ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS Informacin financiera de una empresa certificada por contadores pblicos autorizados, correspondiente a cada ejercicio econmico anual, son exigidos a las empresas que realicen oferta pblica de valores inscritos en Bolsa y aquellos que soliciten autorizacin para su inscripcin en Bolsa o deseen realizar oferta pblica o administrar fondos colectivos. 5.3. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOSSon estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los estados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados o un dominante y los dominados, como si fuere una sola empresa (art. 23, D. 2649/93). Por su parte la Ley 222 de 1995 en su articulo 35 determina: Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, adems de preparar estados financieros de propsito general individuales, debe preparar y difundir estados financieros de propsito general consolidados, que presenten la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a consideracin de quien se a competente, para su aprobacin o improbacin. Adicionalmente, las Superintendencias de Sociedades en circulares externas 30 de 1997 y 005 de 2000, Bancaria con las 100 de 1995 y 79 de 2000, de Valores con 2 de 1998 y 2 de 2001 y de Economa Solidaria con la 40 de 2000, como organismos de control y vigilancia del Estado, han establecido criterios y procedimientos generales para la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados que se adicionan a las normas de contabilidad, ya que en nuestro pas se aplica el sistema continental europeo en que todo es mediante normatividad del Estado. Los estados financieros se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de la Controladora y todas sus Subordinadas, incorporndose el efecto de los asientos de consolidacin (eliminacin). Grado de Control Mtodo a utilizar Influencia nula Costo o valor de mercado, el menor Influencia significativa Costo o valor de mercado, el menor Control (mas del 50% del capital) Mtodo de la Participacin. Consolidacin de Estados Financieros

Importancia de los Estados Financieros Presupuestados.El anlisis de estados financieros proyectados es vital en cualquier empresa. ste permite detectar errores de planeacin y adoptar las medidas necesarias para corregirlos antes de que resulte ms costosa para la empresa.

Mediante la utilizacin de los estados financieros presupuestados o proyectados, es factible prevenir algunos errores y evitarlos, con ello, se pueden generar ahorros importantes en la empresa. Un ejemplo podra servir para comprender la importancia de utilizar los estados financieros presupuestados. Si observamos que al analizar los porcentajes integrales del estado de resultados presupuestado vemos que el porcentaje de costos de ventas es mayor el de las ventas, lo que significara que de llevar a cabo la planeacin tal como se tiene establecida, la empresa incurrira en cuantiosas prdidas. Estas y muchas irregularidades y errores se pueden evitar mediante la aplicacin del anlisis financiero a los estados financieros presupuestados.

1. ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS (Primera Parte) 1.1 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 1.1.1 Concepto Los Estados Financieros muestran la posicin financiera, los resultados de las operaciones y la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable. Se preparan con el fin de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin y sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. 1.1.2 Clasificacin Los estados financieros bsicos pueden clasificarse: 1.1.2.1 Atendiendo a la Importancia - Bsicos: Tambin llamados Principales son aquellos que muestran la capacidad financiera de una empresa, ejemplo: Estado de Perdidas y Ganancias o Estado de Resultados, Balance General, Estado de Ganancias Acumuladas Retenidas y Estado de Flujo de Efectivo. -Secundarios: Tambin llamados Anexos, son aquellos que analizan un rengln determinado de un Estado Financiero Bsico, ejemplo: Estado detallado de Cuentas por Cobrar, Estado del Costo de Ventas Netas, Estado Detallado del Movimiento de Cuentas de Dficit, Actividades de Inversin.

1.1.2.2 Atendiendo a La Fecha o Perodo a que se refieren Estados Financieros Estticos, son aquellos cuya informacin se refiere a un instante dado, a una fecha fija, por ejemplo: Balance General, Estado Detallado de Cuentas por Cobrar, Estado detallado del Activo Fijo Tangible, etc. Estados Financieros Dinmicos, son aquellos que presentan informacin correspondiente a un periodo dado, a un ejercicio determinado, ejemplo: Estado de Perdida y Ganancias o Estado de Resultados, Estado del Costo de Ventas Netas, Estado del Costo de Produccin, Estado Analtico de Costos de Ventas, etc., Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Utilidades Retenidas. Estados Financieros Esttico-Dinmico, son aquellos que presentan en primer termino informacin a fecha fija y en segundo termino informacin correspondiente a un periodo determinado, ejemplo: Estado Comparativo de Cuentas por Cobrar y Ventas, Estado comparativo de cuentas por pagar y compras, etc. Estados Financieros Dinmico-Esttico son aquellos que presentan informacin en primer lugar correspondiente a un ejercicio y en segundo lugar informacin a fecha fija, ejemplo: Estado comparativo de Ingresos y Activo Fijo, Estado Comparativo de Utilidades y Capital Contable. 1.1.2.3 Atendiendo a la Informacin que Presentan -Normales, aquellos Estados Financieros Bsicos o Secundarios cuya informacin corresponda a un negocio en marcha. -Especiales, aquellos Estados Financieros Bsicos o Secundarios cuya informacin corresponde a una empresa que se encuentre en situacin diferente a un negocio en marcha, ejemplo: Transformacin de Sociedades, Fusin de Sociedades, Estado de Liquidacin de una Sociedad. 1.1.2.4 Atendiendo a la Forma de Presentacin -Simples, cuando se refiere a un Estado Financiero, es decir, se presenta un solo Estado Financiero. -Comparativos, cuando se presente en un solo documento, dos o mas Estados Financieros, generalmente de la misma especie (Estado de Resultados o Balance General en forma horizontal). 1.1.2.5 Atendiendo al Grado de Informacin que Proporcionan

-Sintticos, los Estados Financieros que presenten informacin por grupos, conceptos, es decir, presentan informacin en forma global. -Detallados, los Estados Financieros que presenten informacin en forma analtica, pormenorizada, etc. 1.1.2.6 Atendiendo a la Naturaleza de las Cifras -Histricos o Reales, cuando la informacin corresponde al pasado. -Actuales, cuando la informacin corresponde precisamente al da de su presentacin. -Proyectados, Presupuestales, Pro-forma o Predeterminados, cuando el contenido corresponde aEstados Financieros cuya fecha o periodo se refieren al futuro. 1.1.2.7 Atendiendo al Aspecto Formal -Elementos Descriptivos (conceptos). -Elementos Numricos (cifras). 1.1.2.8 Al Aspecto Material -Encabezado, generalmente se refiere al nombre de la empresa, nombre del estado financiero de que se trate, la fecha fija, el ejercicio correspondiente. -Cuerpo, destinado para el contenido del Estado Financiero de que se trate. -Pie, destinado generalmente para notas a los Estados Financieros, nombre y firma de quien lo elabora, audita e interpreta. 1.1.2.9 Atendiendo a la Moneda

Que es la contabilidad? Sistema de informacin integrado a la empresa, cuyas funciones son identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna. Tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una empresa y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones en relacin con dicha actividad econmica.

2. Cual es el objetivo de los Estados Financieros? El objetivo es presentar un informe peridico acerca de la situacin del negocio, los progresos de la administracin y los resultados obtenidos durante el perodo que se estudia. 3. Los estados financieros constituyen una combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales. Explique cada uno de estos aspectos. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones. Las convenciones contables se relacionan con ciertos procedimientos y supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalizacin de ciertos gastos, etc. El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual mtodo de depreciacin o valoracin de inventarios, amortizar el intangible en un trmino ms corto o largo, etc. 4. Que es el balance general? Es un estado financiero que representa la situacin de los activos y pasivos de una empresa as como tambin el Estado de su Patrimonio. En otras palabras, presenta la situacin financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, segn se reflejan en los registros contables. 5. Cual es la estructura del balance general y qu representa cada una de sus divisiones? La estructura del balance es Activo, Pasivo y Patrimonio: El activo representa los bienes y derechos de la empresa. Dentro del concepto de bienes estn el efectivo, los inventarios, los activos fijos, etc. Dentro del concepto de derechos se pueden clasificar las cuentas por cobrar, las inversiones en papeles del mercado, las valorizaciones, etc. El pasivo representa las obligaciones totales de la empresa, en el corto o largo plazo, cuyos beneficiarios son por lo general personas o entidades diferentes a los dueos de la empresa. (Ocasionalmente existen pasivos con los socios o accionistas de la compaa). Encajan dentro de esta definicin las obligaciones bancarias, las obligaciones con proveedores, las cuentas por pagar, etc. El patrimonio representa la participacin de los propietarios en el negocio y resulta de restar, del total del activo, el pasivo con terceros. El patrimonio tambin se denomina capital contable o capital social y supervit. 6. Que es el estado de prdidas y ganancias? El Estado de Prdidas y Ganancias es aquel que muestra los Ingresos y los Gastos, as como la utilidad o prdida resultante de las operaciones de una empresa durante un perodo de tiempo determinado, generalmente un ao. Es un estado dinmico, el cual refleja actividad. Es acumulativo, es decir, resume las operaciones de una compaa desde el primero hasta el ltimo da del perodo estudiado. 7. Enumere y explique los principios contables bsicos. Existen unos principios contables bsicos, generalmente aceptados, a los que deben acogerse los contadores, los cuales abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios para delimitar las prcticas contables desarrolladas con base en la experiencia, el criterio y la costumbre: 1. Los datos contables deben registrarse en trminos de dinero. En Colombia, en pesos. Pero es conveniente la presentacin adicional de datos que ilustren sobre los efectos de la inflacin en los Estados Financieros. 2. Toda transaccin debe ser contabilizada por partida doble, es decir, que sobre todo activo existen derechos o participaciones de los socios o acreedores. 3. La empresa es una entidad distinta de sus propietarios. Esta concepcin es indispensable para sentar las bases contables.

4. Se suponen las operaciones de un negocio en marcha. Ninguna empresa podra registrar sus operaciones con base en una inminente liquidacin. 5. Se debe partir del supuesto de que los Estados Financieros son consistentes, es decir, que se han empleado las mismas tcnicas contables todos los aos, de tal manera que puedan ser comparadas sin error. 6. Los Ingresos se reconocen cuando el proceso de devengar est cumplido o virtualmente cumplido y se ha efectuado un intercambio econmico. 7. Los Ingresos y los Gastos deben ser razonablemente equilibrados. 8. Las partidas del Balance General, en la mayora de los casos, estn valuadas al costo. Se procede as de un modo conservador. 9. De igual manera que en el punto anterior, se prefiere que los errores por medida tiendan a subestimar las utilidades y activos netos. Es as como se registran inmediatamente las prdidas sobre compromisos, pero no las utilidades de los mismos. 8. Enumere y explique las limitaciones de los estados financieros. Los Estados Financieros tienen la apariencia de ser algo completo, definitivo y exacto. Sin embargo, presentan complejidades, restricciones y limitaciones tales como las siguientes, entre otras: 1. En esencia son informes provisionales, ya que la ganancia o prdida real de un negocio slo puede determinarse cuando se vende o se liquida. Por consiguiente no pueden ser definitivos. 2. Los Estados Financieros representan el trabajo de varias partes de la empresa, con diferentes intereses. La gerencia, el contador, la auditora, etc. Adems incluyen una alta dosis de criterio personal en la valuacin y presentacin de ciertos rubros. 3. En una economa inflacionaria, la contabilizacin de activos y pasivos por su cuanta original, no permite establecer, en un momento determinado, el valor y la situacin real de la empresa. En este punto, los ajustes por inflacin han venido subsanando, por lo menos en esta parte, esta limitacin. 4. Los Estados Financieros se preparan para grupos muy diferentes entre s como pueden ser: la administracin, los accionistas, las bolsas de valores, los acreedores, etc. Esto implica necesariamente ciertas restricciones y ajustes en su presentacin, para cada caso. 5. Los Estados Financieros no pueden reflejar ciertos factores que afectan la situacin financiera y los resultados de las operaciones, pero los cuales no pueden expresarse monetariamente, como seran los compromisos de ventas, la eficiencia de los directivos, la lealtad de los empleados, etc. 9. Enumere las diversas formas de presentacin de los estados financieros. Los estados financieros sufren diversas modificaciones y ajustes, de acuerdo con la persona o entidad que est interesada en ellos. Es as como se encuentran, en la prctica, estados presentados de diversas maneas y para diversos fines, entre los cuales los ms comunes son los siguientes: 1. Estados Financieros Comerciales. 2. Estados Financieros Fiscales. 3. Estados Financieros Auditados. 4. Estados Financieros Consolidados. 5. Estados Financieros Histricos. 6. Estados Financieros Presupuestados. 10. Defina Estados financieros comerciales. Son los que la empresa prepara para efecto de sus transacciones comerciales y de crdito. Estos harn nfasis en la liquidez de la compaa, en su capacidad de pago a largo plazo y en los mrgenes de rentabilidad, especialmente en cuanto a rentabilidad operacional.

11. Defina Estados financieros fiscales. En Colombia se denominan de esta manera los estados financieros que se preparan para ser presentados a la Administracin de Impuestos. Como su finalidad es de tipo puramente

impositivo, la ley permite efectuar algunos ajustes especficos con respecto a los estados financieros comerciales, tales como la presentacin de la depreciacin acelerada o el hecho de poder diferir la utilidad en el caso de las empresas que realizan ventas por instalamentos. 12. Defina Estados financieros auditados. Son estados financieros acerca de los cuales una firma de auditores, independiente de la empresa, certifica que han sido comparados con los registros contables, que stos igualmente han sido revisados y que, por lo tanto, "presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, aplicados en forma consistente". 13. Defina Estados financieros consolidados. Muestran en forma combinada la situacin financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de compaas, formado por una matriz y sus subsidiarias. En este caso se excluyen las transacciones internas entre estas compaas. Cada una de las sociedades involucradas es una entidad legal con derechos y obligaciones propios, pero este aspecto queda fuera de consideracin al consolidar los estados financieros. 14. Defina Estados financieros histricos. Son los estados financieros que reflejan hechos ya cumplidos y los cuales estn consignados en los registros contables de la empresa. Generalmente el analista tiene que trabajar con informacin histrica, aunque sus recomendaciones se vayan a aplicar en decisiones hacia el futuro. Este hecho se debe, bien a que las empresas no preparan o no suministran presupuestos, o bien a que estos presupuestos no son enteramente confiables. 15. Defina Estados financieros presupuestados Son aquellos que prepara la empresa para perodos futuros, con base en las expectativas del mercado y en las tendencias histricas de las ventas, los costos y los gastos. Los estados proforma son de gran utilidad tanto para el analista interno como para el externo, y se deben comparar con los estados histricos para evaluar su grado de exactitud y posibilidad de cumplimiento. 16. Como y de acuerdo con que criterios debe clasificarse el activo? El Activo debe clasificarse en Corriente, Fijo y Otros Activos, ordenando cada uno de la siguiente manera: a. El Activo Corriente de acuerdo con la liquidez de cada cuenta, es decir, su facilidad para convertirse en efectivo, empezando como es obvio con la caja y siguiendo con las cuentas por cobrar, los inventarios, etc. b. Los Activos Fijos deben ordenarse de acuerdo con la durabilidad de cada uno, comenzando con los terrenos y siguiendo con las construcciones, maquinaria, vehculos, etc. c. Finalmente los Otros Activos pueden resumirse en un solo rengln as denominado, pero deben resaltarse por aparte aquellas cuentas que se consideran que tienen un valor representativo dentro del total. 17. Como y de acuerdo con que criterios debe clasificarse el pasivo? El Pasivo debe clasificarse en Pasivo de Corto Plazo o Corriente, Pasivo de Largo Plazo y Patrimonio, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: a. El Pasivo Corriente se ordena de acuerdo con su grado de exigibilidad comenzando por los que deben cancelarse ms rpidamente. A manera de ejemplo, puede comenzarse por las obligaciones bancarias, siguiendo con los proveedores, los gastos acumulados, los impuestos por pagar, etc. b. Los Pasivos de Largo Plazo se ordenan de acuerdo con su vencimiento, comenzando por los de vencimiento cierto y ms inmediato, esto es, se puede comenzar con las obligaciones bancarias de largo plazo, siguiendo con las cuentas por pagar a largo plazo, las cesantas no corrientes, las pensiones de jubilacin, etc. El patrimonio, por su parte, que constituye el pasivo a los socios, debe organizarse

comenzando por las cuentas ms estables, es decir, el capital pagado, y continuando con el supervit de capital, las reservas, las utilidades retenidas y, por ltimo, las utilidades del ejercicio. 18. Qu debe mostrar como mnimo el estado de prdidas y ganancias y en que orden? El Estado de Prdidas y Ganancias debe contener como mnimo, y en su orden, lo siguiente: Primero los ingresos, posteriormente los costos (Estado de Costos), gastos operacionales e ingresos y gastos no operacionales. 19. Qu cuentas deben globalizarse como otros activos, otros pasivos, otros ingresos y otros gastos? Las cuentas que no encajen dentro de los parmetros anteriores y que por s sola represente un valor inferior al 5% 10% del Activo Total de la empresa (el porcentaje lo considera el analista, de acuerdo al tamao de la compaa). 20. De algunos ejemplos de cuentas no operacionales que surgen dentro de los estados financieros originales, que aunque no sean significativas por su cuanta el analista pueda considerar importantes para su anlisis. Como ejemplos se puede citar: o Las cuentas activas y pasivas de socios, las cuales inciden en el anlisis del nivel de endeudamiento. o Los ingresos recibidos por anticipado, cuenta de gran importancia en el estudio del endeudamiento y la situacin de Cartera. 21. A que se refiere el criterio de exactitud en los plazos, para cuentas tanto del activo como del pasivo. De ejemplos. Es necesario que haya una gran exactitud en cuanto se refiere a plazos, tanto en el activo como en el pasivo. Si existen activos los cuales se recuperan a largo plazo, pero que tienen vencimientos corrientes, stos deben aparecer dentro del corriente y el resto a largo plazo. De la misma manera, dentro del pasivo corriente deben aparecer todos los vencimientos corrientes de obligaciones a ms de un ao. Ejemplos: obligaciones bancarias, cesantas, prstamos a empleados. 22. A que se refiere el criterio conservador que debe aplicar el analista al reclasificar los estados financieros? El analista debe tener un criterio conservador cuando se trata de reclasificar estados financieros. As, en caso de duda sobre la ubicacin ms correcta de una cuenta se debe tomar la decisin que sea ms estricta con la empresa, para poder tener un mayor margen de seguridad. A manera de ejemplo, si hay duda sobre si un activo determinado se puede convertir en efectivo a corto plazo, debe tomarse como de largo plazo, siendo as ms estrictos con la liquidez de la empresa. De la misma manera, y con similares consecuencias, cuando no haya claridad sobre el vencimiento de un pasivo, ste debe tomarse como corriente. 23. Que es un estado de flujo de fondos? El flujo de fondos es un estado financiero auxiliar o complementario que resulta de la comparacin del balance general en dos fechas determinadas. De tal manera se deduce de dnde obtuvo una empresa recursos financieros y qu destinacin se dio a tales recursos. 24. Que es un estado de flujo de caja? Establece las entradas y salidas de efectivo que ha tenido o puede tener una compaa en el futuro. Se diferencia del flujo de fondos en que este trata todos los recursos financieros de la empresa sin distinguir si son efectivo o no, mientras que en el estado de flujo de caja se limita nicamente a los ingresos y egresos de efectivo. 25. Que es un estado de cambios en el capital de trabajo?

Este estado explica los cambios que entre dos fechas determinadas, ha experimentado el capital de trabajo neto de una empresa, considerando las fuentes o usos ajenos al mismo capital de trabajo que originaron tales cambios. Su preparacin y presentacin es muy similar a la del flujo de fondos, pero se limita a los renglones que tienen relacin directa con el capital de trabajo. 26. Que es un estado de supervit ganado? Establece la relacin en el supervit ganado de un perodo a otro, discriminando entre las utilidades que permanecen en la empresa y las que han sido distribuidas.

GASTOSDESCRIPCIN Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que incurre el ente econmico en el desarrollo del giro normal de su actividad en un ejercicio econmico determinado. Mediante el sistema de causacin se registrar con cargo a las cuentas del estado de resultados los gastos causados pendientes de pago. Se entiende causado un gasto cuando nace la obligacin de pagarlo aunque no se haya hecho efectivo el pago. Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn con cargo al grupo 59 -ganancias y prdidas-. Los gastos se registrarn en moneda nacional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidos en moneda funcional, utilizando la tasa de conversin, tasa de cambio UPAC (hoy UVR) (aplicable en la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los genera. Los gastos se clasifican en operacionales y no operacionales.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACINDESCRIPCIN Los gastos operacionales de administracin son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente econmico y registra, sobre la base de causacin, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestin administrativa encaminada a la direccin, planeacin, organizacin de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad operativa del ente econmico incluyendo bsicamente las incurridas en las reas ejecutiva, financiera, comercial, legal y administrativa.

Se clasifican bajo el grupo de gastos operacionales de administracin, por conceptos tales como honorarios, impuestos, arrendamientos y alquileres, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios y provisiones.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5105 GASTOS DE PERSONALDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de la relacin laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno del ente econmico, pacto laboral o laudo. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5110 HONORARIOSDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de honorarios por servicios recibidos. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5115 IMPUESTOS

DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico originados en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado diferentes a los de renta y complementarios, de conformidad con las normas legales vigentes. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5120 ARRENDAMIENTOSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico originados en servicios de arrendamientos de bienes, para el desarrollo del objeto social. DINMICA Dbitos a) Por el valor del arrendamiento pagado o causado Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5125 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONESDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por concepto de contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de sostenimiento, con organismos pblicos o privados por mandato legal o libre vinculacin. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos

Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5130 SEGUROSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por concepto de seguros en sus diversas modalidades. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5135 SERVICIOSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por concepto de servicios tales como aseo y vigilancia, asistencia tcnica, procesamiento electrnico de datos, servicios pblicos, transportes, fletes y acarreos. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5140 GASTOS LEGALES

DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico en cumplimiento de disposiciones legales de carcter obligatorio tales como: gastos notariales, aduaneros y consulares, registro mercantil, trmites y licencias. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5145 MANTENIMIENTO Y REPARACIONESDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de mantenimiento y reparaciones que se efectan en desarrollo del giro operativo del ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5150 ADECUACIN E INSTALACINDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de adecuacin e instalacin de oficinas efectuados por el ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5155 GASTOS DE VIAJEDESCRIPCIN Registra las erogaciones ocasionadas por concepto de gastos de viaje que se efectan en desarrollo del giro normal de operaciones del ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5160 DEPRECIACIONESDESCRIPCIN Registra los valores calculados por el ente econmico sobre la base del costo ajustado por inflacin, de acuerdo con las instrucciones sealadas en la cuenta 1592 -depreciacin acumulada-. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las depreciaciones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5165 AMORTIZACIONESDESCRIPCIN Registra los valores correspondientes a las amortizaciones efectuadas de conformidad con las instrucciones impartidas para los cargos diferidos.

DINMICA Dbitos a) Por el valor de las amortizaciones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5195 DIVERSOSDESCRIPCIN Registra los gastos operacionales ocasionados por conceptos diferentes a los especificados anteriormente. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 51. OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN 5199 PROVISIONESDESCRIPCIN Registra el valor de las sumas provisionadas por el ente econmico para cubrir contingencias de prdidas probables as como tambin para disminuir el valor de los activos cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones registradas deben ser justificadas, cuantificables y verificables y se debern efectuar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada cuenta. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando

correspondan al mismo ejercicio, y b) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTASDESCRIPCIN Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del ente econmico y se registran, sobre la base de causacin, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestin de ventas encaminada a la direccin, planeacin, organizacin de las polticas establecidas para el desarrollo de la actividad de ventas del ente econmico incluyendo bsicamente las incurridas en las reas ejecutiva, de distribucin, mercadeo, comercializacin, promocin, publicidad y ventas. Se clasifican bajo los conceptos de gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros, servicios, provisiones entre otros.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5205 GASTOS DE PERSONALDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de la relacin laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno del ente econmico, pacto laboral o laudo. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5210 HONORARIOSDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de honorarios por servicios recibidos.

DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5215 IMPUESTOSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico originados en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado diferentes a los de renta y complementarios, de conformidad con las normas legales vigentes. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5220 ARRENDAMIENTOSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico originados en servicios de arrendamientos de bienes para el desarrollo del objeto social. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5225 CONTRIBUCIONES Y AFILIACIONESDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico originados en contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de sostenimiento, con organismos pblicos o privados por mandato legal o libre vinculacin. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5230 SEGUROSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por concepto de seguros en sus diversas modalidades. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5235 SERVICIOSDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico por concepto de servicios tales como, aseo y vigilancia, asistencia tcnica, procesamiento electrnico de datos, servicios pblicos, transportes, fletes y acarreos.

DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5240 GASTOS LEGALESDESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados por el ente econmico en cumplimiento de disposiciones legales de carcter obligatorio tales como: gastos notariales, aduaneros y consulares, registro mercantil, trmites y licencias. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5245 MANTENIMIENTO Y REPARACIONESDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de mantenimiento y reparaciones que se efectan en desarrollo del giro operativo del ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5250 ADECUACIN E INSTALACINDESCRIPCIN Registra los gastos ocasionados por concepto de adecuacin e instalacin de oficinas efectuados por el ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5255 GASTOS DE VIAJEDESCRIPCIN Registra las erogaciones ocasionadas por concepto de gastos de viaje que se efectan en desarrollo del giro operativo del ente econmico. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5260 DEPRECIACIONESDESCRIPCIN Registra los valores calculados por el ente econmico sobre la base del costo ajustado por inflacin, de acuerdo con las instrucciones sealadas en la cuenta 1592 -depreciacin acumulada-.

DINMICA Dbitos a) Por el valor de las depreciaciones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio. 5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5265 AMORTIZACIONES DESCRIPCIN Registra los valores correspondientes a las amortizaciones efectuadas de conformidad con las instrucciones impartidas para los cargos diferidos. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las amortizaciones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5270 FINANCIEROS REAJUSTE DEL SISTEMADESCRIPCIN Registra el saldo dbito resultante de netear la subcuenta 271005 -reajuste del sistema-, al finalizar el grupo. Esta cuenta es de uso exclusivo de las sociedades administradoras de consorcios comerciales. DINMICA Dbitos a) Por el valor del saldo dbito de la subcuenta 271005 al finalizar el grupo. Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5275 PRDIDAS MTODO DE PARTICIPACINDESCRIPCIN Registra el valor correspondiente a la participacin en las prdidas por la aplicacin del mtodo de participacin, de las inversiones que posee el ente econmico en sociedades subordinadas, cuando la actividad principal de este sea financiera. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las prdidas, producto de la aplicacin del mtodo de participacin. Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5295 DIVERSOSDESCRIPCIN Registra los gastos operacionales ocasionados por conceptos diferentes a los especificados anteriormente. DINMICA Dbitos a) Por el valor pagado o causado por cada uno de los conceptos Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 52. OPERACIONALES DE VENTAS 5299 PROVISIONESDESCRIPCIN Registra el valor de las sumas provisionadas por el ente econmico para cubrir contingencia de prdidas probables as como tambin para disminuir el valor de los

activos cuando sea necesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones registradas deben ser justificadas, cuantificables y verificables y se debern efectuar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada cuenta. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio Crditos a) Por el valor de las reversiones de las provisiones excesivas o indebidas cuando correspondan al mismo ejercicio, y b) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES DESCRIPCIN Comprende las sumas pagadas y/o causadas por gastos no relacionados directamente con la explotacin del objeto social del ente econmico. Se incorporan conceptos tales como: financieros, prdidas en venta y retiro de bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos. 5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES 5305 FINANCIEROS DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, en la ejecucin de diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de las actividades del ente econmico o solucionar dificultades momentneas de fondos. Incluye conceptos tales como: intereses, gastos bancarios, descuentos comerciales y comisiones (0187). DINMICA Dbitos a) Por el valor causado por comisiones, intereses y dems gastos de esta naturaleza durante el ejercicio contable; b) Por el valor de la diferencia en cambio causada sobre obligaciones financieras en moneda extranjera cuando la tasa representativa del mercado sube; c) Por medio de notas dbito bancarias o con rdenes de pago, segn el caso Crditos a) Por la cancelacin de saldos al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES 5310 PRDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES DESCRIPCIN Registra el valor de las prdidas en que incurre el ente econmico por la venta y retiro de bienes, tales como inversiones, cartera, propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos. DINMICA Dbitos a) Por el valor de la prdida en venta de bienes; b) Por el valor del activo dado de baja Crditos a) Por la cancelacin de saldos al cierre del ejercicio. 5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES 5313 PRDIDAS MTODO DE PARTICIPACIN DESCRIPCIN Registra el valor correspondiente a la participacin en las prdidas por la aplicacin del mtodo de participacin, de las inversiones que posee el ente econmico en sociedades subordinadas, cuando la actividad principal de ste no sea financiera. DINMICA Dbitos a) Por el valor de las prdidas, producto de la aplicacin del mtodo de participacin. Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio. 5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES 5315 GASTOS EXTRAORDINARIOS DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos pagados o causados en que incurre el ente econmico para atender operaciones diferentes a las del giro ordinario de sus actividades y que no corresponden a los conceptos enunciados en las cuentas 5305 y 5310 del presente plan, tales como costas y procesos judiciales y actividades culturales y cvicas. DINMICA Dbitos a) Por el valor de los gastos extraordinarios incurridos

Crditos a) Por la cancelacin del saldo al cierre del ejercicio. 5. GASTOS 53. NO OPERACIONALES 5395 GASTOS DIVERSOS DESCRIPCIN Registra los gastos no operacionales ocasionados por conceptos diferentes a los especificados anteriormente. DINMICA Dbitos a) Por el valor de los gastos pagados o causados Crditos a) Por la cancelacin de saldos al cierre del ejercicio. 5. GASTOS 54 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DESCRIPCIN Comprende los impuestos por concepto de renta y complementarios liquidados conforme a las normas legales vigentes. Cuenta: 5405 -Impuesto de renta y complementarios-. DINMICA Dbitos a) Por el valor de los impuestos causados o la provisin constituida. Crditos a) Por la cancelacin de saldos al cierre del ejercicio.

5. GASTOS 59 GANANCIAS Y PRDIDAS DESCRIPCIN Agrupa las cuentas de resultados al cierre del ejercicio econmico con el fin de establecer la utilidad o prdida del ente econmico. Su saldo podr ser dbito o crdito segn el resultado obtenido. Cuenta: 5905 -Ganancias y prdidas-. DINMICA Dbitos a) Por la cancelacin de los saldos de los gastos al cierre del ejercicio; b) Por la cancelacin de los saldos de los costos de la produccin vendida y/o prestacin de servicios al cierre del ejercicio; c) Por la cancelacin del costo de las inversiones vendidas, para los entes econmicos dedicados a la actividad financiera;

d) Por el valor de la provisin para impuesto de renta y complementarios por el ejercicio determinado; e) Por el valor de la utilidad correspondiente al ejercicio con abono a la cuenta 3605 -utilidad del ejercicio-, y f) Por el valor de la utilidad correspondiente al ejercicio, con abono a la cuenta 3130, si el ente econmico es persona natural. Crditos a) Por la cancelacin de saldos de los ingresos al cierre del ejercicio; b) Por el valor de la prdida correspondiente al ejercicio con cargo a la cuenta 3610 -prdida del ejercicio-, y c) Por el valor de la prdida correspondiente al ejercicio, con cargo a la cuenta 3130, si el ente econmico es persona natural. 6. COSTOS DE VENTAS DESCRIPCIN Agrupa las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o prestacin de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente econmico, en un perodo determinado. Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarn con cargo a la cuenta 5905 -ganancias y prdidas-. 6. COSTOS DE VENTAS 61. COSTO DE VENTAS Y DE PRESTACIN DE SERVICIOS DESCRIPCIN Comprende el monto asignado por el ente econmico a los artculos y productos vendidos y a los servicios prestados durante el ejercicio contable.

Descripcin Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del ente econmico e incluye entre otros, los tem relacionados con operaciones de carcter financiero en moneda nacional o extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidad en venta de propiedades, planta y equipo e inversiones, dividendos y participaciones, indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios anteriores.