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INFORME SOBRE EL DIAGNÓSTICO DE ADOPCIÓN DE NIIF PYMES REALIZADO A LA
EMPRESA
XYZ, S.A
, 14 DE MARZO 2014
INDICE DE CONTENIDOS
Titulo 1
Índice de Contenidos 2
Resumen Ejecutivo 3-7
-Introducción 3
-Alcance General del trabajo realizado 4
-Resultado del Diagnostico 4-5
-Conclusiones y recomendaciones del consultor 5-6
-Sugerencias y procedimiento a aplicar para la adopción 6-7
ANEXOS
Anexo A: Descripción General de la entidad
Anexo B: Detalle de No Cumplimientos de las NIIF para las PYMESAnexo C: Áreas probables que se verán impactadas a consecuencia del proceso de
adopción de NIIF PYMESAnexo D: Secciones de NIIF para las PYMES que deberá aplicar la EntidadAnexo E: Políticas contables que aplica actualmente la entidad
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INFORME EJECUTIVO
14 de Marzo 2014
Lic. Juan PérezDirector EjecutivoXYZ S.A.Su Oficina
Estimado Lic. Juan Pérez:
El presente informe contiene los resultados del Diagnóstico de adopción de la Norma Internacional de Información financiera (NIIF Pymes) realizado a la compañía XYZ.
I) I N T R ODU CC I Ó N
El Colegio de Contadores Público de Nicaragua acordó según pronunciamiento del 31 de Mayo 2010 aprobar el Plan Integral para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes, emitidas por el IASB (Consejo de normas internacionales de información financiera), como requerimiento técnico para la preparación de estados financieros con propósito general, y que, en segundo lugar, existe la tendencia en el mercado internacional al uso de estos estándares internacionales para elaborar, presentar y revelar la información financiera de las entidades, lo que en consecuencia requiere la pronta adopción y uso de este marco contable normativo.
Objetivos Generales
» Evaluar el grado de complejidad que tendría la entidad al adoptar NIIF pymes.» Identificar la situación actual de la entidad mediante un estudio de Brecha (Con cada una de las secciones de las NIIF)» Estimar el efecto económico al implementar NIIF pymes.» Proponer las secciones de NIIF que la entidad aplicaría de acuerdo a su giro económico.
II) A L CA N CE GE N E R A L D EL T R A B A J O REALIZADO
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Efectuamos nuestro diagnostico a la compañía, de acuerdo con las Norma de Información financiera NIIF Pymes, dichas normas requieren que se realice una evaluación preliminar a las políticas contables que actualmente utiliza la entidad como base de registro, con el fin de identificar las secciones de las NIIF que la empresa no aplica, medir el impacto que tendría la entidad al adoptar la norma y recomendar las nuevas políticas contables que se deberán implementar de acuerdo a la Norma de Información Financiera NIIF Pymes.
Obtuvimos conocimiento de:
a) Las Políticas contables que aplica actualmente la entidadb) El marco legal y fiscal de la entidad.
A continuación detallamos los procedimientos que desarrollamos, con el fin de alcanzar los objetivos de este diagnostico:
1. Reunión previa con el director financiero y el departamento de contabilidad de la entidad.
2. Revisión de los estados financieros auditados al 30 de Junio 2011, con el propósito de apreciar la presentación de los rubros en cada uno de los reportes financieros.
3. Identificamos y comparamos las políticas contables aplicables bajo los Principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua y las nuevas políticas contables aplicables bajo NIIF PYMES.
4. Elaboramos un cuadro comparativo de las diferencias de aplicación entre ambos marcos de referencia (PCGA VS NIIF PYMES). (Ver anexo B)
5. Determinamos los hallazgos más relevantes que identificamos en el proceso de diagnostico.
6. Cuantificamos el principal impacto económico que tendría la entidad al adoptar las NIIF Pymes.
III)RESULTADO DEL DIAGNOSTICO
Como resultado de nuestro diagnostico realizado a la empresa XYZ, determinamos que el mayor impacto que tendría la entidad al adoptar las Normas de Información financieras para Pymes seria dar de baja a C$9.2 millones de inventario que no cumplen con los criterios de reconocimiento y medición de NIIF pymes, por lo tanto, los socios de la compañía tendrían que efectuar aporte de capital para cubrir dicha perdida y evitar problemas de negocio en marcha.
Por otra parte, determinamos que la empresa:
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a) Omite la presentación del Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio y las Notas a los Estados Financieros.
b) No mide sus inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Así mismo, no aplica los deterioros de activos.
c) No aplica el método del costo amortizado para el registro de los costos por préstamos, según la sección 25 de la NIIF Pymes, la entidad tendrá que aplicar una tasa de interés efectiva basada en los efectos económicos de los desembolsos recibidos.
d) No reconoce, ni mide, ni presentan y tampoco revela, los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos, la empresa registra las transacciones con base a esencia legal y no a la forma económica, por lo tanto la entidad tendrá que cambiar su manera de registrar las operaciones por ejemplo: Depreciación de Activos Fijos, Estimación de cuentas incobrables, etc.
IV)CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL CONSULTOR SOBRE LOS RESULTADO DEL DIAGNOSTICO
Las conclusiones preliminares logradas a la altura de la fase del diagnóstico han sido las siguientes:
1. Las políticas contables que la entidad tendrá que adoptar a partir de la actividad económica que realiza, de su figura jurídica y de la naturaleza de los saldos de cuenta existentes en los estados financieros sujetos a re- expresión, son las que se detallan en el Anexo D denominado “Identificación de NIIF para las PYMES que deberá aplicar la entidad”.
2. Las medidas a adoptar para resolver los aparentes no cumplimientos de las NIIF para las PYMES, son las siguientes:
2.1 Asumir la responsabilidad establecida para la Administración de la entidad en el párrafo 3.17 de la Sección Presentación de Estados Financieros, de presentar el Conjunto Completo de Estados Financieros Y cumplir con todos los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general. Establecidos en cada una de las secciones de la NIIF Pymes aplicables a la entidad
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2.2 Dar de baja o cancelar los Activos, Pasivos y Patrimonio que no cumplan con los criterios de reconocimientos de NIIF Pymes y que implicarían ajustes para la compañía que tendrá que asumir como consecuencia de implementación de la norma.
3. Las áreas de los estados financieros que probablemente tendrán un mayor impacto por la adopción de la NIIF, son las que se detallan en el Anexo C.
Deseamos agradecer la cooperación y cortesía que mostraron los funcionarios de la empresa, quienes nos brindaron de manera expedita toda la información requerida para la realización del trabajo.
Esperamos que esta información sea de utilidad para usted, así como para los demás funcionarios de la empresa.
Atentamente,
__________________________________CONSULTORES S.A.
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AN EX O A---DES CRIP CIÓN G ENER AL LEG AL Y E CONOMIC A DE L A E NTID AD
D ATOS G ENER ALES
Dirección Exacta de la Empresa y Teléfono: New York calle 25 avTeléfono: 1800-25258965
Número de Registro Contribuyente: IB441562
Representante legal de la Empresa: Lic. Juan PérezActividad Económica Principal de la Empresa:
Importacion de aviones y otros
Localidad de los Clientes: Todo el mundoLocalidad de los proveedores: Asia y Norteamérica.
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ANEXO B-DE TA L L E D E NO CUMPLI M IE N T O S D E L A S NI I F P A RA L A S P Y M ES
Sección Segmento Política Contable PCGA NIIF PYME Diferencia Comentario
4 Estado de Situación Financiera
Información a presentar en el
estado de situación financiera.
Distinción entre partidas corrientes y
no corrientes. Activos corrientes. Pasivos corrientes.
Ordenación y formato de las
partidas del estado de situación financiera.
La clasificación dentro del Estado de Situación Financiera
que la empresa realiza del activo, pasivo y patrimonio esta
basada en los principios de contabilidad Generalmente
aceptados
Esta NIIF clasifica los activos y pasivos en : Activos Corrientes y Activos no Corrientes. Pasivos
Corrientes y Pasivos no Corrientes. Esta NIIF no prescribe ni el orden, ni el formato en que tienen que
presentarse las partidas
Forma de clasificación y presentación de
los activos y pasivos
La empresa aplica para la implementación de esta NIIF
para PYMES
8 Notas a los Estados Financieros
Estructura de las Notas
La empresa no elabora ni presenta Notas a los Estados
Financieros
Las notas: (a) presentarán información sobre las bases para la preparación de los Estados Financieros y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7 (b) revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los Estados Financieros; y (c) proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los Estados Financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Notas a los Estados
Financieros
La entidad deberá implementar en sus políticas contables la elaboración de Notas a los
Estados Financieros
11 Instrumentos Financieros Básicos Medición posterior La entidad no aplica el modelo
del costo amortizado
11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos
Costo Amortizado
La empresa deberá implementar en sus políticas contables la aplicación del
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: (a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del párrafo 11.8(b) se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una guía para determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor ―véanse los párrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación (véase el párrafo 11.13). Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.(b) Los compromisos para recibir un préstamo que cumplan las condiciones del párrafo 11.8(c) se medirán al costo (que en ocasiones es cero) menos el deterioro del valor.(c) Las inversiones en acciones
modelo del costo amortizado.
preferentes no convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta que cumplan las condiciones del párrafo11.8(d) se medirán de la siguiente forma (los párrafos 11.27 a 11.33 proporcionan una guía sobre el valor razonable):(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.(ii) Todas las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.
13 Inventarios Medición de los inventarios
La compañía no aplica ningún tipo de criterio para medir los
inventarios
13.4 Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta.
Medición
La compañía tendrá que implementar en las politicas contables la medición de los inventarios al importe menor
entre el costo y precio de venta estimado menos los costo de
terminación y venta
13 Inventarios Costo de los inventarios
La entidad incluye en los costos de los inventarios, los costos de adquisición, costos de transformación y otros costos atribuibles directamente a esos inventarios. La compañía tiene en sus registros contables inventarios por C$ 4,529,898.16 y otros Activos "Inventarios de desarmes por C$ 4,684,699.38 para un total de C$ 9,214,597.54 que no cumplen con criterios de reconocimiento
13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los
costos de compra, costos de transformación y otros costos
incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
Reconocimiento de saldos de inventarios
La empresa tendrá que ajustar en C$ C$ 9,214,597.54 sus inventarios para que pueda cumplir con los criterios de
reconocimiento y medición de las NIIF Pymes.
y medición y que se originaron por errores contables.
13 Inventarios Deterioro del valor de los inventarios
La compañía tiene la política de efectuar revisiones periódicas al deterioro u obsolescencia de sus inventarios, sin embargo, no registra contablemente la pérdida por deterioro sino hasta el momento que se realiza la venta
13.19 se requiere que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es
totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes).
Si una partida (o grupos departidas) de inventario está deteriorada esos párrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta y que reconozca una
pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos
requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del
deterioro anterior.
Registro contable de la pérdida por deterioro
La empresa tendrá que adoptar en sus políticas contables el registro de las pérdidas por
deterioros en el momento en que se conoce.
17 Propiedad, Planta y Equipo Reconocimiento
La entidad registra en los gastos los importes que pueden extender la vida útil del bien e Incrementar la capacidad productiva.
Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese
costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar
beneficios futuros adicionales a la entidad.
No capitalización de activos fijos
La entidad deberá reconocer en Propiedad, Planta y Equipos, los costo de reemplazar un
elemento que este vinculado con un activo especifico (PPE),
siempre y cuando el componente reemplazado
pueda incrementar la vida útil del bien y que incremente la
capacidad productiva
17 Propiedad, Planta y Equipo
Medición posterior al reconocimiento
inicial
La entidad tiene política contable establecida de medir los activos fijos al costo menos depreciación acumulada. Los costos de mantener en condiciones los activos se registran en los gastos. La entidad no efectúa estudio de deterioro en el valor de los Activos Fijos
Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
perdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra
en dichos costos. Perdida por deterioro
La entidad deberá implementar en sus políticas contables el
estudio de deterioro del valor de la Propiedad, Planta y Equipo y reconocer en los
resultados las perdidas que se originen por dicho deterioro
17 Propiedad, Planta y Equipo
Importe depreciable y
periodo de depreciación La entidad da de baja a
los Activos fijos cuando están obsoletos. Generalmente vende partes de equipos de cómputos cuando son reemplazados por nueva tecnología.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en los
precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de
un activo. Si estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus
estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
modificará el valor residual, el método de depreciación o la vida útil.
Se diferencia porque si se da este
caso la empresa recurre a vender o
dar de baja al activo, mientras que
en la NIIF se establece una revisión en las estimaciones
anteriores y si las expectativas actuales son diferentes,
modificara el valor residual, el método de depreciación o la
vida útil.
En este caso deberán adoptar lo establecido en la NIIF para
las PYMES, para darle cumplimiento.
17 Propiedad, Planta y Equipo
La entidad determina la vida útil de todos los
Activos Fijos con base a la esencia legal, es decir, con lo estipulado por la administración tributaria
y no con la esencia económica
Para determinar la vida útil de un activo, la entidad deberá considerar todos los factores
siguientes: (a) La utilización prevista del activo. (b) El desgates físico esperado, que dependerá de factores operativos. (C) La
obsolencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción,
o de los cambios de la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo. (D) Los limites legales o restricciones similares sobre el
uso del activo.
Esencia económica
La entidad deberá implementar en sus políticas contables lo establecido en esta sección
para determinar correctamente la vida útil de Propiedad,
Planta y Equipo
21 Provisiones y contingencias Medición inicial
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la
fecha del balance, del desembolso necesario
para cancelar la obligación presente. Para
obtener la mejor estimación posible se
debe tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que rodean al hecho que genera la provisión. La
entidad no provisiona los litigios que tiene con los proveedores, clientes o
trabajadores.
Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha
sobre la que se informa. La mejor estimación es el importe que una entidad
pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero
en esa fecha. (a) Cuando la provisión involucra a una población importante de
partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles
desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisión, por tanto, será
diferente dependiendo de si la probabilidad de una pérdida por un importe dado. (b) Cuando la provisión surja de una única
obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, incluso en este caso
la entidad considerará otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos
que el desenlace más probable, la mejor estimación puede ser un importe mayor o
menor.
La entidad conoce los aspectos
planteados por la NIIF para las
PYMES en los incisos a y b.
Debería de adoptar los aspectos de los incisos a y b
por si se les presenta lo puedan aplicar. También tendrían que considerar los litigios que la entidad tenga al finalizar el
ejercicio contable para determinar cual será la mejor estimación y así informarlo en
las notas a los estados financieros.
22 Pasivos y Patrimonio
Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de
patrimonio
La empresa reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte este obligada a proporcionar efectivo.
Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la
entidad a cambio de éstos.(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el
efectivo u otros recursos, la entidad presentará el importe por cobrar como una
compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo.
(b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los
instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el
reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el
correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la
contraprestación recibida.(c) En la medida en que los instrumentos de
patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y la entidad no haya todavía
recibido el efectivo o losotros recursos, la entidad no reconocerá un
incremento en el patrimonio.
La entidad posee Patrimonio en
acciones, sin que los socios hayan desembolsado
efectivo u otro tipo de activos
La entidad deberá adoptar todo lo contenido en esta sección de las NIIF. La entidad no deberá reconocer como patrimonio las
acciones por las que no ha recibido ningún efectivo. Por lo tanto tendrán que cancelar las cuentas de Suscripciones por cobrar contra una cuenta
complementaria de Patrimonio.
23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Pagos diferidos
La entidad no registra en los resultados los intereses que cobra a los clientes ni establece claramente una tasa de interés.
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la
contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados
utilizando una tasa de interés imputada Una transacción financiera surge cuando, por
ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto
comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La
(a) la tasa vigente para un instrumento
similar de un emisor con una
calificación crediticia similar, o(b) la tasa de interés
que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de
los bienes o
La entidad deberá implementar en sus políticas contables lo establecido en esta sección y
efectuar los ajustes necesarios para reconocer los ingresos por intereses en los resultados en el
periodo que surjan.
tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a) la tasa vigente para un
instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar, o (b) la tasa
de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en
efectivo actual de los bienes o servicios.
servicios.
25 Costos por Préstamos
Intereses y otros costos por prestamos
La entidad registra los gastos por intereses aplicando el método del interés nominal que proporciona la institución financiera con la que la compañía mantiene relaciones contractuales
25.1 Los costos por préstamos incluyen: (a) Los gastos por intereses calculados
utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos. (b) Las cargas financieras con respecto a los
arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos. (c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Método del interés efectivo
La entidad tendrá que implementar en sus políticas contables la adopción del método del interés efectivo para el registro de los préstamos.
27 Deterioro del Valor de los Activos
Registro de deterioro de los
Activos
La empresa realiza un estudio anual por
deterioro de los activos en relación a los
Inventarios pero estos no son reconocidos en los gasto si no hasta que se
efectúa la venta .
27.1 Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable. Esta sección se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de
valor en otras secciones de esta NIIF:
La compañía deberá realizar un estudio
deterioro en sus cuentas por cobrar
es una pérdida por deterioro del valor
y se reconoce inmediatamente en
resultados.
La compañía hace un estudio por deterioro de los
inventarios, sin embargo no registra inmediatamente el
efecto en los gastos; sino hasta que vende el activos. Con
relación a los otros Activos; tales como: Activos fijos y cuentas por cobrar, etc. La entidad no hace ninguna
evaluación al respecto por lo tanto tendrá que adoptar lo
contenido en esta NIIF27.2 Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando
el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares.
La empresa no compara el valor en libro de sus activos al precio de venta vs. sus costos para reducir su valor por
La entidad tendrá que registrar la pérdida por deterioro en el
momento que efectúe el estudio de deterioro.
Véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en
libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
deterioro.
27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de
terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá
agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de
producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la
misma zona geográfica.
La entidad tendrá que registrar la pérdida por deterioro en el
momento que efectúe el estudio de deterioro.
27.4 Una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los
costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa. Cuando
las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o
cuando exista una clara evidencia de un incremento en el precio de venta menos los
costos de terminación y venta como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, la entidad revertirá el importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe
original de pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y venta.
La empresa no compara el valor en libro de sus activos al precio de venta vs. sus costos para reducir su valor por
deterioro.
La entidad tendrá que aplicar lo contenido en esta sección
para elaborar una nueva evaluación por deterioro
28 Beneficios a los Empleados
Medición de beneficios por
La entidad mide los beneficios por
28.36 Una entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del
La entidad registra en el estado de
La entidad deberá medir el beneficio por terminación al
terminación
terminación mensualmente y realiza
ajustes mensuales dejando como gastos y pasivos solamente a los
empleados que tiene más de un año de laborar en la compañía, el cálculo de
la indemnización la elaboran con el salario
más alto que devenguen los empleados. Los
directivos de la empresa suponen que ellos elaboran el mejor
estimado, sin embargo clasifican los beneficios
por terminación en el pasivo a corto plazo.
desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se
informa. En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión
voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación
correspondientes se basará en el número de empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento.28.37 Cuando los beneficios por
terminación se deben pagar a partir de los 12 meses tras el final del periodo sobre el
que se informa, se medirán a su valor presente descontado.
situación financiera los beneficios por terminación en el pasivo circulante, no tiene una base para medir que
empleados dejarán de laborar en los
doce meses posteriores o en
años futuros
mejor estimado de desembolso, el departamento de Recursos
Humanos, la gerencia general, gerencia financiera y el
departamento de contabilidad deberán reunirse y definir una
política para establecer las estimaciones más acertadas
para el registro y medición de los beneficios por terminación. La empresa posee estadísticas de renuncias y despidos de los
empleados que servirán de bases para medir los beneficios
por terminación.
29 Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
La entidad registra mensualmente el gasto de impuesto sobre la renta
sobre la base del 1% sobre los ingresos netos y
reconoce al final del período la diferencia a
pagar al gasto de I.R y en el caso de que resultaré
un saldo a favor se registra como cuentas por
cobrar al Fisco. La entidad elabora
conciliación fiscal al presentar la declaración del impuesto anual. La empresa no hace uso de
las pérdidas fiscales.
29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe
por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes. 29.5 Una entidad
reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior.
29.6 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los
importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas
La entidad no registra los efectos
de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades
fiscales
La entidad deberá considerar en sus registros los efectos que puedan afectar los resultados
por una posible revisión fiscal. La compañía reconoce en
Activos corrientes los saldos a favor, sin embargo no los
utiliza en los períodos siguientes, por lo tanto no le otorga a la entidad ningún
beneficio económico futuro el tener registrado el activo
corriente.
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los
sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado
históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Una entidad reconocerá los
cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el
cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral. 29.8
Una entidad incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos
29.4 y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las
autoridades fiscales, medido de acuerdo con el párrafo 29.24.
29 Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de impuestos diferidos
La entidad no registra activos ni pasivos por impuestos diferidos,
puesto que registra las operaciones con base a
las esencias legales y no económicas. Todas las
depreciaciones de activos las registra según la ley de Equidad Fiscal, así
como también las provisiones por
obsolescencia de inventarios, etc. La
entidad solo registra el impuesto corriente que es
el que resulta de la declaración anual
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como
resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la
diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el
estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores.
La entidad deberá registrar sus
operaciones de acuerdo a la esencia
económicas
La entidad deberá implementar en sus políticas contables el
registro de Impuestos diferidos y capacitar al personal para
que puedan comprender de una manera más clara este tema
complejo de impuestos diferidos, las operaciones se registrarán de acuerdo a las esencia económica, de lo
contrario la administración tendrá que aclarar cuales
fueron las bases para dejar los registrar de acuerdo a la
esencia legal.
20
AN EXO C- ÁR E AS P ROB ABLES Q UE SE V ER ÁN IMPAC T AD AS A CONSECUENCI A DEL PROCES O DE ADOP CIÓN DE NII F P YMES
ESTADOS FINANCIEROS AJUSTES
Cuentas por Cobrar , cuyo saldo podría ser ajustado por la creación de la estimación para cuentas incobrables.
Cuentas por Cobrar y pagar Partes Relacionadas, cuyo saldo podría ser ajustado por importes antiguos que aparentemente ya no son recuperables o por la aplicación de un interés efectivo a préstamos entre relacionadas.
Inventarios, los cuales podrían ser ajustados por la valuación del valor neto realizable y existencias de inventarios obsoletos.
Propiedad, planta y equipo, cuyo saldo podría ser modificado por ajustes monetarios a la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro que habría que reconocer, debido al probable deterioro de valor de los activos.
Proveedores locales y e x t r a n j e r o s , cuyo saldo de cuenta podría ser ajustado debido a importes de deudas antiguos que no vayan a ser cancelados en el futuro.
Por l o s activos y pasivos por impuestos diferidos, que podrían generarse a consecuencia de la aplicación de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Utilidades acumuladas (Ajuste por implementación de NIIF PYME), cabe mencionar que el mayor impacto por la adopción de las NIIF sería reconocer como pérdidas C$ 9.2 millones de Córdobas que actualmente están reconocidos como activos, pero que no cumplen con los requerimientos de las NIIF Pymes y que fueron originados por errores contables, es importante señalar que este monto modifica sustancialmente el patrimonio de la compañía. No obstante la Gerencia esta comprometida a informar a los socios de la entidad esta consecuencia por adoptar las NIIF Pymes y hacerse responsable por los aportes de capital para no tener problemas de Negocio en marcha.
21
RECL ASIFIC ACIONE S
A Inversiones en acciones registradas actualmente en Activos corrientes, cuyo
saldo podría ser reclasificado al Activo no corriente.
A Préstamos por pagar a Largo Plazo relacionada, cuyo saldo podría ser
reclasificado a Cuentas por pagar partes relacionadas.
otras reclasificaciones que podrían elaborarse para darle una mejor presentación
a los estados financieros de acuerdo a algunos criterios que establecen las NIIF
Pymes y los que la entidad crea que satisface a los usuarios de la información
financiera.
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SIS TEM A DE INFORM ACION CONT ABLE
Lo anterior podría provocar que la entidad modifique, o tenga la necesidad de
cambiar la aplicación computarizada utilizada actualmente, para adecuarla a los nuevos
requerimientos técnico contables como por ejemplo: la Depreciación de Activos fijos,
deterioro del valor de los activos, etc. La compañía tiene un sistema contable que abarca
más del 94% de las operaciones contables.
OTR AS ARE AS
Estructura organizativa, debido a la necesidad de obtener nueva
información financiera, productiva y de negocios (Medición de los inventarios al
importe menor entre el costo y los precios estimados de vender menos los costos de
terminación y venta, entre otros), que anteriormente no se requería, y que
obviamente alguien tendrá que prepararla para efectos de aplicar adecuadamente las
nuevas políticas.
Los Sistemas de Información Gerencial, podrán verse impactados debido al
cambio en el sistema contable computarizado o el cambio de nuevas políticas
contables empleadas por la entidad. No obstante la gerencia financiera preparara
informes a la medida que el director de la empresa requiera.
Los reportes financieros generados (Estados Financieros), tendrán que ajustarse a
los nuevos requerimientos.
Capacitaciones
Según reuniones que sostuvimos con los funcionarios de la entidad, nos expresaron que están solicitando al departamento del personal las capacitaciones necesarias para cumplir con el proceso de adopción de NIIF, los temas de las capacitaciones más importantes son; impuestos diferidos y Deterioro del valor de los activos.
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Los nuevos procesos que se implementaran en la compañía serán dirigidos por el
Director Financiero, el Administrador y personal contable que serán los garantes de
la adopción de las NIIF
ANEXO D-IDENTIFICACIÓN DE NIIF PARA LAS PYMES QUE DEBERIA APLICAR LA ENTIDAD
De acuerdo con la actividad económica de la entidad, las políticas contables que la entidad tendrá que implementar, según el estudio de brecha que hemos preparado sección por sección de NIIF:
Sección Contenido
1 Entidades de tamaño pequeñas y medianas2 Conceptos y principios fundamentales3 Presentación de Estados Financieros4 Estado de Situación Financiera5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado Resultados y de Ganancias
Acumuladas7 Estado de Flujos de Efectivo8 Notas a los Estados Financieros10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores11 Instrumentos Financieros Básicos13 Inventarios17 Propiedad, Planta y Equipo21 Provisiones y contingencias22 Pasivos y Patrimonio23 Ingresos de Actividades Ordinarias25 Costos por Préstamos27 Deterioro del Valor de los Activos
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28 Beneficios a los Empleados29 Impuestos a las Ganancias32 Hechos ocurridos Después del Período sobre el que se Informa33 Información a revelar sobre Partes Relacionadas35 Transición a las NIIF para las PYMES
Si la entidad realiza operaciones que no estén contenidas en este listado de secciones de NIIF Pymes, tendrá que agregar en sus políticas contables la nueva sección que cubra dichas transacciones y declararlo en las notas a los Estados Financieros
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AN EXO E-POLITICAS CONTABLES QUE ACTUALMENTE APLICA LA ENTIDAD
Las políticas contables que utiliza la empresa para la formulación de los estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua, se presentan a continuación:
a.- B ase de re g i s t ros
Los estados financieros son preparados por la administración con la aprobación de los accionistas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua, aplicados en forma consistente desde inicio de sus operaciones, dichos principios consideran como base de medición fundamental el costo histórico de las operaciones excepto la revaluación de los activos fijos y otros activos y pasivos que se puedan redimir por avaluó técnico al valor del mercado o al valor razonable en los casos en que específicamente se hace referencia o se divulga en las políticas contables.
b.- U so de es t i m a c i ón cont a ble.
La preparación de los estados financieros requiere que la gerencia realice una estimación y supuestos que afectan los saldos de los activos y pasivos, la exposición de los activos contingente a la fecha de los estados financieros , así como los ingresos y gastos por los anos informados , si en el futuros dichas estimaciones y supuestos cambiaran con respecto a las circunstancias actuales , lo supuesto y estimado seria modificado adecuadamente igual en el año en que se produzcan tales cambios
c.- R econ o c i m i e n t o d e Ingres o s.
Los ingresos por ventas se registran bajo el método de lo devengado, los anticipos recibidos de clientes son reconocidos como pasivos circulantes y se reconocen como ingresos al momento que se realiza la venta
d.- C ue n t a s por c o b rar y e s t i ma c i o n es p a r a cobros d u d o sos.
Las cuentas por cobrar se presentan al monto de factura menos una estimación por incobrabilidad, la que se establece con cargos a los resultados del ano tomando en consideración la antigüedad de estas cuentas y sus posibilidades de recuperación. Los saldos determinados como incobrables son cargados a la estimación cuando las gestiones de cobros han sido totalmente agotadas.
e.- Inve n t a r i os.
Los inventarios se valúan al costo de adquisición o al valor neto de realización el que sea menor utilizando el método de costo promedio. Los pedidos en tránsito se valúan al valor CIF mas los gastos de internación incurridos a la fecha de los estados financieros la provisión para determinar la obsolencia se establece con cargo a los resultados del ano con base a estudios efectuados por la administración sobre su rotación y posibilidades de uso
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f. - In v er s i o n es e n acc i o n es.
Las inversiones en acciones se en otras empresas sobre las que no se tiene influencia significativa en su administración, se registran al costo de adquisición y los dividendos se registran como ingresos al momento de recibirse
g.- I n mueble, m o b il i ar i o y e q uip o s.
El equipo rodante, mobiliario y equipo de oficina, construcciones en proceso, equipos y herramientas se registran y están valuados al costo de adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta, de acuerdo a la vida útil estimada de los bienes y las tasas aplicadas son en base a la ley fiscal de Nicaragua. Las ganancias de o perdidas provenientes del retiro o venta se determinan comparando los ingresos recibidos con respecto al valor en libros, esta ganancia o perdida se incluye en los resultados del año, así como los gastos de reparación y mantenimiento que no extiende significativamente la vida útil de estos activos, estos gastos se registran como tales en el año en que se incurren. En el caso de las construcciones en proceso, estas no han sido capitalizadas o trasladas al inmueble.
h.- Pro v i s i o n e s
Las provisiones son reconocidas cuando la compañía tiene una obligación legal o asumida como resultados de un suceso pasado que es probable que tenga una aplicación de recursos para cancelar la obligación y es susceptible de una estimación razonable del monto relacionado.
i.- Pro v i s i o n es p a ra i n d e mn i z a c i o n e s l ab o ra l e s.
La compensación a favor de los empleados es según el tiempo de servicio es decir un mes de salario por cada uno de los tres primeros anos laborados y veinte días de salario a partir del cuarto año, hasta alcanzar un máximo de cinco meses de salario, de acuerdo con las disposiciones del código del trabajo vigente en Nicaragua
j.- A r r i en d o O per a ti v o .
Los arriendos en donde le arrendador tiene significativamente los riesgos y derechos de propiedad se clasifican como arriendo operativos. Los pagos efectuados por la compañía bajo concepto de arriendo son cargados por el meto de línea recta en los resultados del año en que se incurran y con base al periodo de arriendo.
k.- G a s t o s por I n t er e se s .
Los gastos por interese sobre préstamos se reconocen sobre la base de lo devengado.