herramientas de simulaciÓn impositiva del
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N IPO 602-11-049-7
HERRAMIENTAS DE SIMULACIOacuteN IMPOSITIVA DEL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES
Autor Instituto de Estudios Fiscales ()
DOC no 162011
() El equipo de trabajo que ha desarrollado los distintos simuladores ha sido lideshyrado por JOSE MARIacuteA LABEAGA y JESUacuteS RODRIacuteGUEZ La preparacioacuten de los datos ha corrido a cargo de FRANCISCO J FERNAacuteNDEZ y CEacuteSAR PEacuteREZ El equipo de simulashycioacuten de imposicioacuten directa e indirecta estaacute compuesto por NURIA BADENES MARIacuteA JESUacuteS BURGOS MILA PANIAGUA y LUCIacuteA TORREJOacuteN El equipo de EUROMOD estaacute compuesto por MARTA ADIEGO OLGA CANTOacute MILA PANIAGUA y TERESA PEacuteREZ
I F INSTITUTO DE
ESTUDIOS FISCALES
N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
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IacuteNDICE
INTRODUCCIOacuteN
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSOshyNAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 El simulador de IRPF del IEF
I11 Datos de entrada al simulador
I12 Resultados
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
I21 Datos de entada al simulador I22 Resultados I22 Un ejemplo de utilizacioacuten
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMshyPUESTOS ESPECIALES
II1 Datos de entrada al simulador
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
III EUROMOD
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
III3 Los efectos distributivos del Impuesto sobre la Renta las cotizaciones y las distintas presshytaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
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Instituto de Estudios Fiscales
INTRODUCCIOacuteN
El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) dentro de los objetivos perseguidos en el aacutembito de la investishygacioacuten considera que la disponibilidad de uacutetiles para la microsimulacioacuten fiscal es prioritaria Por ello ha desarrollado en los uacuteltimos antildeos tanto herramientas de microsimulacioacuten de impuestos como de gasto La idea subyacente a los microsimuladores (no tanto su implementacioacuten) es bien sencilla conshytamos con un escenario de agentes contribuyentes o perceptores de prestaciones que podemos cashyracterizar a partir de datos desagregados (microdatos) pero si quisieacuteramos comparar la situacioacuten real con cualquier otro escenario inventado deberiacuteamos definir el nuevo escenario simulado y someter a los agentes estudiados a las nuevas circunstancias para ver cuaacutel es la situacioacuten alternativa
El intereacutes de las herramientas de microsimulacioacuten fiscal se centra baacutesicamente en el conocimiento de la nueva recaudacioacuten el anaacutelisis de ganadores y perdedores y el anaacutelisis distributivo y de bienestar lo que coincide con los intereses generales de la actuacioacuten del sector puacuteblico logro de la eficiencia y la equidad mediante una suficiencia de recursos que le permita llevar a cabo su actuacioacuten El anaacutelisis de ganadores y perdedores por otro lado ofrece informacioacuten adicional ademaacutes de lo referente a la distribucioacuten de los cambios es importante en teacuterminos de aceptacioacuten de las reformas por parte de los ciudadanos y su respuesta como votantes conocer cuaacutentos y cuaacutento ganan o pierden con un cambio
Cualquiera que se haya aproximado si quiera de lejos al trabajo de microsimulacioacuten fiscal es consshyciente de que proyectos de esta envergadura ni son faacuteciles de acometer ni se pueden dar nunca por terminados Y las razones son claras
ndash La disponibilidad de datos no es siempre la que se deseariacutea y ante la aparicioacuten de datos actualishyzados es necesario introducir siempre los maacutes novedosos para que las herramientas caractericen mejor la realidad
ndash La normativa fiscal es cambiante y los escenarios de referencia con los que se comparan las situaciones simuladas deben tambieacuten actualizarse
ndash La microsimulacioacuten ldquoa gran escalardquo cuando implica la construccioacuten de herramientas sencillas para permitir su utilizacioacuten a los usuarios interesados pero que desconocen habilidades de programashycioacuten supone un esfuerzo adicional
Por estas razones y aun siendo conscientes de que los microsimuladores del IEF se encuentran en continuo proceso de actualizacioacuten y mejora hemos querido documentar su funcionamiento de maneshyra informal para que los potenciales usuarios sepan tanto coacutemo utilizarlos como los resultados que de los mismos pueden obtenerse Entieacutendase pues el presente documento como una ldquoguiacutea raacutepidardquo de uso de los microsimuladores de IRPF Sociedades IVA y accisas asiacute como del simulador Tax-Benefit EUROMOD
El software que se ha utilizado en la construccioacuten de los simuladores (excepto EUROMOD) es SAS (Statistical Analysis System) por ser una herramienta de gran potencia en el manejo de grandes canshytidades de datos asiacute como por su capacidad para elaborar estadiacutesticos descriptivos necesarios en las etapas iniciales de cualquier anaacutelisis o en cualquier anaacutelisis posterior
El sistema SAS es un sistema integrado de productos software Dentro del amplio abanico de funcioshynalidades que presenta destacan por su aplicacioacuten al simulador el almacenamiento recuperacioacuten y gestioacuten de datos el desarrollo de aplicaciones y el anaacutelisis estadiacutestico y matemaacutetico
Con SAS se puede acceder a ficheros de datos en bruto y a fuentes externas de todo tipo Se pueden gestionar datos utilizando su entrada edicioacuten recuperacioacuten formateo y conversioacuten Tambieacuten se pueshyden analizar empleando estadiacutesticas descriptivas teacutecnicas multivariantes previsioacuten modelizacioacuten y programacioacuten lineal SAS tiene un potente lenguaje de programacioacuten y una coleccioacuten de programas listos para su uso denominados Procedures o PROCS
SAS se organiza a base de moacutedulos siendo el SAS Base el auteacutentico corazoacuten del sistema SAS sin el cual ninguacuten moacutedulo puede funcionar
A continuacioacuten vemos un flujo que describe los pasos que se llevan a cabo para la aplicacioacuten de los programas
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Datos fiscales (muestra declarantes IRPF 2007
IEF-AEAT)
Paraacutemetros para la simulacioacuten
Formato Excel
SALIDAS
COacuteDIGO DEL SIMULADOR
CAacuteLCULO DEL IMPUESTO + SALIDAS
(formato SAS)
Formato ASCI Formato Excel o WEB
Transformacioacuten a formato SAS
INPUT DEL SIMULADOR
DATOS FISCALES + PARAacuteMETROS SIMULACIOacuteN
(formato SAS)
En todo este procedimiento existe informacioacuten que puede ser modificada por el investigador y otra que no Por ejemplo la informacioacuten de la base de datos no es modificable pero los paraacutemetros siacute La manera en la que el usuario puede cambiarlos es a traveacutes de una aplicacioacuten web donde los distintos paraacutemetros van apareciendo en forma de menuacutes y desde donde pueden modificarse sus valores como se expondraacute en los ejemplos detallados maacutes adelante para cada uno de los simuladores
I
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 EL simulador del IRPF del IEF
El simulador del IRPF del IEF permite realizar un anaacutelisis de recaudacioacuten de efectos distributivos y de ganadores y perdedores ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos El simulador estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles Para ello se permite la modificacioacuten de todos los paraacutemetros que configuran el impuesto
El objetivo del simulador de IRPF es por tanto volver a calcular las liquidaciones del impuesto a un conjunto de declarantes de los que tenemos informacioacuten pero bajo un escenario distinto al que teniacutean cuando ellos lo hicieron ya que se van a introducir cambios en el impuesto que van a conducir a lishyquidaciones potencialmente diferentes
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
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Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
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Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
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Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
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1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
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En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
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Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
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De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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Instituto de Estudios Fiscales
obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Instituto de Estudios Fiscales
Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
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1
1 1
1 1
1
1 1
1
1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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N B Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales
Edita Instituto de Estudios Fiscales
ISSN 1578-0244
Depoacutesito Legal M-23771-2001
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IacuteNDICE
INTRODUCCIOacuteN
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSOshyNAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 El simulador de IRPF del IEF
I11 Datos de entrada al simulador
I12 Resultados
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
I21 Datos de entada al simulador I22 Resultados I22 Un ejemplo de utilizacioacuten
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMshyPUESTOS ESPECIALES
II1 Datos de entrada al simulador
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
III EUROMOD
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
III3 Los efectos distributivos del Impuesto sobre la Renta las cotizaciones y las distintas presshytaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
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Instituto de Estudios Fiscales
INTRODUCCIOacuteN
El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) dentro de los objetivos perseguidos en el aacutembito de la investishygacioacuten considera que la disponibilidad de uacutetiles para la microsimulacioacuten fiscal es prioritaria Por ello ha desarrollado en los uacuteltimos antildeos tanto herramientas de microsimulacioacuten de impuestos como de gasto La idea subyacente a los microsimuladores (no tanto su implementacioacuten) es bien sencilla conshytamos con un escenario de agentes contribuyentes o perceptores de prestaciones que podemos cashyracterizar a partir de datos desagregados (microdatos) pero si quisieacuteramos comparar la situacioacuten real con cualquier otro escenario inventado deberiacuteamos definir el nuevo escenario simulado y someter a los agentes estudiados a las nuevas circunstancias para ver cuaacutel es la situacioacuten alternativa
El intereacutes de las herramientas de microsimulacioacuten fiscal se centra baacutesicamente en el conocimiento de la nueva recaudacioacuten el anaacutelisis de ganadores y perdedores y el anaacutelisis distributivo y de bienestar lo que coincide con los intereses generales de la actuacioacuten del sector puacuteblico logro de la eficiencia y la equidad mediante una suficiencia de recursos que le permita llevar a cabo su actuacioacuten El anaacutelisis de ganadores y perdedores por otro lado ofrece informacioacuten adicional ademaacutes de lo referente a la distribucioacuten de los cambios es importante en teacuterminos de aceptacioacuten de las reformas por parte de los ciudadanos y su respuesta como votantes conocer cuaacutentos y cuaacutento ganan o pierden con un cambio
Cualquiera que se haya aproximado si quiera de lejos al trabajo de microsimulacioacuten fiscal es consshyciente de que proyectos de esta envergadura ni son faacuteciles de acometer ni se pueden dar nunca por terminados Y las razones son claras
ndash La disponibilidad de datos no es siempre la que se deseariacutea y ante la aparicioacuten de datos actualishyzados es necesario introducir siempre los maacutes novedosos para que las herramientas caractericen mejor la realidad
ndash La normativa fiscal es cambiante y los escenarios de referencia con los que se comparan las situaciones simuladas deben tambieacuten actualizarse
ndash La microsimulacioacuten ldquoa gran escalardquo cuando implica la construccioacuten de herramientas sencillas para permitir su utilizacioacuten a los usuarios interesados pero que desconocen habilidades de programashycioacuten supone un esfuerzo adicional
Por estas razones y aun siendo conscientes de que los microsimuladores del IEF se encuentran en continuo proceso de actualizacioacuten y mejora hemos querido documentar su funcionamiento de maneshyra informal para que los potenciales usuarios sepan tanto coacutemo utilizarlos como los resultados que de los mismos pueden obtenerse Entieacutendase pues el presente documento como una ldquoguiacutea raacutepidardquo de uso de los microsimuladores de IRPF Sociedades IVA y accisas asiacute como del simulador Tax-Benefit EUROMOD
El software que se ha utilizado en la construccioacuten de los simuladores (excepto EUROMOD) es SAS (Statistical Analysis System) por ser una herramienta de gran potencia en el manejo de grandes canshytidades de datos asiacute como por su capacidad para elaborar estadiacutesticos descriptivos necesarios en las etapas iniciales de cualquier anaacutelisis o en cualquier anaacutelisis posterior
El sistema SAS es un sistema integrado de productos software Dentro del amplio abanico de funcioshynalidades que presenta destacan por su aplicacioacuten al simulador el almacenamiento recuperacioacuten y gestioacuten de datos el desarrollo de aplicaciones y el anaacutelisis estadiacutestico y matemaacutetico
Con SAS se puede acceder a ficheros de datos en bruto y a fuentes externas de todo tipo Se pueden gestionar datos utilizando su entrada edicioacuten recuperacioacuten formateo y conversioacuten Tambieacuten se pueshyden analizar empleando estadiacutesticas descriptivas teacutecnicas multivariantes previsioacuten modelizacioacuten y programacioacuten lineal SAS tiene un potente lenguaje de programacioacuten y una coleccioacuten de programas listos para su uso denominados Procedures o PROCS
SAS se organiza a base de moacutedulos siendo el SAS Base el auteacutentico corazoacuten del sistema SAS sin el cual ninguacuten moacutedulo puede funcionar
A continuacioacuten vemos un flujo que describe los pasos que se llevan a cabo para la aplicacioacuten de los programas
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Datos fiscales (muestra declarantes IRPF 2007
IEF-AEAT)
Paraacutemetros para la simulacioacuten
Formato Excel
SALIDAS
COacuteDIGO DEL SIMULADOR
CAacuteLCULO DEL IMPUESTO + SALIDAS
(formato SAS)
Formato ASCI Formato Excel o WEB
Transformacioacuten a formato SAS
INPUT DEL SIMULADOR
DATOS FISCALES + PARAacuteMETROS SIMULACIOacuteN
(formato SAS)
En todo este procedimiento existe informacioacuten que puede ser modificada por el investigador y otra que no Por ejemplo la informacioacuten de la base de datos no es modificable pero los paraacutemetros siacute La manera en la que el usuario puede cambiarlos es a traveacutes de una aplicacioacuten web donde los distintos paraacutemetros van apareciendo en forma de menuacutes y desde donde pueden modificarse sus valores como se expondraacute en los ejemplos detallados maacutes adelante para cada uno de los simuladores
I
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 EL simulador del IRPF del IEF
El simulador del IRPF del IEF permite realizar un anaacutelisis de recaudacioacuten de efectos distributivos y de ganadores y perdedores ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos El simulador estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles Para ello se permite la modificacioacuten de todos los paraacutemetros que configuran el impuesto
El objetivo del simulador de IRPF es por tanto volver a calcular las liquidaciones del impuesto a un conjunto de declarantes de los que tenemos informacioacuten pero bajo un escenario distinto al que teniacutean cuando ellos lo hicieron ya que se van a introducir cambios en el impuesto que van a conducir a lishyquidaciones potencialmente diferentes
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
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Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
ndash 9 ndash
ndash 10 ndash
Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
ndash 12 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
ndash 14 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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737
8
-838
086
29
101
492
10
149
2
10
149
1
10
149
7
10
149
3
10
184
3
10
113
1
10
152
4
932
68
762
96
100
00
100
00
100
00
100
00
100
00
100
00
100
00
100
00
919
3
751
8
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1
014
910
0 33
384
98
152
6
Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
ndash 40 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
ndash 42 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
ndash 44 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
1 1
1
1
1 1
1 1
1
1 1
1
1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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1
1
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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II
II
II
I
I
I
I
I
IacuteNDICE
INTRODUCCIOacuteN
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSOshyNAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 El simulador de IRPF del IEF
I11 Datos de entrada al simulador
I12 Resultados
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
I21 Datos de entada al simulador I22 Resultados I22 Un ejemplo de utilizacioacuten
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMshyPUESTOS ESPECIALES
II1 Datos de entrada al simulador
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
III EUROMOD
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
III3 Los efectos distributivos del Impuesto sobre la Renta las cotizaciones y las distintas presshytaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
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Instituto de Estudios Fiscales
INTRODUCCIOacuteN
El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) dentro de los objetivos perseguidos en el aacutembito de la investishygacioacuten considera que la disponibilidad de uacutetiles para la microsimulacioacuten fiscal es prioritaria Por ello ha desarrollado en los uacuteltimos antildeos tanto herramientas de microsimulacioacuten de impuestos como de gasto La idea subyacente a los microsimuladores (no tanto su implementacioacuten) es bien sencilla conshytamos con un escenario de agentes contribuyentes o perceptores de prestaciones que podemos cashyracterizar a partir de datos desagregados (microdatos) pero si quisieacuteramos comparar la situacioacuten real con cualquier otro escenario inventado deberiacuteamos definir el nuevo escenario simulado y someter a los agentes estudiados a las nuevas circunstancias para ver cuaacutel es la situacioacuten alternativa
El intereacutes de las herramientas de microsimulacioacuten fiscal se centra baacutesicamente en el conocimiento de la nueva recaudacioacuten el anaacutelisis de ganadores y perdedores y el anaacutelisis distributivo y de bienestar lo que coincide con los intereses generales de la actuacioacuten del sector puacuteblico logro de la eficiencia y la equidad mediante una suficiencia de recursos que le permita llevar a cabo su actuacioacuten El anaacutelisis de ganadores y perdedores por otro lado ofrece informacioacuten adicional ademaacutes de lo referente a la distribucioacuten de los cambios es importante en teacuterminos de aceptacioacuten de las reformas por parte de los ciudadanos y su respuesta como votantes conocer cuaacutentos y cuaacutento ganan o pierden con un cambio
Cualquiera que se haya aproximado si quiera de lejos al trabajo de microsimulacioacuten fiscal es consshyciente de que proyectos de esta envergadura ni son faacuteciles de acometer ni se pueden dar nunca por terminados Y las razones son claras
ndash La disponibilidad de datos no es siempre la que se deseariacutea y ante la aparicioacuten de datos actualishyzados es necesario introducir siempre los maacutes novedosos para que las herramientas caractericen mejor la realidad
ndash La normativa fiscal es cambiante y los escenarios de referencia con los que se comparan las situaciones simuladas deben tambieacuten actualizarse
ndash La microsimulacioacuten ldquoa gran escalardquo cuando implica la construccioacuten de herramientas sencillas para permitir su utilizacioacuten a los usuarios interesados pero que desconocen habilidades de programashycioacuten supone un esfuerzo adicional
Por estas razones y aun siendo conscientes de que los microsimuladores del IEF se encuentran en continuo proceso de actualizacioacuten y mejora hemos querido documentar su funcionamiento de maneshyra informal para que los potenciales usuarios sepan tanto coacutemo utilizarlos como los resultados que de los mismos pueden obtenerse Entieacutendase pues el presente documento como una ldquoguiacutea raacutepidardquo de uso de los microsimuladores de IRPF Sociedades IVA y accisas asiacute como del simulador Tax-Benefit EUROMOD
El software que se ha utilizado en la construccioacuten de los simuladores (excepto EUROMOD) es SAS (Statistical Analysis System) por ser una herramienta de gran potencia en el manejo de grandes canshytidades de datos asiacute como por su capacidad para elaborar estadiacutesticos descriptivos necesarios en las etapas iniciales de cualquier anaacutelisis o en cualquier anaacutelisis posterior
El sistema SAS es un sistema integrado de productos software Dentro del amplio abanico de funcioshynalidades que presenta destacan por su aplicacioacuten al simulador el almacenamiento recuperacioacuten y gestioacuten de datos el desarrollo de aplicaciones y el anaacutelisis estadiacutestico y matemaacutetico
Con SAS se puede acceder a ficheros de datos en bruto y a fuentes externas de todo tipo Se pueden gestionar datos utilizando su entrada edicioacuten recuperacioacuten formateo y conversioacuten Tambieacuten se pueshyden analizar empleando estadiacutesticas descriptivas teacutecnicas multivariantes previsioacuten modelizacioacuten y programacioacuten lineal SAS tiene un potente lenguaje de programacioacuten y una coleccioacuten de programas listos para su uso denominados Procedures o PROCS
SAS se organiza a base de moacutedulos siendo el SAS Base el auteacutentico corazoacuten del sistema SAS sin el cual ninguacuten moacutedulo puede funcionar
A continuacioacuten vemos un flujo que describe los pasos que se llevan a cabo para la aplicacioacuten de los programas
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Datos fiscales (muestra declarantes IRPF 2007
IEF-AEAT)
Paraacutemetros para la simulacioacuten
Formato Excel
SALIDAS
COacuteDIGO DEL SIMULADOR
CAacuteLCULO DEL IMPUESTO + SALIDAS
(formato SAS)
Formato ASCI Formato Excel o WEB
Transformacioacuten a formato SAS
INPUT DEL SIMULADOR
DATOS FISCALES + PARAacuteMETROS SIMULACIOacuteN
(formato SAS)
En todo este procedimiento existe informacioacuten que puede ser modificada por el investigador y otra que no Por ejemplo la informacioacuten de la base de datos no es modificable pero los paraacutemetros siacute La manera en la que el usuario puede cambiarlos es a traveacutes de una aplicacioacuten web donde los distintos paraacutemetros van apareciendo en forma de menuacutes y desde donde pueden modificarse sus valores como se expondraacute en los ejemplos detallados maacutes adelante para cada uno de los simuladores
I
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 EL simulador del IRPF del IEF
El simulador del IRPF del IEF permite realizar un anaacutelisis de recaudacioacuten de efectos distributivos y de ganadores y perdedores ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos El simulador estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles Para ello se permite la modificacioacuten de todos los paraacutemetros que configuran el impuesto
El objetivo del simulador de IRPF es por tanto volver a calcular las liquidaciones del impuesto a un conjunto de declarantes de los que tenemos informacioacuten pero bajo un escenario distinto al que teniacutean cuando ellos lo hicieron ya que se van a introducir cambios en el impuesto que van a conducir a lishyquidaciones potencialmente diferentes
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
ndash 7 ndash
Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
ndash 8 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
ndash 9 ndash
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
ndash 11 ndash
tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
ndash 12 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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0 33
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6
Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
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1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
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II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
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Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
ndash 40 ndash
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El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
ndash 42 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
ndash 43 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
ndash 44 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
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Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Instituto de Estudios Fiscales
INTRODUCCIOacuteN
El Instituto de Estudios Fiscales (IEF) dentro de los objetivos perseguidos en el aacutembito de la investishygacioacuten considera que la disponibilidad de uacutetiles para la microsimulacioacuten fiscal es prioritaria Por ello ha desarrollado en los uacuteltimos antildeos tanto herramientas de microsimulacioacuten de impuestos como de gasto La idea subyacente a los microsimuladores (no tanto su implementacioacuten) es bien sencilla conshytamos con un escenario de agentes contribuyentes o perceptores de prestaciones que podemos cashyracterizar a partir de datos desagregados (microdatos) pero si quisieacuteramos comparar la situacioacuten real con cualquier otro escenario inventado deberiacuteamos definir el nuevo escenario simulado y someter a los agentes estudiados a las nuevas circunstancias para ver cuaacutel es la situacioacuten alternativa
El intereacutes de las herramientas de microsimulacioacuten fiscal se centra baacutesicamente en el conocimiento de la nueva recaudacioacuten el anaacutelisis de ganadores y perdedores y el anaacutelisis distributivo y de bienestar lo que coincide con los intereses generales de la actuacioacuten del sector puacuteblico logro de la eficiencia y la equidad mediante una suficiencia de recursos que le permita llevar a cabo su actuacioacuten El anaacutelisis de ganadores y perdedores por otro lado ofrece informacioacuten adicional ademaacutes de lo referente a la distribucioacuten de los cambios es importante en teacuterminos de aceptacioacuten de las reformas por parte de los ciudadanos y su respuesta como votantes conocer cuaacutentos y cuaacutento ganan o pierden con un cambio
Cualquiera que se haya aproximado si quiera de lejos al trabajo de microsimulacioacuten fiscal es consshyciente de que proyectos de esta envergadura ni son faacuteciles de acometer ni se pueden dar nunca por terminados Y las razones son claras
ndash La disponibilidad de datos no es siempre la que se deseariacutea y ante la aparicioacuten de datos actualishyzados es necesario introducir siempre los maacutes novedosos para que las herramientas caractericen mejor la realidad
ndash La normativa fiscal es cambiante y los escenarios de referencia con los que se comparan las situaciones simuladas deben tambieacuten actualizarse
ndash La microsimulacioacuten ldquoa gran escalardquo cuando implica la construccioacuten de herramientas sencillas para permitir su utilizacioacuten a los usuarios interesados pero que desconocen habilidades de programashycioacuten supone un esfuerzo adicional
Por estas razones y aun siendo conscientes de que los microsimuladores del IEF se encuentran en continuo proceso de actualizacioacuten y mejora hemos querido documentar su funcionamiento de maneshyra informal para que los potenciales usuarios sepan tanto coacutemo utilizarlos como los resultados que de los mismos pueden obtenerse Entieacutendase pues el presente documento como una ldquoguiacutea raacutepidardquo de uso de los microsimuladores de IRPF Sociedades IVA y accisas asiacute como del simulador Tax-Benefit EUROMOD
El software que se ha utilizado en la construccioacuten de los simuladores (excepto EUROMOD) es SAS (Statistical Analysis System) por ser una herramienta de gran potencia en el manejo de grandes canshytidades de datos asiacute como por su capacidad para elaborar estadiacutesticos descriptivos necesarios en las etapas iniciales de cualquier anaacutelisis o en cualquier anaacutelisis posterior
El sistema SAS es un sistema integrado de productos software Dentro del amplio abanico de funcioshynalidades que presenta destacan por su aplicacioacuten al simulador el almacenamiento recuperacioacuten y gestioacuten de datos el desarrollo de aplicaciones y el anaacutelisis estadiacutestico y matemaacutetico
Con SAS se puede acceder a ficheros de datos en bruto y a fuentes externas de todo tipo Se pueden gestionar datos utilizando su entrada edicioacuten recuperacioacuten formateo y conversioacuten Tambieacuten se pueshyden analizar empleando estadiacutesticas descriptivas teacutecnicas multivariantes previsioacuten modelizacioacuten y programacioacuten lineal SAS tiene un potente lenguaje de programacioacuten y una coleccioacuten de programas listos para su uso denominados Procedures o PROCS
SAS se organiza a base de moacutedulos siendo el SAS Base el auteacutentico corazoacuten del sistema SAS sin el cual ninguacuten moacutedulo puede funcionar
A continuacioacuten vemos un flujo que describe los pasos que se llevan a cabo para la aplicacioacuten de los programas
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Datos fiscales (muestra declarantes IRPF 2007
IEF-AEAT)
Paraacutemetros para la simulacioacuten
Formato Excel
SALIDAS
COacuteDIGO DEL SIMULADOR
CAacuteLCULO DEL IMPUESTO + SALIDAS
(formato SAS)
Formato ASCI Formato Excel o WEB
Transformacioacuten a formato SAS
INPUT DEL SIMULADOR
DATOS FISCALES + PARAacuteMETROS SIMULACIOacuteN
(formato SAS)
En todo este procedimiento existe informacioacuten que puede ser modificada por el investigador y otra que no Por ejemplo la informacioacuten de la base de datos no es modificable pero los paraacutemetros siacute La manera en la que el usuario puede cambiarlos es a traveacutes de una aplicacioacuten web donde los distintos paraacutemetros van apareciendo en forma de menuacutes y desde donde pueden modificarse sus valores como se expondraacute en los ejemplos detallados maacutes adelante para cada uno de los simuladores
I
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 EL simulador del IRPF del IEF
El simulador del IRPF del IEF permite realizar un anaacutelisis de recaudacioacuten de efectos distributivos y de ganadores y perdedores ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos El simulador estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles Para ello se permite la modificacioacuten de todos los paraacutemetros que configuran el impuesto
El objetivo del simulador de IRPF es por tanto volver a calcular las liquidaciones del impuesto a un conjunto de declarantes de los que tenemos informacioacuten pero bajo un escenario distinto al que teniacutean cuando ellos lo hicieron ya que se van a introducir cambios en el impuesto que van a conducir a lishyquidaciones potencialmente diferentes
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
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Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
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1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
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Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
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De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
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420 9 1
4200930807 176461204
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1 1 43
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79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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-4
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Instituto de Estudios Fiscales
ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Datos fiscales (muestra declarantes IRPF 2007
IEF-AEAT)
Paraacutemetros para la simulacioacuten
Formato Excel
SALIDAS
COacuteDIGO DEL SIMULADOR
CAacuteLCULO DEL IMPUESTO + SALIDAS
(formato SAS)
Formato ASCI Formato Excel o WEB
Transformacioacuten a formato SAS
INPUT DEL SIMULADOR
DATOS FISCALES + PARAacuteMETROS SIMULACIOacuteN
(formato SAS)
En todo este procedimiento existe informacioacuten que puede ser modificada por el investigador y otra que no Por ejemplo la informacioacuten de la base de datos no es modificable pero los paraacutemetros siacute La manera en la que el usuario puede cambiarlos es a traveacutes de una aplicacioacuten web donde los distintos paraacutemetros van apareciendo en forma de menuacutes y desde donde pueden modificarse sus valores como se expondraacute en los ejemplos detallados maacutes adelante para cada uno de los simuladores
I
I SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN DIRECTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FIacuteSICAS E IMPUESTO DE SOCIEDADES
I1 EL simulador del IRPF del IEF
El simulador del IRPF del IEF permite realizar un anaacutelisis de recaudacioacuten de efectos distributivos y de ganadores y perdedores ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos El simulador estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles Para ello se permite la modificacioacuten de todos los paraacutemetros que configuran el impuesto
El objetivo del simulador de IRPF es por tanto volver a calcular las liquidaciones del impuesto a un conjunto de declarantes de los que tenemos informacioacuten pero bajo un escenario distinto al que teniacutean cuando ellos lo hicieron ya que se van a introducir cambios en el impuesto que van a conducir a lishyquidaciones potencialmente diferentes
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
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Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
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Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
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1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
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La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
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En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
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Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
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De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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Instituto de Estudios Fiscales
obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Instituto de Estudios Fiscales
Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
1 1
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1
1 1
1 1
1
1 1
1
1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
ndash 59 ndash
un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Instituto de Estudios Fiscales
Para ello se ha utilizado la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 que elabora el IEF junto con la Agencia Tributaria y junto con las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada neceshysarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones
I11 Datos de entrada al simulador
Todos los datos de entrada se han convertido a formato SAS tanto la base de datos con informacioacuten de las declaraciones como los paraacutemetros El programa entonces vuelve a calcular la liquidacioacuten del impuesto para cada uno de los registros que aparecen en la muestra imputando las variables en aquellos casos en los que no hay informacioacuten en la fuente de partida
Obviamente y teniendo en cuenta que algunos valores han sido imputados la simulacioacuten del antildeo de referencia de la muestra debe aproximarse al valor que tiene la propia muestra pero en algunos cashysos no coincidiraacute al cien por cien Una vez calculado el impuesto el simulador permite guardar la sishymulacioacuten actual con el fin de utilizarla como referencia para comparar simulaciones futuras
Ademaacutes por defecto el simulador tiene calculadas las simulaciones correspondientes a los escenarios 2007 2008 2009 y 2010
La muestra de IRPF del antildeo 2007 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del modelo 100 que constituye el marco desde el que se selecciona la muestra se han extraiacutedo algo maacutes de 1350000 declaraciones (conjuntas e individuales) mediante muestreo estratificado aleatorio que garantiza la representatividad de los distintos tipos de renta
El modelo tiene que hacer algunos cambios sobre dicha base de datos ya que algunas variables no se utilizan para el caacutelculo de la nueva liquidacioacuten y son eliminadas con el fin de aliviar la carga comshyputacional del simulador De la misma manera hay ocasiones en las que no se pueden conocer deshyterminadas situaciones socio demograacuteficas que dan derecho a reducciones deducciones etc y son necesarias algunas imputaciones para poder continuar con el caacutelculo
Tal es el caso de las deducciones por inversioacuten en vivienda habitual disponemos de la deduccioacuten que el declarante se ha aplicado pero no sabemos cuaacutel fue la inversioacuten en vivienda habitual total realizashyda Como estas deducciones se calculan en funcioacuten de los antildeos que hace que el declarante adquirioacute la vivienda durante los dos primeros antildeos y del tercero en adelante algunas deducciones pueden corresponder a distintas inversiones Sin embargo no disponemos de informacioacuten catastral ni de feshycha de adquisicioacuten de la vivienda con lo que se ha vuelto a recurrir a mecanismos de imputacioacuten para poder estimar cuaacutel fue la inversioacuten real que el declarante hizo en su vivienda
Ademaacutes de la base de datos con informacioacuten de maacutes de 1350000 declarantes el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios El proshygrama permite modificar alrededor de 1000 paraacutemetros distribuidos entre todos los conceptos de renta Estaacute preparado para modificar la definicioacuten de estos conceptos su incorporacioacuten a las bases las reducciones aplicables tarifas deducciones etc
Por tanto los cambios pueden ir desde variar una cuantiacutea (por ejemplo cambiar los 3400 euro de reducshycioacuten por tributacioacuten conjunta en el caso de matrimonio a 0 euro lo que supondriacutea su eliminacioacuten) hasta modificar la forma de minoracioacuten de los miacutenimos personales y familiares (como es cambiar el formato actual en el que se aplican como tipo cero y volver a hacerlos una reduccioacuten de la base imponible)
I12 Resultados
Tras hacer la liquidacioacuten se procede a generar los agregados construir varias tablas que permiten calcular iacutendices de desigualdad progresividad y redistribucioacuten asiacute como tablas de ganadores y pershydedores Todos estos resultados se exportan a una tabla Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente
En particular los resultados que pueden obtenerse son los siguientes
ndash 7 ndash
Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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ndash 10 ndash
Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
ndash 14 ndash
e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
ndash 47 ndash
Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
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1
1 1
1 1
1
1 1
1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
ndash 62 ndash
Agregados
Contiene informacioacuten sobre el nuacutemero de declaraciones utilizadas asiacute como las siguientes variables referidas a los datos de la AEAT la situacioacuten simulada y la situacioacuten de referencia computando las diferencias entre las mismas
ndash Renta antes de impuestos
ndash Cuota resultante de la autoliquidacioacuten
ndash Renta despueacutes de impuestos
ndash Base liquidable
ndash Reducciones
ndash Resto de reducciones (deducciones)
Tipos marginales
Contiene informacioacuten sobre la cuota resultante de la autoliquidacioacuten CRA clasificada por tipos margishynales de la base general y la base especial Incluye la poblacioacuten que se concentra en cada tramo el total de CRA antes y despueacutes de la reforma y la media de CRA antes y despueacutes de la reforma
Iacutendices
En este apartado se calculan los siguientes iacutendices
ndash Iacutendice de Gini Renta Antes de Impuestos (RAI)
ndash Iacutendice Gini Renta Despueacutes de Impuestos (RDI)
ndash Iacutendice de Concentracioacuten RDI ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Concentracioacuten CRA ordenado por RAI
ndash Iacutendice de Reynolds y Smolensky
ndash Iacutendice de Kakwani
La diferencia entre el Gini antes y despueacutes de impuestos permite conocer el efecto redistributivo (Reyshynolds-Smolensky) que si es positivo indica que el impuesto ha contribuido positivamente a la redistribushycioacuten
El iacutendice de Kakwani capta el efecto progresividad del impuesto de manera que si toma valor positivo indica que el impuesto es progresivo
El iacutendice de concentracioacuten de la renta neta permite descomponer el efecto distributivo en sus composhynentes de progresividad y reordenacioacuten mediante la siguiente relacioacuten
G minus G = (G minus C ) + (C minus G )X XminusT X XminusT XminusT XminusT4 43 14 24 4 34142 4 Progresividad Reordenacioacuten
(negativo)
Y ademaacutes permite obtener de forma alternativa el valor del Reynolds-Smolensky
R minus S = t
sdotKakwani + (C minus G ) = t
sdotKakwani minus ReordenacioacutenXminusT XminusT(1minus t) (1minus t)
Donde t representa el tipo medio
Decilas
La informacioacuten por decilas se construye ordenando a los declarantes por su renta antes de impuesshytos Para cada decila se ofrece con caraacutecter descriptivo el valor maacuteximo miacutenimo medio y desviacioacuten tiacutepica de la renta antes de impuestos asiacute como el valor total acumulado en la decila de la renta antes de impuestos y la cuota resultante en la situacioacuten simulada
Ademaacutes para cada decila se calcula el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes con la reforma asiacute como el valor total y medio de la cantidad ganada o perdida
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
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Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
ndash 47 ndash
Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
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1
1 1
1 1
1
1 1
1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
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015
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03
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2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
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5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Instituto de Estudios Fiscales
Ganadores y perdedores por tarifa
La informacioacuten referente a ganadores perdedores e indiferentes se replica presentaacutendose en grupos determinados por los tramos de la tarifa tanto de la base general como especial
CCAA
Para cada una de las CCAA se aporta informacioacuten sobre la poblacioacuten el total de renta antes y desshypueacutes de impuestos la base liquidable reducciones deducciones y cuota que se concentra en cada una de ellas exceptuando Paiacutes Vasco y Navarra que no quedan incluidas en el reacutegimen general y sobre las que no se cuenta con informacioacuten Tambieacuten se detalla informacioacuten sobre el nuacutemero total de ganadores perdedores e indiferentes en cada CA asiacute como de la cantidad media ganada o perdida El anaacutelisis de ganadores y perdedores por decilas se replica a nivel de CCAA de la misma forma que se realiza para el total
Tipos de renta
Por uacuteltimo se realiza el anaacutelisis de ganadores o perdedores por tipos de renta (rentas del trabajo del capital de actividades empresariales o resto de rentas) atendiendo en este caso a la fuente principal de rentas Para determinar a queacute grupo pertenece cada hogar se toma el criterio de que maacutes de la mitad de las rentas totales proceda de cada una de las fuentes consideradas Ademaacutes por cada tipo de rentas se realiza el anaacutelisis de ganadores y perdedores para cada decila
Para una explicacioacuten detallada de la presentacioacuten de los resultados debe acudirse al epiacutegrafe I14 en el que se muestra un ejemplo de utilizacioacuten
I13 Incorporacioacuten de informacioacuten macro al modelo
Como deciacuteamos antes los modelos de microsimulacioacuten de poliacuteticas fiscales han cobrado gran imporshytancia debido a que permiten analizar los efectos que tendriacutea una reforma antes de que eacutesta llegue a implementarse Estos modelos de microsimulacioacuten se analizan dentro del equilibrio parcial puesto que no se tienen en cuenta la influencia del resto de mercados
Para hacer todos los caacutelculos necesarios se utilizan tal y como hemos visto bases de datos en nuesshytro caso fiscales Pero lo normal es que los datos disponibles sean anteriores al antildeo cuyas poliacuteticas puacuteblicas se desea analizar Nos encontramos por tanto con un desfase entre la muestra origen que nos va a permitir la simulacioacuten y las poliacuteticas puacuteblicas del antildeo de intereacutes
En nuestro caso disponemos de la muestra de declarantes de IRPF del antildeo 2007 sin embargo poshydriacuteamos estar interesados en hacer una simulacioacuten de poliacuteticas actuales No seriacutea correcto aplicar las poliacuteticas de 2011 a una base de datos de 2007 puesto que la estructura de la poblacioacuten de declaranshytes y sus rentas ha cambiado
Los modelos de microsimulacioacuten que incorporan estas actualizaciones se conocen con el nombre de microsimuladores dinaacutemicos El microsimulador del Instituto es un modelo dinaacutemico y a continuacioacuten vamos a describir sus peculiaridades
En primer lugar actualiza los factores de la muestra por CCAA de tal manera que cualquier incremento o decremento en el nuacutemero de declarantes en cada una de ellas queda reflejado Por otro lado hace una actualizacioacuten por tipo de renta Las variables que actualiza son de la muestra de declarantes del antildeo 2007 en particular aquellas que se utilizan para volver a calcular la liquidacioacuten del impuesto durante el proceso de simulacioacuten De esta manera se actualizan los conceptos maacutes importantes de renta como son los rendimientos del trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena los ingresos del capital mobiliario e inmobiliario las reducciones de la base imponible las ganancias y peacuterdidas patrimoniales y las deshyducciones de la cuota
I14 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador de renta paso a paso En primer lugar hay que entrar en la paacutegina de simuladores y escoger la opcioacuten de simulacioacuten que se va a utilizar
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ndash 10 ndash
Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
ndash 11 ndash
tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
ndash 14 ndash
e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
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1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
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La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
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En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
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Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
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De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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Instituto de Estudios Fiscales
obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Instituto de Estudios Fiscales
Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
1 1
1 1
1 1
1 1
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1
1 1
1 1
1
1 1
1
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Instituto de Estudios Fiscales
ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
ndash 59 ndash
un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Para acceder al simulador se necesita un nombre de usuario y una contrasentildea
Una vez rellenos los campos se abre la opcioacuten de escoger los simuladores con los que se va a trabashyjar en este caso ldquoImpuesto sobre la Renta Personas Fiacutesicasrdquo
A continuacioacuten se escoge la opcioacuten ldquoCrear simulacioacutenrdquo que aparece abajo a la izquierda al final de todas las simulaciones que se han realizado con anterioridad
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
ndash 11 ndash
tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
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Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
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II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
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Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
ndash 40 ndash
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El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
ndash 42 ndash
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El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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Instituto de Estudios Fiscales
obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Instituto de Estudios Fiscales
Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
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Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
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1
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Instituto de Estudios Fiscales
ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
ndash 62 ndash
modificacioacuten de los paraacutemetros
Instituto de Estudios Fiscales
Para crear una nueva simulacioacuten hay que nombrarla en el apartado ldquoDescripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos Sube tipo maacutex parte general)
Debe escogerse tambieacuten la opcioacuten de normativa que se toma como referencia escogiendo entre los antildeos 2007 2008 2009 o 2010 A continuacioacuten se guardan las opciones pulsando ldquoGrabarrdquo
Apareceraacute entonces el listado de simulaciones y pulsando en el icono aparece la opcioacuten de
La modificacioacuten de los paraacutemetros se realiza en pestantildeas sucesivas relativas a
ndash Paraacutemetros generales
ndash Rendimientos
ndash Reducciones
ndash Deducciones
ndash Tarifas
ndash Actualizaciones
La primera cuestioacuten que debe decidirse respecto de los paraacutemetros generales es el margen utilizado para considerar que un contribuyente es ganador o perdedor Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor asimismo cualquier cantidad negativa (pagada de menos) en la cuota convierte al conshy
ndash 11 ndash
tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
ndash 13 ndash
Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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152
6
Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
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II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
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Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
ndash 40 ndash
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El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
ndash 42 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
ndash 43 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
ndash 44 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
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79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
04
045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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tribuyente en ganador Si quisieacuteramos considerar indiferentes a todos aquellos que no modifican su cuota maacutes allaacute de sumar o restar X unidades a la misma deberiacuteamos escribir ldquoXrdquo en la casilla ldquoMarshygen para determinar si alguien gana o pierde con la reformardquo
La primera pestantildea desplegable para la modificacioacuten de paraacutemetros es la referente a ldquoRendimientosrdquo que permite a su vez modificar los paraacutemetros por tipo de rendimientos (trabajo capital mobiliario e inmobiliario actividades econoacutemicas imputaciones de rentas y ganancias y peacuterdidas patrimoniales)
Con respecto a las reducciones es posible modificar cada uno de los paraacutemetros que configuran el sistema como se muestra en la siguiente imagen Por no repetir la apertura sucesiva de paacuteginas mostramos un esquema de la modificacioacuten de los paraacutemetros referentes a la normativa del impuesto
ESQUEMA DE MODIFICACIOacuteN DE PARAacuteMETROS
mdash Determinacioacuten del margen para calificacioacuten de ganadores perdedores e indiferentes Paraacutemetros generales
mdash Opcioacuten por actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas
mdash Trabajo
mdash Capital mobiliario
mdash Capital inmobiliario Rendimientos
mdash Actividades econoacutemicas
mdash Imputaciones de rentas
mdash Ganancias y peacuterdidas patrimoniales (Sigue)
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
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Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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e
Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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56
5 12
68
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
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1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
1
1
1
1
1
1
1
1
Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
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Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
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Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
ndash 47 ndash
Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
sando el icono
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420 9 1
4200930807 176461204
9
1 1 43
10 1
1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
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1 1
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1
1 1
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1
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1
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ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
ndash 58 ndash
III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
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2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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Instituto de Estudios Fiscales
(Continuacioacuten)
mdash Por tributacioacuten conjunta
mdash Miacutenimos personales y familiares
mdash - Miacutenimo del contribuyente
mdash - Miacutenimo por descendientes
mdash - Miacutenimo por ascendientes
mdash - Miacutenimo por discapacitados
mdash - Paraacutemetros adicionales
Reducciones mdash Por situaciones de dependencia y envejecimiento
mdash - Sistema de previsioacuten social
mdash - Patrimonios protegidos
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen general
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen de aportaciones coacutenyuge
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen discapacitados
mdash - Sistema de previsioacuten social Reacutegimen deportistas profesionales
mdash - Paraacutemetros adicionales (para reparto de la parte estatal)
mdash Pensiones compensatorias
mdash Anualidades por alimentos Otras
mdash Paraacutemetros adicionales
mdash Reduccioacuten por cuotas afiliacioacuten
mdash Por inversioacuten en vivienda habitual
mdash Deducciones generales normativa estatal Deducciones
mdash Deducciones autonoacutemicas (de aquiacute surge un desplegable para cada CA)
mdash Deducciones que pueden hacer la cuota negativa (por maternidad)
mdash Estatales
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas (desplegable para cada una de las CCAA)
ndash Estatales no residentes Tarifas
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
ndash Autonoacutemicas no residentes
ndash - Parte general
ndash - Parte especial
mdash Poblacioacuten
Actualizaciones mdash Rentas
Por uacuteltimo otra cuestioacuten que debe decidirse al margen de los paraacutemetros relativos a la normativa del impuesto es si se realiza o no actualizacioacuten de poblacioacuten y rentas en los antildeos sucesivos En este caso puede escogerse bien la opcioacuten por defecto mdasha partir de los datos del INEmdash o elegir el usuario cualquier escenario de evolucioacuten alternativo Como ya se ha sentildealado la actualizacioacuten por defecto se encuentra de momento exclusivamente disponible para el antildeo 2008
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Una vez conocido el funcionamiento de la herramienta realizaremos una simulacioacuten para mostrar queacute tipo de resultados pueden obtenerse
Resultados
La simulacioacuten (Sube tipo maacutex tipo general) que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de la tarifa en su parte estatal elevando el tipo maacuteximo desde un 2713 por 100 hasta un 40 por 100 La normativa de referencia asiacute como los datos sobre los que se calcula se refieren a 2007
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Instituto de Estudios Fiscales
Los cambios realizados en los paraacutemetros deben grabarse antes de proceder a la simulacioacuten
Es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se estaacuten utilizando en la simulacioacuten
acudiendo a la lista de simulaciones en el icono de detalles
Para ejecutar los caacutelculos debe pulsarse n la lista de simulaciones
Una vez el programa ha terminado (en este caso la duracioacuten de los caacutelculos es de 4rsquo 2rsquorsquo) se puede descargar el resultado de la simulacioacuten
A continuacioacuten se muestran los resultados de la simulacioacuten una vez que han sido descargados en hoja de caacutelculo Los detalles de la simulacioacuten (peticioacuten 177 en nuestro caso pueden visualizarse pulshy
sando el botoacuten de detalles en la ventana de peticiones para tener presentes las modificaciones realizadas en los paraacutemetros
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Los resultados anteriores permiten extraer algunas conclusiones que exponemos de forma resumida
1) El efecto sobre la recaudacioacuten es de un incremento del 511 por 100 alrededor de 33 miles de millones (3342888572)
2) Los contribuyentes afectados se situacutean en el tipo marginal maacutes elevado (salvo 20 hogares)
3) No hay ganadores con esta reforma solamente 13 (3578 por 100) de la uacuteltima decila (669000 hogares) que pierden en media 4996 euro Hay ademaacutes 5 hogares en la sexta decila que pierden en media 76349 euro
4) La modificacioacuten planteada es progresiva (Kakwani = 023678) y genera disminucioacuten de la desshyigualdad (Reynolds-Smolensky=004846)
5) Por CCAA se comprueba que Madrid es la que arroja una peacuterdida media mayor (6311 euro) y Exshytremadura la menor (3104 euro)
6) El anaacutelisis detallado por CCAA tambieacuten permite comprobar la concentracioacuten de perdedores en la uacuteltima decila de renta antes de impuestos
7) Por tipos de rentas el porcentaje de perdedores se concentra en mayor medida entre aquellos que su fuente principal de renta son las actividades empresariales (455 por 100) seguidos de aqueacutellos cuya fuente principal de renta son otras distintas a trabajo capital o rentas de actividashydes (362 por 100) y despueacutes rentas del trabajo (329 por 100)
I2 El simulador del IS para PYMES del IEF
El simulador del Impuesto de Sociedades para PYMES del Instituto de Estudios Fiscales permite reashylizar un anaacutelisis de recaudacioacuten y de ganadores y perdedores para las empresas incluidas en el Reacuteshygimen Especial de Reducida Dimensioacuten1 ante la simulacioacuten de escenarios de gravamen alternativos Al igual que los simuladores de IRPF e IVA se ha desarrollado en SAS y estaacute disentildeado de forma que los escenarios analizados sean lo maacutes flexibles posibles para lo que se permite la modificacioacuten de la mayor parte de los paraacutemetros que configuran el impuesto
Es un simulador estaacutetico y sin comportamiento aunque se preveacute su evolucioacuten hacia un modelo dinaacuteshymico La base de datos de la aplicacioacuten se ha construido a partir de la Muestra de Declarantes ISshyPYMES Ejercicio 2008 que elaboran el Instituto de Estudios Fiscales y la Agencia Tributaria cuyos datos unidos a las hojas de paraacutemetros constituyen los datos de entrada necesarios para que el programa vuelva a calcular las liquidaciones de acuerdo al nuevo escenario
I21 Datos de entrada al simulador
La Muestra de IS-PYMES Ejercicio 2008 es el resultado de un trabajo conjunto de la Agencia Estatal de Administracioacuten Tributaria y el Instituto de Estudios Fiscales A partir de las declaraciones del Modelo 200 que constituye el marco desde el que se selecciona la Muestra se han extraiacutedo 302031 declaranshytes mediante muestreo estratificado aleatorio de acuerdo a los siguientes criterios de estratificacioacuten
ndash Tramos de Ingresos
lt 6000 euro De 6001 euro a 60000 euro De 60001 euro a 300000 euro gt 300000 euro
ndash Signo del Resultado contable
lt= 0
gt 0
1 Pueden acogerse a este Reacutegimen en el ejercicio 2008 aquellas empresas cuya cifra neta de negocios en el periodo impositishyvo anterior sea inferior a ocho millones de euros (art 108 LIS)
ndash 24 ndash
1
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Sectores de Actividad
1 Energiacutea y agua
2 Industria
3 Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
4 Comercio
5 Transporte y Comunicaciones
6 Hosteleriacutea y restauracioacuten
7 Empresas financieras y aseguradoras
8 Servicios a empresas
9 Ensentildeanza y Sanidad
10 Otros
ndash Comunidades Autoacutenomas
Ademaacutes de la Base de Datos el modelo necesita unos paraacutemetros elegidos por el investigador que permiten simular los distintos escenarios Son aproximadamente 190 paraacutemetros que configuran el impuesto los ajustes extracontables las compensaciones los tipos de gravamen las bonificaciones y las deducciones Tambieacuten permiten la extraccioacuten seguacuten distintas clasificaciones
No todos los elementos que integran el Impuesto pueden ser modificados a traveacutes de los paraacutemetros El ejemplo maacutes claro son las deducciones con varios porcentajes de deduccioacuten sobre la inversioacuten o gasto puesto que no conocemos la base de la deduccioacuten ni el porcentaje aplicado no podemos moshydificar los porcentajes a traveacutes de los paraacutemetros y soacutelo podremos decidir si dicha deduccioacuten contishynuacutea aplicaacutendose o se elimina
Por uacuteltimo dado que las empresas deciden con criterios de planificacioacuten fiscal2 queacute bases imponibles de ejercicios anteriores y queacute deducciones aplican ya sean generadas en el ejercicio o pendientes de aplicacioacuten de ejercicios anteriores se ha optado por incluir dos formas de efectuar la simulacioacuten a traveacutes de paraacutemetros (tambieacuten la simulacioacuten de referencia)
ndash De acuerdo a los datos de la declaracioacuten en cuyo caso cuando la empresa haya aplicado toda la compensacioacuten o deduccioacuten existiendo base o cuota sino una cantidad inferior este importe opeshyraraacute como liacutemite en la simulacioacuten
ndash Minimizando la carga tributaria aplicando todas las compensaciones y deducciones
A continuacioacuten ofrecemos un resumen de las categoriacuteas de paraacutemetros
ndash Generales
mdash Margen para determinar ganadores y perdedores
mdash Simulacioacuten opcioacuten para el caacutelculo seguacuten aplicacioacuten de compensaciones y deducciones
mdash Simulacioacuten de referencia (ejercicio y opcioacuten para el caacutelculo)
ndash Ajustes fiscales
mdash Empresas BICCIS3
mdash Resto de empresas
2 En ocasiones la propia Ley del Impuesto permite el diferimiento de las deducciones por inversiones al establecer en su arshytiacuteculo 44 que el coacutemputo de los plazos para la aplicacioacuten de las mismas podraacute diferirse hasta el primer ejercicio en que dentro del periacuteodo de prescripcioacuten se produzcan resultados contables positivos en los siguientes casos
a) En las entidades de nueva creacioacuten
b) En las entidades que saneen peacuterdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacioacuten efectiva de nuevos recursos sin que se considere como tal la aplicacioacuten o capitalizacioacuten de reservas 3 Para los ajustes fiscales se distingue entre empresas susceptibles o no de aplicar la Base Imponible Comuacuten Consolidada del Impuesto de Sociedades en la Unioacuten Europea de acuerdo a lo previsto en el artiacuteculo 2 de la Propuesta de Directiva del Consejo
ndash 25 ndash
ndash Compensaciones Gravamen Bonificaciones
mdash Compensaciones
- Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores
- Cuotas por peacuterdidas cooperativas periodos anteriores
mdash Gravamen (tipos y bases)
- Empresas reducida dimensioacuten
- Cooperativas
- Cooperativas especialmente protegidas
- Entidades ZEC
- Sociedades sin fines lucrativos
mdash Bonificaciones
- Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art 33 LIS)
- Actividades exportadoras y prestacioacuten de servicios
- Rendimientos de ventas de bienes corporales producidos en Canarias
- Sociedades Cooperativas
- Entidades dedicadas al arrendamiento viviendas
- Empresas navieras en Canarias
- Otras bonificaciones
ndash Deducciones
mdash Deducciones Doble Imposicioacuten
- Interna
- Internacional
mdash Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras
mdash Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
mdash Deduccioacuten por periodificacioacuten o diferimiento (DT 8a LIS)
mdash Deducciones para incentivar determinadas actividades
mdash Deduccioacuten donativos a entidades sin fines de lucro Ley 492002
mdash Deducciones inversioacuten en Canarias Ley 201991
ndash Criterios de extraccioacuten Permiten estudiar los efectos que tendriacutea una reforma para un colectivo de empresas seleccionado por el usuario de acuerdo a los siguientes criterios
mdash Por Nuacutemero de Empleados
- Sin empleados
- De 1 a 10
- De 11 a 25
- De 26 a 50
- De 51 a 100
- De 101 a 250
- Maacutes de 250
mdash Por Tipo de empresa o Reacutegimen Fiscal
- Cooperativas especialmente protegidas
ndash 26 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
- Agrupaciones espantildeolas de intereacutes econoacutemico y UTEs
- Entidades ZEC
- Resto de cooperativas
- Sociedades sin fines lucrativos y otras
- Resto de empresas
mdashmdash Por Tramos de Ingresos
- lt 6000 euro
- De 6001 euro a 60000 euro
- De 60001 euro a 300000 euro
- gt 300000 euro
mdash Por Sectores de actividad
- Energiacutea y agua
- Industria
- Construccioacuten y Servicios Inmobiliarios
- Comercio
- Transporte y Comunicaciones
- Hosteleriacutea y restauracioacuten
- Empresas financieras y aseguradoras
- Servicios a empresas
- Ensentildeanza y Sanidad
- Otros
mdash Por Comunidades y Ciudades Autoacutenomas
- Andaluciacutea
- Aragoacuten
- Principado de Asturias
- Illes Balears
- Canarias
- Cantabria
- Castilla y Leoacuten
- Castilla-La Mancha
- Cataluntildea
- Extremadura
- Galicia
- Comunidad de Madrid
- Regioacuten de Murcia
- Navarra
- Paiacutes Vasco
- La Rioja
- Comunidad Valenciana
- Ciudades de Ceuta y Melilla
ndash 27 ndash
-
- -
-
Por ejemplo podriacutea simularse una reforma para el colectivo de empresas con domicilio fiscal en Catashyluntildea que teniendo entre 11 y 25 empleados sean Cooperativas especialmente protegidas tengan ingresos comprendidos entre 6001 y 60000 euros y pertenezcan al Sector Industria
I22 Resultados
Tras efectuar la liquidacioacuten de las declaraciones de la Muestra se procede a generar los resultados elevados a poblacioacuten todo ello seguacuten los criterios de extraccioacuten vistos
Los resultados se exportan a un libro Excel desde donde el usuario podraacute trabajar faacutecilmente por ser una herramienta conocida universalmente Los datos de salida se organizan en hojas Excel de la forma siguiente (el detalle de los datos que contiene cada una se veraacute maacutes adelante en el ejemplo utilizado para ilustrar el simulador)
ndash Resultados agregados
ndash Ajustes fiscales positivos
ndash Ajustes fiscales negativos
ndash Resultado contable detalle seguacuten signo
ndash Base imponible detalle seguacuten signo
ndash Bonificaciones y deducciones
ndash Tipo medio Tipo efectivo y Tipos efectivos corregidos
ndash Ganadores y perdedores
ndash Resultados por Tipo de Empresa
ndash Resultados por Nuacutemero de Empleados
ndash Resultados por Tramos de Ingresos
ndash Resultados por Sectores de Actividad
ndash Resultados Comunidades Autoacutenomas
Si comparamos los resultados obtenidos de la simulacioacuten del ejercicio de extraccioacuten de la Muestra respetando las compensaciones y deducciones aplicadas por la empresa con los datos oficiales pushyblicados por la Agencia Tributaria podemos concluir que la precisioacuten del simulador responde a nuesshytras expectativas pues como vemos en el cuadro siguiente los principales agregados ofrecen desviaciones pequentildeas en torno al plusmn 3 por 100
Concepto Simulacioacuten 2008 Datos AEAT 2008 Desviacioacuten
Poblacioacuten (declarantes) Resultado contable gt0 Resultado contable lt=0 Ajustes fiscales positivos Ajustes fiscales negativos Base imponible gt 0 Cuota iacutentegra Cuota liacutequida positiva
1208069 26783315567
-24569960672 6534764349 7078482004
27295165589 7457366317 6191887455
1208009 25997106000
-25334616000 6726685101 7074493381
27053323000 7370283000 6196063000
-60 -786209567 -764655328 191920752
-3988623 -241842589
-87083317 4175545
000 -302 302 285
-006 -089 -118 007
Fuente Elaboracioacuten propia Magnitudes en euros salvo indicacioacuten expresa
I23 Un ejemplo de utilizacioacuten
A continuacioacuten se muestra un ejemplo de utilizacioacuten del microsimulador del IS-PYMES paso a paso
En primer lugar hay que acceder a la paacutegina de simuladores del Instituto de Estudios Fiscales httpplutonsimuladorIEF siendo necesario registrarse previamente
ndash 28 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Una vez iniciada la sesioacuten se abre un Menuacute y en la opcioacuten ldquoSimuladoresrdquo se elige aqueacutel con el que se va a trabajar en nuestro caso ldquoImpuesto sobre Sociedades-PYMESrdquo
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero todas las simulacioshynes se guardan mdashtanto los paraacutemetros como los resultadosmdash para poder utilizarlas cuando se desee y cuando se abre la aplicacioacuten aparecen en un listado Para crear una nueva simulacioacuten pinchamos sobre el botoacuten situado abajo
ndash 29 ndash
Se abriraacute una pantalla en la que asignaremos un nombre a la nueva simulacioacuten en el apartado ldquoDesshycripcioacutenrdquo (en este caso la denominamos ejemplo_9)
Actualmente soacutelo existen una uacutenica Normativa de Referencia (IS 2008) y una uacutenica Base de Datos de Referencia (2008) pero una vez se incorporen al simulador ejercicios fiscales sucesivos (Normativa yo Muestras) deberaacute escogerse entre las opciones que aparezcan en los desplegables
Se guardan las opciones pulsando
En el Menuacute-Simulaciones seleccionamos la simulacioacuten creada para configurar el escenario a traveacutes
de los paraacutemetros pulsamos en el icono y aparece una pantalla en la que se iraacuten mostrando
los distintos paraacutemetros que se pueden modificar
El primer paraacutemetro que hay que cumplimentar es el Margen para determinar quieacutenes son ganadores o perdedores Si se deja la opcioacuten por defecto (0) asumimos que cualquier cantidad positiva pagada de maacutes en la cuota del contribuyente lo convierte en perdedor y cualquier cantidad negativa convierte al contribuyente en ganador En nuestro ejemplo vamos a considerar que una empresa es ganadora cuando su cuota liacutequida tras la reforma es inferior en 10 euros a su cuota liacutequida antes de la reforma
ndash 30 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El resto de pestantildeas abren desplegables que al seleccionarlos ofrecen la lista de paraacutemetros que se pueden cumplimentar Veamos por ejemplo las deducciones
Si seleccionamos en el desplegable la pestantildea ldquoDeducciones para incentivar determinadas actividashydesrdquo se abriraacute la lista de paraacutemetros que contiene las distintas deducciones
ndash 31 ndash
enuacute-Simulioacuten
La simulacioacuten que se va a realizar consiste en una modificacioacuten de los tipos de gravamen para las empreshysas acogidas al Reacutegimen especial de empresas de reducida dimensioacuten Vamos a establecer unos tipos del 20 por 100 para la base imponible hasta 12020241 euros y del 25 por 100 para el resto de base imponible
Grabamos los cambios realizados en los paraacutemetros y vamos al M aciones seleccionamos la simulacioacuten que hemos configurado y pulsamos el botoacuten de ejecuc
Nos apareceraacute la siguiente pantalla
Para ver los resultados iremos al Menuacute-Peticiones Mientras dura el proceso de simulacioacuten aproximashydamente 11 minutos apareceraacute el Estado ldquoEn procesordquo
ndash 32 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Cuando haya concluido la ejecucioacuten de la simulacioacuten4 tendremos Estado ldquoDisponiblerdquo y podremos
descargarlo pulsando el botoacuten
Los resultados se generan en un archivo XML que se convierte a Excel con soacutelo aceptar el siguiente mensaje del programa
Se recomienda guardarlos para su posterior tratamiento y consulta
Si se quiere comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros especiacuteficos que se han utilizado en la simulacioacuten pulsar el botoacuten Esta consulta tambieacuten puede realizarse mientras se ejecuta la simulacioacuten
4 Conviene actualizar la paacutegina pulsando
ndash 33 ndash
2611 2678 -134709301 -1
-134709301 -1
- - -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
2 2 -134709301 -1
-134709301 -1
2 2
271 272 134 1
27 2 1
27 27 13 1
2 2
11 1
1
1
1
1
-116011
-1
1 1 -116011 -1
11
11
-116011
-1
1 1 1
348 369 -116011 -1
1
1 10 1
1
743 100 1061 1
1 10 1
11745748 100519998 -13082700 -1
87 100 -130
Se muestran a continuacioacuten los resultados maacutes relevantes obtenidos para nuestro ejemplo
PRINCIPALES AGREGADOS
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Poblacioacuten
Resultado contable gt0
Resultado contable lt=0
Ajustes fiscales positivos
Ajustes fiscales negativos
Base imponible gt 0
Cuota iacutentegra
Bonificaciones
Deducciones doble imposicioacuten
Deducciones por inversioacuten
Cuota liacutequida positiva
500
500
417
418
552
562
592
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
6110273307
34821990
874972987
206771359
4993706970
1208069
26783315567
-24569960672
6534764349
7078482004
27295165589
7457366317
36945026
1005799989
222733847
6191887455
0
0
0
0
0
0
-1347093010
-2123036
-130827002
-15962488
-1198180485
000
000
000
000
000
000
-1806
-575
-1301
-717
-1935
TIPO MEDIO Y TIPOS EFECTIVOS (a partir de la Base imponible)
Tipo Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia
Tipo Medio (BI) 2239 2732 494
Tipo Efectivo (BI) 1830 2269 439
Tec1 (BI) 2145 2625 479
Tec2 (BI) 2107 2593 485
BONIFICACIONES
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
Bonificacioacuten por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Bonificaciones actividades exportadoras y de presshytacioacuten de servicios
Bonificacioacuten rendimientos por ventas bienes corposhyrales producidos en Canarias
Bonificaciones Sociedades Cooperativas
Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamienshyto de viviendas
Otras bonificaciones
Bonificaciones empresas navieras en Canarias
567
568
563
566
576
569
581
11113874
7343910
3267940
6802143
216246
6051985
25892
11158769
8504020
3267940
6802143
216246
6970016
25892
-44895
-1160110
0
0
0
-918031
0
-040
-1364
000
000
000
-1317
000
Total 34821990 36945026 -2123036 -575
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia
Diferencia Porcentaje
DDI interna de periodos anteriores
DDI interna 2008 aplicada
DDI internacional de periodos anteriores
DDI internacional 2008 aplicada
DDI Transparencia fiscal internacional
DDI Intersocietaria al 510 (cooperativas)
570
571
572
573
575
577
117457487
743537143
994775
11719464
0
1264118
121324623
849681250
1053408
32262438
0
1478270
-3867136
-106144107
-58633
-20542974
0
-214152
-319
-1249
-557
-6368
000
-1449
Total 874972987 1005799989 -130827002 -1301
ndash 34 ndash
20 22 15 1
1
1
206 222 1596 1
2 2 1
20
22
15
2 2 159 1
1
1 1 42 4
1 1 42 4
1 1 42 4 2
1 1 42 4 2
1 1 423 4
1 12 4 4 28
1 1 4 4 2
1 1 4 4 2
1 1 4 4
1 4
Instituto de Estudios Fiscales
DEDUCCIONES POR INVERSIOacuteN
Concepto Partida Simulacioacuten Simulacioacuten Referencia Diferencia Porcentaje
Apoyo fiscal a la inversioacuten y otras deducciones
Deduccioacuten por reinversioacuten (art 42 LIS y art 36 ter Ley 4395)
Deduccioacuten por periodificacioacutendiferimiento (DT 8a LIS)
Deducciones con liacutemite del Capiacutetulo IV Tiacutetulo VI LIS
Deduccioacuten donaciones a entidades sin fines de lucro (Ley 49200
Deducciones inversioacuten Canarias (Ley 201991)
583
585
584
588
565
590
5980863
103331193
351673
60738969
6654709
29713952
6120883
110176088
354875
68842668
7506513
29732820
-140020
-6844895
-3202
-8103700
-851804
-18868
-229
-621
-090
-1177
-1135
-006
Total 206771359 222733847 -15962488 -717
GANADORES Y PERDEDORES POR DECILAS DE RESULTADO CONTABLE
Decila Declarantes Ganadores Indiferentes Perdedores de ganadores
de indiferentes
de perdedores
Ganancia Media
1 120808 1574 119234 0 130 9870 0 5801
2 120808 1414 119395 0 117 9883 0 1500
3 120820 1989 118831 0 165 9835 0 735
4 120832 2533 118300 0 210 9790 0 401
5 156983 380 156603 0 024 9976 0 1045
6 84625 45928 38697 0 5427 4573 0 71
7 120777 84793 35984 0 7021 2979 0 186
8 120812 88664 32148 0 7339 2661 0 500
9 120800 94410 26390 0 7815 2185 0 1328
10 120804 101580 19224 0 8409 1591 0 9797
Total 1208069 423264 784805 0 3504 6496 0 2831
RESULTADOS POR TIPO DE EMPRESA
Tipo de empresa No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Cooperativas especial protegidas 8675 141208912 6923993 42548 1812712 0 0 21019719
AIEs espantildeolas y UTEs 3739 170056121 0 0 0 0 0 992126
Entidades ZEC 84 14338959 0 0 29863 0 0 746220
Resto de cooperativas 2382 28475639 -2853 0 245671 0 0 5889049
Sociedades sin fines lucrativos y otras 24 158922 0 0 0 0 0 15892
Resto de empresas 1193165 26940927036 27900851 874930439 204683112 423264 2831 4965043966
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR NUacuteMERO DE EMPLEADOS
Nuacutemero de empleados No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
Sin empleados 504860 5102494596 3809634 221765025 20661305 91834 2295 876545122
De 1 a 10 598586 12776670305 16327165 386574804 98672754 265630 2172 2327591004
De 11 a 25 78251 5645129968 10387520 100418581 49394816 49041 5263 1119410790
De 26 a 50 20723 2845384443 1945945 144788268 25617069 13330 8404 490273858
De 51 a 100 4514 743544113 2284930 21236796 10706586 2728 11546 139986530
De 101 a 250 1064 179794854 66796 189514 1718828 680 12624 39428605
Maacutes de 250 72 2147311 0 0 0 20 5361 471060
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
ndash 35 ndash
II
RESULTADOS POR TRAMOS DE INGRESOS
Tramo de ingresos No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble Imposicioacuten
Ded por inversion Ganador Ganancia
Media Cuota liacutequida
positiva
lt 6000 euro 265743 31318429 5056 55228 74061 5205 290 6535867
De 6001 a 60000 euro 215722 492872218 240729 2100570 904882 53380 447 96186982
De 60001 a 300000 euro 360298 3033676119 2330557 33084990 12077724 145176 988 564311638
gt 300000 euro 366306 23737298823 32245649 839732199 193714692 219503 4689 4326672483
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
RESULTADOS POR SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOacuteMICA
Sector No
Declar Base
imponiblegt0 Bonif Ded Doble
Imposicioacuten Ded por inversion
Ganador Ganancia Media
Cuota liacutequida positiva
Sin clasificar 16785 27393719 17545 236913 91658 762 1397 6001338
Energiacutea y agua 18305 227627833 457505 2218514 4620085 2449 4330 45196840
Industria
Construccioacuten y serv
110966 2647139836 2308018 13891156 30492512 45968 2751 539183898
inmobiliarios 374186 9954482117 13837569 228091231 63853769 121221 3783 1949630924
Comercio
Transporte y comunishy
257303 4739520702 7284823 150034750 28985053 100748 2037 857094641
caciones 43123 772839171 866106 3944379 11919143 14497 2526 152264769
Hosteleriacutea y restauracioacuten 68294 794581393 338368 6137259 9168893 19289 2007 162029155
Servicios a las empresas 192447 5941528496 3572183 451135619 39882226 75151 2907 843529814
Ensentildeanza y sanidad
Empresas financieras
36889 735813239 888966 1196697 3587894 15209 2354 154610260
aseguradoras y otros 89771 1454239083 5250908 18086469 14170125 27970 2380 284165331
Total 1208069 27295165589 34821991 874972987 206771359 423264 2831 4993706970
Los resultados anteriores nos muestran la utilidad del simulador En el ejemplo que hemos propuesto es faacutecil aproximar el coste recaudatorio de una reforma consistente en la reduccioacuten del tipo de gravamen en cinco puntos a partir de datos estadiacutesticos publicados pero sin duda la simulacioacuten nos aporta maacutes informacioacuten
ndash La peacuterdida recaudatoria es de 11982 millones de euros el 1935 por 100 de la recaudacioacuten de 2008
ndash El tipo medio cae del 2732 por 100 al 2239 por 100 praacutecticamente los cinco puntos que se han reducido los tipos nominales en tanto que el tipo efectivo medio pasa del 2269 por 100 al 1830 por 100 experimentando una caiacuteda inferior (439) por efecto de la disminucioacuten de bonificaciones deshyducciones por doble imposicioacuten y deducciones por inversioacuten no aplicadas por insuficiencia de cuota
ndash El 35 por 100 de las empresas resultan beneficiadas con la reforma y ninguna se ve perjudicada como era de esperar Los ganadores se concentran en los tramos positivos de resultado contable y tanto su distribucioacuten como la ganancia media crecen con dicho resultado Asiacute la ganancia media es de 2831 euros pero las empresas beneficiadas por la reforma de la uacuteltima decila (el 84 por 100) reshypresentan el 24 por 100 del total de ganadores y obtienen una ganancia media de 9797 euros
II SIMULADORES DE IMPOSICIOacuteN INDIRECTA IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANtildeADIDO E IMPUESTOS ESPECIALES
El IEF ha desarrollado entre las herramientas de simulacioacuten la posibilidad de analizar los efectos de las reshyformas de la imposicioacuten sobre el consumo de las familias en concreto mediante el anaacutelisis de reformas en
ndash IVA
ndash Impuestos Especiales
Los simuladores permiten alterar los tipos impositivos de cualquiera de estos impuestos y en el caso de los impuestos especiales es posible ademaacutes modificar el componente ad quantum y el componente ad valorem
ndash 36 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
II1 Datos de entrada al simulador
Los datos de entrada al simulador que se utilizan para realizar la construccioacuten del microsimulador de imposicioacuten indirecta provienen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y el antildeo maacutes recienshyte para el que se cuenta con informacioacuten es 2009
La clasificacioacuten utilizada para codificar los gastos es la COICOP estructurada en los siguientes doce grandes grupos Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas Bebidas alcohoacutelicas tabaco y narcoacuteticos Artiacutecushylos de vestir y calzado Vivienda agua electricidad gas y otros combustibles Mobiliario equipamienshyto del hogar y gastos corrientes de conservacioacuten de la vivienda Salud Transportes Comunicaciones Ocio espectaacuteculos y cultura Ensentildeanza Hoteles cafeacutes y restaurantes Otros bienes y servicios La desagregacioacuten de grupos se produce hasta un nivel de cinco diacutegitos lo que permite aplicar a cada bien el IVA que le corresponde sin necesidad de calcular tipos medios de IVA ponderados por grupos
II2 Ejemplo de utilizacioacuten del simulador de IVA
Este ejemplo se utiliza para mostrar el funcionamiento al usuario a traveacutes de secuencia de pantallas sucesivas
Tras entrar en la paacutegina del simulador en la direccioacuten httpplutonsimuladorIEF el usuario debe registrarse
En el Menuacute-Simuladores se daraacute la opcioacuten de escoger con cuaacutel de los simuladores se desea trabajar
ndash IRPF
ndash IVA e Impuestos Especiales
ndash Impuesto sobre Sociedades
ndash 37 ndash
La primera vez que se utiliza no tendraacute cargada ninguna simulacioacuten previa pero posteriormente toshydas las simulaciones se guardan (paraacutemetros y resultados) para poder utilizarlas cuando se desee
La reforma que vamos a simular consiste en eliminar el IVA de todos los bienes y servicios es decir someter todos a un tipo cero Denominamos ldquoSinIVArdquo a esta simulacioacuten por lo que habriacutea que modifishycar el tipo en cada uno de los 12 grupos existentes para cada bien Se ha escogido como base de datos de referencia el antildeo 2009
Para poder modificar los paraacutemetros hay que presionar el icono del lapicero sobre la cuadriacutecula y apareceraacute la ventana que da opcioacuten a modificar cualquiera de los tipos impositivos de los bienes inshycluidos en cada uno de los 12 grupos Mostramos como ejemplo el Grupo 1 referido a alimentos y bebidas no alcohoacutelicas pero la secuencia es la misma para cualquiera de los grupos de bienes y servicios En la casilla ldquoValorrdquo de cada bien se introduce en tanto por cien el nuevo valor de IVA que se desea simular Para facilitar la simulacioacuten en las casillas de la derecha se presenta el valor verdashydero del IVA para cada uno de los bienes tanto en 2009 como en 2010
Cada vez que se realice una modificacioacuten es preciso grabar en el botoacuten que aparece al final de cada hoja de paraacutemetros
ndash 38 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
Tambieacuten es posible comprobar cuaacuteles son los paraacutemetros que se han escogido para una simulacioacuten particular acudiendo a simulaciones y en la que se desea comprobar pinchar en ldquodetallesrdquo con lo que aparece la siguiente informacioacuten
Si lo que se desea es recalcular la situacioacuten con los nuevos paraacutemetros hay que presionar el icono para ejecutar la simulacioacuten
Cuando el programa haya terminado daraacute la opcioacuten de descargar el resultado pinchando el icono
ndash 39 ndash
En la pantallas se muestra ademaacutes el mensaje ldquoDisponiblerdquo cuando la simulacioacuten ha terminado y muestra el tiempo de caacutelculo por diferencia entre el momento de ejecucioacuten y de finalizacioacuten (en este caso 1rsquo 42rsquorsquo) Si el archivo de resultados ha sido descargado tambieacuten se indica el momento de dicha descarga Si los resultados de la simulacioacuten se desean comprobar en otro momento pinchando el icono de peticiones (a la derecha del de Ejecutar) vuelve a ofrecer un histoacuterico de todos los caacutelculos realizados
Veamos ahora cuaacuteles son los resultados de la simulacioacuten en la que todos los tipos de IVA se situacutean a cero
El primer resultado se refiere a los agregados de recaudacioacuten por CCAA Agregados_CCAA
Comparando el IVA recaudado antes y despueacutes de la recaudacioacuten se comprueba que la peacuterdida es de 36422411989 euro ya que en la nueva situacioacuten no se recauda nada por IVA Hay que sentildealar que tamshybieacuten se produce un efecto de peacuterdida de Impuestos especiales ya que el IVA forma parte de la base de los IIEE en su componente ad valorem y aunque no se haya producido ninguna modificacioacuten directa en las accisas sufren un efecto indirecto que hace bajar la recaudacioacuten desde 4225807301 euro hasta 2875708906 euro El componente ad quantum sin embargo permanece inalterado ya que estamos simulando una reforma sin comportamiento y las cantidades consumidas se mantienen independienteshymente de la reforma simulada
La segunda pestantildea de resultados ofrece los agregados de recaudacioacuten por tamantildeo del hogar (Agre-gados_TAMANO) y muestra los mismos totales pero una agregacioacuten por hogares desde una persoshyna hasta seis o maacutes Puede comprobarse que los hogares de tres personas son los principales contribuyentes tanto en IVA como en accisas
ndash 40 ndash
Instituto de Estudios Fiscales
El siguiente resultado se refiere a los resultados de recaudacioacuten por otros tipos de hogar Donde se comshyprueba de nuevo que las parejas con uno o dos hijos son las que maacutes recaudacioacuten aportan en teacuterminos gloshybales
La siguiente pestantildea ofrece los valores recaudados en cada uno de los bienes seguacuten la clasificacioacuten de 12 grupos utilizada por el INE
ndash 41 ndash
Las recaudaciones se detallan por IVA (en los 12 grupos) y por los componentes ad quantum (grupo 2) y ad valorem (grupos 2 4 y 7) de las accisas
La informacioacuten de recaudacioacuten tambieacuten se ofrece por intervalos de renta mensual de los hogares
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Instituto de Estudios Fiscales
El resto de resultados se refiere a agregados de recaudacioacuten siguiendo una serie de cruces de variashybles como
ndash Recaudacioacuten en cada uno de los 12 grupos COICOP para cada CCAA
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tamantildeo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tipo de hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA y tramo de renta del hogar
ndash Recaudacioacuten por tamantildeo de hogar en cada uno de los 12 grupos
ndash Recaudacioacuten por intervalo de renta y tamantildeo del hogar
ndash Recaudacioacuten por CCAA intervalo de renta y grupo de bienes
ndash Recaudacioacuten por CCAA tamantildeo del hogar y grupo de bienes
II3 Incorporacioacuten del efecto comportamiento
Las herramientas de microsimulacioacuten pueden concebirse de forma que incorporen la respuesta de los agentes que soportan el gravamen viacutea modificacioacuten de su comportamiento o considerando que las decishysiones se mantienen En el primer caso hablamos de simulador con comportamiento y en el segundo sin comportamiento La presente seccioacuten estaacute dedicada a explicar los pasos que se han seguido en la inclushysioacuten de efecto respuesta en lo referente a la microsimulacioacuten de impuestos sobre el consumo en el IEF
Dos son las figuras impositivas cuyo efecto se considera a la hora de introducir comportamiento de los consumidores IVA e Impuestos Especiales (o accisas) La forma de incorporar esta respuesta se basa en la obtencioacuten de la expresioacuten matemaacutetica de la demanda de los consumidores mediante la estimacioacuten de un sistema que caracteriza de forma conjunta la demanda para los consumidores de cada uno de los bienes y servicios que puede consumir Tales sistemas hacen depender la demanda de cada uno de los bienes del precio de ese bien y del precio de todos los demaacutes bienes que se pueshyden consumir de la renta de los consumidores y variables demograacuteficas relevantes que tienen en cuenta por ejemplo el hecho de que las necesidades de consumo de hogares en los que hay persoshynas mayores no son las mismas que las de hogares con nintildeos pequentildeos Una vez se conoce coacutemo reaccionan los consumidores a traveacutes de la estimacioacuten del sistema de demanda que los caracteriza es posible modificar los paraacutemetros que determinan las demandas de bienes y servicios para predecir una nueva demanda En particular nuestro intereacutes se centra en los cambios que genera la modificashycioacuten de precios que a su vez vienen motivados por el hecho de que se produzca un cambio en la imposicioacuten Puesto que los cambios en los impuestos (y por ende en los precios) pueden ser reales o inventados a cada nuevo escenario lo denominamos ldquosimulacioacutenrdquo Mediante esta herramienta cualshyquier modificacioacuten impositiva que se supone trasladada iacutentegramente a precios del consumidor pershymite recalcular las nuevas decisiones ante el nuevo escenario El fin uacuteltimo que motiva el uso de la simulacioacuten es conocer queacute efectos generariacutea una modificacioacuten impositiva sobre los contribuyentes Como partimos del uso de microdatos es posible recalcular la nueva situacioacuten para cada consumidor (en particular para cada uno de los hogares que son las unidades de anaacutelisis utilizadas) La disponishybilidad de datos micro permite realizar las agregaciones en los teacuterminos que se desee y al mismo tiempo explotar la informacioacuten que supone el conocimiento de cada uno de los hogares y comparar las diferencias entre unos y otros
Por lo tanto como resultados de los caacutelculos de microsimulacioacuten podemos obtener
ndash Informacioacuten global agregada para toda la muestra de hogares utilizada que una vez elevada con los factores correspondientes proporciona resultados referidos a la poblacioacuten total
ndash Informacioacuten agregada por subgrupos como tipos de hogar decilas de renta decilas de gasto o cualquier otro criterio que se considere deseable
ndash Informacioacuten detallada para cada hogar lo que permite comparar los efectos de las reformas simulashydas sobre un hogar con lo ocurrido en cualquier otro lo cual es esencial para el anaacutelisis distributivo
Como intereses generales de los efectos de la simulacioacuten impositiva destacamos la cuantificacioacuten de efectos sobre la recaudacioacuten sobre la distribucioacuten y sobre el bienestar Estos tres objetivos globales
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se pueden combinar a su vez con la presentacioacuten de la informacioacuten en teacuterminos agregados agregada por subgrupos o a nivel individual
Una vez aclarada la idea general pasamos a exponer cada uno de los pasos que se han seguido para el desarrollo del microsimulador de imposicioacuten indirecta organizando las explicaciones en las secciones siguientes
a) Datos (consumo y precios) utilizados en la estimacioacuten y la simulacioacuten
b) Sistema de demanda QUAIDS Teoriacutea y estimacioacuten
c) Simulacioacuten de reformas Introduccioacuten del cambio en precios
iquestCuaacuteles son los datos utilizados
Los datos de los que se nutre el simulador cuando se incorpora respuesta por parte de los consumishydores proceden de fuentes diferentes Por un lado es necesario conocer para cada uno de los hogashyres cual es el gasto realizado en cada uno de los bienes y servicios Por otro lado es menester conocer el precio de los bienes y servicios consumidos En Espantildea no existe una fuente de datos que incluya variables consumo y precio simultaacuteneamente por lo que los datos de consumo se extraen de la Encuesta de Presupuestos Familiares (EPF) y los datos de precios a partir de las estadiacutesticas del INE Un problema antildeadido reside en el hecho de que la EPF cuenta con informacioacuten de gasto (proshyducto del precio por la cantidad5) en bienes y servicios de los hogares pero no siempre ofrece inforshymacioacuten de las cantidades consumidas salvo para el grupo de alimentacioacuten El modelo de demanda que se estima estaacute disentildeado de forma que las variables que se pretenden explicar estaacuten expresada en teacuterminos de gasto y no de unidades fiacutesicas en particular se expresan en teacuterminos del peso que cada uno de los bienes cuya demanda se estima representa sobre el gasto total de cada hogar Adeshymaacutes la suma del gasto total coincide con la variable renta ya que se asume que en el modelo no hay ahorro debido a que esta decisioacuten se toma en un proceso anterior a las decisiones de consumo
La EPF contiene informacioacuten muy detallada acerca de los diferentes consumos realizados por las familias aunque por razones e factibilidad matemaacutetica no es posible estimar un modelo de demanda para 484 bienes y servicios Por ello el consumo se agrega en 16 grupos escogidos tanto por razoshynes de discriminacioacuten fiscal debido a que de determinados bienes cuentan con fiscalidad especiacutefica (caso del tabaco el alcohol o los carburantes) como por razones praacutecticas (grupo de bienes que no se incluyen en ninguna de las categoriacuteas geneacutericas) La eleccioacuten del nuacutemero de grupos debe tener en cuenta que la lista sea lo suficientemente larga como para tener bienes diferenciados y suficienteshymente corta como para que la estimacioacuten sea factible
Los 16 grupos de bienes y servicios agregados incluidos en el simulador del IEF son los siguientes
ndash Grupo 1 Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas
ndash Grupo 2 Bebidas alcohoacutelicas
ndash Grupo 3 Tabaco
ndash Grupo 4 Vestido y calzado
ndash Grupo 5 Consumo de vivienda
ndash Grupo 6 Menaje y servicios del hogar
ndash Grupo 7 Gas y combustibles
ndash Grupo 8 Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos
ndash Grupo 9 Carburantes
ndash Grupo 10 Servicios de transporte privado
ndash Grupo 11 Transporte puacuteblico
ndash Grupo 12 Comunicaciones
5 El problema de contar con informacioacuten referida a gasto y no a unidades fiacutesicas es que la misma cuantiacutea de gasto puede englobar distintas calidades de un producto
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Instituto de Estudios Fiscales
ndash Grupo 13 Ocio entretenimiento y vacaciones
ndash Grupo 14 Ensentildeanza
ndash Grupo 15 Bienes de consumo duradero
ndash Grupo 16 Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente
Antes de abordar la fase de estimacioacuten del modelo es preciso llevar a cabo una labor minuciosa de preparacioacuten de los datos Como variables necesarias para la estimacioacuten (dejando al margen las vashyriables demograacuteficas) necesitamos obtener para todas las observaciones de los hogares
ndash Participacioacuten en el gasto de los 16 bienes para cada una de las observaciones (w1 a w16)
ndash Variable indicativa del trimestre (no existe cuando el dato es anual6)
ndash Precios de los 16 bienes (p1 a p16) para la obtencioacuten de sus logaritmos neperianos (lnp1 a lnp16)
ndash Logaritmo del gasto (lnexp)
Debido a que se agrega el gasto de cada uno de los bienes en diferentes grupos es necesario conoshycer el peso que cada bien representa dentro de cada grupo (por ejemplo el pan o los tomates dentro del grupo de alimentos) para ponderar convenientemente el gasto de cada bien dentro de su grupo Los datos de gasto y pesos los obtenemos de las propia EPF pero los precios los extraemos de la base TEMPUS del INE Como nuestra clasificacioacuten en 16 grupos no coincide con la del INE es meshynester llevar a cabo una serie de ajustes para que los precios sean ponderados por los elementos que componen el grupo El INE proporciona el peso que el gasto en cada uno de estos bienes genera sobre el total y esta es la proporcioacuten que utilizaremos para asignar los precios particulares a cada uno de los 16 grupos Para ello se suman los pesos de cada uno de los componentes intra-grupos para saber el peso del grupo comprobando que la suma inter-grupos de los 16 asciende a 100
Los datos de precios se extraen a modo de iacutendices de la base TEMPUS del INE y se expresaraacuten todos en base una base comuacuten (por lo que es necesario efectuar un cambio de base cuando la serie es larga y existe alguacuten cambio en el periacuteodo considerado) El nivel de desagregacioacuten del INE es mashyyor que el que vamos a usar por lo que de nuevo utilizaremos las ponderaciones del INE para calcushylar los precios medios de cada grupo
Como uacuteltimo apunte referido a los datos hay que sentildealar que la base de datos de la que se nutre el sishymulador se refiere al antildeo maacutes reciente disponible y hasta la introduccioacuten de datos maacutes reciente se planshytea la posibilidad de inflactar los datos para que reflejen maacutes fielmente la situacioacuten del antildeo que se simula
iquestCuaacutel es el modelo de demanda utilizado para la estimacioacuten
Una vez preparados los datos que nos serviraacuten para realizar la estimacioacuten la siguiente fase consiste en la obtencioacuten de los paraacutemetros que determinan queacute importancia tienen cada una de las variables explicativas en la determinacioacuten de la demanda proceso al que denominamos estimacioacuten
Se ha constatado que con pocos antildeos no se da una variabilidad suficiente en los precios como para estimar un modelo con 16 grupos de bienes (se tratoacute en una primera fase de estimar con los datos de 2006 a 2009) Por ello se optoacute por utilizar series de precios largas referidas a periacuteodos pasados y los datos de consumo procedentes de la ECPF para esos mismos antildeos con la ventaja antildeadida de que la ECPF ofrece datos trimestrales y que en consecuencia es posible a partir de los datos de INE introshyducir cuatro valores de precios para cada bien por cada uno de los antildeos En particular se utiliza inshyformacioacuten desde el primer trimestre del antildeo 1985 hasta el primer trimestre de 1997 lo que significa informacioacuten para 49 momentos diferentes La secuencia es por tanto la siguiente se utilizan los preshycios pasados para poder estimar el modelo y dicho modelo se utiliza como herramienta para predecir queacute ocurririacutea con los precios actuales o ante modificaciones de los mismos
Los datos utilizados para la estimacioacuten del modelo no son los mismos que se van a utilizar para la simulacioacuten pero ello no constituye problema puesto que asumimos que no existe un cambio radical en el comportamiento de los consumidores (BLUNDELL et al 1994)
6 La actual EPF contiene informacioacuten anual pero los datos que se utilizan para caracterizar la demanda de los hogares incluye largas series (desde el antildeo 1985 hasta 1997) fechas en las que la encuesta se denominaba ldquocontinuardquo (ECPF) y los datos se recogiacutean de forma trimestral
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Observar los datos que han servido para la estimacioacuten y para la simulacioacuten puede arrojar algo de luz sobre los posibles cambios en los patrones de consumo en los 16 bienes en los que se ha subdividido el consumo Los datos (151667) que sirven para la estimacioacuten dan lugar a las siguientes participaciones en el gasto
Participacioacuten del grupo Media Desv tiacutepica Miacuten Maacutex
Alimentos y bebidas no alcohoacutelicas 2896 0144 0 0969
Bebidas alcohoacutelicas 029 0012 0 0707
Tabaco 007 0006 0 0615
Vestido y calzado 923 0090 0 0847
Consumo de vivienda 1979 0145 0 1
Menaje y servicios del hogar 568 0078 0 0884
Gas y combustibles 673 0052 0 0786
Productos y servicios meacutedico-farmaceacuteuticos 232 0052 0 0873
Carburantes 152 0054 0 0936
Servicios de transporte privado 266 0058 0 0944
Transporte puacuteblico 114 0029 0 0791
Comunicaciones 137 0016 0 0521
Ocio entretenimiento y vacaciones 1135 0104 0 1
Ensentildeanza 176 0038 0 0751
Bienes de consumo duradero 551 0101 0 0944
Otros bienes y servicios no contemplados anteriormente 162 0032 0 0881
Una vez que se cuenta con una matriz de precios suficientemente grande el modelo que se estima es un QUAIDS Si bien los modelos lineales como el AIDS de DEATON y MUELLBAUER (1980) se popularizaron en los antildeos ochenta incluyen la renta en logaritmo de forma lineal y en ocasiones es necesario incluir un teacutermino no lineal en el logaritmo de la renta o teacutermino cuadraacutetico La inclusioacuten de este teacutermino cuadraacutetico soluciona el problema de las especificaciones lineales consistente en que las curvas de Engel (relacioacuten entre la participacioacuten en el gasto de un bien y el gasto total) no mantengan una forma lineal tal y como ocurre en la llamada especificacioacuten Working-Leser [Veacutease BANKS BLUNDELL y LEWBEL (1997)] Ello pershymite que haya bienes que sean de lujo para un nivel de renta determinado y bienes necesarios para otro
El modelo QUAIDS asume que las preferencias de los hogares pertenecen a la siguiente familia de funciones de gasto cuadraacuteticas en logaritmos
ub (p)( ) ( ) lnc up = lna p + [1]1minus λ ( ) ( )p b p u
Donde u representa utilidad p es un vector de precios a(p) es una funcioacuten homogeacutenea de grado uno en precios y b(p) y λ(p) son funciones homogeacuteneas de grado cero en precios
La funcioacuten de utilidad indirecta (V) es minus1
⎧ ⎫⎪⎡ lnx minus ( ) minus1lna p ⎤ ⎪
lnV = ⎨⎢ ⎥ + λ ( )⎬P [2]b p⎪⎣ ( ) ⎦ ⎪⎩ ⎭
Donde x representa el gasto total calculado como el gasto en todos los bienes La forma funcional de λ(p) es
k k
λ ( )p = sumλi lnpi donde sumλi = 0 [3] i=1 i=1
Y donde i=1 2 k representa el nuacutemero total de bienes En nuestro caso k toma valor 16
Si aplicamos bien el lema de SHEPARD a la funcioacuten de gasto [1] o bien la identidad de ROY a la funcioacuten indirecta de utilidad [2] obtenemos el modelo QUAIDS en su especificacioacuten de participacioacuten en el gasto
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Instituto de Estudios Fiscales
k ⎡ x ⎤ λ ⎪⎧ ⎡ x ⎤⎪⎫2
wi = αi +sumγ ij lnp
j + βi ln ⎢ ⎥ + i ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [4]
⎣a ( )p ⎦ ( ) ⎪ ⎣a p ⎦⎪b p ( )j=1 ⎩ ⎭
El modelo QUAIDS anida al AIDS que es un caso particular cuando todos los λ son nulos para todas las ecuaciones
Las condiciones teoacutericas de aditividad homogeneidad y simetriacutea se pueden expresar a partir de los paraacutemetros como se expresa a continuacioacuten La aditividad requiere que la suma de las participacioshynes en el gasto de todos los bienes sea igual a la unidad sum w = 1 lo que se puede expresar en ii
teacuterminos de los paraacutemetros como k k k k
sumαi = 1 sumβi = 0 sumλi = 0 sumγ ij = 0 forallj [5] i=1 i=1 i=1 i=1
La condicioacuten de que las demandas marshallianas son homogeacuteneas de grado cero en precios y renta implica que si todos los precios y la renta son multiplicados por el mismo factor la demanda no camshybia y se puede expresar como
k
sumγ ij = 0 foralli [6] j=1
Por uacuteltimo la simetriacutea o supuesto de coincidencia entre los efectos precio cruzados implica que
γ = γ foralli j [7]ij ji
Para obtener las expresiones de elasticidades precio y renta se diferencian las participaciones en el gasto con respecto a lnx y lnpj respectivamente Para simplificar las expresiones de las elasticidades utilizamos los resultados intermedios que siguen
partwi 2γ i ⎧⎪ ⎡ x ⎤⎫⎪μi equiv = βi + ⎨ln ⎢ ⎥⎬ [8]part lnx ( ) ⎩ ⎣ ( )⎦⎪⎭b p ⎪ a p
2k⎛ ⎞ λ β ⎧ ⎫ μij equiv
partwi = γ ij minus μi ⎜α j +sumγ ij lnpi
⎟ minus i j ⎪
⎨ln ⎡⎢
x ⎤⎥⎪⎬ [9]
part lnpj ⎜ ⎟ b ( )p ⎪ ⎣ ( )⎦a p ⎪⎝ i=1 ⎠ ⎩ ⎭
La elasticidad de la renta puede escribirse como
e = 1+μi [10]i wi
La expresioacuten para las elasticidades precio de la demanda marshalliana (es decir no compensadas e incluyendo efecto renta y sustitucioacuten) puede escribirse como
μu ije = minus δ [11]ij ijwi
Siendo δij el Kronecker delta que toma valor δij=1 cuando i=j y δij=0 cuando inej la elasticidad precio de la demanda hicksiana o compensada(es decir ajustando por renta para mantener la utilidad consshytante por lo que se incluye solamente efecto sustitucioacuten y no renta) se puede obtener a partir de la ecuacioacuten de Slutsky
c ue = e + w e [12]ij ij j i
Para completar la explicacioacuten expondremos las expresiones de lna(p) y b(p) necesarias para especishyficar las ecuaciones [4]
k k k1( ) = α0 +sumαi lnpi + sum sumγ ij i jlna p lnp lnp [13]2
i=1 i=1 j=1
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Y b(p) es el agregador de precios Cobb-Douglas
= [14]b p pi i
i=1
k
( ) prod β
Dada esta especificacioacuten el modelo QUAIDS se estima a partir de las 16 ecuaciones que se aparecen en [4] a las que se antildeade un conjunto de variables demograacuteficas La estimacioacuten se lleva a cabo medianshyte el software STATA en particular utilizando el comando nlsur que ajusta un sistema de ecuaciones no lineales como lo es el QUAIDS por incluir teacutermino cuadraacutetico mediante miacutenimos cuadrados generalizashydos no lineales factibles (FGNLS) En realidad se estiman 15 ecuaciones y la razoacuten para ello es que al realizar la estimacioacuten se antildeade un teacutermino de error a cada ecuacioacuten de participacioacuten en el gasto que se supone que presenta una distribucioacuten normal multivariante con matriz de varianzas y covarianzas Σ Sin embargo debido a la condicioacuten de aditividad no se puede realizar la estimacioacuten directamente por la singularidad de Σ Para ello se elimina una de las ecuaciones y las (k-1) restantes 15 en nuestro caso se estiman por maacutexima verosimilitud Cuaacutel de las ecuaciones sea eliminada es irrelevante a efectos de la estimacioacuten de los paraacutemetros como se muestra en BARTEN (1969)
iquestCoacutemo se procede a la simulacioacuten mediante cambio en los precios
Una vez que se han obtenido los paraacutemetros de la estimacioacuten del modelo QUAIDS de las ecuaciones [4] a las que deben antildeadirse las variables demograacuteficas que se consideren oportunas es posible calcular las elasticidades [10] a [12] Aunque los paraacutemetros estimados son diferentes para cada bien son constantes para todos los hogares iquestCoacutemo se introduce entonces la variabilidad para cada uno de los hogares A traveacutes de dos fuentes alternativas
a) Factor no demograacutefico si bien es cierto que todos los hogares se enfrentan a los mismos precios tambieacuten lo es que cada hogar cuenta con una renta diferente
b) Factor demograacutefico las circunstancias referidas a tamantildeo composicioacuten edad formacioacuten situashycioacuten ante el empleo et de los miembros del hogar hace que no existan dos hogares ideacutenticos
Asiacute paraacutemetros constantes sobre variables (que salvo los precios) son diferentes para cada hogar determinan que cuando se consideren nuevos precios y de acuerdo con las peculiaridades de cada hogar las demandas seraacuten diferentes comparadas con la situacioacuten previa al cambio de precios
El simulador puede funcionar de dos formas alternativas
a) Sin inclusioacuten de efecto comportamiento lo que significa que el uacutenico cambio que se considera en el modelo es el efecto del cambio en el vector de precios (del vector p0 a p1) sin que los hogares ajusten su demanda ante los nuevos precios
b) Incluyendo el efecto respuesta de los hogares que ante los nuevos precios replantean sus decisioshynes de consumo por lo que las cantidades demandadas se modifican desde q0 hasta q1
7
De todas formas la modificacioacuten de las cantidades se produce considerando las nuevas participacioshynes en el gasto simuladas a los nuevos precios La variacioacuten en los precios se produce a voluntad de usuario del simulador bien con datos reales de una reforma impositiva ejecutada o bien a partir de un escenario inventado En cualquier caso las expresiones geneacutericas que se refieren a los precios inicial y final se detallan en la expresioacuten [15]
⎡ 0 ⎤p0 0 p 1 1 1 0 ip = (1+ t )(p + c0 ) y p = (1+ t )⎢c minus c + ⎥ [15]i iIVA i i i 1IVA i i 0⎢ (1+ t )⎥⎣ i ⎦ 1 0pi minus piLa variacioacuten porcentual en cada precio se obtiene como vp = sdot100 i 0pi
La opcioacuten de utilizar el microsimulador sin inclusioacuten de comportamiento permite obtener los resultados del diacutea despueacutes a la reforma que se simula y permite calcular mdashdado que para cada hogar se puede
7 Si bien es cierto que la ECPF solamente detalla las cantidades para el grupo de alimentos (grupo de bien 1) tambieacuten lo es que en la programacioacuten del simulador se calculan cantidades para cada hogar a partir de los precios medios
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Instituto de Estudios Fiscales
obtener el nuevo gasto en cada grupo de bienesmdash la recaudacioacuten antes y despueacutes de la reforma Al disponer de microdatos se puede analizar como se desee (por decilas de renta de gasto por tipos de hogar para determinados grupos demograacuteficos etc) tanto la distribucioacuten de ganadores y perdedoshyres como los efectos recaudatorios y sus consecuencias distributivas
Si se escoge la opcioacuten de simulacioacuten con comportamiento ademaacutes de los resultados anteriores tiene sentido realizar un anaacutelisis de bienestar por comparacioacuten de la utilidad alcanzada por el hogar a los precios iniciales o final y utilizando como referencia bien la utilidad inicial (variacioacuten compensatoria VC) o bien la final (variacioacuten equivalente VE) Las expresiones que definen la VC y la VE son
h h h h h h h hVC = e (p u )minus e (p uh ) y VE = e (p u )minus e (p uh ) [16]1 0 0 0 1 1 0 1
Aunque la variacioacuten de bienestar se evaluacutea para cada hogar h denotado en los superiacutendices es poshysible agregar para todos los hogares y comparar la ganancia o peacuterdida de bienestar para la colectivishydad generada por la reforma A partir de la evaluacioacuten de la utilidad en los niveles iniciales y finales tambieacuten es posible es posible agregar mediante una funcioacuten de bienestar social (que cumpla los reshyquisitos de individualismo anonimato y aversioacuten a la desigualdad) y comparar el bienestar social pre y post reforma
Como paso previo al caacutelculo de la VC y la VE es necesario obtener la funcioacuten de gasto e dependiente de los precios y del nivel de utilidad y la propia utilidad ya sea a precios iniciales o finales La funcioacuten de gasto para el sistema de demanda QUAIDS se define como
hu b(p)eh ( ) up = ( ) lna p + [17]
1minus λ( ) ( )p b p
Y para poder evaluar la funcioacuten de gasto es necesario obtener la utilidad que se calcula como el exponencial de la expresioacuten [2] que recoge la funcioacuten de utilidad indirecta dependiente de precios y renta y funciones que ya han sido descritas
Una uacuteltima aclaracioacuten es necesaria en relacioacuten con las fases de estimacioacuten y simulacioacuten para comshyprender coacutemo se ensambla todo el proceso Se ha comentado que los datos que se utilizan para reashylizar la estimacioacuten se refieren al pasado mientras que los datos de la simulacioacuten se refieren al presente Para el antildeo que se toma como referencia para comenzar las simulaciones mdash2009mdash es posishyble contar con dos valores de demanda (o participaciones en el gasto de cada uno de los 16 grupos de bienes)
ndash El valor verdadero procedente de los datos de la EPF
ndash El valor estimado procedente de la aplicacioacuten de los paraacutemetros estimados con los precios del antildeo de referencia y las circunstancias especiacuteficas para cada hogar de ese mismo antildeo
La diferencia entre estos dos valores nos ofrece un error de prediccioacuten que se agregaraacute como eleshymento corrector en cada una de las simulaciones Tal y como se explica en SANCHIacuteS y SANCHIacuteS (2002) si asumimos que la renta total de los hogares no cambia ante una modificacioacuten de los precios por considerar que o bien el IVA o las accisas se han modificado es posible calcular el error de preshydiccioacuten de las participaciones en el gasto para cada hogar h y para cada uno de los bienes i de la forma siguiente
0 0 ˆe ih = wih minus wih (p βi γ ij ) [18]
Donde i y j denotan el subiacutendice referido a los bienes (desde 1 a 16)
Las participaciones en el gasto despueacutes de una reforma simulada se definen como
1 1 ˆw = w (p x β γ )+ e [19]ih ih h i ij ih
Es decir que la diferencia entre el valor conocido y el estimado en el antildeo de referencia nos sirve para calcular toda la parte que no queda explicada del comportamiento de la demanda de cada hogar por los precios la renta y los demograacuteficos que se han incluido Esa parte no explicada hay que introdushycirla como factor corrector en cada una de las simulaciones
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Para simular cualquier reforma impositiva el simulador estaacute disentildeado de forma que por defecto se tome como escenario de referencia el existente maacutes actual y a partir de esa situacioacuten se puede moshydificar cualquier precio por efecto de un cambio en los impuestos (IVA o accisas) Ademaacutes la herrashymienta se disentildea de forma los cambios se introducen en el componente ad quantum o ad valorem de los impuestos especiales o en los tipos de IVA de manera que los nuevos precios se recalculan de forma automaacutetica
II4 Un ejemplo de utilizacioacuten del simulador con comportamiento
En las secciones anteriores se han mostrado ejemplos de los efectos de distintas reformas simuladas siempre suponiendo que el anaacutelisis se produce ldquoel diacutea despueacutesrdquo de la reforma es decir asumiendo que los contribuyentes mantienen sus decisiones En el caso de la imposicioacuten indirecta el microsimushylador de IVA y accisas permite la opcioacuten de incorporar cambios en la demanda de bienes y servicios de los consumidores lo que se conoce como ldquoincorporacioacuten de comportamientordquo Tal y como se ha explicado en la teoriacutea de la seccioacuten precedente esta alternativa supone la estimacioacuten de un sistema completo de demanda a traveacutes del cual se capta la importancia de cada una de las variables relevanshytes en el gasto que los hogares realizan en cada uno de los 16 grupos de bienes y servicios Dicha estimacioacuten permite caracterizar a los hogares consumidores y al mismo tiempo predecir cuaacutel seraacute su respuesta en teacuterminos de gasto en los bienes ante escenarios de precios alternativos Cada reforma de IVA yo accisas supone un conjunto de precios diferente al existente en el escenario pre-reforma pero con el modelo de demanda y los nuevos precios es posible predecir las nuevas decisiones de gasto
El presente epiacutegrafe muestra el funcionamiento del simulador de IVA y accisas con comportamiento En primer lugar se describiraacuten las pestantildeas que sirven al usuario para introducir los paraacutemetros que determinan el nuevo escenario en el simulador
El primer paso para llevar a cabo la simulacioacuten es elegir la opcioacuten de IVA e IIEE con comportamiento
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Instituto de Estudios Fiscales
Una vez escogido el simulador se procede a modificar los paraacutemetros que configuran la simulacioacuten
pulsando el icono
Es posible optar por la modificacioacuten ldquoen bloquerdquo de todos los tipos para evitar acudir a cada uno de los bienes En ese caso en la opcioacuten ldquoCambiar tipos de IVA en bloquerdquo Se escoge ldquosiacute se aplicardquo
La reforma que se va a simular es la consideracioacuten de una unificacioacuten de los tipos de IVA de manera que se mantuviese una situacioacuten neutral en teacuterminos de recaudacioacuten de IVA respecto de la situacioacuten de referencia El tipo uacutenico necesario para obtener la misma recaudacioacuten se puede obtener por tanshyteo En nuestro caso no hemos ajustado a un total de recaudacioacuten ideacutentico puesto que obtuvimos el tipo recaudatoriamente neutral en teacuterminos del modelo sin comportamiento y lo aplicamos al caso de incorporacioacuten de cambios en la demanda pero se puede decir que la recaudacioacuten por IVA es ldquopraacutectishycamente la mismardquo ya que se obtienen 23 millones adicionales de recaudacioacuten sobre un valor recaushydado de referencia de 42 mil millones de euros lo que representa apenas un incremento del 006 por 100
El tipo al que se gravan todos los bienes y servicios es el 12732 por 100 lo que implica una elevashycioacuten para los bienes gravados a los tipos reducidos y suacuteper reducidos (8 por 100 y 4 por 100 respectishyvamente en la normativa de 2010 que determina la situacioacuten de referencia) y un descenso para los gravados al 18 por 100 seguacuten el tipo general
Una vez grabados los paraacutemetros que determinan la simulacioacuten es posible lanzar el programa pulshy
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1 1 43
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1 1
79
Lanzada la peticioacuten hay que esperar que se recalcule la nueva situacioacuten que en este caso se procesa en menos de dos minutos
El primer grupo de resultados se obtiene en la pestantildea de ldquoAgregadosrdquo y presenta resultados tanto para IVA como para accisas El intereacutes de realizar el anaacutelisis conjunto de los efectos sobre las dos figuras IVA y accisas es que el cambio en el comportamiento de los consumidores redefine el patroacuten de consumo que afecta a ambos impuestos Por otro lado las accisas forman parte de la base que grava el IVA por lo que incluso si no se considerase la respuesta de los consumidores los cambios en accisas generariacutean un cambio recaudatorio automaacutetico en el IVA
EFECTOS RECAUDATORIOS DE LA REFORMA
Concepto IVA Accisas
Cambio recaudatorio en euros
del impuesto inicial recaudado (IVAAccisas)
Recaudacioacuten antes
Recaudacioacuten despueacutes
234185742
006
419858895034
4200930807759
275572891408
1814
1519112048504
1794684939912
GANADORESPERDEDORES
GanadoresPerdedores IVA Accisas
Ganadores
Indiferentes
Perdedores
3879
001
612
0
047
9095
Total 100 9143
En la primera ventana de resultados es posible cuantificar los hogares ganadores y perdedores (que suman 100 por 100 en el caso del IVA pero un porcentaje menor en caso de accisas ya que existe una minoriacutea de hogares no gravados por estas figuras si no consumen ni tabaco ni alcohol ni proshy
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1
1
-4
1
1
1 1
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1
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Instituto de Estudios Fiscales
ductos energeacuteticos) La reforma simulada hace ganar en teacuterminos de IVA al 3879 por 100 de los hogares y perder al 612 por 100
El segundo conjunto de resultados se refiere a la distribucioacuten de las ganancias o peacuterdidas monetarias en IVA seguacuten decilas de renta equivalente y de gasto equivalente Para convertir en equivalente renta y gasto se utiliza la escala de OECD modificada que pondera por 1 al primer adulto por 05 los sishyguientes adultos y por 03 a los menores
EFECTOS POR DECILAS DE RENTAGASTO EQUIVALENTE
Decilas de renta equivalente Maacutes pobre d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Maacutes rico
Gananciapeacuterdida media en euros -5457 -5748 -3963 -6137 -292 -1391 255 398 3903 9432
Decilas de gasto equivalente
Menor gasto d2 d3 d4 d5 d6 d7 d8 d9 Mayor gasto
Gananciapeacuterdida media en euros -9253 -10051 -9722 -9005 -7569 -6516 -4247 1075 9209 35512
El escenario que se ha simulado muestra que la unificacioacuten del tipo de IVA implicariacutea peacuterdidas para las decilas maacutes pobres y ganancias para las maacutes ricas ya se ordenen los hogares por renta o por gasto equivalente mostrando un caraacutecter regresivo Por uacuteltimo se muestran las ganancias o peacuterdidas en teacuterminos de menor o mayor pago de IVA por tipo de hogar
EFECTOS DISTRIBUTIVOS POR TIPO DE HOGAR
Tipo de hogar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Gananciapeacuterdida en euros 6376 636 -1487 -1581 -506 -2054 3652 -6279 1555 6619 -7209 -1287 4009 -6555 -10365
La explicacioacuten sobre la composicioacuten de los distintos tipos de hogares es la siguiente
TIPOS DE HOGAR
Tipo de hogar Tipo de hogar Porcentaje
Adulto solo sin hijos trabaja 1 668
Adulto solo sin hijos no trabaja 2 172
Adulto solo con hijos trabaja 3 123
Adulto solo con hijos no trabaja 4 048
Maacutes de un adulto sin hijos no trabaja 5 377
Maacutes de un adulto sin hijos trabaja uno 6 1153
Maacutes de un adulto sin hijos trabajan varios 7 1782
Maacutes de un adulto un hijo no trabaja 8 125
Maacutes de un adulto un hijo trabaja uno 9 638
Maacutes de un adulto un hijo trabajan varios 10 988
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo no trabaja 11 09
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabaja uno 12 518
Maacutes de un adulto maacutes de un hijo trabajan varios 13 664
Adulto solo gt60 antildeos 14 1013
Maacutes de un adulto todos gt60 antildeos 15 1641
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La reforma que se ha planteado situacutea a los hogares de personas mayores (tipo 15) como el colectivo de mayor peacuterdida media con un pago adicional de IVA en teacuterminos medios de 10365 euro anuales En el otro extremo los hogares que maacutes ganan en teacuterminos medios son los del tipo 1 (adulto solo sin hijos que trabaja) y 10 (maacutes de un adulto con un hijo y trabajan varios) con 6376 y 6619 euro de gananshycia media respectivamente lo que confirma el caraacutecter regresivo de la reforma
III EUROMOD
En esta seccioacuten describimos el funcionamiento del modelo de microsimulacioacuten de EUROMOD para Espantildea y realizamos un ejercicio de simulacioacuten para evaluar el papel redistributivo que desempentildean las distintas poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter monetario existentes en el periodo entre 2005 y 2009 En la primera seccioacuten detallamos queacute es EUROMOD y coacutemo funciona y presentamos la base de datos de la que parte el modelo En la segunda seccioacuten presentamos las poliacuteticas de ingreso y gasto que conshysideramos y coacutemo las simula la herramienta Finalmente en el tercer apartado presentamos un ejershycicio de evaluacioacuten del efecto redistributivo del impuesto sobre la renta de las cotizaciones sociales y de las prestaciones contributivas y asistenciales en nuestro paiacutes a lo largo de los uacuteltimos cinco antildeos
III1 iquestQueacute es EUROMOD y coacutemo funciona
EUROMOD es un modelo de microsimulacioacuten tax-benefit (de impuestos y prestaciones) para la Unioacuten Europea que permite calcular de manera comparable los efectos sobre las rentas familiares y sobre los incentivos al empleo de cambios en los impuestos (por ahora sobre la renta personal pero en el futuro se podraacuten incorporar otros) en el disentildeo o cuantiacutea de las cotizaciones o de algunas prestacioshynes sociales para la poblacioacuten de cada paiacutes y para la UE en conjunto Las poliacuteticas de ingreso y gasto integradas en EUROMOD conforman la base principal de la actuacioacuten del Estado en los diferentes paiacuteses de la Unioacuten Europea Es decir a pesar de que ciertamente EUROMOD no es capaz de simular todas las poliacuteticas existentes sin embargo siacute trata de cubrir de forma bastante completa una gran parte de ellas El modelo se puede utilizar para evaluar los efectos de las poliacuteticas fiscales y de presshytaciones sobre el total de gastos e ingresos puacuteblicos la desigualdad de rentas la pobreza etc por lo que puede medir el coste de hipoteacuteticas reformas valorar opciones de mecanismos de financiacioacuten de las mismas y analizar sus efectos distributivos
En concreto EUROMOD en el caso espantildeol simula el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesishycas (IRPF) en su parte maacutes importante exceptuando el tratamiento fiscal de ganancias y peacuterdidas patrimoniales las reglas diferenciales de los territorios forales y algunas deducciones regionales muy especiacuteficas EUROMOD simula tambieacuten con detalle las cotizaciones sociales identificando de forma separada el reacutegimen general el reacutegimen agrario el reacutegimen de los empleados por cuenta propia y las cotizaciones sociales de los desempleados Ademaacutes en cuanto a las prestaciones soshyciales EUROMOD simula de forma praacutecticamente completa las pensiones no contributivas por vejez y viudedad los complementos de miacutenimos las Rentas Miacutenimas de las Comunidades Autoacutenomas (CCAA) las prestaciones por hijo a cargo nacionales y de las CCAA y otras prestaciones familiares Las que se simulan soacutelo parcialmente son las prestaciones contributivas y no contributivas por desshyempleo y la Renta Activa de Insercioacuten ya que necesitan de alguna informacioacuten laboral retrospectiva del trabajador
El proyecto liderado por la Universidad de Essex estaacute financiado por la DG-EMPLOYMENT de la Unioacuten Europea hasta 2013 El trabajo realizado hasta ahora por el Instituto de Estudios Fiscales ha supuesto la elaboracioacuten de dos publicaciones descriptivas de las poliacuteticas existentes en nuestro paiacutes y programables en el simulador desde 2005 hasta 2009 Estos manuales describen en detalle las dos principales fuentes de ingresos del Estado y las CCAA simuladas en EUROMOD el IRPF y las cotishyzaciones sociales y tambieacuten un gran abanico de poliacuteticas de gasto (prestaciones sociales del Estado y de las CCAA) que son susceptibles de ser simuladas en el modelo Ademaacutes el Instituto de Estudios Fiscales ha sido el encargado de realizar la validacioacuten del modelo en teacuterminos de ajuste de sus resulshytados a los datos macroeconoacutemicos anuales de la economiacutea espantildeola
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Instituto de Estudios Fiscales
En el Graacutefico 1 presentamos un esquema de la estructura del microsimulador EUROMOD que permishyte entender su funcionamiento En primer lugar la informacioacuten que utiliza el modelo entra tanto en forma de datos estadiacutesticos de informacioacuten individual y familiar como en forma de paraacutemetros que recogen la informacioacuten de las poliacuteticas impositivas y de prestaciones de cada antildeo Esta informacioacuten confluye en la herramienta que internamente ejecuta las simulaciones y produce ficheros de resultashydos en forma de microdatos faacutecilmente exportables a cualquier herramienta de anaacutelisis de datos estashydiacutesticos Es decir una vez leiacuteda la base de datos de entrada al modelo y los paraacutemetros programados que describen las poliacuteticas se ejecuta un programa desarrollado por la Universidad de Essex (escrito en coacutedigo C++) que combina datos y paraacutemetros para llegar a generar una nueva base de datos de salida que incluya todas las variables que deseemos analizar y en la que una de las variables clave seraacute la renta disponible del hogar EUROMOD incorpora tambieacuten algunas aplicaciones sencillas que permiten calcular raacutepidamente los agregados de renta maacutes importantes ademaacutes de algunos iacutendices de desigualdad y de concentracioacuten o de progresividad y redistribucioacuten
Graacutefico 1
ESTRUCTURA DEL MICROSIMULADOR EUROMOD
Fuente Elaboracioacuten propia
En cuanto a su ejecucioacuten EUROMOD como se puede ver en el Graacutefico 2 se presenta como una herramienta faacutecil de utilizar con una interfaz en Excel que permite al usuario moverse a traveacutes de varias hojas donde estaacute recogido todo el sistema de prestaciones e impuestos de cada paiacutes Asiacute a traveacutes de estas hojas el programa permite ir recorriendo cada una de las poliacuteticas desde el caacutelculo de las cotizaciones a la seguridad social a las prestaciones por desempleo vejez y supervivencia las ayudas a las familias con hijos el impuesto sobre la renta etc Ademaacutes la flexibilidad del programa nos permite detallar las especificidades de las poliacuteticas aplicables no soacutelo a la poblacioacuten de todo el Estado sino tambieacuten las de aquellas poliacuteticas que son soacutelo aplicables a la poblacioacuten de una comunishydad autoacutenoma concreta
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III2
Graacutefico 2
INTERFAZ DEL MICROSIMULADOR EUROMOD EN EXCEL
Fuente Elaboracioacuten propia
Los datos estadiacutesticos de rentas y caracteriacutesticas del hogar con informacioacuten detallada sobre ingresos brutos de hogares e individuos y desglosados por fuente de ingresos son imprescindibles para poder simular la renta disponible despueacutes de impuestos y transferencias En todo caso y pesar del desarrollo y la informatizacioacuten de la Administracioacuten Puacuteblica en muchos paiacuteses esta informacioacuten individual no suele estar disponible en las bases de datos de origen administrativo y por tanto no es faacutecil de obtener en forma de registros oficiales Asiacute es habitual que los datos de entrada a los simuladores tax-benefit proshyvengan de encuestas a hogares En concreto la fuente de datos para el simulador de EUROMOD a partir de 2004 es el Survey of Income and Living Conditions de la Unioacuten Europea (EU-SILC) lo que ademaacutes permite tener la informacioacuten individual y familiar para los 27 paiacuteses de la Unioacuten Europea en una misma fuente En todo caso y aunque la mayoriacutea de los paiacuteses del proyecto EUROMOD optaron por utilizar esta base algunos decidieron elegir otras fuentes alternativas que resultaban maacutes fiables en su contexto tanto por su calidad en la recogida y tratamiento de los datos como por alguna otra razoacuten espeshyciacutefica de aacutembito nacional En el caso de Espantildea en concreto la fuente de datos de entrada que hemos elegido es la Encuesta de Condiciones de Vida (ECV) elaborada por el Instituto Nacional de Estadiacutestica (INE) que nos permite identificar el montante de ingreso de algunas prestaciones monetarias que en los datos EU-SILC para Espantildea aparecen agrupadas en categoriacuteas maacutes amplias8
III2 Una panoraacutemica de la cobertura del modelo de microsimulacioacuten EUROMOD en cuanto a impuestos cotizaciones y prestaciones
El sistema de impuestos y prestaciones espantildeol estaacute conformado tanto por impuestos directos coshymo indirectos cotizaciones sociales pagadas por empleadores y empleados y prestaciones moneshy
8 Para armonizar todas las bases de datos y crear una uacutenica estructura que pueda conformar los datos de entrada al modelo independientemente del paiacutes que estemos analizando se transforma la base nacional en otra de caraacutecter comuacuten a todos los paiacuteses Esta base sigue unas reglas de estilo uacutenicas El grupo coordinador del proyecto radicado en la Universidad de Essex elabora unos programas en coacutedigo STATA (por la amplia utilizacioacuten de la que goza este lenguaje de programacioacuten entre la comunidad investigadora) que convierten los datos originales en un fichero de entrada al microsimulador
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Instituto de Estudios Fiscales
tarias del Estado las Comunidades Autoacutenomas y el sistema de Seguridad Social La dimensioacuten econoacutemica de la actividad del Estado a todos los niveles de gobierno en nuestro paiacutes es importanshyte En concreto el total de ingresos y gastos del Estado (incluyendo las CCAA) como refleja la Tabla 1 supusieron en 2007 alrededor del 40 por 100 del PIB espantildeol En la misma tabla podemos comprobar que de esos ingresos maacutes del 90 por 100 corresponden a impuestos y cotizaciones sociales y maacutes de la mitad de los gastos corresponden a gastos en proteccioacuten social Dentro de los impuestos y las cotizaciones EUROMOD actualmente simula tanto el impuesto sobre la renta de las personas fiacutesicas (aproximadamente el 20 por 100 del total de ingresos) como las cotizaciones sociales (maacutes del 35 por 100 del total de ingresos) Esto supone seguacuten los datos de la Tabla 2 una cobertura de algo maacutes del 55 por 100 de todos los ingresos impositivos en praacutecticamente cualquier antildeo que consideremos
Tabla 1
EL SISTEMA DE IMPUESTOS COTIZACIONES Y PRESTACIONES EN ESPANtildeA
Total ingresos del Estado PIB
Total ingresos por impuestos PIB
Total Gasto PIB
Proteccioacuten Social PIB
2005
2006
2007
2008
2009
3941
4049
4120
3803
3488
3608
3699
3768
3446
ndash
3844
3847
3929
4228
4607
2094
2090
2107
2326
ndash
Fuente Eurostat Statistics Database on line Total ingresos incluye cotizaciones a la Seguridad Social de empleadores y empleados (incluyendo autoacutenomos y desempleados) httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_ database
Tabla 2
IMPUESTOS (en del total de ingresos impositivos)
Impuesto sobre la Renta (IRPF)
Impuesto de Sociedades (IS)
Cotizaciones sociales Impuestos sobre bienes y servicios Otros impuestos
Empleados () Empleadores
2005 1837 1087 921 2435 3384 230
2006 1910 1141 897 2385 3342 242
2007 2054 1264 878 2359 3120 247
2008 2221 858 1023 2632 2940 257
() Incluye a los empleados por cuenta propia y a los desempleados cotizantes
Nota Los ingresos totales por impuestos incluyen las cotizaciones sociales de empleadores y empleados (incluyendo emshypleados por cuenta propia y desempleados cotizantes)
Fuente Eurostat Statistics on line httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database
En cuanto a la cobertura de EUROMOD sobre el total de los gastos podemos ver que el modelo tiene vocacioacuten de ofrecer una cobertura de simulacioacuten de aproximadamente el 70 por 100 de las prestacioshynes de proteccioacuten social existentes en nuestro paiacutes y que se detallan en la Tabla 3 Uacutenicamente se excluiraacuten inicialmente del modelo todas aquellas prestaciones en especie del sistema sanitario puacuteblishyco y que resultan ser la mayor parte de los gastos que aparecen clasificados como gastos proteccioacuten social en la funcioacuten ldquosaludrdquo El resto de las funciones de gasto minusvaliacutea vejez supervivencia famishylia e hijos desempleo vivienda y exclusioacuten social incluyen prestaciones monetarias que se trataraacuten de simular en EUROMOD Somos conscientes en todo caso que en varias de estas prestaciones necesitamos informacioacuten individual retrospectiva detallada por lo que en ese caso tendremos dificulshytades en simularlas completamente en la medida en que por el momento manejamos uacutenicamente los datos de la ECV como fuente de datos de entrada al modelo
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Tabla 3 PROTECCIOacuteN SOCIAL POR FUNCIONES (como del gasto en proteccioacuten social total)
Salud Minusvaliacutea Vejez Supervivencia Familia e hijos
Desempleo Vivienda Exclusioacuten Social
2005 3008 727 3797 267 562 1210 082 110
2006 3044 738 3106 925 574 1168 081 122
2007 3046 740 3112 915 585 1139 088 127
2008 3012 700 3001 869 661 1325 ndash 206
Fuente (2004-2007) Eurostat Statistics Database on line Entre 2005 y 2006 hay un cambio de clasificacioacuten entre vejez y supershyvivencia httpeppeurostateceuropaeuportalpageportalstatisticssearch_database (de 2008 en adelante) MTIN Informe Anual Proteccioacuten social en los paiacuteses de la Unioacuten Europea SEEPROS (PSE) httpwwwmtinesestadisticasANUARIO2009indexhtm
A partir de 2008 vivienda se incluye en la funcioacuten de Exclusioacuten social
EUROMOD simula completamente las prestaciones monetarias de las pensiones no contributivas por vejez y supervivencia los complementos de miacutenimos de las pensiones las prestaciones por hijo del Estado y las CCAA (exceptuando invalidez) las Rentas Miacutenimas de las CCAA y el Programa de temshyporal de proteccioacuten por desempleo e insercioacuten (PRODI) desde 2009 En cambio simula soacutelo parcialshymente las prestaciones y subsidios por desempleo y la Renta Activa de Insercioacuten (RAI) ademaacutes de las prestaciones por hijo a cargo por invalidez El modelo incluye en la renta familiar (pero no simula) las prestaciones por enfermedad maternidad y paternidad las pensiones contributivas de vejez supervishyvencia e invalidez y SOVI las pensiones no contributivas por invalidez y los complementos de miacutenishymos a las pensiones por invalidez y orfandad o familiares
La simulacioacuten de las pensiones no contributivas los complementos de miacutenimos y las prestaciones por desempleo combina informacioacuten de la ECV y un test de renta simulado para identificar perceptores de estas prestaciones calculando posteriormente la cantidad de prestacioacuten o complemento recibido En el caso de las prestaciones por hijo a cargo o las Rentas Miacutenimas todo es simulado en EUROMOD tanto la identificacioacuten de potenciales perceptores como la cantidad de prestacioacuten percibida Las cotishyzaciones sociales se simulan completamente en el modelo identificando a los empleados a tiempo completo y parcial y utilizando tanto la informacioacuten del salario del trabajador como el sector de activishydad (3 grupos) la ocupacioacuten (10 grupos) y el maacuteximo nivel educativo alcanzado (6 niveles)
La simulacioacuten del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) aplica a todo el territorio nacional (incluyendo por tanto los territorios forales) la normativa del impuesto en territorio comuacuten y simula tanto la deduccioacuten en vivienda aprovechando la informacioacuten sobre intereses de la hipoteca de la ECV 2007 como muchas de las deducciones autonoacutemicas relacionadas con ldquocircunstancias familiares y personalesrdquo y ldquorelativas a la vivienda habitualrdquo No se simulan aquellas deducciones relacionadas con ldquodonativos y donacionesrdquo u ldquootros conceptosrdquo y tampoco los efectos de ganancias y peacuterdidas patrimoshyniales sobre la factura fiscal del contribuyente A las parejas que conviven se les aplica tanto el reacutegishymen de tributacioacuten conjunta como el reacutegimen de tributacioacuten individual asignaacutendoles el maacutes favorable
La validacioacuten del modelo con fuentes externas indica que auacuten queda alguacuten camino por recorrer para que los resultados del modelo se aproximen mejor a la realidad En todo caso hay que decir que el modelo ajusta de forma bastante acertada varios de los componentes fundamentales de la simulacioacuten tanto de ingresos como de gastos En concreto respecto al nuacutemero de declarantes del impuesto sobre la renta (IRPF) EUROMOD alcanza una representatividad del 98 por 100 aunque la cantidad media de pago de impuesto sobre la renta simulada por declarante resulta ser ligeramente inferior a la que nos ofrecen las estadiacutesticas oficiales (un 78 por 100 de eacutestas) lo que podriacutea estar relacionado con la falta de respuesta y cierta sub-declaracioacuten de los rendimientos del capital y de las rentas de los empleados por cuenta propia Asiacute en general parece claro que la tarea de mejora de la validacioacuten del modelo para nuestro paiacutes estaacute iacutentimamente relacionada con el ajuste de la informacioacuten de ingresos en los datos de entrada Las cotizaciones sociales resultan ligeramente sobreestimadas por el modelo en el caso de los empleados y los empleadores y ligeramente subestimadas para los trabajadores por cuenta propia En este caso se intuye que el hecho de que EUROMOD asuma que no existe economiacutea sumergida en el mercado laboral es la razoacuten principal por la que se produce una sobreestimacioacuten tanto del nuacutemero de cotizantes como del total de las cotizaciones En cuanto a las prestaciones sociales el modelo sobreesshy
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III3
Instituto de Estudios Fiscales
tima tambieacuten de forma importante el nuacutemero de perceptores de Rentas Miacutenimas9 y tambieacuten en alguna medida los complementos de miacutenimos a las pensiones de vejez y las prestaciones por hijo a cargo Lo primero puede deberse a las limitaciones presupuestarias que para estas prestaciones tienen algunas CCAA lo que generaraacute probablemente algunos condicionamientos no simulables para su percepcioacuten Lo segundo tiene que ver con el modo en que la fuente de datos recoge este tipo de prestaciones ya que muchas de ellas no estaacuten individualmente identificadas por eso tras la simulacioacuten los datos de entrada en EUROMOD de algunas de ellas se ajustan mejor a las fuentes estadiacutesticas externas que los datos de los que nos provee la encuesta Finalmente el resto de las prestaciones incluidas en EUROMOD se ajustan en gran medida a los datos de fuentes externas De todos modos se debe tener en cuenta que en algunos casos esta valoracioacuten depende del antildeo que se pretenda analizar
Asiacute en general EUROMOD es un modelo de simulacioacuten de impuestos y prestaciones particularmente potente y uacutetil en la evaluacioacuten del impacto distributivo de los cambios en poliacuteticas relevantes de ingreshyso y gasto sobre la renta disponible de las familias objetivo que resulta de gran intereacutes en cualquier proyecto de reforma de las poliacuteticas puacuteblicas
III3 Los efectos distributivos del impuesto sobre la renta las cotizaciones y las distintas prestaciones sociales en Espantildea durante el periodo 2005-2009
El efecto redistributivo de la accioacuten del Estado sobre el bienestar de las familias espantildeolas tiene lugar a traveacutes de dos viacuteas fundamentales la poliacutetica fiscal y la poliacutetica de gasto social Dentro de la poliacutetica fisshycal el instrumento fundamental para la redistribucioacuten de la renta es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fiacutesicas (IRPF) mientras que en el aacutembito de los gastos puacuteblicos debemos distinguir entre el impacto de las poliacuteticas de caraacutecter monetario (prestaciones por desempleo pensiones rentas miacutenimas etc) y aquellas de caraacutecter no monetario (educacioacuten sanidad etc) En esta seccioacuten presentamos una evaluacioacuten del efecto redistributivo de las poliacuteticas puacuteblicas de caraacutecter estrictamente monetario existenshytes en nuestro paiacutes entre 2005 y 2009 utilizando EUROMOD como herramienta En este anaacutelisis no debemos olvidar que tanto la esfera fiscal como la de gasto social se relacionan estrechamente y los cambios en la capacidad recaudatoria del Estado aunque provocados por reformas fiscales que puedan ser neutrales suelen tener implicaciones sobre las poliacuteticas de gasto En general las reducciones imposhysitivas suponen por un lado que el Estado pierde capacidad redistributiva hacia las rentas maacutes bajas que no se benefician de reducciones de la fiscalidad viacutea impuestos directos y por otro lado a medio plazo se comprueba habitualmente que las caiacutedas de recaudacioacuten suelen condicionar el montante de las prestaciones tanto monetarias como en especie que reciben los menos favorecidos
En el Graacutefico 1 presentamos la evolucioacuten de la desigualdad de rentas representada por el iacutendice de Gini antes y despueacutes de la actuacioacuten del Estado a lo largo del periodo de anaacutelisis y con la referencia de datos de fuentes externas Debemos tener en cuenta que los resultados del modelo proceden de informacioacuten de rentas de la Encuesta de Condiciones de Vida 2005 (para el antildeo 2005) y 2006 para todo el resto de los antildeos analizados es decir no reflejan todaviacutea el efecto de la crisis sobre la situashycioacuten laboral de los individuos que se produjo en 2008 y 2009 (soacutelo incorpora una caiacuteda en el dato que indexa las rentas individuales de un antildeo a otro cuando actualizamos todo el sistema de antildeo en antildeo para simular antildeos que estaacuten cada vez maacutes lejos de la fuente de datos de base)10 Asiacute como podemos ver con los datos de desigualdad de rentas del Instituto Nacional de Estadiacutestica con EUROMOD no capturamos el incremento de desigualdad que ya se empieza a observar en la renta disponible de los hogares en 2008 a causa de la intensa crisis econoacutemica que se inicioacute en el uacuteltimo trimestre de 2007 Por tanto durante todo el periodo de anaacutelisis la desigualdad de rentas en Espantildea resulta ser muy estable y como nos indica posteriormente el Graacutefico 2 el efecto reductor de esta desigualdad por la accioacuten de las poliacuteticas puacuteblicas tambieacuten lo es En concreto el impuesto sobre la renta las cotizacioshynes y las prestaciones sociales reducen la desigualdad medida con el iacutendice de Gini en alrededor de
9 Estas prestaciones no se incluyen en la renta disponible del hogar en las simulaciones que realizamos en este trabajo ya que EUROMOD preveacute que las reciban alrededor de medio milloacuten de familias cuando de facto en 2009 las fuentes de datos del Ministerio de Trabajo e Inmigracioacuten indican que las estaacuten recibiendo solamente alrededor de unas 150000 familias 10 Los datos del Instituto Nacional de Estadiacutestica referentes a las rentas de 2007 y 2008 (ECV 2008 y ECV 2009) indican un iacutendice de Gini de la renta disponible equivalente calculado con un concepto de renta similar (aunque no ideacutentico) del que utilishyzamos en EUROMOD en 2007 de 0313 (un 35 por 100 maacutes alto que el que calculamos con el microsimulador)
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un 34 por 100 durante praacutecticamente todo el periodo (pasando el iacutendice de Gini por ejemplo de ser 0455 a 0300 en 2005) Se observa sin embargo una ligera subida en este efecto entre 2008 y 2009 que parece generado por un ligero incremento en el efecto redistributivo del IRPF y de prestaciones sociales limitadas por renta como veremos maacutes adelante
Graacutefico 1
EVOLUCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009 Iacutendice de Gini sobre renta individual equivalente (escala OCDE modificada)
0
005
01
015
02
025
03
035
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045
05
2005 2006 2007 2008 2009
Renta original EUROMOD Renta disponible EUROMOD Renta disponible INE- EU-SILC
Fuente EUROMOD 421 e Instituto Nacional de Estadiacutestica INE Indicadores de pobreza del Plan Nacional de Accioacuten para la Inclusioacuten Social basados en las Encuestas de Condiciones de Vida (2006 2007 2008 2009 y 2010) Los caacutelculos del microsimulador referentes a 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007) Nota La renta original incluye rentas brutas del empleo autoempleo y de capital calculadas antes de cotizacioshynes sociales (del empleado) y excluyendo tambieacuten todas las transferencias monetarias por pensiones contributivas y no contributivas ademaacutes de cualquier otra prestacioacuten puacuteblica por desempleo invalidez u otros La renta disponishyble suma a la renta original todas las pensiones tanto contributivas como no contributivas y todas las prestaciones monetarias puacuteblicas y resta tanto las cotizaciones sociales como los pagos por el impuesto sobre la renta (IRPF)
Graacutefico 2
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta original y la renta disponible (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Instituto de Estudios Fiscales
En general este primer resultado global sobre efectos redistributivos del conjunto del sistema fiscal y de prestaciones espantildeol estaacuten en la liacutenea de lo que han obtenido otros trabajos
En el Graacutefico 3 presentamos los resultados en la desigualdad de renta disponible de los hogares de la accioacuten del impuesto sobre la renta Asiacute el impuesto sobre la renta a lo largo del periodo analizado reduce el iacutendice de Gini en aproximadamente cuatro deacutecimas
Graacutefico 3 EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ENTRE 2005 Y 2009 Valor del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta (escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Enshycuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
Graacutefico 4 PORCENTAJE DE REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS EN ESPANtildeA ENTRE 2005 Y 2009
ATRIBUIBLE AL IRPF Diferencia porcentual del iacutendice de Gini de la renta antes y despueacutes del impuesto sobre la renta
(escala OCDE modificada)
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Condiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condiciones de Vida 2007)
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Esto supone como nos indica el Graacutefico 4 que el porcentaje de reduccioacuten de la desigualdad de renshytas atribuible al impuesto sobre la renta se situacutee desde 2005 hasta 2009 en un 11 por 100
En el Graacutefico 5 presentamos la evolucioacuten del efecto reductor de la desigualdad de rentas por la accioacuten de las distintas poliacuteticas puacuteblicas tanto de gasto como de ingreso Como se puede apreciar de todas las prestaciones monetarias las pensiones contributivas son las que tienen un mayor impacto distribushytivo e implican por tanto una reduccioacuten de hasta un 22 por 100 la desigualdad lo que supone el 60 por 100 del total de reduccioacuten de todas las poliacuteticas en su conjunto El resto de prestaciones sociales tienen un efecto maacutes reducido y soacutelo reducen la desigualdad en unos siete puntos porcentuales maacutes Las cotizaciones de los empleados (no las de los empleadores que aquiacute no se incluyen) registran un pequentildeo impacto regresivo que debe estar relacionado con los topes maacuteximos de cotizacioacuten de los ingresos maacutes altos
Finalmente el impuesto sobre la renta aplicable tras la percepcioacuten de las prestaciones sociales y las cotizaciones implica una reduccioacuten de un 11 por 100 de la desigualdad de rentas en nuestro paiacutes en el periodo 2005 a 2009 con un ligero incremento en este uacuteltimo antildeo que sin disponer de datos de rentas posteriores a 2007 es difiacutecil valorar como significativo
Graacutefico 5
EVOLUCIOacuteN DE LA REDUCCIOacuteN DE LA DESIGUALDAD DE RENTAS POR LA ACCIOacuteN DE LAS POLIacuteTICAS PUacuteBLICAS EN ESPANtildeA POR COMPONENTES DE RENTA ENTRE 2005 Y 2009
Diferencia porcentual del iacutendice de Gini al integrar cada componente en el proceso de convertir la renta original en disponible (escala OCDE modificada)
-25
-20
-15
-10
-5
0
5
2005 2006 2007 2008 2009
Pensiones contributivas Todas las prestaciones sociales
Prestaciones no limitadaspor renta Prestaciones limitadaspor renta
Cotizaciones sociales Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Fiacutesicas
Fuente EUROMOD 421 Los caacutelculos de 2005 utilizan la informacioacuten de rentas de ese antildeo (Encuesta de Conshydiciones de Vida 2006) mientras que el resto de los caacutelculos tienen como antildeo base el 2006 (Encuesta de Condishyciones de Vida 2007) Las cotizaciones sociales se refieren exclusivamente a las que paga el empleado Las que paga el empleador no se incluyen en la renta original de la que se parte sino que se sumariacutean a eacutesta para calcular el coste laboral total
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