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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESDIRECCIÓN DE SEMINARIOS Y PASANTÍAS
ESCUELA DE ECONOMÍA
TRABAJO ESPECIAL DE GRADOMODALIDAD: PASANTÍAS
INFORME FINAL
IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL
EJERCICIO FISCAL 2011
Trabajo Especial de Grado: Práctica Profesional – Pasantías para optar al título de Economista
TUTOR ACADÉMICO: Prof. Alberto CastellanoTUTOR EMPRESARIAL: Licda. Giovanna Yánez.
Br. Emma Cardozo CarruyoC.I. No. V-20.658.922
Maracaibo, Septiembre de 2012
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALESDIRECCIÓN DE SEMINARIOS Y PASANTÍAS
ESCUELA DE ECONOMÍA
TRABAJO ESPECIAL DE GRADOMODALIDAD: PASANTÍAS
INFORME FINAL
IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL
EJERCICIO FISCAL 2011
Trabajo Especial de Grado para optar al título de Economía
Prof. Alberto CastellanoC.I. No. V-11.609.803Tutor Académico
Licda. Giovanna YanezC.I. No. V-12.515.525Tutor Empresarial
Br. Emma Cardozo CarruyoC.I. No. V-20.658.922
Pasante
Maracaibo, Septiembre de 2012
FRONTISPICIO
IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL
EJERCICIO FISCAL 2011
Autora
Br. Emma Cardozo CarruyoC.I. No. V-20.658.922
Dirección: Vía a Carrasquero, AV. Principal kilómetro 57,Sector Siloé, Al lado de la E.B “Siloé”.
Mara, Estado Zulia, VenezuelaTlf.: (0262) 8083791
Correo Electrónico: [email protected]
Prof. Alberto CastellanoC.I. No. V- 11.609.803Tutor Académico
Licda. Giovanna YánezC.I. No. V-12.515.525Tutor Empresarial
ACTA DE EVALUACIÓN
Nosotros, Econ. Alberto Castellano y Cont. Giovanna Yánez, en nuestra condición de Tutor Académico y Tutor Empresarial, designados por la Dirección de Seminarios y Pasantías de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad del Zulia, y por la Empresa Aduana Principal de Maracaibo - SENIAT, respectivamente, aprobamos el Trabajo Especial de Grado titulado IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL EJERCICIO FISCAL 2011, que presenta la Br. Emma Nohemí Cardozo Carruyo, C.I. No. V-20.658.922; desarrollado en la División de Recaudación, durante el lapso 30-04-2011 al 21-08-2012 del Primer Periodo 2012; en cumplimiento de los requisitos exigidos en el Artículo 118 de la Ley de Universidades, y en el Artículo 4, Capítulo I del Reglamento de Pasantías Vigente, para optar al título de Economista.
Calificación _____________________________ ( ) puntos.
Maracaibo, Septiembre 2012
Prof. Alberto CastellanoC.I. No. V- 11.609.803Tutor Académico
Licda. Giovanna YánezC.I. No. V-12.515.525Tutor Empresarial
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DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso por su infinito amor y misericordia quien me ha dado
salud y fuerza para vencer los obstáculos en este largo camino.
A mis padres a quienes les debo todo en la vida: Luz Mirian, por haberme
apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación
constante que me ha permitido ser una persona de bien y por su amor. A mi padre
Jorge Luis, por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y
que me ha infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y por su
amor.
A toda mi familia, en especial a mis Abuelos Aurora y Juan quienes han
estado conmigo desde mi niñez y los cuales fueron parte fundamental en mi
crianza; a mis hermanos Jabnia, George, Bárbara y Joice por su apoyo, paciencia
y amistad.
A mis amigos quienes nos apoyamos mutuamente en nuestra formación
profesional: Genesí, Ydailyn, Eglis, Yohalin, Yenifer su amistad y apoyo durante
toda la carrera son grandes tesoros para mí.
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AGRADECIMIENTO
A Dios por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida.
A mi Mamá por su amor, dedicación, comprensión por haberme educado y
por apoyarme siempre.
A mi Papá porque nunca dudó de mí capacidad, siempre con su cariño y
consejos me brindo el apoyo para culminar mi carrera profesional.
A la familia Delgado Villalobos por su colaboración, apoyo incondicional y por
tratarme como una hija más.
A la Universidad del Zulia, por haberme brindado la oportunidad de
pertenecer a tan digna casa de estudio.
A mi profesor Alberto Castellano quien fue mi tutor académico por guiarme e
instruirme en la realización de este informe.
A la Aduana Principal de Maracaibo-SENIAT por brindarme la oportunidad de
realizar en ella mis pasantías finales, en especial a la Econ. Karina Andrade
Moreno y Giovanna Yanez a quienes admiro por impartirme sus conocimientos y
guiarme en la realización de esta pasantía y a todos los compañeros de trabajo
quienes me trataron en todo momento como parte del equipo.
.
A TODOS MIL GRACIAS!!!
7
ÍNDICE DE CONTENIDO
Pág.RESUMEN………………………………………………………………………….. 13ABSTRACT………………………………………………………………………..... 14INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………... 15
CAPÍTULO I. ASPECTOS DE LA EMPRESA 17
1.1. Orígenes y creación de la organización…………………………………..... 17
1.1.1. Reseña histórica……………………………………………………..... 17
1.1.2. Actividades a las que se dedica la empresa………………………... 19
1.1.3. Visión……………………………………………………..…………...... 20
1.1.4 Misión………………………………………………………………....... 20
1.1.5 Valores institucionales socialistas…………………………………... 20
1.1.6 Principios institucionales socialistas……………………………….... 20
1.1.7 La aduana principal de Maracaibo se clasifica según su jerarquía en:……………………………………………………………………….
21
1.1.8 Estructura organizativa de la empresa……………………………… 22
1.1.8.1. La Gerencia de Aduana…………………………………….. 22
1.1.8.2. Área de asistencia al contribuyente……………………….. 23
1.1.8.3. Área de resguardo aduanero………………………………. 23
1.1.8.4. Área de control de almacenamiento………………………. 23
1.1.8.5. Área de apoyo jurídico………………………………………. 24
1.1.8.6. División de operaciones aduaneras……………………….. 24
1.1.8.7. División de recaudación…………………………………….. 24
1.1.8.8. División de administración………………………………….. 25
1.1.8.9. División de tramitaciones…………………………………… 25
1.1.8.10. Aduana Subalterna de la Chinita…………………………. 25
1.1.8.11. Aduana Subalterna de Paraguachón…………………….. 25
1.1.8.12. Aduana Subalterna Puerto Miranda – El Tablazo…….... 26
1.1.8.13. Aduana Subalterna La Salina…………………………….. 26
1.1.8.14. Estructura organizativa……………………………………. 27
1.1.9. Descripción del departamento………………………………………. 28
1.1.9.1. Unidad de liquidación…………………………………….... 28
1.1.9.2. Unidad de derechos pendientes………………………….. 28
1.1.9.3. Unidad de contabilidad…………………………………….. 29
8
1.1.9.4. Unidad de Garantía………………………………………… 29
1.1.9.5. División de recaudación estructura organizativa……….. 30
CAPÍTULO II. EL PROBLEMA 32
2.1. Planteamiento del problema…………………………………………………. 32
2.2. Formulación del problema……………………………………………………. 34
2.3. Sistematización del problema……………………………………………….. 35
2.4. Objetivos de la Investigación………………………………………………… 35
2.4.1. Objetivo General..……………………………………………………… 35
2.4.2. Objetivos Específicos…………………………………………………. 35
2.5. Justificación de la investigación……………………………………………... 36
2.6. Delimitación de la Investigación……………………………………………... 36
CAPÍTULO III. MARCO TEÓRICO 38
3.1. Antecedentes de la Investigación…………………………………………… 38
3.2. Bases Teóricas……………………..…………………………………………. 40
3.2.1. Renta aduanera………………………………………………………... 40
3.2.2. Tipos de renta aduanera……………………………………………… 41
3.2.2.1. Impuesto de importación………………………………….... 41
3.2.2.2. Tasa por servicio de aduana……………………………….. 41
3.2.2.3. Multas………………………………………………………… 41
3.2.2.4. Intereses de mora…………………………………………… 42
3.2.2.5. Impuesto al valor agregado………………………………… 43
3.2.2.6. Bultos postales………………………………………………. 43
3.3. Basamento Legal……………………………………………………………… 43
3.3.1. Ley Orgánica de Aduanas (LOA)…………………………………….. 44
3.3.2. Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas (RLOA)…………….. 45
3.3.3. Código Orgánico Tributario (COT)…………………………………… 46
3.3.4. Resoluciones, instituciones administrativas y manuales………….. 46
3.4. Definición de Términos Básicos……………………………………………... 46
CAPÍTULO IV. MARCO METODOLÓGICO 52
4.1. Tipo de Estudio………………………………………………………………... 52
9
4.2. Tipo y Diseño de la Investigación…………………………………………... 53
4.3. Técnicas y recolección de datos…………………………………………….. 54
4.4. Instrumentos Utilizados………………………………………………………. 54
4.5. Población y muestra………………………………………………………….. 55
4.5.1. Tipo de muestreo utilizado……………………………………………. 55
4.6. Procedimientos de la investigación………………………………………… 56
CAPITULO V. ANALISIS DE LOS RESULTADOS 59
5.1. Análisis de los procedimientos de la gestión de cobranza………………….................................................................................
59
5.1.1. Reglamento general de la Ley Orgánica de Aduanas……………… 59
5.1.2. Manual de procedimientos de recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo………………………………………………………………………..
59
5.1.2.1. Será responsabilidad de la División de Recaudación……... 59
5.1.2.2. Será responsabilidad de la coordinación de cobranza…….. 59
5.1.2.3. Relativo al proceso de cobro administrativo………………... 60
5.2. Estrategias utilizadas para el cobro efectivo de los derechos pendientes……………………………………………………………….................
64
5.3. Clasificación de la gestión de cobro según el plan de cobranza aplicado……….................................................................................................
66
CONCLUSIONES………………………………………………………………….. 71
RECOMENDACIONES……………………………………………………………. 73
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………................. 75
ANEXOS…………………………………………………………………………….. 79
10
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXOS Pág.
N° 1. Programa del SIVIT - Sistema Venezolano de Información
Tributaria…………………………………………………………....
79
N° 2. Programa del ISENIAT……………………………………………. 80
N° 3. Programa Del (ACCES) Sistema de Recaudación………….... 81
N° 4. Procedimiento del Cobro Administrativo.........................................................................82
N° 5. Procedimiento de Investigación Patrimonial………………….... 90
N° 6. Acta de Cobro……………………………………………………… 93
N° 7. Informe Conclusivo de Cobranza Exitosa………………………. 94
11
ÍNDICE DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Organigrama de la Aduana Principal de Maracaibo
Estructura Organizativa………………………………………………………...
27
Figura 2. Organigrama de la División de Recaudación…………………….. 30
12
ÍNDICE DE CUADROS
Pág.
Cuadro N° 1. Plan Nacional de Cobranza................................................. 66
13
CARDOZO CARRUYO, Emma Nohemí. IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL EJERCICIO FISCAL 2011. Trabajo Especial de Grado: Práctica Profesional - Pasantías, para optar al título de Economista. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Escuela de Economía. Maracaibo, Venezuela, Septiembre 2012. 94 pp.
RESUMEN
El objetivo general del presente trabajo consiste en analizar el IMPACTO DE LA GESTIÓN DE COBRANZA EN LA DIVISIÓN DE RECAUDACIÓN DE LA ADUANA PRINCIPAL DE MARACAIBO, EN EL EJERCICIO FISCAL 2011, el cual se catalogó como una investigación de tipo descriptiva ya que primordialmente se encaminada hacia el análisis del proceso de cobro de derechos pendientes y dirigido a realizar revisiones de información con la finalidad de conocer, describir y revisar el impacto del Proceso de Recaudación, manteniendo y cumpliendo con la normativa legal, por ser un estudio de casos esta requirió una población y muestra que estuvo constituida por intermediarios, funcionarios y funcionarias de la División de Recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo. Este trabajo permite analizar los Procesos de cobro de los derechos pendientes de la División de Recaudación y ejecutarlos en Pro de la institución. De esta manera es necesario que se cumpla el procedimiento del cobro de los derechos pendientes mediante el eficiente control del proceso adecuado a las necesidades para alcanzar las metas y objetivos de la misma establecidas en la normativa legal.
PALABRAS CLAVE: Recaudar, Analizar, Ejecutar, Derecho Pendientes.
Dirección electrónica: [email protected]
14
CARDOZO CARRUYO, Emma Nohemí. IMPACT OF THE MANAGEMENT OF COLLECTION IN THE COLLECTION OF THE CUSTOMS DIVISION MAIN OF MARACAIBO, IN THE 2011 FISCAL YEAR. Degree: professional practice - internships, to qualify for the title of Economist. Universidad del Zulia, Facultad de Ciencias Económicas y Sociales, Escuela de Economía. Maracaibo, Venezuela, September 2012. 94 pp.
ABSTRACT
The aim of this paper is to analyze the IMPACT OF THE MANAGEMENT OF COLLECTION IN THE COLLECTION OF THE CUSTOMS DIVISION MAIN OF MARACAIBO, IN THE 2011 FISCAL YEAR, which was classified as a descriptive research as it is primarily aimed at the analysis of the process of collection of outstanding rights and led to revisions of information in order to know, describe and review the impact of the collection process , maintaining and complying with legal regulations, to be a case study and this required a sample population consisted of intermediaries , officials and officers of the Revenue Division of the Main Customs Maracaibo. This work allows us to analyse the processes of collection of duties pending the Division of Revenue and Pro run on the institution. Thus it is necessary to ensure compliance with the procedure for collection of outstanding rights through efficient process control appropriate to the needs to achieve the goals and objectives established in the same legislation.
KEY WORDS: Collect, analyze, execute, right earrings.
Dirección electrónica: [email protected]
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INTRODUCCIÓN
La economía venezolana (dada su condición de país mono productor,
dependiente del comercio exterior) es muy vulnerable a las fluctuaciones de los
precios de los productos en el mercado internacional. En ese escenario, en que se
registran periódicas crisis, por la recurrencia de los ciclos económicos, las
consecuencias de tales crisis se reflejan sobre el desarrollo de la economía
venezolana, agregándose a los enormes desajustes internos provocados por la
constante inestabilidad política y las desacertadas políticas económicas.
A lo interno del SENIAT, las necesidades han aumentado en los últimos años
y particularmente en la aduana, es preciso tener nuevas estrategias de cobranza
de los derechos pendientes de la División de Recaudación para así de esta forma
obtener mayor y mejores resultados del proceso de trabajo que se representa y
que es conformado por un número importante de funcionarios.
El presente trabajo tiene como finalidad el análisis del impacto de la gestión
de cobranza en la división de recaudación de la aduana principal de Maracaibo, en
el ejercicio fiscal 2011, para poder realizar este objetivo tenemos que dar
cumplimiento a la normativa legal y llevar los lineamientos establecidos en la
políticas definidas por la aduana para mejorar la calidad de la institución.
16
Capitulo IAspectos Generales de
la Empresa
17
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
1.1 Orígenes y creación de la organización
1.1.1 Reseña histórica
El 21 de mayo de 1993 se crea Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo
(AVSA), como organismo sin personalidad jurídica, mediante Decreto Presidencial
2.937 de esa misma fecha, publicado en la Gaceta Oficial N° 35.216 del 21 de
mayo 1993.
Sustituye en ese momento a la Dirección General Sectorial de Aduanas del
Ministerio de Hacienda. (Hoy Ministerio del Poder Popular de Planificación y
Finanzas – SENIAT – Intendencia Nacional de Aduanas)
El 23 de marzo de 1994 se da la creación del Servicio Nacional de
Administración Tributaria (SENAT), como servicio autónomo sin personalidad
jurídica, según Gaceta Oficial N° 35.427 del 23 de marzo de 1994.
Esta dependencia sustituye a la Dirección General Sectorial de Rentas del
Ministerio de Hacienda.
El 10 de agosto de 1994 se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio
Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENAT)
para dar paso a la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria (SENIAT), según Decreto Presidencial N° 310 de fecha 10 de agosto de
1994, publicado en la Gaceta N° 35.525 de fecha 16 de agosto de 1994.
18
El 1° de julio de 1994, entró en vigencia la Reforma Tributaria instrumentada
por el Ejecutivo Nacional con fundamento en la Ley Habilitante de fecha 14 de
abril de 1994, publicada en Gaceta Oficial N° 35.442 del 18 de abril de 1994. El
proceso de fusión fue concebido como un proyecto de modernización orientado
hacia un gran servicio de información con objetivos de incrementar la recaudación,
actualizar la estructura tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para
fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.
Este nuevo servicio responde a la fusión y reestructuración que en
conformidad con el Artículo 226 del Código Orgánico Tributario, se propone el
Ministerio de Hacienda a objeto de cumplir con la administración eficiente de los
ingresos tributarios nacionales, no sólo de los tributos internos, sino también de los
tributos aduaneros que hasta ese momento estaban siendo administrados por
Aduanas de Venezuela, Servicio Autónomo (AVSA).
Para normar el servicio, es decir establecimiento de la organización,
atribuciones y funciones, el Ministerio de Hacienda Pública la Resolución N° 32
con fecha 24 de marzo de 1995, que establece el Reglamento Interno del SENIAT.
Esta Resolución es publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N° 4.881 de
fecha 29 de marzo de 1995.
El 12 de Febrero de 2000 la Resolución N° 32, fue reformada parcialmente,
según publicación en Gaceta Oficial N° 36.892, en la cual se cambió el nombre de
la institución a Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, incluyendo la palabra “Aduanera”, y conservando las mismas siglas
SENIAT; se crearon las Intendencias Nacionales de Aduanas y Tributos Internos,
estableciendo sus atribuciones, entre otros.
Finalmente en el año 2001, se decretó la Ley del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria, - la cual fue publicada en Gaceta Oficial
N° 37.320 de fecha 8 de noviembre de 2001 - con el objeto de regular y desarrollar
19
la organización y funcionamiento de la institución, estableciéndolo de igual forma,
como un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional,
técnica y financiera, adscrito al SENIAT por el Órgano de la Intendencia Nacional
de Aduana.
1.1.2 Actividades a las que se dedica la empresa
La Aduana Principal de Maracaibo es un ente público de carácter nacional
prestador de servicios, cuya actividades de control están destinadas a lograr que
el paso de mercancías: nacionales o nacionalizadas, por el territorio nacional se
realice conforme con la normativa legal.
De conformidad con lo establecido en el artículo 118 de la Resolución No. 32
23/05/1995 del SENIAT, las funciones de las gerencias de aduanas son:
a) La aplicación de la normativa y disposiciones que regulan las
obligaciones de la renta aduanera, los procesos de administración, recaudación,
control, liquidación de los tributos aduaneros dentro de la circunscripción que le
corresponda, en el ejercicio de la potestad aduanera de acuerdo con la normativa
vigente.
b) El cumplimiento de las funciones administrativas, relacionadas con los
asuntos del Gerencia y las unidades adscritas a su jurisdicción que garanticen el
funcionamiento y logro de los planes, programas y demás instrucciones que
establezca el SENIAT.
c) La aplicación de los sistemas administrativos, administración de recursos
humanos y administración financiera, de acuerdo a .las normas y procedimientos
establecidos por el nivel central o normativo y demás providencias establecidas en
el ordenamiento jurídico.
20
1.1.3 Visión
Ser una institución modelo, moderna, inteligente, acorde con el desarrollo
socio económico del país, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de
las obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Socialista Bolivariano.
1.1.4 Misión
Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el ámbito
nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecución de
Políticas Públicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad social a la Nación Venezolana.
1.1.5 Valores institucionales socialistas
- Solidaridad
- Honestidad
- Corresponsabilidad Social
- Respeto
- Lealtad
- Equidad
- Justicia
- Igualdad
- Bien Común
- El ser social colectivo
1.1.6 Principios institucionales socialistas
- Transparencia
- Eficiencia
21
- Eficacia
- Rendición de Cuentas.
1.1.7 La Aduana Principal de Maracaibo se clasifican según su jerarquía en:
- Aduana Principal: La que tiene jurisdicción en una circunscripción
determinada y centraliza las funciones fiscales y administrativas de las aduanas
subalternas adscritas a ella. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de
Aduanas.
- Aduana Subalterna: La adscrita a una aduana principal habilitada para
realizar determinadas operaciones aduaneras dentro de la respectiva
circunscripción. Artículo 1° del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas.
- Aduana Habilitada: La autorizada por el Ministerio de Finanzas, para
realizar total o parcialmente las diferentes operaciones y servicios aduaneros.
- Aduana de Entrada: La oficina aduanera por donde entran al territorio
aduanero mercancías en tránsito aduanero y en la cual son declaradas las
mercancías para su nacionalización.
- Aduana de Destino: La oficina aduanera donde termina la operación de
tránsito aduanero.
- Aduana de Paso: Toda oficina aduanera a través de la que transitan las
mercancías en el curso de la operación de tránsito aduanero.
- Aduana de Paso de Frontera: La oficina aduanera fronteriza, que no
siendo ni la de partida ni la de destino, interviene en el control de una operación de
tránsito aduanero internacional.
22
1.1.8 Estructura organizativa de la empresa
La Aduana Principal de Maracaibo presenta la siguiente estructura
Organizacional mostrada en el organigrama contenido en la misma página.
La Aduana Principal de Maracaibo, está integrada por ocho divisiones que
son:
- Área de Asistencia al Contribuyente.
- Área de Resguardo Aduanero.
- Área de Control de Almacenamiento.
- Área de Apoyo Jurídico.
- División de Operaciones.
- División de Recaudación.
- División de Administración.
- División de Tramitaciones.
La Aduana Principal posee cinco (5) aduanas subalternas.
- Aduana Subalterna La Chinita.
- Aduana Subalterna Paraguachón.
- Aduana Subalterna La Salina.
- Aduana Subalterna Puerto Miranda
- Aduana Subalterna El Tablazo
1.1.8.1 La Gerencia de Aduana
Está a cargo de los gerentes de las Aduanas Principales. Estas tienen como
función aplicar las normas y regular desde las obligaciones de la renta aduanera
hasta la liquidación de los tributos aduaneros.
23
Los Gerentes de las Aduanas Principales ejercerán su actividad en la
circunscripción aduanera correspondiente de conformidad con lo establecido en la
Ley Orgánica de Aduana y su Reglamento y demás disposiciones aplicables.
Las partes integrantes de la Aduana Principal de Maracaibo, de acuerdo con
la Resolución No. 32 Gaceta Oficial No. 5129 de fecha 30/12/1996 son:
1.1.8.2 Área de Asistencia al Contribuyente:
Actúa en todo lo relacionado a las actividades que realizan impartiendo
sus instrucciones. Tiene como funciones programar las actividades de educación
aduanera de los contribuyentes, suministrar información tributaria aduanera y
regular el cumplimiento de los contribuyentes en el cumplimiento de sus
obligaciones.
1.1.8.3 Área de resguardo aduanero
Debe cumplir, entre otras, con las funciones dictadas por el Gerente de la
Aduana Principal, garantizando la seguridad de sus instalaciones y bienes
implantando las medidas fiscales y los procedimientos para el control de entrada,
salida y movilización del personal, vehículos y bienes en la zona aduanera,
notificando todo lo ocurrido bajo su supervisión.
1.1.8.4 Área de control de almacenamiento
Presenta como función básica elaborar un sistema adecuado de
almacenamiento y disposición de los bienes, decomisados, retenidos,
embargados, etc. Además de esto mantiene el inventario de los bienes anteriores.
24
1.1.8.5 Área de apoyo jurídico
Esta área está encargada de brindar asesoramiento de naturaleza jurídica y
orientar al Gerente de la Aduana Principal en cualquier consulta que desee
realizar, de igual manera se encarga de gestionar al superior jerárquico los
recursos interpuestos ante la Gerencia de la Aduana Principal.
1.1.8.6 División de operaciones aduaneras
Se encarga de revisar y aprobar que la recepción y el despacho de planillas
se tramiten de manera legal además de aplicar todas las instrucciones sobre sus
operaciones. Tiene además la función de tramitar las solicitudes de transito
aduanero en casos especiales y ordena la autorización.
1.1.8.7 División de recaudación
Se encarga de expedir las planillas de liquidación para que se realice la
cancelación correspondiente. Esta división deberá mantener un sistema
actualizado de registro cuando se tratase de habilitaciones. El resultado de la
gestión y monto de las liquidaciones y recaudaciones realizadas durante un
periodo fiscal, se debe informar al gerente de la Aduana Principal. Entre sus
funciones están de acuerdo a la Resolución No 32. Se encuentran:
a) Recibir y controlar las resoluciones administrativas en las cuales se
autorizan los reintegros por vías de compensación.
b) Recibir, controlar y llevar el registro por separado y ejercer el cobro de
fianzas permanentes, eventuales, depósitos previos y cualquier otro tipo de
garantía relacionada con la liquidación de derechos y tasas.
25
c) Verificar el registro y control de la constitución de garantías, que
amparen los Regimenes Aduaneros autorizados.
d) Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su área de
acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la oficina de
planificación y las demás que se le atribuyan.
1.1.8.8 División de Administración
Tiene bajo su responsabilidad básicamente todas las actividades
relacionadas con la gestión, así como la implantación de instrucciones. Aplicar el
Sistema de Administración, evaluar el Sistema de Recursos Humanos ejerciendo
controles, establecer el Sistema de Administración Financiera del SENIAT.
1.1.8.9 División de tramitaciones
Se encarga de recibir y llevar un registro de toda la documentación que
presenta los contribuyentes. Estos documentos deben ser clasificados para luego
ser distribuidos a la dependencia administrativa que corresponda. Luego de esto,
esta correspondencia debe ser despachada.
1.1.8.10 Aduana Subalterna La Chinita
Funciona en el Aeropuerto Internacional de la Chinita y está habilitada para
las operaciones de importación, exportación y tránsito y los servicios de trasbordo,
cabotaje y bultos postales.
1.1.8.11 Aduana Subalterna Paraguachón
Funciona en Paraguachón y está habilitada para las operaciones de
importación, exportación y transito.
26
1.1.8.12 Aduana Subalterna Puerto Miranda - El Tablazo
Funciona en el complejo petroquímico “Ana María Campos” y está habilitada
para la operación de importación, exportación y servicio de cabotaje.
1.1.8.13 Aduana Subalterna La Salina
Funciona en la localidad del mismo nombre y está habilitada para las
operaciones de importación y exportación y servicio de cabotaje.
27
1.1.8.14 Estructura organizativa
Figura 1. Organigrama de la Aduana Principal de Maracaibo Estructura Organizativa
Fuente: Aduana Principal de Maracaibo. (1996). Manual de Organización, Manual de Procedimiento, División de Operaciones.
1.1.9 Descripción del departamento
La División de Recaudación, se encarga de expedir, registrar y controlar las
planillas de liquidación de gravámenes aduaneros, habilitaciones y de reparos
GerenciaAduana
Principal de Maracaibo
Área de Asistencia al Contribuyente
Área deResguardo Aduanero
Área de Control De Almacenamiento
de Bienes Adjudicados
Área de Apoyo Jurídico
División de Recaudación
División de Administración
División de Tramitaciones
División de Operaciones
Aduana Subalterna La Salina
Aduana Subalterna
de la chinita
Aduana Subalterna
Puerto Miranda
Aduana SubalternaEl Tablazo
AduanaSubalterna
De Paraguachón
28
formulados por las autoridades competentes, de igual forma verifica el registro y
control de las constitución de garantías, que amparen los regímenes aduaneros
autorizados y las resoluciones administrativas donde se autorizan los reintegros
por vía de compensación. Esta división está constituida por cuatro coordinaciones
las cuales son: Unidad de liquidación, Unidad de Derechos Pendientes Unidad de
Contabilidad, Unidad de Garantías.
1.1.9.1 Unidad de liquidación
Esta unidad tiene como finalidad principal expedir en el termino legal la
planilla de liquidación de gravámenes con el objeto de que se cumpla su
cancelación en los términos que determine la ley; y mantener un sistema
actualizado de registro y control de las planillas autoliquidadas y liquidadas,
emitidas por concepto de impuestos, tasas, multas y demás gravámenes
aduaneros, y la recaudación de las mismas, con ocasión de las operaciones
aduaneras efectuadas.
1.1.9.2 Unidad de derechos pendientes
Esta tiene como finalidad mantener un sistema actualizado de información
sobre los derechos pendientes para cada ejercicio fiscal e informar de los mismos
al área de apoyo jurídico para ejecutar la gestión de cobranza efectiva sobre ellos,
clasificados por tipo de persona, de contribuyente y por sector económico, dando
prioridad a aquellos sujetos pasivos que obtienen renta pasiva y de capital ya para
terminar se exige el cobro correspondiente e interrupción de las prescripciones,
según los procedimientos previstos en la Ley Orgánica de Aduanas, sus
reglamentos y demás leyes especiales.
29
1.1.9.3 Unidad de contabilidad
En esta unidad se concilia los saldos de la recaudación mediante la base de
datos respectiva, a los fines de fundamentar la información requerida para la
elaboración de la contabilidad de ingresos de la Aduana Principal de Maracaibo y
sus subalternas; también se concilian los saldos de tasa por autoliquidación y
liquidación, mediante la base de datos y los sistemas que forman parte de las
operaciones aduaneras contra el Sistema venezolano de información tributaria
(SIVIT) y por ultimo elaborar y consolidar los auxiliares contables que forman parte
de la cuenta de ingresos de la Aduana Principal de Maracaibo.
1.1.9.4 Unidad de garantía
Su propósito es recibir y controlar las resoluciones administrativas en las
cuales se autorizan reintegros por vía de compensación; también se lleva el
registro por separado y ejercer el cobro de fianzas permanentes, eventuales,
depósitos previos y cualquier otro tipo de garantía, y para culminar se verifica el
registro y control de la constitución de garantías, que amparen los regímenes
aduaneros autorizados.
DIVISION DE RECAUDACION
UNIDAD DE DERECHOS PENDIENTESS
UNIDAD DE CONTABILIDAD
UNIDAD DE LIQUIDACIÓN
UNIDAD DE GARANTIA
30
1.1.9.5 División de recaudación estructura organizativa
Figura 2. Organigrama de la División de Recaudación
31
Capitulo IIEl Problema
32
CAPÍTULO II
EL PROBLEMA
2.1. Planteamiento del Problema
Las aduanas son oficinas de servicio público encargadas de regular,
facilitar, intervenir y controlar la entrada, permanencia y salida de las mercancías
del territorio nacional; son oficinas públicas encargadas de determinar y aplicar
régimen jurídico al tráfico de mercancías, así como la supervisión de bienes
inmuebles cuando razones de interés y control fiscal lo justifique. Son parte
integrante de todo el conjunto denominado Administración Aduanera.
Las aduanas constituyen verdaderas barreras que protegen al país en el
intercambio comercial de los productos procedentes del exterior, de tal manera
que la política aduanera nacional ejercida mediante la potestad aduanera es un
excelente mecanismo coadyuvante a la protección económica de la nación, ya que
estas políticas bien concebidas y racionalmente bien planificadas protegen y
fortalecen a la industria y al comercio nacional legalmente establecido.
El objetivo primordial de las aduanas es el de fiscalizar el paso de
mercancías nacionales o extranjeras que, procedentes del exterior, van hacia
otros territorios aduaneros o circulan entre diversos puntos de un mismo ámbito
geográfico, también se encarga de la liquidación de los impuestos establecidos por
las importaciones y exportaciones de mercancías.
A través de las aduanas se efectúan las siguientes operaciones: la
importación, la exportación y el transito aduanero la primera representa la entrada
de mercancía extranjera al territorio aduanero con la intención de incorporarlas a
la economía nacional y para lo cual la persona interesada somete la operación al
control fiscal de la oficina aduanera respectiva, la cual genera los tributos
33
aduaneros, la exportación es la extracción o salida de las distintas mercancías de
procedencia nacional (nacionales o nacionalizadas) del territorio de un país, a
título definitivo. Sometida a control aduanero, que sirven de sustento a la
producción nacional que se transforman en divisas para el país. El transito es el
transporte de mercancías bajo control aduanero desde una aduana de partida a
una aduana de destino.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es el ente del Estado Venezolano encargado de recaudar los tributos a
nivel nacional con el objeto de asegurar el flujo de dinero necesario para que el
gobierno nacional pueda atender al público, actualmente enfrenta grandes
desafíos, tales como: garantizar que se obtenga el mayor beneficio posible de sus
fondos provenientes de la recaudación de los impuestos cancelados por los
contribuyentes en (Interés de Mora, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las
Importaciones Ordinarias, Tasa por Servicio de Aduana, Multas, Bulto postales,
Timbre Fiscal, Reparos) y de convencer al público de su transparencia y su
capacidad administrativa. Las Aduanas son unas de esas instituciones que desde
1989 mediante Decreto 239 comienza un proceso de modernización con el fin de
garantizar la política comercial ajustada a las nuevas exigencias del convenio
internacional, marcada en el proceso de globalización de las economías.
En la actualidad la Aduana Principal de Maracaibo y en general todas las
aduanas del país, presentan dificultades en el proceso de cobranza de los
Derechos Pendientes, por esto se realizara la investigación necesaria para
detectar el impacto que influyen en la División. Para la aduana es de mucha
importancia la Recaudación de los Derechos Pendientes, donde se llevan a cabo
la cobranza de los expedientes líquidos y exigibles.
La recaudación representa un factor clave en el éxito de cualquier Institución
Tributaria que requiere alcanzar la excelencia. La intención de poder determinar el
impacto de la gestión de cobranza es para ser más eficientes; la Aduana Principal
34
de Maracaibo SENIAT, como institución requiere la excelencia de sus
funcionarios. En esta institución como en todo sistema existe interdependencia
entre cada uno de los elementos que la componen.
El proceso de cobranza de los derechos pendientes, el cual comparado con
años anteriores ha logrado el propósito de la institución que es recaudar con
niveles óptimos los tributos nacionales; sirviendo de ejemplo a otras instituciones y
organizaciones tanto públicas como privadas. Se ha observado que la recaudación
fiscal por dicho concepto se ha entorpecido por la presencia cada vez mayor de los
llamados Derechos Pendientes, que se dice que existen cuando un contribuyente o
consignatario tiene una deuda con el estado en este caso con la aduana, la cual es
de su pleno conocimiento y no ha sido cancelada, por lo que llevar a cabo una
gestión de cobro con el fin de recabar eficientemente dicho tributos es muy
importante, ya que este ingreso el Estado lo utiliza para cumplir todo aquellos
planes o programas dirigidos a mejorar la calidad de vida de la población en
general.
2.2. Formulación del problema
La formulación del problema consiste en la presentación oracional del
mismo, es decir, "reducción del problema a términos concretos, explícitos, claros y
precisos." (Tamayo, 2005, p. 169).
Como producto de esa reducción, se recomienda la elaboración de una o
varias preguntas que reflejen con claridad los aspectos desconocidos que
marcarán el inicio de la investigación.
¿Cómo ha sido el proceso de recaudación de la aduana principal de
Maracaibo en el movimiento fiscal 2011?
35
2.3. Sistematización del problema
¿De que manera incide la aplicación de cada uno de los procedimientos
empleados en el cobro de los Derechos Pendientes?
¿Qué estrategias han sido más eficientes en la gestión de cobranza?
¿Qué impacto tiene el plan de cobranza aplicado en los Derechos
Pendientes?
2.4. Objetivos de la investigación
Los objetivos de investigación son metas que se traza el investigador en
relación con los aspectos que desea indagar y conocer. Estos expresan un
resultado o "producto de la labor investigativa" (Ramírez 1996, p. 61, citado por
Arias, 1999).
2.4.1. Objetivo general
Analizar el Impacto de La Gestión de Cobranza en La División de
Recaudación de La Aduana Principal de Maracaibo, en el Ejercicio Fiscal 2011.
2.4.2. Objetivos específicos
- Analizar Los procedimientos de la Gestión de Cobranza.
- Examinar las estrategias utilizadas para el cobro efectivo de los Derechos Pendientes.
- Clasificar la Gestión de Cobro según el Plan de Cobranza aplicado.
36
2.5. Justificación de la investigación
Esta investigación ayudará en la solución de problemas en el departamentos
de Recaudación, y en la toma de decisiones dentro de la misma, dado que
ofrecerá información relevante y actualizada de la gestión de cobranza de los
derechos pendientes y todo lo referente al proceso de los servicios que ofrece la
empresa, a tal punto de optimizar los procesos administrativos internos y el
mejoramiento de los servicios prestados por la empresa; por lo que según Méndez
(2006) esta investigación es considerada como práctica, dado los aportes que la
misma ofrecerá a la empresa una vez concluida.
También es considerada importante desde la óptica metodológica
basándonos en Méndez (2006), pues contribuirá a la utilización o creación de
instrumentos y modelos de investigación para el análisis o recolección de datos; o
a la generación de nuevas investigaciones y líneas de acción dentro de la
empresa para bien sea, corregir aspectos desfavorables o para la creación de
estrategias no rutinarias en pro del cumplimiento de los objetivos estratégicos
2.6. Delimitación
El estudio se realizó en la Aduana Principal de Maracaibo, organismo
dependiente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria ubicada en la Av. 2, El Milagro Sector la Ciega, Edificio Aduana Principal
de Maracaibo, en la ciudad de Maracaibo Estado Zulia, específicamente en la
División de Recaudación durante un periodo de dieciséis semanas comprendido
desde el 30 de abril hasta el 21 de agosto de 2012.
37
Capitulo III
38
CAPÍTULO III
MARCO TEÓRICO
3.1. Antecedentes de la investigación
Los antecedentes son aquellas acciones, dichos o circunstancia anteriores
que sirven para juzgar hechos posteriores (Diccionario enciclopédico SALVAT
Básico 1985).
A continuación es necesario mencionar una serie de investigaciones previas,
realizadas y referentes a la investigación desarrollada y de igual manera los
métodos. Siendo los más relevantes los siguientes:
Gil (2006),“Uso de manuales de normas y procedimientos para contribuir a
la optimización del proceso de liquidación de la Aduana Principal de Maracaibo”;
la metodología aplicada fue de tipo descriptiva, encaminada hacia el análisis de
las actividades que integran el proceso de liquidación y dirigida a realizar
revisiones periódicas con la finalidad de describir y evaluar el Proceso de
Recaudación, midiendo el grado de eficiencia de su funcionamiento, manteniendo
y cumpliendo con la normativa legal, debido a los innumerables cambios
económicos a los que la Administración Pública se encuentra sometida, hace
necesario la programación, registro, determinación y análisis de los sistemas de
información como herramienta utilizada por la Gerencia para la toma de
decisiones, para mejorar la calidad del servicio de esta Aduana Principal. De esta
manera es necesario que se cumpla el proceso de Liquidación mediante el
eficiente control de los procesos administrativos, adecuado a las necesidades
reales de la organización. Este trabajo permite analizar los Procesos de
Liquidación de la División de Recaudación por Programas y ejecutarlos en Pro de
la institución para alcanzar las metas y objetivos de la misma establecidas en la
normativa legal.
39
Barrios (2006), análisis de la situación actual de los Derechos Pendientes
comprendido desde el año 1997 hasta el año 2001 de la Aduana Principal de
Maracaibo, su objetivo a implementar es analizar los Derechos Pendientes o
créditos fiscales de la Aduana Principal de Maracaibo durante el periodo 1997-
2001. La investigación se circunscribe en el área aplicada, el tipo de estudio es
descriptivo, el método fue el de observación y deducción. La incidencia del cobro
de los Derechos Pendientes sobre la Recaudación total de la Aduana Principal de
Maracaibo es mínima y muy poco significativa ya que la misma no alcanza ni
siquiera la unidad porcentual (1%) aunque como meta de la institución representa
un mecanismo elemental debido q que mediante la depuración de estos se logra
mantener la contabilidad fiscal limpia y trasparente. Unas de sus recomendaciones
es elaborar un sistema de información que permita determinar automáticamente la
fecha de liquidación de todas aquellas planillas que se encuentran reflejadas como
Derechos Pendientes, y que la situación de las mismas se puedan monitorear día
a día, de tal manera que se pueda llevar a cabo una eficiente gestión de cobro de
dichos derechos debido q que la unidad de recuperación de créditos fiscales
solamente cuando con una hoja de cálculo (EXCEL) para llevar a cabo el control
de los Derechos Pendientes.
Manrique (2006), “La Evaluación del proceso de Recaudación de los
Ingresos Aduaneros en la Aduana Principal de Maracaibo, periodo 2006”, realiza
una investigación de campo, su diseño es descriptiva no experimental, tomando
como población cuatro (4) funcionarios, para la recolección de la información se
utilizó un cuestionario conformado por cincuenta y tres (53) preguntas, el cual fue
validado a juicio de expertos.
Esta investigación, tuvo como objetivo general la evaluación del proceso de
recaudación de los ingresos aduaneros de la Aduana Principal de Maracaibo en el
año 2006; en relación a los resultados obtenidos, se encontró que el ingreso fiscal
por concepto de importaciones, es el mayor porcentaje de los ingresos por
40
concepto de importaciones, es el mayor porcentaje de los ingresos totales; y que
los órganos encargados de la divulgación tributaria no desarrollan suficientes
planes de información pertinentes, para concienciar a la población en general.
Por otra parte, el autor establece que no se han implementado nuevas
normas y políticas económicas basadas en los actuales cambios comerciales e
industriales; y que la recaudación generada por los tributos aduaneros, no alcanzo
la meta de recaudación establecida.
Con respecto a las recomendaciones dadas por el autor se mencionan:
implementar medidas de control de gestión dentro de las medidas de seguridad
existente con la finalidad de ejercer medidas correctivas e implementar la
recaudación aduanera; establecer las metas de recaudación en concordancia con
la situación del país; buscar nuevas medidas de seguridad con el objetivo de que
se cumpla cabalmente las normas existentes, y así alcanzar la meta de
recaudación.
3.2. Bases teóricas
Se presentará a continuación las bases teóricas que sustentan esta
investigación sobre el impacto de la gestión de cobranza en la división de
recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo.
Según Arias, (1999) las bases teóricas comprenden un conjunto de
conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque
determinado, dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado.
41
3.2.1. Renta aduanera
Renta aduanera son los ingresos que recauda el estado, y específicamente
las aduanas como órgano competente por concepto de los derechos de aduana y
todos los demás impuestos y gravámenes que se generan con motivo de las
operaciones realizadas en el territorio nacional, es decir, son todos los ingresos
públicos que percibe el estado a través de La Administración Aduanera, con
ocasión de La aplicación de los impuestos, tasas y demás derechos establecidos
en la ley ocasionados por la realización de los hechos imponibles importación,
exportación y transito de mercancía.
3.2.2. Tipos de renta aduanera
La renta aduanera está constituida por los siguientes elementos:
3.2.2.1. Impuesto de importación: se define como la obligación de carácter
coactivo, de realizar operación aduanera de importación de mercancías que
ocasionan liquidación de gravámenes de acuerdo a lo establecido en la ley.
3.2.2.2. Tasa por servicio de aduana: es la cantidad de dinero que debe
pagar el usuario por el servicio que le prestan las aduanas para determinar el
régimen aplicable a las mercancías sometidas a su potestad.
Actualmente, los usuarios del servicio aduanero pagan el 1% ad valorem, por
las mercancías que se introduzcan por vía marítima, aérea o terrestre, de acuerdo
a lo establecido en la reforma parcial de la ley Orgánica de Aduana. Esta tasa
también será aplicable a los casos de importación temporal o exportación temporal
a su reintegro, a la nacionalización de mercancías en tránsito y a los reclamos de
42
mercancías abandonadas. De ese 1% de la tasa SENIAT el 0.5% va para el
Estado, y el otro 0.5% restante se destina para cubrir los gastos de las aduanas.
3.2.2.3. Multas: son penas pecuniarias que se imponen por una falta, exceso
o delito, o por contravenir a lo que esta condición se ha pactado. Las multas son
sanciones de carácter pecuniarias que imponen los funcionarios del servicio por
las infracciones aduaneras. Entre ellas están:
1. El incumplimiento de obligaciones.
2. La utilización de mercancías y envases o embalajes con un fin distinto al
considerado.
3. La falta de reexportación o nacionalización dentro del plazo vigente.
4. La inexactitud de los documentos exigidos.
3.2.2.4 Intereses de mora: obligación accesoria, que se causa de pleno
derecho, ante la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo
establecido.
En tal sentido, el Articulo 66
“La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes”.“A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí
43
previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional”.“Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial”.
De igual forma, en materia aduanera el reglamento de la ley orgánica de
aduanas establece el Art 183 que:
“El pago de las contribuciones liquidadas será hecho en las oficinas receptoras de fondos nacionales, previa la presentación de la planilla correspondiente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de notificación de la respectiva planilla”.
3.2.2.5. Impuesto al valor agregado: El IVA es un impuesto indirecto sobre el
consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el
impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es
percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el
derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que
los preceden en la cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del
monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la
diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA
sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa
a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de éstas a la
contabilidad de la empresa.
3.2.2.6 Bultos postales: servicio que comprende las operaciones de
importación, exportación y tránsito de mercancías por correo - ya sea por vía
marítima, aérea o terrestre-, entre los países miembros de la Unión Postal
Universal.
44
3.3. Basamento legal
El derecho aduanero está representado por el conjunto de normas que
vienen a determinar el régimen jurídico aplicable a las operaciones aduaneras,
siendo sus fuentes las siguientes.
Las disposiciones establecidas en las fuentes de Legalidad Aduanera
pueden optar dos tipos las cuales son:
Las fuentes Aduaneras de tipo primario son la Ley Orgánica de Aduanas, el
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas, el Reglamento de la Ley Orgánica
sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especial y el Código Orgánico Tributario.
En referencia a las fuentes secundarias obtenemos las Resoluciones e
Instrucciones Administrativas emanadas por Órgano de la Intendencia Nacional de
Aduanas (SENIAT), también manuales utilizados en el área estudiada que sirven
como guías para la realización del trabajo.
3.3.1. Ley Orgánica de Aduana (LOA)
En la Ley Orgánica de Aduanas se desarrollan las disposiciones y principios
que representan el derecho aduanero.
La actual fue enunciada en el año 1998 comenzando a regir a partir del 17 de
junio de 1999, derogando la Ley Orgánica de Aduanas del 21 de enero de 1978 y
las Leyes de Reforma Parcial de fecha 23 de diciembre de 1968, 6 de septiembre
de 1972 y 26 de septiembre de 1973. Consta su estructura de ciento cincuenta y
siete (157) artículos distribuidos en siete (7) títulos de la siguiente manera:
Título I: Disposiciones generales doce (12) artículos.Título II: Del tráfico de mercancías sesenta y nueve (69) artículos.
45
Título III: Del arancel de aduanas cinco (5) artículos.Título IV: Medidas en aduanas sobre propiedad intelectual dos (2) artículos.Título V: De los regímenes de liberación y suspensión quince (15) artículos.Título VI: Del ilícito aduanero veinte y siete (27) artículos.Titulo VII: De los recursos veinte y siete (27) artículos.
La Ley vigente está sometida a pleno funcionamiento.
3.3.2. Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas (RLOA)
El Reglamento de la Ley Orgánica de Aduana es un reglamento
subordinado derivada de la ley a la cual se refiere, el primer Reglamento de la
LOA se promulgó el 5 de Marzo de 1979, teniendo varias modificaciones por
medios de cada Decreto.
Está compuesto por ocho (8) títulos, treinta y cinco capítulos (35), y treinta y
siete (37) sanciones, que recogen un total de quinientos veinte y cinco (525)
artículos.
El Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas Sobre los Regímenes de
Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales (RLOA - RAE).
Esta Ley fue promulgado bajo decreto No 5129 Extraordinario del 30 de
diciembre de 1996 mediante el decreto No 1666, siendo una fuente importante
dado el propósito y razón de la Ley Orgánica de Aduanas.
Se estructura de la siguiente forma:
Título I: De las liberaciones de gravámenes compuestos por diez y ocho (18)
artículos, dos (2) capítulos y seis secciones.
46
Título II: De los regímenes de suspensión y otros regímenes aduaneros
especiales siendo así el más extenso de los mismos al incluir ciento y uno (101)
artículos, distribuidos en cinco (5) capítulos y quince (15) secciones.
Título III: Del equipaje de los pasajeros y tripulantes con treinta (30) artículos,
cuatro (4) capítulos y dos (2) secciones.
Título IV: Disposiciones finales y transitorias el cual cuenta con solamente
tres (3) artículos.
En total el Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas Sobre los Regímenes
de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros Especiales contiene
ciento cincuenta y dos (152) artículos, cuatro (4) títulos, once (11) capítulos y
vente y cinco (25) secciones.
3.3.3. Código Orgánico tributario (COT)
Publicado en Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela, de
fecha 17 de octubre de 2001, N° 37.305, ordinario el COT contienes siete (7)
títulos, veintisiete (27) capítulos y trescientos cuarenta y tres (343) Artículos.
3.3.4. Resoluciones, instituciones administrativas y manuales
Las Resoluciones, Instituciones Administrativa y manuales son fuentes de
tipo secundario que en función de la heterogeneidad, tecnicidad y variación
constante en el ámbito aduanero, complemente en las leyes y demás fuentes que
anteceden.
47
3.4. Definición de términos básicos
Aduana principal: oficina aduanera que tiene jurisdicción en una
circunscripción determinada y centraliza las funciones fiscales y administrativas de
las aduanas subalternas adscritas a ella.
Base imponible: cantidad sobre la cual se aplicarán las tarifas
correspondientes a los tributos a liquidar. En aduanas, la base imponible puede
ser el valor, el peso o cualquier otra medida de las mercancías.
Bultos postales: servicio que comprende las operaciones de importación,
exportación y tránsito de mercancías por correo - ya sea por vía marítima, aérea o
terrestre-, entre los países miembros de la Unión Postal Universal.
Cobro administrativo: procedimiento ejercido por la Administración Aduanera
y Tributaria a los efectos de requerir extrajudicialmente el pago de las deudas
líquidas y exigibles, el cual consta de dos fases: persuasiva y coactiva.
Cobro Persuasivo: Fase del cobro administrativo mediante la cual la
Administración Aduanera y Tributaria exhorta al contribuyente a que realice el pago
voluntario.
Condición suspensiva: aquella de cuya realización depende de la plena
existencia de la obligación. La obligación sometida a condición suspensiva sólo
produce sus efectos cuando se verifica la condición. Es suspensiva la condición
que hace depender la obligación de un acontecimiento futuro e incierto.
Consignatario: Persona Natural o Jurídica a cuyo nombre es despachada las
mercancías.
48
Contribuyente: aquel sujeto pasivo, ya sea una Persona Natural o Jurídica,
respecto del cual se verifica el hecho imponible, obligado al pago de los tributos y
al cumplimiento de los deberes formales impuestos por las normas aduaneras y
tributarias.
Declaración de Aduana: acto por el cual el consignatario aceptante o
exportador de mercancías, manifiesta a la aduana su voluntad de realizar una
operación aduanera, bajo las modalidades que establezca la Administración
Aduanera.
Derecho pendiente: Obligación tributaria liquida y exigible.
Deuda exigible: obligación tributaria cuyo pago puede ser exigido por la Ad-
ministración Aduanera y Tributaria en un momento determinado.
Deuda líquida: obligación tributaria dineraria, cuantificada por la Administra-
ción Aduanera y Tributaria a través de un acto administrativo o por el contribu-
yente mediante una declaración.
Días hábiles: son los días laborables de acuerdo con el calendario de la
Administración Pública.
Días inhábiles: aquellos días declarados feriados conforme a las
disposiciones legales, así como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al público, y a los efectos de la
declaración y pago de las obligaciones tributarias, los días en que las instituciones
financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos
nacionales, no estuvieren abiertas al público, según disponga su calendario anual
de actividades.
49
Expediente de cobro administrativo: es el conjunto de documentos inherentes
a las acciones de cobro administrativo y a la investigación patrimonial.
Funcionario responsable de la cobranza administrativa: funcionarios
adscritos a la División de Recaudación, cuya actividad principal consiste en
analizar la información y ejecutar las gestiones de cobro administrativo.
Informe conclusivo: es el documento mediante el cual se exponen en forma
detallada las actuaciones y gestiones de cobro realizadas por el funcionario
responsable de cobranza y da por concluida la cobranza administrativa en forma
satisfactoria o infructuosa, según sea el caso.
Interés Fiscal: a los efectos de la administración tributaria es la cantidad que
va satisfacer a la república cuando esta ejerza las acciones de cobro
administrativo o judicial, sin causar gastos onerosos e innecesarios de cobranza.
Intereses moratorios: obligación accesoria, que se causa de pleno derecho,
ante la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido.
Intimación de pago de derecho pendientes: fase coactiva del cobro
administrativo, mediante la administración aduanera y tributaria exige al
contribuyente o responsable, que dentro del plazo indicado en este acto, pague o
demuestre haber pagado las obligaciones, con la advertencia de que en caso de
incumplimiento se dará inicio al juicio ejecutivo.
Juicio ejecutivo: el juicio ejecutivo se considera como una variante
del proceso de ejecución. El proceso de Ejecución tiende a obtener una
actividad física, material por parte del organismo jurisdiccional.
50
Liquidación: proceso mediante el cual la administración aduanera y tributaria
efectúa la determinación de los gravámenes y demás derechos causados, con
ocasión de la introducción o extracción de las mercancías.
Multa: sanción pecuniaria que se impone a los consignatarios aceptantes o
auxiliares de la Administración Aduanera con motivo de una infracción o incumpli-
miento del ordenamiento jurídico.
Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado y los sujetos pasi-
vos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Pago: es uno de los medios de extinción de la obligación tributaria, mediante
la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el cual debe efectuarse en el lu-
gar, fecha y forma que indique la Ley o su reglamentación.
Sistema i-SENIAT: Es una aplicación diseñada para realizar de forma
automatizada el proceso de liquidación de pagos de impuestos, en aquellas
aduanas principales y subalternas en las que aun no estén instalado el sistema
SIDUNEA. Este sistema sustituye a CODA y permite la integración a través de la
Web del los procesos de autoliquidación de pagos de operaciones y servicios
aduaneros.
SIVIT (sistema venezolano de información tributaria): Es un sistema en línea
que tiene como objeto el manejo de toda la información tributaria. Por tal razón se
requiere que la información contenida en el, mantenga niveles de seguridad y
confidencialidad conforme lo exige la ley. Únicamente podrán accesar al SIVIT las
personas debidamente autorizadas.
Tasa por servicios de aduana: es la cantidad de dinero que debe pagar el
usuario por el servicio que le prestan las aduanas para determinar el régimen
aplicable a las mercancías sometidas a su potestad.
51
Capitulo IVMarco Metodológico
52
CAPÍTULO IV
MARCO METODOLÓGICO
Para el desarrollo de cualquier trabajo de investigación se requiere aplicar y
conocer una metodología especifica que sirva al investigador como base.
En este se expone el tipo y diseño de la investigación con la población
utilizada, así como la técnica e instrumento que sirvió para la recolección de la
información. Al hacer mención de los aspectos metodológicos, se debe tomar en
cuenta en primer lugar, que la tarea de investigar es un proceso que se lleva a
cabo mediante la aplicación del método científico, para procurar obtener datos
relevantes, fidedignos, lo que contribuye a entender, verificar, corregir, incrementar
o aplicar el conocimiento. (Tamayo y Tamayo, 1995).
53
Esta investigación se orienta según su propósito a “Analizar el Impacto de La
Gestión de Cobranza en La División de Recaudación de La Aduana Principal de
Maracaibo, en el Ejercicio Fiscal 2011”.
Este capítulo contiene una revisión de los aspectos procedimentales
necesarios para llevar a cabo el desarrollo de este trabajo, plantea además, el
diseño a aplicar en la investigación y la formalidad metodológica para cumplir los
objetivos propuestos al inicio de la misma.
4.1. Tipo de estudio
Esta investigación comprendió una metodología de tipo descriptivo, ya que
su objetivo principal fue el estudio del Impacto de La Gestión de Cobranza en La
División de Recaudación de La Aduana Principal de Maracaibo, en el Ejercicio
Fiscal 2011.
De acuerdo con Fernández, Hernández y Batista (1991), los estudios
descriptivos caracterizan el comportamiento de los fenómenos, describiendo las
propiedades fundamentales sin manipular variables. De igual manera requiere
considerable conocimiento del área que se investiga para formular las preguntas
específicas que busca responder.
Según Álvarez de Zayas (1995), el estudio descriptivo identifica
características del universo de investigación, señala formas de conducta y
actitudes del universo investigado, establece comportamiento concreto, descubre
y comprueba la asociación entre variables de investigación. De acuerdo con los
objetivos planteados, el investigador señala el tipo de descripción que se propone
realizar.
54
Por otra parte Méndez (2006), define el tipo de estudio de carácter
descriptivo como el nivel de conocimiento que identifica características del
universo de investigación, señala formas de conducta, establece comportamientos
concretos, descubre y comprueba asociación entre variables.
4.2. Tipo y diseño de la investigación
Según Fernández, Hernández y Batista (1997), la investigación no
experimental es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente las
variables. En este tipo de investigación lo que se realiza es la observación de
fenómenos, tal como se dan en su contexto natural, para luego ser analizados y
evaluados sin llegar a construir ninguna situación, sino que se observan
situaciones ya existentes.
La presente investigación se ajusta al diseño de investigación documental,
no experimental. Afirma que los diseños documentales indican que todas las
modalidades del método descriptivo (encuestas, estudios de casos, estudios
evolutivos, investigaciones evaluativo, estudios prospectivos), tienen una
característica común, todas son formas de indagar, analizar y describir los
procesos, situaciones, tendencias o eventos que pertenecen al presente.
4.3. Técnicas y recolección de datos
La técnica de recolección de datos empleada para la realización de esta
investigación fue de tipo documental, ya que se basó en la consulta de todo tipo
de documento relativo al problema abordado.
Para Vergel, (1997) las técnicas de recolección de información son todas las
formas posibles de que se vale el investigador para obtener la información
necesaria en el proceso investigativo.
55
Es por ello, que en la búsqueda de obtener los datos más completos y
exactos posibles a fin de lograr toda la información necesaria para la investigación,
se utilizaron tanto fuentes primarias como fuentes secundarias y entre ellas
encontramos:
Contactos directos con el personal de la División de Recaudación; se
hicieron consultas en manuales como también en la Ley Orgánica de Aduanas y
sus Reglamentos.
4.4. Instrumentos utilizados
Es necesario establecer los métodos, instrumentos o técnicas para la
recolección de la información que servirá para sustentar la investigación y que al
mismo tiempo, le dan el carácter científico a la presente investigación.
En opinión de Nava (2001) para la investigación teórica- documental que se
pretende desarrollar en el estudio, la técnica por excelencia la constituye el fichaje
o registros de referencias de autor o documentales, y las de contenido, que a la
vez utilizan como auxiliar la observación documental.
En criterio de Sierra (2005) las técnicas científicas se deben entender como
los procedimientos concretos de actuación, operativos, que se pueden utilizar
dentro de las ciencias, para llevar a efecto las distintas etapas del método
científico.
4.5.Población y muestra
Para Bacells, (1994) universo, población o colectivo es el grupo o la totalidad
de los elementos que queremos estudiar mediante la investigación directa de una
fracción del mismo llamada muestra. De igual manera, afirma que, una muestra es
en sentido genérico, una parte representativa de un conjunto de población o
56
universo, cuyas características debe reproducir en pequeño lo más exactamente
posible.
La población también denominada marco de referencia o población muestral,
son todas las unidades o elementos que conforman el universo de investigación.
Haciendo referencia al presente trabajo de investigación el universo poblacional
quedará constituido por dos individuos; la Supervisora de la División de
Recaudación y una Funcionaria de la División de Derechos Pendientes quienes
proporcionaron la mayor parte de la información sobre el área de Recaudación de
la empresa en el periodo respectivo a la realización de pasantías en la institución.
Dado que la población es finita la muestra quedará representada por dicha
población.
4.5.1. Técnica de muestreo utilizada para el estudio
Muestreo no Probabilístico: Los métodos de muestreo no probabilístico se
basan en la selección de muestras cuyos elementos son escogidos bien sea por
decisión personal del investigador o por situaciones de convivencia y facilidad de
acceso a los elementos de la muestra.
Este tipo de muestreo es el aplicado en esta investigación por tener fácil
acceso a la información y para que dicha información sea lo más precisa y
confiable posible en el desarrollo de este trabajo.
4.6.Procedimientos de la investigación.
Una vez hallada, recopilada, revisada, clasificada la información, se procede
a hacer un análisis e interpretación de esos datos procesados.
57
Según Alfonso (1999) analizar, desde un punto de vista general, significa
descomponer un todo en sus partes constitutivas con el objeto de conocer con
exactitud su naturaleza.
El autor antes señalada, comenta que cuando el investigador descompone la
información en los documentos, examinándolos escrupulosamente y jerarquizando
sus ideas principales y secundarias para determinar con exactitud lo que ha
querido decir, el autor está efectuando un análisis; es decir, está descomponiendo
un escrito en sus diferentes elementos o partes.
El análisis documental está integrado por dos aspectos: El análisis de
contenido y el análisis de forma, que a su vez está subdividido en análisis interno y
externo. El primero de ellos se refiere al estudio del contenido de un documento,
mientras que el segundo, tiene que ver con las formas de documento, es decir, el
origen y contexto al cual pertenece ese documento.
A criterio de Finol y Nava (1996) el análisis de contenido puede hacerse en
cualquier clase de documento y su finalidad es determinar y establecer ciertas
categorías y unidades, las cuales van a ser objeto de análisis, ya sea en una
palabra, frase o párrafo.
El análisis documental está integrado por dos aspectos: El análisis de
contenido y el análisis de forma, que a su vez está subdividido en análisis interno y
externo. El primero de ellos se refiere al estudio del contenido de un documento,
mientras que el segundo, tiene que ver con las formas de documento, es decir, el
origen y contexto al cual pertenece ese documento.
Para la realización de esta investigación se efectuó un procedimiento teórico
y metodológico, segmentadas en las siguientes etapas:
58
1ª etapa: Se escoge el tema a investigar, para luego explicarlo en el
planteamiento del problema, determinando cada uno de los objetivos, así como la
delimitación (espacial y temporal) y justificación de la investigación.
2ª etapa: Se hace referencia a una serie de investigaciones previas realizadas y
relacionadas a la investigación desarrollada. Se sustenta teóricamente el estudio,
a través de una revisión de diversos conceptos y fundamentos relacionados con
el tema de investigación y se definen el conjunto de acciones y procedimientos
específicos para analizar el fondo del problema planteado.
3ª etapa: Una vez recopilada, revisada y clasificada la información, se procede a
hacer un análisis e interpretación de los resultados y así poder emitir las
conclusiones y recomendaciones para esta investigación.
59
CAPÍTULO V
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
Para el desarrollo de los objetivos planteados en esta investigación es
preciso conocer todo lo referente al cobro de los Derechos Pendientes por parte
de la Aduana Principal de Maracaibo.
5.1. Análisis de los procedimientos de la Gestión de Cobranza.
5.1.1. Reglamento General de la Ley Orgánica de Aduana
Artículo 183: El pago de las contribuciones liquidadas será hecho en las oficinas receptoras de fondos nacionales, previa la presentación de la
Capitulo VAnálisis de la Información
60
planilla correspondiente, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de notificación de la respectiva planilla.
5.1.2. Manual de procedimiento de recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo
5.1.2.1. Será responsabilidad de la división de recaudación
a. Ejecutar las gestiones de cobro administrativo.
b. Mantener, conjuntamente con la Gerencia Financiera Administrativa, el
registro, y control de las cuentas recaudadoras y pagadoras de depósitos previos.
c. Mantener el registro y control de las fianzas y cualquier otro tipo de
garantía.
d. Verificar la correcta conformación de la carpeta de Cobro Administrativo.
e. Informar a la División de Operaciones acerca de los contribuyentes que
mantienen derechos pendientes, a los fines de ejercer el derecho de retención, sin
perjuicio del pago de los tributos correspondientes a la mercancía objeto de la
operación aduanera.
f. Elaborar y notificar el acta de cobro y la intimación de derechos
pendientes.
g. Remitir los documentos relacionados a la cobranza de derechos
pendientes al Área de Apoyo jurídico en los casos que el cobro deba realizarse a
través de la vía jurídica.
61
5.1.2.2. Será responsabilidad de la coordinación de cobranza
a. Efectuar las gestiones de cobranza.
b. Actualizar el expediente de cobro administrativo con los documentos
relacionados a la cobranza de derechos pendientes y a la investigación
patrimonial, así como resguardar y preservar su integridad y mantener la
continuidad en la numeración de folio, a medida que se incorporan documentos al
mismo.
c. Llevar el control de los derechos pendientes, coordinar el cruce de
información con las dependencias involucradas en las operaciones, actividades y
regímenes aduaneros.
d. Efectuar las gestiones inherentes a la investigación patrimonial.
5.1.2.3. Relativo al proceso de cobro administrativo
1. El cobro administrativo, sobre deudas liquidas y exigibles se hará
siguiendo el proceso previsto en el Código Orgánico Tributario y el Manual.
2. El cobro administrativo comprende la fase persuasiva y la fase de
intimación de derechos pendientes.
3. El procedimiento de cobro administrativo se iniciara cuando:
a. Las deudas que se pretenden cobrar estén liquidas y exigibles.
b. Interpuesto un recurso contencioso no se hubieren suspendido los efectos del
acto.
c. No se encuentre dentro de los supuestos para declarar la deuda
incobrable.
62
4. El proceso de cobro administrativo se suspende cuando:
a. Se halla interpuesto un recurso jerárquico contra el acto administrativo
mediante el cual fueron determinadas las obligaciones a ser cobradas, mientras no
se decida el recurso.
b. Interpuesto un recurso contencioso tributario se hubiere acordado la
suspensión de los efectos del acto, mientras no se decida el recurso.
5. Las gestiones de cobro persuasivo deben iniciarse con la notificación del
acta de cobro en forma personal, en el domicilio fiscal del contribuyente o
responsable, o a personas adultas que habite o trabaje en dicho domicilio, además
de las siguientes acciones, sin orden de prelación.
a. Llamadas telefónicas.
b. Correo electrónico (en formato PDF).
c. Mensaje de texto telefonía celular.
d. Fax.
e. Telegramas.
f. Publicaciones en la página Web del SENIAT.
g. Publicaciones en prensa.
6. El acta de cobro deberá contener las siguientes formalidades:
a. Identificación del organismo (SENIAT), lugar y fecha del acto.
b. Identificación del contribuyente o responsable destinatario del acto.
c. Requerimiento expreso del pago de las obligaciones.
d. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificación de los actos
contienen.
63
e. Firma autógrafa, electrónica u otro mecanismo de autenticación del
funcionario actuante.
7. Agotada la gestión de cobro persuasivo se dará inicio al procedimiento
de intimación al pago de derechos pendientes.
8. En aquellos casos donde el contribuyente y el responsable no puedan
ser localizados se obviara la fase del cobro persuasivo y se dará inicio a la
intimación de derechos pendientes, mediante notificación por prensa, siempre y
cuando el monto de la deuda revista interés fiscal.
9. La intimación de pago deberá contener todas las deudas del mismo
sujeto pasivo, aunque provengan de diferentes actos administrativos.
10. Para iniciar el cobro administrativo el funcionario responsable deberá
tomar consideración para el análisis de cada caso, entre otro elemento, los
siguientes:
a. Interés Fiscal: que el monto a cobrar sea suficiente para cubrir costos en
caso de la solicitud de medidas cautelares o juicio ejecutivo.
b. Tipo de contribuyente: Verificar en el sistema o en el expediente del
contribuyente o responsable, el historial de pago de las obligaciones tributarias.
c. Antigüedad de la deuda: Identificar las deudas más antiguas a los
efectos de interrumpir la prescripción.
d. Riesgo a Insolventarse: A titulo enunciativo, las siguientes circunstancias
podrían evidenciar un riesgo de insolvencia:
- Personas (naturales o jurídicas) con patrimonios que no avalan el volumen
o cuantía de las operaciones que realiza.
64
- Personas deudoras de obligaciones tributarias que haya solicitado, ante
un juez competente, la declaratoria de atraso o quiebra.
11. En caso de haberse logrado el pago luego de las gestiones persuasivas
efectuadas, se deberá:
a. En caso de multas, aplicar el ajuste de la Unidad Tributaria vigente para
el monto del pago, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.
b. Liquidar y exigir los intereses moratorios sobre los montos de las
obligaciones principal objeto del cobro administrativo.
12. La gestión de cobro de derechos pendientes admite la concesión de
prorrogas, fraccionamiento y plazos para el cumplimiento de las obligaciones.
13. Finalizadas las gestiones de cobro administrativo debe elaborarse el
informe Conclusivo donde se relacionaran las acciones ejecutadas y sus
resultados, dicho documento representa el cierre del expediente correspondiente
al cobro administrativo.
14. La Carpeta de Cobro Administrativo debe contener como mínimo la
siguiente documentación, según el caso:
a. Acto Administrativo Firme.
b. Planilla de liquidación respectiva.
c. Informe Conclusivo.
d. Acta de Intimación debidamente notificada.
65
e. Impresión del Estatus del SIVIT o ISENIAT en la cual se evidencia el
derecho pendiente de pago.
f. Documento de garantía.
5.2. Estrategias utilizadas para el cobro efectivo de los Derechos Pendientes.
Para poder determinar la efectividad de la cobranza de los derechos
pendientes se tuvo que realizar un análisis del comportamiento de las estrategias
utilizadas por los funcionarios dentro de la Aduana Principal de Maracaibo
SENIAT, los funcionarios tienen una responsabilidad grande en el recaudo de las
obligaciones Tributarias ya que ellos son los que cumplen con lo indicado en el
Manual de Normas Procedimientos de Cobranza, además se puede decir que en
cada división cuentan con programas adecuados para su la realización de su
trabajo y excelencia del mismo los cuales en el área de recaudación son:
SIVIT en este programa podemos visualizar por medio de los bancos si las
obligaciones Tributarias han sido pagas esto se lleva a cabo por medio del numero
de planilla asignado el día de la liquidación de la planillas de gravámenes (Ver
Anexo 1) Programa del SIVIT.
ISENIAT en este programa podemos liquidar las planillas de gravámenes de
los consignatarios y saber cuales tienen derechos pendientes (Ver Anexo 2)
programa de ISENIAT permite al funcionario liquidador, realizar ajustes o
modificaciones de la planilla, complementar o anular una planilla, notificar la
liquidación e imprimir la planilla de pago, dependiente de los resultados del acto de
reconocimiento. Previo registro de la liquidación y por medio de los Programas de
recaudación (Ver Anexo 3) permite visualizar los derechos pendientes
correspondiente a los distintos años de autoliquidación y liquidación de
gravámenes.
66
Los funcionarios encargados del área de recaudación de los derechos
pendientes contienen un manual de procedimiento adecuado a la ley de aduana y
sus Reglamentos, al Código Orgánico Tributario entre otras donde se basan para
poder tener una efectividad de cobranza adecuada, el manual el cual está activo
desde el año 2009 hasta la actualidad también se puede decir que antes no tenían
un mayor control en la recaudación Tributaria por eso es que todavía existen
deudas liquidas y exigibles pendientes en los sistemas de recaudación sin
embargo en el año 2011 se realizo un plan de cobranza que ha sido efectivo ya
que se ha realizado una limpieza de obligaciones tributarias que fueron
canceladas y todavía salían pendientes en los sistemas de recaudación, otras
fueron duplicadas al momento de liquidar las deudas tributarias, es decir, una
obligación tributara la liquidaban dos veces con diferentes números de planillas
también habían deudas de personas que ya fallecieron por eso los derechos
pendientes no disminuían sino que aumentaban progresivamente.
Ya revisado los expedientes de las obligaciones tributarias manualmente se
vació la información eso hizo que la información sea más concisa al momento de
tomar decisiones, fue allí que comenzó la gestiones de cobro por cada
consignatario se realizaron cobro persuasivo el cual es la exhortación al pago de
las deudas tributarias voluntariamente (Ver Anexo 4) procedimiento cobro
Administrativo también se realizo investigación patrimonial a consignatarios que no
se pudieron ubicar para ver si existían cuentas bancarias a nombre de ellos (Ver
Anexo 5) procedimiento de investigación patrimonial ya planteado todo lo anterior
puedo decir que los Funcionarios del SENIAT Aduana Principal de Maracaibo han
realizado una buena labor ya que se ha realizado un trabajo en equipo, ya
realizada las gestión de cobro como llamadas telefónicas, correos electrónicos,
además se realizo el acta de cobro (Ver Anexo 6) para recordarle a los
consignatarios el pago de las obligaciones tributarias gracias a esto hubo
efectividad en la misma y fueron pagadas muchas de las deudas de años viejos
como el año estudiando y a esos expediente se le realiza actos conclusivos para
el cierre del mismo ver el modelo de acto conclusivo en el Anexo 7).
67
5.3. Clasificación de la gestión de cobro según el plan de cobranza aplicado.
Cuadro Nº 1
PLAN NACIONAL DE COBRANZACONTROL DE GESTIÓN DE COBROGERENCIA DE ADUANA PRINCIPAL
AÑO 2011(1) (2) (3) (4) (5)
Mes
Monto Derechos
Pendientes (Bs.)
Meta (Bs.)Monto
Cobrado (Bs.)
Porcentaje de Cumplimiento de
Cobranza (%)Respecto al
Monto de Derechos
Pendientes
Respecto a la Meta
Enero 13.730.226,70 2.059.534,01 123.300,89 0,90% 6,0%Febrero 13.641.341,87 2.046.201,28 48.415,86 0,35% 2,4%Marzo 13.639.545,21 2.045.931,78 48.435,32 0,36% 2,4%
Total Primer Trimestre 41.011.113,78 6.151.667,07 220.152,07 0,54% 3,6%Abril 13.288.257,59 1.993.238,64 275.415,33 2,07% 13,8%Mayo 15.104.517,13 2.265.677,57 155.811,24 1,03% 6,9%Junio 16.016.459,29 2.402.468,89 5.549.893,13 34,65% 231,0%
Total Segundo Trimestre 44.409.234,01 6.661.385,10 5.981.119,70 13,47% 89,8%Julio 10.335.810,44 1.550.371,57 196.247,78 1,90% 12,7%
Agosto 10.323.694,89 1.548.554,23 37.590,01 0,36% 2,4%Septiembre 8.062.572,52 1.209.385,88 395.621,21 4,91% 32,7%
Total Tercer Trimestre 28.722.077,85 4.308.311,68 629.459,00 2,19% 14,6%Octubre 8.903.036,55 1.335.455,48 978.577,02 10,99% 73,3%
Noviembre 11.586.759,47 1.738.013,92 477.979,06 4,13% 27,5%Diciembre 7.143.463,49 1.071.519,52 532.839,05 7,46% 49,7%
Total Cuarto Trimestre 27.633.259,51 4.144.988,93 1.989.395,13 7,20% 48,0%
Elaboración PropiaFuente: Unidad de Contabilidad de la División de Recaudación.
(1) Mes: Mes correspondiente del mes evaluado
(2) Monto Derechos Pendientes (Bs): Monto en bolívares de los derechos pendientes consolidados a principio del mes.
(3) Meta (Bs): Quince por ciento (15%) del monto de derechos pendientes (1) establecido como meta de cobranza del mes.
(4) Monto Cobrado (Bs): Monto en bolívares de los Derechos Pendientes cobrados en el mes, consolidado, registrado y reportado.
(5) Porcentaje de Cumplimiento de la Cobranza: Cumplimiento en términos porcentuales con respecto al monto de derechos pendientes y a la meta del mes.
Gestión de Cobranza:
De acuerdo a los lineamientos establecidos en el PNC, del inventario de derechos pendientes con deudas liquidas y exigibles reportado en el sistema de
68
información gerencial (SIGER) por la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, se exige que la gestión de cobranza efectiva no sea menor del quince por ciento (15%) con relación al inventario inicial de cada mes.
A continuación se indican los resultados de la gestión de cobranza discriminados por promedio trimestral:
Primer Trimestre 2011:
El inventario de los Derechos Pendientes líquidos y exigibles al final del primer trimestre, según las cifras reportadas por la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, es de cuarenta y un millones once mil ciento treces con setenta y ocho céntimos 41.011.113,78 Bs; por lo que la meta del 15% estipulada en el Plan Nacional de Cobranza ascendió a seis millones ciento cincuenta y un mil seiscientos sesenta y siete con diez céntimos 6.151.667,10 Bs.
Al efectuarse el análisis de los resultados obtenidos, se observo que la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo logró un porcentaje total de cumplimiento del 3,6%, sobre el monto total sujeto a cobro, logrando recaudar un monto de doscientos veinte mil ciento cincuenta y dos con diez céntimos 220.152,10 Bs.
Segundo Trimestre 2011:
La Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, reporto un inventario de Derechos Pendientes líquidos y exigibles al final del segundo trimestre el cual asciende a un monto de cuarenta y cuatro millones cuatrocientos nueve mil doscientos treinta con un céntimos 44.409.234,01 Bs, por lo que la meta del 15% estipulada en los lineamientos del Plan Nacional de Cobranza corresponde a seis millones seiscientos sesenta y un mil trescientos ochenta y cinco con diez céntimos 6.661.385,10 Bs.
De los resultados obtenidos, se observó al realizar el análisis que la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo logró un porcentaje total de cumplimiento del 89,8%, sobre el monto sujeto a Gestión de cobro, logrando aumentar la cifra recaudada en comparación con el mes anterior al obtener un monto de cinco millones novecientos ochenta y un mil ciento diecinueve con setenta céntimos 5.981.119,70
Tercer Trimestre 2011:
La Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, reporto un inventario de Derechos Pendientes líquidos y exigibles al final del tercer trimestre el cual desciende a un monto de veinte ocho millones setecientos veintidós mil setenta y siete con ochenta y cinco céntimos 28.722.077,85 Bs, por lo que la meta del 15%
69
estipulada en los lineamientos del Plan Nacional de Cobranza corresponde a cuatro millones trescientos ocho mil trescientos once con sesenta y ocho céntimos 4.308.311,68 Bs.
De los resultados obtenidos, se observó al realizar el análisis que la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo logró un porcentaje total de cumplimiento del 14,6%, sobre el monto sujeto a Gestión de cobro, logrando recaudar un monto de seiscientos veintinueve mil cuatrocientos cincuenta y nueve con cero céntimos 629.459,00 Bs.
Cuarto Trimestre 2011:
La Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo, reporto un inventario de Derechos Pendientes líquidos y exigibles al final del cuarto trimestre el cual desciende a un monto de veintisiete millones seiscientos treinta y tres mil doscientos cincuenta y nueve con cincuenta y un céntimos 27.633.259,51 Bs, por lo que la meta del 15% estipulada en los lineamientos del Plan Nacional de Cobranza corresponde a cuatro millones ciento cuarenta y cuatro mil novecientos ochenta y ocho con noventa y tres céntimos 4.144.988,93 Bs.
De los resultados obtenidos, se observó al realizar el análisis que la Gerencia de Aduana Principal de Maracaibo logró un porcentaje total de cumplimiento del 48,0%, sobre el monto sujeto a Gestión de cobro, logrando aumentar la cifra recaudada en comparación con el mes anterior al obtener un monto de un millón novecientos ochenta y nueve mil trescientos noventa y cinco con trece céntimos 1.989.395,13 Bs.
De la comparación realizada al movimiento de la gestión de cobranza al inventario de derechos pendientes en el periodo 2011, se observa el aumento significativo del porcentaje de cobranza para el cuarto trimestre, y la disminución de inventario de derechos pendientes. Lo que evidencia el esfuerzo realizado por esta Gerencia de Aduana Principal en materia de cobro de deudas tributarias.
Se exhorta a la Gerencia de Aduana Principal a continuar con el esmero y ahincó mostrado en el último periodo a fin de lograr la disminución efectiva y eficaz de los derechos pendientes.
70
71
CONCLUSIONES
Una vez aplicados los instrumentos de recolección de datos, procesados los
mismos y obtenida la información que de ello se generó conjuntamente con los
respectivos análisis, se obtuvieron unos resultados que permiten presentar en
concordancia con los objetivos planteados en la investigación, las siguientes
conclusiones:
Dentro del análisis de los procedimientos de la gestión de cobranza se
pudo observar que es de gran ayuda contar con la existencia de manuales que
establezcan los pasos a seguir para que los funcionarios llevan a cabo la tarea de
recaudación, a demás permiten entender todo lo referente al área de Recaudación
Conclusiones
72
de los Derechos Pendientes; en este caso a través de la aplicación efectiva de
dichos procedimientos se ha logrado aumentar la recaudación.
Obtenida la información sobre las estrategias utilizadas para el cobro
efectivo de los Derechos Pendientes se observo que los funcionarios han
realizado una excelente labor en el periodo fiscal 2011, debido a la ejecución de
un adecuado manejo de la información de los expedientes en físico y reflejada en
los sistemas de recaudación.
Para finalizar, en los últimos años ha habido un mayor control en el cobro
de los Derechos Pendientes por medio de los planes de cobranza y en este caso
planteado el del 2011; se observa el aumento significativo del porcentaje de
cobranza, y la disminución del inventario de derechos pendientes. Lo que
evidencia el esfuerzo realizado por esta Gerencia de Aduana Principal en materia
de cobro de deudas tributarias.
73
RECOMENDACIONES
Una vez culminado la realización de las prácticas profesionales empresariales, se
recomienda:
- Mantener actualizadas la dirección de domicilio, dirección de correo
electrónico y números de teléfonos de los consignatarios reciente, para que
sea más rápida la ubicación física de los mismos.
- Poder contar con un automóvil y chofer para el momento de ubicar un
contribuyente para realizar la respectiva notificación de un derecho
pendiente.
Recomendaciones
74
- Realizar un control interno por cada división en cuanto al manejo de
expediente, para evitar su extravío o que se traspapelen.
- Tener un mayor Control en los expedientes en físico con respeto a los
sistemas de recaudación, a la solución de mantener actualizada las deudas
liquidas y exigibles, es decir, Derechos Pendientes con fines que contengan
todos los soportes correspondientes.
- Definir el status real de aquellos casos que vienen de años anteriores.
- Evitar la acumulación de expedientes que surgen actualmente.
75
BIBLIOGRAFÍA
Libros
Aduana Principal de Maracaibo (1996). Manual de Organización, Manual de Procedimiento, División de Operaciones. Maracaibo.
Alfonso, Ilis (1999). La Investigación Documental y Bibliográfica. Caracas: Editorial Panapo.
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Diccionario enciclopédico SALVAT Básico (1985).
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76
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Tamayo y Tamayo, Mario (2005). El Proceso de Investigación Científica. México: Editorial Limusa.
Vergel Gustavo (1997), Metodología, Un Manual para la elaboración de diseños y proyectos de investigación. Editorial Mejoras. Tercera edición, Barranquilla. Pp. 9.
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Código Orgánico Tributario (2001). Publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana, de fecha 17 de octubre de 2001 N 37.305, Ordinaria.
Ley Orgánica de Aduanas (1999). Publicada en Gaceta Oficial N5.353 Extraordinario del 17 de junio de 1999.
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduana sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y Otros Regímenes Aduaneros Especiales (1996). Publicado en la Gaceta Oficial No. 5.129 (Extraordinario(, del 30 de diciembre de 1996.
Trabajos de Grado
Barrios, Nancy (2006). Análisis de la Situación actual de los Derechos Pendiente comprendido desde 1997 hasta el año 2001 de la Aduana Principal de Maracaibo - estado Zulia. Trabajo de especial de grado. Universidad del Zulia, Maracaibo-Venezuela.
77
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BACELLS, JOSEP (1994). POBLACIÓN Y MUESTRA. DISPONIBLE:http://misc-ucm.pbworks.com/w/page/21456973/Poblaci%C3%B3n%20y%20Muestra[Consulta: 2012, agosto 28].
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Glosario de Términos Aduaneros [Documento en línea]. Disponible:http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/04ADUANAS/4.6GLOSARIO/4.6GLOSARIO_ADUANAS.PDF [Consulta: 2012, junio 24].
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78
Entrevistas
Andrade, Karina. Jefa de la División de Recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo, entrevista realizada el 15 de agosto del 2012, Maracaibo, Venezuela.
Yánez, Giovanna. Funcionaria Encargada de los Derechos Pendientes de la División de Recaudación de la Aduana Principal de Maracaibo, entrevista realizada el 06 de agosto del 2012, Maracaibo, Venezuela.
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ANEXOS
[Anexo No. 1] [Programa del SIVIT - Sistema Venezolano de Información Tributaria]
AnexosAnexos
80
Fuente: División de Recaudación.
[Anexo No. 2][Programa del ISENIAT]
81
Fuente: División de Recaudación.Portal del SENIAT. http://funcionario.seniat.gob.ve/iseniatlogin/funcionario.do
[Anexo No. 3][Programa (ACCES) Sistema de Recaudación]
82
Fuente: Unidad de Contabilidad de la División de Recaudación
[Anexo No. 4][Procedimiento del Cobro Administrativo]
83
Fuente: División de Recaudación.
84
Fuente: División de Recaudación.
85
Fuente: División de Recaudación.
86
Fuente: División de Recaudación.
87
Fuente: División de Recaudación.
88
Fuente: División de Recaudación.
89
Fuente: División de Recaudación.
90
Fuente: División de Recaudación.
91
[Anexo No. 5][Procedimiento De Investigación Patrimonial]
Fuente: División de Recaudación.
92
Fuente: División de Recaudación.
93
Fuente: División de Recaudación.
94
[Anexo No. 6][Acta de Cobro]
Fuente: División de Recaudación.
95
[Anexo No. 7][Informe Conclusivo de Cobranza Exitosa]
Fuente: División de Recaudación.