instituto politecnico nacional escuela superior de comercio y...

INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

LAS PRINCIPALES AUDITORIAS QUE REALIZA EL CONTADOR PUBLICO

TEMA:

ETAPA DE CIERRE DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

JUAN CARLOS CISNEROS ROQUE

ADRIANA GONZALEZ PEREZ

MAYRA MALDONADO JIMENEZ

JESSICA PAEZ VALDIVIA

PAOLA VALENCIA VAZQUEZ

CONDUCTOR DE SEMINARIO: C. P. C. CARLOS ALARCON FLORES

MEXICO D. F., NOVIEMBRE DE 2005

2

AGRADECIMIENTOS

AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

(IPN)

“Por darnos la oportunidad de

representarlo a lo largo de nuestra

vida profesional, responsabilidad

que nos comprometemos a cuidar”.

A LA ESCUELA SUPERIOR DE

COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

(UNIDAD TEPEPAN)

“Por haber sido casa de enseñanza

durante este recorrido de esfuerzos

y triunfos”.

A LOS PROFESORES.

“Agradecemos su apoyo,

motivación y dedicación en la

transmisión de sus

conocimientos, experiencias

profesionales y personales”.

3

INDICE

ETAPA DE CIERRE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCION. 5

CAPITULO 1. AJUSTES O RECLACIFICACIONES 7

1.1. HALLAZGOS DE DIFERENCIAS.

1.1.1. CONCEPTO

1.1.2. DETERMINACION Y ACEPTACION DE AJUSTES.

CAPITULO 2. HECHOS Y EVENTOS POSTERIORES. 13

2.1 CONCEPTO DE HECHOS POSTERIORES.

2.2 TIPOS DE HECHOS POSTERIORES.

2.3 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE HECHOS POSTERIORES.

2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN HECHOS POSTERIORES.

CAPITULO 3. CARTA DE SUGERENCIAS. 24

3.1 CONTENIDO.

CAPITULO 4. DECLARACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIÓN 30

4.1 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION.

4.1.1 CONTENIDO.

4.2 CONFIRMACION DE ACTAS DEL SECRETARIO DEL CONSEJO

4.2.1 CONTENIDO.

CAPITULO 5. ESTADOS FINANCIEROS 37

5.1 TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

5.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

5.3 CARACTERISTICAS

CAPITULO 6. DICTAMEN DEL AUDITOR. 46

4

6.1 CONCEPTO DEL DICTAMEN

6.2 CONTENIDO DEL DICTAMEN

6.3 TIPOS DE DICTAMEN.

CAPITULO 7. SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED 2004) 71

7.1 CARACTERISTICAS GENERALES.

7.2 DESCARGA E INSTALACION.

7.3 INFORMACION QUE LO INTEGRA.

CAPITULO 8. ENTREGA DE INFORMES. 90

8.1 DICTAMEN

8.2 ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS.

8.3 ELABORACION DEL INFORME DE LA SITUACION FISCAL DEL

CONTRIBUYENTE (SIPRED 2004).

8.4 CARTA DE SUGERENCIAS

CAPITULO 9. CORTE DE TIEMPO, HONORARIOS ADICIONALES Y FACTURACION. 99

9.1 TIEMPO DE PERSONAL.

9.2 HONORARIOS POR OTROS TRABAJOS.

CAPITULO 10. CASO PRÁCTICO. 111

10.1 CEDULA DE AJUSTES


10.3 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION


10.5 DICTAMEN Y ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS Y SUS NOTAS

10.6 SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED´ 2004)

CONCLUSIONES 214

BIBLIOGRAFIA. 216

5

INTRODUCCION

El objetivo de la elaboración de este informe es expresar y describir de manera entendible la auditoria de

estados financieros ya que esta es una actividad apasionante y compleja. Su importancia es reconocida desde

los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la

civilización. La auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona

independiente y competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica especifica, con

el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información

cuantificable y los criterios establecidos. Plantea los retos significativos a todas las áreas del conocimiento

propios del Contador Público.

Es claro que la auditoria de los estados financieros de una entidad constituye la actividad primordial el

contador publico en la practica independiente de la profesión, por tal motivo se ha visto ante la necesidad de

responder al importante reto que representa el creciente volumen en las operaciones de las empresas y los

sofisticados medios para el procesamiento de información.

La profesión de la contaduría pública, en su función tradicional relativa a la auditoria de estados financieros,

afronta en nuestros días una verdadera crisis originada fundamentalmente por los siguientes factores:

1. En la mente del gerente o director de finanzas se dibuja la imagen del contador público en calidad de una

persona cuyos esfuerzos se enfocan hacia la dictaminación de estados financieros para efectos fiscales, así

como el ajuste de cuentas, la detección de documentos que no llenan tales o cuales requisitos, que no cuentan

con un determinado sello o que no han seguido determinada rutina.

2. Entre los objetivos fundamentales de la administración se encuentran el establecimiento de controles

administrativos firmes, la obtención de utilidades, así como la proyección pública; por tal motivo se acusa al

contador público de no estar contribuyendo al logro de estos objetivos por proyectar todas sus habilidades

hacia la investigación del pasado, sin tomar en consideración el futuro.

3. La dificultad de contar con personal calificado y su alto costo, ha provocado una tremenda escasez de

personal calificado y ha llevado a las firmas de contadores públicos a mejorar considerablemente sus

elementos motivacionales con la finalidad de tratar de retener en sus filas a los elementos de más valía.

6

Para concluir con el trabajo final de la auditoria, el auditor realizara su trabajo en la oficina del cliente, este

debe trabajar junto con su jefe principal, cuya obligación es hacer una revisión general de las cédulas

formuladas y de los procedimientos seguidos durante la revisión. La secuencia y lugar de estos hechos

depende de la naturaleza del convenio, distancia de la oficina principal por el auditor y diversos factores. Una

vez concluido el programa formal de auditoria, el auditor debe revisar lo que ha hecho, dar fin a cualquier

punto pendiente o incompleto, formula los estados financieros (o si han sido ya formulados por el personal del

cliente los edita), los analiza con la dirección y procura que la dirección intervenga en ellos y después en base

a estos emite un dictamen u opinión acerca de la información financiera de la entidad, originados por

operaciones, variaciones en el capital contable y cambios en la situación financiera; lo cual tiene como fin

primordial el brindar veracidad a las cifras presentadas por las organizaciones en sus estados financieros.

Durante los siguientes capítulos se mostraran todo lo que se realiza durante la etapa final de la auditoria de

estados financieros desde la determinación de diferencias y proponer asientos de ajustes y reclasificaciones

hasta el envío del dictamen fiscal por medio del programa SIPRED’2004. Analizaremos cada una de ellas, el

momento en que han de iniciarse hasta su culminación.

Tomando en consideración todas las operaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinámica, la

cual debe aplicarse formalmente a toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en

empresas pequeñas, en donde se llega a considerar inoperante, su aplicación debe ser secuencial constatada

para lograr la eficiencia.

7

CAPITULO 1. AJUSTES O RECLACIFICACIONES

El auditor durante el desarrollo de su trabajo, y en cualquiera de sus etapas, ira detectando situaciones,

irregularidades o anomalías que merecen ser tomadas en consideración para su análisis y discusión con el

personal de la unidad administrativa o función sujeta a auditoria; del resultado de tal proceso se derivara su

eventual inclusión en el informe de esta.

1.1. HALLAZGOS DE DIFERENCIAS.

En este punto es determínate el termino a aplicar, si el auditor va a comentar con los auditados una

“irregularidad”, “anomalía”, deficiencia”, “falta”, etc., con toda seguridad que se va a enfrentar a un rechazo o

conflicto hacia el y su trabajo. Para evitar tales situaciones es conveniente emplear otros calificativos, pero en

su presentación se recibe con posturas diferentes por parte de los auditados.

Estos errores pueden ser grandes o pequeños en cuanto al monto; pueden surgir de la omisión de

transacciones o del uso incorrecto de las cifras; o pueden ser el resultado de la clasificación inapropiada o del

corte de documentos o de la mala interpretación de las transacciones. Generalmente, estos errores son

accidentales; sin embargo, los auditores pueden descubrir que existe fraude en los registros contables.

Para corregir los errores materiales o el fraude descubierto en los estados financieros y los registros contables,

los auditores elaboran o proponen asientos de ajustes, de diario que ellos recomiendan hacer en los registros

de contabilidad del cliente. Adicionalmente, los auditores elaboran asientos de reclasificación en el diario para

renglones que, aunque están registrados correctamente en los registros contables, deben se reclasificados para

su presentación correcta en los estados financieros del cliente. Por ejemplo las cuentas por cobrar con saldos

crédito deben ser reclasificadas como un pasivo en el balance general. Los asientos de reclasificación afectan

solamente la presentación de los estados financieros, por consiguiente, estos no son registrados en los

registros contables del cliente. Los asientos de reclasificación aparecen solamente en las hojas de trabajo de la

contabilidad.

En el transcurso de todo el proceso de la auditoria, los auditores propondrán asientos de ajuste para todos los

errores materiales (bien sea causados por error o por fraude) descubiertos en los registros financieros del

cliente.

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Cualquier error material que los auditores encuentren debe ser corregido; de otra forma, ellos no podrían

emitir una opinión no calificada o limpia sobre los estados financieros. Al evaluar si un error individual es

material, los auditores consideran tanto los factores cuantitativos como cualitativos.

Debido al trabajo que realiza el auditor es obvio que en el transcurso de la revisión se producirán ajustes a los

registros del cliente debido a errores u omisiones, así como algunas reclasificaciones en las cuentas realizadas

sólo en los papeles de la auditoria, con el objeto de dar una mejor presentación a los estados financieros.

1.1.1. CONCEPTO

El auditor determinara hallazgos y presentara recomendaciones que influirán o afectaran las actividades y

operaciones de la organización. Aun cuando el personal de la organización, en lo individual o colectivamente,

es responsable por aceptar las recomendaciones y adoptar acciones correctivas el auditor guarda un interés

común respecto a la naturaleza y alcance de las observaciones o deficiencias reportadas y la forma como serán

solucionadas.

Las diferencias de auditoria que corrige el cliente antes de la emisión de los estados financieros son las

siguientes:

1) Diferencias entre el importe, clasificación o presentación que nosotros consideremos que son requeridos

por los PCGA (u otra base comprensiva de contabilidad).

2) La omisión en los estados financieros de un importe, cuenta o partida que requieren los PCGA.

Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados

financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el en cuanto a materias primas obsoletas,

el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste

descubierto en la auditoria típicamente lo prepara el auditor, éstos deben ser aprobados por el cliente porque

la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los estados financieros.

Debido a lo anterior el auditor debe tener en cuenta los siguientes conceptos: los asientos de ajustes son

asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación, con el fin de corregir los estados

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financieros. Las reclasificaciones son los asientos contables de corrección que no afectan los resultados de

operación.

1.1.2. DETERMINACION Y ACEPTACION DE AJUSTES.

Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor financiero ira encontrando detectando errores de omisión o de

comisión –cuya corrección se hace indispensable a efecto de que los estados o información financiera sujeta a

su examen entre a un proceso de saneamiento o depuración con el propósito de que llegue a reflejar una

correcta o adecuada posición financiera a una fecha dada, y los resultados de operación por un periodo

determinado. Esas correcciones se llevan a cabo por medio de ajustes y reclasificaciones propuestos por el

auditor.

Cuando identificamos diferencias de auditoria: las analizamos, buscamos sus causas incluyendo si son o no

son intencionales, y consideramos sus implicaciones; es decir, reconsideramos nuestras evaluaciones de

riesgo combinado y de control interno.

Sólo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados financieros, deben

ser hechos. La determinación de cuándo ajustar un error se basa en el impacto que tendrá dicho error en los

estados financieros de que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se

ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es común que los auditores

resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para

determinar su efecto acumulativo.

Los errores inmateriales descubiertos por los auditores se acumulan en un papel de trabajo con un titulo, como

“Asientos de ajuste propuestos “. Cada uno debe tener una justificación práctica, ya sea porque su importe sea

considerable o porque existan políticas que sirvan como recordatorio formal.

Los ajustes no deben ser registrados inmediatamente en los libros de la compañía, sino debe esperarse hasta

terminar la auditoria para verificar que no existan ajustes duplicados o que se contrapongan. Además, antes de

pasarlos al cliente para su contabilización, son objeto de juicio por parte del encargado para determinar la

materialidad o importancia relativa en relación con los estados financieros. Sin embargo, en papeles de trabajo

debe constar cuáles ajustes deben registrarse y cuáles no.

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Los ajustes aceptados por los encargados serán objeto de análisis con los ejecutivos de la dirección de

finanzas. De la importancia que tenga un ajuste depende si es conveniente llevarlo hasta la dirección general,

con el fin de que sea autorizado y registrado en la contabilidad. En otros casos, los auditores pedirán a la

gerencia hacer ajustes a los estados financieros por lo errores conocidos o realizaran procedimientos de

auditora adicionales para reducir a un mas el riesgo de detección.

Los auditores nunca deben emitir una opinión no calificada sobre los estados financieros en los cuales el

riesgo de error material es considerado alto. Debido a que los estados financieros son afirmaciones de la

gerencia, aunque los auditores pueden sugerir diversos ajustes y revelaciones relacionados con los estados

financieros, estos solo serán modificados cuando la gerencia los apruebe. En algunas circunstancias, la

gerencia puede proponer ajustes y revelaciones que difieren. Puesto que la responsabilidad de los auditores es

expresar una opinión sobre los estados financieros, las diferencias no resueltas entre el auditor y el cliente con

respecto a esas diferencias pueden dar como resultado una modificación del informe de los auditores.

Probamente, el procedimiento correcto para obtener la aceptación del cliente sea diferente en cada trabajo y

normalmente será determinado por el jefe principal del auditor antes de comenzar la auditoria. En algunos

casos, el jefe principal los revisara y analizara con el cliente; en otros, la tarea se dejara al auditor, al menos

cuando se trata de ciertos tipos de ajustes. Asimismo, estos pueden ser entregados sin formalidad alguna al

funcionario encargado de la contabilidad del cliente, mientras el trabajo en su oficina sigue desarrollándose.

Durante los últimos años ha quedado sólidamente establecido que los estados financieros suscritos por un

contador público no son suyos, sino de su cliente. El contador público persuade, pero no tiene manera de

obligar al cliente ciertos procedimientos contables ni a que acepte ajustes y reclasificaciones cuando sean

necesarios. Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el área de contabilidad les ira

dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los mas revelantes o importantes, requerirán de su

discusión con los altos niveles de administración de la entidad auditada; discusión que con frecuencia se da ya

durante la etapa final de auditoria.

Los ajustes o reclasificaciones que se propongan deben ser revisados por el jefe principal del auditor antes de

ser presentados al cliente.

Las redacciones de los asientos de ajustes deben de ser lo suficientemente detalladas para que el personal del

cliente pueda entender sus orígenes.

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Cada uno debe tener una justificación práctica, ya sea porque su importe sea considerable o porque existan

políticas que sirvan como recordatorio formal. El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de

los papeles de trabajo, codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá

regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Las redacciones de los asientos de ajuste deben ser lo suficientemente detalladas como para que el personal

del cliente pueda entender sus orígenes. Si para su propia comodidad el auditor desea hacer referencia a sus

papeles, ello debe indicarse entre paréntesis, para que no se copie cuando los ajustes se capturen.

En la cédula de ajustes y reclasificaciones aparecen referenciados los asientos que incorporo el cliente en su

contabilidad; las razones por las cuales no incorporo los demás y la cualificación del efecto de tales omisiones

en los estados financieros, en comparación con el importe de la importancia relativa.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente agrupados. Los

asientos de reclasificación deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y

corresponden a la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de las cuentas, sin

importar que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.

Se revisarán los ajustes de auditoria para juzgar si están correctos desde el punto de vista contable y

matemático, evaluando si las explicaciones que se hacen de los ajustes son las apropiadas y si los asientos son

correctos.

Todos los ajustes de auditoria deberán de estar registrados en tres lugares:

1. En las cédulas de trabajo correspondientes a la cuenta especifica que se esta auditando

2. En la cédula de auditoria referente a la hoja de trabajo en donde aparece la balanza de comprobación y los

ajustes derivados de la auditoria y

3. En los papeles de trabajo referentes a ajustes de auditoria. Antes que el auditor de por concluido su trabajo

deberá revisar en una forma crítica los ajustes de auditoria.

Luego de haber obtenido la conformidad del cliente respecto de los ajustes, el auditor debe cotejar los libros

con las cifras que aparecerán en su informe. Podrá comparar los saldos del mayor, después de registrados los

ajustes, con las columnas finales de su balanza de trabajo o, cuando los libros no se dejaron abiertos, debe

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revisar la forma en que hayan afectado los ajustes a las cuentas. En lugar de una inspección personal podrá

aceptar una declaración del contralor o de la dirección que indique que los ajustes han sido registrados.La

compañía no tendrá mayores problemas cuando aún no cierre su ejercicio, ya que sólo se limitara a registrar

los ajustes mencionados que corresponden a la auditoria.

Una práctica de muchos contadores públicos es presentar una balanza definitiva de ajustes de auditoria para

que la empresa los despida entre el fin del periodo auditado y la fecha del informe de auditoria, y las cifras

son las mismas contablemente con la auditoria externa, al determinar los estados financieros auditados; por

ejemplo, si el 20 de marzo el auditor termina el trabajo en la oficina del cliente una auditoria que abarque el

año calendario anterior, debe anotar por costumbre esa forma en su informe. Como este debe ser capturado y

cotejado en las oficinas del auditor antes de que el documento terminado se ponga en manos del cliente,

pueden transcurrir una a dos semanas, y de lo que ocurra en el negocio después del 20 de marzo el auditor

puede no ser informado. Asimismo, estos pueden ser entregados sin formalidad alguna al funcionario

encargado de la contabilidad del cliente.

Identificar y resolver diferencias de auditoria es una de nuestras más importantes responsabilidades y un paso

crítico para la formulación de nuestra opinión sobre la razonabilidad de los Estados Financieros. Nuestro

objetivo es no dejar diferencia alguna de auditoria sin “ajustar”.Por lo que alentamos al cliente a corregirlas a

medida que las vamos identificando y esperamos que así lo hará, a menos que su importe sea verdaderamente

insignificante.

Si el cliente rechaza los ajustes o comentarios, o bien, la forma que el contador público considera necesaria

para presentar de manera razonable los resultados operativos o de posición, éste debe hacer la salvedad del

caso en su informe o rehusarse a darlo.

Durante el desarrollo de la auditoria el contador público ha determinado la necesidad de que la entidad

auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros

reflejen una razonable situación financiera y resultados de operación. Toca al auditor en este momento

presentar a la consideración de la administración la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y,

una vez aceptados, registrarlos.

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CAPITULO 2. HECHOS Y EVENTOS POSTERIORES.

"La finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinión profesional independiente respecto a

si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el

capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa de acuerdo con principios de

contabilidad"

Por lo anterior será necesario que se mencionen todos aquellos eventos que hayan ocurrido después de la

fecha de los estado financieros que fueron conocidos antes de la terminación de una auditoria y que al

representar sumas considerables repercuten sobre los estados financieros, o bien cuando se trate de eventos

significativos y fuera de lo común.

La importancia de informar acerca de los eventos que ocurrieron a una fecha posterior a la de los estados

financieros, evidentemente se han incrementado debido al énfasis que en la actualidad se le da al estado de

resultados. Antes de elaborar el informe de auditoria, el auditor deberá examinar todos aquellos eventos que

ocurrieron a una fecha posterior a la de os estados financieros.

Estos estudios deberán llevarse a cabo primordialmente para determinar si algunos de los eventos son de tal

magnitud que afecten de una forma sustancial la situación financiera o los resultados de las operaciones que

se han reportado respecto de un cliente. El lapso de tiempo requerido para concluir una auditoria podría variar

y es del todo posible que existan eventos que hayan ocurrido después del cierre del periodo fiscal que puedan

afectar la posición financiera o resultados de operación subsecuente a la fecha de dichos estados y antes y

después de la fecha en que se rinda el informe de auditoria.

Sin embargo, no se puede incluir que un informe de auditoria deba retrasarse considerando la posibilidad de

que ocurra un evento. Podemos agregar que un informe de auditoria deberá terminarse y entregarse lo mas

porto posible después que se concluya el trabajo de investigación por parte del auditor.

Si no hubiera necesidad de mencionar eventos subsecuentes a la fecha de los estados financieros, la revelación

no tendría sentido. Quizá valga la pena enfatizar de nuevo que la labor de un auditor de dar por concluido un

trabajo de investigación y de rendir su informe de auditoria que tiene lugar después de la fecha de los estados

financieros.

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A continuación aparecen algunos tipos de acontecimientos post auditoria que se dan a conocer en notas al

calce de los estados financieros o se citan en los informes de los contadores públicos:

1. Suspensión total de la manufactura de líneas importantes de productos.

2. Venta de la planta.

3. Compra de la planta.

4. Juicio por infracción de patentes contra la compañía.

5. Sentencia favorable para la compañía.

6. Reparto de acciones.

7. Dividendo de acciones.

2.1 CONCEPTO

Algunos hechos o transacciones ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y hasta la fecha del

dictamen, pueden afectar significativamente, de acuerdo con principios de contabilidad y hacen necesario un

ajuste o revelación en dichos estados. Estos acontecimientos reciben la denominación de "hechos posteriores".

El Boletín A-5 “Revelación suficiente” de la Comisión de Principios de Contabilidad, establece que “los

estados financieros deben contener en forma clara y comprensible, suficientes elementos para juzgar la

situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad”.

El Boletín A-3 "Realización y periodo contable, de la misma Comisión, establece que específica o

concretamente existe realización de eventos financiero económicos para fines contables y cuyos efectos es

necesario reflejar en el periodo al que pertenecen.

Los hechos posteriores que deben ser considerados por el auditor son los siguientes:

Hechos que proporcionan evidencia adicional en relación a condiciones existentes a la fecha del balance

general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de elaboración de estados financieros.

Estos estados deben ser ajustados en función a cualquier cambio en estimaciones resultantes del uso de dicha

evidencia.

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2.2 TIPOS DE HECHOS POSTERIORES.

Existen dos tipos de hechos posteriores:

En el primero se incluyen los “hechos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que

existían a la fecha del balance general y que afectan la estimaciones inherentes al proceso de preparación de

los estados financieros”. La evidencia disponible antes de emitirse los estados financieros debe usarse para

evaluar las estimaciones empleadas por la gerencia. El auditor evalúa estas estimaciones a la luz de hechos

posteriores realizando indagaciones de la gerencia y adquiriendo conocimientos actualizados sobre los

factores tecnológicos que afectan las operaciones del cliente.

Por su parte, el mencionado Boletín A-5 establece que, "en caso de que existan hechos posteriores que afecten

sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha a la que

son relativos los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos, deberán revelarse suficiente y

adecuadamente estos hechos por medio de notas explicativas".

Este boletín se refiere al examen de eventos o transacciones ocurridos dentro del periodo posterior a la fecha

de los estados financieros y hasta la fecha del dictamen, su tratamiento y las revelaciones correspondientes a

que den lugar.

El segundo tipo de hechos posteriores incluye los “hechos que proporcionan evidencia con respecto a las

condiciones que no existían a la fecha del balance general del que se informa pero que emergieron con

posterioridad a esa fecha”. Este tipo de hechos posteriores puede recubrirse revisando las actas de reuniones

de la junta directiva posteriores a la fecha del balance general, haciendo indagaciones con la sugerencia y

obteniendo cartas de manifestaciones de la gerencia.

En general, los hechos que requieren mención son relativamente muchos e importantes en la vida de la

compañía, y notables por sus efectos sobre la posición financiera, reposición de los principales activos y

pasivos, o capacidad de generación de utilidades pasadas o futuras.

El boletín 5230 de Normas y Procedimientos de Auditoria los clasifica de la siguiente manera:

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1) HECHOS QUE REQUIEREN AJUSTE:

a) Cuando la entidad ha efectuado transacciones con otros entes económicos

b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus

fuentes.

c) Pero también pueden ocurrir eventos económicos externos ajenos a las decisiones de la administración de

la entidad y que le afecten en alguna forma.

2) HECHOS QUE NO EXISTIAN, PERO SOLAMENTE DEBEN DE REVELARSE

a) Movimientos en el capital contable originados por modificaciones al capital social, pago de dividendos,

etcétera.

b) Contratación de pasivos de importancia, incluyendo emisión de obligaciones, en adición a los existentes a

la fecha del balance, especialmente si se otorga una garantía específica.

c) Daños de importancia a los activos de la compañía, originados por siniestros, incluyendo la pérdida por

incobrabilidad de un saldo a cargo de un cliente como resultado de un siniestro.

d) Inversiones significativas, incluyendo compra de acciones de subsidiarias o afiliadas.

e) Inicio o resolución de litigios, cuando el asunto materia del mismo se originó con posterioridad a la fecha

del balance.

f) Baja en la cotización de valores en bolsa.

g) Devaluación monetaria significativa

El proceso de examen de estas circunstancias tiene por objeto detectar cambios extraordinarios en las cuentas

reales y nominales.

A continuación presentamos algunos eventos que podrán tener lugar a una fecha posterior a la de los estados

financieros, pero anterior a la fecha en que se rinda el informe de auditoria, mencionándose las cuentas que

sea afectada por tales eventos:

Efectivo:

-Quiebra de un banco

-Decisión de la Corte de que se depositen los fondos en custodia de los tribunales.

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-Robo o hurto de dinero por una cantidad muy superior al valor de lo asegurado.

Cuentas por cobrar:

-Moratoria bancaria

-Insolvencia de uno de loas principales clientes

-Perdidas imprevisibles de gran cuantía referentes a una cuenta o documento por cobrar.

Inversiones:

-Baja drástica en el precio de mercado problemas financieros de las empresas emisoras

-Falta de pago de intereses y amortización de capital insoluto

-Venta de inversiones a precios muy superiores o inferiores al costo

Inventarios:

-Pérdida por incendios y demás siniestros que no estén aseguradas

-Aumentos o bajas drásticas en el precio de mercado

-Cambios en los métodos para evaluar los inventarios

-Empleo, fuera de o común, de los inventarios como garantía de préstamos.

Activos fijos:

-Pérdidas por incendios y demás siniestros no asegurados

-Planes o proyectos de expansión o contratación de operaciones

-Reevaluaciones o devaluaciones de activos.

-Obsolescencia provocada por cambios repentinos tanto en los productos como en la demanda.

Pasivos circulantes:

-Contratos extraordinarios de compra, acompañados por disminución en los precios de venta

-Cancelación de contratos de compra

-Falta de pago de documentos.

Pasivos a largo plazo:

-Un aumento desmedido en los pasivos a largo plazo

-Falta de pago de intereses o amortización del capital insoluto

-Emisión de nuevas obligaciones para retirar la antigua emisión de obligaciones

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Capital Social:

-Aumento o disminución del número de acciones

-Transacciones extraordinarias con acciones en tesorería

-Reorganización de la estructura de capital social

-Cambio en el tipo de organización, o sea, la conversión de una sociedad de personas a una sociedad anónima,

o viceversa.

Prima en venta de acciones:

-Traspasos a la cuenta de capital social o viceversa como consecuencia de cambios en el valor nominal o

valor estipulado de las acciones

-Cambios extraordinarios en el superávit pagado.

Utilidades retenidas:

-Dividendos fuera de lo normal que repercutan desfavorablemente sobre el capital de trabajo

-Reserva fuera de lo normal

-Pérdidas y utilidades significativas que se hayan cargado o acreditado directamente a esta cuenta.

Otros eventos:

-Cambios habidos en el personal que se constituye en los ejecutivos clave

-Cambios en las políticas administrativas

-Cambies en las leyes

-Reclamaciones extraordinarias al gobierno para el pago de impuestos adicionales o bien la devolución de

impuestos pagados de más.

-Requerimientos de la Comisión de Valores y Cambios

-Fallos dados por los tribunales

Los eventos que ocurren después de la fecha de los estados financieros deberán ser tan importantes como para

ameritar tomar una de las siguientes decisiones:

-Modificar los estados financieros de fin de año

-Incluir notas aclaratorias a los estados financieros.

-Hacer algunas aclaraciones a los estados financieros mediante información entre paréntesis.

Hacer algunos comentarios en el texto del informe de auditoria. Si un evento se comenta en el texto del

informe, el auditor deberá relacionar los estados financieros y el informe de una forma similar a la siguiente:

“Estos estados financieros son una parte integrante y están sujetos a los comentarios que se incluyen dentro

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del texto del informe que los acompaña. El contenido del informe de auditoria deberá leerse conjuntamente

con estos estados”.

2.3 OBJETIVOS DE AUDITORIA DE HECHOS POSTERIORES.

Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de hechos posteriores son:

a) Determinar los hechos o transacciones que pudieran afectar de manera importante a los estados financieros

y que acontezcan en el periodo comprendido entre la fecha de los mismos y la del dictamen.

b) Determinar si se trata de un hecho que requiere ajuste o únicamente revelación.

c) Si el impacto del hecho posterior que requiere revelación sea de importancia, el auditor debe evaluar la

necesidad de incluir en su dictamen un párrafo de énfasis referido a tal hecho.

d) Comprobar su adecuada revelación de los hechos posteriores ocurridos, de tal suerte, que la información

que muestre dichos estados pueda ser evaluada adecuadamente por los usuarios de los mismos.

2.4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN HECHOS POSTERIORES.

El auditor puede determinar fácilmente la existencia de litigios, reclamaciones y transacciones cuando en

las cuentas se han registrado provisiones para pérdidas. Asimismo, se pueden llegar a conocer acontecimientos,

que probablemente pueden dar o hayan dado lugar a litigios, reclamaciones o tasaciones, mientras se llevan a

cabo los estudios de auditoría rutinarios y se aplican pruebas para detectar responsabilidades no registradas y

contingentes. Sin embargo ciertos acontecimientos que dan lugar a litigios, reclamaciones y transacciones,

como son la violación de patentes o la fijación de precios, pueden ser menos susceptibles de detección en una

auditoría.

En la revisión de los estados financieros se aplican determinados procedimientos de auditoría, encaminados

principalmente a comprobar que las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de dichos estados,

hayan sido registradas en el periodo a que correspondan. Sin embargo, esta comprobación puede constituir

una fuente de información importante para descubrir hechos posteriores. El auditor tiene la responsabilidad de

recolectar evidencia concerniente a los hechos ocurridos posteriormente a la fecha del balance general. Por lo

general esta responsabilidad continúa hasta la fecha del dictamen, que es el último día de ejecución del

trabajo. Los hechos posteriores pueden afectar a los estados financieros en dos formas:

20

Primero.- pueden crear la necesidad de registrar ajustes contables a la fecha del balance general. Esto ocurre

cuando, a esa fecha, el hecho afecta el valor en libros de cualquier cuenta. Por ejemplo, la resolución de una

causa legal entre la fecha del balance y la del dictamen puede proveer evidencia suficiente para ajuste.

Segundo.- el hecho puede no estar relacionado con los valores en libros de las cuentas de la fecha del balance

general y, por lo tanto, no da lugar a ajustes de esos saldos. No obstante, es probable que este hecho posterior

deba revelarse en notas a los estados financieros. Como ejemplos de estos hechos, pueden citarse la emisión

de acciones o las pérdidas resultantes de incendios o inundaciones ocurridas después del cierre del año social.

Cuando el impacto del hecho sobre los estados financieros tiene importancia relativa, puede ser más

apropiados a estados financieros proforma y presentados como suplemento de los estados financieros

regulares. Los estados proforma se preparan suponiendo que el hecho posterior ocurrió en la fecha del balance

general del ejercicio que sé esta auditando.

Los procedimientos de auditoria para obtener evidencia en cuanto a todos los hechos posteriores pueden

clasificarse como los que tienen que ver con otros aspectos de la auditoria y los diseñados específicamente

para obtener evidencia sobre hechos posteriores. En diversas áreas de la auditoria se examinan hechos

posteriores como parte los procedimientos ejecutados para determinar si una cuenta se presenta en

concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Por ejemplo, el efectivo proveniente de partidas a cobrar recibido posteriormente al cierre del ejercicio

presenta hechos posteriores pero también es evidencia comprobatoria de que, saldos a la fecha del balance

general, las correspondientes partidas a cobrar representaban saldos que el cliente esperaba recibir en el

siguiente ejercicio.

La gerencia de la empresa es actualmente la fuente primordial de esa información y se espera que el

abogado corrobore la integridad de los datos proporcionados por la gerencia en cuanto a litigios, reclamaciones y

transacciones pendientes o previstos.

Antes de elaborar el informe de auditoria, pero después de haber terminado con todo el trabajo de rutina

después del periodo, el auditor deberá identificar los procedimientos a realizarse para identificar posibles

21

hechos posteriores que pueden resultar en el registro de un ajuste o en revelaciones adicionales en los estados

financieros:

1. Leer y revisar los últimos estados financieros de su cliente que se hayan elaborado durante el intervalo de

tiempo transcurrido entre la fecha de los estados financieros auditados y la fecha en que se habrá de rendir su

informe obteniendo explicaciones y examinando la documentación relativa a las variaciones relevantes.

2. Revisará los estados o informes que se dirijan a la Comisión de Valores.

3. Examen de las actas disponibles de reuniones de asamblea de accionistas, de juntas del Consejo de

Administración y directores, de comités administrativos, de operación y otros, celebradas en el periodo

subsecuente para poder determinar si han tenido lugar eventos de índole financiero que pudieran tener algún

efecto sobre la corrección de lo presentado en los estados financieros del periodo auditado.

4. Examen de registros y documentos comprobatorios que respalden transacciones realizadas durante el

periodo subsecuente.

5. Investigación con los funcionarios de la empresa, sobre la existencia de hechos posteriores.

6. Declaración del cliente sobre la existencia o ausencia de hechos posteriores que sean de su conocimiento.

7. Averiguar y discutir con gerentes responsables de la contabilidad financiera:

a) Si desde la fecha del balance general ha ocurrido algún cambio relativamente importante en las partidas del

capital contable, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo.

b) Si se registraron ajustes importantes durante el periodo posterior.

8. Comentar con los funcionarios de su cliente los eventos que pudieran considerarse de importancia.

9. Indagar y discutir con los gerentes de contabilidad financiera la situación de asuntos que se habían

contabilizado basándose en datos tentativos o preliminares.

22

10. Obtener confirmación de los asesores legales una descripción y evaluación de cualquier litigio,

reclamaciones o gravámenes incipientes, riesgos y juicios conocidos y/o resueltos en el periodo subsecuente.

11. La respuesta del abogado debe ser leída en su totalidad, para asegurarse de que responda

cumplidamente a la solicitud de información de auditoría y para determinar si contradice a la información

que posee el auditor. El lenguaje empleado en las respuestas de los abogados asume muchas formas y no

se puede decir nada definitivo acerca del efecto que dicho lenguaje, producirá en la clase de

opinión que el auditor pueda expresar. Sin embargo, ciertos atributos dan lugar normalmente a una

opinión sin salvedades mientras que otros excluyen por lo general ese tipo de opinión.

12. Examinar los documentos relacionados con litigios, reclamaciones y transacciones, incluyendo la

correspondencia con y las facturas de los abogados.

13. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia concerniente a cualquier hecho ocurrido durante el

periodo posterior que requiere ajuste de los estados financieros o revelación en nota a estos Obtener de la

gerencia (preferiblemente en la carta declaración que se describe más adelante) la seguridad de que han sido

reveladas todas las contingencias, incluyendo los litigios, reclamaciones y transacciones que se deben revelar.

14. Obtener de la gerencia (preferiblemente en la carta declaración) la seguridad de que ha revelado todas

las reclamaciones no presentadas aún pero que el asesor jurídico considere probables y que: deban ser

reveladas, y también, con el permiso del cliente, informar al asesor jurídico que el cliente le ha dado esa

seguridad al auditor.

15. Si fuere posible deberá el auditor estudiar los proyectos.

16. Realizar cualesquiera otros procedimientos adicionales que se juzgan apropiados basándose en los

resultados de los procedimientos que se acaban de mencionar.

Se deberán revelar hechos que hayan tenido lugar después de la fecha de los estados financieros (1) si se trata

de sumas cuantiosas, (2) si el evento se considera significativo y a su vez extraordinario y (3) si el evento

ocurre después de la fecha de los estados financieros, pero antes que se concluya la auditoria. Las únicas

23

excepciones son en aquellos casos en donde solamente estén involucrados los intereses de los dueños y

cuando dichos eventos sean de naturaleza normalmente considerada como de rutina. La necesidad de

revelación dependerá de las circunstancias de cada caso; por lo tanto, será necesario que el auditor aplique su

juicio razonado para poder determinar cuando un evento se considera extraordinario o normal y su efecto

sobre la posición financiera, resultados de operación, acreedores e inversionistas. Se les deberá dar igual

importancia en los estados financieros y el informe de auditoria tanto a los incidentes favorables, como a los

desfavorables.

24

CAPITULO 3. CARTA DE SUGERENCIAS.

Ha sido costumbre que, junto con el informe del auditor, se dirija al cliente un informe con observaciones y

sugerencias para mejorar las diversas funciones de la empresa que se audita.

De entre los muchos objetivos que persigue la elaboración de recomendaciones a los clientes se pueden

enumerar los siguientes:

1. Identificar problemas de la empresa y proponer soluciones.

2. Rendir un servicio útil al cliente.

3. Afirmar la competencia empresarial y sentido práctico de la firma.

4. Abrir camino para servicios adicionales.

5. Analizar el informe con el cliente.

La responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la

estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, así

como la forma y contenido de dicho informe.

Para la elaboración de esta relación de problemas detectados a medida que surge es conveniente definir los

elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su

estudio y evaluación, como un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoría, así como señalar los

lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. La estructura

de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar

una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste en

los siguientes elementos:

1. El ambiente de control.

2. La evaluación de riesgos.

3. Los sistemas de información y comunicación.

4. Los procedimientos de control.

5. La vigilancia.

25

La división del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura útil para evaluar el

impacto de los controles internos de una entidad en la auditoría. Sin embargo, esto no necesariamente refleja

cómo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la primera consideración del auditor

se refiere a cómo un control específico afecta las aseveraciones en los estados financieros más que su

clasificación en uno de los elementos de control interno, antes mencionados, en particular.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno

que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican como "situaciones a informar".

Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al

cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura del control

interno, que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y

reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la Administración sobre los estados

financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo

de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas.

1. Deficiencias en el diseño de la estructura del control interno:

a) Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general.

b) Ausencia de una adecuada segregación de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos.

c) Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones, pólizas contables o reportes emitidos.

d) Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad.

e) Medidas deficientes para la protección de activos.

f) Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas.

g) Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa, correcta, congruente y oportuna con

los objetivos y necesidades de la entidad.

2. Deficiencias en la operación de la estructura del control interno:

a) Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información

contable.

b) Fallas en el suministro oportuno de información completa, correcta de acuerdo con los objetivos de la

entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.

c) Violación intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerárquico, en

detrimento de los objetivos de control.

d) Fallas en la protección de los activos, contra pérdidas, daños o uso indebido de los mismos.

26

e) Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como

preparación o revisión oportuna de conciliaciones.

f) Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información

financiera.

g) Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración.

h) Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el adecuado desarrollo de sus

actividades.

3. Otras

a) Fallas en el seguimiento y corrección de deficiencias de control interno previamente reportadas.

b) Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.

c) Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables y de información financiera.

d) Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

El desarrollo de estas recomendaciones requiere participación activa del grupo de auditoria, que incluye desde

el socio encargado hasta el ayudante de menor experiencia. La mayoría de las sugerencias suelen provenir del

encargado y del resto del personal signado al trabajo debido al contacto directo que ellos mantienen con las

distintas funciones del negocio en el curso de la auditoria.

El proceso de registro de observaciones infiere él anotarlas, así como sus causas, consecuencias, opciones de

solución y beneficios esperados; de igual manera, se indicara el nombre de la persona con quien se comento y

los comentarios recibidos.

El conjunto de observaciones registradas y numeradas en forma consecutiva para efectos de control, habrán

de integrarse en una sección específica de los papeles de trabajo; y se hará referencia de ellas, por su número,

en el programa de auditoria y en los papeles de trabajo relativos al área o sección donde fue detectada. Es

conveniente señalar las observaciones habrá de ser registradas en el momento mismo de que se detectan; no

dejarlas para mañana; no dejarlas a la memoria. Si el auditor sabe dar un correcto uso de este procedimiento

vera, sin lugar a dudas, que al concluir su auditoria tendrá en sus manos el fondo de su intervención al que

solo tendrá que darle forma y presentación por medio del informe. El auditor tomara nota de una

“observación”, inclusive en presencia del auditado, porque además deberá discutirla con él. No será la misma

reacción por parte del auditado él comentarle una “observación” que una “falla” o “deficiencia” sobre todo se

debe contar con cortesía, tacto y buenas relaciones ante todo.

27

Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con

las medidas sugeridas e implantadas en relación con el control interno, es aconsejable propiciar escrita en la

que se analice el resultado obtenido a través de tales cambios.

Es vital que el contador público presente, además de una carta que contenga sugerencias para el mejoramiento

de los controles internos y contables, una carta de sugerencias constructivas encaminadas a reducir

ineficiencias e incrementar las utilidades de su cliente.

El hecho de mantener en la carta arriba mencionada, exclusivamente sugerencias de carácter puramente

contractivo, permitirá que la alta gerencia aborde los problemas planteados con muchísimas más seriedad y

atención. Puesto que genera los problemas planteados con mayor seriedad y atención, puesto que

generalmente se cubrirán problemas administrativos de un gran interés para la empresa.

La presentación de una carta de sugerencias constructivas aporta inapreciables beneficios, entre los cuales se

podrán mencionar los siguientes: a) al mantenerse en mente el objetivo de presentar una carta de esta

naturaleza, se motiva al grupo de auditoria a estar consciente, con respecto a los problemas administrativos

del cliente, que podrían dar lugar a comentarios constructivos. En estas circunstancias se eleva la calidad del

trabajo de auditoria y se logra que el grupo de auditores encuentre un mayor interés de su trabajo; b) se

enaltece la imagen del auditor ante los ojos del cliente. El cliente llegara a apreciar en todo su significado la

identificación del auditor con los objetivos principales de la gerencia. Quizás en esas circunstancias,

encuentre el cliente más fácil de “justificar” los honorarios que le cubre la firma de contadores públicos; c) en

numerosas ocasiones una carta de comentarios constructivos, conduce a que el cliente acuda a la propia firma

de contadores públicos para solucionar algunos de los problemas planteados, generados para la firma un

trabajo especial de servicios administrativos.

3.1 CONTENIDO

Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una

notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al mínimo la del auditor en el caso de que se descubriese con

posterioridad un desfalco de importancia o uno serio. Difícilmente una persona puede retener en la mente los

problemas detectados durante el trabajo, por lo que es conveniente elaborar una relación de ellos a medida

28

que surgen estructurada de la siguiente manera: deficiencia, efecto y posible sugerencia. Además deben ser

relacionados con los papeles de trabajo en los cuales se encontró la deficiencia.

Para ello es necesario contar con un papel de trabajo para todas las áreas examinadas, cuyo formato del

encabezado de la cédula puede ser así:

REFERENCIA OBSERVACION EFECTO RECOMENDACION FECHA

La presentación formal de la carta, es conveniente su discusión con funcionarios de la alta gerencia, de

manera que se pueda verificar la autenticidad de las principales aseveraciones contenidas en la misma y se

pueda evitar la presentación de sugerencias enfocadas en forma impractica. Frecuentemente, de las

discusiones con los funcionarios de la alta gerencia, se pueden eliminar o adicionar párrafos a la carta,

enfocarlos en forma mas practica o sistematizar o reagrupar comentarios.

Una de las características del memorándum es que debe hacerse hincapié en las sugerencias constructivas

sobre las políticas de negocios y las operaciones. A pesar de que las recomendaciones para mejorar el control

interno y los procedimientos de contabilidad son importantes, existen la tendencia a sobredimensionarlas,

pues se olvida que normalmente son mejor recibidas cuando se incluyen otros aspectos de las operaciones.

Es importante tener la certeza de los hechos relativos a la situación o procedimientos en que se basan las

recomendaciones. Estas deben ser meditadas y prácticas, no simples aspectos a investigar o ideas comunes

presentadas sin mucho estudio. Las sugerencias que guarden relación con servicios administrativos o

impuestos deben ser analizadas por especialistas en esos campos para aprovechar su capacidad.En la carta de

situaciones a informar deben estar los asuntos que llaman la atención del auditor y que, en su opinión, deben

comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura

de control interno que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar,

resumir y reportar información financiera, junto con las sugerencias del mismo auditor.

Ejemplo de carta introductoria al informe sobre asuntos relacionados con la estructura del control interno:

Al Consejo de Administración

29

De __________________:

Con relación a nuestro examen de los estados financieros de ___________________________________ por

el año terminado el _______________, hemos evaluado la estructura del control interno de la Compañía,

únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual determinar la

naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro examen de los estados

financieros. Nuestra evaluación de la estructura del control interno no comprendió un estudio y evaluación

detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar recomendaciones

detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del control interno de la Compañía permite prevenir o

detectar todos los errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aquí fueron

considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada el ________________ sobre

dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios y sugerencias con respecto a

otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de nuestro examen de los

estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la

Administración, como parte del proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura del control

interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la Administración de la Compañía y no debe ser utilizado con ningún

otro fin.

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros representantes

durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser

necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente,

Nota: Si este informe se emite antes de que la auditoria se complete, el final del primer párrafo debe

modificarse, indicando:

"… Los asuntos tratados aquí serán considerados por nosotros durante el resto de nuestro examen".

30

CAPITULO 4. DECLARACIONES ESCRITAS DE LA ADMINISTRACIÓN

Las normas de auditoria que se refieren a ejecución del trabajo, establecen que el auditor debe obtener

evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva

para expresar su opinión.

Durante el transcurso de un trabajo, el personal del cliente responde oralmente a muchas de las preguntas del

auditor. Es obligatorio obtener manifestaciones del cliente por escritorio que confirmen las afirmaciones

orales para reducir así la posibilidad de malentendidos entre el cliente y su auditor. La mayoría de las

manifestaciones deben ser respaldadas por evidencia comprobatoria. En algunos casos la naturaleza de

manifestación puede imposibilitar su comprobación.

En el desarrollo de una revisión la administración de la empresa realiza declaraciones al auditor, tanto en

forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud específica o a través de los estados financieros. Las

declaraciones escritas de la administración, normalmente confirman aseveraciones dadas al auditor en forma

verbal, indican y documentan la propiedad de dichas afirmaciones y reducen la posibilidad de malos

entendidos entre la administración y el auditor.

Las manifestaciones comúnmente utilizadas en una auditoria de estados financieros son:

1. La carta de declaraciones de la Administración,

2. La confirmación de actas del secretario del Consejo de Administración.

La obtención de declaraciones escritas de parte de la administración confirma su responsabilidad en cuanto a

la preparación y aprobación de los estados financieros. Sin embargo, dichas afirmaciones no pueden ser un

sustituto de evidencia de auditoria que el contador público pudiera encontrar en el desarrollo de su trabajo.

Si el auditor no pudiera llevar a cabo algún procedimiento de auditoria que considere necesario en las

circunstancias, respecto a algún asunto de importancia para los estados financieros, existirá una limitación en

el alcance de su examen, que podría ocasionar una salvedad o una abstención de opinión en su informe, sin

importar si se obtuvo una declaración específica al respecto por parte de la administración de la empresa.Las

declaraciones de la administración deben incluir solamente aspectos que se consideren importantes, en

relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

31

4.1 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

El propósito de una auditoria es formar una opinión sobre los estados financieros con frecuencia se solicita al

auditor que prepare una carta para la gerencia al concluir su evaluación. La importancia relativa, cuando se

puede expresar en cifras, debe emplearse para determinar cuales son los puntos a incluirse en la carta de

manifestaciones del cliente.

La carta de declaraciones de la administración deberá dirigirse al auditor y llevar como fecha aquélla en que

concluya su trabajo, misma que coincidirá con la del dictamen. Esta carta deberá ser firmada por el

funcionario de mayor jerarquía y el responsable de la información financiera de la empresa.

En caso de existir eventos subsecuentes que deben ser incluidos, será necesario obtener una carta adicional

que cubra el hecho o transacción ocurrida con posterioridad a la fecha original de la carta o utilizar doble

fecha.

En caso de que el examen del auditor cubra estados financieros consolidados, la carta de declaraciones de la

administración que se obtenga de la compañía tenedora, deberá hacer referencia a dichos estados financieros

consolidados.

Si el auditor examina los estados financieros de una subsidiaria, pero no los de la compañía tenedora, podría

requerir una declaración de la administración de la tenedora, respecto de asuntos que puedan afectar a la

subsidiaria, tales como transacciones con partes relacionadas o la intención de la tenedora de proporcionarle

apoyo financiero continuo.

En caso de que la administración de la empresa se niegue a proporcionar o ratificar declaraciones escritas que

el auditor considere necesarias, esto constituirá una limitación en el alcance.

En tales circunstancias, el auditor deberá evaluar la confianza que ha depositado en otras declaraciones de la

administración durante el curso de su examen y considerar si la negativa tiene algún efecto en su informe que

pueda ocasionar una salvedad o una abstención en su opinión.

32

4.1.1 CONTENIDO

La carta de manifestaciones debe ser firmada por personal del cliente que tiene la responsabilidad y el

conocimiento de todos los puntos siguientes. Por lo general, la carta es firmada por el principal funcionario

ejecutivo y el principal funcionario financiero del cliente. De modo que cubra hechos posteriores, a la fecha

de la carta debería ser igual a la fecha del informe del auditor. Cuando el cliente rehúsa presentar

manifestaciones por escrito existe una limitación del alcance del trabajo y será necesario emitir un dictamen

con salvedades o denegar la opinión.

Si bien no existe una lista de comprehensiva de todos los puntos a describirse en una carta de declaraciones de

la administración dependerán de las circunstancias de la contratación de los servicios del auditor, así como de

la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros.

La carta de declaraciones de la administración entre otros, incluirá los siguientes aspectos, (sí son aplicables):

1. Reconocimiento de la administración de su responsabilidad sobre los estados financieros, preparados de

conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o, en su caso, las bases especiales

utilizadas en su preparación.

2. La afirmación de disponibilidad de todos los registros, incluso de actas de reuniones de directores y

reuniones de otros comités e información relativa.

3. Una declaración de que los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes y de

irregularidades que involucren a la administración o empleados de la empresa ni hay transacciones no

registradas.

4. Disponibilidad de actas de Asamblea de Accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de

Dirección.

5. Revelaciones sobre partes relacionadas y sus relativos saldos por cobrar o por pagar.

33

6. Posibles incumplimientos con contratos que puedan afectar los estados financieros.

7. Planes o propósitos que puedan afectar el valor registrado o la clasificación de activos o pasivos.

8. Información relativa de hechos posteriores.

9. Irregularidades.

10. Convenios restrictivos.

11. Incumplimiento de requisitos de presentación de informes a entidades reguladoras.

12. Planes e intenciones que afectan montos en el balance general.

13. Revelación apropiada de restricciones sobre la disponibilidad de activos..

14. Que las cuentas por cobrar representen operaciones reales y, se muestre a su valor neto de recuperación.

15. Que no existan inventarlos valuados en exceso a su valor neto de realización.

16. Manifestaciones concernientes a unidades obsoletas en el inventario.

17. Pérdidas en compromisos de venta.

18. Títulos de propiedad de activos, de embargos preventivos, o de lo dado en prenda cola telar.

34

19. Convenios de recompra.

20. Perdidas originadas por compromisos de compra o venta.

21. Que los activos se encuentren correctamente valuados, a nombre de la compañía y que exista revelación

sobre gravámenes existentes.

22. Compromisos de recompra de activos vendidos previamente.

23. Actos ilegales y pérdidas contingentes conexas.

24. Otros pasivos y contingencias de ganancia o pérdida.

25. Violaciones o posibles violaciones a leyes o reglamentos, cuyos efectos deban ser revelados en forma

apropiada en los estados financieros o como base para registrar posibles pérdidas por contingencias.

26. Acumulación o revelación en los estados financieros de otros pasivos y ganancias o pérdidas por

contingencias.

27. Que no existan reclamaciones, gravámenes o litigios no iniciados que el abogado piensa se iniciarán, no

reportados por los abogados y que sea probable que afecten a la empresa.

28. Opciones, convenios y restricciones concernientes a las acciones de capital social, contratos o capital

social reservado de la empresa.

29. Una afirmación de que las manifestaciones en la carta conciernen a los estados financieros consolidados y,

cuando es apropiado, a los estados de la matriz presentados por separado.

35


El libro de actas de la corporación es un registro oficial de las decisiones tomadas en las reuniones de los

directores y los accionistas. Típico de las decisiones tomadas en las reuniones de accionistas es la delegación

de autoridad a la gerencia para adquirir o disponer de subsidiarias y adoptar o modificar los planes de

pensiones o de repartición de utilidades para altos ejecutivos y empleados. Los accionistas también

aprovechan ordinariamente la selección de una firma de auditores independientes. Los representantes de la

firma de auditoria asisten a las reuniones de accionistas, con el fin de responder preguntas que puedan surgir

relacionadas con el control interno y las operaciones financieras del negocio.

Las actas de las reuniones de los directores o la junta directiva contienen generalmente autorizaciones para

realizar importantes transacciones y acuerdos contractuales, como la apertura de cuentas bancarias, la fijación

de los salarios de los altos ejecutivos, la declaración de dividendos y los arreglos de acuerdos a largo plazo

con proveedores, clientes y arrendadores. Adicionalmente, las actas pueden documentar discusiones de la

junta sobre litigios pendientes, investigaciones de las agencias reguladoras u otras contingencias de perdida.

Por consiguiente, los auditores deben leer las actas de las reuniones sostenidas hasta el último día del trabajo

de campo. El secretario u otro alto ejecutivo corporativo harán entrega a los auditores de copias de todas las

actas, incluidas aquellas de los comités de la junta, directores y accionistas, de reuniones regulares y

especiales.

Estas copias deben de estar certificadas o firmadas por un alto ejecutivo corporativo y deben compararse con

el libro de actas oficial en una medida suficiente para establecer una cobertura y autenticidad totales.

Al revisar las actas, los auditores 1) anotaran la fecha de la reunión y si hubo quórum y 2) subrayar o destacar

las acciones y decisiones que a su juicio deben incluir en la conducción de la auditora. El material no esencial

puede ser revisado rápidamente, y pueden destacarse solamente aspectos que justifican ser investigados

durante el curso de la auditoria. Para esta fase del trabajo de auditoria, no hay un sustituto para la mayor

experiencia y madurez de juicio; las actas incluyen un amplio rango de información desde asuntos de

importancia real para la auditoria hasta aquellos que pueden ser ignorados en forma segura.

Las decisiones importantes de las actas, como la declaración de dividendos o autorizaciones de préstamos,

generalmente dan como resultado acciones que necesitan ser registradas en los registros contables. A medida

que la auditoria progresa los auditores deben seguir el rastro de los eventos autorizados en las actas hasta los

36

registros de contabilidad y hacer referencias cruzadas de sus copias de las actas con los análisis de las cuentas

implícitas. En forma similar, los eventos registrados en los registros contables que normalmente exigen

autorización de los directores o de la junta directiva deben ser objeto de seguimiento y debe hacerse referencia

cruzada a las copias de las actas en poder de los auditores.

4.2.1 CONTENIDO

Los auditores deben obtener de la gerencia una carta en la cual manifiestan que todas las actas les han sido

entregadas. El rechazo del cliente a proporcionar a los auditores copias de todas las actas es una limitación

grave del alcance del examen de los auditores. La comunicación del secretario del consejo debe cubrir hasta la

fecha del dictamen.

Esta carta deberá incluir una relación de todas las actas de Asamblea de Accionistas juntas del Consejo de

Administración y, en su caso, de Comités de Dirección celebrados durante el periodo, indicar si éstas han sido

asentadas en los libros correspondientes.

Un ejemplo de la Confirmación de actas del Secretario del Consejo de Administración es el siguiente:

Fecha.

Nombre del despacho.

Domicilio.

Muy señores nuestros:

Con motivo de la auditoria de los estados financieros de (compañía) al (fecha de auditoria), hemos mostrado a

su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de Dirección

siguientes, las cuales se encuentran debidamente asentadas en los libros correspondientes:

Fecha Clase de reunión

Esta carta constituye una relación de todas las asambleas y juntas celebradas durante el periodo comprendido

del (fecha de inicio del ejercicio auditado 20 ____, al (fecha del dictamen) de 20 ____.

Atentamente,

(Firma del secretario del Consejo)

37

CAPITULO 5. ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la

empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera por el

periodo contable terminado en dicha fecha. De aquí se desprende que los estados financieros básicos

comprenden el balance general, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios

en la situación financiera y las notas que son parte integrante de los mismos.

Los estados financieros son declaraciones informativas de una empresa respecto a los elementos de su

posición financiera y a los resultados de sus operaciones. Estas declaraciones se hacen mediante los recursos

de expresión que forman los estados financieros, títulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones,

cifras, totales, subtotales, notas explicativas.

Los estados financieros son un medio de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen el tratar

de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición. Los estados financieros

deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario general en la empresa.

Los estados financieros básicos junto con sus notas respectivas son responsabilidad únicamente de la

administración de la entidad que los emite, o bien, de la persona física propietaria del negocio.

Dichos estados financieros deberán cumplir con los requisitos de revelación suficiente para evaluar la

información financiera que se presenta.

La aprobación del cliente de la forma, contenido y notas al calce de los estados financieros que el auditor se

propone insertar en su informe puede hacerse mediante la firma del contralor en el borrador final de los

estados, en el momento de la revisión de los ajustes y a veces posteriormente.

El auditor y su jefe principal también pueden analizar el borrador con el cliente, aun cuando la

responsabilidad del informe descansa exclusivamente el contador público, hecho respetado en los negocios y

reconocido sostenido por órganos gubernamentales como la Comisión de Valores y la Dirección de

Administración Fiscal Federal.

38

5.1 TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deberán elaborarse de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados aplicados consistentemente y de acuerdo con las normas reconocidas debiéndose diseñar de tal

forma que favorezcan la comunicación de información financiera. Los estados financieros deberán ser

adecuados y tendrán que revelar en una forma apropiada toda la información importante. Además del interés

que pueda tener el cliente en los estados financieros, existen otros usuarios de la información financiera que

se incluye en esos estados y entre los cuales están: los actuales y los futuros accionistas, los acreedores, las

dependencias gubernamentales, la prensa, los analistas financieros y las organizaciones laborales. La forma

física de los estados financieros pondrá variar de acuerdo con (1) la preferencia de quien los elabora y (2) el

fin que se persigue con su preparación.

A continuación de manera general se consideran la forma y contenido de los estados financieros:

1.-Balance general, comúnmente al finalizar el ejercicio, pero con frecuencia es presentado en forma

comparativa (datos de principio a fin del ejercicio).

2.-Estado de resultados relativos a las operaciones del ejercicio, también frecuentemente en forma

comparativa (año actual y años anteriores).

3.-Estado de superávit (en particular del superávit ganado), que a veces se incorpora al balance o figura como

apéndice del estado de resultados.

4.-Estado de origen y aplicación de recursos, el cual rara vez es dictaminado por el auditor, pero cuyos datos

coinciden con el balance comparativo.

5.-Presentación simplificada (por ejemplo, “hechos importantes”) de la posición financiera y resultados de

operación. Por lo general, forman parte del informe de la dirección.

6.-Varios análisis, por ejemplo, de las cuentas de propiedades y reservas, resumiendo las operaciones

realizadas en el ejercicio.

39

Balances Generales.

Será necesario que siempre que se prepare y presente un balance general sea este claro; que cumpla con las

necesidades de la empresa para la cual se elabora y que se proporcione toda la información pertinente respecto

a todas las partidas. En un balance general, el activo y el pasivo deberán clasificarse de una manera adecuada;

las clasificaciones podrán ser las siguientes:

ACTIVO

Activos circulantes (incluyendo pagos anticipados a corto plazo)

Inversiones a largo plazo (excluyendo inversiones que se clasifican dentro del activo circulante).

Activos fijos tangibles

Activos intangibles

Cargos diferidos a largo plazo

PASIVOS

Pasivos circulantes (incluyendo créditos diferidos a corto plazo).

Créditos diferidos a largo plazo

Pasivos a largo plazo.

Podrá haber algún cambio en el orden en que se presentes los distintos grupos de activos y pasivos, sin

embargo se concediera una práctica sana el presentar los activos y pasivos de tal forma que concuerden sus

clasificaciones.

En un balance general de una sociedad anónima deberá presentarse por separado cada una de las diversas

clases de acciones que integren el capital social. Las partidas del capital contable distintas a las de capital

social se habrán de clasificar en superávit de capital, el cual podrá incluir primas en venta de acciones, o

superávit por revelación y en superávit ganado, el cual podrá subclasificarse en utilidades retenidas pendientes

de aplicar y utilidades retenidas aplicadas a reservas (si existieran). Los balances generales deberán

presentarse en forma comparativa.

Estados de resultados.

En la elaboración de un estado de resultados, no deberá hacerse ningún intento de traspasar las utilidades

pérdidas de un periodo a otro en el afán de igualar las utilidades netas periódicas para dos o más periodos.

40

En el estado de resultados detalla las operaciones realizadas en un periodo que han provocado la mayoría de

los cambios en las utilidades retenidas. Se basa en el principio del negocio en marcha; por lo tanto, el estado

de resultados es un informe parcial, puesto que las utilidades y pérdidas no son fundamentalmente el resultado

de las operaciones a corto plazo. Será necesario que la utilidad neta de un año se presente con toda claridad y

sin lugar a dudas.

Pensando sólo en una revelación modesta de la información mas importante respecto a las operaciones, el

estado de resultados deberá contener; los ingresos por ventas, el costo de las mismas, los gastos de venta, los

gastos de administración, los ingresos y gastos ajenos a las operaciones propias del negocio, las partidas que

reflejen ganancias o pérdidas no recurrentes (excepto los ajustes relacionados con impuestos sobre a renta de

años anteriores), impuestos federales sobre la renta y la utilidad neta.

En cuanto a la forma del estado de resultados, éste podrá incluir todos los ingresos sumados inicialmente a los

cuales se les restarán el total de gastos, o bien, se podrá presentar dicho estado mostrando la utilidad bruta, la

utilidad de operación y demás clasificaciones; está forma de presentación en la más recomendada puesto que

las partidas más importantes relacionadas con gastos se clasifican por fusiones de la empresa: ventas,

finanzas, etc.

El modelo de estado de resultados todo incluido abarcará cargos y créditos por partidas extraordinarias y no

recurrentes utilidades en venta de inversiones; pérdidas provocadas por invencidos cuando no existan seguros

respecto de estos riesgos, etc., neto de impuestos federales sobre la renta, aun cuando se trate de sumas de

consideración. Estas partidas extraordinarias se deberán presentar en el estado de resultados de la manera que

no se provoque una confusión respecto de la utilidad neta.

Actualmente se considera que los balances y los estados de resultados con fines especiales, en los cuales se

requiere el dictamen del contador público, son una variedad de aquellos que llenan cualquier finalidad con las

características adicionales que se requieran. Así, por lo general, los estados presentados ante la comisión de

valores y cambios son más detallados que los que se consideran necesarios en los estados anuales destinados a

los accionistas. Sin embargo, ello no significa que proporcionen “menos” información, ya que se considera

que los estados, “para trabajo” generalmente contienen la información mínima deseada para el lector medio.

Los estados pro-forma también se pueden considerar como variaciones para todo objeto, una combinación de

las transacciones adicionales superpuestas cuyas razones, detalles y efectos deben formar parte integrante de

tales estados. Los estados de resultados de años anteriores reconstruidos y en los cuales se han omitido

41

conceptos “no recurrentes” o extraordinarios”, aunque frecuentemente son preparados y dictaminados por

contadores públicos, son a menudo blanco de ataques, porque mientras no acusan el efecto de operaciones que

probablemente no se repartirán en años futuros, por otra parte no proporcionan subtítulos, lo cual implica que

sin duda, había pérdidas cuyos orígenes son nuevos pero para los cuales no existe provisión. Ninguna

dirección es infalible y un estado de resultados reconstruido de esta manera puede ser criticado como

incompleto, porque no ofrece margen para prevenir los probables errores que acompañan a todo esfuerzo

económico.

Es mucho más seguro para el contador y para el inversionista depender de una segregación histórica de

ingresos y gastos durante los años en los cuales se reconocen y reportan así, y llamar la atención del lector

sobre las partidas especiales de carácter excepcional.

5.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para que estén de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los estados

financieros, incluidas las notas, deben revelar todos los asuntos que los usuarios necesitan para interpretarlos.

Tal como las notas de pie de página son parte integral de un libro, las notas a los estados financieros son parte

integral de estos. El propósito de las notas a los estados financieros es lograr la revelación adecuada de la

información requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados que no puede ser incluida

adecuadamente en los estados financieros formales. Aunque las notas son declaraciones de la gerencia, los

auditores independientes ayudan generalmente en su elaboración. La redacción de las notas a los estados

financieros es un verdadero reto debido a que deben resumirse temas complejos en una forma clara y concisa.

Para que los auditores emitan una opinión no calificada sobre los estados financieros es necesaria una

revelación adecuada en las notas a los estados financieros. Algunos ejemplos de estos requerimientos son la

revelación de políticas contables significativas, los cambios contables, las perdidas contingentes.

Al evaluar las revelaciones de los informes financieros, los auditores deben tener en mente que se pretende

que las revelaciones complementen la información de los estados financieros y no que corrijan una

presentación inapropiada de éstos. Así, una nota o una cédula o un anexo complementario,

42

independientemente qué también haya sido elaborado, no compensa una presentación errónea de un renglón

en los estados financieros.

Las notas que generalmente merecen ser enfatizadas en el dictamen del auditor son las que se ocupan de

temas como los siguientes:

1. La “contingencia integral” que se describe en una nota a los estados financieros dedicada a la “capacidad de

la entidad para continuar como negocio en marcha”.

2. Una o mas “contingencias especificas” descrita(s) en una o mas nota(s) a los estados financieros

dedicada(s) a la revelación de “incertidumbres” y/o “riesgos”, por ejemplo, requerimientos por parte de las

autoridades, de pagos adicionales importantes de impuestos; demandas en contra de la entidad, con las cuales

no esta de acuerdo (pues si estuviera de acuerdo serian pasivos); avales sobre títulos de crédito en que hay

duda sobre el pago a cargo del obligado primario; operaciones financieras derivadas de importes altos;

concentración de riesgos en un numero limitado de clientes, proveedores, mercados, productos, etc.

3. Modificación en los principios de contabilidad o en sus políticas de aplicación, mediante adopción de

métodos mejores, peores o en cumplimiento con nuevos pronunciamientos profesionales.

4. Ajuste de estados financieros previamente dictaminados con opinión no limpia que en virtud del ajuste,

ahora merece opinión limpia.

5. Información revelada en otras secciones del mismo documento que contiene a los estados financieros

dictaminados.

6. La entidad económica dictaminada forma parte de una familia de entidades y/o ha realizado transacciones

importantes con otras entidades vinculadas a ella.

7. La entidad económica se encuentra en etapa de preoperacion; en liquidación; en proceso de fusión o

escisión.

43

8. Ciertos acontecimientos ocurridos durante el periodo de los estados financieros, que son de naturaleza tan

insólita que afectan su comparabilidad con los de periodos precedentes.

9. Ciertos acontecimientos ocurridos posteriormente a los estados financieros, que tienen tal importancia que

pueden afectar a los periodos subsecuentes o, si hubieran ocurrido durante el periodo dictaminado, lo hubieran

afectado sustancialmente.

Hay otras clases de notas complementarias a los estados financieros básicos que ayudan a la entidad a cumplir

con la revelación completa que requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, pero que

normalmente no son objeto de énfasis en el dictamen del auditor, por ejemplo:

1. Descripción de la entidad económica, su objeto social y sus principales políticas contables, la consolidación

de otros estados financieros, el tratamiento de transacciones y saldos en monedas extranjeras y de los efectos

de la inflación sobre la información presentada.

2. Análisis de los principales renglones resumidos en el estado de situación financiera, tales como inventarios,

activos sujetos a depreciación y amortización; arrendamiento y pasivos que causan intereses.

3. Principales relaciones o circunstancias que puedan influir sobre la operación futura de la empresa o que los

lectores necesiten para proyección de la misma, tales como: clasificación de los resultados en los principales

segmentos de operación o comercialización; cláusulas restrictivas de créditos o arrendamientos, etc.

5.3 CARACTERISTICAS

Las notas a los estados financieros son párrafos explicativos que los aclaran y complementan con objeto de

mostrar en forma razonablemente correcta la situación financiera y los resultados de las operaciones de una

entidad económica de, conformidad con los PCGA. Como parte de un todo, sus características y

responsabilidades deben corresponder a los estados financieros en otros términos las notas son

responsabilidad de la empresa. Las notas deben referenciarse en forma individual con los rubros que sean

afectados por ellas, hecho que reafirma la responsabilidad asumida por la empresa.

44

El contador publico, en su carácter de auditor independiente, asume también responsabilidad sobre ellas la

cual deriva de la opinión que rinde sobre los estados financieros considerados como un todo. Claro esta que el

auditor independiente debe insistir en la inclusión de las notas que, a su juicio, resulten necesarias para la

adecuada interpretación de los estados financieros, pues, de lo contrario, violaría las normas de auditoria, a

menos que incluya “notas aclaratorias” en el cuerpo de su dictamen lo cual suple la deficiente información de

los estados.

En su aspecto formal se pueden señalar los siguientes requerimientos mínimos: Redacción, Ordenamiento,

Ubicación y Presentación. En los siguientes párrafos se indican tales requerimientos:

1. Redacción.

La terminología utilizada debe ser clara y sencilla, es decir, se debe emplear un lenguaje objetivo y concreto.

En lo posible, debe evitarse la utilización de terminología técnica contable, pues ello impide alcanzar el

objetivo propuesto. No puede señalarse una regla fija sobre la extensión de una nota, pero hay que recordar

que si el dictamen de estados financieros se redujo a uno de dos párrafos, por las ventajas evidentes que

reporta, debe tenerse en mente que mientras más reducida sea, más fácil será su interpretación; obviamente,

no debe sacrificarse información en beneficio de la concisión.

2. Ordenamiento

Existen varios criterios para ordenar en forma adecuada las notas. Uno de ellos esta relacionado con la

importancia de controlar y otro se refiere al origen de lectura de los estados (encabezado, activo, pasivo, etc.;

concluyendo con las notas especiales).Ambos son aplicables y, en función de las circunstancias, deben

combinarse para conseguir su optima interpretación.

3. Ubicación

Ya se señalo que las notas, entendidas como aclaraciones o informaciones complementarias a los “cuadros

numéricos” se pueden ubicar indistintamente, dentro del cuerpo de los estados, al calce o en hojas separadas.

45

Lo importante estriba en que se informe lo necesario, sin descuidar la estética; un estado financiero

demasiado extenso o recargado de datos será difícil de interpretar. Por otra parte, si se trata de uno de

reducidas dimensiones no es conveniente incluir las notas en hojas separadas.

4. Presentación

La presentación de las notas debe de ser objetiva, en especial cuando se hace en hojas separadas, para lo cual

es aconsejable utilizar títulos descriptivos de su contenido. Además, para conseguir la objetividad

mencionada, conviene que se utilicen cuadros numéricos cuando sea posible.

Las notas a los estados financieros emanan de dos fuentes:

a) Contabilidad propiamente dicha

b) Fuentes extra-contables.

En el primer caso, la contabilidad proporciona toda la información para notas que signifiquen ampliación o

análisis de rubros generales de los estados financieros, así como explicaciones de los principios contables, por

ejemplo, bases de valuación de activos, criterios de registros utilizados (ventas en abonos), etc.

Las fuentes extra-contables suministran toda la información que no es reflejada básicamente por no ser de

índole numérico por el sistema de contabilidad. Estas fuentes, a su vez, se pueden agrupar, en internas, o sea,

las que proporcionan información fuera de la contabilidad dentro de la propia empresa, como serian las

emanadas de otras funciones ajenas al registro de operaciones tales como estadísticas de producción de

ventas, convenios que impliquen compromisos futuros, etc.; y en externas, que originan información que

deben ser incluidas en notas, emanadas del exterior de la empresa. En esta caso se puede citar la información

proveniente de disposiciones legales (exenciones generales, por ejemplo), cotizaciones en bolsas de valores

(para valuación de inversiones), etc.

En consecuencia, las notas pueden emanar, en términos generales, la propia contabilidad de la empresa

considerada como un todo y de fuentes ajenas a ella. Lo importante es que el responsable de la elaboración de

los estados financieros tenga acceso y conocimiento de todas ellas, con el fin de que tales estados estén

completos para llenar plenamente su objetividad.

46

CAPITULO 6. DICTAMEN DEL AUDITOR.

En el boletín 1020 de esta Comisión, “Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y

naturaleza de la auditoria de estados financieros”, se establece que la finalidad del examen de estados

financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la

situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en

la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

El dictamen sobre esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del profesional que lo emite. Muchos

contadores acostumbran a revisar el borrador del informe de la dirección a los accionistas para asegurarse de

que su contenido esta de acuerdo con los estados que han dictaminado y que los hechos y cifras citadas en su

desarrollo armonizan con ellos.

En el dictamen normal de auditoria en forma corta, el contador debe declarar que los estados se basan en

“principios contables aceptados” y que se han aplicado sobre bases semejantes a los de años anteriores.

Si el estado no cumple una o ambas condiciones se debe esperar que contador indique la naturaleza e importe

aproximado de la diferencia o variación resultante, y en caso de que haya habido un cambio de principio

durante el año, debe expresar su acuerdo o su desacuerdo con ello.

La presentación de un cambio de principio o de la falta de coherencia puede hacerse de estas tres formas:

inclusión en el cuerpo del estado financiero, mediante la ampliación de un encabezado o una nota del alcance

del estado financiero, o mencionándolo en el informe del auditor. Ocasionalmente, estos métodos se

combinan. Una desviación importante de los principios contables se puede anotar al calce para llamar la

atención de la dirección respecto de tal violación o bien puede aparecer en el informe del auditor, el cual debe

exponer allí su aprobación o reprobación de esa práctica. Se requiere una anotación al calce cuando el tema es

muy extenso para un simple encabezado.

También se debe verificar la inclusión en el informe de la totalidad de las anomalías detectadas. Es

conveniente que todo el personal participe en la preparación del mismo. En esta etapa se revisan los

problemas importantes detectados, las soluciones que se les dieron y la repercusión que tienen en el área

auditada.

47

6.1 CONCEPTO DEL DICTAMEN

La Comisión de Procedimientos de Auditoria del IMCP sostiene que el Dictamen es el documento que

suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y

resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

Por su parte el Comité de Terminología del Instituto Americano de Contadores Públicos afirma que es la

opinión del contador público en funciones de auditor. Es un documento por medio del cual el contador

publico independiente señala brevemente la naturaleza y el alcance de la auditoria que ha realizado y expresa

la opinión que se ha formado respecto de los estados financieros correspondientes.

La Tercera Convención de Contadores Públicos, realizada en hermosillo, Sonora, en la mesa redonda sobre el

tema “el dictamen y sus salvedades”, propuso el siguiente concepto:

“El dictamen que emite el contador publico es el texto de la opinión que obtiene como resultado de haber

examinado los estados financieros de una entidad económica, a la luz de ciertas leyes que se denominan

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Esto le permite dirigir su juicio personal hacia la decisión de si la información que representan tales estados

financieros ha sido preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y de aplicación uniforme”.

W. A. Paton considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el contador público reconoce

formalmente su responsabilidad por el trabajo.

Según los hermanos Mancera, el dictamen contable es sinónimo de informe o certificado de auditoria. La

opinión o juicio que se forma o se emite sobre cuestiones de contabilidad.

Para la Comisión Nacional de Valores (CNV), es la certificación de un balance, la expresión de la opinión

profesional del contador publico respecto de que el citado documento presenta la situación financiera de la

empresa y debe hacerse constar la amplitud del trabajo desarrollado, así como si el balance se formulo

conforme a las mismas bases de ejercicio anteriores y, en su caso los efectos de un probable cambio. El

48

diccionario de la Real Academia Española estima que el dictamen es la opinión y juicio que se forma o se

emite sobre una cosa.

En resumen, el dictamen del contador publico, según los conceptos mencionados, es un conjunto de

elementos aceptados por la profesión y por el publico, con los cuales el contador publico expresa su opinión

concisa sobre los estados financieros de una empresa que el examino.

La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el

público conoce de su trabajo. El público inversionista, proveedores, acreedores, autoridades

gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una

desviación sustancial de esos modelos requiere una explicación clara del motivo que la origina.

6.2 CONTENIDO DEL DICTAMEN

Los elementos básicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes:

1. Destinatario: Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a quien haya contratado los servicios

del auditor.

2. Identificación de los estados financieros: El dictaminen del auditor se referirá al estado de situación

financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación

financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su

dictamen la responsabilidad que asume respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la

opinión, las fechas y periodos de los estados financieros por él examinados.

3. Identificación de la responsabilidad de la administración de la compañía y del auditor: Se deberá aclarar en

el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía, y

que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

4. Descripción general del alcance de la auditoria: En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo

efectuado, mediante las afirmaciones siguientes:

49

a) Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

b) Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los

estados financieros están libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo con los principios

de contabilidad generalmente aceptados.

c) Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.

d) Que la auditoria incluyó la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones

significativas efectuadas por la administración de la compañía en la preparación de los estados financieros, así

como una evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

e) Que la auditoria proporcionó bases razonables para la opinión.

5. El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los estados financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las

operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados.

6. Redacción y firma del dictamen. Siempre deberá aparecer el nombre y firma del contador público para

mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen

puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión;

etc.), cuando el contador público sea socio de una firma de contadores públicos cuyo nombre se menciona en

dicho documento.

7. Fecha del dictamen. Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor

concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la

evidencia de la información que esté dictaminando.

8. Obligaciones en su uso. Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los


6.3 TIPOS DE DICTAMEN.

A continuación se presenta un cuadro sinóptico sobre los cinco tipos de opiniones, preparado con los

lineamientos del Boletín 4010. Los cinco tipos de opiniones se identifican con las letras mayúsculas A, B, C,

50

D y E. Los párrafos que constituyen un dictamen, según el tipo de opinión que contiene, se identifican con los

números 1 a 6.

Cuadro sinóptico sobre los cinco tipos de opiniones.

Auditoria sin limitaciones de alcance Auditoria con limitaciones de alcance

A B C D E

Párrafo No. Sin desviaciones a Con desviaciones Desviaciones No impide opinar Las limitaciones,

principios de pero sin ameritar ameritan opinión sobre demás ameritan

contabilidad opinión negativa negativa. estados

financieros.

abstención sobre

todos los E/F.

1.Identificación Identificar E/f. y Introducción

la responsabilidad especial y NO

del C. P. responsabilidad

C. P.

2. Alcance Describir alcance

y base razonable

para sustento de

opinion

Salvedades y base

razonable

Alcance con

Salvedades;

omitir base

razonable

3. Énfasis Énfasis sobre

hechos

Importantes.

4.Desviaciones Describir desviaciones a PCGA.

5.Limitaciones Describir salvedades de alcance en

al alcance auditoria.

6. Opinión Opinión limpia. Opinión con

excepción.

Opinión

negativa

Opinión con salvedad Absten

ción de

opinión

1. DICTAMEN LIMPIO

El dictamen limpio es aquel que contiene la opinión “limpia” del auditor después de haber practicado, sin

limitaciones, un examen de estados financieros bajo las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas; es

decir, después de haber aplicado todas las pruebas selectivas que consideró necesarias, sobre la evidencia que

51

aporta a las cifras y revelaciones de los cuatro estados financieros básicos, y haberlos concentrado de

conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esto quiere decir:

1. Que el auditor encontró que los cuatro estados financieros básicos y toda la evidencia en que se apoyan

(todos los registros contables, documentación de respaldo e información complementaria) cumplen con las

exigencias de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

2. Que encontró algún(os) caso(s) de incumplimiento que el cliente remedió contabilizando los ajustes y/o

modificando las revelaciones en términos que satisficieron al auditor en cuanto a su cumplimiento con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“Las reglas particulares” de aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con las

cuales deben cumplir los estados financieros para merecer opinión limpia por parte del auditor.

1. La información contenida en los estados financieros debe corresponder únicamente a la entidad Económica

claramente identificada en ellos.

2. Independientemente de los asuntos que con propiedad deben revelarse en las notas complementarias, los

estados financieros sólo deben incorporar en términos monetarios las transacciones realizadas por la entidad

con otras entidades; las transformaciones internas y los eventos económicos externos que afectan a su

estructura financiera y/o a sus fuentes de recursos.

3. Debe identificarse claramente el período dentro del cual tuvieron lugar las transacciones, transformaciones

y eventos a que se refiere el párrafo anterior, y existir contemporaneidad entre los ingresos y gastos

informados en el estado de resultados, excepto en cumplimiento del “criterio prudencial”

4. La valuación de los renglones integrantes de los estados financieros debe hacerse a su costo o valor de

realización, el menor de los dos. En ejercicios de alta inflación, el costo debe ser ajustado mediante índices de

precios adecuados.

52

5. Excepto en estados financieros para entidades que no se encuentren en marcha, las cuantificaciones

monetarias deben aplicarse a la entidad como negocio en marcha, capaz de continuar sus operaciones en

forma normal y sistemática cuando menos durante un año.

6. Los recursos que constituyen la situación financiera de la entidad deben presentarse analizados de acuerdo

con su naturaleza y, también, de acuerdo con los derechos que sobre ellos tengan, en conjunto, acreedores y

propietarios.

7. La información revelada en los estados financieros y en sus notas complementarias debe ser suficiente,

comprensible, y el grado de agregación (y su complemento, el grado de detalle con que se revele), debe

responder a la importancia relativa de los conceptos o componentes correspondientes. Excepto cuando se

revela lo contrario, la aplicación de las reglas contables debe ser consistente período a período cuando como

resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades, el dictaminen se deberá

presentar como sigue:

A C C I O N I S T A S

P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de

2003 y 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación

financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión

sobre los mismos con base en mi auditoria.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales

requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable

de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas

selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye

la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la

administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis

exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

53

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos

importantes, la situación financiera de Compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004

y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación

financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

2. DICTAMEN CON SALVEDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por

existir desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por

limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor

deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades.

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo

del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la

expresión "En mi opinión", la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos.

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de los principios de contabilidad.

Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables el auditor deberá describir en

forma precisa en qué consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la

renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, y señalar el efecto en su opinión. Si las

salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios

de contabilidad, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha

nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicación de los

54

principios de contabilidad, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un

dictamen negativo. Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de los principios de

contabilidad:


P R E S E N T E:

He examinado los estados de situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de

2003 y 2004 y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación










administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota 4 a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de

diciembre de 2003 y 2004 no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $100,000.00 y

$150,000.00 respectivamente.

En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el

párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos

importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004 y

los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación



55

Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

b) Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado.

Para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los

procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias.

En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien, por limitaciones impuestas por la administración de la

compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Las

situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo

que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia

que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según la gravedad y naturaleza de las restricciones.

Cuando se presentan limitaciones en el alcance del examen, se deberá describir, en un párrafo específico

dentro del dictamen, la naturaleza de dichas limitaciones.

Este dictamen se refiere a aquellos exámenes de estados financieros que el auditor ha de realizar de acuerdo

con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en los cuales, sin embargo, el cliente o las

circunstancias le impiden obtener suficiente evidencia competente en el grado que requiere para sustentar su

opinión, como lo exige la Tercera norma de ejecución del trabajo de las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas.

En estas circunstancias, el auditor que afirma en el párrafo 2 de su dictamen haber realizado su examen “de

acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas”, se apresura a advertir, en la introducción de

ese mismo párrafo (“Salvo por lo que se menciona en el párrafo siguiente…”) para describir la(s)

limitación(es) que tuvo que adoptar en la realización de dicho examen.

Una sola limitación puede tener tal importancia que impida al auditor expresar una opinión sobre los estados

financieros tomados en su conjunto. La importancia de cada limitación no puede estudiarse retóricamente;

depende de su impacto sobre uno o más rubros integrantes de los estados financieros.

56

Los siguientes ejemplos presentan limitaciones sobre cada uno de los tres atributos de procedimientos de

auditoria, pero suponen que la importancia de las respectivas limitaciones no es de tal magnitud que requiera

una abstención de opinión:

I. La imposibilidad de obtener la confirmación de los abogados sobre los litigios en contra del cliente, y

cualesquiera otras contingencias conocidas por ellos, constituiría una limitación a la naturaleza de los

procedimientos de auditoria necesarios, que obligaría al auditor a “salvar su opinión” respecto a pasivos

contingentes y su posible impacto en los resultados del ejercicio.

II. Cuando el auditor observa los inventarios físicos a una fecha intermedia (digamos, un trimestre antes del

cierre del ejercicio) y los puede conciliar satisfactoriamente con los saldos en libros, pero las circunstancias

físicas (por ejemplo, una huelga) impiden a la empresa levantar un nuevo inventario físico al fin del ejercicio,

el auditor tendría una limitación de oportunidad que, si no estuviera en aptitud de otorgar suficiente confianza

a controles clave sobre los movimientos contables durante el último trimestre del año (como para descansar

en ellos respecto a la confiabilidad de los saldos actualizados), lo obligaría a “salvar su opinión” respecto al

importe de los inventarios y su posible impacto en el costo de ventas del ejercicio.

III. Si el auditor considera que debe examinar los hechos posteriores al fin del ejercicio durante un período

mínimo de seis semanas (que es el plazo que concede el cliente a sus distribuidores para devolver los

productos que no han podido revender) para satisfacerse de la integridad de las ventas y de sus respectivos

costo de ventas y cuentas por cobrar, pero se ha comprometido a entregar su dictamen después de cuatro

semanas, estaría ante una limitación de alcance que, si su importancia fuera elevada, lo obligaría a “salvar su

opinión” respeto al importe de la utilidad bruta en el estado de resultados, el de las cuentas por cobrar en el

estado de situación financiera y sus correspondientes efectos en el estado de flujos de efectivo.

Ejemplo de dictamen con salvedad por limitaciones en el alcance del examen practicado:


P R E S E N T E:

He examinado el estado de situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de

2004, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera,

57

que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de

la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con

base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron dictaminados por otro auditor quien

emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las

normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de

tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores

importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad

utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los

estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para

sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, no

presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a

través de otros procedimientos de auditoria, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado

los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los

aspectos importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo Logramos, S.A., al 31 de diciembre de

2004 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación

financiera, por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad


Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

58

3. DICTAMEN NEGATIVO POR EXCEPCIÓN A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

Cuando una sola desviación en la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o

varias desviaciones combinadas, rebasan el límite que el auditor ha establecido para la importancia relativa,

tendrá que manifestarlo así a su cliente, para que éste proceda a contabilizar los asientos de ajuste y/o a

incorporar, modificar o suprimir las revelaciones correspondientes en los estados financieros y en sus notas

complementarias.

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye

que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal

grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las

desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el

alcance de su trabajo.

En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión

parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría

contradictorio y confuso su dictamen.

En la medida en que el cliente no acceda a las modificaciones sugeridas por su auditor, éste tendrá que

evaluar si los usuarios de los estados financieros anexos a su dictamen:

1. Todavía podrán interpretar adecuadamente la información que contiene, teniendo presente(s) las

excepción(es) que ha de intercalar en el (los) párrafo(s)

2. Si la importancia de las desviaciones no corregidas lo obliga a la expresión de una opinión negativa.

En este último caso, el párrafo 6, opinión del auditor, indicará que “debido a la importancia que tienen las

situaciones descritas” (en el o los párrafos tipo 4 precedentes), “los estados financieros (que se mencionan en

59

el párrafo 1) no presentan la situación financiera… ni la demás información contenida en ellos”. Ejemplo de

dictamen negativo:


P R E S E N T E:












administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis


Como se menciona en la Nota 6, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la

inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que

dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la

inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la

información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan

la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A. al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ni el resultado

de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su situación financiera, por los años

que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

60

Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

4. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE.

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en

forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las

razones que dieron lugar a dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre

los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de

auditoria. El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de revelar todo las

desviaciones importantes en la aplicación de los principios de contabilidad detectadas en su revisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el contador público

haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la situación financiera y/o el

resultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, así deberá expresarle. En el caso de

que se exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión parcial

sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y

confuso su dictamen.

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo

del modelo de dictamen, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer

párrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo a las

circunstancias de cada caso en particular. Como se explica brevemente a continuación:

Párrafo 1. El auditor no declara haber examinado los estados financieros, sino haber sido “contratado para

examinarlos”. Como en los dictámenes con opinión, afirma que dichos estados financieros son

responsabilidad de su cliente; pero en éste NO aclara que su responsabilidad se contrae a la expresión de su

opinión, puesto que no habrá de expresar ninguna.

61

Párrafo 2. Al igual que el dictamen con salvedad(es) por limitación a su examen, en éste inicia el párrafo 2

advirtiendo que en el párrafo siguiente consigna la(s) salvedad(es) que le impiden expresar su opinión. El

resto del párrafo 2 es igual al texto de los dictámenes con opinión, puesto que su misión es describir la

naturaleza de la auditoria. Sin embargo, omite la última oración (“Considero que mi examen proporciona una

base razonable para sustentar mi opinión”), puesto que no habrá de expresar ninguna. Otra alternativa sería

eliminar por completo este párrafo 2.

Párrafo 3. Como en cualquier dictamen con opinión, el auditor puede utilizar un párrafo tipo 3 para hacer

énfasis en la información revelada en una o más notas complementarias a los estados financieros, alguna de

las cuales podría ser pertinente al describir las circunstancias que crearon las limitaciones a que se vio sujeto

su examen; por ejemplo, catástrofes que destruyeran algunos registros contables indispensables para la

auditoria.

Párrafo 4. Como lo requiere el párrafo 56 del Boletín 4010, “El hecho de abstenerse de opinar no examine al

auditor de revelar todas las desviaciones, importantes en la aplicación de los principios de contabilidad,

detectadas en su revisión.”

Párrafo 5. Este es el lugar apropiado para que el auditor describa las limitaciones a que estuvo sujeto su

examen.

Párrafo 6. Como es lógico, este párrafo (la conclusión del dictamen) se modifica integralmente en el caso de

una abstención de opinión: En lugar de iniciarlo con las palabras “En mi opinión,” y apoyarla en la

conformidad de los estados examinados con “los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,”.

Ejemplo de dictamen con abstención de opinión:


P R E S E N T E:

Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Casi lo logramos, S.A. de C.V., al 31 de

diciembre de 2004, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la

situación financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la compañía.

62

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las

normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de

tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores

importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y

revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad

utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los

estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2004, que ascienden a

$2’000.000.00 que representan un 55% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que

no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la

importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me

abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía Casi lo logramos, S.A. de C.V.,

al 31 de diciembre de 2004, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

5. OTROS PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN

a) Mención de un asunto importante en el dictamen.

Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen a un hecho

importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican

salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando:

I. Existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del negocio en

marcha, etcétera.

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II. Existan cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en las regias particulares, o por ajustes

a los resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores.

III. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidación,

fusiones, escisiones, etcétera.

IV. Contingencias no cuantificables.

Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

A) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen. En este

caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados

financieros, el auditor deberá mencionarla en un párrafo de énfasis en su dictamen. A continuación se muestra

un ejemplo de un párrafo de énfasis en el dictamen para mencionar una contingencia no cuantificable:


P R E S E N T E:














64

Como se menciona en la nota 6 a los estados financieros, la compañía fue demandada por un cliente que

considera que ciertos equipos que le vendió, por $100,000.00, no reúnen las características especificadas, y

reclama la devolución del importe señalado y el pago de daños y perjuicios por $165,000.00. La compañía

esta en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplían con todos sus requerimiento técnicos; sin

embargo, a la fecha de este informe, la administración de la compañía y sus asesores legales no están en

posición de determinar el resultado final de este asunto.


importantes, la situación financiera de Compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004




Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

B) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones

al alcance de su revisión. Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente

para soportar las declaraciones de la administración en relación a la completa revelación de una contingencia

en los estados financieros. De presentarse esta situación, deberá considerar la necesidad de expresar una

salvedad en su opinión por limitación al alcance de su trabajo o una abstención de opinión, de acuerdo a la

importancia de la misma.

C) Cuando por falta de revelación suficiente sea necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de los

principios de contabilidad. Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los

estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, deberá

expresar una salvedad o una opinión negativa, según la importancia de la misma.

- Continuación de la entidad como negocio en marcha

El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas sustanciales con relación a la posibilidad de la

entidad para continuar como negocio en marcha.

65

La continuación de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan

factores tales como: problemas de solvencia por pérdidas de operación recurrentes, capital de trabajo

deficitario, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas,

incumplimiento con los términos de contrato de préstamos, flujos negativos derivados de las operaciones,

insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas de personal clave,

huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad

monetaria, etc. En estas circunstancias, el auditor podrá cuestionarse la existencia de la entidad como negocio

en marcha y, por lo tanto, podrá tener dudas respecto a la valuación y clasificación de los activos y pasivos en

los estados financieros.

Por otro lado, pueden existir otros factores que atenúen los aspectos negativos, tales como: capacidad para

obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos. obtención de

capital adicional, etcétera.

El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la

capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el año siguiente a partir de la fecha

de su dictamen. Si el auditor concluye que aún existen dudas respecto a dicha capacidad, deberá mencionar

este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en

las notas a los estados financieros. Ejemplo de un dictamen con mención de un problema de negocio en

marcha:


P R E S E N T E:

He examinando los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de









66





Como se menciona en la Nota 10 a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de

2004, la compañía sufrió una pérdida de $1,000,000.00; además, a esa fecha tiene pérdidas acumuladas por

$3,575,000.00, y el estado de situación financiera muestra un exceso de pasivos circulantes sobre activos

circulantes de $500,000.00; adicionalmente, ha perdido más de las dos terceras partes de su capital social y,

de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esto podría ser causa de disolución de la entidad, a

solicitud de algún tercero interesado. Estos factores, entre otros, indican que la compañía tal vez no pueda

continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuación y

clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos, que podrían ser necesarios en caso

de que la compañía no pudiera continuar en operación.


importantes, la situación financiera de compañía, Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004,




Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

- Cambios en principios de contabilidad o en la aplicación de las reglas particulares

El Boletín A-7 de la Comisión de Principios de Contabilidad describe las causas que originan falta de

comparabilidad en los estados financieros por cambios en la aplicación de los principios de contabilidad y de

sus reglas particulares, así como por los cambios en las estimaciones contables, errores contables, etcétera.

El propósito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando los

mismos principios de contabilidad, incluyendo las reglas particulares de valuación y de presentación, es el de

informar al lector que la comparabilidad de los estados financieros entre periodos, aun cuando éstos no se

67

presenten comparativos, no ha sido afectada por cambios en los principios de contabilidad o en sus reglas

particulares de aplicación.

Para juzgar sobre la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los principios de

contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior,

ya sea porque los examinó, o bien, por que llevó a cabo una investigación al respecto.

El auditor debe evaluar los cambios en la aplicación de los principios de contabilidad o en sus reglas

particulares de valuación y de presentación, y convencerse de: a) que el nuevo principio adoptado, incluyendo

el método de aplicación, está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados; b) que la

justificación de la entidad para efectuar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un

cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el auditor deberá expresar una

opinión con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deberá emitir una opinión negativa sobre


Cuando el auditor ha verificado que el cambio en los principios de contabilidad cumple con los

pronunciamientos antes indicados deberá incluir un párrafo de énfasis en su dictamen y dirigir la atención del

lector a la nota a los estados financieros donde la administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica

el cambio con mayor detalle. Ejemplo de un dictamen en el caso de un cambio en la aplicación de los

principios de contabilidad:


P R E S E N T E:

He examinando los estados de situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de







68

de que los estados financieros no contienen errores importante, y de que están preparados de acuerdo con los






Como se menciona en la Nota 5 a los estados financieros, en el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de

2004 la compañía cambió el método que venía utilizando para la actualización del valor de los inmuebles,

maquinaria y equipo, del de ajustes por cambios en el nivel general de precios por el de costos específicos

determinados por perito independiente. Este cambio originó un incremento de aproximadamente $325,000.00

en el valor neto de los activos fijos, de $575,000.00 en el capital contable, y de $685,000.00 en el cargo a los

resultados del ejercicio por concepto de depreciación.


importantes, la situación financiera de Compañía Casi lo logramos, S.A., al 31 de diciembre de 2003 y 2004,




Muy atentamente

Socio Director

Fecha del dictamen

b) Estados financieros comparativos.

Si en el año anterior hubo salvedades o se dio una opinión negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar,

tales aseveraciones deberán mencionarse en el dictamen actual, si aún son válidas. En caso de que ya no

existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deberá mencionar en su dictamen los

cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinión previamente emitida. Cuando los estados

financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deberá hacer constar este hecho en

su dictamen y señalar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan únicamente para fines

comparativos y no se expresa opinión alguna sobre ellos. Además, es conveniente que en la columna de las

cifras correspondientes en los estados financieros se indique la mención de ser 'No auditados".

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Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador público, el auditor

deberá mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinión emitida y, en su caso, las salvedades

expresadas. No será necesario mencionar el nombre del auditor anterior.

c) Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados

financieros de años anteriores, el auditor deberá observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar

a los lectores a su interpretación, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los

estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirán la justificación

y explicación de las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas afectadas

antes de su corrección. En estos casos, el auditor deberá, atendiendo a su importancia relativa, mencionar este

hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.

Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa

no reformule los estados financieros modificando las partidas que se hubieran afectado, el auditor deberá, en

su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen.

d) Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen.

Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con

posterioridad a la fecha de terminación de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:

-De la fecha de dictamen a la fecha en que éste se entregue a la entidad.

-De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propósitos diversos, se solicite al auditor emitir

nuevamente su opinión.

Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran después de que haya concluido su trabajo de auditoria, pero

antes de que entregue su dictamen, y que tengan un efecto sobre éste, se puede seguir cualquiera de las dos

alternativas que se describen a continuación:

-Utilizar dos o más fechas, dejando la fecha original de terminación de la auditoria y mencionando enseguida

la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros. En

este caso el auditor se responsabiliza únicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminación de la

auditoria excepto por el hecho posterior.-Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso

el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha.

70

Cuando al auditor se le solicite emitir nuevamente su dictamen, éste deberá llevar la misma fecha que el

originalmente emitido, a menos que se tenga conocimiento de hechos ocurridos después de esa fecha que

afecten en forma importante el contenido e información de los estados financieros en cuestión, en cuyo caso

el auditor deberá referirse a su dictamen anterior y explicar los hechos posteriores que originaron los cambios,

fechando el nuevo dictamen conforme a lo establecido en los incisos anteriores.

Cuando después de haber emitido su dictamen el auditor conozca de hechos o situaciones que existían a esa

fecha y que, de haber sido conocidos por él, hubieran afectado su dictamen, deberá solicitar a la entidad que

notifique los hechos descubiertos a las personas que se sabe están utilizando o hayan utilizado los estados

financieros y el dictamen relativo, para que suspendan su uso y esperen a que los estados financieros y el

dictamen revisados puedan ser nuevamente emitidos. En este caso, el auditor deberá referirse a su dictamen

anterior y explicar los hechos descubiertos que originaron los cambios.

Asimismo, si la entidad se rehusara a hacer las revelaciones solicitadas por el auditor, éste deberá notificar por

escrito al consejo de administración sobre esa negativa y tornar las medidas que considere pertinentes en las

circunstancias, entre otras notificar por escrito a las personas que el auditor tenga conocimiento que están

utilizando los estados financieros. En estos casos el auditor deberá considerar la conveniencia de asesorarse

legalmente.

6. DICTAMEN SOBRE EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de

situación financiera de la compañía. En estos casos, el dictamen no contendrá limitaciones al alcance si el

auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado

necesarios para expresar su opinión sobre los cuatro estados financieros básicos.

Adicionalmente, será necesario que en las notas al estado de situación financiera se describan las razones por

las cuales no se presentan los demás estados financieros básicos. Además el auditor deberá incluir un párrafo

de énfasis en su dictamen haciendo referencia a dicha nota y aclarando de esta forma porqué únicamente se

emite una opinión sobre el estado de situación financiera.

71

CAPITULO 7. SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN FISCAL 2004 (SIPRED’2004)

Un tema de gran importancia que ha causado polémica en los últimos años es sin lugar a duda la

dictaminación de los estados financieros para efectos fiscales. Nuestra responsabilidad como contadores

públicos independientes, nos obliga a cumplir con normas de auditoria y de ética profesional.

Por otra parte las autoridades fiscales cada vez más se han apoyado en nuestro trabajo como auditores para

realizar su objetivo de fiscalización. Lo anterior ha traído como consecuencia que actualmente se puedan

emitir opiniones sobre lo siguiente: 1. Declaratorias con motivo de la devolución de saldos a favor del

impuesto al valor agregado. 2. Dictamen del Seguro Social e Infonavit. 3. Dictamen de enajenación de

acciones. 4. Los dictámenes del Seguro Social e Infonavit son voluntarios, los cuales tienen ciertos beneficios.

La auditoria consiste en la selectiva de las del balance, de las de resultados, de la, y efectuadas por, tendientes

a comprobar que las bases afectas a se hayan determinado de acuerdo con las que regulas la y cumpliendo con

las disposiciones legales contenidas en el, Orgánico Tributario, y demás impositivas que corresponda aplicar.

Hoy el SAT y en especial la Administración General de Auditoria Fiscal Federal (AGAFF) busca coordinar

de manera más eficaz el uso de sus recursos informáticos para optimizar sus procedimientos y establecer los

lineamientos y mecanismos para simplificar las funciones hacendarías de Auditoria y Fiscalización.

En el entorno de operación del SAT, siempre ha sido de suma importancia la recepción del dictamen fiscal, ya

que esta información se convierte en una herramienta de fiscalización que permite a la autoridad supervisar y

conocer mejor a las empresas que se sujetan a este régimen. Es relevante también la importancia que tiene el

contador público registrado (CPR) como generador responsable del dictamen fiscal por lo que estas tres partes

(Contribuyente, Dictamen Fiscal y CPR) se integran ante el SAT como una sola entidad.

Las ventajas atribuidas desde un principio del Dictamen Fiscal para las partes involucradas en el mismo, es

decir Fisco, contadores públicos y contribuyentes, se sintetizan como sigue:

1. Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalización, que beneficia la recaudación y que orienta y concientaza

a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

72

2. Para los Contadores Públicos: Un punto de oportunidad profesional de gran importancia, lo que a

consecuencia de la creación del Dictamen Fiscal se reflejo inmediatamente en el crecimiento de las

membresías de las instituciones profesionales de contadores públicos.

3. Para el Contribuyente: Es un medio de seguridad fiscal que le produce tranquilidad y confianza y una

manifestación objetiva de su disposición de cumplir adecuadamente con sus obligaciones tributarias.

4. El dictamen fiscal fue concebido desde un principio como una extensión o derivación de la auditoria de

estados financieros, lo que implica:

-Que para emitir un dictamen fiscal es necesario practicar una auditoria de los estados financieros del

contribuyente, conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

-Que la auditoria practicada sirve de base para emitir el informe sobre la situación fiscal del contribuyente y

para verificar la razonabilidad de la información que el propio contribuyente debe presentar conjuntamente

con el dictamen fiscal.

El procedimiento de recepción de dictámenes consta de dos fases que son:

Primera.- Verificación de la documentación que se entrega impresa debidamente requisitada.

Segunda.- Aplicación del sistema de recepción del dictamen: Detección de virus y verificación en pantalla de

los datos del disco contra datos de la relación de archivos.

La auditoria de estados financieros es una actividad profesional, cuya práctica requiere de la capacidad y

experiencia del contador público que la efectúa. A este respecto, el boletín 1010 de la comisión de normas y

procedimientos de auditoria del I.M.C.P. afirma textualmente lo siguiente:

“La auditoria no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos

cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable.

La auditoria requiere de un juicio profesional, sólido y maduro para juzgar los procedimientos que deben

seguirse y evaluar los resultados obtenidos”.

El dictamen fiscal implica, en principio, el otorgamiento de confianza de la autoridad al trabajo profesional de

los contadores públicos que los emiten. Así lo establece el art. 52 del CFF en su primer párrafo, que dice: Los

hechos afirmados en los dictámenes se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario.

73

El no cumplimiento en las normas de auditoria en la revisión del cumplimiento de las obligaciones fiscales de

un contribuyente que ha sido dictaminado por un contador público registrado tendrán como consecuencia la

evaluación de su actuación profesional, con las sanciones que establece el art. 52 del CFF.

Ventajas del Dictamen Fiscal.

1. Aumenta la recaudación de los impuestos.

2. Brinda certidumbre y confianza respecto al debido cumplimiento de las obligaciones fiscales.

3. Permite a los contribuyentes regularizar su situación fiscal en forma espontánea y muchas veces se reducen

sanciones a que han sido acreedores.

Desventajas del Dictamen Fiscal.

1. Desde el punto de vista del fisco, no encontramos alguna desventaja que pudiera desalentar el uso del

dictamen fiscal.

2. Desde el punto de vista del contribuyente con el actual esquema fiscal el cual es amplio y complejo, su

principal queja es la carga administrativa que éste representa.

3. Para el contador público, la obligatoriedad amplía las oportunidades de trabajo, pero sin duda afecta en

imagen y evaluación del servicio ante el cliente, además la autoridad pretende reglamentar cada vez más su

actividad, impidiéndole tener independencia y juicio profesional.

El trabajo de auditoria es el mismo, tanto para el dictamen financiero como para el dictamen fiscal; la

diferencia entre ambos consiste en los anexos que se incorporan a los estados financieros, ya que el fiscal es

sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales.

La obligación del dictamen fiscal tiene su base en el articulo 32-A del código Fiscal de la federación (CFF), el

cual establece los casos en los que se esta obligado a dictaminarse, así como de poderse dictaminar. Este

articulo tuvo reformas, adicionales y derogaciones en 2004.

El Reglamento del código fiscal de la federación (RCFF) regula lo relativo a los dictámenes en su capitulo III,

Sección I, y en el articulo 50; fracción III, tiene su fundamento el sistema de Presentación del dictamen

(SIPRED), así como en el articulo 51 del RCFF, el cual estipula la información que debe contener el

dictamen. La versión del SIPRED’2004 se libero por parte del Servicio de Administración Tributaria (SAT)

en su pagina electrónica el 12 de abril de 205 (según pagina del SAT), justamente un año después de haberse

liberado el SIPRED’2003.

74

El SIPRED tiene como objetivo (de acuerdo al manual):

1. Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada la captura; administración y

generación de la información especifica del dictamen fiscal.

2. Generar el dictamen utilizado plantillas de Excel.

3. Reducir al mínimo, el rechazo, sustitución y/o aclaración de la información del dictamen fiscal que presenta

el contribuyente ante el SAT, por errores en la captura o su incorrecta elaboración.

4. Hacer más eficiente la manera de llevar a cabo la entrega del dictamen a la autoridad.

Los dictámenes deberán elaborarse y prepararse para su envió invariablemente, en el sistema denominado

SIPRED’2004. El 6 de diciembre de 2004 se publico en el diario Oficial de la federación (DOF) el anexo 16

de la Resolución Miscelánea fiscal para 2004 (RM 04), la cual contiene el “Instructivo de integración, de

características y formatos guía para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales

emitido por contador publico registrado, por el ejercicio fiscal del 2004, utilizando el sistema de Presentación

del dictamen 2004 (SIPRED’2004).

7.1 CARACTERÍSTICAS GENERALES

La información se integrara en un solo archivo encriptado y ensobretado con extensión sb2, el cual será

conformado por 22 caracteres (incluyendo extensión) y contendrá la información señalada anteriormente.

Los dictámenes deberán elaborarse y prepararse para su envío invariablemente en el sistema denominado

SIPRED’2004, desarrollado por el Servicio de Administración Tributaria.

En los formatos de los anexos se pueden adicionar renglones conforme a las notas técnicas, pero no se pueden

adicionar columnas. Cabe señalar que los importes de los datos a proporcionar de los anexos del dictamen que

no se ocupen, podrán dejarse en blanco o bien poner un cero para evitar errores de omisión de la captura.

La información deberá presentarse respetando la estructura de construcción y encriptación de datos del

SIPRED´2004. Asimismo, por ningún motivo podrá presentarla o editarla con algún otro software.

En la presentación de los importes, se podrán utilizar formulas, sumatorias y cualquier tipo de operación o

rutina que este incluida en el SIPRED’2004. Para escribir los textos de las notas a los estados financieros, la

declaratoria de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor, la

75

opinión, el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y la información adicional al

dictamen, podrán utilizarse caracteres especiales (comas, puntos, paréntesis, corchetes, etc.).

Las notas a los estados financieros, la declaratoria, la opinión y el informe se deberán requerir

obligatoriamente en todos los casos y deberán contener un mínimo de 100 caracteres, así como en la”

información adicional” en caso de sur utilizada.

Con la finalidad de realizar las acotaciones de los estados financieros, relaciones y conciliaciones que estarán

relacionadas con las notas a los mismos, se anotara la referencia inmediatamente después del nombre de la

cuenta o subcuenta que se va a referenciar insertando una nota por medio del sistema. En las notas

relacionadas con cuentas adicionadas mediante índices agregados, se debe indicar el índice al que se refiere la

nota.

Las columnas se deberá respetar él número de columnas establecidas para cada uno de los anexos específicos,

por ningún motivo se deberán incorporar columnas ni archivos o anexos extras.

Las notas a los estados financieros, la declaratoria, la opinión, el informe y la información adicional, no

tendrán columnas de índices.

En los índices se manejaran seis caracteres, el tratamiento del índice será como un carácter alfanumérico, la

justificación de los caracteres de los índices será centrada. Por ningún motivo se podrán agregar índices

denominados total, que por esencia reflejen el importe de un grupo de cuentas y/o subcuentas, tampoco se

podrá utilizar un índice ya preestablecido para ser ocupado por otro concepto, sin embargo dentro de estos

grupos podrán incorporarse aquellos que se requieran y que este permitido conforme a las reglas que más

adelante se indican.

Cada índice se compone de seis caracteres, que identifican de manera única a cada concepto, el SIPRED

permitirá adicionar renglones con índices pero no permitirá adicionar columnas; los renglones que representen

títulos no llevan índice y por lo tanto el SIPRED no permitirá anotar en ellos ninguna cantidad.

En aquellos casos en que el contribuyente tuviese en su contabilidad nombres de cuentas diferentes a las que

se mencionan en los anexos de información oficiales que integran el formato guía del dictamen fiscal, deberá

76

ubicar dichas cuentas en los conceptos de dicho formato que por su naturaleza sean análogos a las cuentas que

se desean incorporar, respetando los índices y conceptos ya establecidos.

Asimismo podrá construir nuevos conceptos, asignándoles un nuevo índice conforme a la definición de

índices antes señalada, siempre y cuando no haya podido ubicarlos como se indica en el párrafo anterior.

Para los conceptos todos los textos utilizados se presentaran en letras mayúsculas y no podrán contener signos

especiales (comas, corchetes, paréntesis, etc.). Se podrán capturar con minúsculas; sin embargo, el

SIPRED’2004 automáticamente las convierte a mayúsculas.

En las cantidades las cifras de importes, podrán contener formulas pero no signos especiales (signo de pesos,

comas, puntos, corchetes o paréntesis), únicamente deberán constar de los dígitos del 0 al 9. Los símbolos

como los paréntesis, los separadores de miles, etc.; solamente serán los que el sistema asigne (según la

configuración que elija el usuario).

Las cantidades negativas deberán capturarse con signo negativo, anteponiéndose el signo a dicha cantidad,

pero podrán visualizarse con paréntesis (según la configuración que elija el usuario). Los campos numéricos

que contengan información serán justificados a la derecha. Los importes deberán anotarse en pesos.

Las cantidades representativas de porcentajes se deberán capturar con enteros y 2 decimales, sin el signo de

porcentaje, excepto en los casos en que dichas cantidades representen un factor de actualización, los cuales

deberán contener enteros y 4 decimales.

Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor o bien las cuentas deudoras tengan saldo acreedor, se les

antepondrá el signo negativo y cuando se trate de cuentas que su saldo pueda ser tanto acreedor como deudor,

se deberá poner el signo negativo en dicha cuenta cuando:

1. Represente un saldo deudor, pero la cuenta se encuentre ubicada dentro de una clasificación de cuentas

acreedoras.

2. Represente un saldo acreedor, pero la cuenta se encuentre ubicada dentro de una clasificación de cuentas

deudoras.

77

Para efectos de una mejor visualización el sistema permite ver las cantidades negativas entre paréntesis, todas

las cantidades indicativas de importes deberán anotarse en pesos. Las cantidades representativas de porcentaje

se anotaran con enteros y dos decimales, sin el signo de porcentaje.

7.2 DESCARGA E INSTALACIÓN

Para efectos de utilizar el SIPRED’2004 se requiriere lo siguiente:

1. Computadora personal (P. C.).

2. Monitor SVGA a color (recomendable).

3. Processador Pentium® a 500 MHz o superior.

4. 128 MB de memória RAM o superior

5. Unidad de disco flexible de 3 ½” alta densidad (1.44 Mb)

6. Disco duro con 100 Mb libres para la instalación del sistema, considerando además 4 Mb aproximadamente

por cada dictamen que se genere.

7. Sistema operativo Microsoft Windows® 95, 98, 98se, NT, 2000 o XP.

8. Impresora de inyección de tinta o láser compatible con Microsoft Windows®.

9. Ratón instalado.

10. Microsoft® Excel 2000 o Microsoft® Office 2000.

11. Microsoft® Internet Explorer versión 5.0 o superior.

12. Conexión a Internet a través de algún proveedor de servicios.

La instalación se llevara a cabo siguiendo las instrucciones señaladas en el procedimiento de descarga e

instalación del SIPRED´2004 para obtener el manual de usuario y el software de instalación del Sistema de

Presentación del Dictamen Fiscal 2004 (SIPRED’2004), se requiere accesar por medio de Internet a la pagina

Web del Servicio de Administración Tributaria (www.sat.gob.mx) o acceder a esta a través de la pagina Web

de la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico (www.shcp.gob.mx) o en dispositivo magnético a través de los

Colegios o Federación de Colegios de Contadores

Públicos.

Para descargar el manual de usuario y el software de instalación del SIPRED’2004 se sigue el procedimiento

que se describe a continuación:

78

1. Seleccione el apartado “servicios”, enseguida “descarga de software”, posteriormente “SIPRED” (Sistema

de Presentación del Dictamen)” y descargue los archivos correspondientes al manual de usuario y software de

instalación del SIPRED’2004.

2. Descompactar en el disco duro de la computadora los archivos descargados. Previo a la instalación del

Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2004 (SIPRED’2004), lea el manual de usuario y verifique que

no se estén ejecutando en el equipo aplicaciones o manejadores de memoria activos o que hagan uso

exclusivo de la memoria alta.

3. Verifique que no haya sido instalado anteriormente el sistema SIPRED’2004, de lo contrario vea la sección

“desinstalación del SIPRED’2004” en el manual del usuario y siga el procedimiento establecido para la

desinstalación.

4. Ejecute el archivo setup.exe desde la ruta donde descompacto los archivos que descargo de la pagina del

SAT.

5. La instalación del SIPRED’2004, iniciara con el copiado de los archivos y utilerías necesarias para su

ejecución.

6. El paquete instalador revisara el espacio disponible que hay en su disco duro y en caso de no contar con el

espacio necesario, le indicara que libere espacio en disco duro para continuar con la instalación. El espacio

libre en disco recomendado para SIPRED’2004 es de aproximadamente 100 Mb, mas el tamaño ocupado por

cada dictamen que se capture.

7. Si usted desea interrumpir la instalación del SIPRED’2004, lo podrá realizar en cualquier momento. En este

caso, el paquete instalador mandara un mensaje de confirmación y eliminara los archivos previamente

instalados.

8. Si desea continuar, el instalador mostrara una barra en la que indicara el porcentaje de avance de la

instalación, así como el destino y el nombre de los archivos que esta copiando (se deberá respetar la ruta de

instalación propuesta por el programa instalador).

79

9. Al terminar de copiar todos los archivos, el instalador enviara un mensaje indicando que la instalación ha

terminado correctamente y mostrara el grupo de trabajo que ha creado automáticamente, con su respectivo

icono.

10. Durante el proceso de instalación pueden presentarse mensajes relacionados con conflictos entre las

versiones de algunos archivos. Se recomienda conservar el archivo con la versión mas reciente. Para ejecutar

el sistema, seleccione la opción inicio-programas-dictámenes fiscales 2004 y posteriormente “Sistema de

Presentación del Dictamen Fiscal 2004”.

11. Se procederá a la generación de un dictamen (nuevo o a partir de un ejercicio anterior) y al llenado de los

datos de identificación (del contribuyente, contador publico registrado, representante legal), datos generales y

posteriormente a los demás anexos del dictamen.

7.3 INFORMACIÓN QUE LO INTEGRA

La estructura interna de la información esta integrada por los datos de identificación, datos generales, así

como la información relativa a los estados financieros básicos, notas a los mismos, conciliaciones y

relaciones; y se presentaran en forma lineal vertical, con base en las reglas específicas con las que el sistema

opera.

Asimismo contiene la opinión y el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, y en su

caso, la información adicional al dictamen.

La presentación del Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal 2004 se integra por:

1. Los anexos del dictamen generado a través del SIPRED’2004.

2. La opinión del contador público registrado que dictamina y el informe sobre la revisión de la situación

fiscal del contribuyente.

3. En su caso, información adicional al dictamen.

4. La información de cada dictamen se integrara de la siguiente manera.

80

a) DATOS DE REGISTRO:

CONTRIBUYENTE:

-Nombre del contribuyente. Se debe proporcionar nombre completo del contribuyente (tratándose de personas

físicas, se anotara: apellido paterno, materno y nombre(s).

-RFC del contribuyente. Se deberá proporcionar el Registro Federal del Contribuyente el cual incluye 13

caracteres alfanuméricos, compuesto por: cuatro letras para personas físicas; o guión medio y tres letras para

personas morales, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha, (dos caracteres para año, dos para

mes y dos para el día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.

-CURP del contribuyente (persona física). Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto

por: cuatro caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético

o numérico, un carácter numérico.

-Domicilio fiscal del contribuyente. Calle, número exterior e interior.

-Colonia. Se deberá anota dato de la colonia completa.

-Delegación o municipio. Se deberá anotar dato de delegación o municipio completo.

-Ciudad o población. Se deberá anotar dato de la ciudad o población completa.

-Código postal. Se deberán anotar cinco caracteres alfanuméricos máximo sin signo.

-Estado. Se deberá anotar el dato elegido de una lista (catalogo) ya incluido en el SIPRED´2004.

-Teléfono del contribuyente. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin signo.

-Clave de actividad para efectos fiscales aplicable al contribuyente o giro.

-Sector: este dato es elegido de un catalogo (un dígito) incluido en el SIPRED´2004.

-Subsector: este dato es elegido de un catalogo (un dígito) incluido en el SIPRED´2004.

-Rama: este dato es elegido de un catalogo (dos dígitos) incluido en el SIPRED´2004.

-Actividad: este dato es elegido de un catalogo (dos dígitos) incluido en el SIPRED´2004.

La descripción de la actividad específica se obtendrá y asignara automáticamente de los seis dígitos elegidos o

seleccionados.

REPRESENTANTE LEGAL

-Nombre del representante legal. Nombre completo del representante legal anotando: apellido paterno,

materno y nombre(s)

-Representante legal nacional o extranjero. Indicar sí o no

-RFC del representante legal. Este dato se compone de 13 caracteres alfanuméricos máximo compuesto por:

cuatro letras, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y

dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.

81

-CURP del representante legal. Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto por: cuatro

caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético o numérico,

un carácter numérico.

-Domicilio fiscal del representante legal. Calle, número exterior e interior.






-Teléfono del representante legal. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin

signo.

-Numero de escritura, numero de notaria que certifico el poder. Este dato se compone de quince caracteres

alfanuméricos máximo sin signo.

-Fecha de certificación del poder, fecha de asignación. Este dato estará compuesto por diez caracteres

alfanuméricos que corresponden a la fecha de certificación del poder (dos para el día, dos para el mes y cuatro

para el año separados por diagonales “/”).

CONTADOR PÚBLICO

-Nombre del contador publico. Nombre completo del representante legal anotando: apellido paterno, materno

y nombre(s)

-RFC del contador publico. Este dato se compone de 13 caracteres alfanuméricos máximo compuesto por:

cuatro letras, seis caracteres numéricos que corresponden a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y

dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la homonimia.

-CURP del contador publico. Este dato se compone de 18 caracteres alfanuméricos compuesto por: cuatro

caracteres alfabéticos, seis caracteres numéricos, seis caracteres alfabéticos, un carácter alfabético o numérico,

un carácter numérico.

-Numero de registro del contador público. Para efectos de este dato se anotara él número asignado por la

Administración General de Auditoria Fiscal Federal al contador público registrado. Dato de cinco caracteres

numéricos máximo, sin signo.

-Domicilio fiscal del representante legal. Calle, número exterior e interior.






-Colegio al que pertenece el contador publico. Nombre del colegio al que pertenece el contador publico

registrado.

82

-Nombre del despacho. Se debe anotar el nombre completo del despacho.

-RFC del despacho. Se anotara el Registro Federal de Contribuyentes del despacho, dato de 13 caracteres

alfanuméricos máximo compuesto por: guión medio y tres letras, seis caracteres numéricos que corresponden

a la fecha (dos caracteres para año, dos para mes y dos para día), tres caracteres alfanuméricos para la

homonimia.

-Numero de registro del despacho. Para efectos de este dato se anotara él número asignado por la

Administración General de Auditoria Fiscal Federal al despacho. Dato de cinco caracteres numéricos

máximo, sin signo.

-Teléfono del representante legal. Este dato se compone de quince caracteres alfanuméricos máximo sin

signo.

b) DATOS GENERALES.

-Autoridad competente: Administración Local de Auditoria Fiscal, Administración Local de Grandes

-Contribuyentes. Dato elegido de una lista (catalogo).

-Administración general de grandes contribuyentes. Dato de dos caracteres alfabéticos, (sí o no) en

mayúsculas.

-Fracción I, fracción II, fracción III, fracción IV, optativo (articulo 32-a C. F.F.). Dato de dos caracteres

alfabéticos, (sí o no) en mayúsculas.

-Fecha de inicio del ejercicio fiscal, fecha de terminación del ejercicio fiscal, fecha de inicio del ejercicio

fiscal anterior, fecha de terminación del ejercicio fiscal anterior. Datos del ejercicio fiscal que se dictamina y

del ejercicio fiscal anterior. Este dato estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a

la fecha de inicio del ejercicio fiscal (dos para el día, dos para el mes y cuatro para el año separados por

diagonales "/”) y diez para la fecha de terminación del ejercicio fiscal, (dos para el día, dos para el mes y

cuatro para el año, separados por diagonales “/”).

-Primer dictamen, fideicomiso, forma parte de una asociación en participación, empresa paraestatal, industria

maquiladora, empresa filial, empresa subsidiaria, organismo descentralizado, reexpresa conforme al boletín b-

10, opinión sin salvedades, opinión con salvedades con repercusión fiscal, opinión con salvedades sin

repercusión fiscal, opinión negativa con repercusión fiscal, opinión negativa sin repercusión fiscal, abstención

de opinión, realiza operaciones con partes relacionadas nacionales, realiza operaciones con partes

relacionadas extranjeras. Datos de dos caracteres alfabéticos (sí o no) en mayúsculas.

-Sector económico al que pertenece. Dato, actividad económica o actividad preponderante. Asignado

automáticamente por el SIPRED’2004 una vez que se selecciono él numero de la clave de actividad para

efectos fiscales.

-Nombre del sector económico. Texto o nombre del sector económico, asignado automáticamente por el

SIPRED’2004 una vez que se selecciono él numero de la clave de actividad para efectos fiscales.

83

-Fecha de envío de la declaración informativa múltiple. Dato de la declaración informativa múltiple. Este dato

estará compuesto por diez caracteres alfanuméricos que corresponden a la fecha de presentación de la

declaración (dos para el día, dos para el mes y cuatro para el año separados por diagonales ”/”).

-Declaratoria del contador público que dictamino, nombre del contador publico que dictamino; declaratoria

del contribuyente o de su representante legal, nombre del contribuyente o de su representante legal. Dato,

nombre completo del contador público que dictamino y del contribuyente o de su representante legal.

c) INFORMACIÓN DEL DICTAMEN REFERENTE A:

-Anexo 1 Estado de Posición Financiera

-Anexo 2 Estado de Resultados

-Anexo 3 Estado de Variaciones en el Capital Contable. Debido a la limitación para agregar nuevas

columnas a los formatos, en el estado de variaciones en el capital contable se ha incluido una columna para

“otras cuentas de capital”, la cual podrá utilizarse cuando sea necesario agregar cuentas que no tengan una

columna específica. Ejemplo: “primas en venta de acciones”. Quien anote cantidades en la columna de “otras

cuentas de capital”, debido a que su saldo se integra por el importe de una o más cuentas, la integración de las

mismas se deberá presentar inmediatamente después del índice 033900 “saldos al 31 de diciembre de 2004”, y

antes de la leyenda “las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero”, consignando en la

columna de concepto el nombre de las cuentas que integran dicho saldo y en la columna de referencia, el

importe correspondiente de cada cuenta.

Los datos que solicita este anexo son del capital contable capital social: nominal y actualizado, reserva legal,

aportaciones para futuros aumentos de capital, utilidad neta del ejercicio, perdida del ejercicio, utilidades

retenidas de ejercicios anteriores, perdidas acumuladas de ejercicios anteriores, exceso o insuficiencia, otras

cuentas de capital y total

-Anexo 4 Estado de Cambios en la Situación Financiera.

-Anexo 4.1 Notas a los Estados Financieros

84

-Anexo 5 Análisis Comparativo de las Subcuentas de Gastos. Los contribuyentes que por su giro o control

interno requieran de agregar subcuentas en el análisis comparativo de gastos, podrán adicionar dichas

subcuentas dentro del análisis de gastos de la cuenta a la que corresponda, esto es: si la subcuenta que se

desea incorporar corresponde a gastos de venta, dentro del análisis comparativo de gastos, en las columnas

relativas a esta cuenta se podrá adicionar o agregar, se adicionara dentro del capitulo de subcuentas de

naturaleza análoga a la que se desea adicionar, es decir: si se desea adicionar la subcuenta de “prima

dominical”, se adicionara dentro del capitulo de remuneraciones por tener la misma naturaleza de las

subcuentas que se incluyen en este capitulo, en el caso de que no exista un capitulo o grupo de subcuentas de

naturaleza análoga a la de la subcuenta que se desea adicionar, en este caso, se incorporara en él capitulo de

otros gastos. Las subcuentas se adicionaran dentro del capitulo a que correspondan, inmediatamente después

del ultimo índice señalado en dicho capitulo.

La información que solicita este anexo es acerca de los gastos de fabricación, gastos de venta, gastos de

administración, gastos generales.

-Anexo 6 Análisis Comparativo de las Subcuentas de Otros Gastos y Otros Productos.

-Anexo 7 Análisis Comparativo de las Subcuentas del Costo Integral de Financiamiento.

-Anexo 8 Relación de Contribuciones a Cargo del Contribuyente como sujeto directo o en su carácter de

retenedor. En esta relación, cuando existan diferencias entre la columna “impuesto determinado por auditoria”

y la columna “contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente”, en uno o más índices

de los capítulos: impuesto sobre la renta, impuesto al activo. Se deberán reportar las diferencias detectadas en

cada uno de los índices de dichos capítulos, incluyendo el del “impuesto a cargo del ejercicio” o el de

“impuesto a favor del ejercicio”, en la columna de “diferencia”, en el índice correspondiente.

La información que se revele en los índices correspondientes a la columna “contribución a cargo o saldo a

favor determinado por el contribuyente”, deberá corresponder a los impuestos efectivamente pagados por el

contribuyente. Para efectos de las contribuciones a cargo del contribuyente por concepto del impuesto al valor

agregado y del impuesto especial sobre producción y servicios se deberá reportar en las columnas “impuesto

determinado por auditoria” y “contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente”, la

sumatoria de las cifras mensuales relativas a los impuestos causados, correspondiente a los pagos mensuales

definitivos del ejercicio.

85

-Anexo 8.1 Declaratoria

-Anexo 9 Relación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. Cuando en el anexo se consignen

diferencias entre la contribución a cargo o saldo a favor determinado por el contribuyente y el impuesto

determinado por auditoria, por concepto de pagos provisionales o mensuales definitivos, se deberá

proporcionar la información por mes o periodo al que corresponde la diferencia, únicamente de aquellos

pagos provisionales o mensuales definitivos en los que el contador publico registrado determine diferencias a

cargo, con motivo de su revisión.

Lo anterior siempre y cuando dichas diferencias no se hayan pagado a la fecha de presentación del dictamen.

Si por el contrario, no se consignan diferencias entre la contribución a cargo o saldo a favor determinado por

el contribuyente y el impuesto determinado por auditoria, por concepto de pagos provisionales o mensuales

definitivos, no se proporcionara la información del anexo.

-Anexo 10 Determinación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos. En este anexo se deben

mostrar los pagos provisionales de los meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,

septiembre, octubre, noviembre, diciembre, y total.

-Anexo 11 Relación de contribuciones por pagar. Las contribuciones que al cierre del ejercicio dictaminado

estén pendientes de pago, según el estado de posición financiera, se relacionaran en este anexo,

identificándolas por tipo de contribución y dentro de esta, por mes, ejercicio o periodo de causacion,

indicando su importe, fecha de pago y nombre de la institución de crédito en el que se efectúo el pago, o en su

caso, numero de la operación, o bien, dejando en blanco estos datos con excepción del importe, cuando no se

hubiera cubierto la contribución a la fecha de presentación del dictamen.

Los contribuyentes que estén efectuando el pago en parcialidades, de una o más contribuciones, deberán

anotar los datos del aviso de opción, (formulario 44): numero de folio, fecha de presentación y la

administración receptora, así como los datos de la autorización de pago en parcialidades, indicando él numero

del oficio y la fecha.

-Anexo 12 Base determinada de pagos al extranjero. En este anexo los datos se proporcionaran agrupados por

cada residente en el extranjero, globalizando las operaciones por concepto de pago y por tasa de impuesto

retenido consignándolas en el renglón que les corresponda.

86

-Anexo 13 Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. Cuando

el contribuyente determine perdida fiscal, solamente deberá llenar este anexo, hasta el índice 131140 “perdida

fiscal”, concluyendo la conciliación. Por ningún motivo deberá anotar el importe de la perdida fiscal en el

índice 131170 “resultado fiscal”.

-Anexo 14 Ingresos fiscales no contables.

-Anexo 15 Deducciones contables no fiscales.

-Anexo 16 Deducciones fiscales no contables.

-Anexo 17 Ingresos contables no fiscales

-Anexo 18 Conciliación entre los ingresos dictaminados según estado de resultados y los acumulables para

efectos del impuesto sobre la renta

-Anexo 19 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). Por lo que respecta a la información que se solicita para

efectos de la cuenta de utilidad Fiscal Neta, se deberá proporcionar con una integración de la misma, de

conformidad con él articulo 88 de la ley del impuesto sobre la renta y a la regla 3.6.2. De la resolución

miscelánea fiscal para 2004.

Para efectos de este anexo, cuando se distribuyan o perciban dividendos, se podrán abrir índices adicionales a

los ya existentes. Cuando se requiera utilizar renglones adicionales a los preestablecidos, aplicando la

mecánica operacional contemplada en este anexo, entre el concepto “factor de actualización al mes en que se

perciban dividendos” y el concepto “saldo CUFIN actualizado después del cobro de dividendos”.

-Anexo 20 Amortización de perdidas de ejercicios anteriores. Los contribuyentes que amorticen en este

ejercicio, perdidas de ejercicios anteriores, invariablemente deberán proporcionar la información solicitada

en este anexo.

87

-Anexo 21 Integración de cifras reexpresadas. Aquellos contribuyentes que reexpresen las cifras de dichos

estados, conforme al boletín b-10 de los principios de contabilidad generalmente aceptados y sus documentos

de adecuaciones, deberán proporcionar la integración de la actualización en el anexo de “integración de cifras

reexpresadas”.

Dicha integración consistirá en reflejar el ajuste de cargo o abono derivado de los efectos de reexpresión que

fueron motivo de revisión en la auditoria del ejercicio del que se trate y que se asientan en su hoja de trabajo,

asimismo, en las notas a los estados financieros, se incluirá la revelación de que la información proporcionada

por reexpresión, se presenta en pesos de poder adquisitivo de compra de cierre del ultimo ejercicio o que estos

no incluyen los efectos de la aplicación del boletín b-10 y sus documentos de adecuaciones, o bien el de la

ultima actualización.

-Anexo 22 Operaciones con partes relacionadas. Se deberán adicionar tantos índices, como partes

relacionadas con las que hubiese realizado algún tipo de operación durante el ejercicio, ya sea de ingresos o

de egresos, valuados en pesos de los estados unidos mexicanos, es decir, la columna correspondiente al

“monto de la operación”, deberá contener los importes de las operaciones realizadas y/o devengadas en el

ejercicio.

Asimismo, en la columna que se refiere al “numero de identificación o RFC”, se anotara él numero o clave de

identificación fiscal que utiliza la parte relacionada en su país de residencia, en caso de que en el país de

residencia de la parte relacionada no se utilice dicha clave, se anotara n/a. Cuando la parte relacionada sea un

residente en territorio nacional, se anotara el registro federal de contribuyentes

-Anexo 23 Datos informativos de la declaración anual

-Anexo 24 Inversiones Datos informativos de la declaración anual e inversiones. La información que se

solicita corresponde a la que se proporcionaba en la declaración del ejercicio

-Anexo 25 Operaciones con clientes. La información de este anexo se refiere a las operaciones celebradas en

el ejercicio, con los 1500 principales clientes de bienes y servicios, sin incluir el IVA, a que se refiere él

articulo 86 fracción VIII de la ley del impuesto sobre la renta y se proporcionara atendiendo a las

instrucciones que se indican en la declaración de operaciones con clientes y proveedores de bienes y servicios.

88

-Anexo 26 Operaciones con proveedores de bienes o servicios. La información de este anexo se refiere a las

operaciones celebradas en el ejercicio, con los 1500 principales proveedores de bienes y servicios, sin incluir

el IVA, a que se refiere él articulo 86 fracción VIII de la ley del impuesto sobre la renta y se proporcionara

atendiendo a las instrucciones que se indican en la declaración de operaciones con clientes y proveedores de

bienes y servicios.

-Anexo 27 Operaciones de comercio exterior. En este anexo, los datos que se solicitan se proporcionaran

agrupados por cada uno de los agentes aduanales y dentro de cada agente aduanal agrupados por país de

origen y procedencia globalizando las operaciones en que intervino y consignándolas en el renglón o

renglones que les corresponda.

Los anexos del dictamen de estados financieros para efectos fiscales y la información relativa al mismo,

elaborada por el contador público registrado, así como la carta de presentación del dictamen, opinión e

informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, deberán ser enviados al SAT vía Internet,

por el contribuyente o por el contador público registrado utilizando para ello el Sistema de Presentación del

Dictamen (SIPRED).

El archivo que se envíe deberá contener los anexos del dictamen, la declaratoria, las notas, la opinión, el

informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y la carta de presentación del dictamen, en la

que se deberá indicar la autoridad competente respecto del contribuyente que la envía. La opinión y el

informe antes citados que elabore el contador público registrado, deberán ser capturados utilizando el Sistema

de Presentación del Dictamen (SIPRED).

La información del dictamen de estados financieros que se envíe vía Internet, se sujetará a la validación

siguiente:

I. Que el dictamen haya sido generado con el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED).

II. Que la información no contenga virus informáticos.

III. Que se señale la autoridad competente para la recepción: Administración Local de auditoria Fiscal,

Administración Local de Grandes Contribuyentes o Administración Central de auditoria Fiscal Internacional.

IV. Que se señale si el contribuyente opta o está obligado a dictaminar sus estados financieros, o bien, que se

trata de una donataria autorizada.

V. Que el envío se realice a más tardar en el último día del periodo que le corresponda al contribuyente.

89

De ser correcta la recepción del dictamen vía Internet, se enviará al contribuyente y al contador público

registrado, vía correo electrónico, acuse de recibo y número de folio que acredite el trámite. De igual manera

podrá ser consultado dentro de la página de Internet del SAT.

90

CAPITULO 8. ENTREGA DE INFORMES.

La fase de presentación de informes de una auditoria se inicia cuando los auditores independientes han

terminado su trabajo de campo y han propuesto los ajustes necesarios al cliente. Antes de emitir su informe,

los auditores revisaran los estados financieros preparados por el cliente en cuanto a forma y contenido, o

elaboraran los estados financieros en nombre del cliente.

Generalmente sólo retenemos documentos, según lo requieren las políticas de la firma, requisitos reguladores

y las normas profesionales aplicables, que evidencian el trabajo ejecutado para formular nuestra opinión sobre


Más ampliamente, retenemos los registros relevantes a la auditoria, incluyendo papeles de trabajo y otros

documentos que forman la base de nuestra auditoria, y los memorandos, correspondencia, comunicaciones,

otros documentos y registros (incluyendo registros electrónicos) que (1) son creados, enviados, o recibidos en

conexión con la auditoria, y (2) contienen conclusiones, opiniones, análisis, o datos financieros relacionados

con la auditoria.

Los siguientes documentos generalmente no se retienen, excepto cuando contienen información o datos

relacionados con un “asunto significativo” que es inconsistente con nuestras conclusiones o análisis finales:

1. Borradores anteriores de memorandos, estados financieros o emisiones reglamentarias.

2. Notas en borradores anteriores de memorandos, estados financieros y emisiones reglamentarias que reflejan

ideas incompletas o preliminares.

3. Copias previas de papeles de trabajo que han sido corregidas debido a errores tipográficos o errores

provenientes de la capacitación de nuevos empleados.

4. Documentos duplicados.

5. Correos electrónico que no contienen conclusiones, opiniones, análisis, o datos financieros relacionados

con la auditoria.

6. Mensajes de voz o mensajes instantáneos.

Los asuntos significativos involucran cualquier asunto relacionado con los principios o prácticas contables,

procedimientos de auditoria, o asuntos de reporte que necesitaron discusión entre el socio a cargo de la

91

auditoria y otros socios o ejecutivos de la cuenta, o entre los individuos en la cadena de consulta (ya sea

dentro del equipo de compromiso, por ejemplo, entre el gerente y el gerente senior, o fuera del equipo del

compromiso, por ejemplo, entre el socio a cargo de la auditoria y el Director de Práctica Profesional), o con el

cliente cuando hubo juicios profesionales y opiniones diferentes sobre el manejo del asunto y como se

resolvieron estas diferencias. Esto también incluye situaciones donde las diferencias en los juicios

profesionales se resuelven debido a que uno de los individuos en la discusión cede ante la experiencia y juicio

de otros individuos en la discusión, aunque no está de acuerdo con la conclusión final.

Para que haya claridad y comprensión sobre las posiciones tomadas, generalmente exhortamos las discusiones

en vivo, por vía telefónica o en persona y documentamos los asuntos planteados y las conclusiones a las que

se llegaron en documentos de Word o en memorandos impresos para aquellos que requieren documentación.

Si estas comunicaciones son indirectas o electrónicas (es decir, correo electrónico, correo de voz, mensajes

instantáneos), las mismas deben transcribirse y almacenarse en nuestros papeles de trabajo como documentos

de Word o como memorandos impresos con las anotaciones apropiadas.

Por ejemplo, cualquiera de los anteriores se retendría si el mismo documentase la comunicación de una

diferencia de opinión entre miembros del equipo del compromiso o con el cliente, una consulta (o el proceso

de una consulta) sobre un asunto subjetivo, o la resolución de una diferencia de opinión.

No es necesario retener estos documentos si la inconsistencia aparente es el resultado de (1) errores

tipográficos, o errores triviales o asuntos pasajeros, (2) cambios en las opiniones preliminares, cuando estas

opiniones están basadas en lo que se reconoce como información o datos incompletos o inexactos, o (3)

capacitación “en el trabajo de campo”.

Si hay alguna duda sobre la necesidad de retener los papeles de trabajo bajo este requisito, la duda debe ser

resuelta por el socio a cargo de la auditoria, que debe tender hacia retener, pero documentar íntegramente la

resolución de la inconsistencia.

El tiempo entre la entrega del informe y la terminación del proceso final de archivos debe ser breve y en

ningún caso por más de 45 días. Este proceso no debe atrasarse para la finalización de ciertos productos, tales

como la carta a la gerencia.

92

Preservamos todos los documentos, incluyendo datos o información electrónica, que son relevantes a

cualquier reclamo, litigio, investigación, u otro procedimiento gubernamental en curso o razonablemente

anticipado

8.1 DICTAMEN

La prestación de este servicio culmina con la emisión de un documento denominado dictamen, en el cual el

auditor expresa su opinión acerca del cumplimiento de la información financiera que audita, de acuerdo con

los principios de contabilidad aplicables a la misma.

Cuando la auditoria que realiza satisface al contador publico respecto al cumplimiento de la información

examinada conforme a los principios de contabilidad aplicables, incluye en su dictamen una aseveración

(llamada “opinión”) en el sentido de que tal información presenta razonablemente los aspectos importantes de

la situación financiera de la entidad económica y/o de ciertas transacciones resumidas en ella.

La presentación razonable de tales aspectos financieros permite a los lectores de la información financiera

otorgarle mayor credibilidad de la que le otorgarían si no hubiese sido auditada. La mayor credibilidad es un

atributo que aumenta la utilidad de la información financiera para sus lectores (o usuarios).

Una vez que se haya concluido una auditoria y que las cédulas de trabajo se hayan terminado de elaborar, el

auditor tendrá todos los datos necesarios para ajustar los registros de sus clientes y para rendir el informe de

auditoria que incluirá el dictamen de auditor (con o sin salvedades) o podrá negarse a rendir una opinión, o

bien, ésta podrá ser adversa.

Muchos contadores acostumbran a revisar el borrador del informe de la dirección a los accionistas para

asegurarse de que su contenido esta de acuerdo con los estados que han dictaminado y que los hechos y cifras

citadas en su desarrollo armonizan con ellos.

En ocasiones la expresión de la opinión llamada dictamen puede se manifestatada mas ampliamente

abundando con comentarios sobre los renglones y cambios mas importantes de los estados financieros

respecto de su contenido, las variaciones que mostraron en variación con ejercicios anteriores, sus

93

proyecciones al futuro o cualquier otro aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o

la administración.

En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisión usados y los

resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados financieros; incluía igualmente detalles de las

partidas componentes de las cuentas colectivas. Posteriormente se incorporaron comentarios sobre las causas

de las variaciones observadas en las cuentas de balance, se fueron eliminando las descripciones de los

procedimientos usados y los detalles de cuentas se redujeron a los conceptos más importantes más

importantes destacándose su particular significado.

Actualmente se aprecia un marcado incremento en los comentarios a las variaciones (causa y significado) de

las cifras del estado de resultados reduciéndose sensiblemente las relativas a cuentas de balance; los análisis

que se incluyen corresponden a las cifras mas importantes señalándose su concepto y efectos en la

administración , particularmente desde el punto de vista financiero; los comentarios acompañan con graficas y

las tendencias se expresan en estados comparativos que incluyen tanto valores naturales como absolutos e

índices de relación llamados razones. Además, prácticamente ha desaparecido la inclusión de comentarios

sobre los procedimientos de auditoria aplicados.

La presentación del informe largo varía de persona a persona. A continuación se presenta un esquema de

contenido de un informe largo que responde al contenido actual y que ofrece cierto orden que facilita su

lectura y comprensión:

1. Debe tener un índice de contenido que facilita la localización rápida de la información deseada.

2. Introducción e identificación de los estados financieros a que se refiere.

3. Resumen de las variaciones y comentarios más importantes del ejercicio. (Hechos sobresalientes).

4. Variaciones en los resultados: estado comparativo de los grupos mas importantes, comentario (causa y

significado) a las variaciones mas significativas, comentarios a la relación que guardan entre si los elementos

el estado de resultados y variación mostrada con relación en el ejercicio anterior, en su caso relación de las

cifras respecto de las otras empresas semejantes y significación, tendencias estudios y comentarios

5. Variaciones en el balance general (situación financiera): estados de origen y aplicación-interpretación,

comparativo de las cifras del balance por conceptos mas importantes, comentarios a las variaciones mas

importantes significado y tendencia, contenido y características de los grupos mas importantes (índices de

rotación de las cuentas por cobrar, de los inventarios método de costeo, cuentas por cobrar y por pagar mas

importantes garantías, plazos, composición del capital, etc.

94

6. Opinión; aplicación de principios de contabilidad y consistencia en la aplicación de dichos principios.

7. Anexos. Al final del informe se acostumbra a incluir las cifras estadísticas y los estados más importantes

para facilitar la lectura y la consulta rápida de estos (balance, estados de resultados de modificaciones al

capital contable al activo fijo etc.)

Debe procurarse la inclusión de graficas que facilita la interpretación de contenido y en general “debe ser

conciso, ágil y sencillo en su expresión y debe contener únicamente comentarios de importancia,

prescindiendo de incluir comentarios incidentales y comentarios que pudieran distraer la atención del lector

de los puntos principales.

8.2 ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS.

Los estados financieros básicos sobre los cuales los auditores independientes acostumbran reportar son el

balance general, el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios

en la situación financiera. Generalmente, los estados financieros son presentados en forma comparativa para

el año en curso y uno o más años anteriores y están acompañados de notas explicativas.

Los estados financieros de una casa matriz se consolidan generalmente con los estados de las subsidiarias. Los

estados financieros comparativos muestran cambios y tendencias en la posición financiera y en los resultados

operacionales de una compañía durante un amplio periodo y, por tanto, son más útiles para los inversionistas

y acreedores que los estados financieros para un solo periodo.

Como se indico anteriormente, con los estados financieros del año en curso, muchas compañías presentan

estados financieros comparativos para uno o más años anteriores. Cuando los estados financieros

comparativos son presentados por la compañía cliente, el informe de los auditores debe cubrir los estados

financieros del año en curso, lo mismo que aquellos de periodos anteriores que fueron auditados por su firma.

Será conveniente que se preparen borradores de los estados financieros antes de que el auditor salga de la

oficina del Cliente dependiendo del resultado de la revisión llevada a cabo en las oficinas del despacho de

auditores, se podrá hacer la entrega al cliente de copias de los ajustes de auditoria antes de que el auditor se

vaya.

95

Ejecutamos una revisión final general de los estados financieros al concluir o cerca de la conclusión de la

auditoria. El propósito de la misma es satisfacernos de que:

-Los números y revelaciones tienen sentido a la luz de nuestra comprensión de la empresa y la industria a que

pertenece.

-Obtuvimos suficiente explicación de las variaciones importantes entre los períodos y en comparación con los

importes esperados.

-Los estados financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados.

-Tendencias y relaciones particulares en los estados financieros no indican un riesgo de aseveraciones

equívocas materiales provenientes de fraude no identificadas previamente. Por ejemplo, la relación entre los

ingresos netos y los flujos de caja de las operaciones pueden parecer inusuales porque la gerencia registró

ingresos y cuentas por cobrar ficticias pero no pudo manipular el efectivo.

Esta revisión también nos ayuda a prepararnos para las reuniones de cierre y las con el comité de auditoria. Le

revisión también incluye leer los estados financieros y sus notas y ejecutar procedimientos analíticos similares

a los ejecutados en la fase de planeación de la auditoria. Tenemos presente que consideramos las variaciones

en una cuenta en combinación con las de cuentas relacionadas, y no sólo sobre cuentas aisladas. Al combinar

las variaciones en combinación podemos identificar e interpretar mejor las razones de las variaciones,

detectando así potenciales problemas que no saldrían a la luz en la consideración de cuentas aisladas.

8.3 ELABORACION DEL INFORME DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE.

Como parte del examen de los estados financieros, el Contador Público revisa la situación fiscal y emite el

dictamen para estos efectos. El artículo 52 del CFF establece que dicho dictamen debe emitirse junto con un

informe sobre la situación fiscal del contribuyente, en el cual debe consignar, bajo protesta de decir la verdad,

los datos que señale el reglamento del CFF. Por tanto, se deberán incluir los distintos anexos que el

reglamento requiere, que incluyan pruebas del cálculo y pago de ciertos impuestos y derechos, sin tomar en

consideración la importancia relativa del monto de los mismos.

Dentro de la presentación del Dictamen Fiscal, se recomienda revelar cualquier situación que afecte, aunque

sea lo menor, en importe económico a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y que el

contribuyente no cubra; siempre se debe considerar el aspecto normativo de la revelación suficiente, pues esto

96

fortalecerá la defensa que los integrantes del Comité Mixto hacen ante las autoridades del SAT-AGAFF, en

caso de aplicar sanciones al C. P. R.

El dictamen fiscal implica, en principio, el otorgamiento de confianza de la autoridad al trabajo profesional de

los contadores públicos que los emiten.

Desde luego que el estudio y evaluación del control interno y el programa de trabajo, incluirán el aspecto

fiscal del contribuyente en cuanto al cumplimiento adecuado de sus obligaciones fiscales, tanto en materia de

requisitos fiscales, como en documentación de egresos, retención de impuestos a terceros, pago de impuestos,

etc. Ya que no es posible efectuar una auditoría de estados financieros sin contemplar estos aspectos tan

importantes en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación de cualquier empresa.

El dictamen debe cumplir con disposiciones del RCFF y formularse de acuerdo con las normas de auditoría.

El contador público debe emitir bajo protesta de decir verdad un informe sobre la revisión de la situación

fiscal del contribuyente, consignando los datos que señale el RCFF.

Este informe se presenta con la firma del contador público indicando su número de registro ante la AGAFF, y

debe tener la misma fecha que la del dictamen a los estados financieros.

Las declaraciones de impuestos deben estar cotejadas contra los anexos incluidos y en el caso de ser

complementarias, estas deben presentarse ante la S. H. C. P. antes o a la presentación de la fecha del dictamen

fiscal.

El dictamen fiscal constituye una actividad importante para el Fisco Federal como la Contaduría Pública

mexicana. El dictamen se presenta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y nuestro trabajo de

auditoría comprende entre otros:

1. Estudio y evaluación del control interno existente en la administración de la empresa y es en base a

nuestras observaciones que emitimos nuestra carta de recomendaciones a dichos controles internos.

97

2. Nuestra revisión consiste en el examen, con base en pruebas selectivas de la evidencia que soportan las

cifras y revelaciones de los estados financieros e incluye la evaluación de los principios de contabilidad

utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de los estados financieros.

Esto es con el fin de que tengamos una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen

errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

3. Revisión de las cuentas de balance y de resultados de conformidad con las normas de auditoría

generalmente aceptadas por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

4. Revisión de todos los impuestos a los que esta sujeta la empresa de conformidad con las diversas Leyes

Fiscales y proponer a la misma de ser posible, mecanismos para optimizar los costos fiscales y asesorarlos en

el debido cumplimiento de dichas obligaciones, lo cual en la actualidad es de suma importancia en virtud de

los diversos cambios que constantemente sufren nuestras leyes en el ámbito fiscal.

5. Elaboración del dictamen financiero que incluye el estado de situación financiera, el estado de resultados,

el estado de variaciones en la inversión de los accionistas y el estado de cambios en la situación financiera, así

como sus respectivas notas a dichos estados financieros.

6. Elaboración del dictamen fiscal que incluye el informe sobre la revisión de la situación fiscal del

contribuyente, el cual es una manifestación bajo protesta de decir verdad del auditor a la Secretaria de

Hacienda y Crédito Público de que revisó todos los impuestos a cargo de la empresa y de que los errores

detectados fueron cubiertos por la misma. También se elabora el llenado en disco magnético flexible, de toda

la información que solicita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en el Sistema de Presentacion del

Dictamen Fiscal SIPRED 2004.


Como parte de su trabajo, el auditor debe, además, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la

estructura de control interno existente, y en el caso, de que el auditor identifique asuntos que a su juicio no

sean estrictamente situaciones a informar o bien, sean poco importantes, tendrá que decidir si comunica o no

estos asuntos en beneficio de la administración. Junto con el informe del auditor, se dirige al cliente un

98

informe con observaciones y sugerencias para mejorar funciones de la empresa que se audita, las sugerencias

provienen del equipo de trabajo debido al contacto directo que ellos mantienen con las distintas funciones del

negocio en el curso de la auditoria.

Si se dirige al presidente, al general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro

de un mejor entendimiento y mayor apreciación de los servicios prestados.

99

CAPITULO 9. CORTE DE TIEMPO, HONORARIOS ADICIONALES Y FACTURACION.

El uso de presupuestos de tiempo permite distribuir y controlar el trabajo, evaluar y promover la eficiencia del

personal del despacho y, en caso de desviaciones, enfocar la atención para investigar las causas. La base

general para fijar todo honorario profesional está constituida por el valor del servicio prestado a los clientes.

Esta regla es sencilla, pero difícil de aplicar en los trabajos de carácter contable (auditoria), ya que es afectada

por la importancia variable y relativa de los diversos factores que deben tomarse en consideración.

Al final del trabajo de auditoria es necesario hacer un corte del tiempo utilizado para la revisión con el fin de

determinar el importe de honorarios por facturar. La facturación final debe hacerse de acuerdo con la carta

convenio, pero la forma inicial de los honorarios estimados puede variar durante el transcurso del trabajo.

La responsabilidad primordial de la facturación es del socio encargado del trabajo. Con base en la ayuda

suministrada por la compañía la información que aparece en el registro de control de tiempo elaborado por el

personal de la firma durante el trabajo, la carta convenio y las modificaciones que haya sufrido se debe

determinar una propuesta de facturación, que debe ser discutida con el cliente antes de presentar la factura

definitiva.

Es importante no perder de vista que la carta convenio marca un honorario estimado que en caso de un trabajo

efectuado por primera ves se estima de acuerdo con experiencias anteriores y sin conocer realmente los

problemas de la compañía, situación que no se presenta cuando se trata de auditorias subsecuentes pues ya se

conoce mas a la compañía.

Debido a los diversos problemas que se pueden presentar durante el transcurso del trabajo puede varia la

estimación de honorarios. Por ello, de la oportuna información al cliente de las anomalías del estimado de

honorarios depende la aceptación de la factura final por el cliente.

9.1 TIEMPO DE PERSONAL.

El tiempo que el personal dedica a cada trabajo es un factor muy importante para fijar los honorarios, pero

casi siempre se toman en cuenta otros factores, entre los que se presentan uno o más de carácter vital, como la

100

importancia técnica del trabajo, gastos indirectos extraordinarios por pagar. Debido a tales variantes, que

serán explicadas más adelante, los honorarios fijados para un trabajo pueden diferir considerablemente de los

determinados para otro tipo de tareas que pudieran parecer casi idénticos al anterior a los ojos de un lego en la

materia. No obstante, existen normas prácticas de aplicación general que pueden servir de guía para fijar los

honorarios por servicios de auditoria.

El tiempo empleado en cada trabajo juega un papel trascendente, aún cuando otros factores sean de igual o

mayor importancia. Por ello constituye el elemento principal de los costos, los cuales significan un mínimo

en la fijación de honorarios. El tiempo debidamente computado ya sea real o estimado es el punto de partida

fundamental para aplicar otros factores importantes y para lograr una utilidad razonable. Otros factores para

fijar honorarios pueden no tomarse en cuenta en algunas ocasiones pero el costo siempre debe ser

considerado.

La meta final del contador cuando fijan honorarios es obtener una compensación razonable y justa después de

considerar todas las circunstancias de caso. Por remuneración justa se entiende que los servicios sean

cotizados a un valor razonable, esto es a lo que ellos valen.

Los nueve factores que deben ser considerados al momento de fijar honorarios se enumeran a continuación

en orden de importancia:

1. El tiempo del personal dedicado al trabajo

2. Importancia técnica del trabajo y grado de responsabilidad asumido

3. Valor de los servicios para el cliente

4. Dificultad del trabajo

5. Experiencia y habilidad de contador o la firma

6. Consideraciones especiales con clientes nuevos

7. Población y características de la comunidad

8. Relación del trabajo con el uso del personal

9. Gastos indirectos no comunes

No es necesario, por supuesto, tomar en cuenta todos estos factores cada vez que se determina el monto de los

honorarios. Algunos son fijados en forma automática, en lo que respecta a todos los honorarios de una firma,

como sucede, por ejemplo, con aquellos relacionados con la habilidad y experiencia y el socio principal y la

101

población y características de la comunidad. Otros tienen aplicación limitada y requieren atención solo

cuando el caso los intuye específicamente, tales como los que entrañan consideraciones especiales con

clientes nuevos, relación del trabajo con el personal con el trabajo utilizable y gastos indirectos no comunes.

En cambio, hay otros a los que debe dárseles especial atención en cada caso, como el tiempo empleado por el

personal y las dificultades del trabajo.

Tiempo del personal dedicado al trabajo. Para determinar el valor razonable de los servicios profesionales

debe tomarse en consideración, por el tiempo que requiere su desempeño, al igual que los demás factores. Los

casos en que se requiere habilidad especial, la importancia del valor tiempo es mucho menor que cuando se

trata de una auditoria rutinaria. Este enfoque se basa en el criterio profesional que requiere que los honorarios

por tales servicios deben fijarse sobre una base distinta de lo que se aplica entre empleados y empleadores, en

que los únicos factores son el sueldo empleado y el tiempo convenido. El tiempo del personal dedicado al

trabajo es el factor que primero debe considerarse debido a que es computable y, generalmente, es el elemento

que controla el importe de los honorarios, tratándose de auditorias rutinarias.

A pesar de que, frecuentemente se otorgue mayor importancia a otros factores, en la mayoría de los convenios

para auditorias importantes, asuntos fiscales y consultas el tiempo del personal destinado al trabajo es la

medida básica para tales arreglo. Así por ejemplo los honorarios comunes, establecidos de acuerdo con el

tiempo empleado, aumentan en proporción a la naturaleza especial de los servicios prestados.

Para completar el factor tiempo es necesario que los empleados del despacho informen cuantas horas han

dedicado a cada trabajo no es el propósito aplicar métodos que los contadores emplean para compilar estos

informes. Basta con decir que el tiempo empleado es necesario, cuando menos dos veces al mes. Por ello, este

parámetro debe incluir todo el tiempo empleado por el contador y su personal en su despacho, así como en las

oficinas del cliente. Casi todos estos trabajos requieren de toda una investigación en el despacho del contador

para determinar los principios de contabilidad generalmente aceptados y los procedimientos de auditoria

aplicables al trabajo o las disposiciones y reglamentos de dependencias gubernamentales. Los problemas de

impuestos de los clientes pueden ser motivo de iniciar la investigación.

El tiempo empleado en tales investigaciones necesariamente es un elemento que debe ser valuado. Muchos

contadores afirman que el tiempo ocupado por su departamento de captura no debe considerarse como un

elemento de costo directo del trabajo, pero otros consideran que “es aconsejable que los contadores que han

venido considerando el sueldo de capturistas como gastos directo incidental recapaciten sobre el particular,

102

por los sueldos actuales las capturistas escasean y tienen sueldos altos, por lo cual debe considerarse como

costo directo”.

9.2 HONORARIOS POR OTROS TRABAJOS.

Cuando un trabajo no ofrece dificultades inusitadas los honorarios casi siempre se basan en el tiempo

empleado para su desarrollo con excepción del factor tiempo, todos los demás son difíciles de valorar. Sin

embargo, pueden ser medidos con cierta precisión aunque no con exactitud, si se consideran algunos

subfactores relacionados.

Los subfactores relativos a la importancia técnica del trabajo y el grado de responsabilidad asumidas son en

orden de importancia de acuerdo con las contestaciones al cuestionario aplicado para evaluar la auditoria por

realizar lo siguiente:

1. Categoría del trabajo efectuado

2. Adecuación de libros y registros sobre los que se basa el trabajo

3. Objeto de los informes rendidos

4. Monto de las cantidades en juego

5. Obligaciones y responsabilidades impuestas por disposiciones gubernamentales

6. Responsabilidad del contador con terceras personas

Por lo tanto para valuar el factor tiempo se necesita tomar en consideración todos los subfactores

mencionados.

Los servicios importantes de auditoria, como en aquellos casos que se pide el informe para registrar valores

bursátiles en la comisión de valores, merecen honorarios más altos que los de una auditoria rutinaria. También

servicios fiscales, de consultaría, especiales, etc., justifican cobrar honorarios más altos.

La adecuación de libros y registros de contabilidad y las obligaciones y responsabilidades que asume el

auditor tienen relación estrecha con los riesgos profesionales. El uso que los clientes hagan del informe del

auditor las cifras en juego, la posibilidad de responder ante terceros son índices de la importancia de los

103

servicios prestados lógicamente, los honorarios deben de están en relación directa con el grado de riesgo que

entraña el trabajo y con la importancia del servicio. Los riesgos que entrañan la defensa de posibles huelgas

en un futuro indefinido, en relación con la emisión de valores debe tenerse en cuenta para fijar honorarios.

Los contadores no dan importancia a la responsabilidad hacia sus clientes, por negligencia, por que creen que

se trata de una responsabilidad normal que no merece cargo adicional. También conceden poca importancia a

la reputación general de los clientes cuando fijan sus honorarios.

Los subfactores que componen el factor tres son los siguientes en orden de importancia:

1. El valor intrínseco del trabajo ejecutado.

2. El grado de éxito alcanzado en relación con la finalidad del trabajo encomendado.

3. El propósito mismo.

4. La capacidad del cliente para pagar.

El valor intrínseco de los servicios puede ser mayor cuando se pretende hacer una nueva emisión de valores o

llevar acabo una reorganización que cuando el informe se valla a utilizar con relación a prestamos

ocasionales. El fin que persigue el cliente y el grado de éxito obtenido tiene especial significación cuando se

reclaman devoluciones cuantiosas de impuestos, o cuando se consiguen reducciones importantes o la

cancelación de diferencias de impuestos reclamadas.

Es necesario considerar la capacidad del cliente para pagar, solo si esta es limitada, por más que no existe

relación evidente entre su capacidad de pago y el valor que para el tienen los servicios. Un autor Inglés insiste

en que la manera apropiada de considerar este subfactor consiste, simplemente, en no prestar al cliente más

servicios que aquellos por los cuales pueda pagar.

Es necesario tener en cuenta los factores cuatro y cinco de manera conjunta, dado que dificultad del trabajo se

refiere a problemas complejos y de técnica avanzada, cuya solución requiere atención personal del contador y

de su personal más capacitado. Prácticamente, todas las firmas de contadores convienen en que se justifican

honorarios más elevados cuando el trabajo presenta problemas difíciles, y algunas toman también en

consideración estos factores cuando se presentan en parte del trabajo ejecutado. Obviamente, los trabajos

difíciles deben recibir la atención personal del contador público y de sus mejores ayudantes, ante lo cual el

cliente estará más dispuesto a pagar el valor justo de los servicios y aceptar el hecho de que, tanto las

104

dificultades inherentes al trabajo como la competencia especial del contador y de su personal para resolverlas,

están íntimamente relacionadas con ese valor.

Sin embargo, lo que no siempre se entiende claramente es que el cliente obtiene con los servicios de

contadores especializados, además de seguridad, la ventaja de reducir el tiempo necesario para la ejecución

del trabajo. Es muy posible, por lo tanto, que la combinación de una mayor experiencia con la especialización

y con menor tiempo de desarrollo del trabajo no signifique para el cliente un desembolso mayor que si

contratará un contador no especializado, aunque de competencia normal que, lógicamente, tomaría más

tiempo para llevarlo acabo.

Los diversos tipos de honorarios se pueden clasificar como sigue:

1.- Honorarios por trabajos específicos.

a) Por día.

b) Fijos.

c) Contingentes.

2.- Por contratos a base de iguala.

3

.

3.- Honorarios estipulados por corresponsales.

A continuación se explican cada una de estas clasificaciones.

1. Honorarios por trabajos específicos.

a) Honorarios por día.

Los honorarios por día son aquellos que toman como base el tiempo que realmente se dedica al trabajo. La

tasa diaria o por hora varía de acuerdo con la categoría del personal empleado. Las más comunes para este

objeto son principal o socio, gerente, supervisor, senior, ayudante de senior y junior. Esta clasificación varia

de un despacho a otro y cada clase puede subdividirse.

Existen dos métodos generales para determinar los honorarios por día. Uno consiste en computar o fijar una

cuota o sueldo promedio, por hora o por día (basado en tiempo productivo) a cada clase de personal,

incluyendo a principales o socios y aumentar en cada clasificación un factor o cuota por gastos indirectos y

otro factor por concepto de utilidad. La cuota o tasa de cobro así obtenida para cada clasificación,

105

multiplicada por el número de horas o días trabajados, da el total por clase de personal y la suma de todas las

clasificaciones es el total de honorarios que se cobrará.

El segundo método requiere que la cuota efectiva de sueldo (Basada en el tiempo productivo) sea calculada

para cada empleado ocupado en el trabajo y agregar a cada cuota individual una parte para gastos indirectos y

otra para utilidad. Como las cuotas de sueldo determinadas por este procedimiento se refieren solo a

empleados, debe hacerse también una provisión razonable para compensación de los socios principales.

Como ambos métodos se obtienen, sustancialmente, los mismos resultados. El segundo requiere mayor

número de cálculos, porque se usan cuotas individuales en lugar de tasas generales reconocidas, pero tiene la

ventaja de señalar con mayor precisión el costo y la utilidad.

Una fórmula empleada con frecuencia para calcular de manera razonable los honorarios consiste en fijar en

dos y media o tres veces el costo directo de sueldos. Otra estriba en cargar el tiempo empleado por cada

miembro del personal a una tasa diaria equivalente a 1% de su sueldo anual. Estos métodos abreviados son de

fácil aplicación y los honorarios resultantes son, por lo general, suficientes para cubrir los gastos indirectos

para las utilidades.

Las proporciones específicas indicadas en las dos fórmulas anteriores son aplicables principalmente a trabajos

más o menos rutinarios. Cuando, además del tiempo empleado entran en juego otros factores, debe tomarse en

consideración, también, un aumento apropiado a los salarios basado en el efecto relativo de los factores

concurrentes, según se verá más adelante.

Normalmente, los gastos indirectos, en cualquier trabajo, son considerablemente menores que el costo directo

de los sueldos, pues varían entre 40 y 50% del costo directo. Suponiendo que sea 50% y que la proporción

entre los honorarios y el costo directo del sueldo sea de dos y medio a uno, la provisión para los gastos

indirectos debe de ser igual al de 20% de los honorarios. Sin embargo, una variación de los gastos indirectos

aplicables a un trabajo afectará sensiblemente los honorarios. Algunas firmas incluyen en el costo directo de

sueldos los correspondientes a empleados de la oficina y algunas otras partidas que son consideradas como

gastos indirectos por otros despachos.

Sin embargo, 96% de los contadores públicos se inclinan por los honorarios (por día) bajo ciertas condiciones.

106

Así, 75% cree que deberían aplicarse dichas cuotas diarias en general, 20% solo cuando sea especialmente

requerido mientras que el resto considera aceptable su aplicación eventual. Las principales ventajas del uso de

tasa por día son, en orden de importancia, las siguientes:

1.- El cliente paga el servicio que recibe.

2.- El contador recibe remuneración completa por el tiempo que ha dedicado al trabajo y no sufre perdida.

3.- Los contadores están en condiciones de hacer frente a sus obligaciones.

4.- Los honorarios de cuota diaria sirven de medida eficaz para calcular los cargos en auditorias rutinarias.

La objeción principal contra el cobro de honorarios de cuota diaria consiste en que se hace demasiado

hincapié en el tiempo empleado en el trabajo, desentendiéndose su naturaleza, calidad y valor. También se

alega, con igual énfasis, que dichos honorarios son particularmente inadecuados e injustos cuando el valor de

los servicios depende especialmente de su naturaleza y calidad.

Las objeciones a la cuota diaria quedan eliminadas cuando se aplican diferentes tasas o cuotas para las

distintas clases del personal empleado y se aumenta las tasas básicas en proporción a la clase de servicio

prestado. En algunos casos, este enfoque no es satisfactorio porque en servicios técnicos apreciados en su

forma más elevada, el elemento tiempo puede ser totalmente inaplicable en relación con el valor intrínseco del

servicio. Por ejemplo, la discusión con un cliente sobre algún tema determinado puede ocupar poco tiempo,

pero el consejo dado puede ser extraordinariamente ventajoso para la empresa. Salta a la vista que el elemento

tiempo, relativamente, no tiene importancia cuando se deben fijar los honorarios en casos como este. Por otra

parte, el valar intrínseco de algunos servicios, puede ser menor que la cantidad determinada con base en el

tiempo empleado, porque el personal empleado sea inexperto o no esté familiarizado con los negocios del

cliente, o porque el trabajo no pueda desempeñarse con rapidez. Un contador afirma que con frecuencia se

tienen que reducir en lugar de aumentar los honorarios que se computan a base de tiempo.

Otra desventaja de menor importancia es que no permite al cliente calcular de antemano el costo total del

trabajo, dificultad que se elimina garantizándose que el monto de los honorarios a base de cuota diaria no

exceda la suma máxima previamente estipulada.

Por otra parte la definición de día constituye un factor de importancia. Así, 81% de los despachos considera

como día normal el trabajo de 7 horas y solo unos cuantos como de 7 horas y media o de 8 hrs. Al establecer

comparaciones entre las cuotas por día, estas variaciones deben tenerse presente. Cuando se fija cuota por día

107

para cada categoría del personal empleado se considera como cuota básica para cada una de ellas la que esté

en vigor para auditorias ordinarias, las cuales son generalmente aumentadas en un porcentaje fijo para otra

clase de servicios. Sin embargo todas las cuotas básicas o aumentadas varían dentro de ciertos límites para

cada clase de personal, lo que, en consecuencia establece un máximo y mínimo. Esta flexibilidad tiene valor

definido, pues permite relacionar los honorarios aún más estrechamente con la naturaleza y calidad de los

servicios y la experiencia y habilidad del personal realmente empleado en ellos.

Su remuneración por servicios distintos de auditorias ordinarias, para determinar cuotas especiales por

servicios de naturaleza distinta a auditorias ordinarias, la mayor parte de los despachos aplican sobre cuotas

básicas un porcentaje determinado.

En materia de impuestos, el porcentaje de aumento varía entre 20 y 100%, con un promedio de 60%. En

instalación de sistemas el aumento oscila de 10 a 100%, y el promedio es de 40%. Si se trata de

investigaciones especiales, el aumento es de 10 a 100%, con promedio de 50%, y cuando se trata de consultas

el aumento varía de 25 a 150%, con un promedio de aproximadamente 66%.

b) Honorarios fijos.

Es la cantidad que se cobra por un trabajo completo, en contraste con los honorarios por hora o por día.

Cuando se adopta este enfoque, la cantidad es acordada con el cliente antes de ejecutar el trabajo.

Las ventajas de los honorarios fijos son: a) Permiten al cliente saber de antemano el costo del trabajo; b) El

cliente puede relacionar más directamente con la cantidad de los servicios que con el tiempo empleado, y c)

Que están en consonancia con la actitud profesional.

Las desventajas de los honorarios fijos son las siguientes en orden de importancia:

1. El contador puede recibir una remuneración inadecuada y sufrir perdidas si no calcula bien sus costos, ya

sea por errores cometidos cuando considera los datos conocidos al iniciar el trabajo o por no hacer

estimaciones apropiadas de nuevos hechos que puedan presentarse en su desarrollo.

2. Puede ser difícil convencer al cliente de que está justificado cobrar honorarios fijos mayores por trabajos

subsecuentes, que requieren servicios adicionales y mayor tiempo.

3. El cliente puede aprovechar la cotización de honorarios fijos para conseguir servicios a menor precio.

108

4. Los contadores pueden verse tentados a acelerar el trabajo, en perjuicio de la eficiencia, al darse cuenta que

han subestimado sus costos.

5. Los clientes están expuestos a tener que pagar honorarios excesivos cuando los contadores estiman mal sus

costos.

6. Los clientes pueden considerar que los honorarios fijos son menores que lo que se les cobraría por día.

7. Pueden surgir mala interpretaciones respecto a los servicios que cubren los honorarios fijos.

Para evitar o reducir el efecto de algunas de las desventajas, este tipo de contrato puede ser modificado y

estipular que la cantidad fijada no será menor que un mínimo ni mayor que un máximo determinado, por

ejemplo, con numero $1,000.00 y $1,500.00 y que el máximo no será rebasado si prevalecen las condiciones

convenidas. Algunos contadores concluyen el horario mínimo estipulado con su estimación del cargo

verdadero. En tal caso, los clientes se benefician, a menos que surjan dificultades ulteriores imprevistas.

Tratándose del primer trabajo a un cliente es conveniente optar por honorarios “por día” y, una vez conocidos

los asuntos de éste, estimar honorarios fijos para los trabajos posteriores. Algunas firmas tienden a evitar

malas interpretaciones de sus clientes mediante un convenio escrito en que se estipula en que los honorarios

fijos cubran solo ciertos y determinados servicios, los cuales aumentaran únicamente si: 1) La documentación

y los registros se encuentran incompletos o en condiciones de difícil manejo o 2) si se detectan

acontecimientos no comunes, tales como desfalcos o errores sustanciales en los libros. Otros despachos se

basan en la cuidadosa investigación preliminar del trabajo por ejecutar, del estado que guarden los

documentos y los libros del cliente y de la eficacia y adecuación del control interno.

La posibilidad de que el cliente considere que los honorarios fijos siempre son menores no tiene mucha

importancia. Muchas firmas fijan sus honorarios poco menos, si acaso, que el total correspondiente estimado

para el trabajo por día.

Aunque no es lo usual en ciertos casos se permite que el cliente fije la cuantía de los honorarios. Las ventajas

principales de este procedimiento son: 1) No tiene una base adecuada para determinarlos. 2) La relación del

trabajo debe tratarse entre el cliente y profesional y no entre patrón empleado, y 3) el costo, elemento básico

para la fijación de los honorarios es conocido solo por el contador.

c) Honorarios Contingentes.

109

Son aquellos que se pagarán al contador solo en caso de que ocurra determinado acontecimiento. Puede

consistir en una cantidad fija o en un porcentaje que el cliente espera recibir. Como resultado del trabajo del

contador. Algunas firmas consideran que estas remuneraciones, en su más amplia acepción se basan en los

resultados financieros o de otro carácter obtenido como resultado de los servicios presentados.

Los honorarios contingentes solo se pactan cuando se trata de asuntos relativos a impuestos y deben estar

sujetos a:

1. Las reglas de ética profesional.

2. Las reglas de asociación profesional reconocida en el lugar de residencia del contador.

3. Las disposiciones de las dependencias gubernamentales correspondientes, relativas a honorarios

contingentes.

La regla de ética profesional del Instituto Americano de Contadores Públicos certificados, aplicable al caso,

establece: El servicio profesional no será prestado ni ofrecido a cambio de un honorario que este

condicionado a los resultados de tal servicio. Esta regla no es aplicable a los casos de impuestos federales,

estatales o de otra índole en que las decisiones son de las autoridades fiscales y no de los contadores. Los

honorarios que sean fijados por los tribunales o por otras autoridades oficiales cuyo monto sea, por tal motivo,

indeterminado a iniciar el trabajo, no se consideran como honorarios contingentes dentro del significado de

esta regla, misma que es aplicable también en México.

2. Contratos a base de iguala.

En México, la iguala a un contador significa un honorario pagado por todos los servicios, de cualquier

naturaleza que sean, o por servicios específicos prestados por un periodo de tiempo determinado. Esta

definición diferente del concepto inglés en que requiere que los servicios sean prestados a cambio de un

honorario. En Inglaterra los honorarios se pagan par que el contador este siempre disponible, por si se le

necesita, haya o no prestado servicios y debe pagársele un honorario adicional por cualquier trabajo que

ejecute.

Según el concepto estadounidense, que prescribe el pago de servicios durante el tiempo determinado, por lo

general, los contratos tienen una vigencia de un año, con mensualidades iguales vencidas, independientemente

de los servicios prestados en cada mes. Solo ocasionalmente se firman convenios de iguala que pueden durar

un mes. En México se celebran contratos y se determina el servicio profesional, mientras que el honorario

puede ser pagado en diversas formas: Un anticipo de 40% al iniciarse el trabajo, 30% al terminar el servicio y

30% al entregar el informe. También se estila un anticipo del 30% y 6 pagos mensuales.

110

Los trabajos generalmente especificados en estos contratos, en orden de frecuencia, son los que se presentan a

continuación.

1. Preparación de declaraciones de impuestos.

2. Trabajos del fin del ejercicio contable.

3. Informes mensuales y anuales.

4. Conferencias sobre temas especificados en el convenio.

5. Auditorias periódicas.

6. Presencia en las inspecciones fiscales.

7. Preparaciones estados para agencias de crédito.

La principal desventaja de los contratos de iguala consiste en que el contador puede verse n la necesidad de

prestar, durante el periodo contractual, mas servicios que los previstos al fijar la cuota. Así mismo, serio es el

peligro de un mal entendimiento con el cliente en relación con la amplitud o alcance de los trabajos por

desempeñar, pues este puede esperar servicios no considerados por el contador al tiempo de pactar. Esta

dificultad se elude si firma un contrato en que se especifique con exactitud los servicios que deban prestarse,

lo cual asegura una clara relación con el cliente. Tales contratos son más eficaces si en ellos se determinan

también los trabajos que podrían esperarse y los que son excluidos por consentimiento mutuo. Muchas

contadores encuentran ventajoso asentar lo convenido en carta dirigida al cliente, aun cuando no que de

formalizada con la firma de este. Otros en cambio se limitan a redactar un memorando de lo convenido para

conservar lo en sus archivos.

3. Honorarios fijados por corresponsales.

Los contadores corresponsales observan los siguientes métodos para el cobro de sus honorarios.

1. Honorarios fijos a las cuotas acostumbradas.

2. Honorarios fijos a menos de las cuotas acostumbradas.

3. Honorarios por día a las cutas acostumbradas.

4. Honorarios por día a menos de las cuentas acostumbradas.

5. Honorarios iguales a los costos.

6. Honorarios iguales a los costos, mas una cierta cantidad.

111

CAPITULO 10. CASO PRÁCTICO.

10.1 CEDULA DE AJUSTES

" CASI LO LOGRAMOS, S. A. DE C.V. " AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

GENERAL CONCENTRACIÓN DE AJUSTES EN ASIENTOS DE DIARIO

CEDULA DE

REFERENCIA

C O N C E P T O. PARCIAL DEBE HABER

V A / A - 1 5201 Gastos de administración 6,680.00

120-002 Depreciación mobiliario y equipo 1,874.00 120-004 Depreciación herramientas de servicio 25.00 120-005 Depreciación equipos varios 15.00 120-006 Depreciación equipo de computo 2,245.00 120-007 Depreciación equipo de transporte 2,521.00 1205 Depreciación acumulada 6,680.00 002 Mobiliario y equipo 1,874.00 003 Herramientas de servicio 25.00 004 Equipos varios 15.00 005 Equipo de computo 2,245.00 006 Equipo de transporte 2,521.00 Corrección de la depreciación del ejercicio por los meses de utilización del activo

50 - 1 A / A - 2 4003 Productos financieros 15,079.00 001 Rendimiento cuenta bancaria 4003 Productos financieros 15,079.00 004 Util. Por fluctuación

cambiaria.

Ajuste propuesto para corregir los intereses bancarios incluidos en la fluctuación cambiaria.

SS/TT - 1

A / A - 3

3030 Utilidades de ejercicios anteriores 76,547.80 3005 Reserva legal 76,547.80 Ajuste propuesto para incrementar la reserva legal por la utilidad neta registrada de 2003.

40-10 A / A - 4 5201 Gastos de administración 080-003 Impuesto predial 2110 Acreedores diversos Tesorería gobierno D.F. Para reflejar el saldo real que se debió pagar por concepto de predial(se debe pagar en base a las rentas).

LL A / A -5 2001 Costo de ventas 95,862.00 1145 Iva acreditable 001-000 15% 14,379.30 2110 Acreedores diversos 110,241.30

003-007 IDEM

112

Ajuste propuesto para registrar el pasivo de compras cuya entrada física se dio en 2003, pero la facturación Se hizo en fecha de 2004, las facturas son de enero de 2004, 1666 del 07 de enero de 2004 y 1907 de 05 de

marzo de 2004, se dio entrada a esa mercancía con los folios 4001, 4099, 4100 y 4101 el 31 de diciembre de 2003.de 2003.

LL A / A - 6 5202 Gastos de venta 55,752.00 140-007 Gastos de viaje 55,570.00 140-006 Gastos de representación 182.00 1125 Deudores diversos 002-015 Mauricio Covarrubias 1,120.66 2110 Acreedores diversos 003-001 American Express 1,923.00 2110 Acreedores diversos 003-010 Provisión gastos 58,795.66

Registro de la provisión de los gastos aplicados por la compañía en 2004 cuyos comprobantes tienen fecha de 2003. Los gastos provisionados se encuentran registrados por la compañía en los cheques 12351 del 12 de enero de 2004, 12381 y 12382 del 14 de enero de 2004.

AA A / A - 7 5203 Gastos financieros 2,265,405.6

8 004 Perdida por fluctuación cambiaria 2105-001 Proveedores extranjeros 2,265,405.6

8 Ajuste para corregir el saldo en proveedores extranjeros.

W - 1 A / A - 8 5201 Gastos de administración 17,097.60

110-006 Gastos no deducibles 1320-001 Depósitos en garantía 17,097.60 Cancelación del saldo de los depósitos en garantía, ya que no se tiene documentación comprobatoria del origen de este importe.

U-1 A / A - 9 1200 Activo fijo 005 Equipo de computo 35,205.83 1205 Depreciación acumulada 3,270.18 002 Depreciación mobiliario y equipo de

oficina

5201 Gastos de administración 9,810.54 Depreciación equipo de computo 1200 Activo fijo 002 Mobiliario y equipo de oficina 35,205.83 5201 Gastos de administración 3,270.18 120-002 Depreciación mobiliario y

equipo de oficina

120-006 Depreciación acumulada equipo de computo

9,810.54

Ajuste propuesto para corregir el registro contable de la adquisición de varios equipos en el ejercicio, ajustándose de la misma forma la depreciación correspondiente al año 2004.

2,598,133.59 2,598,133.59

113


“CUATES Y ASOCIADOS, S.C.”

16 de junio de 2005

Al Consejo de Administración

De CUATES Y ASOCIADOS, SC

Av. Maravillas No. 543

Col. Villahermosa C.P 12345, Delegación Tlalpan

En relación con nuestro examen de los estados financieros de “Casi lo Logramos, S.A. de C.V.” por el año

terminado el 31 de diciembre de 2004, hemos evaluado la estructura de control interno de la compañía

únicamente hasta el grado que consideramos necesarios para tener una base sobre pruebas de auditoria,

aplicadas en nuestro examen de los estados financieros. Nuestra evaluación de la estructura del control interno

no comprendió un estudio y evaluación detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el

propósito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia con la cual la estructura del control

interno de la compañía permite prevenir o detectar todos los errores e irregularidades que pudieran ocurrir.

Los asuntos tratados así fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada

el 16 de junio de 2005 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios y

sugerencias con respecto a otros asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de

nuestro examen de los estados financieros.

Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la

administración, como parte del proceso continúo de modificación y mejoramiento de la estructura del control

interno existente y de otras prácticas y procedimientos administrativos y financieros.

Este informe es para uso exclusivo de la administración de la compañía y no debe de ser utilizado con ningún

otro fin.

114

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestro representante

durante el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle de ser

necesario y, así mismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.

Muy atentamente

| Socio Director

Cuates y Asociados

115

Carta de sugerencias

Observación Sugerencia Valor Agregado 1. Casi lo logramos S. A. de C. V.

1.1. Efectivo

La compañía efectúa conciliaciones bancarias

periódicas pero no depura sus cuentas, ya que trae

muchos depósitos bancarios sin identificar al igual

que cheques en tránsito.

.

El contar con conciliaciones bancarias depuradas

y actualizadas, es uno de los mejores elementos

para el control del efectivo, por lo cual,

recomendamos efectuar una conciliación mensual

por cada cuenta bancaria.

.

• Presentar saldos mensuales correctos en los


• Evitar malversaciones en el manejo del

efectivo.

• Mejorar el control del flujo de efectivo.

• El implementar controles en la elaboración de

documentos de la empresa provocan ventajas

significativas para evitar posibles salidas de

efectivo no autorizadas.

.

Comentario de la administración

116

1.2. Cuentas por cobrar

Durante nuestra revisión dentro de este rubro se

observo que existen cuantas x cobrar muy

antiguas.

Es importante contar con saldos que sean

efectivamente exigibles, por lo tanto se

recomienda una depuración de dicha cuenta para

detectar los saldos que sean efectivos y en el caso

contrario llevar a cabo una reserva por los montos

que consideremos sea poco probables su

recuperación.

• Detectar oportunamente las cuentas que no

sean exigibles.

• Contar con información confiable para la toma

de decisiones.

• Presentar saldos mensuales correctos en los


• Realizar una correcta estimación de cuentas

incobrables.

• Determinación correcta del IVA trasladado.

• Mostrar en los estados financieros las cuentas

que realmente pueden ser cobradas, de manera

que no se desvirtúen los saldos.

1.3. Conciliaciones de nóminas con registros contables

Durante nuestra revisión, detectamos que la

Compañía no realiza conciliaciones periódicas

entre el cálculo de la nómina realizado por el C.P

Ernesto Román y lo registrado en contabilidad.

Es necesario realizar conciliaciones mensuales

entre los datos registrados por en la nomina y los

registros contables internos de la compañía, ya

que este control ayudará a detectar errores en el

registro contable y aclarar diferencias en los pagos

contra las provisiones.

• Eliminar errores de registro.

• Detectar diferencias entre provisiones por

sueldos y pagos realmente efectuados.

• Determinación correcta del impuesto local

sobre nóminas.

• Pagos correctos y oportunos de los impuestos

derivados de nóminas.


117

1.4. Activo fijo y cálculo de depreciación.

La depreciación se calcula sobre bienes que son

clasificados como activo fijo, sin embargo durante

nuestra revisión se detecto que la compra de una

fuente de poder ATX se estaba manejando como

concepto de mobiliario y equipo de oficina por lo

que este no puede ser un activo de igual forma su

precio de adquisición es por un importe muy

insignificativo por lo cuál se hizo la

reclasificación a gastos. De igual forma se detecto

que no se esta empleando el mismo método para

el calculo de la depreciación ya que en algunos

activos parten del mes de adquisición de dicho

activo y en otros parten del mes siguiente a la

adquisición de este.

El cálculo de depreciación sobre bienes de la

compañía debe realizarse conforme la naturaleza

de éstos y las políticas establecidas por la

compañía, de acuerdo a principios de

contabilidad.

Es por ello que el llevar un listado descriptivo de

activo fijo es necesario para no confundir o

clasificar erróneamente dentro de los rubros.

A su vez se tiene que cumplir con la clasificación

que para efectos fiscales se determina.

• Evitar la depreciación de gastos del período y

su incorrecta clasificación

• Determinación correcta de la depreciación de

bienes durante el ejercicio.

• Cumplimiento adecuado con las disposiciones

fiscales.

• Control de movimientos mediante listados

descriptivos del activo fijo.


118

10.3 CARTA DE DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACION

CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C .V CUATES Y ASOCIADOS, SC

Av. Maravillas No. 543

Col. Villahermosa C.P 12345

Delegación Tlalpan

En relación con el examen que llevaron a cabo de los estados financieros de “Casi Lo Logramos, S. A. De

C.V.” del 1° de enero al 31 de diciembre de 2004 por el periodo que terminó en esa fecha, con el propósito de

emitir una opinión respecto a si dichos estados presentan razonablemente la situación financiera, resultados de

operación y el origen y aplicación de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente

aceptados, ratificamos que de acuerdo con nuestro leal saber y entender sobre el particular:

1. La administración de la compañía tiene la responsabilidad sobre la información que aparece en los

estados financieros y sus notas, y que éstos han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados, aplicados sobre bases consistentes con las del año anterior.

2. Hemos puesto a su disposición todos los registros de contabilidad e información relativa.

3. No han existido irregularidades que involucren a la administración o empleados con un papel

importante en el sistema de control interno y contable y que pudieran tener un efecto importante en los


4. No existen planes o intenciones que puedan afectar en forma importante el valor en libros o la

clasificación en los estados financieros, de activos o pasivos.

119

5. No existen violaciones, o posibles violaciones, de leyes y reglamentos cuyos efectos deben ser

considerados para revelación en los estados financieros o como base de riegos de posibles pérdidas por

contingencias.

6. Todas las cuestiones que puedan resultar en acciones legales contra la compañía, han sido discutidas

con nuestros abogados, y han sido reveladas en los estados financieros.

7. Los registros de contabilidad que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros,

reflejan en forma correcta y razonable, y con suficiente detalle, las transacciones de la compañía.

8. No han ocurrido eventos o transacciones desde el 31 de Diciembre de 2004 hasta el 16 de junio de

2005, que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros, o que sean a tal grado

importante, que requieran ser revelados en ellos.

9. Las actas de asambleas de accionistas, juntas del consejo de administración y comités de dirección,

así como todos los contratos o convenios celebrados, han sido presentados a su consideración, y no tenemos

conocimiento de transacciones o compromisos importantes que no hayan sido debidamente asentados en los

registros contables que sirvieron de base para la preparación de los estados financieros.

10. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2004 incluyen todos los activos de la compañía de los

que tenemos conocimiento.

11. No existen compromisos de recompra de activos vendidos anteriormente.

12. Las cuentas por cobrar representan operaciones reales y recuperables, y no incluyen importes por

mercancías embarcadas o servicios presentados con posterioridad al 31 de diciembre de 2004, mercancías

embarcadas en consignación, mercancías sujetas a aceptación u otro tipo de arreglos que no constituyan

ventas. Las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y descuentos especiales, son suficientes para cubrir

cualquier pérdida que pudiera resultar en el cobro de las mismas.

120

13. Los inventarios se encuentran valuados bajo el método de PEPS que se basa en la suposición de que

los primeros artículos de entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de el, por lo que las

existencias al finalizar de cada ejercicio, quedan prácticamente quedan prácticamente registradas a los últimos

precios de adquisición, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario

inicial y las primeras compras del ejercicio y actualizados mediante el Método de ajuste al costo histórico por

cambios en el nivel general de precios. Bajo este método el costo histórico de los inventarios se expresa en

pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del Índice Nacional

de Precios al Consumidor, aplicados constantemente con el ejercicio anterior. Los inventarios, incluyendo

artículos obsoletos, de lento movimiento, defectuosos o en mal estado, se encuentran registrados a valores que

no exceden su valor estimado de realización.

14. Las transacciones entre partes relacionadas, como se definen en los principios de contabilidad

generalmente aceptados, y los respectivos importes por cobrar o por pagar, incluyendo ventas, compras,

préstamos, transferencias, convenios de arrendamiento financieros y garantías, han sido registradas o

reveladas apropiadamente en los estados financieros. Los convenios con instituciones financieras, que

involucran saldos compensatorios u otros acuerdos que impliquen restricciones en los saldos de efectivo, así

como líneas de crédito o convenios similares, han sido debidamente registrados o revelados en los estados

financieros.

15. Los activos fijos han sido registrados al costo histórico.

16. El método de depreciación es consistente con el del año anterior, y está basado en las vidas útiles

estimadas, las cuales creemos que siguen siendo apropiadas. La depreciación sobre la reevaluación se calcula

bajo el mismo método que el aplicado para los costos originales en el tiempo restante de vida útil de los

activos fijos.

17. No existen opciones de compra de acciones del capital social, contratos o capital social reservado.

18. Todos los pasivos por mercancías o servicios incurridos antes del 31 de diciembre de 2004, han sido

incluidos en el balance general. Se han establecido las provisiones necesarias para todos los pasivos

acumulados al 31 de diciembre de 2004, incluyendo los pasivos en litigio y pasivos por concepto de

gratificaciones, aguinaldos, pensiones, primas de antigüedad, etc.

121

19. No tenemos conocimiento de la existencia de reclamaciones por incumplimiento de obligaciones

fiscales, reglamentos, contratos, etc., de las que pudieran derivarse contingencias para la empresa.

20. Al 31 de diciembre de 2004, la compañía no tenía compromisos importantes para la compra de

materias primas o materiales, a precios superiores a los del mercado a esa fecha; tampoco tenía compromisos

importantes de venta a precios inferiores al los costos de los inventarlos o a los costos esperados de compra o

fabricación, incrementados con los gastos directos de venta.

Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño e implementación de programas y controles para la

prevención y detección de fraudes. No han ocurrido fraudes o irregularidades que involucren a la

administración o a empleados que tengan funciones importantes dentro de la estructura de control interno. No

han ocurrido fraudes o irregularidades que involucren a otros empleados, que pudieran tener un efecto

importante sobre los estados financieros.

21. Desconocemos cualquier caso en que un funcionario o empleado de la compañía tenga interés en

alguna empresa con la que nuestra compañía haya realizado negocios, que pudiera ser considerado como

"Conflicto de Interés".

Entendemos que su auditoria fue conducida de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas

y, por lo tanto, fue diseñada principalmente con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros de

la Compañía tomados en su conjunto, y que sus pruebas a los registros contables y otros procedimientos de

auditoria se limitaron a aquellos que ustedes consideraron necesarios para este propósito.

Muy atentamente

CONTABILIDAD

___________________ ____________________

C. P. Ramón Velásquez C. P. Responsable de la

Gerente General información financiera

México D. F a 16 de Junio de 2005

122


Al 16 de junio de 2005

CUATES Y ASOCIADOS S. C. Av. Maravillas No. 543 Col. Villahermosa C. P 12345

Delegación Tlalpan

Muy señores nuestros: Con motivo de la auditoría de los estados financieros de Casi lo logramos S. A de C. V al 31 de diciembre de 2004, hemos mostrado a su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de Dirección siguientes, las cuales se encuentran debidamente asentadas en los libros correspondientes: 31-Marzo-2005 Acta de Asamblea ordinaria Esta carta constituye una relación de todas las asambleas y juntas celebradas durante el periodo comprendido del 1 de diciembre 20004, al 31 de diciembre de 2004. Atentamente,

_____________________ Víctor Manuel Santana Beltrán

123

10.5 DICTAMEN Y ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS Y SUS NOTAS

CASI LO LOGRAMOS,

S. A DE C. V

Estados Financieros

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003

con Dictamen de los auditores independientes

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

Estados financieros


Contenido:

Dictamen de los auditores independientes

Estados financieros auditados:

Balances generales

Estados de resultados

Estados de variaciones en el capital contable (déficit)

Estados de cambios en la situación financiera

Notas a los estados financieros

124

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas de


Hemos examinado los balances generales de CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V al 31 de diciembre de

2004 y 2003, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable (déficit) y de cambios en la

situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados

financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste en

expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras auditorías.

Con excepción de lo que se menciona en los párrafos siguientes, nuestros exámenes fueron realizados de

acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría

sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de

la evidencia que respalda las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación

de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración

y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes

proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinión.

1. Debido a que la compañía no nos permitió presenciar los inventarios físicos y debido a la naturaleza de los

registros contables, no pudimos satisfacernos a través de otros procedimientos de auditoría del importe de los

inventarios y, por lo tanto, del costo de ventas del ejercicio. Asimismo, debido a la naturaleza de los registros

contables, no nos fue posible verificar la razonabilidad de la valuación de inventarios al 31 de diciembre de

2003.

2. Como se menciona en la Nota 1, la Compañía no consolida la inversión en su subsidiaria, la cual se

presenta valuada de acuerdo con el método de participación en el capital contable de la subsidiaria. Para

cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados en México y tener información completa

sobre la entidad, es necesario presentar estados financieros consolidados.

125

3. Como se menciona en la Nota 1, de los estados financieros adjuntos, éstos no reconocen los efectos de la

inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados en México,

considerándose que dichos efectos son importantes en relación con el monto y antigüedad de los activos no

monetarios, a la inversión de los accionistas y a la posición monetaria promedio mantenida durante ambos

ejercicios. Aún cuando no se han calculado los efectos de esta desviación, estos se estiman de importancia.

4. Como se menciona en la Nota 1, a los estados financieros adjuntos, la Compañía no aplica las disposiciones

normativas del Boletín D-4 “Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de

la Participación de los Trabajadores en la Utilidad” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos;

el cual en términos generales requiere la determinación de los impuestos diferidos básicamente por todas las

diferencias temporales entre los saldos contables y fiscales del balance general, aplicando la tasa de impuesto

sobre la renta vigente a la fecha de emisión de los estados financieros. Aún cuando no se han calculado los

efectos de esta desviación, estos se estiman de importancia.

5. Como se indica en la Nota 8 a los estados financieros, las pérdidas recurrentes de operación y su deficiencia

neta de capital, ocasionan una duda importante acerca de la habilidad de la entidad para continuar como un

negocio en marcha. Los planes de la gerencia respecto a estos asuntos están descritos en la Nota 8 a los

estados financieros, los cuales no incluyen ajuste alguno relacionado con la recuperación y clasificación de

los montos de los activos o los montos y la clasificación de pasivos, que podrían resultar de esta

incertidumbre.

En nuestra opinión, debido a la importancia que tienen las desviaciones de principios de contabilidad

mencionados en los párrafos 2 a 4 anteriores, los estados financieros adjuntos no presentan la situación

financiera de CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V al 31 de diciembre de 2004 y 2003, ni los resultados de

sus operaciones, ni las variaciones en su capital contable (déficit), ni los cambios en su situación financiera

por los años terminados en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptados en México.

CUATES Y ASOCIADOS, S.C.

RAMON VELAZQUEZ

México, D.F., 16 de junio de 2005.

126

CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C. V

Balances generales

(Cifras en pesos históricos)

Al 31 de diciembre de

2004 2003

Activo

Activo circulante:

Efectivo $ 2,269,276 $ 2,327,662

Cuentas por cobrar:

Clientes neto (Nota 2) 1,506,355 4,131,786

Impuesto al valor agregado por Recuperar 1,552,169 4,319,587

Impuestos por recuperar 122,877 122,876

Partes relacionadas, neto (Nota 6) 39,104,631

Depósitos en garantía 560,043 716,033

Deudores diversos 136,051

45,115,351 11,753,995

Inventarios neto (Nota 3) 7,897,823 4,919,200

Pagos anticipados 656,109 935,447

Total del activo circulante 53,669,283 17,608,642

Mobiliario y equipo, y gastos de

instalación, neto (Nota 4)

964,148

1,222,974

Total del activo $ 54,633,431 $ 18,831,616

Pasivo y capital contable

Pasivo a corto plazo:

Partes relacionadas ( Nota 6) $ 137,978,028 $ 109,597,027

Impuestos por pagar 355,184 1,374,564

Acreedores diversos 1,459,539 866,161

Otras cuentas por pagar (Nota 10) 3,452,179 643,203

Reserva para garantías (Nota 8) 1,542,333 1,062,874

Participación de los trabajadores en la utilidad 1,436,675

Total del pasivo a corto plazo 146,223,938 113,543,829

127

Pasivo a largo plazo:

Inversión en acciones de subsidiaria (Nota 5) 10,462,933 10,462,933

Total del pasivo 156,686,871 124,006,762

Capital contable (déficit) (Nota 9) :

Capital social 50,000 50,000

Pérdidas acumuladas ( 105,225,146) ( 74,822,745)

Utilidad (pérdida) del año 3,121,706 ( 30,402,401)

Total del capital contable (déficit) ( 102,053,440) ( 105,175,146)

Total del pasivo y capital contable $ 54,633,431 $ 18,831,616

Las notas adjuntas son parte integrante de este estado financiero.


Estados de resultados


Años terminados el

31 de diciembre de

2004 2003

Ventas netas $ 95,891,718 $ 88,935,173

Otros ingresos 1,176,129 102,308

97,067,847 89,037,481

Costo de ventas 75,218,969 77,286,965

Utilidad bruta 21,848,878 11,750,516

Gastos de venta y administración 16,828,391 33,352,186

Utilidad (pérdida) de operación 5,020,487 ( 21,601,670)

Costo integral de financiamiento:

Intereses a favor (cargo), neto 858,630 ( 68,625)

(Gastos) productos financieros, neto ( 27,616) 10,989

Pérdida cambiaria, neta 1,627,899 7,542,718

( 796,885) ( 7,600,354)

Otros productos (gastos), neto 1,259,036 ( 362,610)

128

Utilidad (pérdida) antes del impuesto al activo,

participación de los trabajadores en la utilidad y la

participación en el resultado de la subsidiaria

5,482,638

( 29,564,634)

Impuesto al activo 924,257 836,583

Participación de los trabajadores en la Utilidad 1,436,675

Utilidad (pérdida) antes de la participación

en el resultado de la subsidiaria

3,121,706

( 30,401,217)

Participación en el resultado de la Subsidiaria ( 1,184)

Utilidad (pérdida) neta $ 3,121,706 $ ( 30,402,401)



Estados de variaciones en el capital contable (déficit)


(Nota 9)

Capital Utilidades Resultado

social acumuladas del año Total

Saldos al 31 de diciembre de 2002 50,000 ( 14,927,008) ( 59,895,737) ( 74,772,745)

Traspaso a utilidades acumuladas - ( 59,895,737) 59,895,737 -

Pérdida integral de 2003 - ( 30,402,401 ) ( 30,402,401)

Saldos al 31 de diciembre de 2003 50,000 ( 74,822,745) ( 30,402,401) ( 105,175,146)

Traspaso a utilidades acumuladas - ( 30,402,401) ( 30,402,401) -

Utilidad integral de 2004 - 3,121,706 3,121,706

Saldos al 31 de diciembre de 2004 $ 50,000 $(105,225,146) $ 3,121,706 $ (102,053,440)


129


Estados de cambios en la situación financiera


Años terminados el

31 de diciembre de

2004 2003

Operación

Utilidad (pérdida) neta $ 3,121,706 $ ( 30,402,401)

Cargos a resultados que no requirieron el uso de

recursos:

Depreciación 354,906 1,005,600

Participación en el resultado de la Subsidiaria 1,184

3,476,612 ( 29,395,617)

Cambios en el capital de trabajo:

Clientes, neto 2,625,431 ( 1,102,512)

Impuestos por recuperar 2,767,417 71,561

Depósitos en garantía 155,990 ( 401,979)

Deudores diversos 136,051 ( 136,051)

Pagos anticipados 279,338 1,037,460

Inventarios ( 2,978,623) 14,831,733

Partes relacionadas ( 10,723,630) 14,192,069

Acreedores diversos 593,378 ( 430,965)

Otras cuentas por pagar 2,808,976 ( 234,857)

Impuestos por pagar ( 1,019,380) ( 169,922)

Reserva para garantías 479,459 85,465

Participación de los trabajadores en la utilidad 1,436,675

Recursos generados (utilizados) en la Operación 37,694 ( 1,653,615)

Inversión

Inversión en mobiliario y equipo, neto ( 96,080) 440,433

Disminución de efectivo ( 58,386) ( 1,213,182)

Efectivo al inicio del año 2,327,662 3,540,844

Efectivo al final del año $ 2,269,276 $ 2,327,662


130


Notas a los estados financieros


(Cifras en pesos)

1. Actividad de la empresa y resumen de las principales políticas contables

Actividad de la empresa

Powerware de México, S.A DE C.V fue constituida el 25 de mayo de 1994 y cambió su denominación social

el 13 de septiembre de 2004 a CASI LO LOGRAMOS, S A. de C.V. Su principal actividad es la importación

y venta de sistemas de energía ininterrumpida (“UPS”).

Durante 2004 y 2003, las ventas de la Compañía se efectuaron a un solo cliente en un 95%. Si dicho cliente

decidiera dejar de adquirir los inventarios de la Compañía, sus operaciones podrían verse afectadas

negativamente.

Principales políticas contables

A continuación se resumen las principales políticas y prácticas contables utilizadas por la Compañía en la

preparación de sus estados financieros:

a) Bases de los estados financieros

Los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2004 y 2003, fueron preparados con el propósito de

cumplir con algunas disposiciones legales y estatutarias y, por lo tanto, la inversión en acciones en la

subsidiaria ha sido valuada mediante el método de participación, el cual consiste en valuar las acciones en

forma proporcional que le corresponde a la Compañía en las utilidades o pérdidas de la subsidiaria. La

Compañía no consolida la inversión en su subsidiaria. Para aplicar los principios de contabilidad

generalmente aceptados en México y tener información completa sobre la entidad, es necesario presentar

estados financieros consolidados.

131

b) Reconocimiento de los efectos de la inflación

La Compañía prepara su información financiera con base en el costo histórico y, por lo tanto, no incorpora los

efectos de la inflación en la información financiera tal como lo establecen las disposiciones del Boletín B-10

“Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera” emitido por el Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, A.C., el cual establece las reglas de valuación y presentación de las

partidas relevantes contenidas en la información financiera que se ven más afectadas por la inflación. Estas

disposiciones, aplicadas a los estados financieros adjuntos, hubieran requerido el reconocimiento del efecto

monetario y la actualización de las partidas del estado de resultados, activos y pasivos no monetarios y del

capital contable.

c) Uso de estimaciones

La preparación de los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

en México, requiere el uso de estimaciones en la valuación de algunos de sus renglones. Los resultados reales

pueden diferir de las estimaciones realizadas.

d) Estimación de cuentas de cobro dudoso

La política para la creación de la estimación de cuentas de cobro dudoso, requiere que se cubran los saldos de

las cuentas por cobrar con una antigüedad mayor a 60 dias.

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el 95% de la cartera total, se encuentra reservada.

e) Inventarios y estimación para inventarios de lento movimiento y obsolescencia

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, los inventarios se encontraban valuados a su costo de adquisición bajo el

método de primeras entradas, primeras salidas.

La estimación de lento movimiento, se determina considerando 1% sobre el valor del costo de ventas. Al 31

de diciembre de 2004, la Compañía reservo en su totalidad el inventario de refacciones.

f) Reconocimiento de los ingresos

La Compañía reconoce los ingresos en el momento en que se transfiere al cliente la propiedad de los

productos vendidos, que de acuerdo a los contratos de venta ocurre cuando los clientes reciben y aceptan las

mercancías que les fueron embarcadas.

g) Mobiliario y equipo

132

El mobiliario y equipo se registra a su costo de adquisición y se deprecia por el método de línea recta con base

en la vida útil estimada, aplicando las tasas anuales que se muestran en la Nota 3.

h) Deterioro de activos

El 1 de enero de 2004, la Compañía adoptó las disposiciones del Boletín C-15 “Deterioro en el valor de los

activos de larga duración y su disposición”, emitido por el IMCP en marzo de 2003.

Dicho Boletín indica que cuando existan indicios de deterioro en el valor de los activos de larga duración, se

deberá determinar el valor de recuperación de estos activos mediante la obtención del precio de venta de

dichos activos y su valor de uso. Cuando el valor de recuperación es inferior el valor neto en libros, la

diferencia se reconoce como una pérdida por deterioro.

La aplicación de este nuevo pronunciamiento no tuvo ningún efecto en los resultados ni en la situación

financiera de la Compañía.

i) Fluctuaciones cambiarias

Las operaciones en moneda extranjera se registran al tipo de cambio aplicable a la fecha de su celebración.

Los activos y pasivos en monedas extranjeras se valúan al tipo de cambio de la fecha del balance general. Las

diferencias cambiarias entre la fecha de celebración y las de su cobro o pago, así como las derivadas de la

conversión de los saldos denominados en monedas extranjeras a la fecha de los estados financieros, se aplican

a resultados.

En la Nota 6 se muestra la posición en moneda extranjera al final de cada ejercicio y los tipos de cambio

utilizados en la conversión de estos saldos.

j) Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos

A partir del 1 de enero de 2003, la Compañía adoptó las disposiciones del nuevo Boletín C-9 “Pasivo,

provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos”, emitido por el IMCP, el cual establece entre

otros aspectos, mayor precisión en conceptos relativos a provisiones, obligaciones acumuladas y pasivos

contingentes, el uso del valor presente y la redención de obligaciones cuando ocurre anticipadamente, o se

sustituye por una nueva emisión. De igual forma, determina las reglas particulares de valuación, presentación

133

y revelación, tanto de los pasivos, como de las provisiones. El efecto de la aplicación de este Boletín no tuvo

un impacto significativo en los estados financieros.

k) Obligaciones laborales

- Prima de antigüedad

De acuerdo con las disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, los empleados que tengan una antigüedad de

15 años o más de servicios prestados y se retiren de la Compañía, tienen derecho a una compensación por

concepto de prima de antigüedad, igual a doce días de salario por cada año de servicio prestado (la base de

cálculo no excederá al doble del salario mínimo vigente en la fecha de separación).

Además, los trabajadores que sean separados o fallezcan tienen derecho a la prima de antigüedad determinada

de acuerdo con el número de años de servicios prestados, aun cuando éstos sean menos de 15 años.

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, la Compañía no ha reconocido este pasivo con base a lo establecido en el

boletín D-3 “Obligaciones laborales” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en virtud de

que considera que este pasivo no es importante debido a la antigüedad y número de sus trabajadores.

- Indemnizaciones

De acuerdo con la Ley Federal del Trabajo, la Compañía tiene una responsabilidad por el pago de

indemnizaciones a los empleados que sean despedidos en ciertas circunstancias. Se ha seguido la política de

cargar estas indemnizaciones a los resultados de los ejercicios en que se pagan.

l) Utilidad (pérdida) integral

La utilidad (pérdida) integral está constituida por la utilidad (pérdida) neta del período más, en su caso,

aquellas partidas cuyo efecto se refleja directamente en el capital contable y que no constituyen aportaciones,

reducciones o distribuciones de capital. La utilidad (pérdida) integral de la Compañía es igual al resultado del

período, ya que durante el mismo no se registraron partidas que deban reflejarse como componentes de la

utilidad (pérdida) integral.

m) Impuestos diferidos

La Compañía no reconoce el efecto de los impuestos diferidos, tal como lo establece el Boletín D-4

“Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la Participación de los

134

Trabajadores en la Utilidad”, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, debido a que los

estados financieros no reconocen los efectos de la inflación en la información financiera.

n) Inversión en subsidiaria

La inversión en acciones de la Compañía se valuó conforme el método de participación. En términos

generales, este método consiste en reconocer la participación que se tiene en los resultados y el capital

contable de la sociedad emisora.

ñ) Reserva para garantías

La Compañía otorga garantías por los productos que vende, los cuales van de uno a dos años, de acuerdo con

el producto que se haya vendido. Estas garantías son para los gastos que generan en el traslado de la

mercancía de importación de los equipos y las refacciones.

Esta garantía se genera sobre la base del 0.5% de las ventas mensuales.

o) Reclasificaciones

Algunas de las cifras de los estados financieros de 2003, han sido reclasificadas para conformar su

presentación con la utilizada en el ejercicio de 2004.

p) Nuevos pronunciamientos contables

- Obligaciones laborales

En enero de 2004, el IMCP emitió el Boletín D-3 “Obligaciones laborales”, revisado. En la nueva versión

revisada se establecen las reglas de valuación, presentación y revelación de “Otros beneficios posteriores al

retiro, y de las reducciones y extinciones anticipadas de los mismos.

También se incluyen las reglas aplicables por concepto de “Remuneraciones al término de la relación

laboral”. La aplicación de estas nuevas reglas es obligatoria a partir del 1 de enero de 2005. La aplicación de

estas nuevas reglas no afectan la situación financiera de la Compañía.

2. Clientes

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

135

2004 2003

Clientes nacionales $ 27,097,675 $ 27,545,810

Estimación para cunetas de cobro dudoso ( 25,591,320) ( 23,414,024)

Neto $ 1,506,355 $ 4,131,786

3. Inventarios

Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

2004 2003

Inventarios $ 2,792,079 $ 3,090,065

Mercancías en tránsito 7,897,823 2,104,280

10,689,902 5,194,345

Estimación para inventarios obsoletos y de lento

movimiento

( 2,792,079)

( 275,145)

Neto $ 7,897,823 $ 4,919,200

4. Mobiliario y equipo

a) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, este rubro se integra como sigue:

2004 2003

Depreciación Depreciación

Tasa Inversión acumulada Inversión acumulada

Mobiliario y equipo 10% $ 1,370,013 $ 562,139 $ 1,371,513 $ 426,287

Equipo de cómputo 30% 1,765,475 1,740,865 1,771,783 1,558,455

Equipo de

transporte

25%

89,565

11,196

Maquinaria 10% 111,251 57,956 111,251 46,831

Gastos de

instalación

5%

2,013,831

2,013,831

2,013,831

2,013,831

$ 5,350,135 $ 4,385,987 $ 5,268,378 $ 4,045,404

$ 964,148 $ 1,222,974

136

b) La Compañía arrienda el inmueble en donde se localizan sus oficinas administrativas. El importe de la

renta pagada al 31 de diciembre de 2004 y 2003 asciende a $ 485,700 $ 547,082, respectivamente.

c) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el cargo a resultados por concepto de depreciación ascendió a $

354,906 y $ 1,005,600, respectivamente.

5. Inversiones en subsidiarias

Con fecha 31 de diciembre de 1999 la Compañía adquirió el 99.9% del capital social Eaton Power Quality,

S.A. de C.V. (antes Best Power Technology Mexico, S.A. de C.V.) empresa que se dedica a la prestación de

servicios de personal a su compañía tenedora. En el mes de abril de 2003, CASI LO LOGRAMOS celebró

con Eaton Power Quality un contrato de sustitución patronal, mediante el cual los empleados que mantenía

Eaton Power Quality pasaron a la nómina de CASI LO LOGRAMOS.

La inversión en acciones al 31 de diciembre de 2004 y 2003 se integran como sigue:

2004 2003

99.99% 99.99%

Valor de adquisición $ 49,999 $ 49,999

Capital contable de la subsidiaria ( 10,462,933) ( 10,462,933)

Pérdida del año de la subsidiaria - ( 1,184)

6. Partes relacionadas

a) Las cuentas por cobrar y por pagar a las partes relacionadas al 31 de diciembre de 2004 y 2003 se integra

como sigue:

2004 2003

Cuentas por cobrar:

Powerware Corp Raleigh $ 39,038,669

Best Power Technology México, S.A. de C.V. 11,973,787 $ 11,973,787

Powerware San Diego 65,962 -

Estimación de cuentas incobrables ( 11,973,787) ( 11,973,787)

39,104,631 -

137

Cuentas por pagar:

Eaton Finance, S.A DE C.V $ 109,828,687

Powerware Corp Raleigh 19,391,548 $ 105,103,909

Powerware San Diego 7,921,095 3,480,875

Eaton Power Quality S.A. Finlandia 649,625 -

Powerware Saturnia Brazil 134,160 -

Eaton Power Quality S.A. Argentina 30,092 -

Aeroquip Servicíos, S.A. de C.V. 22,821 -

Invensys Energy Syst. - 916,839

Power Distribution Inc - 66,412

Phoenixtec International Co. - 28,992

137,978,028 109,597,027

$ 98,873,397 $ 109,597,027

b) Las transacciones celebradas con partes relacionadas por los ejercicios terminados el 31 de diciembre de

2004 y 2003, fueron como sigue:

2004 2003

Ingresos:

Venta de cartera $ 106,816,143 $ 87,338,749

Venta de bienes 33,525 $ 8,511,640

Prestamos recibidos 150,000,000

$ 256,849,668 $ 8,511,640

Egresos:

Compras de mercancías $ 57,305,271 $ 68,543,374

Pago de préstamo recibido 41,361,175

Préstamo para pago a proveedores 34,460,481

Intereses devengados a cargo 2,342,776

Pago de intereses devengados 1,152,914

Regalías pagadas 370,768

$ 102,162,136 $ 103,374,623

138

c) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, Eaton Power realiza sus ventas en un 95% del total de ellas con

Precisión Control México, S.A. de C.V. y posteriormente, la cuenta por cobrar se la vende en un 100% a su

parte relacionada Powerware Corp. Raleigh.

d) El 15 de octubre de 2004, se llevó a cabo un contrato entre Eaton Power y Eaton Finance, S.A DE C.V, en

el cual se acordó que esta ultima otorga en préstamo la cantidad de $150,000,000, la cual genera intereses a

una tasa del TIIE + 3 puntos cuando los pagos sean en pesos y una tasa del TIIE + 0.25 puntos cuando los

pagos sean en dólares. El contrato es por tiempo indefinido.

e) Los prestamos otorgados hasta el 31 de diciembre de 2003 por Powerware Corp. Raleigh no generan

intereses.

7. Posición en moneda extranjera

a) Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, los estados financieros contienen derechos y obligaciones

denominados en dólares de los E.U.A. como sigue:

2004 2003

(Dólares de los E.U.A.)

Banco $ 129,239 $ 71,257

Clientes 121,806 50,252

Deudores Diversos 11,010

Cuentas por cobrar ínter compañías 3,497,731

Activo circulante 3,748,776 132,519

Cuentas por pagar ínter compañías $ 2,515,789 $ 9,667, 891

Acreedores diversos 61,860 51,959

Pasivo circulante 2,577,649 ( 9,719,850)

Posición activa (pasiva) neta $ 1,171,127 $ ( 9,587,331)

139

b) Los tipos de cambio utilizados para convertir los importes anteriores a moneda nacional fueron $ 11.1800 y

$ 11.2373 por dólar estadounidense al 31 de diciembre de 2004 y 2003, respectivamente.

8. Reserva para garantías

La Compañía otorga garantías por los productos que vende, las cuales van de uno a dos años, de acuerdo con

el producto que se haya vendido. La reserva estimada por la Compañía para cubrir garantías al 31 de

diciembre de 2004 y 2003 asciende a $ 1,544,114 y $ 1,602,874 respectivamente.

Los gastos reales incurridos por la Compañía por concepto de garantías ascendieron a $ 707,481 en 2004 y $

85,465 en 2003.

9. Capital social

a) El capital social de la Compañía es variable e ilimitado y está representado por 50,000 acciones ordinarias

con valor nominal de $ 1 cada una.

b) De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, las compañías que hayan acumulado pérdidas

por más de dos terceras partes de su capital social podrían, en el más severo de los casos, ser disueltas y

puestas en liquidación a petición de un tercero interesado si los accionistas no reponen el exceso en pérdidas.

Las situaciones anteriores ponen en duda la continuidad de la Compañía como negocio en marcha, la cual

depende del interés de su casa matriz para seguir apoyando para la continuidad de su operación. Cabe

mencionar que el 88% del pasivo se tiene con partes relacionadas.

A partir de mayo de 2003 entró en vigor la Ley de Concursos Mercantiles, la cual señala que se considera de

interés público conservar las compañías y evitar que el incumplimiento generalizado de las obligaciones de

pago ponga en riesgo la viabilidad de las mismas, así como de las demás compañías con las que se mantenga

una relación de negocios. La compañía no se encuentra en alguno de los supuestos de incumplimiento

generalizado de pagos de acuerdo con esta Ley.

140

c) De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, las compañías con pérdidas acumuladas no

podrán decretar dividendos hasta que utilidades futuras restituyan las pérdidas acumuladas.

10. Otras cuentas por pagar

a) Al 31 de diciembre de 2004, otras cuentas por pagar se integra como sigue:

Saldos al 31 de

diciembre de

2003

Incremento del

año

Pagos

Saldos al 31 de

diciembre de 2004

Sueldos por pagar $ 138,205 $ 138,205

Provisiones - $ 2,644,118 $ 495,361 2,148,757

Honorarios 504,998 1,294,499 634,280 1,165,217

Total $ 643,203 $ 3,938,617 $ 1,129,641 $ 3,452,179

11. Impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al activo (IMPAC) y participación de los trabajadores en las

utilidades (PTU)

a) En el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2004, la Compañía obtuvo una utilidad fiscal de $

16,693,767 a la que le correspondió un impuesto de $ 5,508,767, se amortizo contra las pérdidas fiscales de

años anteriores. En el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2003, la Compañía obtuvo una pérdida fiscal

de $ 8,982,987.

b) A partir del año de 2005, la ley de ISR establece una disminución gradual de la tasa de ISR a razón de un

punto porcentual por cada año hasta alcanzar una tasa del 28% en el año de 2007. El efecto que este cambio

tendrá en los resultados de ejercicios subsecuentes no ha sido determinado pero se estima que no sea

importante.

c) La Compañía tiene pérdidas fiscales que de acuerdo con la Ley del ISR vigente, pueden amortizarse de

manera individual contra las utilidades fiscales que se generen en los próximos diez años. Las pérdidas

fiscales se pueden actualizar siguiendo ciertos procedimientos establecidos en la propia ley.

Al 31 de diciembre de 2004, las pérdidas fiscales pendientes de amortizar se integran como sigue:

141

Año de la

pérdida

Importe por

amortizar

actualizado

Año de

vencimiento

2001 $ 11,437,415 2011

2002 7,843,432 2012

2003 9,689,215 2013

$ 44,682,023

d) El impuesto al activo se causa a razón del 1.8% sobre un promedio neto de la mayoría de los activos menos

ciertos pasivos. Este impuesto es acreditable contra el ISR y se paga únicamente por el monto que exceda a

éste. Al 31 de diciembre de 2004 y 2003, el IMPAC ascendió a $ 924,257 y $ 836,583, respectivamente, que

fue cargado a los resultados de cada ejercicio.

Al 31 de diciembre de 2004, el impuesto al activo por recuperar se integra como sigue:

Año Impuesto al activo

pagado

Año de

vencimiento

2001 $ 3,089,388 2011

2002 1,868,112 2012

2003 836,583 2013

2004 924,257 2014

$ 6,718,340

e) La PTU se determina en términos generales sobre el resultado fiscal, excluyendo el ajuste por inflación y

los efectos de la actualización de la depreciación del ejercicio.

Al 31 de diciembre de 2004, la PTU ascendio a $ 1,436,675 que fue cargada a los resultados del ejercicio. Al

31 de diciembre de 2003, la Compañía no tuvo base para PTU.

142

10.6 SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED´ 2004)

D A T O S D E R E G I S T R O CONTRIBUYENTE :

NOMBRE CASI LO LOGRAMOS, S.A. DE C.V. RFC CAL820419HJ0 CURP

DOMICILIO FISCAL CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR AV. JAVIER ROJO GOMEZ

NUMERO 1300

COLONIA BARRIO SAN MIGUEL IZTAPALAPA

DELEGACIÓN O MUNICIPIO IZTAPALAPA CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO CÓDIGO POSTAL 9360 ESTADO DISTRITO FEDERAL TELEFONO CLAVE DE ACTIVIDAD PARA EFECTOS FISCALES

382203 FABRICACION ENSAMBLE Y REPARACION DE MAQUINAS Y EQUIPO DE USO GENERAL

REPRESENTANTE LEGAL :

NOMBRE HERNÁNDEZ MONROY MANUEL FERNANDO RESIDENCIA NACIONAL RFC HEMM5609042N1 CURP HEMM560904HDFRNN03

DOMICILIO FISCAL CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR AV. JAVIER ROJO GOMEZ NO.1300 COLONIA BARRIO SAN MIGUEL

IZTAPALAPA

DELEGACIÓN O MUNICIPIO IZTAPALAPA CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO CÓDIGO POSTAL 9360 ESTADO DISTRITO FEDERAL TELEFONO 91717777 NÚMERO DE ESCRITURA 53947 NÚMERO DE NOTARÍA QUE CERTIFICO EL PODER

28

FECHA DE CERTIFICACIÓN DEL PODER (DD/MM/AAAA)

22/07/2003

FECHA DE DESIGNACIÓN (DD/MM/AAAA)

CONTADOR PUBLICO: NOMBRE ANTONIO GONZALES REYES RFC GORA821011GHI CURP NÚMERO DE REGISTRO 15139

143

DOMICILIO FISCAL CALLE, NÚMERO EXTERIOR E INTERIOR JAIME BALMES NO 11 TORRE D

PISO 6

COLONIA LOS MORALES POLANCO DELEGACIÓN O MUNICIPIO MIGUEL HIDALGO CIUDAD O POBLACIÓN MEXICO CÓDIGO POSTAL 11510 ESTADO DISTRITO FEDERAL COLEGIO AL QUE PERTENECE COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE

MEXICO AC NOMBRE DEL DESPACHO CUATES Y ASOCIADOS, S.C. RFC DEL DESPACHO CUA780103FA0 NÚMERO DE REGISTRO DEL DESPACHO 1555 TELEFONO 52831300

D A T O S G E N E R A L E S DESCRIPCION DATO

AUTORIDAD COMPETENTE ADMINISTRACIÓN LOCAL

DE AUDITORIA FISCAL

ADMINISTRACIÓN LOCAL 14 ORIENTE DEL D.F.

FRACCIÓN I (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) SI FRACCIÓN II (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO FRACCIÓN III (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO FRACCIÓN IV (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO OPTATIVO (ARTÍCULO 32-A C.F.F.) NO FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL (DD/MM/AAAA) 01/01/2004 FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL (DD/MM/AAAA)

31/12/2004

FECHA DE INICIO DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR (DD/MM/AAAA)

01/01/2003

FECHA DE TERMINACIÓN DEL EJERCICIO FISCAL ANTERIOR (DD/MM/AAAA)

31/12/2003

PRIMER DICTAMEN NO FIDEICOMISO NO FORMA PARTE DE UNA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN NO EMPRESA PARAESTATAL NO INDUSTRIA MAQUILADORA NO EMPRESA FILIAL NO EMPRESA SUBSIDIARIA NO ORGANISMO DESCENTRALIZADO NO SECTOR ECONÓMICO AL QUE PERTENECE 3 NOMBRE DEL SECTOR ECONÓMICO INDUSTRIAS

MANUFACTURERAS REEXPRESA CONFORME AL BOLETÍN B-10 NO TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN SIN SALVEDADES NO TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES CON REPERCUSIÓN FISCAL

NO

TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN CON SALVEDADES SIN REPERCUSIÓN FISCAL

NO

TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA CON REPERCUSIÓN FISCAL

NO

144

TIPO DE OPINIÓN: OPINIÓN NEGATIVA SIN REPERCUSIÓN FISCAL

SI

TIPO DE OPINIÓN: ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO REALIZA OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS NACIONALES

SI

REALIZA OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS EXTRANJERAS

SI

FECHA DE ENVIO DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA MULTIPLE (DD/MM/AAAA)

15/02/2005

DECLARATORIA DEL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINO: DECLARO QUE LA INFORMACION QUE PROPORCIONO EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CITADO, CONTIENE INFORMACION QUE CONSTA EN LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS Y DECLARACIONES EN PODER DEL PROPIO CONTRIBUYENT

JAIME PERALTA JOSE JAVIER

DECLARATORIA DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL: DECLARO QUE LA INFORMACION PROPORCIONADA EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE QUE REPRESENTO, REFLEJA SUS OPERACIONES REALES, MISMAS QUE ESTAN CONTABILIZADAS EN SUS REGISTROS Y SE ENCUENTRAN

HERNÁNDEZ MONROY MANUEL FERNANDO

1.- ESTADO DE POSICION FINANCIERA INDICE CONCEPTO 2004 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003 ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES 011010 EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 2,269,276 2,327,662 011020 VALORES DE INMEDIATA REALIZACION 011030 INVERSIONES EN RENTA FIJA 011040 TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES

TEMPORALES 2,269,276 2,327,662

CUENTAS POR COBRAR 011050 CLIENTES 27,097,675 27,827,958 011060 DOCUMENTOS POR COBRAR 011070 COMPAÑIAS AFILIADAS 19,647,121 011080 IMPUESTOS POR RECUPERAR 1,620,641 4,442,453 011090 DEUDORES DIVERSOS 136,051 011100 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES 25,591,320 23,696,172 011110 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 22,774,117 8,710,300 INVENTARIOS 011120 PRODUCTOS TERMINADOS 2,792,079 3,090,065 011130 PRODUCCION EN PROCESO 011140 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES

145

011141 MERCANCIAS EN TRANSITO 7,897,823 2,104,280 011150 ANTICIPOS A PROVEEDORES 011160 ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA 2,792,079 275,145 011170 TOTAL DE INVENTARIOS 7,897,823 4,919,200 PAGOS ANTICIPADOS 011180 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 011181 DEPOSITOS EN GARANTIA 560,043 716,033 011182 OTROS PAGOS ANTICIPADOS 656,109 935,447 011190 TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS 1,216,152 1,651,480 011200 TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 34,157,368 17,608,642 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 011210 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 011220 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO

PLAZO

INVERSION EN COMPAÑIAS AFILIADAS 011221 INVERSIONES EN COMPAÑIAS AFILIADAS 011230 TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAÑIAS

AFILIADAS

ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 011240 TERRENOS 011250 EDIFICIOS 011260 MAQUINARIA 111,251 111,251 011270 EQUIPO DE TRANSPORTE 89,565 011280 MOBILIARIO Y EQUIPO 1,370,013 1,371,513 011285 EQUIPO DE COMPUTO 1,765,475 1,771,783 011290 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO 3,336,304 3,254,547

DEPRECIACIONES 011300 DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS 011310 DEPRECIACION ACUMULADA DE

MAQUINARIA 57,956 46,831

011320 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE

11,196

011330 DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO

562,139 426,287

011335 DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO

1,740,865 1,558,455

011340 TOTAL DE DEPRECIACION ACUMULADA 2,372,156 2,031,573 011350 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO NETO 964,148 1,222,974

ACTIVOS INTANGIBLES

146

011360 GASTOS PREOPERATIVOS 011370 INVESTIGACION DE MERCADO 011380 PATENTES Y MARCAS 011381 GASTOS DE INSTALACION 2,013,831 2,013,831 011390 AMORTIZACIONES 2,013,831 2,013,831 011391 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 011392 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA 011400 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES 011900 TOTAL DEL ACTIVO 35,121,516 18,831,616 PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO DOCUMENTOS POR PAGAR 012010 NACIONALES 012020 DEL EXTRANJERO 012030 TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES DIVERSOS 012040 NACIONALES 1,206,197 857,513 012050 DEL EXTRANJERO 012060 TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 1,206,197 857,513 PROVEEDORES 012070 NACIONALES 012080 DEL EXTRANJERO 012090 TOTAL DE PROVEEDORES OTROS PASIVOS 012100 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547 8,648 012110 COMPAÑIAS AFILIADAS 8,691,831 109,597,027 012111 PRESTAMOS A CORTO PLAZO 40,171,313 012112 PROVISIONES 3,313,974 643,203 012115 TOTAL DE OTROS PASIVOS 52,568,665 110,248,878 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 012120 NACIONALES 012130 DEL EXTRANJERO 012140 TOTAL DE OTRAS CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR 012150 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 012155 IMPUESTO AL ACTIVO 72,487 660,558 012160 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 012170 OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 228,292 714,006

147

012180 TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR

300,779 1,374,564

012190 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008 012200 PORCION CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO

PLAZO

012210 TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 55,513,649 112,480,955 PASIVO A LARGO PLAZO DEUDAS A LARGO PLAZO 012220 CON EL EXTRANJERO 012230 DOCUMENTOS POR PAGAR 012231 PRESTAMOS A LARGO PLAZO 69,657,374 012240 TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO 012250 OBLIGACIONES LABORALES 012260 TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO 69,657,374 CREDITOS DIFERIDOS 012261 RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 012265 PASIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DIFERIDO

012266 PASIVO POR PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA

012270 TOTAL DE CREDITOS DIFERIDOS PASIVO CONTINGENTE 012280 PASIVO CONTINGENTE 012281 RESERVA PARA PENSIONES Y JUBILACIONES 012282 RESERVA POR GARANTIA 642,266 1,062,874 012283 DEFICIT EN PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA 10,462,933 10,462,933 012290 TOTAL DE PASIVO CONTINGENTE 11,105,199 11,525,807 012900 TOTAL DEL PASIVO 136,276,222 124,006,762 CAPITAL CONTABLE 013010 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE

APORTACIONES 50,000 50,000

013015 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE CAPITALIZACION

013020 RESERVA LEGAL 013030 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS

DE CAPITAL

013040 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440 013050 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401 013060 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS

ANTERIORES

013070 PERDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS 105,225,146 74,822,745

148

ANTERIORES 013080 EXCESO EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL

CONTABLE

013090 INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE

013091 EFECTO INICIAL ACUMULADO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

013100 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL 013900 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE -101,154,706 -105,175,146 014900 TOTAL DEL PASIVO Y DEL CAPITAL

CONTABLE 35,121,516 18,831,616

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO

FINANCIERO

2.- ESTADO DE RESULTADOS INDICE CONCEPTO 2004 2003 POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y DE

2002

021010 VENTAS NETAS 95,891,718 88,935,173 021020 INGRESOS POR SERVICIOS 021030 OTROS INGRESOS 021040 TOTAL 95,891,718 88,935,173 021050 COSTO DE VENTAS 71,704,644 92,895,618 021060 PERDIDA BRUTA 3,960,445 021070 UTILIDAD BRUTA 24,187,074 GASTOS DE OPERACION 022010 GASTOS GENERALES 10,593,393 12,559,129 022020 GASTOS DE ADMINISTRACION 022030 GASTOS DE VENTA 6,212,998 19,419,822 022040 TOTAL 16,828,391 31,978,951 022050 PERDIDA DE OPERACION 35,939,396 022060 UTILIDAD DE OPERACION 7,358,683 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO 022070 INTERESES A FAVOR 8,610 10,989 022080 INTERESES A CARGO 1,484,146 25,000 022090 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739 10,847,111 022100 PERDIDA CAMBIARIA 9,751,638 18,389,829 022110 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

FAVORABLE

149

022120 RESULTADO POR POSICION MONETARIA DESFAVORABLE

022130 COMISIONES BANCARIAS 36,226 43,625 022140 TOTAL -3,139,661 -7,600,354 OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS 022150 OTROS GASTOS 465,849 377,229 022160 OTROS PRODUCTOS 2,629,532 14,351,161 022170 TOTAL 2,163,683 13,973,932 022180 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE

I.S.R., I.A. Y P.T.U 29,565,818

022190 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE I.S.R., I.A. Y P.T.U.

6,382,705

PROVISIONES 023010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 023020 IMPUESTO AL ACTIVO 924,257 836,583 023030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008 023031 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 023032 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA 023040 TOTAL 2,362,265 836,583 023050 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS 30,402,401 023060 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS 4,020,440 023070 OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE ISR Y PTU) 023080 PERDIDA DESPUES DE OPERACIONES DISCONTINUAS 30,402,401 023090 UTILIDAD DESPUES DE OPERACIONES

DISCONTINUAS 4,020,440

023100 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU) 023110 PERDIDA DESPUES DE PARTIDAS

EXTRAORDINARIAS 30,402,401

023120 UTILIDAD DESPUES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

4,020,440

023130 EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR

CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NETO DE ISR Y PTU.

023140 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401 023150 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE

ESTADO FINANCIERO

150

3.- ESTADO DE VARIACIONES EN

EL CAPITAL CONTABLE

INDICE

CONCEPTO CAPITAL

SOCIAL

NOMINAL

CAPITAL

SOCIAL

ACTUALIZA

DO

RESERVA

LEGAL

APORTACIONES PARA FUTUROS

AUMENTOS DE CAPITAL

UTILIDAD NETA

DEL EJERCICI

O

PERDIDA DEL

EJERCICIO

UTILIDADES RETENIDAS

DE EJERCICIOS ANTERIORE

S

PERDIDAS ACUMULA

DAS DE EJERCICIO

S ANTERIOR

ES

EXCESO O

INSUFICIENCIA

OTRAS CUENTAS DE

CAPITAL

TOTAL

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

031900

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2002

50,000 59,895,737 14,927,008 -74,772,745

032005

APLICACIÓN DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO 2002

-59,895,737 59,895,737

032010

AUMENTO O DISMINUCION DEL CAPITAL SOCIAL

032020

DIVIDENDOS PAGADOS

032030

UTILIDAD NETA O PERDIDA DE 2003

30,402,401 -30,402,401

032040

RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS

032900


50,000 30,402,401 74,822,745 -105,175,146

033005

APLICACIÓN DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO 2003

-30,402,401 30,402,401

033010

AUMENTO O DISMINUCION DEL CAPITAL SOCIAL

033 DIVIDENDOS

151

020 PAGADOS 033030

UTILIDAD NETA O PERDIDA DE 2004

4,020,440 4,020,440

033040

RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS

033900


50,000 4,020,440 105,225,146 -101,154,706

152

4.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

INDICE CONCEPTO 2004 2003 POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003 OPERACION 041010 UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS

EXTRAORDINARIAS 4,020,440

041020 PERDIDA ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 30,402,401 MAS (MENOS) 041030 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS A FAVOR 041040 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS A CARGO 041050 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440 041060 PERDIDA DEL EJERCICIO 30,402,401 PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO

AFECTARON RECURSOS

041070 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 354,906 1,005,600 041071 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 041072 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA 041073 PARTICIPACION EN EL RESULTADO DE LA

SUBSIDIARIA 1,184

041080 TOTAL 4,375,346 -29,395,617 AUMENTO O DISMINUCION EN: 041110 CUENTAS POR COBRAR -14,063,817 11,120,839 041120 INVENTARIOS -2,978,623 14,831,733 041130 PAGOS ANTICIPADOS 435,328 321,427 AUMENTO O DISMINUCION EN: 041200 PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS -97,559,227 1,468,003 041900 RECURSOS GENERADOS POR LA OPERACION -109,790,993 -1,653,615 FINANCIAMIENTO PRESTAMOS RECIBIDOS 042010 BANCARIOS 042020 PERSONAS FISICAS 042030 PERSONAS MORALES 109,828,687 042040 AMORTIZACION EN TERMINOS REALES DE

PRESTAMOS

042050 PAGO DE DIVIDENDOS 042900 RECURSOS GENERADOS POR FINANCIAMIENTO INVERSION

153

043010 ADQUISICION DE ACTIVO FIJO -96,080 440,433 043020 ADQUISICION DE INMUEBLES 043030 INVERSION EN ACCIONES 043900 RECURSOS UTILIZADOS POR INVERSION -96,080 440,433 044010 AUMENTO A EFECTIVO E INVERSIONES

TEMPORALES -58,386 -1,213,182

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES: 044020 AL PRINCIPIO DEL PERIODO 2,327,662 3,540,844 044030 AL FINAL DEL PERIODO 2,269,276 2,327,662 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE

ESTADO FINANCIERO

154

5.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS

INDICE CONCEPTO GASTOS DE

FABRICACION

2004

GASTOS DE

FABRICACION

2003

GASTOS DE

VENTA 2004

GASTOS DE

VENTA 2003

GASTOS DE ADMINISTRACIO

N 2004

GASTOS DE ADMINISTRACIO

N 2003

GASTOS GENERALES 2004

GASTOS GENERALES 2003

TOTAL 2004

TOTAL 2003

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003

REMUNERACIONES 051010 SUELDOS Y SALARIOS 1,356,199 791,909 1,103,245 2,248,955 2,459,444 3,040,864 051020 MANO DE OBRA INDIRECTA 051030 COMPENSACIONES 051040 HORAS EXTRAS 051050 VACACIONES 1,000 84,620 1,000 84,620 051060 PRIMA VACACIONAL 7,350 11,100 14,474 66,795 21,824 77,895 051070 GRATIFICACIONES 051080 INDEMNIZACIONES 938,824 938,824 051081 COMISIONES 609,378 278,004 38,500 609,378 316,504 051082 AGUINALDO 112,753 64,682 91,710 146,078 204,463 210,760 051110 TOTAL DE REMUNERACIONES 2,085,680 1,145,695 1,210,429 3,523,772 3,296,109 4,669,467 PRESTACIONES AL PERSONAL 052010 PRESTACIONES DE RETIRO 265,529 265,529 052020 ESTIMULOS AL PERSONAL 052030 OTRAS PRESTACIONES 052040 TOTAL DE PRESTACIONES AL

PERSONAL 2,085,680 1,145,695 1,210,429 3,789,301 3,296,109 4,934,996

IMPUESTOS Y APORTACIONES SOBRE

SUELDOS Y SALARIOS

155

053010 CUOTAS AL I.M.S.S. 149,710 85,525 119,919 248,301 269,629 333,826 053020 APORTACIONES AL INFONAVIT 61,694 30,286 48,008 101,343 109,702 131,629 053030 IMPUESTO SOBRE NOMINAS 40,412 22,556 28,693 69,000 69,105 91,556 053040 SEGURO DE RETIRO 26,312 14,571 21,786 45,578 48,098 60,149 053050 TOTAL DE IMPUESTOS Y

APORTACIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS

278,128 152,938 218,406 464,222 496,534 617,160

HONORARIOS 054010 A PERSONAS FISICAS RESIDENTES

EN EL PAIS 902,440 783,045 902,440 783,045

054020 A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS

229,754 1,734,151 1,445,940 1,734,151 1,675,694

054030 A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

054040 SUBTOTAL 229,754 2,636,591 2,228,985 2,636,591 2,458,739 054050 AL CONSEJO DE ADMINISTRACION 054060 TOTAL DE HONORARIOS 229,754 2,636,591 2,228,985 2,636,591 2,458,739 ARRENDAMIENTOS 055010 A PERSONAS FISICAS RESIDENTES

EN EL PAIS 441,960 441,960

055020 A PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL PAIS

581,771 1,561,307 296,864 555,628 878,635 2,116,935

055030 A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

055040 TOTAL DE ARRENDAMIENTOS 581,771 1,561,307 296,864 997,588 878,635 2,558,895 DEPRECIACIONES Y

AMORTIZACIONES

056010 DEPRECIACIONES 354,906 519,928 354,906 519,928 056020 TOTAL DE DEPRECIACIONES 354,906 519,928 354,906 519,928 056030 AMORTIZACIONES 485,672 485,672

156

056040 TOTAL DE AMORTIZACIONES 485,672 485,672 OTROS GASTOS 057010 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES 057020 CORREOS 057030 TELEX 057040 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE 429,619 106,656 48,220 113,316 477,839 219,972 057050 UNIFORMES 057060 GASTOS DE REPRESENTACION 057070 TELEFONO 195,806 194,002 389,808 057080 AGUA 057081 SKYTEL 13,475 13,475 057082 SERVICIOS DE INTERNET 27,476 27,688 35,263 74,612 62,739 102,300 057090 ELECTRICIDAD 28,916 46,320 30,881 33,682 59,797 80,002 057100 VIGILANCIA Y LIMPIEZA 78,090 27,833 105,923 057110 MATERIALES DE OFICINA 13,051 40,765 9,265 61,639 22,316 102,404 057120 GASTOS LEGALES 057130 MANTENIMIENTO Y

CONSERVACION 66,797 62,353 185,821 129,150 185,821

057140 PREVISION SOCIAL 256,412 216,668 189,792 708,873 446,204 925,541 057150 GASTOS DE COMEDOR 057160 SEGUROS Y FIANZAS 370,060 120,185 370,060 120,185 057170 GASTOS NO DEDUCIBLES 106,099 115,187 389,514 1,309,093 495,613 1,424,280 057180 APORTACIONES PARA PLAN DE

JUBILACION

057190 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS 057200 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES 8,906 8,906 057210 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD 632,699 412,053 632,699 412,053 057220 VARIOS 225,012 378,030 330,264 603,042 330,264 057270 FOTOCOPIADO 057280 DONATIVOS 057290 MEDICINAS 057300 ASISTENCIA TECNICA 057310 ASESORIA 057320 FLETES 0 057330 IMPUESTO DE IMPORTACION 057340 IMPUESTO DE EXPORTACION 057350 REGALIAS SUJETAS AL 5%

157

057351 REGALIAS SUJETAS AL 10 370,768 370,768 057355 REGALIAS SUJETAS AL 25% 057360 REGALIAS SUJETAS AL 33% 057370 COMISIONES PAGADAS 057380 PATENTES Y MARCAS 057381 CAPACITACION 31,007 3,800 5,985 186,121 36,992 189,921 057382 MENSAJERIA 7,667 56,398 6,285 77,928 13,952 134,326 057383 RECARGOS 85,283 85,283 057390 MATERIAS PRIMAS DE

PRODUCCION 4,555 4,555

057391 SERVICIO NOMYS 614,209 438,801 614,209 438,801 057400 MATERIALES AUXILIARES DE

PRODUCCION

057401 SERVICIOS CONTABLES 215,447 207,029 215,447 207,029 057402 SERVICIOS ADMINISTRATIVOS 169,319 148,736 169,319 253,121 338,638 401,857 057410 EQUIPO DE PROTECCION 057420 PROTECCION INDUSTRAL 057430 CREDITO AL SALARIO 057431 PROVISIONES 15,180 85,465 2,133,577 504,998 2,148,757 590,463 057432 ESTIMACION DE RESERVA DE

INVENTARIOS 1,884,703 1,884,703

057433 ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES

12,255,935 1,895,148 1,895,148 12,255,935

057450 TOTAL DE OTROS GASTOS 3,267,419 16,330,128 5,876,197 4,073,433 9,143,616 20,403,561 058010 EFECTO DE REEXPRESION 059900 TOTAL DE GASTOS 6,212,998 19,419,822 10,593,393 12,559,129 16,806,391 31,978,951

158

6.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

INDICE CONCEPTO 2004 2003

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003 GASTOS 061010 PERDIDA EN VENTA DE TERRENOS 061020 PERDIDA EN VENTA DE EDIFICIOS Y

CONSTRUCCIONES

061030 PERDIDA EN VENTA DE MAQUINARIA 061040 PERDIDA EN VENTA DE EQUIPO DE TRANSPORTE 061050 PERDIDA EN VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 061060 PERDIDA EN VENTA DE EQUIPO DE COMPUTO 061070 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES 061080 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE

VENTAS

061081 COSTO EN VENTA DE ACTIVO FIJO 376,045 061082 PARTICIPACION EN LA PERDIDA DE

SUBSIDIARIA 1,184

061083 GASTOS VARIOS 465,849 061090 EFECTO DE REEXPRESION 061100 TOTAL DE OTROS GASTOS 465,849 377,229 PRODUCTOS 062010 DESCUENTOS POR PRONTO PAGO SOBRE

COMPRAS

062020 RECUPERACION DE CUENTAS INCOBRABLES 062030 RECUPERACION POR SEGUROS 102,021 062040 UTILIDAD EN VENTA DE TERRENOS 062050 UTILIDAD EN VENTA DE EDIFICIOS Y

CONSTRUCCIONES

062060 UTILIDAD EN VENTA DE MAQUINARIA 062070 UTILIDAD EN VENTA DE EQUIPO DE

TRANSPORTE

062080 UTILIDAD EN VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 8,509 3,000 062090 UTILIDAD EN VENTA DE EQUIPO DE COMPUTO 10,435 062091 CANCELACION DE RESERVA DE INVENTARIOS 12,161,414 062100 GANANCIA EN ENAJENACION DE ACCIONES 062101 OTROS INGRESOS 206,338 410,936 062102 INGRESO POR RENTA DE EQUIPO 102,308 062103 DEPURACION DE CUENTAS 2,118,297 1,663,068 062104 AJUSTE DE PROVISION 194,367 062110 EFECTO DE REEXPRESION 062120 TOTAL DE OTROS PRODUCTOS 2,629,532 14,351,161 063900 TOTAL DE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS 2,163,683 13,973,932

159

7.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

INDICE CONCEPTO 2004 2003

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y DE 2003 INTERESES A FAVOR NACIONALES 071010 BANCARIOS 8,610 10,989 071020 PERSONAS FISICAS 071030 PERSONAS MORALES EXTRANJEROS 071040 BANCARIOS 071050 PERSONAS FISICAS 071060 PERSONAS MORALES 071070 EFECTO DE REEXPRESION 071100 TOTAL DE INTERESES A FAVOR 8,610 10,989 INTERESES A CARGO NACIONALES 072010 BANCARIOS 072020 PERSONAS FISICAS 072030 PERSONAS MORALES 1,484,146 25,000 EXTRANJEROS 072040 BANCARIOS 072050 PERSONAS FISICAS 072060 PERSONAS MORALES 072070 EFECTO DE REEXPRESION 072100 TOTAL DE INTERESES A CARGO 1,484,146 25,000 RESULTADO CAMBIARIO 073010 PERDIDA CAMBIARIA 9,751,638 18,389,829 073020 EFECTO DE REEXPRESION 073030 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739 10,847,111 073040 EFECTO DE REEXPRESION 073100 TOTAL DE RESULTADO CAMBIARIO -1,627,899 -7,542,718

160

RESULTADO POR POSICION MONETARIA 074010 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

FAVORABLE

074020 EFECTO DE REEXPRESION 074030 RESULTADO POR POSICION MONETARIA DESFAVORABLE 074040 EFECTO DE REEXPRESION 074100 TOTAL DE RESULTADO POR POSICION

MONETARIA

COMISIONES BANCARIAS 075010 A BANCOS NACIONALES 36,226 43,625 075020 A BANCOS EXTRANJEROS 075030 EFECTO DE REEXPRESION 075100 TOTAL DE COMISIONES BANCARIAS 36,226 43,625 075900 TOTAL DE COSTO INTEGRAL DE

FINANCIAMIENTO -3,139,661 -7,600,354

161

8. RELACION DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO DIRECTO O EN SU CARÁCTER DE RETENEDOR.

INDICE CONCEPTO BASE GRAVABL

E

TASA O TARIFA

IMPUESTO DETERMINAD

O POR AUDITORIA

CONTRIBUCIÓN A CARGO O

SALDO A FAVOR

DETERMINADO POR EL

CONTRIBUYENTE

DIFERENCIA

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO

DIRECTO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.) 081010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 081020 REDUCCIONES DEL I.S.R. 081030 I.S.R. CAUSADO EN EL EJERCICIO 081040 ESTIMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACION Y DESARROLLO

TECNOLOGICO REALIZADOS EN EL EJERCICIO

081050 PAGOS PROVISIONALES DEL I.S.R. ENTERADOS 081060 I.S.R. RETENIDO POR TERCEROS 081070 I.S.R. ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO 081080 I.S.R. ACREDITABLE POR DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS 081090 SALDO A FAVOR DE I.S.R. DE EJERCICIOS ANTERIORES 081100 COMPENSACION DE IMPUESTO AL ACTIVO DE EJERCICIOS ANTERIORES 081110 COMPENSACIONES DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES 081120 ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IMPUESTO AL ACTIVO 081130 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 081140 IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO 081150 IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO 081160 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR INVERSIONES EN TERRITORIOS

CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES

IMPUESTO AL ACTIVO (I.A.) 082010 IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO 51,347,606 18 924,257 924,257

162

082020 IMPUESTO AL ACTIVO DETERMINADO ACTUALIZADO 082030 REDUCCIONES DEL I.A. 082040 IMPUESTO CAUSADO DEL EJERCICIO 924,257 924,257 082050 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO DEL EJERCICIO 082060 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO DE EJERCICIOS ANTERIORES 082070 OTROS ACREDITAMIENTOS 082080 ESTIMULO POR PROYECTOS EN INVESTIGACION Y DESARROLLO TECNOLOGICO

REALIZADOS EN EL EJERCICIO

082090 PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO AL ACTIVO EFECTIVAMENTE PAGADOS SIN ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

869,850 869,850

082100 COMPENSACIONES DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES 082110 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL I.A. 082120 IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS ACREDITABLE 082130 IMPUESTO AL ACTIVO PAGADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 082140 SALDO A FAVOR DE I.A. DE EJERCICIOS ANTERIORES 122,877 122,877 082150 IMPUESTO A CARGO DEL EJERCICIO 082160 IMPUESTO A FAVOR DEL EJERCICIO 68,470 68,470 082200 OTROS INGRESOS MANIFESTADOS COMO PERSONA FÍSICA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 083010 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS

Y EXENTOS DE LOS MESES DEL EJERCICIO 98,326,883 15 14,749,032 14,749,032

084010 CUOTAS PATRONALES AL I.M.S.S. 2,404,900 VARI

AS 269,629 269,629

084020 APORTACIONES AL INFONAVIT 2,194,040 5 109,702 109,702 084030 APORTACIONES AL SEGURO DE RETIRO 2,404,900 2 48,098 48,098 084040 IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS NO

PROVENIENTES DE CUFIN NI DE CUFINRE

084050 IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS PROVENIENTES DE CUFINRE

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS 085010 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS DE LOS

MESES DEL EJERCICIO

IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR 086010 IMPUESTO GENERAL DE IMPORTACION

163

086020 IMPUESTO GENERAL DE EXPORTACION 086030 TOTAL DE IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR CONTRIBUCIONES DE LAS QUE ES RETENEDOR: IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.R.) POR PAGOS A RESIDENTES EN EL PAIS 087010 POR SALARIOS 4,760,786 VARI

AS 702,643 702,643

087020 HONORARIOS AL 33% ART 113 L.I.S.R. 087030 PREMIOS 087040 HONORARIOS AL 10% 902,440 10 90,244 90,244 087050 ARRENDAMIENTO AL 10% 087060 ENAJENACION DE OTROS BIENES AL 20% 087080 INTERESES AL 20% 087090 COMISIONES 087100 TOTAL DE I.S.R. RETENIDO A RESIDENTES EN EL PAIS 5,663,226 792,887 792,887 POR PAGOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO 087110 SALARIOS AL 15% 087120 SALARIOS AL 30% 087140 HONORARIOS AL 25% 087150 REGALIAS AL 5% 087160 REGALIAS Y ASISTENCIA TECNICA AL 25% 087170 REGALIAS AL 33% 087180 MEDIACIONES AL 40% 087185 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AL 25% 087190 ARRENDAMIENTO DE MUEBLES AL 5% 087200 ARRENDAMIENTO DE MUEBLES AL 25% 087210 INTERCAMBIO DE DEUDA PUBLICA POR CAPITAL AL 25% 087220 ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 15% 087230 PREMIOS 087240 SERVICIO TURISTICO DE TIEMPO COMPARTIDO AL 25% 087260 INTERESES AL 4.9%

164

087270 INTERESES AL 10% 087280 INTERESES AL 15% 087290 INTERESES AL 21% 087300 INTERESES AL 33% 087310 ENAJENACION DE INMUEBLES AL 25% 087320 ENAJENACION DE ACCIONES AL 25% 087330 OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE CAPITAL AL 25% 087340 CONSTRUCCION DE OBRA, INSTALACION, MANTENIMIENTO O

MONTAJE EN BIENES INMUEBLES AL 25%

087350 ESPECTACULOS PUBLICOS, ARTISTICOS Y DEPORTIVOS AL 25% 087360 TOTAL DE I.S.R. RETENIDO A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) 087370 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES PRESTADOS POR PERSONAS

FISICAS 902,440 10 90,244 90,244

087380 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES PRESTADOS U OTORGADOS POR PERSONAS FISICAS

087390 ADQUISICION DE DESPERDICIOS 087400 SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE TERRESTRE DE BIENES PRESTADOS

POR PERSONAS FISICAS O MORALES 886,795 4 35,472 35,472

087410 SERVICIOS PRESTADOS POR COMISIONISTAS PERSONAS FISICAS 087420 ADQUISICION, O USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES TANGIBLES, QUE

ENAJENEN U OTORGUEN RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAIS

087430 TOTAL DE I.V.A. RETENIDO 1,789,235 125,716 125,716 087440 TOTAL DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS RETENIDO 088010 CUOTAS OBRERAS AL I.M.S.S. 2,404,900 VARIAS 75,725 75,725

165

9.- RELACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

INDICE CONCEPTO IMPUESTO DETERMINA

DO POR AUDITORIA

CONTRIBUCIÓN A CARGO O

SALDO A FAVOR

DETERMINADO POR EL

CONTRIBUYENTE

TIPO DE PAGO

NORMAL O COMPLEMENTARIO

FECHA DE

PRESENTACION

INSTITUCION DE

CREDITO O SAT

NUMERO DE LA

OPERACION

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(I.S.R.)

091010 ENERO 091020 FEBRERO 091030 MARZO 091040 ABRIL 091050 MAYO 091060 JUNIO 091070 JULIO 091080 AGOSTO 091090 SEPTIEMBRE 091100 OCTUBRE 091110 NOVIEMBRE 091120 DICIEMBRE 091130 TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.) 091410 ENERO 155,228 79,216 NORMAL 14/02/2004 BANCOMER 404812075499 091420 FEBRERO 155,228 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812088257 091430 MARZO 155,228 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812089067 091440 ABRIL 79,216 NORMAL 17/05/2004 BANCOMER 413812090191 091450 MAYO 79,216 NORMAL 24/06/2004 BANCOMER 417612020444 091460 JUNIO 38,848 NORMAL 19/07/2004 BANCOMER 420112097464 091470 JULIO 41,725 72,487 NORMAL 17/08/2004 BANCOMER 423012073484 091480 AGOSTO 72,487 72,487 NORMAL 24/09/2004 BANCOMER 426812027464

166

091490 SEPTIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 13/10/2004 BANCOMER 428712018580 091500 OCTUBRE 72,487 72,487 NORMAL 17/11/2004 BANCOMER 432212100850 091510 NOVIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 28/12/2004 BANCOMER 436312013530 091520 DICIEMBRE 72,487 72,487 NORMAL 16/01/2005 BANCOMER 501712131077 091530 TOTAL DE PAGOS PROVISIONALES 869,844 869,850 PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (I.V.A.)

091610 ENERO 091620 FEBRERO 091630 MARZO 091640 ABRIL 091650 MAYO 091660 JUNIO 091670 JULIO 091680 AGOSTO 091690 SEPTIEMBRE 091700 OCTUBRE 091710 NOVIEMBRE 091720 DICIEMBRE 091730 IVA PAGADO EN ADUANAS 091750 TOTAL DE PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS ( I.E.P.S)

091810 ENERO 091820 FEBRERO 091830 MARZO 091840 ABRIL 091850 MAYO 091860 JUNIO 091870 JULIO 091880 AGOSTO 091890 SEPTIEMBRE 091900 OCTUBRE

167

091910 NOVIEMBRE 091920 DICIEMBRE 091930 TOTAL DE PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

10.- DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

INDICE CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO


(I.S.R.)

PERSONAS MORALES 101010 INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO POR: 101020 COEFICIENTE DE UTILIDAD 101030 UTILIDAD FISCAL MENOS: 101040 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES

PENDIENTES DE APLICAR

101050 UTILIDAD FISCAL DETERMINADA 101060 TASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA 101070 PAGO PROVISIONAL DEL MES MENOS: 101080 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO

EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD

101090 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 101100 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 101110 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 101120 DIFERENCIA PERSONAS FISICAS 101150 INGRESOS ACUMULABLES MENOS: 101160 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 101170 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES

168

PENDIENTES DE DISMINUIR 101180 BASE DEL IMPUESTO 101190 IMPUESTO DETERMINADO MENOS: 101200 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS

CON ANTERIORIDAD

101210 PAGO PROVISIONAL DEL MES DETERMINADO POR AUDITORIA 101220 PAGO PROVISIONAL DEL MES PAGADO POR EL

CONTRIBUYENTE

101230 DIFERENCIA PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.) 102010 I. A. CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO INMEDIATO

ANTERIOR ACTUALIZADO 1,862,737 1,862,737 1,862,737 869,851 869,851 869,851

ENTRE: 102020 12 12 12 12 12 12 12 102030 COCIENTE 155,228 155,228 155,228 72,487 72,487 72,487 POR: 102040 NUMERO DE MESES DEL PERIODO 1 2 3 4 5 6 102050 IMPUESTO DETERMINADO 155,228 310,456 465,684 289,948 362,435 434,922 MENOS: 102060 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO

EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD 155,228 310,456 465,684 465,684 465,684

102070 DIFERENCIA MENOS: 102080 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO EN EL MES 102090 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 155,228 155,228 155,228 102100 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 79,216 79,216 79,216 79,216 79,216 38,848 102110 DIFERENCIA A CARGO 76,012 76,012 76,012 -79,216 -79,216 -38,848 PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO (I.V.A.)

103010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA

DEL 15%

103020 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 10%


103040 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS 103050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE

169

ESTA OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS)

103060 TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES 103070 TOTAL DE I.V.A. CAUSADO MENOS: 103080 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO 103090 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE 103100 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE POR COMPRA DE

MERCANCIAS, BIENES Y SERVICIOS DE IMPORTACION

103110 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IDENTIFICADO CON LA EXPORTACION

103120 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBTENIDO DE APLICAR EL PRORRATEO

103130 TOTAL DE IVA ACREDITABLE DEL PERIODO 103140 COMPENSACION DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES MAS: 103150 DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. DEL PERIODO 103160 COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. 103170 SALDOS A FAVOR DE I .V.A. DE PERIODOS ANTERIORES

PENDIENTE DE ACREDITAR

103180 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO 103190 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR 103200 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 103210 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE 103220 DIFERENCIA A CARGO 103230 DIFERENCIA A FAVOR 103240 FACTOR DE PRORRATEO PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO

ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS (I.E.P.S)


DEL 25%




104040 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS A LA TASA DEL 20.9%


170


104070 I.E.P.S. SOBRE BEBIDAS ALCOHOLICAS 104080 IE.P.S. PAGADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES 104090 TOTAL DE ACTIVIDADES GRAVADAS 104100 TOTAL DE I.E.P.S. CAUSADO MENOS: 104110 I.E.P.S. PAGADO POR IMPORTACION DE BIENES 104120 I.E.P.S. ACREDITABLE 104130 IMPUESTO A CARGO 104140 IMPUESTO A FAVOR 104150 SALDOS A FAVOR 104160 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO 104170 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR 104180 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 104190 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE 104200 DIFERENCIA A CARGO 104210 DIFERENCIA A FAVOR

10.- DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES Y PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS

INDICE CONCEPTO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

OCTUBRE NOVIEMBRE

DICIEMBRE

TOTAL


(I.S.R.)

PERSONAS MORALES 101010 INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO POR: 101020 COEFICIENTE DE UTILIDAD 101030 UTILIDAD FISCAL MENOS:

171

101040 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE APLICAR

101050 UTILIDAD FISCAL DETERMINADA 101060 TASA IMPUESTO SOBRE LA RENTA 101070 PAGO PROVISIONAL DEL MES MENOS: 101080 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS

CON ANTERIORIDAD

101090 RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 101100 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 101110 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 101120 DIFERENCIA PERSONAS FISICAS 101150 INGRESOS ACUMULABLES MENOS: 101160 DEDUCCIONES AUTORIZADAS 101170 PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE

DISMINUIR

101180 BASE DEL IMPUESTO 101190 IMPUESTO DETERMINADO MENOS: 101200 PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS

CON ANTERIORIDAD

101210 PAGO PROVISIONAL DEL MES DETERMINADO POR AUDITORIA 101220 PAGO PROVISIONAL DEL MES PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 101230 DIFERENCIA PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO AL ACTIVO ( I.A.) 102010 I. A. CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR

ACTUALIZADO 869,851 869,851 869,851 869,851 869,851 869,851 10,438,212

ENTRE: 102020 12 12 12 12 12 12 12 12 102030 COCIENTE 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 1,118,067 POR: 102040 NUMERO DE MESES DEL PERIODO 7 8 9 10 11 12 12 102050 IMPUESTO DETERMINADO 507,409 579,896 652,383 724,870 797,357 869,844 MENOS: 102060 PAGOS PROVISIONALES DEL EJERCICIO EFECTUADOS CON 465,684 465,684 579,896 652,383 724,870 797,357 869,844

172

ANTERIORIDAD 102070 DIFERENCIA MENOS: 102080 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITADO EN EL MES 102090 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA 41,725 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 869,844 102100 IMPUESTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 72,487 869,850 102110 DIFERENCIA A CARGO -30,762 0 0 0 0 0 -6 PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO (I.V.A.)

103010 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES

GRAVADOS A LA TASA DEL 15%



103040 SUMA DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADAS

103050 VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE NO SE ESTA OBLIGADO AL PAGO (EXENTOS)

103060 TOTAL DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES 103070 TOTAL DE I.V.A. CAUSADO MENOS: 103080 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENIDO 103090 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE 103100 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ACREDITABLE POR

COMPRA DE MERCANCIAS, BIENES Y SERVICIOS DE IMPORTACION

103110 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IDENTIFICADO CON LA EXPORTACION

103120 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBTENIDO DE APLICAR EL PRORRATEO

103130 TOTAL DE IVA ACREDITABLE DEL PERIODO 103140 COMPENSACION DE OTRAS CONTRIBUCIONES FEDERALES MAS: 103150 DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. DEL PERIODO 103160 COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR DE I.V.A. 103170 SALDOS A FAVOR DE I .V.A. DE PERIODOS ANTERIORES

PENDIENTE DE ACREDITAR

103180 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO 103190 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR 103200 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 103210 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE

173

103220 DIFERENCIA A CARGO 103230 DIFERENCIA A FAVOR 103240 FACTOR DE PRORRATEO PAGOS MENSUALES DEFINITIVOS DEL IMPUESTO ESPECIAL

SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS (I.E.P.S)


DEL 25%






104070 I.E.P.S. SOBRE BEBIDAS ALCOHOLICAS 104080 IE.P.S. PAGADO POR IMPORTACIÓN DE BIENES 104090 TOTAL DE ACTIVIDADES GRAVADAS 104100 TOTAL DE I.E.P.S. CAUSADO MENOS: 104110 I.E.P.S. PAGADO POR IMPORTACION DE BIENES 104120 I.E.P.S. ACREDITABLE 104130 IMPUESTO A CARGO 104140 IMPUESTO A FAVOR 104150 SALDOS A FAVOR 104160 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A CARGO 104170 IMPUESTO DETERMINADO POR AUDITORIA A FAVOR 104180 IMPUESTO A CARGO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE 104190 IMPUESTO A FAVOR DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE 104200 DIFERENCIA A CARGO 104210 DIFERENCIA A FAVOR

174

11.- RELACION DE

CONTRIBUCIONES POR PAGAR

INDICE CONCEPTO IMPORTE FECHA DE PAGO

INSTITUCION DE CREDITO

SAT

NUMERO DE LA

OPERACIÓN

PAGO EN PARC.

(DATOS DEL FORMULARI

O 44) NUMERO DE

FOLIO

PAGO EN PARCIALI

DADES (DATOS

DEL FORMULARIO 44) FECHA

DE PRESENT

ACION

PAGO EN PARCIALI

DADES (DATOS

DEL FORMULARIO 44) ADMINISTRACION RECEPTO

RA

OFICIO DE

AUTORIZACION

DE PAGO EN

PARCIALIDADES

NUMERO

OFICIO DE AUTORIZAC

ION DE

PAGO EN

PARCIALIDA

DES FECH

A AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMO SUJETO DIRECTO

111010 DETERMINADO AL CIERRE DEL

EJERCICIO

111020 DETERMINADO AL CIERRE DEL EJERCICIO POR DICTAMEN

111030 PAGO PROVISIONAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR

SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADOEN SU CARACTER DE RETENEDOR

111130 CORRESPONDIENTE AL MES DE

DICIEMBRE 116,424 17/01/2005 BANCOMER 501712131077

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR PAGO DE HONORARIOS EN SU CARACTER DE RETENEDOR



175

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGO DE ARRENDAMIENTOS EN SU CARACTER DE RETENEDOR

111210 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR PAGO DE INTERESES EN SU CARACTER DE RETENEDOR

111250 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SOBRE DIVIDENDOS COMO SUJETO DIRECTO

111290 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR

PAGOS AL EXTRANJERO EN SU CARACTER DE RETENEDOR

111330 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO AL ACTIVO

COMO SUJETO DIRECTO

111370 DETERMINADO AL CIERRE DEL

EJERCICIO

111380 DETERMINADO AL CIERRE DEL EJERCICIO POR DICTAMEN

111390 PAGO PROVISIONAL DE DICIEMBRE

72,487 17/01/2005 BANCOMER 501712131077

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO COMO SUJETO DIRECTO


176

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN SU CARACTER DE RETENEDOR



IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y SERVICIOS COMO SUJETO DIRECTO

111530 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCION Y SERVICIOS EN SU CARACTER DE RETENEDOR

111570 CORRESPONDIENTE AL MES DE APORTACIONES AL

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL


DICIEMBRE 38,501 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

APORTACIONES AL

INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES

111710 CORRESPONDIENTE AL

BIMESTRE DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE

28,141 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

APORTACIONES AL SEGURO

DE RETIRO

111750 CORRESPONDIENTE AL

BIMESTRE DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE

8,201 18/01/2005 BANCOMER CHEQUE

177

IMPUESTOS LOCALES 111790 CORRESPONDIENTE AL MES DE IMPUESTO SOBRE NOMINAS 111830 CORRESPONDIENTE AL MES DE

DICIEMBRE 12,932 17/01/2005 BANCOMER CHEQUE

OTROS 111870 ESPECIFICAR TIPO DE IMPUESTO

Y MES AL QUE CORRESPONDE

111910 TOTAL 300,779

12.- BASE DETERMINADA DE PAGOS AL EXTRANJERO

INDICE CONCEPTO PAIS DE RESIDENCIA

CONCEPTO DEL PAGO

IMPORTE TASA I.S.R. DETERMINA

DO POR AUDITORIA

I.S.R. PAGADO

DIFERENCIA

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 NOMBRE DEL RESIDENTE EN EL EXTRANJERO 121010 121900 TOTAL

178

13.- CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 131010 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 4,020,440 131020 PERDIDA DEL EJERCICIO MAS-MENOS: EFECTO DE LA INFLACION DEL BOLETIN B-10 131030 RESULTADO FAVORABLE 131040 RESULTADO DESFAVORABLE 131050 UTILIDAD NETA HISTORICA 4,020,440 131060 PERDIDA HISTORICA MAS: 131070 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES 3,637,547 MAS: 131080 DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES 80,236,460 MENOS: 131090 DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES 70,135,227 MENOS: 131100 INGRESOS CONTABLES NO FISCALES 202,876 131110 PERDIDA FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES 131120 UTILIDAD FISCAL ANTES DE PERDIDA EN ENAJENACION DE

ACCIONES 17,556,344

131130 PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES 131140 PERDIDA FISCAL 131150 UTILIDAD FISCAL 17,556,344 131160 AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 17,556,344 131170 RESULTADO FISCAL

14.- INGRESOS FISCALES NO CONTABLES INDICE CONCEPTO TOTAL POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 141010 AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE 3,238,268

179

141020 UTILIDAD CAMBIARIA FISCAL 141030 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES 141040 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO 7,732 141050 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE TERRENOS 141060 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547 141070 INGRESOS COBRADOS DEL EJERCICIO ANTERIOR (PERSONAS FISICAS) 141080 INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE COBRADOS 141090 TOTAL 3,637,547

15.- DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 151010 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 151020 IMPUESTO AL ACTIVO 924,257 151030 PARTICIPACION DE UTILIDADES 1,438,008 151040 MULTAS 151050 GASTOS NO DEDUCIBLES 495,613 151060 DEPRECIACION CONTABLE 354,906 151070 PROVISIONES 2,148,757 151071 RESERVA DE CUENTAS INCOBRABLES 1,895,148 151080 ESTIMACIONES 151090 PERDIDA CONTABLE EN ENAJENACION DE ACCIONES 151091 SEGUROS Y FIANZAS AMORTIZADOS 370,060 151100 COSTO DE VENTAS 71,704,644 151110 PERDIDA CAMBIARIA 151120 AMORTIZACIONES 151130 COSTO CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 151140 PERDIDA CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 151150 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES NO PAGADOS AL CIERRE DEL

EJERCICIO 905,067

151160 PERDIDA EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA 151170 INTERESES DEVENGADOS QUE EXCEDEN DEL VALOR DE MERCADO Y

MORATORIOS PAGADOS O NO 151180 TOTAL 80,236,460 LAS PARTIDAS NO DEDUCIBLES SE CONTABILIZAN EN: 151190 GASTOS DE FABRICACION 151200 GASTOS DE VENTA 106,099 151210 GASTOS GENERALES 389,514 151220 GASTOS DE ADMINISTRACION LA DEPRECIACION CONTABLE SE INTEGRA POR: 151230 GASTOS DE FABRICACION 151240 GASTOS DE VENTA 151250 GASTOS GENERALES 354,906 151260 GASTOS DE ADMINISTRACION

180

16.- DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 161010 COMPRAS 68,893,183 161020 MANO DE OBRA 161025 MAQUILAS 161030 GASTOS DE FABRICACION 161040 DEPRECIACION FISCAL 416,913 161045 DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES 161050 AMORTIZACION FISCAL 161060 COSTO FISCAL EN VENTA DE ACTIVO 161070 PERDIDA FISCAL EN VENTA DE ACTIVO 161080 AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE 161090 PERDIDA CAMBIARIA FISCAL 161100 CARGOS A PROVISIONES 161110 CARGOS A ESTIMACIONES 161111 SEGUROS PAGADOS 345,392 161112 APLICACION DE LA RESERVA DE GARANTIAS 244,849 161120 HONORARIOS, RENTAS E INTERESES QUE AFECTARON EL

RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR PAGADOS EN ESTE 226,242

161130 ANTICIPOS DE CLIENTES DEL EJERCICIO ANTERIOR 8,648 161140 PERDIDA POR CREDITOS INCOBRABLES 161150 INTERESES MORATORIOS EFECTIVAMENTE PAGADOS 161160 TOTAL 70,135,227

17.- INGRESOS CONTABLES NO FISCALES INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 171020 UTILIDAD CAMBIARIA 171030 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES 171040 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO 8,509 171050 VENTAS ANTICIPADAS ACUMULADAS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y

DEVENGADAS EN ESTE 171051 GARANTIAS 194,367 171060 CANCELACION DE ESTIMACIONES 171070 CANCELACION DE PROVISIONES 171080 INGRESOS POR DIVIDENDOS 171090 INTERESES MORATORIOS DEVENGADOS A FAVOR COBRADOS O NO 171100 UTILIDAD EN PARTICIPACION SUBSIDIARIA 171110 INGRESOS DEL EJERCICIO NO COBRADOS (PERSONAS FISICAS) 171120 TOTAL 202,876

181

18.- CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ESTADO DE RESULTADOS Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE CONCEPTO TOTAL

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 181010 VENTAS TOTALES NACIONALES 97,933,852 181020 VENTAS TOTALES AL EXTRANJERO 181030 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS

NACIONALES 2,042,134

181040 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS AL EXTRANJERO 181050 VENTAS NETAS 95,891,718 181060 INGRESOS POR SERVICIOS 181070 OTROS INGRESOS 181080 PRODUCTOS FINANCIEROS E INTERESES 8,610 181090 UTILIDAD CAMBIARIA 8,123,739 181100 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA 181110 OTROS PRODUCTOS 2,629,532 181120 INGRESOS TOTALES SEGUN ESTADO DE RESULTADOS 106,653,599 MENOS: 181130 EFECTO POR ACTUALIZACION DE CIFRAS 181140 UTILIDAD POR POSICION MONETARIA 181150 INGRESOS HISTORICOS 106,653,599 MAS: 181160 AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE 3,238,268 181170 ANTICIPOS DE CLIENTES 391,547 181180 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACTIVO FIJO 7,732 181190 UTILIDAD FISCAL EN VENTA DE ACCIONES 181200 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS

NACIONALES

181210 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS AL EXTRANJERO 181215 INGRESOS COBRADOS DEL EJERCICIO ANTERIOR (PERSONAS

FISICAS)

MENOS: 181220 ANTICIPOS DE CLIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES 8,648 181230 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACTIVO FIJO 8,509 181240 UTILIDAD CONTABLE EN VENTA DE ACCIONES 181250 INGRESOS POR DIVIDENDOS 181255 INGRESOS DEL EJERCICIO NO COBRADOS (PERSONAS FISICAS) 181260 INGRESOS ACUMULABLES PARA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 110,273,989

182

19.- CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA. CUFIN INDICE CONCEPTO 2004 2003 2002 2001 2000

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 191010 SALDO INICIAL CUFIN DETERMINACION DEL SALDO CUFIN POR LOS EJERCICIOS

DE 1975 A 1988:

192010 INGRESO GLOBAL GRAVABLE O RESULTADO FISCAL.

TITULOS II Y VII

192020 I.S.R. TITULOS II Y VII 192030 P.T.U. 192040 NETO 192050 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES

Y RESERVAS. ARTICULO 25 FRACCS. IX Y X L.I.S.R.

192060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO 192070 FACTOR DE ACTUALIZACION 192080 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO ACTUALIZADA 193010 DIVIDENDOS COBRADOS 193011 FACTOR DE ACTUALIZACION 193012 DIVIDENDOS COBRADOS ACTUALIZADOS 193500 DIVIDENDOS PAGADOS 193501 FACTOR DE ACTUALIZACION 193502 DIVIDENDOS PAGADOS ACTUALIZADOS 193990 SALDO CUFIN DEL EJERCICIO 193999 CUFIN ACTUALIZADA HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 1988 194010 FACTOR DE ACTUALIZACION AL MES EN QUE SE PERCIBAN

DIVIDENDOS

194011 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE PERCIBAN DIVIDENDOS

194012 DIVIDENDOS COBRADOS 194013 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL COBRO DE

183

DIVIDENDOS 194100 FACTOR DE ACTUALIZACION 194101 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE RECIBA

CUFIN POR FUSION O ESCISION

194102 CUFIN PROVENIENTE DE FUSION O ESCISION 194103 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL REGISTRO POR

FUSION O ESCISION

194131 FACTOR DE ACTUALIZACION 194132 SALDO CUFIN ACTUALIZADO ANTES DE QUE SE

DISTRIBUYAN DIVIDENDOS

194133 DIVIDENDOS PAGADOS 194134 SALDO CUFIN ACTUALIZADO DESPUES DEL PAGO DE

DIVIDENDOS

194200 FACTOR DE ACTUALIZACION AL ULTIMO MES DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE

194210 SALDO FINAL DE CUFIN ACTUALIZADO HASTA EL

ULTIMO MES DEL EJERCICIO DE QUE SE TRATE

DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL

NETA DE LOS EJERCICIOS DE 1989 A 1998

195010 RESULTADO FISCAL. TITULO II 195020 I.S.R. TITULO II 195030 P.T.U. 195040 NETO 195050 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES


195060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL NETA A

PARTIR DEL EJERCICIO DE 1999

196010 RESULTADO FISCAL. TITULO II

184

MENOS: 196020 UTILIDAD FISCAL REINVERTIDA. ART. 10 3ER. PARRAFO

L.I.S.R.

196030 P.T.U. 196040 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO PROVISIONES


196050 I.S.R. TITULO II ART. 10 1ER. PARRAFO 196060 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO DETERMINACION DE LA UTILIDAD FISCAL NETA A

PARTIR DEL EJERCICIO DE 2002

197010 RESULTADO FISCAL. TITULO II MENOS: 197020 I.S.R. TITULO II ART. 10 1ER. PARRAFO 197030 PARTIDAS NO DEDUCIBLES, EXCEPTO

PROVISIONES Y RESERVAS. ARTICULO 32 FRACCS. VIII Y IX L.I.S.R.

197040 IMPUESTO ACREDITADO ART. 11 FRAC. II ENTRE FACTOR

ART. 2º TRANSITORIO L.I.S.R. FRACCS. X Y LXXXII

197050 UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO 197051 DIFERENCIA DE LA SUMA DEL I.S.R. Y PARTIDAS NO

DEDUCIBLES QUE EXCEDA DEL RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO, ART. 88, 4º PARRAFO L.I.S.R.

197052 ACTUALIZACION DE LA DIFERENCIA DE LA SUMA DEL I.S.R. Y PARTIDAS NO DEDUCIBLES QUE EXCEDA DEL RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO, ART. 88, 4º PARRAFO L.I.S.R.

197060 CUFIN TOTAL

185

20.- AMORTIZACION DE PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

INDICE CONCEPTO MONTO ORIGINAL

DE LA PERDIDA

IMPORTE DE LA PERDIDA

ACTUALIZADA AMORTIZABLE

AMORTIZA-CION EN EL EJERCICIO

QUE SE DICTAMINA

REMANENTE POR

AMORTIZAR

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004

AÑO DE

GENERACION

201010 1994 201020 1995 201030 1996 201040 1997 201050 1998 201060 1999 201070 2000 201080 2001 24,235,224 27,744,410 17,556,344 10,188,066 201090 2002 6,983,860 7,843,432 7,843,432 201100 2003 8,982,987 9,689,215 9,689,215

21.- INTEGRACION DE CIFRAS REEXPRESADAS INDICE CONCEPTO CIFRAS

HISTORICAS AJUSTE POR

ACTUALIZACION

CIFRAS ACTUALIZAD

AS SEGUN ESTADOS

FINANCIEROS POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 INVENTARIOS 211010 PRODUCTOS TERMINADOS 211020 PRODUCCION EN PROCESO 211030 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 211040 ANTICIPOS A PROVEEDORES 211050 ESTIMACION DE OBSOLESCENCIA 211060 TOTAL DE INVENTARIOS

186

ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 211070 TERRENOS 211080 EDIFICIOS 211090 MAQUINARIA 211100 EQUIPO DE TRANSPORTE 211110 MOBILIARIO Y EQUIPO 211115 EQUIPO DE COMPUTO 211120 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO

DEPRECIACIONES ACUMULADAS 211130 DE EDIFICIOS 211140 DE MAQUINARIA 211150 DE EQUIPO DE TRANSPORTE 211160 DE MOBILIARIO Y EQUIPO 211165 DE EQUIPO DE COMPUTO 211170 TOTAL DE DEPRECIACION ACUMULADA 211180 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO NETO

ACTIVOS INTANGIBLES 211190 GASTOS PREOPERATIVOS 211200 INVESTIGACION DE MERCADO 211210 PATENTES Y MARCAS 211220 AMORTIZACIONES 211225 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 211226 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA 211230 TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES CAPITAL CONTABLE 211240 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE

APORTACIONES

211245 CAPITAL SOCIAL PROVENIENTE DE CAPITALIZACION

211250 RESERVA LEGAL 211260 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS

DE CAPITAL

211270 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 211280 PERDIDA DEL EJERCICIO 211290 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS

ANTERIORES

211300 PERDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

211310 EXCESO EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE

211320 INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE

211325 EFECTO INICIAL ACUMULADO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

211330 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL 211340 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE ESTADO DE RESULTADOS 212010 VENTAS NETAS 212020 INGRESOS POR SERVICIOS

187

212030 OTROS INGRESOS 212040 TOTAL 212050 COSTO DE VENTAS 212060 PERDIDA BRUTA 212070 UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACION 212080 GASTOS GENERALES 212090 GASTOS DE ADMINISTRACION 212100 GASTOS DE VENTA 212110 TOTAL 212120 PERDIDA DE OPERACION 212130 UTILIDAD DE OPERACION COSTO INTEGRAL DE

FINANCIAMIENTO

212140 INTERESES A FAVOR 212150 INTERESES A CARGO 212160 UTILIDAD CAMBIARIA 212170 PERDIDA CAMBIARIA 212180 RESULTADO POR POSICION MONETARIA

FAVORABLE

212190 RESULTADO POR POSICION MONETARIA DESFAVORABLE

212195 COMISIONES BANCARIAS 212200 TOTAL OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS 212210 OTROS GASTOS 212220 OTROS PRODUCTOS 212230 TOTAL 212240 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS

ANTES DE I.S.R., I.A. Y P.T.U.

212250 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE I.S.R., I.A. Y P.T.U.

PROVISIONES 212260 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 212270 IMPUESTO AL ACTIVO 212280 PARTICIPACION DE UTILIDADES 212290 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 212300 PARTICIPACION DE UTILIDADES DIFERIDA 212310 TOTAL 212320 PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS 212330 UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAS 212340 OPERACIONES DISCONTINUAS (NETAS DE

ISR Y PTU)

212350 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (NETAS DE ISR Y PTU)

188

212360 EFECTO ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO POR CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NETO DE ISR Y PTU)

212370 PERDIDA DEL EJERCICIO 212380 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

22.- OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS

INDICE CONCEPTO NUMERO DE

IDENTIFI-CACION O

RFC

TIPO DE OPERACI-

ON

PAIS DE RESIDENCIA

MONTO DE LA

OPERACION

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL

31 DE DICIEMBRE DE 2004 DENOMINACION O RAZON SOCIAL

DE LA PARTE RELACIONADA

INGRESOS 221001 EATON POWER QUALITY RALEIGH 1 ESTADOS

UNIDOS 33,525

221900 TOTAL 33,525 EGRESOS 222001 EATON POWER QUALITY RALEIGH 1

5

ESTADOS UNIDOS

56,148,756

222002 EATON POWER QUALITY FINLANDIA 1 5

FINLANDIA

678,607

222003 EATON FINANCE S DE RL DE CV 2 8

MEXICO 2,342,776

222900 TOTAL 59,170,13

9

23.- DATOS INFORMATIVOS DE LA DECLARACION ANUAL INDICE CONCEPTO IMPORTE

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES 231010 PTU GENERADA DURANTE EL EJERCICIO 1,438,008 231020 PTU NO COBRADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR

189

CIFRAS AL CIERRE DEL EJERCICIO 232010 SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS 232020 SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS 232030 COEFICIENTE DE UTILIDAD POR APLICAR EN EL EJERCICIO SIGUIENTE 232040 IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAUSADO EN EXCESO DEL IMPUESTO AL

ACTIVO EN LOS 3 EJERCICIOS ANTERIORES PENDIENTES DE APLICAR 232050 SALDO ACTUALIZADO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL

NETA REINVERTIDA DETERMINACIÓN DEL VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO 233010 SI OPTA POR APLICAR EL ARTICULO 5-A DE LA LIMPAC, INDIQUE

EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDEN LAS CIFRAS 233020 PROMEDIO DE ACTIVOS FINANCIEROS 42,516,748 233030 PROMEDIO DE INVENTARIOS 7,942,123 233040 PROMEDIO DE TERRENOS 233050 PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS Y DIFERIDOS 1,300,312 233060 PROMEDIO DE LAS DEUDAS 411,577 233070 VALOR DEL ACTIVO EN EL EJERCICIO 51,347,606

24.- INVERSIONES INDICE CONCEPTO DEDUCCION

EN EL EJERCICIO

DEDUCCION

INMEDIATA EN EL

EJERCICIO

ADQUISICIONES

DURANTE EL

EJERCICIO POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 241010 CONSTRUCCIONES 241020 MAQUINARIA Y EQUIPO 17,544 241030 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 162,783 10,271 241040 EQUIPO DE TRANSPORTE

AUTOMOVILES 11,312 85,809

241050 EQUIPO DE TRANSPORTE OTROS 241051 EQUIPO DE COMPUTO 225,274 241060 OTRAS INVERSIONES EN ACTIVOS

FIJOS

241070 GASTOS, CARGOS DIFERIDOS Y EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS

241100 TOTAL 416,913 96,080

190

25.- OPERACIONES CON CLIENTES INDICE CONCEPTO RFC CURP

(COMPLETO)

DOM. (CALLE, No. Y/O LETRA EXT. E INT., COL, LOCALIDAD,

MUNICIPIO O DELEGACION,

ENTIDAD FEDERATIVA, C .P.)

TELEFONO

MONTO DE LA

OPERACION

ANUAL SIN

INCLUIR IVA

CLAVE (1 BIENES, 2

SERVICIOS)

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 NOMBRE DEL CLIENTE 251001 252551 MONTO TOTAL DE OPERACIONES QUE

RELACIONA

252552 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON CLIENTES EN EL EJERCICIO

252553 NUMERO DE CLIENTES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

252554 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON CLIENTES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO EN EL EJERCICIO

191

26.- OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS

INDICE CONCEPTO RFC CURP (COMPL

ETO)

DOM. (CALLE, No. Y/O LETRA EXT. E

INT., COL, LOCALIDAD, MUNICIPIO O DELEGACION,

ENTIDAD FEDERATIVA,

C .P.)

TELEFONO MONTO DE LA

OPERACION

ANUAL SIN

INCLUIR IVA

CLAVE (1 BIENES, 2

SERVICIOS)

POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 NOMBRE DEL PROVEEDOR 261001 262551 MONTO TOTAL DE OPERACIONES QUE

RELACIONA

262552 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS EN EL EJERCICIO

262553 NUMERO DE PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO

262554 MONTO TOTAL DE OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO EN EL EJERCICIO

192

27.- OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR

INDICE CONCEPTO NOMBRE DEL AGENTE ADUANAL

CANTIDAD DE

PEDIMENTOS

VALOR DECLARAD

O EN ADUANA

PAIS DE PROCEDE

NCIA

PAIS DE ORIGEN

PAIS DE DESTINO

271010 SISTEMA DE

ENERGIA INNTERRUMPIBLE

EMILIO ARTURO GARCIA RODRIGUEZ

89 59,735,692 ESTADOS UNIDOS

ESTADOS UNIDOS

MEXICO

271011 SISTEMA DE ENERGIA INNTERRUMPIBLE

CARLOS CANTU SANTOS 3 701,281 ESTADOS UNIDOS

ESTADOS UNIDOS

MEXICO

271012 SISTEMA DE ENERGIA INNTERRUMPIBLE

MARIA DE LA GARCIA F SANCHEZ ROSAS

3 13,922 ESTADOS UNIDOS

ESTADOS UNIDOS

MEXICO

271900 TOTAL 60,450,895

EXPORTACIONES

272010 272900 TOTAL

193

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : 4.1.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Y RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS

CONTABLES

ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

POWERWARE DE MÉXICO, S.A DE C.V FUE CONSTITUIDA EL 25 DE MAYO DE 1994 Y CAMBIÓ

SU DENOMINACIÓN SOCIAL EL 13 DE SEPTIEMBRE DE 2004 A CASI LO LOGRAMOS, S. R.L. DE

C.V. (EATON POWER O “LA COMPAÑÍA”). SU PRINCIPAL ACTIVIDAD ES LA IMPORTACIÓN Y

VENTA DE SISTEMAS DE ENERGÍA ININTERRUMPIDA (“UPS”).

DURANTE 2004 Y 2003, LAS VENTAS DE LA COMPAÑÍA SE EFECTUARON A UN SOLO CLIENTE

EN UN 95%. SI DICHO CLIENTE DECIDIERA DEJAR DE ADQUIRIR LOS INVENTARIOS DE LA

COMPAÑÍA, SUS OPERACIONES PODRÍAN VERSE AFECTADAS NEGATIVAMENTE.

PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

A CONTINUACIÓN SE RESUMEN LAS PRINCIPALES POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES

UTILIZADAS POR LA COMPAÑÍA EN LA PREPARACIÓN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS:

A) BASES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, FUERON

PREPARADOS CON EL PROPÓSITO DE CUMPLIR CON ALGUNAS DISPOSICIONES LEGALES Y

ESTATUTARIAS Y, POR LO TANTO, LA INVERSIÓN EN ACCIONES EN LA SUBSIDIARIA HA

SIDO VALUADA MEDIANTE EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN, EL CUAL CONSISTE EN VALUAR

LAS ACCIONES EN FORMA PROPORCIONAL QUE LE CORRESPONDE A LA COMPAÑÍA EN LAS

194

UTILIDADES O PÉRDIDAS DE LA SUBSIDIARIA. LA COMPAÑÍA NO CONSOLIDA LA INVERSIÓN

EN SU SUBSIDIARIA. PARA APLICAR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS EN MÉXICO Y TENER INFORMACIÓN COMPLETA SOBRE LA ENTIDAD, ES

NECESARIO PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

B) RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN

LA COMPAÑÍA PREPARA SU INFORMACIÓN FINANCIERA CON BASE EN EL COSTO HISTÓRICO

Y, POR LO TANTO, NO INCORPORA LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN

FINANCIERA TAL COMO LO ESTABLECEN LAS DISPOSICIONES DEL BOLETÍN B-10

“RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA”

EMITIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C., EL CUAL

ESTABLECE LAS REGLAS DE VALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LAS PARTIDAS RELEVANTES

CONTENIDAS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA QUE SE VEN MÁS AFECTADAS POR LA

INFLACIÓN. ESTAS DISPOSICIONES, APLICADAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS,

HUBIERAN REQUERIDO EL RECONOCIMIENTO DEL EFECTO MONETARIO Y LA

ACTUALIZACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS, ACTIVOS Y PASIVOS NO

MONETARIOS Y DEL CAPITAL CONTABLE.

C) USO DE ESTIMACIONES

LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO, REQUIERE EL USO DE

ESTIMACIONES EN LA VALUACIÓN DE ALGUNOS DE SUS RENGLONES. LOS RESULTADOS

REALES PUEDEN DIFERIR DE LAS ESTIMACIONES REALIZADAS.

D) ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO

LA POLÍTICA PARA LA CREACIÓN DE LA ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO,

REQUIERE QUE SE CUBRAN LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR CON UNA

ANTIGÜEDAD MAYOR A 60 DIAS.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL 95% DE LA CARTERA TOTAL, SE ENCUENTRA

RESERVADA.

195

E) INVENTARIOS Y ESTIMACIÓN PARA INVENTARIOS DE LENTO MOVIMIENTO Y

OBSOLESCENCIA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LOS INVENTARIOS SE ENCONTRABAN VALUADOS A SU

COSTO DE ADQUISICIÓN BAJO EL MÉTODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS.

LA ESTIMACIÓN DE LENTO MOVIMIENTO, SE DETERMINA CONSIDERANDO 1% SOBRE EL

VALOR DEL COSTO DE VENTAS. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA COMPAÑÍA RESERVO EN

SU TOTALIDAD EL INVENTARIO DE REFACCIONES.

F) RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

LA COMPAÑÍA RECONOCE LOS INGRESOS EN EL MOMENTO EN QUE SE TRANSFIERE AL

CLIENTE LA PROPIEDAD DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, QUE DE ACUERDO A LOS

CONTRATOS DE VENTA OCURRE CUANDO LOS CLIENTES RECIBEN Y ACEPTAN LAS

MERCANCÍAS QUE LES FUERON EMBARCADAS.

G) MOBILIARIO Y EQUIPO

EL MOBILIARIO Y EQUIPO SE REGISTRA A SU COSTO DE ADQUISICIÓN Y SE DEPRECIA POR

EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA CON BASE EN LA VIDA ÚTIL ESTIMADA, APLICANDO LAS

TASAS ANUALES QUE SE MUESTRAN EN LA NOTA 3.

H) DETERIORO DE ACTIVOS

EL 1 DE ENERO DE 2004, LA COMPAÑÍA ADOPTÓ LAS DISPOSICIONES DEL BOLETÍN C-15

“DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y SU DISPOSICIÓN”,

EMITIDO POR EL IMCP EN MARZO DE 2003.

DICHO BOLETÍN INDICA QUE CUANDO EXISTAN INDICIOS DE DETERIORO EN EL VALOR DE

LOS ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN, SE DEBERÁ DETERMINAR EL VALOR DE

RECUPERACIÓN DE ESTOS ACTIVOS MEDIANTE LA OBTENCIÓN DEL PRECIO DE VENTA DE

DICHOS ACTIVOS Y SU VALOR DE USO. CUANDO EL VALOR DE RECUPERACIÓN ES

INFERIOR EL VALOR NETO EN LIBROS, LA DIFERENCIA SE RECONOCE COMO UNA PÉRDIDA

POR DETERIORO.

196

LA APLICACIÓN DE ESTE NUEVO PRONUNCIAMIENTO NO TUVO NINGÚN EFECTO EN LOS

RESULTADOS NI EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA.

I) FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA SE REGISTRAN AL TIPO DE CAMBIO

APLICABLE A LA FECHA DE SU CELEBRACIÓN. LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDAS

EXTRANJERAS SE VALÚAN AL TIPO DE CAMBIO DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL. LAS

DIFERENCIAS CAMBIARIAS ENTRE LA FECHA DE CELEBRACIÓN Y LAS DE SU COBRO O

PAGO, ASÍ COMO LAS DERIVADAS DE LA CONVERSIÓN DE LOS SALDOS DENOMINADOS EN

MONEDAS EXTRANJERAS A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, SE APLICAN A

RESULTADOS.

EN LA NOTA 6 SE MUESTRA LA POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA AL FINAL DE CADA

EJERCICIO Y LOS TIPOS DE CAMBIO UTILIZADOS EN LA CONVERSIÓN DE ESTOS SALDOS.

J) PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2003, LA COMPAÑÍA ADOPTÓ LAS DISPOSICIONES DEL NUEVO

BOLETÍN C-9 “PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y

COMPROMISOS”, EMITIDO POR EL IMCP, EL CUAL ESTABLECE ENTRE OTROS ASPECTOS,

MAYOR PRECISIÓN EN CONCEPTOS RELATIVOS A PROVISIONES, OBLIGACIONES

ACUMULADAS Y PASIVOS CONTINGENTES, EL USO DEL VALOR PRESENTE Y LA REDENCIÓN

DE OBLIGACIONES CUANDO OCURRE ANTICIPADAMENTE, O SE SUSTITUYE POR UNA

NUEVA EMISIÓN. DE IGUAL FORMA, DETERMINA LAS REGLAS PARTICULARES DE

VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN, TANTO DE LOS PASIVOS, COMO DE LAS

PROVISIONES. EL EFECTO DE LA APLICACIÓN DE ESTE BOLETÍN NO TUVO UN IMPACTO

SIGNIFICATIVO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

K) OBLIGACIONES LABORALES

- PRIMA DE ANTIGÜEDAD

DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LOS

EMPLEADOS QUE TENGAN UNA ANTIGÜEDAD DE 15 AÑOS O MÁS DE SERVICIOS PRESTADOS

Y SE RETIREN DE LA COMPAÑÍA, TIENEN DERECHO A UNA COMPENSACIÓN POR CONCEPTO

197

DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD, IGUAL A DOCE DÍAS DE SALARIO POR CADA AÑO DE SERVICIO

PRESTADO (LA BASE DE CÁLCULO NO EXCEDERÁ AL DOBLE DEL SALARIO MÍNIMO

VIGENTE EN LA FECHA DE SEPARACIÓN).

ADEMÁS, LOS TRABAJADORES QUE SEAN SEPARADOS O FALLEZCAN TIENEN DERECHO A

LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD DETERMINADA DE ACUERDO CON EL NÚMERO DE AÑOS DE

SERVICIOS PRESTADOS, AUN CUANDO ÉSTOS SEAN MENOS DE 15 AÑOS.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LA COMPAÑÍA NO HA RECONOCIDO ESTE PASIVO CON

BASE A LO ESTABLECIDO EN EL BOLETÍN D-3 “OBLIGACIONES LABORALES” EMITIDO POR

EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, EN VIRTUD DE QUE CONSIDERA QUE

ESTE PASIVO NO ES IMPORTANTE DEBIDO A LA ANTIGÜEDAD Y NÚMERO DE SUS

TRABAJADORES.

- INDEMNIZACIONES

DE ACUERDO CON LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, LA COMPAÑÍA TIENE UNA

RESPONSABILIDAD POR EL PAGO DE INDEMNIZACIONES A LOS EMPLEADOS QUE SEAN

DESPEDIDOS EN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS. SE HA SEGUIDO LA POLÍTICA DE CARGAR

ESTAS INDEMNIZACIONES A LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS EN QUE SE PAGAN.

L) UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL

LA UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL ESTÁ CONSTITUIDA POR LA UTILIDAD (PÉRDIDA) NETA

DEL PERÍODO MÁS, EN SU CASO, AQUELLAS PARTIDAS CUYO EFECTO SE REFLEJA

DIRECTAMENTE EN EL CAPITAL CONTABLE Y QUE NO CONSTITUYEN APORTACIONES,

REDUCCIONES O DISTRIBUCIONES DE CAPITAL. LA UTILIDAD (PÉRDIDA) INTEGRAL DE LA

COMPAÑÍA ES IGUAL AL RESULTADO DEL PERÍODO, YA QUE DURANTE EL MISMO NO SE

REGISTRARON PARTIDAS QUE DEBAN REFLEJARSE COMO COMPONENTES DE LA UTILIDAD

(PÉRDIDA) INTEGRAL.

M) IMPUESTOS DIFERIDOS

LA COMPAÑÍA NO RECONOCE EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS, TAL COMO LO

ESTABLECE EL BOLETÍN D-4 “TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,

DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA

198

UTILIDAD”, EMITIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, DEBIDO A

QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA

INFORMACIÓN FINANCIERA.

N) INVERSIÓN EN SUBSIDIARIA

LA INVERSIÓN EN ACCIONES DE LA COMPAÑÍA SE VALUÓ CONFORME EL MÉTODO DE

PARTICIPACIÓN. EN TÉRMINOS GENERALES, ESTE MÉTODO CONSISTE EN RECONOCER LA

PARTICIPACIÓN QUE SE TIENE EN LOS RESULTADOS Y EL CAPITAL CONTABLE DE LA

SOCIEDAD EMISORA.

Ñ) RESERVA PARA GARANTÍAS

LA COMPAÑÍA OTORGA GARANTÍAS POR LOS PRODUCTOS QUE VENDE, LOS CUALES VAN

DE UNO A DOS AÑOS, DE ACUERDO CON EL PRODUCTO QUE SE HAYA VENDIDO. ESTAS

GARANTÍAS SON PARA LOS GASTOS QUE GENERAN EN EL TRASLADO DE LA MERCANCÍA DE

IMPORTACIÓN DE LOS EQUIPOS Y LAS REFACCIONES. ESTA GARANTÍA SE GENERA SOBRE

LA BASE DEL 0.5% DE LAS VENTAS MENSUALES.

O) RECLASIFICACIONES

ALGUNAS DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE 2003, HAN SIDO

RECLASIFICADAS PARA CONFORMAR SU PRESENTACIÓN CON LA UTILIZADA EN EL

EJERCICIO DE 2004.

P) NUEVOS PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES

- OBLIGACIONES LABORALES

EN ENERO DE 2004, EL IMCP EMITIÓ EL BOLETÍN D-3 “OBLIGACIONES LABORALES”,

REVISADO. EN LA NUEVA VERSIÓN REVISADA SE ESTABLECEN LAS REGLAS DE

VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE “OTROS BENEFICIOS POSTERIORES AL

RETIRO, Y DE LAS REDUCCIONES Y EXTINCIONES ANTICIPADAS DE LOS MISMOS. TAMBIÉN

SE INCLUYEN LAS REGLAS APLICABLES POR CONCEPTO DE “REMUNERACIONES AL

TÉRMINO DE LA RELACIÓN LABORAL”. LA APLICACIÓN DE ESTAS NUEVAS REGLAS ES

OBLIGATORIA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2005. LA APLICACIÓN DE ESTAS NUEVAS

REGLAS NO AFECTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA.

199

2. INVENTARIOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, ESTE RUBRO SE INTEGRA COMO SIGUE:

2004 2003

INVENTARIOS $ 2,792,079 $ 3,090,065

MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 7,897,823 2,104,280

10,689,902 5,194,345

ESTIMACIÓN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS Y DE

LENTO MOVIMIENTO

( 2,792,079) ( 275,145)

NETO $ 7,897,823 $ 4,919,200

3. MOBILIARIO Y EQUIPO

A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, ESTE RUBRO SE INTEGRA COMO SIGUE:

2004 2003

DEPRECIACIÓ

N

DEPRECIACIÓN

TASA INVERSIÓN ACUMULADA INVERSIÓN ACUMULADA

MOBILIARIO Y

EQUIPO

10% $ 1,370,013 $ 562,139 $ 1,371,513 $ 426,287

EQUIPO DE

CÓMPUTO

30% 1,765,475 1,740,865 1,771,783 1,558,455

EQUIPO DE

TRANSPORTE

25%

89,565

11,196

MAQUINARIA 10% 111,251 57,956 111,251 46,831

GASTOS DE

INSTALACIÓN

5%

2,013,831

2,013,831

2,013,831

2,013,831

$ 5,350,135 $ 4,385,987 $ 5,268,378 $ 4,045,404

$ 964,148 $ 1,222,974

200

B) LA COMPAÑÍA ARRIENDA EL INMUEBLE EN DONDE SE LOCALIZAN SUS OFICINAS

ADMINISTRATIVAS. EL IMPORTE DE LA RENTA PAGADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y

2003 ASCIENDE A $ 485,700 Y $ 547,082, RESPECTIVAMENTE.

C) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL CARGO A RESULTADOS POR CONCEPTO DE

DEPRECIACIÓN ASCENDIÓ A $ 354,906 Y $ 1,005,600, RESPECTIVAMENTE.

4. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

CON FECHA 31 DE DICIEMBRE DE 1999 LA COMPAÑÍA ADQUIRIÓ EL 99.9% DEL CAPITAL

SOCIAL EATON POWER QUALITY, S.A. DE C.V. (ANTES BEST POWER TECHNOLOGY MEXICO,

S.A. DE C.V.) EMPRESA QUE SE DEDICA A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE PERSONAL A SU

COMPAÑÍA TENEDORA. EN EL MES DE ABRIL DE 2003, CASI LO LOGRAMOS CELEBRÓ CON

EATON POWER QUALITY UN CONTRATO DE SUSTITUCIÓN PATRONAL, MEDIANTE EL CUAL

LOS EMPLEADOS QUE MANTENÍA EATON POWER QUALITY PASARON A LA NÓMINA DE CASI

LO LOGRAMOS.

LA INVERSIÓN EN ACCIONES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 SE INTEGRAN COMO

SIGUE:

2004 2003

99.99% 99.99%

VALOR DE ADQUISICIÓN $ 49,999 $ 49,999

CAPITAL CONTABLE DE LA

SUBSIDIARIA

( 10,462,933) ( 10,462,933)

PÉRDIDA DEL AÑO DE LA

SUBSIDIARIA

- ( 1,184)

5. PARTES RELACIONADAS

A) LAS CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR A LAS PARTES RELACIONADAS AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 SE INTEGRA COMO SIGUE:

201

2004 2003

CUENTAS POR COBRAR:

POWERWARE CORP RALEIGH $ 39,038,669

BEST POWER TECHNOLOGY MÉXICO, S.A. DE C.V. 11,973,787 $ 11,973,787

POWERWARE SAN DIEGO 65,962 -

ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES ( 11,973,787) ( 11,973,787)

39,104,631 -

CUENTAS POR PAGAR:

EATON FINANCE, S.A DE C.V $ 109,828,687

POWERWARE CORP RALEIGH 19,391,548 $ 105,103,909

POWERWARE SAN DIEGO 7,921,095 3,480,875

EATON POWER QUALITY S.A. FINLANDIA 649,625 -

POWERWARE SATURNIA BRAZIL 134,160 -

EATON POWER QUALITY S.A. ARGENTINA 30,092 -

AEROQUIP SERVICÍOS, S.A. DE C.V. 22,821 -

INVENSYS ENERGY SYST. - 916,839

POWER DISTRIBUTION INC - 66,412

PHOENIXTEC INTERNATIONAL CO. - 28,992

137,978,028 109,597,027

$ 98,873,397 $ 109,597,027

B) LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS CON PARTES RELACIONADAS POR LOS EJERCICIOS

TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, FUERON COMO SIGUE:

2004 2003

INGRESOS:

VENTA DE CARTERA $ 106,816,143 $ 87,338,749

VENTA DE BIENES 33,525 $ 8,511,640

PRESTAMOS RECIBIDOS 150,000,000

$ 256,849,668 $ 8,511,640

EGRESOS:

202

COMPRAS DE MERCANCÍAS $ 57,305,271 $ 68,543,374

PAGO DE PRÉSTAMO RECIBIDO 41,361,175

PRÉSTAMO PARA PAGO A PROVEEDORES 34,460,481

INTERESES DEVENGADOS A CARGO 2,342,776

PAGO DE INTERESES DEVENGADOS 1,152,914

REGALÍAS PAGADAS 370,768

$ 102,162,136 $ 103,374,623

C) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EATON POWER REALIZA SUS VENTAS EN UN 95%

DEL TOTAL DE ELLAS CON PRECISIÓN CONTROL MÉXICO, S.A. DE C.V. Y POSTERIORMENTE,

LA CUENTA POR COBRAR SE LA VENDE EN UN 100% A SU PARTE RELACIONADA

POWERWARE CORP. RALEIGH.

D) EL 15 DE OCTUBRE DE 2004, SE LLEVÓ A CABO UN CONTRATO ENTRE EATON POWER Y

EATON FINANCE, S.A DE C.V, EN EL CUAL SE ACORDÓ QUE ESTA ULTIMA OTORGA EN

PRÉSTAMO LA CANTIDAD DE $150,000,000, LA CUAL GENERA INTERESES A UNA TASA DEL

TIIE + 3 PUNTOS CUANDO LOS PAGOS SEAN EN PESOS Y UNA TASA DEL TIIE + 0.25 PUNTOS

CUANDO LOS PAGOS SEAN EN DÓLARES. EL CONTRATO ES POR TIEMPO INDEFINIDO.

E) LOS PRESTAMOS OTORGADOS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 POR POWERWARE

CORP. RALEIGH NO GENERAN INTERESES.

203

6. POSICIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTIENEN DERECHOS

Y OBLIGACIONES DENOMINADOS EN DÓLARES DE LOS E.U.A. COMO SIGUE:

2004 2003

(DÓLARES DE LOS E.U.A.)

BANCO $ 129,239 $ 71,257

CLIENTES 121,806 50,252

DEUDORES DIVERSOS 11,010

CUENTAS POR COBRAR ÍNTER COMPAÑÍAS 3,497,731

ACTIVO CIRCULANTE 3,748,776 132,519

CUENTAS POR PAGAR ÍNTER COMPAÑÍAS $ 2,515,789 $ 9,667, 891

ACREEDORES DIVERSOS 61,860 51,959

PASIVO CIRCULANTE 2,577,649 ( 9,719,850)

POSICIÓN ACTIVA (PASIVA) NETA $ 1,171,127 $ ( 9,587,331)

B) LOS TIPOS DE CAMBIO UTILIZADOS PARA CONVERTIR LOS IMPORTES ANTERIORES A

MONEDA NACIONAL FUERON $ 11.1800 Y $ 11.2373 POR DÓLAR ESTADOUNIDENSE AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, RESPECTIVAMENTE.

7. RESERVA PARA GARANTÍAS

LA COMPAÑÍA OTORGA GARANTÍAS POR LOS PRODUCTOS QUE VENDE, LAS CUALES VAN

DE UNO A DOS AÑOS, DE ACUERDO CON EL PRODUCTO QUE SE HAYA VENDIDO. LA

RESERVA ESTIMADA POR LA COMPAÑÍA PARA CUBRIR GARANTÍAS AL 31 DE DICIEMBRE DE

2004 Y 2003 ASCIENDE A $ 1,544,114 Y $ 1,602,874 RESPECTIVAMENTE.

LOS GASTOS REALES INCURRIDOS POR LA COMPAÑÍA POR CONCEPTO DE GARANTÍAS

ASCENDIERON A $ 707,481 EN 2004 Y $ 85,465 EN 2003.

204

8. CAPITAL SOCIAL

A) EL CAPITAL SOCIAL DE LA COMPAÑÍA ES VARIABLE E ILIMITADO Y ESTÁ

REPRESENTADO POR 50,000 ACCIONES ORDINARIAS CON VALOR NOMINAL DE $ 1 CADA

UNA.

B) DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, LAS COMPAÑÍAS

QUE HAYAN ACUMULADO PÉRDIDAS POR MÁS DE DOS TERCERAS PARTES DE SU CAPITAL

SOCIAL PODRÍAN, EN EL MÁS SEVERO DE LOS CASOS, SER DISUELTAS Y PUESTAS EN

LIQUIDACIÓN A PETICIÓN DE UN TERCERO INTERESADO SI LOS ACCIONISTAS NO REPONEN

EL EXCESO EN PÉRDIDAS. LAS SITUACIONES ANTERIORES PONEN EN DUDA LA

CONTINUIDAD DE LA COMPAÑÍA COMO NEGOCIO EN MARCHA.

LA CUAL DEPENDE DEL INTERÉS DE SU CASA MATRIZ PARA SEGUIR APOYANDO PARA LA

CONTINUIDAD DE SU OPERACIÓN. CABE MENCIONAR QUE EL 88% DEL PASIVO SE TIENE

CON PARTES RELACIONADAS.

A PARTIR DE MAYO DE 2003 ENTRÓ EN VIGOR LA LEY DE CONCURSOS MERCANTILES, LA

CUAL SEÑALA QUE SE CONSIDERA DE INTERÉS PÚBLICO CONSERVAR LAS COMPAÑÍAS Y

EVITAR QUE EL INCUMPLIMIENTO GENERALIZADO DE LAS OBLIGACIONES DE PAGO PONGA

EN RIESGO LA VIABILIDAD DE LAS MISMAS, ASÍ COMO DE LAS DEMÁS COMPAÑÍAS CON

LAS QUE SE MANTENGA UNA RELACIÓN DE NEGOCIOS. LA COMPAÑÍA NO SE ENCUENTRA

EN ALGUNO DE LOS SUPUESTOS DE INCUMPLIMIENTO GENERALIZADO DE PAGOS DE

ACUERDO CON ESTA LEY.

C) DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, LAS COMPAÑÍAS

CON PÉRDIDAS ACUMULADAS NO PODRÁN DECRETAR DIVIDENDOS HASTA QUE

UTILIDADES FUTURAS RESTITUYAN LAS PÉRDIDAS ACUMULADAS.

205

9. OTRAS CUENTAS POR PAGAR

A) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, OTRAS CUENTAS POR PAGAR SE INTEGRA COMO SIGUE:

SALDOS AL

31 DE

DICIEMBRE

DE 2003

INCREMENT

O DEL AÑO

PAGOS

SALDOS AL

31 DE

DICIEMBRE

DE 2004

SUELDOS POR PAGAR

$ 138,205

$ 138,205

PROVISIONES - $ 2,644,118 $ 495,361 2,148,757

HONORARIOS 504,998 1,294,499 634,280 1,165,217

TOTAL $ 643,203 $ 3,938,617 $ 1,129,641 $ 3,452,179

10. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR), IMPUESTO AL ACTIVO (IMPAC) Y PARTICIPACIÓN

DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU)

A) EN EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA COMPAÑÍA OBTUVO UNA

UTILIDAD FISCAL DE $ 16,693,767 A LA QUE LE CORRESPONDIÓ UN IMPUESTO DE $ 5,508,767,

SE AMORTIZO CONTRA LAS PÉRDIDAS FISCALES DE AÑOS ANTERIORES. EN EL EJERCICIO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, LA COMPAÑÍA OBTUVO UNA PÉRDIDA FISCAL DE

$ 8,982,987.

B) A PARTIR DEL AÑO DE 2005, LA LEY DE ISR ESTABLECE UNA DISMINUCIÓN GRADUAL DE

LA TASA DE ISR A RAZÓN DE UN PUNTO PORCENTUAL POR CADA AÑO HASTA ALCANZAR

UNA TASA DEL 28% EN EL AÑO DE 2007. EL EFECTO QUE ESTE CAMBIO TENDRÁ EN LOS

RESULTADOS DE EJERCICIOS SUBSECUENTES NO HA SIDO DETERMINADO PERO SE ESTIMA

QUE NO SEA IMPORTANTE.

C) LA COMPAÑÍA TIENE PÉRDIDAS FISCALES QUE DE ACUERDO CON LA LEY DEL ISR

VIGENTE, PUEDEN AMORTIZARSE DE MANERA INDIVIDUAL CONTRA LAS UTILIDADES

FISCALES QUE SE GENEREN EN LOS PRÓXIMOS DIEZ AÑOS. LAS PÉRDIDAS FISCALES SE

206

PUEDEN ACTUALIZAR SIGUIENDO CIERTOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN LA

PROPIA LEY.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LAS PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE AMORTIZAR SE

INTEGRAN COMO SIGUE:

AÑO DE LA

PÉRDIDA

IMPORTE POR

AMORTIZAR

ACTUALIZADO

AÑO DE

VENCIMIENTO

2001 $ 11,437,415 2011

2002 7,843,432 2012

2003 9,689,215 2013

$ 44,682,023

D) EL IMPUESTO AL ACTIVO SE CAUSA A RAZÓN DEL 1.8% SOBRE UN PROMEDIO NETO DE

LA MAYORÍA DE LOS ACTIVOS MENOS CIERTOS PASIVOS. ESTE IMPUESTO ES

ACREDITABLE CONTRA EL ISR Y SE PAGA ÚNICAMENTE POR EL MONTO QUE EXCEDA A

ÉSTE. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, EL IMPAC ASCENDIÓ A $ 924,257 Y $ 836,583,

RESPECTIVAMENTE, QUE FUE CARGADO A LOS RESULTADOS DE CADA EJERCICIO.

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, EL IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR SE INTEGRA COMO

SIGUE:

AÑO IMPUESTO AL

ACTIVO

PAGADO

AÑO DE

VENCIMIENTO

2001 $ 3,089,388 2011

2002 1,868,112 2012

2003 836,583 2013

2004 924,257 2014

$ 6,718,340

207

E) LA PTU SE DETERMINA EN TÉRMINOS GENERALES SOBRE EL RESULTADO FISCAL,

EXCLUYENDO EL AJUSTE POR INFLACIÓN Y LOS EFECTOS DE LA ACTUALIZACIÓN DE LA

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, LA PTU ASCENDIO A $

1,436,675 QUE FUE CARGADA A LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO. AL 31 DE DICIEMBRE DE

2003, LA COMPAÑÍA NO TUVO BASE PARA PTU.

208

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN 2004

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : 8.1.- DECLARATORIA

DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR LA VERDAD QUE ESTA RELACION INCLUYE TODAS

LAS OBLIGACIONES FEDERALES A QUE ESTUVO SUJETA CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V

QUE LAS UNICAS OBLIGACIONES SOLIDARIAS COMO RETENEDOR DE CONTRIBUCIONES

FEDERALES FUERON LAS INCLUIDAS Y QUE EN EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE

DICIEMBRE DE 2004 NO OBTUVO NINGUNA AUTORIZACION SUBSIDIO ESTIMULO O

EXENCION.



NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS, S. A DE C.V

INFORMACIÓN DEL ANEXO : OPINIÓN

A LOS ACCIONISTAS DE CASI LO LOGRAMOS, S. DE S. A. DE C.V. HEMOS EXAMINADO LOS BALANCES GENERALES DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE (DÉFICIT) Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA QUE LES SON RELATIVOS POR LOS AÑOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA. NUESTRA RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN NUESTRAS AUDITORÍAS.

209

CON EXCEPCIÓN DE LO QUE SE MENCIONA EN LOS PÁRRAFOS SIGUIENTES, NUESTROS EXÁMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN MÉXICO, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORÍA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTÁN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORÍA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE RESPALDA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIÓN Y DE LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERAMOS QUE NUESTROS EXÁMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR NUESTRA OPINIÓN. 1. DEBIDO A QUE LA COMPAÑÍA NO NOS PERMITIÓ PRESENCIAR LOS INVENTARIOS FÍSICOS Y DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDIMOS SATISFACERNOS A TRAVÉS DE OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DEL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS Y, POR LO TANTO, DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO. ASIMISMO, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO NOS FUE POSIBLE VERIFICAR LA RAZONABILIDAD DE LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003. 2. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, LA COMPAÑÍA NO CONSOLIDA LA INVERSIÓN EN SU SUBSIDIARIA, LA CUAL SE PRESENTA VALUADA DE ACUERDO CON EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE DE LA SUBSIDIARIA. PARA CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO Y TENER INFORMACIÓN COMPLETA SOBRE LA ENTIDAD, ES NECESARIO PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. 3. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN CONFORME LO REQUIEREN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO, CONSIDERÁNDOSE QUE DICHOS EFECTOS SON IMPORTANTES EN RELACIÓN CON EL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, A LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y A LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE AMBOS EJERCICIOS. AÚN CUANDO NO SE HAN CALCULADO LOS EFECTOS DE ESTA DESVIACIÓN, ESTOS SE ESTIMAN DE IMPORTANCIA. 4. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 1, A LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS, LA COMPAÑÍA NO APLICA LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS DEL BOLETÍN D-4 “TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD” EMITIDO POR EL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS; EL CUAL EN TÉRMINOS GENERALES REQUIERE LA DETERMINACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS BÁSICAMENTE POR TODAS LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ENTRE LOS SALDOS CONTABLES Y FISCALES DEL BALANCE GENERAL, APLICANDO LA TASA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE A LA FECHA DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. AÚN CUANDO NO SE HAN CALCULADO LOS EFECTOS DE ESTA DESVIACIÓN, ESTOS SE ESTIMAN DE IMPORTANCIA.

210

5. COMO SE INDICA EN LA NOTA 8 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LAS PÉRDIDAS RECURRENTES DE OPERACIÓN Y SU DEFICIENCIA NETA DE CAPITAL, OCASIONAN UNA DUDA IMPORTANTE ACERCA DE LA HABILIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UN NEGOCIO EN MARCHA. LOS PLANES DE LA GERENCIA RESPECTO A ESTOS ASUNTOS ESTÁN DESCRITOS EN LA NOTA 8 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS CUALES NO INCLUYEN AJUSTE ALGUNO RELACIONADO CON LA RECUPERACIÓN Y CLASIFICACIÓN DE LOS MONTOS DE LOS ACTIVOS O LOS MONTOS Y LA CLASIFICACIÓN DE PASIVOS, QUE PODRÍAN RESULTAR DE ESTA INCERTIDUMBRE. EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENEN LAS DESVIACIONES DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MENCIONADOS EN LOS PÁRRAFOS 2 A 4 ANTERIORES, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, NI LAS VARIACIONES EN SU CAPITAL CONTABLE (DÉFICIT), NI LOS CAMBIOS EN SU SITUACIÓN FINANCIERA POR LOS AÑOS TERMINADOS EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN MÉXICO. CUATES Y ASOCIADOS, S.C.

INTEGRANTE DE CUATES Y ASOCIADOS

C.P. C. RAMÓN VELÁZQUEZ MÉXICO, D.F., 16 DE JUNIO DE 2005



NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE : CASI LO LOGRAMOS , S.A DE C.V.

INFORMACIÓN DEL ANEXO : INFORME

CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V. INFORME SOBRE LA REVISION DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE POR EL AÑO COMPRENDIDO DEL 1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

211

CON FECHA 18 DE MARZO DE 2005 EMITÍ MI DICTAMEN, NEGATIVA, SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS DE CASI LO LOGRAMOS S.A DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Y 2003 INCLUIDOS EN EL ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. LA INFORMACIÓN A LA QUE SE REFIERE MI DICTAMEN, FUE RECLASIFICADA DE ACUERDO A LOS FORMATOS CONTENIDOS EN EL ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL. ADICIONALMENTE REVISÉ, MEDIANTE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS EN EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA QUE SE INCLUYE EN EL ARCHIVO QUE SE PRESENTA VÍA INTERNET A LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL, LA CUAL FUE PREPARADA BAJO LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA COMPAÑÍA, Y QUE SE INCLUYE EXCLUSIVAMENTE PARA LOS EFECTOS QUE REQUIERE LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL; POR LO MISMO, NO SE CONSIDERA NECESARIA PARA LA INTERPRETACIÓN DE LA SITUACIÓN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V. EN MI OPINIÓN, DICHA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA ESTÁ PRESENTADA EN FORMA RAZONABLE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, EN RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EXAMINADOS, Y DE ACUERDO A LAS BASES DE AGRUPACIÓN Y REVELACIÓN ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL 1. CON RELACIÓN A LA REVISIÓN PRACTICADA CONFORME A NORMAS DE AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CASI LO LOGRAMOS S.A DE C.V. POR EL AÑO COMPRENDIDO DEL 1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD QUE EMITO EL PRESENTE INFORME CON APEGO A LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 52 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y DEMÁS ARTÍCULOS APLICABLES DE SU REGLAMENTO. 2. DENTRO DE LAS PRUEBAS SELECTIVAS LLEVADAS A CABO EN CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA, EXAMINÉ LA SITUACIÓN FISCAL DE CASI LO LOGRAMOS, S.A DE C.V. POR EL AÑO COMPRENDIDO DEL 1O. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004, NO HABIENDO ENCONTRADO OMISIÓN ALGUNA EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES COMO CONTRIBUYENTE O RETENEDOR. MANIFIESTO QUE UTILIZANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES EN LAS CIRCUNSTANCIAS Y EN FORMA SELECTIVA, ME CERCIORÉ EN FORMA RAZONABLE DE QUE LOS BIENES Y SERVICIOS ADQUIRIDOS POR CASI LO LOGRAMOS , S.A DE C.V SE ENCONTRABAN DEBIDAMENTE REGISTRADOS EN SU CONTABILIDAD Y FUERON RECIBIDOS O PRESTADOS, RESPECTIVAMENTE; PERO NO DETERMINÉ SI LOS PRECIOS PAGADOS POR ELLOS SON RAZONABLES DE ACUERDO CON LAS CONDICIONES DE MERCADO. CON BASE EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR: 3. VERIFIQUÉ EL CÁLCULO Y ENTERO DE LAS CONTRIBUCIONES FEDERALES QUE SE CAUSARON EN EL EJERCICIO Y LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES CUBIERTAS O ENTERADAS AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL INCLUIDAS EN LA RELACIÓN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE.

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4. COMPROBÉ EN FORMA SELECTIVA DENTRO DE LOS ALCANCES DETERMINADOS PARA MI EXAMEN, LOS CÁLCULOS DE LAS CONTRIBUCIONES SOBRE SUELDOS Y SALARIOS DE LOS EMPLEADOS Y TRABAJADORES DEL CONTRIBUYENTE. 5. REVISÉ, EN FUNCIÓN DE SU NATURALEZA Y MECÁNICA DE APLICACIÓN UTILIZADA EN SU CASO EN EJERCICIOS ANTERIORES, LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN LOS SIGUIENTES ANEXOS: A) CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. B) CONCILIACIÓN ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS Y LOS ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. C) CONCILIACIÓN DE LOS REGISTROS CONTABLES CON LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO Y CIFRAS DICTAMINADAS RESPECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 6. REVISÉ LAS DECLARACIONES NORMALES Y COMPLEMENTARIAS QUE SE PRESENTARON EN EL EJERCICIO QUE SE DICTAMINA, COMPROBANDO SU APEGO A LAS DISPOSICIONES FISCALES EN CUANTO A CÁLCULO Y BASES. NO SE PRESENTARON DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS EN EL EJERCICIO QUE MODIFIQUEN LAS DE EJERCICIOS ANTERIORES. 7. REVISÉ LA ACTUALIZACIÓN DE LAS PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES, ASÍ COMO, SU CORRECTA AMORTIZACIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO. 8. REVISÉ, EN FUNCIÓN A SU NATURALEZA Y MECÁNICA DE APLICACIÓN, LA DETERMINACIÓN Y PAGO DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES. 9. REVISÉ LOS SALDOS DE LAS CUENTAS QUE SE INDICAN EN EL ESTADO DE RESULTADOS, HABIENDO CONCILIADO, EN SU CASO, LAS DIFERENCIAS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, ORIGINADAS POR RECLASIFICACIONES PARA SU PRESENTACIÓN. 10. REVISÉ LOS SALDOS DE LAS CUENTAS Y SUBCUENTAS QUE SE INDICAN EN LOS ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS, GASTOS, OTROS GASTOS, OTROS PRODUCTOS Y COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO, HABIENDO CONCILIADO, EN SU CASO, LAS DIFERENCIAS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS, ORIGINADAS POR RECLASIFICACIONES PARA SU PRESENTACIÓN. 11. DURANTE EL AÑO LA COMPAÑÍA NO OBTUVO ESTÍMULOS FISCALES NI RESOLUCIONES DE LAS AUTORIDADES FISCALES.

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12. EL CONTRIBUYENTE NO ESTUVO SUJETO A LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA COMO RETENEDOR DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. 13. REVISÉ LOS RESULTADOS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS, MEDIANTE EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE TIPOS DE CAMBIO A LA FECHA DE CONTRATACIÓN, PAGO Y COBRO O A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL, CON ALCANCE DEL 60%. 14. LOS SALDOS Y OPERACIONES CON LOS PRINCIPALES ACCIONISTAS, SUBSIDIARIAS Y AFILIADAS SON LAS QUE APARECEN EN LA NOTA 5 DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 15. EN RELACIÓN CON LAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS, LA COMPAÑÍA CUMPLE CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN LAS FRACCIONES XII Y XV DEL ARTÍCULO 86 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y VERIFIQUE QUE SE PRESENTÓ LA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES REALIZADAS CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTRANJERO, A QUE SE REFIERE LA FRACCIÓN XIII DEL ARTÍCULO 86 DE DICHA LEY. 16.- LA INFORMACIÓN SOLICITADA EN LOS ANEXOS 25 “OPERACIONES CON CLIENTES” Y 26 “OPERACIONES CON PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS” NO SE PRESENTA EN ESTE SISTEMA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN (SIPRED) YA QUE LA COMPAÑÍA SE ESTÁ APEGANDO A LA REGLA MISCELÁNEA 2.10.24 CORRESPONDIENTE A LA 8 VA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN DEL 25 DE FEBRERO DE 2005. DICHA INFORMACIÓN FUE PRESENTADA A LAS AUTORIDADES FISCALES A TRAVÉS DE LA DECLARACIÓN (CON LA FORMA 42 O EN LOS MEDIOS MAGNÉTICOS) EL PASADO 21 DE FEBRERO DE 2005. 17. EN RELACIÓN CON LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN EL ANEXO 27 “OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR”, LA CUAL FUE PREPARADA POR EL CONTRIBUYENTE, MI REVISIÓN NO INCLUYÓ EL EXAMEN DE LA CLASIFICACIÓN ARANCELARIA RELATIVA A LAS MERCANCÍAS GRAVADAS POR LOS IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN, NI LA COMPROBACIÓN DEL CERTIFICADO DE ORIGEN DE LAS MISMAS. 18. ANALICÉ LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN LA BASE DEL IMPUESTO AL ACTIVO ANUAL, ASÍ COMO, LA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE DICHO IMPUESTO, CON LAS BASES Y TASAS ESTABLECIDAS EN LAS LEYES APLICABLES Y VIGENTES. C.P.C. RAMÓN VELASQUEZ SOCIO DE CUATES Y ASOCIADOS S. C. REGISTRO NO.15139 EN LA ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL FEDERAL MÉXICO, D.F.16 DE JUNIO DE 2005

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C O N C L U S I O N E S Al haber desarrollado el aspecto teórico y práctico de la auditoria de Estados Financieros concluimos que para

emitir una opinión de ellos se requiere estrictamente que el trabajo se lleve a cabo con los más altos

estándares de calidad profesional y del cumplimiento de todas las normas de auditoria generalmente

aceptadas.

Así mismo el auditor debe proporcionar en la actualidad el hombre de negocios espera mucho del trabajo que

desarrolla el auditor debido a que pretende conocer el presente el futuro de la entidad a través de sus

recomendaciones, por tanto, se debe poner especial atención en temas críticos que afecten el mayor grado el

control interno de las operaciones de la compañía, señalándonos en la carta de sugerencias a la administración

además de sugerir los procedimientos necesarios para solucionar el problema.

Cabe mencionar que lo importante de una auditoria más que verificar, comprobar, y asegurar lo que esta

registrado, es detectar lo que no esta registrado o lo que esta pero de manera incorrecta

Nuestro trabajo final debe quedar plasmado de manera precisa y clara con el fin de que el lector de los estados

financieros se forme una opinión acerca de la situación financiera y de los resultados de operación que guarda

la compañía y las notas como parte integrante de los mismos.

En cuanto al dictamen para efectos fiscales representa un importante instrumento fiscalizador que otorga

certidumbre respecto al cumplimiento de las obligaciones fiscales, que debería ser optativo para las empresas;

creando un marco legal que garantice la seguridad jurídica de los contribuyentes, con una real simplificación

administrativa y en la determinación de los cálculos fiscales, así como, otorgar beneficios a quienes opten por

dictaminarse fiscalmente sería el detonante para sentar la base de confianza que se requiere para que juntos

gobierno, Empresas y Contadores Públicos trabajemos en un bien común, nuestro México.

Es innegable la gran función que ha tenido el Dictamen para una mejor fiscalización de la SHCP, a través de

la actuación de los Contadores Públicos Registrados. Sin embargo, desde el momento en que se hizo

obligatorio el Dictamen Fiscal trajo como consecuencia una gran demanda de solicitudes de registro, por parte

de Contadores que por necesidad de su clientela se vieran obligados a prestar un servicio de auditoria, sobre el

cual la gran mayoría no tenía la preparación y práctica profesional en auditoria.

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Por último la importancia del tema de esta tesina “etapa de cierre de estados financieros” nos ayuda a

comprender y tener presentes los puntos clave y objetivos que debemos perseguir en la terminación de un

trabajo con calidad y en beneficio del sector productivo de las entidades que forman parte del crecimiento

económico de nuestro país y del prestigio de nuestra profesión.

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