NIA 315IDENTIFICACION Y VALORACION

DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL

MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU

ENTORNO

INTRODUCCION• Esta NIA Discute la responsabilidad del auditor

de obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno y de evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

• Plantea los procedimientos de auditoría aplicados para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros suficiente para diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales

Alcance

•trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

PROPOSITO

•es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:▫Significado de conocimiento del negocio, ▫por qué es importante para el auditor y Los

miembros del personal de la auditoría ▫por qué es relevante para todas las fases de

una auditoría,▫cómo obtiene y usa el auditor dicho

conocimiento

Objetivo

• identificar y evaluar los riesgos de incorrección material, ya sea debida a fraude o error, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno dando así una base para diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados.

• Su objetivo (del conocimiento) consiste en que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen, o en el dictamen de auditoría.

• Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

Definiciones 

• Afirmaciones: ▫ manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y

tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir.

• Riesgo de negocio: ▫ riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstan cias, acciones u omisiones significativos

que podrían afectar negativa mente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.

• Control interno: ▫ el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la

entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

•El término “controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control interno.

• Procedimientos de valoración del riesgo:▫ procedimientos de auditoría aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su

entorno, inclui do su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en éstos.

• Riesgo significativo: ▫ riesgo identificado y valorado de incorrección ma terial que, a juicio del auditor, requiere

una consideración especial en la auditoría.

Procedimientos de valoración del riesgo: P5El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones

• Debido a que esta NIA tiene como objetivo que el auditor conozca a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de evaluar los riesgos de errores en los estados financieros sujetos a auditoría, debido a fraude o a error el auditor debe diseñar e implementar los procedimientos de auditoría adecuados, como:

▫ Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error. (P6, Ref. A6)

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

▫ Procedimientos analíticos (p6, Ref. A7-A10) Evaluar los riesgos de estado s financieros tomados en conjunto. Identificar los estados financieros propensos a errores. Identificar y evaluar el Riesgo de Error importante relacionado con cada uno

de  los estados financieros

▫ Observación e inspección (P6, Ref. A11) Para dar soporte a las indagaciones ante la dirección y ante otra personas que

puedan proporcionar información acerca de la entidad y de su entorno.

El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría:

•Un conocimiento general de la economía y la industria dentro de la que la entidad se desenvuelve operativamente.

•Un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.

La entidad y su entorno

Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores ex ternos, incluido el marco de información financiera aplicable. (P11(a),Ref: Apar tados Al 7-A22)

ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE Y ERROR DE AUDITORIA

• Fraude:▫ Son distorsiones provocadas en el registro de las

operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.

• Un error:▫ es aquella acción no intencional en los estados

financieros como la omisión de un importe o revelación.

REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA(P11(a),Ref: Apar tados Al 7-A22)

• Conocimiento de la entidad, ambiente y su estructura de control interno

▫ Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de los siguientes asuntos:

Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos reguladores a que está sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las NIIF aplicable que le afectan.

La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que está realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cómo está financiada.

Las políticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluará si las políticas contables observadas son adecuadas para el

tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las políticas contables relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad

El control interno de la entidad

• El conocimiento del control interno facilita al auditor la identificación de tipos de incorrecciones potenciales y de factores que afectan a los riesgos de inco rrección material, así como el diseño de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.

• El control interno se diseña, implementa y mantiene con el fin de responder a los riesgos de negocio identificados que amenazan la consecución de cualquie ra de los objetivos.

• El control interno, por muy eficaz que sea, sólo puede proporcionar a la en tidad una seguridad razonable del cumplimiento de sus objetivos de infor mación financiera.

El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la audi toría (p12) ref. A42, A65)

REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA

• Control Interno▫ conocimiento

El auditor verificara los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la entidad que sea relevante para la auditoría.

▫ Naturaleza y alcance Se diseñara, cuando el auditor ya ha comprendido y entendido los

controles que son relevantes para una auditoría.

▫ Componentes del control interno El auditor debe obtener un adecuado conocimiento de la estructura

de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue:

Entorno de control proceso de evaluación de riesgos  Actividades de control relevantes para la auditoría  Vigilancia de controles

entorno del control (P14)

• Como parte de este conocimiento, el auditor deberá evaluar si:

a) la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de com portamiento ético;

b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en conjunto, un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si esos otros componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en el ambiente del control.

El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control.

A70. Entre los elementos del entorno de control que pueden ser relevantes para la obtención de su conocimiento están los siguientes:

La comunicación y la vigilancia de la integridad y de los valores éticos.

Compromiso con la competencia.

Participación de los responsables del gobierno de la entidad.

La filosofía y el estilo operativo de la dirección

Estructura organizativa.

Asignación de autoridad y de responsabilidad

Políticas y prácticas de recursos humanos

El proceso de evaluación del riesgo de la entidad (p15)

• El auditor obtendrá un conocimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para:

a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de información financiera

b) Estimar la importancia de los riesgosc) Evaluar la probabilidad de su ocurrenciad) Decidir sobre las acciones para hacer

frente a esos riesgos

Actividades de control relevantes a la auditoría

•  El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes a la auditoría, considerando aquéllas que el auditor juzgue necesario entender, para evaluar los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y así mismo diseñar procedimientos adicionales de auditoría que respondan a los riesgos evaluados. (p20)

• Una auditoría no requiere conocimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelación en los estados financieros o con cada aseveración relevante a ellas. (p20)

• Para entender las actividades de control de la entidad, el auditor deberá obtener conocimiento de cómo ha respondido la entidad a los riesgos que surgen.(p21)

Seguimiento de los controles• El auditor obtendrá conocimiento de las principales actividades que la

entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la información financiera como: (p22)

▫ las relacionadas con las actividades de control relevantes a la auditoría, y cómo inicia la entidad acciones correctivas para las debilidades en sus controles.

• Si la entidad cuenta con una función de auditoría interna,1 el auditor, con el fin de determinar si la función de auditoría interna puede ser relevante para la auditoría, obtendrá conocimiento de lo siguiente: (p23)

a) La naturaleza de las responsabilidades de la función de auditoría interna y cómo la función de auditoría interna se ajusta en la estructura organizacional de la entidad;

b) las actividades que han sido o que serán realizadas por la función de audi toría interna.

El auditor deberá obtener un entendimiento de las fuentes de la información utilizadas en las actividades de monitoreo de la entidad, así como las bases sobre las que la administración considera que la información es suficientemente confiable para sus propósitos.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material (p25)

El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en:

a) A los estado financiero:

b) A nivel de las afirmaciones sobre clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.

Con el propósito de diseñar y aplicar procedimientos adicionales de auditoría.

El uso de afirmaciones (p26)• Con esta finalidad, el auditor:

▫ identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros.

▫ valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo ge neralizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmacionesPor ejemplo, el auditor puede decidir combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas.

▫ relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar

 revisión de la valoración del riesgo(p31)

• La valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones puede variar en el transcurso de la auditoría, a medida que se obtiene evidencia de auditoría adicional.

• Para estos propósitos, el auditor deberá: ▫ identificar, durante el proceso de conocimiento de

la entidad y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros.

RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA

•El auditor determinará cuáles de los riesgos identificados si son, a su juicio, riesgos significativos.

•Para estos propósitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con el riesgo calificado como significativo,

consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:• Establecer si el riesgo:

▫ Es un riesgo debido a fraude.▫ Está relacionado con eventos significativos recientes, ya sean

de tipo económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atención especial.

▫ Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas.

▫ Involucra transacciones significativas que están fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.

▫ La complejidad de las transacciones que realiza la entidad.▫ El grado de subjetividad en la medición de la información

financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre de medición.

Documentación (p32)

• El auditor incluirá en la documentación de auditoría.▫ los resultados de la discusión entre el equipo del

encargo, cuando lo requie ra el apartado 10, así como las decisiones significativas que se tomaron.

▫ los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno.

▫ los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, identificados y valorados.

▫ los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento