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i
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - C.P.A
Proyecto de Investigación previo a la obtención
del Título de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría - C.P.A
TEMA:
“CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL MANEJO DE
INVENTARIOS DE LA EMPRESA EURO CRÉDITOS, CANTÓN LA MANÁ,
PRIMER SEMESTRE 2013”
AUTOR:
JOSÉ MEDARDO CASTRO SOZA
DIRECTORA DE TESIS:
C.P.A MARTHA MATILDE SANDOVAL CUJÍ, MSc.
QUEVEDO – ECUADOR
2015
ii
DECLARACIÓN DE AUDITORÍA
Yo, CASTRO SOZA JOSÉ MEDARDO, declaro ser el autor exclusivo del
Proyecto de Investigación, que no ha sido previamente presentado
para ningún grado o calificación profesional; y, que he consultado
las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.
La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de
los derechos correspondientes a este trabajo, según lo establecido
por la Ley de Propiedad intelectual, por su Reglamento y por la
normativa institucional vigente.
JOSÉ MEDARDO CASTRO SOZA
C.I. 1724124506
iii
CERTIFICACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
Yo, C.P.A MARTHA MATILDE SANDOVAL CUJÍ, MSC. Docente de la
Universidad Técnica Estatal de Quevedo, CERTIFICO: Que el señor Castro Soza
José Medardo, realizó el Proyecto de Investigación previo a la obtención del título de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría (C.P.A), titulado: “CONTROL INTERNO Y SU
INCIDENCIA EN EL MANEJO DE INVENTARIOS DE LA EMPRESA EURO
CRÉDITOS, CANTÓN LA MANÁ, PRIMER SEMESTRE 2013”, bajo mi
dirección habiendo cumplido con las disposiciones reglamentarias establecidas
para el efecto.
C.P.A MARTHA MATILDE SANDOVAL CUJÍ, MSc.
DIRECTORA DE PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
iv
UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - C.P.A
Presentado a la Comisión Académica como requisito previo a la obtención del
título de:
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
APROBADO:
DRA. BADIE ANNERIZ CEREZO SEGOVIA, MSc.
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL DE TESIS
DRA. AIDA MARIBEL PALMA LEON, MSc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
C.P.A. MONICA MARIA SANDOVAL CUJI, MSc.
MIEMBRO DEL TRIBUNAL DE TESIS
QUEVEDO – ECUADOR
2015
v
DEDICATORIA
A Dios, por brindarme protección, amor y ese don mágico
que me permitió seguir adelante y cumplir mis metas
propuestas.
A mis Padres, quien con amor, dedicación y esmero me
ha acompañado en todas las etapas de mi vida y me han
dado su apoyo incondicional para seguir adelante
en la lucha para obtener mis objetivos.
A mi Hermana Verónica, por estar siempre conmigo en
los momentos más difíciles y quien con su apoyo me
impulsó a alcanzar mis metas propuestas.
A mi familia, a todas y cada una de las personas que
intervinieron en la realización de mi tesis, quienes con
cariño y esmero me acompañaron siempre en los
momentos más difíciles de mi vida, brindándome su
apoyo, para salir victorioso de las dificultades que me
impuso la vida.
vi
AGRADECIMIENTO
Gracias a Dios por darme la vida, la fortaleza y la
sabiduría de crecer como persona y profesional, por tener
un mundo por descubrir.
A mis padres por el infinito amor brindado, porque gracias
a sus esfuerzos y apoyo incondicional me han sabido
guiar por el mejor camino.
A las autoridades y docentes de la Universidad Técnica
Estatal de Quevedo, de manera especial a la Carrera de
Contabilidad y Auditoría, por haber impartido sus
conocimientos, los cuales sirvieron de guía para mi
formación profesional.
A la C.P.A. Aida Palma León por su valiosa
colaboración.
A la C.P.A. Martha Sandoval Cují por su apoyo como
guía y tutora de mi tesis.
Finalmente agradezco al propietario del Comercial EURO
CREDITOS, por haberme facilitado la información
necesaria para el desarrollo del trabajo investigativo.
ESQUEMA DE CODIFICACIÓN
ESQUEMAS DE CODIFICACIÓN
1
Titulo
M
“CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN EL
MANEJO DE INVENTARIO DE LA EMPRESA EURO
CRÉDITOS, CANTÓN LA MANÁ, PRIMER SEMESTRE
2013”
2
Creador
M
CASTRO SOZA JOSÉ MEDARDO
3
Materia
M FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES; CARRERA
DE INGENIERÍA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
4
Descripción
M
LA PRESENTE INVESTIGACIÓN SE LA REALIZO EN
EL CANTÓN LA MANÁ PROVINCIA DE COTOPAXI
TENIENDO COMO OBJETIVO PRINCIPAL
DETERMINAR LA INCIDENCIA DEL CONTROL
INTERNO EN EL MANEJO DEL INVENTARIO EN LA
EMPRESA EURO CRÉDITOS, CANTÓN LA MANÁ,
PRIMER SEMESTRE AÑO 2013.
5
Editor
M
FACULTAD CIENCIAS EMPRESARIALES; CARRERA
DE INGENIERÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA;
CASTRO SOZA JOSÉ MEDARDO
6 Colaborador O Ninguno
7 Fecha M
8 Formato R Proyecto de investigación
9 Tipo M Microsoft office Word 2010
10 Identificador O Htt//.biblioteca.uteq.edu.ec
11 Fuente M
12 Lenguaje O Español
13 Relación M Ninguno
14
Cobertura
O
LA EMPRESA EURO CRÉDITOS SE ENCUENTRA
UBICADO EN EL CANTÓN LA MANÁ PROVINCIA
COTOPAXÍ EN LA AVENIDA 19 DE MAYO S/N Y
ELOY ALFARO DIAGONAL AL BANCO
BOLIVARIANO
15 Derechos M Ninguno
16
Audiencia
O
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN
vii
viiiviiiviii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
Portada ................................................................................................................ i
Declaración de Autoría ...................................................................................... ii
Certificacion del Director de Tesis ..................................................................... iii
Certificacion de los Miembros del Tribunal ........................................................ iv
Dedicatoria.......................................................................................................... v
Agradecimiento .................................................................................................. vi
Esquema de Codificacion ................................................................................ vii
Indice de Contenido ......................................................................................... viii
Indice de Anexos ............................................................................................. xii
RESUMEN EJECUTIVO..................................................................................xiii
ABSTRACT .....................................................................................................xiv
CAPÍTULO I........................................................................................................1
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN ............................................1
1.1 Introducción...................................................................................................2
1.2 Problematización ..........................................................................................3
1.2.1 Planteamiento del Problema. .....................................................................4
1.2.1.1 Diagnostico (Causas, efectos). ...............................................................4
1.2.1.2 Pronóstico. ..............................................................................................4
1.2.1.3 Control del Pronóstico.............................................................................4
1.2.2 Formulación del Problema: ........................................................................5
1.2.3 Sistematización del problema. ...................................................................5
1.3 Justificación. .................................................................................................6
1.4 Objetivos. ......................................................................................................6
1.4.1 General. .....................................................................................................6
1.4.2 Específicos.................................................................................................6
1.5.1 General. .....................................................................................................7
1.5.2 Específicas.................................................................................................7
1.6 Variables .......................................................................................................7
1.6.1 Variable Independiente. .............................................................................7
ix
1.6.2 Variable dependiente ................................................................................8
CAPÍTULO II.......................................................................................................9
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN ....................................................9
2.1.1 Auditoría de control interno ......................................................................10
2.1.2 Fases de la Auditoría ...............................................................................10
2.1.3 Fase1: Planeación. .................................................................................11
2.1.3.1 Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar. ..........................11
2.1.3.2 Objetivos y alcance de la auditoría. ......................................................12
2.1.3.3 Estudio previo de control interno...........................................................13
2.1.3.4 Estudio de riesgos y materialidad. ........................................................13
2.1.3.5 Planificación específica de la auditoría. ................................................13
2.1.3.6 Realización del programa de auditoría. ................................................14
2.1.4 Fase 2: Ejecución. ...................................................................................14
2.1.4.1 Pruebas de auditoría.............................................................................14
2.1.4.2 Técnicas de muestreo...........................................................................15
2.1.4.3 Evidencia de auditoría...........................................................................16
2.1.4.4 Papeles de trabajo. ...............................................................................17
2.1.4.5 Hallazgos ..............................................................................................18
2.1.5 Fase 3: Informe y comunicación. .............................................................19
2.1.6 El control interno ......................................................................................20
2.1.6.1 Concepto...............................................................................................20
2.1.6.2. Objetivos del Control Interno................................................................22
2.1.6.3. Medios para lograr el Control Interno...................................................25
2.1.6.4.1. Integridad y valores éticos ................................................................31
2.1.6.4.3 Junta Directiva o Comité de Auditoría ................................................32
2.1.6.4.4 Filosofía y Estilo Operacional de la Gerencia ...................................33
2.1.6.4.5 Estructura Organizacional ..................................................................33
2.1.7. Evaluación del riesgo de control .............................................................36
2.1.8 Los principios del Control Interno.............................................................37
2.1.9 Categorías de Controles ......................................................................42
2.1.10. Procedimientos .....................................................................................42
2.1.10.1 Método de cuestionarios .....................................................................42
2.1.10.2 Método Narrativo ................................................................................43
x
2.1.10.3 Método de flujo diagramación .............................................................43
2.2 Fundamentación Conceptual. .....................................................................44
2.2.1 La empresa. .............................................................................................44
2.2.2 Empresas comerciales.............................................................................45
2.2.3 Clasificación de empresas. ......................................................................45
2.2.3.1 Según su naturaleza. ............................................................................45
2.2.3.2 Según el sector de procedencia del capital...........................................46
2.2.3.3 Según la integración del capital o número de socios. ...........................46
2.2.3.4 Auditoría................................................................................................46
2.2.3.5 Planeación de auditoría. .......................................................................47
2.2.3.6 Inventario. .............................................................................................47
2.2.3.7 Las leyes y el control interno.................................................................48
2.3 Fundamentación Legal ...............................................................................49
2.3.1 NIA 400.- Evaluación de Riesgos y Control Interno. ................................49
2.3.2 Limitaciones inherentes de los controles internos....................................51
2.3.3 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno..........51
2.3.4 Sistema de contabilidad. ..........................................................................52
2.3.5 Ambiente de control. ................................................................................53
2.3.6 Procedimientos de control........................................................................53
2.3.7 Riesgo de control. ....................................................................................54
2.3.8 Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de
control. ..............................................................................................................54
2.3.9 Pruebas de control. ..................................................................................55
2.3.10 Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría. ..............................56
2.3.11 Evaluación final del riesgo de control.....................................................57
2.3.12 Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control........57
2.3.13 Riesgo de detección. .............................................................................58
2.3.14 Riesgo de auditoría en el negocio pequeño. ..........................................58
2.3.14.1 Comunicación de debilidades. ............................................................59
2.3.15 Norma Internacional de Contabilidad nº 2..............................................59
2.3.15.1 Inventarios ..........................................................................................59
2.3.15.2 Alcance. ..............................................................................................60
2.3.15.3 Definiciones de términos de la Norma. ...............................................60
xi
2.5.15.4 Razones para la revisión de la NIC 2. .................................................61
2.3.15.5 Principales cambios. ...........................................................................61
2.3.15.6 Fórmulas del costo..............................................................................61
2.3.16 Métodos de Evaluación..........................................................................62
2.3.16.1 Método COSO ....................................................................................62
2.3.16.3 Cuadro comparativo de los métodos de evaluación del control interno
..........................................................................................................................63
2.3.16.5 Control de riesgos Ecuador (CORRE) ................................................63
CAPÍTULO III....................................................................................................65
METODOLIGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................65
3.1 Materiales y Métodos. .................................................................................66
3.1.1 Materiales y equipos. ...............................................................................66
3.1.2 Métodos de investigación.........................................................................66
3.1.2.1 Analítico. ...............................................................................................67
3.1.2.2 Sistémico. .............................................................................................67
3.1.3 Fuentes. ...................................................................................................67
3.1.3.1 Primarias. ..............................................................................................67
3.1.3.2 Secundarias. .........................................................................................67
3.2 Tipos De Investigación................................................................................67
3.2.1 Exploratoria. .............................................................................................67
3.2.2 Descriptiva. ..............................................................................................68
3.2.3 Técnicas e instrumentos de investigación................................................68
3.2.4 Observación. ............................................................................................68
3.2.5 Cuestionarios. ..........................................................................................68
3.2.6 Entrevista. ................................................................................................69
3.3 Diseño De La Investigación. .......................................................................69
3.3.1 Investigación no experimental..................................................................69
3.4 Población y Muestra. .................................................................................69
3.5 Creación de una firma auditora ficticia. .......................................................71
CAPÍTULO IV ...................................................................................................72
RESULTADOS Y DISCUSIÓN .........................................................................72
4.1 Resultados. .................................................................................................73
4.2 Comprobación de Hipótesis. .....................................................................152
xii
CAPITULO V ..................................................................................................156
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..................................................156
5.1 Conclusiones ............................................................................................157
5.2 Recomendaciones ....................................................................................158
CAPÍTULO VI .................................................................................................159
BIBLIOGRAFÍA ..............................................................................................159
CAPÍTULO VII ................................................................................................163
ANEXOS.........................................................................................................163
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXOS. ........................................................................................................163
Anexo 1 Ubicación y descripcion de informacion impirica perteneciente a la
empresa. .........................................................................................................164
Anexo 2 Oficio ................................................................................................165
Anexo 3 RUC de la empresa. .........................................................................168
Anexo 4 Fotos de Investigacion. .....................................................................169
xiii
RESUMEN EJECUTIVO
Este documento contiene el informe de auditoría aplicado a la empresa Euro
créditos, ubicado en el cantón La Maná, provincia Los Ríos de la República del
Ecuador. El estudio se sustenta en las falencias detectadas en la empresa,
concretamente en los inventarios, originados en la inexistencia de un sistema
de control interno que asegure el normal y correcto desempeño de la
organización. El informe se basa en la teoría relativa al control interno, así
como las normas legales y las normas de auditoría generalmente aceptadas,
señalando las fases de la auditoría, habiéndose evaluado la documentación
existente, y comparándose con los bienes físicos, para detectar las falencias
específicas y plantear medidas de mejora de las mismas. El informe de
auditoría, por tanto, contiene los papeles de trabajo, es decir, toda la
documentación que sustenta el accionar del auditor, como la carta de
presentación, la carta de encargo, el programa de auditoría, el memorándum
de planificación, y otros más, lo que deriva en la obtención de la información
más relevante, y que permitió identificar los hallazgos y formular las
recomendaciones pertinentes.
Palabras clave: Auditoría, Control Interno, Inventario, Bodega, Sistemas de
seguridad, Registro.
xiv
ABSTRACT
This audit report was applied in the company Euro credits. The company is
located in Canton La Maná, Los Ríos Province, Ecuador. The study considers
the identified shortcomings in the business, especially inventories. This
originates from the lack of an internal control system to ensure the normal and
proper performance of the organization. The report is based on the theory
relating to internal control, also in the legal regulations and generally accepted
auditing standards, with the identification of the phases of the audit, having
assessed the existing documentation, and comparing with physical goods, to
detect and propose specific measures to improve the same shortcomings. The
audit report therefore contains working papers, ie, all documentation supporting
the actions of the auditor, as the letter, the letter of appointment, the audit
program, the memorandum planning, and other more, resulting in obtaining the
most relevant information, and that identified the findings and make appropriate
recommendations.
Keywords: Audit, Internal Control, Inventory, Storage, Security systems,
Registry.
1
CAPÍTULO I
MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN
2
1.1 Introducción.
El control interno, está direccionado a detectar cada una de las irregularidades
de los procesos operativos, administrativos y políticas de la empresa, los
mismos que son evaluados y analizados por el auditor a través de los
componentes con el objetivo de dar una solución coherente.
Hoy en día, nuestro país está introducido en una economía integral que obliga
a las empresas independientemente de su labor realizar cambios, orientado a
mejorar el sistema de control interno, para verificar la confiabilidad y la
integridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, evaluando la
eficiencia de los procedimientos e información financiera, presupuestaria y
operativa, que ayudan a que la organización realice su objetivo.
Por tal motivo se ha considerado que es importante estudiar el control Interno y
su incidencia en el Manejo de Inventario de la empresa Euro Créditos, cantón
La Maná, primer semestre 2013, y al crecimiento sustentable, que
contribuyeron a obtener una mejor calidad de los procesos y a la correcta toma
de decisiones por parte de la gerencia, asegurando así un manejo, efectivo,
eficiente y eficaz de las existencias.
La investigación, aplicada a la empresa Euro Créditos del cantón La Maná, se
encuentra estructurado de los siguientes capítulos:
El primer capítulo, contiene el Marco Contextual de la Investigación,
destacándose la introducción, planteamiento y formulación del problema, la
justificación, el objetivo general y los específicos, así como la hipótesis general
y especificas con sus respectivas variables, independientes y dependientes.
El segundo capítulo, esta enfatizado en el marco teórico de la investigación,
misma que se encuentra fundamentada de forma conceptual, legal y teórico en
que hace referencia al control interno y su importancia para establecer la
calidad de los procedimientos en el manejo del inventario.
3
El tercer capítulo, detalla la metodología de la investigación, en la cual se
describen los materiales y métodos empleados, técnicas e instrumentos que
ayudan a recopilar la información sea de fuentes primarias o secundarias que
con el desarrollo de la investigación.
El cuarto capítulo, están expuestos los resultados esperados de la
investigación realizada con relación a la hipótesis y sus variables.
El quinto capítulo, se encontrara plasmado las conclusiones y
recomendaciones pertinentes con el objetivo de aportar al buen manejo y
funcionamiento de la empresa.
El sexto capítulo, está conformado por la Bibliografía cuya función es verificar
cada una de las fuentes de consulta realizadas en la investigación.
El séptimo capítulo, estará compuesto por los anexos donde se hallara
imágenes de la elaboración del trabajo investigativo que servirán como soporte
de la misma.
1.2. Problematización
En la actualidad, la globalización y el gran nivel competitivo que existen en las
empresas comerciales, hacen que tengan la necesidad de contar con un
control interno el mismo que es una herramienta importante para las empresas
de cualquier índole, ya que una de sus funciones es la salvaguarda de los
activos.
Por lo tanto el control interno del inventario es uno de los aspectos de la
administración, aplicables en la micro y pequeña empresa pero muy pocas
veces es atendido, sin tener registros fehacientes, un responsable, políticas o
sistemas que le ayuden a esta fácil pero tediosa tarea.
Hoy en día en el Ecuador el sector comercial está integrado por el conjunto de
empresas, las mismas que por falta de conocimiento hacen que tengan
deficiencias en su control interno lo que conlleva a varios problemas que
afectan a la rentabilidad de las mismas.
4
En el cantón La Maná se puede apreciar que existe un gran número de
entidades que se dedican a la comercialización de bienes y servicios con el
objetivo de satisfacer al sector demandante y así obtener lucro y poder
expandirse como empresa lo que conlleva a más obligaciones, es por ello que
se debe contar de un control interno eficiente que permita maximizar recursos.
1.2.1 Planteamiento del Problema.
1.2.1.1 Diagnostico (Causas, efectos).
En la Empresa EUROCREDITOS, se dedica a la compra y bienes de artículos
de línea blancas entre otros, tiene como principal problema el débil control de
entrada y salida de mercadería en su departamento de almacén, debido a las
deficiencias del sistema de control de inventario que no permite tener un
adecuado manejo y resguardo de los bienes, por lo que la información que
provee es inconsistente.
1.2.1.2 Pronóstico.
La inadecuada ejecución del control interno hace que surjan problemas en la
toma de decisiones ya que no se cuenta con información real y sustentable de
los artículos en el sistema contable.
La empresa no cuenta con un bodeguero, esto hace que no se tenga un control
eficiente de las entradas y salidas de la mercadería, ocasionando un
inadecuado manejo del inventario en el sistema contable.
1.2.1.3 Control del Pronóstico.
El mejoramiento de las políticas establecidas en el control, manejo y custodia
de las existencias permitirán obtener un alto nivel de eficiencia y eficacia de los
diferentes procesos que se realizan al momento de realizar el inventario.
5
1.2.2 Formulación del Problema:
En el departamento de administración en la Empresa Euro Créditos, enfrentan
un serio problema debido al ineficiente control de inventario, que determine la
confiabilidad de la información que presentan. De los datos preliminares
obtenidos anteriormente expuestos sobre la problemática se expone como
pregunta general de investigación lo siguiente:
¿Cómo incide el control interno en el manejo de inventario en la empresa
Euro Créditos del cantón La Maná, en el primer semestre 2013?
1.2.3 Sistematización del problema.
El estudio referente al control interno se centra en la empresa Euro Créditos del
cantón La Maná, tomando en cuenta el manejo de las actividades que ejercen
los integrantes de dicho establecimiento. El proyecto comprende varios
mecanismos importantes en la empresa tales como: manejo y control de los
inventarios, reportes de existencias, método de valoración, rotación de
inventarios, salvaguarda de los artículos entre otros aspectos implicados en la
presente investigación, lo que permite plantear las siguientes sub-preguntas de
investigación:
¿Cuál es el sistema de control de inventarios que maneja la empresa
para proveer información?
¿Cuál es el nivel de confianza de los reportes de existencias?
¿Qué método de valoración de las existencias maneja la empresa?
¿Cuáles son los mecanismos de seguridad que se utilizan para la
salvaguarda de los artículos en bodega?
6
1.3 Justificación.
Hoy en día la urgencia de competir satisfactoriamente en los distintos
mercados mundiales de bienes y servicios, conlleva a la necesidad de conocer
y aplicar los diferentes conceptos referentes al estudio comercial y la buena
aplicación del mismo, como lo es, el control interno. Desde luego se centrara la
importancia del manejo del sistema de inventarios, al igual que la adquisición
de los artículos en el momento y cantidad correcta.
El control interno permite dar a conocer a la institución y a la administración de
inventarios el nivel de las políticas y normas establecidas para el manejo de
dicho activo, todo esto con la finalidad de hacer los correctivos necesarios para
poder controlar este importante recurso, indispensable para el buen
funcionamiento.
El crecimiento económico dentro del cantón La Maná en los últimos años, ha
hecho que se creen nuevas microempresas las cuales se dedican a diferentes
actividades comerciales y de servicio con el objetivo de tener sostenibilidad
económica.
Por tal motivo; la presente investigación se justifica puesto que no se ha
evaluado los mecanismos de control interno en el inventario y su repercusión
en alcanzar las metas esperadas.
1.4. Objetivos.
1.4.1 General.
Determinar la incidencia del control interno en el manejo del inventario en la
empresa Euro Créditos, cantón La Maná, primer semestre 2013.
1.4.2 Específicos.
Verificar el sistema de control de inventarios que maneja la empresa
7
Examinar el nivel de confianza de los reportes de existencias.
Evaluar el método de valoración según la NIC 2 de inventarios.
Analizar los mecanismos de seguridad que se utilizan para la
salvaguarda de los artículos en bodega.
1.5 Hipótesis.
1.5.1 General.
La aplicación de los procedimientos de control interno permitirá determinar el
grado de confiabilidad de la información financiera del sistema del control de
inventarios en la empresa Euro crédito cantón La Maná.
1.5.2 Específicas.
El sistema de inventarios que maneja la empresa, incide negativamente
en la toma de decisiones.
Los reportes de existencias permite llevar un buen control de los
inventarios.
La aplicación de la NIC 2 permite tener una valoración real de los
inventarios.
Los mecanismos de seguridad aplicados permiten tener protección y
salvaguardar los inventarios.
1.6 Variables
1.6.1 Variable Independiente.
Sistema de control de inventarios
Reportes de existencias
8
Método de valoración
Mecanismos de seguridad
1.6.2 Variable dependiente
Toma de decisiones.
Buen control de inventario.
Información confiable por cada artículo.
Protección y salvaguarda de los artículos
.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
10
2.1 Fundamentación Teórica
2.1.1 Auditoría de control interno
“El control interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y
operación de las empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y
veracidad de la información que genera la empresa.” En un sentido amplio, el
control interno se considera que es un componente fundamental para las
empresas, ya que es un eslabón importante para la marcha correcta de la
misma, así como encontrar falencias que puedan perjudicarla. La persona que
realiza la auditoría, debe realizar una labor exhaustiva con los objetivos muy en
claro sobre el control interno de la entidad en cuestión, emitiendo informes
específicos para cada caso (CCPM, Colegio de contadores públicos de México,
2009).
“El control interno ayuda a las entidades a lograr importantes objetivos y a
mantener y mejorar su rendimiento” Es decir, que el control interno fomenta y
colabora con las diversas empresas a cumplir con las metas de dicho ente; y
por consiguiente conservar y enriquecer su rentabilidad. (COSO Committe of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2013).
2.1.2 Fases de la Auditoría
Una auditoría “supone la revisión de la información financiera de una empresa
en una fecha determinada y se realiza previa a la presentación de los estados
financieros, por lo general sobre una base anual”. En la elaboración, el auditor
necesita de hacer tareas antes y después de la fecha en la que se anunciarán
los resúmenes financieros, siendo las etapas o fases típicas que la componen
las siguientes: (Buján Peréz, 2015)
Planeación y programación
Ejecución de la auditoria
Informe y plan de acción (Comunicación).
11
2.1.3 Fase1: Planeación.
Durante este periodo se constituyen los nexos vitales entre la empresa y el o
los auditores, a fin de establecer la magnitud de la auditoría y los objetivos de
la misma.
Se realizará “Un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su
organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás
elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se
llevará a efecto” (Alquichides Fajardo, 2015)
Entre los componentes fundamentales de la Fase de Planeación se
encuentran:
Tomar conciencia y entendimiento sobre la entidad a ser sometida a
auditoría.
Propósito y relevancia de la auditoria.
Estudio previo del control interno.
Estudio de peligro o posibles riesgos y calidad.
Planificación detallada de la auditoría.
Realización de esquemas de auditoría. (Pág.2)
2.1.3.1 Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar.
Antes de la realización del proyecto de auditoría, se recomienda realizar un
estudio exhaustivo sobre todo lo relacionado a la empresa a ser auditada, para
así poder crear la planeación de la manera más objetiva posible. (Alquichides
Fajardo, 2015)
Este estudio debe abarcar los siguientes aspectos:
El carácter operativo.
Sistema de la organización.
Sentido del negocio.
Capital.
Ordenanza de códigos.
12
Normas legales que rigen a la empresa.
Método contable.
Magnitud de las ventas. (Pág.3)
Para alcanzar el conocimiento y comprensión de la entidad deben fijarse
diversos procedimientos que el auditor tendrá que controlar y tener en claro,
para así poder llevar a cabo un buen estudio. (Alquichides Fajardo, 2015)
Entre los diversos mecanismos que el auditor deberá conocer y manejar se
encuentran:
Entrevistas
Encuestas
Estudio causa-efecto
FODA
Visitas a la empresa
Problemática
Entre otras. (Pág.4)
2.1.3.2 Objetivos y alcance de la auditoría.
En este punto es importante tener en claro, cual es el propósito por lo que el
auditor o entidad auditora será empleada. Así como conocer el para qué y por
qué del estudio. Siempre se debe informar a los socios, a la gerencia y demás
interesados sobre el estado en que se encuentra la empresa, a fin de constituir
una base para la futura toma de decisiones. (Alquichides Fajardo, 2015)
Muchas veces la auditoría puede tener como objetivo informar sobre la
situación real de la entidad o bien para cumplir normas de la entidad de realizar
auditorías anuales. Ahora bien, el alcance o relevancia está ligado a la amplitud
del estudio, por ejemplo si serán estudiados todos los ámbitos financieros en su
globalidad o solo unos cuantos o específicamente los activos fijos. El tiempo a
estudiar o investigar en la auditoría puede variar, así puede hablarse de un
13
alcance de 1 año, de 1 mes, de 1 semana o incluso varios años. (Alquichides
Fajardo, 2015)
2.1.3.3 Estudio previo de control interno.
Importante fase en el estudio de auditoría, ya que el producto de la
investigación mostrará el carácter y la dimensión de la planeación de auditoría;
así como la estimación y congruencia de los recursos a ser empleados durante
el estudio. (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.3.4 Estudio de riesgos y materialidad.
En una auditoría el riesgo simboliza la verosimilitud de que el auditor
manifieste un juicio erróneo en su informe, esto puede deberse a que la
situación financiera o la información administrada se hallen afectadas por
causas como una alteración normativa o incluso de tipo material. “En auditoria
se conocen tres tipos de riesgos: inherente, de control y de detección” El riesgo
inherente se refiere a que posiblemente puedan existir equivocaciones
relevantes en la información. Estos son faltas que no se pueden predecir.
(Alquichides Fajardo, 2015)
El riesgo de control está relacionado a la eventualidad que los controles
internos preponderantes no manifiesten errores que se están produciendo en
sus sistemas y que podrían subsanarse mediante controles internos más
seguros. El riesgo de detección está supeditado al trabajo del ente auditor, en
el sentido en que este no reconozca los posibles errores en la información que
ha sido suministrada. En cuanto a la materialidad es la falla monetaria máxima
que puede ser encontrada en el remanente de una cuenta o transacción
financiera que pueda hallarse manipulada(Alquichides Fajardo, 2015).
2.1.3.5 Planificación específica de la auditoría.
Cada vez que se va a ejecutar una auditoría, se debe trazar un plan. Esto lo
estipulan las normativas para la realización de la misma. Este proyecto debe
contar con componentes de peritaje así como de índole administrativo;
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contemplando aspectos como horas-hombre, quiénes conformarán el estudio
de auditoría, cuánto se cobrara por dicho estudio, etc. (Alquichides Fajardo,
2015)
2.1.3.6 Realización del programa de auditoría.
Cada una de las personas que integran la cuadrilla de auditoría debe contar
con el proyecto especificado con los propósitos y procedimientos que deberán
ser realizados durante el estudio. “Un programa de auditoría debe contener dos
aspectos fundamentales: objetivos de la auditoría y procedimientos a aplicar
durante el examen de auditoría” (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.4 Fase 2: Ejecución.
Durante este periodo se ejecutan diversas pautas que incluyen pruebas y
estudios a los estados financieros para así delimitar su justificación. Aquí se
manifiestan las fallas, si están presentes, se estiman los resultados de los
análisis y se determinan los resultados encontrados. Debe confeccionarse una
lista con las conclusiones y recomendaciones pertinentes y estas deben ser
notificadas a las autoridades de la empresa auditada.
Si bien las tres etapas que conforman una auditoría son importantes, esta
segunda fase de ejecución es el eje central del estudio. Es por ello que existen
una serie de elementos que conforman este período y son: (Alquichides
Fajardo, 2015)
Prueba de auditoría
Técnicas de muestreo
Evidencias de auditoria
Papeles de trabajo
Hallazgos de auditoría. (Pág.5)
2.1.4.1 Pruebas de auditoría.
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Estas pruebas consisten en diversos métodos que utiliza el encargado de la
auditoría para lograr evidencia demostrable y verificable. “Las pruebas pueden
ser de tres tipos: pruebas de control, pruebas analíticas y pruebas sustantivas”.
Las pruebas de control se refieren al nivel de efectividad del control interno
preponderante. Las pruebas analíticas son usadas comparando dos o más
aspectos financieros y así observar su proceder. Las pruebas sustantivas son
las que se adaptan a cada balance en singular, donde se persiguen evidencias
verificables. (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.4.2 Técnicas de muestreo.
Debido a que muchas veces es imposible realizar un estudio a la globalidad de
los datos de la empresa es que se recurre a las técnicas de muestreo. Donde
son requeridos una porción de los datos (muestra) y otra mayor cantidad de
datos (población/universo). El muestreo puede ser estadístico o no estadístico.
Para seleccionar muestras en cuanto al muestreo estadístico se conocen y
utilizan diversas técnicas como ser: (Alquichides Fajardo, 2015)
Aleatoria
Sistemática
Selección por celdas
Al azar
Selección por bloques. (Pág.4)
La prueba aleatoria incluye todos los datos, ya que todos tienen la misma
posibilidad de ser elegidos. La prueba sistemática se refiere a elegir un número
al azar y posteriormente se denomina un intermedio para los siguientes
números. La selección por celdas se debe construir una tabla con asignación
estadística y posteriormente se elige una de las celdas. El muestreo al azar es
algo subjetivo, ya que la prueba está basada en la apreciación que tenga el
auditor. En cuanto a la selección por bloques se eligen las estipulaciones
semejantes que se suceden dentro de un tiempo dado. (Alquichides Fajardo,
2015)
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2.1.4.3 Evidencia de auditoría.
La evidencia de auditoría se refiere a… “Cualquier información que utiliza el
auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido” La evidencia debe
ser precisa, idónea y oportuna para que tenga mérito y validez, pero también
debe tener relevancia y credibilidad. (Alquichides Fajardo, 2015)
En cuanto a las evidencias, estas pueden clasificarse en:
Evidencia física: fotos, mapas conceptuales y diversos materiales.
Evidencia documental: facturas, comprobantes de pago, cheques, etc.
Evidencia testimonial: información que se obtiene de los trabajadores de
la empresa.
Evidencia analítica: cálculos, cómputo de datos, comparación de datos,
etc. (Pág.6)
Existen diversas técnicas para la recopilación de evidencias, normalmente son
prácticos y permiten al auditor a comprobar los datos de la información
financiera, con el fin de emitir un juicio profesional. (Alquichides Fajardo, 2015)
A continuación se detallan algunas técnicas para recabar evidencias:
1. Estudio general: estimar sobre las características en general que
presenta la entidad. Debe ser aplicado con cautela y ser llevado a cabo
por un auditor con experiencia y preparación adecuada para emitir un
juicio lo más profesional posible.
2. Análisis: aquí se deben clasificar y agrupar los diversos componentes de
manera individual. Ejemplo: rubros, estados financieros y cuentas.
Deben ser considerados los análisis de saldos y los análisis de
movimientos.
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3. Inspección: es el estudio físico de los documentos y materiales, con el
propósito de corroborar la presencia de un activo u operación presente
en los estados financieros.
4. Confirmación: es lograr una circular por escrito de un individuo
independiente de la entidad estudiada, y que se halla en la capacidad de
conocer los pormenores de la operación, y por consiguiente, confirmar
de forma válida. Puede ser positiva o negativa.
5. Investigación: es recabar datos e información en general de los
funcionarios y trabajadores de la empresa auditada. El auditor se hará
una idea y formara un juicio sobre algunas operaciones que la empresa
ha realizado.
6. Declaración: se refiere a la declaración que se obtiene por escrito con la
firma de los individuos interesados, del producto de las investigaciones
hechas con los funcionarios y trabajadores de la empresa.
7. Certificación: es obtener un documento en el cual consta la verdad de
los hechos, que tiene la firma de una autoridad representativa.
8. Observación: en esta parte el auditor constata la manera en que se
elaboran algunas operaciones, con su presencia física, en sí observando
con sus propios ojos algunos hechos.
9. Calculo: es la validez de forma matemática y de diversos cómputos que
se realizan sobre diferentes fundamentos y aplicando técnicas de
cálculo. (Pág.7)
2.1.4.4 Papeles de trabajo.
Son los registros que maneja el contador o auditor, y que en ellos se
encuentran los documentos que sostienen su trabajo o estudio realizado
mientras se lleva a cabo en la auditoría. (Alquichides Fajardo, 2015)
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Estos registros pueden clasificarse en:
Registros permanentes: son los documentos que no cambian y pueden
ser reutilizados como por ejemplo: contratos de arriendo.
Registros corrientes: los folios de trabajo forman la evidencia principal
del trabajo de auditoría y cuáles son sus conclusiones.
La importancia de los papeles de trabajo radica en que son empleados para:
Registra la organización de control interno de la empresa.
Acreditar las diversas tácticas de la auditoría.
Certificar las diferentes pruebas y evaluaciones.
Supervisar y tener un control del trabajo del auditor.
Registrar las sugerencias a ser tomadas para el mejoramiento de la
empresa. (Pág.10)
El auditor será el encargado de indicar que parámetros incluir en los papeles de
trabajo, así sustentará a las conclusiones que llegue. Y por sobre todo, los
papeles de trabajo deben ser de calidad más que de cantidad. (Alquichides
Fajardo, 2015)
2.1.4.5 Hallazgos
Se refiere a las grandes diferencias que el auditor encuentra en el estudio de
auditoría referente a lo establecido por la gerencia.
El hallazgo puede presentar diversos atributos como ser:
1. Condición: lo que se encontró en el estudio.
2. Criterio: Lo que indica la ley que debe ser.
3. Causa: motivo que hizo brotar la diferencia hallada.
4. Efecto: la diferencia que fue hallada que resultado arrojó en la auditoría.
(Pág.12)
Una vez que el auditor concluyó este periodo de ejecución, debe emitir la carta
de gerencia, donde constatará que la entidad auditada manifiesta que ha
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colaborado con el auditor entregando todos los archivos solicitados por el
auditor. (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.5 Fase 3: Informe y comunicación.
El tercer elemento de una auditoría de control interno está conformada por los
diversos sistemas de información y comunicación.
El informe de la auditoría realizada debe abarcar al menos los siguientes
puntos:
Resolución sobre los diversos estados financieros.
Diagnóstico sobre la configuración del control interno de la empresa.
Resultado y recomendaciones pertinentes derivadas de la auditoría.
De forma clara y simple se detallarán lo hallado en la auditoría. (Pág.13)
Durante este periodo serán detalladas las comunicaciones entre la empresa
auditada y el ente auditor. Es decir que información relevante entre empresa y
auditor.
Entre las comunicaciones de la empresa auditada se tiene:
Carta de representación
Reporte a partes externas.
Entre las comunicaciones del auditor se encuentran:
Memorando de requerimientos
Reporte de los hallazgos encontrados.
Informe y dictamen de control interno.
Informe especial
Dictamen final(Pág.14)
El auditor en el transcurso del estudio de auditoría debe informar si surgen
hechos o hallazgos que a su juicio los considere graves. Y comunicarlo de
manera breve a fin de subsanar y corregir el hallazgo.
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“El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno”. (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.6 El control interno
2.1.6.1 Concepto
Para una mejor comprensión del estudio a realizar, se debe partir de la
definición de control interno, a continuación, se detalla los conceptos tomados
de algunos autores, que coinciden principalmente en que el control interno es
principalmente para la prevención de fraude en el negocio.
Muchos expertos interpretan el término control interno como los pasos que da
un negocio para evitar el fraude, tanto por malversación de activos como por
presentación de informes financieros fraudulentos. Otros, a la vez que
reconocen la importancia del control interno para la prevención del fraude,
consideran que el control interno desempeña un papel igual en asegurar el
control sobre el proceso de manufactura y otros procesos (Whittington & Pany,
2011, pág. 172).
Esas diferencias en interpretación también existieron en las publicaciones
profesionales emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants, AICPA), el
Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors, Inc.) y la fundación
para la investigación del Instituto de Ejecutivos Financieros (Research
Foundation of the Financial Executives Institute). Sólo a partir de la década de
1990 las diversas organizaciones profesionales trabajaron en conjunto para
desarrollar un consenso sobre la naturaleza y alcance del control interno
(Whittington & Pany, 2011, pág. 172).
En esta cita se puede evidenciar como claramente, las personas entendidas en
el tema ven de gran importancia el control interno para prevenir un fraude, pero
no creen que es lo único que se consigue con el control interno, sino que sirve
también para velar otros intereses del negocio, uno de ellos el controlar los
procesos de manufactura y demás procesos que se realizan dentro del negocio
o empresa (Centellas, 2010, pág. 101).
21
Existe otro autor que de igual manera, detalla cuales son también los
propósitos del control interno a más de prevenir el fraude dentro de la
empresa: Un sistema de control interno consiste en todas las medidas
empleadas por una empresa con la finalidad de: 1) proteger sus recursos
contra pérdida, fraude o ineficiencia; 2) promover la exactitud y confiabilidad de
los informes contables y de operación; 3) apoyar y medir el cumplimiento de la
empresa; y 4) juzgar la eficiencia de operación en todas las divisiones de la
compañía (Centellas, 2010, pág. 101).
Se puede visualizar a partir de las citas anteriores que durante mucho tiempo
han existido diferentes opiniones del significado así como de los objetivos
sobre el control interno. Unos conceptualizan el término control interno como
una serie de pasos que debe establecer la empresa o el negocio como medida
para evitar el fraude y la protección de recursos frente a este, así también sirve
para evitar la malversación. Por otro lado, otros autores aunque reconocen la
importancia del control interno para prevenir el fraude, tienen en cuenta que el
control interno desempeña también un papel importante al encargarse de
asegurar el control sobre el proceso de manufactura y otros
procesos(Centellas, 2010, pág. 101).
Siendo así se pude concluir que el control interno debido al amplio alcance de
su definición, es mucho más que tan solo un instrumento dedicado a la
prevención de fraudes y para el descubrimiento de errores que pueden ser en
algunos casos accidentales durante el proceso contable, sino que también
constituye una ayuda importante e indispensable para asegurar una
administración eficiente, de manera exclusiva en una grande empresa ya
constituida (Centellas, 2010, pág. 101).
En algunas empresas se da el caso de que las autoridades extienden tanto el
significado del control interno, que cometen el error de incluir en él
procedimientos y prácticas que tienden a incrementar la eficiencia en las
operaciones de dicha empresa. En este sentido al tener una definición tan
amplia al respecto, haría perder la finalidad por lo que fue creado el control
22
interno, y cayendo así en situaciones vanas que no serán de utilidad para la
empresa(Centellas, 2010, pág. 101).
Por tanto es vital, tomar el concepto más importante referido al control interno,
para ello, se toma en cuenta la siguiente cita sobre lo que es el control… un
conjunto de principios, fundamentos, y procedimientos efectuado por la
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado
con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable a la
elaboración de los objetivos dentro de las siguientes categorías: eficacia y
eficiencia de las operaciones; fiabilidad de la información financiera;
cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables (Centellas, 2010, pág.
101).
Partiendo de esta cita se podrá precisar las actividades que se deben
desarrollar dentro de la propuesta del presente estudio.
2.1.6.2. Objetivos del Control Interno.
A continuación se presentan los objetivos que persigue el control interno:
1. Obtener información financiera correcta y segura
2. Proteger los Activos de la Empresa
3. Promover la eficiencia operativa
4. Procurar adhesión a las políticas prescritas por la dirección.
Algunos autores van un poco lejos en las ejecuciones del significado de control
interno que muchas veces optan por incluir en todos los procedimientos y
prácticas que tienden a aumentar la eficiencia operativa. El amplio concepto del
control interno toma mayor importancia cuando es visto en relación con una
gran empresa u organización industrial, pues esta técnica se ha desarrollado
en tal magnitud hasta adquirir una importancia vital con el fin de lograr que la
administración de las grandes y complejas industrias tengan un funcionamiento
eficaz. (Centellas, 2010, pág. 101).
23
Debido a que el control interno tiene una mayor significación e importancia en
las grandes empresas, la exposición de este concepto va a ser en relación a
ellas. Para sustentar esto tenemos la siguiente cita que indica que…por medio
de individuos, no solamente a partir de manuales de políticas, documentos y
formas. Al incluir el concepto de seguridad razonable, la definición reconoce
que el control interno no puede proporcionar en forma realista seguridad
absoluta de que se lograrán los objetivos de una organización. La seguridad
razonable reconoce que el costo del control interno de una organización no
debe exceder los beneficios que se espera obtener (Centellas, 2010, pág. 101).
En esta cita es importante recalcar que el autor aclara de manera enfática que
el control interno no siempre dará una seguridad absoluta, por lo cual no se
debe confiar 100% en esta herramienta, pues no siempre se conseguirá los
beneficios o resultados esperados.
Finalmente se presenta la siguiente cita donde enfatiza lo que también abarca
el control interno…la definición del control interno es completa, en el sentido de
que ésta considera el logro de objetivos en las áreas de presentación de
informes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y regulaciones. Esto
abarca los métodos mediante los cuales la alta gerencia delega autoridad y
asigna responsabilidad y producción (Whittington & Pany, 2011, pág. 172).
El control interno incluye también el programa para preparar, verificar y
distribuir en los diversos niveles de la gerencia aquellos informes y análisis
actuales que permiten a los ejecutivos conservar el control durante una
diversidad de actividades y funciones realizadas en una empresa de gran
tamaño. El uso de las técnicas presupuéstales, las normas de producción, los
laboratorios de inspección, los estudios de tiempos y movimientos y los
programas de capacitación de empleados involucran ingenieros y muchas otras
personas dedicadas a actividades muy alejadas de las actividades de
contabilidad y financieras; sin embargo, todos estos mecanismos hacen parte
del control interno (Whittington & Pany, 2011, pág. 172).
A pesar que el control interno tiene una definición bastante amplia, no todos los
controles son pertinentes en una auditoría de estados financieros. Por lo
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regular, los controles que sí se consideran pertinentes en una auditoría son los
relacionados con la confiabilidad de los estados financieros. Pero se pueden
dar otros controles que no afectan la confiabilidad de la información que los
auditores necesitan para realizar procedimientos de auditoría. Tal cual es el
caso de los controles aplicables a la información no financiera que los auditores
utilizan al realizar los procedimientos analíticos (por ejemplo, estadísticas de
producción) que pueden ser pertinentes en una auditoría (Whittington & Pany,
2011, págs. 172-173).
Los controles planteados para sostener los activos de la organización son
convenientes para una auditoría si aquejan la confiabilidad del aspecto de los
estados financieros. Es decir, los controles que restringen el acceso a los
inventarios de las empresas pueden ser convenientes para una auditoría de
estados financieros, mientras que los controles para eludir la utilización
excesiva de materiales en la producción, por lo general no lo son. Siempre que
los estados financieros manifiesten el costo de los materiales usados, los entes
auditores no se preocupan directamente por las insuficiencias de producción
(Whittington & Pany, 2011, págs. 172-173)
El control interno contable abarca el plan de organizaciones, procedimientos y
registros que se refieren a la protección de los activos y la confiabilidad de los
registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable está diseñado en
la función de los objetivos, para suministrar seguridad razonable que todos los
controles internos contables pueden considerarse controles administrativos
(Universidad Técnica de Cotopaxi, 2010).
Sin embargo el proyecto de ordenamiento, métodos e inspección constituidos
en la gerencia para certificar y favorecer su proceso de toma de decisiones
puede incorporar una serie de observaciones que no está presente en el
método de contabilidad, al caso directamente.
La comunicación operacional de modo descriptiva y estadística, la búsqueda de
acercamiento a diversos establecimientos de la empresa, o una buena zona de
los registros es un compartimiento particular, donde pueden estimarse
25
registros administrativos (COSO Committe of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission, 2013)
Especificando, se pueden indicar como finalidad genérica del registro interno
contable, los que se indican a continuación:
a) Objetivos de autorización: todos los procedimientos deben ejecutarse
por convenio con aprobaciones frecuentes o determinaciones de la
gestión
b) Objetivos de procedimiento y clasificación de transacciones: todos los
procedimientos deben ser inspeccionados, para acceder a la
disposición de la administración financiera en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aprobados o de cualquier otro
método ajustable a dichos estados y para sustentar en registros
convenientes apuntes concernientes a los activos sometidos a
resguardo
c) Objetivos de salvaguarda física: la entrada a los activos solo se puede
acceder por convenio con aprobaciones de la gerencia
d) Objetivos de verificación y evaluación: los apuntes consignados
referentes a activos sometidos a resguardo deben comprobarse con los
activos reales a intervalos sensatos y tomar las decisiones convenientes
con relación a las disconformidades que existan (COSO Committe of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, 2013)
2.1.6.3. Medios para lograr el Control Interno
El registro interno cambia de manera importante entre una disposición a otra,
dependiendo de circunstancias como su dimensión, la esencia de sus
procedimientos y los objetivos. Sin embargo, para una inspección interna
conveniente en casi cualquier disposición de mayor tamaño, ciertas
particularidades son fundamentales (CCPM, Colegio de contadores públicos de
México, 2009)
26
El registro interno de una organización incorpora cinco factores o elementos.
1) El ámbito de control.
2) La valoración del riesgo
3) El sistema de información (contable) y de comunicación
4) Actividades de control
5) Monitoreo del sistema
2.1.6.4. Ambiente de Control
El ámbito de control “determina el marco para el control general. Anterior a
cada control específico implantado, el ambiente de control establece las
condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de información
contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad”. El ámbito de control
contribuye en la preferencia del planteamiento de auditoría a utilizar y es
primordial comprenderlo durante el planeamiento estratégico. (Cepeda
Gustavo, 2008)
El ámbito de control comprende:
1. La perspectiva hacia el control por parte de la administración o dirección
superior.
2. La organización y disposición de la empresa.
En la mayor parte de los asuntos el ámbito de control no es susceptible de ser
evaluado de modo ecuánime y casi siempre obedece a su valoración de la
percepción personal del profesional que informa el sistema. Esta circunstancia
hace que la valoración de esta calidad de control se vincule con el aspecto de
individualización que todo auditor de disposición contable debe tener como
requisito indispensable para práctica de su desempeño. (Cepeda Gustavo,
2008)
27
El auditor debe saber con precisión los procedimientos en lo que colocara su
determinación cada vez que ello acontece, será indispensable planear técnicas
que faciliten la satisfacción de auditoría indispensable para determinar que
esos controles actúen en función a lo dispuesto. (Cepeda Gustavo, 2008)
De este modo, este planteamiento hacia los controles supone la elaboración de
tareas como:
1. comprender el procedimiento de información, contabilidad y control eficaz
en la empresa.
2. Reconocer sus temas fuertes y débiles.
3. Elegir, de entre los temas “fuertes de control”, aquellos de complacen la
finalidad de auditoría y de esta amanera otorguen autenticidad a las
afirmaciones incluidas en los estados contables.
4. Valorar si se muestra eficaz, en términos de la relación costo/beneficios
fiarse en la demostración de esos controles más que en la ejecución de
otro método alternativo de auditoría.
5. Elaborar, a partir de esos controles en los que se consigna seguridad,
fundamentos que permitan concluir que la actividad del control es
apropiado. Esto ofrecerá la seguridad y satisfacción de auditoría
indispensable para el proceso.
6. Determinar la consecuencia que tiene tanto la presencia de los “temas
débiles” de control o la carencia de control. Estos asuntos podrían
inutilizar el sentido proyectado o en caso de ser poco sobresalientes,
hacer recomendación a la administración para su labor correctiva.
De tal manera, el auditor debe ejecutar métodos encaminados a:
1. Entender la idea y práctica de los métodos de información,
contabilidad y control de la empresa a investigar.
28
2. Declarar el sistema valido utilizando el método de relevamiento que
se muestre más objetivo y eficaz.
3. Describir aquellos controles en lo que se pondrá confianza de
auditoría.
4. Elaborar los métodos que permitan confirman el movimiento de los
controles anteriormente reconocidos.
5. Comunicar a la gerencia sobre la falta de métodos o sobre la
presencia de los controles que, trabajando mal, ocasionen o permiten
algún deterioro en la entidad.
Con estas características, se puede concluir sobre las singularidades que debe
agrupar el control interno, que igualmente de ser ejecutado por todos los
funcionarios de una organización, debe ser pasible a una apreciación ecuánime y
eficaz por parte de cualquier ente que requiera comprobar su desempeño,
inclusive siendo ajeno a la organización. Una de las reflexiones más
incuestionables de la eficacia del control es por qué inclusive hasta el más
sobresaliente de los planes se puede esquivar. (Cepeda Gustavo, 2008)
El control se utiliza para:
1. Crear mejor calidad: los defectos del proceso se descubren y el proceso se
subsana para descartar errores.
2. Enfrentar el cambio: inevitablemente forma parte del entorno de cualquier
organización. Los mercados se modifican, la competencia en todo el mundo
brindan productos o servicios nuevos que atraen el interés del público.
Aparecen componentes y tecnologías nuevas. Se admiten o rectifican estatutos
gubernamentales. La función del control es útil para los gerentes para replicar
a las advertencias o las coyunturas de todo ello, porque los apoya a localizar
los cambios que perjudican a los productos y los sistemas de sus
organizaciones. (Cepeda Gustavo, 2008)
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3. Producir ciclos más rápidos: el reconocimiento los requerimientos de los
usuarios para un diseño, calidad o tiempo de concesiones mejoradas, es muy
diferente al apresuramiento de los ciclos que comprometen el crecimiento y la
entrega de esos productos y servicios nuevos a los consumidores. Los clientes
modernos no solo exigen rapidez, sino además productos y servicios a sus
necesidades. (Cepeda Gustavo, 2008)
4. Agregar valor: las temporadas rápidas de los ciclos son una forma de conseguir
ventajas competitivas. Otra manera, superpuesta por el competente de la
administración japonesa Kenichi Ohmae, es agregar valor. Tratar de equilibrar
todos los desplazamientos de la competencia puede mostrarse muy dificultoso
y desfavorable. Ohmae, aconseja, sin embargo, que el objetivo primordial de
una organización tendría que ser “valor agregado” a su producto o servicio, de
esta forma los clientes lo compraran anteponiéndose por encima de la oferta
del consumidor, a menudo, este valor agregado acepta la forma de una calidad
superior a decisión logrado aplicando procedimientos de control. (Cepeda
Gustavo, 2008)
5. Facilitar la delegación y el trabajo en equipo: la propensión contemporánea
hacia la administración participativa también incrementa la exigencia de
encomendar superioridad y de impulsar a que los empleados laboren juntos en
conjunto. Esto no reduce el último compromiso de la gerencia. Por el contrario,
modifica la condición del proceso del control. De tal manera, el proceso del
control acepta que el gerente inspeccione el desarrollo de los empleados, sin
impedir su imaginación o intervención en el trabajo. (Cepeda Gustavo, 2008)
El auditor debe comprender con detenimiento los sistemas en los que colocara
su seguridad a la vez que, cada vez que ello acontece, será inevitable planear
métodos que faciliten la satisfacción de auditoría indispensable para ultimar
que esos controles actúen de acuerdo con lo dispuesto. Todo auditor debe
tener conciencia específica del método seleccionado ya que en él pondrá su
confianza y seguridad, y por lo mismo debe proyectarse de métodos que le
aseguren la satisfacción indispensable para el cumplimiento, acorde a lo
planeado. (Cepeda Gustavo, 2008)
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El planteamiento elaborado sobre los controles supone y hace hincapié más
que todo a las labores que el auditor debe desempeñar, o sea debe conocer de
manera frecuente tanto los puntos fuertes y débiles que se muestran en la
entidad y sobre todo, debe informarse de todo lo que concierne en relación a la
contabilidad y al sistema que se emplean en el mismo. A pesar de ellos el
auditor debe valorar tanto costos y beneficios que ayudan a la organización en
la que ejecuten el estudio o investigación. (Cepeda Gustavo, 2008)
De tal modo y de manera abreviada, el auditor debe tener un entendimiento
básico para que su participación en la entidad sea más objetiva y eficaz con
respecto a aquellos controles en los que él entregue su seguridad y así poder
ejecutar un método apropiado para su actividad y anunciar a la gerencia sobre
lo que sucede en la empresa. El siguiente esquema explica de modo habitual el
proceso detallado anteriormente:
31
Esquema Nº 1. Esquema general de relación del Control Interno
Fuente: (Slosse A, 2009)
El ámbito de control adhiere el carácter de una organización al intervenir en el
conocimiento del personal de control. Éste puede ser considerado como el pilar
de los otros componentes del control interno y central. Los componentes del
ámbito de control comprenden moralidad y valores éticos; responsabilidad de
ser capacitados; junta directiva o comité de auditoría; filosofía y expresión
operacional de la gerencia; sistema organizacional; retribución de autoridad y
compromiso, y política y prácticas de los recursos humanos. (Slosse A, 2009)
2.1.6.4.1. Integridad y valores éticos
La eficacia que puede obtener el control interno necesita de la probidad y de
los valores éticos del personal que es consciente de generar, administrar y
verificar los sistemas de control, la gerencia debe constituir normativa de
comportamiento y de ética que bajen el estímulo a los empleados de aplicarse
a actos que serían considerados indecentes, no éticos o ilícito. Para ser
objetivo, estas normas deben ser informadas efectivamente por los modos
apropiados, como las políticas oficiales, las normas comportamiento y el buen
ejemplo. (Whittington & Pany, 2011)
Otra manera de disminuir la incidencia de comportamiento inadecuado es
“separar o disminuir los estímulos y las inclinaciones que nos llevan a ese
comportamiento”. Por ejemplo, la continuidad en la presentación de informes
financieros ilegales da como consecuencia posiciones en las cuales los
empleados fueron colocados bajo una presión incorrecta para complacer
metas de desempeño ficticios. Se ha descubierto que aparecen acciones
inadecuadas cuando la remuneración de la gerencia está firmemente sujeta al
informe de las ganancias de la compañía. Una gran incitación para incurrir
actos inadecuados o infructuosos, como una carencia de repartición de las
responsabilidades o una junta directiva de no facilita una supervisión imparcial
de la máxima gerencia” (Whittington & Pany, 2011)
32
2.1.6.4.2 Compromiso de ser componentes
Los empleados deben tener las habilidades y la inteligencia, esenciales para el
desenvolvimiento en su trabajo. Si los empleados carecen de habilidad o
información pueden ser incapaz en la ejecución de las responsabilidades
estipuladas. Esto es fundamentalmente delicado “…. Cuando los empleados
están comprometidos en la ejecución de controles. Sería lo ideal, que la
gerencia debe involucrarse en la contratación de empleados con un alto
niveles. (Whittington & Pany, 2011)
2.1.6.4.3 Junta Directiva o Comité de Auditoría
El ambiente de control de una organización “…está significativamente influido
por la efectividad de su junta directiva o el comité de auditoría. Los factores que
pesan sobre la efectividad de la junta o del comité de auditoría incluyen la
medida de su independencia frente a la gerencia, la experiencia y nivel de sus
miembros, el nivel al que ésta plantea y adelanta asuntos difíciles con la
gerencia, y su interacción con los auditores internos y externos” (Whittington &
Pany, 2011)
Es decir, el ámbito de control de una organización esta enfáticamente
respaldado por la efectividad de su junta directiva o el comité de auditoría. Las
circunstancias que determinan sobre la efectividad de la junta o del comité de
auditoría implica la medida de su autonomía frente a la gerencia, la destreza y
el nivel de sus miembros, el nivel al que ésta propone y adelanta argumentos
complicados con la gerencia, y su interacción con los auditores internos y
externos.
La comisión de auditoría de la junta directiva debe estar formado por directores
externos y no deben ser trabajadores de ninguno de los niveles de
organización. Esto admite o permite al comité de auditoría para que sea
objetivo en la supervisión de las clases de informes financieros de la
organización y para persuadir a la gerencia de prescindir los controles e incidir
en estafa (Whittington & Pany, 2011)
33
2.1.6.4.4 Filosofía y Estilo Operacional de la Gerencia
Las gerencias distinguen en cuanto a las filosofías enlazadas con la exposición
de los informes financieros y con la disposición hacia la toma de decisiones y
de riesgo de negocios. Ciertas gerencias son exageradamente belicosas en la
exposición de los estados financieros y conceden con mucha intensidad al éxito
o predominio de las proyecciones de ganancias. Pueden estar preparados para
incidir en labores de mucho riesgo con la expectativa de un ambiente o
beneficios altos. Otros grupos de gerencia son exageradamente tradicionalistas
y opuestos a correr riesgos. Estas teorías y forma de procedimiento diferentes
pueden tener un impresión en la confiabilidad de todos los estados financieros
(Whittington & Pany, 2011)
Las teorías e ideas de la gerencia y la forma de operación también se evidencia
en el perfil de como la organización es manipulada. Con reiteración, “los
controles en una organización irresponsable son implementados por relación
directa entre los empleados y la gerencia. Una organización más responsable
constituirá políticas documentadas, informes de desempeño e informes de
exclusión para verificar sus variadas funciones” (Whittington & Pany, 2011)
2.1.6.4.5 Estructura Organizacional
Un sistema organizacional apropiadamente elaborado facilita un apoyo para la
planificación, la orientación y los procedimientos de control. Esto distribuye la
autoridad, el compromiso y las obligaciones entre los miembros de una
organización al conducir los aspectos como la toma de determinación
centralizada contra la descentralizada y una repartición adecuada de las
obligaciones entre los distintos departamentos. Cuando las decisiones tomadas
por la gerencia están centralizadas y está a cargo por un solo individuo, la
competencia del individuo y su condición moral son muy importantes para los
auditores. Cuando se emplea un método descentralizado, los recursos para
monitorear la determinación en el cual contribuyen muchos gerentes
comprometidos se torna también primordial (Whittington & Pany, 2011)
34
El sistema organizacional tiene una institución debe diferenciar acertadamente
las obligaciones de: 1) permitir transacciones, 2) asentar transacciones, 3)
proteger los activos. Adicionalmente, es permisible, que la realización de la
transacción apartado de las demás responsabilidades. La eficacia de esta
organización se logra frecuentemente por haber designado jefes de
departamentos evaluados considerando sus desempeños en sus
departamentos correspondientes. Los ejecutivos superiores de los grandes
departamentos deben tener una función similar y deben reportar
inmediatamente al presidente o a un vicepresidente ejecutivo. Por ejemplo,
contralor fuese un subalterno directo del vicepresidente de producción, la
libertad organizacional del departamento de contabilidad sería muy endeble”
(Whittington & Pany, 2011)
Los controles internos son más seguros cuando los trabajadores de todos los
niveles aceptan y toman como suyas las metas y normas éticas de la
organización. Los altos ejecutivos deben informar las metas y reglamento a los
trabajadores, a nivel genérico, los modelos para obtener un excelente de
control interno pude ser los siguientes (Horngren, Harrison, & Bamber, 2011):
1. personal capacitado, honesto y ético. Los trabajadores deben ser capaces,
honestos y éticos. Pagar honorarios elevados para tentar a empleados de
excelente calidad, prepararlos para que realicen acertadamente su trabajo e
inspeccionar sus faenas que ayudan a que una empresa tenga personal
calificado. (Whittington & Pany, 2011)
2. Asignación de responsabilidades. En una empresa con un excelente
procedimiento de control interno, deja de lado ninguna labor considerable. Se
asignan algunas obligaciones a cada trabajador (Whittington & Pany, 2011)
3. Adecuada autorización. Generalmente, las organizaciones tienen normas
escritas, en que se trazan sus métodos. Todo alejamiento con relación de esas
políticas requieren una adecuada autorización. (Whittington & Pany, 2011)
35
4. Separación de labores. Los gestores de las empresas dividen las obligaciones
de los acuerdos entre dos o más personas o departamentos. La separación de
las labores condiciona las oportunidades de estafa y posibilita la precisión de
los registros contables. Factor esencial de los sistemas de control interno
englobaría cuatro partes. (Whittington & Pany, 2011)
5. Separación entre operaciones y contabilidad. La contabilidad debe aislarse por
completo de los departamentos operativos, como los de la producción y
ventas. Ello permite llevar registros fidedignos. (Whittington & Pany, 2011)
6. Separación de la protección de activos y de contabilidad, incitación de incurrir
en estafa merma si los contadores no utilizan efectivo y los cajeros no tienen
aproximación a los registros contables. En caso de que un trabajador de se
dedique a las dos labores puede desfalcar fondos y encubrir la falta mediante
un asiento adulterado en los libros. (Whittington & Pany, 2011)
7. Separación de la autorización de transacciones y la protección de los activos
adecuados. Las personas que consienten las transacciones no deben
manipular el activo de que se negocia. (Whittington & Pany, 2011)
8. Separación de labores dentro de las funciones contables. Distintas personas
deben hacer diversas labores contables, para que minimicen las faltas y las
oportunidades de estafa. (Whittington & Pany, 2011)
9. Auditorías internas y externas. Con la intensión de respaldar la precisión los
registros contables, varias compañías ejecutan auditorias constantes. Una
auditoria es el análisis de los estados financieros y el sistema contable de la
empresa. (Whittington & Pany, 2011)
10. Documentos y registros. En algunos modelos de documentos y registros de
una empresa aparecen facturas, pedidos de compra, diarios exclusivos y
mayores auxiliares. Tienen que tener una foliación o paginación correlativa. La
carencia de un número en la sucesión llama a la observación. (Horngren,
Harrison, & Bamber, 2011)
36
2.1.7. Evaluación del riesgo de control
“La evaluación del riesgo de control comprende la evaluación de la efectividad
del control interno de un cliente para evitar o detectar errores materiales en los
estados financieros. Cuando el control interno de un cliente ha sido probado y
se encuentra que es efectivo en la prevención o detección de errores
materiales, los auditores podrán reducir la naturaleza, oportunidad o extensión
de sus procedimientos de auditoría sustantivos”. (Whittington & Pany, 2011)
Esto quiere decir que la valoración del riesgo de control implica la valoración de
la efectividad del control interno de un cliente para eludir o descubrir fallas
materiales en los estados financieros. Cuando el control interno de un cliente
ha sido demostrado y se demuestra que es eficiente en la previsión o
localización de faltas materiales, los auditores podrán aminorar la naturaleza,
conveniencia o expansión de sus métodos de auditoría característica.
(Whittington & Pany, 2011)
Con antelación se pudo divisar que la mayoría de los trabajos de los auditores
concibe la reunión y apreciación de convicción sobre las cuentas principales de
los estados financieros, por lo que todo informe que ofrece cualquier muestra
que presente datos financieros que derivan de los registros de contabilidad
Tiene gran consideración para un excelente control; además hay 5
afirmaciones en que se basa todo auditor para valorar el riesgo de control los
cuales son: la presencia y agudeza; la incorporación completa; los derechos y
obligaciones; la valoración u asignación, y la manifestación y declaración. Por
lo tanto toda valoración a medida que va acrecentando llega a lograr una mayor
y destacada convicción sobre la efectividad de los diferentes controles de se
efectúen. Con lo demostrado se puede alcanzar a sintetizar de forma genérica
de la siguiente forma: (Whittington & Pany, 2011)
Con la especificación del nivel de riesgo de control valorado y
proyectado.
O sea que luego de registrar la interpretación y comparación de los controles,
los auditores constituirán un nivel de riesgo de control considerado y
37
proyectado para las distintas cuentas que se presentan en los estados
financieros. Pero para verificar con los controles frágiles e ineficientes, los
auditores pueden llegar a preparar o programar tan solo la valoración del riesgo
de control al nivel máximo, y no así vinculando pruebas de los controles.
(Whittington & Pany, 2011)
Todo el cómputo de los sistemas financieros para que parezcan tener controles
efectivos, los entes auditores tienen que definir si es eficaz y conveniente
alcanzar la certeza suficiente para demostrar una valoración del riesgo de
control en un nivel inferior. Para evaluar el riesgo de control en un nivel bajo al
máximo para una confirmación específico, todo auditor debe: (Whittington &
Pany, 2011)
Analizar todo aquel control que probablemente eluda o descubra errores
materiales de la cuenta que se lleguen a mostrar en el paso de la ejecución
rentable. (pág. 178)
Elaborar prueba de controles para evaluar su efectividad y eficacia para una
mejor distinción.
Todo grado de riesgo de control estimado y proyectado, ejecutado por los
auditores es realizado sobre todo para extender el programa de auditoría
básica de pruebas inherentes.
1. Con el proyecto y ejecución de exámenes complementarios de control.
2. Con la reapreciación del riesgo de control y cambio de las pruebas
sustantivas programadas.
3. Con la documentación del nivel valorado del riesgo de control. (pág.
178)
2.1.8 Los principios del Control Interno
Los principios de control interno son los fundamentos técnicos que constituyen
los principales métodos para proyectar y conservar un apropiado sistema de
control interno y servir de límite de referencia para determinar su grado de
38
desempeño en los distintos niveles de la entidad, propósito o planteamiento”
Tales principios son: (Alquichides Fajardo, 2015)
1. Responsabilidad delimitada: las organizaciones deben tener compendio,
guías u organigramas en los que figuren funciones, obligaciones y facultades
que cada empleado debe efectuar en la entidad Por ejemplo, el compromiso de
los cobros puede realizarlo una persona que tenga entendimiento de las
técnicas a seguir, indicando además las sumas limite retribuido a todo ejecutivo
de cobranza, que se asignara de manera imparcial entre todos los ejecutivos
de la planta. Si la cartera de aplazamiento en tarjetas de créditos tiene 100
clientes con un monto neto de $ 100.000 y hay 10 ejecutivos, lo prudente seria
que a cada uno se le designen 10 clientes deudores, además se debe buscar la
mayor estabilización posible entre los montos, de manera que obtengan un
equilibrio sensato entre las circunstancias que participan. (Alquichides Fajardo,
2015)
2. Separación de funciones de carácter discrepante: se deben separar las
funciones de autorización, realización, contabilización, protección y cobro o
pago de una negociación para eludir estafa o falta Por ejemplo, jamás se puede
colocar un cajero a efectuar funciones de un ejecutivo de negocios, porque sus
funciones son antagónicas. Algo semejante se dará con las cuentas por cobrar
en prorroga: no se concederá a un ejecutivo de cobranza carente de
experiencia aquellos clientes con deudas elevadas o clientes bastante
conflictivos. (Alquichides Fajardo, 2015)
3. Ninguna persona debe ser culpable por una transacción completa: no
es adecuado que solo una persona se responsabilice de un periodo de
operaciones, por ejemplo evaluar, adquirir, contabilizar y abonar la transacción.
La separación de funciones es una de las disposiciones más considerable, y
además, en el asunto de cobranzas de aplazamiento, se concederá
racionalmente las cuentas de montos mínimos en relación con los montos
incobrables, esto debe pasar a la instancia pre jurídico o jurídico
correspondiente. (Alquichides Fajardo, 2015)
39
4. Clasificación de empleados competentes y expertos: se debe clasificar
atentamente a los empleados de la entidad y así plantear una mayor
rentabilidad, costos disminuidos, empleados alertas y dinámicos. Para esta
etapa se debe tener muy en cuenta la capacidad técnica y profesional, la
experiencia y la integridad del empleado Por ejemplo, contratar al personal más
capacitado para cada puesto, para el caso de cobranza de cuentas aplazadas,
se seleccionará a los aspirantes que tengan una destacada habilidad de
negociación, y con una pericia conveniente en tales cobranzas. (Alquichides
Fajardo, 2015)
5. Pruebas constantes de evaluación: todas las operaciones financieras que
ejecuta una persona debe ser reexaminada aritmética, contable y
administrativamente por otra. Al emplear este fundamento asentirá que los
faltas cometidas por los empleados sean descubiertos pertinentemente
decisiones para subsanarlos evitarlos Por ejemplo, se deben elaborar,
secciones semanales de caja, comprobando los valores pasadas con las
vigentes y avalados en documentos de amparo. (Alquichides Fajardo, 2015)
El dominio en programas contable-financieros es fundamental, y los máximos
encargados deben valorar y estudiar el progreso de las cuentas aplazadas,
para que se contabilicen eficazmente las reducciones, para ser cancelado en
su totalidad, en un tiempo prudente y montos que puedan ser tolerables para
los clientes. Lo primordial no solo es recuperar el capital en moratoria más los
intereses penales, más bien garantizar que el desarrollo sea sustentable.
(Alquichides Fajardo, 2015)
Así, si un cliente tiene un ingreso de $1.500 y deudas por $20.000 o más, y que
incidió en un retraso de 3 meses o más, debe dársele todo el apoyo necesario
para tal caso, con la finalidad de que se pueda logar todo el pago de forma
gradual, en sumas que resulten sustentables para él y su familia, pero que no
peligre los intereses del banco. Por lo que se requiere el soporte continuo de su
asesor de manera que se examine toda su situación, y programe una táctica
que le ayude a cumplir sus compromisos sin que afecte su economía familiar.
(Alquichides Fajardo, 2015)
40
6. Rotación de deberes: se deberá efectuar la rotación de los empleados para
eludir la rutina cotidiana, desaciertos o estafa que puedan cometerse. Por
ejemplo sustituir al personal cuando se encuentre de vacaciones para permitir
evaluar al personal en las labores nuevas. Dicha evaluación debe darse a nivel
cualitativo y cuantitativo, o sea, por rendimientos financieros, además de sus
habilidades sociales, personalidad y otros demás valores que se puedan
recuperar. (Alquichides Fajardo, 2015)
7. Fianza: los empleados que tienen a cargo de manipular y proteger los
bienes y valores de la empresa que deberán presentar una garantía, es
apropiado fomentar el uso de garantía o pólizas de seguro ante cualquier
amenaza para evitar pérdidas insignificantes y consolidar el rescate del bien
que se halla a manos del trabajador Por ejemplo, el cajero, cobradores,
bodegueros, etc. La fianza o garantía, que se crea en conformidad a los
montos de dinero que manejan diariamente los empleados correspondientes,
garantizan a la entidad ante un posible engaño de sus asistentes. (Alquichides
Fajardo, 2015)
8. Instrucciones por escrito: para evitar confusión o mal entendimiento por
instrucciones expresados oralmente se debe realizar por escrito y de esta
manera el personal no incurrirá en faltas en sus labores cotidianas, dichas
instrucciones deben ser diferentes por los altos niveles de organización Por
ejemplo conservar un manual de instrucciones para cada departamento.
(Alquichides Fajardo, 2015)
Para el caso de los ejecutivos de cobranza es primordial destacar el progreso
diario de dichas cobranzas, en las cuentas estipuladas, en valores absolutos y
relativos con respecto a la suma a cobrar, de modo que los asistentes tengan
una visión del avance de su trabajo y del equipo en su totalidad. Por lo tanto, si
la suma total de un ejecutivo se eleva a $ 10.000 en el mes de noviembre, se
debe observar su progreso semanal y mensualmente y será apto de
compararlo con sus demás compañeros, de modo que logre identificar los
puntos frágiles de su trabajo, y solicite el apoyo que se necesite, cuando la
situación lo amerite. (Alquichides Fajardo, 2015)
41
9. Control y empleo de formularios pre foliados: todos los formularios que
garanticen los acuerdos financieros en el instante de su impresión deben ser
detallados esto va a permitir su ordenamiento y registro deductivo. Por ejemplo,
las empresas bancarias deben sostener un ordenamiento de papeles
comerciales, de manera enumerada los cuales avalen al control y búsqueda.
Con respecto a la cobranza de los clientes deudores, se debe valorar también
el empleo de registros detallados, aunque los clientes efectúen sus pagos a
través de ventanilla o transferencia electrónica, de modo que la garantía física
se añada a la garantía digital. (Alquichides Fajardo, 2015)
11. Contabilidad por partida doble: este principio es compatible con el
ejercicio de la profesión de contador, pero no va a reemplazar la presencia del
control financiero como medida de previsión. En el tema de los ejecutivos de
cobranzas de cuentas en prorroga, este principio no es aplicable. (Alquichides
Fajardo, 2015)
12. Depósitos intactos e inmediatos: todo lo recolectado será depósito al
siguiente día tal y como fueron obtenidos, esta decisión permitirá verificar los
procedimientos y cruce de información. Por ningún motivo el dinero procedente
de las recaudaciones se destinara para gastos en efectivo, cambios de
cheques, etc. Esta decisión reducirá el riesgo de estafa. Por ejemplo, todo lo
recolectado por el cajero debe ser enviado al siguiente día al banco. Para el
caso de los ejecutivos de cobranza para las cuentas aplazadas, este principio
no es aplicable. (Alquichides Fajardo, 2015)
13. Uso y conservación del mínimo de cuentas bancarias: Se debe obviar
el empleo de diferentes cuentas corrientes porque puede crear desconcierto y
dificulta el control financiero. El empleo de las cuentas bancarias tiene que ser
condicionado para permitir el control de la circulación y excedencia de fondos
designados para las operaciones. Por ejemplo, conservar las cuentas
indispensables en la entidad, y no juntarlas. Para el caso de los ejecutivos de
cobranzas de cuentas aplazadas, este principio no es aplicable, por lo que las
estipuladas para el cobro de las tarjetas aplazadas es el número de la misma
tarjeta. (Alquichides Fajardo, 2015)
42
14. Empleo de cuentas de control: el procedimiento de registro de
contabilidad y apunte de los registros auxiliares que emplea la compañía tiene
que ser bastó para favorecer el control de las diferentes operaciones de la
organización. Para este caso, las cuentas asignadas a cada cliente es el que
corresponde a su documento de identidad, junto con las referencias de su
tarjeta, y toda información que se considere conveniente. Así, se conseguirá el
control de la deuda de $ 10.000 finalice en un tiempo moderado, que garantice
al banco el pago completo de toda la deuda, y al cliente deudor le permita
deshacerse de una fuerte obligación. (Alquichides Fajardo, 2015)
2.1.9 Categorías de Controles
Existen algunas categorías o tipos de controles que se diferencian al examinar
los procedimientos de información, contabilidad y control.
Los controles de una empresa, para su ejecución en las labores de auditoría de
estados contables se dividen en:
1. estado de control
2. controles directos
3. controles frecuentes
2.1.10. Procedimientos
Existen tres maneras de valorar el control interno: de forma descriptiva,
expresiva y de cuestionarios, lo que a continuación se describen.
2.1.10.1 Método de cuestionarios
Este método está constituido por una lista de preguntas que deben ser
contestadas por el administrador de empresa o empleados de la empresa bajo
la revisión del jefe encargado de la evaluación. Cuando el auditor llena el
cuestionario por medio de una entrevista con uno o más empleados de entidad
debe confirmar la veracidad de la información que está recopilando, no debe
confiarse completamente la respuesta obtenida, la aplicación correcta de los
43
cuestionarios sobre el control interno consiste en una combinación de
entrevista y observaciones (Whittington & Pany, 2011).
Fundamentalmente se basa en una lista de interrogantes por medio de las
cuales se desea valorar los puntos débiles y fuertes de los procedimientos de
control interno. Para realizar las preguntas, el auditor debe tener la inteligencia
plena acerca de las aplicar el cuestionario y desarrollar la evaluación a la
empresa. Normalmente el cuestionario se elabora para que las respuestas
perniciosas señalen una imperfección en el control interno. Algunas de las
preguntas pueden ser de tipo general y aplicable a cualquier empresa, pero la
mayoría deben ser específicas para cada organización en particular y se deben
relacionar con su propósito social (Whittington & Pany, 2011).
2.1.10.2 Método Narrativo
Se refiere a la narración de los procedimientos relacionados con el control
interno, los cuales pueden dividirse por actividades, por departamentos,
empleados y cargos o por registros contables. Una definición apropiada de un
sistema de contabilidad y de los métodos de control vinculados comprende por
lo menos cuatro características: (Whittington & Pany, 2011)
1. Procedencia de cada documento y registro en el régimen.
2. Como se ejecuta el proceso.
3. Distribución de cada documento y registro en el régimen
correspondiente.
4. Advertencia de las técnicas de control adecuadas a la estimación de los
riesgos de control. (Pág. 185)
2.1.10.3 Método de flujo diagramación
Los auditores utilizan diagramas de flujo para describir el flujo de actividades a
través de un proceso, así como también, la documentación relacionada. La
salida principal de un diagrama de flujo es un mapa de proceso (una
44
representación gráfica de los eventos realizados por un grupo de personas).
Los mapas de proceso pueden ayudar a los auditores a comprender mejor los
procesos del negocio; ahorran tiempo de comunicación y confirmación de esos
procesos del negocio por parte de la gerencia; identifican riesgos, controles,
deficiencias e ineficiencias y realizan recomendaciones para mejoras
(Whittington & Pany, 2011).
Se refiere elaboración de diagramas de flujo de los métodos efectuados en
cada uno de los sectores implicados en una operación. Un diagrama de flujo de
control interno se refiere a una representación característica y por medio de
flujo secuencial de los documentos de la entidad de la entidad auditada. El
diagrama de flujo debe personalizar todas las ejecuciones, desplazamientos y
procedimientos de archivos referentes al proceso puntualizado. Este
procedimiento debe comprender las mismas cuatro características del método
grafico descritas anteriormente(Whittington & Pany, 2011).
2.2 Fundamentación Conceptual.
2.2.1 La empresa.
Una empresa es un ente que busca brindar servicios y productos diversos a fin
de satisfacer necesidades de los diversos mercados, y con ello lograr alguna
utilidad. Para obtener ganancias y cumplir con los compromisos que tiene con
prosperar, el ser emprendedor debe obtener bienes, ensamblar una estructura
de operatividad y comprometerse al regocijo del cliente satisfecho. (Torres
Salinas; Escalante de la O, 2011)
Es por esto que las empresas constituyen un ente que dinamiza la economía, y
a su vez están planificados en diversos entes de economía, así como conjuntos
de empresas que han elegido de manera correcta el obtener derechos y por
sobre todo ejecutar y desarrollar las diversas actividades de esta. Por lo mismo,
da dinamismo de forma organizada a la economía, producción, gestión de los
45
bienes, para así poder prestar servicios, y todo ello se dará a través de los
establecimientos de comercio(Fierro Martinéz , 2011).
2.2.2 Empresas comerciales.
Las empresas expresan sus movimientos ofertando bienes como muebles e
inmuebles a los individuos consumidores, en diversa cantidad, valores y
géneros para ser utilizados o consumidos y así generar beneficio a los dueños
de las empresas. (Fierro Martinéz , 2011)
Los entes comerciales son los que ofrecen los mismos bienes que proveen al
comprador o consumidor final. Estos se caracterizan por:
Ofrecen y venden las mismas mercaderías.
No realizan transformaciones.
Obtienen diferentes bienes y los ofertan por unidad.
Obtienen la mercadería de forma mayorista en lugares alejados y por el
contrario ofertan esas mismas mercaderías cerca del consumidor final.
(Ventura; Delgado Gonzalez, 2008)
2.2.3 Clasificación de empresas.
2.2.3.1 Según su naturaleza.
a- Empresas industriales: normalmente estas se encargan de la transformación
de las diversas materias primas, con procedimientos que pueden ser
mecánicos o manuales, a fin de obtener productos que serán ofertados a los
consumidores. Como ejemplo de este tipo de empresas están las de
construcción o cementeras.
b- Empresas comerciales: ejecutan su actividad ofertando bienes, como
muebles e inmuebles con características varias como diversos géneros y
cantidades para el consumo, de cuyos movimientos los dueños obtendrán una
ganancia.
c- Empresas de servicio: la acción y labor de estos entes está asociado a los
servicios de tipo social como por ejemplo las zapaterías y peluquerías, o que
46
brinda servicios profesionales como las consultorías, o empresas de transporte
como servicios de carga aérea, etc. (Ventura; Delgado Gonzalez, 2008)
2.2.3.2 Según el sector de procedencia del capital.
a- Empresas públicas: son entes que depende del capital del sector público, es
decir, perteneciente al Estado, y como claro ejemplo de este tipo de empresa
se encuentran la de energía eléctrica o la de agua potable. (Ventura; Delgado
Gonzalez, 2008)
b- Empresas privadas: conformada por capital privado, correspondiente a
personas naturales o también personas jurídicas, como por ejemplo un
restaurante o una imprenta. (Ventura; Delgado Gonzalez, 2008)
c- Empresas mixtas: son entidades en las que intervienen capitales tanto del
sector privado como del sector público. Como ejemplo encontramos aquellas
entidades que se dedican a la explotación minera. (Ventura; Delgado Gonzalez,
2008)
2.2.3.3 Según la integración del capital o número de socios.
a- Unipersonales: el capital pertenece a una persona natural única o bien una
persona jurídica única, conformada por un documento privado cuyos bienes
engloban un negocio independiente. (Fierro Martinéz , 2011)
b- Pluripersonales: el capital es puesto por dos o más personas naturales que
deciden conformar una sociedad comercial ante un notario público, donde se
fijará el tipo de negocio a realizar, estructurando formalidades sobre rubro y
funcionamiento de la empresa. (Fierro Martinéz , 2011)
2.2.3.4 Auditoría.
Al hablar de auditoría nos referimos a investigar, consultar fuentes, verificarlas
y comprobarlas para luego realizar registros e informes. Es por ello, que la
auditoría está asociada a diferentes procedimientos de verificación de las
empresas, aunque la finalidad económica puede ser diferente para cada una.
(Gutiérrez, 2011)
47
La auditoría es la recolección y valoración de evidencias fundamentadas en
diversas informaciones que determinaran el nivel de correspondencia entre la
asesoría y pautas establecidas. Las evidencias son los datos que usará el
auditor para corroborar si los datos auditados han sido declarados siguiendo
las normas establecidas. La certificación a ser obtenida debe ser confiable y
conveniente a fin de alcanzar las metas de la auditoría. Esta evidencia será
presentada de manera de declaración oral del cliente auditado, así como
presentar un informe escrito de los sectores externos con las respectivas
observaciones dadas por el ente auditor. (Soy Aumatell, 2011)
2.2.3.5 Planeación de auditoría.
La planificación apropiada asegurará que se preste la debida atención las
labores importantes del proceso de auditoría, donde se identifiquen los
probables problemas a fin de que se resuelvan de manera oportuna, por lo cual
la auditoría debe ser lo mejor organizada posible y se administre
correctamente, cumpliendo con las normas de manera eficiente y efectiva. La
planificación idónea también permite asignar el trabajo de manera correcta, así
como supervisar el mismo y revisar las diversas tareas. (Soy Aumatell, 2011)
El carácter y amplitud de las actividades de planificación variarán en razón del
volumen y diversidad de la empresa, la experiencia que tenga el auditor con
dicha empresa y los cambios en cuanto a la coyuntura que puedan presentarse
durante la auditoría. La planificación no es una etapa juiciosa, sino más bien es
una serie de procedimientos continuos desde que inicia la auditoría hasta el
trabajo final del mismo. (Soy Aumatell, 2011)
2.2.3.6 Inventario.
Son las mercaderías, conocidas como existencias que posee una entidad, sea
en materias primas o productos terminados. Por lo general, los inventarios son
subsanan al promedio del mercado, mediante el sistema de promedio
ponderado. El inventario tiene como objetivo primordial que la empresa
obtenga un grado idóneo de existencias. En caso de que haya una situación de
escasez en las materias primas, se incurriría en sobrecostos, ya que se debe
48
comprar esos productos sin hacer una investigación previa de los proveedores.
Sin embargo, si hay un elevado tamaño de mercaderías la entidad demostraría
que tiene una buena parte de sus bienes de trabajo de manera inactiva, lo que
conlleva a problemas de liquidez. (Pey Pombo, 2010)
El inventario establece los beneficios del activo corriente que están hábiles
para la venta. El inventario puede dividirse en:
a- Inventario de materias primas: constituido por los insumos que serán usados
en la producción. Lo constituyen los bienes que adquiere la empresa a costo de
mercado y que no han sufrido transformación.
b- Inventario de productos en proceso: son aquellos materiales que están
sujetos a procesos productivos, pero que no han sido terminados. Evaluar esta
clase de inventario es complicado ya que se hará una evaluación parcial de los
costos, las materias primas, la mano de obra utilizada y ciertos gastos
indirectos de fabricación.
c- Inventario de productos terminados: se refiere a los productos que han sido
terminados en su totalidad y están prestos para la venta. A estos productos se
les ha agregado los costos totales concernientes a materias primas, costos
directos e indirectos de fabricación. (Pág. 66)
2.2.3.7 Las leyes y el control interno.
El control interno se manifiesta a través de las diversas leyes aprobadas por los
diferentes grados de dirección y gerencia de las correspondientes empresas y
estas deben cumplirse en toda proporción normada por el área administrativa,
a través de elaborar y aplicar numerosas técnicas de evaluación y
comprobación de las regulaciones gerenciales, elaborando manuales de
funcionamiento de la entidad, así como contar con capacitaciones del personal.
(Lybrand, 2011)
Las normas deben cumplirse obligatoriamente, y deben ser adoptadas por la
gerencia de la compañía, los jefes de las diversas áreas deben estar en pleno
conocimiento de ellas. "Las técnicas a que hace referencia la norma de
49
dirección, verificación y evaluación, hacen referencia a todos los estándares
que se deben implantar y desarrollar en todo el sistema". (Lybrand, 2011)
Entonces el control interno es un procedimiento realizado por la junta directiva
de una entidad, gerencia y otro personal, diseñado para otorgar seguridad
razonable en cuanto al logro de objetivos y metas en las siguientes categorías:
Operaciones que sean efectivas y eficientes.
Confiabilidad de la información financiera otorgada. (Pág. 609)
2.3 Fundamentación Legal
2.3.1 NIA 400.- Evaluación de Riesgos y Control Interno.
* El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y
sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección
(Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
* El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que
el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo (Cuéllar M, Guillermo A,
2013).
* “Riesgo de auditoría” significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de
auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en
forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección (Cuéllar
M, Guillermo A, 2013).
* “Riesgo inherente” es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en
50
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados
(Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
* “Riesgo de control” es el riesgo de que una representación errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera
ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
* “Riesgo de detección” es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de
un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
* “Sistema de contabilidad” significa la serie de tareas y registros de una
entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de
mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan,
calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros
eventos (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
* El término “Sistema de control interno” significa todas las políticas y
procedimientos (controles internos) adaptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto
como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,
incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de
activos, la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad
de los registros contables, y la oportuna preparación de información financiera
confiable. El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad (Cuéllar
M, Guillermo A, 2013).
51
2.3.2 Limitaciones inherentes de los controles internos.
Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la
administración evidencia conclusiva de que se ha alcanzado los objetivos a
causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:
El usual requerimiento de la administración de que el costo de un
control interno no exceda los beneficios que se espera se deriven.
La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a
transacciones que no son de rutina.
El potencial para error humano debido a descuido, distracción errores
de juicio y la falta de comprensión de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de
un miembro de la administración o de un empleado con partes externas
o dentro de la entidad.
La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control
interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un
miembro de la administración sobrepasando un control interno.
La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados
debido a cambios en condiciones, y que el cumplimiento con los
procedimientos pueda deteriorarse (Cuéllar M, Guillermo A, 2013)
2.3.3 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Al obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno
para planear la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño de los
sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operación. Por ejemplo,
un auditor puede efectuar una prueba de “rastreo”, o sea, seguirle la pista a
unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las
transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que pasan a
través del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las
pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo
desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionarían
52
suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar una evaluación de
riesgo de control que sea menos que alto.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desempeñados por
el auditor para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno variará, entre otras cosas, según:
El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.
Consideraciones sobre importancia relativa.
El tipo de controles internos implicados.
La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles
internos específicos.
Evaluación del auditor del riesgo inherente (Cuéllar M, Guillermo A,
2013).
Por lo común, la comprensión del ente auditor de los sistemas de contabilidad y
de control interno, que es requisito para la auditoría se obtiene a través de
experiencia previa con la empresa y se adiciona con: (Cuéllar M, Guillermo A,
2013)
a) Estudios con la administración, personal de supervisión y otro trabajador
apropiado en diferentes grados organizacionales dentro de la empresa,
junto con referencia a la documentación, como manuales de procesos,
descripciones de puestos y diagramas de flujos.
b) Control de documentos y registros producidos por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
c) observación de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo
observación de la organización de operaciones por computadora,
personal de la administración, y la naturaleza del proceso (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
2.3.4 Sistema de contabilidad.
El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad
suficiente para identificar y entender:
53
a. Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad.
b. Cómo se inician las transacciones.
c. Registros contables importantes, documentos de respaldo y cuentas en los
estados financieros.
d. El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión en los estados
financieros (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.5 Ambiente de control.
El auditor debería obtener suficiente comprensión del ambiente de control para
evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración,
respecto de los controles internos y su importancia en la entidad (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
2.3.6 Procedimientos de control.
El auditor debería obtener suficiente comprensión de los procedimientos de
control para desarrollar el plan de auditoría. Al obtener esta comprensión el
auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o ausencia de
procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control
y del sistema de contabilidad para determinar si es necesario alguna
comprensión adicional sobre los procedimientos de control. (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
Como los procedimientos de control están integrados con el ambiente de
control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensión
del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga
también algún conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al
obtener una comprensión del sistema de contabilidad referente a efectivo, el
auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias están
conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditoría no
requiere una comprensión de procedimientos de control para cada aseveración
54
de los estados financieros en cada cuenta y clase de transacción (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
2.3.7 Riesgo de control.
El progreso preliminar del riesgo de control es el procedimiento de valorar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una empresa
para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia
relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
Luego de lograr una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno, el ente auditor debe realizar una valoración preliminar del riesgo de
control, al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones, de importancia relativa (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
La persona que realiza la auditoría por lo común califica el riesgo de control a
un alto grado para algunas o todas las aseveraciones cuando:
a. Los sistemas de contabilidad y de control interno de la empresa no son
efectivos.
b. Valorar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la empresa no sería eficiente.
La valoración previa del riesgo de control para una manifestación del estado
financiero debería ser elevada a menos que el auditor:
a. Pueda reconocer controles internos relevantes a la manifestación que
sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representación
inadecuada de importancia relativa.
b. Pueda planear y desempeñar pruebas de control para soportar la
valoración (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.8 Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de
control.
El auditor debe documentar en los papeles de trabajo de la auditoría
55
a. La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad
b. La calificación del riesgo de control que se da cuando el riesgo de
control es valorado como menos que alto, el ente auditor debe
documentar también la base para las conclusiones finales.
Pueden utilizarse diversas técnicas para documentar información relativa a los
sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de preferencias por parte de la persona que auditara. Son
técnicas usuales, usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas,
los cuestionarios, las listas de valoración, y los diagramas de flujo. La forma y
extensión de esta documentación está influenciada por el volumen y
complejidad de la empresa y la condición de los sistemas de contabilidad y de
control interno de la empresa. Por lo general, mientras más complejos sean los
sistemas de contabilidad y de control interno de la empresa y más extensos los
procesos utilizados por el auditor, más amplia necesitará ser la documentación
del auditor (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.9 Pruebas de control.
Las pruebas de control se desarrollan para conseguir evidencia de auditoría
sobre la efectividad de:
a. El diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si
están apropiadamente diseñados para prevenir o detectar y corregir
representaciones inadecuadas de importancia relativa.
b. La operación de los controles internos a lo largo del periodo.
Las pruebas de control normalmente incluyen:
Requisar documentos que tratan sobre transacciones y otros eventos
para ganar evidencia de auditoría de que los controles internos han
obrado correctamente, por ejemplo, valorando que una transacción ha
sido autorizada.
Estudios y observación de controles internos que no dejan rastro de
auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada
56
actividad, no meramente quién se supone que la ejecuta (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
• Restablecimiento del desempeño de los controles internos, por ejemplo, la
concordancia de cuentas de bancos, para asegurar que fueron apropiadamente
desempeñados por la empresa (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
Fundamentado en los resultados de las pruebas de control, el auditor deber
examinar si los controles internos están diseñados y están ejecutándose según
se contempló en la valoración previa del riesgo de control. La calificación de
desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el grado
examinado de riesgo de control necesita ser supervisado. En tales casos el
auditor cambiará la condición, oportunidad y alcance de los procesos
sustantivos planificados (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.10 Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría.
Existen ciertos tipos de evidencia de auditoría obtenidas por el auditor que son
más confiables que otros. Por lo común, la observación del auditor proporciona
evidencia de auditoría más confiable que solo realizar indagaciones, por
ejemplo, el auditor podría obtener evidencia de auditoría sobre la apropiada
segregación de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de
control o haciendo investigaciones con el personal apropiado (Cuéllar M,
Guillermo A, 2013).
Al definir la evidencia de auditoría adecuada para soportar una conclusión
sobre riesgo de control, el auditor debe tener en cuenta la evidencia de
auditoría obtenida en auditorías preliminares. En una labor continua, el auditor
debe estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a
través del trabajo llevado a cabo de forma preliminar pero necesitará actualizar
el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditoría extra de cualesquier cambios en control (Cuéllar M, Guillermo A,
2013).
El auditor tiene que considerar si los controles internos estuvieron en utilización
a lo largo del periodo de la investigación y valoración. Por ejemplo debe
57
controlar si se utilizaron controles sustancialmente variados en tiempos
diversos durante el periodo, el auditor debería considerar cada uno de forma
separada. El auditor puede realizar algunas pruebas de control, antes del final
del periodo, y es por ello que el ente auditor debe considerar los siguientes
elementos:
Las conclusiones de las pruebas provisionales.
La amplitud del periodo remanente.
Si han habido modificaciones en los sistemas de contabilidad y de
control interno durante el periodo remanente.
La condición y monto de las transacciones, así como otros eventos y los
saldos implicados.
El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.
Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo
(Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.11 Evaluación final del riesgo de control.
Antes de la conclusión de la auditoría, fundamentado en los efectos de los
procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el ente
auditor, el auditor debe considerar si la valoración del riesgo de control es
confirmada (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.12 Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control.
Normalmente la gerencia se manifiesta ante situaciones de riesgo presentes en
los sistemas contables y de control interno a fin de prevenir, detectar y corregir
posibles errores. Es así que en ciertas ocasiones, el riesgo inherente y el riesgo
de control están íntimamente asociados. Es ahí donde el ente auditor debe
valorar de forma separada tanto al riesgo inherente como al riesgo de control,
por lo que es factible realizar una evaluación combinada (Cuéllar M, Guillermo
A, 2013).
58
2.3.13 Riesgo de detección.
El grado de riesgo de detección está asociado directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La valoración del ente auditor del riesgo
de control, junto con la valoración del riesgo inherente, influye en la condición,
oportunidad y amplitud de los procedimientos sustantivos que deben
desarrollarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de
auditoría, a un grado aceptablemente bajo. Es muy probable que algún riesgo
de detección este siempre presente aún si un auditor estudiara 100 por ciento
del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, gran parte de la
evidencia de auditoría es persuasiva y no conclusiva (Cuéllar M, Guillermo A,
2013).
Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son
distinguibles en cuanto a su objetivo, el producto de cualquiera de las dos
clases de procedimientos puede contribuir al objetivo del otro. Las
formulaciones erróneas que son descubiertas, al llevar los procesos sustantivos
pueden ocasionar que el auditor cambié la valoración preliminar de riesgo de
control.
La valoración del auditor de los elementos del riesgo de auditoría puede
modificar durante el curso de una auditoría, por ejemplo, puede recabar
información a la atención del auditor al desarrollar procedimientos sustantivos
que se diferencien de manera importante de la información sobre la que el
auditor en un comienzo evaluó los riesgos inherentes y de control. En esos
casos, el auditor cambiará los procedimientos sustantivos planificados
fundamentado en una revisión de los grados valorados de los riesgos
inherentes y de control (Cuéllar M, Guillermo A, 2013).
2.3.14 Riesgo de auditoría en el negocio pequeño.
El auditor requiere obtener el mismo grado de seguridad para manifestar una
opinión no valorada sobre los estados financieros tanto de empresas pequeñas
como grandes. Sin embargo, gran cantidad de controles internos que serían
relevantes para empresas grandes no son prácticos en el negocio pequeño.
59
Como ejemplo tenemos que en pequeñas empresas, los procesos de
contabilidad pueden ser desempeñados por unas cuantas personas que
pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia, y por
ello faltaría la división de tareas o estaría severamente limitada. En casos
donde la división de tareas es limitada y falta la evidencia de auditoría de los
controles de supervisión, la evidencia de auditoría requerida para soportar la
opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse
completamente a través del desempeño de procedimientos sustantivos (Cuéllar
M, Guillermo A, 2013).
2.3.14.1 Comunicación de debilidades.
Como producto de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede percatarse de
las debilidades en los sistemas. El auditor debe manifestar a la administración,
lo más rápido que sea posible y a un adecuado grado de responsabilidad,
sobre las debilidades de importancia relativa en el diseño u operación de los
sistemas de contabilidad y de control interno, que han llamado la atención del
auditor.
La comunicación e información a la administración de las debilidades de
importancia deber ser entregadas por escrito. Sin embargo, se deberá tener en
cuenta que si el auditor juzga que la información oral es adecuada, dicha
comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la auditoría.
(Cuéllar M, Guillermo A, 2013)
2.3.15 Norma Internacional de Contabilidad nº 2
2.3.15.1 Inventarios
El propósito de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema básico en la contabilidad de los inventarios es la cantidad
de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta
que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma adjudica una guía práctica para determinar dicho costo, así como
para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
60
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se
usan para atribuir costos a los inventarios((CINIIF), 2012).
2.3.15.2 Alcance.
Esta Norma es para ejecutar a todos los inventarios, excepto a:
* Los trabajos en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo
los contratos de servicios asociados directamente.
* Los instrumentos financieros
Esta Norma no es de ejecución en la medición de los inventarios mantenidos
por:
* Entes intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre
que evalúan sus inventarios de acuerdo a un valor razonable menos costos de
venta (Ministerio de economía y finanzas. Perú, 2014).
2.3.15.3 Definiciones de términos de la Norma.
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que
a continuación se especifica:
1- Los Inventarios son activos:
(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) En proceso de producción con vistas a esa venta;
(c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos durante el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
2- Valor neto realizable es la valía o importe estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operación menos los costos estimados para concluir su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
3- Valor razonable es la cuantía por el cual puede llegar a ser intercambiado un
activo o en su defecto cancelado un pasivo, entre sectores interesados y
61
debidamente informados, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua (Ministerio de economía y finanzas. Perú, 2014)..
2.5.15.4 Razones para la revisión de la NIC 2.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta
NIC 2 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas
Internacionales de Contabilidad, que se desarrolla con motivo de las preguntas
y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de
valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. (Ministerio de
economía y finanzas. Perú, 2014)..
Los propósitos del proyecto consisten en reducir o eliminar alternativas,
sobrantes, disyuntivas y conflictos entre las Normas, así como resolver algunas
problemáticas de convergencia y realizar nuevas mejoras.
En el caso concreto de la NIC 2, el propósito primordial del Consejo es la
revisión limitada con el fin de disminuir opciones de medición de los inventarios.
El Consejo no reconsideró el enfoque básico para la contabilización de los
inventarios que contenía la NIC 2 ((CINIIF), 2012).
2.3.15.5 Principales cambios.
Los principales cambios respecto de la versión previa de la NIC 2 se describen
a continuación.
a- Objetivo y alcance.
El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron cambiados a través de la eliminación
de la expresión “en el contexto del sistema de costo histórico”, a fin de clarificar
que la Norma se ejecuta a todos los inventarios que no se encuentran
específicamente excluidos de su alcance.
2.3.15.6 Fórmulas del costo.
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
62
identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica
del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento
adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con
independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la
identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los
inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. (Ministerio de economía y finanzas. Perú, 2014)..
El costo de los inventarios, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o
costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo
para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo distintas (Ministerio de economía y finanzas.
Perú, 2014)..
2.3.16 Métodos de Evaluación
Sin el afán de manifestar una descripción amplia, en este subtitulo, se plantean
las generalidades de cuatro procedimientos de valoración del control interno.
(Auditool, 2009)
2.3.16.1 Método COSO
Mediante el informe COSO, se cambian los conceptos primordiales del control
interno entregando a este una mayor capacidad. El control interno se describe
como el procedimiento integrado a los diversos procedimientos, y no
conglomerado de incómodos dispositivos burocráticos aplicados a los mismos,
perpetrado por el comité administrativo, la dirección y el resto del personal de
una empresa, creado con la finalidad de facilitar un respaldo prudente para el
cumplimiento de las metas. El respaldo a la que anhela es solo prudencial, pero
siempre existirá el limitante del costo en que se incide por el control, que debe
estar en conformidad con el rendimiento que concurre; además, siempre hay el
temor de que las personas se junten para incurrir en estafas. (Auditool, 2009)
63
2.3.16.3 Cuadro comparativo de los métodos de evaluación del control
interno
COSO I
COSO II
MICIL
CORRE
Entorno o Ambiente
de Control
Ambiente Interno
Entorno o Ambiente
de Control
Ambiente
Interno
Actividades de
Control
Actividades de
Control
Actividades de
Control
Actividades de
Control
Información y
Comunicación
Información y
Comunicación
Información y
Comunicación
Información y
Comunicación
Supervisión
Supervisión
Supervisión
Supervisión
Ninguno
Establecimiento de
Objetivos
Ninguno
Establecimiento
de Objetivos
Ninguno
Identificación de
Eventos
Ninguno
Identificación de
Eventos
Ninguno
Respuesta a los
Riesgos
Ninguno
Respuesta a los
Riesgos
Igual
Evaluación de los
Riesgos
Igual
Evaluación de
los Riesgos
Fuente: (Slosse A, 2009).
2.3.16.5 Control de riesgos Ecuador (CORRE)
“El CORRE desarrolla su estudio a través de los siguientes ocho componentes:
Ambiente Interno de Control, Establecimiento de Objetivos, identificación de
Eventos, Evaluación de Riesgos, Respuesta a los Riesgos, Actividades de
Control, Información y Comunicación y Supervisión y Monitoreo. La condición
para el éxito para el modelo planteado, que todos los componentes funcionen
en forma coherente e interrelacionados y que sean aplicados en toda la
64
organización para alcanzar los objetivos previstos, con el menor riesgo posible”
(Espe, 2010).
Básicamente EL CORRE perfecciona su estudio por medio de los siguientes
ocho componentes: Ambiente interno de control, instauración de los objetivos,
reconocimientos de eventos, apreciación d riesgos, solución a los riesgos,
actividades de control, testimonio y notificación y revisión y monitoreo. El
requisito para el éxito para el prototipo proyectado, que todos los elementos
actúen de manera congruente y de forma asociada, a fin de que sean
introducidos en toda la organización para obtener las metas previstas, con el
mínimo de riesgo probable. (Espe, 2010)
65
CAPÍTULO III
METODOLIGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
66
3.1 Materiales y Métodos.
3.1.1 Materiales y equipos.
Para el desarrollo de este proyecto de investigación se utilizaron los siguientes
materiales y equipos:
Cuadro 1. Equipos y materiales utilizados en la investigación.
Materiales
Cantidad
Libros y Revistas
CD´s
Hojas A4
Esferos
Impresiones
Internet
Anillados/Empastados
Carpetas
11
6
4 paquetes de resma
4
Lo requerido
Banda ancha
Lo requerido
7
Equipos
Cantidad
Computadoras personales
Fotocopiadora
Memory Flash
Calculadora
Cámara fotográfica
Impresora
2
1
2
1
1
1
Fuente: EURO CRÉDITOS
Elaborado: José Castro.
3.1.2 Métodos de investigación.
Para el desarrollo del tema de la investigación se utilizaron los siguientes
métodos:
67
3.1.2.1 Analítico.
Esta técnica permitió conocer las diferentes partes del problema y se utilizó
para realizar el análisis de la información administrativa en lo referente a la
evaluación del control Interno.
3.1.2.2 Sistémico.
Este método permitió desarrollar las fases del proceso de la Evaluación al
Control Interno que se aplicó en la investigación para determinar la relación
entre la estructura y la dinámica de los controles y de los recursos
desarrollados en la empresa.
3.1.3 Fuentes.
Para la realización del trabajo investigativo se utilizó las siguientes fuentes de
investigación:
3.1.3.1 Primarias.
La recolección de datos primarios se efectuó empleando cuestionarios de
control interno y analizando las etapas del proceso administrativo.
3.1.3.2 Secundarias.
Obtendremos el punto de partida de la investigación; siendo este el medio de
consulta que me sirvió para redactar el marco teórico de acuerdo a las
variables de estudio y sustentar la hipótesis y problemática de la investigación,
para lo cual recurriré a libros, revistas, tesis e internet.
3.2 Tipos De Investigación.
3.2.1 Exploratoria.
Por medio de este tipo de investigación se acudió a la empresa Euro Créditos,
cantón La Maná, para recopilar información necesaria a través de un
cuestionario de control interno en base a la sistematización del problema y que
fue aplicado a la administradora y empleados de la empresa; así mismo, se
68
utilizó en el marco teórico citas bibliográficas referentes a la auditoría de
Control Interno que me permitió abordar el problema existente en la institución
desde una perspectiva objetiva y práctica, las que serán obtenidas de libros,
revistas, periódicos, internet y documentos referentes al tema de investigación.
3.2.2 Descriptiva.
Mediante este tipo de investigación se buscó cuantificar el objeto de estudio, es
decir de personas, grupos, hechos, en definitiva, el problema de investigación
del presente trabajo, que se desarrolló en la empresa Euro Créditos, cantón La
Maná.
3.2.3 Técnicas e instrumentos de investigación.
Esta investigación demandará la utilización de las siguientes técnicas:
3.2.4 Observación.
La observación es una técnica que permite al investigador definir el objeto de
conocimiento aquello que es susceptible de conocer, ya que tiene la intención
de aumentar su grado de conocimiento sobre el mismo. Observar lleva al
investigador a verificar lo que se quiere investigar; implica identificar
características y elementos del objeto de conocimiento, al igual que conocer
todas aquellas investigaciones realizadas hasta ese momento.
Esta técnica permitió observar las actividades que se ejecutan dentro de la
Empresa Euro Créditos, con el fin de obtener la información necesaria para el
desarrollo de este tema de investigación.
3.2.5 Cuestionarios.
Se aplicó cuestionario de control interno al departamento administrativo de la
Empresa Euro Créditos, cantón La Maná, mediante preguntas referente al
manejo del inventario.
69
3.2.6 Entrevista.
La entrevista es una interacción en la cual se exploran diferentes realidades y
percepciones, donde el investigador intenta ver las situaciones de la forma
como lo ven sus informantes, y comprender porque se comportan de esa
manera en que deciden hacerlo.
Las entrevistas que se aplicaron son de tipo individual al propietario del
comercial, son de tipo científicas, cuya intención fue promover la investigación
sobre una auditoria de control interno y su incidencia en el manejo de
inventarios.
3.3 Diseño De La Investigación.
3.3.1 Investigación no experimental.
Para la realización de la auditoria de control interno se ha basado en diseños
no experimentales en razón a las variables a estudiar: como el sistema de
control de inventarios, reportes de existencias, métodos de valoración y
mecanismos de seguridad, ya que las actividades que desempeña la empresa
deben regirse a la normativa.
Al tratarse de un diseño no experimental las estrategias metodológicas
seleccionadas corresponde a la modalidad de diseño de campo y a la
investigación no experimental con base documental, siendo este el medio para
llegar al procedimiento contable, por medio de testimonios y documentación
fuente.
3.4.1 Población.
3.4 Población y Muestra.
La población objeto de estudio es al talento humano que labora en la empresa,
el cual corresponde a 9 empleados y se aplicara los respectivos procedimientos
como la observación y entrevista.
70
Cuadro 1. Población total de EUROCREDITOS, La Maná
Personal Administrativo Cantidad
Gerente propietario 1
Administrador 1
Personal Operativo
Cobranza y crédito 3
Vendedor 2
Servicio técnico 1
Bodeguero 1
Total 9
Fuente: EURO CREDITOS Elaborado: José Castro.
3.4.2 Muestra.
La muestra es una parte de la población seleccionada de acuerdo con una
regla o plan, que permite que sea confiable y representativa. Nos basamos en
la Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Evidencia de Auditoría 530.
Muestreo en la auditoría.
Para la presente investigación no se procedió a calcular la muestra, debido que
la población es muy pequeña y se trabajó con todos los sujetos nombrados,
quedando el universo de la siguiente manera:
Cuadro 3. Tabla del universo de muestreo
Población Técnicas Cantidad
Personal administrativo
x
x
2
Personal operativo
x
7
TOTAL
6
Fuente: EURO CRÈDITOS Elaborado: José Castro.
71
3.5 Creación de una firma auditora ficticia.
Para el desarrollo de la investigación se tomó como iniciativa la creación de
una firma auditora ficticia, que permite garantizar qu8e el proceso de la
evaluación de control interno de la Empresa EURO CRÈDITOS.
3.6 Creación del logo.
CASTRO
&
ASOCIADOS AUDITORESCASTRO
&
ASOCIADOS AUDITORES
72
CAPÍTULO IV
RESULTADOS Y DISCUSIÓN
4.1. Resultados.
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CARTA DE PRESENTACIÓN
REF: C.P.F.A
1/2
Realizado por
J.M.C.S
17/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
18/02/2014
Quevedo, 17 de Febrero del 2014
Sr. Geovanny Jiménez Román
Gerente de la empresa Euro Créditos
Presente.-
Quienes conformamos la empresa CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES,
ponemos a su disposición la prestación de servicios de Auditoría y asesoría, la
firma está integrada por un equipo de profesionales de reconocida trayectoria y
amplia experiencia en el tema antes mencionado.
Proponemos como objetivo central brindar asesoramiento adecuado para
ofertar soluciones confiables, eficientes y económicas en el campo de la
auditoría. Nuestra oferta de servicios se presenta a continuación:
Servicio de auditoría: Financiera, operativa, control interno, administrativa, de
gestión, fiscal y tributaria.
Otros servicios en materia de economía y finanzas: Presupuestación, examen
del crédito, calificación de riesgo.
Esperando que sea parte de nuestro grupo selecto de clientes, esperamos
colaborar con usted para que su empresa alcance los objetivos planificados
73
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CARTA DE PRESENTACIÓN
REF: C.P.F.A
2/2
Realizado por
J.M.C.S
17/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
18/02/2014
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES, se encuentra ubicada en las calles 7
de Octubre y décima tercera (Altos del Centro Comercial Victoria Ventura) de
la cuidad de Quevedo, de la provincia de Los Ríos. También puede
ubicarnos en la página web: www.castro&asociadosauditores.com; correo
electrónico: castro & asociados auditores.gmail.com o a los teléfonos 052-
764 629 o al 0992362047.
Atentamente,
Sr. José Castro Soza C.P.A Martha Sandoval Cují, MSc
Jefe de Equipo CASTRO & ASOCIADOS Supervisora CASTRO & ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
74
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CARTA DE ENCARGO
REF: C.E.F.A
1/2
Realizado por
J.M.C.S 18/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
19/02/2014
EURO CRÉDITOS CALIDAD, SERVICIO Y FACILIDAD EN ELECTRODOMÉSTICOS
RUC.0502168099001 DIREC. AV. 19 DE MAYO S/N Y ELOY ALFARO
TELÉF. 032 687-964 LA MANÁ – COTOPAXI- ECUADOR
La Maná, 18 de Febrero del 2014
Sr. José Castro Soza
Jefe de Equipo CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
Presente.-
Dando cumplimiento al convenio realizado con la empresa Euro Crédito del
cantón La Maná, se autoriza el inicio de la Auditoría de Control Interno en el
período 1 de enero al 30 de junio de 2013, la misma que tendrá una duración
de 32 días laborables; en la cual usted se desempeñará como Jefe de Equipo
de la empresa CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES.
Planteándose como objetivos de la Auditoría de Control Interno los siguientes:
Fijar los niveles de efectividad, eficiencia y economía en el área de
ventas de la empresa Euro Créditos.
Examinar el grado de acatamiento de reglamentos, disposiciones legales
y normativas en área de ventas de la empresa Euro Créditos.
Identificar los procedimientos de control interno aplicados en el área de
ventas
75
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CARTA DE ENCARGO
REF: C.E.F.A
2/2
Realizado por
J.M.C.S 18/02/2014
Revisado por
M.M.S.C 19/02/2014
EURO CRÉDITOS
CALIDAD, SERVICIO Y FACILIDAD EN ELECTRODOMÉSTICOS RUC.0502168099001
DIREC. AV. 19 DE MAYO S/N Y ELOY ALFARO TELÉF. 032 687-964
LA MANÁ – COTOPAXI- ECUADOR
Emitir informe de auditoría de control interno con los resultados del área
de ventas y que incluirá conclusiones y recomendaciones
La ejecución de la Auditoría de Control Interno partirá desde la emisión de la
emisión de la carta de encargo hasta la lectura de borrador del informe de
auditoría.
Atentamente,
Sr. Geovanny Jiménez Román
Gerente de la empresa Euro Créditos
76
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONTRATO DE AUDITORÍA
REF: C.A.C.I.
1/5
Realizado por
J.M.C.S
21/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
22/02/2014
Contrato de prestación de servicios profesionales, Evaluar el Control Interno
que se celebran entre la Empresa Comercial EURO CRÉDITOS representado
por el Lic. Geovanny Jiménez Román con C.I. 050216809-9, de nacionalidad
ecuatoriana, en su carácter de Gerente – Propietario y que en lo sucesivo se
denominará el “CLIENTE”; y la firma auditora, CASTRO & ASOCIADOS,
representada por el Sr. José Castro Soza, de nacionalidad ecuatoriana con
C.I. 172412450-6, quien se denominará jefe de la evaluación, de conformidad
con las declaraciones y cláusulas siguientes:
DECLARACIONES
I El Cliente declara:
a) Que es una empresa con personería jurídica, legalmente constituida
mediante la Superintendencia de Compañía del Ecuador.
b) Que está representado para este acto por el Gerente – Propietario y
tiene como su domicilio en la Av. 19 de Mayo s/n y Eloy Alfaro del
cantón La Maná.
c) Que requiere contratar los servicios de la Firma Auditora para evaluar el
Control Interno.
II Declara la Auditora:
a) Que es una Sociedad Anónima, constituida y existente de acuerdo con
las leyes y que dentro de sus objetivos primordiales está el de prestar
servicios de Auditoría de Control Interno, de acuerdo a las normas de
Control Interno.
77
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONTRATO DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: C.A.C.I.
2/5
Realizado por
J.M.C.S
21/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
22/02/2014
b) Que está constituida legalmente según Escritura N° 758 de fecha 22 de
Julio del 2011, ante el Notario Público N° 4 del cantón Quevedo,
provincia de Los Ríos.
c) Que señala como su domicilio el cantón Quevedo y cualquier lugar
establecido en el Ecuador.
III Declaran ambas partes:
a) Que habiendo llegado a un acuerdo sobre lo antes mencionado, lo
formalizan otorgando el presente contrato que contienen las siguientes:
CLAÚSULAS
PRIMERA.- OBJETO
La Auditora se obliga a prestar al cliente los servicios de Auditoría para llevar
a cabo la evaluación de los procesos de control interno en la empresa, que se
detallan en la propuesta de servicios anexa que, firmada por las partes forma
parte integrante del contrato.
SEGUNDA.- ALCANCE DEL TRABAJO
El alcance de los trabajos que llevará a cabo la Auditora de Control Interno
dentro de este contrato son:
a) Obtención de información del cliente, en cuanto a: su naturaleza,
estructura, cumplimiento de normas y políticas.
b) Análisis de los controles internos aplicados en la empresa.
78
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONTRATO DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: C.A.C.I.
3/5
Realizado por
J.M.C.S
21/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
22/02/2014
c) Elaboración de informes que contengan conclusiones y
recomendaciones de los hallazgos encontrados durante el examen
de Auditoría de Control Interno.
TERCERA.- PROGRAMA DE TRABAJO
El cliente y la Auditora convienen en desarrollar en forma conjunta un
programa de trabajo de Auditoría de Control Interno, en el que se determinen
con precisión las actividades a realizar por cada una de las partes, los
responsables de llevarlas a cabo y las fechas de realización.
CUARTA.- SUPERVISIÓN
El cliente o quién designe tendrá derecho a supervisar los trabajos que se le
han encomendado a la Auditora dentro de este contrato y a dar por escrito las
instrucciones que estime convenientes.
QUINTA.- COORDINACIÓN DE LOS TRABAJOS
El cliente designará por parte de la organización a un coordinador del
proyecto, quien será el responsable de coordinar la recopilación de la
información que solicite la Auditora; además, de que las reuniones y
entrevistas establecidas en el programa de trabajo se lleven a cabo en las
fechas establecidas.
SEXTA.- HORARIO DE TRABAJO
El equipo de auditoría dedicará el tiempo necesario para cumplir
satisfactoriamente con los trabajos celebrados en este contrato, de acuerdo al
programa de trabajo convenido por ambas partes y gozarán de libertad fuera
del tiempo destinado al cumplimiento de las actividades.
79
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONTRATO DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: C.A.C.I.
4/5
Realizado por
J.M.C.S
21/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
22/02/2014
SEPTIMA.- PERSONAL ASIGNADO
La Auditora designará para el desarrollo de los trabajos objeto de este contrato
a socios de la Firma Auditora quienes, cuando consideren necesario
incorporarán personal técnico capacitado del que dispone la misma, en el
número que se requiere de acuerdo a los trabajos a realizar.
OCTAVA.- RELACIÓN LABORAL
El equipo del Auditor no tendrá ninguna relación laboral con el cliente y queda
expresamente estipulado que este contrato, se suscribe en atención a que el
auditor en ningún momento se considere intermediario del cliente, respecto al
personal que ocupe para dar cumplimiento de las obligaciones que se deriven
de entre él y su personal, y exime al cliente de cualquier responsabilidad que a
este respecto existiere.
NOVENA.- PLAZO DE TRABAJO
La Auditora se obliga a terminar los trabajos señalados en la cláusula segunda
de este contrato en 32 días hábiles después de la fecha en que se firme el
contrato y sea cobrado el anticipo correspondiente.
El tiempo estimado para la culminación del trabajo, está en relación a la
oportunidad en que el cliente entregue los documentos requeridos por la
Auditora y por el cumplimiento de las fechas estipuladas en el programa de
trabajo aprobado por las partes, por lo que cualquier retraso ocasionado por
parte del personal del cliente repercutirán en el plazo estipulado, el cual
deberá incrementarse de acuerdo a las nuevas fechas establecidas en el
programa de trabajo, sin perjuicio alguno para la Auditora.
80
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONTRATO DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: C.A.C.I.
5/5
Realizado por
J.M.C.S
21/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
22/02/2014
DÉCIMA.- TRABAJOS ADICIONALES
De ser necesaria alguna adición a los alcances o productos del presente
contrato, las partes celebrarán por separado un convenio que formará parte
integrante de este instrumento y en forma conjunta se acordará un nuevo
costo.
DÉCIMOPRIMERA.- JURISDICCIÓN
Todo lo no previsto en este contrato se regirá por las disposiciones relativas,
contenidas en el Código Civil del Ecuador y, en caso de controversia para su
interpretación y cumplimiento, las partes se someten a la jurisdicción de los
tribunales locales, renunciando al fuero que les pueda corresponder en razón
de su domicilio presente o futuro.
Enteradas las partes del contenido y alcance legal de este contrato, lo rubrican
y firman de conformidad en original y tres copias, en la Av. 19 de Mayo y Eloy
Alfaro diagonal al Banco Bolivariano, el día 21 de febrero de 2014.
Lic. Geovanny Jiménez Román Sr. José Castro Soza
Representante legal Auditor Independiente
81
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PLAN GLOBAL DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.E.C.I
1/5
Realizado por
J.M.C.S
20/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
21/02/2014
I. Motivo del examen
La Auditoría de Control Interno permitirá conocer el grado de incidencia en el
manejo de los inventarios y el nivel de eficiencia en el control del mismo, así
como puntos débiles que merezcan una acción correctiva en la empresa Euro
Créditos del cantón La Maná.
II. Objetivos del examen
Verificar el sistema de control de inventarios y la información que provee
el mismo.
Examinar el nivel de confianza de los reportes de existencias.
Evaluar el método de valoración de las existencias que maneja la
empresa.
Examinar los mecanismos de seguridad que se utilizan para la
salvaguarda de los artículos en bodega.
III. Alcance del examen La Evaluación de Control Interno en la empresa Euro Créditos, incluye el
periodo desde el 1 de enero al 30 de junio del 2013, teniendo una duración de
32 días hábiles, culminando con la emisión del informe de Control Interno.
IV. Disposiciones legales
4.1. Base legal
Manuales y reglamentos internos de la empresa
Ley Orgánica de la Defensa del Consumidor
82
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PLAN GLOBAL DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.E.C.I
2/5
Realizado por
J.M.C.S
20/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
21/02/2014
Ley y Reglamento de Régimen Tributario Interno Código del Trabajo.
Las demás disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables al
presente examen.
4.2. Base técnica
Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGA´S
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 2
Normas Internacionales de Auditoria - NIA 400
COSO I
V. Técnicas del examen
5.1. Oral
Indagación a personal de la empresa Euro Créditos
Entrevistas personales a los responsables del área de ventas
5.2. Documental
Compilación de documentación para cruce de información para el examen.
Verificación de datos proporcionados en los documentos de la empresa Euro
Créditos.
5.3. Ocular
Observación y análisis de los documentos de la empresa Euro Créditos.
83
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PLAN GLOBAL DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.E.C.I
3/5
Realizado por
J.M.C.S
20/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
21/02/2014
5.4. Física
Establecer muestra para verificar los procesos del área de ventas de la
empresa Euro Créditos
VI. Distribución del trabajo y tiempo de ejecución del examen
6.1. Distribución del trabajo
El personal a cargo de la ejecución de la Auditoría de Control Interno a la
empresa Euro Créditos :
NÓMINA CARGO/FUNCIÓN REF.
José Medardo Castro Soza Jefe de equipo de auditoría J.M.C.S.
Martha Matilde Sandoval Cují Supervisora de equipo de M.M.S.C.
auditoría
6.2. Tiempo de ejecución del examen
Para cumplir con la Auditoría de Control Interno en la empresa Euro Créditos
del cantón La Maná:
FASES REF TIEMPO /DÍAS
I: Planificación de la auditoría P.A. 7
II: Ejecución de la auditoría E.A. 20
Total 27
84
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PLAN GLOBAL DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.E.C.I
4/5
Realizado por
J.M.C.S
20/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
21/02/2014
VII. Recursos materiales
7.1. Materiales
VALOR DETALLE CANTIDAD
UNITARIO TOTAL
Hojas A4 2 resmas 4.00 8.00
Impresiones 500 0.05 25.00
Pen drive 1 15.00 15.00
Alquiler computadora 100 0.50 50.00
Carpetas 10 0.50 5.00
Movilización 30 pasajes 1.50 45.00
Alimentación 30 almuerzos 2.50 75.00
Imprevistos 20.00
TOTAL $243.00
VIII. Metodología del examen.
1. Las acciones y elaboración de programas de Auditoría de Control Interno en
el área auditada será coordinados por el Jefe del equipo de auditoría
2. El Jefe del equipo de auditoría será el encargado de entrevistar a los
responsables del área, realizará y aplicará el cuestionario de control interno
para determinar el riesgo existente en la empresa.
3. El Jefe del equipo de auditoría recopilarán información para respaldar los
hallazgos y establecerá el riesgo de auditoría.
85
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PLAN GLOBAL DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.E.C.I
5/5
Realizado por
J.M.C.S
20/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
21/02/2014
4. El Jefe del equipo de auditoría elaborará y analizará los papeles de trabajo y
la información obtenida.
5. El Jefe del equipo de auditoría elaborará el informe de auditoría de acuerdo
con los hallazgos y comunicará los resultados obtenidos en la Auditoría de
Control Interno.
IX. Supervisión del examen.
El Jefe del equipo de auditoría tendrá la responsabilidad de realizar el trabajo
sistemáticamente y recopilar la información necesaria para cumplir con los
programas de auditoría y comunicar los resultados del examen. Cada una de
sus acciones será vigilada por la supervisora de la firma auditora.
X. MARCAS DE AUDITORÍA.
N° MARCAS SIGNIFICADO
1 U Recorrido de las instalaciones
2 ɸ No reúne los requisitos
3 A Aclarado
4 Revisado
5 Comprobado
6 Ø Punto por aclarar, revisar o localizar
86
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROGRAMA GENERAL DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.A
1/2
Realizado por
J.M.C.S
16/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/02/2014
OBJETIVO
Identificar las fases de evaluacion de Control Interno y los procedimientos a realizarse en la empresa Euro Crédito del cantón La Maná
N° FASES DE EVALUACIÓN DE CONTROL
INTERNO
REF. P.T
FECHA
I
Planificación de auditoría
P.A.
16/02/2014
Carta de presentación de la firma auditora
C.P.F.A
18/02/2014
Carta de encargo a la firma auditora
C.E.F.A
19/02/2014
Plan General de Auditoria
M.P.A.
20/02/2014
Programa de auditoría
P.A.
20/02/2014
Contrato de Auditoría de Control Interno
C.A.C.I.
21/02/2014
Conocimiento global de la empresa
C.G.E.
24/02/2014
Normativa legal de la empresa auditada
N.L.E.A
24/02/2014
Entrevista responsable de administración de la empresa auditada
E.R.A.E
25/02/2014
Proceso de comercialización
P.A.C.
26/02/2014
FODA de la empresa
FODA
27/02/2014
Cédula narrativa
C.N.
28/02/2014
87
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROGRAMA GENERAL DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: P.G.A
2/2
Realizado por
J.M.C.S
16/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/02/2014
OBJETIVO
Identificar las fases de evaluacion de Control Interno y los procedimientos a realizarse en la empresa Euro Crédito del cantón La Maná.
N°
FASES DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
REF. P.T
FECHA
II
Ejecución de auditoría
E.A.
05/03/2014
Programa de auditoría
P.A.
05/03/2014
Flujograma del proceso de la empresa Euro Créditos
F.O.E.
06/03/2014
Cédula narrativa
C.N.
07/03/2014
Cuestionarios de control interno
C.C.I
10/03/2014
Análisis de cuestionarios de control interno
A.C.C.I
15/03/2014
Evaluación del riesgo y nivel de confianza
E.R.N.C
17/03/2014
Cruce de información recopilada
C.I.R.
18/03/2014
Verificación documentos de respaldo de inventarios
V.D.R.I
21/03/2014
Hoja de hallazgos
H.H.
24/03/2014
Informe de control interno
I.C.I.
28/03/2014
88
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROGRAMA DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
REF: P.A
1/1
Realizado por
J.M.C.S
20/02/201 4
Revisado por
M.M.S.C
21/02/201
4
OBJETIVO
Obtener un amplio conocimiento de la empresa Euro Crédito del cantón
La Maná y el desarrollo de sus actividades.
Identificar las condiciones existentes para ejecutar la Auditoría de Control
Interno en la empresa Euro Créditos.
N°
PROCEDIMIENTO
REF. P.T
FECHA
1 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Conocimiento global de la empresa
C.G.E.
24/02/2014
2 Recopilar la normativa legal vigente de
la empresa auditada
N.L.V.A
24/02/2014
3 Obtener el orgánico funcional de la
empresa Euro Créditos
O.F.
24/02/2014
4 Entrevistar a la administradora de la
empresa
E.R.A.A
25/02/2014
5 Identificar procesos de comercialización
en la empresa
P.A.C.
26/02/2014
6 Realizar el análisis interno y externo
FODA de la empresa Euro Créditos
FODA
27/02/2014
7
Elaborar la cédula narrativa
C.N.
28/02/2014
89
CASTRO
&
CASTRO & ASOCIADOS ASOCIADOS
AUDITORES
AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONOCIMIENTO GLOBAL DE LA EMPRESA
REF: C.G.E
1/4
Realizado por
J.M.C.S
24/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
25/02/2014
El día lunes 24 de febrero del 2014 siendo las 10:30 am se visitó las
instalaciones de la empresa Euro Créditos ubicada en el cantón La Maná,
en la Av. 19 de Mayo y Eloy Alfaro diagonal al Banco Bolivariano; el
recorrido se realizó en compañía de la Sra. Paulina Noble, administradora
de la empresa, observándose lo siguiente:
La empresa cuenta con dos áreas: una destinada al almacén y la otra
corresponde a la bodega, ubicada a unos 50 metros de distancia. Dentro
del almacén se puede observar que cuenta con dos oficinas: una
administrativa y una la cajera, también se observó que existen escritorios
con sus respectivos materiales y equipos para cada uno de los vendedores U
y el auxiliar contable, cuenta con un baño para uso del personal y clientes.
El almacén está estructurado por un solo piso, es amplio y permite que los
clientes tengan una fácil visibilidad de los artículos que están en venta,
también cuenta con cámaras de seguridad y un guardia para evitar la
extracción de algún artículo del almacén.
Se labora en el horario de 8:30 am a 12:00 pm donde se asigna de forma
rotativa el personal que saldrá almorzar mientras los demás siguen
laborando hasta la llegada del personal que salió, el tiempo de almuerzo es
de 1 hora para cada empleado, el almacén cierra a partir de las 18:00 pm.
U = Recorrido de las instalaciones
90
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONOCIMIENTO GLOBAL DE LA EMPRESA
REF: C.G.E
2/4
Realizado por
J.M.C.S
24/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
25/02/2014
1. Generalidades de la empresa Euro Créditos
1.1. Antecedentes de la empresa Euro Créditos
La empresa Euro Créditos inició sus actividades en el año 2004 en el cantón
La Maná operando en ese entonces en la avenida Amazonas, teniendo como
gerente propietario al Lic. Geovanny Jiménez y un colaborador abriendo solo
los días sábados y domingos, para el 2005 la organización tuvo una mayor
aceptación del público logrando así que el almacén abra de lunes a domingo
convirtiéndose una de las mejores compañías de La Maná.
1.2. Misión de la empresa Euro Créditos
Ofertar a nuestros selectos clientes electrodomésticos de las mejores marcas,
calidad y a precios asequibles.
1.3. Visión de la empresa Euro Créditos
Ser la empresa de electrodomésticos líder en el mercado local con personal
técnicamente capacitado para brindar un servicio de atención al cliente
personalizado y eficiente.
1.4. Valores de la empresa Euro Créditos
Honestidad
Responsabilidad social
Trabajo en equipo
Respeto al consumidor
Calidad
Puntualidad
91
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONOCIMIENTO GLOBAL DE LA EMPRESA
REF: C.G.E
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M.M.S.C
25/02/2014
1.5. Organigrama de la empresa Euro Créditos.
Gerente - Propietario
Contador
Jefe Administrativa Auxiliar Contable
ɸ
Jefe de Cobranza y
Crédito
Jefe de Ventas Caja
Cobradores Vendedores Bodeguero Serv. Cajera
Técnico
Fig. 1. Organigrama de la empresa Euro Créditos del cantón la Maná
Fuente: Empresa Euro Créditos
1.6. Gobierno interno de la empresa Euro Créditos
Gerente- propietario
Jefe administrativa
Contador
Jefe de cobranzas y créditos
Jefe de ventas
Caja
92
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CONOCIMIENTO GLOBAL DE LA EMPRESA
REF: C.G.E
4/4
Realizado por
J.M.C.S
24/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
25/02/2014
2. Normativa legal vigente en la empresa Euro Créditos
Para el desarrollo de sus actividades y operaciones se ampara en una base
legal interna y externa.
2.1. Normativa interna
Estatutos y políticas internas de la empresa
2.2. Normativa externa
Ley de compañías
Ley orgánica de Régimen Tributario Interno, regulada por el SRI.
Ley orgánica de la defensa del consumidor
Ley de seguridad social, regulada por el IESS
Código laboral.
NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos
de representación errónea de importancia relativa.
93
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
REF: E.R.A.E
1/4
Realizado por
J.M.C.S
25/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
26/02/2014
ENTREVISTA A LA ADMINISTRADORA
ITEM PREGUNTA RESPUESTA OBSERVACIONES
1
¿Cuál es el tiempo de funcionamiento de
la empresa y cuántas personas laboran?
La empresa lleva funcionando
aproximadamente unos 10 años en el
cantón La Maná. Actualmente se tiene 10
empleados.
La constitución legal de la empresa es
importante para que funcione con los permisos
pertinentes. Además debe operar con personal
calificado en las actividades que desempeña.
2
¿Se encuentra definida la estructura
organizacional de la empresa?
Sí, se encuentra definida y tiene
organigrama.
La estructura organizacional, funcional y
departamental facilita el conocimiento de las
funciones a realizar en los puestos de trabajo de
la empresa.
3
¿La empresa Euro Créditos cuenta con un
manual de funciones?
No, por el momento. Se está haciendo las
gestiones para realizarlo. A
El manual de funciones, organiza, monitorea y
evalúa el desempeño del empleado en el puesto
de trabajo asignado. ɸ
4
¿Existe planificación de las actividades
que se desarrollan en la empresa y se
utilizan políticas y procedimientos?
Sí, semanalmente se realiza la
planificación de las actividades y a su vez
son comunicadas a cada empleado. A
Las actividades planificadas en la empresa Euro
Créditos carecen de políticas, procedimientos y
una planificación formal. ɸ
94
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
ENTREVISTA A LA ADMINISTRADORA
REF: E.R.A.E
2/4
Realizado por
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25/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
26/02/2014
ITEM PREGUNTA RESPUESTA OBSERVACIONES
5
¿Existe alguna persona encargada de
bodega?
No, por motivo de desconfianza. A
La responsabilidad del personal en un área
específica de la empresa ayuda a realizar un
control eficaz y oportuno; y evita la duplicidad de
funciones. ɸ
6
¿Existen políticas establecidas para el
control del inventario en la empresa?
Por el momento no se cuenta con
políticas para el control del inventario en
la empresa. A
La planificación estratégica direcciona los
objetivos que debe alcanzar la empresa y facilita
la toma de decisiones. ɸ
7
¿Qué tipo de registro se lleva actualmente
para el control de inventarios?
Todo es manejado a través del sistema
contable y facturas de los artículos que
son entregados por los proveedores.
El registro oportuno proporciona y cuida el
acceso a la información del manejo de la cuenta
inventarios y brinda resultados.
8
¿La bodega cuenta con un sistema de
seguridad establecida para el resguardo
de los artículos?
No, la bodega no cuenta con cámaras de
seguridad.
El conteo físico de las existencias de inventario
en la bodega de la empresa controla los saldos
de los artículos.
9
¿Cada qué tiempo se realiza el
levantamiento de inventarios en la
empresa?
Se lo realiza anualmente. A
El control periódico del inventario origina resultados ajustados a la realidad y optimiza la
rotación en la bodega. ɸ
95
CASTRO
CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
ENTREVISTA A LA ADMINISTRADORA
REF: E.R.A.E
3/4
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25/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
26/02/2014
ITEM PREGUNTA RESPUESTA OBSERVACIONES
10
¿Se utilizan documentos de sustento para
registrar las entradas del inventario en el
sistema contable de la empresa?
Sí, facturas firmadas por vendedores para
saber quién receptó el ingreso de la
mercadería. A
La documentación de soporte permite el
registro oportuno y veraz de la información
contable generada en la empresa. ɸ
11
¿Existe control sobre el máximo y mínimo
de las existencias en bodega?
No, se controla los saldos de los artículos
existentes en la bodega. A
El levantamiento, registró y control de
inventario en la bodega genera contar con
información contable real de los movimientos
de compras y ventas de los artículos. ɸ
12
¿Mantiene stock suficiente de
electrodomésticos en la empresa?
Si, para prevenir situaciones de déficit en la
empresa. A
La provisión de mercadería es un
requerimiento de la comercialización que
consiente la satisfacción del cliente. ɸ
13
¿Se realiza conciliación de los resultados
de los inventarios físicos contra los
registros de contabilidad?
Sí, al momento de hacer el levantamiento
de inventario.
La conciliación de las cuentas faculta la
obtención de resultados acordes a los
movimientos de inventarios en la empresa.
14
¿Qué método de valoración de inventario
utiliza en la empresa actualmente?
Actualmente se utiliza el método de valoración FIFO, primeras en entrar primeras en salir por cuestiones de acceder a la garantía de los artículos. A
El método de valoración de inventario, controla el manejo de los artículos y la rotación de los mismos en la empresa de acuerdo a la
preferencia de los clientes. ɸ
96
CASTRO
& CASTRO & ASOCIADOS ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
ENTREVISTA A LA ADMINISTRADORA
REF: E.R.A.E
4/4
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25/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
26/02/2014
ITEM PREGUNTA RESPUESTA OBSERVACIONES
15
¿La empresa organiza la bodega
cumpliendo especificaciones técnicas de
acuerdo a las actividades que realiza?
No, actualmente se procedió a tener un
orden de los artículos para un mejor
control. A
La distribución física de la bodega debe
responder a las especificaciones técnicas de la
NIC 2 de inventarios. ɸ
16
¿Qué acciones toma en caso de faltar
algún artículo en la empresa?
Se responsabiliza a todas las personas que
laboran en el almacén incluido los
propietarios
La elaboración y aplicación de un manual de
procedimiento ayudaría al control de los saldos
de artículos en bodega.
17
¿Monitorea los riesgos en el cumplimiento
de metas en la empresa?
Si, analizando el mercado, revisando
créditos a los clientes por su capacidad de
pago.
La adecuada aplicación de planes operativos y
su posterior evaluación reportarían el
cumplimiento de las metas en la empresa.
18
¿Considera importante la capacitación del
personal en manejo y control de
inventarios?
Sí es importante, porque todo el personal
no cuenta con la experiencia ni con la
capacidad que exige la empresa. A
La capacitación facilitaría el cumplimiento de
metas en materia de inventario y la evaluación
del empleado en el cumplimiento de las
mismas. ɸ
NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
1/10
Realizado por
J.M.C.S
26/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
27/02/2014
1. Generalidades del proceso de comercialización en la empresa Euro
Créditos
1.1. Objetivos de la empresa Euro Créditos
Satisfacer los gustos y preferencias de la clientela por medio de una
atención personalizada y de calidad.
Lograr el posicionamiento en el mercado local con electrodomésticos de
última generación, de reconocidas marcas y a los mejores costos
Incentivar la participación del cliente interno a través de capacitaciones
para incrementar el desempeño individual y la productividad de la empresa
Asociarse a los mejores proveedores del país para comercializar
electrodomésticos de acuerdo a la demanda del mercado.
Innovar los procesos de adquisición, ventas, distribución de los
electrodomésticos para la entera satisfacción de la clientela.
Mejorar las vías de comunicación con la clientela interna y externa de la
empresa para brindar una eficaz y mejor atención.
Incrementar la rentabilidad empresarial con el aporte de planificación
operativa, financiamiento e inversión.
98
CASTRO CASTERO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
2/10
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J.M.C.S
26/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
27/02/2014
1.2. Políticas de la empresa Euro Créditos
Ofertar electrodomésticos con garantía, a bajo costo y el mejor servicio a
la clientela.
Conceder créditos y financiamiento a la clientela.
Proporcionar a la clientela interna un favorable ambiente de trabajo y de
realización profesional.
Optimizar los recursos de la empresa y laborar con responsabilidad social.
El precio de contado de los electrodomésticos puede tener un descuento
del 8% del precio marcado; a excepción de los artículos que estén
marcados con PVP al contado y en combos.
Para fidelizar a la clientela se le otorga un descuento del 5.5% en el precio
marcado; a excepción de los artículos que estén marcados con PVP al
contado y en combos.
Adicionar pequeños obsequios a los clientes fieles por compras de
contado.
Proporcionar el servicio técnico a los clientes dependiendo del tipo de
electrodoméstico que adquieran.
1.3. Metas de la empresa Euro Créditos
Incrementar las ventas en un 10% y mantenerse como líderes en ofertar
electrodomésticos en el cantón La Maná.
Alcanzar un volumen de ventas de USD 40000 en el primer semestre del
año 2013.
Incursionar en la venta de motos.
99
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
3/10
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J.M.C.S
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M.M.S.C
27/02/2014
1.4. Organigrama propuesto para el departamento administrativo de la
empresa Euro Créditos
Departamento
Administrativo
Cobranza y Crédito Comercialización Caja
Jefe de Cobranza Jefe de Cajera
y Crédito comercialización
Cobradores Ventas Bodega Serv. Técnico
Vendedores Bodeguero Técnico
Fig. 2. Organigrama del departamento administrativo de la empresa Euro Créditos del
cantón la Maná
Fuente: Empresa Euro Créditos
100
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
4/10
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M.M.S.C
27/02/2014
1.5. Personal del departamento administrativo de la empresa Euro
Créditos
Cuadro 2. Personal del departamento administrativo de la empresa Euro
Créditos
ÁREA PERSONAL FUNCIÓN Administración Paulina Alexandra López Jefe administrativa
Noble
Leonela Vanessa Romo Jefe de cobranzas y Moreira crédito
Cobranza y crédito Jorge Heriberto Celi Andrade
Cobradores Byron Sebastián Meza Samanate
Anita Lucia Tóala Mantilla Jefe ventas/ Comercialización
Geovanny Salomón Vega
Alarcón Vendedores
Comercialización Luis Antonio Tigsalema Jácome Carlos Cesar Cedeño Bodeguero Macías
Jose Ascencio Masabanda Técnico Guamán
Caja Mery Johanna Masapanta Cajera Acosta
Fuente: Empresa Euro Créditos
Elaboración: El Autor
1.6. Funciones del personal del departamento administrativo de la
empresa Euro Créditos
1.6.1. Jefe administrativa
Ingresar facturas de venta de electrodomésticos al sistema contable
Revisar y asignar precios a los electrodomésticos
101
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
5/10
Realizado por
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M.M.S.C
27/02/2014
Atender a los proveedores de la empresa para pedidos.
Cancelar oportunamente las obligaciones con los proveedores
Registrar pagos y depósitos en el registro libro banco
Realizar el cierre de caja diario de la empresa
Elaborar contratos de trabajo conjuntamente con el Gerente – propietario
para los colaboradores de la empresa
Elaborar la nómina para cancelar sueldos a los empleados de la empresa
Entrevistar a los aspirantes conjuntamente con el Gerente – propietario
para seleccionar al personal nuevo en la empresa
Cerrar inventario
1.6.2. Jefe de cobranzas y créditos
Realizar llamadas telefónicas o notificaciones por escrito a los clientes que
tengan vencidos sus créditos desde un mes en adelante
Coordinar y distribuir a los cobradores diariamente a las zonas en las que
se tengan créditos
Acordar con los clientes tiempo de cancelación e ingresar esta información
en el archivo de cada cliente
Verificar la ejecución del convenio de pago del cliente
Coordinar con los cobradores el respectivo retiro de los electrodomésticos
de aquellos clientes que con cumplan con el convenio de pago
Emitir el listado de los clientes que se encuentran en mora
Enviar un reporte de los cuentas incobrables a la gerencia de la empresa
para que esta gestione medidas para la recuperación de cartera en la
empresa
Enviar un reporte de las cuentas incobrables al buró de crédito.
102
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
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AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
6/10
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M.M.S.C
27/02/2014
1.6.3. Jefe de ventas/ comercialización
Revisar la solicitud de crédito y comprobar que esta tenga toda la
información requerida.
Confirmar que el cliente proporcione toda la documentación necesaria.
Analizar los ingresos de los clientes para establecer el monto de créditos a
aprobarse.
Revisar en la Central de Riesgo al cliente y al garante
Aprobar o negar los créditos solicitados por los clientes
1.6.4. Vendedores
Atender al cliente con cordialidad y ágil
Brindar al cliente una información clara, precisa y real de las
características de los electrodomésticos y los requisitos para acceder a un
crédito
Una vez presentados los requisitos, el cliente presenta la solicitud de
crédito, debe firmarla conjuntamente con un pagaré y una autorización
para revisar el buró de crédito del cliente
Los vendedores pasan la solicitud al jefe de ventas para su análisis y
posterior aprobación
La aprobación del crédito debe ser notificada al bodeguero
Registrar especificaciones técnicas del electrodomésticos entregado
Ingresas las ventas al sistema contable de la empresa
Colaborar con el levantamiento de inventario (registro de existencia en el
almacén y bodega) cuando sea necesario y lo disponga la jefa
administrativa
103
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
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1.6.5. Bodeguero ɸ
Verificar el domicilio del cliente
Entregar a domicilio los electrodomésticos adquiridos por los clientes
previa aprobación de crédito
Revisar la mercadería en la bodega y ordenarla
Reubicar la mercadería que se ha entregado al almacén para exhibición
Responsable del vehículo que se emplea para repartir los
electrodomésticos
Ayudar con el cierre de inventario cuando sea necesario (contabilizar
existencias en bodega y almacén)
Acudir con el vehículo para los respectivos retiros cuando se le comunique
el particular.
1.6.5. Técnico
Recibir y aprobar el funcionamiento o daño de los electrodomésticos que
cuentan con garantía
Tramitar la garantía de los electrodomésticos
Preparar los productos de garantía y enviar con el gerente – propietario al
taller de los proveedores en caso de ser daño de fábrica
Entregar a los clientes los electrodomésticos una vez solucionado el
problema técnico.
1.6.6. Cajera
Receptar abonos de los clientes que cancelan los créditos
Cobrar y emitir recibos por las entradas de los clientes que están
aperturando un nuevo crédito
104
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
8/10
Realizado por
J.M.C.S
26/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
27/02/2014
Receptar el dinero de las cobranzas que realizan los cobradores fuera de
la empresa
Realizar el arqueo de caja al final del día
Disponer de caja chica por valores de hasta USD 20 para gastos
justificados
Depositar a diario los cierres de caja
Cancelar los impuestos del SRI
Depositar al IESS loas aportaciones del personal
Depositar valores a proveedores con autorización de gerencia o
administración.
1.7. Actividades que se desarrollan en el proceso de comercialización
de la empresa Euro Créditos
1.7.1. Compras
Abastecimiento de la mercadería, de acuerdo al giro del negocio son los
electrodomésticos disponibles para ofertarlos a los clientes.
Selección de los proveedores: Los proveedores de la empresa son:
Importadora Tomebamba, Mercandina, Dismayor S.A, Paraíso S.A.,
DIRECTV Ecuador, Electrolux, Electrofacil, Comandato, Tecnomega,
Husqvasna S.A., Juan Eljuri, JCEV Cía. Ltda., Eljuri Hatari S.A., Indumot S.A.
En la bodega se almacenan los artículos adquiridos a los diferentes
proveedores.
105
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
9/10
Realizado por
J.M.C.S
26/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
27/02/2014
1.7.2. Ventas
Euro créditos comercializa productos tales como: Televisores, equipos,
cocinas refrigeradoras, lavadoras y motos. En la línea de motos propone
vehículos a precios asequibles y de las mejores marcas para introducirlas en
el mercado local.
En el comercial se hace la exhibición de productos y el vendedor brinda
información necesaria al cliente sobre la procedencia y beneficios de adquirir
el electrodoméstico.
Informa sobre los requisitos para acceder a la compra del electrodoméstico
ya sea de contado o a crédito.
Entre las políticas de pago por las ventas se destacan:
Cliente nuevo: Requisitos
Tener casa propia, si tiene casa propia deberá llevar (planilla de luz a su
nombre o pago de previo más la copia de cédula a color). Si no tiene casa
propia, tiene que tener un garante, este garante debe tener casa propia o
debe ser cliente antiguo del almacén. Si el garante es nuevo deberá llevar:
planilla de luz a su nombre o pago de previo más la copia de cédula a color
más la copia de cédula a color del cliente quien va a llevar el artículo. Luego
de verificar todos esos requisitos se empieza a llenar la solitud de crédito. Si
es con garante ambos firman la solicitud el pagaré y una autorización de buró
de crédito.
Esta solicitud pasa a ser verificada por parte de gerencia o el jefe de crédito.
106
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 PROCESO DE ASPECTOS DE COMERCIALIZACIÓN
REF: P.A.C
10/10
Realizado por
J.M.C.S
26/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
27/02/2014
Cobranza a través de la página web Equifax C.A donde se analizará el
historial crediticio y el buró de crédito tanto del cliente nuevo como del que
sirve de garante si no existe algún inconveniente se otorgará el crédito en
caso contrario no.
Cliente antiguo: Requisitos
Solo es necesario copia de cédula a color (solo se otorgará el crédito si ha
comprado con anterioridad artículos de gran valor como lavadoras,
televisores, motos etc., y no haya tenido atrasos al cancelar las cuotas
asignadas).
1.7.3. Cobranzas
Señala el procedimiento para recuperar valores monetarios procedentes de
ventas a créditos.
1.7.4. Distribución
Comprende las actividades de la entrega de electrodomésticos a domicilio.
Pedido de artículo de parte del cliente. Se realiza factura y solicitud de crédito
con los datos del cliente.
El vendedor va a bodega y sube el artículo pedido en el camión el cual consta
en la solicitud de crédito.
Se realiza la entrega del artículo solicitado al domicilio más la factura y el
distribuidor se encargara de dar las instrucciones pertinentes para el buen
uso del artículo.
107
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
FODA DE LA EMPRESA
REF: F.O.D.A
1/3
Realizado por
J.M.C.S
27/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
28/02/2014
FORTALEZAS
DEBILIDADES
Amplia cobertura de
comercialización de
electrodomésticos.
La empresa está ubicada en la
parte céntrica del cantón.
Cuenta con precios cómodos y
accesibles al público.
Personal no es capacitado
constantemente.
No se cuenta con un bodeguero.
Sistema contable caduco.
Procesos administrativos
deficientes.
No cuenta con contador interno.
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
Clientes conformes con la calidad
variedad y planes de
negociación.
Gran variedad de proveedores.
Competencia.
Regulaciones tributarias y
aduaneras.
Elevados índices de inseguridad
en el país.
Desconocimiento de leyes
contables.
108
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
ANÁLISIS FODA
REF: F.O.D.A
2/3
Realizado por
J.M.C.S
27/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
28/02/2014
ITEM
FACTORES INTERNOS
CALF.
% CALF.
POND.
FORTALEZAS
F1
Amplia cobertura de
comercialización de
electrodomésticos
2
33.33
0.67
F2 La empresa está ubicada en la parte
céntrica del cantón
3
33.33
1.00
F3 Cuenta con precios cómodos y
accesibles al público
3
33.33
0.99
SUBTOTAL
100%
2.66
DEBILIDADES
D1 Personal no es capacitado
constantemente.
2
20
0.40
D2 No se cuenta con un bodeguero. 2 20 0.40
D3 Sistema contable caducado. 2 20 0.40
D4 Procesos administrativos deficientes. 3 20 0.60
D5 No cuenta con un contador interno. 2 20 0.40
SUBTOTAL
100%
2.20
109
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
ANÁLISIS FODA
REF: F.O.D.A
3/3
Realizad o por
J.M.C.S
27/02/2014
Revisado por
M.M.S.
C
28/02/2014
ITEM
FACTORES INTERNOS
CALF.
% CALF.
POND.
OPORTUNIDADES
O1 Clientes conformes con la calidad
variedad y planes de negociación
2
50
1.00
O2
Gran variedad de proveedores
3
50
1.00
SUBTOTAL
100%
2.00
AMENAZAS
A1
Competencia
2
25
0.50
A2 Nuevas regulaciones tributarias y
aduaneras
3
25
0.75
A3 No se cuenta con un sistema de
vigilancia en la bodega
3
25
0.75
A4 Desconocimiento de leyes
contables
3
25
0.75
SUBTOTAL
100%
2.75
TOTAL
9.61
110
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CÉDULA NARRATIVA
REF: C.N.
1/1
Realizado por
J.M.C.S
28/02/2014
Revisado por
M.M.S.C
01/03/2014
La calificación de cada elemento del FODA de la empresa Euro Créditos, se
dio según el grado de importancia para la empresa, así 1 equivale a
Considerable, 2 a Importante y 3 a Muy Importante, y el porcentaje
calculado va de acuerdo al número de ítems correspondiente a Fortalezas,
Debilidades, Oportunidades y Amenazas; luego del análisis se obtuvo los
siguientes indicadores:
Fortalezas tienen una calificación de 2.66, representa el 27.68 %;
Debilidades tienen una calificación de 2.20, representa el 22.89 %;
Oportunidades tienen una calificación de 2.00, representa el 20.81 %;
y
Amenazas tienen una calificación de 2.75, representa el 28.62 %.
Las fortalezas y oportunidades (FO) suman un 48.49 %, mientras que las
Debilidades y Amenazas (DA) suman el 51.51%, este análisis nos indica que
las Fortalezas y Oportunidades que tiene la empresa es menor a las
Debilidades y Amenazas, con una diferencia muy estrecha del 3.02 %, por lo
que se debe trabajar en la reducción de estas amenazas que pueden afectar
la productividad de la empresa.
111
112112112
Fase II: Ejecución de la auditoría
Programa de auditoría
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
PROGRAMA DE AUDITORÍA
REF: P.A
1/1
Realizado por
J.M.C.S
05/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
06/03/2014
OBJETIVO
Verificar el sistema de control de inventarios que maneja la empresa.
Examinar el nivel de confianza de los reportes de existencias.
Evaluar el método de valoración según la NIC 2 de inventarios.
Analizar los mecanismos de seguridad que se utilizan para la
salvaguarda de los artículos en bodega.
N° PROCEDIMIENTO REF. P.T FECHA
1
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Identificación de procesos y elaboración de Flujo grama
F.O.E.
06/03/2014
2 Presentación de cédula narrativa C.N. 07/03/2014
3
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Preparación de cuestionarios de control interno.
C.C.I
10/03/2014
4 Análisis y aplicación de cuestionarios de control interno
A.C.C.I
15/03/2014
5 Evaluación del riesgo y nivel de confianza
E.R.N.C
17/03/2014
6
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Verificación física documentos de respaldo de inventarios
V.D.R.I
21/03/2014
7
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Elaboración hojas de hallazgos
H.H.
24/03/2014
8
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Elaboración y presentación del informe de control interno
I.C.I.
28/03/2014
113113113
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
REF: F.O.E
1/5
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S 06/03/2014
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 Revisado
por M.M.S.C 07/03/2014
FLUJOGRAMA DE PROCESO
COMPRAS DE ELECTRODOMÉSTICOS
GERENTE PROVEEDOR BODEGUERO
INICIO
Revisa existencias
en el sistema
Visita la empresa
EURO CRÉDITOS
ɸ
Escoge
mercadería
SÍ Stock
NO
Solicitar
mercadería Orden de pedido
Envío de
mercadería
A B
114114114
Firma de cheque
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
REF: F.O.E
2/5
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S 06/03/2014
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 Revisado
por M.M.S.C 07/03/2014
FLUJOGRAMA DE PROCESO
GERENTE PROVEEDOR BODEGUERO
A BA
A
Revisa facturas Factura Inspecciona la
mercadería
Cheque
Completa o reemplaza
mercadería
ɸ
NO Comprueba
su estado
SÍ
FIN
Almacena
115115115
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
REF: F.O.E
3/5
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S 06/03/2014
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 Revisado
por M.M.S.C 07/03/2014
FLUJOGRAMA DE PROCESO
VENTAS DE ELECTRODOMÉSTICOS
CAJERA VENDEDOR CLIENTE
INICIO
Exhibe mercadería
para la clientela
Informa características
dela mercadería
Informa requisitos y
negocia precios y
forma de cancelación
NO Compra
SÍ
Selecciona forma de
cancelación
Cobro valor factura
Factura Letra de cambio
Crédito Contado
ɸ
Entrega
mercadería
FIN
116116116
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
REF: F.O.E
4/5
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S 06/03/2014
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 Revisado
por M.M.S.C 07/03/2014
FLUJOGRAMA DE PROCESO
DISTRIBUCIÓN DE ELECTRODOMÉSTICOS
VENDEDOR BODEGUERO CLIENTE
INICIO
Factura para
entregar mercadería
a domicilio
Despacha y entrega
la mercadería a
domicilio
Recibe la mercadería
en su domicilio
Autoriza la entrega
de mercadería Revisa según factura
el electrodoméstico
ɸ
Reposición de la
mercadería
Devolución al
almacén Euro
Créditos
Informa al vendedor
NO
Mercadería
de acuerdo a
la compra
SÍ
FIN
117117117
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
REF: F.O.E
5/5
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S 06/03/2014
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013 Revisado
por M.M.S.C 07/03/2014
FLUJOGRAMA DE PROCESO COBRANZAS: RECUPERACIÓN DE CARTERA CREDITICIA
COBRADOR CLIENTE CAJERA
INICIO
Revisa cartera
vencida de clientes
Identifica clientes en
mora
Notificación
telefónica al cliente
SÍ
Cancela
cuenta
Pago documento
Notificación por
escrito al cliente
NO FIN
Embarga
electrodomésticos
ɸ
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CÉDULA NARRATIVA
REF: C.N
1/2
Realizado por
J.M.C.S
07/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
08/03/2014
El proceso de comercialización de la empresa Euro Créditos del cantón La
Maná se encuentra estructurado en cuatro partes; los mismos que responden
a la actividad comercial. Es notable recalcar que los procedimientos deben
ser adecuados y cumplidos a cabalidad con la intención de no caer en
contradicciones operativas al interior de la organización.
En la compra de electrodomésticos no se establece un control interno eficaz
y coherente entre funciones desarrolladas por los colaboradores de la
empresa y los procesos a cumplir porque no se encuentran documentados y
tampoco responden al perfil asignado en los diferentes puestos de trabajo. El
proceso para la selección de los proveedores, es inexistente; pues son ellos,
quienes visitan la empresa para ofertar sus electrodomésticos, lo que
descompensa la efectiva planeación de las adquisiciones; tampoco se
atiende y analiza las propuestas de estas empresas por el personal
responsable, en este caso el gerente y la jefa administrativa.
La adquisición de la mercadería es responsabilidad directa del gerente quien
maneja el sistema contable y en su ausencia lo realiza la jefa administrativa;
descuidando el perfil del bodeguero quien debería controlar las existencias
de la mercadería disponible para la venta en la empresa. Además es
evidente el descuido en los pasos para la compra de los artículos y para su
registro en bodega y en contabilidad; así como la inexistencia de
documentación que justifique su ingreso y egreso en la empresa.
A esto se suma que en el proceso del bodeguero no se describe aspectos
como: Inspección de la mercadería junto con facturas y las guías de remisión.
AUDITORES
118
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
CÉDULA NARRATIVA
REF: C.N
2/2
Realizado por
J.M.C.S
07/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
08/03/2014
No existe un claro señalamiento de dejar documentado y dirigido a gerencia
las inconsistencias encontradas en la mercadería para su respectivo cambio.
El proceso de venta corresponde a la oferta de las diferentes líneas de
electrodomésticos que tiene Euro Créditos, inicia con la propuesta del
vendedor al cliente sobre las características, ventajas y precios de la
mercadería, una vez que el comprador muestre interés se da a conocer los
requisitos y las formas de pago para adquirirlos en este caso a crédito y de
contado. Se toma el pedido, se realiza la factura o letra de cambio, se
cancela en caja y el vendedor realiza la entrega del artículo.
La distribución de electrodomésticos a domicilio la realiza el bodeguero quien
a su vez realiza la función de chofer; dentro de este proceso se identifica
incoherencia en el perfil y asignación de funciones al empleado. Inicia con la
venta realizada en la empresa, el vendedor revisa la factura para entregar la
mercadería; el bodeguero despecha y la entrega; el cliente la recibe, revisa y
en caso de alguna inconsistencia la devuelve al bodeguero, quien la lleva al
almacén e informa al vendedor, este gestiona su reposición para la entrega
definitiva al cliente.
Finalmente, está el proceso de cobranza para la recuperación de cartera
vencida. El cobrador revisa el listado de clientes en mora, los identifica y
realiza la notificación vía telefónica para recordarle al comprador la obligación
contractual con la empresa, en caso de tener respuesta favorable se realiza
la cancelación inmediata en caja y se entrega la letra de cambio o factura
cancelada, caso contrario se realiza un escrito para darle a conocer
nuevamente sobre este particular a la persona que adquirió la deuda; de no
obtener el pago se realiza el embargo del artículo al propietario.
119
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
1/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Paulina Alexandra López Noble ÁREA: Administración
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
AMBIENTE DE CONTROL: Conocer el cumplimiento de normas, políticas y procedimientos en la empresa Euro Créditos
1
¿Su puesto de trabajo cuenta con un manual de funciones y procedimientos?
X
0
5
No tiene manual por escrito, las funciones son delegadas de forma verbal por el gerente y administradora
ɸ
2
¿Las líneas de autoridad y responsabilidad están definidas?
X
5
5
Cuenta con organigrama, a veces realizan cargos fuera de su responsabilidad es
3
¿Las funciones de compras, ventas, cobranzas, facturación, bodega están claramente separadas?
X
5
5
Sí están delimitadas en el área correspondiente
4
¿La empresa cuenta con políticas referentes a condiciones generales de ventas, compras, cobranzas, crédito, bodega?
X
5
5
Sí cuenta con políticas de ventas y créditos
5 ¿Existe un plan de capacitación para la mejora de competencias de los puestos de trabajo?
X
0
5
No, las únicas capacitaciones que se hacen son motivacionales
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS: Analizar el sistema de evaluación de los riesgos
dentro de la empresa Euro Créditos
6 ¿Existe una planificación presupuestaria en la empresa?
X
0
5 No existe por el momento
7
¿Existe algún mecanismo para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa Euro Créditos?
X
5
5
Sí cuenta con mecanismos para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa
8 ¿Se encuentran identificados los riesgos potenciales para la empresa Euro Créditos?
X
5
5
Se encuentran identificados pero no todos están solucionados
120
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
2/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Paulina Alexandra López Noble ÁREA: Administración
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
ACTIVIDADES DE CONTROL: Verificar procedimientos, técnicas y mecanismos que permiten a la gerencia enfrentar los riesgos identificados en la empresa.
9
¿Aplican procedimientos adecuados para el ingreso de mercadería y su registro?
X
5
5
Sí se aplican procedimientos aunque no son los adecuados
10
¿Existe un documento apropiado para el despacho de mercaderías existente en bodega?
X
0
5
No existe un documento; el despacho se hace con una solicitud de
crédito ɸ
11
¿Existe control sobre el máximo y mínimo de existencias y su estado?
X
5
5
Se controla en el sistema de la empresa, no hay control del estado físico de
los artículos ɸ
12
¿Existe una persona encargada de bodega?
X
0
5
No, hay encargado de bodega solo de la distribución de los artículos
a domicilio ɸ
13 ¿El método de valoración cumple con las características establecidas según la norma?
X
0
5
Desconocen de la norma.
14
¿Los registros auxiliares de la cuenta inventarios muestra la cantidad, costo unitario, costo total, observaciones?
X
5
5
Los registros auxiliares muestran cada uno de los ítems con sus respectivos valores
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: Determinar los canales de comunicación para
difundir la información a todas las áreas de la empresa Euro Créditos
15
¿La empresa cuenta con sistema de información para tomar decisiones a nivel de compras, ventas, créditos, inventarios?
X
5
5
Sí cuenta con un sistema de información llamado Ambifius el cual sirve de guía para la toma de decisiones.
16
¿Existe información detallada sobre la gestión desarrolla en lo referente a compras, ventas, créditos, inventarios?
X
5
5
Si existe esta información solo la maneja gerencia y administración.
121
CASTRO
& CASTRO & ASOCIADOS ASOCIADOS
AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
3/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Paulina Alexandra López Noble
ÁREA: Administración
N°
ITEMS
RESPUESTAS
PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
17
¿Existe delegación de responsabilidades para la custodia de la información en el sistema informático y físico en la empresa?
X
5
5
Sí, cada uno mantiene su clave de acceso al sistema y físico
SUPERVISIÓN Y MONITOREO: Conocer la forma de supervisión del desarrollo de las actividades en la organización.
18
¿Existe monitoreo de la gerencia para conocer el nivel de eficacia de los controles internos durante el desarrollo de actividades?
X
5
5
Sí, existe monitoreo para conocer los controles internos pero no son los adecuados
19
¿El representante legal utiliza recursos para supervisar el cumplimiento de las operaciones de la empresa?
X
5
5
Sí, los utiliza
20
¿Se realiza el seguimiento de las leyes, reglamentos, normativa a aplicarse en la empresa?
X
0
5
No se tiene un seguimiento de leyes.
TOTAL
65
100
122
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
MATRIZ DE RIESGO
REF: M.R
4/12
Realizad o por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
1. Matriz de valoración de control interno CP: Confianza Ponderada CT: Calificación Total PT: Ponderación Total
CP = C.T * 100
P.T 65 * 100
CP = 100
CP = 65%
2. Determinación de nivel de confianza y nivel de riesgo
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL ( 100 - NC)
RIESGO DE CONTROL= PUNTAJE ÓPTIMO – NC
= 100 – 65.00
= 35.00%
3. Observación
El nivel de confianza registra un 65% que se considera moderado; lo que
hace que el nivel de riesgo sea alto por encontrarse en un 35%
principalmente porque el Almacén Euro Créditos no cuenta con una manual
de funciones y procedimiento, no existe control en el manejo de las
existencias de inventario, tampoco cuenta con un responsable del área de
bodegas.
123
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
5/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Carlos Cesar Cedeño Macías ÁREA: Distribuidor/ Bodeguero
N°
ITEMS
RESPUESTAS
PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
AMBIENTE DE CONTROL: Conocer el cumplimiento de normas, políticas y procedimientos en la empresa Euro Créditos
1
¿Su puesto de trabajo cuenta con un manual de funciones y procedimientos?
X
0
5
Por el momento no cuenta con un manual de funciones
2
¿Las líneas de autoridad y responsabilidad están definidas?
X
0
5
Se encuentran definidas más no establecidas, gerencia se las hace saber
3
¿Las funciones de compras, ventas, cobranzas, facturación, bodega están claramente separadas?
X
5
5
Sí cada una de las funciones se encuentran segregadas
4
¿La empresa cuenta con políticas referentes a condiciones generales de ventas, compras, cobranzas, crédito, bodega?
X
5
5
Sí cuenta con políticas, son designadas verbalmente por parte de gerencia y administración
5
¿Existe un plan de capacitación para la mejora de competencias de los puestos de trabajo?
X
0
5
No existe un plan de capacitación
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS: Analizar el sistema de evaluación de los riesgos dentro de la empresa Euro Créditos
6
¿Existe una planificación presupuestaria en la empresa?
X
5
5
No cuenta con planificación presupuestaria
7
¿Existe algún mecanismo para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa Euro Créditos?
X
0
5
Sí, existen mecanismos para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa
8
¿Se encuentran identificados los riesgos potenciales para la empresa Euro Créditos?
X
0
5
No se encuentran identificados los riesgos tecnológicos y económicos.
124
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
6/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Carlos Cesar Cedeño Macías ÁREA: Distribuidor/ Bodeguero
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
ACTIVIDADES DE CONTROL: Verificar procedimientos, técnicas y mecanismos que permiten a la gerencia enfrentar los riesgos identificados en la empresa.
9
¿Aplican procedimientos adecuados para el ingreso de mercadería y su registro?
X
5
5
Si se aplican procedimientos aunque no son los adecuados
10
¿Existe un documento apropiado para el despacho de mercaderías existente en bodega?
X
0
5
No, existe un documento para el despacho, se utiliza solicitud de crédito
11
¿Existe control sobre el máximo y mínimo de existencias y su estado?
X
0
5
En el sistema no consta información real de existencias de inventarios, los vendedores le dicen al gerente que articulo falta.
12
¿Existe una persona encargada de bodega?
X
0
5
No existe encargado de bodega, solo de la distribución de los artículos a domicilio
13
¿El método de valoración cumple con las características establecidas según la norma?
X
0
5
Desconocen de la norma.
14
¿Los registros auxiliares de la cuenta inventarios muestra la cantidad, costo unitario, costo total, observaciones?
X
5
5
Si los auxiliares muestran cada uno de los ítems con sus respectivos valores
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: Determinar los canales de comunicación para difundir la información a todas las áreas de la empresa Euro Créditos
15
¿La empresa cuenta con sistema de información para tomar decisiones a nivel de compras, ventas, créditos, inventarios?
X
5
5
Se cuenta con un sistema de información llamado Ambifius el cual sirve de guía para la toma de decisiones.
16
¿Existe información detallada sobre la gestión desarrolla en lo referente a compras, ventas, créditos, inventarios?
X
0
5
No existe esta información solo la maneja gerencia y administración.
125
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
7/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Carlos Cesar Cedeño Macías ÁREA: Distribuidor/ Bodeguero
N°
ITEMS
RESPUESTAS
PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
17
¿Existe delegación de responsabilidades para la custodia de la información en el sistema informático y físico en la empresa?
X
5
5
Sí, el personal responsable mantiene su clave de acceso al sistema y físico
SUPERVISIÓN Y MONITOREO: conocer la forma de supervisión del desarrollo de las actividades en la organización.
18
¿Existe monitoreo de la gerencia para conocer el nivel de eficacia de los controles internos durante el desarrollo de actividades?
X
5
5
Existe monitoreo para conocer los controles internos pero no son los adecuados
19
¿El representante legal utiliza recursos para supervisar el cumplimiento de las operaciones de la empresa?
X
5
5
Sí, asigna recursos para supervisar el desarrollo operativo
20
¿Se realiza el seguimiento de las leyes, reglamentos, normativa a aplicarse en la empresa?
X
0
5
No existe un seguimiento de leyes.
TOTAL 45 100
126
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
EVALUACIÓN DEL RIESGO Y NIVEL DE CONFIANZA
REF: E.R.N.C
8/12
Realizad o por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
ENTREVISTADO: Carlos Cesar Cedeño Macías ÁREA: Distribuidor/
Bodeguero 1. Matriz de valoración de control interno
CP: Confianza Ponderada CT: Calificación Total PT: Ponderación Total
CP = C.T * 100
P.T 45 * 100
CP = 100
CP = 45%
2. Determinación de nivel de confianza y nivel de riesgo
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL ( 100 - NC)
RIESGO DE CONTROL= PUNTAJE ÓPTIMO – NC
= 100 – 45.00
= 55.00%
3. Observación
La evaluación del nivel de confianza presenta un 45% que se considera bajo;
lo que hace que el nivel de riesgo sea moderado por encontrarse en un 55%
principalmente porque el Almacén Euro Créditos no cuenta con documentos
formales para direccionar el perfil del empleado ni tampoco para la entrega
de artículos, el control de inventarios es deficiente porque no existe un
seguimiento de los saldos de las compras y de las ventas de la empresa.
127
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
9/12
Realizado por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Anita Lucia Tóala Mantilla ÁREA: Jefe de ventas
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO
CAL. OBT.
PUN . OPT .
AMBIENTE DE CONTROL: Conocer el cumplimiento de normas, políticas y procedimientos en la empresa Euro Créditos
1
¿Su puesto de trabajo cuenta con un manual de funciones y procedimientos?
X
0
5
No cuenta con un manual de funciones
2 ¿Las líneas de autoridad y responsabilidad están definidas?
X
5
5
Se encuentran definidas más no establecidas, la gerencia se las hace conocer
3
¿Las funciones de compras, ventas, cobranzas, facturación, bodega están claramente separadas?
X
5
5
Sí, las funciones se encuentran segregadas
4
¿La empresa cuenta con políticas referentes a condiciones generales de ventas, compras, cobranzas, crédito, bodega?
X
5
5
Sí cuenta con políticas pero no están establecidas todas son designadas verbalmente por parte de gerencia y administración
5
¿Existe un plan de capacitación para la mejora de competencias de los puestos de trabajo?
X
0
5
No existe un plan de capacitaciones para la empresa de acuerdo al puesto del empleado
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS: Analizar el sistema de evaluación de los riesgos dentro de la empresa Euro Créditos.
6 ¿Existe una planificación presupuestaria en la empresa?
X
0
5 No cuenta con una planificación presupuestaria
7
¿Existe algún mecanismo para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa Euro Créditos?
X
5
5
Sí existen mecanismos para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa
8
¿Se encuentran identificados los riesgos potenciales para la empresa Euro Créditos?
X
0
5
Ciertos riesgos no se encuentran identificados como riesgos tecnológicos y económicos.
128
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF: C.C.I
10/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado por
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Anita Lucia Tóala Mantilla ÁREA: Jefe de ventas
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
ACTIVIDADES DE CONTROL: Verificar procedimientos, técnicas y mecanismos que permiten a la gerencia enfrentar los riesgos identificados en la empresa.
9
¿Aplican procedimientos adecuados para el ingreso de mercadería y su registro?
X
5
5
Sí, aplican procedimientos aunque no son los adecuados
10
¿Existe un documento apropiado para el despacho de mercaderías existente en bodega?
X
0
5
Existe un documento para el despacho pero no es el adecuado ya que se despacha con una solicitud de crédito
11
¿Existe control sobre el máximo y mínimo de existencias y su estado?
X
5
5
Existe un control de existencias más no un control adecuado de los estados físicos de los artículos
12
¿Existe una persona encargada de bodega?
X
0
5
No existe alguien encargado de bodega solo de la distribución de los artículos a domicilio
13
¿El método de valoración cumple con las características establecidas según la norma?
X
0
5
Desconocen de la norma.
14
¿Los registros auxiliares de la cuenta inventarios muestra la cantidad, costo unitario, costo total, observaciones?
X
5
5
Sí, los auxiliares muestran cada uno de los ítems con sus respectivos valores
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: Determinar los canales de comunicación para
difundir la información a todas las áreas de la empresa Euro Créditos 15
¿La empresa cuenta con sistema de información para tomar decisiones a nivel de compras, ventas, créditos, inventarios?
X
5
5
Cuenta con un sistema de información llamado Ambifius para la toma de decisiones.
16
¿Existe información detallada sobre la gestión desarrolla en lo referente a compras, ventas, créditos, inventarios?
X
0
5
No existe ese tipo de información.
129
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO
REF: C.C.I
11/12
Realizad o por
J.M.C.S
15/03/2014
Revisado
M.M.S.C
17/03/2014
ENTREVISTADO: Anita Lucia Tóala Mantilla ÁREA: Jefe de ventas
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
17
¿Existe delegación de responsabilidades para la custodia de la información en el sistema informático y físico en la empresa?
X
5
5
Se delega responsabilidad cada uno mantiene su clave de acceso al sistema y físico
SUPERVISIÓN Y MONITOREO: conocer la forma de supervisión del desarrollo de las actividades en la organización.
18
¿Existe monitoreo de la gerencia para conocer el nivel de eficacia de los controles internos durante el desarrollo de actividades?
X
5
5
Existe monitoreo para conocer los controles internos pero no son los adecuados
19
¿El representante legal utiliza recursos para supervisar el cumplimiento de las operaciones de la empresa?
X
5
5
Sí, el representante legal invierte recursos
20
¿Se realiza el seguimiento de las leyes, reglamentos, normativa a aplicarse en la empresa?
X
0
5
No existe seguimiento de las leyes, normas y reglamentos en la empresa
TOTAL 55 100
por
130
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
EVALUACIÓN DEL RIESGO Y NIVEL DE CONFIANZA
REF: E.R.N.C
12/12
Realizad o por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
ENTREVISTADO: Anita Lucia Tóala Mantilla ÁREA: Jefe de ventas
1. Matriz de valoración de control interno CP: Confianza Ponderada CT: Calificación Total PT: Ponderación Total
CP = C.T * 100
P.T 55 * 100
CP = 100
CP = 55%
2. Determinación de nivel de confianza y nivel de riesgo
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL ( 100 - NC)
RIESGO DE CONTROL= PUNTAJE ÓPTIMO – NC
= 100 – 55.00
= 45.00%
3. Observación
Al examinar el nivel de confianza, este se ubica en un 55% considerado
moderado; lo que hace que el nivel de riesgo sea alto por encontrarse en un
45% debido a que en el Almacén Euro Créditos no cuenta con una
documentación que facilite el desarrollo de actividades, tampoco existe un
adecuado control de la bodega porque no cuenta con un personal idóneo en
el mismo y que cumpla con sus funciones.
131
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
REF: R.C.C
1/1
Realizado por
J.M.C.S
25/02/2014
Revisado M.M.S.C 26/02/2014
RIESGO DE CONTROL CONSOLIDADO Cuestionario
de control
interno
COSO I
A.C.
E.R.
A.C.
I.C.
S.M.
P.O.
P.O.
Cuestionario
1
15
10
15
15
10
65
100
Cuestionario
2
10
5
10
10
10
45
100
Cuestionario
3
15
5
15
10
10
55
100
TOTAL 165 300
Aplicación de Formula:
𝑵𝑪 = 165
𝑥 100 300
𝑵𝑪 = 55%
RC = 100% - 55% = 45%
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO DE CONTROL ( 100 - NC)
ANÁLISIS: Una vez aplicada la formula podemos observar que tenemos un
nivel de confianza moderado equivalente a un 55% y por otro lado teniendo un
nivel de riesgo del 45% que resulta bajo pudiente
por
132
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
MATRIZ DE RIESGO
REF: M.R
1/2
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado M.M.S.C 18/03/2014
OBJETIVO: Determinar el riesgo de control, inherente, detección y auditoria. RIESGO INHERENTE
En la siguiente matriz planteamos los factores que determinen la posibilidad de que ocurran errores o irregularidades significativas en la empresa EURO CREDITOS.
FACTOR DE RIESGO PONDERACIÓN CALIFICACIÓN Proveedores entreguen
mercadería en mal estado
20
16
Competencia de mercado 20 10
Conflictos laborables 20 16
Políticas de gobierno 20 15
Impuestos 20 10
TOTAL
100
67
Aplicación de Formula Tabla de Ponderación
𝑵𝑪 = 𝐶�
× 100 NIVEL DE CONFIANZA � � BAJO MODERADO ALTO
𝑵𝑪 = 67
× 100 15%-50% 51% - 75% 76% - 95% 100 85%-50% 49% - 25% 24% - 5%
𝑵𝑪 = 0,67 × 100 ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO 𝑵𝑪 = 67%
ANÁLISIS: Una vez aplicada la formula podemos observar que tenemos un
nivel de confianza moderado equivalente a un 67% y por otro lado teniendo un
nivel de riesgo del 33% que resulta moderado pudiendo constatar que existen
problemas que se pueden resolver a la brevedad.
por
133
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
MATRIZ DE RIESGO
REF: M.R
2/2
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado M.M.S.C 183/2014
RIESGO DE DETECCÍON
Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisión no detecten deficiencias en el Control Interno, utilizando el 5%.
RIESGO DE AUDITORÍA
Para determinar el riesgo de auditoría aplicaremos la siguiente fórmula Riesgo de Control = 45%
Riesgo Inherente= 33%
Riesgo de Detección = 0.05
RAA = RIESGO DE CONTROL * RIESGO INHERENTE * RIESGO DE DETECCIÓN
RAA = 0.45 * 0,33* 0,05
RAA = 0,74%
Marcador. RAA: Riesgo aceptable de auditoría.
Comentario.
El riesgo de Auditoria es del 0.74%
por las existencias de un error
material, que no ha sido evidenciado
ni por los controles de la empresa, ni
por los procedimientos establecidos
por la firma auditora.
por
134
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
1/6
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
Procedimiento: El inventario es la representación de los activos que posee la
empresa para la venta, por tal motivo se procede a realizar el levantamiento
físico de inventario de mercadería tomando en cuenta los parámetros que
constituye la NIC2, especificando los productos con marcas y modelos.
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT. Costo total
Marcas de
auditoria
Observaciones
7
REFRIGERADORA
INDURAMA
RI 375 BLANCA
450,19
3151,33 Ø
5
REFRIGERADORA
INDURAMA
RI 375 CROMA
495,58
2477,90
5
REFRIGERADORA
INDURAMA
395 Qz CROMA
533,42
2667,10
4
REFRIGERADORA
INDURAMA
RI 480 Qz CRO
677,57
2710,28
5
REFRIGERADORA
INDURAMA
RI 425 Qz CRO
581,84
2909,20
5
REFRIGERADORA
INDURAMA RI 470 CROMA
566,70
2833,50
6
REFRIGERADORA
INDURAMA
VFV 520
756,00
4536,00
4
REFRIGERADORA
INDURAMA
RI 530 COMER
551,57
2206,28
3
REFRIGERADORA
INNOVA
A 1000 CNF
473,01
1419,03
6
REFRIGERADORA
INNOVA
ALP 1400 CRO
594,53
3567,18
7
REFRIGERADORA
ELECTROLUX
257 BLANCA
311,36
2179,52
5
REFRIGERADORA
ELECTROLUX
217 BLANCA
300,00
1500,00
4
REFRIGERADORA
WHIRLPOOL
2302 BLANCA
499,80
1999,20
6
CONGELADOR
INDURAMA
CI 400
677,16
4062,96
135
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
2/6
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT. Costo total
Marcas de
auditoria
Observaciones
6
COCINA
INNOVA
PRIMAVERA
205,41
1232,46
4
COCINA
INDURAMA
GRANADA
306,47
1225,88
6
COCINA
INNOVA
SABINA
272,00
1632,00
5
COCINA
GLOBAL
FLOREANA
270,22
1351,10
6
COCINA
INDURAMA
PARMA
450,41
2702,46
5
COCINA
INDURAMA ROMA Qz CRO
571,26
2856,30
6
COCINA
INDURAMA
MONACO Qz
669,52
4017,12
8
COCINA
DUREX
20 HGX
140,00
1120,00
10
LAVADORA
LG
1132 11K
377,61
3776,10
9
LAVADORA
LG
1503
456,25
4106,25
11
LAVADORA
LG
1532
414,62
4560,82
10
LAVADORA
ELECTROLUX
15 M3F 15KL
241,00
2410,00
13
LAVADORA
LG
1632
456,00
5928,00
9
LAVADORA
LG
1634
545,78
4912,02 Ø
8
LAVADORA
LG
1402
400.96
3207.68
12
LAVADORA
LG
1509 33LB
567,15
6805,80
8
CAMARA
SONY
630 16MP
178,98
1431,84
9
CAMARA
SONY
W620
163,11
1467,99
136
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
3/6
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT. Costo total
Marcas de auditoria
Observaciones
3
LAPTOP
SONY
14113 I3
670,50
2011,50
4
LAPTOP
SONY
2450 I5
860,16
3440,64
15
TELEVISOR
DAEWOO
14 B1
102,00
1530,00
8
TELEVISOR
LG
20 FU6 SLIM
205,30
1642,40
6
TELEVISOR
LG
32 CS LCD
420,66
2523,96
5
TELEVISOR
LG
32 CS 460 LCD
442,62
2213,10
6
TELEVISOR
SONY
32BX/325/355
456,75
2740,50
3
TELEVISOR
LG
42 LS 4600 LED
946,75
2840,25
2
TELEVISOR
LG
42PA4500 PLASMA
708,00
1416,00
2
TELEVISOR
LG
50PA4500 PLASMA
895,03
1790,06
1
TELEVISOR
SONY
55HX55 LED 3D
1966,72
1966,72
2
TELEVISOR
RIIVIERA
D19KT LCD
172,77
345,54
3
TELEVISOR
RIVIERA
LCD 24”24KT72
247,52
742,56
3
TELEVISOR
SONY
22BX325/320
267,76
803,28
4
TELEVISOR
GLOBAL
24G40088H
307,44
1229,76
2
REFRIGERADORA
LG
478,01
1434,03
2
MOTO
TUNDRA
110
735,30
1470,60
3
MOTO
TUNDRA ZOOGY
BARRAS INVER
1226,19
3678,57
137
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
4/6
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT. Costo total
Marcas de auditoria
Observaciones
1
MOTO
MOTOR 1
200 TRAIL
1242,02
1242,02
5
MOTO
SUZUKI
AX 100
1006,47
5032,35
2
MOTO
TUNDRA
TD 200-3AAF
965,01
1930,02
1
MOTO
DAYTONA
DY 150-1
965,81
965,81
2
MOTO
DAYANG
DY 150-21
850,00
1700,00
1
MOTO
DAYTONA DY200GY-3 SHARK2
1161,50
1161,50
1
MOTO
DAYTONA DY250GY-4 BULL
1348,70
1348,70
2
MOTO
SUZUKI
GD110
1317,12
2634,24
2
MOTO
SUZUKI
EN125
1871,80
3743,60
2
MOTO
SUZUKI
GEN125
1084,02
3743,60
4 EQUIPO DE SONIDO
SONY
EX880
228,00
912,00
2 EQUIPO DE SONIDO
SONY
GPX7
555,00
1110,00
2 EQUIPO DE SONIDO
SONY
GTR777
560,00
1120,00
7 EQUIPO DE SONIDO
SONY
EX660
186,00
1302,00
7 EQUIPO DE SONIDO
SONY
EX990
295,00
2065,00
3 EQUIPO DE SONIDO
SONY
GPX3
350,00
1050,00
5 EQUIPO DE SONIDO
SONY SH 2000
2200W
839,00
4195,00
25
DVD
LG
122 USB
34,00
850,00
138
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
5/6
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT. Costo total
Marcas de
auditoria
Observaciones
8
DVD
LG
522 USB
43,90
351,20
6
DVD
LG
647 USB
45,00
270,00
2
MICROONDAS
LG
1140 S
112,00
224,00
2
MICROONDAS
LG
MS1149
125,44
250,88
2
MICROONDAS
INDURAMA
MW128
129,23
258,46
1
MICROONDAS
WHIRLPOOL
1111
113,68
113,68
5
LICUADORA
ELECTROLUX
25,76
128,00
3
LICUADORA
OSTER 4112 10 VELOC
48,40
145,20
45
LICUADORA
OSTER
4655
70,00
3150,00 Ø
14
PLANCHAS
OSTER
4112 SECA
14,17
198,38
9
PLANCHAS
OSTER
5804
19,60
176,40
2 OLLA ARROCERAS
OSTER
4730-12
44,84
89,68
2
CELULAR
NOKIA
C2-01
123,20
246,40
2
CELULAR
NOKIA
C3
151,20
302,40
1
CELULAR
NOKIA
5130
123,20
123,20
2
CELULAR
BLACKBERRY
9220
313,60
627,20
2 AIRE ACONDICIONADO
PANASONIC
C18D SPLIT
456,25
912,50
2 AIRE
ACONDICIONADO
PANASONIC YC24MKV
SPLIT
564,25
1128,00
139
REF: V.D.R.I
6/6
CASTRO
&
ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
LEVANTAMIENTO DE INVENTARIO FÍSICO
CANT.
ARTICULO
MARCA
MODELO COSTO
UNIT.
Costo total
Marcas de
auditoria
Observaciones
3
AIRE ACONDICIONADO
ELTACHI
EAC-12CS 12000
293,20
879,60
12
ANTENAS
DIRECTV
PREPAGO
85,20
1021,44 Ø
5
COLCHON
PARAISO
ANIV. 2PL BLAN
120,74
603,70
4
COLCHON
PARAISO
RENOVA 2PL
131,71
526,84
6
COLCHON
PARAISO
ANIV. 1 ½PL
72,31
433,86
5
CONGELADOR
BOSCH
CHN 31
493,62
2468,10
5
CONGELADOR
ELECTROLUX
466 N
641,76
3208,80
4
COCINA
INDURAMA
VALENCIA
230,80
923,20
TOTAL
4.4316.51
178.442.05
COMENTARIO: Se realizó el proceso de levantamiento físico del inventario se
verificara y comparara los datos otorgados por el administrador de la empresa,
de los cuales concluye que hay cierto punto por aclarar ya que hay ciertas
existencias que no se encuentran y algunas en mal estado
Marca: Inspeccionado
Ø Punto por aclarar, revisar o aclarar
140
Antenas DIRECTV 85,20 12 $1022,40
Antenas DIRECTV 85,20 15 $1278,00
CASTRO
& ASOCIADOS
AUDITORES
CASTRO & ASOCIADOS
AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
1/2 Realizado por J.M.C.S 17/03/2014
Revisado por M.M.S.C 18/03/2014
MERCADERÍA EXISTENTE EN SISTEMA CONTABLE AMFIBIUS VS MERCADERÍA FÍSICA EN BODEGA
ÍTEM INDICADOR FAMILIAS PRODUCTO COSTO MARCAS CANTIDAD
EXISTENTE
TOTAL DE PRODUCTO
LEVANTAMIENTO
1 (FÍSICO) ANTENAS
SISTEMA ANTENAS
Diferencia de Inventario 3 255,60
LEVANTAMIENTO
(FÍSICO) REFRIGERADORA
2
SISTEMA REFRIGERADORA
REFRIGERADORA INDURAMA RI 375
BLANCA 450,19 7 3151,33
REFRIGERADORA INDURAMA RI 375
BLANCA 450,19 8 3601,52
LEVANTAMIENTO
Diferencia de Inventario
1 450,19
(FÍSICO) LAVADORA LAVADORA LG 1634 545,78 9 4912,02
3 SISTEMA LAVADORA
LAVADORA LG 1634 545,78
10 5457,80
Diferencia de Inventario 1 545,78
LEVANTAMIENTO
4 (FÍSICO) LICUADORA LICUADORA OSTER 4655 70,00 45 3150,00
SISTEMA LICUADORA LICUADORA OSTER4655 70,00 50 3500,00
Diferencia de Inventario 350,00
Marcas: Comprobado Inspeccionado
141
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: V.D.R.I
2/2
Realizad o por
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17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
ANÁLISIS DE LEVANTAMIENTO FÍSICO DE INVENTARIO
= Comprobado
= Inspeccionado
Criterio: Realizado el proceso de levantamiento físico y según la NIIF para
PYMES, Sección 13.1. Alcance de los Inventarios, se pudieron detectar
algunas deficiencias:
Según la información obtenida en el sistema constaban 15 antenas de
DIRECTV que tienen un costo de 85,20 C/U pero se detecta el faltante de 3
antenas, en cuanto a las Refrigeradoras se detalla 8 en sistema mientras que
físicamente solo existen 7, en lo referente a las lavadoras se detalla 10 en
existencia pero físicamente hay 9 y en cuanto a las licuadoras deberían
haber 50 pero notablemente existen 45, en cuanto a la perdida en dólares en
mercadería hay un faltante de $ 1601,57.
NIA: NIA 501 Evidencia de auditoría- Consideraciones adicionales para
partidas específicas, PARTE A: Asistencia al conteo físico de inventario.
Comentario: En la empresa no se realiza un control de existencias
adecuado que permita obtener información real de los artículos porque al
hacer un levantamiento de inventario se detectan faltantes, los mismos que
se les descuenta a los empleados.
142
CASTRO
& CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES ASOCIADOS
AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
MATRIZ DE RIESGO
REF: V.D.R.I
1/1
Realizado por
J.M.C.S
17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
ANALISIS DEL METODO DE VALORACIÓN
KARDEX DE MERCADERIAS
ARTICULO REFRI INDURAMA RI 375 BLANCA MAXIMO:
METODO P.E.P.S UNIDADES DE MEDIDA: UNIDADES MINIMO:
FECHA
DETALLE ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
2013 C. V.U V.T C. V.U V.T C. V.U V.T 13-ene Inventario Inicial 0 0 0 13-ene Compra Nº 063-001-0013472 3 $ 450,19 $ 1.350,57 3 $ 450,19 $ 1.350,57 15-ene Vende Nº 14275 1 $ 450,19 $ 450,19 2 $ 450,19 $ 900,38 16-ene Vende Nº 14314 1 $ 450,19 $ 450,19 1 $ 450,19 $ 450,19 17-ene Compra Nº 063-001-0013499 2 $ 450,19 $ 900,38 2 $ 450,19 $ 900,38 19-ene Vende Nº 14326 1 $ 450,19 $ 450,19 0 $ - $ -
2 $ 450,19 $ 900,38 29-ene Vende Nº 14361 1 $ 450,19 $ 450,19 1 $ 450,19 $ 450,19
Analisis: La empresa Euro Creditos no cuenta con un
metodo de valoracion de existencia fisico, por lo que se
procedio a elaborar un kardex que se acople a las
necesidades de las mismas, asi tener un mejor control de las
existenciashe informacion real para la toma de deciones.
Base Legal: El método utilizado para fijar el costo de la mercadería es promedio ponderado, el cual se encuentra respaldado por dicha norma. NIIF para las PYMES, sección13.18. Formula de cálculos del costo.- Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
HOJA DE HALLAZGOS
REF: H.H.
1/3
Realizado por
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Revisado por
M.M.S.C
01/03/2014
HALLAZGO No. 1
TÍTULO: CARECEN DE UN REGISTRO MANUAL DE KARDEX
Condición: La empresa, en lugar de un Registro manual de funciones, cuenta con un sistema contable, cuya información no es real, porque no cuadra con las existencias en la bodega. Esto genera dificultades para controlar el movimiento de bienes, así como en la contabilidad de la mercadería vendida, devuelta, la defectuosa u otra.
Criterio: NIIF para las PYMES 13.18.Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Causa: Los propietarios de la empresa Euro Crédito desconocen los principios básicos del control, así como de la formalización de los procesos, los registros de existencias y otros, lo que posibilita que mucha mercadería que sale de bodega no sea debidamente registrada.
Efecto: Desaparición de mercadería, pérdidas económicas que sufre el negocio.
Análisis: El registro manual de kárdex permite a la empresa un control más detallado de las existencias, así como los de traslados necesarios, las devoluciones y otro movimientos,
Conclusiones: La inexistencia de un registro manual de kárdex implica una severa falla en el control de entrada y salida de mercadería de bodega, considerando la importancia que tiene dicho procedimiento para una empresa como Euro créditos, especializada en la compra y venta de electrodomésticos y vehículos livianos.
Recomendaciones: - Diseñar un registro manual de kárdex, especificando a los
responsables por todo movimiento en bodega, y que todo ingreso y salida sea debidamente registrado, así como los fines de tales movimientos.
- Familiarizar al personal con el manejo del registro manual en kárdex,
así como su importancia en el proceso de verificación de movimientos y localización de activos.
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ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
HOJA DE HALLAZGOS
REF: H.H.
2/3
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Revisado por
M.M.S.C
01/03/2014
HALLAZGO No. 2
TÍTULO: INEXISTENCIA DE BODEGUERO
Condición: La empresa no cuenta con un bodeguero u otra persona que
desempeñe funciones análogas. Es decir, no existe una persona responsable
de controlar el ingreso y salida de mercadería, lo que implica pérdida
periódica de bienes.
Criterio: Normas de control interno sector privado 406-07 Custodia:
Corresponde a la administración de cada entidad, implementar su propia
reglamentación relativa a la custodia física y seguridad, con el objeto de
salvaguardar los bienes de la empresa.
Causa: La carencia de una estructura orgánica claramente definida, así como
el manejo de poca mercadería al inicio de sus actividades, entre otros
factores, hizo que la gerencia descuidara incorporar en su nómina de
personal a un bodeguero, pese a la importancia que éste tiene en el control
del ingreso y salida de mercadería.
Efecto: Falta de control en el movimiento de mercadería en bodega.
Análisis: Contar con un bodeguero permitirá la definición más clara de las
responsabilidades y funciones respecto al ingreso y salida de mercadería, de
forma que el gerente desarrolle actividades más relevante en la organización.
Conclusiones: La empresa requiere contratar un bodeguero con experiencia
en ese puesto, especialmente en el registro de ingreso y salida de
mercaderías, y que tenga conocimientos contable y manejo de inventarios,
entre otros.
Recomendaciones:
- Contratar un bodeguero con experiencia acreditada en la
administración de activos físicos.
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&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
PERÍODO PRIMER SEMESTRE DE 2013
HOJA DE HALLAZGOS
REF: H.H.
3/3
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01/03/2014
HALLAZGO No. 3
TÍTULO: INEXISTENCIA DE DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD Y SISTEMA DE VIGILANCIA EN BODEGA
Condición: La empresa Euro Créditos carece de un sistema de vigilancia o
dispositivos de seguridad en la bodega, lo que facilita la extracción de
mercadería por parte del propio personal o personas ajenas a la empresa.
Criterio: Normas de control interno sector privado 406-07 Custodia: La
custodia permanente de los bienes, permite salvaguardar adecuadamente los
recursos de la entidad.
Causa: La gerencia de la empresa Euro créditos considera costoso un
sistema de vigilancia y seguridad.
Efecto: Facilidad para que personas ajenas a la empresa, e incluso el propio
personal de la empresa se extraiga cualquier mercadería, sin el registro ni la
autorización correspondiente, provocando daños económicos a la empresa.
Análisis: Los dispositivos de seguridad, como alarmas o sistema de circuito
cerrado de televisión, aunque costosos, permiten un mejor monitoreo y control
en las áreas de bodega, registrando todo movimiento por parte del personal
autorizado, así como por el ingreso no autorizado de personas ajenas a la
empresa.
Conclusiones: La empresa requiere la instalación de dispositivos de
seguridad (alarmas, cámaras de vigilancia), a fin de registrar en imágenes los
movimientos no autorizados de mercadería, con apoyo de los registros
manuales de kárdex.
Recomendaciones:
- Cotizar sistemas de vigilancia (alarmas y cámaras de seguridad), y su
instalación.
- Delegar el monitoreo de las cámaras a una empresa especializada en
seguridad.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: I.C.I
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INFORME DE EVALUACÍON CONTROL INTERNO
Quevedo,10 de Octubre del 2013
Sr. Geovanny Jiménez Román
Gerente de la empresa Euro Créditos
Presente.-
De mis consideraciones.
He realizado una evaluación al control interno del manejo de inventario de la
empresa euro créditos, primer semestre año 2013, ubicada en el Cantón La
Maná en la Av. 19 de Mayo s/n y Eloy Alfaro, diagonal al Banco Bolivariano,
Ruc 0502168099001. Con el objetivo de evaluar el grado de incidencia en el
manejo de los inventarios y el nivel de eficiencia en el control del mismo, así
como puntos débiles que merezcan una acción correctiva en la empresa
Euro Créditos del cantón La Maná.
El análisis se lo realizo bajo las normas del COSO1 que permitió examinar
los mecanismos de seguridad que se utilizan para salvaguardar la
mercadería y verificar el nivel de confianza que presentan los reportes de
existencias.
i. Párrafo explicativo.
Toda evaluación de riesgo está sujeta a un conjunto de riesgos, ya que
podrían resultar inadecuados a consecuencia de cambios en las condiciones
aplicables, o que se pueda reducir el nivel de cumplimiento de las políticas o
procedimientos establecidos.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: I.C.I
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18/03/2014
INFORME DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
En el proceso de mi auditoria , pude constatar aspectos que involucran el
control interno y otros asuntos operacionales que se presentaron, cabe
recalcar que estos comentarios y recomendaciones han sido analizadas y
puestas a discusión con la gerencia, con el objetivo de mejorar la estructura
del control interno y la eficiencia operativa, y se determinaron los hallazgos
los cuales se encuentran detallados a continuación:
HALLAZGOS Nº 1
Carecen de un registro manual de kárdex.
La empresa, en lugar de un Registro manual de funciones, cuenta con un
sistema contable, cuya información no es real, porque no cuadra con las
existencias en la bodega. Esto genera dificultades para controlar el
movimiento de bienes, así como en la contabilidad de la mercadería vendida,
devuelta, la defectuosa u otra.
El registro manual de kárdex permite a la empresa un control más detallado
de las existencias, así como de los traslados necesarios, las devoluciones y
otros movimientos.
Los propietarios de la empresa Euro Crédito desconocen los principios
básicos del control, así como de la formalización de los procesos, los
registros de existencias y otros, lo que posibilita que mucha mercadería que
sale de bodega no sea debidamente registrada.
Desaparición de mercadería, pérdidas económicas que sufre el negocio.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
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18/03/2014
INFORME DE EVALUACÍON CONTROL INTERNO
Conclusión:
La inexistencia de un registro manual de kárdex implica una severa falla en el
control de entrada y salida de mercadería de bodega, considerando la
importancia que tiene dicho procedimiento para una empresa como Euro
créditos, especializada en la compra y venta de electrodomésticos y
vehículos livianos.
Recomendaciones:
Diseñar un registro manual de kárdex, especificando a los responsables por
todo movimiento en bodega, y que todo ingreso y salida sea debidamente
registrado, así como los fines de tales movimientos.
Familiarizar al personal con el manejo del registro manual en kárdex, así
como su importancia en el proceso de verificación de movimientos y
localización de activos.
HALLAZGO Nº 2
Inexistencia de bodeguero.
La empresa no cuenta con un bodeguero u otra persona que desempeñe
funciones análogas. Es decir, no existe una persona responsable de controlar
el ingreso y salida de mercadería, lo que implica pérdida periódica de bienes.
Contar con un bodeguero permitirá la definición más clara de las
responsabilidades y funciones respecto al ingreso y salida de mercadería, de
forma que el gerente desarrolle actividades de más relevancia en la
organización.
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CASTRO CASTRO & ASOCIADOS
&
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: I.C.I
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INFORME DE EVALUACÍÒN DE CONTROL INTERNO
La carencia de una estructura orgánica claramente definida, así como el
manejo de poca mercadería al inicio de sus actividades, entre otros factores,
hizo que la gerencia descuidara incorporar en su nómina de personal a un
bodeguero, pese a la importancia que éste tiene en el control del ingreso y
salida de mercadería.
Falta de control en el movimiento de mercadería en bodega.
Conclusión:
La empresa requiere contratar un bodeguero con experiencia en ese puesto,
especialmente en el registro de ingreso y salida de mercaderías, y que tenga
conocimientos contable y manejo de inventarios, entre otros.
Recomendaciones:
Contratar un bodeguero con experiencia acreditada en la administración de
activos físicos.
HALLAZGOS Nº 3
Inexistencia de dispositivos de seguridad y sistema de vigilancia en bodega.
La empresa Euro Créditos carece de un sistema de vigilancia o dispositivos
de seguridad en la bodega, lo que facilita la extracción de mercadería por
parte del propio personal o personas ajenas a la empresa.
Los dispositivos de seguridad, como alarmas o sistema de circuito cerrado de
televisión, aunque costosos, permiten un mejor monitoreo y control en las
áreas de bodega, registrando todo movimiento por parte del personal
autorizado, así como por el ingreso no autorizado de personas ajenas a la
empresa.
150
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
REF: I.C.I
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Realizado por
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17/03/2014
Revisado por M.M.S.C
18/03/2014
INFORME DE EVALUACÍON DE CONTROL INTERNO
La gerencia de la empresa Euro créditos considera costoso un sistema de
vigilancia y seguridad.
Facilidad para que las personas ajenas a la empresa, e incluso el propio
personal de la empresa extraiga cualquier mercadería, sin el registro ni la
autorización correspondiente, provocando daños económicos a la empresa.
Conclusión:
La empresa requiere la instalación de dispositivos de seguridad (alarmas,
cámaras de vigilancia), a fin de registrar en imágenes los movimientos no
autorizados de mercadería, con apoyo de los registros manuales de kárdex.
Recomendaciones:
Cotizar sistemas de vigilancia (alarmas y cámaras de seguridad), y su
instalación.
Delegar el monitoreo de las cámaras a una empresa especializada en
seguridad.
II. Párrafo De Opinión
Con respecto a mi opinión, salvo por lo expresado en el párrafo perteneciente
a Inventarios, se determina que las falencias detectadas están ocasionando
pérdidas en cifras significativas, por lo que respecta tomar medidas en el
asunto para la mejora de la administración de la empresa.
Atte.
José Medardo Castro Soza
151
4.2. Comprobación de Hipótesis.
Hipótesis
General
Hipótesis
Especificas
Teoría
Resultado
Análisis
La aplicación de los procedimientos de control interno permitirá determinar el grado de confiabilidad de la información financiera del sistema del control de inventarios en la empresa Euro crédito cantón La Maná.
El sistema de
inventarios que
maneja la
empresa, incide
negativamente
en la toma de
decisiones.
El sistema de inventario tiene como objetivo primordial que la empresa obtenga un grado idóneo de existencias, establece los beneficios del activo corriente que están hábiles para la venta, un factor importante que incide en el costo de manutención es el denominado costo de oportunidad, que es asociado con la inversión manifiesta en la operación de los inventarios y axiomáticamente produce que la empresa prescinda de sus existencias para posibles inversiones en procedimientos que propicien la creación de valor agregado.
Con un sistema de inventarios y control interno como el que se maneja en Euro crédito, no es posible contar con un registro fidedigno de las existencias
De acuerdo con los resultados obtenidos existe un alto grado de incidencia en el sistema de inventarios por lo tanto se acepta la hipótesis 1.
Los reportes de
existencias
permiten llevar
un buen control
de los
inventarios.
Es muy importante los controles físicos de los inventarios, dada la importancia de movimiento de entrada y salida de los artículos que tiene el almacén y de esta forma agilizar las actividades para tener un mejor control de la rotacion de su inventario
Los reportes presentan la existencia de las diversas mercaderías dentro de las bodegas, estos dan un buen control de las entradas y salidas de los artículos.
Los resultados indican que los reportes de existencias no son confiables por lo tanto se rechaza la hipótesis 2.
152
Hipótesis General
Hipótesis
Especificas
Teoría
Resultado
Análisis
La aplicación de la
NIC 2 permite
tener una
valoración real de
los inventarios.
Los métodos de valoración, también conocidos como métodos de valuación de inventarios son aquellas técnicas que tienen como objetivo, elegir y ejecutar fundamento específico para valorar los inventarios monetariamente hablando. Es un proceso importante cuando los valores unitarios de adquisición han sido variados.
El método promedio ponderado, permite a la empresa un control más detallado de las existencias, así como de los traslados necesarios, las devoluciones y otros movimientos.
El método de valoración que maneja la empresa no es confiable por ello se rechaza la hipótesis 3.
Los mecanismos
de seguridad
aplicados permiten
tener protección y
salvaguardar los
inventarios.
Los dispositivos de seguridad, permiten un mejor monitoreo y control en las áreas de bodega, porque este registra todo movimiento del personal autorizado.
Estos mecanismos traen beneficios como la rapidez en el desarrollo de procesos logístico, reducción de tiempos y la confiabilidad.
De los resultados obtenidos se constató que la empresa no tiene mecanismos de seguridad por lo tanto se rechaza la hipótesis 4.
153
154154154
4.3 Discusión.
La empresa Euro Créditos, está dedicada a la venta de electrodomésticos,
donde su objetivo principal es satisfacer los gustos y preferencias de la
clientela por medio de una atención personalizada y de calidad, garantizando la
seguridad y efectividad del mismo por los que se requiere que se evalué el
sistema de control de inventarios y la información que provee el mismo.
De acuerdo con el concepto que nos enuncia Aguirre (2011) dice que el control
interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operación de las
empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la
información que genera la empresa, tiene como finalidad proporcionar al control
interno un mayor enfoque a la gestión de riesgos, ya que la mayoría de las
organizaciones necesitan mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades,
evitar riesgos y manejar la incertidumbre, permite que los empleados creen
conciencia de los riegos que se pueden presentar.
Lo que es compartido con Mantilla (2009) que tambien indica que el control
interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de una
empresa, es decir, que las actividades de producción, distribución,
financiamiento, administración, entre otras son regidas por el control interno, La
administración interna se explica cómo planeamiento organizativo y un grupo
de técnicas y procesos que contemplan fijar que los bienes se encuentren
correctamente resguardados, que lo asentado o anotado contablemente sea
digno de confianza y que el accionar de una organización se ejecute
correctamente y se desarrolle de acuerdo a lo indicado por los directivos.
Pero en la tesis de la Srta. JANINA MARIBEL CEVALLOS AROCA, de la
Universidad Técnica estatal de Quevedo cuyo título es: REVISIÓN ESPECIAL
A LA CUENTA INVENTARIOS Y SU RELACIÓN CON LA RENTABILIDAD
DEL COMERCIAL FERRIMUEBLES, CANTÓN QUEVEDO, AÑO 2012 expresa
que el control interno es diseñado e implementado por la administración para
tratar los riesgos de negocio y de fraude identificados que amenazan el logro
155155155
de los objetivos establecidos, tales como la confiabilidad de la información
financiera.
De acuerdo a lo expuesto por Aguirre, Mantilla y la Srta. Aroca, se puede
indicar que el control interno es un proceso efectuado y diseñado con el
propósito de terminar el nivel de confianza que se les puede otorgar y sin son
eficientes, eficaces en el cumplimiento de sus objetivos, el control interno esta
entretejido con las actividades operativas y existe por fundamentales razones
de los negocios, tienen mayor grado de efectividad cuando los controles son
construido dentro de la infraestructura de la entidad. De un sistema se puede
esperar que provea la seguridad razonable de la información que la empresa
emite a través de sus estados financieros.
156
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
157157157
5.1 Conclusiones
En el presente capítulo se describen las conclusiones y recomendaciones
obtenidas durante el desarrollo de este trabajo de investigación, que surgen de
analizar los resultados derivados del control interno a la empresa Euro créditos
con las siguientes conclusiones:
Se determinó que el sistema de control interno tiene una alta incidencia
en el manejo del inventario en la empresa, obteniendo así un nivel de
confianza del 55 % y un riesgo de control del 45%, debido a que no se
cuenta con un control adecuado que permita obtener información real al
momento de una toma de decisiones.
Los reportes de existencia no son confiables desde ningún punto de
vista, por la informalidad de los procesos, y porque sólo se cuenta con
un sistema informático en el que los empleados registran sus
movimientos, pero sin evidencia física con el registro manual en kárdex.
Como resultado, las informaciones que genera el sistema no coinciden
con la existencia en bodega.
La empresa Euro Créditos no cuenta con un método de valoración
definido que se apague a la NIC 2, ya que los registros de inventarios se
llevan de manera empírica.
Actualmente se ha incorporado un sistema de vigilancia como cámaras
de seguridad y alarmas que permitan salvaguardar los artículos que se
encuentran en el almacén, sin embargo la bodega principal no cuenta
con un mecanismo o dispositivos de vigilancia, restándose seguridad al
cuidado y protección de los bienes existentes.
158158158
5.2 Recomendaciones
Luego de haber analizado los diversos datos obtenidos durante el presente
estudio se proponen a continuación las siguientes recomendaciones:
Adquirir un sistema contable adecuado, que permita mantener los
registros al día y con un grado alto de confianza, con el fin de
salvaguardar los bienes de la empresa.
Realizar toma física de inventarios, con personas que cumplan con el
perfil profesional para desarrollar esta función, lo que permitirá tener la
evidencia de existencias en bodega.
Implementar un método de valoración de existencias que se ajuste de
acuerdo a las necesidades de la empresa según la NIC 2.
Capacitar a los trabajadores en el manejo de los inventarios, con lo cual
se logrará obtener un desarrollo eficiente y eficaz de los mismos.
Además, de invertir en dispositivos de seguridad (alarmas o cámaras de
vigilancia), para el cuidado y protección de los bienes.
159
CAPÍTULO VI
BIBLIOGRAFÍA
160160160
6.1 Literatura Citada.
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Bravo, Valdivieso Mercedes. (2011). Contabilidad General, Décima edición.
Quito: Escobar.
CCPM, C. d. (2004). El control interno, sus elementos, su evaluación por el
Auditor Externo y su efecto en el trabajo de auditoría de estados financieros.
México: Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Profesional.
CCPM, Colegio de contadores públicos de México. (13 de Agosto de 2009).
Contaduria pública: CP : revista del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C.,. (E. Instituto, Ed.) Contadores Públicos de México, 04, 50.
Centellas, R. (2010). Auditoría operacional. La Paz: Artes Gráficas Apolo.
Cepeda Gustavo. (2008). Auditoría de control interno. Colombia: Nomos, S. A.
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Auditoría Interna. Bogotà: Ecoe Ediciones.
Fernández José, et al. (2011). Contabilidad financiera para directivos. Madrid:
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Fierro Martinéz , A. M. (2011). Contabilidad General. Colombia: Ecoe
Ediciones.
Guajardo Gerardo, et al. (2008). Contabilidad Financiera. Quinta Edición.
México, D.F: McGraw-Hill.
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Gutiérrez, D. l. (2011). AUDITORIA UN ENFOQUE PRACTICO. Mexico: Ecoe
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Ortega Alfonso. (2008). Planeación Financiera Estratégica. México, DF: Mc.
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161161161
Pey Pombo, J. (2010). Tecnica Contable. Mdrid: Ediciones Paraninfo S.A.
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163
CAPÍTULO VII
ANEXOS
Anexo 1. Oficio de autorización
164
Anexo 2. RUC
165
Anexo 3. Cuestionario de Control Interno COSO I
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF:
Realizad o por
Revisado por
ENTREVISTADO: ÁREA:
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
AMBIENTE DE CONTROL: Conocer el cumplimiento de normas, políticas y procedimientos en la empresa Euro Créditos
1
¿Su puesto de trabajo cuenta con un manual de funciones y procedimientos?
2 ¿Las líneas de autoridad y responsabilidad están definidas?
3
¿Las funciones de compras, ventas, cobranzas, facturación, bodega están claramente separadas?
4
¿La empresa cuenta con políticas referentes a condiciones generales de ventas, compras, cobranzas, crédito, bodega?
5
¿Existe un plan de capacitación para la mejora de competencias de los puestos de trabajo?
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS: Analizar el sistema de evaluación de los riesgos dentro de la empresa Euro Créditos
6 ¿Existe una planificación presupuestaria en la empresa?
7
¿Existe algún mecanismo para dar a conocer los objetivos y metas de la empresa Euro Créditos?
8
¿Se encuentran identificados los riesgos potenciales para la empresa Euro Créditos?
ACTIVIDADES DE CONTROL: Verificar procedimientos, técnicas y mecanismos que permiten a la gerencia enfrentar los riesgos identificados en la empresa.
9
¿Aplican procedimientos adecuados para el ingreso de mercadería y su registro?
166
CASTRO CASTRO & ASOCIADOS &
ASOCIADOS AUDITORES AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO COSO I
REF:
Realizad o por
Revisado por
ENTREVISTADO: ÁREA:
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
10
¿Existe un documento apropiado para el despacho de mercaderías existente en bodega?
11 ¿Existe control sobre el máximo y mínimo de existencias y su estado?
12 ¿Existe una persona encargada de bodega?
13
¿El método de valoración cumple con las características establecidas según la norma?
14
¿Los registros auxiliares de la cuenta inventarios muestra la cantidad, costo unitario, costo total, observaciones?
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN: Determinar los canales de comunicación para difundir la información a todas las áreas de la empresa Euro Créditos
15
¿La empresa cuenta con sistema de información para tomar decisiones a nivel de compras, ventas, créditos, inventarios?
16
¿Existe información detallada sobre la gestión desarrolla en lo referente a compras, ventas, créditos, inventarios?
17
¿Existe delegación de responsabilidades para la custodia de la información en el sistema informático y físico en la empresa?
SUPERVISIÓN Y MONITOREO: conocer la forma de supervisión del desarrollo de las actividades en la organización.
18
¿Existe monitoreo de la gerencia para conocer el nivel de eficacia de los controles internos durante el desarrollo de actividades?
167
CASTRO & ASOCIADOS AUDITORES
AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO CLIENTE: EMPRESA EURO CRÉDITOS
CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO
REF:
Realizad o por
Revisado por
ENTREVISTADO: ÁREA: Jefe de ventas
N°
ITEMS
RESPUESTAS PONDERACIÓN
OBSERVACIONES
SÍ
NO CAL. OBT.
PUN. OPT.
19
¿El representante legal utiliza recursos para supervisar el cumplimiento de las operaciones de la empresa?
20
¿Se realiza el seguimiento de las leyes, reglamentos, normativa a aplicarse en la empresa?
TOTAL
168
Anexo 5. Fotos de Investigación
169
170