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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 244 Primer Quincena - Diciembre 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Análisis del comportamiento de los costos

Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Análisis del comportamiento de los costos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 244 - Primera Quincena de Diciembre 2011

Caso Nº 1

ConceptoLos costos no se comportan igual, es decir, existe una porción fija y una porción variable. El conocimiento del comportamiento de los costos son muy útiles para la gerencia de una empresa, porque les permite predecir los resultados económicos de la empresa en función de los volúmenes de producción, venta y sus respectivos cambios. Conocer el comportamiento del costo permite proyectar los costos a diferentes niveles sobre todo si se ha utilizado la ecuación de la recta: y’= a + bx, donde y’ = costo estimado total; a = la porción fija; b = la porción variable; x = la variable independiente de la producción.

Estructura del costo de producciónLa empresa manufacturera “Los Rosales S.A.” ha estado ope-rando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos:

Materia prima utilizada S/.5,000

Mano de obra directa 10,000

Mano de obra indirecta 3,000

Materiales indirectos 2,000

Costo de prestaciones sociales 1,000

Sueldo del supervisor 1,000

Depreciación de la maquinaria 2,000

Varios costos indirectos 1,000

Calefacción y luz 500

Seguro de planta 1,500

La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Detalle Trabajo 101 Trabajo 102

Costo de materia prima directa S/.3,000 S/. 2,000

Costo de mano de obra directa 6,000 4,000

Horas mano de obra 4,000 3,000

Horas máquina 2,000 1,000

La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes.

En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos. (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo1.

Solución a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:

Costos indirectos S/.12,000 S/.1.71Total horas mod 7,000

Costos indirectos S/.12,000 S/.4.00Total horas máquina 3,000

b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma:

Para el trabajo 101:Tasa CIF x horas MOD= S/.1.71 x 4,000 = 6,840Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 2,000 = 8,000

Para el trabajo 102:Tasa CIF x horas MOD = S/.1.71 x 3,000 = s/.5,130Tasa CIF x horas MAQ = S/.4.00 x 1,000 = S/.4,000

1 SHIM JAE. Contabilidad administrativa.

InformEs EspEcIalEs Análisis del comportamiento de los costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos (Parte final) IV - 6

Adopción por primera vez de la NIIF 1 - Aplicación práctica (Parte final) IV - 7

Tratamiento de las mercaderías en consignación (Parte final) IV-11

Costos de los inventarios para un prestador de servicios IV-14

GlosarIo contablE IV-14

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 244 Primera Quincena - Diciembre 2011

Informe Especial

Caso Nº 2

c) Costo de producción

ElementosTrabajo 101 Trabajo 102

h. MOD Hrs. MAQ h. MOD h. MAQMateria prima directa S/.3,000 S/.3,000 S/.2,000 S/.2,000Mano de obra directa 6,000 6,000 4,000 4,000Costo indirecto 6,840 8,000 5,130 4,000Total costo producción S/.15,840 S/.17,000 S/.11,130 S/.10,000

Los costos de producción del caso 1 indican la estructura del costo de producción, donde todos los costos son variables debido a que están en función de la producción realizada; sin embargo, el comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los si-guientes dos factores deben ser considerados: primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés. A este rango de actividad se le llama rango relevante2.

Costos fijos y costos variables3

Clasifique los siguientes costos como variables (V), fijos (F), o semivariables (S), en términos de su comportamiento con res-pecto al volumen o nivel de actividad.

a Impuesto a la propiedad de fábrica en la empresa textil Fb Mantenimiento de la maquinaria de la planta Sc Servicio de reparación de maquinaria de planta Sd Salario del personal de venta de una empresa comercial Fe Materia prima directa usada en la producción de cemento Vf Seguro de maquinaria de la fábrica de calzado Fg Depreciación de la maquinaria en línea recta empresa petrolera Fh Comisión de los vendedores de la empresa textil Vi Depreciación por kilometro recorrido por los camiones de carga Ij Alquiler de planta de una empresa industrial F

Comportamiento de los costos variables Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, la materia prima directa y la mano de obra directa son general-mente clasificadas como costos variables. Los costos variables son costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la compañía “Rojas S.A.” produce sistemas de sonido bajo la marca “L”. Las partes para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por S/.20 por unidad y son ensambladas en la planta “Rojas S.A.”, en San Luis, Lima. Los costos de la materia prima directa para los modelos L-10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción se muestran a continuación:

Unidades producidas

Costo materia prima directa

Costo de mano de obra directa

5,000 S/.20.00 S/.100,00010,000 20.00 200,00015,000 20.00 300,00020,000 20.00 400,00025,000 20.00 500,00030,000 20.00 600,000

2 www.loscostos.info/comportamiento.html3 SHIM, Jae. Contabilidad de costos.

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en proporción a los cambios en la base de actividad. Para el modelo L-10, por ejemplo, el costo de materia prima directa para 10,000 unidades (S/.200,000) es el doble del costo de materia prima directa para 5,000 unidades (S/.100,000). El costo total de la materia prima directa varía en proporción al número de unidades producidas porque el costo de materia prima directa por unidad (S/.20) es el mis-mo para todos los niveles de producción. Entonces, producir 20,000 unidades adicionales del producto L-10 incrementaría el costo de materiales directos por S/.400,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaría el costo por S/.500,000 y así sucesivamente.

Costo variables. Según Kohler, los costos variables, son gastos operativos o gastos de operación como clase, que varían direc-tamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de producción, los medios empleados, la utilización u otra medida de actividad: ejemplos: materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza motriz, los suministros, la depreciación (sobre la base de producción);las comisiones sobre ventas, etc. Según Welsch, los costos variables son aquellas partidas de costo que varían en proporción directa con la producción o actividad en un centro de responsabilidad.

Los costos variables son costos de actividad porque se acumulan como resultado de la producción, actividad o trabajo realizado. No existirían si no fuera por la realización de alguna actividad. Los costos variables aumentan o disminuyen directamente con cambios en la producción; por eso, si se duplica la producción, el costo variable se duplica; o si la producción disminuye por ejem-

Costo variable totalS/.

100,000

5,000 10,000 15,000

Unidades producidas

20,000 25,000 30,000

200,000

300,000

400,000

500,000

600,000

Costo variable unitarioS/.

5,000 10,000 15,000

Unidades producidas

20,000 25,000 30,000

8

0

16

20

32

40

48



plo en un 10%, el costo disminuye en la misma proporción. La siguiente lista presenta los factores principales que una empresa debe considerar al establecer una definición de costos variables.

- Controlabilidad. Los costos variables generalmente están sujetos al control administrativo a corto plazo.

- Relaciones proporcionalmente con la actividad. Los costos variables varían en proporción con la actividad o producción y no con el transcurso del tiempo, puesto que varían en razón directa con los cambios en producción, son costos de línea recta cuando se relacionan con alguna medida de actividad.

- Rango pertinente. Los costos variables tienen que re-lacionarse con la actividad dentro de un rango normal o pertinente de operaciones. Fuera de este rango normal es muy posible que cambie el patrón de costos variables.

- Regulados por la administración. La mayoría de costos variables pueden ser afectados por las decisiones de política discrecionales de la administración. Por ejemplo, la adminis-tración puede decidir usar una materia prima menos costosa que la que se usa actualmente, reduciendo así el valor del costo variable, aunque el costo todavía es variable pero a una tasa diferente.

- Costos de actividad. Puesto que el costo variable fluctúa en proporción con la actividad, es importante que se seleccione alguna medida adecuada de actividad. Por ejemplo, en un departamento productivo en que se elaboran varios pro-ductos diferentes simultáneamente, las unidades de varios productos no podrían sumarse; por eso hay que usar alguna medida común de esfuerzo, como horas directas de máquina u horas de mano de obra. La medida de producción selec-cionada se conoce generalmente como la base actividad.

- Variables en total pero fijos por unidad. Un costo variable lo es cuando no se relaciona con la producción total; sin em-bargo, es constante cuando se mira como un costo unitario. Por ejemplo, suponga un costo variable de S/.8,000, si se producen 1,600 unidades, el costo variable por unidad es S/.5. Sin embargo, si se producen 2,400 unidades, el costo variable total sería S/.12,000.

Comportamiento de los costos fijos Cuando las unidades fabricadas son la medida de la actividad de la producción, los costos fijos incluyen el costo de la depreciación en la línea recta del equipo de una fábrica, como también el seguro de la maquinaria de la planta, los salarios del personal de supervisión entre otros similares. Los costos fijos totales son desembolsos y sacrificios que continúan igual cualesquiera sea el volumen de producción dentro de un rango determinado. No así el costo unitario fijo que tiene una línea descendente dependiendo, por ejemplo:

Producción Salario fijo total Salario fijo unitario

50,000 100,000 2.00

100,000 100,000 1.00

150,000 100,000 0.66

200,000 100,000 0.50

250,000 100,000 0.40

300,000 100,000 0.33

Si esta información la graficamos, podemos observar que el costo fijo es una línea recta paralela al eje de la X, mientras que el costo unitario fijo es una línea descendente, es decir, en la medida que aumenta el volumen de producción disminuye el costo unitario fijo, siempre en un determinado rango; es decir, tiene un límite inferior y un límite superior, el ejemplo, el rango es entre 50,000 y 300,000 unidades.

Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto de las operaciones como clase, que no varía en relación con el volumen de negocios. Ejemplo: los intereses sobre bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciación en línea recta; las cantidades mínimas de gastos de venta y gastos generales de fabricación. Un costo considerado como fijo representa frecuentemente una función de la capacidad y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen, varía de acuerdo con el tamaño de la planta. O bien, un departamento de una planta puede sufrir un cargo mensual por un servicio que tenga su origen en otro departamento; en el caso del primero, el cargo se considera un costo fijo, fuera de su control inmediato; en el segundo, el cargo puede provenir en gran parte de los costos variables sobre los cuales se tiene principalmente control. Los costos fijos no son fijos en el sentido de que no fluctúan o no varían; sí varían, pero por causas independientes del volumen. Aun cuando el término se define usualmente respecto al volumen, puede aplicarse también cuando algún otro factor es la variable independiente y el costo la variable dependiente.

Para Welsch los costos fijos son aquellos que no varían con la producción o la actividad productiva. Se acumulan con el transcurso del tiempo, es decir, son costos de tiempo. Perma-necen constantes en valor durante un período a corto plazo, dentro de un rango pertinente de actividad. Los costos fijos

50 100 150

Costo fijo total

200 250 3000

80,000

20,000

100,000

40,000

120,000

180,000

60,000

160,000

200,000

50 100 150

Costo fijo unitario

200 250 3000.00

1.10

0.30

1.40

0.60

1.70

2.30

0.90

2.00

2.60

IV


Informe Especial

Caso Nº 3

son ocasionados por el mantenimiento de activos y de los otros factores de producción en un estado de “disposición a producir” de ahí, que frecuentemente son denominados cos-tos de capacidad. Los costos fijos son de dos tipos principales. Primero, ciertos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas previas. Algunos ejemplos de estos costos son depreciación, impuestos y seguro. Segundo, algunos costos fijos son establecidos por decisiones administrativas en una base a corto plazo. Sueldos, gastos de publicidad y gastos de investigación caen en esta categoría. Pueden fluctuar por razones de cambio en la estructura básica del negocio, método de operaciones y los estudios discrecionales en la política administrativa. La lista siguiente explica los factores principales que una compañía debe considerar al establecer una definición de costos fijos.

1. Controlabilidad. Todos los costos fijos son controlables durante la vida de la empresa. Algunos costos fijos, pero no todos, están sujetos al control administrativo o a corto plazo. Numerosos costos fijos son determinados anualmente por las políticas discrecionales de la administración.

2. Relación con la actividad. Los costos fijos resultan de la capacidad de producir o de realizar alguna actividad; sin embargo, no son el resultado de la realización de esta activi-dad. Los costos fijos pueden ser afectados por otros factores aparte del transcurso de tiempo, pero no por la producción ni la realización de actividad.

3. Rango pertinente. Los costos fijos tienen que relacionarse con el rango pertinente de la actividad. Hay pocos costos, si alguno, que permanecerían constantes a lo largo del amplio rango de producción o de actividad desde cero hasta plenas capacidades. Los costos fijos en un rango de actividad normalmente serían diferentes de aquellos en otros rangos porque los aumentos o disminuciones en capacidad pueden cambiar los costos fijos. Por lo tanto, en la definición y clasificación de costos es esencial que se especifique un rango pertinente de actividad. Dicho rango establece limitaciones definidas sobre la validez de las cantidades presupuestadas.

4. Regulados por la administración. La estimación de muchos costos fijos implica que se han tomado ciertas decisiones de política administrativa. Muchos costos fijos dependen de decisiones administrativas específicas. Pueden variar si cambian estas decisiones. Por ejemplo, en el presupuesto de sueldos, hay que conocer o anticipar las políticas admi-nistrativas acerca de cambios en sueldos.

5. Costos por tiempo. Puesto que los costos fijos se acumulan con el transcurso del tiempo, el valor de costos fijos debe relacionarse con un período de tiempo especificado. Para propósito del presupuesto, los costos fijos deben relacionarse con el período anual de contabilidad o deben expresarse como un valor constante por mes.

6. Fijos en total pero variables por unidad. Un costo fijo es constante en valor total cada período; sin embargo, cuando se ven en términos de unidades de producción, tiene un efecto variable sobre el costo unitario. Estos efectos diferentes frecuentemente causan confusión. Suponga por ejemplo, costos fijos de S/.20,000 dentro de un rango pertinente de 1,500 a 2,000 unidades. Si se producen 2,000 unidades, el costo fijo por unidad es de S/.20; sin embargo, si se producen 1,700 unidades el costo fijo por unidad es S/.11.76.El costo total permanece constante en S/.20,000 independientemen-te de la cantidad producida, mientras que el costo unitario varía inversamente con respecto al volumen.

Elementos Costo fijo Costo variable unitario

Materia prima directa S/.0.00 S/.10.00

Mano obra directa 0.00 8.00

Salarios 6,000.00 0.00

Suministros 0.00 1.00

Mano obra indirecta 4,000.00 2.00

Presupuesto flexible:

Casto controlable Comportamiento del costo Costo fijo Tasa

variable

Materia prima directa V S/,0.00 S/.10.00

Mano de obra directa V 0.00 8.00

Costo indirecto:

Salarios F 6,000.00 0.00

Suministros V 0.00 1.00

Mano obra indirecta SV 4,000.00 2.00

Métodos de determinación de la variabilidad de los costosPara propósitos de varios tipos de análisis de costo, los costos semivariables, o costo mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el análisis toma la siguiente forma matemática, la cual se llama fórmula de costo-volumen:

y’ = a + b x

Donde:

y’ = el costo a ser dividido.

x = cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción, volumen de ventas, u horas de mano de obra directa.

a = componente de costo fijo.

b = tasa variable por unidad de x.

Existen varios métodos disponibles para separar un costo en sus componentes variables y fijos. Ellos son:

- El método del punto alto y del punto bajo.- El método del gráfico de dispersión.- El método de los mínimos cuadrados. (Análisis de regresión)

Determinación de los costos en fijos y variablesUna empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente:

Mes Horas de mano de obra directa x

Costo indirecto de fabricación y

Enero 9 15Febrero 19 20



Mes Horas de mano de obra directa x

Costo indirecto de fabricación y

Marzo 11 14Abril 14 16Mayo 23 25Junio 12 20Julio 12 20Agosto 22 23Setiembre 7 14Octubre 13 22Noviembre 15 18Diciembre 17 18Total 174 S/. 225

a. Método punto alto punto bajoEs un método para determinar el costo fijo y el costo variable. Para el efecto, se seleccionan los valores altos y los valores bajos, tal como se detalla a continuación:

Detalle Horas X Costo Y MesesAlto 23 horas S/.25 MayoBajo 7 horas 14 SetiembreDiferencia 16 horas 11

Tasa variable b = Diferencia en y = S/.11 = S/.0.6875

Diferencia en x 16 horas

La porción del costo fijo se calcula en la forma siguiente:

Detalle Punto Alto Punto BajoCosto indirecto de fabricación (y) S/.25.00 S/.14.00Costo variable (S/.0.6875) (15.8125) (4.8125)Costo fijo S/.9.1875 S/.9.1875

Luego la ecuación de volumen-ganancia será:

y’ = S/.9.1875 + S/.0.6875 x

b. Método de los mínimos cuadradosUtilizando los datos del caso 4, procedemos a hacer la siguiente tabla:

Horas mano de obra directa X

Costo Indirec-to Y XY X2 Y2

9 15 135 81 22519 20 380 361 40011 14 154 121 19614 16 224 196 25623 25 575 529 62512 20 240 144 40012 20 240 144 40022 23 506 484 5297 14 98 49 19613 22 286 169 48415 18 270 225 32417 18 306 289 324174 225 3,414 792 4,359

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes fórmulas:Promedios de x e y:

X: 174/12 = 14.50Y: 225/12 = 18.75

Fórmulas a utilizar:

b = n(xy) – (x) (y)n(x2 – (x)2

b = (12) (3,414) – (174) (225)(12) (2,792) – (174)2

b = 1,8183,228

b = 0.5632a = y –bxa = 18.75 – (0.5632) (14.5)a = 18.75 – 8.1664a = 10.5836

Siendo la fórmula general:

Y’ = a + bx

Tenemos entonces que los costos fijos y variables son:

Y’ = S/.10.5836 + S/.0.5632

c. Método gráficoEn el método gráfico se emplean las gráficas de dispersión para determinar visualmente los costos fijos y variables de un costo. El análisis en cuestión implica la preparación de una gráfica en la que los datos históricos de los costos se marcan sobre la escala vertical (eje de la Y) y los datos de producción o la actividad (sin importar cómo se midan) se marcan sobre la escala horizontal (eje de la X).

Para el método gráfico de dispersión ilustrado, notamos que la línea de regresión corta el eje Y en el punto de costo fijo S/.9.6. La porción variable se calcula de la manera siguiente:

Costos en el nivel 23 horas S/.25.00

Menos porción fija 9.60

Porción variable 15.40

Por consiguiente, la tasa de costos variables por hora es: S/.15.40/23 horas = 0.67 por hora de mano de obra directa. La fórmula de costo-volumen es S/.9.60 fijos, más S/.0.67 por hora de mano de obra directa, que la podemos demostrar así:

Y’ = S/.9.60 + S/.0.67 x

Horas de mano de obra directa (X)

22

10

10

4

4

12

12

6

6

14

14

18

18

20

20

22

22

8

8

16

16

24

IV


Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos (Parte final)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra de activos fijos - (Parte final)


Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima Docente en la Universidad de San Martín de Porres

Apl

icac

ión

Prác

tica

———————————— 14 ———————————— DEBE HABER

———————————— 16 ———————————— DEBE HABER

———————————— 15 ———————————— DEBE HABER

———————————— 17 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 10,800 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo - Costo 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM. 10,800 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –Costo

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo 10,80039 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOT. ACUM. 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 10,800

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 19,09488 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta – Corriente 51,553 882 Impuesto a la Renta – Diferido 31937 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados 31940 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 51,55341 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabj. por pagar 19,094 70,966 70,966

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 19,89388 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta – Corriente 53,713 882 Impuesto a la Renta – Diferido 31937 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados 31940 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 53,71341 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones de los trabj por pagar 19,893 73,925 73,925

2.1. Depreciación del período (31 Dic. Año 4) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

24. Depreciación del período (31 Dic. Año 5) (20% de S/.54,000 = S/.10,800)

25. Incidencia tributaria (31 Dic. Año 5)

23. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)

26. Reconocimiento de deducciones de ley (31 Dic. Año 4)

27. Depreciación y diferencia de cambio

Año 4

Año 5

Nota: Depreciación Tributaria es 11,863

22. Incidencia Tributaria (31 Dic. Año 4)Criterio

conceptoCriterio

financieroDiferenciatributario Temporal

Utilidad del ejercicio 192,000 192,000

Menos:

Depreciación a. fijo

no aplicada

(20% de S/.2,426) -.- (485) (485)

(25% de S/.2,313) (578) (578)

192,000 190,937

Participación trabajadores, 10% (19,094) (19,094) - .-

172,906 171,843 (1,063)

Impuesto a la Renta, 30% (51,872) (51,553) (319)

Concepto Criteriofinanciero

Criteriotributario

Diferenciatemporal

Utilidad del ejercicio 200,000 200,000

Menos : -.- (485) (485)

Depreciación A. Fijo

no aplicada

(20% de S/.2,426) -.- (486) (486)

(25% de S/.2,315) (579) (579)

200,000 198,935

Participación trabajadores, 10% (19,893) (19,893) -.-

180,107 179,042 (1,065)

Impuesto a la Renta, 30% (54,032) ( 53,713) (319)

Nota: Depreciación tributaria es 11,865

Valor Deprec.

Concepto S/. Anual Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Activo fijo (US$ 20,000) 54,000 Contb. 10,800 10,800 10,800 10,800 10,800

Diferencia de cambio

31 Dic. Año 1 2,426 485 485 485 485 486

31 Dic. Año 2 2,313 -.- 578 578 578 579

58,739 Tribut. 11,285 11,863 11,863 11,863 11,865

Aplicación Práctica



28. Efecto de la diferencia de cambio en resultados

30. Resultados financiero y tributario (Efecto de acumulación antes de deducciones de ley)

29. Incidencia de la diferencia de cambio y de la depreciación

PCGE Concepto Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

891 Utilid. antes de deduc. 190,000 185,000 188,000 192,000 200,000

622 Partcp.trabajad. (19,194) (18,625) (18,694) (19,094) (19,893)

Utilid. antes. IR 17,806 166,375 169,306 172,906 180,107

Impto. Renta881 Corriente (51,824) (50,288) (50,473) (51,553) (53,713)

882 Diferido 582 375 (319) (319) (319)

(51,242) (49,913) ( 50,792) (51,872) (54,032)

891 Utilidad Neta 119,564 116,462 118,514 121,034 126,075

371 Impto. Renta Diferido 582 957 638 319 0

Período Criterio financiero(Diferencia de cambio)

Criterio tributario(depreciación)

DiferenciaTemporal

Año 1 2,426 485 1,941

Año 2 2,313 1,063 1,250

Año 3 -.-. 1,063 (1,063)

Año 4 -.- 1,063 (1,063)

Año 5 -.- 1,065 (1,065)

4,739 4,739 -.-

Período Resultado financiero

Resultado tributario

Diferencia temporal

Año 1 190,000 191,941 ( 1,941)

Año 2 185,000 186,250 ( 1,250)

Año 3 188,000 186,937 1,063

5. Comentarios finales1. La discrepancia de criterio entre la norma contable y la

norma tributaria respecto al tratamiento de la diferencia de cambio, ha generado diferencias temporales durante los cinco períodos económicos futuros, esto es, durante los cinco años de vida útil estimada a la máquina, cuya extinción se efectúa vía su depreciación anual.

2. La diferencia entre el resultado financiero y el resultado tributario ha dado lugar al cálculo del Impuesto a la Renta diferido, en cada ejercicio económico, en aplicación al pro-cedimiento señalado por la NIC 12 Impuesto a las ganancias, saldo que se diluye al final del quinto año.

3. La participación de los trabajadores, si bien es calculada sobre la base de la utilidad tributaria –al igual que el Impuesto a la Renta– no genera activo diferido ni pasivo diferido, en concordancia con lo estipulado en la NIC 19 Beneficios a los trabajadores.

Tratamiento contable precisado por la Resolución Nº 046- 2011-EF-94 del Consejo Normativo de Contabilidad de fecha 27 de enero de 2011.

4. Finalmente, el criterio contable de aplicar la diferencia de cambio a resultados; y por ende, aplicar, igualmente, al ejercicio económico un menor gasto por concepto de de-preciación del período no invalida, para efecto tributario, el beneficio fiscal de deducir en la Declaración Jurada de Renta la depreciación tributaria calculada del valor de la máquina que incluye como componente del costo la diferencia de cambio.

Período Resultado financiero

Resultado tributario

Diferencia temporal

Año 4 192,000 190,937 1,063

Año 5 200,000 198,935 1,065

955,000 955,000 -.-

Adopción por primera vez de la NIIF 1Aplicación práctica (Parte final)

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Adopción por primera vez de la NIIF 1 - Aplicación práctica (Parte final)


Ficha Técnica

Continuando con el desarrollo de la adopción por primera vez de las NIIF.

5.6. Identificación de los ajustes producto de la adopción por primera vez de las NIIF:

Los ajustes a realizarse al 01.01.10 son:

a) En el rubro de INTANGIBLES, se ha reconocido GASTOS PREOPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amor-tizados a 10% desde el 2007.

Ref Fecha Rubro Debe Haber

A 01.01.10 Amortización acumulada 12,750.00

A 01.01.10 Resultados acumulados 29,750.00

A 01.01.10 Intangibles 42,500.00

b) En diciembre 2009, se provisionó desvalorización de exis-tencias por rotación lenta, el importe de S/.4,800.

Ref. Fecha Rubro Debe Haber

B 01.01.10 Existencias 4,800.00

B 01.01.10 Resultados acumulados 4,800.00

c) La entidad determinaba la depreciación de los activos de-preciables en función de las tasas tributarias establecidas, su reexpresión al 01.01.10 considerando la vida útil de los mismos, identifica el siguiente ajuste:

IV



Exceso de depreciación registrada S/.85,600

Deterioro del valor de los activos S/.(28,200)


C 01.01.10 Depreciación acumulada 85,600.00

C 01.01.10 Resultados acumulados 85,600.00

Por la reexpresión del valor de los activos en función de su vida útil.

Ref. Fecha Rubro Debe HaberC 01.01.10 Resultados acumulados 28,200.00 C 01.01.10 Desvalorización de activo

Inmovilizado 28,200.00

Reconocimiento del deterioro del valor según NIC 36

d) Las participaciones de los trabajadores diferidas 2009 no se ajustan, debido a que la entidad aplicará el cambio de política establecida por la Resolución Nº 046-2011-EF/94 a partir del ejercicio económico 2010.

Los ajustes a realizarse al 31.12.10 son:La adopción de las NIIF en los estados financieros al 31.12.2010, deberá tener en consideración los ajustes realizados al 01.01.2010 conforme a NIIF, siendo que el Estado de Situación Financiera provee saldos acumulados, además de los ajustes co-rrespondientes a las operaciones incurridas en el periodo 2010.

a) En el rubro de INTANGIBLES, se ha reconocido GASTOS OPERATIVOS por S/.42,500, los mismos que son amortizados a 10% desde el 2007.

Al 31.12.2010 los gastos preoperativos se muestran en los EEFF neta de su amortización, por ende se debe reclasificar al resultado acumulado en consideración a lo establecido por la NIC 8 INTANGIBLES.

Ref. Fecha Rubro Debe HaberA1 31.12.10 Amortización acumulada 17,000.00 A1 31.12.10 Resultados acumulados 25,500.00 A1 31.12.10 Intangibles 42,500.00

b) Los accionistas deciden generar una PROVISIóN para cubrir pérdidas por un importe de S/.35,000 anuales, provisionán-dose como un pasivo contingente desde el período 2010.

La reclasificación de la provisión en mención se regulariza como una corrección de error contable, debido a que no representa una contingencia para le empresa, por el contrario dicha conformación debió haberse detraído de los resultados distribuibles.


B1 31.12.10 Provisiones 35,000.00

B1 31.12.10 Resultados acumulados 35,000.00

c) En marzo de 2010, la entidad adquiere un préstamo banca-rio por $50,000 más intereses $8,000; amortizable en tres años, para la importación de 20 máquinas industriales de confección, incluyendo dentro del costo de las máquinas el importe de S/.22,720.00 de los intereses diferidos (tipo de cambio 2.84). La depreciación de las máquinas es del 10% anual.

Para la reclasificación de los costos financieros del costo de los activos, se realiza en función a la exención del costo atribuido, por ende la empresa no re-expresará sus estados financieros en periodos anteriores al de la transición de las NIIF.

Ref Fecha Rubro Debe HaberC1 31.12.10 Depreciación acumulada 1,893.33 C1 31.12.10 Resultados acumulados 20,826.67 C1 31.12.10 Inmuebles, maquinaria

y equipo 22,720.00

d) Se reconoció como gasto de mantenimiento el cambio de 5 cabezales con motor de máquinas industriales por un importe de S/.10,000, en junio 2010.

De la misma forma se aplica la exención del costo atribuido para el ajuste de los activos no reconocidos.


D1 31.12.10 Inmuebles, maquinaria y equipo

10,000.00

D1 31.12.10 Depreciación acumulada 500.00

D1 31.12.10 Resultados acumulados 9,500.00

e) Por las ventas a crédito a 90 días realizadas en diciembre 2010, se reconoció el importe de S/.12,500 como ingresos por intereses.


E1 31.12.10 Resultados acumulados 12,500.00

E1 31.12.10 Intereses diferidos 12,500.00

f) Se reclasifica las participaciones de los trabajadores diferidas 2010.

El ajuste por cambio de política contable en el reconocimien-to de las participaciones de los trabajadores se debe realizar teniendo en cuenta lo establecido en la NIC 8, afectando a resultados acumulados.

El cálculo para el ajuste es el siguiente:

Participaciones de los trabajadores diferidas 2010 17,411.60IR 30% (5,223.48)Ajuste por cambio de política 12,188.12

Ref Fecha Rubro Debe Haber

F1 31.12.10 Resultados acumulados 12,188.12

F1 31.12.10 Impuesto a la Renta Di-ferido

5,223.48

F1 31.12.10 Participaciones de los trabajadores diferidas

17,411.60

g) Se determina deterioro del valor de las existencias al 31.12.10, debido a que a inicios del 2011 las existencias se venden por debajo de su costo en un 90%.


G1 31.12.10 Resultados acumulados 47,068.00

G1 31.12.10 Desvalorización de activos realizables

47,068.00

Por la desvalorización al 10% de las existencias al cierre de 2010 valorizadas en S/.470,680.

5.7. Elaboración de la Hoja de Trabajo del Estado de Si-tuación de Apertura:

5.7.1. Estado de Situación Financiera de Apertura al 1 de enero de 2010, conforme a las NIIF



5.7.2. Estado de Situación Financiera de Apertura al 1 de enero de 2011 conforme a las NIIF

Corporación Mc Gregor S.A.Estado de Situación Financiera de Apertura conforme a las NIIF

Al 1 de enero de 2011Expresado en nuevos soles

Rubros ESF según PCGA al 31.12.10

AjustesESF según las NIIF al

01.01.11Reclasificaciones/corrección de errores

Cambios de políticas contables Excepciones Exenciones

Activos

Activos Corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo 497,550.00 497,550.00

Cuentas por cobrar comerciales (neto) 802,407.60 802,407.60

Otras cuentas por cobrar (neto) 73,800.00 73,800.00

Inventarios (neto) 470,680.00 G1 -47,068.00 423,612.00

Activos por Impuestos a las Ganancias 64,422.92 F1 -12188.12 52,234.80

Intereses diferidos 32,950.68 32,950.68

Total Activos Corrientes 1,941,811.20 - -59,256.12 - 1,882,555.08

Activos No Corrientes

Propiedades, planta y equipo (neto) 756,000.00 C1 -20,826.67 744,673.33

D1 9,500.00

Corporación Mc Gregor S.A.Estado de Situación Financiera de Apertura conforme a las NIIF

Al 1 de enero de 2010Expresado en nuevos soles

Rubros ESF según

PCGA al 01.01.10

Ajustes

SubtotalAjuste por impuestos diferidos

ESF de apertura según

las NIIF al 01.01.10

Reclasificación/corrección de

errores

Cambio de políticas

contablesExcepciones Exenciones

Activos

Activos corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo 260,700.00 260,700.00 260,700.00

Cuentas por cobrar comerciales (neto) 259,191.00 - 259,191.00 - 259,191.00

Otras cuentas por cobrar (neto) 35,700.00 35,700.00 35,700.00

Inventarios (neto) 206,244.43 B 4,800.00 211,044.43 211,044.43

Activos por Impuestos a las Ganancias 107,022.92 107,022.92 107,022.92

Total Activos Corrientes 868,858.35 4,800.00 - - - 873,658.35 - 873,658.35

Activos No Corrientes - -

Propiedades, planta y equipo (neto) 735,860.00 C 57,400.00 793,260.00 -17,220.00 776,040.00

Intangibles (neto) 200,100.00 A -29,750.00 170,350.00 8,925.00 179,275.00

Total Activos No Corrientes 935,960.00 27,650.00 - - 963,610.00 -8,295.00 955,315.00

TOTAL DE ACTIVOS 1,804,818.35 4,800.00 27,650.00 - - 1,837,268.35 -8,295.00 1,828,973.35

Pasivos y Patrimonio

Pasivos Corrientes

Cuentas por pagar comerciales 268,605.00 268,605.00 268,605.00

Otras cuentas por pagar 306,191.00 306,191.00 306,191.00

Provisión por beneficios a los empleados 370,466.35 370,466.35 370,466.35

Total de Pasivos corrientes 945,262.35 - - 945,262.35 - 945,262.35

Obligaciones financieras - - -

Pasivo por Impuestos Diferidos - - -

Provisiones 35,000.00 35,000.00 35,000.00

Total Pasivos NO Corrientes 35,000.00 35,000.00 - 35,000.00

Total Pasivos 980,262.35 - - 980,262.35 - 980,262.35

Patrimonio

Capital social 500,000.00 500,000.00 500,000.00

Otras reservas de patrimonio 25,800.00 25,800.00 25,800.00

Resultados acumulados 298,756.00 B 4,800.00 A/C 27,650.00 331,206.00 -8,295.00 322,911.00

Total Patrimonio 824,556.00 4,800.00 27,650.00 - - 857,006.00 -8,295.00 848,711.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,804,818.35 4,800.00 27,650.00 - - 1,837,268.35 -8,295.00 1,828,973.35

IV



PASO 6: Explicación de los ajustes pro-ducto de la adopción por primera vez del modelo de las NIIF. (Notas)

En este paso, la empresa Mc Gregor deberá elaborar una conciliación con las suficientes notas que permitan al lector de los primeros estados financieros con-forme a las NIIF, comprender los ajustes realizados al 1 de enero de 2010 y al 1 de enero de 2011.

Ejemplo:

Nota a: Intangibles - Gastos preope-rativos

Intangibles

Gastos Preoperativos 42,500.00

Amortización acumulada al 01.01.10

(12,750.00)

Valor neto del act ivo al 01.01.10

29,750.00

Amortización del periodo 2010 (4,250.00)

Valor neto del act ivo al 01.01.11

25,500.00

De conformidad a las Normas Internacio-nales de Información Financiera – NIIF, los GASTOS PREOPERATIVOS, según lo señala la NIC 38 INTANGIBLES, en su párrafo 69, no cumple con los requisitos establecidos para su reconocimiento como INTANGI-

BLE, debiéndose reconocer como GASTO en el período en que se incurrió:

“Párrafo 69 NIC 38 Intangibles: En algu-nos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la en-tidad reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de sumi-nistro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los des-embolsos para investigación se reconoce-rán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (ver párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinación de negocios.

Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:

a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propieda-des, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir

en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y adminis-trativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operación).

b) Desembolsos por actividades forma-tivas.

c) Desembolsos por publicidad y activi-dades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).

d) Desembolsos por reubicación o reor-ganización de una parte o la totalidad de una entidad”.

Asimismo, en cumplimiento a la NIC 8 Po-líticas contables, cambio en estimaciones, errores contables, señala que para la se-lección y aplicación de políticas contables establecidas en una NIIF específica a una transacción, se aplicará para esa partida la NIIF concreta.

Por cuanto, en cumplimiento a la NIC 38 Activos intangibles, se ha reclasificado la partida de gastos preoperativos a resul-tados acumulados, siendo este un gasto incurrido en el período 2007.

Rubros ESF según PCGA al 31.12.10

AjustesESF según las NIIF al

01.01.11Reclasificaciones/corrección de errores

Cambios de políticas contables Excepciones Exenciones

Intangibles (neto) 179,760.00 A1 -25,500.00 154,260.00

Intereses diferidos 66,560.00 66,560.00

Total Activos No Corrientes 1,002,320.00 - -25,500.00 - -11,326.67 965,493.33

TOTAL DE ACTIVOS 2,944,131.20 - -84,756.12 - -11,326.67 2,848,048.41

Pasivos y Patrimonio

Pasivos Corrientes

Cuentas por pagar comerciales 282,890.00 282,890.00

Otras cuentas por pagar 182,138.00 182,138.00

Provisión por beneficios a los empleados 257,233.20 257,233.20

Otros pasivos diferidos - E1 12500 12,500.00

Total de Pasivos Corrientes 722,261.20 12500 0 0 0 734,761.20

Obligaciones Financieras 386,450.00 386,450.00

Pasivo por Impuestos Diferidos - -

Provisiones 80,000.00 B 1-35,000.00 45,000.00

Total Pasivos NO Corrientes 466,450.00 -35,000.00 0 0 0 431,450.00

Total Pasivos 1,188,711.20 -22,500.00 0 0 0 1,166,211.20

Patrimonio

Capital Social 500,000.00 500,000.00

Otras Reservas de Patrimonio 30,000.00 30,000.00

Resultados Acumulados 1,225,420.00 B1/E1 22,500.00 A1/F1/G1 -84,756.12

- C1/D1 -11,326.67

1,151,837.21

Total Patrimonio 1,755,420.00 22,500.00 -84,756.12 0 -11,326.67 1,681,837.21

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,944,131.20 - -84,756.12 0 -11,326.67 2,848,048.41

Los ajustes realizados por las operaciones del período 2010, deben ser analizados en función de la normativa tributaria, a efectos de determinar los ajustes por im-puestos diferidos a aplicarse.



Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Tratamiento de las mercaderías en con-signación (Parte final)


Tratamiento de las mercaderías en consignación (Parte final)

Ficha Técnica

Empresa Genio S.A.La empresa Genio S.A. inicia sus operacio-nes con el siguiente inventario:

Efectivo y equiv. de efect. 6,000.00Mercaderías 1,400.00Muebles y enseres 15,000.00Ctas. por pagar comerc. 3,400.00Capital 19,000.00

Operaciones1. Se recibe mercadería en consignación

por S/.7,800.00.2. Vende el 50% de las mercaderías

de la primera remesa recibida en consignación a S/.12,000.00 más IGV con un descuento del 10% al contado depositando en bancos.

3. Se ha comprado mercaderías al contado con cheque por S/.3,800.00 más IGV a Mary S.A., según factura N° 1510.

4. Se ha comprado una computadora al crédito por S/.4,000.00 más IGV a Delicias S.A., según factura más intereses por S/.2,700.00.

5. Se ha vendido mercaderías recibidas en consignación al cliente Karito Salvador por S/.9,200.00 más IGV según factura N° 1136 al contado, cuyo valor de ingreso registrado es de S/.2,700.00.

6. Se ha vendido mercaderías pro-pias de la empresa al contado por S/.9,000.00 más IGV a la Leo S.A., según factura N° 2101.

7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderías vendidas a la fecha, cobrándose por concepto de comisiones el 20% del total de las ventas.

Se paga con cheque el IGV de acuerdo a liquidación.

8. Se compra útilies de escritorio para stok por S/.1,800.00 más IGV a Kin Wan S.A., según factura N°4652.

Datos para el cierre Se tiene en el almacén útiles de escri-

torio por S/.500.00.

Se contabiliza el costo de ventas sien-do el inventario final de mercaderías S/.1,600.00.

Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.

Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.

Libro Diario: Genio S.A.

—————— 1 —————— DEBE HABER

—————— 3 ——————

—————— 2 ——————

—————— 4 ——————

10 EFEC. Y EQUIV. DE EFECT. 6,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.20 MERCADERíAS 1,400.00 201 Mercaderías manufac.

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 15,000.00 335 Muebles y enseres

42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 3,400.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

50 CAPITAL 19,000.00 501 Capital socialPor el activo, pasivo y capital al inicio de las operaciones del ejercicio.

—————— 5 —————— DEBE HABER04 DEUDORAS POR CONTRA 3,900.0006 BIENES Y VALORES RECIB. 3,900.00 063 Activos,realizables recibidos en consignac.

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 12,744.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC. 12,744.00 471 Consignación de Capirona S.A.Por la venta del 50% de la primera re-mesa de mercaderías y recibida en con-signación con un descuento del 10%.Valor de venta 12,000.0010% dscto. (1,200.00)Subtotal 10,800.0018% IGV 1,944.00Total 12,744.00

—————— 7 ——————

60 COMPRAS 3,800.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 684.00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,484.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderías.

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 7,800.00 013 Activos realizables entregados en consig.09 ACREEDORAS POR CONTRA 7,800.00Por la venta de mercaderías en con-signación.

—————— 6 ——————

06 BIENES Y VALORES RECIB. 3,900.00 063 Activos, realizables recibidos en consignac.04 DEUDORAS POR CONTRA 3,900.00Por la mercadería recibida en consigna-ción de La Capirona S.A.

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 12,744.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,744.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobararPor el depósito de ventas al contado.

—————— 8 ——————

20 MERCADERíAS 3,800.00 201 Mercaderías manufac.61 VARIACIóN DE EXIST. 3,800.00 611 Mercaderías Por el ingreso a almacén de la compra de mercaderías.

—————— 9 ——————

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 4,484.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,484.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financierasPago de la compra de mercaderías.

—————— 10 ——————

33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 4,000.00 336 Equipos diversos40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,206.00 401 Gobierno Central 4011 IGV67 GASTOS FINANCIEROS 2,700.00 679 Otros gastos financieros

Van...

IV



...Vienen—— 10 —————— DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 7,906.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de una computadora.Valor de compra 4,000.00Intereses 2,700.00Subtotal 6,700.0018 % IGV 1,206.00Total 7,906.00

—————— 11 ——————

97 GASTOS FINANCIEROS 2,700.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2,700.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos financieros.

—————— 16 —————— DEBE HABER

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 10,620.00 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 10,620.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrarPor la cobranza de lo vendido.

—————— 20 —————— DEBE HABER

25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 1,800.00 252 Suministros 61 VARIACIóN DE EXISTENC. 1,800.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestosPor el ingreso al almacén.

—————— 21 ——————

61 VARIACIóN DE EXISTENC. 1,100.00 611 Mercaderías25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 1,100.00 252 Suministros Por el consumo de suministrosDetalle:Inv. inicial 0.00(+) Compras 1,600.00(-) Inv. final (500.00) 1,100.00

—————— 22 ——————

94 GASTOS DE ADM. 660.00 941 Gastos de adm.95 GASTOS DE VENTAS 440.00 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,100.00 791 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gastosPor el destino de los gastos.

—————— 23 ——————

69 COSTO DE VENTAS 3,600.00 691 Mercaderías20 MERCADERíAS 3,600.00 201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de lo vendido.Detalle:Inventario inicial 1,400.00(+)Compras 3,800.00Total existencias 5,200.00(-)Inventario final (1,600.00)Costo de ventas 3,600.00

—————— 24 ——————

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 1,900.00 681 Depreciación39 DEPRECIACIóN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 1,900.00 391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del activo fijo.

—————— 25 ——————

94 GASTOS DE ADM. 1,140.00 941 Gastos de adm.95 GASTOS DE VENTAS 760.00 951 Gastos de ventas79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,900.00 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastosPor el destino de los gastos.

—————— 12 ——————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 10,856.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar47 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 10,856.00 471 Consignación de La Capirona S.A.Por la venta de mercaderías recibida en consignación.Valor de venta 9,200.0018% IGV 1,656.00Total 10,856.00

—————— 17 ——————

47 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONAD. 23,800.00 471 Consignación de La Capirona S.A.10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 18,372.00 101 Caja40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 828.00 401 Gobierno Central 4011 IGV75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIóN 4,600.00 752 Comisiones y corretajesPor el dinero enviado al consignante por las mercaderías vendidasDetalle:Total valor de ventas 23,000.0020% por comisión 4,600.00

—————— 18 ——————

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 558.00 401 Gobierno Central 4011 IGV10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 558.00 101 CajaPor el pago del IGV de acuerdo a liquidación.

Detalle:Total compras y serv. 10,500.00 18% 1,890.00Total ventas e ingr. (13,600.00) 18% (2,448.00)A pagar (3,100.00) (558.00)

—————— 19 ——————

60 COMPRAS 1,800.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 324.00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 2,124.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de suministros diversos.

—————— 13 ——————

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 10,856.00 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 10,856.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarPor la cobranza de las mercaderías vendidas.

—————— 14 ——————

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 2,700.00 013 Activos realizables entregados en consig.09 ACREEDORAS POR CONTRA 2,700.00Por la venta de mercaderías en consig-nación vendida.

—————— 15 ——————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 10,620.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,620.00 401 Gobierno Central 4011 IGV70 VENTAS 9,000.00 701 Mercaderías

...Vienen—— 15 —————— DEBE HABER

Por la venta de mercaderías de la empresa.Valor de venta 9,000.0018% IGV 1,620.00Total 10,620.00

Van...



ConsignatarioBalance de Comprobación

Distribución de los saldos

CuentasSumas del mayor Saldos Transferencias Saldos ajustados Balance Por naturaleza Por Función

Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos10 Efectivo y equival. de efect. 40,220.00 23,414.00 16,806.00 16,806.00 16,806.0012 Ctas. por cobrar comerciales 34,220.00 34,220.00 0.00 0.00 0.0016 Cuentas por cobrar diversas 0.00 0.0020 Mercaderías 5,200.00 3,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.0025 Materiales auxil., sumin. y rep. 1,800.00 1,100.00 700.00 700.00 700.0033 Inmuebles,maq. y equipo 19,000.00 19,000.00 19,000.00 19,000.0039 Depr. y amortz. agot. acum. 1,900.00 1,900.00 1,900.00 1,900.0040 Trib. cont. y op. al sist. de sel. x.p. 2,772.00 2,448.00 324.00 324.00 324.0041 Remunerac. y particip.x.p. 0.00 0.0042 Ctas por pagar com. - terc. 4,484.00 17,914.00 13,430.00 13,430.00 13,430.0047 Ctas. por pagar divers-relac. 23,800.00 23,600.00 200.00 200.00 200.0050 Capital 19,000.00 19,000.00 19,000.00 19,000.0060 Compras 5,600.00 5,600.00 5,600.00 5,600.00611 Variación de existencias 1,100.00 1,100.00 1,100.00 1,100.00613 Variación de existencias 5,600.00 5,600.00 3,600.00 2,000.00 2,000.0067 Gastos financieros 2,700.00 2,700.00 2,700.00 2,700.0068 Valuación y deter. de activ. 1,900.00 1,900.00 1,900.00 1,900.0069 Costo de ventas 3,600.00 3,600.00 3,600.00 3,600.0070 Ventas 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.0075 Otros ingresos de gestión 4,600.00 4,600.00 4,600.00 4,600.00 4,600.0079 Cargas imp. a ctas. de cost.

y gstos.5,700.00 5,700.00 5,700.00 0.00

94 Gastos administrativos 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.0095 Gastos de venta 1,200.00 1,200.00 1,200.00 1,200.0097 Gastos financieros 2,700.00 2,700.00 2,700.00 2,700.0004 Deudoras por contra 6,000.00 6,600.00 600.00 0.0006 Bienes y valores recibidos 6,600.00 6,000.00 600.00 0.00

164,696.00 164,696.00 59,830.00 59,830.00 9,300.00 9,300.00 49,930.00 49,930.00 38,630.00 34,330.00 11,300.00 15,600.00 9,300.00 13,600.004,300.00 4,300.00 4,300.00

38,630.00 38,630.00 15,600.00 15,600.00 13,600.00 13,600.00

Genio S.A.Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre del año xx

ACTIVO PASIVO

Efectivo y equivalentes de efectiv. 16,806.00 Cuentas por pagar comerciales 13,230.00Otras cuentas por cobrar 324.00Existencias 2,300.00 Total Pasivo Corriente 13,230.00Total Activo Corriente 19,430.00

Total Pasivo 13,230.00Inmuebles,maquinaria y equipo 19,000.00(Neto de depreciacion acumulada) -1,900.00 PATRIMONIO NETO

Total Activo No Corriente 17,100.00 Capital 19,000.00Capital resultados acumulados 4,300.00

Total Patrimonio Neto 23,300.00

Total Activo 36,530.00 Total Pasivo y Patrimonio 36,530.00

Genio S.A.Estado de Resultado Integral

(Por Función)Del 1 de enero al 31 de diciembre de xx

Ventas 9,000.00Otros ingresos operacionales 4,600.00Costo de ventas (3,600.00)UTILIDAD BRUTA 10,000.00

Gastos de administración (1,800.00)Gastos de ventas (1,200.00)

UTILIDAD DE OPERACIóN (3,000.00)Otros ingresos y gastosGastos financieros (2,700.00)

UTILIDAD ANTES DE DEDUCCIONESY PARTICIPACIONES 4,300.00

Genio S.A.Estado de Resultado Integral

(Por Naturaleza)Del 1 de enero al 31 de diciembre de xx

Ventas netas 9,000.00Otros ingresos operacionales 4,600.00TOTAL INGRESOS 13,600.00

Compras de mercaderías (3,800.00)Compra de suministros (1,800.00)

VARIACIóN DE EXISTENCIASMercaderías 900.00VALOR AGREGADO 8,900.00Gastos de personal 0.00EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)BRUTO DE EXPLOTACIóN 8,900.00Estimaciones y provisiones del ejercicio (1,900.00)RESULTADO DE EXPLOTACIóN 7,000.00Gastos financieras (2,700.00)

RESULTADO ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 4,300.00

IV


Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por entidad controlada de forma conjunta, según las

NIIF para las PYMES? Un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una

fórmula asociativa con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.

2. ¿Qué se entiende por estado de flujos de efectivo, según las NIIF para las PYMES?

Estado financiero que proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiación.


Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Costos de los inventarios para un presta-dor de servicios


Costos de los inventarios para un prestador de servicios

Ficha Técnica

1. IntroducciónEl Plan Contable General Empresarial ha creado subcuentas en la cuenta 21 Produc-tos terminados y en la cuenta 23 Productos en proceso, relacionado a la existencias de servicios, estas subcuentas tienen relación con lo establecido en el párrafo 19 de la NIC 2 Inventarios relacionado a los costos de los inventarios para un prestador de servicios.

Sobre este tema el párrafo referido des-cribe lo siguiente:

En el caso de un prestador de servicios tengan inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrados en la prestación de servicios, incluyendo personal de super-visión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos rela-cionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del período en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Este novedoso tema ha despertado discu-siones divergentes en su aplicación. En el presente artículo presentamos un análisis y explicación del uso de estas subcuentas.

2. Reconocimiento de los ingresosCosto de serviciosEl párrafo 20 de la NIC 18 establece lo siguiente:

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la ope-ración deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del período sobre el que se informa. El resul-tado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones.

a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

b) Sea probable que la entidad recibe los beneficios económicos asociados con la transacción;

c) El grado de realización de la transacción, al final del período sobre el que se infor-ma, pueda ser medido con fiabilidad; y

d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de realización. Bajo este método, los ingresos de acti-vidades ordinarias se reconocen en los períodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.

El párrafo 19 de la NIC 18 establece que los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán en forma simultánea, este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos.

3. Costos de los inventarios para un prestador de servicios

El párrafo 19 de la NIC 2 establece que en el caso que un prestador de servicios ten-ga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la presta-ción del servicio, incluyendo personal de

supervisión y otros costos directamente involucrados en la prestación del servicio.

4. Desarrollo y contabilización de los ingresos y gastos

En el análisis descrito se puede determinar que los ingresos por servicios se recono-cen cuando los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.Es decir se reconoce el ingreso por servicios cuando se conocen los costos incurridos, así como se puede medir con fiabilidad los costos que faltan por incurrir.Esto quiere decir que si no conocemos cuánto es el costo incurrido y por incurrir del servicio, no será posible reconocer el ingreso.

5. Conclusión sobre el recono-cimiento de los ingresos y gastos por servicios

En concordancia a la NIC 18, los ingresos por servicios no se deben reconocer si no se tiene una información fiable del valor de los costos incurridos, a fin de cumplir la correlación de los ingresos y gastos. En este caso, los montos recibidos de los clientes se registrarán como anticipos y se presentarán en el Estado de Situación Financiera como una cuenta de pasivo.En forma similar, cumpliendo este proce-dimiento de correlación de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los gastos por la prestación de servicios si no se co-nocen los ingresos al que está relacionado.En este caso al momento de haberse efectuado los desembolsos por la presta-ción de los servicios y no se conocen los ingresos, dichos desembolsos formarán parte de las existencias y se presentarán en el Estado de Situación Financiera como una cuenta de activo.Cuando se cuenta con la información del monto de los ingresos, en este momento se reconocerán los gastos, abonando a la cuenta de existencias correspondiente registrado como servicios.

informe especial - aempresarial.comaempresarial.com/servicios/revista/244_5... · a este rango de...

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