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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

EN 2009Anlisis de los datos estadsticos del ejercicio

PRESENTACIN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadros

B) Grficos

C) Anexo estadstico

DOCUMENTO PDF
http://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2009/Presentacion.pdfhttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2009/Cuadros_IRPF.ziphttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2009/Graficos_IRPF.ziphttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2009/Anexo_IRPF.zip

TTULO: El Impueto sobre la Renta de las Personas Fsicas en 2009. Anlisis de los datos estadsticos del ejercicio

Elaboracin y coordinacin de contenidos: Direccin General de Tributos. Subdireccin General de Poltica Tributaria

Caractersticas: Adobe Acrobat 5.0Responsable edicin digital: Subdireccin General de Informacin, Documentacin y Publicaciones(Jess Gonzlez Barroso)

Edita: Ministerio de Hacienda y Administraciones PblicasSecretara General TcnicaSubdireccin General de Informacin,Documentacin y PublicacionesCentro de Publicaciones

Nipo: 630-12-160-0

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

EN 2009

Anlisis de los datos estadsticos del ejercicio

2012

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en 2009

PRESENTACIN

Esta publicacin, que alcanza su duodcima edicin, dedicada al anlisis de los datos

estadsticos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (en adelante, IRPF), se inscribe en

el marco del objetivo gubernamental de dotar de la mxima transparencia a las actuaciones de las

Administraciones pblicas, en particular, en el mbito de la informacin estadstica y econmica.

En ella se recogen las cifras referidas al ejercicio 2009 (declaraciones presentadas en 2010), as

como su evolucin a lo largo del ltimo quinquenio, hacindose especial nfasis en la comparacin

respecto a los resultados del ao inmediatamente precedente.

Los datos estadsticos que recoge este libro son, evidentemente, de gran relevancia desde

diversas perspectivas, puesto que, por una parte, reflejan de manera muy detallada toda la

informacin agregada que se deriva de la explotacin de las declaraciones anuales del IRPF y, por

otra, permiten realizar un anlisis pormenorizado de su estructura y de la evolucin de sus

principales componentes. El anlisis de los datos estadsticos del IRPF, que en esta publicacin se

efecta de forma muy extensa, se justifica al tratarse de uno de los impuestos que constituyen el eje

de nuestro sistema tributario, pues no solo ocupa el primer lugar en importancia recaudatoria, sino

que tambin, en su condicin de tributo parcialmente cedido a las Comunidades Autnomas (en

adelante, CCAA) y Entidades Locales, ejerce un importante papel en el sistema de financiacin

territorial.

En cuanto al contenido bsico del libro, es preciso resaltar el recorrido que se realiza en el

segundo captulo sobre las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del IRPF

y cuya entrada en vigor se produjo en 2009. En el aspecto numrico, resulta de especial inters la

tramificacin de las distintas variables del impuesto en funcin de la base imponible de los

contribuyentes, as como su distribucin en funcin del sexo de los contribuyentes y por CCAA y

provincias.

La tradicional publicacin en soporte papel se acompaa de un CD-ROM con la versin

electrnica del libro en formato pdf, en el que, adems, se incluyen los cuadros y grficos en

formato Excel, encontrndose igualmente disponible en el canal de estadstica e informes del

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. III

Presentacin

portal de Internet del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, cuya direccin es

www.minhap.gob.es.

Por ltimo, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Direccin General

que, con su excelente trabajo e intensa dedicacin, han hecho posible esta edicin actualizada de la

obra.

Madrid, junio de 2012

EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Pg. IV Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria
http://www.minhap.gob.es/


SUMARIO Pgina

1. INTRODUCCIN ........................................................................................................... 1

2. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2009 ........................................................................... 3

3. ANLISIS DE LOS DATOS ESTADSTICOS DEL EJERCICIO 2009 ................. 27

3.1. Declaraciones presentadas ................................................................................... 27

3.1.1. Nmero total de declaraciones .................................................................... 27

3.1.2. Declaraciones individuales y conjuntas ...................................................... 31

3.1.3. Declaraciones por tramos de base imponible .............................................. 33

3.1.4. Declaraciones por fuentes de renta ............................................................. 36

3.1.4.1. Trabajo .......................................................................................... 38

3.1.4.2. Capital ........................................................................................... 38

3.1.4.3. Actividades econmicas ............................................................... 39

3.1.4.4. Rgimen especial de atribucin de rentas ..................................... 41

3.1.4.5. Rentas imputadas .......................................................................... 41

3.1.4.6. Ganancias y prdidas patrimoniales ............................................. 45

3.2. Renta, base imponible y base liquidable ............................................................. 45

3.2.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2009 ..................................................... 45

3.2.2. Composicin de la renta .............................................................................. 46

3.2.3. Composicin de la base imponible ............................................................. 47

3.2.3.1. Trabajo .......................................................................................... 54

3.2.3.2. Capital ........................................................................................... 65


3.2.3.4. Rgimen de atribucin de rentas ................................................... 80



3.2.4. Estructura porcentual de la base imponible ............................................... 86

3.2.5. Distribucin de los componentes de la base imponible por tramos ............ 88

3.2.5.1. Trabajo .......................................................................................... 93

3.2.5.2. Capital ........................................................................................... 94


Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. V

Pgina

Sumario

3.2.5.4. Rgimen de atribucin de rentas ................................................... 96



3.2.6. Base liquidable ............................................................................................ 100

3.2.6.1. Determinacin de la base liquidable ............................................. 100

3.2.6.2. Componentes de la base liquidable ............................................... 105

3.2.6.2.1. Reduccin por tributacin conjunta............................ 106

3.2.6.2.2. Reduccin por aportaciones a patrimonios de

discapacitados ............................................................ 108

3.2.6.2.3. Reducciones por aportaciones y contribuciones

a sistemas de previsin social .................................... 108

3.2.6.2.4. Reducciones por pensiones compensatorias y

anualidades por alimentos .......................................... 113

3.2.6.2.5. Reducciones por aportaciones a partidos

polticos ...................................................................... 114

3.2.6.2.6. Compensaciones de bases liquidables negativas

de ejercicios anteriores ............................................... 114

3.2.6.3. Evolucin de la base liquidable en el periodo 2005-2009 ............ 114

3.2.6.4. Distribucin de la base liquidable por tramos de base

imponible ...................................................................................... 116

3.3. Mnimo personal y familiar ................................................................................. 121

3.4. Cuota ntegra ......................................................................................................... 127

3.5. Deducciones en la cuota ntegra y lquida ........................................................... 132

3.5.1. Inversin en la vivienda habitual ................................................................ 154

3.5.2. Obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas ......... 163

3.5.3. Actividades econmicas .............................................................................. 165

3.6. Cuota lquida y cuota resultante de la autoliquidacin ..................................... 168

3.7. Distribucin de la carga impositiva ..................................................................... 175

3.8. Participacin de las Comunidades Autnomas en el IRPF .............................. 183

3.9. Tipos medio y efectivo .......................................................................................... 186

3.10. Pagos a cuenta ....................................................................................................... 197

Pg. VI Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria

Pgina


3.11. Cuota diferencial y resultado de la declaracin ................................................. 208

3.11.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2009 ................................................... 208

3.11.2. Deduccin por maternidad ........................................................................ 211

3.11.3. Deduccin por nacimiento o adopcin ..................................................... 214

3.11.4. Descomposicin del resultado de la declaracin: cuotas a ingresar y

a devolver ................................................................................................. 218

3.12. Resumen de la declaracin del IRPF del ejercicio 2009 .................................... 219

3.13. Asignacin tributaria a la iglesia catlica y a otros fines de inters

social ....................................................................................................................... 221

4. TRIBUTACIN INDIVIDUAL Y CONJUNTA ........................................................ 225

5. DISTRIBUCIN POR SEXO DE LOS CONTRIBUYENTES ................................. 233

6. DISTRIBUCIN TERRITORIAL ............................................................................... 247

7. CONCLUSIONES .......................................................................................................... 255

BIBLIOGRAFA ................................................................................................................... 267

ANEXO ESTADSTICO ...................................................................................................... 271

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. VII


NDICE DE CUADROS

Cuadro Pgina

1. Evolucin del nmero total de declaraciones. IRPF 2005-2009 ............................... 30

2. Evolucin del nmero de declaraciones individuales y conjuntas. IRPF

2005-2009 ................................................................................................................. 32

3. Nmero de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2008 y

2009 ........................................................................................................................... 34

4. Nmero de declaraciones segn las principales fuentes de renta. IRPF

2008 y 2009 ............................................................................................................... 37

5. Evolucin de la base imponible. IRPF 2005-2009 ................................................... 50

6. Distribucin de la base imponible segn tramos. IRPF 2009 ................................... 52

7. Composicin de la base imponible. IRPF 2008 y 2009 ............................................ 53

8. Componentes de los rendimientos del trabajo. IRPF 2009 ....................................... 55

9. Distribucin de las contribuciones empresariales a sistemas de previsin

social imputadas a los trabajadores, segn tramos de base imponible.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 56

10. Prestaciones de planes de pensiones y de contratos de seguros colectivos

en forma de capital .................................................................................................... 61

11. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo: cuanta aplicable

con carcter general. Distribucin segn tramos de base imponible. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 64

12. Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario. IRPF 2009 ................... 66

13. Tipos de inters. ........................................................................................................ 70

13bis. Composicin del ahorro financiero de las familias espaolas. ................................. 70

14. Componentes de los rendimientos del capital mobiliario. IRPF 2009 ...................... 71

15. Componentes de los rendimientos de actividades econmicas en

estimacin directa. IRPF 2009 .................................................................................. 75

16. Componentes de los rendimientos de actividades agrcolas, ganaderas y

forestales en estimacin objetiva. IRPF 2009 ........................................................... 77

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. IX

Cuadro Pgina

ndice de cuadros

17. Componentes de los rendimientos de actividades econmicas (excepto

agrcolas, ganaderas y forestales) en estimacin objetiva. IRPF 2009 ..................... 79

18. Evolucin del saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales. IRPF

2005-2009 ................................................................................................................. 85

19. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2008 y 2009 ............................... 87

20. Distribucin de los componentes de la base imponible por tramos. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 89

21. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2009 ......................... 91

22. Principales componentes de la base imponible en cada tramo. IRPF 2009 .............. 99

23. Determinacin de la base liquidable. IRPF 2008 y 2009 .......................................... 105

24. Distribucin de la reduccin por tributacin conjunta por tramos de base

imponible. IRPF 2009 ............................................................................................... 107

25. Distribucin de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin

social (rgimen general), por tramos de base imponible. IRPF 2009 ....................... 110

26. Evolucin de la base liquidable. IRPF 2005-2009 .................................................... 115

27. Distribucin de la base liquidable total por tramos de base imponible.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 117

28. Distribucin de la base liquidable general por tramos de base imponible.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 119

29. Distribucin de la base liquidable del ahorro por tramos de base

imponible. IRPF 2009 ............................................................................................... 120

30. Composicin del mnimo personal y familiar. IRPF 2008 y 2009 ........................... 123

31. Distribucin del importe del mnimo personal y familiar y su

comparacin con la base liquidable. IRPF 2009 ....................................................... 126

32. Escalas de gravamen. IRPF 2008 y 2009 .................................................................. 129

33. Evolucin de la cuota ntegra. IRPF 2005-2009 ....................................................... 129

34. Distribucin de la cuota ntegra por tramos de base imponible. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 131

35. Deducciones autonmicas. IRPF 2009 ..................................................................... 135

36. Deducciones. IRPF 2008 y 2009 ............................................................................... 144

37. Evolucin de la ratio deducciones/cuota ntegra. IRPF 2005-2009 ...................... 153

Pg. X Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria

Cuadro Pgina


38. Distribucin del total de las deducciones por inversin en la vivienda

habitual, segn tramos de base imponible. IRPF 2009 ............................................. 156

39. Distribucin de la deduccin por adquisicin de la vivienda habitual,

segn tramos de base imponible. IRPF 2009 ............................................................ 158

40. Distribucin de la deduccin por construccin, ampliacin o

rehabilitacin de la vivienda habitual, segn tramos de base imponible.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 160

41. Distribucin de la deduccin por cantidades depositadas en cuentas

vivienda, segn tramos de base imponible. IRPF 2009 ............................................ 162

42. Distribucin de la deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o

de actividades econmicas, segn tramos de base imponible. IRPF 2009 ............... 164

43. Deducciones por incentivos y estmulos a la inversin empresarial. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 167

44. Evolucin de la cuota resultante de la autoliquidacin. IRPF 2005-2009 ................ 171

45. Distribucin de la cuota resultante de la autoliquidacin por tramos de

base imponible. IRPF 2009 ....................................................................................... 173

46. Distribucin de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 176

47. ndices de Gini y de concentracin. IRPF 2008 y 2009 ............................................ 181

48. ndices de Kawkani. IRPF 2008 y 2009 ................................................................... 182

49. Participacin de las Comunidades Autnomas en el IRPF 2009 .............................. 185

50. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2009 ................ 188

51. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base

imponible. IRPF 2009 ............................................................................................... 192

52. Tipo medio por tramos de base imponible. IRPF 2008 y 2009 ................................ 195

53. Tipo efectivo por tramos de base imponible. IRPF 2008 y 2009 ............................. 196

54. Tipos de retencin e ingreso a cuenta del IRPF en el ejercicio 2009 ....................... 199

55. Lmites cuantitativos excluyentes de la obligacin de retener. IRPF 2009 .............. 200

56. Pagos a cuenta. IRPF 2008 y 2009 ........................................................................... 202

57. Cuota diferencial y resultado de la declaracin. IRPF 2008 y 2009 ......................... 209

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. XI

Cuadro Pgina

ndice de cuadros

58. Evolucin de la cuota diferencial, de las deducciones por maternidad y

nacimiento o adopcin y del resultado de la declaracin. IRPF 2005

2009 ........................................................................................................................... 210

59. Distribucin de la deduccin por maternidad segn tramos de base

imponible. IRPF 2009 ............................................................................................... 213

60. Distribucin de la deduccin por nacimiento o adopcin segn tramos de

base imponible. IRPF 2009 ....................................................................................... 217

61. Evolucin de las componentes del resultado de la declaracin: cuotas a

ingresar y a devolver. IRPF 2005-2009 .................................................................... 218

62. Evolucin de la asignacin tributaria a la Iglesia Catlica y a otros fines

de inters social. IRPF 2005-2009 ............................................................................ 222

63. Distribucin de la base liquidable entre tributacin individual y conjunta.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 227

64. Distribucin de las principales magnitudes del impuesto entre tributacin

individual y conjunta. IRPF 2009 ............................................................................. 229

65. Distribucin de las principales magnitudes del impuesto por sexo.

Declaraciones individuales. IRPF 2009 .................................................................... 234


Declaraciones conjuntas monoparentales. IRPF 2009 .............................................. 239


Declaraciones conjuntas no monoparentales. IRPF 2009 ......................................... 244

68. Distribucin de las principales magnitudes del impuesto por

Comunidades/Ciudades Autnomas. IRPF 2009 ...................................................... 247

69. Distribucin de las principales magnitudes del impuesto por provincias.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 251

70. Principales magnitudes. IRPF 2008 y 2009 .............................................................. 255

Pg. XII Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria


NDICE DE GRFICOS

Grfico Pgina

1. Evolucin del nmero de declaraciones. IRPF 2005-2009 ....................................... 32

2. Proporcin de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2009 .................. 36

3. Nmero de declaraciones segn las principales fuentes de renta. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 37

4. Procedencia de las ganancias patrimoniales netas. IRPF 2009 ................................. 84

5. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2008 y 2009 ............................... 88

6. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2009 ......................... 93

7. Proporcin de la base liquidable que absorbe el mnimo personal y

familiar en cada tramo de base imponible. IRPF 2009 ............................................. 127

8. Distribucin porcentual de las deducciones por conceptos (excluidas las

deducciones por maternidad y por nacimiento o adopcin). IRPF 2009 .................. 145

9. Evolucin de la cuota ntegra y la cuota resultante de la autoliquidacin.

IRPF 2005-2009 ........................................................................................................ 171

10. Distribuciones porcentuales de la cuota ntegra y de la cuota resultante de

la autoliquidacin. IRPF 2009 .................................................................................. 174

11. Distribucin de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 178

12. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentracin de la

base liquidable y de las cuotas. IRPF 2009 ............................................................... 179

13. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2009 ................ 190

14. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base

imponible. IRPF 2009 ............................................................................................... 194

15. Esquema de liquidacin del IRPF 2009 .................................................................... 220

16. Distribucin de la base liquidable entre tributacin individual y conjunta.

IRPF 2009 ................................................................................................................. 228

17. Distribucin de los componentes de la base imponible entre

contribuyentes varones y mujeres. Declaraciones individuales. IRPF

2009 ........................................................................................................................... 236

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. XIII

Grfico Pgina

ndice de grficos

18. Distribucin de los componentes de la base imponible entre

contribuyentes varones y mujeres. Declaraciones conjuntas

monoparentales. IRPF 2009 ...................................................................................... 240

19. Distribucin de la variable CRA-DM-DNA por Comunidades

Autnomas y Ciudades con Estatuto de Autonoma. IRPF 2009 ............................. 250

Pg. XIV Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria


1. INTRODUCCIN

Esta publicacin responde a un doble objetivo. Por un lado, ofrecer los resultados obtenidos por

el IRPF en el periodo impositivo o ejercicio 2009, a partir de la informacin recogida en las

declaraciones anuales de dicho impuesto, cuya presentacin se produjo en el ao 2010. Por otra

parte, llevar a cabo un anlisis exhaustivo de los datos estadsticos, con el fin de extraer

conclusiones acerca de la estructura y el comportamiento de las principales magnitudes de este

impuesto, comparndolos con los de ejercicios anteriores, con especial nfasis en las variaciones

habidas en relacin con el periodo impositivo 2008.

El anlisis del IRPF se estructura en siete captulos, siendo el primero de ellos este captulo

introductorio. El segundo captulo contiene una exposicin de las principales modificaciones

normativas que entraron en vigor en el periodo impositivo 2009.

En tercer lugar, se analizan los datos estadsticos procedentes de la declaracin anual del

impuesto, explicando el comportamiento de las principales magnitudes, teniendo en cuenta, a tal

efecto, tanto las circunstancias de ndole legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura

econmica del perodo analizado. En algunos casos las cifras se desagregan en funcin de la base

imponible de los contribuyentes.

En el cuarto captulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales partidas

del impuesto en funcin de la modalidad de tributacin elegida, individual o conjunta.

A continuacin, en el captulo quinto, figura la desagregacin de los principales resultados del

impuesto en funcin del sexo del contribuyente.

En el siguiente captulo se presentan los valores de las variables ms representativas del

impuesto distribuidos por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonoma y por provincias.

Por ltimo, en el captulo sptimo, se recogen, a modo de resumen, las principales conclusiones

del anlisis.

Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria Pg. 1

Introduccin

De forma complementaria al anlisis del impuesto, se ofrece un Anexo Estadstico que contiene

informacin desagregada de los resultados del ejercicio 2009. En l se incluyen las principales

partidas de este impuesto desglosadas por intervalos de base imponible. Tambin se incorpora una

sntesis de las magnitudes del IRPF distribuidas segn la modalidad de tributacin (individual y

conjunta), por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonoma y por provincias, utilizando en todos

estos casos el criterio de tramificacin ya mencionado.

La informacin estadstica de carcter fiscal necesaria para la elaboracin de esta publicacin ha

sido facilitada por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) y corresponde a los

datos estadsticos elaborados con fecha 31 de diciembre de 2010. Al igual que en ediciones

anteriores, ha de tenerse presente que dicha informacin se refiere exclusivamente a las

declaraciones anuales correspondientes al territorio de rgimen fiscal comn (en adelante, TRFC),

quedando excluidas, por lo tanto, las relativas al IRPF concertado o convenido con el Pas Vasco y

Navarra, respectivamente.

Esta obra, que se inscribe en la lnea de divulgacin de las caractersticas de las principales

figuras impositivas de mbito estatal, emprendida por el Ministerio de Hacienda y Administraciones

Pblicas a travs de la Direccin General de Tributos, se ha cerrado en junio de 2012.

Por ltimo, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se contienen en

esta publicacin son nica y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin que en ningn caso

constituyan criterios oficiales del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas ni tengan

carcter vinculante a efecto alguno.

Pg. 2 Direccin General de Tributos - S.G. Poltica Tributaria


2. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2009

La normativa bsica del IRPF vigente en el perodo impositivo o ejercicio 2009 estaba

constituida por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de

no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) , en adelante LIRPF, y por el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto

439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF. Las modificaciones de esta

regulacin bsica que entraron en vigor en el ejercicio 2009, y cuyo mbito se extendi a todo el

TRFC, se recogen en las siguientes disposiciones:

Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificacin de la Ley Orgnica 8/1980, de 22

de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas (BOE de 19 de diciembre).

Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009 (BOE

de 24 de diciembre).

Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el

Patrimonio, se generaliza el sistema de devolucin mensual en el Impuesto sobre el Valor

Aadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE de 25 de

diciembre).

Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de

Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE de 27 de octubre).

Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las

Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se

modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre).

Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010 (BOE

de 24 de diciembre).

http://www.boe.es/boe/dias/2006/11/29/pdfs/A41734-41810.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/03/31/pdfs/A14097-14149.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/12/19/pdfs/BOE-A-2009-20374.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/24/pdfs/A51773-51897.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/25/pdfs/A51998-52024.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/10/27/pdfs/BOE-A-2009-17000.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/12/19/pdfs/BOE-A-2009-20375.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/12/24/pdfs/BOE-A-2009-20765.pdf

Cambios normativos en 2009

Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del

empleo y la proteccin de las personas desempleadas (BOE de 31 de diciembre).

Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el mbito de la

imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para

adaptarla a la normativa comunitaria (BOE de 2 de marzo).

Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los daos

producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridos en varias

Comunidades Autnomas (BOE de 11 de marzo).

Real Decreto-ley 12/2009, de 13 de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes para paliar

los daos producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridos en

varias Comunidades Autnomas (BOE de 15 de agosto).

Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas en materia de pagos a cuenta sobre los rendimientos del

trabajo y de actividades econmicas (BOE de 24 de mayo).

Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en materia

econmica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE de 2 de diciembre).

Real Decreto 344/2010, de 19 de marzo, por el que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley

3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los daos

producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias

comunidades autnomas (BOE de 23 de marzo).

Real Decreto 904/2010, de 9 de julio, por el que se desarrollan medidas fiscales y de Seguridad

Social para atender los compromisos derivados de la organizacin y celebracin de la 33

edicin de la Copa del Amrica en la Ciudad de Valencia (BOE de 20 de julio).

http://www.boe.es/boe/dias/2009/12/31/pdfs/BOE-A-2009-21160.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/03/02/pdfs/BOE-A-2010-3366.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/03/11/pdfs/BOE-A-2010-4047.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/08/15/pdfs/BOE-A-2009-13498.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/05/24/pdfs/A24329-24334.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/02/pdfs/A48135-48142.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/03/23/pdfs/BOE-A-2010-4769.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/07/20/pdfs/BOE-A-2010-11590.pdf


Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2009 el

mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen

especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE de 29 de noviembre).

Orden EHA/1039/2009, de 28 de abril, por la que se reducen para el perodo impositivo 2008

los ndices de rendimiento neto aplicables en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por

diversas circunstancias excepcionales y se modifican la magnitud especfica y los mdulos

aprobados para la actividad econmica de transporte de mensajera y recadera por la Orden

EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el ao 2009 el mtodo de

estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial

simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE de 1 de mayo).

Orden INT/2815/2009, de 13 de octubre, por la que se determinan los municipios a los que son

de aplicacin las medidas previstas en el Real Decreto-ley 12/2009, de 13 de agosto, por el que

se adoptan medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y

otras catstrofes naturales ocurridos en varias Comunidades Autnomas (BOE de 21 de

octubre).

Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desarrollan para el ao 2010 el mtodo de

estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial

simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE de 30 de enero).

Orden EHA/799/2010, de 23 de marzo, por la que se aprueba el modelo de declaracin del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ejercicio 2009, se determinan el lugar, forma y

plazos de presentacin del mismo, se establecen los procedimientos de solicitud, remisin,

modificacin y confirmacin o suscripcin del borrador de declaracin del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Fsicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento

para la presentacin de ambos por medios telemticos o telefnicos (BOE de 31 de marzo).

Orden INT/865/2010, de 7 de abril, por la que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley

3/2010, de 10 de marzo, por la que se aprueban medidas urgentes para paliar los daos

http://www.boe.es/boe/dias/2008/11/29/pdfs/A47802-47841.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/05/01/pdfs/BOE-A-2009-7270.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/10/21/pdfs/BOE-A-2009-16728.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/01/30/pdfs/BOE-A-2010-1394.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/03/31/pdfs/BOE-A-2010-5260.pdf


producidos por los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridas en varias

Comunidades Autnomas (BOE de 9 de abril).

Orden INT/997/2010, de 19 de abril, por la que se modifica la Orden INT/865/2010, de 7 de

abril, por la que se ampla el mbito de aplicacin de la Ley 3/2010, de 10 de marzo, por la que

se aprueban medidas urgentes para paliar los daos producidos por los incendios forestales y

otras catstrofes naturales ocurridas en varias Comunidades Autnomas (BOE de 24 de abril).

Orden EHA/1059/2010, de 28 de abril, por la que se reducen los ndices de rendimiento neto

aplicables en el periodo impositivo 2009 en el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Fsicas para las actividades agrcolas y ganaderas afectadas por

diversas circunstancias excepcionales y los mdulos del rgimen especial simplificado del

Impuesto sobre el Valor Aadido para actuaciones de renovacin o reparacin de viviendas

particulares aprobados por la Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, por la que se desarrollan

para el ao 2010 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido (BOE de 30 de

abril).

Por otra parte, algunas CCAA, en el ejercicio de las competencias normativas asumidas a travs

de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas

del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades

con Estatuto de Autonoma (BOE de 31 de diciembre)1, incorporaron, en unos casos, novedades y,

en otros, modificaciones relacionadas con las deducciones aplicables a los contribuyentes residentes

en sus territorios en el ejercicio 2009. Las normas a travs de las cuales se introdujeron dichas

novedades y/o cambios fueron las siguientes:

Principado de Asturias: Ley 6/2008, de 30 de diciembre, de medidas presupuestarias,

administrativas y tributarias de acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2009

(BOPA de 31 de diciembre y BOE de 20 de marzo de 2009).

1 En virtud de lo establecido en la disposicin final quinta de la Ley 22/2009, las nuevas competencias normativas atribuidas a las CCAA de rgimen comn en el mbito del IRPF son de aplicacin a partir del 1 de enero de 2010, por lo que el alcance de las competencias normativas de las CCAA en ese impuesto en el ejercicio 2009 continuaba regulado por la Ley 21/2001.

http://www.boe.es/boe/dias/2010/04/09/pdfs/BOE-A-2010-5660.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/04/24/pdfs/BOE-A-2010-6484.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/04/30/pdfs/BOE-A-2010-6822.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2001/12/31/pdfs/A50383-50419.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/03/20/pdfs/BOE-A-2009-4690.pdf


Illes Balears: Ley 1/2009, de 25 de febrero, de medidas tributarias para impulsar la actividad

econmica en las Illes Balears (BOIB de 3 de marzo y BOE de 7 de abril).

Canarias: Ley 13/2009, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad

Autnoma de Canarias para 2010 (BOC de 31 de diciembre y BOE de 25 de febrero de 2010).

Catalua: Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y financieras (DOGC de 31 de

diciembre y BOE de 26 de enero de 2009).

Comunidad de Madrid: Ley 4/2009, de 20 de julio, de medidas fiscales contra la crisis

econmica (BOCM de 27 de julio y BOE de 5 de octubre).

La Rioja: Ley 2/2009, de 23 de junio, de medidas urgentes de impulso a la actividad econmica

(BOR de 1 de julio y BOE de 13 de julio).

Comunidad Valenciana: Ley 16/2008, de 22 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin

administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat (DOCV de 29 de diciembre y

BOE de 31 de enero de 2009).

A continuacin se exponen, de forma sinttica, las modificaciones ms relevantes:

Exenciones

Se elev el lmite de exencin de la indemnizacin percibida por despido o cese del trabajador

cuando fuese consecuencia de un expediente de regulacin de empleo (ERE) aprobado con

posterioridad al 8 de marzo de 2009 y tramitado como despido colectivo por el artculo 51 del

Estatuto de los Trabajadores o consecuencia de haberse producido las causas previstas en el

artculo 52 del mencionado Estatuto (causas objetivas por razones econmicas, tcnicas,

organizativas o de produccin), cuando la extincin de la relacin laboral se produjese con

posterioridad a dicha fecha. El importe exento se fij en el equivalente a 45 das de salario por

ao trabajado, con un mximo de 42 mensualidades, mientras que anteriormente era de 20 das

de salario por ao de servicio con un mximo de 12 mensualidades (disposicin adicional

http://www.boe.es/boe/dias/2009/04/07/pdfs/BOE-A-2009-5756.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2010/02/25/pdfs/BOE-A-2010-3036.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/01/26/pdfs/BOE-A-2009-1257.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/10/05/pdfs/BOE-A-2009-15779.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/07/13/pdfs/BOE-A-2009-11564.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/01/31/pdfs/BOE-A-2009-1603.pdf


decimotercera, que modifica la letra e) del artculo 7 de la LIRPF, y disposicin transitoria

tercera de la Ley 27/2009).

Se declararon exentos los dividendos distribuidos por las Sociedades Annimas Cotizadas de

Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) con cargo a beneficios o reservas de ejercicios

en los que fuese de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en la Ley 11/2009 (artculo

10.1.b) de la Ley 11/2009).

Se declararon exentas las ayudas excepcionales por daos personales percibidas para paliar las

consecuencias de los incendios forestales y otras catstrofes naturales ocurridos durante el ao

2009 en varias CCAA (apartado 7 del artculo 7 de la Ley 3/2010).

La exencin establecida sobre los premios de loteras, apuestas y sorteos, se extendi a todos

aquellos que fuesen organizados por organismos pblicos o entidades que ejerciesen

actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados

miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persiguiesen objetivos

idnticos a los de los organismos o entidades espaoles cuyos premios estuvieran exentos

(artculo sexto de la Ley 2/2010, que modifica la letra ) del artculo 7 de la LIRPF).

El IPREM para el ejercicio 2009, cuando se utiliza en sustitucin del salario mnimo

interprofesional, se estableci en 7.381,33 euros (7.236,60 euros en 2008). La modificacin del

IPREM afect, entre otras cuestiones, a la aplicacin de las exenciones sobre las prestaciones

pblicas con motivo del acogimiento y sobre las prestaciones percibidas por personas con

discapacidad, reguladas en los apartados i) y w) del artculo 7 de la LIRPF (disposicin

adicional vigsima octava de la Ley 2/2008).

Contribuyentes

La actualizacin del IPREM para 2009, antes mencionada, tambin afect a la determinacin

de la residencia fiscal de determinados trabajadores asalariados de nacionalidad espaola

residentes en el Principado de Andorra que, si cumplan determinados requisitos, no perdieron

la consideracin de contribuyentes por el IRPF, de acuerdo con lo establecido en el artculo 8.2

y en la disposicin adicional vigsima primera de la LIRPF.



Rendimientos del trabajo

Se prorrog para 2009 la reduccin del 65% para los rendimientos del trabajo obtenidos como

consecuencia de los servicios prestados directamente para el acontecimiento 33 edicin de la

Copa del Amrica en la Ciudad de Valencia. Esta reduccin era igualmente aplicable a las

personas fsicas que hubieran tenido derecho a la aplicacin de rgimen fiscal previsto en el

artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las

medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la

Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, y prestaran sus servicios, a la entidad

organizadora, a los equipos participantes o a los establecimientos permanentes o las entidades

constituidos por ellos, siempre que estuvieran directamente relacionados con el acontecimiento

(artculo 13 del Real Decreto 904/2010).

Rendimientos de actividades econmicas

Se prorrog para 2009 la reduccin del 65% de los rendimientos obtenidos como consecuencia

de la realizacin de actividades econmicas por personas fsicas que adquirieran la condicin

de contribuyentes por el IRPF por su desplazamiento a territorio espaol con motivo de la

celebracin del acontecimiento 33 edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia,

a semejanza de lo sealado para los rendimientos del trabajo (artculo 13 del Real Decreto

904/2010).

Se estableci la libertad de amortizacin para los elementos del inmovilizado material afectos a

explotaciones y actividades agrarias afectadas por los incendios y catstrofes naturales a los que

se refiere la Ley 3/2010 (artculo 8 de la Ley 3/2010).

Se introdujo una reduccin del 20% del rendimiento neto de las actividades econmicas para

los ejercicios 2009, 2010 y 20112. Esta reduccin se aplicaba sobre el rendimiento neto total del

conjunto de actividades (con posterioridad a todas las reducciones que correspondiesen), con el

lmite mximo del 50% de las retribuciones satisfechas a los trabajadores en el ejercicio. Los

2 Posteriormente, el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correccin del dficit pblico (BOE de 31 de diciembre), la prorrog tambin para 2012.



requisitos para aplicar la reduccin eran los siguientes (artculo 72 de la Ley 26/2009, que

aade una disposicin adicional vigsima sptima en la LIRPF):

- Cifra de negocios inferior a 5 millones de euros.

- Plantilla media inferior a 25 empleados.

- Mantener o crear empleo respecto a la plantilla media de 2008.

En los rendimientos determinados por el mtodo de estimacin objetiva:

- Se estableci, para los ejercicios 2009 y 2010, una reduccin del 5% del rendimiento neto de

mdulos para todas las actividades econmicas en estimacin objetiva (disposicin adicional

primera de la Orden EHA/99/2010). En 2008, se aplicaba una reduccin del 2 o 3%3 pero

slo sobre el rendimiento neto de mdulos de las actividades agrcolas y ganaderas.

- Se redujeron los ndices de rendimiento neto aplicables a las actividades agrcolas y

ganaderas desarrolladas en determinadas zonas geogrficas afectadas por circunstancias

excepcionales (artculo 1 de la Orden EHA/1059/2010).

- Se revisaron los ndices de rendimiento neto aplicables en 2009 y 2010 para los siguientes

productos agrarios: uva para vino de mesa, flores y plantas ornamentales y tabaco, al

encontrarse estos por encima de la realidad econmica de los sectores afectados (disposicin

adicional tercera de la Orden EHA/99/2010).

Ganancias y prdidas patrimoniales

Se aprobaron los coeficientes de actualizacin del valor de adquisicin a efectos del clculo de

las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a

actividades econmicas que se efectuasen durante 2009. En particular, se actualizaron en un

2% los coeficientes vigentes en el ao 2008 (artculo 64 de la Ley 2/2008).

3 2% para las actividades iniciadas en 2008 y 3% para aquellas que ya se hubiesen desarrollado en 2007.



La determinacin de las rentas derivadas de la transmisin de participaciones de SOCIMI se

efecta aplicando las reglas de las ganancias y prdidas patrimoniales procedentes de

transmisiones de acciones cotizadas, con las siguientes particularidades (apartado 2 del artculo

10 de la Ley 11/2009):

- Si resulta una ganancia patrimonial, estar exenta, con el lmite de la diferencia

positiva entre el resultado de multiplicar el 10% del valor de adquisicin por el nmero

de aos de tenencia de la participacin durante los que la entidad ha aplicado el rgimen

fiscal de las SOCIMI, y el importe de los dividendos exentos que se hayan percibido

durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida. No obstante, la ganancia

patrimonial no estar exenta en el caso en que se hubiese adquirido a una entidad

vinculada, hasta el importe de la prdida que obtuvo dicha entidad en la transmisin de

esa participacin.

- Si resulta una prdida patrimonial, no se computa la parte que corresponda con los

dividendos percibidos en el ao anterior a la transmisin.

Operaciones vinculadas

El tipo de inters legal del dinero para 2009 se fij en el 5,5% desde el 1 de enero hasta el 31 de

marzo y en el 4% desde el 1 de abril hasta el 31 de diciembre (5,5% durante 2008). Dicho tipo

de inters tiene la consideracin de valor normal de mercado a los efectos de la estimacin de

las rentas procedentes de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos

en general, de acuerdo con la regla especial de valoracin establecida en el artculo 40.2 de la

LIRPF (disposicin adicional vigsima sptima de la Ley 2/2008 y artculo 1 y disposicin

transitoria primera del Real Decreto-ley 3/2009).

Integracin y compensacin de rentas

Pasaron a formar parte de la renta general (antes se integraban en la renta del ahorro) los

rendimientos procedentes de la cesin a terceros de capitales propios correspondientes al

exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del

resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que correspondiera a la



participacin del contribuyente, de esta ltima (disposicin final sptima de la Ley 11/2009,

que modifica el artculo 46 de la LIRPF).

Correccin de progresividad

Para corregir la progresividad del IRPF, los titulares de explotaciones agrarias que percibieron

en 2009 indemnizaciones de seguros o de ayudas reguladas en la Ley 3/2010 y al menos dos

terceras partes de los ingresos derivados de los cultivos efectuados en 2008, pudieron optar por

aplicar, con carcter previo a la toma en consideracin del mnimo personal y familiar, las

escalas general y autonmica de manera separada a la parte de la base liquidable general que se

correspondiera con las ayudas e indemnizaciones y al resto de la citada base (artculo 8 de la

Ley 3/2010).

Tarifa de gravamen

Las CCAA de Madrid (Ley 3/2008, de 29 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas),

La Rioja (Ley 5/2008, de 23 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas para el ao

2009), Regin de Murcia (Ley 7/2008, de 26 de diciembre, de medidas tributarias y

administrativas en materia de tributos cedidos, tributos propios y tasas regionales para el ao

2009), y Valenciana (Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo

autonmico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y restantes tributos cedidos,

actualizada para 2009 por la Ley 16/2008, de 22 de diciembre, de medidas fiscales, de gestin

administrativa y financiera, y de organizacin de la Generalitat), aprobaron para el ejercicio

2009 las correspondientes escalas autonmicas diferenciadas de la escala complementaria

contenida en la LIRPF, que deban aplicar los contribuyentes residentes en el territorio de

dichas CCAA en el citado ejercicio para determinar su cuota general autonmica.

La Comunidad de Madrid mantuvo la escala autonmica aprobada para el ejercicio 2008, que

era ligeramente menos gravosa que la escala supletoria establecida en la LIRPF4 si bien, como

4 Los tipos marginales de la escala complementaria regulada en la LIRPF, con carcter general, eran del 8,34% para el primer tramo, el 9,73% para el segundo, el 12,86% para el tercero y el 15,87% para el cuarto, mientras que en la escala autonmica de la Comunidad de Madrid los tipos marginales sobre la base liquidable general fueron, respectivamente, del 7,94%, 9,43%, 12,66% y 15,77%.



novedad, se estableci que esta escala estuviera vigente mientras perdurara el sistema de

financiacin de las CCAA de rgimen comn establecido en la Ley 21/2001.

La escala autonmica aprobada por La Rioja para 2009 fue la misma que la vigente en 20085.

La Regin de Murcia regul por primera vez la escala autonmica del IRPF. Esta escala era

progresiva, sus tramos eran idnticos a los de la escala que estableca la norma estatal con

carcter supletorio y los tipos de gravamen de los distintos tramos de la escala eran ligeramente

inferiores a los estatales6.

El cambio que introdujo la Comunidad Valenciana en 2009 consisti en deflactar la escala

autonmica aplicable a la base liquidable general del IRPF7.

Deducciones

Se prorrogaron para el ejercicio 2009 las compensaciones fiscales por deduccin en adquisicin

de vivienda habitual y por la percepcin de determinados rendimientos del capital mobiliario

con periodo de generacin superior a dos aos (disposiciones transitorias quinta y sexta de la

Ley 26/2009).

Se determinaron cules eran las actividades prioritarias de mecenazgo durante el ao 2009, a

efectos de la aplicacin del incremento en cinco puntos porcentuales del porcentaje y los

lmites de la deduccin por donativos, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19, 20 y 21 de

la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de

los incentivos fiscales al mecenazgo (disposicin adicional cuadragsima novena de la Ley

2/2008).

5 Los tipos marginales sobre la base liquidable general fueron idnticos a los regulados en la Comunidad de Madrid, esto es, del 7,94%, 9,43%, 12,66% y 15,77%. 6 En el primer tramo, el tipo supletorio estatal era del 8,34% y el autonmico del 8,24%; en el segundo tramo, el tipo estatal era del 9,73% y el autonmico del 9,65%; en el tercer tramo, se pas de un 12,86% a un 12,81%, y en el cuarto tramo se pas de un 15,87% a un 15,85%. 7 Los tipos marginales sobre la base liquidable general establecidos por esta Comunidad fueron del 8,24%, 9,65%, 12,81% y 15,85%.



Se establecieron los siguientes nuevos acontecimientos de excepcional inters pblico, a los

que se les reconocieron los mximos beneficios fiscales establecidos en el artculo 27.3 de la

citada Ley 49/2002:

i) Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de Londres 2012

(disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008). Estar vigente desde 1 de enero de

2009 hasta 31 de diciembre de 2012.

ii) Celebracin del Ao Santo Xacobeo 2010 (disposicin adicional quincuagsima primera

de la Ley 2/2008). Su vigencia abarc desde el 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre

de 2010.

iii) Conmemoracin del IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada y del ao Jubilar

Calceatense (disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2008). Su vigencia

se extendi desde el 1 de enero de 2009 hasta el 31 de mayo de 2010.

iv) Celebracin del Caravaca Jubilar 2010 (disposicin adicional quincuagsima tercera de la

Ley 2/2008). Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2010.

v) Celebracin del Ao Internacional para las Investigacin en Alzheimer y enfermedades

neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011 (disposicin adicional

quincuagsima cuarta de la Ley 2/2008). Su vigencia fue desde el 1 de enero de 2009 hasta

el 31 de diciembre de 2011.

vi) Conmemoracin del Ao Hernandiano. Orihuela 2010 (disposicin adicional

quincuagsima quinta de la Ley 2/2008). Estuvo vigente desde el 1 de enero de 2009 hasta

el 31 de diciembre de 2010.

vii) Conmemoracin del Centenario de la Costa Brava (disposicin adicional quincuagsima

sexta de la Ley 2/2008). Su vigencia se extendi desde el 1 de enero de 2009 hasta el 31 de

diciembre de 2010.



viii) Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de

Barcelona 2009 (disposicin final primera de la Ley 4/2008), con vigencia desde el 1 de

enero de 2009 al 31 de diciembre de 2010.

En relacin con las deducciones autonmicas, las novedades ms significativas en 2009 fueron

las siguientes:

Principado de Asturias:

- Se introdujeron las siguientes deducciones:

i) Por adopcin internacional de menores: 1.000 euros por cada hijo adoptado en el

perodo impositivo siempre que el menor conviviese con el declarante.

ii) Por partos mltiples o por dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha: 500

euros por hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo en que se produjese el

nacimiento o adopcin, siempre que el menor conviviese con el progenitor o

adoptante a la fecha de devengo del impuesto.

iii) Para familias numerosas: 500 euros para familias numerosas de categora general y

1.000 euros para familias numerosas de categora especial. El lmite mximo de base

imponible en el IRPF era de 24.761 euros en tributacin individual y 34.891 euros en

tributacin conjunta. Esta deduccin solo resultaba aplicable en el supuesto de

convivencia del contribuyente con el resto de la unidad familiar.

iv) Para familias monoparentales: 300 euros para aquellos contribuyentes que tuviesen

a su cargo descendientes, siempre que no conviviera con cualquier otra persona

ajena a los citados descendientes, salvo que se tratara de ascendientes que generaran

el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes establecido en la normativa

reguladora del IRPF. La base imponible del contribuyente no poda resultar superior

a 34.891 euros. Esta deduccin era compatible con la deduccin para familias

numerosas.



- Se modificaron las siguientes deducciones:

i) Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos: aument la cuanta de la

deduccin de 328 a 338 euros. Tambin se elev el lmite mximo de la cuanta de la

base imponible para poder aplicar la deduccin, que pas de 24.040 a 24.761 euros

en tributacin individual y de 33.875 a 34.891 euros en tributacin conjunta.

ii) Por adquisicin o adecuacin de la vivienda habitual por discapacidad del propio

contribuyente, o de su cnyuge, ascendientes o descendientes: la base mxima de la

deduccin pas de 13.135 a 13.529 euros.

iii) Por inversin en vivienda habitual que tuviera la consideracin de protegida: la

cuanta de la deduccin aument de 109 a 112 euros.

iv) Por arrendamiento de la vivienda habitual: el porcentaje de la deduccin aplicable

con carcter general se elev del 5 al 10% y tambin aument la cuanta mxima, de

273 a 450 euros; en los casos de alquiler de la vivienda habitual en el medio rural el

porcentaje pas del 10 al 15% y la cuanta mxima de 546 a 600 euros. Tambin se

increment el lmite mximo de la cuanta de la base imponible para poder aplicar la

deduccin, que pas de 24.040 a 24.761 euros en tributacin individual y de 33.875

a 34.891 euros en tributacin conjunta, as como el porcentaje que deban representar

las cantidades satisfechas en concepto de alquiler sobre la base imponible para poder

aplicar la deduccin, que pas del 10 al 15%.

v) Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jvenes emprendedores: el

importe de la deduccin se aument de 165 a 170 euros.

vi) Para el fomento del autoempleo: la cuanta de la deduccin aument de 66 a 68

euros. Tambin se elev el lmite mximo de la cuanta de la base imponible para

poder aplicar la deduccin, que pas de 24.040 a 24.761 euros en tributacin

individual y de 33.875 a 34.891 euros en tributacin conjunta.



Illes Balears:

- Se cre la deduccin para el fomento del autoempleo por un importe de 250 euros, para

contribuyentes varones menores de 36 aos, y de 300 euros, para contribuyentes

mujeres cualquiera que sea su edad, que cumplieran los siguientes requisitos a la fecha

de devengo del impuesto:

a) Estar en situacin de alta, como persona fsica o como partcipe en una entidad

en rgimen de atribucin de rentas, en el Censo de empresarios, profesionales y

retenedores, siempre que el alta se hubiese formalizado por primera vez en el

mismo periodo impositivo.

b) Desarrollar la actividad econmica principal en Illes Balears y mantener esta

actividad durante, como mnimo, todo el ao natural siguiente al cierre del

periodo impositivo en el que se hubiera aplicado la deduccin.

c) Ejercer la actividad econmica de forma personal, habitual y directa, que

debiera constituir la principal fuente de renta del contribuyente.

d) Obtener rentas en concepto de actividades econmicas sujetas al IRPF, siempre

que el rendimiento ntegro fuese inferior a 100.000 euros.


i) Por gastos de adquisicin de libros de texto: se incrementaron los importes mximos

de la deduccin correspondientes a cada uno de los tramos de la cantidad resultante

de sumar la base imponible general y la del ahorro y restarle el mnimo por

descendientes.

As, en las declaraciones individuales, cuando dicha cantidad fuese inferior a 6.500

euros (4.500 euros en 2008), el lmite mximo aument de 50 a 100 euros por hijo;

cuando estuviese comprendida entre 6.500,01 y 10.000 euros (4.500,01 y 9.000



euros en 2008), aument de 25 a 75 euros por hijo; y cuando estuviera entre

10.000,01 y 12.500 euros (9.000,01 y 12.000 euros en 2008), pas de 18 a 50 euros

por hijo. En las declaraciones conjuntas, cuando la mencionada cantidad fuese

inferior a 10.000 euros (9.000 euros en 2008), el lmite mximo aument de 100 a

200 euros por hijo; cuando estuviese comprendida entre 10.000,01 y 20.000 euros

(9.000,01 y 18.000 euros en 2008), aument de 50 a 100 euros por hijo; y cuando

estuviera entre 20.000,01 y 25.000,00 euros (18.000,01 y 24.000 euros en 2008),

pas de 25 a 75 euros por hijo.

Tambin se elevaron las cuantas mximas referentes al resultado de sumar la base

imponible general y la del ahorro y restar el mnimo por descendientes que se

exigan para poder aplicar la deduccin, pasando de 12.000 a 12.500 euros en

tributacin individual, y de 24.000 a 25.000 euros en tributacin conjunta.

ii) Por contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos: la cuanta de la deduccin

aument de 36 a 50 euros. Tambin se elevaron las cuantas mximas referentes al

resultado de sumar la base imponible general y la del ahorro y restar el mnimo por

descendientes que se exigan para poder aplicar la deduccin, pasando de 12.000 a

12.500 euros en tributacin individual, y de 24.000 a 25.000 euros en tributacin

conjunta.

iii) Por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes: se ampli la base

mxima de la deduccin, situndose en el importe resultante de minorar la cantidad

de 11.000 euros en la suma de las cantidades que constituyan para el contribuyente la

base de la deduccin de la cuota por inversin en vivienda habitual establecida en la

normativa estatal del IRPF, excluidas, en su caso, las cantidades destinadas a obras

de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad. En 2008, la

cantidad base para establecer dicho lmite haba sido de 9.000 euros.

iv) Por adopcin de hijos: se elev el importe de la deduccin de 400 a 600 euros por

cada hijo adoptado en el periodo impositivo.



Canarias:

- Se introdujo una deduccin de 100 euros para los contribuyentes que percibieran

prestaciones de desempleo y cumpliesen los siguientes requisitos:

a) Tener residencia habitual en las Islas Canarias.

b) Estar en situacin de desempleo durante ms de 6 meses del periodo

impositivo correspondiente al ao 2009.

c) La suma de los rendimientos ntegros del trabajo tena que ser superior a

11.200 euros e igual o inferior a 22.000 euros.

d) La suma de los restantes componentes de la renta que integran la base

imponible general y la del ahorro no poda superar la cantidad de 1.600

euros.

Catalua:

- Se estableci una deduccin del 15% de las cantidades donadas a favor de fundaciones

o asociaciones que figurasen en el censo de entidades ambientales vinculadas a la

ecologa y a la proteccin y mejora del medio ambiente del departamento competente

en esta materia, con el lmite del 5% de la cuota ntegra autonmica.

- Se modific la regulacin de la deduccin por donativos a determinadas entidades. Este

beneficio fiscal se divida en dos:

i) La deduccin por donativos al Instituto de Estudios Catalanes y Fundaciones o

Asociaciones que tuvieran por finalidad el fomento de la lengua catalana y que

figurasen en el censo de estas entidades que elabora el departamento competente en

materia de poltica lingstica, cuyo porcentaje se mantuvo en el 15% de las



cantidades donadas con el mismo lmite mximo del 10% de la cuota ntegra

autonmica.

ii) La deduccin por donativos a favor de centros adscritos a universidades catalanas

que tuvieran por objeto el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo y la

innovacin tecnolgica, cuyo mbito subjetivo se ampli a los centros promovidos o

participados por la Generalidad. Adems, el porcentaje de deduccin se increment,

pasando del 15 al 25% de las cantidades donadas (con el mismo lmite mximo del

10% de la cuota ntegra autonmica).

Madrid:

- Se crearon las siguientes deducciones:

i) Por el incremento de los costes de financiacin ajena para la inversin en vivienda

habitual derivado del alza de los tipos de inters, siempre que dicha inversin se

hubiese efectuado antes del inicio del periodo impositivo y se realizase mediante un

prstamo hipotecario concertado con entidad financiera a tipo de inters variable.

Slo podan aplicar esta deduccin los contribuyentes cuya base imponible no fuera

superior a 25.620 euros en tributacin individual o a 36.200 euros en tributacin

conjunta.

El porcentaje de deduccin era el producto de multiplicar por 100 una fraccin en la

que en el numerador figuraba la diferencia entre el valor medio del ndice Euribor a

1 ao, en el ao al que se refiere el ejercicio fiscal y el mismo ndice del ao 2007, y

en el denominador figuraba el valor medio del ndice Euribor a 1 ao en el ao al

que se refiere el ejercicio fiscal.

Para determinar la base de la deduccin, en primer lugar, al importe de los intereses

satisfechos en el periodo impositivo, con el lmite anual de 9.015 euros, se le

detraan las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de

variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios. A la cantidad



resultante se le aplicaba el coeficiente de 0,80 a los primeros 4.507 euros de intereses

satisfechos y el 0,85 al resto hasta 9.015 euros, si el contribuyente tuviera derecho a

la compensacin a la que se refiere la letra c) de la disposicin transitoria

decimotercera de la LIRPF y el coeficiente de 0,85 en el resto de los supuestos. Por

ltimo, la base de deduccin se obtena multiplicando 0,33 por el resultado anterior.

No obstante, en el ejercicio 2009 esta deduccin no resultaba de aplicacin, dado que

el porcentaje de deduccin era negativo.

ii) Del 10% de los gastos educativos originados en el periodo impositivo por los hijos o

descendientes por los que se tuvieran derecho al mnimo por descendientes. La base

de deduccin estaba constituida por las cantidades satisfechas por los conceptos de

escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar de los hijos o

descendientes durante las etapas de Educacin Bsica Obligatoria as como por la

enseanza de idiomas, tanto si esta se imparta como actividad extraescolar como si

tena el carcter de educacin de rgimen especial. Dicha base de deduccin se

minoraba en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid

o de cualquier otra Administracin pblica que cubrieran todos o parte de los gastos

citados.

La deduccin no poda exceder de 500 euros por cada hijo o descendiente. Para

aplicarla, el importe de la base imponible del contribuyente, junto con la

correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no poda exceder del

resultado de multiplicar por 10.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

iii) Del 1% por las cantidades invertidas en el ejercicio por las que el contribuyente

tuviera derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la

LIRPF, siempre que la vivienda adquirida fuese de nueva construccin y la

adquisicin se hubiera realizado a partir del 30 de abril de 2009. La base y los lmites

de esta nueva deduccin eran los establecidos para la deduccin por inversin en

vivienda habitual en la LIRPF. No obstante, esta deduccin solo se aplicaba en la



adquisicin de vivienda, no por las cantidades invertidas en obras, ya fuesen de

rehabilitacin o de adecuacin de la vivienda, ni en cuentas vivienda.8

iv) Complementaria al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda

habitual. El importe de la deduccin estaba constituido por la diferencia entre el

importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en

vivienda habitual que resultase de aplicar la normativa vigente a 31 de diciembre de

2008 (el 4,95% en adquisicin, rehabilitacin, construccin o ampliacin y el 6,6%

en obras e instalaciones para discapacitados) y el importe correspondiente al tramo

autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resultase de

aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se aplicara. La deduccin no se

aplicaba cuando la cantidad que resultase de la diferencia anterior fuese negativa. No

obstante, dado que la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008 no se modific a

31 de diciembre de 2009, esta deduccin no resultaba aplicable en el ejercicio 2009.

- Se suprimi la deduccin para compensar la carga tributaria de las ayudas recibidas por

quienes sufrieron prisin en los supuestos establecidos en la Ley 46/1977, de 15 de

octubre, de Amnista.

- Se modific la regulacin de la deduccin por donativos a fundaciones para ampliar su

mbito subjetivo de aplicacin, de tal manera que podan beneficiarse de ella los

contribuyentes que efectuasen donativos a fundaciones que persiguieran fines

culturales, asistenciales, educativos o sanitarios. La redaccin anterior del precepto

regulador de esta deduccin no inclua las fundaciones de fines educativos.

La Rioja:

- Se increment el porcentaje de la deduccin por rehabilitacin de vivienda habitual para

jvenes, pasando del 3 al 5% en el caso de jvenes menores de 36 aos. El porcentaje

8 Esta deduccin no resultaba aplicable a aquellos contribuyentes cuyo periodo impositivo hubiera finalizado antes del 28 de julio de 2009, fecha de entrada en vigor de la Ley de la Comunidad de Madrid 4/2009, de 20 de julio, de medidas fiscales contra la crisis econmica.



del 5% aumentaba hasta el 7% para aquellos jvenes menores de 36 aos cuya base

liquidable general no excediera de 18.030 euros en tributacin individual o de 35.050

euros en conjunta, siempre que la base liquidable del ahorro no superara los 1.800

euros.

- Para todos los contribuyentes que no se encontraran en los supuestos anteriores se cre

una deduccin del 2% de las cantidades satisfechas en el ejercicio en la rehabilitacin

de la vivienda que constituyese o fuera a constituir su residencia habitual. Tambin se

aplicaba esta deduccin a las cantidades depositadas por estos contribuyentes en cuentas

vivienda con el propsito de destinarlas a la rehabilitacin de su vivienda habitual. La

base mxima de esta deduccin se estableci en 9.015 euros.

Comunidad Valenciana:

- Se introdujo una deduccin por el incremento de los costes de la financiacin ajena en

la inversin de la vivienda habitual para aquellos contribuyentes que hubieran

satisfecho en el ejercicio 2009 intereses derivados de un prstamo hipotecario a inters

variable para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual o para la

adecuacin de esta por razn de discapacidad antes del 1 de enero de 2009, siempre que

la suma de su base liquidable general y del ahorro no superara 25.000 euros, en

tributacin individual, y 40.000 euros, en tributacin conjunta. El importe de la

deduccin era el resultado de multiplicar el porcentaje de la deduccin que

correspondiera al contribuyente, que se fijara mediante Decreto del Consell, una vez

conocido el Euribor medio correspondiente a 2009 y a travs de un procedimiento

establecido legalmente, y la base de la deduccin, la cual tendra un lmite mximo de

9.015 euros anuales, en los supuestos de adquisicin y rehabilitacin de vivienda

habitual, y de 12.020 euros anuales, en los supuestos de adecuacin de la vivienda por

razn de discapacidad. La aplicacin de esta deduccin era compatible con la deduccin

por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual con utilizacin de financiacin

ajena.




i) Por nacimiento o adopcin de hijos: se elev de 265 a 270 euros. Tambin se

modific el requisito referente a la cuanta mxima de la base liquidable para poder

aplicar esta deduccin en los dos ejercicios posteriores al del nacimiento o adopcin,

aumentndolo de 27.245 a 27.790 euros, en tributacin individual, y de 44.074 a

44.955 euros, en tributacin conjunta.

ii) Por parto mltiple o por la constitucin de dos o ms adopciones en la misma fecha

del periodo impositivo: aument de 220 a 224 euros.

iii) Por nacimiento o adopcin de hijos discapacitados fsicos o sensoriales: aument de

220 a 224 euros, cuando se tratara del nico hijo que padeciera una discapacidad

fsica o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65%, o psquica, con

un grado de minusvala igual o superior al 33%; y de 270 a 275 euros, cuando el hijo

que padeciera dicha discapacidad tuviese al menos un hermano discapacitado fsico

o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65%, o psquico, con un

grado de minusvala igual o superior al 33%.

iv) Por familia numerosa: se elev de 200 a 204 euros, para las de categora general, y

de 455 a 464 euros, para las de categora especial.

v) Por cantidades destinadas a la custodia en guarderas y centros de primer ciclo de

educacin infantil de hijos menores de tres aos: el importe mximo de la deduccin

por cada hijo aument de 265 a 270 euros. Tambin se modific el requisito

referente a la cuanta mxima de la base liquidable para poder aplicar esta

deduccin, aumentndolo de 27.245 a 27.790 euros, en tributacin individual, y de

44.074 a 44.955 euros, en tributacin conjunta.

vi) Por conciliacin del trabajo con la vida familiar: se elev de 410 a 418 euros.

vii) Por contribuyentes discapacitados de edad igual o superior a 65 aos y por

ascendientes mayores de 75 aos o mayores de 65 aos que fuesen discapacitados:



se elevaron de 175 a 179 euros. En la deduccin por ascendientes mayores de 75

aos o mayores de 65 aos que fuesen discapacitados, adems, aument la cuanta

mxima de la base liquidable del contribuyente para poder aplicar la deduccin, que

pas de 27.245 a 27.790 euros, en tributacin individual, y de 44.074 a 44.955 euros,

en tributacin conjunta.

viii) Por la realizacin por uno de los cnyuges de la unidad familiar de labores no

remuneradas en el hogar: aument de 150 a 153 euros. Tambin se modificaron

algunos de los requisitos para poder aplicar la deduccin. En concreto, la cuanta

mxima de la base liquidable de la unidad familiar pas de 27.245 a 27.790 euros y

el importe mximo de la suma de las ganancias patrimoniales y rendimientos

ntegros del capital mobiliario o inmobiliario obtenido por algunos de los miembros

de la unidad familiar pas de 350 a 357 euros.

ix) Por cantidades destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual,

procedentes de ayudas pblicas: se increment de 100 a 102 euros.

x) Por arrendamiento de la vivienda habitual: la cuanta mxima pas de 450 a 459

euros, en el caso general, de 600 a 612 euros, para los contribuyentes de edad igual o

inferior a 35 aos o discapacitados fsicos o sensoriales con grado igual o superior al

65% o discapacitados psquicos con grado igual o superior al 33%, y de 750 a 765

euros, para los contribuyentes de edad igual o inferior a 35 aos que, adems, fuesen

discapacitados fsicos o sensoriales con grado igual o superior al 65% o

discapacitados psquicos con grado igual o superior al 33%. Tambin se modific el

requisito referente a la cuanta mxima de la base liquidable para poder aplicar esta

deduccin, aumentndolo de 27.245 a 27.790 euros, en tributacin individual, y de

44.074 a 44.955 euros, en tributacin conjunta.

xi) Por arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realizacin de una

actividad, por cuenta propia o ajena, en distinto municipio: se elev de 200 a 204

euros. Tambin se modific el requisito referente a la cuanta mxima de la base

liquidable para su aplicacin, aumentndolo de 27.245 a 27.790 euros, en tributacin

individual, y de 44.074 a 44.955 euros, en tributacin conjunta.



Pagos a cuenta

Como consecuencia de la consideracin de la deduccin por obtencin de rendimientos del

trabajo y de actividades econmicas en la determinacin de los pagos a cuenta, se elevaron los

importes de los lmites excluyentes de la obligacin de retener sobre los rendimientos del

trabajo (apartado tres del artculo nico del Real Decreto 861/2008, que modific el artculo

81.1 del RIRPF).

Cuando la cuanta anual de las retribuciones del trabajo o de los rendimientos de actividades

econmicas fuese inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente tuviese derecho a aplicar la

deduccin por inversin en vivienda habitual, por haber destinado durante el ejercicio

cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual, utilizando financiacin

ajena, el tipo de retencin sobre los rendimientos del trabajo se redujo en dos enteros, sin que

pudiera resultar negativo como consecuencia de dicha minoracin, mientras que en los pagos

fraccionados a efectuar por quienes desarrollasen actividades econmicas se realizaron las

siguientes minoraciones: el 2% del rendimiento neto del trimestre correspondiente en caso de

estimacin directa; el 0,5% de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin del mtodo de

estimacin objetiva; y el 2% del volumen de ingresos del trimestre en caso de actividades

agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, con independencia del mtodo de estimacin al

que se acogieran (apartados tres y siete del artculo 8 del Real Decreto 1975/2008, que

modificaron los artculos 86 y 110 del RIRPF, respectivamente).

Cesin parcial a las CCAA

Desde el 1 de enero de 2009, la cesin parcial del IRPF a las CCAA era del 50%, en virtud de

lo establecido por la Ley Orgnica 3/2009. Sin embargo, segn la disposicin final quinta de la

Ley 22/2009, las nuevas competencias normativas atribuidas a las CCAA de rgimen fiscal

comn en el mbito del IRPF y las modificaciones introducidas en su normativa para adecuarlo

al nuevo sistema de financiacin slo eran de aplicacin a partir del 1 de enero de 2010. En

consecuencia, en el ejercicio 2009, las operaciones de liquidacin del impuesto debieron

efectuarse aplicando la normativa vigente a 31 de diciembre de 2009, basada en una cesin

parcial del impuesto del 33%.



3. ANLISIS DE LOS DATOS ESTADSTICOS DEL EJERCICIO 2009

Los datos estadsticos que se han utilizado para el anlisis del IRPF que se lleva a cabo en esta

publicacin conciernen exclusivamente a las declaraciones anuales referidas al perodo impositivo o

ejercicio 2009, que se presentaron en el ao 2010 (modelo 100) y, por consiguiente, queda fuera de

su mbito subjetivo aquellos contribuyentes que no estn obligados a declarar anualmente y cuya

aportacin al impuesto est constituida solo por el pago de retenciones e ingresos a cuen

el impuesto sobre la renta de las … · electrónica del libro en formato pdf, en el que, además,...

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