diseÑo de un manual de politicas contables en...
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DISEÑO DE UN MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN RELACION A LAS NIFF
PARA PYMES EN LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS CASO EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS POR PAGAR
EN LA EMPRESA SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S
ANDERSON GERARDO RENDÓN UMAÑA
ANDREA CAROLINA MACIAS GIRALDO
CLAUDIA YOLANDA GUERRERO FLOREZ
DIRECTOR
OSCAR RENE CARVAJAL TORRES
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURIA PÚBLICA
BARRANCABERMEJA
2018
ii
DISEÑO DE UN MANUAL DE POLITICAS CONTABLES EN RELACION A LAS NIFF
PARA PYMES EN LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS -CASO EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS POR PAGAR-
EN LA EMPRESA SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S.
TESIS PRESENTADA PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PUBLICO
ANDERSON GERARDO RENDÓN UMAÑA
ANDREA CAROLINA MACIAS GIRALDO
CLAUDIA YOLANDA GUERRERO FLOREZ
DIRECTOR
OSCAR RENE CARVAJAL TORRES
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CONTADURIA PÚBLICA
BARRANCABERMEJA
2018
iii
Resumen
Los hechos económicos en los que toma parte una empresa implican el registro contable de
transacciones, que en su mayoría requieren la valoración de instrumentos financieros. En
consecuencia, los activos y pasivos financieros básicos son elementos de obligada presentación en
su estado de situación financiera.
Las NIIF para Pymes establecen que el registro y valoración de los instrumentos financieros
debe hacerse de una manera simplificada en comparación con las NIIF plenas, pero en todo caso
supeditado a políticas previamente definidas por la empresa. A su vez, éstas políticas deben
adoptarse en concordancia con el marco técnico y normativo definido por el gobierno nacional. En
este caso, por tratarse de una empresa del grupo 2, bajo los parámetros de la Ley 1314 de 2009 y
la reglamentación contenida en el Decreto 3022 de 2013.
Esta investigación tiene como objetivo desarrollar una guía o manual para aplicación de las
políticas contables en el manejo de los instrumentos financieros en la empresa SOLSERVIS
TRANSPORTES S.A.S, concordante con los estándares fijados en las NIIF para pymes y con la
normatividad vigente en Colombia.
En el marco conceptual es destacada la clasificación de las empresas en tres grupos, entre los
que resulta de mayor interés para este trabajo, el grupo 2, en el cual se halla ubicada la empresa
TRANSPORTES SOLSERVIS S.A.S. También define conceptos clave como políticas contables
y su relación con los instrumentos financieros básicos.
La metodología utilizada tiene un enfoque cualitativo, desarrolla un estudio de tipo explicativo
que intenta responder la pregunta investigativa, analizando el contenido de la norma internacional
NIIF para Pymes.
iv
Palabras clave: NIIF para Pymes, instrumentos financieros, políticas contables, costo amortizado,
Valor razonable.
Summary
The economic events in which a company takes part involve the accounting register of
transactions, which mostly require the valuation of financial instruments. As a result, basic
financial assets and liabilities are elements of mandatory presentation in your statement of financial
position.
The IFRS for SMEs establish that the recording and valuation of financial instruments must
be done in a simplified way compared to full IFRS, but in any case subject to policies previously
defined by the company. In turn, these policies must be adopted in accordance with the technical
and regulatory framework defined by the national government. In this case, because it is a Group
2 company, under the parameters of Law 1314 of 2009 and the regulations contained in Decree
3022 of 2013.
The purpose of this research is to develop a guide or manual for the application of accounting
policies in the management of financial instruments in the company SOLSERVIS
TRANSPORTES S.A.S, in accordance with the standards set out in the IFRS for SMEs and with
the regulations in force in Colombia.
In the conceptual framework, the classification of companies into three groups is
highlighted, among which is the most interesting for this work, group 2, in which the company
TRANSPORTES SOLSERVIS S.A.S. is located. It also defines key concepts such as accounting
policies and their relationship with basic financial instruments.
v
The methodology used has a qualitative approach, develops an explanatory-type study that
tries to answer the research question, analyzing the content of the international standard IFRS for
SMES.
Keywords: IFRS for SMEs, financial instruments, accounting policies, amortized cost, fair
value.
Agradecimientos
Primeramente agradecemos a Dios por nuestras vidas y por darnos salud y la capacidad
suficiente para llevar a cabo nuestros logros profesionales, por permitirnos culminar con éxito este
proyecto.
A nuestras familias, por su apoyo incondicional, que nos ha impulsado a cumplir nuestras metas.
Agradecemos a la Universidad Cooperativa De Colombia por habernos aceptado y poder hacer
parte de ella
A nuestro asesor Oscar Rene Carvajal por estar siempre dispuesto a brindarnos amablemente
su conocimiento y acompañamiento en el desarrollo de este proyecto
Al equipo de docentes y administrativos de la facultad de Contaduría Pública por la invaluable
generosidad y disposición de impartir sabiduría y conocimiento.
vi
Tabla de contenido
Introducción. ........................................................................................................................... xii
Capitulo I. El problema ............................................................................................................1
Planteamiento del problema .................................................................................................1
Pregunta de investigación .....................................................................................................2
Objetivos ....................................................................................................................................3
General ...................................................................................................................................3
Específicos ..............................................................................................................................3
Justificación ...............................................................................................................................4
Capitulo II. Marco referencial .................................................................................................5
Antecedentes ..........................................................................................................................5
Marco conceptual ..................................................................................................................6
Capitulo III. Marco metodológico .........................................................................................31
Enfoque .................................................................................................................................31
Tipo de estudio .....................................................................................................................32
Método ..................................................................................................................................32
vii
Análisis de la información ...............................................................................................32
Fuentes de Información ......................................................................................................33
Capitulo IV. Propuesta ...........................................................................................................34
Contenido de la propuesta ..................................................................................................34
Conclusiones ............................................................................................................................86
Referencias ...............................................................................................................................88
viii
ix
Listado de tablas
Tabla 1. Matriz de control efectivo y equivalente al efectivo ..................................................56
Tabla 2. Matriz de control - Cuentas por cobrar ......................................................................65
Tabla 3. Matriz de Control – Deterioro de Cuentas por cobrar ................................................74
Tabla 4. Matriz de control - Cuentas por pagar .......................................................................85
x
Tabla de ilustraciones
Ilustración 1Registro de sobregiros bancarios ..........................................................................52
Ilustración 2 Registro de faltantes en caja .................................................................................52
Ilustración 3 Registro de sobrante en caja .................................................................................52
Ilustración 4 Registro rendimientos financieros .......................................................................53
Ilustración 5 Registro de partidas conciliatorias .......................................................................53
Ilustración 6 Registro de consignaciones pendientes ................................................................54
Ilustración 7 Registro notas crédito partidas conciliatorias ......................................................54
Ilustración 8 registro notas debito partidas conciliatorias .........................................................54
Ilustración 9 Registro cheque devuelto .....................................................................................55
Ilustración 10. Matriz de control efectivo y equivalente al efectivo ........................................56
Ilustración 11 Registro cuentas por cobrar a clientes ................................................................58
Ilustración 12 Registro cuentas por cobrar a empleados ...........................................................58
Ilustración 13 Registro cuentas por cobrar a asociados ............................................................59
Ilustración 14 Registro anticipos o saldos a favor de impuestos ..............................................59
Ilustración 15 Calculo de la TIE utilizando Excel ....................................................................61
Ilustración 16 Valoración de una cuenta por cobrar al costo amortizado .................................62
Ilustración 17 Registro de valoración inicial ...........................................................................62
Ilustración 18 Causación de intereses y ajuste del costo amortizado ......................................62
Ilustración 19 Causación de intereses y ajuste del costo amortizado .......................................62
Ilustración 20. Matriz de control - Cuentas por cobrar ............................................................65
Ilustración 21 Flujos de caja contractuales ...............................................................................69
Ilustración 22 Estimación del deterioro de una cuenta por cobrar ............................................70
xi
Ilustración 23 Calculo de la tasa efectiva ..................................................................................70
Ilustración 24 Registro del deterioro ........................................................................................71
Ilustración 25 Registro deterioro en casos especiales ..............................................................72
Ilustración 26 Registro disminución perdida por deterioro ......................................................72
Ilustración 27. Matriz de Control – Deterioro de Cuentas por cobrar ......................................74
Ilustración 28 Registro impuestos por pagar ............................................................................79
Ilustración 29 Registro IVA descontable .................................................................................79
Ilustración 30 Calculo de flujos futuros ....................................................................................82
Ilustración 31 Comprobación de la TIE utilizando Excel .......................................................82
Ilustración 32 Registro del préstamo .........................................................................................82
Ilustración 33Registro de intereses y pago de la cuota anual periodo 1 ...................................83
Ilustración 34. Matriz de control - Cuentas por pagar .............................................................85
xii
Introducción.
La contabilidad en Colombia ha tenido diferentes escenarios en cuanto a la profesión contable
se refiere. Con la entrada en vigor del decreto 2649 de 1993, se establecieron los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, basados en las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC’s vigentes en esa fecha).
Con la Vinculación de Colombia a la Organización Mundial del Comercio y la emisión de la
ley 550 de 1999, se hizo necesario replantear la normatividad para cumplir con el objetivo
primordial de la estandarización de la información contable, haciéndola comprensible y
comparable en términos de las cualidades de la información contable, por lo cual surge la ley 1314
en el año de 2009, por medio de la que se regulan los principios y normas contables y de
información financiera aceptadas en Colombia, cambiando por completo el panorama planteado
por el Decreto 2649 de 1993, definiendo tres grupos de principios contables, a saber:
NIIF Plenas
NIIF Pymes
Contabilidad Simplificada
El objetivo de este proyecto se centra en el Grupo 2, NIIF 11 para Pymes, con el fin de elaborar
el manual de políticas contables evaluación que permita el uso adecuado de los instrumentos
financieros, de la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S
La primera parte de este trabajo consiste en la identificación de la normatividad y el sustento
técnico mediante el cual, en Colombia, las Pymes pueden adoptar políticas contables aplicables a
los instrumentos financieros básicos. En este sentido, cabe destacar la relevancia de la Ley 1314
de 2009, mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
xiii
financiera y de aseguramiento de la información aceptada en Colombia. Esta ley fue reglamentada
mediante el Decreto 3022 de 2013 en lo referente al marco normativo para los preparadores de
información financiera que conforman el grupo 2, en el cual se clasifica la empresa SOLSERVIS
TRANSPORTES S.A.S. Los detalles de éste marco técnico normativo y regulatorio se encuentra
claramente definido en el anexo que hace parte integral del citado decreto.
Desde esta perspectiva, es razonable considerar este anexo como referencia técnica y
normativa apta y suficiente para diseñar las políticas contables de SOLSERVIS TRANSPORTES
S.A.S. y a partir de este análisis dar respuesta a la pregunta de investigación.
Lo anterior, sin embargo, no indica que el citado anexo, sea la única fuente de consulta
utilizada.
Se busca asegurar el cumplimiento de la normatividad en relación con el manejo de
instrumentos financieros básicos.
Las recomendaciones que surgen del análisis efectuado, se presentan en capitulo independiente
para proporcionar a la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S. claramente señaladas las
políticas contables y las recomendaciones aplicables para su implementación.
1
Capitulo I. El problema
Planteamiento del problema
La empresa SOLUCIONES SERVICIOS & TRANSPORTES S.A.S, en adelante
SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S, está localizada en la ciudad de Barrancabermeja y se
constituyó el 08 de febrero de 2013 e inscrita en el registro mercantil el día 08 de febrero de 2013.
La actividad principal de SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S, es prestar servicios transporte
de carga y pasajeros por carretera, construcción de obras de ingeniería civil y el suministro de
maquinarias y equipos. Su principal fuente de ingresos proviene de los contratos con empresas
operadoras de campos petroleros y empresas contratistas que proveen servicios de apoyo a la
extracción de petróleo y gas.
SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S está clasificada como una Pyme y por tanto obligada a
adoptar políticas contables basadas en la Norma Internacional de Información Financiera para las
Pymes (NIIF para Pymes), de tal forma que los criterios de reconocimiento, medición, presentación
y revelación hagan más útil su información contable, tanto para los usuarios internos como
externos.
Para la gerencia de SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S los instrumentos financieros
constituyen un factor de alta relevancia en la gestión financiera y es de su mayor interés asegurarse
que su manejo esté orientado a la protección del interés de la empresa y sus accionistas, pero con
plena observancia de los principios de legalidad, igualdad, moralidad, eficacia, economía,
transparencia, celeridad e imparcialidad.
Bajo ese propósito surge la siguiente pregunta de investigación
2
Pregunta de investigación
¿Cómo sería el manual de políticas contables para el uso de los instrumentos financieros- CASO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS
POR PAGAR- bajo NIIF pymes , que le permita a la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES
S.A.S. el cumplimiento de las normas prescritas en estas?
3
Objetivos
General
Diseñar un manual para la aplicación de las políticas contables en el manejo de los instrumentos
financieros -CASO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR
COBRAR Y CUENTAS POR PAGAR- en la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S,
que le permita establecer el tratamiento contable para estas cuentas, teniendo en cuenta los
requerimientos establecidos en las NIIF para Pymes.
Específicos
Identificar la normatividad en materia de políticas contables para pymes aplicable a los
instrumentos financieros básicos.
Realizar un diagnóstico interno en el manejo actual de los instrumentos financieros- caso efectivo
y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar y cuentas por pagar- en la empresa SOLSERVIS
TRANSPORTES S.A.S y establecer las políticas contables con base en las NIIF para Pymes.
Proporcionar a la Gerencia de SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S un manual de políticas
contables en el cual se señala el uso adecuado e implementación de estas, en los instrumentos
financieros, caso: efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
4
Justificación
De acuerdo con el Certificado de existencia y Representación Legal y de conformidad con lo
dispuesto en la Ley 905 de (2004), SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S está clasificada como
una microempresa dado que su planta de personal no supera los 10 trabajadores. Sin embargo, la
gestión inherente a los hechos económicos en los que toma parte la empresa supone el registro
contable de transacciones, que en su mayoría implican la valoración de uno o varios instrumentos
financieros. En consecuencia, los activos y pasivos financieros básicos son elementos de obligada
presentación en su estado de situación financiera.
De otra parte, la normatividad técnica y regulatoria aplicable a los instrumentos financieros,
contempla la utilización de múltiples criterios para su clasificación, medición inicial y posterior,
deterioro (en el caso de los activos financieros) y baja en cuentas. Los aspectos mencionados, son
regulados por el gobierno nacional mediante un amplio paquete medidas de obligatorio
cumplimiento, soportadas en la Ley 1314 (2009) donde se fija como objetivo:
Crear un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por
cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información
financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de
decisiones económicas.
Pese a que las normas contenidas en esta ley, aun son independientes de las normas tributarias
y son pocos los efectos impositivos, la gerencia de SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S considera
estratégico la implementación de políticas contables que cumplan la normatividad técnica y
regulatoria, para el manejo de sus instrumentos financieros básicos, cuyos criterios fueron fijados
en el decreto 3022 de 2013, sección 11, el marco legal aplicable en este caso.
5
Capitulo II. Marco referencial
Antecedentes
El proceso de Apertura Económica impulsado en el Gobierno del entonces presidente de
Colombia, César Gaviria Trujillo, trajo como consecuencia un replanteamiento del modelo
contable colombiano tradicional, que requería ser ajustado a las tendencias internacionales en
materia contable, ya que se hacía necesario hablar un mismo idioma y hacer comprensible la
información financiera independientemente del usuario.
Con la expedición del Decreto 2649 de 1993, se establecieron los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia, teniendo como base los estándares internacionales
existentes en la época, haciendo la información contable más confiable, comprensible y veraz para
cualquier usuario. Lamentablemente, estos principios fueron hechos a un lado preparando la
información con fines netamente tributarios, desconociéndolos prácticamente por completo.
Otros hechos relevantes previos al proceso de adopción de los Estándares Internacionales de
Información Financiera fueron la vinculación de Colombia En el año de 1995 a la Organización
Mundial de Comercio y la ley 550 de 1999, o Ley de Intervención Económica que llevaron a la
adopción de un modelo contable acorde a las necesidades de un mercado económico global. (Ferrer,
2013, p 979)
6
Marco conceptual
Normas internacionales de información financiera en Colombia.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableció en 2001, y fue
quien constituyó las Normas Internacionales de Información Financiera con el propósito de
instaurar parámetros que permitiera una mejor interpretación, medición y revelación de la
información financiera que se presenta en los estados financieros de propósito general y de esta
forma el empresario tenga una idea real acerca de su situación financiera, además de permitirle
tomar decisiones acertadas con respectos a actividades que permitan su crecimiento.
A continuación, se muestra la clasificación de las empresas según el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública y las NIIF, reglamentado por el decreto 3022 de 2013 que distribuye el marco
normativo en tres grupos de acuerdo a los siguientes requerimientos:
Grupo 1. Aplican NIIF plenas
a) Emisores de valores;
b) Entidades de interés público;
c) Entidades que tengan activos totales superiores a treinta mil (30.000) SMMLV o planta de
personal superior a doscientos (200) trabajadores; que no sean emisores de valores ni entidades
de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos:
i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF;
iii. Realizar importaciones (pagos al exterior, si se trata de una empresa de servicios) o
exportaciones (ingresos del exterior, si se trata de una empresa de servicios) que representen
más del 50% de las compras (gastos y costos, si se trata de una empresa de servicios) o de las
7
ventas (ingresos, si se trata de una compañía de servicios), respectivamente, del año
inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o
iv. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen
NIIF.
Las empresas pertenecientes a este grupo tienen la obligación de implementar el juego completo
de Normas Internacionales de Información Financiera, es decir, Las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC o IAS), las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS) y
las respectivas interpretaciones de las NIC y de las NIIF, como se relaciona a continuación:
NIIF o IFRS.
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable. (CTCP, 2014)
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NIC o ISA.
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura.
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Interpretaciones.
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares.
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración
y la Rehabilitación Medioambiental.
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos—Residuos de
Aparatos Eléctricos y Electrónicos
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Re-expresión según la NIC 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener
un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto
SIC - 7 Introducción del Euro
SIC - 10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de Operación
SIC - 15 Arrendamientos Operativos—Incentivos
SIC - 25 Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus
Accionistas
SIC - 27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
SIC - 29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
SIC - 31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
SIC - 32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web
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Grupo 2 – aplican NIIF para pymes (pequeñas y medianas empresas)
a) Empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;
b) Empresas que tengan Activos totales por valor entre quinientos (500) y treinta mil (30.000)
SMMLV o planta de personal entre once (11) y doscientos (200) trabajadores, y que no sean
emisores de valores ni entidades de interés público; y
c) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de
quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores, y cuyos
ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son
los ingresos correspondientes al año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa.
Para la clasificación de aquellas empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta
de personal y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto
será el de activos totales. (Decreto 3022 de 2013, art. 1)
Las NIIF para PYMES también son desarrolladas por el IASB y se caracterizan por ser menos
estrictas que las NIIF completas. Su estructura cuenta con 35 secciones que tratan globalmente
los siguientes temas. (PUC, 2011)
Generalidades y conceptos:
Sección 1: Pequeñas y medianas entidades
Sección 2: Conceptos y principios generales
Estados Financieros:
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Sección 4: Estado de situación financiera
Sección 5: Estado de resultado integral y Estado de resultados
Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas
Sección 7: Estado de flujo de efectivo
Sección 8: Notas a los Estados Financieros
11
Sección 9: Estados financieros consolidados y separados
Sección 10: Políticas contables
Instrumentos Financieros:
Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos Financieros
Activos:
Sección 13: Inventarios
Sección 14: Inversiones en asociadas
Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16: Propiedades de inversión
Sección 17: Propiedades, planta y equipo
Sección 18: Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19: Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20: Arrendamientos
Sección 21: Provisiones y contingencias
Pasivos y patrimonio:
Sección 22: Pasivos y patrimonio
Ingresos:
Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias
Sección 24: Subvenciones del Gobierno
Costos y gastos:
Sección 25: Costos por Préstamos
Otros:
Sección 26: Pagos basados en acciones
Sección 27: Deterioro del valor de los activos
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Sección 28: Beneficios a los empleados
Sección 29: Impuestos a las ganancias
Sección 30: Conversión de la moneda extranjera
Sección 31: Hiperinflación
Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34: Actividades especiales
Sección 35: Transición a la NIIF para PYMES (PUC, 2011)
Grupo 3 – aplican el marco normativo del decreto 2706 de 2012 (contabilidad simplificada)
(a) Personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios establecidos en el art. 499 del
Estatuto Tributario (ET) y normas posteriores que lo modifiquen. Para el efecto, se tomará el
equivalente a UVT, en salarios mínimos legales vigentes.
(b) Microempresas que tengan Activos totales excluida la vivienda por un valor máximo de
quinientos (500) SMMLV o Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores que no
cumplan con los requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni en el literal anterior.(Decreto 2706,
2012)
Definición de Pymes en Colombia y en la norma internacional.
En Colombia el sector empresarial está clasificado en micro, pequeñas, medianas y grandes
empresas, esta clasificación está reglamentada en la Ley 590 de 2000 y sus modificaciones (Ley
905 de 2004), conocida como la Ley Mipymes (Micro, Pequeña y Mediana Empresa).
El término Pyme hace referencia al grupo de empresas pequeñas y medianas con activos totales
superiores a 500 SMMLV y hasta 30.000 SMMLV.
De conformidad con la Sección 1 de la NIIF para las PYMES - "Descripción de las pequeñas y
medianas entidades": éstas son aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir
13
cuentas y que publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos, por ejemplo, los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si sus instrumentos de deuda o de
patrimonio se negocian en un mercado público o bien, si se está en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales).
Así mismo, una entidad está obligada a rendir cuentas públicamente cuando una de sus principales
actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este
suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
NIIF para Pymes
El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de
entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas
entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa
norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES). (IASCF, 2009, p. 11)
El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica en
la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes
del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de
propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información financiera. A menudo
14
esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en los ingresos
de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.
Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeñas sin
considerar si publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos. (IASCF, 2009, p. 11)
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas entidades
(PYMES).
Cualidades de la Información Contable bajo NIIF
1. Comprensibilidad. La información proporcionada en los estados financieros debe presentarse de
modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la
información con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite
omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de
comprender para determinados usuarios.
2. Relevancia. La información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad de relevancia
cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
con anterioridad.
3. Materialidad o importancia relativa. La información es material―y por ello es relevante―, si su
omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la
cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la
presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación particular de la
situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad.
4. Fiabilidad. La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La información
es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres
de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información,
15
pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
5. La esencia sobre forma. Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora
la fiabilidad de los estados financieros.
6. Prudencia. Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se
reconocen mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión, así como por
el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de
un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen
en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración
deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
7. Integridad. Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa
o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.
8. Comparabilidad. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad
a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto,
la medida y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros sucesos y
condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo
para esa entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los usuarios deben estar
informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de
cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.
9. Oportunidad. Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones
económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo de
tiempo para la decisión. Si hay un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede
perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a
tiempo frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios
cuando toman sus decisiones económicas.
10. Equilibrio entre Costo y Beneficio. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los
costos de suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de
16
juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios
y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una amplia gama de usuarios
externos. La información financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores
decisiones, lo que deriva en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un
costo inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales también
disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los mercados de capitales, un
efecto favorable sobre las relaciones públicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre los
beneficios también pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información
financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la información
financiera preparada con propósito de información general. (IASCF, 2009, p. 16-18)
Definición de Políticas Contables
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos
adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Las políticas contables corresponden a un texto en el cual se establecen los criterios de
reconocimiento, medición inicial, medición posterior y revelaciones de los distintos rubros o
partidas contenidas en los estados financieros. (ASOPROF, 2015, p. 2)
El Reconocimiento responde a la pregunta acerca del “¿CUÁNDO?” se reconoce. Una partida
se reconoce cuando cumpla la definición de activo, de pasivo, de patrimonio, de ingresos o gasto,
según corresponda.
En ese sentido, una partida se incorpora en los estados financieros se reconoce cuando:
a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida que llegue a la
empresa o salga de ésta.
b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (es decir, cuando
sea completa, neutral y libre de error). (ASOPROF, 2015, p. 2)
La Medición responde a la pregunta acerca del “¿CUÁNTO?” reconocer. La medición inicial
SIEMPRE es al COSTO (Salvo instrumentos financieros que cotizan en bolsa).
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La Medición posterior puede ser al costo, costo revaluado, valor razonable, valor neto
realizable, valor recuperable. (ASOPROF, 2015, p. 2)
A continuación, se enumeran las políticas contables que debe seguir toda empresa para el
reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos económicos específicos:
1. Alcance: Indica los hechos económicos particulares a los cuales les aplica la política.
2. Política contable: Incluye la política contable aplicable al hecho económico en particular y
se realiza una referencia normativa, con el ánimo de que el usuario (si así lo desea)
profundice en lo que indica la norma contable.
3. Reconocimiento: Esta parte establece las políticas contables que La Empresa debe seguir
para la incorporación en la contabilidad.
4. Medición: determinación (medición) de los valores de los hechos económicos.
5. Revelación: En esta parte se establecen las políticas contables que aseguren que los hechos
económicos se evidencian en los Estados Financieros correctamente, dándose las respectivas
explicaciones necesarias para garantizar un mejor entendimiento por parte de los usuarios.
Revelaciones
Activos.
Sólo se reconocerán como activos los recursos controlados, producto de hechos pasados, que
contribuyan a generar beneficios económicos futuros.
Se reconocerán activos cuando:
Los bienes tangibles o intangibles sean controlados y tengan identificabilidad comercial o de
uso, es decir, cuando un bien puede venderse, transferirse, arrendarse, usarse o darse en
explotación.
18
En un contrato (verbal o escrito) se entregue un anticipo y la empresa no haya recibido el bien
o el servicio. En ese caso, el beneficiario del pago tiene un PASIVO y la empresa tiene una cuenta
por cobrar – gastos pagados por anticipado.
Se demuestre que un bien se convertirá en efectivo vía uso o vía venta. Los bienes raíces no
usados (si los hubiere) se clasificarán como Propiedades de Inversión –Muebles e inmuebles,
teniendo en cuenta que los Terrenos se deben identificar en una cuenta a parte de las Construcciones
y Edificaciones.
Pasivos.
El pasivo es una obligación presente adquirida por la entidad, surgida de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual se espera que la entidad debe desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
La característica esencial del pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de
una forma determinada.
La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita.
La obligación legal es exigible como consecuencia de un contrato vinculante o de una norma
legal.
La obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:
Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad que
son de dominio público
La entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y,
Como consecuencia de lo anterior, haya creado expectativa válida, ante terceros con los que
debe cumplir compromisos o responsabilidades.
19
Los pasivos se clasifican según el grado de exigencia:
a) Pasivo corriente, o Pasivo a Corto Plazo, es aquel que se debe pagar en un tiempo menor
de un año.
b) Pasivo no corriente, o de Mediano o Largo Plazo, es aquel que se debe pagar en un
tiempo mayor de un año.
c) Pasivo estimado, siempre que exista una obligación futura, probable y medible
fielmente, es calculado sobre la base del criterio de un profesional, quien a su vez maneja
bases estadísticas o presupuestales legales, como el caso del impuesto de renta, las
prestaciones sociales.
d) Pasivo contingente, que es un evento probable en el futuro, y medible fielmente. En
algunos casos que dan cuenta de demandas – civiles, laborales, penales -, cuando sale el
fallo, debe contabilizarse el pasivo definitivo. Cuando el evento es incierto pero
significativo, se debe exponer en las notas a los estados financieros.
Patrimonio
El patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos reconocidos.
Al ser la Sociedad una Sociedad por Acciones Simplificada, su patrimonio en el Estado de
Situación Financiera se clasifica de forma similar a una sociedad anónima de la siguiente manera:
Capital autorizado: el que se determina con base en el valor que la sociedad haya aprobado en
el momento de constitución y en los siguientes períodos de acuerdo con las necesidades de
ampliación de las operaciones del ente económico.
Capital por suscribir: es la cuenta compensatoria de las acciones que están en calidad de
disponibles para la venta.
20
Capital suscrito por cobrar: representa los contratos de acciones suscritas que tienen como
fundamento un reglamento de emisión y colocación de acciones. Esta cuenta disminuye el capital
por suscribir de la sociedad. Cuando los accionistas pagan los contratos de suscripción, van
liberando la cuenta en el capital suscrito y pagado.
Reservas obligatorias: son utilidades de ejercicio que se retienen y que son exigidas por el
Código de Comercio (Reserva Legal del 10% sobre la utilidad) con el fin de preservar la sociedad
de futuras pérdidas.
Reservas ocasionales: también son utilidades del ejercicio que se destinan para eventos
especiales, como la compra de un nuevo negocio o el montaje de una nueva planta.
Ganancias acumuladas: son las utilidades del ejercicio que no fueron dispuestos en dividendos
o apropiadas en reservas de los ejercicios anteriores.
Ganancias del ejercicio corriente: son las utilidades del ejercicio sobre la fecha que se informa.
Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores: son las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores que no han sido cubiertas por reservas para este fin.
Pérdidas del ejercicio corriente: son las pérdidas del ejercicio sobre el cual se informa.
Ingresos/Ganancias
Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
sobre el que se informa, en forma de entradas.
Son incrementos del valor de los activos.
Son decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos en el patrimonio,
distintos de las aportaciones de los inversores.
21
Las clases de ingresos son:
a) Las actividades ordinarias surgen de las actividades propias del objeto social y se conocen
cono los nombres: ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y arrendamientos.
b) Ganancias son otras partidas de ingresos, y se reconocen en el estado de resultado integral,
presentándolas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para la toma
de decisiones económicas.
Los ingresos extraordinarios no son considerados en las NIIF Pymes.
Gastos/Pérdidas
Son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo necesario al desarrollo de la
actividad y que no se pueden identificar con una operación determinada.
Instrumentos financieros
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
(IASCF, 2009, p. 59)
Para los fines de la sección 11 de la NIIF para Pymes, los instrumentos financieros básicos
constan de lo siguiente
a) Efectivo
b) Instrumentos de pasivo (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o por pagar) que
cumplan ciertas condiciones (en particular, los rendimientos para el tenedor son fijos o
variables con un criterio de tasa de interés observable o cotizada de referencia única)
22
c) Compromisos de recibir un préstamo que no pueden ser liquidados por el importe neto en
efectivo y se espera que el préstamo reúna las mismas condiciones que otros instrumentos
de pasivo de esta sección; e
d) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes o acciones
ordinarias sin opción de venta. (IASCF, 2009, p. 59,60)
En un nivel alto, la decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un instrumento
financiero básico contabilizado según lo establecido en la Sección 11, implica ciertos pasos:
1. El contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o
un instrumento de patrimonio en otra entidad.
2. La entidad debe haber optado por contabilizar los instrumentos financieros según lo
establecido con las Secciones 11 y 12.
3. El instrumento financiero no debe estar específicamente excluido del alcance de la Sección
11.
4. El instrumento financiero debe ser (a) efectivo o (b) una inversión en acciones preferentes
no convertibles y acciones preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta o (c) un
instrumento de pasivo que cumple los requerimientos del Párrafo 11.9 o (d) un compromiso
de recibir un préstamo que no puede liquidarse por el importe neto en efectivo y que, cuando
se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del Párrafo 11.9
Activos financieros
Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a) Efectivo
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
c) Un derecho contractual:
A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o
23
A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente favorables para la entidad
d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad, y sea:
Un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a
recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o
Un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad
fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se
incluirán, entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí
mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio
de la entidad.
Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
a) Una obligación contractual:
De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad o
De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente desfavorables para la entidad o
b) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad, y sea:
Un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a entregar una
cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio, o
24
Un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán,
entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí mismos,
contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Instrumentos de capital
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación
residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos.
Ejemplos de instrumentos financieros
Ejemplo 1. Un banco paga por anticipado a una entidad un préstamo a cinco años. El banco
también le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
La entidad posee dos pasivos financieros: la obligación de reembolsar el préstamo a cinco años
y la obligación de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como préstamo
empleando la facilidad de sobregiro. Tanto el préstamo como el sobregiro le generan a la entidad
obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso
del principal.
Los importes adeudados de la entidad, producto del préstamo y la facilidad de sobregiro son
activos financieros del banco. Nota: El banco no puede aplicar la NIIF para las PYMES.
(Fundación IASC, 2009, p, 9)
Ejemplo 2. La entidad A posee acciones preferentes en la entidad B. Las acciones preferentes
le otorgan el derecho a la entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto.
25
Perspectiva de la entidad A: Por lo general, el activo financiero (inversión en la entidad B) estará
dentro del alcance de la Sección 11 (véase el Párrafo 11.8). Las acciones preferentes pueden ser
instrumentos de patrimonio o pasivos financieros de la entidad B, según sus términos y
condiciones. De cualquier manera, desde la perspectiva del tenedor (es decir, la perspectiva de la
entidad A), las acciones preferentes en la entidad B son un activo financiero, ya que la inversión
se ajustará a la parte (b) o (c)(i) de la definición de activo financiero.
Perspectiva de la entidad B: las acciones preferentes pueden ser instrumentos de patrimonio o
pasivos financieros de la entidad B (el emisor), según los términos y condiciones de las acciones
(véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio). (Fundación IASC, 2009, p, 9)
Ejemplo 3. Una entidad (el comprador) adquiere mercadería de un proveedor a crédito de 60
días. El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligación
contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor
posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho
contractual de recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador). (Fundación IASC, 2009, p,
9)
Ejemplo 4. La entidad A le compra una subsidiaria a la entidad B. Según el contrato, la entidad
A paga el precio de compra en dos cuotas: 5 millones de u.m. (1) por adelantado y un pago posterior
(que no constituye un pago contingente) de 5 millones de u.m., dos años después. Los 5 millones
de u.m., para pagar dos años después, es un pasivo financiero de la entidad A. Es una obligación
de entregar efectivo en un periodo de dos años. Es un activo financiero de la entidad B: un derecho
contractual de recibir efectivo. (Fundación IASC, 2009, p, 9)
Ejemplo 5. Bonos. Una entidad mantiene bonos emitidos por una empresa importante.
26
Un bono es un título de deuda, por el que el emisor les adeuda a los tenedores una deuda y,
según las condiciones del bono, queda obligado a cubrir el interés (el cupón) y reembolsar el
principal en una fecha futura, denominada vencimiento.
Es un contrato formal que insta a reembolsar el dinero que se tomó prestado con intereses, en
intervalos fijos.
Los bonos que mantiene la entidad son instrumentos financieros básicos; el derecho contractual
del tenedor de bonos de recibir efectivo (activo financiero) se corresponde con la obligación de
pagar (pasivo financiero) por parte de la empresa importante
Ejemplo 6. Instrumentos financieros básicos. Una entidad posee efectivo. El efectivo es un
activo financiero de la entidad. La entidad debe contabilizar el efectivo, según lo establecido en la
Sección 11.
Ejemplo 7. La entidad A posee 0,5 por ciento de las acciones ordinarias sin opción de venta,
las cuales tienen el derecho de voto en una junta general de los accionistas de la entidad B. La
participación, mediante acciones ordinarias en la entidad B, es un activo financiero de la entidad
A. Es un instrumento de patrimonio de otra entidad.
La entidad A debe contabilizar su inversión en acciones ordinarias sin opción de venta de la
entidad B, según lo establecido en la Sección 11.
Ejemplo 8. Compromiso de recibir un préstamo. Para financiar la construcción de un nuevo
edificio de oficinas, una entidad toma un préstamo de un banco. Según lo establecido en los
términos y condiciones del acuerdo de préstamo, la entidad se compromete a recibir un préstamo
del banco en doce cuotas mensuales consecutivas y del mismo valor. La entidad tiene una
27
obligación contractual de reembolsar el préstamo a los tres años de recibida la última cuota por
parte del banco. El préstamo genera un interés a una tasa fija anual del 5 por ciento. El compromiso
de préstamo no puede liquidarse por el importe neto en efectivo. En todo momento, el compromiso
ha cumplido las condiciones establecidas en el Párrafo 11.9. El compromiso de recibir el préstamo
del banco se contabiliza, según lo establecido en la Sección 11. Cumple las condiciones del Párrafo
11.8(c).
Ejemplos de instrumentos financieros que no cubre la sección 11
Ejemplo 1. Obligaciones negociables se encuentra fuera de la sección 11 y dentro de la sección
12.
Una entidad mantiene una obligación negociable (un instrumento de deuda a corto plazo no
garantizado) emitida por una entidad importante.
La entidad reconocerá un activo financiero por la obligación negociable; la entidad posee un
derecho contractual de recibir efectivo al momento del vencimiento de la obligación.
Nota: Las obligaciones negociables suelen emitirse con valores nominales altos. Por lo tanto,
los inversores más pequeños generalmente sólo pueden invertir en estas obligaciones negociables
indirectamente a través de fondos de mercado monetario/fondos de inversión. Las inversiones en
dichos fondos son instrumentos financieros, pero se encuentran fuera del alcance de la Sección 11
y se contabilizan según lo establecido en la Sección 12.
Ejemplo 2. Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las
condiciones del Párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12:
(a) Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos
de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar.
28
(b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de futuros,
contratos a término y permutas financieras de tasas de interés que pueden liquidarse en efectivo
o mediante el intercambio de otro instrumento financiero.
(c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como instrumentos de
cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección 12.
(d) Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad.
(e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por el importe neto
en efectivo.
Ejemplo 3. Derivados y derivados implícitos
Los siguientes instrumentos financieros suelen denominarse derivados. Por sí mismos, los
derivados están fuera del alcance de la Sección 11; no son instrumentos de deuda como se
denominan en el Párrafo 11.8(b) ni inversiones en acciones como se especifican en el Párrafo
11.8(d). Los derivados están dentro del alcance de la Sección 12, salvo que cumplan con la
definición del patrimonio propio de una entidad (véase la Sección 22 Pasivos y Patrimonio y la
Sección 26 Pagos Basados en Acciones).
Contrato de intercambio a término de moneda extranjera
Contrato de intercambio a término de materia prima cotizada
Contrato de intercambio a término de patrimonio
Contratos a término de tasa de interés ligados a deuda estatal (instrumentos a plazo del tesoro)
Futuros en moneda extranjera
Futuros de materia prima cotizada
Futuros de tasa de interés ligados a deuda estatal (futuros del tesoro)
Permuta de tasas de interés
Permuta financiera de diferencias de cambio (también denominada permuta financiera de
distintos tipos de monedas o permuta financiera de divisas)
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Permuta financiera de materia prima cotizada
Permuta financiera de instrumentos de patrimonio
Permuta financiera de créditos
Permuta financiera de rendimientos totales
Opción sobre bonos del tesoro comprada o emitida (de compra o venta)
Opción sobre divisas comprada o emitida (de compra o venta)
Opción sobre materia prima cotizada comprada o emitida (de compra o venta)
Opción sobre acciones comprada o emitida (de compra o venta).
Marco legal
Marco normativo.
Ley 1314 de 2009. Por medio de esta ley se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento
Dentro de los aspectos más importantes de esta ley encontramos lo siguiente:
Faculta al estado para intervenir la economía en términos de expedición de normas contables, de
información financiera y aseguramiento de la información, donde entre sus finalidades se encuentra
“Mejorar la productividad, La competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial”.
Dice que la acción del estado se dirigirá hacia la convergencia hacia normas internacionales de
contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información bajo estándares
internacionales de aceptación mundial.
No aplica para la contabilidad de las empresas oficiales.
Aplica para todas las personas que según las leyes colombianas estén obligados a llevar contabilidad
Resalta que las leyes tributarias estarán por encima de las que se expidan debido a la convergencia hacia
estándares internacionales.
Designa al Consejo Técnico de la Contaduría Pública como el ente de normalización técnica y a los
ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Industria, Comercio y Turismo como los encargados de
emitir las leyes según los lineamentos del órgano de normalización. (Ley 1314 de 2009)
30
Decreto 2784 de 2012. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1.
El decreto establece el ámbito de aplicación; el marco técnico normativo para los preparadores
de información financiera, que fija un régimen normativo diferenciado de aplicación de las Normas
de Información Financiera-NIF, dependiendo de los requisitos que deben cumplir los distintos
obligados; el cronograma de aplicación del mencionado marco, y finaliza con la vigencia. Además,
incluye un anexo con las NIF para las entidades correspondientes a este grupo, estas normas
comprenden las NIIF, NIC, las interpretaciones SIC y las interpretaciones CINIIF, así como el
marco conceptual para la información financiera, emitidas en español por el IASB al 1º de enero
del 2012.
Es importante mencionar que el cronograma previsto en el mencionado decreto inicia con el
periodo de preparación obligatoria que cubre desde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre
del mismo año. El primer período de aplicación exclusiva del marco técnico normativo inicia el 1º
de enero del 2015 y finaliza el 31 de diciembre del mismo año, quedando así sin vigencia para estas
entidades los decretos 2649 y 2650 de 1993, desde el 1º de enero del 2015.
Decreto 3022 de 2013. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2. Se establece
un régimen normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2,
quienes deberán aplicar el marco regulatorio dispuesto en el Anexo que hace parte integral de este
decreto, para sus estados financieros individuales, separados, consolidados y combinados.
Este decreto determina quienes pertenecerán al grupo 2 quienes y posee unos anexos que
contienen el estándar internacional denominado “NIIF para las Pymes – IFRS for SME” expedido
en julio de 2009 y traducido al español en el mismo mes del 2010.
31
Decreto 2706 de 2012. Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo de información financiera para las microempresas.
Este decreto establece los requisitos y condiciones para pertenecer al grupo 3 – denominado
Microempresas y contiene un anexo que corresponde un marco normativo técnico aplicable
únicamente en Colombia, es decir, no es un estándar internacional.
Estas directrices se basan en el estándar NIIF para las Pymes, pero ha sido modificado
notoriamente, sin embargo, se debe tener en cuenta que existen diferencias significativas a la
costumbre actual sobre el manejo contable.
Capitulo III. Marco metodológico
Enfoque
La metodología por implementar es una investigación con un enfoque cualitativo, que tiene las
siguientes características:
a) Plantea un problema de estudio delimitado y concreto, específicamente las NIIF 11 para
Pymes.
b) Una vez planteado el problema de estudio, revisa lo que se ha investigado anteriormente.
c) Posterior a la investigación, la información recolectada se le hará un análisis comparativo
para delimitar las correcciones suscitadas.
d) Con base en estas correcciones, se realizará un alistamiento para la asesoría en manejo de
instrumentos financieros según NIIF para pymes sección 11 al departamento contable de la
empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S.
32
Tipo de estudio
La investigación se realizará mediante el tipo de estudio explicativo, es definida por
Hernández., Fernández y Baptista. (1991) como:
Los estudios explicativos van más allá de la descripción de conceptos o fenómenos o del establecimiento
de relaciones entre conceptos, están dirigidos a responder las causas de los eventos físicos o sociales.
Como su nombre lo indica, su interés se centra en explicar por qué ocurre un fenómeno y en qué
condiciones se da éste, o porque dos o más variables están relacionadas.
Método
Método inductivo. Es el método en el cual los investigadores parten de hechos particulares o
concretos para llegar a conclusiones generales. Este método se utiliza principalmente en las
ciencias fácticas (naturales o sociales) y se fundamenta en la experiencia. (Sampieri, 2013)
Análisis de la información
La primera parte del trabajo desarrollado consiste en la identificación de la normatividad y el
sustento técnico mediante el cual, en Colombia, las Pymes pueden adoptar políticas contables
aplicables a los instrumentos financieros básicos.
Una vez identificada la referencia técnica y normativa apta y suficiente, se establecen las
políticas contables aplicables para SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S. y a partir de este análisis
se da respuesta a la pregunta de investigación.
El examen de las políticas contables aplicables a la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES
S.A.S., se circunscribe a aquellas que definen el manejo de los instrumentos financieros básicos,
33
entre los cuales se seleccionan de forma aleatoria, Efectivo y equivalente al efectivo, Cuentas por
cobrar y Cuentas por pagar.
Para el análisis de esta información se utiliza una tabla de dos (2) columnas: la primera para
registrar el contenido de las políticas que se propone adoptar y la segunda columna para citar la
normatividad, como ya se menciona, con base en el anexo del decreto 3022 de 2013.
Fuentes de Información
Fuentes Primarias: La información será recogida en forma directa, tomada de los archivos
físicos en los cuales están consignadas las políticas contables adoptadas por la empresa
SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S.
Fuentes secundarias: Como fuentes de información secundaria se consultarán la ley 1314 de
2009 y las precisiones regulatorias de ella contenidas en el decreto 3022 de 2013 y las cartillas de
orientación técnicas emitidas por el CTCT (Concejo Técnico de la Contaduría Pública).
34
Capitulo IV. Propuesta
Contenido de la propuesta
La empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S requiere de un manual de políticas contables
regulado bajo la normatividad NIIF para Pymes, en el que se fijen los lineamientos bajo los cuales
se deben realizar y contabilizar las transacciones en las que se hallen incursos los instrumentos
financieros Efectivo y equivalente al efectivo, Cuentas por cobrar, y Cuentas por pagar. El
propósito de este manual es de proveer información precisa para los directivos, Estado, empleados,
proveedores, consumidores financieros, autoridades de control y vigilancia; generando
transparencia y confiabilidad.
En concordancia con el diseño metodológico definido para esta investigación, la presentación
de esta propuesta incluye el contenido de las políticas que se propone adoptar en SOLSERVIS
TRANSPORTES S.A.S., y el análisis de concordancia con la normatividad, como ya se menciona,
con base en el anexo del decreto 3022 de 2013. Los aspectos tomados en cuenta para la formulación
de cada una de las políticas son: Alcance, Política contable, Reconocimiento y medición inicial,
Medición posterior, Presentación y revelación.
El Manual comprende tres partes:
La primera abarca los aspectos generales del Manual, e ilustra acerca de aquellos elementos
relevantes que sustentan el por qué y el para qué del mismo.
La segunda incluye el marco conceptual para las políticas contables, que referencia las
Secciones para pymes que deben ser aplicadas por SOLSERVIS TRANSPORTES SAS y el marco
contable sobre el cual se fijan las políticas contables.
La tercera contiene las políticas contables específicas, que se establecen en SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos
35
económicos específicos incluyendo en cada sección el alcance de la misma, la política contable
específica, las políticas para la revelación y presentación de la información, los controles contables
que se deben llevar a cabo. Además, se incluye un glosario en el cual se presentan definiciones que
permitan al usuario del Manual un mejor entendimiento de los términos utilizados.
Para lograr la efectividad del Manual se debe mantener actualizado y esto es responsabilidad
del Comité Técnico de NIIF; cuyas funciones y miembros se citan en el numeral 1.1.4 de este
documento, pues los negocios, los hechos económicos y las leyes cambian continuamente.
Uso de este manual
Esta sección ilustra a los usuarios del Manual de Políticas Contables bajo NIIF para pymes de
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS la forma en que podrá ser utilizado el Manual, de tal manera
que facilite su consulta y análisis.
El Manual de Políticas Contables bajo NIIF para pymes está compuesto por las siguientes partes:
Aspectos generales, Marco Conceptual y Políticas Contables por rubro contable.
Aspectos generales
Esta sección ilustra acerca de aquellos aspectos relevantes que sustentan el por qué y el para
qué de este Manual. Incluye:
Objetivos
Hacer del Manual de Políticas Contables de la empresa bajo las NIIF para Pymes una guía de
obligatoria y fácil consulta, para todo el personal de la empresa que toma decisiones y/o las ejecuta,
siendo éstas el origen de un registro contable, ajuste, elaboración y presentación de los Estados
Financieros.
Este Manual tiene como objetivos principales:
36
Darle cumplimiento a la Ley 1314 del 2009 y al Decreto 3022 de 2013.
Establecer las políticas contables que La Empresa debe seguir para el reconocimiento, medición,
revelación y presentación de sus hechos económicos.
Mantener actualizadas las políticas contables utilizadas por La Empresa, de acuerdo a todos los
cambios y nuevos proyectos que tengan las NIIF para pymes y demás normatividad vigente
aplicable a SOLSERVIS TRANSPORTES SAS.
Propósitos
Este Manual debe cumplir los siguientes propósitos:
Orientar a todo el personal de la empresa involucrado directa o indirectamente en la elaboración y
presentación de Estados Financieros, en el entendimiento y aplicación de las normas y políticas
contables que rigen a SOLSERVIS TRANSPORTES SAS.
Servir para que los hechos económicos que surgen en el desarrollo de la actividad de La Empresa
con características similares, tengan el mismo tratamiento contable.
Servir como elemento de consulta al tomar decisiones sobre el tratamiento contable de hechos
económicos realizados por La Empresa.
Servir como elemento de entrenamiento al personal nuevo responsable de los procesos contables.
Servir de soporte acerca de la forma en que La Empresa reconoce, mide, revela y presenta los
hechos económicos en los Estados Financieros, de acuerdo a las NIIF para pymes.
Alcance
Indica qué áreas deben hacer uso del Manual de Políticas Contables bajo NIIF para pymes y los
aspectos contables que cubre. Este Manual debe ser utilizado bajo los siguientes parámetros:
Es de uso obligatorio y exclusivo de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS.
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Es de uso permanente por parte de todas las secciones que tengan acceso al sistema de
información contable y financiera. Así mismo, debe ser consultada por todas las personas
responsables de generar hechos económicos en el momento en que se debe decidir el tratamiento
contable de cada uno de ellos y en el momento en que se deben preparar los Estados Financieros.
Igualmente este Manual debe ser utilizado para el reconocimiento, medición, revelación y
presentación de los hechos económicos generados por La Empresa relacionados con la preparación
y presentación de la información (Estados Financieros) bajo NIIF para pymes, por parte de la
empresa a entes de vigilancia y control que soliciten información bajo NIIF para pymes y demás
usuarios que así lo requieran.
Responsables
Determina las responsabilidades en materia contable de cada una de las personas involucradas
con los hechos económicos generados por La Empresa. Con el fin de asegurar que el Manual
cumpla los objetivos para los que fue creado y se mantenga actualizado, se establecen las siguientes
responsabilidades:
Responsables de informar hechos económicos que impliquen cambios o adiciones en las políticas
contables:
Los Jefes de las áreas de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS son responsables de informar a
la Gerencia y/o Subgerencia, cualquier hecho económico que se presente en los negocios y
actividades que impacten económicamente a la empresa y que requieran el diseño o modificación
de una política contable. El Comité Técnico de NIIF está compuesto por:
Gerente, Miembro del Consejo de Administración, Contador Público y Secretaria del Comité NIIF.
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Responsables de analizar la información recibida:
Los responsables del análisis de la información será el Gerente y el Contador, éstos deben
analizar todas las inquietudes formuladas y procederán a proponer una nueva política, modificar,
eliminar, ajustar, o complementar una política existente siguiendo el procedimiento indicado en la
Sección que determina la Actualización del Manual.
Responsable de aprobar cambios en el Manual
El Gerente es el responsable de aprobar las nuevas políticas o las modificaciones a las existentes.
Por su parte el Gerente es el responsable de su implementación, así como de socializarla y
comunicarla a los empleados.
Responsable de divulgarla y actualizar el Manual:
Es responsabilidad del Contador Público, en coordinación con el Gerente, divulgar las
modificaciones a las políticas existentes o las nuevas políticas, y a su vez de actualizar la
información incluida en el Sistema de Gestión de Calidad de La Empresa, relacionada con el
Manual y de asegurar que todos los involucrados la entiendan.
Responsable de creación y cambios del plan contable y los centros de costos:
Es responsabilidad del Gerente y Contador Público la homologación, creación, adecuación y
divulgación del plan contable utilizado por La Empresa. De igual forma es responsabilidad de la
creación, adecuación y divulgación de los centros de costos.
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Actualización
Según las responsabilidades indicadas, el siguiente es el procedimiento para mantener
actualizado el Manual de Políticas:
Recepción de información de nuevos hechos económicos: La recepción de información acerca de
nuevos hechos económicos debe ser recopilada de la siguiente manera:
El responsable del nuevo hecho económico deberá reportarlo al Contador Público para efectos
de que sea estudiado y se normalice el procedimiento contable respectivo. Las solicitudes se
canalizarán, a través del Gerente, quien informará a los integrantes del Comité Técnico de NIIF
para su elaboración (sí se requiere una respuesta inmediata frente algún hecho económico se
procederá a realizar un Comité Extraordinario), a fin de producir un pronunciamiento oficial.
Análisis de la información recibida:
El Comité debe estudiar cada una de las nuevas situaciones y, de acuerdo con ello, debe decidir
si amerita diseñar una nueva política, un cambio a las existentes, una complementación o la
eliminación de alguna de ellas. Todas las decisiones que se tomen quedarán soportadas en actas
escritas, las cuales serán responsabilidad de la secretaría del Comité Técnico de NIIF.
Preparación de la nueva política o de modificación a la existente:
La Gerencia será responsable de preparar el borrador de la política, deberá tener en cuenta (para
su preparación) la estructura planteada en este Manual. Además, deberá preparar la política
indicando su justificación, análisis sustentado de los hechos que conllevan a la nueva política,
efectos de la aplicación y fecha esperada de entrada en vigencia.
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Capacitación
La Gerencia en forma conjunta con el jefe del área solicitante de la nueva política o
modificación, prepararán sesiones de actualización al personal involucrado a fin de asegurar que
entienden las nuevas políticas.
Usuarios
El Manual de Políticas Contables bajo NIIF para PYMES deberá ser utilizado por todo el
personal de La Empresa que toma decisiones y/o las ejecuta, siendo éstas el origen de un registro
contable, ajuste, elaboración y presentación de los Estados Financieros. La Gerencia debe asegurar
que las políticas se cumplan, sigan apropiadamente y que se actualicen las parametrizaciones en
los sistemas de información, así como los procedimientos.
Fecha de vigencia
Para efectos del cumplimiento de este manual, la vigencia para la preparación y presentación de
información financiera es a partir del 31 de diciembre de 2014, con la elaboración del Balance de
Apertura.
Marco conceptual para políticas contables
Este marco conceptual tiene como objeto:
Orientar al Comité Técnico de NIIF de La Empresa en el desarrollo de futuras políticas contables.
Orientar a los usuarios del manual de políticas contables bajo NIIF para pymes en su entendimiento
y comprensión.
El marco conceptual comprende lo siguiente:
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Información contable y estados financieros: Se establece como política, la presentación, de
Estados Financieros que reflejen en forma razonable la realidad económica y la totalidad de los
hechos económicos de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS.
El estudio y análisis de esta información por parte de los distintos usuarios, les permitirá tomar
decisiones. Por lo tanto, se espera que los Estados Financieros de La Empresa sirvan para:
Evaluar la gestión Administrativa y Financiera de La Empresa.
Dar a conocer la responsabilidad en la gestión y uso de los recursos confiados a la
Administración en forma transparente, eficiente y eficaz.
Proyectar los flujos futuros de efectivo y focalizar la capacidad que tiene La Empresa de
generarlos y utilizarlos con eficacia.
Determinar la capacidad que tiene La Empresa para la generación positiva de efectivo y para
el cumplimiento de sus obligaciones.
Apoyar a la Administración en sus procesos de planeación, organización y dirección de sus
negocios.
Usuarios de los estados financieros
Los estados financieros proporcionan información empleada por diversos usuarios,
especialmente asociados, afiliados y acreedores (actuales y potenciales) y empleados. Otros
usuarios incluyen proveedores, clientes, analistas financieros, estadísticos, economistas,
autoridades fiscales de control y vigilancia.
Responsabilidad de emisores de estados financieros
El personal de la empresa, es responsable de registrar en el sistema de Información
correspondiente los hechos económicos de su competencia. Cada empleado de La Empresa es
42
responsable de reportar en forma oportuna, usando el medio dispuesto para tal fin, en forma
comparable, verificable y comprensible, todo hecho económico o situación que afecte los recursos
de La Empresa.
Cuando existan dudas frente a la comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y
comprensibilidad del reporte de estos hechos económicos, el área o empleado afectado deberá
comunicarse con el área contable, quien les deberá dar la respectiva explicación y el apoyo
requerido.
La gerencia es responsable de velar que la preparación, presentación y revelación de la
información financiera se ajuste a las normas contables vigentes.
Características, requisitos e hipótesis fundamentales de información financiera
Características cualitativas fundamentales de los Estados Financieros:
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información
incluida en los Estados Financieros. Como lo establece el Decreto 3022 (2013) las características
fundamentales son relevancia y representación fiel:
a) Comprensibilidad: La información contable debe ser clasificada, caracterizada y presentada
de forma clara y concisa para que permita a los usuarios, formarse un juicio sobre su
contenido. (Párrafo 2.4)
b) Relevancia: La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre
las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La
información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor
confirmatorio o ambos. (Párrafo 2.5)
43
c) Importancia relativa o materialidad La información es material o tiene importancia relativa
si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los
usuarios sobre la base de la información financiera presentada por La Empresa. (Párrafo
2.6)
d) Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. Completa: Incluye toda la información necesaria para que
un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las
descripciones y explicaciones necesarias. Neutral: Libre de sesgo en la selección o
presentación de la información financiera. Libre de error: No tiene errores u omisiones en
la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para preparar la información
presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores.
e) Fiabilidad: La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
represente.(Párrafo 2.7)
f) La esencia sobre forma: Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a
su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.(Párrafo 2.8)
g) Prudencia: Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de
forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos
no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos
o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.(Párrafo 2.9)
44
h) Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de
relevancia.(Párrafo 2.10)
i) Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de
una entidad a lo largo del tiempo para identificar las tendencias de su situación financiera
y rendimiento financiero, y de entidades diferentes.(Párrafo 2.11)
j) Oportunidad: La información contable de La Empresa debe estar disponible en el momento
que sea requerida por cualquiera de sus usuarios y tener la posibilidad de influir en la toma
de decisiones.(Párrafo 2.12)
k) Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben
exceder a los costos de suministrarla.(Párrafo 2.14)
Hipótesis fundamentales de la información contable:
a) Base de acumulación: Con el fin de cumplir sus objetivos, los Estados Financieros se
prepararán sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los
efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), así mismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los Estados Financieros de los períodos con
los cuales se relacionan. Los Estados Financieros elaborados sobre la base de
acumulación o del devengo contable informan a los usuarios, no sólo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en
el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de información, acerca
45
de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar
decisiones económicas.(Párrafo 2.36)
b) Negocio en marcha: Los Estados Financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de
liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o
necesidad existiera, los Estados Financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso debería revelarse.(Párrafo 3.9)
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Requisitos para el reconocimiento de un hecho económico:
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla las siguientes características, a saber:
a. Que sea probable que cualquier beneficio económico, incremento en ingresos o ahorro
en costos, asociado con la partida.
b. Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente
(cuantificado).(Párrafo 2.27)
El término probable significa que hay incertidumbre acerca de la ocurrencia de un hecho
económico, o lo que es lo mismo, un riesgo mayor del 95% de que suceda o de que no suceda el
hecho. El beneficio hace referencia a la retribución económica (o ingreso), en dinero o en especie,
que percibirá La Empresa. El sacrificio hace referencia al desembolso de dinero o pago en especie
que la empresa debe efectuar por la compra de un bien o servicio.
46
Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros:
Los Estados Financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes
categorías son los elementos de los Estados Financieros. Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio
neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el Estado de
Resultados son los ingresos, los costos y los gastos. A continuación se establecen las políticas a
considerar para el reconocimiento de cada uno de los elementos de los Estados Financieros:
a. Activos: Se reconoce un activo en el balance general cuando: i) es probable que se
obtenga del mismo, beneficios económicos futuros para La Empresa, y, ii) Que dicho
activo tenga un costo o valor que pueda ser medido razonablemente. Si el hecho
económico no cumple este requisito, debe ser tratado como un gasto del
período.(Párrafo 2.37)
b. Pasivos: Se reconoce un pasivo en el balance general cuando: i) es probable que del
pago de la obligación en el momento presente se derive la salida de recursos que tienen
incorporados beneficios económicos, y, además ii) que la cuantía del desembolso pueda
ser determinada razonablemente.(Párrafo 2.39)
c. Patrimonio: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.(Párrafo 2.22)
d. Ingresos: Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados, cuando: i) se ha percibido,
un incremento en los beneficios económicos futuros, que tienen relación con un
incremento en los activos o una disminución de los pasivos, y además ii) el valor del
ingreso es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.(Párrafo 2.41)
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e. Costos y gastos: Se reconoce un costo o un gasto en el Estado de Resultados cuando i)
surge una disminución de los beneficios económicos futuros relacionados con la
disminución en los activos o el incremento en los pasivos, y, además ii) el costo o gasto
es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.(Párrafo 2.42)
Medición de los elementos de los estados financieros
La medición se refiere al proceso de determinación de los valores monetarios por los que se
reconocen y registran contablemente las transacciones financieras que efectúa La Empresa.
Para realizar la valoración es necesaria la selección de una base o método particular de
medición.
La cuantificación de los hechos financieros y económicos debe hacerse utilizando como
unidad de medida el peso colombiano, moneda nacional. Para efectos de valuación se aplicará,
como regla general el costo histórico (dependiendo de lo establecido en las políticas
específicas), el cual será objeto de actualización, utilizando para ello criterios técnicos acordes
a cada circunstancia.
En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados
y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
a. Costo histórico: Está constituido por el precio de adquisición, o importe original,
adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido La Empresa, para la prestación
de servicios, en la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o
enajenación. Además hará parte del costo histórico las adiciones y mejoras objeto de
capitalización efectuadas a los bienes.(Párrafo 2.34)
b. Valor razonable: Es el precio que se obtendría por la venta no forzada de los activos en el
momento actual, o el precio que se estaría dispuesto a pagar, para liquidar el pasivo en
48
condiciones normales. “El precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado para
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado a una fecha
de medición determinada”.(Párrafo 2.34)
Presentación de los estados financieros
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS debe preparar los Estados Financieros de acuerdo con las
normas legales vigentes, y divulgarlos en forma oportuna, de tal manera que reflejen fielmente su
situación financiera, económica y satisfagan por tanto, las necesidades de los usuarios.
Se preparan al cierre de un período para ser conocidos por los usuarios, con el ánimo principal de
satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de La Empresa, para generar flujos
favorables de fondos. Para ambos propósitos se prepararán los siguientes Estados Financieros:
a. Estado Situación Financiera o Balance General.
b. Estado de Resultados Integral.
c. Estado de Flujo de efectivo.
d. Estado de cambios en el patrimonio.
e. Notas a los Estados Financieros.(Párrafo 3.17)
Políticas contables generales
A continuación, se presentarán las políticas contables que debe seguir La Empresa para el
reconocimiento, medición, revelación y presentación de hechos económicos específicos.
Contenido de cada política contable: Cada sección incluye los siguientes temas con el significado
que a continuación se indica:
Alcance: Indica los hechos económicos particulares a los cuales les aplica la política.
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Política contable: Incluye la política contable aplicable al hecho económico en particular y se
realiza una referencia normativa, con el ánimo de que el usuario (si así lo desea) profundice en lo
que indica la norma contable.
Reconocimiento: Esta parte establece las políticas contables que La Empresa debe seguir para
la incorporación en la contabilidad.
Medición: determinación (medición) de los valores de los hechos económicos.
Revelación: En esta parte se establecen las políticas contables que aseguren que los hechos
económicos se evidencian en los Estados Financieros correctamente, dándose las respectivas
explicaciones necesarias para garantizar un mejor entendimiento por parte de los usuarios.
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Política contable propuesta para manejo de efectivo y equivalentes al efectivo
Esta política se diseña en concordancia con lo dispuesto en el Decreto 3022 (2013) y utilizando
como referencia normativa los siguientes documentos: Sección y Modulo 02 Conceptos y
Principios Generales, Sección y Modulo 03 Presentación de Estados Financieros, Sección y
Modulo 07 Estados de Flujos de Efectivo y la Sección y Modulo11 Instrumentos Financieros
Básicos.
Alcance:
Abarca los activos financieros que se clasifican en: efectivo y equivalentes de efectivo, dentro
de los cuales se encuentran las siguientes: Caja general (incluye efectivo y cheques recibidos de
clientes no consignados a la fecha de reconocimiento) y Bancos en moneda nacional.
Política:
El efectivo y los equivalentes de efectivo son considerados activos financieros que representan
un medio de pago y con base en éste se valoran y reconocen todas las transacciones en los estados
financieros.
Se clasifica una inversión como un equivalente de efectivo cuando se cumplan la totalidad de
los siguientes requisitos:
a) Sea una inversión a corto plazo con vencimiento próximo (es decir, menor o igual a 12
meses) desde la fecha de adquisición.
b) Sea de gran liquidez y fácilmente convertible en importes determinados de efectivo.
c) Está sujeta a un riesgo poco insignificante de cambios en su valor.
d) Se mantenga para cumplir con los compromisos de pago de corto plazo más que para
propósitos de inversión u otros.(Párrafo 7.2)
Debido al corto vencimiento de estas inversiones o depósitos a la vista se mide valor razonable.
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Reconocimiento y medición inicial:
El efectivo y sus equivalentes, son considerados activos financieros que representa un medio de
pago y constituyen la base sobre la que se valoran y reconocen todas las transacciones en los estados
financieros. Un depósito de efectivo en un banco o entidad financiera representa un derecho
contractual para obtener efectivo o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo
del mismo, a favor de un acreedor.
Estos activos son reconocidos en la contabilidad en el momento en que el efectivo es recibido
o es transferido a una entidad financiera a manera de depósitos a la vista o cuentas corrientes y su
valor es el importe nominal, del total de efectivo o el equivalente del mismo. En el evento de existir
restricciones en el efectivo o en cuentas de caja y bancos, la empresa, no reconocerá estos recursos
de efectivo como disponibles sino en una subcuenta contable para efectivo restringido, que permita
diferenciarlo de otros saldos de efectivo, dada la destinación limitada de dichos montos y deberá
revelar en las notas a los estados financieros esta situación.
Medición posterior
En el reconocimiento y medición inicial como en la medición posterior, el valor asignado para
las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor nominal del derecho en efectivo,
representado en la moneda funcional definida para la presentación de información bajo NIIF.
Se reconocen diariamente los cheques recibidos pendientes de consignación, en las cuentas
contables de efectivo, siendo estos todos los cheques que quedaron pendientes de depositarse en
las cuentas bancarias de la empresa. (Párrafo 2.47)
Adicionalmente, los cheques recibidos y consignados en cuentas bancarias, entran en estado de
canje.
52
Los sobregiros bancarios se registran al cierre contable anual como un pasivo por obligación
financiera en el Estado de la Situación Financiera de La Empresa.
Ilustración 1Registro de sobregiros bancarios
Las diferencias (faltantes o sobrantes) que se presenten al efectuar arqueos, se contabilizan, de
la siguiente manera:
Faltantes en Caja: se registra una salida del efectivo contra la cuenta por cobrar al responsable.
Ilustración 2 Registro de faltantes en caja
Sobrantes en Caja: se registra el ingreso del efectivo contra la cuenta por pagar. Si el ingreso de
efectivo tiene una antigüedad de 12 meses en custodia y se ha evaluado de forma oportuna, La
Empresa realizará un ingreso por aprovechamiento y se cruza con la cuenta por pagar.
Ilustración 3 Registro de sobrante en caja
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
1110 Banco xxxxxxxx
210505 Sobregiros xxxxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
11050501 Caja general xxxxxxxx
429553 Sobrante en caja xxxxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
136530 C x C de Responsabilidades xxxxxxx
11050501 Caja general xxxxxxx
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Tratamiento contable de partidas conciliatorias
Al cierre contable anual, la Departamento Contable identificará, a través de elaboración de
conciliaciones, las partidas resultantes de comparar los saldos de los libros con los saldos de los
extractos bancarios. Cada periodo se realizan dichas conciliaciones y se causan gastos financieros
como: comisiones, intereses, impuestos, y otros, también, algunos ingresos como comisiones
ganadas, entre otros.
Ilustración 4 Registro rendimientos financieros
Se reconoce la cuenta por pagar y el mayor valor en la cuenta bancaria por el valor los cheques
girados y no entregados a terceros, que quedan pendientes de cobro.
Sólo hasta el cierre contable anual (diciembre) todas las partidas conciliatorias entre el valor en
libros en contabilidad y extractos bancarios, se procederán a tratar de la siguiente manera:
Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario en el periodo
correspondiente realizando un débito al efectivo y un ingreso en el resultado del periodo.
Se contabilizan las partidas conciliatorias que aparecen en el extracto bancario: gravámenes,
comisiones, retención en la fuente, gastos financieros, en el periodo correspondiente.
Ilustración 5 Registro de partidas conciliatorias
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
1110 Banco xxxxxxx
421005 Intereses xxxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
531595 GMF xxxxxxx
530506 Gastos financieros xxxxxxx
1110 Bancos xxxxxxx
54
Para las partidas conciliatorias correspondientes a consignaciones pendientes de registrar en
libros, se deberá contabilizar la entrada del efectivo contra una cuenta puente en el pasivo.
Ilustración 6 Registro de consignaciones pendientes
Para las partidas conciliatorias notas crédito y débito se debe contabilizar el ingreso o gasto
según corresponda contra un incremento o disminución en la cuenta bancaria correspondiente y en
el periodo respectivo.
Ilustración 7 Registro notas crédito partidas conciliatorias
Ilustración 8 registro notas debito partidas conciliatorias
Los cheques posfechados no serán reconocidos como efectivo y equivalentes de efectivo, debido
a que cumplen con la definición de garantías financieras y sólo serán objeto de revelación.
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
11050501 Caja general xxxxxxx
220595 CxP pdte registrar xxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
220505 Proveedor xxxxx
1110 Bancos xxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
1110 Banco xxxxx
130505 De Cliente xxxxxx
55
Los cheques recibidos por La Empresa y que son devueltos, originan una reversión del
movimiento contable.
Ilustración 9 Registro cheque devuelto
El valor de los cheques girados y entregados por La Empresa, que no hayan sido cobrados luego
de seis (6) meses de girados, se abonan a la cuenta, del pasivo - Cheques Girados no Cobrados.
Presentación y revelación
Para la preparación de los Estados Financieros de propósito general, La Empresa revelará los
componentes de la partida de efectivo y equivalentes, presentando además una conciliación de
saldos que figuren en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el Estado de
Situación Financiera.(Párrafo 7.20)
Cuando se presenten saldos de efectivo restringido, La Empresa revelará en sus notas acerca de
la existencia, valor y tipo de restricción que afecta a dichos montos, acompañado de un comentario
sobre estos importes de efectivo y equivalentes de efectivo que no estén disponibles para ser
utilizados.(Párrafo 7.21)
Los sobregiros bancarios se presentan al cierre contable anual como un pasivo por obligación
financiera en el Estado de Situación Financiera de La Empresa.
La Empresa revelara los cheques post fechados como garantías de las cuentas por cobrar
correspondientes.
Ejemplo: Reversión pago facturas cliente
Cuenta Debe Haber
1110 Banco xxxxx
130505 De Cliente xxxxxx
56
Matriz de control contable
Para asegurar el cumplimiento de las políticas diseñadas para el manejo del efectivo y
equivalente al efectivo, se implementa una matriz de control que integra los informes de control y
seguimiento del manejo contable de la información.
Ilustración 10. Matriz de control efectivo y equivalente al efectivo
N° CONTROL PERIODICIDAD RESPONSABLE APRUEBA
1. Depuración de conciliaciones bancarias versus
extracto Mensual Contador Revisor
2. Reclasificación de saldos por partidas
conciliatorias. Semestral Contador Gerente
3.
Cálculo de valoración de inversiones
consideradas como efectivo o equivalente de
efectivo.
Anual Contador Gerente
4. Conciliación de saldos de efectivo. semestral Contador Gerente
Elaboración propia
57
Política contable propuesta para manejo de cuentas por cobrar
Esta política se diseña en concordancia con lo dispuesto en el Decreto 3022 (2013) y utilizando
como referencia normativa los siguientes documentos: El Anexo del Decreto 3022 de diciembre
de 2013 “Marco Técnico Normativo - MTN”, Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos,
Módulo 11 Instrumentos Financieros Básicos, sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias,
Módulo 23 Ingresos de Actividades Ordinarias.
Alcance
Esta política aplica para todas las cuentas por cobrar de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS
considerada bajo NIIF como activos financieros, dado que representan un derecho a recibir efectivo
u otro activo financiero en el futuro. Comprende:
Cuentas por cobrar clientes nacionales.
Cuentas por cobrar a empleados.
Cuentas por cobrar a vinculados (asociados y afiliados)
Anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al estado.
Cuentas por cobrar a aseguradoras
Cuentas por cobrar por incapacidades
Cuentas por cobrar a empresas del sector comercial.
Anticipos y avances entregados para prestación de servicios, adquisición de bienes, viáticos
entre otros:
Esta política no aplica para Anticipos y Avances relacionados con la adquisición de inventarios,
activos intangibles y propiedades, planta y equipo, en vista de que este rubro corresponde a dineros
otorgados en forma anticipada que no representan un derecho para SOLSERVIS TRANSPORTES
58
SAS a recibir efectivo o algún otro activo financiero, por tanto, deben registrarse en la cuenta que
mejor refleje la destinación u objeto por el cual fue otorgado el anticipo.
Política contable general
Esta política aplica para los siguientes deudores o activos financieros:
Cuentas por cobrar clientes nacionales
Corresponden a derechos contractuales por la prestación de servicio de transporte y el alquiler
de vehículos.
Ilustración 11 Registro cuentas por cobrar a clientes
Cuentas por cobrar a empleados
Corresponden a los derechos a favor de la Empresa por concepto de descuentos autorizados por
los empleados en el momento del pago de nómina.
Ilustración 12 Registro cuentas por cobrar a empleados
Cuentas por cobrar a asociados
Corresponden a cuentas por cobrar a los asociados de la Empresa los cuales se cancela en
efectivo o por cruce de cuentas.
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
130505 De clientes xxxxxxx
425515 Alquiler equipo transporte xxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
133015 C x C A Trabajadores xxxxx
250505 Salario por pagar xxxxx
59
Ilustración 13 Registro cuentas por cobrar a asociados
Anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al estado
Comprende saldos a favor originados en liquidaciones de las declaraciones tributarias,
contribuciones y tasas que serán solicitados en devolución o compensación con liquidaciones
futuras bajo PCGA anteriores. Se consideran de corto plazo y no generan intereses a favor de
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS.
Ilustración 14 Registro anticipos o saldos a favor de impuestos
Reconocimiento y medición inicial
Los derechos por concepto de prestación de servicio de transporte, alquiler de vehículos y
demás derechos que representen un beneficio económico para la empresa. SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a los
servicios, de acuerdo a las modalidades de negociación.
El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
Sea probable que la Empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
131015 C x C A Accionistas o Socios xxxxx
110505 Caja general xxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
135520 Sobrantes en liquidación de Imptos xxxxx
110505 Caja general xxxxxx
60
Medición posterior cuentas por cobrar venta de bienes o prestación de servicios
Todas las cuentas por cobrar o activos financieros cuyo plazo de pago pactado con el cliente
supere los 360 días, se miden posteriormente a su reconocimiento, utilizando el método de tasa de
interés efectiva, mediante el costo amortizado. Las cuentas por cobrar no se descontarán a su valor
actual si el plazo es inferior a 12 meses (Periodo Contable).(Párrafo 11.14)
Ejemplo medición posterior cuentas por cobrar a corto plazo
SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S factura el día 30 de septiembre de 2017 un servicio por
valor de $10.000.000, concediendo un plazo al cliente de 60 días. No se incluye interés en los
términos de negociación de esta operación.
La valoración inicial que SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S otorgará a la cuenta a cobrar
surgida de esta operación será $10.000.000. Por tratarse de un crédito a corto plazo sin interés
fijado, la valoración posterior se mantiene hasta el final del ejercicio por el valor nominal
($10.000.000), excepto que ocurra una pérdida por deterioro.
Si SOLSERVIS TRANSPORTES SAS posee cuentas por cobrar de largo plazo (más de 360
días), la valoración de los flujos de efectivo se realiza utilizando el método del costo amortizado
mediante la tasa de interés efectiva.(Párrafo 11.14)
a. Cuando se pacte con el cliente cobrarle por la financiación con tasas de mercado, se
procederá así:
Hallar los flujos de efectivo proyectados de la cuenta por cobrar (incluyendo intereses y capital).
Este aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables.(Párrafo 11.7)
Hallar con los flujos de efectivo de la cuenta por cobrar la TIR – Tasa Interna de Retorno.
Descontar mensualmente dichos pagos futuros con la TIR – Tasa Interna de Retorno, hallada.
61
Actualizar mensualmente dichos flujos de efectivos proyectados. Este aplica si el interés pactado
corresponde a tasas variables.
Ejemplo de cálculo de la tasa de interés efectiva
La empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S genera una factura con cargo a una sociedad el
día 01-01-2017. El valor del servicio es $10.000.000. Suponiendo que los términos de la
negociación contemplan un plazo de pago en 2 años. Por tratarse de un plazo superior a los 60 días
que habitualmente les concede a sus clientes, el pago al vencimiento se pacta por un valor de
$12.800.000.
La Valoración inicial de la cuenta por cobrar es $10.000.000. Posteriormente se reconocerá la
diferencia entre ese valor (el valor nominal de la deuda) y el valor contable inicial de la cuenta por
cobrar, imputándola a ingresos por intereses de acuerdo con el tipo de interés efectivo:
Sea Vp: Valor Actual, Vf: Valor futuro y sea i: una tasa de Interés Efectiva (TIE) a obtener.
Sabiendo que 𝑉𝑓 = 𝑉𝑝(1 + 𝑖)2, despejando i se tiene: √12.800.000
10.000.000 = 1 + 𝑖, entonces
𝑖 = √1,28 − 1 = 13,14%
Este cálculo puede hacerse utilizando una hoja de Excel, mediante la función TIR (IRR para idioma
Ingles).
Ilustración 15 Calculo de la TIE utilizando Excel
62
Ilustración 16 Valoración de una cuenta por cobrar al costo amortizado
Ilustración 17 Registro de valoración inicial
Ilustración 18 Causación de intereses y ajuste del costo amortizado
Ilustración 19 Causación de intereses y ajuste del costo amortizado
Al momento de la facturación (Periodo 0)
Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar a clientes 10.000.000
Ventas 10.000.000
Al cierre del 2017 (Periodo 1)
Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar a clientes 1.313.708
Ingresos financieros 1.313.708
Al cierre del 2018 (Periodo 2)
Cuenta Debe Haber
Cuentas por cobrar a clientes 1.486.292
Ingresos financieros 1.486.292
63
Medición posterior anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al
estado.
El derecho se reconoce en el momento en que SOLSERVIS TRANSPORTES SAS efectúa
la transacción que da origen al impuesto a favor y por el saldo de la partida. Cuando se corrija una
declaración y ésta origine saldo a favor, el saldo será reconocido siempre y cuando no exista
incertidumbre sobre su recuperación. En caso contrario no se reconocerá contablemente sino solo
se revelara.
Al cierre contable anual, SOLSERVIS TRANSPORTES SAS calculará el saldo neto
compensando el valor de las cuentas por cobrar o saldos a favor con los saldos por pagar por
concepto y contribuciones, siempre que éstas correspondan a la misma entidad estatal. Además,
cuando la Empresa. Tenga la intención de solicitar la compensación, imputación o devolución.
Este resultado se presentará en el balance general como una cuenta por cobrar si hay superávit
(saldos a favor superiores a saldos por pagar) o una cuenta por pagar si hay un déficit (saldos a
favor inferiores a saldos por pagar).
Cuenta por cobrar intereses de mora
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS reconocerá una cuenta por cobrar por intereses de mora,
siempre que tenga el derecho legal a recibir efectivo por este concepto, y que sea probable que se
generen beneficios económicos futuros.
Generalmente, la probabilidad del recaudo de estos intereses, está ligada a la probabilidad del
recaudo de la cuenta del principal.
Cuando la probabilidad del recaudo del principal sea baja o nula, la cuenta por cobrar por
concepto de intereses por mora, sólo deberá ser reconocida cuando el usuario acepte cancelarlos,
64
para ponerse al día con sus obligaciones, por lo tanto, se reconocerán como ingreso en el momento
de su recaudo independiente de su facturación.
Retiro y baja en cuentas
En SOLSERVIS TRANSPORTES SAS una cuenta por cobrar será retirada del Balance General,
cuando el deudor cancele la factura y quede a paz y salvo con sus obligaciones.
Igualmente, una cuenta por cobrar podrá también ser retirada, cuando una vez efectuados los
análisis pertinentes, se considera irrecuperable o parcial – totalmente deteriorada. En este caso, se
debe retirar la proporción o la totalidad de la cuenta según los resultados del análisis de
recuperabilidad y se reconocerá como pérdida en el ejercicio. (Párrafos 11.33, 11.21)
Presentación y revelación
La presentación en los estados financieros y las revelaciones relacionadas con los saldos de
cuentas por cobrar, se efectuará atendiendo las siguientes consideraciones:
Los saldos deben ser reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo con su origen y
naturaleza. El origen está relacionado con el tipo de deudor (asociados, particulares, empleados,
autoridades tributarias, deudores oficiales, y cualquier otro deudor determinado en el Balance
General) y la naturaleza está relacionada con el hecho económico que genera el saldo deudor (Venta
de servicios, préstamos, entre otros).
Resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizada para la
determinación, reconocimiento y valoración de las cuentas por cobrar, así como las demás políticas
contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.(Párrafo
11.40)
Para los saldos originados en préstamos debe revelarse el deudor y las tasas de interés.
65
Revelar sobre los activos poseídos en garantía en la fecha sobre la que se informa: a) la
naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos, b) cuando los activos no sean fácilmente
convertibles en efectivo, sus políticas para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus
operaciones.
Se deben revelar en forma separada (corriente y no corriente) los saldos que se espera recaudar
dentro de un año o a más de un año. Se debe revelar el movimiento de la cuenta de deterioro de
valor. Esta cuenta deberá ser presentada como un menor valor de los saldos deudores.
Revelar el importe total de los ingresos o gastos por intereses (calculados utilizando el método
de la tasa de interés efectiva) producidos por las cuentas por cobrar que se miden al costo
amortizado.
Matriz de control contable cuentas por cobrar
Para asegurar el cumplimiento de las políticas diseñadas para el manejo de las cuentas por
cobrar, se implementa una matriz de control que integra los informes de control y seguimiento del
manejo contable de la información.
Ilustración 20. Matriz de control - Cuentas por cobrar
CONTROL PERIODICIDAD RESPONSABLE APRUEBA
1
Conciliación de cuentas
por cobrar a terceros vs.
Contabilidad.
Mensual Auxiliar
Contable
Contador
Público
2. Conciliación de cuentas por
cobrar a clientes vs.
Contabilidad
Semestral Auxiliar
Contable
Contador
Público
3. Confirmaciones de
cuentas por cobrar. Diaria
Auxiliar
Contable
Contador
Público
4.
Cálculos de medición
posterior de las cuentas
por cobrar.
Anual Auxiliar
Contable
Contador
Público
Elaboración propia.
66
Política contable propuesta para el deterioro de cuentas por cobrar
Esta política se diseña en concordancia con lo dispuesto en el Decreto 3022 (2013) y utilizando
como referencia normativa los siguientes documentos: El Anexo del Decreto 3022 de diciembre
de 2013 “Marco Técnico Normativo - MTN”, Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos,
Módulo 11 Instrumentos Financieros Básicos, Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros - Deterioro del valor de los activos.
Alcance
Esta política contable aplica para los siguientes grupos de activos financieros o cuentas por
cobrar que posee SOLSERVIS TRANSPORTES SAS:
Cuentas por cobrar clientes nacionales.
Cuentas por cobrar a empleados.
Cuentas por cobrar a vinculados (Asociados y Afiliados).
Cuentas por cobrar a aseguradoras.
Cuentas por cobrar por incapacidades.
Cuentas por cobrar a empresas del sector comercial.(Párrafo 11.7)
No es del alcance de esta política, las cuentas por cobrar por concepto de impuestos y
contribuciones por pagar al Estado (o cruzar con cuentas por pagar) debido a que no presentarían
retraso en su pago.
Definiciones
Activo financiero: es cualquier activo que sea:
a) efectivo;
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
67
c) un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a
intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad; o
d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de
la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada
a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
(ii) un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
Baja en cuentas: de un activo financiero, es la eliminación de un activo financiero previamente
reconocido en el estado de situación financiera o balance general.
Instrumento financiero: es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Pérdida por Deterioro de valor cuentas por cobrar: corresponde a la cantidad que excede al
valor en libros de un activo financiero o cuenta por cobrar a su valor recuperable (valor que estima
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS puede recuperar o flujos de efectivo que espera recuperar).
Política contable general
La Auxiliar Contable de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS evaluará semestral si existe
evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos están deteriorados.( Párrafo
11.21)
Una cuenta por cobrar o un grupo de ellas estarán deterioradas, y se habrá producido una pérdida
por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de
uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo y ese evento
68
o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados
del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.(Párrafo 11.22)
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS evaluará primero si existe evidencia objetiva de deterioro
del valor para las cuentas por cobrar, con base en los siguientes instructivos:
El Auxiliar Contable de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS analizará semestralmente, los
siguientes eventos que corresponden a la evidencia objetiva de que una cuenta por cobrar o un
grupo de ellas están posiblemente deterioradas:
a) Dificultades financieras significativas del deudor; entendiéndose que estén en liquidación,
concordato, reestructuración e intervención.
b) Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago
de sus facturas o factura, superiores a 360 días.
c) La Empresa, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del
deudor, le otorga concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias. .(Párrafo
11.22)
Si se cumple uno (1) de los indicadores mencionados anteriormente, existirá evidencia de que
la cuenta por cobrar o las cuentas por cobrar han perdido valor y se procederá a reconocer la pérdida
correspondiente.
Análisis individual: La Empresa analizará individualmente todas las cuentas por cobrar de
forma individual cuando éstas presenten un vencimiento superior a 90 días, después de transferidos
los riesgos y beneficios inherentes a los bienes y servicios.
Se evaluarán individualmente aquellas cuentas por cobrar que presenten los indicios
mencionados anteriormente, relacionados con posibles pérdidas por factores económicos externos
a SOLSERVIS TRANSPORTES SAS (estén en liquidación, concordato, reestructuración e
intervención).(Párrafo 11.23)
69
Las cuentas por cobrar a EPS y ARL de igual manera deben ser analizadas por el Área de
Recursos Humanos.
Reconocimiento y medición
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor
en activos financieros, tal y como se indica anteriormente se procederá a reconocer la pérdida.
(Párrafo 11.21)
El valor de la pérdida se mide como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados.
El valor presente de los flujos de efectivo futuros, serán determinados de acuerdo con la
probabilidad de pago y la fecha esperada de pago del saldo, los cuales deberán ser suministrados
por el Área de Cartera.(Párrafo 11.25)
Ejemplo deterioro de un activo medido a costo amortizado
A 31 de diciembre de 2017 la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES SAS tiene una cartera de
activos financieros valorados a costo amortizado, cuyos saldos en libros es $50.000.000. Los flujos
de caja contractuales son los siguientes:
Ilustración 21 Flujos de caja contractuales
70
Esta cartera corresponde a un grupo de activos financieros que pertenece a un sector cuya
situación de mercado es adversa con tendencia a agudizarse consecuencia de cambios en variables
macroeconómicas y de mercado. En la nueva situación, TRANSPORTES SOLSERVIS S.A.S
estima que los flujos de caja futuros serán inferiores a los flujos de caja contractuales en los
siguientes porcentajes:
Ilustración 22 Estimación del deterioro de una cuenta por cobrar
La tasa efectiva puede obtenerse utilizando una hoja de Excel, mediante la función TIR (IRR
para idioma Ingles).
Ilustración 23 Calculo de la tasa efectiva
71
Ilustración 24 Registro del deterioro
Casos Especiales:
• Cuando una entidad inicie un proceso de reestructuración conforme lo dispuesto por ley, o
sea intervenida por su correspondiente entidad de vigilancia y control, sus cuentas por cobrar
(cartera corriente vencida) deben deteriorarse al ciento por ciento (100%).
• Para las deudas (cartera corriente vencida) sobre las cuales se les inicie un proceso de
Reestructuración o sean declaradas en liquidación, deberá deteriorarse de manera inmediata al
ciento por ciento (100%).
El valor en libros del activo financiero se reduce mediante una subcuenta del rubro de cuentas
por cobrar que se denomina deterioro de cuentas por cobrar, de carácter crédito. El importe de la
pérdida se reconocerá contra un gasto en el resultado del periodo.
A 31 de Dic de 2017
Cuenta Debe Haber
Ganancias y pérdidas
(Deterioro activos financieros) 2.546.886
Activos financieros (deterioro) 2.546.886
72
Ilustración 25 Registro deterioro en casos especiales
Cambios en estimados
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS reconoce la pérdida por deterioro de valor en sus cuentas
por cobrar, utilizando estimados. Los cambios en estos estimados se reconocerán en el estado de
resultados del periodo, así:
Aumento de la pérdida deterioro de valor de las cuentas por cobrar de un año al otro año: se
reconoce un crédito a la cuenta correctora de deterioro por pérdida por deterioro de valor, y un
débito al gasto del periodo.
Disminución de la pérdida deterioro de valor de las cuentas por cobrar de un año al otro año: Se
reconoce un ingreso por recuperación en estimados. (Párrafo 11.26)
Ilustración 26 Registro disminución perdida por deterioro
Retiro o baja en cuentas
Se reconoce el castigo de saldos de cuentas por cobrar, cuando se ha considerado que el
saldo es totalmente irrecuperable. La evaluación se realiza anualmente y es aprobado por la
Gerencia. (Párrafo 11.33)
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
5310 Gasto en deterioro de cartera xxxxxx
13050595 Deterioro de cartera xxxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
110505 Caja general xxxxxxxx
425005 Recuperaciones deudas malas xxxxxxx
73
Presentación y revelación
La presentación en los Estados Financieros y las revelaciones en notas relacionados con el
deterioro de valor y baja de cuentas por cobrar se efectuará considerando lo siguiente:
Resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizada para la
determinación, reconocimiento y valoración del deterioro de las cuentas por cobrar, así como las
demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados
Financieros.
Revelar un análisis de las cuentas por cobrar que se hayan determinado individual y
colectivamente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa, incluyendo los
factores que SOLSERVIS TRANSPORTES SAS ha considerado para determinar su deterioro.
Revelar el valor de aquellas cuentas y documentos por cobrar que presenten un año o más de
edad (contado a partir de su fecha de expedición), que al final del periodo estén en mora pero no
deterioradas, con indicación de la operación que le dio origen y la fecha estimada o pactada de
recuperación.
Revelar la gestión para el riesgo crediticio.
Realizar una conciliación de la cuenta correctora utilizada para registrar el deterioro de las
cuentas por cobrar durante el periodo para cada clase de cuentas por cobrar.
Revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el estado de resultado que surge
de la baja en cuentas de las cuentas por cobrar medidos al costo amortizado, mostrando por
separado las ganancias y pérdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos financieros. Esta
información a revelar incluirá las razones para dar de baja en cuentas a esos activos financieros.
(Párrafo 11.40)
74
Ilustración 27. Matriz de Control – Deterioro de Cuentas por cobrar
CONTROL PERIODICIDAD RESPONSABLE APRUEBA
1 Evaluación detallada de las
cuentas por cobrar clasificada
por edades.
Semestral Auxiliar
Contable
Contador
Público
2 Confirmación de Abogados e
informe de gestión pre jurídica
de cobro.
Anual Auxiliar
Contable
Contador
Público
3
Informe con el análisis y
cálculos realizados para
determinar la pérdida de valor
de cuentas por cobrar.
Anual Auxiliar
Contable
Contador
Público
Elaboración propia
75
Política contable propuesta para el manejo de cuentas por pagar
Esta política se diseña en concordancia con lo dispuesto en el Decreto 3022 (2013) y utilizando
como referencia normativa los siguientes documentos: El Anexo del Decreto 3022 de diciembre
de 2013 “Marco Técnico Normativo - MTN”, Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos,
Módulo 13 Instrumentos Financieros Básicos.
Alcance
Esta política aplica para las cuentas por pagar o pasivos financieros bajo NIIF, provenientes de
las obligaciones contraídas por SOLSERVIS TRANSPORTES SAS con personas naturales y
jurídicas. Estas obligaciones comprenden:
Proveedores: Corresponden a las obligaciones contraídas por la Empresa por la adquisición de
bienes y/o servicios recibidos de proveedores nacionales y del exterior, en desarrollo de su objeto
social.
Acreedores: Corresponden a las obligaciones adquiridas por la Empresa en cumplimiento de su
objeto social, por concepto de: honorarios, servicios, arrendamientos, transportes y fletes, seguros,
gastos de viaje, dividendos, entre otros.
Impuestos por pagar: Corresponde a los impuestos y retenciones a cargo de la Empresa de
acuerdo con la normatividad tributaria vigente, tales como: retenciones en la fuente, impuesto al
valor agregado IVA, impuesto de Industria y Comercio, impuesto a las importaciones, e impuesto
al patrimonio, entre otros.
Anticipos y avances recibidos de clientes: corresponden a dineros que la Empresa recibe de
manera anticipada de sus clientes para la compra de bienes, productos o servicios, o de terceros en
la celebración de un contrato.(Párrafo 2.20)
76
Esta política contable no aplica para los siguientes hechos económicos, debido a que para ellos
se diseñó una política contable en particular.
Para las obligaciones financieras y pasivos financieros que surjan de adquisiciones de activos
mediante arrendamientos financieros.
Para las obligaciones laborales, para las cuales se aplica la política contable de beneficios a
empleados bajo NIIF.
Para el impuesto de renta por pagar, para el cual se aplica la política del impuesto de renta
corriente e impuesto diferido bajo NIIF.
Para ingresos recibidos por anticipado, los cuales son expuestos en la política contable ingresos
bajo NIIF.
Para los pasivos estimados, para los cuales se aplica la política de provisiones, activos y pasivos
contingentes bajo NIIF.
Los intereses por pagar por concepto de obligaciones financieras, registrados por la Empresa
como pasivos estimados, se eliminan de este rubro, dado que éstos quedan incluidos en la política
de obligaciones financieras bajo NIIF.
Política contable general
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS reconocerá como pasivos financieros de naturaleza
acreedora (cuentas por pagar) los derechos de pago a favor de terceros originados por: la prestación
de servicios o la compra de bienes a crédito y en otras obligaciones contraídas a favor de terceros,
en la medida en que se cumplan las siguientes condiciones:
Que el servicio o bien haya sido recibido a satisfacción.
Que la cuantía del desembolso a realizar pueda ser verificada con fiabilidad, y
77
Que sea probable que como consecuencia del pago de la obligación presente se derive la salida
de recursos que llevan incorporados beneficios económicos futuros.( Párrafo 2.39)
Reconocimiento y medición
El reconocimiento está relacionado con el momento en el cual las obligaciones a favor de
terceros son incorporadas a la contabilidad y en consecuencia en los estados financieros.
La medición está relacionada con la determinación del valor que la Empresa debe registrar, para
reconocer las obligaciones a favor de proveedores y acreedores.
Reconocimiento y medición inicial
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS reconocerá sus obligaciones por pagar en el momento en
que ésta se convierta en parte obligada (adquiere obligaciones) según los términos contractuales de
la operación. Por lo tanto, serán reconocidas como obligaciones ciertas a favor de terceros, las
siguientes operaciones y bajo las siguientes circunstancias:
Operaciones con proveedores por compras de bienes y servicios nacionales y del exterior
Las obligaciones a favor de terceros originados en contratos o acuerdos deben ser reconocidos
en la medida en que se cumplan los requisitos expuestos en el numeral anterior. Estos pasivos se
reconocerán en la medición inicial al valor nominal según los términos de compra y los acuerdos
contractuales con el proveedor. (Párrafo 11.13)
Las cuentas por pagar en moneda extranjera corresponden según NIC 21 a partidas monetarias
que deben ser actualizadas por la tasa de cambio de la moneda de presentación; la medición inicial
se realiza por la tasa de cambio del día de la transacción – momento del reconocimiento de la
obligación. (Párrafo 11.12)
78
Operaciones con acreedores por arrendamientos, seguros y compra de bienes y servicios
en general
Los pasivos por arrendamientos operativos se reconocerán en la medida en que el bien objeto
del contrato sea utilizado, tomando para ello el valor pactado contractualmente. La descripción de
los pasivos por concepto de arrendamientos financieros se expone en la política de obligaciones
financieras bajo NIIF.
Los pasivos por seguros se reconocen en el momento en que ocurra lo primero entre: a) la fecha
de expedición de las pólizas de seguro o b) la fecha en que se ha iniciado la cobertura de la póliza,
tomando el valor de las primas acordadas.
Las demás obligaciones con otros acreedores se reconocerán en el momento en que se recibe el
bien o la prestación del servicio por parte de éstos.
Dividendos y participaciones
SOLSERVIS TRANSPORTES SAS reconocerá los dividendos y participaciones en el momento
en que la Asamblea General de Accionistas los decreta, independientemente de la fecha de pago.
Este se efectuará mediante una disminución de las ganancias retenidas o de ejercicios anteriores o
de la cuenta patrimonial de la cual fue apropiada tomando el valor aprobado.(Párrafo 22.17)
Impuestos por pagar
Las retenciones en la fuente se reconocerán en el momento en que ocurra lo primero entre el
abono en cuenta (cuando se reconoce el pasivo proveedor, acreedor o pasivo estimado) o su pago
tomando el valor descontado al tercero.
79
Ilustración 28 Registro impuestos por pagar
El IVA generado se reconocerá en el momento en que ocurra lo primero entre el reconocimiento
del ingreso o la recepción del pago del cliente tomando la tarifa legal aplicada a los ingresos
gravables. El IVA descontable se reconocerá en el momento en que ocurra lo primero entre el
abono en cuenta (cuando se reconoce el pasivo proveedor, acreedor o pasivo estimado) o su pago
tomando como base el valor facturado por el tercero.
Ilustración 29 Registro IVA descontable
Anticipos y avances recibidos
Estos se reconocerán cuando se reciba el dinero de forma anticipada, antes de que SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS inicie la venta del bien o prestación de los servicios para los cuales fueron
contratados. El valor a reconocer como pasivo será el valor del dinero recibido.
Los impuestos y contribuciones se reconocerán en el momento en que presenten los hechos
económicos que se consideran generadores del impuesto o contribución y su cuantía se determina
según las tarifas establecidas en las normas tributarias vigentes.
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
5135 Servicios xxxxxx
2365 Rte Fte Servicios xxxxx
2335 Costos y Gastos x pagar xxxxx
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
4135 Comercio x mayor xxxxxx
240801 IVA generado xxxxxx
130505 De clientes xxxxxxx
80
Se incluye en esta categoría el pasivo correspondiente al impuesto al patrimonio,
correspondiente al impuesto que se debe cancelar cuando el patrimonio líquido exceda determinada
cuantía, en determinada fecha.
Medición posterior
Proveedores y otros acreedores
Procedimiento elaboración costo amortizado:
El procedimiento que se expone a continuación no aplica para cuentas por pagar con tasa de
interés fija ni las cuentas por pagar de corto plazo.
a. Cuando la tasa de interés pactada entre la Empresa y el tercero, sea igual o esté por encima
de la tasa del mercado adecuada para los créditos de la misma clase, no se hallará una tasa de
mercado para descontar estas cuentas por pagar, y se procederá a hallar la tasa de interés efectiva
o TIR, para descontar los flujos futuros de la cuenta por pagar. Para la valoración por costo
amortizado la Empresa procederá así:
A partir del primer mes elaborará una tabla de amortización por cada cuenta por pagar, teniendo
en cuenta: el plazo, fecha de inicio, fecha de vencimiento, el tipo de interés a utilizar (si es tasa
variable se requiere proyección de tasas futuras) y la forma de pagar capital e intereses.
Proyectará las tasas de interés variables futuras (DTF o IPC) hasta la fecha de vencimiento de
la partida.
Incluirá las comisiones y cualquier otro costo financiero pactado, hasta la fecha de vencimiento
de la cuenta por pagar.
Hallará los flujos de efectivo proyectados de la cuenta por pagar (incluyendo intereses y capital).
Esto aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables.
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Hallará, con los flujos de efectivo de la cuenta por pagar, la TIR (Tasa que iguala todos los
flujos de efectivo en un periodo de tiempo específico).
Descontará periódicamente (balance general mensual) dichos pagos futuros con la TIR hallada.
Actualizará mensualmente dichos flujos de efectivos proyectados. Esto aplica si el interés
pactado corresponde a tasas variables.
La diferencia entre la valoración por costo amortizado y el saldo en libros de las cuentas por
pagar corresponderá a un gasto financiero.
Ejemplo del registro de un préstamo a costo amortizado
El 31/12/2017 la empresa SOLSERVIS TRANSPORTES S.A.S adquiere un préstamo, cuyas
condiciones contractuales son:
Capital: $100.000.000 Duración: 5 años.
Se paga una comisión de apertura por $2.400.000 Intereses anuales: 10%
Sistema de amortización: Liquidación cuota anual constante de $224.627 pagadera cada 31 de
diciembre. El costo de la comisión de apertura fue deducido por el banco en la fecha del desembolso
por lo cual ese costo de transacción disminuye la valoración inicial del pasivo financiero.
82
Ilustración 30 Calculo de flujos futuros
El cálculo de del tipo de interés efectivo de la operación es:
Ilustración 31 Comprobación de la TIE utilizando Excel
Ilustración 32 Registro del préstamo
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
Bancos 97.600.000
Obligaciones financieras 97.600.000
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Ilustración 33Registro de intereses y pago de la cuota anual periodo 1
b. Cuando las cuentas por pagar posean una tasa de interés por debajo de la definida en el
literal a), o no tengan tasa de interés pactada, se procederá así:
La Empresa tomará la tasa de interés referente de préstamos preferenciales publicada por el
Banco de la República de acuerdo con definiciones del Gerencia para la fecha correspondiente a la
valoración del pasivo financiero (cierre mensual),
Proyectará los pagos futuros (incluyendo intereses y capital) que se le realizará al tercero.
Descontará a valor actual mensualmente dichos pagos futuros con la tasa establecida.
La diferencia entre la valoración por costo amortizado y el saldo en libros de las cuentas por
pagar corresponderá a un ingreso o gasto financiero.
Avances y anticipos recibidos
Corresponden a valores que serán cancelados en el corto plazo, sin valorarlos al costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, mediante el costo amortizado.
Impuestos por pagar
Los impuestos son valores corrientes que se reconocen por su valor nominal y no es necesario
valorarlos al valor presente de los flujos futuros a desembolsar para cubrir la obligación dado que
su causación y pago es dentro del corto plazo.
Ejemplo
Cuenta Debe Haber
Obligaciones financieras 15.986.634
Gastos financieros 9.760.000
Bancos 25.746.634
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Cuando el plazo fijado para el pago de un impuesto supere un (1) año, se clasificará como un
pasivo no corriente.
Retiro o baja en cuentas
La Empresa eliminará de sus estados financieros una cuenta por pagar sólo cuando la obligación
correspondiente se haya extinguido bien sea por que se ha cancelado, pagado o haya
expirado.(Párrafo 11.36)
Presentación y revelación
La presentación en los estados financieros y las revelaciones en notas relacionados con las
cuentas y documentos por pagar se efectuará considerando lo siguiente:
Los saldos de cuentas por pagar serán reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo
con su origen y naturaleza. El origen está relacionado con el tipo de acreedor (proveedores,
acreedores, costos y gastos por pagar, retenciones e impuestos, vinculados económicos, acreedores
oficiales, entre otros) y la naturaleza está relacionada con el hecho económico que genera el saldo
acreedor (servicios recibidos, compra de bienes, retenciones, anticipos).
Los saldos con vinculados económicos deben ser revelados indicando el nombre del vinculado,
el saldo, el origen del saldo y las condiciones en que se ha generado el pasivo.
Revelará en forma separada (corriente y no corriente) los saldos que se espera pagar dentro de
un (1) año o a más de un (1) año. Si existieran saldos a pagar a más de un año, se revelará los saldos
que se espera pagar en los próximos años.
Revelará las prácticas contables para el reconocimiento de las cuentas por pagar.(Párrafo 11.38,
Párrafo 11.39)
85
Matriz de control Contable
Para asegurar el cumplimiento de las políticas diseñadas para el manejo de las cuentas por pagar,
se implementa una matriz de control que integra los informes de control y seguimiento del manejo
contable de la información.
Ilustración 34. Matriz de control - Cuentas por pagar
CONTROL PERIODICIDAD RESPONSABLE APRUEBA
1 Conciliación de
cuentas por pagar. Mensual
Contador
Público Gerencia
2
Confirmaciones de
saldos con proveedores,
acreedores y terceros.
Semestral Contador
Público Gerencia
3
Cálculos bajo el
método de costo
amortizado y de tasa
efectiva.
Anual Contador
Público Gerencia
4
Conciliación de las
cuentas por pagar vs.
Saldo en los estados
financieros.
Anual Contador
Público Gerencia
5
Liquidación de
impuestos y
contribuciones
Mensual Contador
Público
Revisor
fiscal
Elaboración propia.
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Conclusiones
El manual de políticas contables propuesto para el manejo de instrumentos financieros básicos
Efectivo y sus equivalentes, cuentas por cobrar y cuentas por pagar en SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS, está sustentado en la norma internacional para de Información Financiera
para las PYMES, derivada de la Norma Internacional de Información Financiera - NIIF emitida
por la IASB.
El manual propuesto procura que la aplicación de las políticas contables y las actuaciones de la
empresa SOLSERVIS TRANSPORTES SAS, en relación con los instrumentos financieros
básicos, en lo que respecta al reconocimiento, medición, presentación y revelaciones, estén basadas
en la NIIF para Pymes, el cual le otorga un importante grado de confiabilidad y utilidad a la
información financiera presentada y revelada.
Las políticas contables propuestas para SOLSERVIS TRANSPORTES SAS están orientadas a
la protección de los intereses y el patrimonio de sus accionistas, y a su vez congruentes con los
principios de legalidad, igualdad, moralidad, eficacia, economía, transparencia, celeridad e
imparcialidad.
La metodología utilizada para diseñar las políticas contables propuestas para SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS corresponde a la prescrita por la NIIF para Pymes y adoptadas para
Colombia mediante la Ley 1314 de 2009 y reglamentada por el decreto 3022 de 2013.
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Recomendaciones
En cumplimiento de los objetivos planteados, se transmite a la Gerencia de SOLSERVIS
TRANSPORTES SAS los resultados de la investigación, haciendo énfasis en las siguientes
recomendaciones:
Emprender una campaña de capacitación a todo el personal inmerso en las operaciones
contables y financieras de SOLSERVIS TRANSPORTES SAS, de tal forma que exista
entendimiento y aplicación plena de las políticas contables propuestas si son adoptadas.
Desarrollar un monitoreo periódico al cumplimiento de las políticas contables a través del
comité NIIF, como una forma de garantizar su aplicación práctica sin omisiones.
Adicionar a las revelaciones de los estados financieros, cálculo de indicadores que permitan
analizar y evaluar la gestión financiera y económica de la empresa, con una periodicidad diferente
a la anual (mensual, bimensual, etc.)
La evaluación de la evidencia objetiva de deterioro de las cuentas por cobrar debe ser preparada
por el contador y estar bajo aprobación directa de la gerencia.
Se recomienda evaluar con una periodicidad menor que un año (mensual) el estado de las cuentas
por cobrar que se hallan en cobro jurídico con el fin de determinar de manera fiable su grado de
recuperabilidad.
Tener al día la información de cuentas por cobrar y conservar el soporte físico al aplicar la
medición posterior y el cálculo de su pérdida de valor.
88
Referencias
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P. 1-26.
Consejo Tecnico de la Contaduria Pulica (2014) Adopcion por primera vez de las NIIF.
Convergencia de las normas internacionales de informacion financiera (NIIF) en Colombia.
P. 1-163.
Decreto 2706. (2012) Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo de información financiera para las microempresas.
Decreto 2784. (2012). Normas de información financiera para el Grupo 1. Bogotá.
Decreto 3022. (2013). Por el cual se modifica parcialmente el marco tecnico normativo de
informacion financiera para los preparadores de la informacion financiera que conforman
el grupo 1. Bogotá.
Ferrer., A, M (2013) Análisis del proceso de convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad e Información Financiera desde los factores intrínsecos al sistema contable en
Colombia. Bogotá, colombia, 14 (36), p. 971-1007.
Fundación IASC (2009) Modulo 11: Instrumentos financieros basicos. Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad. p, 1-109.
Hernández, S., Fernández, C., & Baptista. L. (1991). Metodología de la Investigación.
cuarta Edición. México D. F. Editorial Mc. Graw Hill.
IASCF (2009) Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), p. 1.-256. Recuperado de.
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/niif/NIIF_PYMES.p
df
89
Ley 590. (2000) Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las micro,
pequeñas y medianas empresas.
Ley 905. (2004). Por medio de la cual se modifica la Ley 590 de 2000 sobre promoción del
desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa colombiana y se dictan otras
disposiciones.
Ley 1314. (2009). por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
PUC. (2011) NIIF para PYMES. Recuperado de. https://puc.com.co/p/niif-para-pymes
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Anexos
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