elementos de contabilidad 2

8/18/2019 Elementos de Contabilidad 2

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tE.fementos áe contabilidad' - 2

o Competencias 05

l. CONTABILIDAD 07l. l. Terminologías contables de uso frecuente 07

2. LAS PARTIDAS EN CONTABILIDAD 102.1. Fundamentos de la partida doble 102.2. Reglas prácticas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras............................. 11

3. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 15

CONTENIDO

•

.1. !ersonas obligadas a lle"ar libros de contabilidad 15.2. Clasificaci#n de los libros desde el punto de "ista legal........ ................................... 15 .. Clasificaci#n de los libros desde el punto de "ista t$cnico contable 1%3.4. &ormas referidas a libros y registros "inculados a asuntos tributarios 1%.5. 'ibros de contabilidad para las sociedades (ue cambian de denominaci#n o ra)#n social 1%.%. !la)os má*imos de atraso con (ue se pueden lle"ar libros de contabilidad u otros registros .. 17. 7. !$rdida y destrucci#n por siniestro de los libros de contabilidad 17.+. Forma en (ue deberán ser lle"ados los libros registros "inculados a asuntos tributarios 1+.,. -nfracciones relacionadas con la obligaci#n de lle"ar libros y registros contables 20

4. LIBROS DE INVENTARIOS Y BALANCES 21.1. /alance de in"entario 22

5. LIBRO DIARIO 25 .1. Clasificaci#n de los asientos por el nmero de cuentas (ue inter"ienen simpes

compuestos y mistos3 2%

5.2. 4siento por naturale)a y por destino 2,

6. LIBRO CAJA Y BANCOS 5

7. LIBRO MAYOR 417.1. Casos de traslados al mayor 27.2. /alance de comprobaci#n de sumas y saldos 27.. Cierre de cuentas del mayor.

8. ASIENTOS DE AJUSTE.

ANEXO: *amen ,

F65&T58 CONTABILIDAD GERENAL BSICA IC!C 9os$ Calder#n :o(uilla)a

CONTABILIDAD GERENCIAL Y !INAN"AS PARA EJECUTIVOS

-nstituto de -n"estigaci#n del !acífico


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'Efementos de contabilid ad : 2

COMPETENCIAS

4l concluir el estudio del presente m#dulo el participante

.. deberá ser capa) de8

o 4nali)ar las terminologías contables de uso fr ecuente .

o Comentar las partidas simple y doble de contabilidad.

o e;alar las reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras.

o Comentar los fines y ob


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'E lementosde conta6úuíaá- 2

l. CONTABILIDAD

1.1. TR:-&>'>?@4 C>&T4/' = 6> FRC6&T

4cti"o. Con


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Piementos de co11ta6ifúíaá - 2

&omenclatura contable. 'ista met#dica de los elementos (ue participan en el campo de la contabilidad.

&ota a los estados financieros. on e*plicaciones o descripciones de AecAos o situaciones cuantificables ono (ue forman parte de dicAos estados pero (ue no se pueden incluir en los mismos. !ara una correctainterpretaci#n los estados financieros deben leerse con.3. iglas de !rimeras ntradas !rimeras alidas First in First out3 :$todo de "aluaci#nde e*istencias (ue se basa en la presunci#n de (ue los primeros artículos comprados son los primeros en"enderseC consecuentemente los artículos almacenados corresponden a las ltimas compras.

!recio. Dalor mercantil de un bien o ser"icio2 e* presado en t$rminos monetarios.

!recio C.-.F. l de mercancías puestas en puerto de destino incluyendo los gastos de seguro y flete.

!recio F.>./. l de mercancías puestas abordo en puerto de embar(ue. !roductos semiBelaboradosintermedios3.B !roductos (ue Aan alcan)ado un estado determinado de fabricaci#n y (ue están disponibles para entrar en una nue"a fase del ciclo de producci#n.

!ro"isi#n. stimaci#n de un pasi"o o disminuci#n del "alor contable de un acti"o.

Reba


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Piementos de ronta6íEáaá- 2

Dentas br utas ef ecti"as. -ngresos por "entas inAerentes al giro de la empresa menos de"oluciones yanulaciones.

Dentas netas. Denta bruta menos de"oluciones anulaciones descuentos rebaR sin 4CR=>R ni 4CR=>R sin =6=>R 2. l (ue RC-/ debe a (uien =4.. Todo lo (ue &TR4 debe a lo (ue 4'.. Toda &TR4=4 debe ser e(ui"alente a la 4'-=4.5. Todos los ob4 > C6&T4 =/& &TR4R 4&T = 4'-R a e*cepci#n de las

obligaciones a pagar (ue salen primero cuando se contraen3 y entran despu$s cuando se pagan3.7. 'as !R=-=4 son =6=>R y las ?4&4&C-4 4CR=>R4.


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Cargo: Aumento Cargo: Disminución Cargo: Disminución Abono : Disminución Abono: Aumento Abono: Aumento

'Efementos de conta6iíiáaá- 2

=e los principios e*puestos se desprende (ue todo asiento o registro contable es una igualdad es decir 2 encual(uier momento la suma (ue se EadeudeE a una o "arias cuentas Aa de ser igual a la (ue se EaboneE a otra uotras cuentas por la misma operaci#n efectuada. l dominio de estos principios y de las reglas (ue se e*ponena continuaci#n constituyen la cla"e del $*ito en la interpretaci#n y registro de operaciones.

2.2. R?'4 !RGCT-C4 !4R4 =TR:-&4R '4 C6&T4 =6=>R4 H 4CR=>R4

n relaci#n con los principios fundamentales sobre cuyas bases se cimienta la partida doble e*isten reglas precisas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras aplicables a personas cosas o "alores y resultados .

!rimera regla8 !ara personasToda persona (ue recibe es =6=>R4. Toda persona (ue da o entrega es 4CR=>R4.

egunda regla8 !ara las cosas o "aloresTodo lo "alor (ue ingresa es =6=>R. Todo "alor (ue sale es 4CR=>R

Tercera regla8 !ara los resultadosToda p$rdida es =6=>R4. Toda ganancia es 4CR=>R4.

Con el aprendi)a


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P.fementos de conta6úiáaá- 2

4clarando2 el 4CT-D> está representado por todos los bienes y derecAos (ue posee la empresaC el !4-D>2 por todas las deudas y obligaciones contraídas la cuales se conocen como fuentes de financiamiento e*ternasyC el !4TR-:>&-> &T> diferencia entre el 4CT-D> y !4-D>2 representando las fuentes definanciamiento internas2 conformado por los aportes del de los3 propietarios3 y los beneficios utilidades3obtenidos por la empresa (ue permanecen dentro de ella. !ara completar el concepto2 recordemos (ue laestructura del patrimonio neto la conforman el capital 2 acciones de in"ersi#n2 capital adicional2 e*cedente de

re"aluaci#n2 reser"asN resultados acumulados utilidad o p$rdida3. n el análisis y en la interpretaci#n de losestados financieros2 se suele denominar al patrimonio neto capital contable.

Resulta importante para el lector anali)ar la dinámica de la ecuaci#n contable por efecto de las distintasoperaciones (ue se presentan en el negocio utili)ando la partida doble como principio de contabilidadgeneralmente aceptado en el registro de las mismas2 situaci#n (ue a continuaci#n se plantea desde laconstituci#n de la empresa.

up#ngase (ue una empresa -&?5T5?R4F2 inicia las operaciones de su negocio entregando O. 502000 enefecti"o. 4l respecto2 no Aay duda (ue el dinero pasa a formar parte del acti"o de la empresa teniendo comocontra partida el capital formando parte del patrimonio neto2 luego el e(uilibrio de la ecuaci#n se plantea8

ACTIVO A!IVO AT"I#O$IO $%TO& > Dinero &'()((( o '( Ca ital &'()(((

e deduce (ue la empresa Aa financiado su acti"o con recursos del propietario2 por tanto la fuente definanciamiento es interna.

'uego2 efecta compra de mercaderías por O. 102000 al cr$dito. =el análisis de la operaci#n se desprende(ue la empresa Aa obtenido una nue"a partida de acti"o mercaderías3 teniendo como contra partida una deudacon el pro"eedor 2 la cual se conoce como fuente de financiamiento e*terno o financiamiento de terceros.4Aora2 el ente2 además del dinero2 cuenta con O. 102000 en mercaderías2 las cuales debe2 luego el pasi"oasumido es S I. 102000. 4l incrementarse el acti"o y pasi"o con el mismo importe no Aay "ariaci#n en el patrimonio neto. 'a ecuaci#n se plantea8

ACTIVO A!IVO AT"I#O$IO $%TO

&( Dinero &'()((( 4* roee,ores &3()((( '( Ca-ital &'()(((*( #erca,eras &3( ((( Total &'()(((

Total */()(((

n una tercera operaci#n2 la empresa compra muebles en O. 252000 pagando su importe contra entrega de los bienes. 4l anali)ar la operaci#n apreciamos (ue la empresa se Aa AecAo de un nue"o acti"o muebles3entregando a cambio otro acti"o dinero32 en consecuencia no Aay "ariaci#n en la estructura de la ecuaci#n2(uedan "isuali)adas de la siguiente manera8

ACTIVO A!IVO AT"I#O$IO $%TO&( Dinero &*')((( 4* roee,ores &3()((( '( Ca-ital &'()(((*( #erca,eras &3()((( Total &'()(((33 #uebles *')(((

Total */()

(((

4 continuaci#n2 "eremos ob


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'E fementos de contabilidad' : 2

S I . 1020003 a cambio de un derecAo por cobrar al cliente de S I . 1%020002 operaci#n (ue conlle"a a utilidad deS I. 02000C es decir el "alor de la "enta disminuida del costo de 'o entregado.

ACTIVO A!IVO AT"I#O$IO $%TO&( Dinero &*3)((( 4* roee,or es &3()((( '( Ca-ital &'()(((*( #er ca,er as33 #uebles

o*')(((

03 1r,i,a *)(((5/( 6anancia 3()(((

Total &2/)(((&* Cliente &0()(((

Total 3(/)(((.

Finalmente2 se plantea el pago de 50P de 9a deuda (ue la empresa contra


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:!6T5CB % Cuentas por pagar di"ersas B TercerosCuenta acreedoraIJui$n entregaK BC>:!6T5CB % Cuentas por pagar di"ersas B Terceros

1. >btenemos pr $stamos de tercerosCuenta deudora8IJu$ "alor ingresaK B=ineroB 10 fecti"o y e(ui"alentes de efecti"o

Cuenta acreedora8IJui$n daK BTercerosB 5 >bligaciones financieras

9. Denta de mercaderías al cr$ditoCuenta deudora8

IJu$ "alor ingresaK

Cuenta acreedora 8IJu$ "alor saleK

8. >torgamos pr$stamos a tercerosCuenta deudora8

B FacturaB 12 Cuentas por cobrar comerciales B Terceros

B :ercaderías B 20 :ercaderías

IJu$ "alor ingr esaK B 6n recibo por cobrar B 1% Cuentas por cobrar di"ersas B Terceros

Cuenta acr eedora8IJu$ "alor saleK B =inero B 1 > fecti"o y e(ui"alentes de efecti"o

l. Cobran)a de factura a un clienteCuenta deudora8IJu$ "alor entraK B =inero B 1 O fecti"o y e(ui"alentes de efecti"o

Cuenta acreedora8IJu$ "alor saleK B FacturaB 12 Cuentas por cobrar comerciales BTerceros

m. Compra de acciones de la empresa EQE .4. :ediante el giro de cAe(ue del /anco cotiaban Cuenta deudora8IJu$ "alor ingresaK B4ccionesB 0 -n"ersiones mobiliarias

Cuenta acreedora8IJu$ "alor salesK B =inero B 10 fecti"o y e(ui"alentes de efecti"o


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f. fementos áe ccnta6iíiáaá- 2

n. Recepci#n y pago del recibo de consumo de lu)Cuenta deudora8ILay !$rdidaK B i un gasto B % ?astos de ser"icios prestados por terceros

Cuenta acreedora8IJu$ "alor saleK B =inero B 10 fecti"o y e(ui"alentes de efecti"o

o. Cantros ingr esos de gesti#n

3. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

D#$%&%'%(&. 'ibros donde se asientan las operaciones reali)adas por la empr esa o instituci#n e*presadas en"alor monetario. !uede tratarse de libros empastados2 registros2 con


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== ' !6&T> = D-T4 TC&-C> C>&T4/'

'ibros !rincipales. =e acuerdo con el papel (ue desempe;an2 son a(uellos (ue se utili)an para registrar en

forma inmediata y sistemática las operaciones (ue reali)a la empresa o2 para centrali)ar las operacionesasentadas analíticamente en los libros au*iliares. stos son8 -n"entarios y balances2 diario ca H R?-TR> D-&C6'4=> 4 46&T>

TR-/6T4R->'a 6&4T Aaciendo uso de las facultades conferidas en el C#digo Tributario2 -mpuesto a la Renta y otrosdispositi"os legales no menos importantes mediante Resoluci#n de la uperintendencia &S 2B200%O6&4T2 publicada el 0.12.200%2 Aa dictado normas referidas a los libros y registros "inculados aasuntos tributarios2 de lo cual e*traemos lo siguiente8

'egali)aci#n. 'os 'ibros y registros contables "inculados a asuntos tributarios serán legali)ados por losnotarios o a falta de $stos2 por el


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Piementos de conta"íliáaá - 2

modificatorias y podrá optar por8

a3 Continuar utili)ando los libros y registros conta bles con la denominaci#n o ra)#n social anterior Blle"ados en cual(uiera de las formas admitidas legalmenteB Aasta (ue se terminen para registrar lasoperaciones siguientes al acuerdo de modificaci#n de denominaci#n o ra)#n social. n este caso sedeberá consignar adicionalmente mediante algn medio mecani)ado computari)ado o un sello legi ble

la nue"a denominaci#n o ra)#n social sin superponerse a la anterior o b3 4brir nue"os libros y registros contables. n este caso2 para solicitar al notario o


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'E:fcmentos áe conta6ifiáaá- 2

desaparici#n de los libros y registros au*iliares de contabilidad enumerándolos uno a uno . 'a comunicaci#nes dentro del pla)o 153 días indicando el periodo tributario yOo e '-/R> R?-TR> D-&C6'4=> 446&T> TR-/6T4R->

'os libros y registros "inculados a asuntos tributarios (ue los deudores o tributarios se encuentren obligados alle"ar 2 deberán contener8

a3 =atos de cabecera 8 -3 =enominaci#n del libro o registro . --3 !eríodo e


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f#.$mentos áe conta6i%iáaá - 2

contribuyentes (ue reciban yOo efecten in"ersi#n e*tran


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'El&mentos de conta6íííaá - 2

=ecreto upremo &S 001B,+BTR y sus normas modificatorias. 4sí mismo la mencionada Resoluci#n precisa(ue la 6&4T se encargará del Registro de Trabamitir lle"ar los libros de contabilidad u otros libros yOo registros e*igidos por las leyes reglamentos o por Resoluci#n de la uperintendencia de la 6&4T u otros medios de control e*igidos por las leyes yreglamentos.

2. 'le"ar los libros de contabilidad2 u otros libros yOo registros e*igidos por las leyes reglamentos o por Resoluci#n de la uperintendencia de la 6&4T. el registro almacenable de informaci#n básica u otrosmedios de control e*igidos por las leyes y reglamentosC sin obser"ar la forma y condiciones establecidasen las normas correspondientes.

. >mitir registrar ingresos rentas patrimonio bienes "entas remuneraciones o actos gra"ados o

registrarlos por montos inferiores.. 6sar Comprobantes o documentos falsos2 simulados o adulterados2 para respaldar las anotaciones en los

libros de contabilidad u otros libros o registro e*igidos por las leyes reglamentos o Resoluci#n deuperintendencia de la 6&4T.

5. 'le"ar con atraso mayor al permitido por las normas "igentes los libros de contabilidad u otros libros oregistros e*igidos por las leyes reglamentos o resoluci#n de uperintendencia de la 6&4T (ue se"inculen con la tributaci#n.

%. &o lle"ar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros e*igidos por la leyes2 reglamentos o por Resoluci#n de uperintendencia de la 6&4T e*cepto para loscontribuyentes autori)ados a lle"ar contabilidad en moneda e*tran


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'Efementos de conta6ifiáaá -2

o mitir yOu otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a $stos2 distintos a la guía deremisi#n (ue no correspondan al r$gimen de deudor tributario o al tipo de operaci#n reali)ada deconformidad con las leyes2 reglamentos o Resoluci#n de la uperintendencia de la 6&4 T.

n la segunda2 los criterios para graduar la sanci#n de multa originada por la infracci#n tipificada en elistema de !ago de >bligaciones Tributarias con el ?obierno Central2 se;alando las formas de subsanaci#n yde la comunicaci#n oportuna.

Teneduría de libross una t$cnica o arte de la cual se "ale la ciencia contable para registrar en libros y registros especiales lasdiferentes operaciones mercantiles (ue reali)a la empresaC de tal forma (ue permita8

o 'ograr la informaci#n para determinar la situaci#n de los negocios mediante balances2 estados deganancias y p$rdidas2 flu.

b. Relaci#n e*acta de todas las deudas y toda clase de obligaciones2 si las tu"iera2 (ue forma el !4-D>.c. e fi y !4-D> (ue constituirá el C4!-T4'.

=e conformidad con el artículo %5W del Te*to nico >rdenado de la 'ey del -mpuesto a la Renta2 modificadomediante =ecreto upremo &S 007B200+B TR están obligados a lle"arlo las personas


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'Efementos áe cont abiiidad : 2

R6C. n las sucesi"as legali)aciones se seguirá el mismo procedimiento debiendo demostrarsefeAacientemente la terminaci#n o p$rdida del libro anterior. 4simismo dentro del aspecto legal debemostener en cuenta lo dispuesto en la Resol2 de uperintendencia &S 2B200%O6&4T &ormas referidas a los'ibros y Registros Dinculados a 4suntos Tributarios2 respecto a su contenido forma de lle"arlo y a suincorporaci#n dentro de la contabilidad completa.

-&D&T4R->e llama in"entario a la relaci#n detallada y pormenori)ada de "alores2 bienes y derecAos como tambi$nobligaciones o deudas (ue tiene una empresa al iniciar y finali)ar sus operaciones de un periodo contable

permitiendo determinar con e*actitud los rubros (ue conforman el acti"o y pasi"o consecuentemente susituaci#n patrimonial .

l registro en el libro de in"entarios y balances de todo lo mencionado en el párrafo anterior debidamenteresumido2 sir"e de base para redactar y anotar el primer asiento en el libro diario2 el mismo (ue recibe elnombre de 4-&T> = 4!RT6R4 si con $l se inicia la contabilidad o de R4!RT6R4 cuando sereinician las operaciones despu$s del cierre de un e&->.

Clases de -n"entario'os in"entarios son fisicos y contables. 'os primeros resultan del recuento in situ de los bienes2 "alores yotros ob2 (ue comprende las deudas y obligaciones C y!4TR-:>&-> &T>2 (ue "iene a ser la diferencia entre el 4cti"o y !asi"o. !or separado2 acontinuaci#n se registra el /4'4&C = -&D&T4R->2 (ue no es otra cosa (ue el resumen de cuentasdel acti"o debidamente e(uilibradas con las de pasi"o y patrimonio 2 tal como se e*puso en la ecuaci#ndel balance .

4cti"oM !asi"oY !atrimonio

b. In(entario d e cierr e. s el (ue se prepara y registra despu$s de Aaberse concluido un periodo deacti"idades Bgeneralmente de un a;oB para conocer la situaci#n patrimonial del comerciante o empresa yla utilidad o p$rdida obtenida. Consta de las mismas partes se;aladas en in"entario inicial.

c. In(entario d e sit uaci*n. 4(uel (ue se efecta en cual(uier $poca del a;o2 moti"ado por circunstanciasespeciales2 tales como al iniciar el proceso de fusi#n2 transformaci#n2 disoluci#n o simplemente para conocer

la situaci#n del ente a una fecAa determinada tal como ocurre cuando la empresa solicitacr$dito a

unaentidad financiera .

.1. /4'4&C = -&D&T4R->

n la medida (ue el in"entario general resulta amplio y especificado 2 se pierde el aspecto central de sucontenido2 ra)#n por la cual se Aace necesario resumirlo 2 a esta forma de presentar el in"entario se le conocecon el nombre de /4'4&C o /4'4&C = -&D&T4R->. n estos se presentan nicamente los rubroso cuentas y sus cantidades en forma global2 facilitando con ello la "isi#n concreta y clara de las diferentescategorias de bienes2 obligaciones y capital contable !atrimonio3 de la empresa . 'as normas sobre libros yregistros "inculados con asuntos tributarios no lo mencionan . Tanto el balance inicial como el de cierre2agrupan cuentas de acti"o y pasi"o cuyos totales deben estar siempre e(uilibrados Bpor alguna ra)#n2 elt$rmino E/alanceE se deri"a de la palabra E/alan)aEB. sta igualdad se consigue a;adiendo al pasi"o el

patrimonio inicial o de cierre segn se trate de in"entario inicial o de cierre.


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'E fementos de conta6úufaá - 2

C*)0#0 +# B)*)&'# +# I&#&)%/4l igual (ue el in"entario 2 el balance puede ser inicial y de cierre (uedando representados por el resumen delin"entario inicial y de cierre respecti"amente .

E* P)2%6/&%/. 'a empresa para desarrollar sus acti"idades2 necesita tener recursos propiosC es decir bienesy ri(ue)as (ue administrar 2 cambiar o transformar 2 segn su ob


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'Efementos de contabilidad : 2

in"entario (ue corresponde8 inicial2 segundo tercero o simplemente final. Con fines netamente didácticos.desagregaremos los procedimientos de registro segn se trate de8

o -n"entario inicial.o -n"entario final para contribuyentes acogidos al r$gimen especial del impuesto a la renta.o -n"entario final para contribuyentes del r$gimen general del impuesto a la renta.

In(entario inicial . 'a norma se .refiere nicamente al in"entario final de modo (ue a manera de sugerencia2 para el inicial proponemos utili)ar

13

23 35 3 '5 05 73

13 5ncabe)amiento.

23 4notar el c#digo de la cuenta a ni"el de dos dígitos.3 4notar el c#digo de la subBcuenta y di"isionaria. Tambi$n para registrar unidades cantidades de cosas o

especies.3 'lamada tambi$n gran columna sir"e para colocar los títulos de las cuentas y subBcuentas así como

detalles y otras e*plicaciones .53 Columna falsa o accesoria en ella se anota los precios o "alores unitarios.%3 Columna destinada al registro de importes parciales o para agrupar cantidades de una misma cuenta.73 !ara el registro de cantidades totales.

5. LIBRO DIARIO

=efinici#n. s un libro principal obligatorio de foliaci#n simple2 en el cual se registran las operaciones (ueefecta la empresa en forma ordenada y cronol#gica2 indicando siempre el deudor o deudores y el acreedor oacreedores . Tiene una funci#n dinámica2 en $l se "an registrando las "ariaciones patrimoniales comoconsecuencia de los actos administrati"os (ue reali)an los propietarios o factores constitu $ndose en uno delos e 46Q-'-4R52 cuyos resmenes se anotan en el libro =-4R-> ?5&5R4'.

4specto 'egal. u obligatoriedad fue instituida por el C#digo de ComercioC luego por otras normas. !ara (uetenga los efectos (ue la ley le confiere deberá legali)arse ante notario pblico2


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g5 2 4*

a5

'#iementos áe conta6-i1faá- 2

trasladadas a $ste libro.

&5

*5 35 (4) '5 05 (7) /5

.

3 4notar el c#digo de las cuentas (ue inter"ienen en la operaci#n .3 4notar el nmero del asiento2 denominaci#n de las cuentas deudoras y acreedoras2 c#digo y

denominaci#n de las subBcuentas2 fecAa y glosa o e*plicaci#n .53 4 criterio del contador puede utili)arse para el folio del libro mayor en este caso es prudente correr Aacia

la i)(uierda las anotaciones de las columnas 3 y 32 tal como se ilustra en la segunda forma de presentaci#n de un asiento.

%3 4notar cantidades parciales por cada subcuenta facilitando de esta manera el análisis de las cuentas.

73 4notar el importe de las cuentas (ue resulten deudoras .+3 4notar el importe de las cuentas (ue resulten acreedoras.

>b"iamente2 el contribuyente2 para dar cumplimiento a las normas referidas a libros y registros "inculados aasuntos tributarios2 dispuesto en la Resoluci#n de uperintendencia &S 2B200%O6&4T2 deberán adecuarsus registros Aaciendo uso del 'ibro =iario2 (ue se;ala el artículo 1W numeral .12 inciso g3C o2 el 'ibro =iarioen formato simplificado (ue se;ala el numeral 5 . del mismo artículo.

A0%#&2/. 'lámese asiento en general2 a la inscripci#n o registro de una operaci#n en cual(uiera de los libros decontabilidad C en especial se llama así al registro (ue se Aace en el libro diario.

'os asientos de ben formularse en forma concisa y concreta pero con precisi#n y detalle suficiente para (ue

refle


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fF.fementos de conta6úúfaá - 2

?6&=4 F>R:4

4 ;b5 :50( CO#"A! c5 * g5 e5 0((

0(& #erca,eras ,54* C&& $uestra com-ra a ln?etec@ra con 9>. ((&=(*' 5

5.1. C'4-F-C4C-U& =[ '> 4-&T> !>R ' &:R> = C6&T4 J6-&TRD-&& imples compuestos y mi*tos3

4suntos simples. l asiento es simple2 cuando inter"ienen en $l dos cuentas (ue representan a un "alor (ueentra y otro e(ui"alente (ue saleC es decir C cuando una cuenta llamada deudora debe a otra (ue recibe elnombre de acreedora2 estos asientos responden a la f#rmula T4' a T4'. && Com-ra con 9>. ((&=&&4* a #oreno !.".7.

4sientos Compuestos. e llaman asientos compuestos2 a(uellos en cuyas operaciones inter"ienen dos o máscuentas deudoras y otro tanto de cuentas acreedoras C es decir 2 son dos o más "alores (ue entran o cuentas (uereciben y dos o más "alores (ue salen o cuentas (ue entregan. Responden a la f#rmula D4R-> a D4R->.mitatransfer encia.0(CO#"A!

0(& #er ca,eras0(&& #erca,er as manuactur a,as

33 I$#.((&=43/

*)30(

30(

*)(((

Clasificaci#n de los 4sientos por la Funci#n (ue =esempe;an. 'os asientos en contabilidad se presentan en


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Piementos de conta6i1úíaá- 2

forma "ariada algunos de ellos con terminologías o denominaciones (ue tienden a confundir. !or el momentoaceptaremos (ue por el rol (ue desempe;an los asientos se clasifican en8

4siento de apertura.4sientos de a


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&( %9 *4)/&* C< 0)3(&4 C<

AC 32'&/ !% %0*( # &&)(33 I$ &')(

:0#. on a(uellos (ue se reali)an con la finalidad de regulari)ar los saldos de algunas cuentasestablecer compensaciones para "aluar acti"os o establecer pro"isiones necesarias para (ue el balance de laempresa y el estado de ganancias y p$rdidas re"elen con la mayor e*actitud posible su estado patrimonialfinanciero y econ#mico.

A0%#&/0 +# #1:*)%=)'%(&. e denominan así a los asientos (ue se registran para cerrar las cuentas (ue

originaron ingresos y gastos2


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P.íementos de conta6ífíáaá- 2

4(4&

T"IBR =T-&>'a normati"idad contable tra/ Transerencia ,e gastos.

l saldo de la cuenta 7,2 será siempre igual a la suma de los saldos de las cuentas del elemento , permitiendode esta manera (ue el cierre de todas estas cuentas se produ)ca sin dificultad al finali)ar el etros tributos por cuenta propia.

umas y 4rrastre de -mportes Registrados en el =iario. n la medida (ue se "an terminando los folios2 esnecesario sumar los importes en el ltimo rengl#n2 sumas (ue deben arrastrarse.al siguiente folio utili)ando el


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ter re a los 4(

en * 0* 4*) pue 0* 4&)

2(701

2(&&

P.fementos de conta6úiáaá - 2

primer rengl#n del mismo. s un medio de comprobaci#n aun(ue limitado para más tarde Aacer lacomparaci#n con las sumas del mayor del balance de comprobaci#n.'as palabras para índicar la operaci#n desuma y arrastre son EDanE y en la página siguiente EDienenE.A0%#&/ +# R#'%$%')'%(& /C/#''%(& . 7a Res.uperintendencia &S 2B .200%O6&4T2 cuando se

A!I%$TO O" $AT0E*>0E3 *(>*&>** 0&&2&&>2&*•5 0E&>0E*>0E35

4O5Al cierre ,el eHercicio -ara sal,ar la cuenta 0E Costo ,e entas. 7as cuentas 00 y 02 no se transieren al elemento E.

rror en la redacci#n de una cuenta.rror por redacci#n in"ersa de cuentas.rror en las cifras registradas.

rror por duplicidad de asiento.rrores rectificables en el mismo instante de registro.

rror por omisi#n de asiento. -nmediatamente despu$s de Aaber locali)ado la omisi#n se formulará elrespecti"o asiento2 Aaciendo constar en la glosa o e*plicaci#n el moti"o (ue dio lugar a la omisi#n e indicandola fecAa a (ue corresponde. !or e


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Piementos áe conta6i%úíaá - 2

4siento e(ui"ocado&/ P

0(CO#"A! '()(((0(* #aterias -rimas

0(*& # -ara -ro,uctos manuactura,os4( T"IB


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'E.+ementos de conta6ifaá- 2

~~~~/& ~

04 6A!TO! O" T"IB


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l

&')(((

&)3'(

3)3(

&)4(3*

O$

&) &3)(

3.fementos de ccnta6iliáaá- 2

4* C&* CanHe ,e acturas ,e clientes ,igo5 -roee,ores .

4)(((

"identemente el uso de sistemas computari)ados en donde las Ao H C>:&T4=>

l. l monto de la planilla de pago de sueldos es O. 152000. 4plicar -mpuestos y contribuciones "igentes al0O11O2012.

0* 6A!TO! D% %"!O$A7 ) DI"%CT. y 6%".0*& "emuneraciones

&0)3'(

4&& "emuneraciones -or -agar 4&&& !uel,os y salarios -or -agar 3(>(3 "esumen -lanilla ,e -ago segGn registro 3&.

E( 6A!TO! D% AD#I$I!T"ACIK$2E C A"6A! I#


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Piementos efe conta6úuíaá - 24(&& Im-uesto general a las entas4(&&& I6V= Cuenta -ro-ia

4* C&& Com-ra a #Q# 9>.((3=&&44 .

&(0)*((

*( #%"CAD%"A!

*(& #erca,erras manuactura,as0& VA"IACIO$ D% %I!T%$CIA!

0&& #erca,eras0&&& #erca,eras manuactura,as&(>&& Transerencia ,e com-ras

E()(((

E()(((

*plicaci#n8CA"6O ABO$O

Im-orte bruto &(()(((=5,escuentos &(U &()(((Valor ,e enta &((U E()((( %01+5Im-uesto a las entas &/U &0)*(( 4(&&or -agar al -roee,or &&/U &(0)*(( 4*&

Comentarios8

o 'as e*istencias se contabili)an al E"alor de "entaE es decir al "alor calculado antes del impuesto.o l pago2 cuando se efecte2 constituye un egreso de cab


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P45mentos de conta6if'u1aá- 2

. l costo de lo "endido en la operaci#n anterior es SI. ,02000.0E CO!TO D% V%$TA!

0E& #erca,eras0E&& #erca,eras manuactura,as

*( #%"CAD%"A!*(& #erca,eras manuactura,as&'&&& or el costo ,e las merca,eras en,i,as.

,02000

,02000

Comentario8

Toda "enta genera un costo de "enta. 'a "ariaci#n (ue se produce en las e*istencias se registra al finali)ar el período contable.

6. LIBRO CAJA Y BANCOS

=efinici#n. s un libro principal obligatorio2 en $l se registran las operaciones cuyo mo"imiento se reali)a condinero en efecti"o2 cAe(ues o "alores representati"os de dinero2 se trate de ingresos o egresos por las mltiplesy "ariadas operaciones (ue incurre la empresa en el desarrollo de sus acti"idades.

ntre otras "enta


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í#.fementos áe conta6ifuíaá - 2

derecAo3 a los egresos. Cada parte cuenta con los espacros necesanos para registrar la informaci#n y pormenores de cada transacci#n en el =ebe y Laber.

'os 4sientos y sus !artes. 'lámese así a los registros originados por los documentos (ue sustentan ingresoso egresos. Cada uno debe contener 8 &mero de registro2 fecAa de operaci#n2 c#digo y titulo de las cuentas ysubBcuentas (ue inter"ienen2 importe de las cuentas deudoras y acreedoras2 nmero de comprobante (ue

sustenta el registro y el correspondiente detalle o e*plicaci#n.

Comprobantes de Ca


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C $S ... Intereses


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'Efementos de conta6i%aá - 2

J. Primera forma. e centrali)an las operaciones mediante dos asientos8 l !rimero abonando las cuentas deingresos con cargo a la cuenta 10 Ca1.

&( %9%CTIVO y %


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'E:fementos de contatiuidad-: 2

con la "enta


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'Efementos de conta6i%iáaá- 2

7. LIBRO MAYOR =efinici#n. s un libro principal de foliaci#n doble Aay de foliaci#n simple como los "inculados a finestributarios32 en $l se concentran las cuentas deudoras y acreedoras registradas en el libro diario registros (uese Aacen en forma ordenada resumida cronol#gica e independiente por cada cuenta a in de determinar elmo"imiento y saldo de cada una de ellas facilitando de esta manera la formulaci#n de los estados financieros.n la práctica es un libro diario resumido y clasificado por su naturale)a y ob


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P.$mentos de conta6i%uíaá- 2

7.1. C4> = TR4'4=> 4' :4H>R

on Aasta tres y corresponden a igual nmero de casos de asientos (ue se presentan en el diario2 estos son8

a. Traslado de asientos simples. b. Traslado de asientos compuestos .

c.

Traslado de asientos mi*tos .3ra slado de asientos sim)le s. n principio sabemos (ue los asientos simples responden a la f#rmula de ETalEa ETalE2 esto es2 (ue tienen una Cuenta deudora y una acreedora . l traslado se produce así8

1. 'a cuenta deudora se traslada al EdebeE del mayor registrando la fecAa contracuenta la acreedora deldiario32 folio del diario e importe en la ltima o ante penltima columna segn se trate de un asiento deapertura o de operaci#n respecti"amente .

2. 'a cuenta acreedora se traslada al Aaber del mayor registrando la fecAa contracuenta la deudora deldiario32 folio del diario e importe siguiendo la ltima parte del acápite anterior .

. imultáneamente a cada registro2 en el diario2 al costado del c#digo de la cuenta mayori)ada se colocael folio del mayor .

3raslado de asientos com)uestos. stos responden en el diario a la f#rmula EDariosE a EDariosEC es decir 2tienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras . u traslado se reali)a de la siguienteforma 8

1. e traslada la primera cuenta deudora al debe del mayor utili)ando el folio pre"iamente aperturado2registrando la fecAa2 la palabra E"ariosE en reempla)o de las contracuentas. folio del diario e importe2utili)ando la ltima columna si se trata de un asiento de apertura o la antepenltima si es un asiento posterior. 'a segunda tercera2 etc. cuentas deudoras del mismo asiento se trasladan siguiendo el mismo procedimiento .

2. 'a primera cuenta acreedora se traslada al EAaberE del mayor registrando la fecAa. la palabra E"ariasE enreempla)o de las contracuentas 2 folio del diario e importe en la ltima columna 2 si se trata de un asientode apertura o en la antepenltima si es un registro posterior. -gual procedimiento se sigue con las otras

cuentas acreedoras .. Recíprocamente2 en el diario2 se anota al costado de cada cuenta mayori)ada el nmero de folio (uecorresponde a la cuenta en el mayor .

3ra slado de asientos mi9tos . 'os asientos mi*tos están estructurados con una cuenta deudora y dos o másacreedoras o "ice"ersa. Responden a la f#rmula ETalE a EDariosE o EDariosE a ETalE. Cuando el asientoresponde a la f#rmula ETalE a EDariosE al mayori)ar la cuenta deudora se tiene presente lo dispuesto en el punto primero de la mayori)aci#n de un asiento compuesto yC al mayori)ar las cuentas acreedoras2 se tendrá presente lo dispuesto en el punto segundo de la mayori)aci#n de un asiento simple. =e responder a la f#rmulaEDariosE a ETalE al mayori)ar las cuentas deudoras se obser"ará el contenido del punto primero de lamayori)aci#n de un asiento simple2 y para la cuenta acreedora el punto segundo de la mayori)aci#n de unasiento compuesto. n ambos casos2 se completa el pase colocando el costado de las cuentas del diario2 el

folio (ue corresponde de mayor 2 casos (ue ilustramos a continuaci#n8

7.2. /4'4&C = C>:!R >/4C-U & = 6:4 H 4'=>

'a e*actitud matemática (ue precisa la contabilidad 2 e*ige la bs(ueda de mecanismos de "erificaci#n. n loreferente a sumas y saldos de las cuentas de mayor 2 se consigue elaborando el balance de comprobaci#n 2 (ue permitirá determinar si tanto cargos como a bonos se Aan registrado en forma correcta. 6na de las condicionesde e*actitud2 es (ue2 las sumas del mayor coincidan con las sumas acumuladas en el diario Aasta el momentode la elaboraci#n del balance de comprobaci#n. 'a otra es (ue2 las sumas por cada par de columnas sean .8iguales.

Formas de aldar una Cuenta de :ayor . aldar una cuenta2 es sumar por separado el debe y Aaber a fin deestablecer la diferencia y colocarla en el lado (ue resulte menor 2 igualando ambos lados. !re"io a este paso2 es

necesario sumar los importes de la primera columna y trasladarlo la segunda. n la práctica puede ocurrir (ue


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misiones de una partida deudora o acreedora o ambas a la "e) al momento de efectuarse el pase.2. Car gos y abonos con cantidad mayor o menor (ue la "erdadera .. =uplicidad de una partida sea $sta deudora o acreedora o doble mayori)aci#n de un asiento.

. Cargos en una cuenta en "e) de abonarla o "ice"ersa.5. Cargos o abonos en una cuenta por otra.%. (ui"ocaciones al redactar uno o más elementos de los asientos2 siempre (ue no se trate de cantidades

fecAa. folio. contraBcuenta. etc.3.


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f#0 femen.tos de conta6 iiáaá - 2

gasto afectando el resultado del e


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'E li:mentos áe conta6iliáaá- 2

progresi"amente con el transcurrir del tiempo. 4sí por e:0#


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P. fementos de conta61%iáaá - 2

e*iste algn elemento probatorio (ue permita determinar (ue la cuenta est$ en situaci#n de dudoso recaudo .'a pro"isi#n se Aará sobre cuentas reales y no sobre porcenta


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'Efementos áe amta6i1u1aá - 2

de la

elementos de contabilidad 2

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