ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﻞﻇ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا...

ــالجمهوري ـــــــ ـــــ ـــة الجزائريـ ــــ ــالديمقراطي ةــــ ــــــ ــــ ــــ ــة الشعبيـــ ةــــــــوزارة التع ـــــليم العـــــــ ــــ ــــالي والبحـــ ـــلـعـث الــ ميـ

-أم البواقي -جامعة العربي بن مهيدي التسييرعلوم كلية العلوم الاقتصادية والعلوم التجارية و

التسجيل:رقم ــعلال: القسم التجاريةوم ــــــــ

محاسبة و ماليةتخصص: ال

نيل شهادة ماستر أكاديميلمذكرة مكملة

:إشراف الأستاذ :الطالب إعداد

عبود زرقين د.أ ياسين رماش

المناقشة: نة ال

البوا-د أم جامعة سا رئ جباري شو

البوا-د-أ أم جامعة مقررا و مشرفا ن زرق عبود

مناقشا-د تقرارت د البوايز أم جامعة

2016/2017السنة الجامعية

أثر التضخم على القوائم المالية في ظل الاعتماد على معايير المحاسبة الدولية

-دراسة حالة مؤسسة نفطال وحدة أم البواقي-

شكر و عرفان

ية أحمد الله سبحانه و تعالى و أصمي و أسمم عمى نبينا بداو من تبعه محمد صمى الله عميه و سمم و عمى أله و صحبه

إلى يوم الدين أما بعد. بإحسان

ر و بخالص الامتنان و التقدير إلى الأستاذ يل الشكأتقدم بجز البحث. عبود زرقين الذي قبل الاشراف عمى هذا

إلى الأستاذ يزيد تقرارات عمى كما أتقدم كذلك بالشكر الجزيل كل مساعدته الجميمة و الكبيرة و تزويدي بمختمف المعمومات

الضرورية لمقيام بهذا البحث.

الإهداء الى أم الكرمة و الحنونة و إلى أب العزز حفظهما الله

و العافة. العفوو أطال عمرهما بمزد من الصحة و

أهدي ثمرة هذا العمل المتواضع.

الممخص:

أثر التضخم عمى القوائم المالية وىذا في ظل اعتماد معايير ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرف عمى

دولةعمى غرار ،معظم الدول متقدمة كانت أو نامية تعاني منياالمحاسبة الدولية، وىذا كونيا ظاىرة

الجزائر، حيث تم إسقاط ىذه الدراسة عمى إحدى المؤسسات متمثمة في مؤسسة نفطال فرع أم البواقي.

أن إعداد القوائم المالية في ظل وجود تضخم يؤدي إلى إصدار ىذه الدراسة ىذه وكان من أىم نتائج

لا تأخذ بعين أن معظم المؤسسات في الجزائر عمى ىذه الدراسة أكدت ، كما القوائم بصورة مضممة

وخمصت الدراسة إلى مجموعة من التوصيات أىميا . الاعتبار عند إعداد قوائميا المالية ظاىرة التضخم

خلايا تراقب العمل عمى إنشاء ، و مراعات التضخم قبل إعدادىا إلىمعدي القوائم المالية توجيو ضرورة

.التطورات الحاصمة في المستويات العامة للأسعار

.، القوائم الماليةمعايير المحاسبة الدولية، التضخم المفتاحية:الكممات

Astract :

This study aimed to identify the effect of inflation on the financial

statements and this is in light of the adoption of international accounting

standards , as a phenomenon experienced by most developed or developing

countries, like Algeria does , this study was dropped on an institution

represented by the Naftal branch of Oum El Bouaghi , one of the main findings

of this study is that the preparation of the financial statements in the presence of

inflation leads to the issuance of these lists misleadingly , the study also

confirmed that most institutions in Algeria do not take into account in the

preparation of their financial statements the phenomenon of inflation . The study

concluded with a set of recommendations, the most important of which is the

necessity of directing the authors of the financial statements to take into

consideration inflation prior to preparation , and to create cells that monitor

developments in general price levels .

Keywords : inflation, international accounting standards, financial statements.

IV

موضوعاتال فهرس الصفحة موضوعال

I وعرفان شكر II الإهداء

III الملخص IV-VII الفهرس العام

VIII الجداولفهرس

IX الأشكالفهرس

د -أ عامة مقدمة المحاسبة الدوليةالفصل الأول: الإطار النظري لمعايير

11 تمهيد 11-11 المبحث الأول: النشأة التاريخية للمحاسبة الدولية

IASC 11-11المطمب الأول: لجنة معايير المحاسبة الدولية 11-11 (IFACالمطمب الثاني: الاتحاد الدولي لممحاسبين )

11-11 (IAPC)المطمب الثالث: لجنة ممارسة المراجعة الدولية 13-11 المبحث الثاني: ماهية معايير المحاسبة الدولية

11-11 المطمب الأول: مفهوم معايير المحاسبة الدولية 11 أولا: تعريف المعيار

11-11 ثانيا: مفهوم معايير المحاسبة الدولية 11-11 ثالثا: مفهوم المحاسبة الدولية

11-11 المحاسبة الدوليةالمطمب الثاني: أسباب، أهمية وأهداف معايير 11-11 أولا: أسباب الاهتمام بالمحاسبة الدولية

11 ثانيا: أهمية معايير المحاسبة الدولية 11-13 ثالثا: أهداف معايير المحاسبة الدولية

13-11 المطمب الثالث: المعايير المحاسبية الدولية 11-11 أولا: أهم معايير المحاسبة الدولية

11-11 موجزة عن المعايير المحاسبية الدولية ثانيا: لمحة 13 ثالثا: كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية

11-11 المبحث الثالث: أهم إصدارات معايير المحاسبة الدولية 11-11( والمعيار المحاسبي الدولي 10المطمب الأول: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

V

(.10رقم ) 11-11 (10المحاسبي الدولي رقم )أولا: المعيار

11-11 (10ثانيا: المعيار المحاسبي الدولي رقم )( و المعيار المحاسبي الدولي 70المطمب الثاني: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

11-11 (72رقم )

11-11 (70)أولا: المعيار المحاسبي الدولي رقم 11 (72ثانيا: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

13-11 (63المعيار المحاسبي الدولي رقم ) المطمب الثالث: 11-11 (63محاور المعيار المحاسبي الدولي رقم )أولا:

SCF 11-13( في ظل63ثانيا: تكييف المعيار المحاسبي الدولي رقم ) 11 خلاصة الفصل

الثاني: أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية في ظل الاعتماد عمى معايير المحاسبة الفصل الدولية.

11 تمهيد 11-11 المبحث الأول: ماهية التضخم

11-11 المطمب الأول: تعريف التضخم وأسبابه 11-11 أولا: تعريف التضخم 11-11 ثانيا: أسباب التضخم

11-11 الثاني: آثار التضخم وكيفية حسابه المطمب 11-11 أولا: آثار التضخم

13-11 ثانيا: أنواع التضخم 11-13 كيفية حسابه: ثالثا

11-11 المطمب الثالث: التضخم في الجزائر 11-11 5151إلى سنة 5991أولا:معدلات التضخم من سنة

11-11 التضخمالإجراءات المتخذة من الجزائر لمواجهة ثانيا: 11-11 المبحث الثاني: القوائم المالية وأثر التضخم عليها

13-11 المطمب الأول: مفهوم القوائم المالية، أهدافها ومستخدميها 11 أولا: مفهوم القوائم المالية

11 ثانيا: أهداف القوائم المالية 13-11 ثالثا: مستخدمي القوائم المالية واحتياجاتهم من المعمومات

11-13القوائم المالية أساليب قياس عناصرها وعرضها وفق المطمب الثاني: أنواع

VI

معايير المحاسبة الدولية 11-13 أولا: أنواع القوائم المالية

11-11 ثانيا: أساليب قياس عناصر القوائم المالية 11-11 ثالثا: عرض القوائم المالية وفق معايير المحاسبة الدولية

11-11 المطمب الثالث: أثر التضخم عمى القوائم المالية 11-11 أولا: أثر التضخم عمى قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية(

11-11 ثانيا: تأثير التضخم عمى قائمة الدخل( التقرير المالي في 92الثالث: معيار المحاسبة الدولي رقم ) المبحث

11-11 الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع

11-11 المطمب الأول: التعريفات والمصطمحات الواردة في المعيار 11 ( ونطاقه59المطمب الثاني: هدف المعيار رقم )

11 (59أولا: هدف المعيار رقم ) 11 (59رقم )ثانيا: نطاق المعيار

المطمب الثالث: إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية 11-11 والتكمفة الجارية في ظل ظروف التضخم

أولا: إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل 11-11 ظروف التضخم

المعدة عمى أساس التكمفة الجارية في ظروف ثانيا: إعادة صياغة القوائم 11 التضخم

11 خلاصة الفصل تعديل القوائم المالية -أم البواقيGPLفرع -دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال الفصل الثالث:

11 تمهيد 11-13 المبحث الأول: تقديم مؤسسة نفطال

11-13 المطمب الأول: لمحة عن مؤسسة نفطال 11-11 المطمب الثاني: الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال

11 مهام مؤسسة نفطال :لثالثا المطمب 11-11 أم البواقي GPLوحدة المبحث الثاني: تقديم 11-11 أم البواقي GPLوحدة المطمب الأول: ماهية

GPL 11أولا:التعريف بوحدة 11-11 أم البواقي GPLموارد وحدة ثانيا:

11-11 أم البواقي GPLهيكمة وحدة المطمب الثاني:

VII

11-11 أم البواقي GPLالمطمب الثالث: دور وأهداف وحدة 13-11 أم البواقي GPLأولا: دور ومهام وحدة

11-13 ثانيا: أهداف المؤسسة وتحدياتها 11-11 وحدة أم البواقي GPL: عرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال ثالثلاالمبحث

11-11 3102المطمب الأول: عرض قائمة المركز المالي لسنة 11-11 5152المطمب الثاني: عرض قائمة المركز المالي لسنة

11-11 3102:عرض قائمة الدخل لسنة المطمب الثالث 11-11 1311المطمب الرابع: عرض قائمة الدخل لسنة

111-133 فرع أم البواقي –المبحث الثاني: تعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطال 131-133 7106المطمب الأول: تعديل قائمة المركز المالي لسنة

131-133 7106أولا: تعديل التثبيتات والاهتلاك لسنة 131 7106ثانيا: تعديل جانب الخصوم لسنة

131-131 7102الثاني: تعديل قائمة المركز المالي لسنة المطمب 131-131 7102أولا: تعديل جانب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة

131 7102ثانيا:تعديل جانب الخصوم لسنة 111-131 7106المطمب الثالث: تعديل قائمة الدخل لسنة 111-111 7102المطمب الرابع: تعديل قائمة الدخل لسنة

111-111 المبحث الرابع: تحليل النتائج 111-111 7106المطمب الأول: تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة 111-111 7102المطمب الثاني: تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة 111 5152المطمب الثالث: تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة

111 5152الرابع: تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة المطمب 111 خلاصة الفصل

111-113 العامة الخاتمة 124-128 قائمة المصادر و المراجع

الملاحق

VIII

الجداولفهرس

الصفحة عنوان الشكل الرقم IASC 10-12أهم معايير المحاسبة الدولية عن لجنة 10 01 كيفية التسجيل المحاسبي لانخفاض الأصول العينية والمعنوية 11 51-52 1051إلى سنة 5991التضخم من سنة معدلات 12 65 1002 – 5990تطور المؤشرات النقدية خلال الفترة 10 51 مستخدمي القوائم المالية 16 IASC 50أساليب قياس عناصر القوائم المالية حسب لجنة 15 00-01 أثر التضخم على بعض عناصر الإطار المفاهيمي للمحاسبة 10 06 النقدية والبنود غير النقديةالبنود 10 00 أم البواقي GPL وسائل النقل الخاصة بوحدة 10 06 الموارد البشرية التي تملكها وحدة أم البواقي 01 02-01 13/31/1131الميزانية العامة للسنة المالية المقفلة في 00 06-00 13/31/1132الميزانية العامة للسنة المالية المقفلة في 01 00-05 13/31/1131للفترة NAFTAL جدول حسابات النتائج لمؤسسة 02 00-00 13/31/1132للفترة NAFTAL جدول حسابات النتائج لمؤسسة 00 012-010 3102تعديل جانب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة 06 010 3102تعديل جانب الخصوم لسنة 05 010-016 3102تعديل جانب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة 00 010 3102تعديل جانبي الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة 18 000-010 3102تعديل قائمة الدخل لسنة 11 002-001 3102تعديل قائمة الدخل لسنة 10

IX

فهرس الأشكال

الصفحة عنوان الشكل الرقم 01 كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية 10 54 العلاقة بين كمية النقد والأسعار 10 54 زيادة المستوى العام للأسعار 10 54 ارتفاع الأسعار 15 54 2015–0994التضخم في الجزائر من سنة معدلات 14 55 العلاقة بين معدل زيادة الإنفاق والتضخم 14 60 أنواع القوائم المالية 10 61 مكونات الميزانية 10 62 محتويات قائمة الدخل 19 62 متطلبات إعداد قائمة التدفقات النقدية 01 00 الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال 00 04 أم البواقي GPLالهيكل التنظيمي لوحدة 00

عامة مقدمة

‌أ

:تمهيد

إلى كسر ومحو الحدود الآخر أنو يتجو يوما بعد يلاحظ وم يلواقع الاقتصاد الإن الملاحظ وعمى رأسيا الشركات ظيور الشركات الكبرى يتجسد من خلال السياسية والجغرافية، وىذا ما

خارج بمدىا معظم الشركات الكبرى إلى زيادة استثماراتيا حيث اتجيت ، الجنسياتالمتعددة وكما ىو معروف فإن ىناك اختلافا منظوميا الأصمي من خلال فروعيا في مختمف ربوع العالم،

يوحد التعاملات المتنوعة وتجاريا من دولة إلى أخرى، الأمر الذي استمزم وضع نظام عالمي الدول بيدف إرضاء الجميع.والكبيرة بين ىذه

إن عمم المحاسبة نشاط قائم عمى تسجيل وتبويب مختمف العمميات بيدف إيصال المعمومات كالمديرين والمساىمين، والخارجين كالدولة إلى من ليم علاقة بالمؤسسة سواء الداخمين

المحاسبة لما تحتويو مزايا عمم المحاسبة القوائم المالية، التي تمثل نتاجوالمستثمرين، ومن أبرز معمومات ميمة كما قيل سابقا لمداخمين والخارجين من ذوي العلاقة بالمؤسسة.

إحدى المشاكل الاقتصادية التي تعاني منيا جميع الدول المتقدمة منيا ظاىرة التضخمتعتبر سبية وما ليا من آثار سمبية عمى صحة ومصداقية البيانات والمعمومات المحاأو حتى النامية،

في حيث أن عدم المصداقية والموضوعية التي تكون المؤسسة ممزمة بإخراجيا والإفصاح عنيا، قطعا إلى تقديم معمومات مضممة ولا تمثل الواقع فعلا، الأمر الذي سيؤدي القوائم المالية يؤدي

بالمؤسسة إلى اتخاذ قرارات غير سميمة مما يؤثر عمى مكانة المؤسسة في السوق سواء كان عمى حد سواء تولي اىتماما ىذا وغيره أمر جعل العالم بكتمتيو المتقدمة والنامية محيا أم عالميا، والوقوف إلى مسبباتو والأىم الوصول إلى تضخم ومحاولة الإحاطة بجميع أبعاده بالغا بموضوع ال

حمول لمحاربة مشكمة التضخم في الاقتصاد ومحاولة جعل معدلاتيا في أدنى مستوياتيا، لأنو ن حدث وواجيت قيل بأنو لا يمكن جعل معدل التضخم في أي دولة تحت معدل ثلاثة بالمائة وا

أي مناخ متقدم كان أو نام، لزم عمييا كيفية تسجيل العمميات والأحداث المؤسسة الناشطة في في قوائميا المالية التي تمثل صورة عمييا.

عامة مقدمة

‌ب

تم وضع نظام عالمي ييدف إلى توحيد التعاملات المختمفة بين دول وكما قيل أعلاه فإنو اصا بموضوع العالم، وىذا من خلال معايير محاسبية دولية، ىذه الأخيرة خصصت معيارا خ

وأصره عمى صحة وموضوعية القوائم المالية. التضخم

أولا: الإشكالية الرئيسية:

يمكن طرح وصياغة الإشكالية الرئيسية لمبحث وىي كما يمي: من خلال ما تم قولو أعلاه

ما ىو أثر التضخم عمى القوائم المالية في ظل اعتماد معايير المحاسبة الدولية؟

الفرعية للإشكالية: الأسئلةثانيا:

لمعالجة الإشكالية المطروحة لا بد من إعادة صياغتيا ضمن مجموعة من الأسئمة الفرعية:

ما المقصود بالتضخم وما أنواعو؟ -1

ما ىو أثر التضخم عمى القوائم المالية؟ -2

كيف ظيرت وتطورت معايير المحاسبة الدولية؟ -3

مشكمة التضخم وأثره عمى القوائم المالية؟ كيف عالجت معايير المحاسبة الدولية -4

فرضيات البحث:ثالثا:

لغرض الإجابة عمى الأسئمة الفرعية يمكن افتراض ما يمي:

ظاىرة التضخم ىي الزيادة في الطمب الإجمالي عمى العرض الإجمالي، الأمر الذي -1سيؤدي إلى ارتفاع مستوى الأسعار، ولمتضخم أنواع عديدة يمكن ذكرىا في: التضخم المتدرج،

التضخم المفرط، التضخم المحمي والتضخم المستورد )الخارجي(.

مفة التاريخية في ظل وجود التضخم تكون إن القوائم المالية المعدة عمى أساس التك -2 مضممة وغير صادقة.

عامة مقدمة

‌ت

وخاصة ظيور -المتقدمة والنامية–إن زيادة التعاملات الاقتصادية بين دول العالم -3

الشركات الكبرى، الأمر الذي تطمب اىتمام الأكاديميين والميندسين عمى حد سواء مما سيل

ة.ظيور ونشأة وتطبيق معايير المحاسبة الدولي

خصصت معايير المحاسبة الدولية معيارا خاصا يعمل عمى تبيان آليات التخمص من -4

(.IAS 22أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك من خلال المعيار رقم )

الموضوع: اختيارأسباب : رابعا

لدراسة الموضوع. الميول الشخصي -1

.الموضوع مرتبطة بيذا ى خر أخمف الحافز لمقيام بدراسات -2

.الجامعية بالموضوع إثراء المكتبة -3

أثر التضخم أم لا. الاعتباربعين معرفة حالة إعداد القوائم المالية لممؤسسات ىل تأخذ -4

وع الساعة.بموضوع التضخم حيث أصبح موض الاىتمامتزايد -5

مكانة التضخم محميا و دوليا.معرفة -6

عامة مقدمة

‌ث

أهمية الدراسة:: مسااخ

لممؤسسة التي ليا علاقة بين مختمف تستمد الدراسة أىميتيا من أىمية القوائم المالية -1 .سواء داخل المؤسسة أو خارجيا الأطراف

و جزئبوشاسعا وىو موضوع ميم كون العالم يعتبر موضوع التضخم موضوعا واسعا -2 المتقدم والمتخمف يعيش فيو.

المحاسبة الدولية لدراسة إعداد القوائم عممية تتمثل أساسا في إبراز أىمية معايير وىميتأ -3 ميتمة بأثر التضخم.المالية

.في نفس الموضوع زتجنأأىمية عممية تتمثل في مساىمة بسيطة وتكممة لمبحوث التي -4

أهداف الدراسة:: سادسا

.التضخم عمى القوائم المالية أثرالتعرف عمى -1

.إعداد القوائم المالية معالجة التضخم عند كيفيةالتعرف عمى -2

بعض التوصيات التي من شأنيا تحفيز المؤسسات عند إعداد القوائم المالية الأخذ اقتراح -3 بعين الاعتبار أثر التضخم.

الضوء عمى أىم أسس معايير المحاسبة الدولية ومدى تطابقيا مع النظام تسميط -4 .المحاسبي لممؤسسات

تأثيره عمى الاقتصاد الوطني بصفة عامة و عمى موضوع التضخم و كيفية دراسة -5بالتالي تأثيره المباشر عمى المعمومات المالية المنشورة التي تكون ة وفة خاصالأسعار بص

التي ستتخذىا المؤسسة. راراتالقعمى ذلكفي القوائم المالية و مدى انعكاس

عامة مقدمة

‌ج

المنهج المتبع:: سابعا

المنيج من مجموعة من التقنيات والطرق الملائمة والمنظمة والتي ترسم المسار يتكون الذي ينبغي أن يمتزم بو الباحث حتى يتمكن من الإجابة بموضوعية عن التساؤلات الصحيح

(1).المطروحة في الإشكالية والوصول إلى نتائج دقيقة

ئم لتحديد الإطار النظري لمدراسة فيو الملا سيتم خلال ىذا البحث تطبيق المنيج الوصفي والوصول إلى مجموعة من المتداخمة في الموضوع وتحديد مختمف المصطمحات والمفاىيم

لإسقاط الأنسبلأنو البيانات والمعمومات الذي يعمل عمى تحميميا، وكذلك المنيج الاستقرائي .الدراسة النظرية عمى أرض الواقع

الدراسات السابقة:: ثامنا

:1002دراسة المحضار -1

هدفت هذه الدراسة إلى: -2-2

معرفة أثر التضخم عمى القوائم المالية معتمدا في ذلك عمى القيم النسبية المالية المعدلة المنشورة لشركة الصناعة للأسعار وكذلك ىدفت ىذه الدراسة غمى معرفة أثر تعديل القوائم المالية

.اليمنية

إلى: توصل الباحث -1-2

الفرق بين اتساعأن التغيرات في المستوى العام للأسعار في المدى القصير يؤدي إلى عدم .التاريخيةالقيم المعدلة والقيم

.الأسعار واضحا الطويل فيظير أثر تغير الأجلفي أما

:1991دراسة العيسي -2


.8، ص3891القاىرة، صلاح مصطفى الفوال، مناىج بحث العموم الاجتماعية، مكتبة غريب، - 1

عامة مقدمة

‌ح

أثر التضخم ومدى تأثيره عمى عناصر الميزانية العامة لمشركات، وكذلك ىدف إلى معرفة .الأردنيةالقوائم والمعمومات التي تنشرىا شركات المساىمة بنوعية الدعوة إلى الاىتمام

توصل الباحث إلى: -2-2

قصور القوائم المالية التي تعد دون اخذ بعين الاعتبار تغيرات في مستوى الأسعار. -

.كما توصل إلى ضرورة الاىتمام بالقوة الشرائية لمدينار عند إعداد قوائم المالية لمشركات -

: 1995/ دراسة الجابري 3


المعمومات المحاسبية الموجودة في القوائم المالية المعدة عمى أساس مبدأ التكمفة علاقةقرارات استثمارية مناسبة وتمكن من تحقيق عوائد اتخاذالتاريخية وعوائد الأسيم وكما ىدف إلى

عمى متخذ القرار.


المالية المعدة عمى أساس مبدأ عدم وجود علاقة بين المعمومات المحاسبية في القوائم - .التكمفة التاريخية والعوائد عمى الأسيم

.2009دراسة نجوى بلقاسم عبد الصمد -4


التعرف عمى طريقة إعادة تقويم الأصول كمدخل لمحاسبة التضخم مع التركيز عمى الأصول .الثابتة المستيمكة دفتريا

توصلت الباحثة إلى: -4-2

إعادة تقويم الأصول الثابتة دفتريا وما تزال تعمل بالطاقة الإنتاجية مما يجعل الحسابات .التقييم الموحد سيسيل من إعادة تقييم المؤسساتوأن أساس تعطي صورة أكثر واقعية

عامة مقدمة

‌خ

دراسة محمد عبد الحليم عمر -5


البنوك الإسلامية وكذلك ىدف لتزامات مع التركيز عمىأثر التضخم عمى الحقوق والا معرفةحاسبية لأثار التضخم عمى بنود القوائم المالية ممتكاممة لبيان كيفية المعالجة ال إلى تقديم رؤية

.في البنوك الإسلامية


وء معدل التضخم في الدولة وقيمة يتقرر الأخذ بالمحاسبة عن التضخم من عدمو في ض .(النسبية الأىمية) البنود المالية، أخذ بالمبدأ المحاسبي

مميزات الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة:: تاسعا

تضمنت ىذه الدراسة بعض الجوانب التي جاءت في الدراسات السابقة، إلا أن أىم ما يميزىا عن الدراسات السابقة، بالنسبة لمجانب النظري في ىذه الدراسة تم تخصيص فصل كامل للإطار النظري لممحاسبة الدولية، وىذا ما لم نجده في معظم

ني تم الثا فصلالواحد، وكذلك في ال لا يتعدى فييا المبحثالدراسات السابقة، حيث الذي يدرس التقارير المالية في ظل ( 28عرض المعيار المحاسبي الدولي رقم )

اقتصاديات التضخم، وتم تخصيص مبحث لعرضو بالتفصيل، أما الجانب التطبيقي تم عرض بعد اختيار مؤسسة رائدة في تطبيق معايير المحاسبة الدولية في الجزائر

عمى (2134-2131مركز المالي ليذه المؤسسة، وىذا لسنتين متتاليتين )قائمتي ال، وتم العمل عمى إبعاد أثر وتم أيضا عرض قائمتي الدخل لنفس الفترةالتوالي، ن طريق تعديميا.من ىذه القوائم، وذلك ع التضخم

عامة مقدمة

‌د

هيكل الدراسة:: عاشرا

تم تقسيم هذه الدراسة إلى:

.لمعايير المحاسبة الدولية لمفاىيمياسيتم التطرق من خلالو إلى الإطار الأولالفصل

أثر التضخم عمى القوائم المالية في ظل معايير أما الفصل الثاني سيتم من خلالو معرفة .معايير المحاسبة الدولية بأثر التضخم عند إعداد القوائم المالية اىتمامالمحاسبة الدولية أي مدى

.دراسة الحالة كفصل ثالث محاولة تطبيق الإطار النظري لمدراسة عمى الواقع الميداني أما

الفصل الأول الإطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية

11

تمهيد:

يمكف تعريف المعايير بأنيا إرشادات عامة تؤدؼ إلى توجيو وترشيد الممارسة العممية في المحاسبة.

إف دراسة مراحل تطور المحاسبة يوضح مدػ ارتباط موضوع المحاسبة مع تطور المجتمعات في المجالات سواء تمؾ الاقتصادية والاجتماعية والسياسية، ومع تطور أنشطة وحجـ المؤسسات مختمف

ييا الحدود الجغرافية لمبمداف وعمى سبيل الذكر لا الحصر الشركات المتعددة الجنسيات التي تنشط وتخطف دولة إلى أخرػ اليوـ في شتى ربوع العالـ وتجاوزت حدود بمدانيا الأصمية، ونتيجة لوجود اختلافات م

ظيرت الحاجة إلى معايير محاسبية عالمية لإنياء ىذه الاختلافات خاصة في مجاؿ إعداد القوائـ المالية التي تبنى عمى نظـ محاسبية موحدة تسيل عمى المخططيف الاقتصادييف بناء خطط اقتصادية شاممة

وقومية عمى أساس بيانات محاسبية متجانسة.

وؿ العالـ تبنت المعايير المحاسبية الدولية وىذا لأىمية ىذه المعايير، والمزايا التي واليوـ العديد مف د ترجع إلى ىذه الدوؿ إثر تبني ىذه المعايير مف تخطيط ورقابة وحتى توجيو.

وقد تـ تقسيـ ىذا الفصل إلى ثلاث مباحث أساسية حيث يتـ التطرؽ إلى:

بة الدولية.المبحث الأوؿ: النشأة التاريخية لممحاس

المبحث الثاني: ماىية معايير المحاسبة الدولية.

المبحث الثالث: إصدارات معايير المحاسبة الدولية.

ليةالإطار النظري لمعايير المحاسبة الدو الفصل الأول

12

المبحث الأول: النشأة التاريخية لممحاسبة الدولية

نشأت المحاسبة تمبية لحاجات المشروعات الأعماؿ المختمفة، وكانت السياسات المحاسبية المتبعة المشروع، وعمى الرغـ مف أف تاريخ المحاسبة يعتبر تاريخا دوليا لكف الاىتماـ بالمحاسبة الدولية سواء في

عمى المستوػ الميني أو الأكاديمي ظير في القرف الماضي فقط، فأدت الحاجة إلى معايير المحاسبة ر الذؼ أدػ إلى تسييل فيـ الدولية إلى الاىتماـ بيا مف قبل الأكاديمييف والمينييف عمى حد سواء، الأم

وتطبيق معايير المحاسبة الدولية.

IASCالمطمب الأول: لجنة معايير المحاسبة الدولية

ىي منظمة مستقمة تيدؼ إلى إعداد معايير يمكف استخداميا مف قبل الشركات والمؤسسات لدػ إثر اتفاؽ بيف 3751عاـ إعداد القوائـ المالية في جميع أنحاء العالـ، وقد شكمت ىذه المجنة في

يا والياباف والمكسيؾ وىولندا وايرلندا نالمنظمات المحاسبية القائدة في كل مف أستراليا وكندا وفرنسا وألماشممت عضوية المجنة كلا مف المنظمات المحاسبية المينية 3761والولايات المتحدة الأمريكية ومنذ عاـ

صارت المجنة تضـ 3774وابتداء مف كانوف الثاني IFAC الأعضاء في الاتحاد الدولي لممحاسبيفبمداف يمثموف مميوني محاسب وقد شاع استخداـ المعايير الدولية حتى تمؾ 302عضو مف 321

1المنظمات أو الدوؿ التي لـ تنضـ إلى عضوية المجنة بعد.

، وتمت 0000ماؼ 03وبعدىا عقد الدستور الجديد لمجمس لمعايير المحاسبة الدولية اعتبارا مف 03مف (IFRS)والآف أصبحت مؤسسة (ISAB)إعادة تسمية ىيئة وضع المعايير المحاسبة الدولية

ايير تقوـ عمى تطوير والتعميق عمى الإرشادات التفسيرية لتطبيق المع (IFRIC)، ولجنة 0000أبريل 2(.ISABالصادرة عف مجمس معايير المحاسبة الدولية وىذا بعد موافقة )

مسؤولية تعديميا وتطوير وتفسير المعايير. عمى عاتقيا وقد أخذت

-304، ص ص 0033حسف القاضي، مأموف حمداف، المحاسبة الدولية ومعاييرىا، دار الثقافة لمنشر والتوزيع، عماف، الأردف، - 1

305. 2 - http://www.iasplus.com 0035/03/07 متاح المطالعة بتاريخ

http://www.iasplus.com/


13

بدأت مؤسسة لجنة معايير المحاسبة الدولية بالتعاوف مع مجمس معايير المحاسبة الدولية وقدبإصدار تفسيرات معايير التقارير المالية الدولية، وتقوـ بإعداد مرجع عاـ لممعايير الدولية ابتداء مف عاـ

0004.1

(IFAC)المطمب الثاني: الاتحاد الدولي لممحاسبين

دولة يمثموف أكثر 336عضو في 333ويضـ 3755نة المحاسبة تأسس عاـ ىو منظمة عالمية لميمميونيف ونصف مميوف محاسب، ييدؼ الاتحاد إلى تعزيز مينة المحاسبة في العالـ مف خلاؿ 0.3مف

إنشاء معايير مينية عالية المستوػ والتشجيع عمى اعتمادىا.

وقد قامت لجاف الاتحاد بوضع المعايير التالية:

معايير الدولية لممراجعة وخدمات التأكيد.ال -

معايير دولية لرقابة الجودة. -

قواعد دولية لأخلاقيات المينة. -

معايير التأىيل الدولية. -

معايير المحاسبة الدولية في القطاع العاـ. -

وتشمل إجراءات وضع معايير ما يمي:

سبية لثلاث دوؿ عمى يشكل المجمس لجنة دولية توجييية تضـ ممثميف عف المنظمات المحا .3 الأقل.

تحدد المجنة التوجييية كل القضايا المرتبطة بالموضوع وتراجعيا جيدا وتدرس المجنة الممارسات .0 المحاسبية المحمية والإقميمية، وبعد ذلؾ تقدـ إلى المجنة موجزا بالنقاط الرئيسية.

تعد المجنة مسودة عرض تمييدية لمموافقة مف قبل المجمس. .1

2تعيد المجنة التوجييية النظر بالتعميقات وتعد مخطط المعيار المحاسبي الدولي. .2

.330 -307حسف القاضي، مأموف حمداف، المرجع السابق، ص ص - 1 .333 -330المرجع السابق، ص ص، -2


14

معيارا محاسبيا دوليا قبل أف تتـ إعادة ىيكمتيا، وبعد مراجعات IASC23وقد أصدرت ىيئة المجنة ى تفسيرا حت 11معيارا، كما أصدرت العديد مف التفسيرات والتي بمغت 12عديدة لتمؾ المعايير فقد بقي

،(IASRلتصبح تحت اسـ مجمس معايير المحاسبة الدولية) (IASCوقد أعيدت ىيكمة ) 0003عاـ 1حيث يقوـ ىذا المجمس بمياـ تطوير معايير المحاسبة الدولية.

(IAPC)لجنة ممارسة المراجعة الدولية المطمب الثالث:

مسؤولة عف وضع المعايير تمت الإشارة سابقا إلى لجنة معايير المحاسبة الدولية والتي كانت ، حيث انتيت ىذه المرحمة وتـ إنشاء مجمس معايير 0003-3751المحاسبية الدولية خلاؿ الفترة

المحاسبة الدولية ليحل محل لجنة معايير المحاسبة الدولية، وتـ إجراء إعادة ىيكمة وا عادة النظر في البنية ويميا والنيوض بمستوػ الإنجاز فييا، وأصبح التمثيل التحتية لمجنة معايير المحاسبة الدولية مف أجل تق

في المجالس والمجاف يعتمد عمى الكفاءة والخبرة وليس عمى أساس التمثيل الجغرافي كما كاف متبع في لجنة معايير المحاسبة الدولية، وأصبح الأعضاء في المجالس والمجاف يعمموف بتفرع كامل، واشتممت

عادة ىيكمة البنية التحتية بما فييا مجمس الإدارة ومجمس الأمناء، وتشكيل عممية إعادة الييكمة عمى إ مجمس استشارؼ لممعايير وضع دستور جديد وأخيرا تسجيل المجنة كمؤسسة غير ىادفة لمربح في أمريكا

وتسجيل مجمس المعايير في لندف.

عمى قبوؿ 0000الية في عاـ وتميزت ىذه المرحمة بموافقة الييئة العالمية المشرفة عمى الأسواؽ المالبيانات المالية المعدة وفقا لممعايير المحاسبية الدولية، وفرضت شروطا أخرػ مثل إظيار معمومات

فصاحإضافية تبيف مدػ تأثير ىذه المعمومات إضافي وأخيرا تفسير الاختلافات. وا

مف تخفيف القواعد والإجراءات إف التطورات في التجارة العالمية مف شأنيا أف تؤدؼ إلى موجة جديدةف الطمب عمى رؤوس الأمواؿ التي يتوقع ليا النمو مف الأسواؽ رأس صلاح الاقتصاديات المحمية، وا وا

2الماؿ الرئيسية تعتمد كل توافق مبادغ المحاسبة العامة المحمية ومعايير المحاسبة الدولية.

.333 -330المرجع السابق ذكره، ص ص - 1 2 - www.ifrs.com . 07/03/0035متاح المطالعة بتاريخ

http://www.ifrs.com/


15

كوف لغة المعيار الإنجميزية ويعطي وقت كاؼ وعند إصدار المعيار أو البياف يحدد تاريخ سريانو وتلترجمتو إلى المغات الأخرػ عف طريق المنظمات الأعضاء التي تذكر اسـ المنظمة التي قامت

1بالترجمة.

، بيروت، 32ماثيو بيشنتف، النيوض بمينة المحاسبة عمى الصعيد الدولسي، مجمة المحاسبة، مف دوف ذكر الجامعة، العدد - 1

.03، ص 3771


16

المبحث الثاني: ماهية معايير المحاسبة الدولية

يع المجالات الاقتصادية منيا تتفاعل الدولة بشكل عاـ تفاعلا إيجابيا مع البيئة الدولية في جميجابية وبما أف المحاسبة والاجتماعية والسياسية وحتى تمؾ الثقافية، الأمر الذؼ أدػ إلى نتائج مرغوبة وا

يمر جنبا إلى جنب مع المجاؿ الاقتصادؼ دعت الحاجة إلى نظاـ محاسبي دولي يعمل عمى ىي مجاؿتنظيـ وترتيب وتسيير جميع المعاملات التجارية الكثيرة العالمية بيف مختمف الدوؿ، الأمر الذؼ أدػ إلى

–كاديمي أو المستوػ الأ –الممارسيف –المستوػ الميني مفاىتماـ بدراسة المحاسبة الدولية سواء والعمل عمى تحديد المبادغ والمعايير التي يحتوؼ الموضوع، وبعد تطبيقيا في البداية في –الباحثيف

الميداف العممي كانت لو أثر إيجابي عمى ىذه الممارسات والمعاملات التجارية العالمية.

المطمب الأول: مفهوم معايير المحاسبة الدولية

.المحاسبة الدولية وجب التطرؽ إلى تعريف المعيار قبل التطرؽ إلى مفيوـ معايير

:أولا: تعريف المعيار

عرفت المعايير بكونيا النماذج التي يتـ الاتفاؽ عمييا و يحتذػ بيا لقياس درجة اكتماؿ أو كفاءة إف المعايير، حسب محمود الضبع، عبارات وصفية تحدد الصورة المثمى التي نبغي أف تتوفر في شيء ما 1.الذؼ توضع لو المعايير، أو التي نسعى إلى تحقيقيا الشيء

2مفهوم معايير المحاسبة الدولية: ثانيا:

المعيار المحاسبي ىو بياف كتابي تصدره ىيئة تنظيمية رسمية محاسبية ويتعمق ىذا البياف بعناصر عماؿ ويحدد أسموب القوائـ المالية أو نوع مف العمميات أو الأحداث الخاصة بالمركز المالي ونتائج الأ

القياس أو العرض أو التصرؼ أو التوصيل المناسب.

والمعايير المحاسبية عبارة عف مسطرة لقياس السموؾ الاقتصادؼ لمنظمات الأعماؿ المختمفة، فيي قياسات تطبقيا الشركات لقياس عناصر القوائـ المالية وبالتالي إلى تحديد نتائج النشاطات والموقف

.26، 6002محمود الضبع، المناىج التعميمية: صناعتيا وتقويميا، مكتبة الأنجمو المصرية، - 1توفيق محمد الشريف، رؤية مستقبمية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المحاسبية في المممكة العربية السعودية، مجمة - 2

.353 -352، ص ص 3765، سبتمبر 5الإدارة العامة، العدد


17

مد نتيجة النشاط )ربح أو خسارة( لأؼ شركة عمى المعايير المحاسبية بالدرجة الأساس والتي المالي، وتعت تحدد بدورىا السياسات والطرؽ والإجراءات المحاسبية التي ينبغي عمييا تطبيقيا والالتزاـ بيا.

و بأف وضع المعايير المحاسبية ىو نتاج عممية سياسية أكثر مما ى Horngrenومف ناحيتو يقوؿ 1عمل منطقي.

بعداد السرعة في السيارة إذ يؤثر في سموؾ سائقي Solomonsالمعيار المحاسبي كما يشبو السيارات أو يمكف خفض الحوادث بواسطة جعل العداد يقرأ السرعة أكثر مف الحقيقة ويكوف تأثيرا

2إيجابيا.

المحاسبي ىو عبارة عف قواعد قرار عامة تشتق مف كلا الأىداؼ والمفاىيـ النظرية لممحاسبة المعيار 3والذؼ يوجو تطور الأساليب المحاسبية.

وبصفة إجمالية يمكف القوؿ أف:

الإنجميزية، ولغويا تعني المقياس أو المكياؿ وىو ما يجب أف Standardكممة المعيار ترجمة لكممة شيء، ويعرؼ بأنو النموذج أو قاعدة لقياس الأداء، أما في المحاسبة فالمعيار المحاسبي يكوف عميو الaccounting standard ىو المرشد الأساس لقياس العمميات والأحداث والظروؼ التي تؤثر عمى

4المركز المالي لموحدة الاقتصادية ونتائج كماليا مع توصيل المعمومات إلى المستفيديف.

مفهوم المحاسبة الدولية:ثالثا:

ينظر الباحثوف إلى المحاسبة الدولية ابتداء مف بعدىا العالمي الذؼ يسعى إلى إحداث توافق أو توحيد لممبادغ والممارسات عمى المستوػ الدولي لمحصوؿ عمى طرؽ ومستويات متشابية مف حيث

المنظور يتمثل في إيجاد معايير الإفصاح والقياس، أؼ أف الدور الأساسي لممحاسبة الدولية مف ىذا

1 - Horngren CT, The Marketing of Accounting Standards Journal of Accountancy, october1973, p 61. 2 - Solomons.D, The Policization of Accounting in Financial Accounting Theory, ED. By Stephen Zeff and Thomas F. Keller MC- Graw- Hill Inc. M 1978, p 65- 72. 3 - Belkanau Ahmed, Accounting Theory Harcourt Jovanolich, IncNy. 1982, p 102.

ت لمعموـ الاقتصادية يعباس نوار الموسوؼ، الاعتراؼ بتكاليف الجودة الخفية عمى وفق المعايير الدولية المحاسبية، مجمة الكو - 4 .06، ص 0034، 01العدد ، فطنوالإدارية، كمية الإدارة والاقتصاد، جامعة واش


18

المحاسبة Jeaningكاممة لممبادغ المحاسبية تكوف مقبولة عمى نطاؽ عالمي، وفي ىذا النطاؽ يعرؼ الدولية عمى أنيا " مجموعة مف المعايير المحاسبية الموحدة والمقبولة دوليا بيدؼ إحكاـ الممارسة العممية

لممينة."

فيعرفيا بقولو: "المحاسبة الدولية تعتبر نظاـ عالمي يمكف إقراره وتطبيقو في كل Weirichأما الدوؿ، ويمكف تأسيس ووضع مبادغ محاسبية مقبولة عالميا عمى نطاؽ واسع كتمؾ الموجودة في الولايات

1ـ."المتحدة الأمريكية. المبادغ والممارسات يتـ تطويرىا حتى تكوف قابمة لمتطبيق في كل دوؿ العال

المطمب الثاني: أسباب، أهمية وأهداف معايير المحاسبة الدولية

و كذلؾ أىمية تبني معاييرىاو سيتـ محاولة معرفة أسباب الاىتماـ بالمحاسبة الدولية في ىذا المطمب أىـ أىدافيا التي تسعى لتحقيقيا.

:أولا: أسباب الاهتمام بالمحاسبة الدولية

المعايير المحاسبية الدولية ظيرت الحاجة إلييا لتكوف أساسا يتـ الرجوع إلييا في جميع - المعاملات التجارية.

ظيور المنظمات والييئات المحاسبية الدولية واىتماميا بالمحاسبة الدولية. -

التبادلات التجارية المختمفة بيف دوؿ العالـ والشركات الدولية. -

ختمف الدوؿ العالمية سابقا مع التوقع في زيادتيا مستقبلا.زيادة الاستثمارات بيف م -

تطور وتنوع الشركات الدولية وأنشطتيا في جميع نواحي العالـ. -

زيادة التضخـ العالمي الذؼ أصبح محرؾ أساسي في الاقتصاد العالمي. -

ىذا وغيره كاف لو السبب الرئيسي في الاىتماـ بالمحاسبة الدولية وخاصة تمؾ المتعمقة بالتنسيق. كل

التقدـ والتطور التكنولوجي الذؼ سيل مف عممية الاتصاؿ والتغمب والقضاء عمى الحواجز - السياسية والجغرافية.

البحث العممي واىتمامو بموضوع دراسة معايير المحاسبة الدولية. -

بولجنيب عادؿ، دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسيف جودة المعمومة المالية، مذكرة مقدمة لشيادة الماجستير، جامعة - 1

.1، ص 0032-0031 (، الجزائر،0قسنطينة )


19

بات أسعار صرؼ العملات الأجنبية المختمفة والمشاكل التي تؤدؼ إلى حدوثيا.تذبذ -

إف نمو وتطور الأسواؽ المالية الدولية كاف لو الأثر البالغ في ظيور معايير المعايير الدولية. -

زيادة حجـ الأعماؿ الدولية الذؼ أدػ إلى تحسف الاقتصاد العالمي الذؼ أدػ بدوره إلى الحاجة - معايير المحاسبة الدولية.إلى

اختلاؼ النظـ القانونية والجبائية بيف مختمف دوؿ العالـ، الأمر الذؼ أدػ إلى الحاجة إلى -معايير محاسبية دولية التي توجد خاصة في مجالات المحاسبة بيف مختمف دوؿ العالـ الأمر الذؼ

سيجعل المقارنة بيف الشركات سيمة وموحدة.

المحاسبة الدولية: أهمية معايير :ثانيا

تكمف مف اتخاذ القرار المناسب والأفضل. -

إيصاؿ نتائج القياس إلى الميتميف بالقوائـ المالية سواء مف داخل الشركة نفسيا أو مف خارجيا - كالمورديف، والدولة ...

تحديد وتسجيل الأحداث المالية التي تحدث في المؤسسة. -

ؤدؼ ذلؾ إلى تجنب اعتماد طرؽ محاسبية غير إف استخداـ معايير المحاسبة الدولية سي - صحيحة.

توحيد الأسس والقواعد التي تعالج العمميات والأحداث المالية والمحاسبية لممؤسسة اللأـ - والمؤسسات الفرعية ليا.

ضماف عدـ إعداد القوائـ المالية غير صحيحة مف المعديف وىذا بعد اعتماد وتطبيق معايير - المحاسبة الدولية.

اعتماد معايير المحاسبة الدولية يسيل مف اتخاذ القرارات السميمة في الوقت المناسب.إف -


20

أهداف معايير المحاسبة الدولية: :ثالثا

مف الطبيعي أف تكوف ىناؾ دوافع موضوعية للأطراؼ التي تسعى إلى وجود توافق دولي ومف بيف 1ىذه الأىداؼ يمكف ذكر ما يمي:

إعداد ونشر معايير المحاسبة التي سيتـ الاسترشاد بيا عند إعداد وتجييز القوائـ المالية. -

تعمل عمى تحسيف وتنسيق بيف الأنظمة والقواعد والإجراءات المحاسبية المرتبطة بإعداد القوائـ - المالية.

لمشركات خاصة الدولية منيا الوقت والماؿ الذؼ يبذؿ حاليا في معايير المحاسبة الدولية توفر - توحيد قوائميا المالية.

إف معايير المحاسبة الدولية تسيل العمميات الدولية والتسعير، وكذلؾ القرارات المتعمقة بتوزيع - الموارد.

تجعل الأسواؽ المالية أكثر كفاءة وفعالية. -

2النقاط التالية: كما يمكف ذكر أىداؼ ىذه المعايير في

تحديد وقياس الأحداث المالية لممنشأة. -

إيصاؿ نتائج القياس إلى مستخدمي القوائـ المالية. -

تحديد الطريقة المناسبة لمقياس. -

اتخاذ القرار المناسب. -

3كما يلاحع أف الحاجة إلى معايير المحاسبة الدولية يمكف تمخيصيا في:

تجييز القوائـ المالية التي تكوف مقبولة دوليا ومعترفة بيا.تستخدـ في إعداد البيانات المالية و

تساىـ في تحقيق التنسيق بيف الإجراءات والقواعد الخاصة بالمحاسبة. -

الدولية، مذكرة لنيل شيادة الماجستير، حاسبةالم سالمي محمد الدينورؼ، قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معايير - 1

)بتصرؼ(. 0007 -0006جامعة العقيد الحاج لخضر باتنة، كمية العموـ الاقتصادية، التسيير والتجارية، السنة حامد داود الطحمة، عضو مؤسس جمعية المحاسبة الأردنية، عضو ىيئة المحاسبة والمراجعة لدوؿ مجمس التعاوف الخميجي، - 2

تدوينو عمى الإنترنيت. 3 - www.mawdoo3.com 62/03/0035متاح المطالعة بتاريخ

http://www.mawdoo3.com/



21

توفير الجيد والوقت عند إعداد القوائـ المالية مف خلاؿ توحيد الإجراءات المحاسبية. -

تدعيـ عمميات التبادؿ النقدؼ الدولي. -

الأسواؽ المالية.زيادة كفاءة -

مساعدة الشركات في الحصوؿ عمى التمويل المالي المناسب. -

1كما تيدؼ معايير المحاسبة الدولية إلى:

صدارىا بما يحقق المصمحة العامة مع - إعداد ونشر المعايير المحاسبية عند إعداد القوائـ المالية وا العمل عمى القبوؿ الدولي.

الدولية. معايير المحاسبةمع قيتفد أعدت بما التأكد مف أف القوائـ المالية ق -

الث: المعايير المحاسبية الدوليةالمطمب الث

سيتـ معرفة أبرز معايير المحاسبة الدولية. في المطمب الثالث

:أهم معايير المحاسبة الدولية أولا:

:IASCيمخص أهم معايير المحاسبة الدولية عن لجنة: (10ل رقم )جدوال

رقـ المعيار

تاريخ آخر تاريخ الصدور موضوع المعيار تعديل

تاريخ النفاد

0003 0001 3753 عرض البيانات المالية 03 0003 0001 3753 المخزوف 00 - ممغى (06، 05ممغى حل محمو المعياراف ) 01 - ممغى (34، 00، 06ممغى حل محمو المعايير ) 02 - ممغى (03ممغى حل محمو المعيار رقـ ) 03 - ممغى (33ممغى حل محمو المعيار رقـ ) 04 3772 3770 3754 قوائـ التدفق النقدؼ 05صافي ربح أو خسارة الفترة، الأخطاء الأساسية 06

والتغيرات في السياسات المحاسبية3754 0001 0003

صلاح، التوجو الجديد نحو معايير الإبلاغ المالي الدولي، أطروحة دكتوراه غير منشورة، جامعة الجزائر. حواس - 1


22

- ممغى (16ممغى حل محمو المعيار ) 07 0003 0001 3756 العموميةالأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية 30 0003 0000 3757 عقود الإنشاء 33 0003 0000 ضرائب الدخل 30 - ممغى (03ممغى حل محمو المعيار ) 31 3776 3775 3763 التقارير المالية لمقطاعات 32المعمومات التي تعكس آثار التغير في الأسعار / 33

تـ سحبو3755 3767 0003

0003 0001 3760 الممتمكات والمصانع والمعدات 34 0003 0001 3760 عقود الإيجار 35 3773 3771 3760 الإيراد 36 0002 0002 3761 تكاليف منافع الموظفيف 37محاسبة المنح الحكومية والإفصاح عف 00

المساعدات الحكومية3761 3772 3772

0003 0001 3760 العملات الأجنبية آثار التغيرات في أسعار صرؼ 03 IFRS3 3761اندماج الأعماؿ ألغي بموجب 00 3773 3771 3762 تكاليف الاقتراض 01 0003 0001 3762 الإفصاح عف الأطراؼ ذات العلاقة 02 - ممغى (20، 17ممغى حل محمو المعياراف ) 03 3772 3770 3765 المحاسبة والتقرير عف برامج منافع القواعد 04القوائـ المالية الموحدة والمحاسبة عف الاستثمارات 05

في المنشآت التابعة3767 0001 0003

0003 0001 3767 المحاسبة عف الاستثمارات في المنشآت الزميمة 06التقرير المالي في الاقتصاديات ذات معدلات 07

تضخـ مرتفعة3767 3770 3772

الإفصاح عف القوائـ المالية لمبنوؾ والمؤسسات 10 المالية المتشابية

3767 3772 3776

التقرير المالي عف الحصص في المشاريع 13 المشتركة

3770 0001 0003


23

0003 0001 3772 الأدوات المالية: الإفصاح والعرض 10 0003 0001 3775 حصة السيـ مف الأرباح 11 3777 3776 3776 المرحميةالتقارير المالية 12 IFRS5العمميات المتوقفة استبدؿ بموجب 13 0002 0002 3776 انخفاض قمة الموجودات 14 3777 3776 3776 المخصصات، الالتزامات والموجودات المحتممة 15 0002 3777 3756 الموجودات غير ممموسة 16 0003 0003 3764 الأدوات المالية: الاعتراؼ والقياس 17 0003 0001 3764 الممتمكات الاستثمارية 20 0001 0001 0000 الزراعة 23

.303 -337المصدر: حسيف القاضي، مأموف حمداف، المرجع السابق ذكره، ص ص

ثانيا: لمحة موجزة عن المعايير المحاسبية الدولية:

1بعض معايير المحاسبة الدولية مف المعيار الأوؿ إلى المعيار العاشر: وفيما يمي شرح

عرض البيانات المالية: ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف أسس عرض القوائـ المالية المعيار الأول:المعدة للاستخداـ العاـ وذلؾ بيدؼ ضماف قابمية القوائـ المالية لممقارنة لنفس الشركة عبر الفترات المالية

لمتتالية بيف القوائـ المالية ومقارنتيا مع الشركات الأخرػ.ا

المخزوف: ييدؼ ىذا المعيار لوصف المعالجة المحاسبية لممخزوف حيث يوفر المعيار الثاني:المعيار الإرشادات والقواعد التي تحدد تكمفة المخزوف كما ييدؼ إلى وصف كيفية الاعتراؼ بالمخزوف

و كمصروؼ لاحقا.كأصل ثـ كيفية الاعتراؼ ب

.06، 05ممغى حل محمو المعياراف المعيار الثالث:

ى.ممغ المعيار الرابع:

.03معيار ممغى حل محمو المعيار المعيار الخامس:

-00، ص ص 0006محمد أبو نصار، جمعة حميدات، معايير المحاسبة والإبلاغ المالي الدولية، دار وائل لمنشر، عماف الأردف، - 1

332 .


24

.33: معيار ممغى حل محمو المعيار المعيار السادس

المعمومات حوؿ التغيرات : قوائـ التدفق النقدؼ: ييدؼ ىذا المعيار إلى ضماف توفير المعيار السابعفي النقدية وما يعادليا لممنشأة بواسطة قائمة التدفقات النقدية والتي يصنف مصادر التدفقات النقدية إلى تدفقات مف النشاطات التشغيمية والاستثمارية والتمويمية وذلؾ لمساعدة مستخدمي القوائـ المالية لمعرفة

الوضع النقدؼ.

ربح أو خسارة الفرصة، الأخطاء الأساسية، والتغيرات في السياسات صافي ال المعيار الثامن:وموثوقية البيانات المنشورة في القوائـ المالية ولزيادة درجة ملائمةالمحاسبية: مف أجل زيادة وتعزيز

قيق وقابمية مقارنة القوائـ المالية لنفس المنشأة مع المنشآت المختمفة لنفس الفترة جاء المعيار الثامف لتح إتباعياذلؾ وتحديد الأسس والمعايير الواجب مراعاتيا عند اختيار وتغيير السياسات المحاسبية الواجب

عند إعداد القوائـ المالية.

معيار ممغى. المعيار التاسع:

الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية العمومية: ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف متى المعيار العاشر:أة أف تعدؿ قوائميا المالية بالأحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية وقبل إصدار يجب عمى المنش

صدار القوائـ المالية وحوؿ الأحداث تمؾ القوائـ وكذلؾ الإفصاحات المطموب عرضيا حوؿ تاريخ إقرار وا اللاحقة لتاريخ الميزانية.

لى العاشر، يتـ شرح بإيجاز معايير المحاسبة وبعد شرح معايير المحاسبة الدولية مف المعيار الأوؿ إ 1الدولية مف المعيار الحادؼ عشر إلى المعيار الخامس والعشروف:

عقود الإنشاء: يعرض ىذا المعيار المعالجة المحاسبية للإيرادات والتكاليف المعيار الحادي عشر:عقد ذؼ السعر المحدد وعقد التكمفة المتعمقة بعقود الإنشاء حيث يعرؼ المعيار عقد الإنشاء ويفرؽ بيف ال

زائد نسبة.

.303 -301السابق ذكره، ص ص: حسيف القاضي، مأموف حمداف، المرجع - 1


25

ضرائب الدخل: يصف ىذا المعيار المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل التي المعيار الثاني عشر:تضـ جميع الضرائب المحمية والأجنبية المفروضة عمى الأرباح الخاضعة لمضريبة ويحدد المعيار

ريبة والدخل الضريبي والضريبة الجارية.تعريفات الربح المحاسبي والربح الخاضع لمض

(.03حل محمو المعيار )المعيار الثالث عشر:

التقارير المالية لمقطاعات: ييدؼ ىذا المعيار إلى مبادغ لتقديـ التقارير حوؿ المعيار الرابع عشر: السابق المعمومات المالية حسب القطاع وذلؾ لمساعدة مستخدمي البيانات المالية فيـ أفض للأداء

لممنشأة وتقديـ أحكاـ حوؿ المنشآت ككل

المعمومات التي تعكس آثار التغير في الأسعار: يجب عمى المنشأة التي المعيار الخامس عشر:تطبق ىذا المعيار أف تفصح عمى مبمغ التعديل أو المبالغ المعدؿ للاستيلاؾ وكذلؾ بالنسبة لتكمفة

المبيعات وتعديلات البنود النقدية.

الممتمكات والمصانع والمعدات ييدؼ ىذا المعيار إلى وصف المعالجة معيار السادس عشر:الالمحاسبية للأصوؿ المذكورة والاعتراؼ بيا، حيث يعرؼ ىذه الأصوؿ واستيلاكيا والقيمة القابمة

الإنتاجية والقيمة المتبقية والقيمة العادلة. والحياةللاستيلاؾ

عقود الإيجار: يتضمف ىذا المعيار تعريفا واضحا لعقد الإيجار ولأنواعو، المعيار السابع عشر:التمويمي والتشغيمي وغير القابل للإلغاء ويوضح المعيار كل نوع وطرؽ التعامل معيا وطرؽ عرضيا في

القوائـ المالية

ع البضائع وتأدية الإيراد: يعرؼ ىذا المعيار الإيراد وييتـ بقياس الإيراد مف بي المعيار الثامن عشر:يرادات أخرػ. الخدمات وا

تكمفة منافع الموظفيف: ييدؼ ىذا المعيار إلى بياف المحاسبة والإفصاح عف المعيار التاسع عشر:منافع الموظفيف ويعرؼ المعيار عدة مصطمحات مثل: منافع الموظفيف وقصيرة الأجل وطويمة الأجل

فصاح.وغيرىا وكذلؾ الشروط القياس والاعتراؼ والإ


26

المعيار محاسبة المنح الحكومية والإفصاح عف المساعدات الحكومية: يعرؼ المعيار العشرون: .الحكومية والمساعدات بأشكاليا المختمفة وشروط الاعتراؼ والإفصاح المنح

: آثار التغيرات في أسعار صرؼ العملات الأجنبية: يطبق ىذا المعيار المعيار الحادي والعشرون لات الأجنبية وفي ترجمة القوائـ المالية لمعمميات الأجنبية حيث ينص عمى شروط الاعتراؼ عمى المعام

الصرؼ، وتصنيف العمميات الأجنبية والتغيرات في أسعار الصرؼ ومعالجتيا. وبفروؽ الأولي

.IFRS3أنظر المعيار المعيار الثاني والعشرون:

ىذا المعيار إلى عرض المعالجة المحاسبية تكاليف الاقتراض: ييدؼالمعيار الثالث والعشرون: لتكاليف الاقتراض حيث يعترؼ بيا عمى أنيا مصروؼ ولكف المعيار يسمح بمعالجة بديل مسموح بيا

وىي رسممة تكاليف الاقتراض ولكف ضمف شروط عرضيا المعيار.

ؼ ذا العلاقة بأنو الإفصاح عف الأطراؼ ذات العلاقة: يحدد المعيار الطر المعيار الرابع والعشرون: إذا كاف أحد الأطراؼ قادرا عمى التحكـ بالطرؼ الآخر أو ممارسة تأثير ميـ عميو في صنع قرارات مالية

وتشغيمية.

(.20، 17معيار ممغى حل محمو المعياراف )المعيار الخامس والعشرون:

لسادس والعشروف إلى كخطوة ثالثة سيتـ شرح بعض معايير المحاسبة الدولية انطلاقا مف المعيار ا 1المعيار السادس والثلاثوف:

المحاسبة والتقرير عف برامج منافع التقاعد: يتناوؿ ىذا المعيار المعيار السادس والعشرون: المحاسبة وا عداد التقارير لكافة المشاركيف في خطة منافع التقاعد كمجموعة، وليس مع التقارير التي يمكف

تقاعدىـ الخاصة، ويوضح المعيار محتوػ التقارير المالية ذات الأغراض إعدادىا للأفراد حوؿ منافع العامة لخطط منافع التقاعد.

.350-234محمد أبو نصار، جمعة حميدات، المرجع السابق ذكره، ص ص - 1


27

ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية إعداد القوائـ المالية الموحدة والمنفصمة:المعيار السابع والعشرون: ة القابضة وبالتالي تقديـ وعرض القوائـ المالية الموحدة وكذلؾ عرض البيانات المالية المنفصمة لمشرك

معمومات مفيدة لمستخدمي المعمومات المحاسبية تعكس الجوىر الاقتصادؼ وليس شكميا القانوني.

الاستثمارات في الشركات الزميمة: ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية المعيار الثامن والعشرون: وتوفير المعمومات المالية لمستخدمي المحاسبة عف الاستثمارات في الشركات الزميمة في دفاتر المستثمر

المعمومات المحاسبية بخصوص حصة المنشأة المستثمرة في نتائج عمميات وصافي أصوؿ الشركة المستثمر بيا )الزميمة(.

التقرير المالي في الاقتصاديات ذات التضخـ المرتفع: ييدؼ المعيار المعيار التاسع والعشرون: قوائـ المالية والتقرير عف الأحداث الاقتصادية لمنشأة تعمل في ظل اقتصاد إلى بياف كيفية إعادة عرض ال

يعاني مف ارتفاع مفرط في معدؿ التضخـ، وبالتالي تمكيف مستخدمي القوائـ المالية مف الحصوؿ عمى معمومات محاسبية تعكس الظروؼ الاقتصادية الحقيقية لتمؾ الشركات العاممة في بيئة تضخمية مفرطة.

الإفصاح عف القوائـ المالية لمبنوؾ والمؤسسات المالية المتشابية: يطالب ىذا ار الثلاثون: المعيالمعيار البنوؾ والمؤسسات المالية المشابية بتقديـ مستوػ وملائـ مف الإفصاح لمصمحة مستخدمي القوائـ

المالية كعرض السياسات المحاسبية والمخاطر المالية.

الحصص في المشاريع المشتركة: ىذا المعيار ييدؼ إلى بياف المعالجة : المعيار الحادي والثلاثون المحاسبية لمحصص في المشاريع المشتركة في دفاتر كل طرؼ مشارؾ في ذلؾ المشروع، والطرؼ المشارؾ في مشروع مشترؾ، كما يبيف المعيار متطمبات الإفصاح في البيانات المالية لكل طرؼ مشارؾ.

الأدوات المالية )العرض والإفصاح(: ييدؼ ىذا المعيار إلى وضع مبادغ لثلاثون: المعيار الثاني واأساسية لعرض الأدوات المالية إما كالتزامات أو حقوؽ ممكية والحالات التي يتـ فييا إجراء عمميات

انتقاص بيف الأصوؿ والمطموبات المالية.

يـ وأسموب عرض ربحية السيـ في يوضح أساس احتساب ربحية السالمعيار الثالث والثلاثون: القوائـ المالية واعتبر المعيار أف الغاية الأساسية لممعيار احتساب وعرض ربحية السيـ ىو عممية مقارنة

الأداء لمشركات المتماثمة لنفس الفترة.


28

دنى مف التقارير المالية المرحمية: إف ىذا المعيار ييدؼ إلى تحديد الحد الأ المعيار الرابع والثلاثون:محتوػ التقارير المالية المرحمية، وكذلؾ وصف مبادغ الاعتراؼ والقياس في القوائـ المالية المختصرة أو

الكاممة الأمر الذؼ يؤدؼ إلى اتخاذ قرارات رشيدة.

العمميات المتوقفة: يحدد المعيار العممية المتوقفة بأنيا الجزء مف المنشأة المعيار الخامس والثلاثون: خطط المنشأة لكي يتـ التصرؼ بو فعميا بكاممو مثل بيعو أو فصمو أو نقل ممكيتو أو إلغائو أو الذؼ ت

التخمي عنو

انخفاض في قيمة الأصوؿ ييدؼ المعيار إلى معالجة التدني في قيمة والثلاثون:سادس المعيار العدـ تسجيل أصل دفتريا الأصوؿ التي تممكيا المنشأة، حيث يقوـ المعيار عمى مبدأ أساسي ىو ضرورة

بقيمة تزيد عف قيمتو العادلة أو الحقيقية، وبموجب المعيار يتـ الاعتراؼ بتدني قيمة الأصل كخسارة تظير في قائمة الدخل.

وكمرحمة أخيرة سيتـ شرح موجز لممعايير المحاسبية الدولية ابتداء مف المعيار السابع والثلاثوف إلى 1المعيار الحادؼ والأربعوف:

المخصصات، الالتزامات والموجودات المحتممة: ييدؼ ىذا المعيار إلى : والثلاثون سابع المعيار الضماف تطبيق مقاييس الاعتراؼ المحاسبية عمى المخصصات والمطموبات المحتممة والموجودات

المحتممة،ويعرؼ المعيار المخصص بأنو مطموب ذو توقيت ومبمغ غير مؤكديف.

الموجودات غير الممموسة: يعرض ىذا المعيار المعالجة المحاسبية ثلاثون:والثامن المعيار اللمموجودات غير الممموسة التي لـ تتـ معالجتيا في معيار آخر، وينص المعيار عمى وجوب الاعتراؼ

بالأصل إذا حقق الشروط الواردة فيو.

( الذؼ سبق 10ذا المعيار )ييدؼ ىالأدوات المالية )الاعتراؼ والقياس(: :المعيار التاسع والثلاثون ذكره وذلؾ مف أجل تحديد مبادغ الاعتراؼ بالمعمومات الخاصة بالأدوات المالية وقياسيا والإفصاح

عنيا.

.305حسيف القاضي، مأموف حمداف، المرجع السابق ذكره، ص - 1


29

الممتمكات الاستثمارية: ييدؼ المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية لمممتمكات المعيار الأربعون:لاكتساب إيرادات إيجارية أو مف ارتفاع قيمتيا الرأسمالية وليس الاستثمارية )أراضي أو مباني( محتفع بيا

مف استخداميا في الإنتاج أو البيع.

الزراعة: المعيار الواحد والأربعون:

ييدؼ إلى بياف المعالجة وعرض البيانات المالية المتعمقة بالنشاط الزراعي والإفصاح المتعمق بو.


30

:ثالثا: كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية

(: يوضح كيفية وضع معايير المحاسبة الدولية:10الشكل رقم )

برنامج المراجعة برنامج المعايير برنامج الأبحاث

المصدر: المنتدػ الاستثمارؼ حوؿ معايير المحاسبة )ممثموف عف المجتمع الدولي لواضعي .المعايير(

المراجعة ما

بعد التنفيذمسودة

عرض

المعايير

الدولية

لإعداد

التقارير

المالية

المنشورة

بحثورقة

عرض مناقشة


31

الثالث: أهم إصدارات معايير المحاسبة الدولية المبحث

أىـ إصدارات معايير المحاسبة الدولية التي أصدرت في سنة المبحثسيتـ التطرؽ في ىذا ، ونظرا لوجود إصدارات في ىذه السنة متعددة ومتنوعة سيتـ الاقتصار والتطرؽ في المبحث 0033

التي تشمل وليا علاقة مع الموضوع لذا 0033عمى أىـ إصدارات معايير المحاسبة الدولية لسنة ساسية التي ستحتوؼ عمى أىـ تمؾ الإصدارات المتعمقة بالموضوع.سيتـ تقسيمو إلى ثلاثة مطالب أ

(17لمعيار المحاسبي الدولي رقم )( وا10المطمب الأول: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

في ىذا المطمب إلى معياريف مف معايير المحاسبة الدولية، وىو المعيار المحاسبي سيتـ التطرؽ (.05حاسبي الدولي رقـ )المعيار الم ( و03الدولي رقـ )

(:10أولا: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

( مف أىـ المعايير المحاسبية الدولية كوف أف المعيار يحوؼ 03المعيار المحاسبي الدولي رقـ ) إفعمى الفروض المحاسبية وكذلؾ القوائـ المالية يتـ التطرؽ إلييا في ىذا المعيار مثل قائمة المركز

المالي وغيرىا التي ممزمة لمشركات بإعدادىا.

( فيما يمي:03دولي رقـ )ويمكف ذكر ىدؼ المعيار المحاسبي ال

مف ىذا المعيار بياف أساس عرض البيانات المالية للأغراض العامة لضماف إمكانية إف اليدؼ لمفترات السابقة والبيانات المالية لممنشآت الأخرػ مقارنتيا مع البيانات المالية الخاصة بالمنشأة

اليدؼ يحدد ىذا المعيار الاعتبارات الكمية لعرض البيانات المالية والإرشادات الخاصة ولتحقيق ىذا أما الاعتراؼ بالعمميات والأحداث والحد الأدنى مف المتطمبات لمحتوػ البيانات المالية، بييكميا 1في معايير المحاسبة الدولية الأخرػ.وقياسيا والإفصاح عنيا فيتـ تناوليا المحددة

2( يمكف ذكره في:03المحاسبي الدولي رقـ ) بالنسبة لنطاؽ المعيار أما

1 - http://www.infotechaccountants.com 82/30/8302بتاريخ: متاح لممطالعة.

محمد فايق عبد الرحمف محسف، مدػ التزاـ المنظمات غير الحكومية في قطاع غزة بتجييز القوائـ المالية وفقا لمتطمبات - 2 .30، ص 0006(، ماجستير، الجامعة الإسلامية غزة، فمسطيف، 03المعيار المحاسبي الدولي رقـ )

http://www.infotechaccountants.com/


32

( عند عرض القوائـ المالية ذات الغرض 03يجب تطبيق المعيار المحاسبي الدولي رقـ ) العاـ.

القوائـ المالية ذات الغرض العاـ القوائـ التي تمبي حاجات المستخدميف الذيف يكونوف في إف وضع لا يمكنيـ مف طمب تقارير تصمـ خصيصا لتمبية احتياجاتيـ مف معمومات معينة.

( عمى كافة المنشآت بما في ذلؾ البنوؾ وشركات 03يطبق المعيار المحاسبي الدولي رقـ ) اة المتطمبات الإضافية لمبنوؾ التي تتناسب مع متطمبات المعيار.التأميف، مع مراع

كما يمكف القوؿ كذلؾ:

يعتبر المعيار المحاسبي الدولي مف المعايير التي ليا مصطمحات خاصة بو والتي في نفس -الوقت تتطابق مع أؼ مؤسسة ميما كاف القطاع الذؼ تنشط بو، مع شرط أف ىذه المؤسسة تيدؼ إلى

ربح، أما بالنسبة إلى المؤسسات التي لا تيدؼ إلى تحقيق الربح مثل الحكومات يجب عمييا تحقيق ال 1عرض بنود إضافية عند عرضيا لمقوائـ المالية.

2(:17ثانيا: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

الآف ىناؾ اجتماع واضح لواضعي معايير المحاسبة الدولية والوطنية في البلاد المختمفة عمى أفقائمة التدفقات النقدية ىي مكوف ىاـ لمتقارير المالية الكاممة والمنافع المنظورة لتقديـ قائمة التدفقات النقدية مرتبطة بقائمة المركز المالي )الميزانية( وقائمة الدخل )أو العمميات( وقد سمط عمييا الضوء

( عمى النحو التالي:05بمعرفة المعيار المحاسبي الدولي رقـ )

فر قائمة التدفقات النقدية معمومات مفيدة بشأف الييكل المالي لممنشأة )شاممة السيولة والقدرة تو .3عمى السداد( والقدرة في التأثير عمى مقادير وأوقات التدفقات النقدية حتى يمكف التكيف مع الظروؼ

والفرص.

ية مف الأنشطة التشغيمية فقائمة التدفقات النقدية تفصح عف المعمومات اليامة عف التدفقات النقدوالاستثمارية والتمويمية، وىذه المعمومات لا تكوف متاحة أو تكوف غير واضحة سواء في الميزانية أو

)بتصرؼ(. 5المالية، المرجع السابق ذكره، ص المعايير الدولية لإعداد التقارير -1 طارؽ عبد العاؿ حماد، موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير الأمريكية والبريطانية - 2

.330 -324، ص ص 0001والعربية، الجزء الثاني، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر،

ولالفصل الأ الإطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية

33

( مثل تمؾ 05فصاحات الإضافية التي سواء أوصى بيا بمقتضى المعيار الدولي رقـ )قائمة الدخل والإالنقدية التي تمثل زيادة في الطاقة التشغيمية المتعمقة بتسييلات القروض غير المسحوبة أو التدفقات

أو متطمبات الإفصاح بمقتضى المعيار.توفر قائمة التدفقات النقدية معمومات إضافية لممستخدميف عف أصوؿ وخصوـ وحقوؽ الممكية .0

الخاصة بالمنشأة.

وخصوـ عند عرض الميزانية العمومية المقارنة، فإنو يتوفر لممستخدميف معمومات عف أصوؿ المنشأة في نياية كل سنة، وحينما كانت قائمة التدفقات النقدية لا تقدـ كجزء متكامل مف القوائـ المالية كاف ضروريا لممستخدميف لمقوائـ المالية المقارنة سواء أف يتعرفوا عف السبب والكيفية التي تغيرت بيا

بعض المبالغ الواردة في الميزانية مف فترة لأخرػ.

قائمة التدفقات النقدية مف القدرة عمى مقارنة تقارير الأداء التشغيمي لمختمف المنشآت تعزز .1لأنو يستبعد آثار استخداـ معالجات محاسبية مختمفة لنفس العمميات والأحداث والتي تؤدؼ إلى نتائج

مختمفة.

بالتدفقات تعمل قائمة التدفقات النقدية كمؤشر لممبالغ والتوقيتات وعنصر التأكد المتعمق .2النقدية المستقبمية، وكذلؾ لو أف منشآت ذات نظاـ قائـ لتخطيط تدفقاتو النقدية لممستقبل، فإف قائمة التدفقات النقدية يمكف استخداميا كأساس لتقييـ دقة التخطيط الماضي ليذه التدفقات النقدية المستقبمية

1ات المطموبة ىي كالتالي:( أوصى بمجموعة مف الإفصاح05كما أف المعيار الدولي رقـ )

تسييلات القروض الممنوحة مشيرا إلى القيود عمى استخداميا إف وجدت. .أ

في حالة الاستثمار في مشروعات مشتركة والتي تتـ المحاسبة عنيا باستخداـ طريقة التوحيد .ب ؼ يتـ والتمويل سو التناسبي، فإف إجمالي المبمغ لمتدفقات النقدية مف أنشطة التشغيل والاستثمار

ذؼ يخص الاستثمار في المشروع المشترؾ معو.إظيار الجزء ال

يتـ إظيار المبمغ الإجمالي لمتدفقات النقدية الراجعة إلى زيادة في الطاقة التشغيمية بشكل .ج منفصل عف تمؾ التدفقات النقدية اللازمة لمحفاظ عمى الطاقة التشغيمية.

لقطاعات الصناعية أو الجغرافية.مقدار التدفقات النقدية المنفصمة مف خلاؿ ا .د

.353ؽ عبد العاؿ حماد، المرجع السابق ذكره، ص طار - 1


34

(79لمعيار المحاسبي الدولي رقم )( و ا77المطمب الثاني: المعيار المحاسبي الدولي رقم )

جزأيف، حيث سيتـ التطرؽ في الجزء الأوؿ إلى المعيار المحاسبي تـ تقسيـ المطمب الثاني إلى في الجزء الثاني.( 07(، وكذا المعيار المحاسبي الدولي رقـ )05الدولي رقـ )

:(77)أولا: المعيار المحاسبي الدولي رقم

سيتـ التطرؽ إلى الاشتراطات الخاصة بالقوائـ المالية الموحدة والتي نص عمييا المعيار 1وىي كالآتي: (05)المحاسبي الدولي رقـ

الاشتراطات الخاصة بتقديـ القوائـ المالية الموحدة، ومف (05)يحدد المعيار المحاسبي الدولي رقـ لـ يتـ الناحية الجوىرية إذا سيطرت منشأة عمى منشأة أخرػ يكوف مطموبا تقديـ قوائـ مالية موحدة ما

الوفاء بشروط معينة، ويرتأػ أف السيطرة موجودة عندما تمتمؾ الشركة الأـ بشكل مباشر أو بشكل ركات فرعية ليا أكثر مف قوة التصويت في منشأة ما، ويجوز أف توجد أيضا غير مباشر مف خلاؿ ش

حتى في غياب ىذا المستوػ مف الممكية إذا كانت الشركة الأـ لدييا أكثر مف نصف القوة التصويتية نتيجة لوجود اتحاد احتكارؼ بيف عدد مف الشركات لمحد مف المنافسة أو ترتيب مماثل، سمطة التحكـ

ات المالية والتشغيمية لممنشأة بحكـ القانوف أو بموجب اتفاقية، سمطة تعييف أو إقصاء في السياسغالبية المديريف أو مف يعادليـ، أو سمطة إعطاء أغمبية الأصوات في اجتماعات المديريف أو ما

يعادليا.

ير المالية وفي ظروؼ محددة قد لا يكوف لمالؾ الأغمبية السيطرة التشغيمية عمى منشأة ما والتقار الموحدة لا تعتبر مناسبة في مثل ىذه الأحواؿ ويصدؽ ذلؾ عندما تكوف النية أ نتكوف السيطرة مؤقتة لأف الشركة الفرعية تـ شراؤىا بنية التخمص منيا في المستقبل القريب، كما يصدؽ أيضا إذا كانت

حويل الأمواؿ إلى الشركة الشركة الفرعية خاضعة لقيود شديدة طويمة المدػ تحد مف قدرتيا عمى تالأـ، وفي أؼ مف أنواع المواقف ىذه، ينبغي عمى الشركة الأـ أف تعالج محاسبيا حصتيا في الشركة

(.17( ومف بعد المعيار )03الفرعية مثمما ىو منصوص عميو في المعيار )

طارؽ عبد العاؿ حماد، موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير الأمريكية والبريطانية - 1

.310 -307، ص ص 0001والعربية، الجزء الرابع، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر،


35

س عدـ لقد شاع في الماضي استبعاد الشركات الفرعية مف القوائـ المالية الموحدة عمى أساتجانس العمميات عمى سبيل المثاؿ: ربما يكوف صانع متكامل قد استبعد شركة فرعية تمويمية مف قوائمو المالية الموحدة، وحيث أف العمميات كانت غير متماثمة بدرجة شديدة )ىكذا قيل( فإف أؼ قوائـ

مثل ىذه الأسباب أف IAS27مالية موحدة ناتجة سوؼ يكوف مف المستحيل تفسيرىا، ويوضح المعيار لـ تعد مقبولة، فإذا كانت القوائـ الموحدة بحاجة لمزيد مف الشرح لكي تكوف ذات مغزػ، فإنو يمكف

استخداـ قوائـ مكممة تحتوؼ عمى تفاصيل كل كياف أو جداوؿ ىامش مفصمة لإشباع ىذه الحاجة.

مالية الموحدة كيفية إدراج ( عند إعداد القوائـ ال05كما تطرؽ المعيار المحاسبي الدولي رقـ )المعاملات والأرصدة بيف مختمف الشركات، وكذلؾ تناوؿ الفترات المالية المختمفة لمشركة الأـ والشركة

1( كيفية اتساؽ السياسات المحاسبية.05الفرعية، كما جاء في المعيار المحاسبي الدولي رقـ )

)بتصرؼ(. 313 -310رؽ عبد العاؿ حماد، المرجع السابق ذكره، ص ص طا - 1


36

(:79)ثانيا: المعيار المحاسبي الدولي رقم

، ح( يدرس التقارير المالية في ظل اقتصاديات التضخـ الجام07المعيار المحاسبي الدولي رقـ ) الذؼ يدرس ىو كذلؾ موضوع التضخـ. IPSAS 10ويقابمو المعيار

(07المحاسبي الدولي رقـ ) وسيتـ التطرؽ في ىذا السياؽ مقارنة صغيرة بيف المعيار، لأنو تـ تخصيص مبحث في الفصل الثاني يتكمـ عف المعيار المحاسبي الدولي رقـ IPSAS10و .بالتفصيل( 79)

IPSAS 10:1والمعيار (79)المعيار المحاسبي الدولي رقـ مقارنة

الاختلاؼ في مسميات بعض القوائـ المالية: كقائمة الدخل الشامل، حقوؽ الممكية، الدخل -0 وقائمة الأداء المالي. IFRSوفق معايير:

تعميقا إضافيا لممعياريف بإمكانية تطبيقيما في منشآت القطاع IPSAS 10تضمف المعياراف -7 العاـ.

دليلا عمى إعادة تصوير القوائـ المالية المعدة عمى أساس التكمفة IAS 07تضمف المعيار -3 .IPSAS 10الجارية، بينما لـ يتضمف ذلؾ المعيار

مثالا تطبيقيا يبيف عممية إعادة تصوير القوائـ المالية باستخداـ IPSAS 10تضمف المعيار -4 أسموب غير مباشر للإبلاغ المالي لممنشأة بعممة الاقتصاد نشط التضخـ.

(36لمعيار المحاسبي الدولي رقم )ا :المطمب الثالث

( وىو كما يمي:14تـ تخصيص المطمب الثالث لعرض المعيار المحاسبي الدولي رقـ )

: (36:محاور المعيار المحاسبي الدولي رقم )أولا

تطرؽ المعيار إلى الانخفاض قيـ الأصوؿ، وتدور المحاور الرئيسية حوؿ التأكيد عمى أف الأصوؿ غير المتداولة سواء كانت ممموسة أو غير ممموسة يجب ألا تظير بما لا يزيد عف قيمتيا

لقيمة القابمة للاسترداد، وكيفية الاعتراؼ بخسائر القابمة للاسترداد والتعريف بكيفية احتساب ا

.70خالد جماؿ الجعارات، المرجع السابق ذكره، ص - 1


37

الانخفاض في قيـ الأصوؿ وكيفية قياسيا وعكسيا، وتحديد المؤشرات التي تدؿ عمى الانخفاض والتعريف بالقيـ المتعمقة بقياس الانخفاض، التعريف عمى كيفية تحديد الانخفاض في قيمة الشيرة،

04IPSAS .1و 03IPSASنخفاض ويقابمو المعياراف وتحديد متطمبات الإفصاح المتعمقة بالا

2أما بالنسبة لنطاؽ المعيار يمكف القوؿ في ىذا السياؽ ما يمي:

يطبق ىذا المعيار عمى الانخفاض في كافة الموجودات )الأصوؿ( فيما عدا الأمور التي تعالجيا معايير دولية أخرػ مثل:

((.00المخزوف )ويطبق المعيار الدولي رقـ ) .0

( الخاص بعقود الإنشاءات(.33الموجودات الناشئة عف عقود الإنشاء )ويطبق المعيار ) .7

( الخاص بضرائب الدخل(.30موجودات الضريبة المؤجمة )ويطبق المعيار رقـ ) .3

الموجودات الناجمة مف منافع الموظفيف(. .4

(.10الموجودات المالية التي تدخل ضمف نطاؽ المعيار ) .5

، ومنو ىنا 14IASأنما يقابلاف المعيار 04IPSASو 03IPSASمف كما قيل سابقا أف كل 04IPSAS :3و 03IPSAS( و14يجب إجراء مقارنة بيف المعيار المحاسبي الدولي رقـ )

إلى تطرقت IPSAs معايير ( إلى الانخفاض بشكل عاـ، ولكف 14لقد تعرض المعيار رقـ ) .0وتطرؽ إلى 03IPSASالانخفاض في الأصوؿ في منشآت القطاع العاـ في معياريف، المعيار

إلى الانخفاض في الأصوؿ 04IPSASالانخفاض في الأصوؿ غير المولدة لمنقد، وتطرؽ المعيار المولدة لمنقد.

يميا في عمى الأصوؿ غير المولدة لمنقد التي تـ إعادة تقي 03IPSASلا ينطبق المعيار .7 04IPSAS، ولا كذلؾ ينطبق المعيار 35IPSASتاريخ الإبلاغ بموجب المعاممة البديمة وفق المعيار

عمى الأصوؿ المولدة لمنقد التي تـ إعادة تقييميا في تاريخ الإبلاغ بموجب المعاممة البديمة وفق

، جامعة قاصدؼ مرباح، ورقمة، 0033خالد جماؿ الجعارات، مطبوعة جامعية بعنواف: مختصر المعايير المحاسبية الدولية - 1

. 76، ص 0032الجزائر، نوفمبر، طارؽ عبد العاؿ حماد، موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير الأمريكية والبريطانية - 2

.063، ص 0001والعربية، الجزء الخامس، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر، .300 – 77خالد جماؿ الجعارات، المرجع السابق ذكره، ص ص - 3


38

، المنشآت والمعدات مف نطاقو الممتمكات IAS 36، بينما لـ يستثف المعيار IPSAS 17المعيار المولدة وغير المولدة لمنقد والتي تـ إعادة تقييميا في تاريخ الإبلاغ.

عمى الأصوؿ غير الممموسة التي يتـ إعادة تقييميا بشكل 04IPSASلا ينطبق المعيار .3 مف نطاقو ىذه الأصوؿ. IAS 14منتظـ بالقيمة العادلة، بينما لـ يستثف المعيار

بالقيمة الحالية لخدمات الأصل 03IPSASي الاستخداـ وفق المعيار بتـ قياس القيمة ف .4، بالقيمة IAS 14المتبقية المحتممة بموجب مداخل متعددة، بينما يتـ قياس ىذه القيمة وفق المعيار

الحالية لمتدفقات النقدية المستقبمية مف الأصل.

ضافة لتمييز الأصوؿ المولدة تعريفا للأصوؿ المولدة لمنقد وكذلؾ إ 04IPSASتضمف المعيار .5 لمنقد عف الأصوؿ غير المولدة لمنقد.

.IAS 14والواردة في المعيار 04IPSASتـ تعديل تعريف وحدة توليد النقد بموجب المعيار .6

تعريفا لأصوؿ المنشأة أو متطمبات تتعمق بيذه الأصوؿ، في 04IPSASلـ يتضمف المعيار .7 تعريفا لأصوؿ المنشأة ومتطمبات ودليلا لمعاممتيا. IAS 14حيف تضمف المعيار

مة المرحمة لصافي أصوؿ مع الحقيقة المتعمقة بزيادة القي IPSAS 26لـ يتعامل المعيار .8كجزء مف IAS 14د القيمة السوقية لممنشأة كمؤشر انخفاض، بينما تعامل معيا المعيار المنشأة عن

الحد الأدنى لمؤشرات الانخفاض.

التغير في القيمة السوقية للأصل كمؤشر عمى الانخفاض، 03IPSASلـ يتضمف المعيار .9 .IAS 14بينما يعتبر الانخفاض الياـ في القيمة السوقية مؤشرا للانخفاض بموجب التغير

القرار بالتوقف عف بناء الأصل قبل الانتياء منو مؤشر IPSAS 03تضمف المعيار .01 14صل كمؤشر لعكس الانخفاض ولا يوجد مقابل لذلؾ في المعيار للانخفاض واستئناؼ بناء الأ

IAS. SCF: ( في ظل 36ثانيا: تكييف المعيار المحاسبي الدولي رقم )

( مع النظاـ 14سيتـ التطرؽ في ىذه النقطة إلى محاولة إسقاط المعيار المحاسبي الدولي ) المحاسبي المالي.


39

انخفاض قيمة الأصول العينية: .0

-303تطرؽ النظاـ المحاسبي المالي بتسجيل الخسارة عف انخفاض قيمة ىذه التثبيتات، والمادة مف النظاـ المحاسبي تنص عمى: "إذا صارت القيمة القابمة لمتحصيل لأؼ تثبيت أقل مف قيمتو 30

في المحاسبية الصافية بعد الاىتلاكات، فإف ىذه القيمة القابمة لمتحصيل عف طريق إثبات خسارة القيمة"

وكما يجب مراجعة الخسارة المدرجة لكل أصل، وذلؾ بيدؼ زيادة قيمة الخسارة أو تخفيضيا تبعا 1لتطور القيمة القابمة لمتحصيل للأصل المعني وىذا في نياية السنة يتـ مراجعة خسارة القيمة."

2كما يمكف القوؿ كذلؾ:

كاىتلاؾ.انخفاض قيمة الأراضي يسجل كخسارة في القيمة وليس

.تسجل تكاليف الصيانة الدورية في حساب فرعي للأصل المعني بعممية الصيانة

حسب النظاـ المحاسبي المالي تضاؼ تكاليف تفكيؾ المنشأة وا عادة تييئة الموقع إلى تكمفة المشروع في شكل مؤونة.

انخفاض قيمة الأصول المعنوية: .7

سبق في معالجة الانخفاض الخاص بالتثبيتات إف انخفاض قيمة التثبيتات المعنوية يتـ كما 3العينية مع ذكر:

بعض الأصوؿ المعنوية لا تيتمؾ مثل شيرة المحل والتي يمكف أف تخصص ليا خسارة انخفاض القيمة غير قابمة للاسترجاع.

إف النظاـ المحاسبي المالي يوصي باىتلاؾ التثبيتات المعنوية خلاؿ فترة لا تتجاوز عشروف سنة.

ند خروج التثبيتات المعنوية مف المؤسسة فإننا نقارف بيف القيمة المحاسبية الصافية ليذه وع الأصوؿ وقيمة البيع وىذا لترصيدىا.

. 305، ص 0007عطية عبد الرحمف، المحاسبة العامة وفق النظاـ المحاسبي المالي، دار النشر، حيطمي، - 1 .314 -313المرجع السابق ذكره، ص ص - 2 .066، الجزائر، ص 0030جماؿ العشيشي، محاسبة المؤسسة والجباية وفق النظاـ المحاسبي المالي، - 3


40

)مجموع الاىتلاكات المتراكمة + –القيمة المحاسبية الصافية = )تكمفة الأصوؿ المعنوية( مؤونة خسائر القيمة المكونة(.

:1أما بالنسبة لمتسجيل المحاسبي لانخفاض الأصوؿ العينية والمعنوية فيي كالتالي

(: يبين كيفية التسجيل المحاسبي لانخفاض الأصول العينية والمعنوية:17جدول رقم )

المبمػػغ شرح العمميػػػػػػة رقـ الحسػػاب463

07

مخصصات اىتلاؾ ومؤونات وخسائر القيمة الأصل المعنيخسائر القيمة عف

×××× ××××

المبمػػغ شرح العممية رقـ الحسػػاب463

060 أو070

مخصصات اىتلاؾ ومؤونات وخسائر القيمة اىتلاؾ التثبيتػػات المعنوية

خسائر القيمة عف التثبيتات المعنوية

×××× ××××

×××× مؤونات بالنسبة لمتثبيتات تسجل خسائر القيمة: نلاحع أف المخطط المحاسبي لـ يكف يخصص

القابمة للاىتلاؾ فالمؤونات كانت تخصص فقط لمتثبيتات غير قابمة للاىتلاؾ مثل الأراضي وشيرة المحل ...إلخ

يشغل الانخفاض الحاد فالكثير مف الييئات الميتمة بالمعايير المحاسبية المحمية والدولية، لأف بصورة مفاجئة لذا يعتبر ىذا الانخفاض تحديا كبيرا ىذا الانخفاض الحاد وغير المتوقع يحدث عادة

2لكل مف المحاسبيف والمراجعيف في الفكر المحاسبي.

نخفاض في قيـ الأصوؿ حسب النظاـ المحاسبي المالي ومطابقتو مع معيار المحاسبة الدولي رقـ نايمي يوسف، معالجة الا - 1 .37 -36، ص ص 0032( بالنسبة لمتثبيتات العينية والمعنوية، مذكرة ماستر، جامعة قاصدؼ مرباح، ورقمة، الجزائر، 14)

.20 -17المرجع السابق ذكره، ص ص - 2


41

خلاصة الفصل:

رافقت المحاسبة نشوء الحضارة وتطورىا، ولـ تكف مجرد نظاـ كمي مديف ودائف، بل كانت تمبي متطمبات التطور الاجتماعي والاقتصادؼ والسياسي.

فقد كاف لنشوء الدوؿ القومية الصاعدة في القارة الأوروبية أثرىا عمى النظاـ المحاسبي والبيانات المحاسبية التي كانت تمثل مخرجاتو، إذ أف ىذه الدوؿ الصاعدة كانت محصمة وميد للاختراعات

لدولية، الأمر الذؼ العممية الحديثة، وكذلؾ نتيجة لرفع الحواجز الجغرافية والمالية وزيادة التعاملات اأدػ إلى مراجعة القوانيف المحمية وتعديميا ومحاولة وضع توافق محاسبي دولي، ىذه المحاولة تجسدت عمى الواقع بوضع معايير محاسبية دولية التي مف شأنيا ضبط ىذه التعاملات الدولية المختمفة في

شتى القطاعات والمجالات.

ة الدولية ومعاييرىا التي تبنتيا تمقى القبوؿ الدولي ىو ومف أبرز الأمور التي جعمت المحاسبالشفافية والإفصاح لأف العديد مف الأطراؼ التي ليا مصمحة تعتمد بشكل كبير عمى مخرجات النظاـ المحاسبي في وضع وتحديد الخطط والقرارات القصيرة والمتوسطة والطويمة الأجل، كما ببنود القوائـ

لتعاملات الأجنبية مف خلاؿ معالجة الفروقات الناتجة عف تغيرات الصرؼ.المالية وأخرػ اىتمت با

أما بالنسبة لممحاسبة الدولية في الجزائر فيي تخص التعاملات بالعملات الأجنبية فقط، إذ يتـ تسجيل الفرؽ ضمف النواتج أو المصاريف، وكحالة احتياطية تـ وضع خطر الصرؼ مف خلاؿ

يق فرؽ سالب.تخصيص مؤونة لاحتماؿ تحق

الدولية المحاسبة معايير عمى الاعتماد ظل في المالية القوائم جودة عمى التضخم أثر الفصل الثاني

43

تمهيد:المحاسبة عف التضخـ مف الموضوعات التي درست في الفكر المحاسبي بشكل كبير إف موضوع

في ظل ما يعرؼ بػ: "محاسبة التغيرات في الأسعار" وىو موضوع متشعب وواسع، يتطمب بيانو سرد المعمومات والبيانات التي تساعد عمى الفيـ الصحيح لمموضوع، وقد تـ دراسة الموضوع مجموعة مف

مف قبل العديد مف الكتاب والييئات العممية والمينية وكذلؾ الجمعيات وحتى مستخدمي القوائـ المالية والواسع حوؿ مدػ صحة وصدؽ المعمومات الواردة في ىذه القوائـ المالية وبالرغـ مف الاىتماـ الكبير

بموضوع أثر التضخـ عمى صحة القوائـ المالية دوليا، إلا أف الملاحع يرػ أف الموضوع لـ ينل قدره الكافي والوافي مف طرؼ الييئات والجمعيات ىنا في بمد الجزائر لذلؾ سيتـ في ىذا الفصل التطرؽ

التضخـ عمى القوائـ المالية إلى الموضوع وربطو بموقف معايير المحاسبة الدولية التي ليا رأؼ في أثرمف خلاؿ تخصيص معيار خاص بدراسة ىذا الموضوع وىذا ما سيتـ معرفة حيثياتو في ىذا الفصل

كما سبق ذكره. ولتحقيق ذلؾ سيتـ تقسيـ ىذا الفصل إلى ثلاث مباحث أساسية:

المبحث الأوؿ: ماىية التضخـ المبحث الثاني: ماىية القوائـ المالية

لث: المعيار المحاسبي الدولي التاسع والعشروف المبحث الثا


44

ماهية التضخمالمبحث الأول:

بدأ الاىتماـ بموضوع وظاىرة التضخـ في أعقاب الحرب العالمية الثانية، حيث خصصت لو الخاصة بموضوع التضخـ في العصر الحالي وذلؾ كوف أف التضخـ مجموعة مف الدراسات والأبحاث

بالاقتصاد الكمي مف خلاؿ التغييرات في المؤشرات الاقتصادية، ومف صورىا انخفاض لو علاقة قوية مستمر في القوة الشرائية لمنقود لذلؾ البمد، تذبذبات في النمو الاقتصادؼ...

كما أف ظاىرة التضخـ أدت إلى ظيور مشكلات عديدة لمشركات خاصة تمؾ المتعمقة بقياس المركز المالي ليا.

المطمب الأول: تعريف التضخم وأسبابه

لموضوع التضخـ سيتـ التطرؽ إلييا في ىذا المطمب بالإضافة إلى توجد مجموعة مف التعاريف أىـ مسبباتو.

تعريف التضخمأولا:

عند الإطلاع عمى موضوع التضخـ حوؿ تعريف الموضوع، ومنشأ ىذا ىناؾ الكثير مف الخلاؼ النظر إلييا إلى التضخـ، ومف خلاؿ ىذا المطمب سيتـ التطرؽ إلى الخلاؼ ىو الزاوية التي يتـ

أسباب إلى أىـ التعاريف الواردة في تعريف التضخـ.

التضخـ ىو كل زيادة في كمية النقد المتداوؿ، تؤدؼ إلى زيادة المستوػ العاـ 10تعريف : 1للأسعار.

.01، ص 0111غازؼ عناية، التضخـ المالي، مؤسسة شباب الجامعية، الإسكندرية، - 1


45

والأسعار:يوضح العلاقة بين كمية النقد (: 20الشكل رقم )

(.10: مف إعداد الطالب انطلاقا مف التعريف رقـ )المصدر

التضخـ ىو الزيادة في معدؿ الإنفاؽ والدخل، فازدياد الإنفاؽ النقدؼ، ومف ثـ : 10تعريفوتضخميا عمى فرض بقاء كمية السمع في حالة ثبات، في حيف الدخل النقدؼ يسبب ارتفاع الأسعار

1أف انحدار الإنفاؽ يترتب وينتج عميو انخفاض الأسعار.

العاـ للأسعار مف فترة إلى أخرػ : التضخـ ىو الارتفاع المستمر في المستوػ 10تعريفخـ عمى قدرتيـ وينعكس عنو آثار تممس كل مستويات الدولة، فعمى مستوػ المستيمكيف يؤثر التض

.الشرائية، مما ينعكس سمبا عمى مستوػ معيشتيـ

ويعرؼ أغمب الاقتصادييف التضخـ بأنو "ارتفاع مستمر في مستوػ الأسعار، الناتج عف زيادة 2كمية النقود بمعدؿ أسرع مف معدؿ الناتج الحقيقي.

.04المرجع السابق ذكره، ص - 1محمد عبد العميـ عبد الحفيع فتح، بحث عف المحاسبة عف التضخـ، جامعة قناة السويس، كمية التجارة بالإسماعيمية، ولاء - 2

.10، ص 0110مصر،

الأسعار (P)

(M) كمية النقود

M1 M2

P1

P2


46

(: زيادة المستوى العام للأسعار:23شكل رقم )

المصدر: عبد القادر عطية، رمضاف أحمد مقمد، النظرية الاقتصادية الكمية، قسـ الاقتصاد، كمية تجارة، .03، ص 0112الإسكندرية،

التضخـ ىو زيادة كمية النقود بدرة تنخفض معيا قيمة النقود، أو ارتفاع في 11تعريف : 1معدلات الأسعار مع بقاء الدخل ثابتا، ويعرؼ أيضا أنو انخفاض القوة الشرائية لمنقود.

حسب كينز فإف التضخـ ىو الزيادة في القدرة الشرائية التي لا يقابميا زيادة في 12تعريف : 2اج أو ىو زيادة الطمب الحقيقي في جو استخداـ كامل.حجـ الإنت

التضخـ يتمثل في الارتفاع المستمر في المستوػ العاـ لأسعار السمع والخدمات 13تعريف : 3عبر الزمف.

(: ارتفاع الأسعار:20شكل رقم )

.030، ص 0111رشاد العصار، رياض الحمبي، النقود والبنوؾ، دار الصفاء، عماف، - 1 .01غازؼ عناية، مرجع سبق ذكره، ص - 2ص ،0666، عماف، الأردف، 0إسماعيل عبد الرحمف، موسى دحوبي عريقات، مفاىيـ أساسية في عمـ الاقتصاد الكمي، ط - 3

021-022.

الأسعار (P)

(T) وقتال

ارتفاع دائم لمرة واحدة

الأسعار (P)

(T) وقتال

ارتفاع مستمر في أسعار السمع والخدمات


47

.12المصدر: مف إعداد الطالب انطلاقا مف التعريف رقـ

يمكف وضع تعريف شامل لموضوع التضخـ: ىو ذلؾ الارتفاع الدائـ والمستمر 13تعريف :زمنية، أو ىو زيادة في الطمب الكمي عف العرض الكمي بزيادة في المستوػ العاـ للأسعار خلاؿ فترة

واضحة تؤدؼ آليا إلى زيادة في الأسعار.

ثانيا: أسباب التضخم

ىناؾ جممة مف الأسباب التي تؤدؼ إلى ظيور التضخـ في أؼ دولة سواء المتقدمة أو حتى النامية ومف بينيا يمكف ذكر ىذه الأسباب في النقاط التالية:

زيادة كمية النقود المتاحة عف كمية السمع والخدمات المعروضة. -

بمد آخر مصدر لمدولة. التضخـ قد يكوف مستوردا مف -

عائدات الاستثمارات الخارجية عمى الدولة قد تكوف مسببا لمتضخـ. -

الحجـ الوارد مقارنة بحجـ الصادرات وما يعبر عنو بعجز ميزاف المدفوعات.وجود زيادة في -

طباعة النقود في محاولة لزيادة الطمب في الاقتصاد لتمؾ الدولة، إلا أف ذلؾ مف شأنو أف - .ى التضخـيؤدؼ إل

الزيادة في منح القروض مف طرؼ البنوؾ: إف توسع البنوؾ في توزيع القروض والاعتمادات -يؤدؼ بالضرورة إلى تزويد الأسواؽ بمبالغ نقدية كبيرة، وىذا ليدؼ ما مثل زيادة الاستثمار في قطاع

عميو التضخـ.زيادة في مستوػ الأسعار وبدوره سينتج ما والتشجيع عميو، وىذا ما سيؤدؼ إلى

وما يقابميا مف ثبات في القدرة الشرائية للأفرادالذؼ سيؤدؼ إلى زيادة الارتفاع في الأجور: -حجـ الإنتاج، بدوره سيؤدؼ إلى ارتفاع الطمب عف العرض مما ينتج عميو زيادة في الأسعار لموصوؿ

في الأخير لمتضخـ، وىذا حسب وصف كيبز لمتضخـ.

ات الحربية مف الأسباب التي تزيد مف التضخـ.إف زيادة النفقالحروب: -

العامة يسبب ارتفاعا في عجز في الميزانية العمومية: إف ارتفاع النفقات العامة عف الإيرادات - الأسعار.


48

الإشاعات: قد تؤدؼ الإشاعات إلى ارتفاع الطمب عمى منتوج معيف وىذا خوفا مف زيادة -إلى زيادة الطمب الكمي عف العرض الكمي، مما يؤدؼ إلى أسعار ىذه المنتجات، الأمر الذؼ سيؤدؼ

التضخـ.

أؼ توفيرىا بتأخير وفي غير :عدـ توفير السمع والخدمات الضرورية في الوقت المناسب - موعدىا.

ارتفاع في أسعار المواد الأولية كأسعار البنزيف الذؼ سيؤدؼ إلى ارتفاع أسعار المنتجات - الصناعية.

بات التضخـ وظيوره في أؼ بيئة سواء المتقدمة أو حتى تمؾ النامية منيا.كل ذلؾ وغيره مف مسب

حسابهالمطمب الثاني: آثار التضخم وأنواعه وكيفية

سيتـ ذكر أىـ أثار التضخـ و كذالؾ أنواعو المتعددة وكيفية حسابو.في المطمب الثاني

أولا: آثار التضخم:

1ويمكف تمخيصيا في:آثار التضخـ في جممة مف النقاط يمكف ذكر

اختلاؿ ميزاف المدفوعات نتيجة لزيادة حجـ الواردات وانخفاض حجـ الصادرات، فالزيادة -التضخمية في الإنفاؽ القومي يترتب عمييا زيادة في الطمب عمى السمع المستوردة إلى جانب السمع

ذا كاف الاستيراد طميقا يرتفع حجمو، ويضغط عمى امتصاص موارد الدولة مف النقد المحمية، وا الأجنبي، أما إذا كاف الاستيراد مقيدا، فيحوؿ فائض القوة الشرائية مف الخارج إلى السوؽ المحمية،

فيزيد الطمب عمى السمع المنتجة محميا، خاصة السمع البديمة لمواردات، فيشتد ارتفاع الأسعار.

التنافسي في الأسواؽ يخفض التضخـ مف حجـ السمع القابمة لمتصدير، ويضعف مف مركزىا - الخارجية.

بلاؿ دريد، أثر التضخـ عمى القوائـ المالية وطرؽ معالجتو حسب النظاـ المحاسبي المالي، مذكرة لنيل شيادة الماستر، - 1

جامعة العربي بف مييدؼ، الجزائر.


49

توجيو رؤوس الأمواؿ إلى فروع أنشطة اقتصادية غير مفيدة لمتنمية في مراحميا الأولى، فتتجو -بناء المنازؿ الفاخرة، إنتاج السمع الترفييية التي يكثر إلى المضاربة عمى أسعار الأراضي الزراعية، الطمب عمييا مف طرؼ أصحاب الدخل العالي.

نظرا لاستحالة استمرار تصاعد الأسعار يؤدؼ إلى ارتباؾ في تنفيذ مشروعات التنمية،إف - التخطيط القومي.تحديد تكاليف الإنشاء بصورة نيائية، متسببا في عد ميسورية

فقداف النقود لوظيفتيا كمستودع لمقيمة بسب اتجاه قيمتيا إلى التدىور المستمر، مما يقمل مف - حساب التفضيل السمعي.التفضيل النقدؼ عمى

انخفاض ميل الأفراد للادخار وزيادة ميميـ للاستيلاؾ، وتحويل الأرصدة لدييـ إلى ذىب - وعملات أجنبية.

مف النقاط يمكف تمخيصيا في:كر آثار التضخـ ضمف مجموعة كما يمكف ذ

النقدية في إف التضخـ يستعمل لإعادة توزيع الدخل مف القاعدة إلى القمة، يجعل مف القوة - 1ممؾ الأغنياء، ومف ىنا تزيد الفروقات بيف المجتمع وتظير الطبقية.

( أف غالبية الناس ترػ أنو مف الضرورؼ إعطاء أىمية Shiller Robertوفي دراسة قاـ بيا ) -يوافقوف عمى التحكـ في التضخـ وا عطائو الأولية مف قبل لتطور التضخـ، وأف غالبية ىؤلاء الناس

2ا لتحسيف الظروؼ الاقتصادية، السياسية والاجتماعية لمدولة.الدولة وىذ

يؤثر التضخـ بالإيجابية حيث يستفيد منيا المديف ويضار منيا الدائف لأف المديف يقترض - 3مبالغ محددة، والتي يمتزـ بتسديدىا دوف زيادة أو نقصاف.

ثانيا: أنواع التضخم اط التالية:توجد أنواع عديدة لمتضخـ يمكف ذكرىا في النق

. 010، ص 0661، الرياض، دو ندار نشر، السعودية، 0الحبيب فايز إبراىيـ، مبادغ الاقتصاد الكمي، ط - 1

2 - Shiller Robert, Why Do People Dislike Inflation, Yale University, retrieved 08/08/2005, From: Http//:www.coweles.com.yale.edu 3 - Davidanann Manfred, Inflation, Balance of Payments and Currency Exchange Rates, retrieved 15/10/2005 from: Http//:www.sollaram.org/articles/inflation.html 2000, p 17.


50

:( التضخم المتدرج1للأسعار، حيث لا يكوف ىذا الارتفاع كبيرا، إذ تشير يتمثل التضخـ المتدرج في الزيادة البطيئة

ىو ظاىرة عامة تعيشيا مختمف دوؿ العالـ الأبحاث والدراسات الاقتصادية إلى أف التضخـ المتدرج 1ومف مسبباتو الطمب أو التكاليف.

:المفرط ( التضخم0يتمثل التضخـ المفرط في زيادة الأسعار بمعدلات كبيرة خلاؿ مدة زمنية قصيرة، حيث قد تصل

، إذا استمر ىذا الوضع سيؤدؼ إلى انييار %011وقد تصل إلى %31أو %11فييا الأسعار حدود 2.النظاـ النقدؼ الذؼ يؤدؼ إلى انييار الوحدة النقدية

أف يحدث ىذا النوع مف التضخـ في الكوارث الطبيعية كالزلازؿ والفيضانات، حيث ترتفع يمكف فييا الأسعار بصورة كبيرة ومفاجئة.

:( التضخم المتوسط3التضخـ المتوسط ىو ارتفاع مستويات الأسعار إلى مستوػ أقل منو في التضخـ المفرط، ومع

مبادلات والتعاملات، وىذا طبعا دوف فقداف الثقة اضطراب الدور الذؼ تقوـ بو الأسعار كوسيط لم 3بصفة مطمقة حيث يمكف لمسمطة النقدية التدخل لإعادة التوازف.

:( التضخم المحمي0التضخـ المحمي يحدث عندما تكوف العوامل والبيئة المحمية ىي المسؤولة في إحداث التضخـ دوف

القروض مف البنوؾ المحمية.تدخل العوامل الخارجية في إحداثو، كاتساع في منح :( التضخم المستورد5

التضخـ المستورد يحدث نتيجة لارتفاع مستوػ الأسعار المحمية تحت تأثير العوامل الخارجية 4بشكل أساسي.

ثالثا: كيفية حساب التضخم 1يتـ حساب التضخـ وفقا لممعادلة التالية:

ضياء مجيد الموسوؼ، الاقتصاد النقدؼ، قواعد، نظـ، نظريات، سياسات مؤسسات نقدية، مطبعة النخمة، دار الفكر، - 1

.00، ص 0660الجزائر، .034، ص 0110حسيف بف ىاني، اقتصاديات النقود والبنوؾ، دار الكندؼ لمنشر والتوزيع، الأردف، - 2 .30غازؼ عناية، مرجع سبق ذكره، ص - 3 .010، ص 0663، 0رمزؼ زكي، التضخـ والتكيف الييكمي في الدولة النامية، دار المستقبل، ط - 4


51

معدؿ التضخـ =

التجميعي البسيط:حساب الأرقام القياسية: الرقم

2:( الرقم التجميعي المرجح بالأوزان0 :( طريقة لاسبيز )طريقة سنة الأساس(0-1

طريقة باش )طريقة سنة المقارنة(:( 0-0

المطمب الثالث: التضخم في الجزائر

، وكذا أىـ (50الممحق رقـ ) سيتـ التطرؽ في المطمب الثالث إلى معدلات التضخـ في الجزائر السياسات والإجراءات المتخذة مف الدولة الجزائرية لمواجيتيا.

:0215إلى سنة 1995أولا: معدلات التضخم من سنة

:0215إلى سنة 1995(: يبين معدلات التضخم من سنة 03رقم )جدول

0110 0110 0111 0666 0665 0664 0663 0662 السنة 080 082 1801 080 380 380 0180 0581 %النسبة 0101 0116 0115 0114 0113 0112 0111 0110 السنة 086 284 181 086 085 086 183 082 %النسبة

.016، ص 0111، عماف، الأردف، 10الوزني خالد، الرفاعي أحمد، مبادغ الاقتصاد الكمي بيف النظرية والتطبيق، طبعة - 1 [email protected]مبادغ الاقتصاد الكمي، لياني عرب مف البريد الإلكتروني: - 2

mailto:[email protected]


52

0102 0101 0100 0100 0100 السنة 0810 086 080 586 182 %النسبة

.ONS.dz الديواف الوطني للإحصاء المصدر:

الأرقاـ والبيانات علاه يمكف إجراء تحميل يوضح ويشرح 52انطلاقا مف المعطيات في الجدوؿ أ أعلاه:

:0222 – 1995تحميل معدلات التضخم في الجزائر من سنة -

وىذا %0581أنو مرتفع ووصل إلى 0662الملاحع عمى معدؿ التضخـ في السنة الأولى وىي تفسيره بداية ارتفاع أسعار البتروؿ الأمر الذؼ جعل السمطة النقدية تقوـ بالإصدار، وكذلؾ نتيجة لالتزاـ الدولة الجزائرية مع صندوؽ النقد الدولي الذؼ قاـ في تمؾ الفترة بإقراض الدولة ومف مطالبو

في معدؿ التضخـ في سنة تحرير الأسعار ومنح حرية أكبر، الأمر الذؼ أدػ إلى الارتفاع المحقق0662.

الملاحع في ىذه الفترة انخفاض في معدؿ التضخـ 0111 – 0663والفترة الممتدة مف سنة ليعرؼ انخفاضا ميما في السنوات اللاحقة لتمؾ %01 ػحدود ال 0663انخفاضا واضحا حيث بمغ سنة

ل التي أدت إلى ىذا ، ولعل أبرز العوام%1801إلى أدنى مستوياتو 0111السنة ليصل سنة الانخفاض انتياج الجزائر برنامجا إصلاحيا، وكذلؾ انخفاض الطمب الكمي وىذا بسبب معدلات البطالة المرتفعة في تمؾ الفترة، خاصة ما عاشتو الجزائر مف الاستقرار، كما تـ إلغاء الدعـ عمى كافة

مف البتروؿ والغاز يساير الأسعار في المواد الغذائية وأصبح المنتوج الجزائرؼ مف المنتجات المشتقةالأسواؽ العالمية، أؼ اتبعت الجزائر في تمؾ الفترة سياسة متشددة وصارمة الأمر الذؼ أدػ إلى

تحقيق معدلات تضخـ متدنية وضعيفة.


المميز في تمؾ الفترة ىو تحقيق الجزائر موارد مالية ضخمة مف عوائد الموارد الطاقوية تـ ضخ جزء ميـ في السوؽ الوطنية مف خلاؿ الاستثمار والإنتاج، أؼ زيادة الإنفاؽ الحكومي الأمر الذؼ

0110، وفي سنة %082إلى حدود 0110جعل معدلات التضخـ في الارتفاع مرة أخرػ، ليصل سنة


53

، وىذا بفضل أسعار النفط الملائمة، كما عرفت ىذه الفترة %080إلى %082انخفض التضخـ مف 0113 – 0111بإصلاح التعريفة الجمركية ومحاولة تحقيق توازف بيع العرض والطمب، ومف سنة

سنة %082ليصل إلى 0111في سنة %183عاود معدؿ التضخـ في الانخفاض مرة أخرػ مف بب السياسة النقدية المتشددة الأمر الذؼ انعكس عمى الأسعار وجعميا مستقرة، وسنة وىذا بس 0113وىذا بعد الإنفاؽ الحكومي الكبير الذؼ ميز 0114سنة %185و %086ارتفع ليصل إلى 0114

ومع 0115دولارا لمبرميل، وفي نياية السنة 021ىذه الفترة وىذا بالرغـ مف وصوؿ سعر البتروؿ إلى دولارا، الأمر الذؼ جعل معدؿ 02عاد سعر البتروؿ إلى الانخفاض ليصل إلى 0116بداية سنة

وىو أعمى معدؿ تحققو الدولة الجزائرية في %284الفترة إلى التضخـ في ارتفاع ليصل في نفس الألفية الجديدة، وكذا ما كاف يعانيو الاقتصاد العالمي مف جراء الأزمة العقارية وبداية انتشاره في

وىذا ما يفسره تراجع الأسعار %086انخفض معدؿ التضخـ ليصل إلى 0101العالـ، وفي سنة الأساسية.العالمية لمسمع الأولية و


وأرجع الديواف الارتفاع الجنوني لمعدؿ %586كاف 0100, %182 0100معدؿ التضخـ فيما بمغت %00التضخـ إلى الزيادات في أسعار المواد الفلاحية الطازجة التي سجمت قفزة بمغت

بالنسبة لممنتجات الغذائية الصناعية، وعرفت %1834و %0080الزيادات في أسعار السمع الغذائية ، وأرجع ذلؾ إلى الزيادة في الأجور دوف %2810أسعار الخدمات مف جيتيا زيادة قدرىا الديواف بػ

مراعاة العوامل الاقتصادية الضرورية ومبالغة الحكومة في نفقاتيا خلاؿ السنوات الأخيرة بدوف زيادة لوطنية، مما ساىـ في خمق قوة شرائية مفتعمة لـ يقابميا عرض محمي مقبوؿ.قدرات الاستيعاب ا

، 0102سنة %0810، و%086 0101، وبمغ سنة %080كاف قد بمغ 0100معدؿ التضخـ سنة %180بػ 0100مع زيادة حقيقية في سنة %0ونفس ىذه الفترة شيدت تقريبا معدؿ تضخـ في حدود

وىذا راجع لكوف أف أسعار المنتجات 0102في %1805أخرػ بػ ثـ زيادة %180وانخفاض بػ بالمائة بالنسبة لمنتجات الصناعات الغذائية 282بالمائة، مع ارتفاع بنسبة 183الغذائية ارتفعت بػ

بالمائة في أسعار المنتجات الفلاحية الطازجة. 1811وانخفاض بػ


54

وىو نفس %3824خرػ ارتفاعا بمعدؿ وبالنسبة لممنتجات المصنعة فعرفت أسعارىا ىي الأ .%1863الشيء الذؼ اتخذتو أسعار الخدمات التي زادت بػ

:2015–1995(: منحى بياني يوضح معدلات التضخم في الجزائر من سنة 05الشكل رقم )

(.13المصدر: مف إعداد الطالب انطلاقا مف معطيات الجدوؿ رقـ )

:لمواجهة التضخمثانيا: الإجراءات المتخذة من الجزائر

1سيتـ التطرؽ إلى أىـ وأبرز الإجراءات التي قامت بيا الدولة الجزائرية في مواجية التضخـ:

:/ عمى مستوى السياسة الإنفاقية1

بإبراـ اتفاقيات التعديل الييكمي بالتعاوف مع 0665إلى 0661الفترة الممتدة مف سنة اتسمتالمؤسسات المالية الدولية وعمى رأسيا صندوؽ النقد الدولي، حيث ارتفعت النفقات العامة مف

0662، وفي سنة 0660مميوف دج سنة 0028011إلى 0661مميوف دينار جزائرؼ سنة 0108111مميوف دينار جزائرؼ، وكاف السبب في ذلؾ تحسف في الإيرادات العامة لمدولة 2568011 ارتفعت إلى

، محاضرة: انعكاسات التضخـ عمى القدرة الشرائية لممستيمؾ الجزائرؼ، كمية العموـ التجارية، ممحقة - 1 بف عزة محمد، بوىنة كمثوـ

.00معة تممساف، دوف ذكر السنة، ص مغنية، جا

0

5

10

15

20

25

30

19

95

19

96

19

97

19

98

19

99

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

20

10

20

11

20

12

20

13

20

14

20

15

)%(معدل التضخم



55

دولارات أثناء 01، بعدما كاف أقل مف 0661دولارا سنة 00840نظرا لارتفاع أسعار البتروؿ ليصل لػ .0653الأزمة في

بالإيجاب عمى الميزانية ومف بيف السياسات المتبعة في ىذه الفترة ىي سياسة التقشف مما انعكس انخفضت النفقات 0112إلى 0110العامة حيث عرفت تخطييا لمعجز المحقق سابقا، ومف سنة

العامة، الأمر الذؼ جعل معدؿ التضخـ في استقرار نسبي أحيانا يرتفع ثـ ينخفض بنسب معقولة.

الجزائرية كانت مؤثرة في مف خلاؿ ما سبق يمكف القوؿ أف السياسة الإنفاقية التي اعتمدتيا الدولة الحد مف معدلات التضخـ.

(: العلاقة بين معدل زيادة الإنفاق والتضخم:06الشكل رقم )

( والاستعانة بالموقع 14المصدر: مف إعداد الطالب انطلاقا مف الشكل )http://www.mf.gov.dz .

0

1000000

2000000

3000000

4000000

5000000

6000000

7000000

0

5

10

15

20

25

30

19

95

19

96

19

97

19

98

19

99

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

20

10

السنوات


(مليون دج)الإنفاق

http://www.mf.gov.dz/



56

مستوى السياسة النقدية: / عمى0

إف تقييـ آثار السياسة النقدية عمى التضخـ لأف التضخـ حسب معادلة فيشر يتشكل بالإضافة إلى عوامل أخرػ، مف العوامل التالية:

.Vزيادة الطمب عمى النقود -

.Mزيادة حجـ الكتمة النقدية -

.Tثبات حجـ الإنتاج المحمي -

M.V = P.T والأخذ بمعادلة فيشر كما يمي:

M ،الكتمة النقدية :V ،سرعة دوراف النقود :T ،الكمية مف السمع والخدمات :P.الأسعار :

فزيادة سرعة دوراف النقود يساىـ بقدر كبير في تضاعف كمية النقود الموجودة في الاقتصاد مما النقود تغيرات مستمرة، تسببت في يؤدؼ إلى الرفع مف معدؿ التضخـ، ففي الجزائر عرفت سرعة دوراف

تذبذب الكتمة النقدية وىذا ما يوضحو الجدوؿ التالي:

:0222 – 1992(: يوضح تطور المؤشرات النقدية خلال الفترة 20الجدول رقم )

M2الكتمة النقدية M1النقود السنواتنسبة نمو الكتمة النقدية

M2

الناتج المحمي

PIBالخاـ

معدؿ السيولة M2/PIB

سرعة دوراف النقود

0661 041815 010811 01802 22181 3086 083 0661 143811 40084 0280 015481 1584 0812 0662 206801 46683 0182 011281 0686 082 0665 501811 026082 14804 050182 2380 084 0111 011580 010082 0081 116585 1680 081 0112 010083 102483 0186 416583 2281 085 0113 003483 160084 0584 506081 2583 084

المصدر: معيزؼ قويدر، أطروحة دكتوراه: فعالية السياسة النقدية في تحقيق التوازف الاقتصادؼ، .006،ص 0115، 0113-0661حالة الجزائر:


57

وذلؾ 0660( سنة M2/PIBبقسمة ) 0815الملاحع أف سرعة دوراف النقود وصمت أقصاىا إلى وبقيت في 084إلى 0664في خضـ التقمبات الاقتصادية التي شيدتيا البلاد، لتعاود الانخفاض سنة

وىذا ما أدػ إلى الحد مف الفجوة التضخمية. 084بػ 0111استقرار إلى غاية


58

مبحث الثاني: القوائم المالية وأثر التضخم عميهااللية بغرض تقديـ المعمومات المالية اللازمة لمستخدمي ىذه القوائـ، ومف بينيـ إدارة تعد القوائـ الما

والمحمميف المالييف والمورديف والبنوؾ، لإضافة إلى الجيات الشركة والمساىميف وحممة السندات والمستثمريف المرتقبيف.الحكومية

، فبالنسبة لاستخداـ البنوؾ القوائـويختمف استخداـ القوائـ المالية باختلاؼ حاجات مستخدمي تمؾ لمقوائـ المالية يكوف الغرض منيا تقييـ الخبرة الائتمانية عند دراسة قرارات الائتماف وبالنسبة مثلا لممستثمريف يكوف غرضيـ مف استخداـ القوائـ المالية ىو تقييـ نشاط المؤسسة ومعرفة العوائد المتوقعة

ثمار.عند اتخاذ القرار المتعمق بالاست المطمب الأول: مفهوم القوائم المالية، أهدافها ومستخدميها

سرد مفيوـ القوائـ المالية وكذا أىـ أىدافيا والأطراؼ التي تيتـ يتـ التطرؽ إلىفي ىذا المطمب بيا.

:أولا: مفهوم القوائم المالية

تعطي ىذه القوائـ ممخص لشركة معينة، للأنشطة المالية عبارة عف سجلات رسمية القوائـ المالية فيي الناتج النيائي والمدػ البعيد، عمى المدػ القصير عف الوضع المالي وربحية ىذه الشركة

مف الإجراءات والأساسي لمعمل المحاسبي في أؼ وحدة اقتصادية، تنشأ نتيجة إجراء مجموعة تقوـ بيا الوحدة الاقتصادية والمعالجة المحاسبية عمى البيانات التي ترتبط بالأحداث والأنشطة التي

لغرض تقديميا بصورة إجمالية وممخصة إلى كافة الجيات التي يمكف أف تستفيد منيا في اتخاذ 1القرارات المختمفة.

: ثانيا: أهداف القوائم المالية 2لمقوائـ المالية أىداؼ متنوعة يمكف ذكرىا في:

القوائـ المالية إلى تقديـ معمومات حوؿ المركز المالي، نتائج الأعماؿ مف ربح أو تيدؼ -مفيدة لقائمة عريضة مف المستخدميف في عممية اتخاذ خسارة والتدفقات النقدية لممنشأة، بحيث تكوف

القرارات الاقتصادية.

.6، السمسمة الخامسة، العدد 0110نشرية توعوية يصدرىا معيد الدراسات المصرفية، دولة الكويت، أبريل - 1 .3، ص 0115محمد أبو نصار، معايير المحاسبة والإبلاغ المالي الدولية، دار وائل لمنشر، عماف، الأردف، - 2


59

1مستخدمي القوائم المالية واحتياجاتهم من المعمومات:ثالثا:

اتخاذ القرارات الاقتصادية الرشيدة فآت متعددة لاستخداـ المعمومات المحاسبية في عممية تمجأ وىـ:

التي تحتاجيا ىذه الفئة: وأىـ المعمومات المستثمرين الحاليين والمحتممين:

أسيـ الشركةالمعمومات التي تساعد المستثمر في اتخاذ قرار شراء أو بيع -

توزيعات الأرباح الماضية والحالية في تحديد مستوػ المعمومات التي تساعد المستثمر - والمستقبمية

المعمومات التي تساعد المستثمر في تقييـ كفاءة إدارة الشركة -

سيولة الشركة ومستقبمياالمعمومات التي تساعد المستثمر في تقييـ -

تتعمق بمدػ الأماف الوظيفي، ومدػ في الشركة إلى معمومات : يحتاج الموظف الموظفينفي تعزيز مطالب الموظفيف في المستقبل، بالإضافة إلى معمومات تساعد قع و الوظيفي المتالتحسف

الوظيفية.اعيـ ضبتحسيف أو

تحتاج ىذه الفئة إلى معمومات تساعدىا في تقدير ما إذا كانت الشركة :الموردين والدائنين ستكوف عميلا جيدا قادرا عمى سداد ديونو.

وقدرتيا عمى : يحتاج العملاء إلى معمومات تساعد في التنبؤ بوضع الشركة المستقبمي العملاء الاستثمار في عممية إنتاج وبيع سمعيا.

اعد في تقدير قدرة الشركة المقترضة عمى توفير النقدية بحاجة إلى معمومات تس :المقرضين اللازمة لسداد أصل القرض والفوائد المستحقة عميو في الوقت المناسب.

تحتاج ىذه الفئة إلى معمومات تساعدىا في التأكد مف مدػ التزاـ :الحكومة ودوائرها المختمفةالعلاقة مثل قانوف الشركات وقانوف الضريبة وتحديد مدػ قدرة الشركة عمى الشركة بالقوانيف ذات

في الاقتصاد الوطني.تسديد ىذه الضرائب، ومدػ مساىمة الشركة

بحاجة إلى المعمومات التي تخص الأطراؼ السابقة. :الجمهور

.12محمد أبو نصار، جمعة حميدات، المرجع السابق ذكره، ص ص - 1


60

(: يمخص مستخدمي القوائم المالية:25جدول رقم )

معموماتما يحتاجونه من المستخدمون المستثمريف الموظفوف الموردوف العملاء

المقرضوف الحكومة الجميور

تقييـ الربحية والخطورة الربحية والاستقرار

احتماؿ أف تسدد المبالغ عند الاستحقاؽ استمرارية النشاط

احتماؿ سداد المبالغ المقترضة والفوائد عند الاستحقاؽ وماتتخصيص الموارد واحتراـ الالتزاـ بالمعم

المساىمة في الاقتصاد المحمي، العمالة...جمعية ىواـ، المحاسبة المعمقة وفقا لمنظاـ المحاسبي المالي الجديد والمعايير المصدر:

.00، ص 0101، ديواف المطبوعات الجامعية، الجزائر، IAS/IFRSالمحاسبية الدولية

عناصرها وعرضها وفق معايير المحاسبة أساليب قياس القوائم المالية المطمب الثاني: أنواع الدولية

كما سيتـ التطرؽ في ىذا المطمب إلى كيفية ،يمكف قياس عناصرىاأنواع متعددة لمقوائـ المالية لمعايير المحاسبة الدولية.عرض القوائـ المالية وفقا

:أولا: أنواع القوائم المالية

( يوضح أنواع القوائم المالية:07شكل رقم )

أنواع القوائم المالية

ة الدخلقائم

المالي ة المركزقائمالتغيرات في ةقائم

حقوق الملكية

السياسات المحلية والإيضاحات المرفقة تدفقات النقديةال ةقائم


61

المصدر: مف إعداد الطالب

1:حدا( يمكف شرح كل قائمة عمى 12مف خلاؿ الشكل رقـ )

المركز المالي )الميزانية(: . قائمة1

المحاسبيف ما يسميو وىي تعكس الحسابات كما في تاريخ معيف عف ممخص الميزانية ىي عبارة والتي تنص عمى:بالمعادلة الحسابية

2الأصوؿ = الالتزامات + حقوؽ الممكية

( يوضح مكونات الميزانية:08شكل رقم )

.20المصدر: حافع سعيد الحسف، كيفية إعداد الحسابات الختامية، ص

:. قائمة الدخل0

وأف تقوـ ، وىو ما يعرؼ بالتقارير السنوية عامافترة زمنية قد تكوف الشركة خلاؿ نتائج طي غت 3مناسب.بنشرىا ربع سنويا، الأمر الذؼ يساعد الإدارة في اتخاذ القرار ال

1 - Mohammed Bisharah, www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php p 05. 2 - Ibid, p 02. 3 - Ibid, p 02.

رأس المال العامل

= إجمالي المال المستثمر

الهيكل التمويلي

حقوق المساهمة

الملكية

الالتزامات

طويلة الأجل

الالتزامات

المتداولة

الأصول

المتداولة

الأصول

طويلة الأجل

http://www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php


62

:(: محتويات قائمة الدخل09شكل رقم )

.20المصدر: حافع سعيد الحسف، كيفية إعداد الحسابات الختامية، ص

:قائمة التغيرات في حقوق الممكية .3

لمحركات التي أثرت في كل عنصر مف العناصر المكونة لرؤوس الأمواؿ ا يتمثل عرض تحميم 1.لمكياف خلاؿ السنة الماليةالخاصة

. قائمة التدفقات النقدية:0

أيف تـ استعماؿ ىذه –النقد لمشركة مصادر النقدية وأيف ذىبت ىذه النقدية تظير مف أيف جاء ف الصادر منؾ اىذه القائمة "إذا كتغطي فترة زمنية مثل شير أو سنة، وتوجد مقولة لتوضيح -النقدية

2.زيادة عمى الوارد إليؾ فإف بقاءؾ سيكوف سقوطؾ"

:النقديةالتدفقات (: متطمبات إعداد قائمة 10شكل رقم )

، المعيار المحاسبي الأوؿ، الممتقى الدولي حوؿ الإطار المفاىيمي لمنظاـ المحاسبي المالي الجزائرؼ، جامعة حكيمة بوسممة - 1 .15، ص 0116البميدة،

2 - Mohammed Bisharah, Ibid, p 08.

صافي الربح/الخسارة

المصروفات الإيرادات

متطلبات إعداد قائمة التدفقات النقدية

الميزانية

رصيد النقدية وما

يحكم النقدية

قائمة الدخل

صافي الربح

المحاسبي

تفسير الفجوة بين رصيد النقدية وما في

حكمها وبين رصيد صافي الربح


63

.22الحسابات الختامية، ص المصدر: حافع سعيد الحسف، كيفية إعداد

/ الإيضاحات الممحقة:5

المالية ليا أىمية بالغة في فيـ القوائـ المالية وتوضح المعمومات إف الإيضاحات الممحقة بالقوائـ التي يصعب إدراجيا في إحدػ القوائـ المالية.

الممحقة ما يمي: وتبيف الإيضاحات

تحضير القوائـ المالية.المحاسبية المعتمدة في القواعد والطرؽ -

أو الإدماج وغيرىا مف المعمومات التي تخص الوحدات والمؤسسات في حالة الشراكة - العلاقات.

الإضافية اللازمة لفيـ القوائـ المالية. المعمومات -

المعمومات المتعمقة بالعمميات الخاصة. -

:ثانيا: أساليب قياس عناصر القوائم المالية

بيا عناصر القوائـ المالية وىي: أساليب تقاسبع توجد أر

أساس التكمفة التاريخية. -

أساس سعر الدخوؿ الجارؼ أؼ القيمة الجارية. -

أساس القيمة القابمة لمتحقيق. -

أساس القيمة الحالية. -


64

IASC:1(: يوضح أساليب قياس عناصر القوائم المالية حسب لجنة 22جدول رقم )

الالتزامات الأصوؿ أسموب القياسأو ما يعادليا، بقيمة النقديةالأصوؿ تسجيل التكمفة التاريخية

أو بالقيمة العادلة لما دفع مقابميا في تاريخ اقتنائيا.

تسجيل الالتزامات بقيمة المتحصلات المستممة في مقابل

التعيد متوقع تسديدىا.أو ما يعادليا ديةتسجل الأصوؿ بقيمة النق القيمة الجارية

دفعيا إذا تـ اقتناء أصل سيتـ التي كاف مشابو.

تسجل الالتزامات بالقيمة غير المخصومة التي تكوف مطموبة

لمسداد حاليا أو ما يعادليا.القيمة القبمة

لمتحققتسجيل الأصوؿ بقيمة النقدية، أو ما يعادليا الذؼ يمكف حاليا لمحصوؿ عمييا عف طريق

بيع الأصوؿ.

ا تسجيل الالتزامات بقيمة تسويتيبمعنى القيـ غير مخصومة لمنقدية المتوقع دفعيا لموفاء بالالتزامات.

تسجل بالقيمة الحالية المخصومة لصافي القيمة الحاليةالتدفقات النقدية المستقبمة الداخمة المتوقع أف

تتولد مف الأصل في دورة النشاط العادية.

بالقيمة تسجل الالتزامات لصافي المخصومة الحالية

قات النقدية الخارجة التدفأف التي مف المتوقع المستقبمية

تكوف مطموبة لتسوية الالتزامات في دورة النشاط العادية.

.010المصدر: المرجع السابق أعلاه، ص

ثالثا: عرض القوائم المالية وفق معايير المحاسبة الدولية:

/ قائمة المركز المالي:1

التي يجب عرضيا في صمب الميزانية عمى المعمومات (10)رقـ نص المعيار المحاسبي الدولي 2العمومية كحد أدنى وىي ما يمي:

ادة الماجستير في العموـ فريد زعرات، معالجة القوائـ المالية مف آثار التضخـ وفقا لمعايير المحاسبة الدولية، مذكرة لنيل شي - 1

.010التجارية، جامعة سعد دحمب، البمدية، ص ، ص 0110حسيف القاضي، مأموف حمداف، المحاسبة العمومية ومعاييرىا، دار الثقافة لمنشر والتوزيع، عماف، الأردف، - 2

043.


65

.والمصانع والمعداتالأملاؾ -أ

الموجودات غير الممموسة. -ب

الموجودات المالية. -ج

المخزونات. -د

حقوؽ الممكية.بتطبيق طريقة الاستثمارات التي يتـ المحاسبة عنيا -ىػ

الأخرػ. والذمـ المدينةالتجارية المدينة الذمـ -و

النقد ومعادؿ النقد. -ز

الذمـ التجارية الدائنة والذمـ الدائنة الأخرػ. -ح

الالتزامات والموجودات الضريبية. -ط

المخصصات. -ؼ

الالتزامات غير المتداولة المنتجة لمفائدة. -ؾ

حصة الأقمية. -ؿ

رأس الماؿ الصادر والاحتياطات. -ـ

في صمب الميزانية العمومية، أو في ىذا بالإضافة إلى معمومات أخرػ يفصح عنيا إما .الإيضاحات


66

:/ قائمة الدخل0

( عرض بنود قائمة الدخل والحد الأدنى مف المعمومات التي يجب عرضيا 10أوجب المعيار ) 1متمثمة عمى النحو التالي:

الإيراد. -أ

مصاريف التمويل -ب

حصة القابضة مف أرباح أو خسائر الشركات التابعة والزميمة والمشاريع المشتركة والمتي تـ -ج الممكية.المحاسبة عمييا باستخداـ طريقة

كل مف: واحد يتضمف مبمغ -د

.بعد الضريبة مف العمميات غير المستمرة . الربح أو الخسارة0

الأصوؿ. الضريبة مف الاستغناء عف. الربح أو الخسارة بعد 0

مصروؼ الضريبة. -هـ

أو الخسائر.حصة الأقمية في الأرباح -و

مصروؼ ضريبة الدخل. -ز

2:/ قائمة التدفقات النقدية3

عمى عرض قائمة التدفقات النقدية وذلؾ بتصنيف ( 4نص المعيار المحاسبي الدولي رقـ )كما عرؼ المعيار السابق ذكره والاستثمارية والتمويمية، التدفقات النقدية وفق الأنشطة التشغيمية

الأنشطة كما يمي:

الأنشطة التشغيمية: ىي الأنشطة الرئيسية لتوليد الإيراد في المنشأة التي لا تعتبر مف الأنشطة - الاستثمارية أو التمويمية.

.16حمد أبو نصار، جمعة حميدات، المرجع السابق ذكره، ص - 1 .045-044مأموف حمداف، المرجع السابق ذكره، ص ص حسيف القاضي، - 2


67

والتخمص منيا الاستثمارية: وىي تمؾ المتمثمة في امتلاؾ الأصوؿ طويمة الأجل الأنشطة - وغيرىا مف الاستثمارات التي لا تدخل ضمف البنود التي تعادؿ النقدية.

عنيا تغييرات في حجـ ومكونات ممكية رأس الماؿ نتج يالأنشطة التمويمية: ىي الأنشطة التي - التي تقوـ بيا المنشأة.وعمميات الاقتراض

:قائمة التغير في حقوق الممكية/ 0في حقوؽ الممكية بإعداد قائمة التغيرات ( الشركات 0)ي الدولي رقـ أوجب المعيار المحاسب

عف القوائـ المالية الأخرػ.مستقمة ومنفصمة كقائمة ويجب أف تتضمف قائمة التغيرات في حقوؽ الممكية ما يمي:

صافي ربح أو خسارة الفترة. -أ بنود الدخل والمصاريف الواجب الاعتراؼ بيا. -ب المصاريف لمفترة الجارية محسوبا عف طريق الفرؽ بيف البند 'أ' و 'ب' أعلاه.إجمالي الدخل و -بفي المحاسبية وتصحيح الأخطاء المحاسبية وحسب ما ىو مطموب ثر التغير في السياسات أ -د

.(5الدولي رقـ )معيار المحاسبة :/ الإيضاحات المرفقة لمقوائم المالية5

ترتيب محدد لعرض الإيضاحات المرفقة بالقوائـ ( 0رقـ )المحاسبة الدولي وقد حدد معيار 1:ىووىذا الترتيب ي القوائـ في عممية مقارنة القوائـ الماليةيساعد مستخدمالترتيب عمى أف المالية،

.IFRSعبارة تفيد بامتثاؿ المنشأة لمعايير الإبلاغ المالي الدولية -أوالسياسات المحاسبية القوائـ الماليةالقياس المستخدمة في إعداد الأسس )أسس( عرض -ب المطبقة. المالية.معمومات موضحة ومؤيدة لمبنود المعروضة في صمب القوائـ -جإفصاحات أخرػ مثل الإفصاحات المتعمقة بالالتزامات المحتممة بموجب معيار المحاسبة -د

منشأة لمغير ولـ تظير في القوائـ المالية، وكذا الإفصاح الوالتعيدات التي قدمتيا (04الدولي رقـ ) عف أىداؼ وسياسات إدارة المخاطر.

.24-23المرجع السابق ذكره، ص ص - 1


68

عمى القوائم الماليةأثر التضخم المطمب الثالث: وصحتيا قد تؤدؼ بالمؤسسة إلى عمى جودة القوائـ الماليةومدػ تأثيرىا إف مشكمة التضخـ

كوف أف المعمومات الواردة في قائمة العديد مف المشاكل التي تؤثر بالسمب عمييا بصفة إجمالية، .تكوف غير صحيحةالمالي وقائمة الدخل المركز

أولا: أثر التضخم عمى قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية(: 1عناصر ىذه القائمة:ثيرا مختمفا باختلاؼ أالمركز المالي تيؤثر التضخـ عمى عناصر قائمة

تأثير التضخم عمى الموجودات الثابتة: -

تظير الموجودات الثابتة بقيمة محاسبية تبتعد كثيرا عف القيمة الحقيقية ليا وىذا بسبب مرور وىذا ما قد يحصل مف تغير في الأسعار وىذا يؤدؼ إلى إنشاء فارؽ كبير وقت طويل عمى اقتنائيا،

بحيث يصبح مف غير المعقوؿ الإبقاء عمى القيمة الدفترية في والقيمة الحالية، بيف القيمة الدفترية الميزانية فضلا عف أف مبمغ الموجودات الثابتة يمثل قيمة تاريخية واحدة لا يمثل قيما حقيقية.

ذا حصل ارتفاع في الأسعار فإف القيمة السوقية لمموجودات الثابتة التي يراد شراؤىا أعمى مف وا التكمفة التاريخية لمموجودات الثابتة المستخدمة التي يراد استبداليا، فإف المبالغ المستقطعة مف إيرادات

ب ارتفاع كل فترة مالية المخصصة للاىتلاؾ التي لا تساعد عمى تجديد الموجودات الثابتة بسب الأسعار.

تأثير التضخم عمى المخزون: -

يتميز بالتجدد والحركة المستمرة التي لا تسمح باتساع الفارؽ بيف الكمفة التاريخية والقيمة الحالية وتبتعد إذا حصمت قفزات سريعة في الأسعار، وعميو مف ارتفاع الأسعار الاعتيادؼ، لممخزوف في ظل

مفة التاريخية أساس لتقييـ المخزوف، ولذلؾ عدـ تعديل إجمالي القيمة غير الممكف الاعتماد عمى التككما النقدية لممخزوف يمكف أف يؤدؼ إلى انخفاض قيمتو المادية ومف ثـ حضر حدوث خسائر مادية،

، وعميو يجب ةضقيمة النقد بقيمة منخفأف المخزوف يظير في قائمة المركز المالي في ظل انخفاض لانخفاض قيمة المخزوف حينما تكوف قيمتو عند الجرد أقل مف تكمفتو التاريخية.تخصيص مخصص

.60، ص 0113سعود جابر مشكور العامرؼ، محاسبة التضخـ، دار زىراف لمنشر والتوزيع، عماف، الأردف، - 1


69

تأثير التضخم عمى حقوق الممكية: -

حقوؽ الممكية تتأثر ىي الأخرػ بالتضخـ وانخفاض قيمة العممة النقدية فتبتعد قيمتيا التاريخية ف ىذه القيمة التاريخالمسجمة في الميزانية عف قيمتيا الحقيقية، ية ليذه البنود لا تعبر عف حقوؽ وا

المساىميف في المنشأة بدقة.

تأثير التضخم عمى البنود النقدية المدينة: -

ة تدفع كإف البنود النقدية تتأثر بالتضخـ وانخفاض قيمة العممية النقدية، فالحقوؽ المترتبة لمشر الشرائية.كما أف النقود تتعرض إلى خسارة مستمرة في قوتيا بالنقود المنخفضة

1:ةنتأثير التضخم عمى البنود النقدية الدائ -

القيمة الحقيقية لمبنود النقدية الدائنة أقل مف القيمة الموجودة في قائمة المركز كوف تعادة ما وفي نفس الوقت يمثل خسارة بالنسبة لممقرضيف بسبب المالي، والتضخـ يعطي مكتسب لممقرضيف

بيف المقرضيف لذلؾ كثيرا ما تظير خلافات وىذا بسبب التضخـ، فقدانيـ بشكل كبير القوة الشرائية أثناء فترة التضخـ الأمر الذؼ يؤدؼ إلى إلغاء العقود أو إعادة إبراميا مف جديد مع الأخذ والمقترضيف

التضخـ. بعيف الاعتبار معدلات

2:ثانيا: تأثير التضخم عمى قائمة الدخل

يؤدؼ تجاىل التغير في القوة الشرائية لمنقود إلى تأثيرات عمى قائمة الدخل وىذا كما يمي:

:أرباح المؤسسة التي تظهر بالقوائم المالية أرباح صورية وليست حقيقية -

في القوائـ المالية معبرا عنيا بوحدة النقد الحالية تظير الإيرادات في ظل مبدأ التكمفة التاريخيةوتكمفة المبيعات التي تظير معبرا بعض المصروفات كالاىتلاؾ بينما تقابميا السائدة خلاؿ العاـ،

مف الوحدات النقدية لفترات سابقة والسائدة خلاؿ العاـ ىي خميط ةعنيا بوحدات نقدية غير متماثمتعديميا لمتعبير عنيا بما يقابميا مف سمع ع عمى أساس سميـ ينبغي يتـ قياس أرباح المشرو وحتى

)بتصرؼ(. 60سعود جابر مشكور العامرؼ، المرجع السابق ذكره، ص - 1، 0100كركاشة، أثر التضخـ عمى المحتوػ الإعلامي لمقوائـ المالية، ماستر، جامعة قاصدؼ مرباح، ورقمة، الجزائر، حسف - 2

.41ص


70

الحصوؿ عمى الإيرادات ويستخدـ ليذا الغرض أحد الأرقاـ القياسية وخدمات استخدمت في سبيل يرادات المنشأة لقياس العامة أو الأرقاـ القياسية الخاصة لتعديل كل مفردة مف مفردات مصروفات وا

في الربح.القيمة الحقيقية لصا

سداد ضرائب عمى أرباح صورية: -

الأرباح المحققة وفقا لأساس التكمفة التاريخية لمضرائب يعني جزئيا تحمل رأس الماؿ إف إخضاع ىذه الضريبة وتقتطع منو علاوة وىو أمر يتسـ بالخطورة لأنو يعني تعريض رأس الماؿ لمنقص

وتعريض الشركة لمخطر.

:تكاليف تاريخيةفي ضوء تحديد سعر البيع -

التكمفة التاريخية غير المعدلة تتضمف إساءة في ملائمة التكمفة المخصصة للإنتاج إف استعماؿ التي تعكس مستويات أسعار ماضية بالإيرادات التي تعكس مستويات جارية مما يجعل سعر البيع لا

المنتج.التضحية الاقتصادية الحقيقية التي تقدميا الوحدة الاقتصادية في يمثل

(: أثر التضخم عمى بعض عناصر الإطار المفاهيمي لممحاسبة:20جدول رقم )

عناصر الإطار المفاىيمي لممحاسبة

آثار التضخـ

أىداؼ القوائـ الماليةالمحاسبية عمى التنبؤ بالتغير في سمبا عمى قدرة المعمومات يؤثر التضخـ وعمى إمكانية تقييـ أداء الإدارة.أسعار الأسيـ

فرض ثبات وحدة النقد

مما يؤدؼ إلى عدـ صحة التضخـ يؤدؼ إلى عدـ ىذا صحة الفرض العمميات الحسابية التي تجرؼ عمى الأرقاـ الموجودة بالقوائـ المالية لعدـ

تساوؼ القوة الشرائية لوحدة النقد في السنوات المختمفة.

ر التكمفة التاريخية لمعناصر والقوائـ يؤدؼ ارتفاع الأسعار إلى عدـ إظيا مبدأ التكمف التاريخية المالية لمحقائق الاقتصادية التي ترتبط بيذه العناصر.

مبدأ مقابمة الإيرادات بالمصروفات

مع يؤدؼ التضخـ إلى مقابمة الإيرادات المقاسة بالأسعار الجارية المصروفات المقاسة بالأسعار التاريخية، مما يؤدؼ إلى عدـ إظيار الربح

الحقيقي لممنشأة.يؤدؼ ارتفاع الأسعار إلى التأثير سمبا عمى ملائمة المعمومات المحاسبية ملائمة المعمومات


71

ضعاؼ القدرة التنبئية ليذه المعموماتلاتخاذ القرارات، المحاسبية .وا

درجة الاعتماديؤثر التضخـ عمى ثقة المستخدميف في المعمومات المحاسبية لعدـ ارتباطيا

بالحقائق الاقتصادية الخاصة بعناصر القوائـ المالية.

إمكانية المقارنةفي لعناصر القوائـ المالية يؤدؼ إلى ارتفاع إلى اختلاؼ القوة الشرائية

السنوات المختمفة، مما يصعب مف عممية إجراء المقارنات بيف ىذه القوائـ ما ار.لـ تعدؿ المعمومات المحاسبية بالمستوػ العاـ للأسع

حاسبة، دار الجامعة الجديدة مال المصدر: كماؿ الديف الدىراوؼ، مناىج البحث العممي في مجاؿ .031، ص 0110الإسكندرية، مصر، لمنشر،

( التقرير المالي في الاقتصاديات 09المبحث الثالث: معيار المحاسبة الدولي رقم ) ذات التضخم المرتفع


72

ىناؾ ثلاث مدارس محاسبية تعالج التغير في قيـ البنود التي تظير في القوائـ المالية، المدرسة الأولى ىي التكمفة التاريخية والتي يطمق عمييا بالمدرسة التقميدية والتي كانت لفترة طويمة ىي السائدة

المالية المختمفة حسب وما زالت تستخدـ في العديد مف المنشآت حيث تقوـ عمى إثبات بنود القوائـ تكمفتيا التاريخية، أما المدرسة الثانية والتي بدأت بالظيور بشكل واضح في أواخر القرف الماضي،

، أما المدرسة بالقيـ السوقية أو العادلةوالتي تقوـ بإعادة تقييـ الموجودات وىي مدرسة القيـ الجارية فتدعى بالمستوػ العاـ للأسعار وتقوـ بعممية إعادة عرض لبنود القوائـ المالية الثالثة وىي أقل انتشارا

التي تتأثر بالتضخـ وباستخداـ مؤشر المستوػ العاـ للأسعار، وبمقتضى المعايير المحاسبية الدولية يجب تطبيق أحد أشكاؿ محاسبة مستوػ الأسعار عمى القوائـ المالية لتتوافق مع المبادغ فإنو أف تعدؿ جميع القوائـ المالية لتعكس ( 06سبية المقبولة عموما، ويتطمب المعيار الدولي رقـ )المحا

تطبيق مؤشر عريض الأساس لجميع السنة، الأمر الذؼ يستتبع مستويات الأسعار العامة في نياية وقائمة وجميع العمميات المفصح عنيا في قائمة الدخل البنود غير النقدية في الميزانية العمومية

التدفقات النقدية.

المطمب الأول: التعريفات والمصطمحات الواردة في المعيار

( التضخـ المرتفع ولكنو يحدد الخصائص العامة للاقتصاد ذو التضخـ 06لا يعرؼ المعيار رقـ ) 1المرتفع، وتشمل ىذه الخصائص عمى سبيل الذكر ما يمي:

يفضل عامة الناس حفع الثروة في أصوؿ غير نقدية أو بعممة أجنبية مستقرة نسبيا عندما -أوفي حالة توفر أؼ مبمغ بالعممة المحمية يتـ عمى الفور استثماره أو تحويمو إلى عممة أجنبية مستقرة

وذلؾ مف أجل الحفاظ عمى قوتو الشرائية.

ية بدلا مف العممة المحمية.يستخدـ في تسعير السمع والخدمات عممة أجنبعندما -ب

بمبالغ قصيرة جداعندما يتـ تسعير المبيعات والمشتريات الآجمة حتى لو كانت فترة الائتماف -ج المستقبمية المتوقعة لمقوة الشرائية لمعممة المحمية.تتضمف التعويض عف الخسارة

بالرقـ القياسي للأسعار. عندما تكوف الأسعار والأجور وأسعار الفائدة مرتبطة عمى نحو وثيق -د

.54محمد أبو نصار، جمعة حميدات، المرجع السابق ذكره، ص - 1


73

أو أكثر. %011عندما تصل معدلات التضخـ المتراكمة خلاؿ فترة ثلاث سنوات إلى نسبة -ىػ

1ونطاقه( 09هدف المعيار رقم ) المطمب الثاني:

.سيتـ التطرؽ في ىذا المطمب إلى عرض ىدؼ المعيار و نطاقو

(:09أولا: هدف المعيار رقم )

ييدؼ المعيار إلى بياف كيفية إعادة عرض القوائـ المالية والتقرير عف الأحداث الاقتصادية لمنشأة تعمل في ظل اقتصاد يعاني مف ارتفاع مفرط في معدؿ التضخـ، وبالتالي تمكيف مستخدمي

لتمؾ محاسبية تعكس الظروؼ الاقتصادية الحقيقية القوائـ المالية مف الحصوؿ عمى معمومات ركات العاممة في بيئة تضخمية مفرطة.الش

(:09ثانيا: نطاق المعيار رقم )

يطبق المعيار عمى القوائـ المالية الرئيسية بما في ذلؾ القوائـ المالية الموحدة لأؼ منشأة تقدـ مرتفع جدا، كما يحدد المعيار إجرائات تعديل المعمومات تقاريرىا المالية بعممة اقتصاد ذو تضخـ

تشمل آثار التضخـ المرتفع.المالية ل

المطمب الثالث: إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية والتكمفة التضخمالجارية في ظل ظروف

.في المطمب الثالث سيتـ إعادة صياغة القوائـ المالية وفقا لمطريقتيف أعلاه

.154-153محمد أبو نصار، جمعة حميدات، المرجع السابق ذكره، ص ص - 1


74

أولا: إعادة صياغة القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل ظروف 1:التضخم

إذا كاف نظاـ التقارير المالية قائما عمى التكاليف التاريخية، فإف العممية المستخدمة لتعديل الميزانية العمومية يمكف تمخيصيا كما يمي:

ا تكوف معروضة فعلا في شكل وحدات القوة الشرائية للأصوؿ والخصوـ النقدية فإنيبالنسبة -0 في نياية العاـ.

والخصوـ النقدية المرتبطة بتغيرات الأسعار مثل الأوراؽ المالية المتعمقة بالنسبة للأصوؿ -0بالديوف فإنو يتـ تعديميا حسب شروط الترتيب التعاقدؼ ولكف ىذا الأمر لا يغير مف خصائص تمؾ

في تخفيض بل حتى استبعاد مكاسب أو خسائر القوة الشرائية. تفيدالبنود ولكنيا

يتـ تعديل البنود غير النقدية بتطبيق نسبة مؤشر يكوف البسط فيو ىو مؤشر المستوػ العاـ -0أو الافتتاح لمبمد محل ـ ىو المؤشر في تاريخ الشراء ، والمقاللأسعار في تاريخ الميزانية العمومية

التعديل.

المسموح بيا في بمقتضى الطريقة البديمة بعض الأصوؿ لا يمكف تعديميا فمثلا: ىناؾ -1والمعدات إلى القيمة العادلة، وفي ىذه نع والممتمكاتصفإنو يمكف تعديل أصوؿ الم( 03المعيار رقـ )

الحالة لا يمزـ القياـ بتعديل آخر لتغييرات الأسعار.

أيضا تعديميا لمتعويض عف تغيرات الأسعار فإنو يجببالنسبة لحسابات حقوؽ الممكية -2بالرجوع إلى تواريخ الاكتتاب في رأس الماؿ والذؼ ىو وتستخدـ المؤشرات المعدلة لرأس الماؿ المدفوع

فإنو يجب تعديل مكاسب المحتجزةعادة رقـ تقديرؼ لصفقة محددة في عمر المنشأة، ولتعديل الأرباح البسط ىو المستوػ العاـ للأسعار في تاريخ الميزانية ويكوف المقاـ ىو كل سنة بنسبة المؤشرات ويكوف

المستوػ العاـ للأسعار في نياية السنة التي تقررت فييا المكاسب.

طارق عبد العال حماد، موسوعة المعايير المحاسبية: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع المعايير الأمريكية - 1

.013-010، ص ص 0110والبريطانية والعربية، الجزء الثاني، الدار الجامعية للنشر،


75

إذا ولإعادة صياغة قائمة الدخل لمفترة الجارية، فإف نتيجة دقيقة بشكل معقوؿ يمكف الوصوؿ إلييا إلى متوسط الأسعار ياية الفترة نمضروبة في نسبة أسعار حسابات الإيرادات والمصروفات كانت

الصفقات لـ تحدث بشكل قابل لمتقييـ، كما ىو الحاؿ في حالات النمط وعندما تكوف بالنسبة لمفترة، حاجة ضرورية لبذؿ مجيودات أكبر لمقياس، فإف ىناؾ لنشاط المبيعات، الموسمي المميز بالنسبة

خاصة عندما يحدث تخفيض لمعممية خلاؿ السنة.وىذا يمكف أف يكوف لو أىمية

قائمة التدفقات النقدية فقط بشكل سطحي، ويجب تعديل ىذه القائمة ( 06ويخاطب المعيار رقـ )عمى سبيل المثاؿ يبمغ التغير في بوحدات القوة الشرائية في نياية السنة، أيضا لتقرر جميع البنود

تحوؿ صافي الدخل إلى تدفقات النقدية مف أنشطة حسابات رأس الماؿ العامل والمستخدمة في التشغيل والتي سوؼ تعدؿ لتعكس التغيرات الحقيقية )أؼ تعديلات التضخـ(.

(: يوضح البنود النقدية والبنود غير النقدية:20جدول رقم )

البنود النقدية: / الموجودات:1 النقدية بالخزينة. -القبض ومخصص الديوف المشكوؾ أوراؽ -

فييا. الضمانات لدػ الغير القابمة للاسترداد.

الاستثمارات طويمة الأجل في الأسيـ الممتازة - والسندات غير القابمة لمتحويل.

البنود غير النقدية: الموجودات: /0 المخزوف السمعي. - الأصوؿ غير الممموسة. - كل الأصوؿ الثابتة. - طولية الأجل في الأسيـ العادية. الاستثمارات -

/ الالتزامات:3 لمصروفات المستحقة.ا - الدائنوف وأوراؽ الدفع. - الضمانات الغير قابمة لمرد. - السندات طويمة الأجل. - خصـ السندات. -

/ الالتزامات:0المبالغ المستممة تحت حساب عقود البيع

تحت عقود الضمانات.والالتزامات

.111محمد مبروؾ أبو زيد، المرجع السابق الذكر، ص المصدر:

ثانيا: إعادة صياغة القوائم المعدة عمى أساس التكمفة الجارية في ظروف التضخم:


76

1إف العممية المستخدمة لتعديل الميزانية العمومية يمكف تمخيصيا فيما يمي:

أيضا بيف تقوـ ىذه الطريقة عمى إظيار عناصر المركز المالي بقيمتيا الجارية ويجب التمييز العناصر النقدية وغير النقدية، حيث يتـ إظيار جميع العناصر النقدية بنفس القيـ المثبتة في الدفاتر

القياسية الخاصة عمى أساس أنيا قيـ جارية ليا، أما العناصر غير النقدية فتعدؿ باستخداـ الأرقاـ بالقيمة الجارية بدلا مف القيمة للأسعار لتظير في قائمة المركز المالي المعدلة )الميزانية العمومية(

.التاريخية

تحدد الأرباح المحتجزة بالفرؽ بيف جانبي قائمة المركز المالي، كما يمكف تحديد ىذه الأرباح في إلى صافي الدخل وخصـ أؼ توزيعات أرباح التي تمت نياية الفترة بإضافة رصيدىا في بداية السنة

تعديل ىذه التوزيعات عند تطبيق التكمفة الجارية. ، ولا يتـخلاؿ السنة

أما بالنسبة لقائمة الدخل وفقا لمطريقة المذكورة أعلاه يجب أف تتضمف مجموعة مف القواعد:

تظير جميع الإيرادات بقيمتيا المثبتة. -

ي الأخرػ بقيمتيا المثبتة.جميع المصروفات تظير ى -

يجب إظيار كل المكاسب أو الخسائر نتيجة لحيازة الأصوؿ كل عمى حدا. -

بالنسبة لممصروفات التي تتعمق بأصوؿ غير نقدية مشتممة عمى البضاعة المباعة والاىتلاؾ - تعديميا بما يتماشى مع القيـ الجارية لتمؾ الأصوؿ.فيجب

خلاصة الفصل:

لثاني، إصدارات الجمعية السعودية لممحاسبة، إسماعيل إبراىيـ جمعة، ىمد سامي راضي، المحاسبة المتوسطة، الجزء ا - 1

.204-201، ص ص 0663الإصدار العاشر، الرياض، السعودية،


77

ىي مشكمة يعاني منيا المجتمع المتقدـ والمتخمف عمى حد سواء، ولمتضخـ ظاىرة التضخـ إف آثار سمبية تمس كافة المجالات الاقتصادية منيا والاجتماعية والسياسية وغيرىا.

المعمومات إلى المتعامميف يعتبر إعداد القوائـ المالية مف أىداؼ المحاسبة وذلؾ مف أجل توصيل الاقتصادييف الذيف ليـ علاقة بالمؤسسة سواء الداخميف أو الخارجيف، لذا يجب عند إعداد ىذه القواـ إعدادىا بدقة ومصداقية كبيرة، كوف أف المؤسسة تقوـ باتخاذ مختمف القرارات انطلاقا مما ورد في

المشاكل التي تواجو معد القوائـ المالية ىي مشكمة القوائـ المالية التي ىي ممزمة بإعدادىا، ومف أىـ التضخـ.

أؼ إخفاؽ في تعديل ىذه البيانات الأخذ بعيف الاعتبار ىذه المشكمة، لأف لذا يجب عند إعدادىا عند إعداد القوائـ المالية يؤدؼ إلى صعوبة فيـ ومقارنة أداء المؤسسة وبالتالي صعوبة المستخدمة

حيحة.اتخاذ قرارات سميمة وص

وأصبح مشكلا يعاني منو كافة الاقتصاديات كما ىو في جميع دوؿ العالـ ومع انتشار التضخـ بمشكمة مشار إليو أعلاه، وضعت معايير المحاسبة الدولية اىتماما بالموضوع وأفردت لو معيارا خاصا

تعديل إطار نظرؼ لممشكمة وكذلؾ كيفية (، مف خلاؿ وضع 06التضخـ مف خلاؿ المعيار رقـ )القوائـ المالية وىذا مف أجل إصدارىا لممستخدميف بأكثر دقة ومصداقية وانطلاقا منيا يستطيع ىؤلاء

ومواكبة التقدـ اتخاذ قرارات مف شأنيا وضع المؤسسة في مرتبة مريحة ومحققة لمنمو والاستمرارية التكنولوجي وغيرىا.

الفصل الثالث تعديل القوائم المالية -أم البواقي GPLفرع –دراسة تطبيقية لمؤسسة نفطال

79

تمهيد:

بعد عرض الجانب النظري الذي تم تقسيمو إلى فصمين، حيث كان الفصل الأول بعنوان الإطار النظري لمعايير المحاسبة الدولية، أما الفصل الثاني فكان بعنوان أثر التضخم عمى جودة القوائم المالية

بط بين الجانب النظري في ظل اعتماد عمى معايير المحاسبة الدولية، أما في الفصل الثالث فسيتم فيو الر والجانب التطبيقي، ولمقيام بذلك وقع الاختيار عمى مؤسسة نفطال فرع أم البواقي، كون أن ىذه الأخيرة من المؤسسات الرائدة في قطاع المحروقات الذي يمثل الركيزة الأساسية للاقتصاد الوطني، ىذا بالإضافة

بنت تطبيق معايير المحاسبة الدولية، وسيتم في ىذا إلى أن المؤسسة من بين المؤسسات الأوائل التي تالفصل الثالث محاولة معالجة أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك بتعديل القوائم المالية لممؤسسة وىذا

وفقا لمعايير المحاسبة الدولية.


80

المبحث الأول: تقديم مؤسسة نفطال

، أما المطمب عن مؤسسة نفطالالأول تم فيو تقديم لمحة تم تقسيم المبحث الأول إلى مطمبين،

.أم البواقي GPLالثاني فتم فيو تقديم وحدة

المطمب الأول: لمحة عن مؤسسة نفطال

ىي انبثاق من المؤسسة الأم سوناطراك، نفطالالشركة الوطنية لتسويق وتوزيع المواد "البترولية" المتضمن إنشاء مؤسسة 06/04/1980الييكمة المؤرخ في لإعادة 80 -101بموجب المرسوم رقم

قسمت ىذه الأخيرة ونتيجة 1986مارس 30وفي (ERDPالتكرير والتسويق لممواد البترولية ) لمضغوطات الكبيرة عمييا إلى :

- NAFTEC:؛تقوم ىذه المؤسسة بتكرير المواد البترولية ومشتقاتيا - NAFTAL وىي المؤسسة الوطنية لتسويق وتوزيع المواد البترولية،متخمية بذلك عن وظيفة :

إلى : NAFTALيرجع أصل كممة و التكرير، – NAFT مصطمح عالمي يقصد بو النفط؛ : – AL الحرفين الأوليين لكممة الجزائر :ALGERIE.

وزيع حافظة متنوعة من تويتم نفتاكتم التخمي عن التكرير لصالح ونتيجة ىذا التقسيم حيث المنتوجات البترولية منيا :

وقود وزيوت؛ –– GPL غاز البترول المميع؛ – GNC غاز طبيعي وقود؛ – GPL ( ؛سير غازوقود) العجلات المطاطية؛ – المنتوجات الخاصة. –

والمتضمن القانون الأساسي لمؤسسة 98-48صدر المرسوم رقم 11/02/1998وبتاريخ لمؤسسة نفطاليقضي بضم شركة 17/11/1998وانجر عن ىذا قرار وزاري في ، طراكاسون .طراك،وبالتالي تصبح تابعة ليااسون


81

وبالتالي أصبحت تابعة ليا من الناحية التنظيمية %100ونظرالأىمية مؤسسة نفطال تم ضميا بنسبة .وىذا في إطار التنظيم الشامل لإعادة الييكمة لممحروقات

مل تحت وصاية وزارة الطاقة والمناجم، ويقتصر ىدفيا الرئيسي في تسويق لتعل اإن شركة نفط وتوزيع المواد البترولية ومشتقاتيا عمى المستوى الوطني. المطمب الثاني: الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال

:يمكن عرض الييكل التنظيمي لمؤسسة نفطال وفقا لمشكل التالي :الهيكل التنظيمي لمؤسسة نفطال(: 11شكل رقم)

المديرية التنفيذية لأنظمة المعمومات والإجراءات

الرئيس المدير العام

المجنة المديرية رئيس المشروع

المستشارون المجنة التنفيذية

المديرية التنفيذية لممواردالبشرية

المديرية التنفيذية الإستراتيجية

المديرية التنفيذية المالية

المديرية المركزية الصناعي المحيط

المديرية المركزيةلمشؤون الاجتماعية

الثقافية

المديرية المركزيةمراقبة ومراجعة

الحسابات

المديرية المركزية لمبحث والتطوير

مديرية الإعلام والعلاقاتالعمومية

مديرية الأمن الداخمي لحماية الأملاك والتطوير

مديرية الإدارةالعامة

فرع النشاطات الدولية فرع الوقود فرع التسويق GPLفرع الغاز


82

www.Naftal.dzالمصدر: مهام مؤسسة نفطال: لثالثاالمطمب

:إن مؤسسة نفطال مسؤولة بالتسويقوالتوزيععبرمختمفربوع الوطنالوطنيممموادالبتروليةالتالية .مختمف أنواع الوقود- جميعأنواعزيوتالتشحيمبمافيياالمستعممةلمطيرانوالبحرية. - .)بوتانوبروبان( غازالبترولالمميع - الزفتبجميعأنواعو. - الإطاراتالمطاطية. - .)الخ..…كالشموع،المذيبات،البطاريات( مختمفالموادالمختصة - .)سير غاز( غازالبترولكوقود -

http://www.naftal.dz/


83

أم البواقي GPLوحدة المبحث الثاني: تقديم منطقة موجودة تحت فرع الغاز،التابعة لمؤسسة 17أم البواقي واحدة من أصل GPLتعتبر وحدة

تطرق إليو سيتم الوىذا ما ، نفطال وتمعب دورا ىاما في الاقتصاد الوطني من خلال توزيع المادة البترولية . المبحثفي ىذا

أم البواقي GPLوحدة المطمب الأول: ماهية .أم البواقي GPLفي ىذا المطمب سيتم تعريف بفرع

: GPLالتعريف بوحدة أولا:والذي ييدف إلى تشكيل مناطق غاز 1999-12-22الصادر بتاريخ 31-99طبق لممرسوم رقم

-03-29بتاريخ 553، ظيرت وحدة أم البواقي وبعدىا جاء المرسوم رقم ZONE GPLالبترول المميع 2001جانفي 1، وفي BRANCHE GPLوالذي ييدف إلى التنظيم والييكمة العامة لفرع الغاز 2000

تم تجسيد الييكمة بصفة رسمية حيث أصبح كل فرع من الفروع يعمل بصفة مستقمة عن الفروع الأخرى ، تقوم بتوزيع وتسويق المادة البترولية في السوق الوطنية عن نفطاللممؤسسة الأم ولكنيا تبقى تابعة كميا

طريق : ؛GPLتعبئة الغاز – توزيع وتخزين غاز البترول المميع والمادة الخام؛ – نقل المواد البترولية . –

:أم البواقي GPLموارد وحدة ثانيا: ليذىالوحدة موارد تتمثل في: وتتمثل في:: الوسائل المالية والمادية - :دج . 15.650.000.000.00والمقدر ب رأسمال شركة نفطال تممك مصنعين لتعبئة قارورات الغاز ىما:وسائل التعبئة : قارورة يوميا؛ 21000عين البيضاء وقدرتو الإنتاجية الأول: – قارورة يوميا. 7000موجود بتبسة وقدرتو الإنتاجية (MINI CENTRE)مركز مصغرالثاني: – :طن لمخزان الواحد 1000فيي تممك خزانين لغازالبوتان ذو قدرة تخزينيةب وسائل التخزين

طن لمخزان الواحد بعين البيضاء. 75وخزانين لغاز البروبان بقدرة تخزينية ب


84

لمبوتان ذات قدرة تخزينية تقدر كما تممك المؤسسة أربع خزانات بولاية تبسة ثلاث منيا مخصصة طن . 150طن لمخزان الواحد وآخر مخصص لمبروبان بقدرة 75:ب

تمبي منطقة غاز البترول المميع بأم البواقي احتياجات المستيمكين النيائيين لكي :النقلوسائل نقطة بيع فقد خصصت وسائل نقل مختمفة. حيث أن كل وسيمة مخصصة لميمة ما. 60وأكثر من

كما ىو مبين في الجدول التالي: :أم البواقيGPL(: وسائل النقل الخاصة بوحدة00رقم ) جدول

الرقم البيان العدد B13KG 01شاحنات توزيع قارورات الغاز 40 GPL 02)زسير غاشاحنات جرارة لمصياريج نقل ) 02 GPL 03صياريج 03 04 جرارات 29 05 صياريج نقل الغاز الخام 23 06 المقطورات 05 07 الرافعات 15 08 شاحنات الخدمات العامة 16

أم البواقي. GPLالمصدر: معمومات من دائرة المالية والمحاسبة لوحدة شكمت الحجر نفطالفيما يخص جانب الموارد البشرية، فإن إستراتيجية مؤسسة الموارد البشرية: -

الأساسي في التطور نحو عصرنة المؤسسة، ومبدأ سياسة الموارد البشرية ىو تحقيق قوة بشرية عالية الكفاءة والميارة وىذا ما اىتمت بو منطقة أم البواقي لمغاز المميع، عن طريق التكوين المستمر لمموظفين.

الوحدة موضحة في الجدول الموالي: والقدرة البشرية التي تممكيا


85

:(: الموارد البشرية التي تممكها وحدة أم البواقي10جدول رقم ) قرالم العمال الدائمون العمال المؤقتون

وحدة نفطال أم البواقي 93 14 مركز عين البيضاء 157 61 مركز تبسة 121 25 مخزن خنشمة 38 17 مخزن ونزة 42 0 ششارمخزن 25 20 المجموع 476 137

أم البواقي. GPLالمصدر: معمومات من دائرة المالية والمحاسبة لوحدة وتتمخص ىذه النشاطات فيما يمي: أم البواقي: GPLنشاطات وحدة - :إن وحدة أم البواقي بصفة عامة تضمن توزيع المنتوجات البترولية بمختمف أنواعيا التوزيع. :فالوحدة مكمفة بصيانة الوسائل التي تنقل المنتجات البترولية بمختمف أنواعيا سواء الصيانة

.كانت شاحنات أو جرارات حيث تقوم وحدة أم البواقي بإعداد مراكز جاىزة لمتخزين والتوزيع حيث تطوير أماكن التخزين :

راكز التخزين ومراكز التعبئة تتوفر عمى وسائميا الخاصة لمدراسات ومتابعة الانجاز وذلك فيما يتعمق بم ومحطات التوزيع.

أم البواقي GPLهيكمة وحدة المطمب الثاني: أم البواقي ىيكل تنظيمي يحدد العلاقات بين الأطراف المكونة لو بGPLكأي مؤسسة اقتصادية لوحدة

.من أجل الوصول إلى الأىداف المراد تحقيقيالابد ، مصالح عمى مستوى وحدة أم البواقيالإدارات والقبل الخوض في التحميل والتوضيح لمختمف

من استعراض ىيكميا التنظيمي والموضح في الشكل التالي:


86

:أم البواقي GPL( :الهيكل التنظيمي لوحدة 11الشكل رقم)

أم البواقي. GPLالمصدر: معمومات من دائرة المحاسبة والمالية لوحدة

مذير انوحذة

الأماوت

مراقب انتسيير

انقاووويتانمىازعاث والأحوال مصهحت تسيير انمعهوماث

دائرة انمستخذميه دائرة انتقىياث وانصياوت

وانوسائم انعامت

دائرة انتوزيع

مصهحت انعتاد

أماوت دائرة انتقىياث

وانصياوت

أماوت دائرة انتوزيع

مصهحت الاستغلال

مصهحت انمبيعاث

مصهحت انخسيىت

مصلحة المحاسبة

أماوت دائرة انمانيت

وانمحاسبت

المحاسبةدائرة المالية و

خهيت انشؤون

الاجتماعيت

مصهحت انوسائم

انمشتركت

مصهحت انمستخذميه

أماوت دائرة

انمستخذميه

مخسن ششار

مصهحت انذراساث

والأسانيب

مصهحت صياوت

انمىشأة انثابتت

مخسن ووسة مركس عيه انبيضاء

مركس تبست مخسن خىشهت

مكتب الأمه


87

من خلال الشكل أعلاه يتم تبيان ما يمي: المسؤول الرئيسي عن التسيير والتخطيط والتنظيم والمراقبة والتوجيو وكذلك التنفيذ. وىوالمدير: -

رسال الفاكس والتمكس، كما تقوم باستقبال الأمانة العامة: - تعمل الأمانة العامة عمى استقبال وا المكالمات الياتفية وتوجيييا إلى المصمحة المطموبة، و تقوم بترتيب البريد الصادر والوارد.

تتمثل ميمة ىذا الأخير في إقامة وا عداد القواعد والإجراءات والتعميمات مسؤول الأمن الصناعي: -الخاصة بالأمن في المراكز، والحرص عمى نشرىا وتطبيقيا بصرامة، ذلك لوجود خطر مستمر خاصة في

مراكز تعبئة الغاز.

عمل المصالح تعمل عمى استمرار تعتبر ىذه الدائرة قمب المؤسسة، إذ :دائرة التقنيات والصيانة -انة العتاد المتحرك الذي يعتبر وسيمة نقل المواد البترولية الخام، التموين التسويق الأخرى، حيث تقوم بصي

والتوزيع، وتنقسم دائرة التقنيات والصيانة إلى ثلاثة مصالح وىي:

مصمحة العتاد المتحرك.

انة المنشاتمصمحة إنشاء وصي.

مصمحة الدراسات والأساليب.

بما أن الوحدة وظيفتيا الأساسية التوزيع ونقل المواد البترولية فان ىذه المصمحة دائرة التوزيع: -من أىم مصالح دائرة التسويق لما ليا من دور فعال في تحريك المنتجات، كما تقوم المصمحة برسم

ساليب والطرق التي يرجى إتباعيا عند تسويق المنتجات وتنقسم السياسات التجارية والاقتصادية وأىم الأ الدائرة إلى مصمحتين :

وتقوم بعدة ميام ووظائف منيا: مصمحة الاستغلال: -بالغاز الخام )بروبان + بوتان( حيث يصل من الخروب مراقبة تموين مصالح التعبئة لمقارورات –

وأخرى ممك لمخواص وتحديد كل مستويات التخزين الواجبة لموحدةوسكيكدة عن طريق صياريج ممك وذلك طبقا لتعميمات نوع الغاز وكذلك تبعا لممدة الزمنية ؛

لشيري اإعداد برامج مستقبمية سنوية تخص الإنتاج، التموين والاستغلال الشيري وعرض الحال – ؛إلى جانب الأعمال اليومية التي تطمبيا المديرية العامة ونوع الغاز

بالإضافة إلى متابعة حظيرة الشاحنات واستغلاليا أحسن استغلال بالتعاون مع رئيس مصمحة – قدرات الإنتاج والتخزين ويقدم اقتراحات وعمميات تنفيذ القرارات.التوزيع الذي يقوم بتحميل


88

إن اسم المصمحة يدل عمييا، فميمتيا الأساسية ىي تعظيم الربح بأقل تكمفة مصمحة البيع: -وتعتبر ىذه المصمحة مكممة لمصمحة الاستغلال وتسعى المصمحة أثناء أعماليا إلى تحقيق عدة

احتياجات مثل: تحقيق معدل النمو الشيري والسنوي؛ – استقبال الزبائن الجدد والعمال؛ –التنسيق مع مصمحة الاستغلال لتحديد قنوات التوزيع المثمى والسير عمى وصول المنتوجات إلى –

.المستيمك بأسعار تنافسية وجيدة وفي الوقت والمكان المناسبين .تحصيل الديون من العملاء )المدينون( – .ارير المبيعات ومراقبة المخزون القيام بتق –البائع الموزع (، PVS)(،المييكمة PVA) المعتمدة(، PVPمتابعة كل نقاط البيع:العادية ) –

(RD (والبيع المباشر ،)VD .وكل المشاكل التي تعيق المنتوج ،) أم البواقي GPLدور وأهداف وحدة المطمب الثالث:

أم البواقي واحـدة من بين المؤسـسات الوطـنية اليامـة نظـرا للأىمية الاقـتصادية GPLتعـتبر وحدة .التي تتمـيز بيا، ويتضـح ذلك من خـلال الدور الذي تقوم بو، والأىـداف التي أنشـأت من أجـميا

:أم البواقي GPLدور ومهام وحدةأولا: وظائف وميام تجعميا تحافع عمى مكانتيا من خلال الدور الذي تمعبو المؤسسة يترتب عمييا عدة

( ، نجد منطقة غاز البترول DIVISION GPLمنطقة المشكمة لقسم الغاز ) 71كمنطقة غاز من بين المميع تتشكل من عدة دوائر في حدود مسؤولياتيا المسطرة من الشركة الأم وفي مايمي تحميل وظائف كل

منيا حسب الدور الذي تمعبو:

: يتمثل دور ىذه الدائرة في الإلمام بجميع الوسائل المتاحة وظروف استخداميا إلى ةالدائرة التقني -جانب الإشراف عمى كل العمميات المتعمقة بنقل السمع من مراكز التوريد إلى المستيمك النيائي وتحديد

م، بالإضافة وسائل النقل مع محاولة التقميص من تكاليف النقل والعمل عمى زيادة سرعة الاستلام والتسميإلى تنظيم وسائل النقل الخاصة )القطاع الخاص( لضمان أحسن أداء ليذه الوظيفة بالتنسيق مع الدائرة

التوزيعية.


89

تقوم ىذه الدائرة بالمراقبة والمتابعة لكل منتج من المنتجات في الوحدة وكذلك كل الدائرة المالية: -ومراجعة كل العمميات المالية القائمة عمى مستوى نقاط المصاريف التابعة والمتعمقة بالأجور والضرائب

البيع التابعة لموحدة، وبالتالي يمكن تحديد مختمف النفقات والمصاريف التي تتحمميا الوحدة.بالتنسيق مع الدوائر الأخرى تقوم الدائرة التوزيعية بمتابعة الزبائن )البيع، الدائرة التوزيعية: -

شاكل ...( وكما ذكر سابقا، ىي الأخرى تتبع سيرورة وسائل النقل بمختمف الممفات، حل النزاعات والمأنواعيا مما يمكنيا من توزيع المواد البترولية والسير عمى تمبية رغبات المستيمكين ، كما تقوم بمتابعة

عممية الإنتاج.

عمل المؤسسة حيث :تيتم الدائرة بالعامل الذي يعتبر الركيزة الأساسية لسير دائرة الموارد البشرية - تعمل ىذه الدائرة عمى تسيير الممفات الخاصة بالعمل إلى جانب عدة ميام أخرى نذكر منيا:

نتقاء طمبات العمل لممناصب الجديدةا. تكوين المتربصين. تكوين وترقية العمال. المستمزمات الخاصة بالنشاط المكتبي.و انتقاء الموازم

ذات أىمية كبرى في تحريك عجمة أم البواقي GPLوحدةكما تعتبر المنتوجات التي تسوقيا منتوجات طاقوية وىي تيتم ب: ىاالاقتصاد الوطني أو تمبية الاحتياجات الاجتماعية والصناعية باعتبار

؛ والسير غازالغاز المميع كتطوير وتوزيع المواد البترولية –

د البترولية؛تنظيم وتطوير تسويق الموا –

تخزين ونقل المواد البترولية لكل تراب الوطن؛ –

جل ضمان حاجات السوق؛أتطوير اليياكل القاعدية من –

السير عمى تحقيق وا عداد البرامج السنوية؛ –

القيام بالدراسة حول مجال استعمال واستيلاك الغاز والمواد البترولية. –الوسائل، سواء موجودة أو يستوجب إنشائيا لامتصاص ومن أجل القيام بمياميا تتطمب مجموعة من

الطمب المتزايد لمواجية تغيرات الطمب والحفاظ عمى الطاقة الإنتاجية حيث تقدم المؤسسة للاقتصاد .من الاستيلاك الوطني لمطاقة النيائية % 77( و يمثل TEPمميون مكافئات البترول ) 1.7الوطني


90

تحتل مكانة جد ميمة في الاقتصاد نفطالئف نستنتج أن مؤسسة إذن ومن خلال ىذه الميام والوظاالوطني حيث تساىم بشكل كبير في تنمية وتحريك عجمة الاقتصاد الجزائري وكذا تمبية الحاجيات

المختمفة من المنتوجات الطاقوية .في مجموعة متكاممة من الأىداف GPLتتمثل أىداف وحدة أهداف المؤسسة وتحدياتها:ثانيا:

المباشرة وغير مباشرة ىي::تسعى المؤسسة جاىدة إلى تحقيق نمو مستمر وبالتالي تحقيق أكبر ربح الأهداف المباشرة -

وضمان الاستمرارية في المحيط الاقتصادي كباقي المؤسسات الاقتصادية الأخرى إضافة إلى تحديد أنواع السعي إلى تحقيق المنفعة السكانية لممستيمكين وا عادة النظر في توزيع السمع التي تشترييا المؤسسة و

نشاء محطات جديدة والسعي إلى اختيار الموردين وأحسن المنتوج عبر الوطن وخاصة عمى تراب الولاية وا ة عمى مدى تحقيق الأىداف السابقة.الطرق لمتوزيع والتخزين وا عداد برامج الرقاب

إلى جانب الأىداف المباشرة توجد أىداف غير مباشرة تساىم في تطوير : الأهداف غير المباشرة -وتنمية الاقتصاد الوطني وبالتالي القضاء أو التقميل من حدة البطالة بالإضافة إلى آفاق وتحديات مستقبمية تشترطيا المؤسسة من أجل الوصول إلى مبتغاىا، كما إن لموحدة ىدف اجتماعي حيث تيدف

.قودورغبات المستيمك فيما يخص المواد الحيوية والأكثر ضرورية لمحياة وىي الو إلى إشباع حاجات :إلى جانب ىذا، فأىداف المؤسسة تتمثل في

:عن طريقتأمين المنتوجات والخدمات المسؤولة عنها - صيانة عقلانية، مع تحديد إمكانية النقل والإنتاج. وتخزين غاز البترول المميع ت القاعدية لملأآزيادة وتقسيم جغرافي حسن لممنش. تطوير شبكة التوزيع. يصال المنتوجات عبر كامل التراب الوطني .نقل وا .توزيع الوقود، الزيوت، غاز البترول المميع، العجلات ومادة الزفت

فيتمثل اليدف في ما يمي: اجتماعيا: -

الباقية% 08من المصاريف الطبية لمعمال وتتكمف تعاضدية العمال ب %08تعويض. منح العائلات منحا عائمية تابعة لخمية الشؤون الاجتماعية. تقديم الأمانات والقروض لمعمال. الأرامل ويتامى عمال الشركة. ةمساعدة وا عان


91

: وتتمثل في أهداف سياسية: - تدعيم العلاقات الدولية عن طريق دعم الدول الشقيقة بالغاز المميع دون ىامش ربح أي بالبيعالتكمفة،واليامش غير محقق تقوم الدولة الجزائرية بتغطيتو عن طريق ميزانية سنوية مخصصة بسعر لذلك؛

ىذه المؤسسة ليا وحدات تابعة عمى مستوى الشرق وىي تكامل مع مؤسسات أخرى عمى مستوى الوطن.


92

وحدة أم البواقي GPLعرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال: الثالثالمبحث لعرض القوائم المالية لوحدة أم البواقي متمثمة قائمة المركز المالي لسنة تم تخصيص المبحث الثاني

)الممحق رقم 0872عمى وقائمة الدخل لسنة (80)الممحق رقم 0872و (87)الممحق رقم 0872 مى التوالي.ع(82)الممحق رقم 0872و (82

:3102الأول: عرض قائمة المركز المالي لسنة المطمب :31/12/2013(: يوضح الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في 11جدول رقم)

°N Libellé 2013

MBRUT AMPR ANETN 1 ### ACTIFS NON COURANTS ###

2 (goodwill) 0,00 0,00 0,00 3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00 4 Immobilisations corporelles 3 159 637 170,73 2 927 625 858,15 232 011 312,58 5 Immobilisations en cours

0,00 0,00

6 Immobilisations Financières 14 631 764,31 3 656 600,00 10 975 164,31 7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00 8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 174 268 935,04 2 931 282 458,15 242 986 476,89 9 ACTIFS COURANTS 0,00 0,00 0,00 10 Stocks et en cours 139 087 991,97 7 286 050,67 131 801 941,30 11 Créance et emplois assimilés 6 119 514,13 0,00 6 119 514,13 12 Clients 8 911 640,25 521 045,92 8 390 594,33 13 Autres débiteurs 6 749 354,12 306 861,08 6 442 493,04 14 Impôts et assimilés 8 986 072,68 0,00 8 986 072,68 15 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00 16 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00 17 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00 18 Trésorerie 43 709 136,31 0,00 43 709 136,31 19 TOTAL ACTIF COURANT 213 563 709,46 8 113 957,67 205 449 751,79 20 TOTAL GENERAL ACTIF 3 387 832 644,50 2 939 396 415,82 448 436 228,68


93

N° Libellé PNET 2013 1 CAPITAUX PROPRES

2 Capital émis ( ou compte de l’exloitant ) 345 132 563,31 3 Primes et réserves 3 126 215,21 4 Ecarts de réévaluation

5 Résultat net 10 752 365,12 6 Autres capitaux propres – Report à nouveau

7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 359 011 143,64 8

9 PASSIFS NON COURANTS 10 Dettes rattachées à des participations 11 Impôts (différés et provisionnés) 12 Autres dettes non courantes 135 000,00

13 Provisions et produits comptabilisées 100 000,00 14 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II

15 PASSIFS COURANTS 235 000,00 16 Fournisseurs et compte rattachés 12 176 955,23 17 Impôts 2 346 789,25 18 Autres dettes 74 666 340,56 19 Trésorerie Passif

20 TOTAL PASSIFS COURANTS III 89 190 085,04

31 TOTAL GENERAL PASSIF 448 436 228,68 المصدر: نفس المصدر السابق


94

4102عرض قائمة المركز المالي لسنة المطمب الثاني:

:31/12/2014(: يوضح الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في 12جدول رقم)

N° Libellé 2014

قيمة صافية اهتلاكات و مؤونات إجماليةقيمة1 ACTIFS NON COURANTS

2 (goodwill) 0,00 0,00 0,00 3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00 4 Immobilisations corporelles 3 195 011 312,58 2 900 389 535,89 294 621 776,69 5 Immobilisations en cours 2 097 481,80 0,00 2 097 481,80 6 Immobilisations Financières 17 241 917,47 1 260 720,00 15 981 197,47 7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00

8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 214 350 711,85

2 901 650 255,89

312 700 455,96

9 10 ACTIFS COURANTS

11 Stocks et en cours 115 855 361,84 8 674 838,50 107 180 523,35 12 Créance et emplois assimilés 0,00 0,00 0,00 13 Clients 3 258 313,18 586 930,20 2 671 382,98 14 Autres débiteurs 2 031 517,27 368 233,30 1 663 283,98 15 Impôts et assimilés 1 904 455,69 0,00 1 904 455,69 16 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00 17 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00 18 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00 19 Trésorerie 32 758 365,84 0,00 32 758 365,84

20 TOTAL ACTIF COURANT 155 808 013,82 9 630 001,99 146 178 011,83

31 TOTAL GENERAL ACTIF 3 370 158 725,68

2 911 280 257,88

458 878 467,79


95

N° Libellé PNET 2014

1 CAPITAUX PROPRES 2 Capital émis ( ou compte de l'exloitant ) 345 132 563,31

3 Primes et réserves 3 126 215,21 4 Ecarts de réévaluation

5 Résultat net 12 752 365,12 6 Autres capitaux propres - Report à nouveau 0,00 7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 361 011 143,64 8 PASSIFS NON COURANTS

9 Dettes rattachées à des participations 0,00 10 Impôts (différés et provisionnés) 0,00 11 Autres dettes non courantes 5 427 239,11 12 Provisions et produits comptabilisées 250 000,00 13 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II 5 677 239,11 14 PASSIFS COURANTS

15 Fournisseurs et compte rattachés 14 176 955,23 16 Impôts 2 346 789,25 17 Autres dettes 75 666 340,56 18 Trésorerie Passif 0,00 19 TOTAL PASSIFS COURANTS III 92 190 085,04 20

31 TOTAL GENERAL PASSIF 458 878 467,79 المصدر: نفس المصدر السابق


96

3102:عرض قائمة الدخل لسنة المطمب الثالث :31/12/2013لمفترة NAFTAL ( : يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة13جدول رقم)

N° Libelle 3102

CUMULE

1 Ventes et produits annexes 729 144 301,88

2 Variation stocks produits finis et en

cours 29 909 909,32

3 Production immobilisée 126 036,88 4 Subvention d’exploitation 0,00 5 1-PRODUCTION DE L’EXERCICE 759 180 248,08

6 Achats consommes 348 792 584,74

7 Services extérieurs et autres

consommations 88 563 362,37

8 2- CONSOMMATIONS DE

L’EXERCICE 437 355 947,11

9 3- VALEUR AJOUTEE

D’EXPLOITATION (1-2) 321 824 300,97

10 Charges de personnel 491 844 035,15 11 Impôts, taxes et versements assimiles 12 484 729,49

12 4- EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION -182 504 463,67

13 Autres produits opérationnels 27 507 346,96 14 Autres charges opérationnels 25 393 266,69

15 amortissements, provisions et pertes

de valeur 88 613 822,56

16 Reprise sur pertes de valeur et

provisions 2 330 211,03

17 5- RESULTAT OPERATIONNEL -266 673 994,93

18 Produits financiers 6 729 235,70 19 Charges financières 655 059,71 20 6- RESULTAT FINANCIER 6 074 175,99 21 7- RESULTAT ORDINAIRE AVANT -260 599 818,94


97

المصدر: نفس المصدر السابق

IMPOTS (5+6)

22

Impôts exigibles sur résultats ordinaires

0,00

23 Impôts diffères sur résultats ordinaires 0,00

31 8- RESULTAT NET DE L’EXERCICE -260 599 818,94


98

2014المطمب الرابع: عرض قائمة الدخل لسنة

:31/12/2014لمفترة NAFTAL ( : يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة14جدول رقم)

N° Libelle 3102

CUMULE 1 Ventes et produits annexes 710 393 493,96

2 Variation stocks produits finis

et en cours 27 112 853,97 3 Production immobilisée 305 484,89 4 Subvention d'exploitation

5

1-PRODUCTION DE L'EXERCICE 737 811 832,82

6 Achats consommés 310 458 551,89 8 Services extérieurs et autres 73 960 702,29

7

2- CONSOMMATIONS DE L'EXERCICE 384 419 254,18

8

3- VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (1-2) 353 392 578,64

9 Charges de personnel 513 147 363,29

10 Impôts, taxes et versements

assimiles 11 751 145,37

11

4- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION -171 505 930,02


14 amortissements, provisions et

pertes de 95 415 225,21

15 Reprise sur pertes de valeur

et provisions 4 472 312,64

16

5- RESULTAT OPERATIONNEL -242 422 564,58


99

17 Produits financiers 10 209 504,58 18 Charges financières 3 015 672,83 19 6- RESULTAT FINANCIER 7 193 831,75

20

7- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (5+6) -235 228 732,83

21


22 Impôts diffères sur résultats

ordinaires

23 8- RESULTAT NET DE

L'EXERCICE -235 228 732,83

المصدر: نفس المصدر السابق


100

فرع أم البواقي –: تعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطالالرابعالمبحث

قبل الشروع في عممية تعديل القوائم المالية لا بد من الإشارة إلى جممة من الإجراءات والأدوات اللازمة لمقيام بيذه العممية، لتعديل القوائم المالية لمؤسسة نفطال فرع أم البواقي لا بد من توفير بداية عمى

التي تم إعدادىا من طرف الديوان مجموعة من الأرقام القياسية العامة للأسعار عمى المستوى الوطني، الوطني للإحصائيات، حيث قام الأخير بحساب الأرقام القياسية للأسعار باستعمال طريقة لاسبيرز.

سيتم الاعتماد عمى القوائم -الفصل الثالث–من أجل ربط الجانب النظري أعلاه بالجانب التطبيقي وتعديميا حسب معدلات الأرقام القياسية -أم البواقي-فرع المالية المقدمة من قبل مؤسسة نفطال

(، وعند القيام بعممية التعديل يجب الأخذ 92للأسعار، وىذا ما جاء حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم )وىذا الاختلاف الموجود عند حدابعين الاعتبار العناصر النقدية والعناصر غير النقدية كل واحدة عمى

لتعديل.المعالجة وا

وليتم تعديل البنود وفقا لمعلاقة التالية:

القيمة التاريخية المعدلة لمبند=

3102المطمب الأول: تعديل قائمة المركز المالي لسنة

في ىذا المطمب سيتم تعديل قيم التثبيتاتوالاىتلاك أولا، ثم تعديل قيم الخصوم ثانيا.

:3102أولا: تعديل التثبيتاتوالاهتلاك لسنة

في ىذا الجزء سيتم تعديل جميع قيم التثبيتات بقيمتيا الصافية وكذا مخصصات الاىتلاك وفق لما يمي:

تحوي أصول المؤسسة عن أصول مادية وأصول معنوية التي سيتم تعديميا اعتمادا عمى العلاقة اىرة بقيمتيا السابق ذكرىا، أما الأصول المتداولة من غير المخزونات لا يتم تعديميا كونيا أصلا ظ


101

الجارية كونيا من البنود النقدية، ونفس الشيء ينطبق عمى الخصوم المتداولة التي تعتبر بنودا نقدية لا يتم تعديميا ىي أيضا.

:3102(: تعديل جانب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة 01الجدول رقم )


102

سنة البيانالاهتلاك السنوي القيمة التاريخية الحيازة

ومؤوناتالقيمة المحاسبية

الصافية

الرقم القياسي العام في تاريخ

الحيازة


3102آخر سنة

مخصص الاهتلاك السنوي

المعدل

القيمة المحاسبية الصافية المعدلة

.929279.9 33.2732320523 9002 قيم ثابتة953.

9390333395.9 339591 3235. 191731.03

.597 337.391325

22 استثمارات قيد

0 0 ---- ---- 0 0 0 ---- التنفيذ

3022.37353 37.7700500 31733271533 9002 استثمارات مالية3 33353 3235. 1293191530 313.299257

2 0 0 ---- ---- 0 0 0 ---- قيم معنوية

.92339991 332197923.501 ---- المجموع953.

919297127592 ---- ----

19.3399132527

3.092.292579

333901321 29970.0572 332092223522 9033 مخزونات3530 319532 3235. 922.700501 3.92133153

0 7332.31533 0 .3235 .3235 7332.31533 0 7332.31533 ---- حقوق 9320.21533 9301.529. .3235 .3235 9320.21533 9301.529. .923371059 ---- زبون

7119123501 307973509 .3235 .3235 7119123501 307973509 72123.1539 ---- خرون مدنيون أ 9297029579 0 .3235 .3235 9297029579 0 9297029579 ---- الضرائب

أصول جارية ---- 0 ---- ---- 0 0 0 ---- أخرى


103

.الطالب إعدادالمصدر: من

---- 0 ---- ---- 0 0 0 ---- سيولة1320233753 0 13202337533 ---- قيم الخزينة

3 3235. 3235. 0 13202337533

90.1122.35 93332.2522 933.73202517 ---- مجموعال22 ---- ---- 2703.02501 93932.3115

22

922230713 33929397115.0 المجموع العام.599

119137999579 ---- ----

1970233212

.93920929512


104

:3102ثانيا: تعديل جانب الخصوم لسنة

لمؤسسة نفطال 9033في الجزء الثاني سيتم تعديل جانب الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة فرع أم البواقي.

:3102(: تعديل جانب الخصوم لسنة 01جدول رقم )

القيمة المعدلة معدل التعديل القيمة التاريخية البيان الأموال الخاصة

00.21000510. .339591/3235 31.339.73533 رأس المال الصادر 1.31397523 .339591/3235 33979.3593 أقساط أو احتياطات

الانحرافات من إعادة التقييم

0 ---- 0

2.7.9531..3 .339591/3235 302.937.539 النتيجة النيائية 0 ---- 0 الأسيم الأخرى

.9029101.51. ---- 3.2033313571 المجموع لجارية الخصوم غيرا

32.902532 .339591/3235 33.000 مطموبات أخرى لوازم ومنتجات معترف

بيا3005000 339591/3235. 31.013529

0 0 ضرائب .3109.353 ---- 93.000 المجموع الخصوم الجارية 03055977132 .3235/.3235 03055977132 حساب الموردين

.931729259 .3235/.3235 .931729259 ضرائب 217773105.7 .3235/.3235 217773105.7 ديون أخرى 0 ---- 0 النقد السمبي

9232009.501 ---- 9232009.501 المجموع 7309.1293591 ---- 11932009.501 العام المجموع

.الطالب إعدادالمصدر: من


105

3102المطمب الثاني: تعديل قائمة المركز المالي لسنة

سيتم في المطمب الثاني تعديل قيم التثبيتات وقسط الاىتلاك في الجزء الأول، أما الجزء الثاني تم تخصيصو لتعديل قيم الخصوم.

:3102أولا: تعديل جانب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة

تحتوي أصول المؤسسة عمى أصول مادية وأصول معنوية التي سيتم تعديميا اعتمادا عمى العلاقة السابق ذكرىا، أما الأصول المتداولة فلا يتم تعديميا لأنيا أصلا ظاىرة بقيمتيا الجارية كونيا من البنود النقدية وىذا باستثناء المخزونات، ونفس الشيء يمكن قولو عن التزامات المؤسسة المتداولة التي تعتبر

بنود نقدية لا يتم تعديميا ىي أيضا.

:3102ب الأصول وقسط الاهتلاك لسنة (: تعديل جان17الجدول رقم )


106

سنة البيان الحيازة

الاهتلاك السنوي القيمة التاريخية ومؤونات

القيمة المحاسبية

الصافية


الحيازة

الرقم القياسي العام في تاريخ آخر

3102سنة

مخصص الاهتلاكالسنوي المعدل

القيمة المحاسبية

الصافية المعدلة

92179322757 9200392.3.592 332.0333395.9 9002 قيم ثابتة2 339591 3225. 11030229

9950. 11297127

0532 قيد استثمار التنفيذ

9031 9022193590 0 9022193590 3225. 3225. 0 9022193590

استثمارات مالية

9002 32913232512 3970290 3.293322512 33353 3225. 32973.2511

9399332253.

قيم 0 0 ---- ---- 0 0 0 ---- معنوية

52..3392001 592..92037.09 .39313.023359 ---- مجموع7 ---- ----

1101903222512

123913732539

302390.9353 97219395.0 373591..33.9 9039 مخزونات. 3..533 3225. 30032.1.5

.9 39101323

359. 0 0 ---- ---- 0 0 0 ---- حقوق 972339952 97230590. .3225 .3225 9723399529 97230590. 39.9333539 ---- زبون

9


107

مدينون 377399352 379933530 .3225 .3225 3773993529 379933530 9033.32592 ---- آخرون

9 57..32011 0 .3225 .3225 572..32011 0 572..32011 ---- ضرائب

2 أصول جارية أخرى

---- 0 0 0 ---- ---- 0 0

0 0 ---- ---- 0 0 0 ---- سيولةقيم

392.937.5 0 .3225 .3225 392.937.591 0 392.937.591 ---- الخزينة91

31732903359 2730009 909033599..3 ---- المجموع9 ---- ----

30221202509

373032199531

المجموع العام

---- 332039929.572 92339909.2592 1.9929172 ---- ---- 113.2297995.3

731993073577

.الطالب إعداد المصدر: من


108

:3102لسنة ثانيا:تعديل جانب الخصوم

.9031سيتم تعديل في ىذا الجزء جانب الخصوم من الميزانية لسنة

:3102(: تعديل جانبي الخصوم من قائمة المركز المالي لسنة 18جدول رقم )

القيمة المعدلة معدل التعديل القيمة التاريخية البيان الأموال الخاصة

9321.391509. .339591/3225 31.339.73533 رأس المال الصادر 121.2035.0 .339591/3225 33979.3593 أقساط أو احتياطات

الانحرافات من إعادة التقييم

0 ---- 0

392.937.539 .339591/3225 302.937.539 النتيجة الصافية 0 ---- 0 الأسيم الأخرى

13113.295713. ---- 3.2033313571 المجموع الخصوم غير الجارية

993209.509 .339591/3225 192932533. مطموبات أخرى لوازم ومنتجات معترف

بيا9.000 339591/3225. 322.9512

0 ---- 0 ضرائب ..99220325 ---- 9722932533 المجموع الخصوم الجارية 02055977132 .3225/.3235 02055977132 حساب الموردين

.931729259 .3225/.3235 .931729259 ضرائب 2.7773105.7 .3225/.3235 2.7773105.7 ديون أخرى 0 ---- 0 النقد السمبي

2932009.501 2932009.501 المجموع 71323023.593 ---- 1.9929172522 العام المجموع

.الطالب إعداد المصدر: من


109

3102المطمب الثالث: تعديل قائمة الدخل لسنة

عند القيام بتعديل قائمة الدخل لنياية سنة معينة، يجب الأخذ بعين الاعتبار حالة إيرادات بصفة منتظمة أو ىي عمى خلاف ذلك، ففي حالة كانت الإيرادات والمصروفات ومصروفات موزعة

موزعة بصفة منتظمة فإن عممية التعديل تكون عمى النحول التالي:

ضرب القيمة التاريخية لكل لند من إيرادات ومصروفات في الرقم القياسي للأسعار لآخر السنة س السنة، أما إذا كانت الإيرادات والمصروفات غير مقسوم عمى متوسط الأرقام القياسية للأسعار لنف

موزعة بانتظام فإنو يستبدل متوسط الرقم القياسي للأسعار لمسنة بالرقم القياسي للأسعار لتاريخ نشأة .البند

:3102تعديل قائمة الدخل لسنة

لتعديل كانت إيرادات ومصروفات المؤسسة موزعة بانتظام خلال أشير السنة، وعميو فإن عممية افي ىذه الحالة يكون باستعمال العلاقة الأولى أعلاه، وفيما يمي تفاصيل عممية تعديل قائمة الدخل

:9033لسنة

:3102(: تعديل قائمة الدخل لسنة 31جدول رقم )


110

المبمغ المعدل معدل التعديل المبمغ البيان 292311303599 .3235/.3235 292311303599 المبيعات

اختلاف الأسيم، نيائية وفي تقدم

92202202539 3235. /3235. 92202202539

397037599 .3235/.3235 397037599 إنتاج رسممة الدورة 0 ---- 0 دعم التشغيل 2.239091509 .3235/.3235 2.239091509 إنتاج الدورة

139229.91521 .3235/.3235 139229.91521 مشتريات استيمكت 99.73379532 .3235/.3235 99.73379532 الخدمات الخارجية وغيرىا

212533..1323 .3235/.3235 212533..1323 استيلاكات السنةالقيمة المضافة من

العمميات393991300522 3235./3235. 393991300522

.12391103.53 .3235/.3235 .12391103.53 نفقات الموظفين 39191292512 .3235/.3235 39191292512 دفع الضرائب والرسوم

الفائض الإجمالي للاستغلال

399.01173572- 3235./3235. 399.01173572-

92.02317527 .3235/.3235 92.02317527 منتجات تشغيمية أخرى 9.323977572 .3235/.3235 9.323977572 التكاليف التشغيمية الأخرى

مخصصات الاىتلاك والخسائر

997339995.7 3235./3235. 997339995.7

استرجاع عن المؤونات وخسائر القيمة

9330933503 3235./3235. 9330933503

-977723221523 .3235/.3235 -977723221523 النتيجة التشغيمية 729293.520 .3235/.3235 729293.520 منتجات مالية 0.2523..7 .3235/.3235 0.2523..7 مصاريف مالية 702132.522 .3235/.3235 702132.522 النتيجة المالية

النتيجة العادية قبل الضرائب

970.22939521- 3235./3235. 970.22939521-

0 ---- 0الضرائب المستحقة من


111

النتيجة العاديةالضرائب المؤجمة من

النتيجة العادية0 ----

0

-970.22939521 ---- -970.22939521 النتيجة النيائية .الطالب إعداد المصدر: من


112

3102: تعديل قائمة الدخل لسنة المطمب الرابع

الإيرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة موزعة ىي الأخرى بانتظام خلال أشير سنة كانت، وعميو فإن عممية التعديل في ىذا المطمب ستكون باستعمال أيضا الطريقة الأولى أعلاه، وفيما 9031

.9031يمي تفاصل عممية تعديل قائمة الدخل لسنة

:3102(: تعديل قائمة الدخل لسنة 30جدول رقم )

المبمغ المعدل معدل التعديل المبمغ البيان 230323123527 .3225/.3225 230323123527 المبيعات

اختلاف الأسهم، نهائية وفي تقدم

923399.3522 3225./3225. 923399.3522

30.1911592 .3225/.3225 30.1911592 إنتاج رسممة الدورة 0 ---- 0 دعم التشغيل 232933939599 232933939599 إنتاج الدورة

3592..3301.9 .3225/.3225 3592..3301.9 مشتريات استهمكت 23270209592 .3225/.3225 23270209592 الخدمات الخارجية وغيرها

3911329.1539 .3225/.3225 3911329.1539 استهلاكات السنةالقيمة المضافة من

العمميات3.3329.29571 3225./3225. 3.3329.29571

33312373592. .3225/.3225 33312373592. نفقات الموظفين 332.331.532 .3225/.3225 332.331.532 دفع الضرائب والرسوم

الفائض الإجمالي -323.0.230509 .3225/.3225 -323.0.230509 للاستغلال

92.90227570 .3225/.3225 92.90227570 منتجات تشغيمية أخرى 2121.395.2 .3225/.3225 2121.395.2 التكاليف التشغيمية الأخرى

مخصصات الاهتلاك والخسائر

2.13.99.593 3225./3225. 2.13.99.593

استرجاع عن المؤونات وخسائر القيمة

1129339571 3225./3225. 1129339571


113

-919199.715.9 .3225/.3225 -919199.715.9 النتيجة التشغيمية 30902.015.9 .3225/.3225 30902.015.9 منتجات مالية

330.729593 .3225/.3225 330.729593 مصاريف مالية .232393352 .3225/.3225 .232393352 النتيجة المالية

النتيجة العادية قبل -93.999239593 .3225/.3225 -93.999239593 الضرائب

الضرائب المستحقة من النتيجة العادية

0 ---- 0

الضرائب المؤجمة من النتيجة العادية

0 ---- 0

-93.999239593 -93.999239593 النتيجة النهائية .الطالب إعداد منالمصدر:


114

: تحميل النتائجالخامسالمبحث

9031و 9033لسنتي -فرع أم البواقي–بعد عممية تعديل قائمتي المركز المالي لمؤسسة نفطال .ميل النتائج المتوصل إليياعمى التوالي، في ىذا المطمب سيتم تحوقائمتي الدخل لنفس الفترة السابقة

3102المطمب الأول: تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة

بمقارنة مخصص الاىتلاك الدفتري بمخصص الاىتلاك المعدل فإنو سيتم الحصول عمى:

دينار جزائري، في حين 923232713.599تري خلال الفترة أعلاه بمغ مجموع الاىتلاك الدف - 1970233212أظيرت القوائم المعدلة وىذا وفقا لمنموذج المقترح أن مجموع الاىتلاك المعدل ىو

دينار جزائري، وبمقارنة مجموع الأصول غيرا لجارية بالقيمة الدفترية بالقيمة المعدلة لو فإنو سيتم الحصول عمى:

دينار جزائري مقارنة 3.092.292579مجموع الأصول غير الجارية: قد ارتفعت إلى ارتفاع -دينار جزائري وىذا راجع لتغير مجموع القيمة 919297127592بما ىو مسجل في دفاتر المؤسسة

.%31151المحاسبية الصافية لقيم ثابتة واستثمارات مالية بعد عممية تعديميا أي زيادة بنسبة

دينار جزائري، حيث أن قيمتا 35927292المتداولة فعرفت زيادة قدرت بـ: أما الأصول - 93932.311522دينار جزائري بينما كانت القيمة الجديدة المعدلة 90.1122.3522الدفترية بمغت

كون أن الأصول المتداولة ظاىرة أصلا بقيمتيا الجارية وىذا %333533دينار جزائري، أي بنسبة قدية وىذا باستثناء المخزونات التي ىي فقط من معنية بعممية التعديل، حيث كانت باعتبارىا بنود ن

دج أما بعد عممية تعديميا فنجدىا ارتفعت لتصل إلى 02041092012تظير في دفاتر المؤسسة دج. 3.9212331530

بعد معرفة التغيرات التي حصمت في قيم الاىتلاكات ومجموع الأصول غيرا لمتداولة -ولة، ىذا ما سيؤدي حتما إلى تغير في مجموع الأصول الكمية، حيث أن قيمة ىذه الأخيرة في والمتدا

دينار جزائري عمى خلاف ما تم حسابو بعد 11913799579دفاتر المؤسسة كانت ظاىرة بقيمة .%330507دينار جزائري وبنسبة مؤوية تقدر بـ: 93920929512.تعديل ىذه القيمة لتصل إلى

بة لجانب خصوم المؤسسة فبعد عممية تعديل قيمة رأس المال الصادر نجده قد ارتفع أما بالنس -حيث كانت قيمتيا التاريخية تقدر بـ: %31.501دينار جزائري أي بنسبة 077250225119بـ:


115

دينار جزائري، وبعد 00.210051.دينار جزائري، في حين بمغت قيمتو المعدلة 227023752120الأموال الخاصة من احتياطات النتيجة النيائية، فنجد أن الأولى ارتفعت بمقدار تعديل باقي عناصر

1913923509دينار جزائري، أما القيمة الثانية فنجد ىي الأخرى ارتفعت بمقدار 3109323532دينار جزائري الأمر الذي سيؤثر عمى الاقتطاع الضريبي التي تكون المؤسسة ممزمة بدفعو من القيمة

دينار جزائري بدلا من القيمة التي كانت تمثل وعاء ضريبي 2.7.9531..3ة التي قدرت بـ: المعدلدينار جزائري، الأمر الذي سيؤثر عمى مجموع الأموال الخاصة بوجود اختلاف 302.937.531

دينار جزائري. 373239203593موجب قدره:

دينار 93.000أنيا ممزمة بدفع أما بالنسبة لجانب الخصوم غير الجارية فإن المؤسسة تعتقد - دينار. .3109.353فقط لمغير، وىذا تقدير خاطئ كونيا ممزمة بدفع مبمغ لا يقل عن

بالنسبة لمخصوم الجارية فلا يوجد اختلاف بين القيمة بين القيمة الدفترية والقيمة المعدلة -ن البنود النقدية التي تظير دينار جزائري كونيا تعتبر ىي الأخرى م 9232009.501الجديدة لتقدر بـ

بقيمتيا الجارية ولا يتم تعديميا.

بعد تعديل بنود الخصوم والأموال الخاصة نجد اختلافا بين ما ىو مسجل في دفاتر المؤسسة -في حين أن القيمة المعدلة 119137999579وما ىو معدل، حيث أن القيمة الأولى كانت تقدر بـ

.%327509ائري وىذا بزيادة دينار جز 7309.1293591قدرت بـ

3102المطمب الثاني: تحميل نتائج تعديل قائمة المركز المالي لسنة

عند القيام بمقارنة مخصص الاىتلاك الدفتري بمخصص الاىتلاك المعدل فإنو سيتم الحصول عمى:

دج، في حين 92339909.2592بمغ مجموع الاىتلاك الذي تم تسجيمو في دفاتر المؤسسة -دج، وىذا يفسره كون أن القوة 113.2297995.3لقوائم المعدلة أن مجموع الاىتلاك ىو ظيرت ا

دج وبمقارنة 3.01.39130579الشرائية للاىتلاك قد نقصت خلال فترة الدراسة بمقدار حدد بـ الأصول غير الجارية القيمة الدفترية بالقيمة المعدلة فإنو سيتم الحصول عمى ما يمي:

دج في القيمة الدفترية إلى 527..3392001ارتفع مجموع الأصول غير الجارية من -وسبب التغيير الذي %3.052دج في القيمة المعدلة الجديدة وىذا بزيادة قدرت بـ 123913732539


116

حصل في القيمة يرجع كون أن المؤسسة لو تأخذ بعين الاعتبار معدل الأسعار وتغيره من سنة الحيازة ، مما يؤثر عمى القيمة المحاسبية الصافية لمقيم الثابتة والاستثمارات قيد التنفيذ 3102نة إلى س

والاستثمارات المالية.دج، الملاحع 05450201173أما بالنسبة للأصول المتداولة فعرفت ىي الأخرى زيادة قدرت -

القيمة المعدلة كانت دج في حين أن 025054100173عمى القيمة الدفترية للأصول المتداولة يجدىا ، وعند تعديل جانب الأصول المتداولة نجد أن %000172دج أي بزيادة 052129233122

المخزونات ىي فقط من معنية بعممية التعديل، كون أن باقي ىي ظاىرة أصلا بقيمتيا الجارية وبالتالي لا يتم تعديميا.

إلى 27445425514 أما بالنسبة لمجموع العام للأصول فقد تغيرت وارتفع من -وىذا بعد تعديل قيم الاىتلاك السنوي ومجموع الأصول %024133دج، أي بزيادة 522342150155

المتداولة.

بالنسبة لخصوم المؤسسة عند تعديل قيمة رأس المال الصادر بجده قد ارتفع بـ: -النيائية، نجد دج، وبعد تعديل باقي قيم الأموال الخاصة من احتياطات والنتيجة 054403551150

دج 732927232113دج إلى قيمة جديدة 227023752120مجموع الأموال الخاصة قد ارتفع من .%07014وىذا بزيادة قدرت بـ

أما جانب الخصوم غيرا لجارية فإن المؤسسة تعتقد أنيا ممزمة بإرجاع مبمغ في حدود -دة تختمف عن القيمة الدفترية دج لكن بعد تعديل قيمتيا سيتم الحصول عمى قيمة جدي 3555329

دج. 4355125177وىي

بالنسبة لمخصوم الجارية ىي الأخرى تشترك مع الأصول المتداولة كونيا تظير بقيمتيا -الجارية ولا يتم تعديميا، وبالتالي القيمة الدفترية مساوية لمقيمة المعدلة الجديدة والتي قدرت بـ:

دج. 93091147112

تي حدثت في مجموع الأموال الخاصة والخصوم غير الجارية والخصوم بعد عممية التعديل ال -دج، في حين أن ىذه القيمة كانت في دفاتر 520901507132الجارية نجدىا ارتفعت إلى قيمة

.%029144دج أي بزيادة قدرت بـ 274454255159المؤسسة تقدر بـ

4102 المطمب الثالث: تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة


117

بما أن الإيرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة المعنية موزعة بصفة منتظمة خلال أشير سنة ، فإنو كل بند من بنود قائمة الدخل بعد عممية التعديل يظير بنفس القيمة الدفترية، وىو ما تم 3102

ى النتيجة العادية (، فجميع البنود انطلاقا من المبيعات إل31الحصول عميو في الجدول أعلاه رقم )قبل الضرائب كانت قيمتيا الدفترية مساوية لمقيمة الجديدة المعدلة، الأمر الذي يؤدي أيضا لمساواة بين

دج، كون 351799404192النتيجة النيائية بالقيمة الدفترية والقيمة المعدلة، حيث كانت مساوية لـ: قصان.أن الإيرادات والمصاريف لم تتأثر بالزيادة ولا بالن

4102المطمب الرابع: تحميل النتائج بعد تعديل قائمة الدخل لسنة ، فإن 3102بما أن الإيرادات والمصروفات الخاصة بالمؤسسة موزعة بانتظام خلال أشير سنة

كل بند من بنود قائمة الدخل بعد عممية التعديل يظير بنفس القيمة الدفترية، وىو ما يوضحو الجدول البنود بداية من المبيعات ووصولا إلى النتيجة العادية قبل الضرائب كانت القيمة (، فجميع30رقم )

النقدية الدفترية مساوية لمقيمة الجديدة المعدلة، الأمر الذي ينطبق أيضا عمى النتيجة النيائية حيث ي كانت تقدر بـ: كانت قيمتيا المسجمة في دفاتر المؤسسة مساوية لمقيمة المعدلة والت

دج. 327334523142


118

خلاصة الفصل:فرع أم البواقي، وبالتحديد تم التطرق في الفصل الثالث إلى عرض القوائم المالية لمؤسسة نفطال

و 3102عمى التوالي، بالإضافة إلى قائمة الدخل لسنة 3102و 3102قائمة المركز المالي لسنة ، وبعد عرض ىذه القوائم المالية تم تعديميا وفقا لممعايير المحاسبية الدولية التي نص عمييا 3102

يخية المعدلة، كون أن المعيار السابق ذكره يبين ( وفقا لطريقة التكمفة التار IAS 29المعيار المحاسبي ) كيفية استبعاد أثر التضخم عمى القوائم المالية التي تم توضيحيا وشرحيا في ىذا الفصل.

مؤسسة نفطال فرع أم البواقي لا تختمف عن معظم المؤسسات الوطنية، حيث تظير مختمف محاسبية صافية مخالفة لقيمتيا الجارية في عناصرىا التي ظيرت في القوائم المالية المذكورة بقيمة

تاريخ إعداد الحسابات الختامية وىذا لعدم استبعادىا أثر التضخم وتأثرىا بمعدلاتو من سنة حيازة وظيور البند إلى غاية نياية سنة الدراسة أو نياية سنة إعداد القائمة المالية المذكورة، الأمر الذي قد

سميمة تساعد المؤسسة عمى النمو والتطور وحتى الاستمرار.يؤدي إلى عدم اتخاذ قرارات

120

:الخاتمة

تؤدي إلى الكثير من التغيرات الاقتصادية والاجتماعية من عالمية تعتبر مشكمة إن ظاىرة التضخم ي ذ، ولكن يختمف أثره من دولة إلى أخرى، وبالرغم من التطور التمس جميع الميادينما لو من آثار

مشكلا يؤرق الحكومات والدول.عرفو ميدان المحاسبة فإن التضخم كان وما زال

وعرضيا حيث يتم إظيار ىذه العناصريؤثر التضخم عمى عناصر وبنود القوائم المالية لممؤسسة، النيائية ليذه المؤسسة، مما بقيم في الحقيقة ىي لا تمثميا وتعطييا حقيقتيا، الأمر الذي يؤثر عمى النتيجة

حصة لا تمثل حصتيم الواجب منحيا ليم ىذا من جية، يؤثر عمى حصة المساىمين الذين يأخذون ق الدولة من اقتطاع ضريبي حيث أن التضخم يؤثر أيضا عمى الوعاء الضريبي وىذا وكذلك يؤثر عمى ح

ؤسسة بصفة عامة.من جية أخرى، الأمر الذي سيؤدي إلى التأثير عمى أس مال الم

ظاىرة عالمية فقد حرصت الييئات المحاسبية المينية عمى كما قيل سابقا، فإن ظاىرة التضخم تطمب إصدار معايير محاسبية عالمية تيتم بالتغيرات الحاصمة في ، الأمر الذي الاىتمام بيذه المشكمة

المستويات العامة للأسعار.

اختبار الفرضيات:

: والتي نصت عمى "أن ظاىرة التضخم ىي الزيادة في الطمب الإجمالي عمى العرض الفرضية الأولىالأسعار، ولمتضخم أنواع عديدة يمكن ذكرىا في: الإجمالي، الأمر الذي سيؤدي إلى ارتفاع مستوى

التضخم المتدرج، التضخم المفرط، التضخم المحمي والتضخم المستورد )الخارجي(" ولقد تم إثبات صحتيا ىو الارتفاع المستمر في مستويات الأسعار الناتجة ثاني، حيث تم تبيان أن التضخم لخلال الفصل امن

كما جاء في ىذا الفصل مختمف أنواع التضخم من تضخم متدرج، توازن بين الطمب و العرض، من عدم مفرط، متوسط، محمي وتضخم مستورد.

والتي نصت عمى "أن القوائم المالية المعدة عمى أساس التكمفة التاريخية في ظل :الفرضية الثانيةصحتيا من خلال الفصل الثاني، حيث تكون ولقد تم إثبات وجود التضخم تكون مضممة وغير صادقة"

الأمر الذي سيؤدي إلى اتخاذالقوائم المالية لا تعكس الواقع الحقيقي لممؤسسة التي تحتويياات مالمعمو ( بأخذ التغيرات IASBطالب مجمس معايير المحاسبة الدولية )قرارات غير سميمة وغير صحيحة، وكذلك القوائم المالية.الخاصة بالأسعار في الحسبان عند إعداد

121

المتقدمة –: والتي نصت عمى "أن زيادة التعاملات الاقتصادية بين دول العالم الفرضية الثالثةوخاصة ظيور الشركات الكبرى، الأمر الذي تطمب اىتمام الأكاديميين والميندسين عمى حد -والنامية

الفصل الأول سواء مما سيل ظيور ونشأة وتطبيق معايير المحاسبة الدولية" ولقد تم إثبات من خلال ق معايير المحاسبة وسيمت بتطبيالتي طالبت حيث جاء في ىذا الفصل مختمف الييئات والمنضمات

( IFAC(، الاتحاد الدولي لممحاسبين )IASCفي: لجنة معايير المحاسبة الدولية )الدولية ويمكن ذكرىا (.IAPCولجنة ممارسة المراجعة الدولية )

: والتي نصت عمى أنو "خصصت معايير المحاسبة الدولية معيارا خاصا يعمل عمى الفرضية الرابعة" ولقد تم (IAS 92تبيان آليات التخمص من أثر التضخم عمى القوائم المالية وذلك من خلال المعيار رقم )

حيث بينت الدراسة التي أجريت عمى مؤسسة ، -دراسة حالة–إثبات صحتيا من خلال الفصل الثالث الدراسة أن قائمة المركز المالي والدخل لا تعبران عن القيم الحقيقية أظيرت ل فرع أم البواقي، حيث نفطا

الجارية، الأمر الذي يستدعي تعديميا، وعممية التعديل الخاصة بالقوائم المالية التي أجريت في ىذا الفصل ( ىذا الأخير IAS 29عيار )مستمدة ومستندة أساسا عمى معايير المحاسبة الدولية من خلال مكانت

يحتوي عمى آليات ذلك.

122

النتائج:

يؤثر عمى صحة ومصداقية القوائم المالية من خلال وجود معمومات مضممة في ىذه إن التضخم - القوائم.

تتمثل منفعة المعمومات في ظل اعتماد معايير المحاسبة الدولية في توفير خصائص ضرورية - جودة المعمومات المالية.لتقييم تكون أساسا

اعتماد التكمفة التاريخية في القياس المحاسبي من أبرز الأسباب التي تؤدي إلى قرارات غير - سميمة.

آثارىا السمبية.تعتمد عمى التكمفة التاريخية لمقياس المحاسبي رغم الشركات معظم -

الدولي وذلك من خلال المعيار المحاسبة الدولية قامت بتخصيص معيار خاص بآثار التضخم - .(92رقم )

من مختمف التي يجب أن تتكاثف من أجميا الجيود تعتبر من التحديات إن ظاىرة التضخم - الجيات.

عن النتيجة النيائية التي تعيشيا المؤسسة حيث قد تكون مضخمة وتعبر عن إن التضخم لا يعبر -رأس مال المؤسسة ويؤثر عمى أو خسائر مضخمة، الأمر الذي من شأنو أن ييدد أرباح غير حقيقية

بصفة عامة، كون أن المؤسسة تساىم في القيمة المضافة لمدولة.اقتصاد الدولة

123

التوصيات:

الأوضاع الاقتصادية في الأسواق المحمية تراقب تطورات متابعة فعالةإنشاء خلايا وأنظمة -من رسم لصناع القرار وتمكنيم بمثابة الشبكات التي تجمع المعمومات تكون ىذه الأنظمةوالعالمية، حيث

سيناريوىات المقاومة لارتفاع الأسعار.

مختصة لقياس وتقميص الفجوة وعدم التوازن بين العرض الإجمالي تثبيت شبكة معموماتية وطنية - والطمب الإجمالي.

كتجميد الزيادة في الأجور إلى فترة زمنية معينة. محاولة تقميص النفقات والتكاليف العامة -

العممية وتكوينيا بصفة مستمرة وتدريبيا عمى كيفية تطبيق الطريقة المقترحة كوادر التوفير - في مستويات الأسعار. لممحاسبة عن التغيرات

الأمر الذي ، في القوائم المالية المعدلةأي يتضمن رأيو في القوائم الحسابات ضروري تقرير مدقق - سيساعد مستخدمي القوائم المالية في الحكم السميم والصحيح.

العمل عمى إقناع منتجي القوائم المالية بعدم واقعية ىذه القوائم وضرورة تعديميا بآثار التغيرات في - ، ومساعدتيم بوضع برامج محاسبية مختصة لتعديل بنود القوائم المالية.الأسعار

العممية والعممية من أجل ممارسة المحاسبة وفقا لمعايير المحاسبة ضرورة تكوين الإطارات - الدولية.

:الدراسةاق أف

من المواضيع لمدراسة مستقبلا و ىي مجموعة اقتراحتم مضمونو اتساعلأىمية الموضوع و نظرا ي:مكما ي

البشرية عمى جودة القوائم المالية.إفصاح الموارد أثر - معايير المحاسبة الدولية. اعتمادعمى القوائم المالية في ظل أسعار الصرف أثر- دور المحاسبة الابداعية في معالجة المشاكل الموجودة في القوائم المالية.-

127

قائمة المصادر والمراجع أولا: المصادر والمراجع:

:بالمغة العربية -1

إسماعيل إبراىيم جمعة، ىمد سامي راضي، المحاسبة المتوسطة، الجزء الثاني، إصدارات الجمعية -1 .6993العاشر، الرياض، السعودية، السعودية لممحاسبة، الإصدار

6ط إسماعيل عبد الرحمن، موسى دحوبي عريقات، مفاىيم أساسية في عمم الاقتصاد الكمي، -2 .6999عمان، الأردن،

حافظ سعيد الحسن، كيفية إعداد الحسابات الختامية. -3 .6991، الرياض، دو ندار نشر، السعودية، 3الحبيب فايز إبراىيم، مبادئ الاقتصاد الكمي، ط -4لتوزيع، عمان، حسن القاضي، مأمون حمدان، المحاسبة الدولية ومعاييرىا، دار الثقافة لمنشر وا -8

.3122الأردن، حسين القاضي، مأمون حمدان، المحاسبة العمومية ومعاييرىا، دار الثقافة لمنشر والتوزيع، عمان، -6

.1006الأردن، .1001حسين بن ىاني، اقتصاديات النقود والبنوك، دار الكندي لمنشر والتوزيع، الأردن، -7، 3126مختصر المعايير المحاسبية الدولية خالد جمال الجعارات، مطبوعة جامعية بعنوان: -;

.3125جامعة قاصدي مرباح، ورقمة، الجزائر، نوفمبر، .1000رشاد العصار، رياض الحمبي، النقود والبنوك، دار الصفاء، عمان، -9

.6993، 6رمزي زكي، التضخم والتكيف الييكمي في الدولة النامية، دار المستقبل، ط -11 .6993، صلاح مصطفى الفوال، مناىج بحث العموم الاجتماعية، مكتبة غريب، القاىرة -11

ضياء مجيد الموسوي، الاقتصاد النقدي، قواعد، نظم، نظريات، سياسات مؤسسات نقدية، مطبعة -12 .6993النخمة، دار الفكر، الجزائر،

طارق عبد العال حماد، موسوعة المعايير المحاسبية: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة -13

.1003الجزء الثاني، الدار الجامعية للنشر، مع المعايير الأمريكية والبريطانية والعربية،

128

طارق عبد العال حماد، موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع -47 .3114المعايير الأمريكية والبريطانية والعربية، الجزء الثاني، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر،

معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع طارق عبد العال حماد، موسوعة -48 .3114المعايير الأمريكية والبريطانية والعربية، الجزء الرابع، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر،

طارق عبد العال حماد، موسوعة معايير المحاسبة: شرح معايير المحاسبة الدولية والمقارنة مع -49الأمريكية والبريطانية والعربية، الجزء الخامس، الدار الجامعية لمنشر، الإسكندرية، مصر، المعايير

3114. عبد القادر عطية، رمضان أحمد مقمد، النظرية الاقتصادية الكمية، قسم الاقتصاد، كمية تجارة، -17

.1002الإسكندرية، .:311دار النشر، حيطمي، عطية عبد الرحمن، المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي، -;4

.1000غازي عناية، التضخم المالي، مؤسسة شباب الجامعية، الإسكندرية، -19حاسبة، دار الجامعة الجديدة لمنشر، مال الدىراوي، مناىج البحث العممي في مجالكمال الدين -21

.1001الإسكندرية، مصر، محمد أبو نصار، جمعة حميدات، معايير المحاسبة والإبلاغ المالي الدولية، دار وائل لمنشر، عمان -54

.3119الأردن، .11، 1003: صناعتيا وتقويميا، مكتبة الأنجمو المصرية، محمود الضبع، المناىج التعميمية -22، عمان، 03الوزني خالد، الرفاعي أحمد، مبادئ الاقتصاد الكمي بين النظرية والتطبيق، طبعة -23

.1000الأردن، الجامعيةالرسائل -2

بلال دريد، أثر التضخم عمى القوائم المالية وطرق معالجتو حسب النظام المحاسبي المالي، مذكرة -24 مييدي، الجزائر. لنيل شيادة الماستر، جامعة العربي بن

جمعية ىوام، المحاسبة المعمقة وفقا لمنظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية -25IAS/IFRS ،1060، ديوان المطبوعات الجامعية، الجزائر.

حسن كركاشة، أثر التضخم عمى المحتوى الإعلامي لمقوائم المالية، ماستر، جامعة قاصدي -26 .1061مرباح، ورقمة، الجزائر،

129

بولجنيب عادل، دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسين جودة المعمومة المالية، مذكرة مقدمة -:5 .3125-3124 (، الجزائر،3لشيادة الماجستير، جامعة قسنطينة )

حواس صلاح، التوجو الجديد نحو معايير الإبلاغ المالي الدولي، أطروحة دكتوراه غير منشورة، -;5 جامعة الجزائر.

الدولية، المحاسبة قائمة التدفقات النقدية في ظل اعتماد الجزائر معاييرسالمي محمد الدينوري، ->5مذكرة لنيل شيادة الماجستير، جامعة العقيد الحاج لخضر باتنة، كمية العموم الاقتصادية، التسيير

.:311 -3119والتجارية، السنة محمد فايق عبد الرحمن محسن، مدى التزام المنظمات غير فريد زعرات، معالجة القوائم المالية -63

(، 12الحكومية في قطاع غزة بتجييز القوائم المالية وفقا لمتطمبات المعيار المحاسبي الدولي رقم ) .3119ماجستير، الجامعة الإسلامية غزة، فمسطين،

من آثار التضخم وفقا لمعايير المحاسبة الدولية، مذكرة لنيل شيادة الماجستير في العموم -31 .التجارية، جامعة سعد دحمب، البمدية

معيزي قويدر، أطروحة دكتوراه: فعالية السياسة النقدية في تحقيق التوازن الاقتصادي، حالة -32 .1009، 1003-6990الجزائر:

نايمي يوسف، معالجة الانخفاض في قيم الأصول حسب النظام المحاسبي المالي ومطابقتو مع -66( بالنسبة لمتثبيتات العينية والمعنوية، مذكرة ماستر، جامعة قاصدي 47سبة الدولي رقم )معيار المحا

.3125مرباح، ورقمة، الجزائر، المحاسبة عن التضخم، جامعة قناة السويس، كولاء محمد عبد العميم عبد الحفيظ فتح، بحث عن -34

حسن كركاشة، أثر التضخم عمى المحتوى الإعلامي لمقوائم المالية، ماستر، جامعة قاصدي مرباح، .1006لية التجارة بالإسماعيمية، مصر، .1061ورقمة، الجزائر،

المراجع المترجمة -2

ماثيو بيشنتن، النيوض بمينة المحاسبة عمى الصعيد الدولسي، مجمة المحاسبة، من دون ذكر -68 .4::2، بيروت، 25الجامعة، العدد

130

:نجميزيةبالمغة ال -3

36- Horngren CT, The Marketing of Accounting Standards Journal of Accountancy,

october1973. 37- Solomons.D, The Policization of Accounting in Financial Accounting Theory,

ED. By Stephen Zeff and Thomas F. Keller MC- Graw- Hill Inc. M 1978. 38- Belkanau Ahmed, Accounting Theory Harcourt Jovanolich, IncNy. 1982. 39- Shiller Robert, Why Do People Dislike Inflation, Yale University, retrieved 08/08/2005,

From: Http//:www.coweles.com.yale.edu 40- Davidanann Manfred, Inflation, Balance of Payments and Currency Exchange Rates,

retrieved.

المجلات والدوريات: انيثا

بن عزة محمد، بوىنة كمثوم، محاضرة: انعكاسات التضخم عمى القدرة الشرائية لممستيمك الجزائري، -41 .كمية العموم التجارية، ممحقة مغنية، جامعة تممسان، دون ذكر السنة

في توفيق محمد الشريف، رؤية مستقبمية نحو المحاور الرئيسية لتطوير بناء المعايير المحاسبية -75 .2:98، سبتمبر 8المممكة العربية السعودية، مجمة الإدارة العامة، العدد

.، الجزائر3121جمال العشيشي، محاسبة المؤسسة والجباية وفق النظام المحاسبي المالي، -76حكيمة بوسممة، المعيار المحاسبي الأول، الممتقى الدولي حول الإطار المفاىيمي لمنظام -44

.1009الجزائري، جامعة البميدة، المحاسبي المالي عباس نوار الموسوي، الاعتراف بتكاليف الجودة الخفية عمى وفق المعايير الدولية المحاسبية، -78

.3127، 34، العدد نطنت لمعموم الاقتصادية والإدارية، كمية الإدارة والاقتصاد، جامعة واشيمجمة الكو ون عن المجتمع الدولي لواضعي المعايير(.المنتدى الاستثماري حول معايير المحاسبة )ممثم -79، السمسمة الخامسة، 1003نشرية توعوية يصدرىا معيد الدراسات المصرفية، دولة الكويت، أبريل -47 .9العدد

المواقع الالكترونيةثالثا:

48- http://www.iasplus.com

http://www.iasplus.com/

131

49- www.ifrs.com حامد داود الطحمة، عضو مؤسس جمعية المحاسبة الأردنية، عضو ىيئة . المحاسبة والمراجعة لدول مجمس التعاون الخميجي، تدوينو عمى الإنترنيت.50- www.mawdoo3.com 51- http://www.infotechaccountants.com

52- [email protected] :مبادئ الاقتصاد الكمي، لياني عرب من البريد الإلكتروني

53- http://www.mf.gov.dz موقع وزارة المالية الجزائرية

54- www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php. Mohammed Bisharah

55- Http//:www.sollaram.org/articles/inflation.html 2000.

http://www.ifrs.com/


http://www.infotechaccountants.com/

mailto:[email protected]


http://www.infotechaccoutants.com/phpbb2/index.php

:20/01/1102الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في (: 10ممحق رقم )

°N Libellé 2013

MBRUT AMPR ANETN 1 ### ACTIFS NON COURANTS ###

2 (goodwill) 0,00 0,00 0,00 3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00 4 Immobilisations corporelles 3 159 637 170,73 2 927 625 858,15 232 011 312,58 5 Immobilisations en cours

0,00 0,00

6 Immobilisations Financières 14 631 764,31 3 656 600,00 10 975 164,31 7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00 8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 174 268 935,04 2 931 282 458,15 242 986 476,89 9 ACTIFS COURANTS 0,00 0,00 0,00 10 Stocks et en cours 139 087 991,97 7 286 050,67 131 801 941,30 11 Créance et emplois assimilés 6 119 514,13 0,00 6 119 514,13 12 Clients 8 911 640,25 521 045,92 8 390 594,33 13 Autres débiteurs 6 749 354,12 306 861,08 6 442 493,04 14 Impôts et assimilés 8 986 072,68 0,00 8 986 072,68 15 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00 16 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00 17 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00 18 Trésorerie 43 709 136,31 0,00 43 709 136,31 19 TOTAL ACTIF COURANT 213 563 709,46 8 113 957,67 205 449 751,79 11 TOTAL GENERAL ACTIF 3 387 832 644,50 2 939 396 415,82 448 436 228,68

N° Libellé PNET 2013 1 CAPITAUX PROPRES

2 Capital émis ( ou compte de l’exloitant ) 345 132 563,31 3 Primes et réserves 3 126 215,21 4 Ecarts de réévaluation

5 Résultat net 10 752 365,12 6 Autres capitaux propres – Report à nouveau

7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 359 011 143,64 8

9 PASSIFS NON COURANTS 10 Dettes rattachées à des participations 11 Impôts (différés et provisionnés) 12 Autres dettes non courantes 135 000,00

13 Provisions et produits comptabilisées 100 000,00 14 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II

15 PASSIFS COURANTS 235 000,00 16 Fournisseurs et compte rattachés 12 176 955,23 17 Impôts 2 346 789,25 18 Autres dettes 74 666 340,56 19 Trésorerie Passif

20 TOTAL PASSIFS COURANTS III 89 190 085,04

31 TOTAL GENERAL PASSIF 448 436 228,68

:20/01/1103الميزانية العامة لمسنة المالية المقفمة في (: 11ممحق رقم )

N° Libellé 2014

قيمة صافية اهتلاكات و مؤونات إجماليةقيمة 1 ACTIFS NON COURANTS

2 (goodwill) 0,00 0,00 0,00 3 Immobilisations incorporelles 0,00 0,00 0,00 4 Immobilisations corporelles 3 195 011 312,58 2 900 389 535,89 294 621 776,69 5 Immobilisations en cours 2 097 481,80 0,00 2 097 481,80 6 Immobilisations Financières 17 241 917,47 1 260 720,00 15 981 197,47 7 Impôts différés 0,00 0,00 0,00

8 TOTAL ACTIF NON COURANT 3 214 350 711,85

2 901 650 255,89

312 700 455,96

9 10 ACTIFS COURANTS

11 Stocks et en cours 115 855 361,84 8 674 838,50 107 180 523,35 12 Créance et emplois assimilés 0,00 0,00 0,00 13 Clients 3 258 313,18 586 930,20 2 671 382,98 14 Autres débiteurs 2 031 517,27 368 233,30 1 663 283,98 15 Impôts et assimilés 1 904 455,69 0,00 1 904 455,69 16 Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00 17 Disponibilités et assimilés 0,00 0,00 0,00 18 Placements et autres actifs financiers couran 0,00 0,00 0,00 19 Trésorerie 32 758 365,84 0,00 32 758 365,84

20 TOTAL ACTIF COURANT 155 808 013,82 9 630 001,99 146 178 011,83

31 TOTAL GENERAL ACTIF 3 370 158 725,68

2 911 280 257,88

458 878 467,79

N° Libellé PNET 2014

1 CAPITAUX PROPRES 2 Capital émis ( ou compte de l'exloitant ) 345 132 563,31

3 Primes et réserves 3 126 215,21 4 Ecarts de réévaluation

5 Résultat net 12 752 365,12 6 Autres capitaux propres - Report à nouveau 0,00 7 TOTAL CAPITAUX PROPRES I 361 011 143,64 8 PASSIFS NON COURANTS

9 Dettes rattachées à des participations 0,00 10 Impôts (différés et provisionnés) 0,00 11 Autres dettes non courantes 5 427 239,11 12 Provisions et produits comptabilisées 250 000,00 13 TOTAL PASSIFS NON COURANTS II 5 677 239,11 14 PASSIFS COURANTS

15 Fournisseurs et compte rattachés 14 176 955,23 16 Impôts 2 346 789,25 17 Autres dettes 75 666 340,56 18 Trésorerie Passif 0,00 19 TOTAL PASSIFS COURANTS III 92 190 085,04 20

31 TOTAL GENERAL PASSIF 458 878 467,79

:20/01/1102لمفترة NAFTAL يمثل جدول حسابات النتائج لمؤسسة(: 12ممحق رقم )

N° Libelle 3102


2 Variation stocks produits finis et en

cours 29 909 909,32

3 Production immobilisée 126 036,88 4 Subvention d’exploitation 0,00 5 1-PRODUCTION DE L’EXERCICE 759 180 248,08 6 Achats consommes 348 792 584,74

7 Services extérieurs et autres

consommations 88 563 362,37

8 2- CONSOMMATIONS DE

L’EXERCICE 437 355 947,11

9

3- VALEUR AJOUTEE D’EXPLOITATION (1-2) 321 824 300,97

10 Charges de personnel 491 844 035,15 11 Impôts, taxes et versements assimiles 12 484 729,49

12 4- EXCEDENT BRUT

D’EXPLOITATION -182 504 463,67


15 amortissements, provisions et pertes

de valeur 88 613 822,56

16 Reprise sur pertes de valeur et

provisions 2 330 211,03

17 5- RESULTAT OPERATIONNEL -266 673 994,93 18 Produits financiers 6 729 235,70

19 Charges financières 655 059,71 20 6- RESULTAT FINANCIER 6 074 175,99

10 7- RESULTAT ORDINAIRE AVANT

IMPOTS (5+6) -260 599 818,94

22 Impôts exigibles sur résultats

ordinaires 0,00

23 Impôts diffères sur résultats ordinaires 0,00

31 8- RESULTAT NET DE L’EXERCICE -260 599 818,94

:20/01/1103لمفترة NAFTAL النتائج لمؤسسةيمثل جدول حسابات (: 13ممحق رقم )

N° Libelle 3102


2 Variation stocks produits finis

et en cours 27 112 853,97 3 Production immobilisée 305 484,89 4 Subvention d'exploitation

5

1-PRODUCTION DE L'EXERCICE 737 811 832,82

6 Achats consommés 310 458 551,89 8 Services extérieurs et autres 73 960 702,29

7

2- CONSOMMATIONS DE L'EXERCICE 384 419 254,18

8

3- VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (1-2) 353 392 578,64

9 Charges de personnel 513 147 363,29

10 Impôts, taxes et versements

assimiles 11 751 145,37

11

4- EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION -171 505 930,02


14 amortissements, provisions et

pertes de 95 415 225,21

15 Reprise sur pertes de valeur

et provisions 4 472 312,64

16

5- RESULTAT OPERATIONNEL -242 422 564,58

17 Produits financiers 10 209 504,58 18 Charges financières 3 015 672,83 19 6- RESULTAT FINANCIER 7 193 831,75

20 7- RESULTAT ORDINAIRE

AVANT IMPOTS (5+6) -235 228 732,83

21


22 Impôts diffères sur résultats

ordinaires

23 8- RESULTAT NET DE

L'EXERCICE -235 228 732,83

حسب الديوان الوطني للإحصاء 5151-5991معدلات التضخم في الجزائر من (:14ممحق رقم )ONS.dz:

3113 3110 3111 0999 0991 0991 0991 0991 السنة 383 281 1822 380 183 180 3182 3182 %النسبة

3101 3119 3111 3111 3111 3111 3112 3112 السنة 289 181 282 289 081 089 281 281 %النسبة

3101 3102 3102 3103 3100 السنة 2823 389 282 189 281 %النسبة

: ONS.dz حسب الديوان الوطني للإحصاء (: الأسعار الجارية في الجزائر10ممحق رقم )

السعر الجاري السنة3111 22.811 3119 2.282 3100 2118.1 3103 2..822 3102 01081 3102 01981

ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﻞﻇ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا...

Documents