REVISORIA FISCAL• INFORMES Y DICTAMEN

INFORMES-DEFINICION

• SE PUEDE DEFINIR COMO TODO CONOCIMIENTO QUE SE TRANSMITE MEDIANTE UN MEDIO COMUNICABLE CON EL FIN DE PRODUCIR UN DETERMINADO EFECTO. ES DECIR, ES EL DOCUMENTO EN EL CUAL SE PLASMA EL DICTAMEN.

DICTAMEN-DEFINICION

ES EL DOCUMENTO FORMAL QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PUBLICO CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESION, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADOS DEL EXAMEN REALIZADO SOBRELOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ENTE. LA IMPORTANCIA DEL DICTAMEN EN LA PRACTICA PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL, YA QUE USUALMENTE ESLO UNICO QUE EL PUBLICO CONOCE DE SU TRABAJO.

OBLIGATORIEDAD• LOS R.F COMO VEEDORES DE LOS ACCIONISTAS

TIENEN LA OBLIGACION DE INFORMAR ACERCA DE LA CONFIABILIDAD DE LOS E.F Y DE LA SITUACION ECONOMICA, OPERACIONAL Y ADMINISTRATIVA DEL ENTE OBJETO DE SU FISCALIZACION, YA QUE LOS USUARIOS DE LOS E.F BUSCAN APOYARSE EN SU DICTAMEN, PARA SABER SI LAS BASES DE SUS DECISIONES SON O NO ADECUADAS.

NORMAS RELATIVAS

• LEY 145-60• EL DICTAMEN DEBERA EXPRESAR:• SI HA OBTENIDO LAS INFORMACIONES

NECESARIAS PARA CUMPLIR SUS FUNCIONES.• SI EN EL CURSO DE LA REVISION SE SIGUIERON

LOS PROCEDIMIENTOS ACONSEJADOS EN LA INTERVENTORIA DE CUENTAS.

• SI EN SU CONCEPTO LA CONTABILIDAD SE LLEVA CONFORME A LAS NORMAS LEGALES Y A LA TECNICA CONTABLE Y SI LAS OPERACIONES REGISTRADAS SE AJUSTAN A LOS ESTATUTOS Y

NORMAS RELATIVAS

• LEY 145-60 DECISIONES DE LA ASAMBLEA GENERAL O

JUNTA DIRECTIVA.

• SI EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS HAN SIDO TOMADOS FIELMENTE DE LOS LIBROS.

• LAS RESERVAS O SALVEDADES A QUE HUBIERE LUGAR.

NORMAS RELATIVAS

• LEY 43-90.(ART 7o)• ÈXPRESAR POR LO MENOS:

• SIEMPRE QUE EL NOMBRE DE UN C.P SEA ASOCIADO CON UN ESTADO FINANCIERO DEBERA EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUIVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACION CON TALES ESTADO. SI PRACTICO UN EXAMEN DEBE DECIR EL CARÁCTER DE ESTE, EL ALCANCE Y EMITIR UN DICTAMEN SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LOS MISMOS.

NORMAS RELATIVAS• LEY 43-90.(ART 7o)• SI LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTAN

PRESENTADOS DE ACUERDO A LOS P.C.G.A.• EL DICTAMEN DEBE INDICAR SI LOS P.C.G.A HAN

SIDO APLICADOS DE MANERA UNIFORME EN EL PERIODO CORRIENTE EN RELACION CON EL PERIODO ANTERIOR.

• EXPRESAR SALVEDADES DE MANERA CLARA E INEQUIVOCA, INDICANDO MOTIVOS E IMPORTANCIA.

• MANIFESTACION EXPLICITA DE PORQUE NO DICTAMINA ESTADOS FINANCIEROS SI ES EL CASO.

NORMAS RELATIVAS• LEY 222-95• EXPRESAR POR LO MENOS:• LO ESTIPULADO EN LA LEY 145-60• LO NUEVO QUE INCLUYE ESTA LEY ESTA EN SU

ART. 38, QUE DICE ASI: “ SI CONJUNTAMENTE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON EL INFORME DE GESTIÓN DE LOS ADMINISTRADO

RES. EL REVISOR FISCAL O CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE DEBERA INCLUIR EN SU INFORME SU OPINION SOBRE SI ENTRE AQUELLOS Y ESTOS EXISTE LA DEBIDA CONCORDANCIA.

OTRAS DISPOSICIONES

• CIRCULAR EXTERNA 14-97.SS.• TIENE COMO NOVEDAD LA EXIGENCIA DE LO

CONTEMPLADO EN CUANTO A DICTAMEN DE LO CONTENIDO EN LOS PRONUNCIAMIENTOS 6 Y 7 DEL C.T.C.P.

OTRAS DISPOSICIONES

• PRONUNCIAMIENTO No 6 C.T.C.P• DISPONE:

• MARCO LEGAL DE LA RENDICION DE INFORMES.

• OBLIGATORIEDAD DE EMITIR UN DICTAMEN.

• ASPECTOS SOBRE EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO.

OTRAS DISPOSICIONES• PRONUNCIAMIENTO No 7 C.T.C.P• AJUSTA EL DICTAMEN CONFORME A LO

DISPUESTO EN EL NUMERAL 3 DEL ARTICULO 208 DEL CODIGO DE COMERCIO EN REFERENCIA A: “ SI EN SU CONCEPTO LA CONTABILIDAD SE LLEVA CONFORME A LAS NORMAS LEGALES...”, POR LO QUE SE SUGIERE UN MODELO DE REDACCION. EN LOS CASOS EN QUE EL REVISOR FISCAL TENGA SUGERENCIAS NO DEBERAN INCLUIRSE EN EL INFORME ESTANDAR, SI NO EN INFORME APARTE O INDICAR LA FECHA SI YA SE ENVIO.

OTRAS DISPOSICIONES

• DECRETO 1406-99.MIN HACIENDA• ART 11: CERTIFICACION DE CONTADORES Y

REVISORES FISCALES SOBRE APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL.

TIPOS DE INFORMES• SE DIVIDEN ATENDIENDO AL PERIODO AL CUAL

CORRESPONDEN Y AL TIPO DE DICTAMEN EN ELLOS CONTENIDO.

• DE ACUERDO AL PERIODO AL CUAL CORRESPONDEN SE DIVIDEN EN:

• INFORMES INTERMEDIOS: EMITIDOS EN RELACION A ACTUACIONES POR PERIODOS DE TIEMPO INFERIORES AL EJERCICIO ANUAL.

• INFORMES FINALES: EMITIDOS CON DESTINO A LA ASAMBLEA GENERAL O A LA JUNTA GENERAL DE SOCIOS Y AL PUBLICO EN GENERAL.

TIPOS DE INFORMES• ESPECIALES: EMITIDOS POR EL R.F CON DESTINO

A USUARIOS DETERMINADOS GENERALMENTE PARA EXPRESAR OPINIONES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL, EXTRAORDINARIOS, ESTADO DE LIQUIDACION U OTROS ASI COMO PARA ATENDER REQUERIMIENTOS O INSTRUCCIONES ESPECIALES DE LOS ORGANISMOS DE INSPECCION, CONTROL Y VIGILANCIA ESTATAL.

TIPOS DE INFORMES

• ESTRUCTURA:

• DEBE TENER:

• UN PARRAFO INICIAL.

• UN PARRAFO INTERMEDIO O DE EXPLICACION.

• UN PARRAFO DE LA OPINION.

• EL PARRAFO ADICIONAL.

CLASES DE DICTAMEN• LIMPIO:• DECLARA QUE LOS E.F PRESENTAN RAZONABLE

MENTE EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATI

VOS, LA SITUACION FINANCIERA, LOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, LOS RESULTADOS DE LAS

OPERACIONES Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACION

FINANCIERA DE LA EMPRESA DE CONFORMIDAD

CON LOS P.C.G.A

CLASES DE DICTAMEN

• CON SALVEDADES.• CONSERVA LA MISMA ESTRUCTURA DEL

DICTAMEN LIMPIO, LA DIFERENCIA RADICA EN LA DECLARACION EXPLICITA DEL ASUNTO QUE SE EXCEPTUA.

CLASES DE DICTAMEN

• NEGATIVO U OPINION ADVERSA.• DECLARA QUE LOS E.F NO PRESENTAN UNA

SITUACION FINANCIERA RAZONABLE, NI LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN, NI LOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, NI LOS CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA DE LA ENTIDAD, DE CONFORMIDAD CON LOS P.C.G.A.

CLASES DE DICTAMEN

• ABSTENCION DE OPINION.• DECLARA QUE EL CONTADOR PUBLICO NO

EXPRESA UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CLASES DE DICTAMEN• CONDICIONES QUE ORIGINAN

DICTAMENES CON SALVEDADES.• EL ALCANCE DEL EXAMEN NO INCLUYO UNO O

MAS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONSIDERADOS NECESARIOS.

• LOS E.F NO ESTAN DE CONFORMIDAD CON LOS P.C.G.A O NO SE HAN INCLUIDO TODAS LAS EXPOSICIONES NECESARIAS PARA UNA PRESENTACION RAZONABLE.

• LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTAN PREPARADOS SOBRE UNA BASE NO UNIFORME CON LA DEL AÑO O AÑOS ANTERIORES.

CLASES DE DICTAMEN• CON SALVEDADES (4 CLASES).• LA CLASE DE SALVEDAD EN PARTICULAR

DEPENDE DE LAS MODIFICACIONES QUE EXISTEN Y DE SU IMPORTANCIA RELATIVA.

• “EXCEPTO POR”:• SI SE DAN LAS CONDICIONES ANTES EXPUESTAS.• “CON SUJECION A”:• DEBEN USARSE PARA INCERTIDUMBRES

CONTABLES QUE NO SE RESUELVEN A LA FECHA DEL INFORME DEL C.P.

CLASES DE DICTAMEN

• CON SALVEDADES (4 CLASES)• “ADVERSOS”:• SE UTILIZAN CUANDO LOS EFECTOS DE LAS

DESVIACIONES DE LOS P.C.G.A SON IMPORTANTES Y GENERALIZADAS.

• “DE DENEGACION”:• CUANDO LA IMPORTANCIA POTENCIAL DE LAS

LIMITACIONES EN EL ALCANCE, O EN LOS CASOS DONDE LAS INCERTIDUMBRES SON IMPORTANTES Y GENERALIZADAS.

DICTAMEN ESTANDAR-FIN DE EJERCICIO

• CONTENIDO:• CONSTA DE TRES PARRAFOS:

• EL PRIMERO IDENTIFICA LOS ESTADOS FINANCIEROS.

• EL SEGUNDO LA NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORIA.

• EL TERCERO LA OPINION.

DICTAMEN ESTANDAR• EJEMPLO: • He examinado el Balance General de la compañía

X, y los correspondientes Estados de Resultados; de Cambios en la Situación Financiera, de Cambios en el Patrimonio y de Flujos de Efectivo por los años terminados el 31 de Diciembre de 1.998 y 1.997, los cuales se encuentran certificados por el Representante Legal y por el Contador Público, bajo cuya responsabilidad se prepararon. De acuerdo con las leyes colombianas la Certificación otorgada garantiza que las afirmaciones implícitas y explícitas contenidas en ellos han sido verificadas previamente por la

DICTAMEN ESTANDAR

• administración, la cual es a su vez, responsable de la preparación y elaboración de dichos Estados Financieros. Obtuve las informaciones necesarias para cumplir cabalmente mis funciones como Revisor Fiscal, por lo que puedo afirmar que no tuve limitaciones en el alcance de mi labor. Dichas informaciones son suficientes para emitir esta opinión.

•  El examen se practico de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y por consiguiente incluyó todas las pruebas necesarias para constatar la fidedignidad de los libros y los registros de contabilidad, de las operaciones

DICTAMEN ESTANDAR• realizadas y de los procesos decisionales que les

dieron origen, así como la gestión administrativa, para lo cual utilicé todos los procedimientos de revisión que consideré necesarios en las circunstancias, en especial los concernientes a la fiscalización integral. Oportuna y permanente de la compañía. 

• En mi opinión, de acuerdo con lo expuesto, Los Estados Financieros antes citados que acompañan este informe, los cuales han sido tomados fielmente de los libros oficiales de contabilidad y cuyas cifras se encuentran reexpresadas de conformidad con las normas vigentes en Colombia

DICTAMEN ESTANDAR• sobre ajustes integrales por inflación, presentan

razonablemente de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas aplicadas uniformemente, la situación financiera de la Sociedad, el resultado de sus operaciones, de los cambios en su situación financiera; de los cambios en su patrimonio y de sus flujos de efectivo por los años examinados. Igualmente certifico, que la Sociedad lleva la contabilidad de acuerdo con las normas legales vigentes, conforme con la técnica contable; y, que las operaciones que se registran en sus libros se encuentran ajustadas a sus estatutos y las decisiones de la Junta General de

DICTAMEN ESTANDAR• Socios. • Además en mi opinión, el control interno

adoptado por la Sociedad, es adecuado y se han observado todas las medidas necesarias, tanto para la conservación, como para la custodia de los bienes propios y de terceros en su poder.

• Así mismo en mi concepto, el informe de gestión que se acompaña el cual, ha sido presentado por la gerencia, concuerda íntegramente con los Estados Financieros puestos en consideración de la Junta General de Socios, debido a que el mismo refleja el desempeño de la administración y el resultado producido por las decisiones adoptadas, conforme

DICTAMEN ESTANDAR

• a las políticas y objetivos trazados por la dirección de la compañía.

• Asimismo y en concordancia con lo dispuesto en el art 11 del Dec. 1406-99, certifico que la empresa ha cumplido de acuerdo a lo establecido con las normas legales vigentes con todo lo relacionado a los aportes a la seguridad social integral, incluyendo el pago oportuno de los mismos.

DICTAMEN ESTANDAR Por último, informo que con base en

procedimientos suplementarios que he llevado a cabo, los actos de los administradores se realizaron durante el ejercicio de acuerdo con los Estatutos y las disposiciones emanadas de la Junta General de Socios, que la correspondencia, los comprobantes que sustentan las cuentas, el libro de Actas y demás documentos, han sido llevados y se conservan debidamente.

DICTAMEN SOBRE E.F INTERMEDIOS

• CONTENIDO:• DECLARACION DE QUE LOS ESTADOS

FINANCIEROS INTERMEDIOS FUERON HECHOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS ESTABLECIDAS PARA ESTA CLASE DE REVISIONES.

• UNA IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OBJETO DEL EXAMEN.

• UNA DESCRIPCION DE LOS PROCEDIMIENTOS LLEVADOS A CABO.

DICTAMEN SOBRE E.F INTERMEDIOS

• CONTENIDO:• UNA DECLARACION QUE LA REVISION

INTERMEDIA ES MENOR EN EL ALCANCE QUE LA DE UN EXAMEN DE ACUERDO A LAS N.A.G.A.

• UNA DECLARACION DE QUE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE ENCUENTRAN EN TODO DE ACUERDO CON LOS LIBROS DE CONTABILIDAD DE LA SOCIEDAD.

INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO

• DEBE TENERSE EN CUENTA LA OPORTUNIDAD.• RESULTADO DE LA EVALUACION DEL CONTROL

INTERNO SEGÚN LAS N.A.G.A.• PROPOSITO DE LA EVALUACION ES ESTABLECER

UNA BASE DE CONFIANZA.• AL CONSIDERAR LA EFECTIVIDAD DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO ENUNCIAR LAS LIMITACIONES QUE LE SON INHERENTES, COMO: INTERPRETACION ERRONEA DE LAS INSTRUCCIONES, ERRORES DE JUICIO, DESCUIDOS Y OTROS FACTORES HUMANOS.

INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO

• COLUSION O CONFABULACION DE DOS O MAS PERSONAS PARA RESTARLE EFECTIVIDAD A AQUELLOS CONTROLES QUE DEPENDEN DE LA SEGREGACION DE FUNCIONES.

• DETERMINACIONES INTENCIONALES DE LA GERENCIA QUE PUEDAN DETERIORAR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL RELACIONADOS CON LA EJECUCION Y REGISTRO DE TRANSACCIONES O CON RESPECTO A ESTIMACIONES Y JUICIOS QUE SE REQUIEREN PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO

• DEBE CONTENER LA SALVEDAD DE QUE EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL REVISOR FISCAL NO DESCUBRIRA NECESARIAMENTE TODAS LAS DEBILIDADES DEL SISTEMA.

• LA OPINION DEL REVISOR FISCAL DE QUE EL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO SE CONSIDERAN ADECUADOS PARA SALVAGUARDAR SUS ACTIVOS Y DE TERCEROS EN SU PODER.

• POR ULTIMO, LA ENUMERACION DE SITUACIONES Y DEBILIDADES QUE DEBEN CORREGIRSE.

DOCTRINAS Y CONCEPTOS

• VIGENCIA DE NORMAS.• CONCEPTO No 181 C.T.C.P• VIGENTE: “EL SENTIDO Y ALCANCE DE SU FIRMA

SERA EL QUE SE INDIQUE EN EL DICTAMEN CORRESPONDIENTE.

• NO ES VIGENTE: “QUE CONTENDRA COMO MINIMO LAS MANIFESTACIONES EXIGIDAS EN EL REGLAMENTO.

• LO ANTERIOR CON RELACION A LO EXPRESADO EN EL ART.38 DE LA LEY 222-95.

DOCTRINAS Y CONCEPTOS

• CONCEPTO 301-99. J.C.C• “UN CONTADOR NO PUEDE NEGARSE A FIRMAR

ESTADOS FINANCIEROS POR UN DICTAMEN NEGATIVO”. LO ANTERIOR SUSTENTADO POR LO DISPUESTO EN EL DEC.2649-93 EN LO PERTINENTE A ESTADOS FINANCIEROS E IGUALMENTE EN LOS ARTS. 37 Y 38 DE LA LEY 222-95, EL LITERAL D DEL NUMERAL 3 DEL ART. 7o DE LA LEY 43-90 Y EL ART. 537 DEL E.T.

DOCTRINAS Y CONCEPTOS• CONCEPTO No 2-97.• EL INFORME DEL REVISOR FISCAL AL MAXIMO

ORGANO SOCIAL DEBE CONTENER LAS SIGUIENTES EXPRESIONES:

• “REALICE MI AUDITORIA DE ACUERDO CON LAS N.A.G.A ACEPTADAS EN COLOMBIA”, EN REMPLAZO DE “SI EN EL CURSO DE LA REVISION SE HAN SEGUIDO LOS PROCEDIMIENTOS ACONSEJADOS POR LA TECNICA DE INTERVENTORIA DE CUENTAS.

• ASIMISMO EL C.T.C.P SE RATIFICA EN QUE SE DEBE UTILIZAR LA PALABRA “PRESENTAN RAZONABLEMENTE” POR CONSIDERARLA MAS APROPIADA PARA SIGNIFICAR EL CONTENIDO DE LOS E.F BASICOS.

PROYECTO DE LEY 09-99• PROPONE:• CLASIFICAR LOS INFORMES SEGÚN SU:

• CONTENIDO

• OPORTUNIDAD

• ESTRUCTURA

• FINALES

• DICTAMEN

• ATESTACIONES

• REPORTES

• OBSERVACIONES