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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN LUIS FAC. de INGENIERÍA Y CS.ECONÓMICO-SOCIALES
CURSO DE NIVELACIÓN EN CONTABILIDAD
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN LUIS
FACULTAD DE INGENIERIA Y CIENCIAS ECONOMICAS-SOCIALES
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS-SOCIALES
AREA CONTABLE-IMPOSITIVA
GUIA DE EXPOSICIÓN TEÓRICA
DEL CURSO DE NIVELACIÓN EN
CONTABILIDAD
Elaborado por el LIC. JUAN A. FERNÁNDEZ - año 2010
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CURSO DE NIVELACIÓN EN CONTABILIDAD
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UNIDAD I: “LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS”
LAS ORGANIZACIONES
Ente: es todo lo que es, existe o puede existir.
Entes naturales: personas físicas o de existencia visible.
Los entes se pueden clasificar
Entes ideales: organizaciones de individuos de una
existencia ideal.
“Las organizaciones son sistemas sociales compuestos por individuos y grupos de
individuos que, mediante la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades
interrelacionadas y coordinadas, para el logro de un objetivo común, dentro de un contexto
con el que establecen una influencia recíproca”.
Elementos de una organización:
Individuos que la forman.
Uno o más objetivos básicos a lograr.
Metas específicas a cumplir que se derivan de los objetivos básicos.
Una cierta actividad encaminada al logro de las metas y objetivos propuestos.
Recursos con que debe contar la organización.
A este conjunto de elementos, una parte de la doctrina, denomina “hacienda”.
La organización es un ente distinto al de sus propietarios ( p.ejem.: una institución deportiva
es un ente que tiene como “propietarios” a sus socios que son entes distintos al club).
Una persona física puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones.
Una organización puede participar de la propiedad de una o varias organizaciones.
Clasificación de las organizaciones:
Se las puede clasificar según diversos criterios:
1. Por sus fines:
Organizaciones con fines de lucro: comerciales
industriales
de servicios
financieras
agropecuarias
otras
A la organización con fines de lucro se la denomina
“empresa”.
Persiguen como objetivo “maximizar ganancias”, aunque
puede tener otros objetivos secundarios
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Organizaciones sin fines de lucro:
deportivas
religiosas
No persiguen como objetivo “maximizar ganancias,
sino cumplir sus finalidades específicas.
asistenciales
educativas
otras.
2. Por su naturaleza jurídica:
Organizaciones de derecho privado:
unipersonales: un único propietario.
sociedades pluripersonales: varios propietarios
Fundaciones, asociaciones civiles, otras.
Sociedades comerciales:
Sociedades de personas (Son: colectiva, en comandita simple, de
capital e industria).
Sociedades por cuotas ( Es: la de responsabilidad limitada -SRL )
Sociedades por acciones o de capital (Son: la anónima SA; en
comandita por acciones; de economía mixta)
Sociedades accidentales o en participación
Organizaciones de derecho público:
Estado nacional
Estados provinciales
Estados municipales
Operaciones que realiza una empresa industrial
Comprar materias primas, mano de obra y otros
insumos
Transformar estos elementos en productos terminados
Vender los productos terminados
Cobrar las ventas efectuadas
Pagar las compras efectuadas
Este conjunto de operaciones
se denomina ciclo operativo
de una empresa.
PATRIMONIO DE UNA ORGANIZACIÓN
Desde un punto de vista económico (y también contable) el patrimonio es el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente.
En el lenguaje contable:
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Activo (A): es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente.
Pasivo(P): son las obligaciones del ente.
Patrimonio Neto (PN): es igual a la diferencia entre Activo menos Pasivo. Representa la
parte del Activo que le pertenece a los propietarios del ente.
PN = A – P o
A = P + PN Esta es la igualdad contable básica o ecuación contable básica
Se refiere a un momento determinado.
Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
El Patrimonio Neto estará compuesto por el capital (aportes de los propietarios) y por los
resultados acumulados.
Por lo tanto el capital del ente es una parte del Patrimonio Neto y estará formado por la
suma de los aportes de sus propietarios.
BIENES ECONÓMICOS Y RECURSOS DE UN ENTE
Son bienes económicos los objetos materiales (cosas) e inmateriales con valor económico,
que no siempre son susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Son ejemplo de bienes económicos: el dinero, una cuenta a cobrar, la participación en otros
entes, los bienes destinados a ser vendidos, los muebles e inmuebles que se utilizan para
desarrollar la actividad, el derecho a utilizar una marca o una patente, el prestigio del ente,
etc,etc.
Los recursos de un ente están conformados por sus bienes económicos y por el esfuerzo de
su personal.
Bienes económicos, materiales o inmateriales
RECURSOS DE UN ENTE
El esfuerzo humano que entrega al ente su personal.
Los recursos de un ente son su Activo. Para ser reconocidos contablemente deben ser
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
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La medición o valuación de los recursos ( y de las obligaciones) es uno de los problemas
básicos de la contabilidad.
Un ente puede contar con los siguientes recursos o Activos:
Dinero u otros valores equivalentes al dinero en caja del ente o depositados en cuentas
corrientes bancarias. ( Caja y Bancos)
Derechos a cobrar sumas de dinero u otros bienes o servicios. ( Créditos)
Colocaciones de fondos al margen de la actividad principal del ente, con el ánimo de
obtener una renta u otro beneficio, en: a) títulos públicos o privados o en acciones de otro
ente con cotización en mercados de valores; o b) en divisas; o c) en depósitos en caja de
ahorro o en plazo fijo bancario, u en otros préstamos; o d) en inmuebles, equipos que son
cedidos en alquiler; o e) la participación permanente en otros entes. ( Inversiones)
Bienes a ser vendidos en el curso de la actividad principal del ente (mercaderías,
productos terminados) o que se encuentran en proceso de producción para ser destinados
a dicha venta ( productos en proceso de elaboración) o bienes que van a ser consumidos
en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta (materias primas,
insumos). (Bienes de Cambio)
Bienes tangibles a ser utilizados en la actividad del ente y no a la venta habitual, como
maquinarias, rodados, escritorios, sillas, mesas, armarios, placards, terrenos, edificios,
etc,etc, ( Bienes de Uso)
Bienes inmateriales como marcas, patentes, llave de negocio, concesiones, derechos de
edición, etc,etc; y cargos diferidos como gastos de organización, gastos pre-operativos,
etc,etc, ( Activos Intangibles)
Otros bienes y derechos no incluidos en las categorías anteriores. ( Otros activos )
Clasificación de los recursos
De rápida movilidad: el dinero y otros recursos que
se van a convertir en dinero dentro del próximo
año.
Según su grado de permanencia
en el patrimonio del ente
Permanentes: los inmovilizados por el ente. Los
que forman su estructura permanente.
SI afectados a la actividad principal: todos
excepto las inversiones.
Según su afectación a la
actividad principal del ente
NO afectados a la actividad principal: las
inversiones.
FUENTES DE FINANCIACIÓN
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Nos estamos refiriendo al origen de los fondos utilizados por el ente para la adquisición de
sus recursos (su Activo). Es decir si en un momento el ente cuenta con determinados
recursos (Activo) las fuentes de financiación nos indican el origen de los fondos para haber
adquirido esos recursos.
Las fuentes de financiación de un ente pueden ser:
La efectuada por terceros distintos a los propietarios. El ente tiene la obligación de
devolver estos fondos. Es el PASIVO del ente.
El 3º que financia al ente puede ser:
El que le vende los bienes o servicios.
El que le otorga un préstamo de dinero, decidiendo el ente su asignación.
El que refinancia pasivos ya existentes.
La efectuada por los propietarios del ente. Es el PATRIMONIO NETO de ente.
Representa la parte del Activo que le pertenece a los propietarios.
El origen de la financiación de los propietarios puede ser:
Por el aporte de los propietarios ( cuando se constituye el ente, o cuando se
aumenta el capital, o cuando se capitalizan resultados).
Por los resultados generados por el ente y que no hayan sido capitalizados o
distribuidos a sus propietarios.
Situación patrimonial del ente al xx/xx/xx
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
Recursos Fuentes de Financiación
Clasificación de las fuentes de financiación
Temporarias: obligaciones (Pasivo) a cancelar
dentro del próximo año.
Por sus plazos de cancela-
ción.
Estables: aportes de los propietarios (PN),
reinversión de utilidades (PN), las obligaciones
(Pasivo) a cancelar más allá del próximo año.
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Externa o ajena (PASIVO): obligaciones con 3º distintos a los
propietarios.
Por su origen
Interna o propia (PATRIMONIO NETO): aporte de los
propietarios y resultados acumulados,.
LA CONTABILIDAD
Relación de la Contabilidad con la Administración
Para que una organización alcance sus objetivos ( que en una empresa es maximizar sus
utilidades) debe ser administrada.
La administración intenta combinar los recursos de la organización de la manera que mejor
satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus integrantes.
Dentro de las funciones de la administración esta la toma de decisiones y el control, las que
analizaremos brevemente a continuación:
En toda organización se deben tomar continuamente decisiones. La toma de decisiones
implica:
a) Detectar las situaciones que requieren la adopción de alguna decisión.
b) Identificar los principales cursos posibles de acción
c) Seleccionar entre los anteriores un curso de acción a seguir
.Para llevar a cabo estas etapas es fundamental e imprescindible contar con buena
información.
El control de gestión es la función directiva que trata de analizar las consecuencias de las
acciones de la organización y de los hechos del contexto en el cumplimiento de los
objetivos, metas y planes de la organización, para detectar cuando, como, dónde y porqué se
produjeron desviaciones respecto de los previsto.
Es decir que implica:
a) Comparar lo realizado con lo previsto según objetivos, metas y planes.
b) Detectar y señalar las desviaciones importantes que se hayan producido.
c) Analizar e informar sus causas.
Para el control de gestión es fundamental e imprescindible contar con
buena información.
Además del control de gestión existe el control patrimonial que tiene como objetivo
vigilar (resguardar) los recursos y obligaciones del ente para que no se pierdan, no se
extravíen, no desaparezcan, y a su vez controlar que estén correctamente calculadas las
cuentas a cobrar o las cuentas a pagar. Este control, por ejemplo, me indicaría cuantas
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unidades de mercaderías deberían existir en los almacenes o depósitos o en las góndolas, o
cuantas computadoras y en que lugar se deberían encontrar, etc.etc.etc.
Para el control patrimonial es fundamental e imprescindible contar con
buena información.
En síntesis, para administrar una organización se debe contar
con buena información.
La información es un conocimiento bajo una forma comunicable, y la clasificamos en:
Información patrimonial: es la información sobre el patrimonio del ente y su
evolución.
Otra información: es la información que no es patrimonial.
La información patrimonial va a surgir del sistema contable del
ente ( de la “contabilidad del ente” ).
Concepto, funciones y objetivo básico de la Contabilidad
Para administrar una organización es indispensable que ésta cuente con un buen sistema de
información que proporcione información confiable, veraz y oportuna.
La Contabilidad es una parte ( no toda ) del sistema de información de un ente
que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución en el tiempo del
mismo. La información brindada por la contabilidad de un ente es utilizada
por los administradores del mismo y por terceros que interactúan con el en
cuanto se refiere a su relación actual o potencial.
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La contabilidad es un sistema ( el sistema contable de ente) porque en ella intervienen
conjunto de elementos que se interrelacionan. A su vez, el sistema contable es un
subsistema del sistema de información del ente.
El sistema contable de un ente debe:
a) captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que a)
modifiquen el patrimonio del ente o que b) originen ciertas contingencias.
b) procesar las mismas.
c) brindar información patrimonial útil.
Operaciones Hechos del
del ente * Variaciones contexto
Patrimoniales
ENTRADA * Contingencias DATOS
(IN-PUT)
Proceso
PROCESO Contable
SALIDA Información
(OUT-PUT) patrimonial
útil Esquema del
Sistema Contable
de un ente
El objetivo básico de la contabilidad es brindar información patrimonial útil para la
toma de decisiones y para el control de los administradores del ente y terceros que
interactúan con el ente.
Definiciones de Contabilidad:
Hay una gran cantidad de definiciones de Contabilidad. Veremos un par de ellas.
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Enrique Fowler Newton la define:
“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos
sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente , los bienes de propiedad de
terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los
recursos y obligaciones del ente”.
“Chaves, Osvaldo; Chyrikins, Hector; Dealecsandris, Ricardo; Pahlen Acuña, Ricardo y
Viegas, Juan Carlos” en su texto - TEORIA CONTABLE - EDICIONES MACCHI -
1.998.- , refiriéndose al sistema contable de un ente, dicen:
“ Cabe agregar que el sistema contable constituye parte del sistema de información del
ente y podemos definirlo como un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas
que proporciona datos válidos, luego de ordenar, clasificar, resumir y registrar hechos
y operaciones económicas, que brindará información sobre la composición del
patrimonio del ente a un momento dado ( en forma estática ) y sobre sus variaciones –
que, en caso de no estar relacionadas con movimientos de capital, las definimos como
resultados- correspondientes a un período dado, y que permitirá tomar decisiones y
ejercer la función de control.”
El informe 13 del CECYT de la FACPCE) la definió:
“Es una disciplina técnica consistente en:
a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y
controlar.
b) Cierta materia: la información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios.
c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el
control de la gestión (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de
ganancias, o resultados, en términos más amplios).-”
Hay muchas otras definiciones. Hay autores que consideran a la Contabilidad como ciencia,
otros como arte y muchos como una disciplina técnica.
Las definiciones que hemos rescatado la consideran una disciplina técnica, posición que
compartimos.
INFORMES CONTABLES - ESTADOS CONTABLES
Los informes contables:
Es el medio o instrumento por el que se comunica la información que es obtenida (la que
sale) del sistema contable.
Los informes contables pueden estar destinados a:
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para uso interno exclusivo del ente ( por ejemplo informarle al gerente general la
ganancia bruta por ventas discriminados por zona geográfica)
para su suministro a terceros. En este caso los informes contables se denominan
Estados Contables.
Los estados contables:
Son los informes contables destinados a terceros.
Se los suele denominar, imprecisamente, Estados Financieros
Es decir es el medio o instrumento por el que se transmite información contable útil del ente
a terceros.
Por supuesto que la información incluida en los Estados Contables puede ser utilizada,
también, internamente por el ente.
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones económicas.
Estos terceros usuarios de la información suministrada por los estados contables pueden
ser, entre otros:
Propietarios actuales o potenciales; prestamistas; proveedores; acreedores; organismos
estatales de tributación o de control; inversionistas; asesores y analistas financieros;
empleados; clientes; bolsas de comercio; el periodismo especializado; el público en general;
etc.etc.
Contenido básico de los Estados Contables Los estados contables, que al ser varios conforman un juego de estados contables, deben
contener como mínimo la siguiente información:
La situación patrimonial del ente a la fecha de los estados contables (generalmente, la
fecha en que finaliza el ejercicio económico del ente). Se denomina ESTADO DE
SITUACION PATRIMONIAL o BALANCE GENERAL.
Un resumen de las causas del resultado asignable al ejercicio económico o periodo
considerado por los estados contables ( cuánto ganó o perdió el ente en un ejercicio o
periodo, y por que causas). Se denomina ESTADO DE RESULTADOS.
La composición y evolución del patrimonio neto del ente por el mismo ejercicio
económico o periodo. Se denomina ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
NETO.
La composición y evolución de la situación financiera del ente por el mismo ejercicio
económico o periodo. Se denomina ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Otras informaciones que ayuden a una mejor comprensión de la situación patrimonial,
de los resultados y de la gestión del ente. Se denomina INFORMACION
COMPLEMENTARIA.
CONTABILIDAD, TENEDURIA DE LIBROS Y NORMAS CONTABLES
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La teneduría de libros es la parte mecánica de la contabilidad.
Es decir que la teneduría de libros trata sobre los aspectos mecánicos del procesamiento
contable: como convertir datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente en
información útil sobre su patrimonio.
Por lo dicho la teneduría de libros no es toda la contabilidad. Es una parte, solamente. La
parte mecánica de procesamiento de datos.
La contabilidad para poder cumplir con su objetivo, además de la parte mecánica necesita de
normas contables (NC) que son reglas para la tarea de preparar información contable.
El sistema contable, como cualquier sistema, necesita de normas
para su adecuado funcionamiento.
Razones de la
existencia de NC Con la necesidad de que los 3º usuarios de la información
contable de un ente obtenga información confiable y creíble.
Clases de Normas Contables
Normas de medición o valuación: las que reglan la valuación o
medición del patrimonio y su evolución.
Según los
temas regulados
Normas de exposición: las que establecen el contenido y forma
de los estados contables.
Normas contables profesionales: las emitidas por los
organismos profesionales. Son, básicamente, las que veremos.
Cuando hablemos de normas contables, y no aclaremos, nos
referiremos a ellas.
Según quien las
emita
Normas contables legales: las emitidas por leyes
Conclusión:
La Contabilidad tiene una parte mecánica que es la teneduría de libros.
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Pero para cumplir con su objetivo necesita de normas contables que son reglas para la
tarea de preparar información contable.
Estas normas contables se refieren a: Normas de Medición o de Valuación
Normas de Exposición.
Las normas contables no se refieren a la teneduría de libros ( como procesar la
información).
============== oooooooo =================
UNIDAD II:
PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
EL ACTIVO
A un momento determinado, es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente.
Un ente tiene un activo cuando, debido aun hecho ya ocurrido, controla los beneficios
económicos que produce un bien ( material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente ).
Se debe referir a un momento determinado ( a una fecha).
En la unidad anterior mencionamos los bienes y derechos que pueden formar parte del
activo de un ente.
Podemos agrupar a los bienes y derechos que generalmente integran el activo de un ente,
considerando la naturaleza y el destino dado, en los siguientes grupos ( denominados
rubros):
Caja y Bancos
Inversiones
Créditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Activos Intangibles
Otros activos.
Características de los activos:
Para que un bien o derecho de un ente sea un activo a una fecha dada, debe cumplir con las
siguientes condiciones o características:
1. El bien o derecho debe tener utilidad económica.
2. Esa utilidad económica debe estar bajo el control del ente ( generalmente por tener
un título de propiedad ).
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3. Este control de los beneficios que produce el bien o derecho debe haberse
originado con anterioridad a la fecha dada..
Nos referimos a cada condición:
1- Utilidad económica:
Que un bien o derecho tenga utilidad económica significa que sea capaz de brindar al ente
futuros beneficios, ya sea porque tenga valor de cambio o valor de uso.
Se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes
de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo
positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe
un activo para el ente en cuestión.
Esa aptitud de un bien para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes de
efectivo debe:
i) estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad; y
ii) puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su cambio por otro bien o derecho;
c) su utilización para cancelar una obligación;
d) su empleo para producir bienes o servicios que tengan valor;
e) su distribución a los propietarios.
Valor de cambio
Si tiene utilidad económica posee y/o
Valor de uso
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
i. canjearlo por efectivo;
ii. canjearlo por otro bien o derecho;
iii. utilizarlo para cancelar una obligación;
iv. distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna atividad productora de
ingresos.
La utilidad económica tiene que ver con el futuro (que brinde futuros beneficios), y no
como en el pasado el bien o derecho haya ingresado al patrimonio del ente: i) con sacrificio
económico del ente ( compra, producción propia, aporte de los propietarios, etc.) o ii) sin
sacrificio económico del ente ( donación u otra circunstancia a titulo gratuito).
2- Bajo el control del ente. Propiedad El beneficio económica que produce el bien o derecho debe estar bajo el control del ente.
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Generalmente existe un título de propiedad, pero este no es imprescindible: basta que el ente
tenga derecho sobre el bien o derecho o el control de los beneficios producidos por el bien o
derecho.
Propiedad no es equivalente a tenencia o posesión: el ente puede tener o poseer un bien que
no es de su propiedad ( No es un activo para el ente) y viceversa.
Ningún bien o derecho, total o parcialmente, integra el activo de más de un ente.
Un bien o derecho de propiedad del ente ( un activo para el ente) no es de propiedad de
los propietarios del ente ( no es activo para los propietarios ).
3. El control de los beneficios que produce el bien debe haberse originado con
anterioridad
Para que un bien o derecho sea un activo del ente a una fecha, se debe cumplir ( además de
las 2 condiciones anteriores) que el ente haya adquirido el control de los beneficios antes de
esa fecha.
Reconocimiento contable de los activos:
Para que un ente reconozca contablemente a un activo se debe cumplir:
Las 3 condiciones indicadas como características de los activos; y
Ser medibles objetivamente: es decir que tengan la posibilidad de asignarle un
importe monetario sobre bases objetivas y posibles de verificación.
Por no cumplir con este último requisito, no se activa la llave de negocio autogenerada por
el ente.
Clasificación de los activos:
Hay muchas clasificaciones. Por su naturaleza y finalidad ya la hemos visto. Ahora veremos
3 ( tres).
ACTIVOS CORRIENTES: el dinero o equivalente y
los que se estiman que se convertirán en dinero o
equivalente dentro de los próximos 12 meses.
Según su posibilidad de
conversión en dinero o
equivalente
ACTIVOS NO CORRIENTES: los activos que no
son corrientes.
IDENTIFICABLES y VENDIBLES POR
SEPARADO: son la mayoría de los activos, los que se
pueden identificar y vender en forma separada del
resto de los activos.
Según si son identificables y
vendibles por separado
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NO IDENTIFICABLES y VENDIBLES POR
SEPARADO: son aquellos activos, que no se pueden
identificar y vender en forma separada del resto de los
activos. Se pueden vender junto con el resto de activos.
Por ejemplo: La llave de negocio, los gastos de
organización.
NO GENERADOS: i) Adquiridos o ii) aportados por
los propietarios.
Según su incorporación al
patrimonio
GENERADOS: i) por crecimiento natural ( bosque );
ii) o inducido ( pollos criados ); por extracción (
minerales ); por construcción ( edificio ); por
producción ( productos para la venta ); o por
autogeneración ( el prestigio ).-
EL PASIVO
A un momento dado ( a una fecha determinada), es el conjunto de obligaciones del ente.
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar
servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello
ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
i) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable.
ii) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a
la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Las obligaciones pueden ser de:
Dar una suma de dinero
Dar un bien
Prestar un servicio, incluyendo el de permitir el uso de bienes de su propiedad ( por
ejem. el de utilizar un inmueble por haber cobrado anticipadamente un alquiler).
Las obligaciones de un ente según su grado de certeza, pueden ser:
Obligaciones ciertas: las que a una fecha dada, tienen un certeza total, al haberse ya
producido el hecho generador y no estar supeditado a ningún hecho futuro
contingente.
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Obligaciones contingentes: las que a una fecha dada, no tienen una certeza total, al
haberse ya producido el hecho generador y estar supeditadas a algún hecho futuro
contingente ( que puede ocurrir o no) para su conversión en ciertas.
De acuerdo a la clasificación anterior, podemos agrupar las obligaciones en 2 grupos, que
denominaremos rubros:
DEUDAS: agrupa a las obligaciones ciertas.
PREVISIONES: agrupa a las obligaciones contingentes.
Características de los pasivos:
Un pasivo tiene 3 características:
implica una obligación hacia otro/s ente/s, que debe ser cancelada en una fecha
futura mediante un sacrificio de recursos.
Esa fecha futura puede ser: a) Una fecha determinada o determinable.
b) O debido a la ocurrencia de cierto hecho.
c) O a requerimiento del acreedor.
La posibilidad de evitar ese sacrificio futuro de recursos, no depende ( o depende en
muy pequeño grado ) de la voluntad del ente obligado.
el hecho generador de la obligación del ente ya haya ocurrido.
Las obligaciones generalmente tienen su origen en la financiación de recursos, pero hay
excepciones. ( por ejemplo el que nace por el daño que una acción del ente provoca a un
3º.).
Reconocimiento contable de los pasivos:
Para que un ente reconozca contablemente a un pasivo se debe cumplir:
Las 3 condiciones indicadas como características de los pasivos;
En el caso de las obligaciones contingentes que el hecho futuro incierto ( o
contingente ) sea probable ( que tenga muchas probabilidades de ocurrir ); y
Ser medibles objetivamente: es decir que tengan la posibilidad de asignarle un
importe monetario sobre bases objetivas y posibles de verificación.
Por lo tanto no todos los pasivos se reconocen contablemente. Sobre todo, muchas veces no
se reconocen las obligaciones contingentes ( Previsiones ) por no ser probables y/o por no
ser medibles objetivamente.
EL PATRIMONIO NETO
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A un momento determinado, el patrimonio neto de un ente es la diferencia entre el
activo menos el pasivo. Y representa la parte del activo que le pertenece a los
propietarios.
Incluye a i) los aportes de los propietarios; y ii) los resultados acumulados.
Hemos dicho que el ente es una persona distinta a sus propietarios.
En un momento determinado, parte ( o todo, rara vez) de los recursos ( Activo) del ente son
financiados con fondos aportados por los propietarios del ente. Estos fondos aportados al
ente por los propietarios, ya sea por aportes directos o por los resultados obtenidos por el
ente que no le han sido devueltos ( distribuidos ), son el Patrimonio Neto del ente.
Una primera lectura nos podría decir que el Patrimonio Neto es lo que el ente le adeuda a
los propietarios del ente por sus aportes o por los resultados que el ente haya obtenido. Pero
esta deuda u obligación del ente, no es igual que las otras que forman parte del pasivo,
porque crece o disminuye (esta supeditada) según los resultados que obtenga el ente.
Participa de las perdidas y ganancias del ente.
Por eso en lugar de aquella primera lectura, se dice con más propiedad, que el patrimonio
neto de un ente es la parte del activo que le pertenece a los propietarios.
Composición del Patrimonio Neto
El patrimonio neto, según su origen tiene 2 grandes componentes:
El aporte de los propietarios: que son los aportes directos o explícitos de los
propietarios, que se realizan: i) cuando suscriben el capital del ente, al inicio o
cuando este aumenta su capital ; ii) cuando capitalizan resultados; iii) cuando
efectúan aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones de capital.
Los resultados acumulados: que son los resultados que ha obtenido el ente que no
han sido distribuidos a los propietarios o que no han sido capitalizados.
A su vez el aporte de los propietarios, según el valor legal del capital, se puede clasificar en:
Capitalizados: el aporte según el valor legal del capital. Es el capital social (o
suscripto) en las sociedades y el capital en las empresas unipersonales.
No capitalizados: los aportes en exceso al valor legal del capital. Es la prima de
emisión y los aportes irrevocables a cuenta de futuras emisiones.
Los resultados acumulados según si estén asignados o no, se pueden clasificar en:
Resultados Asignados: que son los resultados acumulados asignados. Incluye a:
Las ganancias reservadas: que son los resultados acumulados que han sido
retenidos y asignados por los órganos volitivos del ente en cumplimiento de
disposiciones legales, estatutarias u otras o por propia voluntad, para cubrir
eventuales futuras perdidas o para financiar determinados recursos. Son la
reserva legal, la reserva estatutaria, la reserva voluntaria.
Los resultados diferidos: que son aquellos resultados que, de acuerdo con
lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan
directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en
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dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban
imputarse al estado de resultados. Por ejemplo es el saldo de revalúo
técnico.
Resultados no asignados: que son los resultados acumulados sin asignación
especifica. Incluye resultados no asignados de ejercicios anteriores y el resultado del
ejercicio.
Composición Conceptos
PATRIMONIO
NETO
APORTES DE LOS
PROPIETARIOS
CAPITALIZADOS
Capital Social
NO
CAPITALIZADOS
Prima de Emisión
Aportes Irrevocables
RESULTADOS
ACUMULADOS
GANANCIAS
RESERVADAS
Reserva estatutaria
Reserva voluntaria
Reserva legal
Otras Reservas
RESULTADOS
DIFERIDOS
Saldo de revalúo técnicos
RESULTADOS NO
ASIGNADOS
R.no asignados (ejerc.ant.)
R.no asignados (del ejerc.)
LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA:
A un momento determinado (vale para cualquier momento) la situación patrimonial de un
ente es:
Situación Patrimonial al xx/xx/xx
A = P + PN
ACTIVO
(A)
PASIVO
(P)
PATRIMONIO
NETO
(PN)
RESULTADO DE UN EJERCICIO ( O DE UN PERIODO)
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El resultado de un ejercicio de un ente es el incremento (ganancia o superávit) o
disminución ( pérdida o déficit) de su Patrimonio Neto en ese ejercicio no imputable a
aportes o reducciones de capital (aportes de los propietarios).
El ejercicio es un período de tiempo, en el que se mide el resultado del ente. Es necesario
que los ejercicios (períodos contables) de un ente sean de igual duración, generalmente de
un año, para permitir la comparación de los resultados entre ejercicios.
El ejercicio, al ser un período de tiempo, tiene una fecha de comienzo y una fecha de cierre.
Por ejemplo, si un ente inicia actividades el 15/01/02 y cierra ejercicio, según contrato
social, los días 31 de octubre de cada año, sus ejercicios serán:
El 1º ejercicio comienza el 15/01/05 y cierra el 31/10/05 - (tiene una duración irregular de 9
meses y días ).
El 2º ejercicio comienza el 01/11/05 y cierra el 31/10/06 - duración un año.
Y así sucesivamente “ el 01/11/x y cierra el 31/10/x+1 - duración un año.
Se puede determinar, también, el resultado del ente de otro período de tiempo distinto a un
ejercicio. Por ejemplo al de el 2º trimestre del año 06 o cualquier otro período.
Resultados y modelo contable:
La determinación contable del resultado de un ejercicio depende del modelo contable
que se adopte.
El modelo contable tiene 3 componentes:
Capital a mantener: las posibilidades son capital financiero o capital físico.
Unidad de medida: las posibilidades son moneda homogénea ( o constante) o moneda
heterogénea.
Criterios de medición o valuación: las posibilidades son a valores corrientes (son
valores del presente, actuales a la fecha de valuación) o valores de costo o costo
histórico (son valores del pasado, anteriores a la fecha de valuación. (Cual fue el
sacrificio económico que realizó el ente en el pasado para adquirir o asumir un Activo
o un Pasivo).).
Se pueden hacer distinta combinaciones de estos elementos, definiendo modelos contables
diferentes.
El modelo contable vigente según las normas contables profesionales es el siguiente:
Capital a mantener: capital financiero, que considera como capital el total de los pesos
invertidos (suscripto) por los propietarios.
Unidad de medida: moneda homogénea: la que quita el efecto de la inflación sobre la
moneda.
Criterios de medición o valuación: valores corrientes, en algunos casos, o valores de
costo o costo histórico, en otros.
Este modelo es el que utilizaremos en Contabilidad I.
(En este curso, en algunos casos, en lugar de valuar a valores corrientes, vamos a valuar a
valores de costo, que son valores del pasado
Cuando el modelo contable que se utiliza adopta como criterio de valuación de el valores
corrientes, los resultados del ente pueden provenir de 2 fuentes u orígenes:
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a) resultados del intercambio: cuando es fruto de una operación con un tercero ( por
ejemplo una venta).
b) resultados por tenencia: acontecimientos internos o externos a la empresa o
circunstancias del mercado que originan acrecentamiento, revalorizaciones o
desvalorizaciones.
Componentes del resultado de un ejercicio:
Son:
INGRESOS (I): que es la vertiente positiva de los resultados de un ejercicio o período.
Son los resultados que producen un incremento del Patrimonio Neto del ente en el
ejercicio. Son los resultados positivos.
Cuidado!!! Decimos incremento del PN del ente y no aumento de dinero del ente. No
utilizamos el término Ingresos para referirnos a entrada de dinero.
El ente para obtener el incremento del PN, muchas veces, consume un costo: por ejemplo
cuando vende a $ 140 entrega la mercadería que tiene un valor de $110. Aquí el ingreso
bruto fue de $ 140, se consume un costo por $ 110 entonces el ingreso neto es de $ 30.
Otras veces para obtener el incremento del PN no consume ningún costo: por ejemplo el
ente recibe una donación por $ 80. Aquí el ingreso bruto coincide con el neto porque no
hay costo consumido.
En este último caso al ingreso se lo suele denominar ganancia que serían los resultados
positivos sin costo relacionado.
Nosotros vamos a utilizar indistintamente los términos Ingresos, Ganancias, Resultados
Positivos.
GASTOS (G): que es la vertiente negativa de los resultados de un ejercicio o período.
Son los costos consumidos (disminución del Patrimonio Neto del ente) en el ejercicio
que han permitido obtener ingresos. Son los resultados negativos.
Se denomina pérdidas (p) a los costos consumidos en el ejercicio que no han generado
ingresos. Por ejemplo: se incendio un rodado que no estaba asegurado.
Sin consumir: son Activos porque van a permitir obtener
beneficios futuros.
COSTO:
sacrificio económico
para obtener un bien o
servicio.
Generaron ingresos: GASTOS (G)
Consumidos:
No generaron ingresos: pérdidas (p)
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Hecha esta distinción utilizaremos indistintamente los términos Gasto, pérdida,
resultado negativo.
Formas de determinación del resultado del ejercicio:
Vemos 2 formas de determinación del resultado del ejercicio ( o período ):
a) Por diferencia de Patrimonio Neto (PN):
En este caso el resultado del ejercicio se obtiene de la diferencia entre el PN del ente al
cierre del ejercicio cuyo resultado se quiere determinar con el PN del ente al inicio de
dicho ejercicio ( o es lo mismo al cierre del anterior), neutralizando las otras causas
distinta a los resultados que hacen variar el PN durante el ejercicio considerado.
Rn = resultado del ejercicio n.
Rn = PNn - PNn-1 - An + Ren PNn = patrimonio neto del ente al cierre del ejercicio n
PNn-1 = patrimonio neto del ente al inicio del ejercicio n
( o al cierre del ejer. n-1)
A n = aportes de los propietarios durante el ejercicio n
Re n = retiros de los propietarios durante el ejercicio n
Esta forma de determinar el resultado del ejercicio me da el monto del resultado pero no sus
causas.
b) Por componentes (o causas) del resultado del período:
En este caso se determina el resultado del ejercicio indicando las causas que lo produjeron.
Me indica monto y causas del resultado del ejercicio.
Rn = resultado del ejercicio n.
Rn = In - Gn
In = ingresos del ejercicio n
Si queremos diferenciar
gastos de pérdidas.
Gn = gastos del ejercicio
Rn = In - (Gn + pn)
pn = pérdidas del ejercicio n
LA ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA:
Sabemos que a un momento determinado:
A = P + PN Ecuación contable básica
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Sabemos también que el PN esta compuesto por:
C = aportes de los propietarios o capital
PN = C + RA RA = resultados acumulados
Y los resultados acumulados pueden tener su origen en: i) ejercicios anteriores y ii) del
ejercicio
Rea: resultados acumulados originados en ejercicios anteriores
RA = Rea + Rn Rn: resultados acumulados originados en el presente ejercicio n.
y In = ingresos del ejercicio
Rn = In - Gn Gn = gastos del ejercicio
Si partiendo de la ecuación contable básica reemplazamos y despejamos, tendremos:
A = P + PN
A = P + ( C + RA)
A = P + C + ( Rea + Rn )
A = P + C + Rea + ( In - Gn )
o
A + Gn = P + C + Rea + In ECUACION CONTABLE DINAMICA
VARIACIONES PATRIMONIALES
Las operaciones que realiza el ente y algunos hechos del contexto realizados u ocurridos
durante un ejercicio ( o período) producen variaciones en el patrimonio del ente, las que
llamaremos variaciones patrimoniales.
Las variaciones patrimoniales pueden ser de 2 tipos ( i) Variaciones cualitativas y ii)
variaciones cuantitativas), las que a su vez tienen varias posibilidades:
Variaciones cualitativas o permutativas: que son aquellas variaciones en la que No
se modifica el quantum (el monto) del Patrimonio Neto, sino que se modifica:
únicamente la composición del Activo: por ejemplo la producida por la compra de
mercaderías que se pagan con un cheque de n/firma c/banco Nación; o
únicamente la composición del Pasivo: por ejemplo la producida de convertir una
deuda sin documentar en documentada.; o
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el aumento del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la producida
por la compra de mercaderías al proveedor JJ en cuenta corriente comercial (sin
documentar) a pagar a plazo; o
la disminución del Activo y del Pasivo por igual importe: por ejemplo la
producida por el pago con dinero en efectivo de una deuda documentada que
habíamos contraído con anterioridad; o
únicamente la composición del Patrimonio Neto: por ejemplo la producida por
constituir reservas con resultados no asignados;
Variaciones cuantitativas o modificativas: que son aquellas variaciones en la que Se
modifica el quantum (el monto) del Patrimonio Neto. Pueden ser que:
Aumenten el Patrimonio Neto: las producen:
El aporte de los propietarios: por ejemplo se constituye el ente con un
capital de $ 5.000 que es suscripto en su totalidad.
Los ingresos ( resultados positivos): por ejemplo se vende mercaderías a
$ 500 que tienen un costo de $ 380.
Disminuyan el Patrimonio Neto: las producen:
El retiro de los propietarios: por ejemplo el ente distribuye dividendos
en efectivo ( le devuelve resultados a los propietarios).
Los gastos ( resultados negativos): por ejemplo el ente efectúa una
donación de $ 150.-
EL DEVENGAMIENTO:
El concepto de devengado significa que los resultados de un ente han de reconocerse en el
ejercicio en que se produzca el hecho sustancial que lo genera, sin entrar a considerar si a
sido cobrado o pagado.
El concepto de devengado se opone al concepto de percibido.
La contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido
Devengamientos de ingresos:
Los ingresos provenientes de operaciones de intercambio con terceros ( resultados por
intercambio ) se devengan ( se imputan o reconocen) en el ejercicio que se realizan, es
decir en el ejercicio en que la operación que lo origina queda concluidas desde el punto de
vista legal o prácticas comerciales aplicables. Y esto ocurriría:
Cuando se venden bienes: con la entrega de la cosa vendida (tradición).
Cuando se venden servicios: con la prestación del servicio.
Los ingresos provenientes de resultados por tenencia se devengan en el ejercicio en que
aumenta el valor corriente de los activos propios o disminuya el valor corriente de los
pasivos propios, siempre que sean representativos los valores corrientes tomados como base.
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Devengamientos de gastos:
Para la imputación (devengamiento) de gastos ( o pérdidas) a ejercicios se seguirá las
siguientes pautas:
Si el gasto se relaciona directamente con un ingreso, debe ser cargado al resultado del
mismo ejercicio al que se imputa el ingreso. ( Por ejem : el costo de ventas).
Si el gasto no se relaciona directamente con un ingreso pero si con un período, debe
ser cargado al resultado de ese período. ( Por ejem : el alquiler de un inmueble del mes
de marzo 04, debe ser imputado en marzo 04).
Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el gasto debe ser imputado al
resultado en forma inmediata.
--------------- 0 ------------------
UNIDAD III: EL PROCESO CONTABLE
LA TRANSFORMACION DE DATOS EN INFORMACION CONTABLE
Ya hemos expresado que:
“El sistema contable (la contabilidad) de un ente proporciona información sobre el
patrimonio del ente y su evolución. Para cumplir con este propósito debe:
a) captar todas las operaciones realizadas por el ente o hechos del contexto que modifiquen
el patrimonio del ente ( y ciertas contingencias).
b) procesar las mismas.
c) brindar información patrimonial útil.
Operaciones Hechos del
del ente * Variaciones contexto
Patrimoniales DATOS
ENTRADA * Contingencias
(IN-PUT)
Proceso
PROCESO Contable
SALIDA Información
(OUT-PUT) patrimonial
útil Esquema del
Sistema Contable
de un ente
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Esta función de transformar datos en información patrimonial útil es llevada a cabo por lo
que se denomina la teneduría de libros que la podemos conceptualizar como: “El sistema
destinado al procesamiento de datos sobre las variaciones patrimoniales de un ente
con el objeto de producir información sobre dichas variaciones”.
A los pasos de captación, proceso y suministro de información la podemos descomponer en
tareas, las que serían:
PASOS O ETAPAS
TAREAS
CAPTACION
Captación de datos
Selección de datos
Verificación de los datos
PROCESO Análisis de los datos a registrar
Registro de los datos
Acumulación de los valores por objeto
Almacenamiento de saldos
SUMINISTRO DE INFORMACION Producción de informes:
Para uso interno exclusivo
Estados Contables
La teneduría de libros y las normas contables: Recordemos, también, que la teneduría de libros es la parte mecánica de la contabilidad “se
ocupa de los aspectos mecánicos de convertir datos sobre las variaciones patrimoniales de
un ente en información útil sobre su patrimonio.
Es una parte, solamente, del sistema contable. La parte mecánica de procesamiento de datos.
La contabilidad para poder cumplir con su objetivo, además de la parte mecánica necesita de
normas contables (NC) que son reglas para la tarea de preparar información contable.
Las normas contables son de:
Normas de valuación o medición: las que reglan la valuación o medición del patrimonio
y su evolución.
Normas de exposición: las que establecen el contenido y forma de los estados contables.
ELEMENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE: LAS CUENTAS. LOS
REGISTROS CONTABLES
DEBEN SER PROCESADAS CONTABLEMENTE las:
variaciones patrimoniales del ente; y
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ciertas contingencias ( por ejemplo: i) que el ente posea bienes de propiedad de 3º; o
ii)que el ente avale un deuda de un 3º ).
Este procesamiento incluye entre sus tareas: el REGISTRO ( O ANOTACION) de los datos,
la ACUMULACION de los datos, el ALMACENAMIENTO de los datos, y con estos datos
almacenados se preparan los informes contables.
Es conveniente que el registro, la acumulación y el almacenamiento de datos se haga por
objeto o concepto o tema. Para ello es necesario que el proceso contable (la teneduría de
libros) del ente defina cuentas.
LAS CUENTAS:
Una cuenta es una definición para representar a objeto/s u concepto/s efectuada por el
proceso contable de un ente, en donde este realiza todas las anotaciones relacionadas con
dicho/s objeto/s u concepto/s.
Por ejemplo: el proceso contable de un ente puede definir la cuenta: “Caja: representa todo
el dinero en efectivo u otros valores equivalentes a este, existente en la caja o tesoro de la
empresa”. La entrada o salida de dinero o equivalente se anotará es esta cuenta.
Previo a poner en marcha el proceso contable es necesario que se definan todas las cuentas a
utilizar, las que se agrupan según algún criterio en un Plan de Cuentas. Se puede, luego,
durante la vida del ente, modificarlo.
Se deben definir cuentas que representen a :
los elementos de la ecuación contable dinámica.
A ciertas contingencias.
Cuentas colectivas y simples:
Para representar un objeto o concepto pueden definirse cuentas a distintos niveles o escalas.
Las anotaciones deben hacerse en cada nivel. Por ejemplo: en un nivel 3 se puede definir la
cuenta “Deudores por Ventas” y en un nivel 4 las cuentas “Deudor Ser S.A.” y “Deudor Par
SRL”.
Las anotaciones deben hacerse en cada nivel.
Nivel 3º
DEUDORES POR VENTAS
Fecha Concepto Variación Saldo
05/01/04 Venta s/fac. 234 $ 450 $ 450
25/01/04 Venta s/fac. 235 $ 220 $ 670
30/01/04 Cobro s/rec. 13 ($ 250) $ 420
Nivel 4º
DEUDOR SER S.A.
Fecha Concepto Variación Saldo
05/01/04 Venta s/fac. 234 $ 450 $ 450
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30/01/04 Cobro s/rec. 13 ($ 250) $ 200
DEUDOR PAR SRL
Fecha Concepto Variación Saldo
25/01/04 Venta s/fac. 235 $ 220 $ 220
Cuentas colectivas son aquellas que representan un conjunto de objetos u elementos ( Por
ejemplo: Deudores por Venta, Mercaderías, Proveedores, Ventas, etc.).
Cuentas simples son aquellas que representan a cada objeto u elemento que integra el
conjunto ( Por ejemplo: “Deudor Par SRL”, Mercadería A, Proveedor GM, Ventas
Mayoristas, etc.).
En cualquier momento, la suma de los saldos de las cuentas simples debe dar igual al saldo
de la cuenta colectiva relacionada. Por eso a las cuentas colectivas se la denominan,
también, cuentas control.
REGISTROS CONTABLES:
Son los libros o conjunto de fichas en dónde se efectúan las anotaciones contables.
Los registros contables, desde un punto de vista funcional pueden ser de 2 tipos:
Registros temáticos: son los registros que agrupan cuentas, y son:
el Mayor: que agrupa todas las cuentas utilizadas en el Diario. Es
principal.
los Submayores: cada submayor agrupa un conjunto de cuentas
simples, que, generalmente, se relacionan con una cuenta que integra el
mayor. Es auxiliar.
Registros cronológicos: en donde las anotaciones contables de registración inmediata
se hacen en el orden en que suceden. En las de registración diferida, por una cuestión
práctica, no se respeta el orden de suceso. Son registros cronológicos:
el Diario: en donde se anotan o asientan, ya sea en forma detallada o
resumida, por orden cronológico todas las variaciones patrimoniales y
ciertas contingencias. Es principal.
los Subdiarios: un subdiario es un registro en donde se asientan por
orden cronológico un cierto tipo de operaciones ( por ejemplo las ventas)
que suceden en gran número. Es auxiliar.
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El proceso contable ( si no utiliza un medio electrónico ( computadora)), debe utilizar
necesariamente , desde un punto de vista funcional el libro Diario y el libro Mayor , y puede
o no utilizar los submayores y subdiarios..
Los registros contables según sus características físicas pueden ser:
a) encuadernados
b) de hojas sueltas.
Los registros contables que son exigidos legalmente según el art.44 del código de
comercio, son:
a) el Diario.
b) el Inventarios y Balances.
Se pueden exigir otros registros por otras disposiciones legales.
LA CAPTACIÓN DE DATOS. LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA :
FORMULARIOS Y OTROS COMPROBANTES.
El proceso contable de un ente debe procesar todas:
las variaciones patrimoniales del ente
ciertas contingencias.
Para poder hacerlo debe tomar conocimiento de todas ellas. Por lo tanto deben diseñarse los
sistemas administrativos del ente de manera tal que aseguren que el sistema contable
obtenga dichos datos.
Estos datos que requieren ser procesados contablemente se exteriorizan, se expresan, se
manifiestan a través de comprobantes (o documentación respaldatoria).
Formularios: son comprobantes tipos o estandars. Son
preimpresos o pre-elaborados. Son emitidos en serie ( facturas,
recibos, notas de crédito bancaria, cheques, etc.).-
Comprobantes
Otros comprobantes: los que no son estandars.( Por ejemplo la
constitución del ente cuyo comprobante es el contrato social).-
Fuente de datos para la registración contable.
Es requerida por disposiciones legales de carácter
impositivo o previsional, para probar la existencia de las
operaciones.
Finalidades de
los comprobantes
Es necesaria para que los auditores de los estados contables
puedan realizar su trabajo.
Como elemento de prueba en caso de controversia.
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No todos los comprobantes exteriorizan hechos que deben ser contabilizados. Son ejemplo
de ello:
La solicitud de cotización que nos envía un cliente.
La nota de pedido interna que el sector producción manda al sector compra;
etc,etc.
Selección de datos entre los captados:
De todos los datos captados se deben seleccionar aquellos que deben ser contabilizados ya
que cumplen con que:
implica una variación patrimonial o ciertas contingencias; y
es medible objetivamente.
Registro, acumulación y almacenamiento de datos:
Una vez captados y seleccionados los datos se deben registrar ( anotar, asentar) en los
registros cronológicos y temáticos.
Para hacerlo se debe utilizar un método de registro. El que se utiliza es el método de la
partida doble.
Como todo objeto u concepto que integra el patrimonio de un ente puede aumentar o
disminuir el método divide a las cuentas en 2 partes: DEBE y HABER.
Débito es anotar un importe en el debe de una cuenta.
Crédito es anotar un importe en el haber de una cuenta.
Saldo de una cuenta a una fecha es la diferencia entre la suma de débitos menos la suma de
créditos acumulados en la cuenta hasta esa fecha, y puede ser deudor ( cuando los débitos
acumulados son mayor que los créditos) o acreedor ( a la inversa del anterior) o estar
saldada ( débitos y créditos acumulados iguales).
Si la forma de registro es directa ( no se llevan subdiarios) y se hace de manera manual la
secuencia de registro es la siguiente:
Comprobante
DIARIO Asientos
MAYOR Submayores
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Asiento en el libro Diario.
12/02/05
2-14
MERCADERIAS
. a BANCO RIO C/C
$ 1.500
.
$ 1.500
Por la compra de mercaderías por $1500 al
proveedor xx s/s/factura Nº 251 abonada
c/ch.c/bco.Río d/n/firma Nº 58126
Anotación en el Mayor.
CUENTA: BANCO RIO C/C
FECHA ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO
03/02/05 02-4 Depósito $ 4.500 $ 4.500
08/02/05 02-10 Ch. Nº 58125-Proveedor VF $ 2.400 $ 2.100
12/02/05 02-14 Ch. Nº 58126-Proveedor xx $ 1.500 $ 600
Como observamos en la cuenta del mayor “Banco Río c/c”, luego de registrarse cada
operación, cuyos datos son tomados del libro diario, se deben acumular los importes
debitados y acreditados y se almacena el nuevo saldo. ( Por ejemplo al 12/02/05 se habían
acumulados débitos por $ 4.500 y créditos por $ 3.900, por lo que el saldo es deudor de $
600, el que se almacena).
A una determinada fecha, con los saldos de las cuentas a esa fecha se preparan los informes
contables.
El método de la partida doble: El proceso contable debe utilizar algún método de registro.
El que se ha adoptado en forma generalizada es el método de la partida doble: “es un método
de registración contable por el cual se efectúan por lo menos 2 anotaciones para cada
variación o hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una
anotación en el haber de una cuenta)”. De allí su denominación.
Su origen se remonta al siglo XIV, donde en Venecia, se lo comenzó a utilizar en forma
rudimentaria.
Se considera al fray Luca PACIOLO (o PACIOLI) como su gran divulgador (en una obra
publicada en el año 1.494).
Se deben registrar contablemente las:
1. las variaciones patrimoniales del ente
2. ciertas contingencias
Para registrar las 1º se utilizan cuentas de 2 (tipos): a) Cuentas Patrimoniales y b) Cuentas de
Resultados. Se podría llegar a utilizar (o no) c) Cuentas de movimientos y/o d) Cuentas de
enlace.
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Para registrar las 2º se pueden utilizar: e) Cuentas de Orden.
Veremos las 2 (dos) primeras a) Cuentas patrimoniales y b) Cuentas de Resultados; que son
las más importantes y que todo sistema contable debe utilizar. Para referirnos a ellas la
vamos a asociar a la ecuación contable dinámica:
Las cuentas patrimoniales son las que representan elementos del ACTIVO, del PASIVO y
del PATRIMONIO NETO.
A = P + PN o si descomponemos el PN por sus componentes
A = P + (C + Rea + Rn) (1)
Habría entonces:
de ACTIVO (A)
de PASIVO (P)
de CAPITAL (C)(o de aporte de los
CUENTAS propietarios)
PATRIMONIALES
de GANANCIAS RESERVADAS (Rea)
de PATRIMONIO
NETO (PN)
de Ejercicios
anteriores (Rea)
de RESULTADOS
NO ASIGNADOS
del Ejercicio
(Rn)
Ahora bien, si quiero determinar no solo el monto del resultado del ejercicio sino también
las causas que lo originaron debo utilizar otras cuentas que me informen al respecto. Utilizo
las cuentas de resultados.
Las cuentas de resultados son las que se utilizan para determinar las causas de los resultados
de un ejercicio o período. Por lo tanto representan INGRESOS y GASTOS
de INGRESO (In)
CUENTAS de
RESULTADOS
de GASTO (Gn)
Donde existe la siguiente relación entre la cuenta patrimonial Resultados no Asignados con
las cuentas de Resultados:
Rn = In - Gn (2)
Si reemplazamos (2) en (1), y despejamos hemos visto que queda la siguiente igualdad:
A + Gn = P + C + Rea + In
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33
Convenciones o reglas de la partida doble:
Registrar por el método de la partida doble requiere de: a) dividir a las cuentas en dos
partes: DEBE y HABER y b) efectuar por lo menos 2 anotaciones para cada variación o
hecho ( por lo menos una anotación en el debe de una cuenta y por lo menos una anotación
en el haber de una cuenta).
A partir de estos requisitos los registros por el método de la partida doble se basan en los
siguientes convencionalismos:
las cuentas de Activo y de Gastos cuando aumentan se debitan y cuando disminuyen se
acreditan.
las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y
de Ingresos cuando aumentan se acreditan y cuando disminuyen se debitan.
las cuentas de Activo y las cuentas de Gastos deben tener saldo deudor, es decir que en
todo momento si tomamos una cuenta de Activo o de Gastos, los débitos acumulados
debe superar a los créditos acumulados en dicha cuenta.
las cuentas de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores y
de Ingresos deben tener saldo acreedor, es decir que en todo momento si tomamos una
cuenta de Pasivo, de Capital, de Resultados Acumulados de ejercicios anteriores o de
Ingresos, los créditos acumulados debe superar a los débitos acumulados en dicha
cuenta.
en el registro de cada variación patrimonial o de ciertas contingencias, el total de débitos
efectuado en una o en más cuentas debe ser igual al total de créditos efectuado en una o
en más cuentas. Es un método BALANCEANTE.
en todo momento, si se distinguen las cuentas con saldos deudores de las de saldos
acreedores debe ser igual la suma de lo saldos deudores de las primeras con la suma de
los saldos acreedores de las segunda. (Balance de saldos).
MOMENTOS DE REGISTRACIÓN:
Las variaciones patrimoniales pueden ser:
de contabilización inmediata
de contabilización diferida
Las de contabilización inmediata son aquellas en que se produce la variación patrimonial e
inmediatamente se registra contablemente. Respeta totalmente el orden secuencial en el
registro de las variaciones patrimoniales.
En este caso la variación patrimonial se produce en un momento. Son ejemplo de
variaciones patrimoniales de contabilización inmediata: una compra, un pago, una venta,
etc.etc.
Las de contabilización diferida son aquellas en que se produce la variación patrimonial e
inmediatamente NO se registra sino que se espera el final de un período de tiempo ( fin de
mes, o fin del ejercicio) o su vencimiento para registrarla. Es decir no se registra
inmediatamente que se produce sino que se difiere, por una cuestión práctica, su
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contabilización al final de un período de tiempo o su vencimiento o cuando se da de baja (lo
que ocurra primero).
Por ejemplo: el desgaste que va sufriendo la utilización de un Rodado, o de una
computadora, o de una maquina, se va produciendo hora a hora, día a día. Se va devengando
instante tras instante. Sin embargo la registración contable del devengamiento del desgaste
(de la depreciación) no hace instante tras instante sino que se hace al final del mes, o al final
del ejercicio o cuando se da de baja, por una cuestión de practicidad.
Otro ejemplo: el devengamiento de intereses va ocurriendo instante tras instante, pero su
contabilización se difiere para el final del mes, o final del ejercicio o su vencimiento.
Otro ejemplo: el devengamiento del servicio que nos prestan nuestros trabajadores se va
produciendo hora tras hora, pero se contabiliza al cierre del mes.
MEDIOS DE REGISTRACIÓN
Cuando decimos medios de registración nos estamos refiriendo que elementos materiales y
no materiales se utilizan para el procesamiento de los datos contables.
Podemos sintetizarlo en 3 tipos de medios:
Manual
Mecánico
Electrónico
De los cuales en la actualidad se utiliza estimatívamente un 90% el electrónico y un 8% el
manual, no utilizandose prácticamente el mecánico.
El manual es el que utiliza papel, lápiz, maquina de escribir, maquina de calcular, o incluso
puede utilizar de la PC una planilla de cálculo o procesador de texto, pero no un software
(programa) de contabilidad.
El medio electrónico es el que utiliza un hardware (equipo) y un software de contabilidad.
COMPONENTES DE LAS CUENTAS
Una cuenta esta compuesto por tres elementos:
a) Un elemento gráfico: el esqueleto de la cuenta.
b) Un elemento cuantitativo: son los importes anotados en el debe, o en el haber o en el
saldo de la cuenta.
c) Un elemento cualitativo o literal: todo lo escrito o anotado excepto el elemento
cuantitativo. CUENTA: PROVEEDORES
FECHA ASIENTO CONCEPTO DEBE HABER SALDO
15/10/05 10-3 Compra a XX s/Factura 829 $ 1.500 ($ 1.500)
25/10/05 10-5 Compra a YY s/Factura 584 $ 2.200 ($ 3.700 )
31/10/05 10-8 Pago a XX s/op 22 y recibo 450 $ 1.000 ($ 2.700)
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Elemento Gráfico y elemento cuantitativo
$ 1.500 ($1.500)
$2.200 ($3.700)
$1.000 ($2.700)
Formas gráficas de las cuentas:
Según la cantidad de columnas que el esqueleto o elemento gráfico contenga para el
elemento cuantitativo, se distinguen cuentas de:
Una sección: una sola columna para anotar allí los débitos, créditos y saldo de la cuenta.
Dos secciones: dos columnas una para anotar débitos y otra para anotar créditos.
PROVEEDORES
DEBE HABER
FECHA ASIENTO CONCEPTO IMPORT
E
FECHA ASIEN
TO
CONCEPTO IMPORTE
15/10/05 10-3 Compra a XX s/Factura 829 $ 1.500
25/10/05 10-5 Compra a YY s/Factura 584 $ 2.200
31/10/05 10-8 Pago a XX s/op 22 y recibo 450 $ 1.000
Tres secciones: tres columnas una para anotar débitos, otra para anotar créditos y otra
para anotar saldos. Habrá que distinguir a través del uso de paréntesis los saldos
acreedores de los deudores. ( Es la que utilizamos en el punto anterior).
Cuatro secciones: cuatro columnas una para anotar débitos, otra para anotar créditos, otra
para anotar saldos deudores y otra para saldos acreedores.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Clasificaremos a las cuentas según tres criterios:
1) Según el objeto representado
2) Según la extensión
3) Según el significado de sus saldos
1) Clasificación de las cuentas según el objeto representado: Las cuentas
pueden ser de 5 tipos
Cuentas patrimoniales
de Activo
Regularizadoras de Activo
de Pasivo
Regularizadoras de Pasivo
de Capital ( o de aportes de los propietarios)
de Ganancias Reservadas
de Resultados no asignados
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Cuentas de resultados
de Ingresos
de Gastos
Cuentas de movimientos
Cuentas de enlace
Cuentas de orden
Cuentas patrimoniales: son las que representan objetos del Activo, del Pasivo y del
Patrimonio Neto. Es decir de la igualdad contable básica. Son de distinto tipos, los cuales
veremos a continuación, dando ejemplos de cada una de ellas, indicando donde hay que
efectuar la anotación cuando aumente o disminuya el objeto representado y el saldo que
generalmente debe tener.
Cuentas patrimonial
Cuando
aumente se
Cuando
disminuya se
Saldo Ejemplos de cuentas
de Activo Debita
Acredita Deudor Mercaderías
Deudores por Venta
Reg.de Activo Acredita
Debita Acreedor Depreciación acumula-
da rodados
de Pasivo Acredita
Debita Acreedor Proveedores
Documentos a Pagar
Reg.de Pasivo Debita
Acredita Deudor Intereses s/deudas a de
vengar
de Capital Acredita
Debita Acreedor Capital Social
Prima de emisión
de Ganancias Reservadas Acredita
Debita Acreedor Reserva legal
Reserva estatutaria
de Resultados no
asignados
Acredita
Debita Acreedor - Resultados no
asignados
- A.R.E.A.
Cuentas de resultados: son las que representan las causas de los resultados.
Cuentas de resultados
Cuando
aumente se
Cuando
disminuya se
Saldo Ejemplos de cuentas
de Ingresos
Acredita
Debita Acreedor -Ventas
-Intereses ganados
de Gastos
Debita
Acredita Deudor -Costo de Merc.Vendida
-Sueldos y jornales
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Cuentas de movimientos: los dos primeros tipos de cuenta se utilizan en todo sistema
contable. Las cuentas de movimientos se pueden utilizar o no, y de hacerlo es para fines
estadísticos, a efectos de obtener una información específica.
El ejemplo es la cuenta Compras de mercaderías (o simplemente Compras) que se utiliza
para saber cuanto se compró de mercaderías en un período. Cuando se la utiliza, al aumentar
las mercaderías por compras en lugar de debitar la cuenta mercaderías se debita la cuenta
“Compras”. Al final del período se cancela la cuenta “Compras” contra la cuenta
Mercaderías ( se debita Mercaderías y se acredita Compras por el saldo de esta última.
Las cuentas de movimientos tienen saldo cero al inicio y al cierre de cada ejercicio.
Cuentas de enlace: estas cuentas se utilizan cuando se quieren enlazar dos sub-sistemas
contables del ente ( Por ejemplo contabilidad general con contabilidad de sucursal). Debe
haber una cuenta de enlace en un sub-sistema y otra cuenta de enlace en el otro sub-sistema.
Cuando en una se hace un débito en la otra simultáneamente se debe hacer un crédito y
viceversa. Por lo tanto el monto del saldo debe ser igual pero con sentido contrario. Al cierre
se deben cancelar.
Cuentas de orden: se pueden utilizar o no. De hacerse es para reflejar ciertas contingencias,
es decir no para reflejar variaciones patrimoniales, sino para hacer un llamado de atención
de futuras e inciertas variaciones del patrimonio.
Por ejemplo cuando se reciben en consignación o en préstamos bienes de terceros. Al no
adquirir la propiedad no son para nosotros un activo. Pero debemos señalar contablemente
que poseemos con carácter de tenencia esos bienes, con la obligación de restituirlos y en
caso de no hacerlo deberemos responder por ello.
Otro ejemplo sería cuando el ente avala una deuda. Es garante de una deuda de un 3º. Ese
aval o garantía no implica que se modifico ya el patrimonio del ente. Pero si que existe un
riesgo: si el 3º no paga deberá responder el ente.
Las cuentas de orden se utilizan para hacer un llamado de atención. Serían una especie de
semáforo intermitente que llama la atención de un riesgo potencial
Las cuentas de orden se utilizan por pares entre sí. Cuando surge el riesgo en un asiento se
debita una cuenta de orden deudora y se acredita otra cuenta de orden acreedora por el
importe del riesgo. Cuando no es más necesario el llamado de atención (porque desapareció
el riesgo o se concreto) se debe invertir el asiento anterior
Cuentas de orden
Cuando
aumente se
Cuando
disminuya se
Saldo Ejemplos de cuentas
Deudoras
Debita
Acredita Deudor Bienes de propiedad
de terceros
Acreedora
Acredita
Debita Acreedor Terceros por bienes de
su propiedad.
2) Clasificación de las cuentas según la extensión: Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías:
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Cuentas colectivas (o sintéticas)
Cuentas simples (o analíticas)
Las cuentas colectivas (o sintéticas) son las que representan un conjunto de elementos. Por
ejemplo la cuenta Mercaderías representa a las mercaderías camisas, pantalones y medias.
Otro ejemplo la cuenta Proveedores representa lo que se adeuda a los proveedores José,
María y Marta.
Entonces en nuestro ejemplo las cuentas Mercaderías y Proveedores son cuentas colectivas
Las cuentas simples ( o analíticas) son la que representan a cada uno de los elementos que
conforman el conjunto representado por la cuenta colectiva.
En nuestro primer ejemplo serían cuentas simples “Camisas”, “Pantalones”, “Medias” que
estarían relacionadas con la cuenta colectiva Mercaderías.
En el segundo ejemplo serían cuentas simples “José”, “María”, “Marta” que estarían
relacionadas con la cuenta colectiva Proveedores.
En todo momento la suma de los saldos de la cuentas simples debe ser igual al saldo de la
cuenta colectiva relacionada.
3) Clasificación de las cuentas por el significado de sus saldos:
Las cuentas pueden ser de 2 tipos o categorías:
Con saldo acumulativo:
Deudor
Acreedor
Con saldos residuales
Las cuentas con saldo acumulativos son aquellas cuyo saldo es la sumatoria de importes
debitados o de importes acreditados
Las acumulativas con saldo deudor acumulan importes en el debe. Generalmente ellas son:
a) las cuentas que representan activos fijos (por ejemplo Edificios); b) las cuentas de gastos.
Las acumulativas con saldo acreedor acumulan importes en el haber. Generalmente ellas
son: a) las cuentas patrimoniales de Patrimonio Neto; b) las cuentas de ingresos; c) las
cuentas regularizadoras de activo fijo (por ejemplo Depreciaciones acumuladas edificios).
Las cuentas con saldo residuales son aquellas cuyo saldo surge de la diferencias entre
débitos y créditos que se han sucedidos unos tras otros. Generalmente son: a) las cuentas del
activo y las regularizadoras de activo (excepto las que representan activos fijos); b) las de
pasivo y las regularizadoras de pasivo.
PLAN DE CUENTAS
Concepto:
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Cuando se organiza el sistema contable de un ente, una de las decisiones que hay que tomar
es determinar que cuentas se van a utilizar. Una vez que se determinan las mismas se deben
ordenar todas en una lista según algún criterio. Esta lista ordenadas de cuenta que va utilizar
el sistema contable de un ente constituye su plan de cuentas.
El plan de cuentas es el ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve el
sistema contable de un ente para el logro de sus fines, que es brindar información
patrimonial útil.
Finalidades del plan de cuentas:
Las finalidades del plan de cuentas son:
Facilitar al sistema contable cumplir con su objetivo de brindar información contable
útil. Recordemos que esta información es utilizada por los administradores del ente
(para la toma de decisiones y para el control) y por 3º usuarios. Según la información
contable que deberá brindarse, serán las cuentas a utilizar y su agrupamiento. Por
ejemplo si se deberá informar cuanto se gasta en Sueldos y Jornales por sucursal,
deberán definirse las cuentas “Sueldos y Jornales Sucursal 1”, “Sueldos y Jornales
Sucursal 2”, “Sueldos y Jornales Sucursal 3”, etcetc.
Facilitar el procesamiento contable de las variaciones patrimoniales y de ciertas
contingencias.
Características que debe reunir el plan de cuentas:
El plan de cuentas debe reunir las siguientes características:
Integridad: que incluya todas las cuentas necesarias para poder cumplir con el
objetivo de brindar información útil.
Sistematicidad en el ordenamiento: que las cuentas que lo integran deben estar
ordenadas de acuerdo algún criterio lógico. El criterio de ordenamiento, que
generalmente se utiliza, es por función (Activo, Pasivo, Patrimonio Neto,
Ingresos, Gastos, Cuentas de orden), y dentro del Activo y Pasivo por rubros.
Flexibilidad: que permita incorporar nuevas cuentas cuando al ente le surgen
nuevas necesidades de información.
Homogeneidad en el agrupamiento: que cuentas similares se agrupen en un
mismos sector del plan de cuentas. Por ejemplo: que las cuentas “Banco Nación
c/c” y “Banco Río c/c” estén ubicadas dentro del rubro Caja y Bancos.
Claridad: que el nombre de la cuenta expresa claramente al objeto u objeto
representado.
Codificación del plan de cuenta:
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Concepto: Codificar un plan de cuentas es asignarle, con una lógica, un código ( una/s letra/s, o un/os
número/s y una/s letra/s, o un/os símbolo/s o un/os número/s) a cada una de las cuentas que
lo integran para su identificación.
Finalidades: Codificar el plan de cuentas persigue como finalidades:
Identificar de que tipo de cuenta se trata ( de Activo, o de Pasivo, o de Patrimonio
Neto, o de Ingresos o de Gastos, o de orden) y en su caso a que rubro pertenece.
facilitar el archivo de las cuentas, en caso de que se trate de fichas móviles.
permitir intercalar nuevas cuentas.
facilitar el agrupamiento de datos.
es imprescindible para el procesamiento de datos por medios electrónicos.
Sistemas: Hay distintos sistemas según el tipo de códigos que utilicen. Así tenemos:
alfabéticos: utilizan letras.
nemotécnicos: utilizan abreviaturas de los nombres de las cuentas.
alfa-numéricos: utilizan letras y números.
numéricos: utilizan números. Y dentro de estos pueden ser:
por conjunto de grupos
por grupos
decimal
El que vamos a utilizar es este último: numérico decimal, pues es el que nos permite cumplir
con todas las finalidades de la codificación.
Sistema de codificación numérico decimal Este sistema consiste en asignarle a cada tipo de cuenta un número: por ejemplo al Activo 1,
al Pasivo 2, al P.Neto 3, a las cuentas de orden 4, a las de Ingreso 5, a las de gasto 6 (
también se pudo haber dado a las cuentas de resultados el 5).
Luego entramos a cada tipo de cuenta, y le asignamos a cada rubro o categoría de cuentas un
número.
Luego a las cuentas que están en cada rubro o categorías de cuentas las numeramos
comenzando de uno en el rubro o categorías de cuenta.
Manuel de cuentas: El manual de cuentas de un ente ( o manual de procedimientos contables) está formado por
dos elementos:
El plan de cuentas del ente.
Un conjunto de instrucciones sobre el manejo de cada cuenta y los casos en que
cada una debe ser utilizada.
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PROCESO DE COMPRA – DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA – VARIACIONES PATRIMONIALES - REGISTRO
Operación
Documento Comercial (DC) Variación
Patrimonial
Comentarios
Registración
Denominación
Emisor (se
queda con el
duplicado
del DC)
Destinatario (recibe el
original del DC)
Empresa
Proveedor
Un sector interno de la empresa
solicita al sector compras que se
compre algún bien o servicio
“Orden de pedido interna”
Sector interno
de la empresa
Sector compras de
la empresa No xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
El sector compras solicita
cotizaciones del bien o servicio
a distintos proveedores
“Solicitud de cotización”
Empresa
Proveedores
No
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
Los distintos proveedores
cotizan el bien o servicio
“Cotizaciones”
Proveedores
Empresa
No
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
La empresa selecciona un
proveedor y ordena la compra a
determinado precio y
condiciones
“Orden de Compra”
Empresa
Proveedor
No
La empresa se
compromete a comprar
al precio y otras condiciones de compra
indicadas
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
El proveedor confirma su
disposición a vender a la
empresa a determinado precio y
condiciones
“Orden de Venta”
Proveedor
Empresa
No
El proveedor se compromete a vender al
precio y otras
condiciones de venta indicadas
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
El proveedor entrega los bienes
o servicios vendidos “Remito” Sin importes
“Factura” Con importes
Proveedo
r
Proveedo
r
Empresa
Empresa
Sí Se produce la
transacción. Aumenta los bienes y las deudas
Mercaderías
aProveedores
Ds.p.Ventas
Costo Ventas
aVentas
aMercaderías
La empresa devuelve
mercaderías al proveedor “Nota de Crédito” Proveedo
r
Empresa Sí Disminuye los bienes y
las deudas Proveedores
aMercaderías
Ventas
Mercaderías
aDs.p.Ventas
aCostode Ventas
El proveedor carga a la empresa
un cargo ( por ejem. Fletes de la
mercadería )
“Nota de Débito” Proveedo
r
Empresa Sí Aumenta el valor de los
bienes y las deudas Mercaderías
aProveedores
Ds.p.Ventas
aFletes
El proveedor carga a la empresa
intereses por la financiación. “Nota de Débito” Proveedo
r
Empresa Sí Aumenta las deudas por
la financiación Inter. Perdidos
aProveedores
Ds.p.Ventas
aInter.ganados
La empresa abona la compra “Recibo” Proveedo
r
Empresa Sí Disminuye las deudas y
las disponibilidades Proveedores
aBco.Nación c/c
Caja
aDs.p.Ventas
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PROCESO DE VENTA – DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA – VARIACIONES PATRIMONIALES - REGISTRO
Operación
Documento Comercial (DC) Variación
Patrimonial
Comentarios
Registración
Denominación
Emisor (se
queda con el
duplicado
del DC)
Destinatario (recibe el
original del DC)
Empresa
Cliente
Un cliente le solicita a la
empresa que le cotice un bien o
servicio para una eventual
operación
“Solicitud de cotización” Cliente Empresa No xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
La empresa le cotiza al cliente
el bien o servicio “Cotizaciones” Empresa Cliente No xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxx
El cliente nos selecciona como
su proveedor y nos ordena la
compra a determinado precio y
condiciones
“Orden de Compra” Cliente Empresa No El cliente se compromete
a comprar al precio y
otras condiciones de compra indicadas
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
La empresa le confirma al
cliente su disposición a venderle
a determinado precio y
condiciones
“Orden de Venta” Empresa Cliente No La empresa se compromete a vender al
precio y otras
condiciones de venta indicadas
xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx
La empresa entrega los bienes o
servicios vendidos
“Remito” Sin importes
“Factura” Con importes
Empresa
Empresa
Cliente
Cliente
Sí Se produce la
transacción. Aumenta los créditos, disminuyen los
B.de cambio, hay un
resultado
Ds.p.Ventas
Costo Ventas
aVentas
aMercaderías
Mercaderías
aProveedores
El cliente nos devuelve
mercaderías “Nota de Crédito” Empresa Cliente Sí Se anula parte de la
venta Ventas
Mercaderías
aDs.p.Ventas
aCostode Ventas
Proveedores
aMercaderías
La empresa carga al cliente un
cargo (por ej. Fletes de la
mercadería)
“Nota de Débito” Empresa Cliente Sí Disminuye un gasto y aumenta el crédito
Ds.p.Ventas
aFletes
Mercaderías
aProveedores
La empresa carga al cliente
intereses por la financiación “Nota de Débito” Empresa Cliente Sí Aumenta los créditos por
la financiación Ds.p.Ventas
aInter.ganados
Inter. Perdidos
aProveedores
El cliente nos abona la venta “Recibo” Empresa Cliente Sí Aumenta las
disponibilidades y disminuyen los créditos
Caja
aDs.p.Ventas Proveedores
aBco.Río c/c
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BIBLIOGRAFÍA
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“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - CONTABILIDAD BASICA – LA LEY - 2003 –
“PAHLEN ACUÑA, RICARDO” - CONTABILIDAD – LA LEY - 2004 –
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CONTABILIDAD – EDICIONES MACCHI – 1991 –
“SASSO, HUGO” – EL PROCESO CONTABLE – EDICIONES MACCHI – 1.996 –
“CHAVES, OSVALDO; CHYRIKINS, HECTOR; DEALECSANDRIS, RICARDO;
PAHLEN ACUÑA, RICARDO Y VIEGAS, JUAN CARLOS” - TEORIA
CONTABLE - EDICIONES MACCHI - 1.998.-
“PAHLEN ACUÑA, RICARDO; CAMPO, ANA M.; Y COAUTORES” - TEORIA
CONTABLE APLICADA- EDICIONES MACCHI – 2.000.-
“CHAVES, OSVALDO; FRONTI DE GARCIA, LUISA; PAHLEN ACUÑA,
RICARDO; VIEGAS, JUAN CARLOS” - CONTABILIDAD - PRESENTE Y
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“CASALS, FERNANDO” - TEMAS DE CONTABILIDAD SUPERIOR - GRAFICA
PELLEGRINO - 1.997.-
“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - CUESTIONES CONTABLES
FUNDAMENTALES - LA LEY – 2.004 -
“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA - EDICIONES MACCHI - 1.994 -
“F.A.C.P.C.E.” - COMPENDIO DE RESOLUCIONES TECNICAS (Nº 4 A LA Nº 22)
- 2004 –
“MATERIAL DE ESTUDIO ELABORADO POR MIEMBROS DOCENTES DEL
MÓDULO CONTABILIDAD” – F.I.C.E.S. (U.N.S.L.) - Diciembre 2004 -
2.- ESPECÍFICA
“FOWLER NEWTON, ENRIQUE” - CONTABILIDAD SUPERIOR TOMOS 1 Y 2
- LA LEY – 2.005 -
“CASALS, FERNANDO” - DIFERENCIAS ENTRE LAS N.C.P. DEL C.P.C.E.S.L. Y
LAS R.T. EMITIDAS POR LA F.A.C.P.C.E. - APUNTES DE CATEDRA - 1.995 -