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Informes de los Estados Financieros, Presupuestales y Programáticos 2016


Dirección de Órganos de Control Interno y Vigilancia Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado


En congruencia con los tiempos y retos que enfrenta Nuevo León La misión del gobierno del estado es:

“Una sociedad participativa, orgullosa de construir un futuro donde todo es posible”.

Introducción


“La raza paga, la raza manda” es la expresión coloquial de uno de los principios guía de diálogo con la sociedad: Honestidad y transparencia.

Introducción

Una de las aspiraciones de la actual administración es fortalecer a las instituciones para generar una nueva relación de confianza, transparencia y rendición de cuentas hacia la sociedad.

Entre las 6 prioridades establecidas en el Plan Estatal de Desarrollo se encuentran la de Un Gobierno ciudadano y el Combate a la corrupción y la impunidad.


Introducción

Los recursos públicos son producto del esfuerzo de los ciudadanos a través del pago de sus impuestos, estos recursos deben ejercerse con eficiencia, eficacia, economía, transparencia y honradez para satisfacer los objetivos del Estado a los que están destinados. *

Es deber del Gobierno rendir cuentas a la ciudadanía del uso de estos recursos, uno de los mecanismos establecidos para este propósito es la presentación de la Cuenta Pública.

* Art. 85 Fracc. V CPELSNL


Los entes públicos generan informes sobre la el avance de la gestión financiera a través de reportes mensuales, trimestrales y anuales, los cuales se traducen en la Cuenta Pública que tiene como propósito comprobar que la recaudación, administración, manejo, custodia y

Introducción

aplicación de los ingresos y egresos, se ejercieron en los términos de las disposiciones legales y administrativas aplicables, y conforme a los criterios y bases en los programas aprobados en las leyes.


La Cuenta Pública debe presentarse al Congreso del Estado a más tardar en los tres primeros meses de cada año (30 de marzo), sobre el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Introducción

La Cuenta Pública es la compilación de información de carácter contable, presupuestario y programático.


El artículo 52 de la Ley de Administración Financiera para el Estado de Nuevo León establece que el Estado y sus organismos descentralizados y fideicomisos deberán dictaminar los estados financieros relativos a su cuenta pública, por auditores externos, previamente a su presentación al Congreso del Estado para su revisión.

Introducción


Los auditores externos serán designados por el Titular del Ejecutivo a propuesta conjunta del Secretario de Finanzas y Tesorero General del Estado y la Contralora General de la Contraloría y Transparencia Gubernamental.

Introducción

Las auditorías externas financieras, presupuestales, y programáticas constituyen un mecanismo de verificación y evaluación de las operaciones que realicen las entidades de la Administración Pública Estatal, los organismos descentralizados del Estado y los fideicomisos públicos.


Objetivo General

Que el personal de control interno las entidades de la Administración Pública Estatal reconozca el proceso de elaboración y dictaminación de los Estados Financieros, Presupuestales y Programáticos que formarán parte de la Cuenta Pública 2016, la información que estos comprenden y los plazos para emitirla, a fin de que vigilen su cumplimiento conforme a la Ley General de Contabilidad Gubernamental, las disposiciones de CONAC y demás normativa vigente.


Objetivos Específicos

Describir las actividades específicas a cargo de cada

una de las instancias que participan en las auditorías, los dictámenes y/o informes

requeridos, así como sus características, plazos de

entrega y distribución.

Resolver las preguntas más frecuentes de los

Administradores de los Entes Públicos, de los Comisarios Públicos, de los Órganos de

Control Interno, Enlaces y de las propias firmas de

Auditores Externos en relación con el ciclo anual de auditoría

externa.


Introducción Objetivo General I- Proceso de Dictaminación Objetivo del Proceso Marco Normativo Procesos Designación de Despachos Externos Proceso de Auditoría II- Dictamen de Estados Financieros III- Dictamen de Estados Presupuestales y Programáticos

Contenido



Dirección de Órganos de Control Interno y Vigilancia

I- Proceso de Dictaminación


El proceso de dictaminación de los estados financieros, presupuestales y programáticos tiene por objeto el que el auditor externo emita su opinión sobre si los estados financieros y los presupuestales han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco de información financiera y presupuestaria aplicable a las entidades del sector

Objetivo del Proceso

público estatal, con base en los resultados del examen practicado a dichos estados e información conforme a las Normas Internacionales de Auditoria.


Examinar si los estados financieros que formulan los entes públicos, presentan razonablemente los resultados de sus operaciones y si los recursos públicos se han ejercido de forma eficiente, si los objetivos y metas de sus programas fueron alcanzados, y se ha cumplido con las disposiciones legales vigentes.

Objetivo del Proceso


Marco Normativo

Constitución Política del Estado de Nuevo León, artículo 63 Fracc. XIII

Ley de Administración Financiera del Estado de Nuevo León, artículo 48, 52, 145 y 146.

Ley General de Contabilidad Gubernamental, artículo 4 Fracción XVIII y 54.

Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios del Estado, artículos 8 fracción VIII, 25 fracción III, 42 fracción I, y 43.

Reglamento de Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios del Estado. Artículo 46 y 82.


Marco Normativo Constitución Política del Estado de Nuevo León, artículo 63 Fracc. XIII

Corresponde al Congreso:

XIII. Fiscalizar, revisar, vigilar, evaluar, aprobar o rechazar en su caso con el apoyo de la Auditoría Superior del Estado, las Cuentas Públicas que presenten los Poderes del Estado, los Organismos Autónomos, los organismos descentralizados y desconcentrados y fideicomisos públicos de la administración pública del Estado, los Municipios y sus organismos descentralizados y desconcentrados.

Fiscalizar revisar vigilar evaluar aprobar/ rechazar


Marco Normativo Constitución Política del Estado de Nuevo León, artículo 63 Fracc. XIII

Con el objeto de

Evaluar los resultados de la gestión financiera,

Comprobar si se ajustaron a los criterios señalados en los presupuestos respectivos

Verificar el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas,

Fiscalizar a las personas físicas o morales de derecho privado que hayan recibido recursos públicos.


Marco Normativo Ley de Administración Financiera del Estado de Nuevo León, artículo 48

Para los efectos de esta Ley, la contabilidad del Estado y sus organismos descentralizados y fideicomisos, se llevará conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicables a entidades gubernamentales, según su naturaleza, funciones y finalidades. Los registros contables deberán incluir detalle suficiente para poder identificar con precisión cada una de las operaciones efectuadas, relacionadas con los conceptos y partidas previstos en las leyes de ingresos y en los presupuestos de egresos y conforme al catálogo de cuentas aprobado. Los sistemas y registros contables del Estado y de sus entidades paraestatales, estarán sujetos a la aplicación periódica de procedimientos de auditoría interna.



El Estado y sus organismos descentralizados y fideicomisos deberán dictaminar los estados financieros relativos a su cuenta pública, por auditores externos, previamente a su presentación al Congreso del Estado para su revisión. El Ejecutivo del Estado, a través de la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado, podrá disponer la utilización de servicios de auditores externos en dependencias del sector centralizado que ejerzan o administren fondos públicos.



Los auditores externos a que se refiere este Artículo, que dictaminen los estados financieros del Estado y sus organismos descentralizados y fideicomisos, serán designados por el titular del Ejecutivo, a propuesta conjunta del Secretario de Finanzas y Tesorero General del Estado y del Contralor General del Estado. En el Reglamento de esta Ley se regulará el ejercicio de las funciones a que se refiere este artículo.



Dentro de los tres primeros meses de cada año, el titular del Ejecutivo del Estado presentará al Congreso del Estado o a la Diputación Permanente en su caso, la cuenta pública correspondiente al año fiscal inmediato anterior.



El titular del Ejecutivo del Estado rendirá trimestralmente al Congreso del Estado, basado en lo que dispone el artículo 63, fracción XIII, de la Constitución Política del Estado, un informe para su revisión y en su caso aprobación, que formará parte integrante de la cuenta pública anual, sobre las cuentas de origen y aplicación de los recursos públicos, que incluya los ingresos percibidos, el ejercicio de los programas previstos en la Ley de Egresos y los saldos del crédito público autorizado por el Congreso, comprendiendo los períodos de Enero a Marzo, de Abril a Junio, de Julio a Septiembre y de Octubre a Diciembre, a más tardar el día 15 del segundo mes inmediato posterior al período que corresponda.



Toda la información relacionada con la cuenta pública del Estado, incluyendo lo relativo a las entidades paraestatales, será recabada por la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado para que ésta proceda a su elaboración e integración.



Los presupuestos relativos a las entidades serán elaborados conforme a las disposiciones previstas en sus respectivas leyes orgánicas y en sus estatutos internos, con base en el Programa Anual del Gasto Público y en sus ingresos disponibles, siguiendo los lineamientos generales que en materia de gasto establezca la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado. En la elaboración del presupuesto de egresos de estas entidades se deberá contar, previamente a su aprobación, con la conformidad de la Secretaría de Finanzas y

Tesorería General del Estado.

Los presupuestos de egresos de las entidades serán aprobados por sus respectivos consejos de administración u órganos equivalentes, a más tardar dentro del primer mes del ejercicio y sin este requisito no podrán ser ejercidos.


Marco Normativo Ley General de Contabilidad Gubernamental, artículo 4 Fracción XVIII y 54.

Información financiera: la información presupuestaria y contable expresada en unidades monetarias, sobre las transacciones que realiza un ente público y los eventos económicos identificables y cuantificables que lo afectan, la cual puede representarse por reportes, informes, estados y notas que expresan su situación financiera, los resultados de su operación y los cambios en su patrimonio;


Marco Normativo Ley General de Contabilidad Gubernamental, artículo 4 Fracción XVIII y 54.

La información presupuestaria y programática que forme parte de la cuenta pública deberá relacionarse, en lo conducente, con los objetivos y prioridades de la planeación del desarrollo. Asimismo, deberá incluir los resultados de la evaluación del desempeño de los programas federales, de las entidades federativas, municipales y de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal, respectivamente, así como los vinculados al ejercicio de los recursos federales que les hayan sido transferidos. Para ello, deberán utilizar indicadores que permitan determinar el cumplimiento de las metas y objetivos de cada uno de los programas, así como vincular los mismos con la planeación del desarrollo.


Marco Normativo Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios del Estado, artículos 8 fracción VIII, 25 fracción III, 42 fracción I, y 43.

Actos jurídicos materia de la Ley Para los efectos de esta Ley, entre las adquisiciones, arrendamientos y servicios, quedan comprendidos:

VIII. La contratación de consultorías, asesorías, estudios e investigaciones; y



Tipos de procedimientos Los entes gubernamentales seleccionarán de entre los procedimientos que a continuación se señalan, aquél que de acuerdo con la naturaleza de la contratación asegure las mejores condiciones disponibles en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y demás circunstancias pertinentes: III. Adjudicación directa;



Causas de excepción a la licitación pública Las unidades de compras centralizadas de los sujetos obligados a que se refiere el Artículo 1, bajo su responsabilidad, podrán contratar adquisiciones, arrendamientos y servicios, sin sujetarse al procedimiento de licitación pública, a través de los procedimientos de invitación restringida o de adjudicación directa, cuando:



I. El importe de cada operación no exceda los montos máximos que al efecto se establezcan en la Ley de Egresos del Estado para realizar compras por medio de invitación restringida o adjudicación directa, siempre que las operaciones no se fraccionen para quedar comprendidas en los supuestos de excepción a la licitación pública a que se refiere este Artículo;


Marco Normativo Reglamento de Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios del Estado. Artículo 46 y 82.

No será necesario efectuar la investigación de mercado en los procedimientos de contratación por adjudicación directa a que se refieren las fracciones I, III, V, VII, VIII, XI, XIV, XVI, XVIII y XIX del artículo 42 de la Ley. La investigación de mercado y su resultado deberán documentarse e integrarse al expediente de contratación correspondiente. En las adjudicaciones directas que, por así disponerlo la Ley, se requiera de tres cotizaciones, éstas constituirán la investigación de mercado y deberán contar con una antigüedad no mayor a los treinta días naturales previos a la contratación.


Marco Normativo Reglamento de Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Contratación de Servicios del Estado. Artículo 46 y 82.

Para los efectos de lo establecido en el artículo 42, fracción XIX, de la Ley, podrá contratarse a través del procedimiento de adjudicación directa la adquisición o arrendamiento de los siguientes bienes y la prestación de los siguientes servicios: VI - Servicios especializados en materia de fortalecimiento y administración de las finanzas públicas, asesoría y consultoría fiscal, auditoría, gestión de cobro, fiscalización y diseño e implementación de programas y proyectos de ahorro y eficiencia que no impliquen la adquisición o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes;


Procesos

Designación de Despachos Externos

La Designación de las firmas de auditoría que dictaminarán los estados financieros, presupuestales y programáticos que forman parte de la Cuenta Pública para el ejercicio 2016 del Sector Central y Paraestatal del Poder Ejecutivo se realiza de manera directa por parte del Titular del Ejecutivo del Estado en base a la propuesta en conjunto de la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado y la Contraloría Quienes llevan a cabo las actividades que a continuación se describen de manera general.


Procesos

1. Determinación del Universo a

Auditar

2. Solicitud, recepción y análisis de propuestas de

servicio profesional

3. Propuesta de Designación al

Ejecutivo del Estado

4. Designación de Firmas por parte del Ejecutivo del

Estado


Procesos 1. Determinación del Universo a Auditar

Se determina el listado de entidades a auditar en base a los organismos activos. Para el ejercicio 2016 se consideraron todas aquellas entidades que ejercieron recursos entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2016.


Procesos 2. Solicitud, recepción y análisis de propuestas de servicio profesional

Se realiza una estimación previa de las horas de auditoría requeridas partiendo de las contratadas en ejercicios anteriores y en base a:

características, presupuesto, cantidad y

complejidad

De las operaciones propias de cada entidad.



Para el ejercicio 2016, se consideró un aumento aproximado entre 30 y 60% en la cantidad de horas a fin de incluir por primera vez el dictamen de la información presupuestal y programática de cada entidad.

Esta información debe ser generada conforme a lo establecido en la Ley General de Contabilidad Gubernamental.



Se solicitó propuesta de servicio profesional a dos despachos para cada diez organismos, de tal manera que se recibieron hasta cuatro propuestas para una sola entidad.



Se analizaron las propuestas recibidas, rectificando la razonabilidad de las horas presupuestadas para el desarrollo de las auditorías solicitadas. Considerando los siguientes criterios:

Las horas presupuestadas

La infraestructura de la firma de auditoría

La especialización de la firma

Experiencia en Auditoría Gubernamental

No depender económicamente de auditorías a Gobierno del Estado para cuidar la independencia mental


Procesos 3. Propuesta de Designación al Ejecutivo del Estado

Tomando en cuenta el análisis realizado, la Contraloría y Transparencia Gubernamental en conjunto con la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado, elaboró un paquete de propuestas de designación para el Titular del Ejecutivo del Estado.


Procesos 4. Designación de Firmas por parte del Ejecutivo del Estado

El Titular del Ejecutivo realizó la designación de las firmas de Auditoría que Dictaminarán los Estados Financieros de la Cuenta Pública 2016.

Informes de los Estados Financieros, Presupuestales y Programáticos 2016 DIAGRAMA DEL PROCESO DE SELECCIÓN DE DESPACHOS EXTERNOS

Etapa Titular del Ejecutivo

CyTG SFyTGE Despacho Externo

1

2

3

4

Determinación del Universo a Auditar

Solicitud de Propuestas de

Servicio

Elaboración de Propuesta de

Servicio

Recepción y Análisis de Propuesta

Propuesta de Designación al Ejecutivo del Estado

Recepción de Oficio de

Designación

Designación de Firmas


Procesos

Proceso de Auditoría

Se divide en 3 fases:

Planeación

Ejecución

Resultados


Procesos

Planeación

Reuniones de Trabajo Contraloría y Transparencia Gubernamental sugiere que la Firma de Auditores Externos lleve a cabo las reuniones formales de trabajo que resulten necesarias durante el proceso de la auditoría externa tomando con:

Reuniones de Trabajo

La Administración

Órganos de Control Interno

/ Enlaces

Comisario Público


Procesos

a) Presentación formal del equipo de auditoría.

b) Exponer problemática diversa o limitaciones en la auditoría, que pudiera convertirse en observaciones o en una opinión adversa modificada en el informe de auditoría independiente o en el dictamen presupuestal, con el propósito de comentar estrategias para su atención.

c) Exponer, discutir y firmar las observaciones determinadas en la auditoría.

Esta actividad se llevará a cabo con al menos 5 días hábiles de anticipación a la fecha de entrega de la Carta de Observaciones Preliminar o Definitiva.


Procesos

d) Comentar los resultados de los informes o dictámenes, previamente a la firma de estos.

e) Presentar al Ente Público los documentos en los cuales requiera su firma, para su incorporación en los informes o dictámenes.

Estas actividades se llevarán a cabo con al menos 5 días hábiles de anticipación a la fecha de entrega.


Procesos a) Al inicio de los trabajos de la auditoría externa las Firmas deberán solicitar al OCI de la entidad fiscalizada, una reunión en la que se comparta información sobre los riesgos existentes en los Entes Públicos que puedan ser considerados por ambas partes en el transcurso de sus revisiones. Se espera que en esta reunión se intercambie información sobre las cuentas contables y presupuestarias, áreas, procesos o rubros considerados con mayor riesgo, por su naturaleza o por las condiciones de los controles internos. Esta información permitirá a ambas partes adicionar elementos para retroalimentar sus respectivos programas de trabajo y encaminar las revisiones a dichas áreas de riesgo, en el ámbito de sus respectivas competencias. b) Durante el desarrollo, para comentar asuntos diversos y en su caso problemática en la revisión, incluyendo limitaciones en la auditoría.


Procesos c) Para exponer los avances y resultados de los informes y/o dictámenes previamente a la firma de estos, solicitando por escrito (puede ser mediante correo electrónico) la presencia del Titular del Órgano de Control Interno o Enlace. d) Para evaluar que las observaciones preliminares determinadas en la auditoría externa, cuenten con los elementos necesarios para su seguimiento, destacando que la atención de estas observaciones preliminares por parte de la administración del ente público, se deberá proporcionar a la Firma de Auditores Externos, y en caso de que no sean resueltas, deberán reportarse como definitivas. e) Para evaluar que las observaciones definitivas determinadas en la auditoría externa, cuenten con los elementos necesarios para su seguimiento.


Procesos Se sugiere llevar a cabo por lo menos una reunión de trabajo con los Comisarios de la entidad a auditar, dicha reunión tendrá como propósito: a) Que el Comisario exponga problemática sustantiva del Ente Público u otros aspectos a considerar en la auditoría y con ello la Firma fortalezca su Programa de Auditoría. Se podrán llevar a cabo más reuniones con el propósito de: a) Exponer los avances y resultados del Informe de Auditoría Independiente y Dictamen Presupuestal, previó a la presentación definitiva. b) Exponer el contenido de la Carta de Observaciones Preliminar y Definitiva.

* En su caso


Procesos Minutas de Trabajo

Se sugiere dejar evidencia documental de todas las reuniones que se lleven a cabo, mediante minutas de trabajo que deberán ser formalizadas con la firma de los participantes.


Procesos Evaluación de Control Interno

Como parte de la planeación, la Firma de Auditores Externos deberá efectuar el Estudio y Evaluación del Control Interno del ente público con base en las Normas Internacionales de Auditoría, cuya finalidad será evaluar los sistemas de control interno del ente público, y considerando la suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de control encontrados, determinará el grado de confianza que depositará en los mismos y de esta manera podrá establecer el alcance, la profundidad y la oportunidad que requieren sus pruebas de auditoría; así como la coordinación que, en su caso, deba o pueda existir con otras instancias de fiscalización con el propósito de que pueda utilizarse el trabajo de otros y evitar la duplicidad de esfuerzos invertidos en las auditorías.


Procesos

Ejecución

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.

Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Están es una de las fases mas importantes porque aquí se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.


Procesos

Ejecución

Elementos de la fase de ejecución

5. Hallazgos

de Auditoría

4. Papeles de

Trabajo

3. Evidencias

de Auditoría

2. Técnicas

de Muestreo

1. Las Pruebas

de Auditoría


Procesos

Resultados

Informes a entregar Fecha de Entrega

Estudio evaluación de Control Interno / Informe preliminar

31 de enero 2017

Análisis / Dictamen financiero 16 de marzo 2017

Análisis / Dictamen presupuestal programático

12 de mayo 2017

Carta de observaciones y propuesta de mejora

12 de mayo 2017




II- Dictamen de Estados Financieros


Estado de Actividades (en su caso Estado de Resultados)

Estado de Situación Financiera

Estado de Cambios en la Situación Financiera

Estado de Variación en la Hacienda Pública

Estado Analítico del Activo

Estado Analítico de la Deuda y Otros Pasivos

Flujo de Efectivo

Reporte de Patrimonio

Informe sobre Pasivos Contingentes

Notas a los Estados Financieros



Su finalidad es informar el monto del cambio total en la Hacienda Pública/Patrimonio generado(a) durante un período y proporcionar información relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos relacionados con la operación del ente público que afectan o modifican su patrimonio. Muestra una relación resumida de los ingresos y los gastos y otras pérdidas del ente durante un período determinado, cuya diferencia positiva o negativa determina el ahorro o desahorro (resultado) del ejercicio. Asimismo, su estructura presenta información correspondiente al período actual y al inmediato anterior con el objetivo de mostrar las variaciones en los saldos de las cuentas que integran la estructura del mismo y facilitar su análisis.



Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos del ente público, difieren en frecuencia y potencial de ingresos o gastos que generan, la revelación de información sobre los componentes del resultado, ayuda a los usuarios y analistas a comprender mejor al mismo, así como a realizar proyecciones a futuro sobre su comportamiento económico esperado. En este sentido, coadyuva también en la evaluación del desempeño de la gestión del ente público y en consecuencia a tener más elementos para poder tomar decisiones económicas. La información que muestra este estado contable está estrechamente vinculada con los Ingresos y Gastos en el momento contable del devengado.


Estado de Situación Financiera

Su finalidad es mostrar información relativa a los recursos y obligaciones de un ente público, a una fecha determinada. Se estructura en Activos, Pasivos y Hacienda Pública/Patrimonio. Los activos están ordenados de acuerdo con su disponibilidad en circulantes y no circulantes revelando sus restricciones y, los pasivos, por su exigibilidad igualmente en circulantes y no circulantes, de esta manera se revelan las restricciones a las que el ente público está sujeto, así como sus riesgos financieros. La estructura de este estado contable se presenta de acuerdo con un formato y un criterio estándar, apta para realizar un análisis comparativo de la información en uno o más períodos del mismo ente, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera del mismo y facilitar su análisis, apoyando la toma de decisiones y las funciones de fiscalización.


Estado de Cambios en la Situación Financiera

Su finalidad es proveer de información sobre los orígenes y aplicaciones de los recursos del ente público.

ORIGEN: Muestra la variación negativa de los rubros de activo y la variación positiva de los rubros de pasivo y patrimonio por la obtención o disposición de los recursos y obligaciones durante el ejercicio, del período actual (20XN) respecto al período anterior (20XN-1).

APLICACIÓN: Muestra la variación positiva de los rubros de activo y la variación negativa de los rubros de pasivo y patrimonio por la obtención o disposición de los recursos y obligaciones durante el ejercicio, del período actual (20XN) respecto al período anterior (20XN-1).

RUBROS CONTABLES: Muestra el nombre de los rubros del Estado de Situación Financiera, agrupándolos en la forma siguiente: Activo, Pasivo y Hacienda Pública/Patrimonio.



Su finalidad es mostrar los cambios que sufrieron los distintos elementos que componen la Hacienda Pública de un ente público, entre el inicio y el final del período, así como explicar y analizar cada una de ellas. De su análisis se pueden detectar las situaciones negativas y positivas acontecidas durante el ejercicio que pueden servir de base para tomar decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento de la Hacienda Pública.



Para elaborar el Estado de Variación en la Hacienda Pública se utiliza el Estado de Actividades y el Estado de Situación Financiera, con corte en dos fechas, de modo que se puede determinar la respectiva variación. Este Estado debe abarcar las variaciones entre las fechas de inicio y cierre del período, aunque para efectos de análisis puede trabajarse con un lapso mayor. Dicho Estado debe ser analizado en conjunto con sus notas particulares, con el fin de obtener información relevante sobre el mismo que no surge de su estructura.


Estado Analítico del Activo

Su finalidad es mostrar el comportamiento de los fondos, valores, derechos y bienes debidamente identificados y cuantificados en términos monetarios, que dispone el ente público para realizar sus actividades, entre el inicio y el fin del período. La finalidad del Estado Analítico del Activo es suministrar información de los movimientos de los activos controlados por el ente público durante un período determinado para que los distintos usuarios tomen decisiones económicas fundamentadas.


Estado Analítico de la Deuda y Otros Pasivos

Su finalidad es mostrar las obligaciones insolutas de los entes públicos, al inicio y fin de cada período, derivadas del endeudamiento interno y externo, realizado en el marco de la legislación vigente, así como suministrar a los usuarios información analítica relevante sobre la variación de la deuda del ente público entre el inicio y el fin del período, ya sea que tenga su origen en operaciones de crédito público (deuda pública) o en cualquier otro tipo de endeudamiento. A las operaciones de crédito público, se las muestra clasificadas según su plazo, en interna o externa, originadas en la colocación de títulos y valores o en contratos de préstamo y, en este último, según el país o institución acreedora. Finalmente el cuadro presenta la cuenta “Otros Pasivos” que de presentarse en forma agregada debe reflejar la suma de todo el endeudamiento restante del ente, es decir, el no originado en operaciones de crédito público.


Flujo de Efectivo

Su finalidad es proveer de información sobre los flujos de efectivo del ente público identificando las fuentes de entradas y salidas de recursos, clasificadas por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Proporciona una base para evaluar la capacidad del ente para generar efectivo y equivalentes de efectivo, así como su capacidad para utilizar los flujos derivados de ellos.


Reporte de Patrimonio


Informe sobre Pasivos Contingentes


Notas a los Estados Financieros

Con el propósito de dar cumplimiento a los artículos 46 y 49 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, los entes públicos deberán acompañar notas a los estados financieros cuyos rubros así lo requieran teniendo presente los postulados de revelación suficiente e importancia relativa con la finalidad, que la información sea de mayor utilidad para los usuarios. A continuación se presentan los tres tipos de notas que acompañan a los estados, a saber:

A. Notas de desglose; B. Notas de memoria (cuentas de orden), y C. Notas de gestión administrativa.




III- Dictamen de Estados Presupuestales y Programáticos


Analítico de Ingresos

Ingresos de Flujo de Efectivo

Egresos de Flujo de Efectivo

Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos en Clasificación Administrativa

Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos en Clasificación Económica

Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos por Objeto del Gasto

Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos en Clasificación Funcional

Información Presupuestal


Conciliación entre los Ingresos Presupuestarios y Contables y

Conciliación entre los Egresos Presupuestarios y los Gastos Contables

Notas a los Estados Presupuestales

Información Programática


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