dividendos. honorarios. disposición de fondos ajuste por...

Dividendos. Honorarios. Disposición de Fondos Ajuste por inflación

CP Claudia Chiaradia CP Marcia Herrero

• La Ley 27.468 publicada el 4 de diciembre de 2018 modificó el índice aplicable y los parámetros objetivos para proceder a aplicar el régimen:

• El Procedimiento será aplicable para ejercicios iniciados a partir del 1/01/2018 en caso de que la variación de ese índice [Índice de Precios al Consumidor nivel general], calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere

55% 1 er ej. Inicio 01/01/2018

30% 2 do ej. Inicio 01/01/2018

15% 3 er ej. Inicio 01/01/2018

Índice para determinar el resultado por exposición a la inflación IPC

Variaciones Interanuales Índice de Precios al Consumidor

DICIEMBRE 2018 47,6%

ENERO 2019 49,3%

FEBRERO 2019 51,3%

MARZO 2019 54,7%

ABRIL 2019 55,8%

MAYO 2019 57,3%

JUNIO 2019 55,8%

JULIO 2019 54,4%

AGOSTO 2019 54,5%

SEPTIEMBRE 2019 53,5%

OCTUBRE 2019 50,5%

CIERRE EJERCICIO DICIEMBRE 2019

AGOSTO 2019 DICIEMBRE 2018

30,04%

SEPTIEMBRE 2019 DICIEMBRE 2018

37,7%

OCTUBRE 2019 DICIEMBRE 2018

42,2%

El Acumulado Diciembre 2018 Agosto 2019

Imposición Sociedades de Capital

Breve Repaso Conceptual

Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:

a) al veinticinco por ciento (25%):

1. Las sociedades anónimas -incluidas las sociedades anónimas unipersonales-, las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones simplificadas, constituidas en el país.

2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.

Alícuota

Se dispone una baja en la alícuota de imposición, del 35% al 25% para:

• Los sujetos del artículo 69, inciso a) ㅡIncluye a las SAU y a las SAS,

• Las sociedades incluidas en el inciso b) del articulo 49 pueden optar por tributar como las sociedades de capital. Requisito: Llevar registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de cinco 5 periodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.

Recordemos que el art 49 inciso b establece: “Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país”

Sin embargo esta reducción no es automática sino que se llevará a cabo de manera gradual conforme al siguiente detalle:

Ejercicios que inicien

Entre 01/01/2018 y hasta

31/12/2019

A partir 01/01/2020

Alícuota 30%

Alícuota 25%

DIVIDENDOS Y UTILIDADES ASIMILABLES

Art. 90.3- La ganancia neta de • las personas humanas y • sucesiones indivisas,

Derivada de los dividendos y utilidades (Art 46 y Art 46.1)

El impuesto deberá ser retenido por parte de las entidades pagadoras de los referidos dividendos y utilidades. Dicha retención tendrá el carácter de pago único y definitivo para las personas humanas y sucesiones indivisas residentes que no estuvieran inscriptos en el presente impuesto.

El impuesto es ingresado en dos etapas: • la primera en cabeza de la sociedad y • la segunda en cabeza del accionista sobre la utilidad distribuida

Antes de Reforma Tributaria

Las sociedades y demás sujetos

comprendidos en el art 69

Utilidades Impositivas: 35%

Accionistas y demás titulares

Dividendos y utilidades distribuidas no

computables a los efectos de la

determinación de IG

Excepción: “Impuesto de Igualación”

Impuesto de Igualación

Art. 83 Ley 27430 - Las disposiciones previstas en el primer artículo sin número agregado a continuación del artículo 69 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, no resultarán de aplicación para los dividendos o utilidades atribuibles a ganancias devengadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1 de enero de 2018

Nuevo esquema de tributación

Se elimina el impuesto de igualación (para dividendos atribuibles a ganancias devengadas en los ejercicios que se inicien a partir del 1/1/2018).

http://eolgestion.errepar.com/sitios/eolgestion/Legislacion/20110807084456097.docxhtml



















Impuesto Cedular

Se contempla aplicar un impuesto cedular previsto en el articulo 3 agregado a continuación del articulo 90 de la ley. Art. ... – “La ganancia neta de las personas humanas y sucesiones indivisas, derivada de los dividendos y utilidades a que se refiere el Articulo 46 y 46.1.” El impuesto a que hace referencia el párrafo precedente deberá ser retenido por parte de las entidades pagadoras de los referidos dividendos y utilidades.

A partir de la entrada en vigencia de la ley 27.430

Stock de Utilidades pendientes de distribución generadas en

• Ejercicios fiscales iniciados antes del 01/01/2018

• Ejercicios fiscales iniciados entre del 01/01/2018 y hasta 31/12/2019

• Ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2020

Distintos esquemas de tributación

CONSUMO (-)

Primero entrado primero salido

Dividendos Formales

Fictos

Nuevas Presunciones de Renta Gravada. Dividendos puestos a disposición

Presunciones

Dividendo ficto Artículo agregado a continuación del artículo 46 de la ley del impuesto a las

ganancias

No requiere documento formal que apruebe la distribución de utilidades

Los dividendos fictos deben impactar en el stock de utilidades del mismo modo que impactan los dividendos formales.

Se presumirá que existe distribución de dividendos y utilidades, con la consecuente retención impositiva, cuando se produzca alguna de las siguientes situaciones:

• Retiro de fondos por cualquier causa por parte de los titulares, socios, accionistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el articulo 69.

Por el importe de tales retiros

Definición Decreto 1170/2018

Retiros de Fondos DR 1170/18

Art. 66.3 - Los “retiros de fondos” a los que hace referencia el inciso a) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley son aquellos que se efectivicen durante un (1) ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del ejercicio inmediato anterior, incluyendo las utilidades líquidas y realizadas y las reservas de esas utilidades. A la fecha de cada pago, estarán sujetos a la retención prevista en el tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley.

Aplicación de la retención

sobre el dividendo ficto

comparación Con las utilidades acumuladas y

pendientes de distribución que arrojen los estados contables del período fiscal anterior al del momento del retiro de los

fondos

en función del período de devengamiento contable

Si el retiro no supera dicha acumulación corresponde atribuirle la condición de “dividendo” y se practicará la retención respectiva y a la recíproca.

Art. 66.3

Con relación al total de los retiros realizados durante un ejercicio fiscal -hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias del sujeto perceptor-

Que estuvieren por encima del límite indicado en el párrafo precedente.

Las entidades comprendidas en las disposiciones del artículo 46 de la ley deberán comparar el mencionado excedente con las utilidades contables acumuladas al cierre de ese ejercicio, debiendo ingresar el impuesto del tercer artículo sin número incorporado a continuación del artículo 90 de la ley por el importe de los retiros efectuados, hasta el límite de las referidas utilidades contables, en tanto los mismos no hubieren sido devueltos a la fecha en que se realiza tal comparación

Retiros a cuenta de utilidades del ejercicio en curso (por haberse agotado las utilidades surgidas del último balance anterior)

Importe de los retiros

Superan las utilidades acumuladas al ejercicio inmediato anterior

Deben compararse con las utilidades contables del ejercicio fiscal en el cual se efectuaron los

retiros

No están sujetos a retención en oportunidad de concretarse, pero en

forma provisional

Podrían no existir utilidades contables y no serían dividendos sino disposiciones de fondos.

Plazo para ingresar la retención

hasta la fecha de vto de DJ

Titular

disponibles los estados contables correspondientes a dicho ejercicio

Comparación

Con las utilidades del ejercicio, Retiros

Retiros menores a las utilidades del ejercicio

DIVIDENDOS La sociedad ingresar el importe equivalente a la retención no practicada calculada sobre dichos retiros hasta la concurrencia con la ganancia del ejercicio, en tanto los mismos no hubieran sido devueltos por el socio

Retiros exceden a las utilidades del ejercicio

Art 73 LIG Sobre el excedente que surja de la comparación indicada en el párrafo precedente,.

Anticipos Honorarios DR 1170/18

Art. 66.7 - “Cuando se anticipen sueldos, honorarios u otras remuneraciones a los directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los socios administradores,

Titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley

excedan el importe fijado por la asamblea de accionistas o reunión de socios, correspondientes al ejercicio por el cual se adelantaron,

Esos importes quedarán comprendidos en los términos del inciso f) del primer párrafo del artículo sin número incorporado a continuación del artículo 46 de la ley en la medida que hubiera utilidades distribuibles en ese ejercicio.

Anticipo Honorario Directores, Administradores, síndicos,

Miembros Consejo de Vigilancia

¿Dividendo?

Disposición de Fondos

¿Son socios o accionistas?

NO SI

¿El monto aprobado en la Asamblea es menor a los anticipos?

Se Aplica el Art 73 LIG en la medida que el anticipo exceda el monto aprobado en la Asamblea

NO SI

Hasta el resultado distribuible del ejercicio

Presunción de dividendo

Excedente del resultado distribuible

Disposición de Fondos

Dividendos. Disposición de Fondos Ajuste por inflación

Análisis

Art 46.1 LIG Dividendos puestos a disposición. Presunciones

Art 73 LIG Disposición de Fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada

Art 66.3 DR Retiros de fondos

Art 66.7 DR Honorarios al Directorio

Ajuste por inflación

Reforma Tributaria

Ajuste Estático Ajuste Dinámico

Ajustes Positivos

• Retiros Socios • Dividendos Distribuidos • Honorarios Directorio que

exceden tope

Activo Computable impositivo

Créditos

Pasivo Computable impositivo

Deudas Análisis de Honorarios Directorio

Análisis de Saldos acreedores titular dueño socio

Análisis Dividendos a pagar

Análisis de Saldos deudores

titular dueño socio

AJUSTE POR INFLACIÓN

PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO

Estático

Art. 95 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:

13) saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de operaciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado;

Art 73 Disposición de Fondos. ¿Los intereses presuntos otorga a la operación practica normal de

mercado? ¿Es un crédito computable?

Recordar: “Dividendo ficto mata interés presunto”

¿Accionista?



Estático

Art. 95 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el se deberá seguir el siguiente procedimiento:

b) al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.

I. A estos fines se entenderá por pasivo:

1) las deudas (las provisiones y previsiones a consignar, serán las admitidas por esta ley, las que se computarán por los importes que ella autoriza);

2) los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado;

II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:

2) las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios futuros;

3) los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 87, se hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren

Casos Prácticos

AJUSTE ESTATICO

AJUSTE DINAMICO

SE AJUSTAN VALORES

INICIALES

CONSIDERA MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO

Casos Prácticos

Caso 1:

Sociedad Anónima con cierre Diciembre

La sociedad registra contablemente los siguientes retiros de su director no accionista durante el ejercicio 2018

Ejercicio 2018

Retiros Importe Asamblea

a cta honorarios

15/01/2018 150.000,00 -

27/05/2018 250.000,00 -

31/07/2018 75.000,00 -

12/10/2018 325.000,00 -

26/11/2018 200.000,00 -

-

12/04/2019 1.000.000

AJUSTE ESTATICO

Contablemente Por los retiros del 2018 A cta honorarios 1.000.000,00 Banco 1.000.000,00 Cierre 31/12/2018 Honorarios 1.000.000 Honorarios a pagar 1.000.000

Determine la incidencia de los saldos al cierre en el ajuste estático del ejercicio 2019, considerando que el importe de los honorarios provisionados cumple con los parámetros legales del art. 261 ley 19.550 y se asignaron individualmente antes del vencimiento de la dj

Respuesta

La provisión de honorarios al directorio neutraliza el monto de los retiros a cuenta. Tanto el saldo deudor por los retiros a cuenta de honorarios al directorio, como la provisión de honorarios al cierre deducible en el impuesto a las ganancias son computables.

AJUSTE ESTATICO 2019

ACTIVO COMPUTABLE NO COMPUTABLE

Crédito Retiros a cuenta honorario director 1.000.000,00

PASIVO COMPUTABLE NO COMPUTABLE

Honorarios director aprobados por asamblea 1.000.000,00

Inciso B I Punto 3 Art. 95

COMPUTABLE Pasivo neutraliza retiros

-

Caso 2:



Ejercicio 2018

Retiros Importe Asamblea Art 73 LIG

15/01/2018 150.000,00

27/05/2018 250.000,00

31/07/2018 200.000,00

12/10/2018 325.000,00 325.000,00

26/11/2018 75.000,00 75.000,00

12/04/2019 600.000

AJUSTE ESTATICO

Contablemente Por los retiros del 2018 A cta honorarios 1.000.000,00 Banco 1.000.000,00 Cierre 31/12/2018 Honorarios 600.000 Honorarios a pagar 600.000


Respuesta

Los retiros superan el monto de la provisión de honorarios deducibles



Credito Retiros a cuenta honorario director 600.000,00

Crédito Art 73 Disposición de Fondos 400.000,00

Art 96 inciso b LIG y Art 164 DR


Honorarios director aprobados por asamblea 600.000

Inciso B I Punto 3 Art. 95 -

COMPUTABLE Activo computable

400.000,00

DISPOSICIÓN DE FONDOS O BIENES A FAVOR DE TERCEROS

Art. 164 - A los efectos del artículo 96, inciso b), de la ley, los créditos que resulten como consecuencia de la aplicación del artículo 73 de la ley, deberán valuarse incluyendo, de corresponder, los intereses o actualizaciones presuntos en el mismo


VALUACIÓN ART 96 INCISO b)

b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.

Art. 96 - Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior -excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo respectivamente, que se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- serán los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados por aplicación de las normas generales de la ley y las especiales de este Título. Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley aplicando las siguientes normas:

Caso 3:



Ejercicio 2018

Retiros Importe Asamblea Art 73 LIG

15/01/2018

150.000,00

12/04/2019 1.000.000

AJUSTE ESTATICO

Contablemente

Por los retiros del 2018 A cta honorarios 150.000,00 Banco 150.000,00 Cierre 31/12/2018 Honorarios 1.000.000 Honorarios a pagar 1.000.000






Honorarios director aprobados por asamblea 1.000.000

Inciso B Punto 3 Art. 95

COMPUTABLE Pasivo computable

850.000,00

Caso 4:


La sociedad registra contablemente los siguientes retiros de su director accionista.

Ejercicio 2018

RNA INICIO 1.000.000,00

Utilidad contable 2018

500.000,00

Retiros Importe Retiros

Asamblea Tratamiento Retiro anticipado

a cta honorarios ART. 69.1 Dividendo

Ficto Interes

Presuntos

15/01/2018

125.000,00

125.000,00

27/05/2018

500.000,00 500.000,00

31/07/2018

75.000,00 -

75.000,00

12/10/2018

900.000,00 - 425.000,00

475.000,00

26/11/2018

200.000,00 -

25.000,00

175.000,00

27/11/2018

300.000,00 -

300.000,00

28/12/2018

500.000,00 500.000,00

12/04/2019 125.000

AJUSTE ESTATICO

Contablemente Por los retiros del 2018 Retiros 2.600.000,00 Banco 2.600.000,00 Cierre 31/12/2018 Honorarios 125.000,00 Honorarios a Pagar 125.000,00





Dividendos. No es un credito impositivo 1.500.000,00

Credito Art 73 Disposicion de Fondos 975.000,00


Honorarios director aprobados por asamblea 125.000,00

Inciso B Punto 3 Art. 95

COMPUTABLE Activo computable

975.000,00



Dinámico

Art. 95 - A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el siguiente procedimiento:

I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el índice de precios al consumidor nivel general (IPC) suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o desafectación, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:

1) Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, De los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado;

Dinámico

2) los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio;

4) la porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artículo 87;

Dinámico

Análisis de dividendos fictos

Análisis de Director/ Accionista

Caso 1:


La sociedad registra contablemente retiros de su director no accionista en el ejercicio 2019

Los retiros no exceden lo aprobado por la Asamblea

AJUSTE DINAMICO

2019

RETIROS $ 75.000

Asamblea $ 100.000

Los retiros a cuenta de honorarios del director no constituyen un ajuste dinámico positivo de los enumerados en el Art 95 inciso d Punto 1

1) los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- efectuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado;

Caso 2:



Los retiros exceden lo aprobado por la Asamblea

AJUSTE DINAMICO

2019

RETIROS $ 150.000

Asamblea $ 100.000

Los retiros a cuenta de honorarios del director no constituyen un ajuste dinámico positivo de los enumerados

en el Art 95 inciso d Punto 1

Retiros $ 100.000

Retiros $ 50.000

Art. 66.7 DR LIG constituyen un crédito del art 73 LIG

no encuadra en el Art. 95 inciso d punto 1:

“…fondos o bienes dispuestos en favor de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre partes independientes, de acuerdo con las practicas normales del mercado”

Al considerar que el retiro que excede lo aprobado por la asamblea queda encuadrado en la figura del Art 73 LIG genera un interés presunto en

cabeza de la sociedad y podría considerarse como entre partes independientes y no generar el ajuste positivo dinámico

Caso 3:


La sociedad registra contablemente retiros de su director accionista en el ejercicio 2019

Retiros

Aprobado por la Asamblea celebrada de acuerdo a la pauta legal del art 261

Ley 19.550

Menores

2019

RETIROS $ 75.000

Asamblea $ 100.000

AJUSTE DINAMICO

Los retiros a cuenta de honorarios del director no constituyen un ajuste dinámico positivo de los enumerados en el Art 95 inciso d

Caso 4:


La sociedad registra contablemente retiros de su director accionista en el ejercicio 2019

Retiros

Aprobado por la Asamblea

Mayores

2019

RETIROS $ 550.000

Asamblea $ 100.000

RNA CIERRE $ 950.000

RNA Cierre

Menores

AJUSTE DINAMICO

RETIROS $ 100.000

A CTA HONORARIOS


RETIROS $ 450.000

DIVIDENDOS

Generan un ajuste positivo de acuerdo con el Art. 95 inciso d Punto 2

Caso 5:



Retiros

Aprobado por la Asamblea

Mayores

2019 RNA Cierre

RETIROS $ 1.100.000

Asamblea $ 100.000

RNA CIERRE $ 950.000

AJUSTE DINAMICO

RETIROS $ 100.000

A CTA HONORARIOS


RETIROS $ 950.000 DIVIDENDOS

Generan un ajuste positivo de acuerdo con el Art. 95 inciso d Punto 2

RETIROS $ 50.000

Art. 73

Los retiros que exceden los resultados no asignados al cierre 2019 configuran disposición de fondos y bienes a favor de terceros mereciendo las mismas consideraciones vertidas anteriormente respecto del art 95 inciso d Punto 1 por considerarse dicha operación entre partes independientes al generar interés presunto en cabeza de la sociedad y por consiguiente no generaría ajuste dinámico positivo.

MUCHAS GRACIAS!!!

dividendos. honorarios. disposición de fondos ajuste por...

Documents