i. cuestiones prÁcticas del marco conceptual 1. … · 4.15. criterios de valoración. coste...

ÍNDICE SISTEMÁTICO

I. CUESTIONES PRÁCTICAS DEL MARCO CONCEPTUAL .................................... 39

1. Esquema explicativo del marco conceptual ......................................................... 391.1. ¿Cuál es el esquema explicativo del Marco conceptual? ............................. 39

2. Elementos de las cuentas anuales. Criterios de registro ..................................... 452.1. Identificación de activos y pasivos. Cuantificación del Patrimonio Neto . . . 452.2. Identificación y cuantificación de activos y pasivos. Cuantificación del Pa-

trimonio Neto ............................................................................................... 462.3. Identificación de activos y pasivos. Identificación de Masas Patrimoniales.

Cuantificación del Patrimonio Neto ............................................................. 472.4. Identificación de activos y pasivos. Identificación de Masas Patrimoniales.

Cuantificación del Patrimonio Neto ............................................................. 482.5. Equilibrio Patrimonial. Determinación de Ingresos del ejercicio ................ 502.6. Identificación de elementos patrimoniales de activo. Codificación. Situa-

ción del Balance ........................................................................................... 512.7. Identificación de elementos patrimoniales de pasivo y neto. Codificación.

Situación del Balance ................................................................................... 542.8. Identificación de elementos de las cuentas anuales: activo, pasivo, neto,

gasto e ingreso. Codificación. Situación de Balance. Tipo de resultado ..... 562.9. Identificación de elementos de las cuentas anuales: gastos e ingresos. Co-

dificación. Tipo de resultado ........................................................................ 58

3. Principios contables ............................................................................................... 593.1. Principios Contables. Principio de empresa en funcionamiento: aplicación 593.2. Principios Contables. Principio de devengo: aplicación .............................. 593.3. Principios Contables. Principio de uniformidad: aplicación ........................ 593.4. Principios Contables. Principio de prudencia: aplicación ............................ 603.5. Principios Contables. Principio de no compensación: aplicación ............... 603.6. Principios Contables. Principio de importancia relativa: aplicación ........... 60

4. Criterios de valoración .......................................................................................... 614.1. Criterios de Valoración. Precio de adquisición de un activo ....................... 614.2. Criterios de Valoración. Coste de producción de un activo ......................... 614.3. Criterios de Valoración. Coste histórico de un pasivo ................................. 614.4. Criterios de Valoración. Valor razonable .................................................... 624.5. Criterios de Valoración. Valor razonable de un activo ................................ 624.6. Criterios de Valoración. Valor neto realizable de un activo: mercaderías . . 644.7. Criterios de Valoración. Valor neto realizable de un activo: productos en

curso ............................................................................................................. 644.8. Criterios de Valoración. Valor actual de un pasivo ..................................... 654.9. Criterios de Valoración. Valor actual de un activo ...................................... 654.10. Criterios de Valoración. Valor en uso de un activo ..................................... 664.11. Criterios de Valoración. Valor en uso de un activo subvencionado ............ 664.12. Criterios de Valoración. Costes de venta ..................................................... 684.13. Criterios de Valoración. Costes de venta ..................................................... 694.14. Criterios de Valoración. Valor razonable. Costes de venta ......................... 70

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4.15. Criterios de Valoración. Coste Amortizado. Operación de financiación:préstamo de pagos variables. Intereses explícitos. Cálculo del tipo de interésefectivo ......................................................................................................... 71

4.16. Criterios de Valoración. Coste Amortizado. Operación de financiación:préstamo de pagos constantes. Intereses explícitos ..................................... 74

4.17. Criterios de Valoración. Coste Amortizado. Activo financiero. Interesesimplícitos. Cálculo del tipo de interés efectivo ............................................ 75

4.18. Criterios de Valoración. Coste Amortizado. Operación de financiación:préstamo de pagos variables. Intereses explícitos e implícitos. Cálculo deltipo de interés efectivo ................................................................................. 76

4.19. Criterios de valoración. Costes de transacción de un pasivo financiero ...... 784.20. Criterios de Valoración. Costes de transacción atribuibles a un activo o pa-

sivo financiero .............................................................................................. 794.21. Criterios de Valoración. Valor contable o en libros .................................... 794.22. Criterios de Valoración. Valor residual de un activo ................................... 804.23. Criterios de Valoración. Vida útil ................................................................ 804.24. Criterios de Valoración. Vida económica .................................................... 80

5. Cuentas anuales ...................................................................................................... 815.1. Cuentas anuales. Operaciones de fin de ejercicio. Confección de Balance y

Cuenta de Pérdidas y Ganancias .................................................................. 815.2. Cuentas Anuales. Identificación de elementos patrimoniales: activos, pasi-

vos y neto. Codificación. Confección del Balance ...................................... 855.3. Cuentas Anuales. Identificación de elementos de pérdidas y ganancias: in-

gresos y gastos. Codificación. Confección de la Cuenta de Pérdidas yGanancias ..................................................................................................... 87

5.4. Cuentas Anuales. Determinación de Resultados de la Cuenta de Pérdidas yGanancias ..................................................................................................... 90

5.5. Cuentas Anuales. Determinación de Resultados de la Cuenta de Pérdidas yGanancias ..................................................................................................... 91

5.6. Cuentas Anuales. Elaboración del apartado de Memoria ............................ 915.7. Sobre los criterios que deben seguirse para cumplimentar el cuadro de Con-

ciliación del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la baseimponible del impuesto sobre beneficios, incluido en la nota 12. Situaciónfiscal del modelo normal de memoria. Consulta 1, BOICAC 87. ............... 92

5.8. Sobre los criterios que deben seguirse para cumplimentar el cuadro de Con-ciliación del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la baseimponible del impuesto sobre beneficios, incluido en la nota 12. Situaciónfiscal del modelo normal de memoria. Consulta 1, BOICAC 87. ............... 94

5.9. Sobre la información a incluir en la memoria de los saldos con las Admi-nistraciones Públicas y, en particular, si los citados créditos y débitos debencalificarse como instrumentos financieros. Consulta 2, BOICAC 87. ........ 96

5.10. Sobre determinadas cuestiones relacionadas con el Deber de informaciónregulado en la Disposición adicional tercera de la Ley 15/2010, de 5 de julio,de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se esta-blecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comercia-les. Consulta 5, BOICAC 87. ....................................................................... 101

5.11. Sobre la información comparativa a consignar en el segundo ejercicio deaplicación de la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría deCuentas (ICAC), de 29 de diciembre de 2010, sobre la información a in-corporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con los aplaza-mientos de pago a proveedores en operaciones comerciales. Consulta 7,BOICAC 88 ................................................................................................. 103

Índice Sistemático

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5.12. Sobre la información del personal de la empresa a incluir en la memoria delas cuentas anuales individuales. Consulta 3, BOICAC 88 ......................... 106

5.13. Cuentas anuales. Elaboración del Balance, cuenta de pérdidas y gananciasy el Estado de cambios en el patrimonio neto .............................................. 107

5.14. Cuentas Anuales. Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio Ne-to .................................................................................................................. 114

5.15. Sobre el criterio de presentación de la transferencia del resultado de unejercicio a resultados de ejercicios anteriores, en la formulación del estadode cambios en el patrimonio neto. Consulta 6, BOICAC 80 ....................... 119

5.16. Cuentas Anuales. Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo (De caráctervoluntario en el PGC PYMES). Método directo. Método indirecto ............ 122

5.17. Cuentas Anuales. Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo. Métodoindirecto ....................................................................................................... 131

5.18. Sobre el cálculo del importe neto de la cifra de negocios de una empresadedicada a la explotación de máquinas recreativas, y sobre el tratamientocontable de la tasa sobre el juego que grava esta actividad. Consulta 7,BOICAC 97. ................................................................................................ 134

II. INMOVILIZADO .............................................................................................................. 137

1. Inmovilizado material ............................................................................................ 1371.1. ¿Cuál es el esquema explicativo del Inmovilizado material? ..................... 1371.2. Adquisición de inmovilizado. Gastos de puesta en marcha. Seguro de man-

tenimiento. Gastos de formación del personal ............................................. 1431.3. Precio de adquisición de Inmovilizado Material. Inclusión del valor actual

de las obligaciones asumidas por desmantelamiento ................................... 1471.4. Adquisición de inmovilizado. Amortización de activos revertibles. Amor-

tización de terrenos ...................................................................................... 1481.5. Donaciones no reintegrables. Carácter no monetario. Fin de subvención:

financiar activo. Criterios de imputación. Liquidación de Impuesto de So-ciedades ........................................................................................................ 152

1.6. Inmovilizado adquirido con pago aplazado ................................................. 1541.7. Anticipos entregados. Adquisición de inmovilizado cuando la actividad de-

sarrollada por la empresa constructora se califica como una prestación deservicios ....................................................................................................... 156

1.8. Anticipos entregados. La actividad desarrollada por la constructora se ca-lifica como entrega de bienes ....................................................................... 158

1.9. Indemnización por un siniestro del inmovilizado ........................................ 1611.10. Dación en pago para la cancelación de una deuda con entrega de inmovili-

zado .............................................................................................................. 1641.11. Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se había

constituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deudagarantizada. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 2 ....................................... 165

1.12. Sobre el tratamiento contable de la venta de activos sobre los que se habíaconstituido una garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deudagarantizada. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 2 ....................................... 166

1.13. Incorporación del coste de desmantelamiento o retiro en la adquisición delinmovilizado material. Actualización del valor de la provisión por desman-telamiento. Amortización ............................................................................. 168

1.14. Adquisición de inmovilizado. Gastos de desmantelamiento y nueva esti-mación de éstos ............................................................................................ 169

1.15. Costes de rehabilitación medioambiental. Cambio en las estimaciones. Ad-quisición de inmovilizado ............................................................................ 172



1.16. Precio de adquisición. Importes contingentes .............................................. 1781.17. Adquisición de Inmovilizado Material. Activación de gastos financieros

generados por deudas obtenidas específicamente para la financiación de laadquisición del inmovilizado ....................................................................... 179

1.18. Activación de Gastos Financieros. Deudas obtenidas específicamente parafinanciar la Construcción del Inmovilizado ................................................. 182

1.19. Adquisición de inmovilizado con pago aplazado. Deuda en moneda extran-jera. Vida útil estimada de forma errónea .................................................... 183

1.20. Coste de producción de Inmovilizado Material. Activación de gastos finan-cieros generados por deudas obtenidas específicamente para la financiaciónde la construcción del inmovilizado ............................................................ 187

1.21. Sobre el tratamiento contable aplicable a determinados gastos en los queincurre una entidad relacionados con la construcción de un inmovilizado.Consulta 2, BOICAC 84 .............................................................................. 191

1.22. Sobre el tratamiento contable de las indemnizaciones recibidas por los mo-vimientos sísmicos que tuvieron lugar en la ciudad de Lorca en el año 2011.Consulta 8, BOICAC 91 .............................................................................. 197

1.23. Activación de gastos financieros. Financiación ajena no obtenida para laconstrucción del Inmovilizado ..................................................................... 201

1.24. Sobre diversas cuestiones en relación con los criterios de la capitalizaciónde los gastos financieros en el precio de adquisición. Consulta 3, BOICAC75 .................................................................................................................. 202

1.25. Gastos de adquisición de un terreno para construir. Obras de acondiciona-miento. Permisos administrativos. Interrupciones. Ingresos accesorios. Ca-pitalización de gastos financieros ................................................................ 204

1.26. Sobre la capitalización de los gastos financieros derivados de la obtenciónde un préstamo para financiar el IVA devengado por la construcción de unaplanta industrial. Consulta 5, BOICAC 82 .................................................. 212

1.27. Permuta Comercial ....................................................................................... 2221.28. Permuta comercial. Deterioro de valor que afectan al inmovilizado entre-

gado .............................................................................................................. 2231.29. Adquisición: inclusión de gastos financieros. Permuta comercial. Pérdidas

por deterioro ................................................................................................. 2241.30. Adquisición con pago parcial de otro inmovilizado. Venta con cobro parcial

de otro inmovilizado .................................................................................... 2281.31. Permuta comercial. Venta con pago parcial de otro inmovilizado. Deterioro

de valor inmovilizado .................................................................................. 2301.32. Permutas comerciales y no comerciales. Contrapartidas monetarias en per-

mutas. Venta con pago parcial de otro inmovilizado ................................... 2311.33. Aportación de capital no dineraria ............................................................... 2341.34. Valoración y contabilización por parte del inversor, de unas participaciones

recibidas a consecuencia de una aportación no dineraria ............................ 2361.35. Cálculo de cuotas de amortización. Método de cuota constante, tanto fijo

sobre una base decreciente, dígitos decrecientes ......................................... 2371.36. Método de amortización de dígitos crecientes. Cuadro de amortización y

registro ......................................................................................................... 2391.37. Método del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente. Cuadro de

amortización ................................................................................................. 2401.38. Amortización de partes del inmovilizado material que tengan coste signifi-

cativo en relación con el coste total del elemento ........................................ 2411.39. Alteración en la vida útil por conocimiento de nuevos hechos y estimación

errónea de la vida útil ................................................................................... 243


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1.40. Adquisición de inmovilizado. Estimación errónea de la vida útil. Mejora deinmovilizado ................................................................................................ 245

1.41. Pérdidas por deterioro. Amortización posterior ........................................... 2501.42. Deterioro de valor de varios elementos del inmovilizado material ............. 2511.43. Identificación de activos deteriorados ......................................................... 2531.44. Importe recuperable de un activo ................................................................. 2541.45. Deterioro y reversión del deterioro del inmovilizado material .................... 2551.46. Reconocimiento de pérdidas por deterioro de un activo individualmente

considerado .................................................................................................. 2571.47. Reconocimiento de pérdidas por deterioro. Registro de activos por impues-

tos diferidos .................................................................................................. 2591.48. Deterioro del valor de los activos. Compensaciones a recibir de terceros ... 2611.49. Deterioro de valor de un activo. Pérdida estimada por deterioro es mayor

que el valor en libros del activo ................................................................... 2621.50. Método de amortización de cuota constante. Cuadro de amortización. Baja/

Venta del inmovilizado ................................................................................ 2631.51. Sobre determinados aspectos relacionados con el tratamiento contable de

una explotación avícola. Consulta 4, BOICAC 97. ..................................... 2641.52. Deterioro de valor de activos generadores y no generadores de flujos de

efectivo en una entidad sin fines de lucro .................................................... 2711.53. Adquisición, amortización y venta de Inmovilizado. Estimación de vida útil

incorrecta. Pérdidas de Inmovilizado ........................................................... 2731.54. Donación efectuada. Valoración y contabilización ..................................... 2781.55. Utensilios y herramientas. Amortización de Inmovilizado. Permutas. Ven-

tas de Inmovilizado ...................................................................................... 2791.56. Piezas de recambio. Adquisición. Operaciones fin ejercicio ....................... 2821.57. Obras y trabajos realizados por la empresa para sí misma. Cálculo de cuotas

de amortización por distintos métodos de amortización. Reversión de pér-didas por deterioro ....................................................................................... 285

1.58. Gastos de reparación y conservación ........................................................... 2881.59. Mejora. Alargamiento de la vida útil ........................................................... 2881.60. Mejora. Costes de destrucción ..................................................................... 2901.61. Mejora. Incremento de la productividad. Alargamiento de la vida útil ....... 2921.62. Costes de inspecciones generales. Mejora. Amortización. Enajenación de

valores negociables ...................................................................................... 2931.63. Costes de grandes reparaciones. Adquisición financiada con préstamo y

subvención. Correcciones de valor: amortización y deterioro de valor. Ventade inmovilizado afectado por correcciones valorativas ............................... 294

1.64. Solares sin edificar. Construcciones ............................................................ 3021.65. Costes de inspecciones generales. Amortización ......................................... 3031.66. Inversiones realizadas en activos arrendados o cedidos en uso. Amortiza-

ción ............................................................................................................... 3041.67. Inversiones Inmobiliarias. Adquisición. Cambio de uso: de inversiones in-

mobiliarias a Inmovilizaciones materiales ................................................... 3071.68. Inversiones Inmobiliarias. Cambio de uso: de inmovilizaciones materiales

a inversiones inmobiliarias .......................................................................... 3091.69. Inversiones Inmobiliarias. Adquisición. Reclasificación a existencias ....... 3101.70. Reclasificación de existencias a inversiones inmobiliarias ......................... 3111.71. Sobre la clasificación de un inmueble destinado al arrendamiento como in-

movilizado material o como inversiones inmobiliarias, por parte de unaempresa que tiene entre sus actividades principales el alquiler de inmuebles.Consulta 9, BOICAC 74 .............................................................................. 312



1.72. Sobre cómo debe interpretarse la no aplicación de los criterios regulados enel Plan General de Contabilidad (PGC) para los "Activos no corrientesmantenidos para la venta", en el supuesto de que una empresa opte por seguirel Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGCPYMES ) aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. Con-sulta 14, BOICAC 84 ................................................................................... 313

1.73. Sobre el tratamiento contable de los costes de urbanización de un terrenosobre el que está constituido un derecho de superficie. Consulta 1, BOICAC96 .................................................................................................................. 317

1.74. Sobre el tratamiento contable de la adquisición de la nuda propiedad de uninmueble, manteniendo el vendedor el derecho de usufructo vitalicio sobreel mismo y el derecho a una renta vitalicia de prestación definida. Consulta8, BOICAC 84 ............................................................................................. 320

1.75. Expropiación. Se recurre el importe inicialmente fijado ............................. 3231.76. Sobre el tratamiento contable del importe/indemnización recibido por la

constitución de una servidumbre de paso sobre un terreno. Consulta 8, BOI-CAC 96 ........................................................................................................ 328

2. Inmovilizado intangible ......................................................................................... 3312.1. ¿Cuál es el esquema explicativo del inmovilizado intangible? ................... 3312.2. Introducción ................................................................................................. 3342.3. Precio de adquisición. Importes contingentes .............................................. 3342.4. Formas especiales de adquisición de Inmovilizado Intangible .................... 3362.5. Gastos de primer establecimiento ................................................................ 3382.6. Gastos de inicio de una nueva línea de actividad ........................................ 3392.7. Reconocimiento de una marca ..................................................................... 3392.8. Reconocimiento de intangibles .................................................................... 3412.9. Valoración inicial con activación de gastos financieros .............................. 3422.10. Valoración inicial en combinaciones de negocios ....................................... 3442.11. Adquisición de maquinaria unida a programa informático. Valoración ini-

cial ................................................................................................................ 3472.12. Anticipos entregados a una empresa informática ........................................ 3482.13. Gastos de Investigación. Proyectos encargados a otras empresas y realizados

con medios propios de la empresa. Éxito y fracaso del Proyecto. Amorti-zación ........................................................................................................... 349

2.14. Gastos de Investigación. Proyectos encargados a otras empresas. Financia-ción del proyecto de investigación. Amortización ....................................... 353

2.15. Gastos de Investigación. Proyectos realizados con medios propios de laempresa. Fracaso del Proyecto ..................................................................... 354

2.16. Gastos de Investigación. Proyectos encargados a otras empresa y realizadoscon medios propios de la empresa. Éxito y fracaso del Proyecto ................ 356

2.17. Gastos de Investigación y Desarrollo, proyectos encargados a otras empre-sas. Amortizaciones ..................................................................................... 358

2.18. Gastos de Investigación y Desarrollo: activación, amortización. Ampliaciónde un inmovilizado material. Deudas no comerciales, registro de intereses.Débitos, moneda extranjera ......................................................................... 363

2.19. Propiedad industrial. Activación de costes de desarrollo y gastos de ins-cripción en el registro mercantil .................................................................. 367

2.20. Propiedad Industrial: Adquisición y Amortización ..................................... 3682.21. Propiedad intelectual. Obras audiovisuales. Distintas clasificaciones ......... 3692.22. Propiedad intelectual. Fondos editoriales. Tratamiento contable de la ex-

plotación de los derechos de autor ............................................................... 3762.23. Derechos de Traspaso. Adquisición ............................................................. 381


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2.24. Renuncia a derechos arrendaticios ............................................................... 3822.25. Indemnizaciones otorgadas a los arrendatarios de inmuebles, por rescisión

del contrato ................................................................................................... 3822.26. Aplicaciones informáticas. Página web. Costes de mantenimiento y moder-

nización ........................................................................................................ 3852.27. Precio de adquisición de inmovilizado material que incluye un programa

informático para su funcionamiento. Gastos de puesta en marcha como partedel precio ...................................................................................................... 388

2.28. Programas de ordenador. Elaborados por la propia empresa ....................... 3902.29. Aplicaciones informáticas elaboradas por la empresa y adquiridas. Costes

que no se incluyen como aplicaciones informáticas. Amortización ............ 3912.30. Concesiones administrativas con pagos anuales al ente concedente ........... 3932.31. Concesiones administrativas. Adquisición. Amortización y Baja ............... 3942.32. Concesión administrativa. Amortización. Baja ........................................... 3962.33. Concesiones administrativas. Adquisición. Renovación de activos afectos

a una concesión ............................................................................................ 3972.34. Derechos de uso adquiridos a título gratuito. Diversas opciones ................ 4032.35. Canon de asociación a una franquicia .......................................................... 4062.36. Adquisición de derechos de emisión de gases de efecto invernadero de asig-

nación gratuita. Compra de derechos en subasta. Registro de emisionesrealizadas. Deterioro .................................................................................... 411

2.37. Adquisición de derechos de emisión de asignación gratuita. Las emisionesrealizadas superan los derechos asignados .................................................. 414

2.38. Cancelación de derechos de emisión sobrantes ........................................... 4172.39. Deterioro de valor de derechos de emisión de gases de efecto invernadero 4182.40. Adquisición de derechos de emisión con precio al superar las emisiones

realizadas a los derechos recibidos .............................................................. 4192.41. Adquisición de derechos de emisión de gases de efecto invernadero a un

precio inferior a su valor razonable ............................................................. 4202.42. Coste de producción de certificados de emisión de gases de efecto inverna-

dero. Inversiones realizadas en países en vías e desarrollo ......................... 4232.43. Derechos de adquisición de jugadores. Amortización. Deterioro de valor y

venta ............................................................................................................. 4272.44. Derechos de participación en competiciones deportivas. Amortización y

deterioro ....................................................................................................... 4302.45. Derechos de organización de acontecimientos deportivos. Fase de designa-

ción. Organización previa. Celebración del campeonato ............................. 4312.46. Adquisición de derechos de replantación de viñedos .................................. 4372.47. Sobre el tratamiento contable de la infraestructura eléctrica que debe cons-

truir una empresa inmobiliaria que actúa como promotor de suelo industrial,logístico y residencial, como una obligación más del proceso urbanizador yque, una vez construida, cede a la correspondiente compañía eléctrica. Con-sulta 1, BOICAC 97. .................................................................................... 437

2.48. Inmovilizado Intangible. Valoración posterior. Vida útil definida e indefi-nida ............................................................................................................... 439

2.49. Inmovilizados intangibles. Valoración posterior. Amortizaciones .............. 441

3. Arrendamiento financiero. Otros arrendamientos y operaciones de naturalezasimilar ..................................................................................................................... 4453.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de los arrendamientos? ........................... 4453.2. Arrendamiento financiero. Registro inicial del arrendatario ....................... 4483.3. Acuerdo de arrendamiento sin opción de compra. Caso en que se transfieren

todos los riegos y beneficios inherentes a la propiedad ............................... 449



3.4. Sobre el criterio de imputación contable de los ingresos procedentes de lacesión de uso de amarres destinados al atraque de embarcaciones deportivas.Consulta 3, BOICAC 80 .............................................................................. 451

3.5. Arrendamiento financiero: ejercicio de opción de compra .......................... 4553.6. Acuerdo de arrendamiento financiero. Interés variable ............................... 4563.7. Acuerdo de arrendamiento financiero. Interés variable ............................... 4613.8. Acuerdo de arrendamiento financiero: operaciones realizadas por el arren-

datario. Compromiso de ejercicio de opción de compra .............................. 4643.9. Acuerdo de arrendamiento financiero. No se ejercita la opción al término

de la operación ............................................................................................. 4673.10. Acuerdos de arrendamiento financiero: IVA no deducible ......................... 4693.11. Acuerdo de arrendamiento financiero: Subrogación del contrato de "lea-

sing" ............................................................................................................. 4713.12. Acuerdo de arrendamiento financiero. No existe opción de compra. Conta-

bilización por el arrendador y el arrendatario .............................................. 4743.13. Acuerdo de arrendamiento operativo. Operaciones realizadas por el arren-

datario .......................................................................................................... 4793.14. Sobre el criterio que debe seguirse para reconocer el gasto relacionado con

un contrato de arrendamiento operativo que incorpora un periodo de caren-cia. Consulta 3, BOICAC 87. ....................................................................... 481

3.15. Sobre la contabilización de un contrato de arrendamiento operativo de unlocal de negocio con “rentas escalonadas”. Consulta 11, BOICAC 96 ....... 486

3.16. Renting. Acuerdo de arrendamiento sin opción de compra. Caso en que nose transfieren todos los riegos y beneficios inherentes a la propiedad ........ 491

3.17. Operaciones de arrendamiento que no se consideran inmovilizados intan-gibles ............................................................................................................ 493

3.18. Sobre la contabilización de un contrato para la cesión de uso de la red dealcantarillado de la ciudad para la instalación de redes de telecomunicacio-nes de fibra óptica. Consulta 7, BOICAC 90 ............................................... 498

3.19. Sobre la forma de contabilizar un derecho de superficie por parte de la so-ciedad receptora del mismo, que como contraprestación entrega una canti-dad en efectivo a la firma del contrato y adicionalmente se obliga a laconstrucción de un inmueble cuya vida económica es superior al plazo porel que se otorga el citado derecho. Consulta 7, BOICAC 77 ....................... 500

3.20. Venta con arrendamiento financiero posterior: registro inicial ................... 5033.21. Venta con arrendamiento financiero posterior. Operaciones del arrendata-

rio ................................................................................................................. 5043.22. Venta con arrendamiento financiero posterior. Recompra del bien antes de

finalizar la operación. Revisión de los tipo de interés ................................. 5073.23. Venta con arrendamiento financiero posterior. Grandes reparaciones ........ 5093.24. Arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios. Registro de Arrenda-

miento Financiero y Arrendamiento Operativo ........................................... 5123.25. Arrendamiento conjunto de terrenos y edificios .......................................... 5153.26. Especial referencia a criterios de valoración simplificados en las microem-

presas, en relación a los contratos de arrendamiento financiero y asimila-dos ................................................................................................................ 515

3.27. Registro de contrato de arrendamiento financiero. Microempresas ............ 5173.28. Arrendamiento financiero: ejercicio de opción de compra. Microempresas 5183.29. Arrendamiento financiero. Registro: firma de contrato, pago de cuota, ejer-

cicio de opción de compra. Microempresas ................................................. 519



3.30. Arrendamiento financiero: compromiso de ejercicio opción de compra. Mi-croempresas .................................................................................................. 520

3.31. Arrendamiento financiero. No se ejercita la opción al termino de la opera-ción. Microempresas .................................................................................... 523

3.32. Arrendamiento financiero: IVA no deducible. Microempresas ................... 5243.33. Abandono de los criterios específicos aplicables por las microempresas .... 5263.34. Abandono de los criterios específicos aplicables por las microempresas y

aplicación de criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad ....... 5283.35. Registro de "renting" .................................................................................... 531

4. Actualización de Balances (Ley 16/2012) ............................................................. 5334.1. Actualización de balances por Ley 16/2012, de 27 de diciembre ................ 5334.2. Actualización del inmovilizado material. Mejoras. Diversas cuestiones . . . . 5364.3. Actualización del inmovilizado material que previamente había sido objeto

de actualización por Real Decreto Ley 7/1996 ............................................ 5444.4. Actualización de inmovilizado material adquirido mediante un contrato de

arrendamiento financiero ............................................................................. 5494.5. Actualización de inversiones inmobiliarias ................................................. 5534.6. Sobre el tratamiento contable de la actualización de balances aprobada por

la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidastributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulsode la actividad económica. En relación con la misma, se pregunta, todo elloreferido a una compañía cuyo ejercicio social termina el 31 de diciembre.Consulta 5, BOICAC 92 .............................................................................. 556

III. INSTRUMENTOS FINANCIEROS ................................................................................ 563

1. Esquema explicativo de los instrumentos financieros ........................................ 5631.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de los instrumentos financieros? .............. 563

2. Activos financieros ................................................................................................. 5712.1. Clasificación de activos financieros, a efectos de su valoración. Valores

representativos de deuda no negociados en un mercado activo ................... 5712.2. Clasificación de activos financieros, a efectos de su valoración. Valores

representativos de deuda negociados en un mercado activo ........................ 5722.3. Clasificación de activos financieros, a efectos de su valoración. Instrumen-

tos de patrimonio adquiridos con cotización ............................................... 5722.4. Clasificación de activos financieros, a efectos de su valoración. Instrumen-

tos de patrimonio adquiridos sin cotización ................................................. 5722.5. Cálculo del valor teórico de una acción ....................................................... 5732.6. Cálculo del valor teórico de una acción. Fórmulas para el cálculo del importe

del derecho de suscripción ........................................................................... 5742.7. Cálculo del valor teórico de una acción. Distintas series de acciones. Ac-

ciones propias ............................................................................................... 5762.8. Activos financieros a coste amortizado. Crédito por operaciones comercia-

les con vencimiento inferior al año y sin tipo de interés contractual. Valo-ración inicial ................................................................................................. 578

2.9. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. Estimaciónglobal ............................................................................................................ 578

2.10. Crédito por operaciones comerciales con vencimiento superior al año. In-tereses en la operación. Valoración inicial. Valoración Posterior. Deteriorode valor de activos financieros valorados a coste amortizado .................... 580

2.11. Deterioro de valor de activos financieros valorados a coste amortizado ..... 582



2.12. Activos financieros a coste amortizado. Crédito por operaciones no comer-ciales. Valoración inicial .............................................................................. 584

2.13. Activos financieros a coste amortizado. Crédito por operaciones no comer-ciales. Valoración inicial. Valoración Posterior .......................................... 585

2.14. Activos financieros a coste amortizado. Cuentas en participación .............. 5862.15. Sobre el tratamiento contable de la compra de unos derechos de crédito

deteriorados. Consulta 5, BOICAC 80 ........................................................ 5902.16. Créditos con garantía real. Deterioro de valor ............................................. 5962.17. Préstamos y partidas a cobrar. Crédito a tipo de interés variable. Valoración

inicial. Valoración Posterior ........................................................................ 6002.18. Activos financieros a coste amortizado. Valoración inicial. Valoración pos-

terior: registro de intereses explícitos e implícitos. Deterioro de valor:aplicación de valor cotizado del activo. Registro de operación de reembol-so .................................................................................................................. 602

2.19. Activos financieros a coste amortizado. Valoración inicial. Valoración pos-terior: registro de intereses explícitos e implícitos, en periodos distintos alaño natural. Deterioro de valor. Registro de operación de reembolso ......... 605

2.20. Activos financieros a coste amortizado. Valoración inicial. Valoración pos-terior: registro de intereses explícitos e implícitos, en periodos distintos alaño natural. Deterioro de valor: aplicación de cotización del activo. Registrode operación de reembolso ........................................................................... 609

2.21. Activos financieros a coste amortizado. Intereses explícitos devengados enla adquisición. Intereses implícitos negativos .............................................. 613

2.22. Activos financieros a coste amortizado. Tipo de interés variable ............... 6152.23. Activos financieros a coste amortizado. Rendimientos implícitos negati-

vos ................................................................................................................ 6172.24. Deterioro de créditos. Renegociación de las condiciones pactadas por difi-

cultades financieras del deudor .................................................................... 6192.25. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversión

en instrumentos de patrimonio. Dividendos acordados en el momento deadquisición ................................................................................................... 620

2.26. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Valoración Posterior: cambios en la valo-ración ............................................................................................................ 621

2.27. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Derechos de suscripción. Valoración Pos-terior. Dividendos. Cambios en la valoración. Baja .................................... 622

2.28. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Valoración Posterior. Dividendos. Baja .... 625

2.29. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Ampliación de capital. Importe pendientede desembolso. Derechos de suscripción ..................................................... 626

2.30. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Ampliación de capital. Derechos de sus-cripción. Valoración Posterior. Cambios en la valoración. Baja ................. 627

2.31. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Ampliación de capital. Derechos de sus-cripción ........................................................................................................ 629

2.32. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Valoresrepresentativos de deuda. Intereses devengados en el momento de adquisi-ción. Valoración Posterior: intereses. Baja .................................................. 630



2.33. Activos financieros mantenidos para negociar. Valoración inicial: Inversiónen instrumentos de patrimonio. Ampliación de capital simultánea. Derechosde suscripción: cálculo de valor teórico ....................................................... 632

2.34. Activos financieros mantenidos para negociar. Instrumento financiero de-rivado. Valoración posterior: cambios posteriores del valor razonable ....... 634

2.35. Registro contable de un “Swap de infracción”. Consulta 8, BOICAC 97 ... 6362.36. Activos financieros mantenidos para negociar. Instrumento financiero de-

rivado. Valoración posterior: cambios posteriores del valor razonable ....... 6372.37. Sobre el tratamiento contable de un contrato denominado por el consultante

como “Equity Swap”. Consulta 3, BOICAC 97. ......................................... 6392.38. Sobre el tratamiento contable, desde la perspectiva del inversor, de los de-

rechos recibidos en pago de un dividendo que pueden hacerse efectivosmediante las siguientes modalidades: 1) adquiriendo nuevas acciones total-mente liberadas, 2) enajenando los derechos en el mercado secundario, o 3)vendiéndolos a la sociedad emisora que abona el importe de la venta con lacorrespondiente retención fiscal. Consulta 1, BOICAC 88 ......................... 643

2.39. Activos financieros para negociar. Valoración inicial. Valoración posterior:intereses devengados, variaciones valorativas ............................................. 650

2.40. Activos financieros disponibles para negociar. Valoración inicial. Interesesdevengados en el momento de la adquisición. Valoración posterior: intere-ses devengados. Baja ................................................................................... 651

2.41. Activos financieros para negociar. Dividendos procedentes de ejerciciosanteriores ...................................................................................................... 652

2.42. Activos financieros mantenidos para negociar. Sobre el tratamiento conta-ble de participaciones en un FIAMM ......................................................... 653

2.43. Sobre el tratamiento contable de las participaciones en Fondos de InversiónMobiliaria (FIM). Consulta 2, BOICAC 49 ................................................. 655

2.44. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración inicial ......................................................................................... 657

2.45. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Inicial ......................................................................................... 657

2.46. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración inicial. Valoración posterior. Deterioro de valor ...................... 659

2.47. Sobre el tratamiento contable de la participación en el patrimonio de unaSociedad de Inversión de Capital Variable (SICAV). BOICAC 84, Consulta5 .................................................................................................................... 660

2.48. Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de compraventade participaciones en el que se estipuló el precio, entre otras circunstancias,en función de los resultados de la sociedad objeto de la compraventa. Con-sulta 3, BOICAC 92 ..................................................................................... 662

2.49. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadasValoración posterior. Segregación de derechos de suscripción. Cálculo delvalor teórico y coste del derecho ................................................................. 663

2.50. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Inicial. Derechos de suscripción. Valoración posterior. Recali-ficación. Deterioro de valor. Baja ................................................................ 666

2.51. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración posterior. La empresa participada realiza reducción de capitalpara compensación de pérdidas ................................................................... 669

2.52. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración inicial. Subvenciones de capital. Valoración posterior. Deteriorode valor ......................................................................................................... 674



2.53. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración inicial. Plusvalías tácitas. Valoración posterior. Deterioro devalor ............................................................................................................. 677

2.54. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Inicial. Dividendos devengados. Valoración posterior. Deterio-ro de valor .................................................................................................... 678

2.55. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Posterior. Deterioro de Valor: la empresa participada participaa su vez en otra ............................................................................................. 679

2.56. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Inicial. Valoración posterior. Moneda extranjera ..................... 682

2.57. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.Valoración Inicial. Valoración posterior. Fondo de comercio. Deterioro devalor ............................................................................................................. 684

2.58. Activos financieros a coste. Valoración posterior. Segregación de derechosde suscripción. Cálculo del coste del derecho ............................................. 686

2.59. Activos financieros a coste. Valoración inicial. Valoración posterior. Se-gregación de derechos de suscripción. Deterioro de valor .......................... 689

2.60. Inversión anterior a la calificación como "Inversión en el patrimonio deempresas del grupo, multigrupo y asociadas" .............................................. 691

2.61. Inversión en el patrimonio de una empresa del grupo, multigrupo y asociadacuando deje de tener tal calificación ............................................................ 692

2.62. Activos financieros. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo,multigrupo o asociadas. Respecto a la reducción proporcional del importede las correcciones valorativas contabilizadas para los derechos de suscrip-ción en el caso de ejercitarlos. Consulta 44, BOICAC 16 .......................... 693

2.63. Sobre diversas cuestiones en relación con los criterios de deterioro de valorrecogidos en la norma de registro y valoración 9ª de inversiones en el pa-trimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas (apartado 2.5.3 dela citada norma), contenida en la segunda parte del Plan General de Conta-bilidad. Consulta 5, BOICAC 74 ................................................................. 695

2.64. Activo financiero: a coste. Valoración inicial. Valoración Posterior. Trata-miento del resultado. Baja ............................................................................ 698

2.65. Inversiones en el patrimonio de otras empresas valoradas a coste al no po-derse determinar su valor razonable con fiabilidad. Deterioro de valor ...... 699

2.66. Activos financieros a coste amortizado. Cesiones temporales de valores re-presentativos de deudas ................................................................................ 701

2.67. Sobre el tratamiento, según la norma de registro y valoración 9ª, relativa ainstrumentos financieros, apartado 2.9, del Plan General de Contabilidad,aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, de una cesiónde créditos en una operación de "factoring", en la que la entidad financieradescuenta del precio de cesión una cantidad para cubrir el riesgo de insol-vencia, importe que es devuelto al cedente si no se producen insolvencias,siendo la cantidad descontada superior a las expectativas máximas de riesgopor insolvencias. Consulta 4, BOICAC 75 .................................................. 703

2.68. Sobre diversas cuestiones en relación con los criterios de deterioro de valorrecogidos en la norma de registro y valoración 9ª de inversiones en el pa-trimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas (apartado 2.5.3 dela citada norma), contenida en la segunda parte del Plan General de Conta-bilidad. Consulta 5, BOICAC 74 ................................................................ 705

3. Pasivos financieros ................................................................................................. 7073.1. Definición de Pasivo Financiero. Acciones rescatables .............................. 707



3.2. Definición de Pasivo Financiero. Acciones rescatables. Amortización ...... 7093.3. Definición de Pasivo Financiero. Acciones sin voto ................................... 7103.4. Pasivos financieros a coste amortizado. Débitos por operaciones comercia-

les con vencimiento inferior al año y sin tipo de interés contractual. Valo-ración inicial ................................................................................................. 712

3.5. Pasivos financieros a coste amortizado. Débitos por operaciones comercia-les con vencimiento superior al año. Intereses en la operación. Valoracióninicial. Valoración posterior ......................................................................... 713

3.6. Pasivos financieros a coste amortizado. Débitos por operaciones no comer-ciales. Valoración inicial. Valoración posterior. Intereses explícitos e im-plícitos en la operación ................................................................................ 715

3.7. Pasivos Financieros a coste amortizado. Débitos por operaciones no co-merciales. Valoración inicial. Valoración posterior. Gastos iniciales de laoperación: cálculo de interés efectivo .......................................................... 718

3.8. Pasivos financieros a coste amortizado. Importe del capital a devolver re-cibido a préstamo junto con los intereses al final del periodo pactado. Tipode interés efectivo ........................................................................................ 721

3.9. Pasivos financieros a coste amortizado. Coste de una operación de préstamo,formalización y cancelación ........................................................................ 724

3.10. Pasivos financieros a coste amortizado. Préstamo de sistema francés. Cál-culo de la anualidad ..................................................................................... 727

3.11. Sobre el tratamiento contable de la concesión de un préstamo a tipo de in-terés cero o a un tipo de interés inferior al de mercado, en virtud de unaayuda o subvención otorgada por una entidad pública. Consulta 1, BOICAC81 .................................................................................................................. 729

3.12. Sobre el tratamiento contable de la concesión de un préstamo a tipo de in-terés cero o a un tipo de interés inferior al de mercado, en virtud de unaayuda o subvención otorgada por una entidad pública. Consulta 1, BOICAC81 .................................................................................................................. 732

3.13. Pasivos financieros a coste amortizado. Descuento de efectos. Gestión decobro de letras .............................................................................................. 735

3.14. Pasivos financieros a coste amortizado. Descuento de efectos. Gestión decobro de letras. Impagos .............................................................................. 738

3.15. Pasivos financieros a coste amortizado. Cuentas en participación .............. 7403.16. Sobre la contabilización de los préstamos participativos conforme a la nor-

ma de registro y valoración 9ª, "instrumentos financieros". Consulta 1,BOICAC 78 ................................................................................................. 744

3.17. Pasivos financieros a coste amortizado. Crédito de disposición gradual.Concesión. Operaciones varias. Cancelación ............................................. 750

3.18. Pasivos financieros a coste amortizado. Crédito de disposición gradual. Lí-mite de disposición. Concesión. Cancelación. Operaciones varias ............ 752

3.19. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Empréstito. Adquisición deobligaciones propias. Amortización de obligaciones ................................... 754

3.20. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Empréstito. Adquisición deobligaciones propias. Intereses explícitos devengados. Amortización deobligaciones ................................................................................................. 755

3.21. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Contabilización del com-prador y vendedor ........................................................................................ 756

3.22. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda sin tenercondiciones sustancialmente diferentes ....................................................... 757

3.23. Baja de Pasivos Financieros. Intercambio de instrumentos de deuda, quetienen condiciones sustancialmente diferentes ............................................ 759



3.24. Sobre el tratamiento contable de la aprobación de un convenio de acreedoresen un procedimiento concursal. Consulta 1, BOICAC 76 ........................... 761

3.25. Sobre la clasificación de los préstamos a largo plazo, cuando el contratoexige la cancelación anticipada por incumplimiento de determinadas con-diciones. Consulta 6, BOICAC 81 ............................................................... 768

3.26. Préstamo a interés variable. Cuotas mensuales constantes .......................... 7723.27. Sobre el reflejo contable de la aportación económica realizada por una em-

presa a dos fundaciones con las que se ha suscrito un convenio de colabo-ración empresarial. Consulta 5, BOICAC 90 ............................................... 783

4. Contratos financieros particulares ....................................................................... 7864.1. Activos Financieros Híbridos. Valoración ................................................... 7864.2. Otros activos financieros a valor razonable. Instrumentos financieros híbri-

dos. Valoración conjunta del contrato principal y el derivado financiero .. . 7874.3. Anticipos. Operaciones de compra-venta .................................................... 788

5. Instrumentos de patrimonio propio ..................................................................... 7895.1. Instrumentos de Patrimonio propio. Definición. Venta. Reducción de Ca-

pital .............................................................................................................. 7895.2. Instrumentos de Patrimonio propio. Registro de amortización de instru-

mentos de patrimonio propios. Aplicación del resultado ............................. 7915.3. Instrumentos de Patrimonio propio. Operaciones con la autocartera: adqui-

sición, reparto de dividendo, ampliación de capital liberada, amortización,donación ....................................................................................................... 795

5.4. Instrumentos de Patrimonio propio. Número máximo de títulos de autocar-tera. Valoración inicial. Amortización ......................................................... 798

5.5. Instrumentos de Patrimonio propio. Operaciones de autocartera: adjudica-das judicialmente, distribución de dividendo, ampliación de capital libera-da .................................................................................................................. 799

5.6. Adquisición de acciones propias sin voto, aceptación de acciones propiasen garantía, adquisición de acciones de la sociedad dominante en la cuantíamáxima ......................................................................................................... 803

5.7. Sobre el tratamiento contable por parte de una sociedad de la adquisiciónde acciones propias a los socios minoritarios entregando como contrapres-tación un terreno. Consulta 5, BOICAC 81 ................................................. 805

IV. EXISTENCIAS. COMPRAS - VENTAS / PRESTACIÓN DE SERVICIOS .............. 809

1. Esquema explicativo de las existencias - compras - ventas ................................ 8091.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de las existencias - compras - ventas? ..... 809

2. Existencias .............................................................................................................. 8162.1. Valoración inicial de existencias: Precio de adquisición ............................. 8162.2. Valoración inicial de existencias: cálculo del precio de adquisición. Margen

Bruto ............................................................................................................ 8172.3. Valoración inicial de existencias: coste de producción ............................... 8192.4. Valoración inicial de existencias: cálculo de coste de producción. Imputa-

ción de costes directos, de los costes indirectos de fabricación, de los gastosde administración y comercialización de productos .................................... 819

2.5. Valoración inicial de existencias: cálculo del coste de producción. Asigna-ción de costes indirectos .............................................................................. 821

2.6. Valoración inicial de existencias. Cálculo del coste de producción. Margenindustrial ..................................................................................................... 825



2.7. Valoración inicial de existencias: cálculo del coste de producción. Gastosde administración. Determinación de distintos márgenes. Punto Muerto.Ratios de bolsa ............................................................................................. 826

2.8. Valoración inicial: coste de producción de servicios. Correcciones valora-tivas. Servicio objeto de contrato de venta en firme. Provisión para otrasoperaciones comerciales .............................................................................. 829

2.9. Valoración inicial: cálculo de coste de producción. Gastos financieros. Re-gularización de existencias: unidades defectuosas ...................................... 833

2.10. Valoración inicial: cálculo del coste de producción. Producción conjunta(importancia relativa) ................................................................................... 836

2.11. Valoración inicial: cálculo de coste producción. Producción conjunta ....... 8372.12. Valoración inicial: cálculo de coste de producción. Incorporación de gastos

financieros al coste de producción e inmovilizado ...................................... 8402.13. Valoración inicial: cálculo de coste de producción. Incorporación de gastos

financieros al coste de producción e inmovilizado ...................................... 8422.14. Sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de suministros.

Consulta 1, BOICAC 91 .............................................................................. 8452.15. Sobre la vigencia del criterio incluido en la consulta 2 publicada en el Bo-

letín del ICAC (BOICAC) nº 53, de marzo de 2003, a raíz de la entrada envigor del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto1514/2007, de 16 de noviembre. Rappels cobrados por anticipado. Consulta5, BOICAC 91 ............................................................................................. 849

2.16. Métodos de asignación de valor: FIFO, devoluciones. Valoración de exis-tencias finales ............................................................................................... 851

2.17. Métodos de asignación valor: Precio Medio Ponderado, devoluciones, bajade inventario. Valoración de existencias finales .......................................... 852

2.18. Métodos de asignación de valor: Precio Medio Ponderado, baja de inven-tario. Compra - venta de mercaderías. Corrección del valor de existencias.Provisión por otras operaciones comerciales. Determinación del resultadodel ejercicio .................................................................................................. 854

2.19. Métodos de asignación de valor: FIFO, devoluciones, descuentos, "rappels".Corrección de valor de existencias: contrato de venta en firme .................. 859

2.20. Métodos de asignación de valor: LIFO, "rappels". Regularización de exis-tencias. Cálculo del resultado ...................................................................... 863

2.21. Métodos de asignación de valor: "Método de los minoristas" ..................... 8652.22. Métodos de asignación de valor: FIFO. Sistema administrativo "triple cuen-

ta"; "rappels" compras .................................................................................. 8672.23. Métodos de asignación de valor: Coste medio ponderado único y variable;

FIFO y LIFO ................................................................................................ 8682.24. Métodos de asignación de valor: Precio medio ponderado único; FIFO.

Cambio de criterio ........................................................................................ 8692.25. Métodos de asignación de valor. Existencias - Base (no contemplado en

PGC) ............................................................................................................ 8752.26. Métodos de asignación valor. Precio medio ponderado único. Existencias

en moneda extranjera ................................................................................... 8782.27. Corrección de valor de existencias: mercaderías ......................................... 8802.28. Corrección de valor de existencias: materias primas ................................... 8812.29. Corrección de valor de existencias: productos en curso .............................. 8822.30. Corrección de valor de existencias: productos en curso .............................. 8822.31. Corrección de valor de existencias: productos terminados. Contrato de venta

en firme ........................................................................................................ 884



2.32. Corrección de valor de existencias: materias primas, productos en curso yterminados .................................................................................................... 884

2.33. Corrección de valor de existencias: contrato de venta en firme. Valoracióninicial: intereses por aplazamiento ............................................................... 885

2.34. Corrección de valor de existencias: contrato de venta en firme y no en firme.Moneda extranjera ....................................................................................... 887

2.35. Corrección de valor de existencias: materias primas, productos en curso yproductos terminados ................................................................................... 888

2.36. Corrección de valor de existencias: productos en curso y productos termi-nados. Cálculo de coste de producción unitario. Métodos de asignación devalor: FIFO ................................................................................................... 891

2.37. Corrección de valor de existencias: materias primas, productos en curso yproductos terminados. Contrato de venta en firme. Cálculo de coste de pro-ducción unitario. Métodos de asignación de valor: FIFO ............................ 893

2.38. Corrección de valor de existencias: No se continúa con la fabricación delproducto ....................................................................................................... 898

2.39. Valoración inicial: coste producción servicios. Correcciones valorativas.Servicio objeto de contrato de venta en firme ............................................. 899

3. Ventas / prestación de servicios ............................................................................ 9003.1. Registro de ingresos por ventas: condiciones .............................................. 9003.2. Registro de ingresos por ventas y prestaciones de servicios: atendiendo a su

fondo económico .......................................................................................... 9013.3. Sobre el tratamiento contable de los contratos de “servicios energéticos”.

Consulta 4, BOICAC 96 .............................................................................. 9023.4. Registro de ingresos por ventas: intereses incorporados al nominal de los

créditos por vencimiento no superior a un año ............................................ 9063.5. Sobre la contabilización de las devoluciones de ventas. Consulta 6, BOI-

CAC 96 ........................................................................................................ 9073.6. Registro de ingresos por ventas: intereses incorporados al nominal de los

créditos por vencimiento superior a un año ................................................. 9083.7. Registro de ingresos por ventas: descuentos concedidos por la empresa .... 9103.8. Registro de ingresos por ventas: permuta de bienes por operaciones de trá-

fico de similar naturaleza y valor ................................................................. 9113.9. Registro de ingresos por prestación de servicios: porcentaje de realización

del servicio ................................................................................................... 9113.10. Otras cuestiones de compras / ventas: descuentos, devoluciones, gastos adi-

cionales y envases con facultad de devolución ............................................ 9153.11. Otras cuestiones de compras / ventas: descuentos, devoluciones, gastos adi-

cionales, anticipos y envases con facultad de devolución ........................... 9203.12. Otras cuestiones de compras / ventas: descuentos y gastos adicionales. Mé-

todo de asignación de valor: FIFO. Descuento de efectos. Personal de laempresa. Investigación y Desarrollo ............................................................ 924

3.13. Deterioro de créditos por operaciones comerciales: Sistema individualizadoy globalizado. Pérdidas de créditos comerciales firmes .............................. 929

3.14. Deterioro de créditos por operaciones comerciales: Sistema individualiza-do. Pérdidas firmes de créditos comerciales ................................................ 932

3.15. Deterioro de créditos por operaciones comerciales: Sistema global. Pérdidasfirmes de créditos comerciales ..................................................................... 935

V. MONEDA EXTRANJERA ............................................................................................... 937

1. Esquema explicativo de la moneda extranjera .................................................... 9371.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de la moneda extranjera? ........................ 937



2. Partidas monetarias ............................................................................................... 9392.1. Partidas Monetarias: Tesorería. Valoración Inicial. Valoración Posterior . . 9392.2. Partidas Monetarias: Proveedores. Tipo de cambio medio. Valoración Pos-

terior ............................................................................................................. 9402.3. Partidas Monetarias: Clientes. Valoración inicial. Valoración Posterior . . . . 9412.4. Partidas Monetarias: Proveedores. Valoración inicial. Valoración Poste-

rior ................................................................................................................ 9432.5. Partidas Monetarias: Activos financieros mantenidos para negociar. Valo-

ración inicial. Valoración Posterior ............................................................. 9452.6. Partidas Monetarias: Activos financieros a coste amortizado. Valoración

inicial. Valoración Posterior ........................................................................ 9472.7. Partidas Monetarias: Activo financiero a coste amortizado. Valoración ini-

cial. Valoración Posterior ............................................................................. 9502.8. Partidas Monetarias: Activo financiero para negociar. Valoración inicial.

Valoración Posterior .................................................................................... 9532.9. Partidas Monetarias: Valor de renta fija con distintas calificaciones. Valo-

ración inicial. Valoración Posterior ............................................................. 9542.10. Sobre el tratamiento contable de operaciones por cuenta ajena en moneda

extranjera. Consulta 3, BOICAC 81 ............................................................ 958

3. Partidas no monetarias .......................................................................................... 9593.1. Partidas no monetarias. Inmovilizado. Valoración inicial. Valoración Pos-

terior, coste histórico .................................................................................... 9593.2. Partidas no monetarias. Instrumentos de patrimonio, calificados como "ac-

tivos financieros mantenidos para negociar". Valoración inicial. ValoraciónPosterior, valor razonable ............................................................................ 960

3.3. Partidas no monetarias. Instrumentos de patrimonio, calificados como "ac-tivos financieros a coste" y "activos financieros mantenidos para negociar".Valoración inicial. Valoración Posterior, valor razonable ........................... 962

3.4. Partidas no monetarias. Existencias. Valoración inicial. Valoración Poste-rior, coste histórico ....................................................................................... 964

3.5. Partidas no monetarias. Existencias. Valoración Posterior, coste histórico 9653.6. Partidas no monetarias. Existencias. Valoración Posterior, coste histórico 9663.7. Partidas no monetarias. Instrumentos financieros, caso de cálculo de patri-

monio neto. Valoración posterior, coste histórico ....................................... 9673.8. Sobre el tratamiento contable de un contrato de intercambio de gas entre

comercializadoras del sector. Consulta 3, BOICAC 96 ............................... 968

VI. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ........................................................ 973

1. Esquema explicativo de las subvenciones, donaciones y legados recibidos ...... 9731.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de las subvenciones, donaciones y legados

recibidos? .................................................................................................... 973

2. Otorgados por terceros distintos a los socios ....................................................... 9752.1. En relación con el tratamiento de las subvenciones en la norma de registro

y valoración 18ª del Plan General de Contabilidad aprobado por Real De-creto 1514/2007, de 16 de noviembre, que establece que una subvención,donación o legado "se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdoindividualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favorde la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su con-cesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención,donación o legado". Consulta 11, BOICAC 75 ........................................... 975



2.2. En relación con el tratamiento de las subvenciones en la norma de registroy valoración 18ª del Plan General de Contabilidad aprobado por Real De-creto 1514/2007, de 16 de noviembre, que establece que una subvención,donación o legado "se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdoindividualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favorde la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su con-cesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención,donación o legado". Consulta 11, BOICAC 75 ........................................... 977

2.3. Subvenciones reintegrables. Condiciones para considerarse "no reintegra-bles" ............................................................................................................. 982

2.4. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario .................................... 9832.5. Donaciones no reintegrables. Carácter no monetario .................................. 9832.6. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario. Fin de subvención: de

explotación, adquirir activos, cancelar pasivos y sin asignación específica.Criterios de imputación ................................................................................ 984

2.7. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario. Fin de subvención: fi-nanciar gastos específicos y adquirir activos. Venta de inmovilizado consubvención pendiente de imputar ................................................................. 989

2.8. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario. Recepción de subven-ción posterior a la adquisición del activo. Deterioro de valor, elementofinanciado gratuitamente .............................................................................. 992

2.9. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario. Fin de subvención:cancelación de deudas. Criterios de imputación .......................................... 995

2.10. Subvenciones no reintegrables. Carácter monetario. Fin de subvención: fi-nanciar gastos específicos. Criterios de imputación .................................... 999

2.11. Sobre el tratamiento contable de la cesión de bienes de dominio público quesuponga exclusivamente el derecho de uso de tales bienes, sin exigencia decontraprestación. Consulta 6, BOICAC 75 .................................................. 1001

2.12. Sobre el reconocimiento de una subvención por creación de empleo. Con-sulta 2, BOICAC 82 ..................................................................................... 1004

2.13. Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de for-mación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificaciónen las cotizaciones de la seguridad social. BOICAC 94, junio 2013. Consulta5 .................................................................................................................... 1007

3. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios ........................... 10103.1. Donación otorgada por socio de la empresa. Carácter no monetario .......... 1010

VII. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDOY OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS ......................................................................... 1011

1. Impuesto sobre Sociedades ................................................................................... 10111.1. ¿Cuál es el esquema explicativo del Impuesto sobre Sociedades? .............. 10111.2. Impuesto corriente. Diferencia Permanente (Exención). Liquidación ......... 10131.3. Impuesto corriente. Diferencia Permanente (Gastos no deducibles). Liqui-

dación. .......................................................................................................... 10141.4. Impuesto corriente: activo y pasivo. Diferencia Permanente (Gasto no de-

ducible). Liquidación ................................................................................... 10151.5. Sobre el tratamiento contable de la regularización tributaria especial apro-

bada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que seintroducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la re-ducción del déficit público, se aprueban cuantas medidas resultan necesariaspara su cumplimiento, así como el modelo 750, de declaración tributaria



especial, y se regulan las condiciones generales y el procedimiento para supresentación. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 8 .....................................

1.6. Impuesto diferido: Diferencia temporaria imponible (Arrendamiento finan-ciero) ............................................................................................................ 1021

1.7. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible (Provisión por devolu-ción de ventas) ............................................................................................. 1022

1.8. Impuesto diferido. Diferencia temporaria imponible (Amortización fiscalacelerada): origen y reversión ...................................................................... 1023

1.9. Impuesto diferido. Diferencia temporaria deducible (Diferentes ritmos deamortización): origen y reversión ................................................................ 1024

1.10. Sobre el tratamiento contable de los gastos financieros que superen la can-tidad fiscalmente deducible. Consulta 1, BOICAC 92 ................................ 1025

1.11. Sobre el tratamiento contable del reconocimiento de activos por impuestosdiferidos derivados del derecho a compensar bases imponibles negativas.Consulta 10, BOICAC 80 ............................................................................ 1030

1.12. Sobre el tratamiento contable del reconocimiento de activos por impuestosdiferidos derivados del derecho a compensar bases imponibles negativas.Consulta 10, BOICAC 80 ............................................................................ 1032

1.13. Sobre la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios ante-riores cuando no se hubiera registrado contablemente un crédito por pérdi-das a compensar. BOICAC 94, junio 2013. Consulta 3 ............................... 1036

1.14. Activo diferido. Crédito por bases imponibles negativas. Origen y aplica-ción. Diferencia Temporaria deducible. Liquidación. Registro de Impuestocorriente ....................................................................................................... 1039

1.15. Activo diferido. Crédito por bases imponibles negativas: aplicación. PasivoDiferido. Liquidación. Registro de Impuesto corriente ............................... 1040

1.16. Activo diferido (Diferencia temporaria deducible, origen y aplicación). Li-quidación. Registro de Impuesto corriente .................................................. 1041

1.17. Cuantificación de créditos/débitos fiscales: aplicación de tipos de gravamenesperados en el momento de reversión ........................................................ 1044

1.18. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible, reversión (Distintosritmos de amortización). Diferencia temporaria imponible (Operación dePago Aplazado). Liquidación. Registro de impuesto corriente ................... 1048

1.19. Impuesto diferido: Crédito por deducciones pendientes. Diferencia perma-nente (corrección monetaria, art. 15. 9 TRLIS). Liquidación. Registro deimpuesto corriente ........................................................................................ 1053

1.20. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible, reversión (deterioro decréditos comerciales); Diferencia permanente: aplicación del principio deprudencia en el reconocimiento de activos por impuesto diferido (Provisiónpor responsabilidades, pérdidas no deducibles). Operaciones de fin de ejer-cicio .............................................................................................................. 1055

1.21. Impuesto diferido: Diferencia temporaria deducible (Permuta). Diferenciapermanente (Corrección monetaria, art. 15. 9 TRLIS). Liquidación. Regis-tro de impuesto corriente ............................................................................. 1062

1.22. Impuesto diferido. Permuta no comercial .................................................... 10641.23. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (subvenciones). Impuesto

diferido. Temporaria deducible (deterioro crédito comercial, provisión porotras responsabilidades, provisión por devoluciones). Temporaria imponi-ble (amortización fiscal acelerada, libertad de amortización). Liquidación.Registro de impuesto corriente ................................................................... 1066



1017

1.24. Pasivo diferido: contrapartida de patrimonio neto (subvención). Modifica-ción de la legislación: variación de tipo impositivo. Conciliación de baseimponible y resultado contable .................................................................... 1075

1.25. Pasivo diferido: contrapartida distinta del gasto. Combinación de nego-cios ............................................................................................................... 1081

1.26. Pasivo diferido, contrapartida distinta de gasto. Combinación de negocios 10821.27. Pasivo diferido, contrapartida distinta de gasto. Combinación de negocios.

Ajustes por valoración ................................................................................. 10831.28. Contrapartida distinta del gasto: Donaciones y Legados. Efecto Impositivo.

Registro de Impuesto corriente .................................................................... 10851.29. Contrapartida distinta del gasto: Donaciones y Legados. Efecto Impositi-

vo .................................................................................................................. 10871.30. Casos particulares. Pasivo diferido: proveniente del reconocimiento inicial

de un activo en una transacción que no es una combinación de negocios yademás no afectó al resultado contable ni a la base imponible. No se reco-noce .............................................................................................................. 1088

1.31. Casos particulares. Gastos no justificados fiscalmente del ejercicio anteriorque en este ejercicio son deducibles por documentarse los gastos. Dotaciónpor provisión fiscalmente deducible en ejercicios futuros. Bases Imponiblesde ejercicios anteriores, deducciones y retenciones. Combinaciones de ne-gocios ........................................................................................................... 1088

1.32. Casos particulares. Afloración de crédito fiscal: base imponible negativa yactivo por diferencia temporaria deducible. Impuesto diferido: reversión dediferencia temporaria deducible e imponible; deducciones pendientes ....... 1092

1.33. Casos particulares. Afloración de créditos fiscales: bases imponibles nega-tivas. Principio de prudencia: dudas sobre la reversión de créditos fiscalesfuturos .......................................................................................................... 1095

1.34. Casos particulares. Afloración de créditos fiscales: bases imponibles nega-tivas. Impuesto diferido: Temporaria deducible (deterioro de participaciónde empresas del grupo); Temporaria imponible (arrendamiento financiero).Liquidación de impuesto. Registro de impuesto corriente ........................... 1098

1.35. Casos particulares. Afloración de activos impositivos: deducciones pen-dientes. Acta de inspección: implicación fiscal. Cuadro de conciliación delresultado contable y base imponible fiscal .................................................. 1102

1.36. Casos particulares. Acontecimientos posteriores al cierre. Variación del tipoimpositivo (aumento): activos y pasivos diferidos. Ingresos a distribuir envarios ejercicios: por diferencias permanentes ............................................ 1107

1.37. Casos particulares. Modificación de legislación tributaria: cambio de tipoimpositivo. Ingresos a distribuir en varios ejercicios: por deducciones y bo-nificaciones .................................................................................................. 1108

1.38. Casos particulares. Afloración del crédito fiscal: diferencia temporaria de-ducible. Variación del tipo impositivo. Impuesto diferido: Diferencia tem-poraria imponible (libertad de amortización, operación de pago aplazado);Diferencia temporaria deducible (Deterioro de crédito comercial). Diferen-cia permanente (Operaciones vinculadas) ................................................... 1113

1.39. Casos particulares. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distri-buir en varios ejercicios: periodificación ..................................................... 1119

1.40. Casos particulares. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones adistribuir en varios ejercicios: periodificación ............................................. 1123

1.41. Casos particulares. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios: dife-rencias permanentes y deducciones ............................................................. 1124



1.42. Casos particulares. Empresas de reducida dimensión. Registro de impuestocorriente y diferido ....................................................................................... 1127

1.43. Casos particulares. Empresas de reducida dimensión. Registro del impuestocorriente y diferido. Reversión de diferencias temporarias. Compensaciónde bases imponibles negativas. Caso particular en el cálculo del impuestodiferido ......................................................................................................... 1129

1.44. Casos particulares. Empresas de reducida dimensión. Registro de impuestocorriente y diferido. Registro de provisión de impuestos ............................ 1132

1.45. Casos particulares. Incentivos fiscales por empresa de reducida dimensión.Afloración de crédito fiscal: activo por diferencia temporaria deducible .... 1133

1.46. Casos particulares. Empresas de reducida dimensión. Registro de impuestocorriente y diferido. Registro de provisión de impuestos. Incentivos fiscales:Temporarias imponibles (libertad de amortización, creación de empleo ypara inversiones de escaso valor, amortización de elementos objeto de rein-versión .......................................................................................................... 1136

1.47. Casos particulares. Contingencias derivadas del Impuesto de Sociedades:acta de inspección ........................................................................................ 1141

1.48. Casos particulares. Contingencias derivadas del Impuesto de Sociedades:exceso en la provisión de riesgos y gastos derivados de un acta de inspec-ción ............................................................................................................... 1142

1.49. Esquema explicativo del Impuesto sobre Beneficios en las Microempresas 11431.50. Caso de empresa que adopta los criterios específicos aplicables por mi-

croempresas .................................................................................................. 11451.51. Registro de impuesto sobre beneficios, PGC PYMES. Abandono de crite-

rios específicos aplicables para microempresas: efectos sobre los registrosdel Impuesto sobre Sociedades .................................................................... 1149

2. Impuesto sobre el Valor Añadido y otros impuestos indirectos ........................ 11522.1. ¿Cuál es el esquema explicativo del IVA y otros impuestos indirectos? .. . . 11522.2. Operativa del IVA. Actividad exenta. IVA soportado no deducible: precio

de adquisición de activos no corriente y corrientes ..................................... 11522.3. Operativa del IVA. IVA soportado no deducible: precio de adquisición de

servicios ....................................................................................................... 11532.4. Operativa de IVA. Autoconsumo. IVA soportado deducible ...................... 11552.5. Operativa de IVA. Autoconsumo. IVA no deducible. Regla de prorrata .... 11562.6. Operativa del IVA. Regla de Prorrata. Regularización de la prorrata defi-

nitiva ............................................................................................................ 11572.7. Operativa del IVA. Regla de Prorrata. Liquidaciones trimestrales. Regula-

rización de prorrata definitiva ...................................................................... 11592.8. Operativa del IVA. Regla de Prorrata. Liquidación del IVA trimestral. Dis-

tintos tipos impositivos. Regularización de prorrata definitiva ................... 11622.9. Operativa del IVA. Regla de Prorrata. Bienes de inversión. Regularización

de prorrata .................................................................................................... 11672.10. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de base imponible. IVA

de incobrables .............................................................................................. 11682.11. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de base imponible. De-

voluciones y descuentos de compras de mercancías: devoluciones de com-pras ............................................................................................................... 1170

2.12. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de la base imponible.Envases y embalajes con facultad de devolución en compras ..................... 1170



2.13. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de la base imponible.Devoluciones y descuentos de ventas de mercancías: devoluciones de ven-tas ................................................................................................................. 1171

2.14. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de la base imponible.Devoluciones y descuentos de venta de mercancías: descuento por prontopago en factura y fuera de factura ................................................................ 1172

2.15. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Rectificación de la base imponible.Envases y embalajes con facultad de devolución en ventas ........................ 1173

2.16. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Anticipos de compras ....................... 11742.17. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Anticipos de ventas .......................... 11742.18. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Liquidación del IVA. Distintos tipos

impositivos ................................................................................................... 11752.19. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Adquisiciones intracomunitarias ...... 11762.20. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Adquisiciones intracomunitarias ...... 11772.21. Operativa de IVA. Otras cuestiones. Adquisiciones de bienes previas al ini-

cio de la actividad empresarial. Compras y ventas realizadas en GranCanarias, EE.UU y Francia. Autoconsumo. Actividad empresarial inte-rrumpida durante un ejercicio ...................................................................... 1177

2.22. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Régimen simplificado del IVA ........ 11842.23. Sobre el tratamiento contable del “Régimen especial del criterio de caja” en

el Impuesto sobre el Valor Añadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 11892.24. Sobre el tratamiento contable del “Régimen especial del criterio de caja” en



el Impuesto sobre el Valor Añadido. Consulta 5, BOICAC 96 ................... 12002.27. Operativa del IVA. Otras cuestiones. Acta de inspección ........................... 12022.28. Operativa de otros impuestos indirectos: impuesto de matriculación. IVA

soportado no deducible: precio de adquisición de activo no corriente ........ 12052.29. Operativa de otros impuestos indirectos: Impuesto sobre ventas minoristas

de determinados hidrocarburos .................................................................... 12052.30. Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor de la producción

de la energía eléctrica regulado en la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, demedidas fiscales para la sostenibilidad energética, en particular, si la em-presa debe contabilizar este impuesto como "otros gastos de explotación-otros tributos" o como menor "importe neto de la cifra de negocios".BOICAC 94, junio 2013. Consulta 1 ........................................................... 1207

VIII. OTRAS CUESTIONES ..................................................................................................... 1211

1. Provisiones y contingencias ................................................................................... 12111.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de las provisiones y contingencias? ......... 12111.2. Reconocimiento de Provisiones. Provisiones con vencimiento inferior o

igual a un año ............................................................................................... 12121.3. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento inferior o igual

a un año. Provisiones para otras operaciones comerciales .......................... 12121.4. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento inferior o igual

a un año. Provisión por contratos onerosos ................................................. 12131.5. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento inferior o igual

a un año. Provisión por retribuciones al personal ........................................ 1214



1.6. Sobre el tratamiento contable de un procedimiento de despido colectivo enuna Entidad de Derecho Público que aplica el Plan General de Contabilidad.Consulta 9, BOICAC 96 .............................................................................. 1216

1.7. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento superior a un año.Provisión por otras responsabilidades .......................................................... 1218

1.8. Sobre el tratamiento contable de la "cláusula de responsabilidad por litigios"en la venta de una inversión en el patrimonio neto de una empresa del grupo.Consulta 4, BOICAC 80 .............................................................................. 1218

1.9. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento superior a un año.Provisión por actuación medioambiental ..................................................... 1220

1.10. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento superior a un año.Provisión de reestructuración. Actualización .............................................. 1222

1.11. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento superior a un año.Provisión por desmantelamiento. Incorporación de adquisición de inmovi-lizado. Amortización .................................................................................... 1223

1.12. Registro de Provisión. Valoración en caso de vencimiento superior a un año.Provisión por desmantelamiento. Incorporación de adquisición de inmovi-lizado. Actualización de valor provisión. Amortización ............................. 1224

1.13. Registro de Provisión. Valoración en caso vencimiento superior a un año.Provisión desmantelamiento. Incorporación adquisición inmovilizado ...... 1226

1.14. Valoración de Provisión en caso de recibir compensación al liquidar la obli-gación: existe un vínculo legal o contractual. Provisión por otras responsa-bilidades . ..................................................................................................... 1226

1.15. Valoración de Provisión en caso de recibir compensación al liquidar la obli-gación: no supone minoración de provisión. Provisión por otras responsa-bilidades ....................................................................................................... 1227

2. Negocios conjuntos ................................................................................................. 12282.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de los negocios conjuntos? ...................... 12282.2. Negocios conjuntos. Comunidades de Bienes. Balance y Cuenta de Pérdidas

y Ganancias .................................................................................................. 12292.3. Negocios conjuntos. Comunidades de Bienes. Registro .............................. 12332.4. Sobre la integración de las operaciones realizadas por una Unión Temporal

de Empresas, en la contabilidad de los partícipes. Consulta 6, BOICAC87. ................................................................................................................. 1234

2.5. Negocios conjuntos. Cuentas en participación. Débitos y partidas a pagar . 1238

3. Operaciones entre empresas del grupo ................................................................ 12423.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de las operaciones entre empresas del gru-

po? ............................................................................................................... 12423.2. Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por per-

sonas físicas vinculadas por una relación de parentesco, constituyen ungrupo de sociedades de los previstos en el artículo 42 del Código de Co-mercio (CdC). Consulta 4, BOICAC 92 ...................................................... 1243

3.3. Sobre el reflejo contable del importe recibido de la sociedad dominante parael pago de las indemnizaciones al personal en la sociedad dependiente.Consulta 10, BOICAC 96 ............................................................................ 1245

3.4. Operaciones entre empresas del grupo. Aportación de capital no dinerariarealizada por una empresa del grupo ........................................................... 1247

3.5. Sobre la valoración de una aportación no dineraria realizada entre empresasdel grupo, desde el punto de vista de la sociedad adquirente, cuando la so-ciedad aportante y la sociedad adquirida están radicadas en el extranjero.Consulta 4, BOICAC 90 .............................................................................. 1249



3.6. Préstamo sin intereses concedido por una empresa dominante a su filial(controlada al 100%). Contabilidad de la empresa dominante y en la empresafilial .............................................................................................................. 1253

3.7. Préstamo sin intereses concedido por una empresa filial (controlada al100%) por su dominante. Contabilidad de la empresa dominante y en laempresa filial ................................................................................................ 1256

3.8. Préstamo con tipo de interés superior al tipo de mercado, concedido por unaempresa dominante a su filial (controlada al 70%). Contabilidad de la em-presa dominante y en la empresa filial ......................................................... 1257

3.9. Préstamo con tipo de interés superior al tipo de mercado, concedido por unaempresa filial (controlada al 70%) a su dominante. Contabilidad de la em-presa dominante y en la empresa filial ......................................................... 1260

3.10. Sobre el tratamiento contable de la condonación de un crédito concedidopor una sociedad dependiente, al cien por cien, a la sociedad dominante, ysu calificación en la sociedad dominante como ingreso o recuperación de lainversión. Consulta 2, BOICAC 96 ............................................................. 1262

3.11. Condonación de préstamo por una empresa dominante (controla el 70%) asu filial. Contabilidad de la empresa dominante y en la empresa filial ....... 1268

3.12. Sobre el tratamiento contable de la ejecución de una garantía hipotecariaconstituida a favor de una sociedad dependiente.Consulta 12, BOICAC 96 1269

3.13. Donación de sociedad dominante a sociedad dependiente de un elementodel inmovilizado material (participación del 85% en la dependiente) ......... 1271

3.14. Venta de mercaderías de sociedad dominante a sociedad dependiente a pre-cio inferior al de mercado (participación del 85% en la dependiente) ........ 1272

3.15. Venta de mercaderías de sociedad filial a sociedad dominante a precio in-ferior al de mercado (participación del 85% en la dependiente) ................. 1273

3.16. Venta de mercaderías de sociedad filial a sociedad dominante a precio su-perior al de mercado (participación del 85% en la dependiente) ................. 1274

3.17. Sobre el tratamiento contable de la distribución de un dividendo en especieque se materializa en un negocio desde la perspectiva de la sociedad querecibe el dividendo. Consulta 12, BOICAC 85 ............................................ 1275

3.18. Sobre la adecuada calificación contable de los resultados generados desdela fecha de adquisición de las inversiones en empresas del grupo a efectosdel reparto de dividendos, cuando la adquisición por la sociedad dominantese produce a otra empresa del grupo entregando como contraprestación ins-trumentos de patrimonio propio. Consulta 20, BOICAC 85 ....................... 1278

3.19. Sobre el tratamiento contable de la condonación de créditos/débitos entreempresas del mismo grupo. Consulta 4, BOICAC 79 ................................. 1281

3.20. Registro de préstamo a tipo de interés cero donde la sociedad A, propietariaal cien por cien de la sociedad B, actúa como prestamista. Consulta 6, BOI-CAC 79 ....................................................................................................... 1291

3.21. Registro de préstamo a tipo de interés cero donde la sociedad A, propietariaal cien por cien de la sociedad B, actúa como prestatario. Consulta 6, BOI-CAC 79 ........................................................................................................ 1294

3.22. Consideraciones a los casos anteriores si la sociedad A es propietaria de unporcentaje inferior al 100% de la sociedad B. Consulta 6, BOICAC 79 ..... 1297

3.23. Consideraciones a los casos anteriores, se pacta un tipo de interés diferenteal de mercado. Consulta 6, BOICAC 79 ...................................................... 1302

3.24. Sobre el tratamiento contable de los pagos a empleados de una sociedad(filial) con instrumentos de patrimonio concedidos por la sociedad domi-nante. Consulta 2, BOICAC 97 .................................................................... 1307



3.25. Reducción de capital por devolución de aportaciones entregando un negocioa una empresa del grupo .............................................................................. 1314

3.26. Distribución de dividendos, materializada en la entrega de un negocio a unasociedad del grupo ....................................................................................... 1315

3.27. Disolución con liquidación de una sociedad, entregando su patrimonio aotra sociedad de su grupo ............................................................................. 1317

3.28. Sobre el tratamiento contable de las escisiones de negocios desde el puntode vista de la sociedad que participa en la sociedad escindida. Consulta 11,BOICAC 85 ................................................................................................. 1319

3.29. Sobre el tratamiento contable de las operaciones de fusión y escisión deelementos patrimoniales que no constituyen un negocio. Consulta 10, BOI-CAC 85 ........................................................................................................ 1327

3.30. Sobre el tratamiento contable de la aportación no dineraria de los instru-mentos de patrimonio, que otorgan el control sobre una sociedad, cuando lasociedad aportada y la sociedad que recibe la aportación están controladaspor la misma persona física. Consulta 2, BOICAC 91 ................................ 1329

4. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables .................... 13334.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de los cambios en criterios contables, erro-

res y estimaciones contables? ...................................................................... 13334.2. Cambios en criterios contables: del método FIFO al Precio Medio Ponde-

rado en la valoración de existencias ............................................................. 13344.3. Cambios en estimaciones contables. Errores contables ............................... 13354.4. Sobre cuál debe ser la contrapartida del abono a la cuenta de provisiones

para impuestos, por la cuota y los intereses correspondientes a ejerciciosanteriores. Consulta 10, BOICAC 75 .......................................................... 1337

4.5. Sobre si la subsanación de un error contable implica la reformulación decuentas anuales. Consulta 3, BOICAC 86 ................................................... 1340

5. Hechos posteriores al cierre del ejercicio ............................................................ 13425.1. ¿Cuál es el esquema explicativo de los hechos posteriores al cierre del ejer-

cicio? ........................................................................................................... 13425.2. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .................................................... 13425.3. Hechos posteriores cierre ejercicio .............................................................. 13435.4. Hechos posteriores al cierre del ejercicio .................................................... 1343

IX. CUESTIONES SOCIETARIAS ....................................................................................... 1345

1. Constitución ............................................................................................................ 13451.1. ¿Cuáles son los esquemas y artículos explicativos de la constitución de so-

ciedades? ..................................................................................................... 13451.2. Constitución. Fundación simultánea. Dividendos pasivos .......................... 13561.3. Constitución. Fundación simultánea. Aportaciones no dinerarias. Morosos 13571.4. Constitución. Fundación simultánea. Morosos. Duplicado de acciones ...... 1360

2. Ampliación / Reducción del capital social ........................................................... 13642.1. ¿Cuáles son los esquemas y artículos explicativos del aumento y la reduc-

ción del capital social? ................................................................................ 13642.2. Ampliación de capital social. Nuevas aportaciones dinerarias .................... 13762.3. Ampliación capital social. Compensación de créditos ................................ 13792.4. Sobre el tratamiento contable de una ampliación de capital por compensa-

ción de créditos. Consulta 5, BOICAC 79 ................................................... 1381



2.5. Sobre el tratamiento contable de una ampliación de capital por compensa-ción de créditos, desde la perspectiva de la sociedad prestamista y presta-taria. Consulta 4, BOICAC 89 ..................................................................... 1385

2.6. Sobre el tratamiento contable de una ampliación de capital por compensa-ción de créditos, desde la perspectiva de la sociedad prestamista y presta-taria. Consulta 4, BOICAC 89 ..................................................................... 1390

2.7. Ampliación de capital social. Por conversión de obligaciones en acciones 13992.8. Ampliación de capital social. Para absorber a otra empresa ........................ 14002.9. Sobre el registro contable de una operación de ampliación de capital con

cargo a reservas. Consulta 4, BOICAC 82 .................................................. 14022.10. Reducción de capital social. Cálculo de patrimonio neto a efectos de reduc-

ción obligatoria de capital social .................................................................. 14052.11. Reducción de capital social. Por devolución de aportaciones ..................... 14062.12. Sobre el tratamiento contable del derecho de separación del socio regulado

en el artículo 348 bis del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital(TRLSC), aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.Consulta 3, BOICAC 89 .............................................................................. 1407

2.13. Reducción de capital social. Por condonación de dividendos pasivos ........ 14132.14. Reducción de capital social. Por restablecimiento del patrimonio disminui-

do a consecuencia de pérdidas ..................................................................... 14142.15. Reducción de capital social. Por restablecimiento del patrimonio disminui-

do a consecuencia de pérdidas ..................................................................... 14152.16. Reducción de capital social. Sociedades limitadas. Restitución de aporta-

ciones ........................................................................................................... 14162.17. Reducción de capital social. Cálculo de Patrimonio Neto a efectos de una

reducción obligatoria (art. 327 LSC) ........................................................... 14172.18. Reducción de capital social. Cálculo de Patrimonio Neto a efectos de una

reducción obligatoria (art. 327 LSC). Parámetros negativos: acciones pro-pias ............................................................................................................... 1422

2.19. Reducción de capital social. Cálculo de Patrimonio Neto a efectos de unareducción obligatoria (art. 327 LSC). Composición de capital con accionessin voto ......................................................................................................... 1424

2.20. Sobre el registro contable de una operación de reducción de capital. Con-sulta 4, BOICAC 81 ..................................................................................... 1429

2.21. Sobre el tratamiento contable de una "operación acordeón" en el Plan Ge-neral de Contabilidad (PGC) aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16de noviembre, desde la perspectiva de la sociedad dominante inversora queve reducida su participación en la dependiente y de forma simultánea sus-cribe la ampliación de capital. Consulta 3, BOICAC 83 ............................. 1433

3. Aplicación de resultados ........................................................................................ 14403.1. ¿Cuáles son los esquemas y artículos explicativos de la aplicación de re-

sultados? ....................................................................................................... 14403.2. Aplicación de resultados. Condiciones de reparto de dividendos ................ 14423.3. Aplicación de resultados. Cálculo de dividendo a pagar. Condiciones ....... 14433.4. Aplicación de resultados. Cálculo de dividendo a pagar. Condiciones. Di-

videndo en especie ....................................................................................... 14443.5. Aplicación de resultados. Acciones sin voto ............................................... 14473.6. Aplicación de resultados. Investigación y Desarrollo. Fondo de Comercio 14483.7. Aplicación del resultado. Cálculo del Patrimonio Neto ............................... 1450



4.1. ¿Cuáles son los esquemas y artículos explicativos de la disolución de so-ciedades? ...................................................................................................... 1452

4.2. Disolución de sociedades. Cálculo de patrimonio neto a efectos de disolu-ción. Sociedad Limitada ............................................................................... 1454

4.3. Disolución de sociedades. Cálculo de patrimonio neto a efectos de disolu-ción. Sociedad Anónima .............................................................................. 1456

4.4. Disolución sociedades. Reparto patrimonio líquido entre distintas series deacciones. Contabilización de la liquidación y pago a socios del patrimonioresultante ...................................................................................................... 1457

4.5. Disolución sociedades. Reparto patrimonio líquido entre distintas series deacciones. Contabilización de la liquidación y pago a socios del patrimonioresultante ...................................................................................................... 1460

4.6. Disolución sociedades. Reparto patrimonio líquido entre distintas series deacciones. Desembolsos pendientes .Contabilización de la liquidación y pagoa socios del patrimonio resultante ................................................................ 1462

4.7. Disolución y liquidación de sociedades. Registro de operaciones realizadaspor la empresa y liquidadores. Reparto patrimonio líquido entre distintasseries de acciones. Contabilización de la liquidación y pago a socios delpatrimonio resultante ................................................................................... 1464

4.8. Disolución sociedades. Registro de operaciones realizadas por los liquida-dores. Reparto patrimonio líquido entre distintas series de acciones. Con-tabilización de la liquidación y pago a socios del patrimonio resultante ..... 1478

4.9. Disolución sociedades. Registro de operaciones realizadas por los liquida-dores. Reparto patrimonio líquido entre distintas series de acciones. Con-tabilización de la liquidación y pago a socios del patrimonio resultante.Distintas opciones ........................................................................................ 1487

5. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias ............................................... 15045.1. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Aplicación de resulta-

do. Accionista moroso: cancelación de su deuda pagando intereses dedemora y recuperación del dividendo no prescrito. Reducción de capital:por condonación de dividendo pasivo. Aumento de capital mixta, parcial-mente liberada. Instrumentos de patrimonio propio, recibidos en compen-sación de intereses de un crédito. Contabilidad del inversor ....................... 1504

5.2. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Aplicación de resulta-do: autocartera. Reducción de capital para amortizar instrumentos de patri-monio propio. Operaciones con instrumentos de patrimonio propios ......... 1512

5.3. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Ampliación de capital:problemática de morosos; dividendos pasivos pendientes. Aplicación de re-sultado. Emisión de empréstito de obligaciones convertibles. Operacionesde acciones propias ...................................................................................... 1518

5.4. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Reducción de capital.Cálculo del Patrimonio Neto a los efectos de una reducción de capital obli-gatoria. Acciones propias. Préstamos participativos .................................... 1527

5.5. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Liquidación de socie-dad. Reparto de patrimonio líquido entre distintas series de acciones ........ 1531

5.6. Supuestos de Aplicación de Cuestiones Societarias. Aplicación del resulta-do. Ampliación de capital liberada. Utilización de reserva legal en la cuantíamáxima permitida. Contabilidad del inversor .............................................. 1533

5.7. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias: Aplicación del resultado.Ampliación de capital liberada. Operaciones con instrumentos de patrimo-nio propios. Reducción de capital para compensar pérdidas ....................... 1541



4. Disolución de sociedad ........................................................................................... 1452

5.8. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias: Aplicación del resultado.Reducción de capital para compensar pérdidas ........................................... 1548

5.9. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias: Dividendos pasivos. Ac-cionistas morosos. Ampliación de capital que evita la reducción obligatoriapara restablecer equilibrio entre capital y patrimonio. Compensación depérdidas en la cuantía necesaria para poder distribuir beneficios. Revalori-zaciones del inmovilizado ............................................................................ 1554

5.10. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias: Ampliación de capitalliberada. Distribución de beneficios para acciones sin voto. Operaciones coninstrumentos de patrimonio propios. Conversión de obligaciones en accio-nes modificando la relación de canje ........................................................... 1559

5.11. Supuestos de aplicación de cuestiones societarias: Reducción de capital enla cuantía mínima para compensar pérdidas en una sociedad de responsa-bilidad limitada. Ampliación de capital. Donaciones de instrumentos depatrimonio propios ....................................................................................... 1572

X. OPERACIONES NO REGULADAS EN EL PGC PYMES .......................................... 1585

1. Introducción y esquemas explicativos de las operaciones no reguladas por elPGC PYMES .......................................................................................................... 15851.1. ¿Cuáles son la introducción y los esquemas explicativos de las operaciones

no reguladas por el PGC PYMES? .............................................................. 1585

2. Fondo de Comercio ................................................................................................ 15952.1. Fondo de Comercio. Adquisición de un negocio, pagando un importe por

encima y por debajo de la diferencia entre los activos identificables y lospasivos asumidos ......................................................................................... 1595

2.2. Adquisición de una empresa. Valoración del Fondo de Comercio. Amorti-zación ........................................................................................................... 1597

2.3. Valoración de Fondo de Comercio. "Superbeneficios" futuros a conseguirmediante la adquisición de la empresa ......................................................... 1599

2.4. Fondo de Comercio negativo. Registro y Valoración .................................. 16012.5. Valor en uso de una unidad generadora de efectivo .................................... 16042.6. Valor en uso de una unidad generadora de efectivo .................................... 16052.7. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en una unidad generadora de

efectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.No existe fondo de comercio ....................................................................... 1605

2.8. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en una unidad generadora deefectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.Existe fondo de comercio ............................................................................. 1607

2.9. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en una unidad generadora deefectivo. Es posible estimar importe recuperable de cada bien individual.Existe fondo de comercio ............................................................................. 1609

2.10. Deterioro de valor en unidades generadores de efectivo con activos comu-nes ................................................................................................................ 1610

2.11. Reconocimiento y reversión de pérdidas por deterioro en una unidad gene-radora de efectivo. No es posible estimar importe recuperable de cada bienindividual. Existe fondo de comercio .......................................................... 1612

3. Instrumentos financieros compuestos .................................................................. 16153.1. Instrumentos Financieros Compuestos. Empréstito convertible. Reconoci-

miento del componente patrimonio y pasivo. Valoración Posterior. Reem-bolso de títulos. Canje por acciones ............................................................. 1615



3.2. Instrumentos Financieros Compuestos. Empréstito convertible. Operacio-nes a realizadas por el emisor: Reconocimiento del componente patrimonioy pasivo; Gastos iniciales; Valoración Posterior. Reembolsos títulos; Canjede acciones. Operaciones realizadas por el inversor: instrumento financierohíbrido .......................................................................................................... 1618

3.3. Instrumentos Financieros Compuestos. Empréstito convertible. Reconoci-miento y valoración inicial. Valoración Posterior. Reembolso y rescate detítulos ............................................................................................................ 1623

3.4. Instrumentos Financieros Compuestos. Empréstito convertible. Reconoci-miento y valoración inicial. Gastos iniciales. Valoración Posterior. Canjede títulos: ampliación de capital .................................................................. 1626

4. Contratos de garantía financiera .......................................................................... 16304.1. Contratos de garantía financiera. Valoración inicial .................................... 16304.2. Contratos de garantía financiera. Valoración posterior ............................... 16314.3. Sobre el tratamiento contable de los gastos asociados a la obtención de un

aval. Consulta 1, BOICAC 82 ...................................................................... 1632

5. Fianzas .................................................................................................................... 16345.1. Fianzas entregadas ....................................................................................... 16345.2. Sobre el tratamiento contable de las fianzas entregadas cuando se produce

una revisión de las condiciones iniciales del contrato de arrendamiento.Consulta 1, BOICAC 84 .............................................................................. 1636

5.3. Fianzas recibidas .......................................................................................... 1641

6. Coberturas contables ............................................................................................. 16426.1. Coberturas contables. Cobertura del valor razonable .................................. 16426.2. Coberturas contables. Cobertura de los flujos de efectivo ........................... 16456.3. Sobre el tratamiento contable que corresponde otorgar a un contrato suscrito

por una empresa para cubrir el riesgo en moneda extranjera asociado a lacompra de existencias. Consulta 3, BOICAC 77 ......................................... 1647

6.4. Sobre la aplicación de la norma de registro y valoración 9ª.6. Coberturascontables, en relación con las operaciones de cobertura de inversiones netasen negocios en el extranjero en sociedades dependientes, multigrupo y aso-ciadas. Consulta 4, BOICAC 74 .................................................................. 1651

7. Pasivos y retribuciones al personal a L/P ............................................................ 16547.1. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones de aportación definida:

pago en efectivo ........................................................................................... 16547.2. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones de aportación definida:

primas devengadas y no pagadas ................................................................. 16557.3. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestación defini-

da .................................................................................................................. 16567.4. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestación definida.

Costes por servicios pasados, surgidos por el establecimiento de un plan deretribuciones a largo plazo: derechos irrevocables ...................................... 1657

7.5. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestación definida.Costes por servicios pasados, surgidos por el establecimiento de un plan deretribuciones a largo plazo: derechos irrevocables y revocables ................. 1657

7.6. Pasivos por retribuciones al personal. Retribuciones por prestación definida.Determinación de la Provisión. Pérdidas y ganancias actuariales. Variacio-nes en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo ............ 1658

7.7. Sobre la posibilidad de registrar un gasto de personal en el ejercicio 2012,en el caso de empresas públicas, por el importe de la paga extraordinaria del



mes de diciembre suprimida en virtud del artículo 2.1 del Real Decreto Ley20/2012, de 13 de julio, para el personal del sector público. Consulta 2,BOICAC 92 .................................................................................................

8. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ................... 16658.1. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio como contrapar-

tida de servicios prestados por empleados y no empleados ......................... 16658.2. Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio: como contra-

partida de servicios prestados por empleados .............................................. 16678.3. Transacciones liquidadas en efectivo ........................................................... 1669

9. Combinaciones de negocios ................................................................................... 16709.1. Sobre los criterios de presentación de las cifras comparativas del ejercicio

anterior cuando se crea una nueva sociedad mediante aportación no dinerariao escisión. Consulta 14, BOICAC 85 .......................................................... 1670

9.2. Sobre los criterios de presentación de las cifras comparativas del ejercicioanterior cuando se crea una nueva sociedad mediante aportación no dinerariao escisión. Consulta 14, BOICAC 85 .......................................................... 1670

9.3. Combinaciones de negocios. Fusiones. No existe relación de dependenciaentre ambas sociedades ................................................................................ 1672

9.4. Combinaciones de negocios. Fusiones. La sociedad absorbente tiene parti-cipación en la absorbida ............................................................................... 1676

9.5. Combinaciones de negocios. Fusiones. La sociedad absorbida tiene parti-cipación en la absorbente ............................................................................. 1681

9.6. Combinaciones de negocios. Fusiones. Participación recíproca ................. 16849.7. Sobre el tratamiento contable del coste de una posible reestructuración de

personal tras la adquisición de un negocio. Consulta 2, BOICAC 88 ......... 16929.8. Combinaciones de negocios. Escisión. Escisión parcial de sociedades ....... 16969.9. Combinaciones de negocios. Escisión. Escisión parcial .............................. 16999.10. Combinaciones de negocios. Adquisición inversa ....................................... 17059.11. Combinaciones de negocios. Efecto impositivo .......................................... 1710

XI. PLANES SECTORIALES ................................................................................................ 1717

1. Adaptación del PGC PYMES para las empresas inmobiliarias ........................ 17171.1. Sobre la determinación del coste de producción por parte de una promotora

inmobiliaria. Consulta 6, BOICAC 91 ......................................................... 17171.2. Sobre la determinación del coste de producción por parte de una promotora

inmobiliaria. Consulta 6, BOICAC 91 ......................................................... 17201.3. Sobre el tratamiento contable aplicable por una empresa inmobiliaria en la

adquisición de un terreno a cambio de una construcción futura. Consulta 2,BOICAC 75 ................................................................................................. 1723

1.4. Sobre si, a partir de la incorporación de al menos el 80% de los costes de laconstrucción, la empresa puede entender que un inmueble se encuentra sus-tancialmente terminado y en condiciones de entrega material, a efectos dereflejar el correspondiente ingreso por ventas. Consulta 8, BOICAC 74 .... 1725

1.5. Sobre la calificación contable a otorgar a unas parcelas rústicas por parte deuna promotora inmobiliaria. Consulta 2, BOICAC 77 ................................ 1731

1.6. Sobre el tratamiento contable de inmuebles destinados al arrendamiento conopción de compra, por parte de una empresa que tiene por objeto social lapromoción y gestión de inmuebles. Consulta 5, BOICAC 78 ..................... 1732

1.7. Sobre el reflejo contable en el año 2008, en una empresa inmobiliaria, delos denominados por el consultante contratos "fallidos" de ventas contabi-lizadas en el ejercicio 2007, considerando que la empresa hace uso de la



1660

opción de equivalencia prevista en el apartado 1, letra d), de la disposicióntransitoria primera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre .......

1.8. Sobre el criterio aplicable para contabilizar el deterioro de las existencias yde las inversiones inmobiliarias por parte de una empresa inmobiliaria.Consulta 7, BOICAC 80 .............................................................................. 1740

2. Adaptación del PGC PYMES para las empresas constructoras ....................... 17442.1. Sobre el tratamiento contable de un bien adquirido por el cobro de créditos

con clientes, cuando el bien previamente se había vendido al cliente y sehabía reconocido el ingreso correspondiente. Consulta 5, BOICAC 75 ...... 1744

2.2. Sobre la vigencia del tratamiento contable de los costes en que incurre uncontratista, previos a la formalización del contrato y anteriores a su adjudi-cación, regulado en la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 27de enero de 1993, por la que se aprueban las normas de adaptación del PlanGeneral de Contabilidad a las empresas constructoras. Consulta 2, BOICAC76 .................................................................................................................. 1746

2.3. Sobre diversas cuestiones relacionadas con los contratos de construcción apartir de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad (PGC 2007)aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. En particular,sobre la vigencia del método del "contrato cumplido" y el tratamiento con-table de los denominados contratos "llave en mano". Consulta 2, BOICAC78 .................................................................................................................. 1747

3. Adaptación del PGC PYMES para las entidades sin fines de lucro ................ 17503.1. Sobre el carácter obligatorio de las normas de adaptación del Plan General

de Contabilidad a las Entidades sin Fines lucrativos. BOICAC 94, junio2013. Consulta 4 .......................................................................................... 1750

3.2. Sobre los modelos de Balance y cuenta de resultados de las entidades sinfines lucrativos. Consulta 4, BOICAC 76 ................................................... 1753

3.3. Sobre la interpretación de la Disposición transitoria única del Real Decreto1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adapta-ción del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos yel modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos. BOI-CAC 94, junio 2013. Consulta 9 .................................................................. 1771

3.4. Sobre la forma de contabilizar la cesión de uso de un terreno y una cons-trucción de un Ayuntamiento a una Fundación, que aplica las normas deadaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lu-crativos. Consulta 6, BOICAC 84 ................................................................ 1775

3.5. Tipos de subvenciones aportadas por socios o patronos y afectas a la acti-vidad mercantil de la fundación. Consulta 6, BOICAC 75 ......................... 1776

3.6. Sobre el criterio aplicable para calificar una actividad de "interés público ogeneral" a los efectos previstos en la norma de registro y valoración 18ª.Subvenciones, donaciones y legados del Plan General de Contabilidad (PGC2007), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Consulta8, BOICAC 77 ............................................................................................. 1779

3.7. Sobre la obligación de formular cuentas anuales por parte de una entidadeclesiástica contemplada en el artículo IV del Acuerdo entre el Estado es-pañol y la Santa Sede sobre asuntos económicos, de 4 de diciembre de 1979.Consulta 2, BOICAC 81 .............................................................................. 1783

3.8. Sobre el tratamiento contable de una determinada aportación a una entidadsin fines lucrativos que fomenta la investigación. Consulta 4, BOICAC87. ................................................................................................................. 1784



1737

4.1. Sobre la calificación contable del Fondo de Educación, Formación y Pro-moción de las sociedades cooperativas en el nuevo Plan General de Conta-bilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.Consulta 3, BOICAC 76 .............................................................................. 1789

4.2. Sobre los modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado decambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo de una sociedadcooperativa tras la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad, apro-bado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Consulta 9, BOI-CAC 77 ........................................................................................................ 1791

4.3. Sobre la clasificación en el balance de las deudas que mantiene una sociedadcooperativa con sus socios. Consulta 7, BOICAC 84 .................................. 1799

4.4. Sobre el tratamiento contable de las pérdidas por deterioro de las inversionesrealizadas por una sociedad cooperativa con sección de crédito. Consulta12, BOICAC 84 ........................................................................................... 1803

4.5. Sobre la vigencia del criterio recogido en la consulta 3 publicada en el Bo-letín del ICAC (en adelante, BOICAC) nº 66, de junio de 2006, acerca deltratamiento contable de los retornos cooperativos que se hacen efectivos,por una cooperativa de segundo grado, mediante su incorporación al capitalsocial. Consulta 4, BOICAC 86 ................................................................... 1805

4.6. Sobre la fecha de entrada en vigor de la Orden EHA/3360/2010, de 21 dediciembre, por la que se aprueban las Normas sobre los Aspectos Contablesde las Sociedades Cooperativas (NACSC). En particular, se pregunta si losnuevos criterios incluidos en la Orden Ministerial son de aplicación a unasociedad cuyo ejercicio económico finaliza en el ejercicio 2011, antes del31 de diciembre, habiéndose iniciado antes del 31 de diciembre de 2010.Consulta 6, BOICAC 86 .............................................................................. 1808

4.7. Sobre si en las denominadas por el consultante "cooperativas a término", esdecir, aquellas que se crean para desarrollar una actividad concreta que tieneuna duración determinada, cuya realización traerá consigo la extinción dela sociedad, sería correcto contabilizar el capital en el patrimonio neto delbalance. Consulta 7, BOICAC 86 ................................................................ 1809

4.8. Sobre si las aportaciones de los socios al capital de una sociedad cooperativapueden calificarse como fondos propios, cuando sean exigibles única y ex-clusivamente en el caso de baja obligatoria por incapacidad o jubilación.Consulta 7, BOICAC 87 .............................................................................. 1813

4.9. Sobre la consideración de patrimonio neto o pasivo financiero de determi-nadas aportaciones la capital social de una cooperativa. BOICAC 94, junio2013. Consulta 6 .......................................................................................... 1817

4.10. Sobre la valoración de los productos de ciclo largo entregados por los sociosa una cooperativa. Consulta 8, BOICAC 87 ................................................ 1820

5. NIIF-UE ................................................................................................................. 18265.1. Aplicación de las NIIF-UE en transacciones cuyo tratamiento contable no

está contemplado en las normas de contabilidad españolas. Consulta 1,BOICAC 74 ................................................................................................ 1826

6. Adaptación del PGC PYMES a las empresas concesionarias de infraestructu-ras públicas ............................................................................................................. 18276.1. Sobre la definición del término infraestructura regulado en las normas de

adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionariasde infraestructuras públicas (en adelante, NAECIP), aprobadas por la OrdenEHA/3362/2010, de 23 de diciembre. Consulta 4, BOICAC 88 ................. 1827



4. Adaptación del PGC PYMES para las sociedades cooperativas ...................... 1789

6.2. Sobre el tratamiento contable, en la fecha de transición a las normas deadaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionariasde infraestructuras públicas, aprobadas por la Orden EHA/3362/2010, de23 de diciembre, de la provisión registrada de acuerdo con el criterio reco-gido en la consulta 1 del BOICAC número 80, de diciembre de 2009, cuandodicha provisión, en aplicación de los nuevos criterios, ya no resulte aplica-ble. Consulta 5, BOICAC 88 ...................................................................... 1832

6.3. Sobre la fecha en que debe iniciarse la amortización del inmovilizado in-tangible, que surge en un acuerdo de concesión incluido en el alcance de laOrden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las nor-mas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas conce-sionarias de infraestructuras públicas (en adelante, NAECIP). Consulta 6,BOICAC 88 ................................................................................................. 1834

7. Adaptación del PGC a las empresas vitivinícolas ............................................... 18387.1. Sobre el reflejo contable de los gastos realizados por una sociedad dedicada

a una explotación agrícola. Consulta 6, BOICAC 97. ................................. 1838



..................... 1843ANEXO: CÁLCULO EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS .........

1863INDICE DE CUENTAS RELACIONADO CON SUPUESTOS PRACTICOS

..................... 1885

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i. cuestiones prÁcticas del marco conceptual 1. … · 4.15. criterios de valoración. coste...

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