el reglón de resultados del ejercicio
Los objetivos de la Auditoria son:
1. Determinar si la situación financiera y los resultados de una empresa, reflejados en la contabilidad son
razonablemente correctos.
2. Descubrir fraudes o malversaciones.
3. Descubrir errores.
76 Domínguez, M (2008) Información, correo electrónico a A. Hernández ([email protected]), (Accesado el día {28-11-08})
90
1.6.1 INTERESADOS EN LA AUDITORIA:
Dueños y/o accionistas: les interesa plenamente conocer los resultados del ente económico, así como el
cumplimiento de los objetivos, para tener gran confianza y seguridad de sus aportaciones e inversiones y
seguir invirtiendo inclusive con sus dividendos.
Directivos y funcionarios: les interesa la excelente conducción del negocio, para saber en que condiciones se
encuentra y si se les están dando cumplimiento a los objetivos establecidos comparando lo real con lo
planeado o programado, además porque en base a ello tomarán las decisiones correctivas que consideren
pertinentes e informen a los accionistas de su actuación y los resultados de ésta.
Consejo de Administración: les interesa porque garantiza al Consejo de Administración la correcta
administración de la entidad de acuerdo con sus metas y objetivos.
Los Comisarios: vigilan y salvaguardan la correcta administración de la entidad.
Instituciones de crédito y financieras, así como las afianzadoras de seguros: les interesa que los entes
económicos manejen estados financieros dictaminados dando credibilidad a las cifras que los conforman ya
que por alguna circunstancia se requieren de los servicios de alguna circunstancia se requieren de los
servicios de alguna de estas instituciones y es ahí donde nos solicitan esta clase de información, determinando
el monto de acuerdo con la capacidad de pago, así como obtener la seguridad y garantía de los créditos de
acuerdo con la productividad de la entidad.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público: También le interesa que los Estados Financieros estén
dictaminados por las siguientes razones.
Trabajadores: Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y asegurarse del cumplimiento de la
participación de utilidades y que estas se realicen en base a la razonabilidad de los estados financieros y de no
estar conforme a pesar de estar dictaminados, solicitar una revisión ante Conciliación y Arbitraje quien actúa
plenamente en defensa de los trabajadores.
Proveedores y acreedores: Porque les interesa la liquidez y razonabilidad de los Estados Financieros
dictaminados ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor o menor crédito a las empresas, es
decir, determinar y vigilar constantemente el límite de crédito o la congelación de éste.
91
Inversionistas: Porque les interesa la excelente marcha del ente económico, respaldado por estados
financieros dictaminados, debido a que de esa manera estarán en condiciones de analizar, en invertir o no
invertir en determinado tipo de empresa.
Secretaría de Economía y a la Secretaría de Relaciones Exteriores. Debido a que aquellas empresas que
tengan nexos con las importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibilidad y confianza al ente
económico que se trate.
Público en general. Para tener conocimientos si determinado ente económico goza de una buena imagen de
comercio, si existen buenos servicios, de productos y saber si estos tienen calidad.
1.6.2 MODELOS DE DICTAMEN
Limpio o sin salvedades. El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y,
después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del
auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del
párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario
incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se
estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de revelación suficiente.
Con salvedad. Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su
examen, concluya que: Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de
auditoría. Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener
evidencia suficiente sobre el resultado.
Existen desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que
podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estados
financieros que evalúa. En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en
su dictamen Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión
profesional, en forma detallada y completa. Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta
situación debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.
Negativo. En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión explicando
en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión así como los efectos principales del
asunto que origino la opinión adversa.
92
Con Abstención de Opinión. El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión sobre la razonabilidad de los
estados financieros examinados. En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del
alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones
de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión
adversa.
ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN:
Determinación de la importancia relativa. En la elaboración de las cuentas, se permite cierto margen de
error siempre que no afecte a la decisión que pueda tomar un tercero. La cuantía de errores que puede admitir
el auditor (importancia relativa) en auditoría debe ser igual a la empleada en el proceso de elaboración de la
información financiera (importancia relativa en contabilidad).
Análisis y Evaluación de Riesgos. Al concebir los posibles Riesgos en la ejecución de los diferentes
subprocesos de la Auditoría de una organización interna o externa, debe efectuarse la evaluación de los
mismos, con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, así como la Probabilidad de
Ocurrencia.
Estudio y evaluación del control interno. El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el
objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar
a los procedimientos de auditoría". El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor
establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y
naturaleza de las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o
desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar".
Determinación de cuentas significativas. Son las cuentas o relevaciones en los estados financieros, las cuales
presentan un riesgo de error. Estas se determinan con criterios cuantitativos y cualitativos y se parte de las
cuentas o revelaciones (notas) presentadas en los estados financieros. Se deben identificar partidas con
riesgos específicos.
La determinación de las cuentas significativas nos sirven para: Enfocar el trabajo a las cuentas de riesgo;
Determinar los procedimientos adicionales a las principales y Diseñar procedimientos especiales para los
riesgos importantes.
93
Aplicación de pruebas sustantivas. Aplicar pruebas sustantivas relevantes a cuentas de activos, pasivos,
ingresos y gastos a una fecha interina puede aumentar el riesgo que los errores existentes a la fecha de cierre
de los estados financieros no sean detectados por el auditor. Este riesgo potencial adicional de auditoría
aumenta en la medida que el período remanente sea mayor. No obstante, este riesgo de auditoría puede ser
controlado, si las pruebas sustantivas para cubrir el período remanente pueden diseñarse de tal manera que
proporcionen una base razonable para proyectar las conclusiones de auditoría de las pruebas sustantivas a la
fecha interina hasta la fecha de cierre de los estados financieros.
Evaluación de Resultados. Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios
de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de
que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados finales deberán trasmitirse en el menor
tiempo posible a través de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser
discutido con los funcionarios de la entidad auditada.
Riesgos de Auditoria: Generalmente se habla de Riesgo y conceptos de Riesgo en la evolución de los
Sistemas de Control Interno, en los cuales se asumen tres tipos de Riesgo:
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la
empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.
Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisión no detecten
deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las características del Sistema de Control
Interno.
Sin embargo, los Riesgos están presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de
producción como de servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razón podemos afirmar que la
Auditoría no está exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamársele igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar
tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro
que estos Riesgos no pueden definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relación con la extensión e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como
sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia,
94
en la contabilidad de la empresa y no los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo
tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditoría aplicados.
Boletín 5100.- Efectivo e Inversiones.
Pruebas sustantivas. Los procedimientos sustantivos que ayudan al auditor a obtener evidencia respecto a las
aseveraciones a los estados financieros son:
Arqueos (caja chica y caja personal).
Confirmaciones bancarias.
Revisión de conciliaciones (análisis documental).
Corte de movimientos (corte de ingresos y egresos)
Comprobación de la evaluación.
Calculo de los rendimientos.
Boletín 5110.- Ingresos y Cuentas por cobrar.
Objetivos de auditoría:
Comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar y de los ingresos, así como de los descuentos y
devoluciones (real).
Comprobar su correcta valuación incluyendo el registro de estimaciones (valuación).
Determinar la existencia de gravámenes o contingencias relacionadas con estas (existencia).
En este punto se abordó la importancia de la opinión del Contador Público, resultado del examen que realiza
a los estados financieros y la información complementaria, en base a la aplicación de las Normas de
Información Financiera, así como los interesados en esta opinión, en el Capítulo siguiente se tratará la
estructura del Control Interno.
95
CAPÍTULO II CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES
Toda entidad para considerar que realmente ha efectuado sus actividades de conformidad a sus
procedimientos establecidos, considera la herramienta del Control Interno como una forma de evaluación de
los mismos, por lo tanto, a continuación se definirá en qué consiste y cuáles son las clases de Control Interno
que pueden aplicarse.
2.1 DEFINICIÓN
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la empresa,
evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin
autorización.
También se define como el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
2.1.1 CLASES DE CONTROL INTERNO
Cabe destacar tres clases de control interno, atendiendo a sus objetivos; el control interno operacional;
control interno Contable y la verificación interna.
1) Control Interno Operacional.- En este caso la responsabilidad fundamental de la dirección de una
empresa es buscar producir con el menor costo posible y conseguir el mejor aprovechamiento de sus
recursos.
2) Control Interno Contable.- Tiene por objeto verificar la corrección y fiabilidad de la contabilidad,
haciendo conocer en "tiempo real" las entradas y salidas del sistema expresadas en términos
monetarios con la finalidad de conocer el presente.
3) Verificación Interna.- La Salvaguarda de los activos de la empresa contra desfalcos y otras
irregularidades similares, exige procedimientos contables o controles físicos y estadístico77.
77 Mailxmail 2008,[En línea] Disponible en:http://www.mailxmail.com/curso/empresa/controlcontable/capítulo7.htm (Accesado el día {16/01/09})
96
La estructura del Control Interno se compone de los siguientes elementos:
1- Ambiente de control.
2- Evaluación de riesgos.
3- Sistemas de información y comunicación.
4- Procedimientos de control.
5- Vigilancia.
Algunos de sus objetivos son:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
A continuación se describirá cada uno de los elementos que integran el control interno.
1- Ambiente de control
El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciación de sus
empleados respecto al control. Es la base de todos los demás componentes del control interno, aportando
disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores éticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofía de dirección y el estilo de gestión, la manera en que la
dirección asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y
la atención y orientación que proporciona al consejo de administración.
Algunos factores que fortalecen o debilitan los controles son:
Actitud de la administración hacia los controles establecidos.
Estructura de la organización.
Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las políticas
y procedimientos establecidos.
Políticas y prácticas del personal.
Influencia externa que afecte las operaciones.
La estructura de la organización y administración debe proporcionar una base efectiva para la planeación,
ejecución y control de las operaciones de la entidad.
97
2- Evaluación de riesgos
Las organizaciones, cualquiera sea su tamaño, se enfrentan a diversos riesgos de origen externos e internos
que tienen que ser evaluados. Una condición previa a la evaluación del riesgo es la identificación de los
objetivos a los distintos niveles, vinculados entre sí e internamente coherentes. La evaluación de los riesgos
consiste en la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos, y sirve
de base para determinar cómo han de ser gestionados los riesgos.
3- Sistemas de información y comunicación
Los Estados financieros son resultado del uso de un sistema contable, mismo que consiste en los métodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa
de las operaciones que realiza una entidad económica. La calidad de estos sistemas afecta la exactitud para la
toma de decisiones. También debe haber una comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya en
todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización.
El mensaje por parte de la alta dirección a todo el personal ha de ser claro; las responsabilidades del control
han de tomarse en serio. Los empleados tienen que comprender cuál es su papel en el sistema de control
interno y como las actividades individuales están relacionadas con el trabajo de los demás. Por otra parte, han
de tener medios para comunicar la información significativa a los niveles superiores. Asimismo, tiene que
haber una comunicación eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y
accionistas78.
Además de la comunicación interna debe existir una comunicación efectiva con entidades externas tales como
accionistas, autoridades, proveedores y clientes. Ello contribuye a que las entidades correspondientes
comprendan lo que ocurre dentro de la organización y se mantengan bien informadas, ya que, la información
comunicada por entidades externas a menudo contiene datos importantes sobre el sistema de control interno.
4- Procedimientos de Control
Estos procedimientos son establecidos por la administración para proporcionar una seguridad razonable de
lograr los objetivos específicos de la entidad.
5- Vigilancia
Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el
adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de
supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión
78 Cooper&Libran S.A. Informe COSO,[En línea] Disponible en: http://translate.google.com.mx/translate?hl=es&sl=en&u=http://www.iasb.org/&sa=X&oi=translate&resnum=1&ct=result&prev=/search%3Fq%3DIASB%26hl%3Des (Accesado el día {16/01/09})
98
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y
supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones.
Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:
Un plan de organización que brinde una apropiada distribución de autoridad y responsabilidad
Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para proporcionar un
buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los gastos.
Procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.
Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar en proporción
con sus responsabilidades.
Dentro del desarrollo de este caso práctico es necesario adentrarse en el tema de evaluación de control interno
en el área del personal, por ello es necesario conocer los aspectos que influyen en el ciclo de nominas.
2.1.2 CICLO DE NÓMINAS
Incluye la contratación, utilización y pago de los servicios personales por mano de obra, nómina ejecutiva y
administrativa, ahora se muestran las Funciones Típicas:
Reclutamiento y selección del personal.
Contratación del personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparación de informes de asistencia.
Desembolsos de efectivo.
Promoción y evaluación del personal.
Algunas de las formas y documentos importantes en esta área son:
Solicitud de empleo.
Contrato de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorización de ajustes de nomina.
Autorización de pagos especiales.
Recibos de pago, cheques.
99
Enlaces con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo.
Servicios de mano de obra.
Resumen de actividades con el ciclo de informes financieros.
En el desarrollo de este ciclo, resulta necesario reconocer la aplicación de la Ley Federal del Trabajo, que es
el ordenamiento sobre el cual se debe normar al contratar el personal, indicar las condiciones sobre las cuales
se trabajará.
La LFT, define al trabajo según su artículo 3º. De la siguiente manera: “El trabajo es un derecho y un deber
sociales. No es artículo de comercio, exige respeto para las libertades y dignidad de quien lo presta y debe
efectuarse en condiciones que aseguren la vida, la salud y un nivel económico decoroso para el trabajador y
su familia”
No podrán establecerse distinciones entre los trabajadores por motivo de raza, sexo, edad, credo religioso,
doctrina política o condición social79.
Asimismo indica que el trabajador es una persona física o moral que presta un trabajo personal y subordinado
a otra persona a la que se le conoce como patrón, quien utilizara los servicios de los trabajadores y a cambio
les dará un beneficio económico.
Es muy importante que al realizar la contratación de personal se indiquen las condiciones sobre las cuales se
desarrollara el trabajo, tales como: la jornada, sueldo, prestaciones, días de descanso, la existencia de trabajo
en tiempo extraordinario, vacaciones y los lineamientos sobre los cuales se podría llegar a prescindir de los
servicios del trabajador.
Las organizaciones, para otorgar las condiciones óptimas para asegurar la vida y salud del trabajador de que
habla la LFT, buscan implementar medidas de seguridad social.
La LSS, define a la seguridad social en su artículo 2º. De la siguiente manera: “La seguridad social tiene por
finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y
79 Orden jurídico 2008, Ley Federal del Trabajo Disponible en: http://www.ordenjuridico.gob.mx/Federal/PE/PR/Leyes/01041970(1).pdf (Accesado el día {26/01/009})
100
los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una
pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado”80.
A su vez esta ley justifica la necesidad de apoyarnos en el seguro social, que en definición es el instrumento
básico de la seguridad social, establecido como un servicio público de carácter nacional.
En la aplicación de seguridad el IMSS desarrollo una norma que establece las disposiciones para el desarrollo
de acciones preventivas de seguridad social e higiene en el trabajo; a continuación se mencionaran algunos de
los puntos que indica esta norma.
Objetivo: Esta norma establece las disposiciones que los Servicios de Salud en el Trabajo regionales,
delegacionales y unidades operativas deberán observar para el desarrollo de las actividades preventivas de
seguridad e higiene en el trabajo que se brindan a las empresas afiliadas y en los propios centros laborales del
IMSS, con oportunidad, calidad y apego a la Ley.
Ámbito de aplicación: de observancia obligatoria en todas las Delegaciones y Unidades Operativas de Salud
en el Trabajo del IMSS.
Sujetos de la norma: Personal de Seguridad en el Trabajo de los Servicios de la Salud en el Trabajo, del
ámbito Delegacional y Unidades Operativas. Responsables de la aplicación de la norma: Coordinaciones
Delegacionales de Salud en el Trabajo81.
Como se menciono antes, cada factor que influya en el desarrollo de las actividades dentro de una
organización, debe ser supervisada. Las estrategias de control con el personal pueden ser ilimitadas, pero se
puede comenzar por la implementación de políticas.
Si se toma en cuenta que una política es un principio específico, reglas y procedimientos establecidos por una
entidad, se logrará una armonía operacional. Todas las áreas de la entidad pueden contener políticas, algunas
de ellas son las de seguridad. En este caso, cada empresa pondrá los lineamientos de trabajo, que permita que
sus integrantes se encuentren en condiciones óptimas de trabajo y cumplir con el objetivo de salvaguarda
física.
80 IMSS 2008, Ley del Seguro Social Disponible en: http://www.imss.gob.mx/NR/rdonlyres/76E505C3-DEFB-4275-8E7D177175E15BA4/0/ Ley Seguro Social.pdf (Accesado el día {26/01/09}) 81 IMSS 2008, Circular del Seguro Social Disponible en:http://www.imss.gob.mx/NR/rdonlyres/71AAC763-5AF9-4A54-8BC5089 DBD584F93/0/NORMA DEPREVENCION_2007_2.pdf (Accesado el día {26/01/09})
101
Definición de Políticas de Seguridad: Las políticas de seguridad son las reglas y procedimientos que regulan
la forma en que una organización previene, protege y maneja los riesgos de diferentes daños82.
Objetivos de las políticas de seguridad: Informar al mayor nivel de detalle a los usuarios, empleados y
gerentes de las normas y mecanismos que deben cumplir y utilizar para proteger los componentes de los
sistemas de la organización.
En el momento del establecimiento de las políticas, también se sebe hacer énfasis, en que va a suceder si esas
políticas no son adoptadas por los integrantes de la entidad y las medidas que se deben tomar en caso de que
así suceda, como seria algún tipo de sanción, tomando en cuenta que una sanción es un castigo que se da al
que no cumple una norma establecida o tiene un comportamiento incorrecto.
Es muy importante delimitar la responsabilidad de cada área, de cada nivel jerárquico y de cada puesto en la
organización. Todos los elementos de una empresa son importantes para el buen funcionamiento de ella, por
eso es necesario no descuidar ninguno de los recursos que conforman dicha entidad, por eso debemos conocer
las debilidades de nuestra compañía o nuestras fortalezas a lo que se le conoce como F.O.D.A.
2.2 FODA
La técnica FODA se orienta principalmente al análisis y resolución de problemas y se lleva a cabo para
identificar y analizar las Fortalezas y Debilidades de la organización, así como las Oportunidades y Amenazas
reveladas por la información obtenida del contexto externo.
Al detectar primero las amenazas que las debilidades, la organización tendrá que poner atención a las
primeras desarrollar las estrategias convenientes para contrarrestarlas, y con ello, ir disminuyendo el impacto
de las debilidades. Al tener conciencia de las amenazas, la organización aprovechará de una manera más
integral tanto sus fortalezas como sus oportunidades83.
Las Fortalezas y Debilidades incluyen entre otros, los puntos fuertes y débiles de la organización y de sus
productos, dado que éstos determinarán qué tanto éxito tendremos poniendo en marcha nuestro plan. Algunas
de las oportunidades y amenazas se desarrollarán con base en las fortalezas y debilidades de la organización y
sus productos, pero la mayoría se derivarán del ambiente del mercado y de la competencia tanto presente
como futura.
82 Auditoriasistemas 2008, [En línea] Disponible en: http://auditoriasistemas.com/auditoria-informatica/politicas-de-seguridad/ (Accesado el día {16/01/09}) 83 Zeusconsult 2008,[En línea] Disponible en: http://www.zeusconsult.com.mx/arttfoda.htm (Accesado el día {16/01/09})
102
El FODA como técnica de planeación, permitirá contar con información valiosa proveniente de personas
involucradas con la administración del negocio y que con su conocimiento pueden aportar ideas valiosas para
el futuro de la organización. Es necesario señalar que la intuición y la creatividad de los involucrados es parte
fundamental del proceso de análisis ya que para los que una determinada situación parece ser una
oportunidad, para otros puede pasar desapercibida; del mismo modo esto puede suceder para las amenazas,
fortalezas y debilidades que sean examinadas.
En este Capítulo se trató la importancia y estructura del Control Interno dentro de una organización, así como
el método para evaluarlo, en seguida se desarrollará un caso práctico relacionado con el tema.
103
CASO PRÁCTICO
CAPÍTULO III EVALUACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO
DENTRO DE UNA ORGANIZACIÓN DEDICADA A LA INSTALACIÓN DE AIRE
ACONDICIONADO
3.1 PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMÁTICA DENTRO DE LA EMPRESA
Hoy en día la mayor parte de las organizaciones con fines de lucro buscan además de la obtención de
rendimientos, el aprovechamiento de sus recursos al máximo, es así como se han implementado nuevas
técnicas de control que permiten el manejo adecuado de los recursos dentro de la entidad, consiguiendo
aumentar las utilidades y disminuir los tiempos en los procesos tanto administrativos como productivos.
Se ha incrementado la necesidad por una mayor eficiencia debido a la competitividad que existe en el
mercado y el propósito de abarcar una parte considerable del sector en el que se desarrolla la empresa, por tal
motivo se implementan controles más eficaces que sirvan de apoyo al logro de sus metas,
desafortunadamente no solo es importante contar con estos procedimientos, además se debe tener al personal
capacitado para que la implementación se convierta en una inversión y no en un gasto.
Para validar la relevancia de los párrafos anteriores se contó con el apoyo de I S M AIRE
ACONDICIONADO, S. A. DE C. V., ya que esta organización manifestó que desconocía si efectivamente
sus operaciones se realizaban de manera adecuada, esto permitiría ofrecer un panorama distinto de cómo se
ve ahora y como se vería después de la verificación e implementación de políticas de control interno, así
como las ventajas que traería consigo.
El desarrollo de este tema no es fácil, además de la necesidad de establecer políticas se requiere que la gente
cuente con la disposición de operar bajo un esquema normativo y por consecuencia se obtenga la calidad en
el trabajo realizado de todas las áreas de la entidad.
Para llevar a cabo la revisión, la empresa brindó información sobre diferentes aspectos que causan el
descontrol de sus operaciones. Como punto de partida se identificó, la necesidad de implementar políticas de
control en el trabajo, una correcta delimitación de puestos y las principales normas de seguridad.
Como parte de esta labor fue preciso entrevistar a varias personas que integran la organización de ahí que se
percibieron las debilidades existentes, como en la mayor parte de las pequeñas empresas se manejan círculos
familiares que impiden el crecimiento de estas organizaciones, sin embargo solo se abocará el trabajo al área
operativa y cuestiones que estén en posibilidad de ser mejoradas, cambiadas o eliminadas.
104
3.2 DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
NOMBRE: I S M, Aire Acondicionado, S. A. de C. V
GIRO: Se constituye como una empresa especializada en el diseño, construcción y montaje de sistemas de
acondicionamiento de aire comercial e industrial, sin embargo, la vasta experiencia de sus departamentos de
proyecto, ejecución de obra y supervisión de montaje en el área de cuartos limpios (clean-rooms), los ha
orientado a dar mayor atención a la industria químico-farmacéutica, alimenticia, electrónica entre otras.
Servicios en instalación de aire acondicionado
SOCIOS:
ING. MARIO ALEJANDRO RODRÍGUEZ ROMERO
Ingeniero mecánico electricista egresado de la UNAM experiencia de 13 años en la industria farmacéutica,
supervisor de instalaciones de aire acondicionado para la industria farmacéutica en COVIMSA, jefe de
mantenimiento de LABORATORIOS SILANES, S. A. DE C. V. Jefe de Validación de SISTEMAS
CRÍTICOS DEL LABORATORIO SYNTEX, y como Gerente de Validación en DOVER INGENIERÍA,
S.A. DE C.V.
ING. JOSÉ GUADALUPE BALTAZAR ORTIZ
Ingeniero Mecánico egresado del Instituto Politécnico Nacional; cuenta con experiencia de 10 años en
proyectos e instalaciones de sistemas de aire acondicionado para la industria farmacéutica, de alimentos y
electrónica. Ingeniero de proyectos en LUWA MEXICO, y director técnico en DOVER INGENIERÍA, S. A.
DE C. V.
ING. FRANCISCO JAVIER ALCÁNTARA MENDOZA
Cuenta con experiencia de 11 años en montaje y supervisión de instalaciones de aire acondicionado para la
industria, de alimentos, farmacéutica y electrónica, supervisor en la compañía de aire acondicionado
CONTROL AMBIENTAL, S. A. DE C. V. y en la compañía DOVER INGENIERÍA, S. A. DE C. V., como
Gerente de Dibujantes y Supervisor de Obras.
UBICACIÓN: Colegio de Inditas No. 32, Colonia Ex Hacienda de San Juan de Dios, Delegación Tlalpan,
México D.F., C.P. 14387.
MISIÓN: diseñar, fabricar e instalar sistemas de aire acondicionado que cumplan con los requerimientos y
expectativas de los clientes.
105
POLÍTICA DE CALIDAD: asegurar la máxima calidad de sus productos y servicios utilizando los recursos
necesarios para cumplir con los compromisos adquiridos con todos sus clientes.
ANTECEDENTES
En el año 2000 la compañía DOVER INGENIERIA, S.A. DE C.V., pasó por una etapa crítica a partir de la
muerte de su director general, el Ing. José de Jesús Domínguez. A raíz de lo anterior, los empleados que
trabajaban en DOVER al no ser liquidados optaron por tomar como pago a su trabajo la maquinaria y equipo
de oficina existente, algunos de los trabajadores de esta empresa como, los Ingenieros Mario Rodríguez, José
Baltazar, Gabriel Gómez, Estela Atilano, Enrique Aguilar y Francisco Alcántara, decidieron prestar los
servicios por su cuenta, así empezaron a ofrecer sus servicios a todos los clientes con los que tenían contacto,
consiguiendo algunos pequeños proyectos; desafortunadamente en esta época ninguno de ellos contaba con
registro ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y fue a través de el “ maestro ductero”84 Isaías
Sánchez Mórales, que llevaban a cabo la facturación .
Con el paso del tiempo realizando únicamente presupuestos sin conseguir los proyectos e ingresos
suficientes, algunos de sus compañeros decidieron separarse y comenzar a laborar en otras empresas o por su
cuenta, quedando solo los Ingenieros Mario Rodríguez, José Baltazar y Francisco Alcántara, quienes
actualmente son las directrices de la empresa.
Al evaluar que la situación de los cobros de las facturas no correspondía a lo establecido en un principio,
decidieron que no existiera intermediario alguno, por lo cual optaron que el Ingeniero Mario Rodríguez se
registrará ante la Secretaria de Hacienda y Crédito Público como persona física en representación de la
sociedad para evitar fuga de recursos, teniendo así un mayor control del capital, los ingresos y egresos.
En Febrero de 2007 bajo la presión de uno de sus principales clientes, Becton Dickinson de México S.A. de
C.V., de constituirse como una persona moral, nace formalmente ISM Aire Acondicionado S.A. de C.V.
84 Maestro ductero: persona que trabaja el acero y realiza ductos.
105
EXPERIENCIA DE LA PLANTILLA DE INGENIEROS EN PROYECTOS FARMACÉUTICOS.
A continuación se muestran algunos de los clientes desde el año 2000 al 2007.
FECHA CLIENTE DESCRIPCIÓN UBICACIÓN SISTEMA CAPACIDAD
DEL SISTEMA
COORDINADOR DEL PROYECTO
Dic-00 Laboratorios Sanfer S.A. de C.V.
Instalación de: Área estéril.
México, D.F. Adaptaciones al sistema de aire acondicionado Clase 10,000 para el área estéril (llenado y esclusas).
7.5 toneladas de refrigeración
Ing. Armando Guerrero Tel.(5)590-02-66
Dic-00 Becton Dickinson, S.A. de C.V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Cuarto Estéril en área de Microbiología.
Cuautitlán Edo. de México
Sistemas de aire acondicionado Clase 10´000 para el cuarto Estéril en el área de Microbiología.
10 toneladas de refrigeración
Ing. Antonio Arguelles Tel. (5)237-12-00 ext.1628
Dic-00 Laboratorios Pisa Tula Hgo.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Área de Inyectables- Veterinaria
Tula Hgo. Sistema de aire acondicionado, clase 10,000 para el área de inyectables, así como flujos laminares y sistemas de extracción
10 toneladas de refrigeración
Departamento de ingeniería de Pisa Guadalajara. Ing. Ernesto Ruvalcaba. Tel. (013)615-37-03
Ene-01 Baxter de México, S.A. de C.V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Área de Extrusión.
Cuernavaca, Morelos
Sistemas de aire acondicionado Clase 100´000 para el área de Producción - Extrusión.
70 toneladas de refrigeración
Departamento de ingeniería de Baxter. Ing. Juan Carlos Mondragón. Tel. (017)3-19-04-33
Nov-02 Abbott Laboratories de México, S. A. de C . V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Suministro e Instalación del Área de Líquidos
México D, F, Sistemas de aire acondicionado Clase 10,000 para el área de Producción - Líquidos
Ventilación Gerencia de Ingeniería de Abbott Ing. Gerardo Lara Ramírez. Tel. 57 26 46 08
Feb-03 Laboratorios Quimpharma, S. A. de C. V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Sistema de Aire Acondicionado para Laboratorio de Microbiología- Oficinas
México, D.F. Sistema de aire acondicionado Clase 10,000 y sin clase para oficinas
25 toneladas de refrigeración
Dirección de Planta Lic. Clementino Morales
106
FECHA CLIENTE DESCRIPCIÓN UBICACIÓN SISTEMA
CAPACIDAD DEL
SISTEMA
COORDINADOR DEL PROYECTO
Ene- 04 UNIPHARM DE MEXICO, S. A. DE C. V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Sistema de Aire Acondicionado para el Área de Sólidos.
Veracruz, Ver. Sistema de Aire Acondicionado con etapas de Filtración HEPA de 99.97% de eficiencia en EMERY o DOP en UMA.
100 toneladas de refrigeración
Gerencia de Planta QFB. Mario Ochoa Tel. 01 229 981 04 51
Sep-05 Farma Qro, S. A. de C. V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación de: Sistema de Aire Acondicionado para el Área Aséptica (Llenado BPk's, Acondicionamiento y Pasillos). En ejecución
Santiago de Querétaro, Qro.
Sistema de Aire Acondicionado con etapas de Filtración hasta 99.99% Tipo HEPA. Clase 100, 10,000, y 100,000 de acuerdo FS209E.
180 toneladas de refrigeración
Gerencia de Planta de Farmaqro QFB. Héctor Hugo Téllez Cansigno. Tel. 01 442 18 20 530 y 531
Ene-06 Inmobiliaria Zerboni, S. A. de C. V.
Instalación de: Sistema de Aire Acondicionado con calefacción para el Área de Baños y Vestidores. En ejecución
Santiago de Querétaro, Qro.
Sistema de Aire Acondicionado con etapas de Filtración hasta 95% ASHRAE
10 toneladas de refrigeración
Gerencia de Planta de Inmobiliaria Zerboni QFB. Héctor Hugo Téllez Cansigno. Tel. 01 442 18 20 530 y 531
Nov-06 Becton Dickinson, S.A. de C.V.
Instalación de: Sistema de Aire Acondicionado por Medio de Unidades Manejadoras de Aire para el Área de Oficinas y Laboratorios Mezzanine Oriente.
Edo. México, Cuautitlán Izcalli
Sistema de Aire Acondicionado con etapas de Filtración hasta 30-35% ASHRAE y 90 - 95 % ASHRAE en una Manejadora y en la otra hasta 99:97% en DOP.
60 toneladas de refrigeración
Gerencia de Ingeniería de Becton Dickinson Hypak Ing. Antonio Arguelles/Ing. Jorge Malpica. Tel. 59 99 84 00
107
Los clientes mostrados han contribuido al desarrollo y consolidación de I S M AIRE ACONDICIONADO, S. A. DE C. V.; todos los datos aquí mostrados
fueron proporcionados por la empresa como parte de un currículum empresarial para realizar la revisión de políticas, procedimientos y todo lo relacionado con el
Control Interno, en el entendido de que se realizará una propuesta de mejoras a las políticas, eliminación de desviaciones en el Control Interno y prevención de
posibles riesgos para la empresa.
FECHA CLIENTE DESCRIPCIÓN UBICACIÓN SISTEMA CAPACIDAD DEL SISTEMA
COORDINADOR DEL PROYECTO
Abr-07 Becton Dickinson, S.A. de C.V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación: Sistema de Aire Acondicionado para el Área de Hypack Ampliación SCF Fase II Parte 1 y Parte 2 Cuarto Limpio BSM y 2 Vestidores y 2 Cuartos de Retrabajo Clase 1,000 y 10,000 de acuerdo a ISO 14000 y Vestidor Clase 100,000.
Edo. México, Cuautitlán Izcalli
Sistema de Aire Acondicionado con doble etapa de Filtración de HEPA de 99.97% de eficiencia en EMERY o DOP en la UMA.y 99.99% HEPA con FiltroTerminal.
480 toneladas de refrigeración
Gerencia de Ingeniería de Becton Dickinson Ing. Jorge Malpica/ Arq. Alfredo Castañeda Tel. 59 99 84 00
Oct-07 TEVA MEXICO, S. A. DE C. V.
Desarrollo de Proyecto e Instalación: Sistema de Calefacción para Unidad Manejadora Existente:
Xochimilco México, D. F.
Sistema de calefacción a base de serpentín de vapor para unidad manejadora de aire existente con las siguientes características: Largo = 1824 mm, Alto = 1748 mm, Ancho = 114 mm, 1 hilera, 6 aletas por pulgada. Incluye maniobra para montar serpentín en la manejadora de aire, desmontaje de serpentín de calefacción existente (dañado).
157.5 KW Gerencia de Mantenimiento, de TEVA México Ing. David Cienfuegos Tel. 53 34 01 05
108
ORGANIGRAMA ACTUAL DE LA EMPRESA I S M AIRE ACONDICIONADO, S. A. DE C. V.
109
CROQUIS DE LOCALIZACIÓN
LOGOTIPO DE LA EMPRESA
112
3.3 ACTIVIDADES QUE DESARROLLA
SERVICIOS.
Diseño y fabricación de unidades manejadoras de aire acondicionado grado farmacéutico en acero
galvanizado, esmaltado o en acero inoxidable.
Diseño y fabricación de colectores de polvo normales o tipo BAG IN / BAG OUT.
Diseño y fabricación de bancos de filtración, normales o tipo BAG IN / BAG OUT.
Fabricación de gabinetes para filtro terminal tipo HEPA sello gel, en acero inoxidable.
Fabricación de tomas de colección de polvos, campanas de tipo media luna para colección puntual del
polvo en lámina galvanizada o acero inoxidable.
Balanceo de flujos de aire sistemas de aire acondicionado.
Diseño y fabricación de equipos clase 100 flujos unidireccionales (anteriormente conocidos como
flujos laminares) ya sea verticales u horizontales.
Reparación y servicio de mantenimiento a sistemas de aire acondicionado y refrigeración grado
farmacéutico.
PRUEBAS DE VALIDACIÓN
Prueba de Conteo de Partículas.
Para esta prueba se cuenta con un contador de partículas el cual cumple con Norma ISO, FS 209 E
Marca: Met One Modelo: 3400
Prueba de Integridad a Filtros HEPA:
Para realizar esta prueba cuenta con Un Fotómetro con cabeza escaneadora y utiliza tanto DOP como
PAO (EMERY)
Marca: ATI Modelo: 2H
Prueba de Fugas en Ductos.
113
Para este tipo de pruebas contamos con un equipo que nos permite cumplir tanto con la Norma
SMACNA como con la Norma EUROVENT 2/2
Marca: AIRFLOW Modelo: HVDLT
Pruebas de fugas en ductos de acuerdo a norma EUROVENT 2/2.
3.4 PERSONAL Y FUNCIONES
La empresa cuenta con un equipo de Ingenieros, Proyectistas, Supervisores y Técnicos, altamente capacitados
para atender y resolver sus respectivas necesidades, de acuerdo a su función y disciplina que se describe a
continuación:
Proyectos: se encarga de realizar proyectos y presupuestos que cumplan y satisfagan las necesidades,
requerimientos y especificaciones de los clientes, Generar y mantener la información necesaria para los
proyectos realizados.
Obras: es responsable de coordinar y llevar a cabo la ejecución de las obras de acuerdo al proyecto
establecido y cumplir con el programa establecido con el cliente.
Compras: proporcionar a los distintos departamentos, el servicio de adquisiciones de manera eficaz y
eficiente para cumplir con las expectativas de los clientes.
Administración: regula todas las operaciones de las transacciones de compra y venta de productos y/o
servicios, con la finalidad de controlar los recursos financieros de la empresa.
Producción: es responsable de coordinar el diseño, los costos y fabricación de equipos, para cumplir con la
fecha de entrega al cliente, de acuerdo a su programa de producción establecido.
Validación: integra y organiza la documentación de todas las instalaciones recopilando y revisando toda la
información generada durante la etapa de construcción, para determinar su concordancia con las
especificaciones preestablecidas y exigidas por el proyecto. Para entregar toda la información documentada al
cliente del proyecto realizado.
Supervisor de obra: supervisa y administra la ejecución de la obra, para ello cuenta con personal a su cargo,
principalmente contratistas.
114
Dibujante: realiza los PLANOS de las instalaciones Y PROYECTOS de acuerdo a normas de ingeniería,
para que cumplan con la calidad establecida por el departamento de proyectos.
3.5 SEGURIDAD E HIGIENE DEL PERSONAL
POLÍTICAS DE SEGURIDAD: ISM considera que la seguridad del personal, de las instalaciones y del
equipo así como la preservación del medio ambiente es responsabilidad de todo el personal.
Entre las principales políticas de higiene y seguridad que ISM infunde a sus trabajadores se encuentran las
siguientes:
• Difundir entre el personal la importancia de la seguridad industrial y la protección al medio
ambiente.
• Evitar que durante la operación de las instalaciones, se produzcan accidentes que dañen o alteren la
salud de los trabajadores o al medio ambiente.
• Contribuir al cumplimiento de las metas, programas o compromisos que en materia de seguridad
industrial y protección ambiental nos dicten la gerencia de seguridad e higiene por parte de nuestros
clientes.
Para ISM los trabajadores que se encuentran dentro de una obra, así como los que se encuentran en las
instalaciones de la compañía son pieza vital para el desarrollo de sus funciones por lo que por regla general se
les solicita que tomen en cuenta las siguientes medidas de seguridad:
A) Protección personal. El personal utiliza equipo de protección básico como son casco, lentes, ropa de
trabajo, camisa de manga larga, zapatos de seguridad con casquillo el cual es obligatorio en el área de trabajo
especifica.
B) Protección de las manos. Regularmente se utilizan guantes de carnaza en la mayoría de los trabajos
(conexión/desconexión y armado de ductos o movimiento de los mismos así como traslado de hojas de
lamina de diferentes calibres etc.)
C) Protección en la cabeza. El uso de casco es obligatorio en cualquier trabajo todo el tiempo.
115
D) Protección de los ojos. El uso de lentes de seguridad es obligatorio todo el tiempo en todas las áreas, sin
embargo existen trabajos en que se requiere una protección adicional tal como: lentes para soldar, careta
facial etc.
E) Protección de los pies. Las lesiones más frecuentes en los pies son por golpes de caídas de objetos sobre
ellos, heridas punzo cortantes y aunque no es una lesión directa en el pie pueden sufrir resbalones. El uso de
zapatos de seguridad con casquillo, suela dura y antiderrapante los protege de estos riesgos, el uso de este
equipo también es obligatorio todo el tiempo en todas sus actividades.
F) Trabajos en altura. Cuando se realizan trabajos en altura aumenta el nivel de riesgos para los trabajadores
por lo tanto para cualquier trabajo que vaya a efectuarse en altura se requiere:
A una altura mayor de 1.5 m o si es una altura menor donde se está requiere utilizar arnés y una
cuerda de vida, la cuerda y el arnés deben contar con ganchos de sujeción apropiados y no es
permitido el uso de amarres.
Los arneses deben amarrarse siempre a una estructura, nunca a tuberías, escaleras o andamios, a una
altura superior a la de su cintura.
No está permitido trabajar sobre tuberías (vapor, gas, agua, eléctricas, aire, etc.) o equipos, se deberán
utilizar escaleras, andamios o algún otro equipo diseñado para alcanzar alturas. No está permitido
improvisar tambores, cubetas, sillas etc., para este fin.
Las escaleras a ser utilizadas deben estar en buenas condiciones, debe contar con zapatos
antiderrapantes. Solo se permite que una persona este en la escalera, además todas las escaleras deben
amarrarse en la parte superior.
Las escaleras se usaran para llegar a plataformas donde el operario pueda efectuar el trabajo en forma
segura, nunca se harán trabajos parados en escaleras. El operador debe evitar estirarse sobre la escalera
y si es necesario, nunca lo harán a una distancia que obligue a sacar más de medio cuerpo de la
misma.
No se puede trabajar más arriba del último ni del antepenúltimo peldaño. Se utilizara una escalera para
cada trabajo.
Se deben utilizar las dos manos al subir la escalera y siempre de cara a la misma
116
Durante la ejecución de todos los trabajos en altura se realizara una barricada al área circundante al
trabajo en forma que se evite el paso de las personas por áreas donde puedan caer objetos.
3.6 MATRIZ FODA
Enseguida se muestra la matriz de FODA que se estableció en base a los comentarios de las personas
involucradas en la administración de la empresa.
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
TRATO PREFERENCIAL AL CLIENTE. PROYECTOS EN PUERTA A CORTO PLAZO (MENOS DE UN AÑO).
AÑOS DE EXPERIENCIA DE EMPLEADOS Y SOCIOS.
MAQUILAR OTRO TIPO DE ACCESORIOS.
USO DE MATERIAL DE ALTA CALIDAD.
APERTURA DE UN TALLER PARA LA ELABORACIÓN DE PRODUCTOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD PRINCIPAL.
CLIENTES DE GRAN PRESTIGIO. RECONOCIMIENTO A LARGO PLAZO.
PRECIOS ACCESIBLES.
DEBILIDADES AMENAZAS
SALIDAS BANCARIAS DE EFECTIVO
PARA USO PERSONAL. COMPETIDORES CON MAYOR TIEMPO
EN EL MERCADO.
MALA ADMINISTRACIÓN POR PARTE DE LOS SOCIOS.
RECESIÓN ECONÓMICA.
LOS FAMILIARES DE LOS SOCIOS FORMAN PARTE DE LA ORGANIZACIÓN SIN APORTAR TRABAJO O CAPITAL.
FLUCTUACIÓN EN EL PRECIO DE LA MATERIA PRIMA (ACERO).
FALTA DE INDEPENDENCIA DE CRITERIO.
AUMENTO EN EL TIPO DE CAMBIO RESPECTO DEL DÓLAR AMERICANO, PARA OPERACIONES CON PROVEEDORES EXTRANJEROS Y NACIONALES.
NO HAY DEFINICIÓN DE PUESTOS NI ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS.
EL TIEMPO DE ACEPTACIÓN DE UN PROYECTO POR PARTE DEL CLIENTE ES MAYOR A DOS MESES EN OCASIONES.
NO EXISTEN POLÍTICAS DE NINGÚN TIPO.
FUGA DE INFORMACIÓN.
117
3.7 POSIBLES SOLUCIONES DETERMINADAS EN LA REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO
SOLUCIONES PROPUESTAS PARA ELIMINAR LAS DEFICIENCIAS EN EL
CONTROL INTERNO POSIBLES MEJORAS
La elaboración de un Reglamento Interno que contenga políticas referentes a:
Hora de entrada y salida. Días de descanso obligatorios. Permisos para llegar después de la hora de
entrada y para faltar o ausentarse temporalmente de las instalaciones de la empresa.
Pago de horas extra. Días y forma de pago. Requisitos para acudir a las instalaciones de
obra. Utensilios de trabajo y seguridad. Sanciones aplicables en caso de no cumplir con
el reglamento.
La implementación de un reglamento que este por escrito permitiría unificar criterios respecto del manejo del personal y evitaría el surgimiento de inconformidades por parte de los empleados. Nota: es importante que el reglamento sea proporcionado al personal para crear consciencia de que las políticas de la empresa deben respetarse para crear un ambiente de trabajo más favorable y beneficios para la empresa y a la vez a los trabajadores.
La elaboración de un Manual de Descripción de Funciones que contenga:
Nombre del puesto. Responsabilidad en cuanto al material y
herramientas a su cargo. Tipo de aditamentos necesarios para cumplir su
función (quien los proporciona). Descripción de actividades básicas y
específicas dependiendo de la obra.
Para el personal nuevo representará una guía en el desempeño de sus funciones también hará de su conocimiento las responsabilidades dentro de la organización y las consecuencias de no seguir los lineamientos. Permitirá también establecer la responsabilidad de los trabajadores en los aditamentos y herramientas de trabajo.
La realización de la Descripción Grafica del Proceso Operativo y documentos que se obtienen.
Para los trabajadores y en general para cualquier usuario facilitará conocer la operación de la empresa.
Establecer las Medidas de Salvaguarda de Activo Fijo e Inventarios Para determinar quiénes son los responsables del uso de la maquinaria y resguardo de la materia prima.
Como parte fundamental de la administración es el garantizar la salvaguarda de los activos de la empresa, al establecer estas políticas disminuirá en cierta medida las perdidas por robo en la materia prima y prevendrá riesgos para los activos fijos.
NO ESTA INVENTARIADA, LA MATERIA PRIMA NI LA HERRAMIENTA DE TRABAJO.
ROBO HORMIGA.
118
Una vez identificadas las posibles soluciones a los problemas relacionados con la falta de Control Interno se presentan a continuación el desarrollo de las propuestas aprobadas por la administración de la empresa, elaboradas en base a los comentarios e investigación previa de la misma.
119
120
CONTENIDO
GENERALIDADES
TÍTULO PRIMERO
Prestación de Servicios (horarios de trabajo, inicio de labores, ausencias, días de descanso obligatorio.)
TÍTULO SEGUNDO
Sueldos y Salarios
TÍTULO TERCERO
Vacaciones
TÍTULO CUARTO
Seguridad e Higiene y Prevención de Riesgos de Trabajo
TÍTULO QUINTO
Conservación del Edificio, Maquinas, Herramientas y Papelería.
TÍTULO SEXTO
Disciplinas y Formas de Aplicación
TÍTULO SÉPTIMO
Rescisión de la relación jurídica laboral
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GENERALIDADES
ARTÍCULO 1.- Se considerara “TRABAJADOR” a toda persona que esté sujeta a una relación de trabajo
mediante un contrato laboral con “ISM AIRE ACONDICIONADO, S.A. DE C.V.”, que en adelante se
denominara como “LA EMPRESA” o “EL PATRÓN”.
ARTÍCULO 2.- Todos los “TRABAJADORES” que presten sus servicios a “ISM AIRE
ACONDICIONADO, S.A. DE C.V.”, están obligados y sujetos a las prescripciones contenidas en el presente
Reglamento, a las circulares y avisos que expida la empresa.
ARTÍCULO 3.- Los “TRABAJADORES” para ingresar a las instalaciones de la empresa y cualquiera de
las obras en las que se trabaje deberán de identificarse, con la credencial proporcionada por la empresa.
TÍTULO PRIMERO
Prestación de Servicios (horarios de trabajo, inicio de labores, ausencias, días de descanso obligatorio.)
ARTÍCULO 4.- Los Empleados tendrán una jornada de trabajo de CUARENTA Y CINCO horas a la
semana, del día LUNES al día VIERNES y con el siguiente horario:
Entrada a las 08:00 horas - Salida a las 18:00 horas. Los empleados disfrutarán de SESENTA minutos
diarios para descansar o bien para tomar alimentos, FUERA de su lugar de trabajo, motivo por el cual NO se
computará como tiempo efectivo laborado, a partir de las 13:00 horas
a) Tratándose de Empleados en obra el horario se establecerá de acuerdo a la empresa en la que se esté
laborando.
ARTÍCULO 5.- En caso de trabajar después de la hora de salida o los días sábados se considerara como horas
extra.
ARTÍCULO 6.- “EL PATRÓN”, queda facultado a cambiar dicho horario de labores según las necesidades
del trabajo, obligándose a comunicar por escrito dicho cambio a los trabajadores.
122
ARTÍCULO 7.- La jornada de trabajo debe comenzar precisamente en el lugar que el trabajador desempeñe
sus labores.
ARTÍCULO 8.- Todos los “TRABAJADORES”, deberán registrar personalmente sus horas de entrada y
salida en los instrumentos de control, (tarjetas de tiempo y listas de asistencia), que para tal efecto establezca
el “LA EMPRESA”, la falta de dicho registro o marca será considerada como falta injustificada y sin
derecho de pago de salario.
Queda estrictamente prohibido a los “TRABAJADORES”, registrar o marcar los controles de puntualidad y
asistencia de sus compañeros.
ARTÍCULO 9.- Cuando un trabajador este imposibilitado para presentarse a trabajar, deberá notificarlo al
Jefe Inmediato, a más tardar dentro de las 24 horas siguientes al comienzo de su jornada de trabajo.
ARTÍCULO 10.- La ausencia por enfermedad solo será justificada con las incapacidades que expida el
Seguro Social y alguna otra Dependencia Medica y/o Particular, que explique los motivos de la ausencia, y
expida una constancia explicando el porqué debe permanecer inactivo el “TRABAJADOR”.
Un trabajador que sea incapacitado por el Seguro Social, Dependencia Medica y/o Particular, debe
notificarlo inmediatamente al Jefe Inmediato del departamento donde preste sus servicios y entregarle el
certificado de incapacidad y/o constancia firmada y sellada, el mismo día que sea expedido, si esto no es
posible podrá enviar dicha constancia o incapacidad con algún compañero de trabajo o vecino, de otra manera
debe notificar al encargado del Área de Recursos Humanos, dentro del mismo día que sea considerado
inactivo para laborar, y puede ser de manera telefónica en caso de no contar con los medios para realizarlo
personalmente.
ARTÍCULO 11.- Para evitar que una ausencia se considere como injustificada y que sea sancionado, el
“TRABAJADOR” deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) En caso de permiso: Obtener la forma correspondiente para ausentarse, la que deberá estar autorizada por
Jefe Inmediato y el encargado del Área de Recursos Humanos.
123
ARTÍCULO 12.- Los días de descanso obligatorio para el año en curso de acuerdo al artículo 74 de la Ley
Federal del Trabajo son:
Jueves 1o. de enero
Lunes 2 de febrero (en conmemoración del 5 de febrero)
Lunes 16 de marzo (en conmemoración del 21 de marzo)
Viernes 1 de mayo
Miércoles 16 de septiembre
Lunes 16 de noviembre (en conmemoración del 20 de noviembre)
Viernes 25 de diciembre; y
El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para efectuar
la jornada electoral.
TÍTULO SEGUNDO
Sueldos y Salarios
ARTÍCULO 13.- El salario se le cubrirá catorcenalmente, en moneda de curso legal y en las oficinas de
“EL PATRÓN”.
“EL PATRÓN” queda facultado para introducir sistemas de pago que faciliten las operaciones
administrativas, por lo que los trabajadores autorizan para que incluso deposite sus pagos de nomina vía
cuenta bancaria, de ser necesario y posible.
Al realizarse el pago correspondiente de sus servicios, el “TRABAJADOR” firmará la nomina
correspondiente. En caso de inconformidad, deberá hacerlo notar el mismo día de pago a quien esté
realizando dicho trámite. De resultar alguna diferencia en el pago, se le corregirá hasta la siguiente nomina
(catorcena).
TÍTULO TERCERO.
Vacaciones
ARTÍCULO 14.- Las vacaciones se otorgaran de acuerdo al artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo que
dice textualmente:
124
Los trabajadores que tengan más de un año de servicios disfrutarán de un período anual de vacaciones
pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis días laborables, y que aumentará en dos días laborables,
hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de servicios.
Después del cuarto año, el período de vacaciones aumentará en dos días por cada cinco de servicios.
Este artículo se muestra gráficamente como sigue:
AÑO DE SERVICIOS
1 6 DIAS2 8 DIAS3 10 DIAS4 12 DIAS5 12 DIAS6 12 DIAS7 12 DIAS8 12 DIAS9 14 DIAS
DIAS DE VACACIONES
TÍTULO CUARTO
Seguridad e Higiene y Prevención de Riesgos de Trabajo
ARTÍCULO 15.- Los “TRABAJADORES”, están obligados a ejecutar su trabajo con la mayor seguridad e
higiene posible y evitar los riegos de trabajo innecesarios.
ARTÍCULO 16.- El “TRABAJADOR”, está obligado a dar aviso a l “PATRÓN” y/o Jefe Inmediato de
cualquier enfermedad contagiosa que contraiga él, sus familiares o compañeros de trabajo a fin de que se
tomen las medidas preventivas necesarias, con el fin de evitar contagio.
ARTÍCULO 17.- Los “TRABAJADORES” deberán notificar a sus superiores inmediatamente, de existir
cualquier condición peligrosa en potencia, así como reportar cualquier vehículo, herramienta o equipo que se
encuentre defectuoso.
ARTÍCULO 18.- Queda estrictamente prohibido encender fogatas y fumar en áreas donde se localicen
materiales inflamables y en general dentro de las instalaciones de la empresa y empresas en las que se esté
realizando una obra.
125
ARTÍCULO 19.- Todos los “TRABAJADORES”, están obligados a familiarizarse con el uso de los
extintores y de los lugares en que estos se encuentren.
ARTÍCULO 20.- Los “TRABAJADORES”, están obligados a usar todos y cada uno de los equipos de
protección que “LA EMPRESA” les proporcione. Este equipo de protección deberá ser usado todo el tiempo
que sea necesario; ya que en caso de que cualquier trabajador sea sorprendido sin ellos, será sancionado, y
considerándose una de las causas de Rescisión de las relaciones de trabajo de acuerdo al artículo 47 fracción
XII de la Ley Federal del Trabajo que dice textualmente:
XII. Negarse el trabajador a adoptar las medidas preventivas o a seguir los procedimientos indicados para
evitar accidentes o enfermedades; se dará por terminada la relación de trabajo sin ninguna responsabilidad
para “LA EMPRESA”.
TÍTULO QUINTO
Conservación del Edificio, Maquinas, Herramientas y Papelería.
ARTÍCULO 21.- “LA EMPRESA” proporcionará al “TRABAJADOR” los instrumentos de trabajo necesario
como botas, cascos, batas entre otros, los cuales son responsabilidad del trabajador, en caso de robo u
extravío el “TRABAJADOR” está obligado a dar aviso al “PATRÓN” y sustituirlos o que sean descontados
de su sueldo para que le sean proporcionados unos nuevos.
ARTÍCULO 22.- Cuando por causas naturales de uso continuo los instrumentos de trabajo sean
descontinuados el “TRABAJADOR”, está obligado a dar aviso al “PATRÓN”, y el “TRABAJADOR” no
será responsable de la reposición de dichos instrumentos de trabajo.
ARTÍCULO 23.- Tratándose de herramientas de trabajo como soldadores, cascos para soldar, llaves,
martillos, taladros, no podrán ser sustraídos de las instalaciones de la “EMPRESA”, o de las instalaciones de
obra, por tal motivo si existiera algún faltante de esta herramienta será responsabilidad del “TRABAJADOR”
que estuviera a cargo del uso de estos aditamentos.
126
TÍTULO SEXTO
Disciplinas y Formas de Aplicación
Respecto del horario de trabajo:
ARTÍCULO 24.- El “TRABAJADOR” tiene una tolerancia de 15 para llegar al lugar de trabajo,
considerándose como retardo el llegar después de este tiempo.
Por cada retardo se le descontara al trabajador la parte proporcional del sueldo diario.
En caso de acumular un número mayor de 3 retardos en una semana se le descontara un día de su sueldo.
El horario para entrar no podrá ser después de las 9:00 horas tratándose de las instalaciones de la
“EMPRESA”; en instalaciones de obra se adecuara a la hora de entrada de la empresa en la que se labora,
y considerándose que la hora para permitirle pasar a un trabajador no puede ser mayor de media hora
después del tiempo de entrada establecido.
En caso de que el “TRABAJADOR” llegue después de esta media hora no se le permitirá el acceso a las
instalaciones, por lo que se le descontara el día; a menos que el jefe inmediato autorice su entrada.
TÍTULO SÉPTIMO
Rescisión de la relación jurídica laboral
ARTÍCULO 25.- Para la recisión de la relación de trabajo se estará de acuerdo al Capítulo Cuarto de la Ley
Federal del Trabajo en sus artículos 46 y 47 que dicen textualmente:
Artículo 46.- El trabajador o el patrón podrán rescindir en cualquier tiempo la relación de trabajo, por causa
justificada, sin incurrir en responsabilidad.
Artículo 47.- Son causas de rescisión de la relación de trabajo, sin responsabilidad para el patrón:
I. Engañarlo el trabajador o en su caso, el sindicato que lo hubiese propuesto o recomendado con certificados
falsos o referencias en los que se atribuyan al trabajador capacidad, aptitudes o facultades de que carezca.
Esta causa de rescisión dejará de tener efecto después de treinta días de prestar sus servicios el trabajador;
127
II. Incurrir el trabajador, durante sus labores, en faltas de probidad u honradez, en actos de violencia, amagos,
injurias o malos tratamientos en contra del patrón, sus familiares o del personal directivo o administrativo de
la empresa o establecimiento, salvo que medie provocación o que obre en defensa propia;
III. Cometer el trabajador contra alguno de sus compañeros, cualquiera de los actos enumerados en la
fracción anterior, si como consecuencia de ellos se altera la disciplina del lugar en que se desempeña el
trabajo;
IV. Cometer el trabajador, fuera del servicio, contra el patrón, sus familiares o personal directivo
administrativo, alguno de los actos a que se refiere la fracción II, si son de tal manera graves que hagan
imposible el cumplimiento de la relación de trabajo;
V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente, perjuicios materiales durante el desempeño de las labores o con
motivo de ellas, en los edificios, obras, maquinaria, instrumentos, materias primas y demás objetos
relacionados con el trabajo;
VI. Ocasionar el trabajador los perjuicios de que habla la fracción anterior siempre que sean graves, sin dolo,
pero con negligencia tal, que ella sea la causa única del perjuicio;
VII. Comprometer el trabajador, por su imprudencia o descuido inexcusable, la seguridad del establecimiento
o de las personas que se encuentren en él;
VIII. Cometer el trabajador actos inmorales en el establecimiento o lugar de trabajo;
IX. Revelar el trabajador los secretos de fabricación o dar a conocer asuntos de carácter reservado, con
perjuicio de la empresa;
X. Tener el trabajador más de tres faltas de asistencia en un período de treinta días, sin permiso del patrón o
sin causa justificada;
XI. Desobedecer el trabajador al patrón o a sus representantes, sin causa justificada, siempre que se trate del
trabajo contratado;
128
XII. Negarse el trabajador a adoptar las medidas preventivas o a seguir los procedimientos indicados para
evitar accidentes o enfermedades;
XIII. Concurrir el trabajador a sus labores en estado de embriaguez o bajo la influencia de algún narcótico o
droga enervante, salvo que, en este último caso, exista prescripción médica. Antes de iniciar su servicio, el
trabajador deberá poner el hecho en conocimiento del patrón y presentar la prescripción suscrita por el
médico;
XIV. La sentencia ejecutoriada que imponga al trabajador una pena de prisión, que le impida el cumplimiento
de la relación de trabajo; y
XV. Las análogas a las establecidas en las fracciones anteriores, de igual manera grave y de consecuencias.
129
130
I. PROCESO DE MODIFICACIONES Y APROBACIONES DEL MANUAL
Este Manual sólo podrá ser modificado por la Dirección General y con la autorización de los Socios.
Las modificaciones serán propuestas por el Director General y/o Socios en dos momentos básicos.
Cuando sea identificada la necesidad.
Cuando sea sugerida por los Socios.
La propuesta será presentada vía documento, donde se expongan los motivos y necesidades del cambio
incluyendo claramente las razones de la modificación; en caso de ser aprobada su aplicación será al siguiente
día hábil al dictamen.
A) CONTROL DE MODIFICACIONES Y APROBACIONES DEL MANUAL
El nuevo manual llevara una anotación con la versión de dicho manual donde anotará las modificaciones
considerando los siguientes puntos:
Fecha de solicitud de modificación.
Nombre de la persona que solicitó la modificación.
Breve comentario que motivo la modificación.
Fecha en la que entró la modificación para su aprobación.
Fecha en la que el Consejo aprobó la modificación.
Fecha en la que entro en vigencia la modificación.
Mención de la parte del Manual que sustituye.
B) DISTRIBUCIÓN, GUARDA Y CUSTODIA DEL MANUAL
Este Manual es de uso exclusivo de la Institución y no podrá ser fotocopiado en ningún tipo de medio
impreso, electrónico, visual o audible sin el permiso escrito del Director General y/o Socios.
La custodia y guarda del Manual será responsabilidad de cada puesto y persona al que se le asigne y estará
bajo su cuidado y responsabilidad para ser usado en los momentos en que sea requerido.
131
El responsable de la custodia de cada Manual utilizará su criterio para dar a conocer el contenido tanto a
personal interno como externo.
Se entregará un ejemplar y sus modificaciones a:
Socios.
Director General y Corporativa.
A las autoridades que lo requieran.
II. INTRODUCCIÓN
ISM Aire Acondicionado es una Sociedad Anónima de Capital Variable, misma que realiza las actividades
que le están autorizadas y supervisadas por Secretaria de Hacienda y Crédito Público y el Sistema de
Administración Tributaria, por lo anterior realiza actividades de instalación de aire acondicionado para
laboratorios de medicamento para ingesta humana.
El presente manual es para su aplicación a todos los niveles de ISM AIRE ACONDICIONADO, S.A. DE
C.V. contiene las funciones y responsabilidades del personal operativo.
III. OBJETIVOS
Delegar responsabilidades al personal de cada una de las diferentes áreas de ISM AIRE
ACONDICIONADO, S.A. DE C.V. para delimitar sus funciones.
Hacer de su conocimiento del personal que existe un orden jerárquico del como está constituido ISM
AIRE ACONDICIONADO, S.A. DE C.V., para que sepan la organización que existe dentro de la
institución.
IV. ALCANCE
Cuenta con toda la cobertura de ISM AIRE ACONDICIONADO, S.A. DE C.V., ya que interviene desde el
Ayudante General, hasta el Maestro Oficial, ya que en la organización existen lazos que dependen de toda la
plantilla del personal.
V. PRESUPUESTACIÓN
El presupuesto es el reflejo de todos los balances de los conceptos y partidas que intervienen en la obra. En el
trabajo de costeo de las obras se debe tener especial cuidado para que cada una se encuentre dentro de los
132
márgenes de justificación técnica y económica, sin descuidar la calidad y apego a la normatividad en cuanto a
seguridad.
En ISM Aire Acondicionado se realiza la presupuestación de las obras de acuerdo con la proyección y el
análisis anticipado del valor o costo de una obra; así como en condiciones definidas y dentro de un lapso
inmediato.
Para dicha presupuestación se tomaran en cuenta los siguientes aspectos: tipo de estructura, tipo de
techumbre, número de entre ejes, tipo de muros. Lo anterior ha permitido evaluar el costo por metro cuadrado
de espacios o locales.
Todas estas acciones permiten llevar un cuidadoso control presupuestal, valorar la contratación de las obras y
vigilar los montos autorizados. Lo anterior es de suma importancia ya que de lo contrario pueden presentarse
excedentes en los montos contratados y como consecuencia se reduzcan las metas o bien, no cumplir con las
mismas.
VI. PROGRAMACIÓN
Con el fin de establecer la regulación y control presupuestal de las obras y de los recursos, es importante que
la instancia responsable de la planeación en el estado,
El programa arquitectónico contiene la descripción particular de cada una de las obras que serán autorizadas
para su ejecución. El formato que se utilice para la elaboración de este documento, puede ser cualquiera, sólo
se sugiere que cuente con la siguiente información:
Número de obra. Este número será asignado por el área responsable de la planeación y programación y
significa la autorización de la construcción de la obra, por lo que es conveniente que el control de los
números lo asigne una sola persona o el área de analistas
Nombre, Localidad y Municipio
Tipo de programa al que pertenece
Proyecto al que pertenece
Recursos financieros estimados.
133
El control presupuestal es una parte muy importante en la programación de las obras, toda vez que contando
con un control presupuestal actualizado, es posible reprogramar los recursos financieros a tiempo, o si fuera
el caso, cancelar la obra antes de que se licite sin suficiencia presupuestal.
Es recomendable que este control de obra se realice cuidando de no rebasar el techo financiero autorizado
para cada uno de ellos.
VII. PROYECTOS
Proyecto de Aire Acondicionado. Los proyectos de aire acondicionado deben contener la siguiente
información:
Memoria de Cálculo, en la cual se muestra:
Ubicación geográfica del lugar y temperaturas extremas.
Temperaturas y humedades de diseño exterior e interior.
Cálculo de cargas térmicas.
Cálculo de ductos y/o tuberías.
Selección de rejillas y/o difusores.
Selección de equipo, debe elegirse el de mayor eficiencia energética predominantemente.
El proyecto debe estar basado en las normas nacionales o internacionales como la Amica o Ashrae, vigentes.
Proyecto Ejecutivo, en el cual se detallan:
Símbolos.
Especificaciones de materiales y accesorios, incluyendo aislamientos térmicos.
Cuadros de equipo.
Diagramas de control.
Detalles de instalación necesarios para la correcta interpretación en obra.
Dimensiones de ductos y/o tuberías con gastos manejados, utilizando un mismo sistema de unidades en todo
el proyecto, preferentemente el sistema internacional.
Expediente Técnico. Cada una de las obras deberá contar con su expediente técnico que deberá contar con:
Convenio de colaboración y/o coordinación.
134
Cédula básica de validación.
Programación de la obra (calendarización de la obra dentro del programa para su licitación,
contratación y ejecución).
Proyecto ejecutivo completo.
Catálogo de conceptos.
Costo estimado de obra (análisis de precios unitarios a costo directo).
Contrato de la obra y de adquisiciones.
Estimaciones de obra.
Números generadores.
Copia de la bitácora de obra ejecutada.
Convenios modificatorios en costo y/o tiempo (en su caso).
Aplicación de sanciones y/o retenciones, en su caso.
Guías de mantenimiento.
Guías de equipamiento con especificaciones.
Manuales y/o instructivos del equipo.
Demás documentación generada en el proceso de la obra.
Memoria fotográfica del proceso de la obra.
VIII. EJECUCIÓN
En cada programa se deberá realizar una programación precisa de la contratación y ejecución de las obras en
la cual se estipulen las fechas de cada paso del proceso. Se recomienda elaborar un mapa geográfico de la
ubicación de las obras programadas y utilizarlo para facilitar la supervisión de las mismas y verificar que por
ningún motivo se realice el proceso de ejecución de la obra no está completo.
Los requerimientos con los que se debe contar para iniciar el proceso de ejecución de obra son:
Los estudios y proyectos arquitectónicos y estructurales; así como de instalaciones y de obra exterior,
totalmente terminados y completamente definidos.
La licencia de construcción y uso de suelo.
Las normas y especificaciones de construcción.
El programa de ejecución.
El programa de suministro.
El catálogo de conceptos de obra a ejecutar que incluya la obra exterior.
El estudio topográfico y de mecánica de suelos.
135
Una vez concluida la obra, se comunicará su terminación a la autoridad correspondiente para fijar lugar, día y
hora de la entrega del espacio; la entrega se realizará mediante las actas de entrega y recepción de la obra.
Es recomendable que la elaboración de las actas esté a cargo de las instancias ejecutoras y se incluyan:
Datos generales de la obra: nombre de la entidad, localidad, ubicación y municipio
Datos de la obra: Breve descripción de los trabajos realizados, fechas reales de inicio y terminación, día en
que se realiza el evento de entrega – recepción. Las actas serán firmadas por la instancia ejecutora y la
instancia beneficiada.
El ejecutor quedará obligado a responder sobre los vicios ocultos o de cualquier otra responsabilidad en que
hubiera incurrido, así como de todas aquellas obligaciones en torno a la seguridad social de los trabajadores.
En la ejecución de las obras por administración directa, no podrán participar terceros como contratistas.
IX. LICITACIÓN
El artículo 134 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos establece que la contratación de
obra se adjudicará o llevará a cabo a través de licitaciones públicas mediante convocatoria pública para que
libremente se presenten proposiciones en sobre cerrado que será abierto públicamente a fin de asegurar al
Estado las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y demás
circunstancias pertinentes.
Para llevar a cabo la licitación de las obras, se considerarán las siguientes acciones:
En caso de Licitación Pública Nacional realizar la compra de la Bases para la Licitación.
Entregar la documentación necesaria, conforme a la normatividad aplicable de acuerdo a las bases de
la Licitación.
Realizar junto con la convocante la visita al lugar de la obra.
Asistir la junta de aclaraciones.
Efectuar la presentación de las proposiciones técnicas así como las propuestas económicas.
Esperar el dictamen del fallo y su notificación.
136
El presupuesto de obra debe incluir:
Catálogo de conceptos: con las especificaciones y alcances, claros y detallados de cada uno de ellos, en el
que se indiquen: la unidad de medida, la cantidad o volumen a ejecutar, el precio unitario, importe por
concepto, importe parcial, importe por capítulo y el importe total de la propuesta.
Explosión de insumos y listados de costos básicos de materiales, mano de obra, maquinaria y equipo
(costos horarios) para el análisis de precios unitarios.
Matrices de precios unitarios (PU), incluyendo materiales, mano de obra, herramienta, maquinaria y equipo
de construcción así como los indirectos correspondientes de acuerdo a la modalidad de ejecución. El
documento debe contener los siguientes datos: nombre de la obra, ubicación, fecha de elaboración, clave del
concepto, descripción detallada del concepto (alcances y especificaciones)y la unidad de medida, volumen a
ejecutar, costo unitario e importe.
Conceptos extraordinarios
Programas de ejecución.
Programa calendarizado de ejecución de los trabajos.
Programa de utilización de mano de obra.
Programa de utilización de maquinaria y equipo.
Programa de suministro de materiales.
Los conceptos extraordinarios que resulten durante el desarrollo de las obras y que requieran la aprobación
de un precio unitario extraordinario, deberán autorizarse siempre y cuando estén plenamente justificados y
sean avalados por la residencia de obra y dictaminados por el área de costos responsable. Invariablemente la
solicitud de precios extraordinarios deberá ser soportada con copia de notas de bitácora, croquis, fotografías,
facturas, cotizaciones y demás elementos necesarios que permitan dictaminar la procedencia del mismo y de
su costo.
137
El importe resultante por concepto de volúmenes adicionales o trabajos extraordinarios fuera de catalogo, no
deberá rebasar los montos autorizados y deberá ser registrado en un convenio de ampliación entre las partes.
X. SUPERVISIÓN
En todos los programas se deberá realizar la supervisión técnica de las obras con apego a los proyectos,
normas y especificaciones respectivas para contar con obras de óptima calidad, con el costo previsto y dentro
del tiempo programado. La instancia responsable designarán supervisores de obra, implementarán
mecanismos de supervisión técnica y serán los responsables directos de: la ejecución, la supervisión, la
vigilancia, el control y la revisión de los trabajos.
Para tales efectos capacitará, asesorará o bien apoyará al personal correspondiente para garantizar que la obra
se realice de acuerdo con la normatividad.
Por cada obra se deberá contar con un responsable de la misma, quién supervisará el correcto desarrollo de
los trabajos durante el tiempo que duren los mismos en estricto apego al programa de obra respectivo.
El número de supervisores dependerá de las características del programa de obra a instrumentarse, en
promedio deberá considerarse un supervisor por cada diez obras.
Es responsabilidad de la residencia de supervisión que la obra se lleve a cabo de acuerdo con el contrato o
convenio suscrito; para lo cual deberá ejecutar y/o verificar como mínimo las siguientes acciones:
a) Conocer el expediente técnico de la obra.
b) Protocolizar la bitácora de obra.
c) Constatar que la obra se ejecute en concordancia con la normatividad aplicable, con apego al proyecto
ejecutivo autorizado.
d) Verificar la calidad de los materiales empleados y la aplicación de los procedimientos de construcción
adecuados.
e) Dar las instrucciones cuando sea necesario al contratista o ejecutor de la obra para su correcta
realización.
138
f) Autorizar las estimaciones de obra previa revisión del alcance de cada concepto estimado y su precio
autorizado; así como la validación y aprobación de los números generadores de obra en función de lo
realmente ejecutado.
g) Verificar que los trabajos se desarrollen dentro del tiempo determinado en el calendario de obra y
notificar los incumplimientos y las medidas necesarias para evitar atrasos en la ejecución de los
conceptos.
h) Aplicar, cuando el caso lo amerite, las medidas previstas en el contrato como son retenciones y
sanciones económicas por mala calidad o atraso en la obra.
i) Realizar el cierre del programa verificando que cada expediente de obra contenga los planos
debidamente autorizados, las pruebas de laboratorio sobre la resistencia de los materiales estructurales
empleados, la garantía de la impermeabilización, el total de las estimaciones de la obra y en su caso, los
convenios de modificación actualizados.
j) Verificar que no existan detalles pendientes o correcciones sin ejecutar y finalmente.
k) Participar en la firma de las actas de entrega y recepción de la obra.
XI. ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS
Manejo de Recursos
Manejo Administrativo: Con respecto al pago de anticipos a contratistas y municipios es importante
considerar que el plazo para efectuarlos no exceda los quince días posteriores al fallo o a la firma del
convenio y debe vigilarse que en los pagos posteriores se observe fluidez y oportunidad en la erogación de los
recursos para que la ejecución de las obras no se retrase o interrumpa.
Finiquito Programático y Cierre Contable: En acuerdo a las disposiciones relativas a la aplicación de los
recursos, según cada fuente de financiamiento, se debe realizar el finiquito y cierre contable de las obras
ejecutadas. Para lo cual es recomendable:
Certificar que se haya cumplido con los términos del contrato.
Constatar que la obra esté concluida en su totalidad.
Contar con la bitácora de obra cerrada y completa, sin pendientes por anotar.
Comprobar la aplicación del recurso con la documentación fiscal y jurídica de respaldo con los
requisitos de la normatividad vigente.
Tener las actas de entrega y recepción de las obras.
139
Contar con toda la documentación inherente al proceso de obra.
Toda la documentación comprobatoria, el finiquito de obra, así como las actas de entrega y recepción deberá
estar bajo el resguardo de la instancia responsable para que esté a disposición en caso de ser requerida por los
órganos fiscalizadores.
XII. RESPONSABILIDADES.
Se muestran los puestos y nombres de los responsables actuales que serán actualizados dependiendo de las
necesidades de la empresa.
1.- MAESTRO OFICIAL A: Edgar Hernández Ávila, se encarga de coordinar los trabajos por hacer,
considerando a los oficiales y medios oficiales, ayudantes generales y con los gerentes de proyectos y de
obras.
2.- MAESTRO OFICIAL B: Juan a. Hernández Ávila, se encarga de coordinar los trabajos por hacer,
considerando a los oficiales y medios oficiales, ayudantes generales y con los gerentes de proyectos y de
obras.
3.- OFICIAL TRAZADOR A: José Juan Larios Ávila, se encarga de trazar y cortar las piezas (ductos) de
lámina, uniéndolas e instalándolas junto con el ayudante general.
4.- OFICIAL TRAZADOR B: Esteban Islas Hernández, se encarga de trazar y cortar las piezas (ductos) de
lámina, uniéndolas e instalándolas junto con el ayudante general.
5.- OFICIAL TRAZADOR B: Oscar Hernández Ávila, se encarga de trazar y cortar las piezas (ductos) de
lámina, uniéndolas e instalándolas junto con el ayudante general.
6.- OFICIAL FORRADOR A: Carlos Gabriel Hernández Ávila, se encarga de forrar y sellar los ductos ya
instalados, coordinándose con los maestros oficiales y con los ayudantes generales.
7.- OFICIAL FORRADOR B: Teodoro Castañeda Castillo, se encarga de forrar y sellar los ductos ya
instalados, coordinándose con los maestros oficiales y con los ayudantes generales.
140
8.- MEDIO OFICIAL A: Evaristo castillo paz, se encarga del doblaje de las piezas (ductos) así como la
instalación de las mismas, coordinándose con los maestros oficiales y los ayudantes generales.
9.- MEDIO OFICIAL A: Martín Paredes Luna, se encarga del doblaje de las piezas (ductos) así como la
instalación de las mismas, coordinándose con los maestros oficiales y los ayudantes generales.
10.- MEDIO OFICIAL B: Hilario Ávila Guzmán, se encarga del doblaje de las piezas (ductos) así como la
instalación de las mismas, coordinándose con los maestros oficiales y los ayudantes generales.
11.- MEDIO OFICIAL B: Oscar Ibarra Gonzales, se encarga del doblaje de las piezas (ductos) así como la
instalación de las mismas, coordinándose con los maestros oficiales y los ayudantes generales.
12.- AYUDANTE GENERAL: Julián A. Hernández Ávila, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a
los medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación
de las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
13.- AYUDANTE GENERAL: Rodolfo Montes de Oca Hernández, se encarga de la ayuda a maestros
oficiales y a los medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje
e instalación de las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
14.- AYUDANTE GENERAL: Raúl Sánchez posada, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a los
medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación de
las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
15.- AYUDANTE GENERAL: Odilón Sánchez Ramírez, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a los
medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación de
las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
16.- AYUDANTE GENERAL: Filiberto Castillo Hernández, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a
los medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación
de las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
141
17.- AYUDANTE GENERAL: Jesús Ortiz García, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a los
medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación de
las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
18.- AYUDANTE GENERAL: Andrea González Cisneros, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a
los medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación
de las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
19.- AYUDANTE GENERAL: Carlos Rubio Iriarte, se encarga de la ayuda a maestros oficiales y a los
medios oficiales, acercándoles los materiales, así como las herramientas, además del doblaje e instalación de
las piezas (ductos) de lamina galvanizada.
XIII. DIRECTORIO.
Ing. Mario Alejandro Rodríguez Romero
Gerente General
31-85-09-00
Ing. José Guadalupe Baltazar Ortiz
Gerente de Proyectos
31-85-09-02
Ing. Francisco Javier Alcántara Mendoza
Gerente de Obra
31-85-09-01
142
PROCESO OPERATIVO
En este cuadro se muestra el proceso operativo de forma grafica, que se lleva a cabo en la empresa, el cual
puede tardar entre 2 meses y 5 años dependiendo de la magnitud de la obra y las adecuaciones que se tengan
planeadas.
143
POLÍTICAS DE SALVAGUARDA FÍSICA:
- Identificar todos los elementos del activo fijo.
- No transferir el equipo entre departamentos sin la aprobación por escrito del jefe de departamento
responsable de la seguridad física del bien.
- El acceso a los activos fijos solo se le puede permitir a personal previamente identificado y autorizado por el
administrador general de la empresa.
- Antes de utilizar la maquinaria existente, el operador debe usar los aditamentos necesarios para operar la
maquinaria.
- El equipo solo saldrá de la empresa con un permiso firmado por el administrador general.
- Se hará un inventario físico de todo el activo fijo
- En relación con las herramientas de mano, el empleado deberá llenar una solicitud de herramientas de las
cuales se hará responsable mientras utilice el material.
- Deben existir registro detallado de cada elemento del equipo.
- Se debe buscar obtener la cobertura apropiada de seguros.
- El quipo de cómputo deberá contener una clave personal que solo el empleado y el supervisor tendrá, cada
clave será distinta de las demás. Esto servirá para evitar fugas de información.
Más adelante se muestra un formato propuesto para llevar el control del activo fijo en el Anexo 1.
144
CONCLUSIONES
A lo largo de este trabajo se desarrollaron las siguientes propuestas: Reglamento Interno de Trabajo, Manual
Operativo, Diagrama de flujo de operaciones y Políticas de salvaguarda de Activo fijo; mismas que fueron
presentadas a la administración de la compañía I S M AIRE ACONDICIONADO, S.A. DE C.V., la cual
evaluó la conveniencia de la aplicación de cada una de ellas, y en base a comentarios realizados por las
personas interesadas se hicieron las modificaciones correspondientes, mostrándose aquí las propuestas
aprobadas.
Cada uno de los puntos tratados en el caso práctico, son el resultado del estudio previo del Control Interno
existente dentro de la empresa, se buscó durante todo el proceso adaptarse a las condiciones de la entidad
entendiéndose que las políticas y procedimientos de control se deben adecuar a cada organización, ya que la
actividad de la entidad y el grado de capacitación del personal determinan las áreas de mayor riesgo.
Se puede concluir que la creación una entidad dentro de un país como México no siempre es planeada, por lo
que su crecimiento a veces es indiscriminado, y se establece una administración de forma empírica llevada a
cabo por personas expertas en el giro de la empresa pero sin conocimientos administrativos, por tal motivo el
Control Interno no siempre predomina; preocupada principalmente por la supervivencia dentro de un
mercado incierto, la organización pone sus esfuerzos en la obtención de recursos económicos, mediante la
promoción de sus productos y servicios, dejando de lado cuestiones importantes como la salvaguarda de los
activos con los que cuenta, así que es de vital importancia hacer las recomendaciones pertinentes y sobre todo
tener un conocimiento de la actividad que realiza la compañía; en ocasiones será necesario allegarse de
personal especializado para formarse una opinión de los posibles riesgos.
El trabajo del Contador Público es muy amplio y una entidad de nueva creación que no cuente con sistemas
de Control Interno, no representa una limitante a su operación, más bien es un reto, ya que en la preparación
profesional se obtienen las bases que permitirán aplicar los conocimientos, y la experiencia laboral
determinará la posible especialización y adecuación al giro de la empresa, en base a ello, en las propuestas
desarrolladas se abocó al establecimiento de políticas que permitirán tener un palco para la delimitación y
alcance del Control dentro de la entidad.
Es importante hacer mención que las políticas plasmadas, al igual que la entidad no son estáticas, por lo que
es conveniente realizar una revisión periódica que determine la administración o cuando la situación y las
condiciones de trabajo sean modificadas de manera trascendental, esto permitirá que la organización evalúe
los resultados obtenidos con la implementación del reglamento interno, el manual operativo y las políticas de
salvaguarda del activo fijo.
145
146
ANEXO 1
NOMBRE DEL ACTIVO
CLASE DE EQUIPO
DESCRIPCIÓN
CÓDIGO DE CONTROL INTERNO
MODELO
NUMERO DE SERIE
FECHA DE COMPRA
NUEVO USADO
NUMERO DE FACTURA Y PROVEEDOR
UBICACIÓN
NUMERO DE CUENTA CONTABLE
ADICIONES O MEJORAS DE EQUIPOFECHA MEJORA
FECHA DE BAJA DEL ACTIVO
VENDIDO A
IMPORTE RECUPERADO
VIDA ÚTIL PROMEDIO % DE DEPRECIACIÓN ANUAL
INFORMACIÓN SOBRE LA DEPRECIACIÓN DEL EQUIPO
AÑO M.O.IDEPN.
MENSUALMESES DEL PERIODO
DEPN. ANUALDEPN.
ACUMULADA
MONTO PENDIENTE DE
DEPRECIAR
FECHA DE INVENTARIO
Colegio de Inditas No. 32, Colonia Ex Hacienda de San Juan de Dios, Delegación Tlalpan, México D.F., C.P. 14387.
ISM AIRE ACONDICIONADO S.A. DE C.V.
CONTROL DE ACTIVO FIJO
$
PERSONA RESPONSABLE ESTADO DEL EQUIPO
147
ANEXO 2
Sistemas de Colección de Polvo Proyectos e Instalaciones
Sistema de Aire Acondicionado Tipo Paquete Unidades Manejadoras de Aire Grado Farmacéutico
Loops de Agua Helada Mantenimiento a Equipos de Refrigeración
148
BIBLIOGRAFÍA Y OTRAS FUENTES DE INFORMACIÓN
Tabla No. 1. Equivalencia entre Normas de Información Financiera y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados CINIF [En línea] Disponible en: http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php (Accesado el
día {04/02/09}) 1 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 9 2 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 1 3 CINIF [en línea] Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_mision.htm (Accesado el día
{04/02/09}) 4 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm (Accesado el día
{04/02/09}) 5 CINIF [En línea]Disponible en:http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php
(Accesado el día {04/02/09}) 6 CINIF [En línea]Disponible en:http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php
(Accesado el día {04/02/09}) 7 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/nosotros_objetivos.htm (Accesado el día
{04/02/09}) 8 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 9 9 CINIF [En línea]Disponible en: http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php
(Accesado el día el{04/02/09}) 10 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 10 11 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México,p. 11-12 12 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 15-16 13 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 10 14 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 15 MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-
de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08}) 16 IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día
{02-11-08}) 17 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 18 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 19 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 20 IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día
{02-11-08}) 21 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18 22 CINIF, (2008), Normas de Información Financiera, (NIF) Edic. 2008, México, p. 17-18
149
23 IMCP [En línea] Disponible en: http://portal.imcp.org.mx/content/view/3347/113/ (Accesado el día
{02-11-08}) 24 Mejía Soto Eutimio, Montes Carlos Alberto [En línea] Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos22/normas-contabilidad/normas-contabilidad.shtml (Accesado el día
{02-12-08}) 25 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 26 MP y LAP Gutiérrez Reynaga Jorge Disponible en: http://www.gutierrezreynaga.com/2008/08/normas-
de-informacin-financiera.html (Accesado el día {02-11-08}) 27 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-
nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08}) 28 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 29 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 30 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 31 Disponible en : http://www.indetec.gob.mx/e-Financiero/Glosario/n.htm (Accesado el día {02-12-08}) 32 Wikipedia [En línea] Disponible en:
http://es.wikipedia.org/wiki/Plan_General_de_Contabilidad_(Espa%C3%B1a) (Accesado el día {16-11-08}) 33 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-
nics/aplicacion-nics.shtml?monosearch (Accesado el día {02-12-08}) 34 Monografias.com [En línea] Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos15/aplicacion-
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