estado de evolucion de patrimonio (2)
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como cambia el patrimonioTRANSCRIPT
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ategoría Tipo de operación
Movimiento con los propietarios
o Aportes de los propietarios
o Disminuciones de capital
o Distribución de dividendos en
efectivo o especie.
Incrementos patrimoniales no
transferidos a resultados (resultados
diferidos)
o Diferencias de cambio por
conversión (m!todo a"ustar#convertir#
discriminar)
o Diferencias transitorias de
instrumentos derivados utili$ados
como cobertura efica$
o %evaluaciones t!cnicas de bienes
de uso
%esultados del e"ercicios
o &anancia o p!rdida del e"ercicio
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'os movimientos cualitativos como su nombre lo indica
modifican la composición del estado pero no su *uantum+ no
varía el total del ,-
# /-T0-ID/ 1 2/%MA D0 ,%030-TA I4-. 'a normativa
contable profesional 5abla de la estructura del estado..
'a estructura comprende6a) el agrupamiento de los conceptos (en los rubros específicos)
b) la evolución de los saldos
3e representa por medio de una matri$ de doble entrada
siendo las columnas las representativas de los rubros 7 las
filas muestra la evolución *ue por cada rubro se produ"o en el
e"ercicio partiendo de un saldo inicial para arribar al saldo
final.
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8I%T9: dice *ue:0;pone detalladamente la composición del
patrimonio neto al inicio del e"ercicio en sus dos grandes
componentes *ue son capital 7 resultados indicando a su
ve$ para cada uno de estos grupos su composiciónanalítica6 capital social a"ustes del capital 7 anticipos a
cuenta de futuras emisiones para el primero 7 reservas
resultados diferidos resultados de e"ercicios anteriores 7
resultados del e"ercicio para el segundo. 'uego indica como
5an variado cada uno de estos conceptos durante ele"ercicio para concluir e;poniendo las cifras al cierre del
mismo. 0l total del patrimonio neto va a coincidir con el
e;puesto en el estado de situación patrimonial ba"o la
denominación6 total del patrimonio neto.
3- AGRUPAMIENTO Y CLASIFICACIÓN.
Los aspectos salientes son5:
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oncepto Aspectos salientes
Acciones en circulación 3e e;ponen separadamente las acciones en
circulación por su valor nominal 7 en cuenta
aparte el a"uste del capital proveniente de su
re e;presión.
Aportes irrevocables %e*uiere integración del aporte
0stablecimiento de cl<usulas para su
conversión en acciones.
Id!nticas ma7orías asamblearias para sureclasificación al pasivo *ue las solicitadas
para una reducción de capital.
,rimas de emisión Al no estar representadas por títulos valores
se e;ponen
Acciones preferidas 3e inclu7en en el patrimonio neto cuando
*ueda en manos de la empresa emisora la
opción de resolver si 5abr<n de ser
rescatadas (si no es pasivo)
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4- INFORMACION COMPARATIVA.
Establece que deberá presentarse en una columna la información comparativa.
Criticado por Fowler, que considera que no agrega nada toda la evolución, sino sólo sus
importes totales.
Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la
primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente
información comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b) cuando se trate de períodos intermedios:
1. Estado de Situación Patrimonial: la información comparativa del ejercicio completo
precedente.
2. demás estados (Estado de resultados, estado de evolución y estado de flujo de
efectivo): la información comparativa correspondiente al período equivalente del
ejercicio precedente. Pudiendo tener una tercera columna para negocios estacionales.
Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la
duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia y el
efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad
de las actividades o cualesquiera otros hechos.
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Modificación de la información de e"ercicios anteriores.
Cuando las modificaciones de e"ercicio anteriores afecten al
patrimonio neto en el 0=,- debe e;ponerse el saldo inicial por
su valor anterior tal como fue publicado oportunamente 7ree;presado la descripción de la modificación correspondiente 7
el valor corregido>>
Adem<s se debe describir la modificación 7 sus efectos en la
información complementaria.
'as modificaciones de resultados de e"ercicios anteriores se
presentan a efectos comparativos netas del efecto del impuesto
a las ganancias.
'a misma normas dice *ue adem<s de este estado
a) se deber< e;poner en el estado de flu"o de efectivo sicorrespondiere 7
b) deber<n adecuarse las cifras correspondientes al e"ercicio
precedente comparativo.
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Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios
ni a las decisiones tomadas con base a ellos.
Estas modificaciones se practicarán con motivo de:
a) correcciones de errores en la medición de los resultados informados en estadoscontables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio
anterior.
En ambos casos se corregirá la medición contable de los resultados acumulados al
comienzo del período.No se computarán modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:
1) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtención de nuevos
elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emisión de los estados
contables correspondientes a dichos ejercicios;
2) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son
claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
La normativa aplica el criterio restrictivo que no genera AREA ajustes por
modificaciones de estimaciones, las que se imputan directamente al resultado del
ejercicio.
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Partiendo de la premisa que el resultado de un ejercicio, es la resultante de
la comparación de patrimonios netos, medidos en términos homogéneos, con
la exclusión de los movimientos cuantitativos con los propietarios. El
fundamento de la imputación de los AREA6, como correcciones a losresultados no asignados al inicio, es el de no afectar el resultado del
ejercicio, con partidas que, si bien se han puesto de manifiesto en el
presente ejercicio, corresponden a hechos sustanciales originados en
ejercicios anteriores, también, el de no afectar la comparabilidad entre
estados, dado en general por el cambio en la aplicación de normas contables.
Concepto TipifcaciónErrores
error de cómputo: de
cálculo en la compilación de
inventarios error de juicio: en la
apreciación de hechos
ocurridos: alta de
constitución de previsión por
desvalorización de activos
obsoletos o incobrables
Omisiones alta de constitución de
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La frontera en al tipificación de una situación de “error” o como “omisión” es bastante difusa, por
ejemplo, un error de juicio respecto de la capacidad de repago de un deudor, deriva en definitiva
en una omisión; y viceversa, la falta de consideración de los intereses devengados, o de
actualización del valor nominal de un crédito, es una omisión, también considerable un error.
5- COMBINACIÓN CON EL ESTADO DE RESULTADOS.
Son normas generales de exposición contable, aplicables a
todos los entes en general (salvo las que tengan disposiciones específicas), por
lo tanto son de aplicación a los entes sin fines de lucro.
Tal consideración “entes sin fines de lucro” está directamente
relacionada con el destino final de los excedentes o disminuciones
patrimoniales el que debería mantenerse en el patrimonio sin retiros o
reembolsos a terceros.
Los estados contables básicos de estos entes, son los 4 conocidos pero
se prevé la posibilidad de combinar dos o más estados en función de las
características presentadas.
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto y establece que las partidas se deben clasificar y
resumir de acuerdo a su
origen:
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a) aportes de los asociados6 como capital o
aportes de fondos para fines específicos (*ue
se capitali$ar<n en la medida de reali$ar el fin
específico) son denominados aportes aun*ue
los asociados no tengan un derec5o patrimonial
sobre el ente.
b) super<vit o d!ficit acumulado6 el super<vit
puede ser6 reservado o no asignado.
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Club combinadoEstado de combinado de acumulacion de resultados
EXPRESADO EN MONEDA HOMOGENEA
EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 COMPARADO CON EL
EJERCICIO ANTERIOR Super!"# $ De%&"#
C'(&ep#') &u*u+,')
31$,"&$07 31$,"&$0-
. .
aldo al inicio !""#"" $%#""
ET&'O 'E (EC)(O * +&TOREC/RSOS ORDINARIOS
(ecursos,--
+astos
(esultado ordinario .superavit/defcit0 !"#"" %#""
aldo al cierre !!"#"" !""#""
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Ciertos entes no requieren un aporte inicial para sus actividades, por lo que en el
estado se expondría los superávit o déficit acumulados en una sola columna. En este
caso y con el sustento de los criterios de síntesis y flexibilidad puede admitirse la
alternativa de exposición de un estado combinado con el estado de recursos y gastos delperíodo.
6- RELACION CON OTROS ESTADOS.
Está visto su relación con el Estado de Resultados. Cuando no se combina la exposición,
la cifra final del estado de resultados, que es el resultado final del ejercicio (ganancia o
pérdida o para los entes sin fines de lucro superávit o déficit) se traslada a la columna
de resultados no asignados del EVPN en la línea “Resultado del ejercicio” y como es una
variación cuantitativa, impacta en la columna TOTAL (+ o -) según el signo del
resultado.
El total del Patrimonio Neto, también debe exponerse en el Estado de situación
patrimonial, para visualizar la fuente de financiación propia. Se expone en una sola
línea, haciendo la referencia del Estado que proviene.
En el caso de AREA que afecten el flujo de fondos, dicho importe se expondrá a renglón
seguido del efectivo al inicio, como modificación ejercicios anteriores para obtener el
total de efectivo al inicio modificado.
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7- NORMATIVA CONTABLE LEGAL Y PROFESIONAL.
La ley de sociedades comerciales obliga a las sociedades por acciones y a las SRL
cuyo capital alcance el importe del art.299 inc.2)8 confeccionar los balances de
acuerdo a la ley.
El artículo 63º menciona como punto II del Pasivo:
“II a) El capital social, con distinción en su caso, de las acciones ordinarias y de otras
clases y los supuestos del artículo 220;
b) Las reservas legales contractuales o estatutarias, voluntarias y las provenientes
de revaluaciones y de primas de emisión;
c) Las utilidades de ejercicios anteriores y en su caso, para deducir, las pérdidas;
d) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de
capital pasivas y resultados;”
Ya mencionamos la crítica sobre este punto.El artículo 64º que habla sobre el Estado de Resultados en el punto II expone:
“II. El estado de resultados deberá complementarse con el estado de evolución del
patrimonio neto. En el se incluirán las causas de los cambios producidos durante el
ejercicio en cada uno de los rubros integrantes del patrimonio neto.
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Es la única mención de la existencia de este estado y para más, dice que es complemento
del estado de resultados, como si fueran actividades sin fines de lucro, que no requieren
de aportación de capital, siendo que es un requisito básico y obligatorio en las sociedades
comerciales.
La CNV ha adoptado la normativa profesional y se encuentra plasmada en el nuevo texto
2001 del organismo (NT2001), y requiere también:
a) como adelantos irrevocables de futuras suscripciones se exponga la suma del aporte
original y las actualizaciones monetarias que se hubieren convenido;
b) como ajuste integral de adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones se
muestre el resto del importe expresado en moneda de cierre de dichos adelantos.
Este requisito ha sido criticado por Fowler por cuanto:
1- esto carece de sentido porque un anticipo irrevocable que ha sido agregado al PN no
puede devengar actualizaciones monetarias
2- lo razonable es:
a. mostrar el importe ajustado de los aportes
b. informar la cantidad de acciones a ser entregadas a los aportantes cuando dichos
anticipos se capitalicen.
La IGJ ha adoptado las RT 8 y 9, en cambio las entidades financiera, las aseguradoras,
los fondos de jubilaciones y pensiones y las cooperativas, tienen su normativa particular.