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8/17/2019 Ejemplo Nia 315
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EJEMPLOS
Entendimiento de la entidad
Dephta Furniture Inc.
Alguna de la información obtenida a partir de la aplicación de los procedimientos
de valoración del riesgo puede incluir la siguiente:
Factores de industria
Parece que Dephta sigue las tendencias de la industria, tal y como se resaltó
arriba.
La industria de muebles se está expandiendo a causa del crecimiento de la
economía (más personas pueden permitirse buenos muebles), disponibilidad de
mano de obra calificada, políticas gubernamentales que fomentan el desarrollo
del negocio, y aserraderos que pueden producir materias primas a tasas
competitivas. Dephta tiene un contrato a cinco años para el suministro de
maderas a precios fijos.
La industria creciente también está atrayendo nuevos jugadores y hay alguna
consolidación de los fabricantes más pequeños mediante fabricantes grandes y
más rentables. El año pasado Dephta fue abordada por una compañía más grande
que esperaba comprarla. La oferta fue rechazada.
La tendencia parece que es hacia fabricación de partes estándar (precios más
bajos) de muebles para grandes distribuidores al detal, en oposición a la práctica
tradicional de muebles a la medida que se le vendían directamente a los clientes.
Los vendedores al detal están haciendo órdenes más grandes pero solamente a
cambio de precios más bajos. Esto está conduciendo a fábricas de estilo línea
de ensamble con unas pocas líneas de productos estándar. Dephta ha sido el
proveedor de dos importantes vendedores al detal. Aquí hay un riesgo porque los
vendedores al detal pueden ser muy exigentes. En el último año, tres compañías
de muebles quebraronal intentar producir y financiar grandes cantidades de bienes
y órdenes con márgenes de utilidad demasiado estrechos.
Las partes relacionadas incluyen…
El desglose de las ventas es como sigue:
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Muebles estándar (según el catálogo) 40%
Ventas a vendedores de muebles al detalle 30%
Ventas por Internet 12%
Muebles por órdenes (a la medida) 15%
Ventas de trozos (desechos) en la fábrica) 3%
Leyes y regulaciones a considerar….
Clientes clave…
Proveedores clave…
Naturaleza de la entidad
La compañía no tiene una estructura formal de gobierno, pero Jeewan y Suraj
preparan un plan de negocioscada año y luego se reúnen regularmente (una vez al
mes) con un exitoso hombre de negocios local, Ravi Jain, para revisar su
progreso contra el plan. Le pagan a Ravi para que les comente sobre la
practicabilidad de sus nuevos sueños e ideas para el negocio, revise los resultados
de la operación, y les de asesoría sobre cómo tratar con cualesquiera asuntos
específicos quehayan surgido (ver el diagrama organizacionalen el PTRef #).1
Suraj siente que la compañía paga demasiados impuestos corporativos. Mediante
la comparación de los resultados actuales con los estimados hechos en los
años anteriores, identificó algunos casos de sesgo administrativo. Este asunto
se convirtió en tema de discusión en la reunión de cierre en cada uno de los dos
últimos años.
La propiedad es como sigue: (Ver el diagrama en PTRef #)1
Personal
Dephta Furniture Inc. tiene 19 empleados de tiempo completo. Cerca de ocho de
ellos están de alguna manera relacionados con la familia. Sin embargo, durante
los períodos de mayor ocupación se contrata personal adicional para cumplir las
órdenes más grandes cuando existen fechas límites para la terminación. Durante
algunas semanas, no hay necesidad de trabajadores temporales; en otros
tiempos, puede haber entre cuatro y ocho trabajadores temporales. Unos pocos
de los trabajadores temporales regresan regularmente, pero a causa de la carencia
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local y aún a los países vecinos.
Financiación
HGIQ Bank - préstamo para operaciones y respaldado por cuentas por cobrar e
inventario.
Vinjay – préstamo no garantizado al 12% reembolsable durante 10 años inician-
do el 1 de enero de 20X4. La deuda es convertible en patrimonio si hay
incumplimiento en el pago ya sea de intereses o del principal del préstamo.
Planes de bonos
Tanto Suraj como Dameer reciben un bono administrativo con base en los
estados financieros auditados. Cada miembro del personal de ventas
(incluyendo a Arjan) recibe una comisión del 10% por cada venta, además del
salario mínimo base. Esta comisión puede representar una parte importante de
sus salarios.
Políticas de contabilidad
Los ingresos ordinarios se reconocen cuando los bienes se envían. La única
excepción es el depósito no reembolsable del 15% sobre las órdenes grandes,
que se reconoce como ingreso ordinario cuando se hace el depósito. Esta
cantidad no ha sido material en los últimos tres años.
Mayor preocupación la generan los contratos de venta que tienen
determinaciones para que el inventario sea devuelto a Dephta si no se vende
dentro de un período de tiempo especificado. Esto podría resultar en un problema
de reconocimiento de ingresos.
Las otras políticas de contabilidad significantes son como sigue…
Objetivos y estrategia de negocios
El plan de negocios pide más expansión más allá de las fronteras locales. Esto
incluye más ventas a los grandes vendedores al detal y mercadeo para atraer
ventas por Internet. Suraj ve esto como una nueva gran oportunidad para que la
compañía crezca y se vuelva más rentable.
Las implicaciones del crecimiento son:
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• Un riesgo incrementado de cuentas malas;
• La necesidad de una sólida administración del inventario para asegurar que
seminimizan los niveles de inventario y la obsolescencia;
• Un posible agotamiento del capital de trabajo;
• Un riesgo incrementado de daño en el transporte;• Un costo incrementado de mercancía devuelta;
• La necesidad de administración del riesgo de cambio de moneda extranjera;
• La necesidad de activos fijos adicionales;
• La necesidad de nuevos artesanos; y
• Administración del riesgo de cambio extranjero.
Medidas del desempeño
Vea en PT Ref # 2 los procedimientos analíticos extensivos que se aplicaron. Suraj
revisa de cerca los niveles de los márgenes brutos. Sin embargo, dado que laadministración del inventario no es fuerte, algunos de los márgenes calculados
pueden ser más altos que en la realidad. Esto ha sido tema de comunicaciones
pasadas dirigidas a la administración.
Con base en nuestra investigación de la industria, los actuales márgenes son
razonables.
2 PT = Papeles de trabajo. Ref # = número de referencia.
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Procedimientos de valoración del riesgo
Los procedimientos de valoración del riesgo se usan para entender la entidad. Haycinco áreas clave (factores de industria, naturaleza de la entidad, políticas de con-
tabilidad, planes de negocio, e indicadores de desempeño) para las cuales cada
año se debe obtener o actualizar la información.
La meta es identificar y valorar los factores de riesgo y determinar cómo la
administración mitiga tales riesgos. Esta información es entonces usada para
desarrollar una respuesta de auditoría que sea apropiada. Alguna información
obtenida como resultado de esas indagaciones está contenida en los capítulos
sobre el riesgo de negocios/fraude, así como en los capítulos relacionados con el
control interno.
Dephta Furniture Inc.
Algunos de los procedimientos típicos de valoración del riesgo que le aplicarían a
Dephta incluyen los siguientes:
INDAGACIONES
1. A la administración y a quienes son responsables por la informaciónfinancie- ra (Suraj, Jawad).
• Revisión de objetivos de negocio, tendencias de industria, problemas actuales,
y respuestas planeadas de la administración.
• ¿Hay cambios significantes en la estructura corporativa, operaciones, personal
clave, planes de bonos, control interno, y /o elementos de los estados
financieros?
• Pregunte sobre las reuniones mensuales de la administración. ¿Hay actas y
acciones a seguir?
• Discuta la cultura/valores de la entidad y los comportamientos que se esperan
de los empleados.
• Refiérase a cómo se le comunican a los empleados los valores de la compañía.
• Pregunte cómo la administración valora los riesgos y qué procesos hay en
funcionamiento para monitorear y responder a tales riesgos, incluyendo el
fraude y el error en los estados financieros.
• ¿Hay cualesquiera casos de fraude presunto, sospechado o actual? Si lo
hay, ofrezca detalles.
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2. A los empleados clave (Dameer, Arjan, supervisores de
producción)
• Pregunte por transacciones inusuales o complejas y por cambios en las políticas de contabilidad. ¿La administración les
ha solicitado que eludan el control interno?
• Pregunte por tendencias de ventas, acuerdos contractuales con
clientes, garantías, y tasas de retorno
• Pregunte por cualesquiera cambios en los términos con los
proveedores clave
• Pregunte sobre lo adecuado de la cobertura de los seguros
• Pregunte por la efectividad de los sistemas de control interno,
cualquier conocimiento de fraude, y cualquier conocimiento de no
cumplimiento con leyes y regulaciones
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• Obtenga una copia de los más recientes resultados
operacionales e identifique las posibles relaciones entre los
distintos tipos de información disponible. Considere la
informacióntanto financieracomo no financiera
• Compare las expectativas con las cantidades registradas o las
ratios desarrolladas a partir de las cantidades registradas y los
archivos del último año
• Identifique relaciones inusuales o inesperadas. Obtenga unaexplicación de la administración y valore los resultantes riesgos
de declaración equivocada material
OBSERVACIÓNE INSPECCIÓN
Identifique, obtenga y lea documentos clave tales como:
• Planes de negocio, presupuestos y los estados financieros más
recientes;
• Cualesquiera reportes de consultoría;
• Reportes/cartas de reguladores o agencias gubernamentales;
• Artículos de revistas/periódicos sobre Dephta o la industria;
• Cualesquiera correspondencia con el banco relacionado con
cambios en servicios de sobregiro o pactos;
• Detalles de cualesquiera litigios actuales o amenazas de ellos;
• Contratos o acuerdos importantes firmadosen el período;
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• Valoraciones tributarias; y
• Realice recorridos de los principales sistemas de control interno
para asegurar que no ha habido cambios importantes en los
procesos y/o personas que realizan los procedimientos de control
interno
CONCLUSIONES
En los papeles de trabajo, documente los hallazgos clave. Esto incluiría la lista
de todos los riesgos identificados, la matriz de diseño del control y los planes de
auditoría general y detallada. Los asuntos a tratar incluirían:
• Preocupaciones relacionadas con la capacidad que la administración tiene de
eludir los controles, cultura, e integridad y/o competencia de los empleados
clave;
• Factores de riesgo identificados que deben ser abordados en el plan de
auditoríadetallado;
• Deficiencias de control interno identificadas más su impacto, si lo tiene, en el
plan de auditoría detallado; y
• Asuntos que se deben discutir con la administración.