etica profesional y legislacion cpa

Seminario de Integración ProfesionalÉtica profesional, Normas y Legislación aplicable en Contaduría Pública y Auditoría

ÍNDICE

Página

INTRODUCCIÓN ICAPÍTULO I

ÉTICA Y VALORES

1.1 ÉTICA 11.2 PROFESIÓN 11.3 ÉTICA PROFESIONAL 21.3.1 Principios fundamentales éticos del Contador Público y Auditor 31.3.2 Principios básicos éticos del Contador Público y Auditor 51.4 VALORES 111.4.1 Valores aplicables al Contador Público y Auditor 12

CAPÍTULO IINORMAS Y LEGISLACIÓN APLICABLES EN CONTADURÍA PÚBLICA Y

AUDITORÍA

2.1 NORMATIVA 142.1.1 Normativa Profesional 14a. Código de ética profesional del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala –CPA- 14b. Normas de ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoría 15c. Código de ética para profesionales de la contabilidad –IFAC- 162.1.2 Normativa Técnica 16a. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC’s– 16b. Normas internacionales de información financiera –NIIF’s– 17c. Normas Internacionales de Auditoría –NIA’s– 18d. Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría

Interna –NIEPAI- 18e. Normas de Auditoría para el sector Gubernamental 192.1.3 Organismos que regulan la profesión del contador público y auditor 202.1.4 Otras normativas obligatorias 242.2 LEGISLACIÓN APLICABLE 27

CONCLUSIONES 29RECOMENDACIONES 30REFERENCIAS BIBLIÓGRAFICAS 31


WEBGRAFÍA 32ANEXOS 33CUESTIONARIO 36

i


INTRODUCCIÓN

El presente trabajo de investigación se desarrolla con el objeto de conocer

acerca del tema Ética profesional, Normas y Legislación aplicable en

Contaduría Pública y Auditoría.

La ética profesional es un conjunto de principios morales y modos de actuar

éticos en un ámbito profesional, en el trabajo que realiza el profesional de la

Contaduría Pública es el conjunto de valores y principios éticos, morales y

profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la

auditoría, con el objetivo de mejorar su actuación en las empresas que audita,

así como establecer la responsabilidad que el profesional adquiere en el

desarrollo de su profesión.

El contenido consta de dos capítulos, en el primer Capítulo titulado Ética

profesional y valores se define lo que es la ética, profesión, ética profesional;

también los Principios fundamentales éticos del Contador Público y Auditor, los

Principios básicos éticos del Contador Público y Auditor. Asimismo se define lo

que son los valores y cuáles son los Valores aplicables al Contador Público y

Auditor.

En el segundo Capítulo Normativa y legislación aplicables en Contaduría pública

y auditoría. En este se describe la normativa que debe conocer y aplicar el

auditor en el desarrollo de su profesión en un trabajo de auditoría que se le sea

encomendado ya sea de forma dependiente o independiente. Se describe la

normativa profesional como el Código de ética, el Código de ética profesional del

Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, Normas de ética

para graduados en Contaduría Pública y Auditoría; Código de ética para

profesionales de la contabilidad, además se presenta la Normativa técnica

utilizada en un encargo de auditoría. También se indican los Organismos que

regulan la profesión del contador público y auditor, y la legislación aplicable en

Guatemala.

CAPÍTULO I

ÉTICA PROFESIONAL Y VALORES

1.1 ÉTICA

La Ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar

que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en la

que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias.

La Ética es un conjunto de conocimientos sistemáticos, metódicos y racionales

basados en la experiencia y fundados en principios. Según Aristóteles, en el

hombre, hay dos virtudes fundamentales, la primera consiste en el mismo

ejercicio de la razón por lo cual es llamada intelectiva o racional, y la otra

consiste en el dominio de la razón sobre los impulsos sensibles que determina

las buenas costumbres y por eso se llama virtud moral.

La virtud moral consiste en la capacidad de escoger el justo medio adecuado a

nuestra naturaleza, tal como es determinado por la razón.

La virtud ética principal es la justicia, en el sentido más general, es decir, de

conformidad a las leyes, es la virtud integra y perfecta.

1.2 PROFESIÓN

“En nuestra sociedad actual por profesión se entiende como una actividad

diferenciable de otras, específicas de un grupo de personas que producen

bienes o servicios de forma necesaria para la sociedad, a cambio de una

retribución económica.

Una profesión es una actividad especializada del trabajo dentro de la sociedad.

2


A quién la ejerce se le denomina profesional y que ha tenido una preparación

académica que consta de varios años de formación” (4:9).

Son ocupaciones que requieren de conocimientos especializados, formación

profesional, control sobre el contenido del trabajo (experiencia), autorregulación

(colegios profesionales, gremios, sindicatos), espíritu de servicio a la comunidad

(altruismo), y elevadas normas de ética (deontología profesional). Son las

capacidades calificadas, exigidas y requeridas por la sociedad para destinarlas

al bien común.

En un sentido estricto esta palabra designa solamente las carreras

universitarias. En sentido amplio, abarca también los oficios y trabajos

permanentes y remunerados, aunque no requieran un título universitario.

1.3 ÉTICA PROFESIONAL

“La Ética Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los

deberes y los derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus

actividades laborales y en sus relaciones con sus clientes, el estado, y sus

colegas.

La Ética Profesional, puede definirse como el conjunto de principios éticos

asumidos voluntariamente por quienes profesan una determinada profesión, por

razones de integridad, de profesionalismo y de responsabilidad social, lo que

implica un compromiso de identidad con el rol que cumplen en la vida social”

(8:1).

3


Codigo de ética

“El Código de Ética Profesional del Contador Público está destinado a servir

como norma de conducta a los profesionales de las Ciencias Contables en

general, y que como profesión de formación científica y humanista, deben

orientar su práctica profesional a la función social que desempeñan,

promoviendo las condiciones para el progreso económico y bienestar de la

sociedad” (5:1).

Los Colegios Profesionales reconocidos por leyes de la República, tienen entre

sus funciones la emisión y la vigilancia de las normas que rijan a los

profesionales colegiados en el ejercicio de su actividad.

Es potestad de los Colegios Profesionales fijar unas normas deontológicas, que

adaptadas a las realidades de cada profesión, ayuden por un lado a definir con

claridad la conducta ética deseable de sus profesionales y por otro lado, eviten

comportamientos no deseados que redunden en un desmérito de la profesión en

general que desprestigie al colectivo de profesionales que la ejerce.

1.3.1 Principios fundamentales éticos del Contador Público y Auditor

El Código de Ética Profesional del Contador Público de la –IFAC-, en su Título

Preliminar, enuncia los Principios fundamentales de la Ética Profesional,

disponiendo que el Contador Público Colegiado:

Integridad

Un Contador Profesional deberá ser sincero y honesto en todas sus

relaciones profesionales y de negocios.

4


Objetividad

Un Contador Profesional no deberá permitir que favoritismos, conflictos de

interés o influencia indebida de otros elementos, supediten su juicio

profesional o de negocios.

Competencia profesional y debido cuidado

Un Contador Profesional tiene el deber de mantener en forma continua sus

habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado que se

requiere para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio

profesional competente que se base en el desarrollo actual de la práctica, la

legislación y las técnicas vigentes. Un Contador Profesional deberá actuar de

manera diligente y de acuerdo con las normas técnicas y profesionales

actuales aplicables cuando presten sus servicios profesionales.

Confidencialidad

Un Contador Profesional deberá respetar la confidencialidad de la

información obtenida como resultado de su relación profesional y de

negocios y no deberá revelar a terceros que no cuenten con la debida

autoridad apropiada y específica, a menos que exista un derecho o deber

legal o profesional de hacer la revelación. La información confidencial

obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios no

deberá usarse para obtener ventaja personal del Contador Profesional o para

terceros.

Conducta profesional

Un Contador Profesional deberá cumplir con las leyes y regulaciones

apropiadas y deberá evitar cualquier acción que desacredite a la profesión

(1:5).

5


1.3.2 Principios básicos éticos del Contador Público y Auditor

“El Contador público y auditor, es la persona profesional capacitada y

experimentada, que tiene como función el revisar, examinar y evaluar, los

resultados obtenidos en la gestión administrativa y financiera de un ente

económico, con el fin de informar o dictaminar sobre ellos, realizando las

observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar la eficacia y

eficiencia de la entidad” (7:1).

También se puede decir que es la persona encargada de realizar un análisis

sobre el funcionamiento de una organización, para luego emitir su opinión, esta

labor lo puede realizar en forma independiente o mediante la conformación de

una sociedad de Auditoría. Por lo que debe tener necesariamente, una sólida

cultura general, los conocimientos técnicos y la actualización profesional

adecuada, la capacidad de trabajo en equipo multidisciplinario, la creatividad, la

independencia de criterio, la mentalidad y visión integradora.

El rol del Auditor, en la economía del país, debe ser protagónico y dinámico,

considerando que la situación financiera de las empresas tanto públicas como

privadas revelan sus actividades económicas en los estados financieros los

mismos que son objeto de exámenes que tiene relación con auditorías externas,

internas, operativas y otras especiales, cuyos resultados son dados a conocer

mediante los informes o dictámenes.

La entidad que contrata a un Auditor y los usuarios de los Estados Financieros

de dicha entidad, depositan su confianza en la opinión profesional que él emite

porque consideran que es una opinión versada que ha sido emitida además, por

un profesional íntegro.

En resumen, no basta que el Auditor sea Idóneo, además tiene que ser Ético,

por lo que debe reconocer además como sus principios y valores, los siguientes:

6


Beneficio del auditado

El auditor debe brindar recomendaciones que permitan mejorar el

rendimiento de la empresa auditada. Tales recomendaciones no deben

violentar las leyes y normas vigentes.

Calidad

El auditor actúa a su leal saber y entender, si no hay elementos para

sustentar una opinión, debe expresarlo, El auditor puede pedir opinión a otros

profesionales cuando así estime conveniente.

Capacidad

El auditor debe estar capacitado para su labor; debe estar al día en cuanto a

conocimientos profesionales y técnicos. Es importante fortalecer la

certificación profesional.

Comportamiento profesional

El auditor debe transmitir sus juicios y opiniones sin hacer exageraciones y

sin atemorizar a su cliente. Debe tener claridad acerca de sus carencias. Si

pide apoyo a profesionales externos, ha de hacerlo explícito en su informe.

Las conclusiones propias deben estar marcadas como tales, para

distinguirlas de las otras que haya obtenido de su consulta a otros

profesionales.

Concentración en el trabajo

El auditor debe evitar que un exceso de trabajo supere sus posibilidades de

concentración y precisión.

7


Confianza y Transparencia en el trabajo

Debe resolver las dudas que tenga el auditado. Establecer un diálogo sobre

cualquier aspecto que pueda ser conflictivo. Debe poner sus resultados en un

lenguaje que permita ser leído y comprendido por el auditado. Puede solicitar

la presencia de algún trabajador de su cliente para expresarle cuestiones

específicas o bien, para brindarle explicaciones con un mayor nivel

profesional y técnico.

Criterio propio

El auditor debe elegir la forma de ejecución de la auditoría con su propio

criterio. No deberá permitir que haya influencia de otras personas,

especialmente para ir en una dirección diferente a la que él elija como la

mejor alternativa de desarrollo de su trabajo.

Discreción

La discreción de cualquier dato, por elemental que parezca, es uno de los

principios fundamentales de la auditoría. Aún cuando haya transcurrido

mucho tiempo del evento, debe abstenerse de dar a conocer información de

los trabajos que haya realizado.

Formación continuada

La formación o educación continua del auditor debe seguir todo el tiempo, y

debe estar de acuerdo con los cambios científicos y tecnológicos.

Fortalecimiento y respeto de la profesión

El cobro de servicios que significa el valor del trabajo del auditor, no debería

estar por abajo del esfuerzo de cualquier auditor, ni debería ser abusivo.

Si los honorarios son muy bajos, el auditor compite deslealmente con los

otros colegas. Al ser integrante de un grupo profesional de auditoría, debe

8


promover el respeto mutuo y deberá evitar la confrontación con los colegas.

También está obligado a denunciar comportamientos indebidos.

Independencia

El auditor ha de tener autonomía en su trabajo. Es la garantía de que los

intereses del auditado se asumen con objetividad debe rechazar criterios con

los que no esté de acuerdo. En su informe, tiene el derecho y la obligación

de escribir todo lo que le parezca pertinente y sus recomendaciones tienen

que estar encaminadas al bien del auditado, buscando evitar perjuicios al

mismo, aún cuando reciba solicitudes en esa dirección.

Información suficiente

El informe de auditoría debe contener toda la información necesaria y

suficiente que sea pertinente para resolver las preguntas iniciales que

constituyen el objetivo de la auditoría. Ha de garantizar la exactitud de sus

observaciones. El auditor debe ser responsable de lo que escribe y debe

evitar anécdotas insustanciales. Debe explicar la metodología y basarse en

ella para emitir sus juicios. No hay reserva en esto.

Integridad moral

El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeño de su misión,

debe ajustarse a las normas morales, de justicia y probidad y evitar participar

voluntariamente o no, o ser cómplice de actos de corrupción personal o de

terceras personas.

El auditor no deberá, bajo ninguna circunstancia, aprovechar los

conocimientos adquiridos de la entidad que audita para utilizarlos en contra

del auditado o de terceras personas relacionadas con el mismo.

9


Legalidad

El auditor no debe emplear sus conocimientos para asesorar en el

incumplimiento de la ley, debe respetar las leyes vigentes en el país.

Precisión

La conclusión debe ser emitida solamente cuando el auditor esté convencido

de la viabilidad de sus propuestas. En las conclusiones, debe ser crítico y ha

de hacer notar los eventos que pudieran haber afectado la calidad y fiabilidad

de la auditoría. No deben quedar ambigüedades por el hecho de evadir la

respuesta.

Debe hacer notar las partes que fueron evaluadas exhaustivamente y las que

hayan sido parcialmente abordadas, o bien, que hayan sido trabajadas por

terceros.

Responsabilidad

El auditor es absolutamente responsable de la auditoría y del contenido de su

informe o dictamen. En la medida en que es libre, y por encima de sus

conveniencias personales, debe responder de forma hábil, eficiente, y

adecuada, haciéndose cargo, ante la comunidad de sus propios actos o de

los actos de terceros cuando corresponda a su equipo de trabajo.

Secreto profesional

Éste es un principio común en todas las profesiones, pero para el auditor es

especialmente importante. Solamente puede revelar información si se le

requiere por orden judicial. El secreto profesional se extiende a todos los

integrantes del equipo del auditor los que son responsables solidarios con el

auditor.

Veracidad

Además de las conclusiones que puedan ser sustentadas con certeza, el

10


auditor debe exponer hechos que, con cierto nivel de subjetividad, puedan

darse por válidos con una probabilidad muy alta, siempre que no haya

evidencia en sentido contrario. No distorsionará lo que a su leal

entendimiento se presente como un hecho relevante, procurando a este

efecto poseer un cabal conocimiento de las circunstancias que rodean a la

tarea.

Dignidad

Deberá considerar a cada persona como a un semejante, con un accionar

libre que le posibilite trascender a través de los otros. El auditor al actuar,

dará lo mejor de sí, poniendo en funcionamiento todo su potencial, acorde a

lo que los demás esperan de él, de modo que resulte merecedor de respeto y

estima.

Transparencia

El auditor actuará de manera que su proceder y conclusiones puedan en todo

momento someterse al juicio crítico de sus pares y demás interesados.

Vocación de servicio

Como forma de reconocer la condición social del ejercicio profesional, el

auditor deberá poner en práctica el espíritu de servicio en aras del bien

común, más allá de cualquier recompensa.

Justicia y equidad

Dado que la justicia y la equidad están en la base de todo ordenamiento

social pacífico y todo desarrollo armónico, y que cada ser humano posee su

propia concepción del bien y la felicidad, el auditor deberá considerar el

derecho a lograrlo, respetando lo que pertenece a cada uno. Del mismo

11


modo considerará las condiciones de equidad que posibiliten practicar la

justicia.

Solidaridad y tolerancia

En su tarea reconocerá el carácter social de la persona humana. Por esto,

tendrá en cuenta en su vida profesional las necesidades y la dignidad del

otro, y respetará su punto de vista independientemente de que lo comparta o

no, apelando al diálogo para lograr consensos.

Respeto por el orden jurídico

El auditor actuará de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurídico.

Cuando su convicción personal o el interés de quien contrate sus servicios le

indique que alguna norma jurídica es injusta o inadecuada, aconsejará

recurrir a las vías que el propio ordenamiento prevé para su revisión,

inaplicación o anulación. (7:1).

1.4 VALORES

“Los valores reflejan la personalidad de los individuos y son la expresión del tono

moral, cultural, afectivo y social marcado por la familia, la escuela, las

instituciones y la sociedad” (5:10).

De la misma forma, el valor es la manera de entender y apreciar lo positivo de

las cosas, ideas o personas, siempre en relación a la cultura propia, y también lo

relaciona con la cualidad estructural que tiene existencia y sentido en

situaciones concretas.

Las características de los valores pueden ser:

Durabilidad

12


Integridad

Flexibilidad

Satisfacción

Polaridad

Jerarquía

Trascendencia

Dinamismo

Aplicabilidad

Complejidad

Los valores pueden ser clasificados como:

Valores biológicos

Valores sensibles

Valores económicos

Valores estéticos

Valores intelectuales

Valores religiosos

Valores morales

1.4.1 Valores aplicables al Contador Público y Auditor

Debido al entorno en el que se desarrolla la profesión del Contador Público y

Auditor, los valores que se consideran esenciales a promover y divulgar en el

proceso de formación universitario y en el ejercicio de la profesión son:

Amabilidad

Creatividad

Criterio

13


Diligencia

Eficacia

Honestidad

Responsabilidad


CAPÍTULO II

NORMATIVA Y LEGISLACIÓN APLICABLES EN CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

En nuestro medio, la aplicación de este ejercicio en las empresas beneficia a la

empresa como tal y a la economía nacional. El Contador Público y Auditor debe

tener presente que por el puesto que ocupa en la empresa o el ejercicio que

realiza, sus iniciativas y/o decisiones o la ausencia de ellas, afectarán siempre a

una gran masa anónima, ante la cual es responsable.

1.5 NORMATIVA

Cuando el Contador Público y Auditor desempeñe un cargo en los sectores

privado o público no deben participar en la planeación o ejecución de actos que

puedan calificarse como deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la

corrupción en la administración de los negocios o de la cosa pública.

Asimismo, “el Contador Público y Auditor no debe solicitar ni aceptar comisiones

ni obtener ventajas económicas directas o indirectas por la recomendación que

haga de servicios profesionales o de productos a la empresa o dependencia a la

que presta sus servicios”(5:42).

1.5.1 Normativa Profesional

a. Código de ética profesional del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala –CPA-

El código de ética profesional fue aprobado el 14 de agosto de 2008, por los

miembros de la Asamblea General Extraordinaria celebrada en la ciudad de

15


Guatemala y en la ciudad de Quetzaltenango, e indica que las presentes normas

fueron elaborados por el Tribunal de Honor del Colegio de Contadores Públicos

y Auditores de Guatemala y el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de

Guatemala, y se tomó como referencia los Códigos de Ética Profesional de

varios países de Latinoamérica.

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala ha elaborado un

código de ética profesional que se aplica en la práctica de la contaduría pública y

auditoría, así como también el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y

Auditores y Administradores de Empresas a emitido normas de ética, ambos

organismos regulan la actividad profesional del Contador Público y Auditor tal

como se acostumbra en otras profesiones. Los mismos se han establecido para

lograr la dignificación de la profesión, proteger a los miembros del organismo en

sus interrelaciones y asegurar que el ejercicio profesional, en su carácter de

servicio público, observe altos niveles de responsabilidad.

b. Normas de ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoría

Este documento fue aprobado el 27 de junio de 1986, por los miembros de la

Junta Directiva del Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y

Administradores de Empresas, como resultado de las conclusiones y

recomendaciones a que se arribaron en el Primer Congreso Nacional de

Contadores Públicos y Auditores. Sin embargo, en el año 1990 dichas normas

fueron compiladas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores –IGCPA-, y desde entonces, este Instituto se ha encargado de

divulgarlas entre los profesionales de la contaduría pública y auditoría.

16


c. Código de ética para profesionales de la contabilidad –IFAC-

“Este código de ética para profesionales de la contabilidad publicado por el

Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (International

Ethics Standards Board for Accountants -IESBA-) de la Federación Internacional

de Contadores (International Federation of Accountants), ha sido traducido al

español por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España en marzo

de 2010 y se reproduce con permiso de la –IFAC-.

Dichos pronunciamientos, tienen como objetivo regular el ejercicio profesional

ético del contador público y auditor, con lo cual se busca el desarrollo y

enriquecimiento en todo el mundo de la profesión contable con normas

armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad, consistentemente

altas para el interés público y poder contribuir al desarrollo de las economías

internacionales. A fin de lograr esta misión, la IFAC ha establecido el Consejo de

Normas de Ética para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su

propia autoridad, normas éticas de alta calidad.” (5:44).

1.5.2 Normativa Técnica

a. Normas Internacionales de Contabilidad –NIC’s–

“Son un conjunto de normas o leyes que establecen los lineamientos técnicos y

que deben regir en la preparación de la información financiera y la forma en que

deben presentarse los estados financieros. Las NIC no son leyes físicas o

naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien son normas que el

hombre, de acuerdo con su experiencia y conforme a las necesidades globales

en materia financiera, ha considerado de importancia en la presentación de la

información financiera.

17


Las NIC, son normas de alta calidad, cuyo objetivo es reflejar la esencia

económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la

situación financiera de una empresa o negocio. Las NIC’s son emitidas por el

International Accounting Standards Boards (anterior International Accounting

Standards Committe)” (5:53).

b. Normas internacionales de información financiera –NIIF’s–

“Nacen para satisfacer las necesidades en una economía globalizada, con un

imparable crecimiento e internacionalización de los mercados, de presentar la

información contable de la empresa de forma que sea comparable y

comprensible para todos.

“Son los estándares internacionales de contabilidad e información financiera,

traducidos como "normas", son un conjunto de guías para preparar y reportar

información contable y financiera” (5:54).

Situación en Guatemala de las Normas Internacionales de Información

Financiera –NIIF–

En el mes de diciembre de 2007, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores

(CCPAG) resolvió adoptar como Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados en Guatemala, el Marco Conceptual para la preparación y

presentación de estados financieros y las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF).

A partir del 1 de enero del 2009, y en base por el Instituto Guatemalteco de

Contadores Públicos y Auditores a través de su Comité de Normas de

Contabilidad y Auditoría Internacionales, las NIIF son de aplicabilidad obligatoria

en Guatemala en el ámbito financiero.

18


c. Normas Internacionales de Auditoría –NIA’s–

“Estas normas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador

Público y Auditor, con el empleo de su buen juicio y en la ejecución de su

examen y en su informe referente al mismo.

En otras palabras, aunque nuestra legislación nacional, no plantea una definición

propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditoría, se

consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales

que debe poseer el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos

que debe observar al realizar su trabajo de auditoría y al emitir su dictamen o

informe, para brindarle y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de

calidad.

Son Normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión y

por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los

procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen, se refieren

a las calidades del contador público como profesional y lo ejercitado por él en el

desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las Normas de

Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que

deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad

profesional”. (5:55).

d. Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría

Interna –NIEPAI-

Las –NIEPAI- son desarrolladas por el Instituto de auditores internos (The

Institute of Internacional Auditors Standars) asociación internacional dedicada al

desarrollo profesional continuado del auditor interno y de la profesión de

auditoría interna. Emitidas en diciembre del 2003 y entraron en vigencia el 1 de

enero de 2004.

19


Las –NIEPAI- son esenciales para el ejercicio de las responsabilidades de los

auditores internos, están constituidas por las Normas sobre atributos, las

Normas sobre desempeño y las Normas de implantación.

e. Normas de Auditoría para el sector Gubernamental

Son el elemento básico que fija las pautas técnicas y metodológicas de la

auditoría gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un

proceso de auditoría con las características técnicas actualizadas y el nivel de

calidad requerido por los avances de la profesión.

Constituyen un medio técnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio

profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y

resultado de su trabajo.

Las normas de Auditoría del sector Gubernamental, son de cumplimiento

obligatorio por parte de todos los auditores que ejecuten auditorías de carácter

interno y externo en todas las entidades del sector público guatemalteco;

asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de auditoría,

profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de

la auditoría gubernamental.

Las normas de auditoría para el sector gubernamental se clasifican en cinco

grupos:

1. Normas Personales

2. Normas para la Planificación de la Auditoría Gubernamental

3. Normas para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental

4. Normas para la Comunicación de Resultados

5. Normas para el Aseguramiento de Calidad

20


1.5.3 Organismos que regulan la profesión del contador público y auditor

Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores –IGCPA-

“Es una institución de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por

Contadores Públicos y Auditores egresados de las distintas universidades del

país, dedicada a promover la superación personal y profesional de sus

asociados; es además miembro patrocinador de la Asociación Interamericana de

Contabilidad (A.I.C.) y de la Federación Internacional de Contadores (I.F.A.C.

siglas en inglés).

Los objetivos de esta institución son los siguientes:

a. Estimular el progreso de la profesión del Contador Público y Auditor en

Guatemala como medio de contribuir al desarrollo económico del país;

b. Promover y mantener normas elevadas de ética profesional en beneficio

de los intereses del público en general;

c. Promover el desarrollo de la contabilidad y auditoría, matemáticas,

estadística y ciencias afines;

d. Promover la educación continuada de los profesionales de la Contaduría

Pública y Auditoría, estimulando el intercambio permanente de

conocimientos y experiencias entre los mismos;

e. Promover la reglamentación de la profesión del Contador Público y

Auditor y salvaguardar los intereses de sus asociados;

f. Cooperar con el Colegio de Profesionales al que los Contadores Públicos

y Auditores de Guatemala pertenezcan;

g. Propiciar relaciones con entidades profesionales similares de Centro

América y con otras agrupaciones extranjeras de Contadores Públicos;

h. Hacerse representar en conferencias nacionales e internacionales;

i. Arbitrar conflictos de tipo profesional.

j. Intervenir en algún otro asunto relacionado con sus objetivos” (9:1).

21


Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas

“El Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y

Administradores de Empresas es una “institución no lucrativa con fines

mutualistas, que agremia a los profesionales de las Ciencias Económicas

para la defensa de la Ética y la transparencia en el ejercicio de la profesión,

así como para su dignificación y bienestar. Para lo cual desarrolla actividades

de previsión social, culturales, sociales y deportivas, de formación y

actualización de sus agremiados, para contribuir con su crecimiento y

desarrollo profesional.

El 24 de febrero de 1947, fue publicado en el Diario Oficial No. 78, el Decreto

No. 332, Ley de Colegiación Oficial Obligatoria para el ejercicio de las

Profesiones Universitarias; que indicaba entre otras cosas que el Consejo

Superior Universitario, deberá convocar dentro de los quince días siguientes

a su publicación los miembros de las diferentes profesiones, para la

organización del colegio correspondiente, concediendo un período de

noventa días para su inscripción. Quedando exceptuados de esta disposición

las profesiones que no tengan veinte o más representativos en toda la

república.

Por no haber egresado la cantidad de profesionales de la Facultad de

Ciencias Económicas, exigida por la ley, no pudieron formar su colegio. Por

lo que los Economistas, y los Contadores Públicos y Auditores, de esa

época, decidieron organizarse en asociación la cual no tuvo el impacto que

se esperaba. Por lo que hasta el 23 de marzo de 1950, fue fundada la

Asociación de Economistas, Contadores-Auditores Públicos de Guatemala,

con 22 profesionales graduados de la Facultad de Ciencias Económicas,

22


incorporados a la Universidad de San Carlos de Guatemala, y estudiantes

pendientes del examen general privado” (5:56).

Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala

Es una asociación gremial sin fines de lucro, que reúne a todos los contadores

públicos y auditores del país para que puedan ser colegiados y así ejercer su

profesión legalmente en el ámbito correspondiente para que desempeñe de

manera honorable. Este colegio es la entidad rectora de la profesión de

contaduría pública y auditoría en el país, así como es el encargado de la

investigación, desarrollo e implementación en lo referente a las normas,

procedimientos y técnicas de contabilidad y auditoría. La rectoría de la carrera le

pertenecía anteriormente al Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y

Auditores (IGCPA).

Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-

Es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdicción en

todo el territorio nacional para el cumplimiento de sus objetivos, ésta tendrá las

atribuciones y funciones que le asigne la Ley Orgánica de la Superintendencia

de Administración Tributaria, Decreto Número 1 – 98 del Congreso de la

República de Guatemala. Goza de autonomía funcional, económica, financiera,

técnica y administrativa, así como personalidad jurídica, patrimonio y recursos

propios.

Esta dependencia se relaciona con las operaciones del Registro Mercantil,

especialmente en lo referente a la obtención del Número de Identificación

Tributaria (NIT) de las personas individuales o jurídicas que se inscriben en este

Registro.

23


De acuerdo al artículo 18 del Código Tributario son contribuyentes todas las

personas individuales, jurídicas, instituciones o entidades que con el pago de

sus tributos contribuyen al sostenimiento del Estado, de manera que éste pueda

cumplir con su fin principal, que es velar por el bien común. Todas las personas

individuales y jurídicas que tengan por finalidad el lucro, están obligadas a

inscribirse ante la Superintendencia de Administración Tributaria.

Federación Internacional de Contadores –IFAC-

La –IFAC- fue creada en 1977. Su misión consiste en desarrollar y promover una

profesión contable con estándares armonizados, capaces de ofrecer servicios de

alta calidad consecuentes con el interés público.

Los valores, la ética y las actitudes profesionales que identifican al Contador

profesional como miembro de una profesión incluyen el compromiso para servir

a los intereses de la comunidad, y la –IFAC- enfatiza que un elemento

característico de una profesión es la aceptación de su responsabilidad hacia el

interés público.

Por su responsabilidad social, a la profesión contable le es necesaria una

formación mucho más amplia que la simplemente técnica; hoy, más que nunca,

es inaplazable el ejercicio profesional del Contador Público guiado por

normas éticas. En el campo de la ética profesional, la –IFAC- no tiene facultades

punitivas directas, pero ha desarrollado, por medio de su Comité de Ética, un

conjunto de pronunciamientos que despliegan determinados principios

deontológicos de la profesión contable.

24


1.5.4 Otras normativas obligatorias

Ley de Colegiación Profesional Obligatoria

La Ley de Colegiación Profesional, Decreto 72 – 2001 del Congreso de la

República de Guatemala establece que la colegiación de los profesionales

Universitarios es obligatoria, tal como lo establece la Constitución Política de la

República y tiene por fines la superación moral, científica, técnica, cultural,

económica y material de las profesiones universitarias y el control de su

ejercicio, de conformidad con las normas de esta ley. Se entiende por

colegiación la asociación de graduados universitarios de profesiones afines, en

entidades gremiales, de conformidad con las disposiciones de esta ley.

Regula el ámbito de aplicación, período de gracia para los nuevos colegiados,

naturaleza y fines, constitución y registro, requisitos de calidad, pérdida de la

calidad de activo, constancia de calidad, organización, función y atribuciones de

los colegios profesionales, de la Asamblea General, sesión ordinaria, sesión

extraordinaria, convocatorias, atribuciones de la Asamblea General, quórum y

resoluciones de la Junta Directiva, requisitos, atribuciones de la Junta Directiva,

del Tribunal de Honor, funciones y atribuciones del Tribunal Electoral, derechos

y obligaciones de los colegiados, régimen económico y financiero, patrimonio,

destino y fiscalización, inversiones de las reservas monetarias, sanciones y

rehabilitaciones, apelación y ejecución de sanciones, gradación, publicidad de

las resoluciones, usurpación de calidad y cooperación con la usurpación,

información y registro, de la Asamblea de Presidentes de los Colegios

Profesionales, funciones y atribuciones, organización y administración,

patrimonio, impugnaciones, prohibiciones especiales, directorios, impuestos,

publicaciones, colegiación afín, personalidad jurídica y período de ejercicio de

las juntas directivas, reglamentación.

25


Obligaciones tributarias

ARTÍCULO 24 “B”. Contadores públicos y auditores. Para los efectos del

régimen establecido en los artículos precedentes, los profesionales de la

Contaduría Pública y Auditoría deben proceder de la manera siguiente:

a. Contadores públicos y auditores que prestan sus servicios en forma

independiente:

Presentar solicitud de inscripción y autorización para emitir dictámenes

sobre la procedencia de la devolución de crédito fiscal, ante el Registro

de Contadores y Auditores Públicos de la Administración Tributaria,

indicando sus datos generales, Número de Identificación Tributaria,

número de colegiado, domicilio fiscal, lugar donde desarrollará su

actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha solicitud se

hará por medio del formulario que para el efecto le proporcione la

Administración Tributaria.

Presentar declaración jurada manifestando que no ha sido condenado

por delitos contra el patrimonio, contra el régimen tributario o delitos

contra la fe pública y el patrimonio nacional.

Acompañar fotostática del título profesional.

Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio

profesional al que pertenezca, al momento de su inscripción.

Certificación emitida por el colegio profesional del cual es colegiado

activo, en la cual haga constar que el profesional de la contaduría pública

26


y auditoría, no ha sido sancionado por el tribunal de honor del colegio

profesional que emite la certificación.

b. Los contadores públicos y auditores que presten sus servicios de contaduría

pública y auditoría por medio de una persona jurídica o bien trabajen en

relación de dependencia para ésta última, adicionalmente a los requisitos

establecidos en los incisos anteriores, deben indicar:

La denominación o razón social de la persona jurídica a la que prestan

sus servicios;

Domicilio fiscal de la persona jurídica antes citada;

Número de Identificación Tributaria de la firma o entidad por medio de la

cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una relación de

dependencia laboral.

Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos

al Registro de Contadores y Auditores Públicos de la Administración Tributaria, y

presentar dentro de los tres primeros meses de cada año, la respectiva

constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que

pertenece, así como la certificación indicada en el numeral 1, literal e) del

presente artículo.

Se cancelará la inscripción de los Contadores Públicos y Auditores que no

cumplan con los requisitos de inscripción que establece esta ley, sin perjuicio de

la deducción de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se

deriven.

No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los

contadores públicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administración

27


Tributaria, un listado en medio electrónico de los profesionales que se

encuentran activos para ejercer la profesión.

1.6 LEGISLACIÓN APLICABLE

“Es necesario que todos los contadores públicos y auditores, observen de forma

obligatoria toda la normativa legal vigente en Guatemala, ya que de acuerdo al

tipo de servicios que brinden a sus clientes así serán las leyes que éstas

deberán acatar, para poder brindar un servicio de forma eficaz y eficiente, es

necesario que el auditor conozca las disposiciones a las que se encuentran

sujetas las empresas contratantes de servicios profesionales, para evitar así

sanciones de tipo administrativo, penal o civil y desacredite a la profesión”

(5:22).

Cuando se presten servicios profesionales de naturaleza tributaria, se deberán

evaluar y presentar las opciones al cliente, las cuales deberán ser congruentes

con las leyes tributarias de Guatemala y no han de obstruir de ninguna manera

la integridad y objetividad profesional.

Constitución Política de la República de Guatemala

Ley de Colegiación Profesional Obligatoria (Decreto 72-2001 del

Congreso de la República)

Código Civil y sus reformas (Decreto Ley No. 106)

Código de Comercio (Decreto 2-70 del Congreso de la República)

Ley de Actualización Tributaria Decreto 10-2012.

Código Tributario y sus Reformas (Decreto 6-91 del Congreso de la

República)

28


Código Penal y sus Reformas (Decreto 17-73 del Congreso de la

República)

Manual de cumplimiento Contadores Públicos y auditores, Reglamento de

la Ley contra el lavado de dinero u otros activos Acuerdo Gubernativo

443-2013.

29


CONCLUSIONES

1. El Contador Público y Auditor es el responsable de revisar, examinar y

evaluar los resultados obtenidos en la gestión administrativa y financiera

de una entidad, esto con la finalidad de informar sobre los resultados

obtenidos en el trabajo de auditoría, realizando las observaciones y

recomendaciones pertinentes con el objetivo que la entidad obtenga

mejores beneficios económicos.

2. La ética profesional es un conjunto de principios éticos asumidos

voluntariamente por quienes profesan determinada profesión, el contador

público y auditor debe practicar los valores en conjunto en el desarrollo de

su profesión, debiendo tomar en cuenta los principios fundamentales

éticos del contador público incluyendo y practicando los valores y la ética

profesional en los aspectos de la contabilidad, la auditoría y las finanzas.

3. El Contador Público y Auditor debe aplicar la normativa y legislación

vigente en Guatemala en el ejercicio de su profesión, debiendo aplicar el

secreto profesional y regirse por el Código de Ética del Contador Público

que está destinado a servir como norma de conducta a los profesionales

de las Ciencias Contables en general, el Código de Ética de IFAC, las

Normas de Ética para Graduados en Contaduría Pública y Auditoría.

30


RECOMENDACIONES

1. A los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría que se

cumpla con la ética profesional y se apliquen de forma eficaz y eficiente

los valores en el desarrollo de su profesión para ejecutar su trabajo con el

debido cuidado y evaluando objetivamente cada una de las situaciones

que se le presenten en el desarrollo de la revisión y examen de la gestión

de una organización, presentando informes con información verídica para

la toma de decisiones económicas.

2. Que se incluya en el pensum de estudios de los estudiantes de la carrera

de Contaduría Pública y Auditoría más temas relacionados con la ética

profesional y valores que debe practicar el auditor en su profesión para

que se incremente la calidad del profesional y con esto se pueda obtener

un mejor rendimiento en el desempeño de su trabajo en el campo laboral

y que contribuya al desarrollo socioeconómico del país.

3. Que el Contador Público y Auditor se actualice constantemente en cuanto

a la normativa aplicable en su profesión y cumpla con el Código de ética

no olvidando la independencia mental y desempeñe su trabajo de

auditoría de forma objetiva, cumpliendo con los requisitos de los códigos y

normas adaptables para la profesión de contaduría pública y auditoría,

asimismo que como requisito obligatorio debe colegiarse en el Colegio de

Contadores Públicos y Auditores.

31


REFERENCIAS BIBLIÓGRAFICAS

1. Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la Federación Internacional de Contadores –IFAC-. 107 p.

2. Código de ética Profesional emitido por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala –CPA-. 8 p.

3. Normas de Ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoria emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores –IGCPA-. 8 p.

4. Pichiyá Bal, E. A. 2013. La Ética profesional como perfil fundamental del Contador Público y Auditor en la realización de una Auditoría de estados financieros en una empresa privada. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC, Fac. de Ciencias Económicas. 174 p.

5. Morales Carranza, W. A. 2009. La Ética profesional y los valores como prioridad en la formación del Contador Público y Auditor. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC, Fac. de Ciencias Económicas. 110 p.

32


WEBGRAFÍA

6. Preparatorio de auditoría. Ética. Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible en: http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/file/view/Unidad+Cinco.pdf

7. Principios éticos del auditor. (en línea). Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible en: http://miguelalatrista.blogspot.com/2009/10/principios-eticos-del-auditor.html

8. Auditool. (en línea). Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible en: http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1049-valores-etica-y-actitud-profesional

9. Wikipedia.org. Colegio de Contadores Públicos y Auditores. Consultado el 26 de feb. 2015. Disponible en: http://es.wikipedia.org/wiki/Colegio_de_ Contadores_P%C3%BAblicos_y_Auditores_de_Guatemala

ttp://es.wikipedia.org/wiki/Colegio_de_Contadores_P%C3%BAblicos_y_A

ttp://es.wikipedia.org/wiki/Colegio_de_Contadores_P%C3%BAblicos_y_A

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1049-valores-etica-y-actitud-profesional

http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1049-valores-etica-y-actitud-profesional

http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/file/view/Unidad+Cinco.pdf

33


ANEXOS

Requisitos para la inscripción del Contador Público y Auditora en la –SAT-

34


Instructivo para inscripción de nuevos profesionales de ciencias económicas en el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y auditores y Administradores de empresas de Guatemala

35


36


CUESTIONARIO

1. ¿Defina el concepto de Ética?

Es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar que

tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en

la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias

2. ¿Defina el concepto de Ética Profesional?

Es la ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los

profesionales en el cumplimiento de sus actividades laborales y en sus

relaciones con sus clientes, el estado, y sus colegas.

3. ¿Cuáles son los principios fundamentales éticos del Contador

Público y Auditor según el código de Ética de la –IFAC-?

Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado,

Confidencialidad y Conducta profesional.

4. ¿Mencione cinco principios básicos éticos del Contador Público y

Auditor?

Calidad, Capacidad, Confianza y transparencia en el trabajo, Criterio

propio y Fortalecimiento y respeto de la profesión.

5. ¿A que le llamamos valores?

Reflejan la personalidad de los individuos y son la expresión del tono

moral, cultural, afectivo y social marcado por la familia, la escuela, las

instituciones y la sociedad.

37


6. ¿Qué valores son aplicables al Contador Público y Auditor en su

profesión?

Amabilidad, Creatividad, Criterio, Diligencia, Eficacia, Honestidad y

Responsabilidad.

7. ¿A que se le llama Codigo de Ética?

Está destinado a servir como norma de conducta a los profesionales de

las Ciencias Contables en general, y que como profesión de formación

científica y humanista, deben orientar su práctica profesional a la función

social que desempeñan, promoviendo las condiciones para el progreso

económico y bienestar de la sociedad.

8. ¿Indique que Normativa profesional se aplica en la profesión del

Contador Público y Auditor?

Código de ética profesional del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores de Guatemala –CPA-

Normas de ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoría

Código de ética para profesionales de la contabilidad –IFAC-

9. ¿Indique que Normativa técnica se aplica en la profesión del

Contador Público y Auditor?

Normas Internacionales de Contabilidad –NIC’s–

Normas internacionales de información financiera –NIIF’s–

Normas Internacionales de Auditoría –NIA’s–

10.¿Qué organismos regulan la profesión del Contador Público y

Auditor?

Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores –

IGCPA-

38


Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y

Administradores de Empresas

Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala

Federación Internacional de Contadores –IFAC-

etica profesional y legislacion cpa

Documents