cumplimiento de obligaciones tributarias en materia de
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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE RETENCION DE ISLR, EN LOS SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES
Autor: Br. Araujo R. Ismael A. C.I: 18. 457.657.
FEBRERO, 2012
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE RETENCION DE ISLR, EN LOS SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES
Autor: Br. Araujo R. Ismael A. C.I: 18. 457.657. Tutora: Prof. Norelis Valecillos.
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA
PÚBLICA
FEBRERO, 2012
ii
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado titulado CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE RETENCION DE ISLR, EN LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES, presentado por el
Bachiller Araujo R. Ismael A, titular de la Cédula de Identidad No. V-18.
457.657, para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública, considero
que dicho trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido
a la presentación y evaluación por parte del jurado examinador que la
Universidad tenga a bien designar.
En Trujillo a los treinta días del mes de Enero de 2012.
___________________________
Prof. Norelis Valecillos
C.I______________
iii
DEDICATORIA
Los logros alcanzados en la vida son fruto de nuestra perseverancia,
del apego a nuestros ideales, de la lucha que día a día llevamos con
esfuerzo y dedicación, del siempre tener en cuenta que es uno mismo quien
abre su propio camino; y en este momento en que veo alcanzar una de mis
metas quiero dedicarla a:
Dios, mi Padre Celestial: Por guiarme en el camino de la vida,
llenarme de salud y darme la fuerza para seguir cada día adelante.
A mis Padres: María Margarita y Jeremías, son las personas a quienes
más debo, pues me han dado su amor y su apoyo para verme realizado
como persona. Les dedico mi triunfo como regalo por sus grandes esfuerzos.
A mis Hermanos y Hermanas: Quienes con sus estímulos me han
impulsado a lograr esta meta.
A mis Sobrinos: Que este logro les sirva de estimulo y ejemplo para el
logro de sus metas.
Ismael Araujo Rondón
iv
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso, por darme la vida, cuidarme y protegerme
cada día de mi existencia. Gracias por darme la salud, la fuerza, la sabiduría
y la inteligencia para lograr esta meta. ¡INFINITA GRACIAS!
A mi Madre, por darme el ser, por ser ejemplo de vida. Me has
enseñado que todo se logra con esfuerzo y dedicación, que la lucha es día a
día. Tu amor y comprensión me llenan de vida. ¡TE AMO!
A mi Padre, aunque no estés presente físicamente, siempre te llevo
conmigo. Agradezco infinitamente tu esfuerzo por sacarnos adelante, me
enseñaste que en la vida hay que esforzarse por lo que queremos teniendo
siempre en cuenta el respeto y la humildad. Fuiste y serás siempre ¡FUENTE
DE VIDA!
A mis Hermanos y Hermanas, por apoyarme siempre. Su cariño y
apoyo ha contribuido enormemente al logro de mis metas. ¡LOS QUIERO!
A la ilustre Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel” y a todo
el personal que allí labora, por haberme abierto las puertas del conocimiento
y permitirme desarrollarme como profesional. GRACIAS.
A la Profesora Norelis Valecillos, quién además de ser mi tutora ha
sido una gran amiga, gracias por su colaboración y apoyarme en el
desarrollo de este trabajo. Sus consejos fueron y serán de gran valor.
A todos mis amigos, que han aportado con su cariño y estima, un
granito de arena para hacerme crecer como persona. SE LES QUIERE.
A todas aquellas personas que han dejado recuerdos inolvidables en
mi vida. Los momentos compartidos los llevo conmigo y siempre quedarán
guardados en lo más profundo de mi corazón. GRACIAS.
Ismael Araujo Rondón
v
ÍNDICE GENERAL
Pág.APROBACIÓN DEL TUTOR iiDEDICATORIA iiiAGRADECIMIENTO ivÍNDICE GENERAL vÍNDICE DE CUADROS viiÍNDICE DE TABLAS viiiÍNDICE DE GRÁFICOS xRESUMEN xiINTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3Formulación del Problema 6Sistematización de la Investigación 6Objetivos de la Investigación 7Justificación de la Investigación 7Delimitación de la Investigación 8
CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 10Bases Teóricas 13
Impuestos 13Elementos del Impuesto 14Clases de Impuestos 16Impuesto Sobre la Renta (ISLR) 20Exenciones del ISLR 22Exoneraciones del ISLR 25Contribuyentes del ISLR 26Agentes de Retención del ISLR 26Actividades sujetas a Retención del ISLR 27Obligaciones Tributarias 32Obligaciones Tributaria en materia de Retención del ISLR 33
Bases Legales 43Definición de Términos Básicos 46Operacionalización de la Variable 48
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 49 Diseño de la Investigación 50Población 50Técnica e Instrumento de Recolección de Información 51
vi
Validez del Instrumento 52Técnica de Análisis y Presentación de los Resultados 52
CAPÍTULO IV. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Análisis e Interpretación de los Resultados 54
CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones 85Recomendaciones 86
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 88 ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario 91Anexo 2. Constancias de Validación 100
vii
ÍNDICE DE CUADROS Cuadro Pág.
1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
43
2 Código Orgánico Tributario (2001) 43 3 Ley del Impuesto sobre la Renta (2007) 44 4 Reglamento parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta
en materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808 44
5 Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de fecha del 22 de septiembre de 2009
45
6 Operacionalización de la Variable 48 7 Población 51
viii
ÍNDICE DE TABLAS
Tablas Pág.1 Los sueldos y salarios como actividad sujeta a retención
del ISLR 54
2 Los honorarios profesionales como actividad sujeta a retención del ISLR
56
3 Las comisiones como actividad sujeta a retención del ISLR
57
4 Los intereses de capitales como actividad sujeta a retención del ISLR
58
5 Las primas de seguros y reaseguros como actividad sujeta a retención del ISLR
59
6 Las ganancias fortuitas como actividad sujeta a retención del ISLR
60
7 El arrendamiento de bienes muebles e inmueble como actividad sujeta a retención del ISLR
61
8 Publicidad y propaganda como actividad sujeta a retención del ISLR
62
9 Los fletes como actividad sujeta a retención del ISLR 63 10 Las rentas presuntas como actividad sujeta a retención
del ISLR 64
11 La retención del ISLR 65 12 Los conceptos que implican retención del ISLR 66 13 La emisión del comprobante de retención del ISLR 67 14 La información contenida en los comprobantes de
retención del ISLR 69
15 La relación anual de retenciones del ISLR 70 16 El contenido de la relación anual de retenciones al ISLR 71 17 Motivos para actualizar los datos del RIF 73 18 Pasos seguidos en la actualización del RIF 74 19 La presentación de las cantidades retenidas al ISLR 75 20 Aspectos tomados en cuenta en la presentación de las
retenciones del ISLR 76
21 El enteramiento del ISLR retenido 77 22 Consideraciones en el enteramiento de las retenciones al
ISLR 78
23 Sanciones por retraso u omisión de las retenciones 79 24 Motivos por las cuales la empresa ha sido sancionada 81 25 Las sanciones por retraso el enteramiento de las
cantidades retenidas ante la Administración Tributaria dentro del plazo establecido
82
26 Las sanciones por retraso en el enteramiento de las retenciones se efectúe con intención y genere enriquecimiento indebido
83
ix
ÍNDICE DE GRÁFICOS Gráficos Pág.
1 Los sueldos y salarios como actividad sujeta a retención del ISLR
55
2 Los honorarios profesionales como actividad sujeta a retención del ISLR
56
3 Las comisiones como actividad sujeta a retención del ISLR
57
4 Los intereses de capitales como actividad sujeta a retención del ISLR
58
5 El arrendamiento de bienes muebles e inmueble como actividad sujeta a retención del ISLR
61
6 Los fletes como actividad sujeta a retención del ISLR 63 7 La retención del ISLR 65 8 Los conceptos que implican retención del ISLR 66 9 La emisión del comprobante de retención del ISLR 68 10 La información contenida en los comprobantes de
retención del ISLR 69
11 El contenido de la relación anual de retenciones al ISLR 72 12 Motivos para actualizar los datos del RIF 73 13 Pasos seguidos en la actualización del RIF 74 14 La presentación de las cantidades retenidas al ISLR 75 15 Aspectos tomados en cuenta en la presentación de las
retenciones del ISLR 76
16 El enteramiento del ISLR retenido 77 17 Consideraciones en el enteramiento de las retenciones al
ISLR 78
18 Las sanciones por retraso u omisión de las retenciones 80 19 Motivos por las cuales la empresa ha sido sancionada 81 20 La sanciones por retraso el enteramiento de las
cantidades retenidas ante la Administración Tributaria dentro del plazo establecido
82
21 Las sanciones por retraso en el enteramiento de las retenciones con intención y genere enriquecimiento indebido
83
x
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE
RETENCION DE ISLR, EN LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Autor: Br. Araujo R. Ismael A Tutora: Prof. Norelis Valecillos
Año: 2012
RESUMEN
El presente trabajo de grado se planteó como objetivo general analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos pasivos especiales El mismo estuvo basado en una investigación de tipo descriptiva, con un diseño de campo. Como población, se seleccionaron las once (11) empresas calificadas como sujetos pasivos especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo, según el registro de contribuyentes del SENIAT (2011). La técnica aplicada fue la encuesta y como instrumento un cuestionario, validado desde la perspectiva de su contenido por el juicio de tres expertos. Los resultados obtenidos de los datos aportados en los instrumentos aplicados, permitieron concluir que que en materia de retención del ISLR los sujetos pasivos especiales, cumplen con las obligaciones tributarias que les compete, tomando en cuenta las diversas actividades que realizan y que se encuentran sujetas a retenciones, además de las disposiciones legales que regulan la materia y las sanciones que la Administración Tributaria les puede imponer en caso de no realizar la retención, no enterar a tiempo el ISLR o de manera intencional retrasar su enteramiento. Palabras Clave: Retención de ISLR, obligaciones tributarias, sujetos pasivos especiales.
1
INTRODUCCION
El Impuesto Sobre la Renta, constituye en esencia uno de los tributos
más importantes en nuestro país, puesto que es el segundo que más
ingresos reporta al fisco nacional. Debido a esto, la Administración Tributaria
ha hecho que este impuesto sea cada día más complejo y exigente, en lo
que a su recaudación se refiere, pues en la actualidad tributaria se puede
observar que han sido muchas las empresas que han presentado dificultades
con el ISLR y sobre todo en lo que respecta a la retención del mismo.
Este impuesto, grava el enriquecimiento neto anual disponible en razón
de las actividades económicas que realizan, tanto dentro del territorio
nacional como fuera de él, las personas naturales (residentes o no en el país)
y las personas jurídicas (domiciliadas o no en el país). De allí que, como su
ámbito de aplicación es muy amplio, la Administración Tributaria ha optado
por delegar parte de la responsabilidad de la recaudación de este impuesto a
ciertos contribuyentes, los cuales están en la obligación de retener parte o
totalidad del impuesto y enterarlo al fisco nacional en las condiciones
establecidas en la leyes, reglamentos, providencias y cualquier otra norma
vigente en nuestro país.
Debido al auge, que ha tenido actualmente las retenciones del ISLR en
las empresas calificadas como contribuyentes especiales, surge esta
investigación, cuyo objetivo general es analizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos
pasivos especiales
Para llevar a cabo el estudio, se hizo necesaria la estructuración de la
investigación en capítulos, cuya secuencia conllevan a la obtención de los
objetivos propuestos. En este caso, se presentará el capítulo I, denominado
2
el problema, donde se expresa claramente el planteamiento del mismo,
conjuntamente con la formulación y sistematización, de igual manera se
determinan los objetivos de la investigación, subdivididos en general y
específicos; la justificación y delimitación.
De la misma forma se presenta el capítulo II, el cual reúne los
antecedentes afines a la investigación simultáneamente con su justificación,
seguido de las bases teóricas que respaldan el estudio, de igual modo la
definición de términos básicos para lograr una mayor comprensión y el mapa
de variables de la investigación.
El capítulo III, contiene el marco metodológico, es decir todo lo
concerniente al tipo de investigación, la población, la técnica e instrumento
de recolección de información, la validez del instrumento, la confiabilidad del
instrumento así como el medio para ejecutar la interpretación de los
resultados que se obtengan en la investigación.
El capítulo IV, presenta los análisis e interpretación de los resultados,
partiendo de tablas de frecuencias, gráficos de barras y su posterior
interpretación.
En el capítulo V, se determinan las conclusiones y recomendaciones de
los resultados obtenidos. Todo seguido de las referencias bibliográficas y los
anexos correspondientes.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En muchos países, los impuestos son la fuente primordial utilizada por
el estado para sufragar los gastos públicos; en particular el Impuesto Sobre
la Renta constituye uno de los más importantes al tener un gran peso
recaudatorio en los sistemas tributarios. En América latina, así como en
Venezuela este tributo se paga al estado venezolano (a través de la
Administración Tributaria) sobre los enriquecimientos anuales netos
disponibles obtenidos en razón de las actividades económicas que se
realizan tanto dentro de su territorio como fuera de él, independientemente si
la persona que las realiza es residente o domiciliado en el país o no.
En tal sentido, existe la obligación, por parte de las personas naturales,
de declarar y pagar el ISLR siempre que obtengan durante el ejercicio fiscal
un enriquecimiento neto superior a 1.000 unidades tributarias o ingresos
brutos superiores a 1.500 unidades tributarias; en cuanto a las personas
jurídicas existe la obligación de declarar el ISLR en todos los ejercicios
fiscales, y pagarlo en caso de que proceda; y en el caso de las personas que
se dediquen a la actividad agrícolas, pecuarias, pesqueras y piscícolas a
nivel primario, la obligación nace cuando obtienen enriquecimientos brutos
superiores a 2.625 unidades tributarias.
Con base a lo anterior, los contribuyentes, una vez ocurrido el hecho
imponible cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria;
deben establecer la cuantía del tributo, partiendo de la determinación de los
ingresos, egresos, así como de la base imponible.
4
Cabe destacar que los contribuyentes deben presentar entre dos tipos
de declaraciones ante la Administración Tributaria; la primera es la
declaración definitiva de rentas presentada al final de cada ejercicio fiscal; la
segunda es la estimada, presentada tanto por las personas naturales como
jurídicas que han obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al que está
en curso, un enriquecimiento neto superior a 1.500 unidades tributaria.
Adicionalmente, pueden presentar la declaración sustitutiva, que es la
presentada por las personas naturales y jurídicas que desean realizar un
ajuste a la declaración definitiva presentada, por motivo de haber cometido
un error en la misma.
Por tanto, deberán presentar entre los dos tipos de declaraciones
mencionadas, pudiendo también presentar la sustitutiva según sea el caso,
en los términos establecidos en el Código Orgánico Tributario y la
declaración informativa, en los casos establecidos en la ley, su reglamento, y
en cualquier otra resolución o instructivo dictado por la Administración
Tributaria.
Además de las declaraciones de ISLR mencionadas; según el decreto
1.808 publicado en la gaceta Oficial Nº 36.203 de fecha 12/05/1997, todos
los contribuyentes tienen deberes formales vinculados a las retenciones del
ISLR, las cuales para la Administración Tributaria en su página web
http://www.seniat.gob.ve, es “toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del
Impuesto sobre la Renta del contribuyente, enterada por un deudor o
pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la
realización en el país de alguna de las actividades descritas
reglamentariamente.
Estas retenciones, van dirigidas a un grupo específico de bienes y
servicios, según el decreto 1.808, y deberán ser aplicadas por todos los
contribuyentes, es decir, que todas las personas naturales y jurídicas están
5
obligados a retener el ISLR en relación a los bienes y servicios gravados en
este decreto. Sin embargo, dentro de los contribuyentes que deben aplicar la
retención, se encuentran los calificados como sujetos pasivos especiales,
que al igual que los demás, tienen obligaciones que deben cumplir a fin de
evitar ser sancionados por la Administración Tributaria.
En tal sentido, tomando en cuenta el artículo 27 del Código Orgánico
Tributario (COT; 2001), los contribuyentes que fungen como agentes de
retención son aquellas personas designadas por la ley o por la
Administración Tributaria que por sus funciones públicas o en razón de sus
actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales debe
efectuarse la retención del tributo correspondiente. Por consiguiente, deben
ajustarse a las disposiciones del Reglamento Parcial de la ley, el cual en su
artículo 1 establece que la retención deberá practicarse en el momento del
pago o abono en cuenta.
Es así como los agentes de retención del Impuesto sobre la Renta,
dentro de los cuales se enmarcan los calificados como sujetos pasivos
especiales, se constituyen en responsables directos, y por lo tanto, deben
encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al contribuyente, esto es,
recabar una porción o la totalidad del impuesto y enterarlo a la Tesorería
Nacional; una vez efectuada la retención, es el único responsable ante esta
por el importe retenido.
Aunado a lo anterior, tienen deberes formales de información y
enteramiento del impuesto retenido, aún cuando no realicen retenciones en
el mes, según lo previsto en la Providencia Administrativa N°
SNAT/2009/0095 con fecha 22/09/2009. Con todo esto, puede decirse que la
Administración Tributaria busca verificar, comprobar y conocer el grado de
cumplimiento de las obligaciones a las que están sujetos los contribuyentes
en general, y además se propone a que los mismos cumplan con sus
6
obligaciones tributarias en forma oportuna y cabal según la materia a regir,
para evitar la aplicación de sanciones tipificadas en el Código Orgánico
Tributario, las cuales van desde sanciones pecuniarias hasta penas
restrictivas de libertad.
Por otra parte, según la pagina web del Seniat http://www.seniat.gob.ve,
se evidencia que actualmente la Administración Tributaria ha emprendido
una ardua labor de fiscalización en todo el país, que ha dado lugar a muchas
sanciones sobre los sujetos pasivos calificados como especiales, como es el
caso del estado Trujillo, por cuanto pocos han cumplido con las obligaciones
que en materia de retención de ISLR les compete. Esto puede tener sus
raíces en el desconocimiento de las obligaciones tributarias que les
concierne, y por ende de las sanciones a las cuales están propensos éstos
por el incumplimiento de las mismas.
En este sentido, las consecuencias económicas que podrían resultar
para los sujetos pasivos calificados como especiales, cuando no cumplen
con su obligación de retener el Impuesto sobre la Renta y enterarlo ante la
Administración Tributaria, pueden ser muy importantes, pues podrían afectar
el normal desenvolvimiento de sus actividades y la estabilidad económica y
financiera por efecto de las sanciones impuestas; por lo que se hace evidente
la necesidad de analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
materia de retención de ISLR para los sujetos pasivos especiales . En
función a esto, se formula la siguiente interrogante:
Formulación del Problema
¿Cómo es el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
retención del ISLR, para los sujetos pasivos especiales?
7
Sistematización del Problema
¿Cuáles son las actividades sujetas a retención por parte de los sujetos
pasivos especiales?
¿Cuáles son las obligaciones que en materia de retención de ISLR les
concierne a los sujetos pasivos especiales?
¿A qué sanciones, en materia de retención de ISLR, están expuestos
los sujetos pasivos especiales?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
retención del ISLR, en los sujetos pasivos especiales.
Objetivos Específicos
Verificar las actividades sujetas a retención de ISLR, realizadas por los
sujetos pasivos especiales.
Determinar el cumplimiento de las obligaciones en materia de retención
de ISLR, por los sujetos pasivos especiales.
Esbozar las sanciones a las que están expuestos los sujetos pasivos
especiales en materia de retención de ISLR.
Justificación de la Investigación
La justificación representa la importancia que tiene específicamente
este trabajo, es el porqué y el para qué es importante llevar a cabo esta
investigación particular. En este caso, para evaluar la justificación se toman
8
en cuenta tres criterios: justificación teórica, justificación metodológica y
justificación práctica:
Desde el punto de vista teórico la investigación se justifica porque
expone conceptos, leyes y teorías actuales, establecidas en materia de
retenciones al Impuesto sobre la Renta, aplicables a los sujetos pasivos
especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo; por lo que
sustenta posteriores estudios de autores y ofrece conocimientos de
regulaciones actuales que estas empresas deben cumplir en vista de la
actividad económica que ejecutan.
Desde el punto de vista metodológico, el estudio se justifica en vista que
sigue una descripción de hechos, por medio del uso de técnicas e
instrumentos de la investigación descriptiva, como la encuesta y el
cuestionario, por medio de los cuales se obtuvo información relevante sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención de
ISLR en los sujetos pasivos especiales.
Desde el punto de vista práctico, la investigación permite a los sujetos
pasivos especiales; afianzar sus actuaciones como agentes de retención del
ISLR y sobre todo evitar que estas sean víctimas de posibles multas y
sanciones, ya que la Administración Tributaria actualmente prepara una
ardua labor para ejecutar futuras revisiones de los aspectos vinculados a las
retenciones.
Delimitación de la Investigación
El estudio se adscribe a la línea de investigación de Tributos del
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables del
ULA-NURR. Esta investigación se enfocó en analizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos
pasivos especiales. Para ello, se enmarcó en el Municipio San Rafael de
9
Carvajal, estado Trujillo, de los cuales se tomaron como sujetos informantes
a los Contadores Públicos de estas empresas. En este sentido, se ejecutó
durante los meses Octubre-Diciembre de 2011.
10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se presentan los fundamentos teóricos que sirven de
apoyo y sustento al proceso de la investigación, conformado por
antecedentes de la investigación, bases teóricas, bases legales, definición de
términos básicos y mapa de variables.
Antecedentes de Investigación
Entre los antecedentes y estudios relacionados con el tema de
investigación se tienen los siguientes:
Bermúdez (2008), su trabajo titulado “Cumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario por los comerciantes del municipio Trujillo estado Trujillo”, Trabajo especial de
grado para optar al título de Especialista en Tributos presentado en la
Universidad de los Andes, cuyo objetivo general fue analizar el cumplimiento
de los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario por
los comerciantes del municipio Trujillo estado Trujillo. El estudio se basó en
una investigación de tipo descriptiva con diseño de campo no experimental.
La población estuvo conformada por 14 gerentes de los comercios
registrados como tal, en la alcaldía del municipio Trujillo, estado Trujillo. Se
aplicó un cuestionario contentivo de 29 ítems, validado por el juicio de
expertos.
Los resultados obtenidos demostraron que no todas las empresas del
sector comercio cumplen con los deberes formales establecidos en el Código
Orgánico Tributario por desconocimiento de los mismos. En cuanto a los
11
factores que inciden en la conciencia tributaria, la claridad del destino de los
gastos públicos es el más significativo debido a que los comerciantes no
creen en la buena destinación que se le dan a los recursos obtenidos. Por
último, en relación a las sanciones impuestas existe un porcentaje de las
personas encuestadas que opinaron conocer sólo algunas de ellas. Se
recomienda a los contribuyentes buscar asesoría profesional en cuento a
materia tributaria.
El trabajo anterior constituyó un aporte a la investigación, por cuanto
trata del cumplimiento de los deberes formales establecidos en el Código
Orgánico Tributario y determina que existe desconocimiento en materia
tributaria por parte de las empresas del sector comercio, motivo por el cual
gran parte de las entidades son sancionadas por la Administración Tributaria.
Andrade, (2007), con su trabajo titulado “Análisis de los deberes del Impuesto Sobre la Renta en los Centros de comunicaciones del municipio Mérida”, Trabajo especial de grado para optar al título de
Especialista en Tributos presentado en la Universidad de los Andes, cuyo
objetivo general fue analizar los deberes formales del Impuesto Sobre la
Renta en los Centros de comunicaciones del municipio Mérida. La
metodología aplicada fue descriptiva con diseño de campo no experimental.
La población estuvo conformada por 9 centros de comunicaciones del
municipio Mérida.
Para recabar la información utilizó un cuestionario contentivo de 25
preguntas cerradas, validado por un panel de expertos. Del proceso de
análisis de los resultados concluyó que los centros de comunicaciones del
municipio Mérida, no cumplen con los deberes materiales del ISLR, perciben
poca información sobre el tema, con respecto al deber formal cumplen unos
pero desconocen otros en especial los documentos que deben indicar el RIF,
los libros relacionados con el ajuste y reajuste por inflación y las
12
declaraciones, presentando debilidad ante las sanciones impuestas por el
SENIAT.
El estudio anterior, constituyó un aporte significativo a la investigación,
puesto que analiza los deberes formales del Impuesto sobre la Renta
destacando que existe poca percepción del tema, lo que contribuye a que las
empresas no cumplan con los deberes que les impone la ley y sean más
vulnerable ante las sanciones impuestas por el SENIAT.
Morón (2007), su trabajo titulado “La auditoría tributaria como herramienta para la verificación de los deberes formales en materia de ISLR e IVA de la alcaldía del municipio Pampanito del estado Trujillo como agentes de retención”, Trabajo especial de grado para optar al título
de Especialista en Contaduría Mención Auditoría, presentado en la
Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado; su objetivo general fue
establecer la utilidad de la auditoría tributaria como herramienta para la
verificación de los deberes formales en materia de ISLR e IVA de la alcaldía
del municipio Pampanito del estado Trujillo como agentes de retención.
Desde el punto de vista metodológico, fue de carácter descriptivo con diseño
de campo no experimental. La población estuvo conformada por 7
funcionarios, a quienes les aplicó una encuesta a través de un cuestionario
de 34 preguntas, elaboradas según la variable estudiada.
La autora concluyó que la alcaldía del municipio Pampanito estado
Trujillo no ha efectuado auditoría tributaria como proceso sistemático de
evaluación y control, en tal sentido, carece de esta herramienta para la
verificación de los deberes formales en materia de ISLR e IVA, lo cual los
coloca en una posición de desventaja frente a la Administración Tributaria,
por el riesgo de posibles incumplimientos de la Ley.
La anterior investigación, fue tomada como antecedente a la
13
investigación, por cuanto muestran bases teóricas que sirvieron de guía para
el fundamento de la investigación, además mostró una metodología a seguir
para la elaboración del cuestionario.
Bases teóricas
Las bases teóricas de la investigación permitirán la descripción de los
elementos teóricos planteados por uno o diferentes autores, que ayudarán al
investigador a fundamentar el proceso de conocimiento. En efecto, luego de
analizar algunos antecedentes relaciones con el tema objeto de este estudio,
se hizo necesaria la revisión de las distintas bases teóricas por parte del
investigador.
Impuestos
Según Ruíz (2002), los Impuestos son obligaciones unilaterales
dispuestas por una ley, cuyo cumplimiento no origina una retribución directa
a favor del contribuyente por parte del estado, sino que mediante acciones
del mismo recae de una forma u otra en beneficio general. Las tasas son
tributos establecidos por la ley, cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación efectiva de un servicio público individualizado en el
contribuyente
Para Garay (2005), los impuestos son uno de los medios principales por
los que el gobierno obtiene ingresos; tienen gran importancia para la
economía de un país, ya que gracias a ellos se puede invertir en
aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de justicia y
la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos
que son fundamentales para el país. El no pagar impuestos impide al
gobierno destinar recursos suficientes para cubrir necesidades de la
sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta obligación.
14
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente
por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad
Contributiva", sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de solidaridad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar el estado. En pocas palabras: sin los
impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos
para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación,
defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por
invalidez o accidentes laborales), otros.
En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se
encuentran otras causas, como disuadir la compra de determinado producto
(por ejemplo, tabaco) o fomentar o desalentar determinadas actividades
económicas. De esta manera, se puede definir la figura tributaria como una
exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho imponible. La
reglamentación de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.
Elementos del impuesto
De acuerdo a Ruíz (2002), los impuestos poseen los siguientes
elementos:
Hecho imponible: Aquella circunstancia cuya realización, de acuerdo
con la ley, origina la obligación tributaria. Son hechos imponibles comunes la
obtención de una renta, la venta de bienes y la prestación de servicios, la
propiedad de bienes y la titularidad de derechos económicos, la adquisición
de bienes y derechos por herencia o donación.
15
Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está
obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue
entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable
legal o sustituto del contribuyente que está obligado al cumplimiento material
o formal de la obligación.
Sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por
el recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos
por el respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos
activos son administraciones de carácter territorial de orden nacional,
departamental, municipal o distrital, a los que la creación del tributo define en
un caso u otro como destinatarios.
Base imponible: es la cuantificación y valoración del hecho imponible y
determina la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero
puede también tratarse de otros signos, como el número de personas que
viven en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o número de
cigarros.
Tipo de gravamen: es la proporción que se aplica sobre la base
imponible con objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija
o variable.
Cuota tributaria: Aquella cantidad que representa el gravamen y puede
ser una cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base
imponible.
Deuda tributaria: es el resultado final luego de reducir la cuota con
posibles deducciones y de incrementarse con posibles recargos, que debe
ser pagada al sujeto activo según las normas y procedimientos establecidos
para tal efecto.
16
Clases de impuestos
De acuerdo a Garay (2005), los impuestos son generalmente
calculados con base en porcentajes, llamados tasas de impuestos o
alícuotas, sobre un valor particular, la base imponible. Por ende, existen
diversas clases de impuestos, entre los cuales se destacan:
Impuestos progresivos y regresivos
Una cualidad importante de los sistemas de impuestos es como varían
a medida que aumenta la base imponible a la que se aplica el impuesto.
Normalmente esta base imponible es algún valor relacionado con el ingreso
total, renta o ganancia de un cierto individuo o agente económico.
Según la variación de la cuantía porcentual del impuesto estos se
clasifican en: a) Impuesto plano o proporcional, cuando el porcentaje no es
dependiente de la base imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos;
b) Impuesto progresivo, cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje de impuestos sobre la base; y c) Impuesto regresivo, cuando a
mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe
pagarse sobre el total de la base imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de
ingresos menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus
ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en sí mismo o puede ser
hecho por razones pragmáticas, ya que requiere menores registros y
complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de
impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser
más favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores, pero
este uso informal del término no admite una definición clara de regresividad o
progresividad.
17
Los impuestos regresivos son utilizados por los estados en actividades
en las que es de interés nacional el que se trabaje con grandes volúmenes
de capital, un ejemplo clásico lo constituyen las exportaciones de productos
elaborados con materias primas del país, como las maderas exóticas, la
minería, o en algunos casos (cuando los volúmenes y el desarrollo de la
industria en el país lo permite) los combustibles.
En todos estos casos a fin de alentar la industrialización en el propio
país se fijan dichos impuestos para desalentar o evitar la exportación de
materias primas sin valor agregado al tornar la actividad poco rentable (o
incluso llegando a ser económicamente inviable), cabe señalar que en este
caso en concreto algunos países podrían tomar como base el grado de
industrialización del producto como referente para la consideración de la
base imponible.
La discusión sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto
está vinculada al principio tributario de "equidad", que a su vez remite al
principio de "capacidad tributaria" o contributiva. La Constitución de la Nación
Argentina (art.16) reza: "La igualdad es la base del impuesto y las cargas
públicas", lo que la doctrina entendió como "igualdad de esfuerzos" o
"igualdad entre iguales". Se desprende así el concepto de equidad horizontal
y vertical del impuesto.
La equidad horizontal indica que, a igual renta, consumo o patrimonio,
los contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. La equidad vertical
indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en mayor
medida, es decir, a tasas más altas, para conseguir la "igualdad de
esfuerzos". Basándose en este último concepto, es que se ha generalizado el
uso del término "regresividad" para calificar a los impuestos que exigen un
mayor esfuerzo contributivo a quienes menos capacidad tributaria tienen. Es
el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en su alícuota, al gravar
18
productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las
clases bajas.
Impuestos directos e indirectos
Impuesto directo o imposición directa es el impuesto que grava
directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto
sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la
contribución rústica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los
impuestos sobre la posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de
vehículos, Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica), animales, etc.
En sistemas fiscales históricos se daba la capitación (impuesto igual a todos
los habitantes), y también eran impuestos directos muchos de los exigidos
dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.
Impuesto indirecto o imposición indirecta es el impuesto que grava el
consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa los ingresos
de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algún producto o
mercancía. El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor
agregado o IVA el cual constituye una parte importante de los ingresos
tributarios en muchos países del mundo. Históricamente, es el caso de la
alcabala castellana del Antiguo Régimen y de los consumos del siglo XIX.
Existe otra posibilidad de definición de ambos tipos de imposición,
teniendo en cuenta consideraciones jurídicas, según las que son directos los
impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que la ley designa como
responsable del ingreso del tributo al fisco), es el mismo que el contribuyente
de facto (quien soporta la carga impositiva), al tiempo que considera
indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslación de la carga
impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto.
19
Si bien esta traslación puede presentarse en distintos sentidos (hacia
adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrás, si se la traslada a los
factores de la producción; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe
considerarse, a los fines de esta concepción de impuesto indirecto, sólo la
traslación hacia adelante. Esta posición es ampliamente difundida, pero
presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy
difícil determinar quién soporta verdaderamente la carga tributaria y en qué
medida. No obstante, esta definición suscita las más interesantes
discusiones sobre los efectos económicos de los impuestos.
Dentro de los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos: a)
Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o
elementos patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las características de
esos bienes y no del titular de los mismos; y b) Impuestos personales:
aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes a
personas físicas o jurídicas, y cuyo gravamen está graduado en función de la
capacidad de pago de las mismas.
Entre los impuestos directos más usuales en los distintos sistemas
tributarios se tiene el Impuesto sobre la Renta o a la Ganancias de personas
físicas y sociedades (Venezuela), los impuestos al Patrimonio (en Argentina,
Bienes Personales y Ganancia Mínima Presunta), Derechos de Exportación,
impuesto a la transferencia de bienes a título gratuito. Como impuestos
indirectos típicos puede mencionarse al IVA, impuestos a los consumos
específicos (denominados Impuestos Internos en muchos países), y
Derechos de Importación.
En el caso de la presente investigación se estudia todo lo relacionado al
Impuesto sobre la Renta (ISLR).
20
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
Según Ruíz (2002), el Impuesto Sobre la Renta empezó a regir después
de la edad media, a fines del siglo XVIII y no antes de dicha era, como el de
sucesiones y el de aduanas, cuando se estableció en Inglaterra como un
impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales. Después se fue extendiendo a otros países de Europa, tales
como Alemania y Francia, y a Estados Unidos de Norteamérica y a los
países latinoamericanos, aplicándose no en forma transitoria sino
permanente; pero a partir de las dos primeras décadas del presente siglo. Casi siempre empezó bajo las formas del impuesto cedular o del mixto, para
irse luego modificando para convertir su aplicación al sistema global, sobre
todo en los países desarrollados o en vías de desarrollo.
La Ley del Impuesto sobre la Renta estipula en su artículo1, que los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta ley.
Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté
situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en la Ley.
De forma general, el Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir,
la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital. También
puede ser el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesión liberal.
De acuerdo a Garay (2005), el ISLR genera algunas ventajas entre las
cuales se destacan: es un impuesto productivo: produce un alto rendimiento;
21
el aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de
crear nuevos gravámenes; y adaptación a los objetivos de justicia social:
deducciones, progresividad y discriminación de la fuente de ingresos. Por
otro lado, se presentan algunas dificultades como: la obstaculización del
ahorro y la capitalización, funciona adecuadamente cuando la moneda está
estable, funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que
las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la
moneda; fuga de capitales: sistema económico, así como la solidaridad
comunitaria.
Además de las dificultades mencionadas, se tiene la exageración de la
progresividad; complejidad del impuesto, pues a medida que se perfecciona
el impuesto y se trata de volverse lo más equitativa posible, sus normas se
vuelven más complejas; costo excesivo en la recaudación: aunque con la
modernización de los órganos encargados de los tributos, se ha logrado
reducir significativamente los costos de recaudación, control y fiscalización; y
estimula la evasión fiscal.
Se puede decir, que el Impuesto sobre la Renta tiene como fuente,
objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas
naturales, las personas jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el
impuesto más justo y ecuánime, pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el más general y productivo.
La forma más directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de
pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo,
constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no sólo
por su mayor productividad, sino también por su generalidad, elasticidad y
equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor
suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros
22
tributos o ingresos públicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela,
cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera,
en razón de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, aún después de
nacionalizada en nuestro país la citada industria, se hacen principalmente por
el canal impositivo del impuesto sobre la renta.
Exenciones del ISLR
Según Ruíz (2002), la exención consiste en la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso
sus beneficiarios están obligados a informar a la Administración Tributaria
para su debida fiscalización y control; en cambio la exoneración consiste en
la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la Ley; al
igual que las exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control. Están
exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:
Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley. Los agentes y demás
funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno.
También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de
gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las
rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de
acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por
Venezuela.
23
Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o en su patrimonio.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasión de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o
a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de
fondo de retiro y de pensiones.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban en razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los
ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilación, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que los
regula.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
que perciban.
Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes
de retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u
otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a
planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de
la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la
24
empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de
ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de
intereses generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de
oferta pública. Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de
oferta pública.
Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y
previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le
son propias.
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los
activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes
de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación y a
ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de
asociación que dichas empresas celebran.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública
nacional y cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutención, estudios o formación.
25
Exoneraciones del ISLR
El Código Orgánico Tributario (2001), establece que la Ley que autorice
al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales está sometido el beneficio. La ley podrá facultar el
Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas condiciones
y requisitos.
El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo
Nacional podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin
fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones
como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre
en curso para la fecha de inscripción en el registro de exoneración, la cual podrá
realizarse hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente.
Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades
tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La exoneración aplicable es la
siguiente:
1- Los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la
dispensa será del 100% del impuesto; 2- Los ejercicios que se inicien en el
año 2003, la exoneración será del 90%; 3- Los que se inicien en el 2004, la
exoneración será del 70%; 4- Los ejercicios que se inicien en el año 2005, la
dispensa será del 60%; 5- Los que se inicien en el año 2006, la exoneración
será del 50%; y6- Los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración
será del 30% del impuesto En ningún caso la exoneración será aplicable a
los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de diciembre del
2007, es decir, en el año 2008.
26
Contribuyentes del ISLR
La Ley del Impuesto sobre la Renta (2007) establece que los
contribuyentes de este tipo de impuesto son:
Persona Natural: Residentes: Que tenga un enriquecimiento global neto
anual superior a 1.000 U.T, o ingresos brutos superior a 1.500 U.T No
residente: cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas
obtenidos en Venezuela.
Persona Jurídica: De acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto Sobre La
Renta, deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.
En este sentido, los contribuyentes deberán determinar sus
enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y proceder a su
pago ante las Oficinas Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y
oportunidad que establezca el Reglamento. (Artículo 80 Ley de Impuesto
sobre la Renta)
Agentes de Retención del ISLR
De acuerdo al Código Orgánico Tributario (2001), los agentes de
retención son las personas designadas por la ley o por la administración
tributaria, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad privada,
participen en actos u operaciones donde deban efectuar retención o
percepción del tributo correspondiente.
Es decir, los agentes de retención son los encargados de retener el
impuesto, es como un anticipo que se hace, para que el pago no se haga
muy fuerte luego. El SENIAT ha designado como agentes de retención a dos
grupos de personas, a saber:
27
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está
conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de cada jurisdicción. Estos
sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
I.V.A, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial,
sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles.
Entes Públicos Nacionales. Este grupo está conformado principalmente
por: La República , El Banco Central de Venezuela, La Iglesia Católica, Los
Institutos Autónomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la República, Las
Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la República
tenga participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública, Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles
en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la República
tengan participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública, las Universidades Nacionales, Colegios
Profesionales y Academias , los Parlamentos Andino y Latinoamericano.
Obligaciones tributarias
De acuerdo al artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001), la
obligación tributaria es aquella que surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un
vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
28
Para Moya (2009:137), las obligaciones tributarias tienen las siguientes
características: es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo; es
de derecho público, no es un derecho real, ya que no priva la autonomía de
la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado; es
una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de
una cosa a otra o la transmisión de un derecho. Tiene su fuente en la ley. La
ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir
actividad financiera.
Según Garay (2005), todo contribuyente tiene frente al Estado dos tipos
de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes aplicables a los
tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones
pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por ley. Dentro de las
obligaciones tributarias materiales se encuentran la obligación tributaria
principal. La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota
tributaria.
Formales: No tienen carácter monetario y son impuestas por la
normativa a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo
cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o
procedimientos tributarios o aduaneros. Las disposiciones reglamentarias
podrán regular las circunstancias relativas al cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales.
Es decir, éstas pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el
negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a
un impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las
materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado por
29
no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la
declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).
Actividades sujetas a Retención del ISLR
La normativa contemplada para efectuar las retenciones del ISLR,
según el Decreto 1808: Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta en materia de Retenciones (1997), permite determinar las siguientes
actividades sujetas a retención:
Sueldos y salarios
Según los artículos 2 y 3 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones (1997), la retención a personas naturales
residentes, solo procederá si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o
estima obtener de uno o más deudores o pagadores, un total anual que
exceda de un mil unidades tributarias (1000 UT). En el caso de una persona
natural no residente en el país, la retención del impuesto será igual al treinta
y cuatro por ciento (34%) del total de lo pagado o abonado en cuenta, del
monto de tales remuneraciones.
Honorarios profesionales
De acuerdo al SENIAT, se entiende por honorario profesional el pago o
contraprestación que reciben las personas naturales o jurídicas en virtud de
actividades civiles de carácter científico, técnico, artístico o docente,
realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su
dependencia, tales como son los servicios prestados por médicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontólogos, psicólogos, economistas, contadores, administradores comerciales, farmacéuticos, laboratoristas, maestros,
30
profesores, geólogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que
presten servicios similares. (http://www.seniat.gob.ve)
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles, los
ingresos que obtengan los escritores o compositores, los ingresos que en su
calidad de artistas contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores
y demás artistas similares, los ingresos que obtengan los músicos, cantantes,
danzantes, actores y demás profesionales de ocupaciones similares, así
como los ingresos de toreros, futbolistas, tenistas, beisbolistas,
basketbolistas, jinetes y demás personas que ejerzan profesiones deportivas,
así como los premios que obtengan los beneficiarios de estos ingresos.
Comisiones
Según el Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones (1997), se hace la retención sobre las comisiones
pagadas en virtud de la enajenación de bienes inmuebles: un 3% a
personas naturales residentes, un 34% a personas naturales no residentes,
un 5% a personas jurídicas domiciliadas y un 5% para las no domiciliadas.
Intereses de Capitales
Dando seguimiento al Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones (1997), se tiene que:
a) La retención del impuesto se calculará sobre el 95% del monto que se
pague o abone en cuenta por concepto de intereses de capitales
invertidos en la producción de la renta cuando se trate de pagos a
personas jurídicas o comunidades no domiciliadas en el país a
personas naturales no residentes en el país. (PNNR: 34%)
31
b) En los intereses provenientes de préstamos y otros créditos
pagaderos a instituciones financieras, constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país (PJND: 4,95%).
c) En los intereses que paguen las personas jurídicas o comunidades a
cualquier otra persona jurídica, comunidad o persona natural ((PNR:
3%, PNNR: 34%, PJD: 5%).
Primas de seguros y reaseguros
En el Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones (1997), se determina que debe hacerse la retención
a los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y
reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país.
En efecto, la retención del impuesto será del 10% calculado sobre el
30% de los ingresos netos causados en el país, los cuales estarán
representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas,
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país.
Ganancias fortuitas
De acuerdo al SENIAT, las ganancias fortuitas constituyen el
enriquecimiento proveniente de apuestas lícitas. A los fines del Impuesto
sobre la Renta, se considera como un enriquecimiento neto, por lo que no
admite deducciones. (http://www.seniat.gob.ve).
Según Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones (1997), se debe hacer la retención sobre las
ganancias obtenidas por juegos y apuestas, así como a los premios de
loterías y de hipódromos.
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Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
De acuerdo al Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta
en materia de Retenciones (1997), se debe hacer la retención a los pagos
que efectúen los administradores de bienes inmuebles a los arrendadores de
tales bienes situados; en el país, así como los que efectúen directamente al
arrendador, las personas jurídicas o comunidades, o cuando éstos efectúen
pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles (PNR: 3%
PNNR: 34% PJD: 5%).
Asimismo, los cánones de arrendamiento de bienes muebles situados
en el país que paguen las personas jurídicas o comunidades a beneficiarios
domiciliados o no en el país (PNR: 3% PNNR: 34% PJD: 5% PJND: 5%).
Publicidad y propaganda
Los pagos que efectúen las personas jurídicas, comunidades o entes
públicos, por servicios de publicidad y propaganda, efectuados en e! país, a
las personas naturales residentes o jurídicas domiciliadas o no domiciliadas
en el mismo, así como la cesión o la venta de espacios para tales fines
(PNR: 3%, PJD: 5% y PJND: 5%).
Fletes
Según Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones (1997), los fletes en este caso, constituyen los
enriquecimientos netos provenientes de fletes pagados a agencias o
empresas de transporte internacional constituidas y domiciliadas en el
exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el país, cuando el
pagador sea una persona jurídica o comunidad domiciliada en el país.
33
En este sentido, la retención del impuesto se calculará sobre el 10% de:
la mitad de lo pagado o abonado en cuenta, cuando se trate de fletes entre
Venezuela y el exterior o viceversa, o sobre la totalidad de lo pagado o
abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones
conexas realizadas en el país (PNR: 1% PJD: 3%). De esta manera, la
retención deberá realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya
que no se trata de un servicio como negociación principal, la negociación
principal es la venta del producto.
Rentas presuntas
De acuerdo al SENIAT, representan la renta determinada para fines
tributarios cuando las personas no pueden o están eximidas de demostrar los
ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad.
Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se determina como
un porcentaje de su valor. (http://www.seniat.gob.ve)
La renta presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como
lo son: avalúos fiscales de los inmuebles agrícolas y no agrícolas; valor de
tasación de los vehículos; y valor anual de las ventas de productos mineros.
(http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/arbol_renta_300.htm)
Obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR
De acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (2007), y a su
Reglamento, en cuanto a retenciones se refiere, los contribuyentes
especiales deben cumplir con las siguientes obligaciones tributarias:
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Retención del Impuesto
El Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia
de Retenciones (1997), (Decreto 1808) en su artículo 1° establece que la
retención del impuesto deberá practicarse en el momento del pago o abono
en cuenta. En este sentido, las retenciones del ISLR representan aquella
cantidad de dinero que el deudor o pagador, debe retener en el momento del
pago o abono en cuenta al beneficiario de los mismos.
Es decir, están obligados a practicar la retención del impuesto en el
momento del pago o abono en cuenta y a enterarlo en una Oficina
Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores), dentro de los
plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en el Decreto
1.808, los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos
tipificados en la Ley
Algunos ingresos percibidos por el contribuyente durante su ejercicio
anual, están sujetos a retenciones a ser realizadas por aquel que entrega el
pago, al momento de efectuarlo. Esta retención se considera, en la mayoría
de los casos, como un pago anticipado o anticipo que será deducido del
impuesto sobre la renta anual que deberá pagar la persona que recibe el
ingreso. En algunas otras circunstancias, sobre todo en aquellas
relacionadas con ingresos obtenidos en Venezuela por personas con
domicilio en el exterior, la retención equivale al impuesto definitivo a pagar
por dicha persona, ya que la ley presume que el enriquecimiento neto es
igual a un porcentaje fijo del ingreso bruto.
Dentro de los conceptos a los cuales un agente de retención debe
retener el ISLR se tienen: honorarios profesionales, comisiones, intereses,
fletes, prima de seguros, arrendamiento de bienes inmuebles, arrendamiento
de bienes muebles, publicidad y propaganda.
35
Es decir que las personas jurídicas o naturales residenciadas o nó en
Venezuela, que reciban pagos de empresas constituidas o registradas en
Venezuela, por servicios prestados, pagarán el impuesto sobre la renta
derivado de estas operaciones. Para el caso de personas que no tienen
domicilio fiscal en Venezuela, las empresas pagadoras retienen la totalidad
del impuesto (34%) al momento del pago (Artículo 3).
En este sentido, el impuesto retenido no pierde su carácter de crédito
fiscal para el agente de retención, cuando éstos califiquen como
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser
deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.
Emisión del comprobante de retención
Según el artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto
sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), los agentes de retención
están obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada
retención de impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra
información, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad
retenida. En el comprobante correspondiente a la última retención del
ejercicio de los beneficiarios señalados en el Capítulo II del Reglamento, se
indicará la suma de lo pagado y el total retenido; este comprobante deberá
anexarlo el contribuyente a su declaración definitiva de rentas.
Además, el agente de retención estará obligado a entregar a los
beneficiarios de los pagos una relación del total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual
deberán igualmente anexar a su declaración definitiva de renta. Los agentes
de retención están obligados a entregar a los proveedores un comprobante
de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante debe
36
emitirse y entregarse al proveedor en el período de imposición en que se
practica la retención, conteniendo la siguiente información:
a) Numeración consecutiva. La numeración deberá reiniciarse en los
casos que ésta supere los ocho (8) dígitos.
b) Identificación o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) del agente de retención.
c) Nombres y apellidos o razón social, número del Registro de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención.
d) Fecha de emisión del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de
Información (RIF) del proveedor.
f) Número de control de la factura y número de la factura, fecha de
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado, importe
gravado e impuesto retenido.
En efecto, el comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se
entregará al proveedor y el original lo conservará en su poder el agente de
retención.
Cuando el agente de retención realice más de una operación mensual
con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que
relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período de imposición.
En estos casos, el comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de
los primeros tres (3) días continuos del período de imposición siguiente. Los
comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios electrónicos,
cuando éste así lo convenga con el agente de retención.
37
Presentación de la relación anual de retenciones
El Artículo 23 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta en materia de Retenciones (1997), establece que los agentes de
retención, están obligados a presentar ante la Oficina de la Administración
Tributaria de su domicilio, dentro de los dos (2) primeros meses del ejercicio
fiscal siguiente o dentro los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesación
de los negocios y demás actividades, una relación donde consten la
identificación de las personas o comunidades objeto de retención, las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y
enterados durante el año o período anterior.
De tratarse de loterías, hipódromos y otros establecimientos similares
de carácter público o no, la relación anual deberá contener el total de los
premios pagados, el impuesto retenido y enterado y la cantidad repartida a
los beneficiarios de los premios. En el caso de cesación de los negocios y
demás actividades, la relación mencionada deberá presentarse
conjuntamente con la correspondiente declaración definitiva de rentas.
De acuerdo a la Providencia Administrativa No. SNAT/2009-0095, a
este respecto la segunda parte del artículo sexto (6to) señala que los sujetos
que hubieren sido calificados como especiales por el S.E.N.I.A.T. a partir del
primero (01) de enero del año 2009, así como las personas y entidades
pagadoras de ingresos o enriquecimientos por cuenta de sujetos pasivos
especiales, deberán presentar las relaciones informativas de las retenciones
efectuadas el año 2009, solo respecto a los periodos mensuales en los que
no hubieren presentado declaraciones de retenciones en virtud de lo
establecido en la Providencia Administrativa SNAT/2008/0300 de fecha 18 de
diciembre del año 2008, publicada en la Gaceta Oficial de la Republica
Bolivariana de Venezuela No. 39.083 de la misma fecha.
38
Los sujetos calificados como especiales con anterioridad al 31 de
diciembre de 2008, no deberán presentar las relaciones informativas a las
que se refiere el artículo sexto (6to) en desarrollo. En estos casos los
agentes de retención que tuvieren ejercicios fiscales irregulares deberán
presentar antes del 31 de diciembre de 2009, las relaciones informativas de
las retenciones efectuadas en los periodos mensuales faltantes
correspondientes al año 2008.
Actualización de los datos del RIF
Según la Providencia N° 0073, que dispone la creación y el
funcionamiento del Registro Único de Información Fiscal (RIF), publicada en
Gaceta Oficial No. 38.389, de fecha 2 de marzo de 2006; este es un registro
destinado al control tributario de los impuestos, tasas, y contribuciones
administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), por consiguiente deben inscribirse, las personas
naturales o jurídicas, las comunidades y entidades con o sin personalidad
jurídica que, conforme a las leyes vigentes, resulten sujetos pasivos de
tributos administrados por dicha institución o que deban efectuar trámites
ante la misma.
Igualmente deberán inscribirse en el referido Registro, los sujetos o
entidades no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela, que no posean establecimiento permanente o base fija cuando
realicen actividades económicas en el país o posean bienes susceptibles de
ser gravados en el mismo. Es decir, la inscripción en el RIF debe realizarse
por parte de los sujetos obligados dentro del término de los treinta (30) días
hábiles siguientes, contados a partir de su constitución o del inicio de
actividades, lo que ocurra primero.
39
Los sujetos o entidades inscritos en el RIF, a los fines de la
actualización de los datos contenidos en el mismo, deberán comunicar al
SENIAT, dentro del plazo de treinta (30) hábiles siguientes de haberse
producido, los siguientes hechos:
a) Cambio de apellidos y nombres, razón social o denominación del
sujeto o de la entidad.
b) Cambio de directores, administradores o de las personas que ejerzan
la representación legal.
c) Cambio de accionistas, con excepción de las empresas que coticen
en las bolsas de valores por dichas acciones.
d) Cambio de domicilio fiscal o electrónico.
e) Venta del fondo de comercio o de todas sus existencias, que
modifique la titularidad del mismo.
f) Cese o paralización de las actividades económicas habituales y
reinicio de las mismas.
g) Sujeción o no de tributos y disfrute de exenciones, exoneraciones y
demás beneficios o incentivos fiscales.
h) Instalación, mudanza o cierre permanente de establecimientos tales
como casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios,
fábricas o plantas productivas, depósitos o almacenes, oficinas
administrativas y demás lugares de desarrollo de la actividad o
establecimientos permanentes.
i) Cambio de actividad económica o de objeto social.
40
j) Atraso, liquidación o quiebra de las sociedades.
k) Modificación de categoría por ocurrencia de hechos tales como
transformación, fusión, reorganización empresarial, apertura de la sucesión,
entre otros.
l) Cualquier otra modificación que pudiera afectar la situación del sujeto
pasivo o que sea establecida por disposición de carácter general dictada por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
La solicitud de inscripción en el RIF, así como cualquier modificación u
otro trámite relacionado con el mismo, deberán realizarse ante las unidades
competentes de la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente al
domicilio del sujeto pasivo o a través del Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve. En caso de tratarse de sujetos o entidades no
residentes o no domiciliadas en el país, sin establecimiento permanente o
base fija, el trámite deberá efectuarse ante las unidades competentes de la
Gerencia Regional de Tributos Internos del lugar donde se realice la actividad
económica principal o donde se encuentren ubicados los bienes de mayor
valor.
A los fines de realizar la inscripción en el RIF o la actualización de los
datos a través del Portal fiscal http://www.seniat.gov.ve, el interesado
cumpliendo con los requerimientos exigidos, debe acceder al Menú
“Sistemas en línea” y seleccionar la opción “Inscripción de RIF”, o ingresar al
Sistema con su Usuario y Clave, respectivamente. En el Menú “Sistemas en
línea” / “Manuales referenciales e Instructivos” / “Generales”, se encuentran
el Manual, los requisitos y las guías, para realizar dichos procedimientos.
Los sujetos pasivos que al 1° de junio de 2006 estén inscritos en el
Registro de Información Fiscal, deberán actualizar los datos y demás
41
informaciones que se soliciten, dentro de un lapso no mayor a un (1) año, a
los efectos de obtener un nuevo certificado de inscripción.
Presentación de las retenciones de forma oportuna
De acuerdo al SENIAT, la retención del impuesto debe efectuarse
cuando se realice el pago o abono en cuenta. Se entenderá por abono en
cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y
servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante
asientos nominativos, a favor de sus proveedores. (http://www.seniat.gob.ve)
De acuerdo a la Providencia Administrativa No. SNAT/2009-0095, los
agentes de retención del Impuesto sobre la Renta, antes de proceder al
enteramiento de las cantidades retenidas, deberán presentar en medios
electrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas
establecidas en el Portal Fiscal del SENIAT. A este respecto, se debe de
señalar que esta obligación es extensiva a todos los contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta sin importar si estos han sido calificados por las
autoridades tributarias como contribuyentes especiales o no.
En lo que se refiere a los elementos que deben de contener la
declaración a que hace referencia el artículo 1ro de la Providencia en
estudio, la misma deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en
cuenta realizados, aun cuando estos no generen retención, siempre que se
correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones. Igualmente
señala la normativa, que tal declaración deberá presentarse aunque no se
hubieren efectuado operaciones en el periodo mensual correspondiente.
A este respecto la normativa no aclara, en los casos de las compañías
que dejen de realizar operaciones, por cuanto tiempo deberán continuar
cumpliendo con la obligación de presentar la declaración en cuestión,
42
pareciera que la misma es una obligación permanente, sin importar el status
operativo de los contribuyentes. Quedan excluidas de cumplir con la
obligación de presentar la declaración en materia de retención las actividades
efectuadas por concepto de ganancias fortuitas, enajenación de acciones y
pagos de dividendos.
Enteramiento de las retenciones
Según el SENIAT, los impuestos retenidos deberán ser enterados en
una oficina receptora de fondos nacionales (El BCV, los bancos comerciales
u otras instituciones financieras) dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias establecidas en el reglamento parcial de la ley de impuesto
sobre la renta en materia de retenciones. (http://www.seniat.gob.ve)
El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
a) Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros
cinco días hábiles siguientes a la última de las fechas mencionadas,
conforme al cronograma previsto en el parágrafo único de este artículo.
b) Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de
cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente, conforme al
cronograma previsto en el parágrafo único de este artículo.
De acuerdo a la Providencia Administrativa No. SNAT/2009-0095, en
los casos de los contribuyentes calificados como especiales por el
S.E.N.I.A.T., deberán efectuar el enteramiento únicamente en aquellas
entidades públicas autorizadas para actuar como oficinas receptores de
tributos de sujetos pasivos especiales. En cuanto al plazo para enterar los
43
impuestos retenidos, señala la segunda parte del artículo 4to, que los
contribuyentes calificados como Contribuyentes Especiales, por las
Autoridades Tributarias deberán enterar tales retenciones dentro de los
plazos establecidos en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales.
En cuanto a la opción de pago, la normativa en cuestión señala la
opción para los agentes de retención de optar por imprimir la planilla
generada por el sistema o efectuar el enteramiento de manera electrónica,
esta última, en los casos que tal opción este habilitada por la oficina
receptora de fondos nacionales que corresponda.
Sanciones en materia de retención de ISLR
Según el diccionario de Contabilidad y Finanzas (1999), una sanción se
define como las penas o multas que se imponen a una persona por el
quebrantamiento de una ley, norma, obligación o contrato. En materia de
retención de ISLR, los sujetos pasivos especiales por el incumplimiento de
las obligaciones mencionadas anteriormente, están expuestos a las
siguientes sanciones por parte de la Administración Tributaria:
Sanción por omisión de las retenciones efectuadas:
De acuerdo al artículo 112, numeral 3 del Código Orgánico Tributario
(2001), establece que cuando el sujeto pasivo especial del ISLR no efectúa la
retención del mismo, la sanción aplicable será del 100% al 300% del tributo
dejado de retener. Asimismo, el numeral 4 del referido artículo, estipula una
sanción del 50% al 150% de lo no retenido, en el caso de que la retención se
practique por un monto inferior a los que debiera ser.
44
Sanción por retraso en el enteramiento de las cantidades retenidas:
El artículo 113 del Código Orgánico Tributario (2001), tipifica que
cuando el enteramiento de las retenciones no se efectúe dentro de los plazos
establecidos por la Administración Tributaria, se aplicará una sanción sobre
el agente de retención del 50% del tributo retenido por cada mes de retraso,
la cual tendrá un máximo del 500% y generará intereses moratorios sobre el
mismo.
Aunado a esto, el artículo 118 del mencionado Código, establece que si
el retraso en el enteramiento de las retenciones se efectúa con intención por
parte del agente de retención, y genera enriquecimientos para éste o para
algún tercero, la sanción contendrá además la pena restrictiva de libertad que
va de dos (02) a cuatro (04) años de prisión.
Bases legales
Para analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia
de retención del ISLR, para los contribuyentes especiales del Municipio San
Rafael de Carvajal, estado Trujillo; se hizo necesario el conocimiento y
seguimiento de un conjunto de leyes, códigos, normativas y providencias
administrativas relacionadas con la temática en estudio, con la finalidad de
proveer un fundamento legal vigente. Con esta línea de acción, se hace
mayor énfasis en las siguientes:
Cuadro 1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo Nº Aspecto referido
Artículo 52 Toda persona tiene derecho de asociarse con fines lícitos, de conformidad con la ley. En efecto, los contribuyentes especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo; realizan sus actividades económicas conforme a la ley.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
45
Cuadro 2. Código Orgánico Tributario (2001). Código Orgánico Tributario (2001).
Nº Artículo Aspecto referido Artículo 27 Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios públicos.
Artículo 112 La sanción aplicable por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad al numeral 3, cuando no se cumple con la obligación de retener el ISLR, es del 100% al 300% del tributo no retenido; y en el caso de efectuarse la retención, pero por un monto inferior, la sanción es del 50% al 150% de lo no retenido.
Artículo 113 Establece como sanción una multa del 50% del tributo retenido, a quien no entere las cantidades percibidas o retenidas, por cada mes de retraso, hasta un máximo del 500%, cuando el enteramiento se realice fuera del plazo establecido, adicional a los intereses moratorios que correspondan.
Artículo 118 Estipula un ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad de dos (2) a cuatro (4) años, por la falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención, responsabilidad que recae sobre las personas naturales que por sus cargos y/o funciones se determinen como responsables. Las repercusiones económicas que pueden resultar para los sujetos responsables cuando no cumplen con su obligación de retener el ISLR, pueden ser de gran importancia, en virtud de poder afectar el normal desenvolvimiento de sus actividades.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
Cuadro 3. Ley del Impuesto sobre la Renta (2007). Ley de impuesto Sobre la Renta (2007).
Nº Artículo Aspecto referido
Artículo 1
Establece que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él; incluyéndose así a los contribuyentes especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
46
Cuadro 4. Reglamento parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Nº Artículo Aspecto referido
Artículo 1 Están obligados a practicar la retención del ISLR en el momento del pago o del abono en cuenta y enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas establecidas, los deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos tipificados en los artículos de la Ley de ISLR.
Artículo 2
Establece la condición sobre la cual se aplica la retención del ISLR sobre los sueldos y salarios a personas naturales residentes en el país.
Articulo 3
Establece la condición y el porcentaje de retención del ISLR aplicable a los sueldos y salarios de personas naturales no residentes en el país.
Artículo 9
En este se especifican las actividades distintas de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares así como el porcentaje aplicable a cada una de estas.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
Cuadro 5. Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de fecha del 22 de septiembre de 2009.
Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de fecha del 22 de septiembre de 2009.
Nº Artículo Aspecto referido Artículo 1 Establece claramente que los agentes de retención del impuesto sobre la
renta, antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, deberán presentar en medios electrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas establecidas en el Portal Fiscal.
Artículo 2 Estipula que la declaración deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en cuanta realizados, aún cuando éstos no generen retención, siempre que se correspondan a las operaciones señaladas en el decreto 1.808.
Artículo 4 Se refiere a que el impuesto retenido deberá enterarse dentro de los 10 primeros días continuos del mes siguiente a aquel en el que se efectuó el pago o abono en cuenta. Por su parte, los sujetos calificados como especiales por el SENIAT, se seguirán rigiendo por el calendario de declaraciones y pagos para este tipo de contribuyentes, salvo las excepciones establecidas en la misma Providencia. Asimismo, se determina que aquellos sujetos sometidos a la nueva normativa y no cumplan con las normas previstas en ella, serán sancionados de conformidad a los dispuesto en el Código Orgánico Tributario.
Artículo 6 Los agentes de retención deberán presentar las relaciones informativas de las retenciones efectuadas durante el año 2009, antes del treinta (30) de abril del año 2010, o dentro de los dos (02) meses siguientes a la fecha de cesación de negocio y demás actividades, lo que ocurra primero, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el SENIAT en su portal fiscal. Los sujetos que hubieren sido calificados como especiales por el SENIAT a partir del primero (01) de enero del año 2009, así como las personas y entidades pagadoras de ingresos o enriquecimientos por cuenta de
47
Cuadro 5. Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de fecha del 22 de septiembre de 2009. (Continuación)
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Nº Artículo Aspecto referido Artículo 6 sujetos pasivos especiales, deberán presentar las relaciones informativas
de las retenciones efectuadas en el año 2009, sólo respecto a los períodos mensuales en los que no hubieren presentado declaraciones de retenciones según la providencia administrativa N° SNAT/2008/0300.
Artículo 7
Los agentes de retención que tuvieren ejercicios fiscales irregulares deberán presentar antes del treinta y uno (31) de diciembre de 2009, las relaciones informativas de las retenciones efectuadas en los periodos mensuales faltantes correspondientes al año 2009.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
48
Cuadro 6. Operacionalización de la Variable. Objetivo General: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos pasivos especiales.
Objetivos específicos
Variable Dimensiones Indicadores Ítems
Verificar las actividades sujetas a retención de ISLR realizadas por los sujetos pasivos especiales.
º O
blig
acio
nes
tribu
taria
s.
Actividades sujetas a retención
Sueldos y salarios Honorarios profesionales Comisiones Intereses de Capitales Primas de seguros y reaseguros Ganancias fortuitas Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Publicidad y propaganda Fletes Rentas presuntas
1 2 3 4 5 6 7
8 9
10
Determinar el cumplimento de las obligaciones en materia de retención de ISLR, por los sujetos pasivos especiales.
Obligaciones en materia de retención del
ISLR
Retención del impuesto. Emisión del comprobante de retención. Presentación de la relación anual de retenciones. Actualización de los datos del RIF. Presentación de las retenciones de forma oportuna. Enteramiento de las retenciones.
11,12
13,14
15,16 17,18
19,20
21,22
Esbozar las sanciones a las que están expuestos los sujetos pasivos especiales en materia de retención del ISLR.
Sanciones
Omisión de las retenciones efectuadas. Retraso en el enteramiento de las cantidades retenidas.
23,24 25,26
Fuente: Autor de la investigación (2011)
49
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se presenta el procedimiento seleccionado por el
investigador para responder a las interrogantes planteadas en el estudio. En
ese sentido se señala, el tipo y diseño de investigación, el método de
investigación, la población, la técnica de recolección de información, la
validez y la confiabilidad y el tratamiento de la información.
Tipo de Investigación
El tipo de estudio, permite conocer el grado de profundidad con que se
aborda un objeto o fenómeno. En este sentido, el estudio estuvo apoyado en
una investigación descriptiva. De acuerdo a Arias (2006:46), “consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su
estructura o comportamiento”.
Para Hernández, Fernández y Baptista (2003:119), la investigación
descriptiva “busca especificar propiedades, características y rasgos
importantes de cualquier fenómeno que se analice”. Por lo tanto, la
descripción de la investigación, conlleva a presentar los hechos tal como
ocurren, caracterizándose la realidad observada, preparando las condiciones
necesarias para la explicación de los mismos.
Tomando en cuenta las consideraciones de los autores mencionados,
se ubica esta investigación como un estudio descriptivo, ya que se analizó el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retención del
ISLR, en los sujetos pasivos especiales.
50
Diseño de la Investigación
Una vez definido el tipo de estudio a realizar y establecidos los
lineamientos para la investigación, el investigador debe concebir la manera
práctica y concreta de responder a las preguntas de la misma. Esto implica
seleccionar o desarrollar un diseño de investigación y aplicarlo al contexto
particular de su estudio.
Según Hernández, Fernández y Baptista (2007), “el diseño señala al
investigador lo que debe hacerse para alcanzar sus objetivos y para
contestar las interrogantes de conocimiento que se ha planteado”. (p. 184).
En este caso, se tomó en consideración el diseño de campo no experimental,
teniendo en cuenta que no se manipularon deliberadamente las variables.
Al respecto Méndez (2006), establece que en este tipo de diseño, los
datos de interés se recogen en forma directa de la realidad, mediante el
trabajo concreto del investigador y su equipo, es decir, que se observarán los
fenómenos tal y como se presentan en su contexto natural para después
analizarlos.
Estos datos obtenidos, directamente de la experiencia empírica, son
llamados primarios, denominación referida al hecho de ser datos de primera
mano, originales, producto de la investigación en curso sin intermediación de
ninguna naturaleza. Es decir, los datos se tomaron directamente de los
sujetos pasivos especiales, concretamente del Municipio San Rafael de
Carvajal, estado Trujillo; en un momento determinado.
Población
Para Hernández, Fernández y Baptista (2007:235), “la población, es el
conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de
especificaciones”. Dentro del mismo orden de ideas, partiendo de Méndez
51
(2006), puede decirse que la población corresponde al universo de la
investigación, sobre el cual se pretende generalizar los resultados, está
constituida por características y estratos que permiten distinguir los sujetos
unos de otros.
En este caso, la población la conformaron los once (11) sujetos pasivos
especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo, según el
registro de contribuyentes del SENIAT (2011), que se muestran en el cuadro
8. En vista que la población resultó ser finita y de fácil acceso, no se estimó
necesario el cálculo de la muestra.
Cuadro 7. Población. No Denominación de la empresa 1 MEGA, C.A 2 CONSTRUCCIONES DOBLE E, C.A 3 MONTAJES Y SUMINISTROS MOSUCA, C.A 4 DISTRIBUIDORA FERREAGUILA, C.A 5 INVERSIONES JAMIL, C.A 6 EQUIMÉDICA OCCIDENTAL EQUIMEOCA, C.A 7 BLOQUERA MAPRECA, C.A 8 COMERCIAL DORADO CARVAJAL, C.A 9 TORNILLOS ESTRADA TORESCA, C.A
10 INVERSIONES TREJO, C.A 11 H.A ESPÓSITO, C.A Fuente: Registro de contribuyentes del SENIAT (2011).
Técnica e Instrumento de Recolección de Información
Las técnicas de recolección de información, son las distintas formas o
maneras de obtener la información. De acuerdo con el diseño de
investigación, se consideró conveniente la técnica denominada la encuesta,
definida por Méndez (2006), como una técnica que pretende obtener
información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí
mismos, o en relación con un tema en particular.
52
Es decir, su aplicación obedeció a la necesidad de requerir información
a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas en
estudio, para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar las
conclusiones correspondientes con los datos recogidos.
Como instrumento se usó un cuestionario. Según Hernández
Fernández y Baptista (2007:391), “consiste en un conjunto de preguntas
respecto a una o más variables a medir”. Este cuestionario estuvo
conformado por un total de veintiséis (26) con alternativas de respuestas
múltiples cerradas y se aplicó a los Contadores Públicos de los sujetos
pasivos especiales del Municipio San Rafael de Carvajal, estado Trujillo. (Ver
anexo 1).
Validez del Instrumento
Por otra parte, Hernández, Fernández y Baptista (2007), expresan que
todo instrumento de recolección de información, debe reunir como requisito
esencial la validez. En este sentido, se utilizó la validez del contenido referida
al grado en que un instrumento abarca todos o una gran parte de los
contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se pretende
medir, en lugar de explorar sólo una parte de éstos.
En este caso, se entregó el cuestionario a tres (3) profesores, se
realizaron posteriormente los arreglos pertinentes a los ítems del mismo, y
luego los validadores emitieron su opinión y dieron fe del dominio específico
del contenido del cuestionario, respecto a lo que se quiere medir (Ver anexo
2).
Técnica de Análisis y Presentación de los Resultados
De acuerdo a Hurtado (2005), implica el ordenamiento de la información
que al ser procesada y cuantificada, por ítems y agrupadas por variables,
53
permitirá la presentación en tabla. En consecuencia, los resultados fueron
procesados por medio de la estadística descriptiva, frecuencias relativas y
absolutas y la representación de gráficos.
Primeramente se agruparon los datos obtenidos del instrumento, luego
se tabularon esos datos por medio de tablas de distribución de frecuencia,
posteriormente las frecuencias porcentuales obtenidas de las tablas fueron
representadas gráficamente, por medio de gráficos de barras para así
realizar finalmente la interpretación de los mismos.
54
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Este capítulo determina el análisis e interpretación de los resultados
obtenidos durante el proceso de investigación en relación al cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos
pasivos especiales. En razón de ello, se utilizaron tablas de frecuencias,
tanto absolutas como relativas, seguidas de su representación gráfica y
posterior interpretación con base a los resultados obtenidos; los cuales se
presentan en función de los objetivos específicos establecidos, de acuerdo a
los ítems formulados en el cuestionario aplicado.
Dimensión 1
Primeramente, se muestran los resultados en relación a las actividades
sujetas a retención de ISLR realizadas por los sujetos pasivos especiales.
1.- La empresa paga a algunos de sus trabajadores durante el año:
Tabla 1. Los sueldos y salarios como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas
Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Remuneraciones superiores a 1.000 unidades tributarias
3 27%
Remuneraciones superiores a 1.500 unidades tributarias
0 0%
Ninguno de los anteriores 5 46% Otro: Remuneraciones inferiores a 1.000 unidades tributarias
3 27%
Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
55
Fuente: Tabla 1 (2011)
De acuerdo al gráfico 1, el 46% de los encuestados, manifestó que los
mismos no pagan a sus trabajadores remuneraciones superiores a 1.000 o
1.500 UT; otro 27% cancela sueldos inferiores a las 1.000 UT, lo que significa
que el 73% de los sujetos pasivos especiales estudiados realizan pagos de
sueldos y salarios menores a 1.000 UT. Por otra parte, un 27% señaló que
pagan remuneraciones superiores a las 1.000 UT.
Por tanto, se infiere que la mayoría de estos sujetos pasivos no realiza
retenciones del ISLR a las remuneraciones pagadas a sus trabajadores, ya
que no se encuentran dentro del límite estipulado en el Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), cuyos
artículos 2 y 3 determinan que dicha retención procederá si el beneficiario de
las remuneraciones obtiene o estima obtener de uno o más deudores o
pagadores, un total anual que exceda de un mil unidades tributarias (1000
UT).
56
2.- La empresa suele realizar pagos por concepto de honorarios
profesionales a:
Tabla 2. Los honorarios profesionales como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Personas naturales residentes en el país 11 100% Personas naturales no resientes en el país 0 0% Personas jurídicas domiciliadas en el país 3 27% Personas jurídicas no domiciliadas en el país 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 2 (2011)
En el gráfico 2 se evidencia que el 100% de los encuestados, concordó
al decir que la empresa suele cancelar pagos por concepto de honorarios
profesionales a personas naturales residentes en el país. El 27% también lo
hace a personas jurídicas domiciliadas en el país. Tales datos indican que
dichos sujetos pasivos en función del Reglamento parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), realizan pagos
57
por concepto de honorarios profesionales que conllevarían a la aplicación de
la debida retención, entre estos honorarios se pueden ubicar los contadores
públicos, abogados e ingenieros, dependiendo del tipo de actividad que
realiza la empresa.
3.- La empresa realiza ha realizado pagos por:
Tabla 3. Las comisiones como actividad sujeta a retención del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Comisiones en enajenación de inmuebles 6 55% Comisiones mercantiles 11 100% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 3 (2011)
Tomando en cuenta los datos del gráfico 3, se observa que el 100% de
los encuestados, expresó que la empresa ha realizado pagos por comisiones
mercantiles. Asimismo, en el 55% por comisiones en enajenación de
58
inmuebles; lo cual permite determinar que los sujetos pasivos estudiados
cancelan diversas comisiones que les induce a realizar la respectiva
retención del ISLR, de acuerdo a lo estipulado en el Reglamento parcial de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997).
4.- La empresa efectúa pagos por:
Tabla 4. Los intereses de capitales como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Intereses sobre préstamos para la producción de renta a personas naturales no residentes y/o personas jurídicas no domiciliadas en el país
0 0%
Intereses sobre préstamos a instituciones financieras no domiciliadas en el país
0 0%
Intereses a cualquier otra persona natural o jurídica
3 27%
Ninguno de los anteriores 8 73% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 4 (2011)
59
El 73% de los encuestados, mostrado en el gráfico anterior, indicó que
la empresa no efectúa pagos por algunas de las alternativas propuestas.
Apenas el 27% lo hace por intereses a cualquier otra persona natural o
jurídica. Se evidencia entonces, que en la mayoría de los sujetos pasivos del
ISLR estudiados, los intereses de capitales no constituyen una actividad
sujeta a retención, dando así seguimiento al Reglamento parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997).
5.- Las primas de seguros y reaseguros cancelados por la empresa se
efectúa a:
Tabla 5. Las primas de seguros y reaseguros como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Personas naturales residentes en el país 0 0% Personas naturales no residentes en el país 0 0% Personas jurídicas domiciliadas en el país 11 100% Personas jurídicas no domiciliadas en el país 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
En la tabla 5 se observa con claridad, según el 100% de los Contadores
Públicos de los sujetos pasivos especiales del Municipio San Rafael de
Carvajal, estado Trujillo; que las primas de seguros y reaseguros cancelados
por la empresa se efectúa a personas jurídicas domiciliadas en el país. Esto
permite inferir que los sujetos pasivos no realizan retenciones del ISLR por
esta actividad, pues como lo tipifica el Reglamento parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), debe hacerse la
retención a los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y
reaseguros pagados a beneficiarios no domiciliados en el país.
60
6.- Se suelen efectuar en la empresa pagos por concepto de:
Tabla 6. Las ganancias fortuitas como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Enriquecimientos por juegos y apuestas 0 0% Premios de loterías e hipódromos 0 0% Premios a propietarios de animales de carrera 0 0% Ninguno de los anteriores 11 100% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Con base a la tabla 6, el 100% de los Contadores Públicos de los
encuestados, manifestó que en la empresa no se suelen efectuar pagos por
concepto de enriquecimientos por juegos y apuestas, premios de loterías e
hipódromos o premios a propietarios de animales de carrera.
En efecto, según el Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la
Renta en materia de Retenciones (1997), en este caso, las ganancias
fortuitas no constituyen una actividad sujeta a retención del ISLR, ya que no
se perciben enriquecimientos por los conceptos que engloban las mismas.
7.- Dentro de las operaciones que realiza la empresa se encuentra:
Tabla 7. El arrendamiento de bienes muebles e inmueble como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes inmuebles
8 73%
Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes muebles
3 27%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
61
Fuente: Tabla 7 (2011)
Partiendo del gráfico 5, el 73% de los encuestados, alegó que dentro de
las operaciones realizadas se tienen los pagos efectuados en virtud del
arrendamiento de bienes inmuebles y en el 27% por arrendar bienes
muebles.
Los resultados anteriores determinan que los sujetos pasivos
especiales, efectúan operaciones de arrendamiento tanto de bienes muebles
como inmuebles, los cuales en caso de tratarse de personas naturales;
implica una retención del 3% en pagos mayores a Bs. 6.333 para los
residentes y del 34% para los no residentes, tanto en arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles. Mientras, que en el caso de las personas
jurídicas, el arrendamiento de los mismos, implica una retención del 5% en
pagos mayores a Bs. 25 para las domiciliadas y del 5% sobre cualquier
monto para las no domiciliadas cuando se trate de bienes inmuebles, pues
para los bienes muebles se aplica retención en base a la tarifa N° 2 del la ley
de ISLR sobre cualquier monto.
62
8.- Los gastos por concepto de publicidad y propaganda efectuados por la
empresa se realizan a:
Tabla 8. Publicidad y propaganda como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%)
Personas naturales residentes en el país 0 0%
Personas naturales no residentes en el país 0 0%
Personas jurídicas domiciliadas en el país 11 100%
Personas jurídicas no domiciliadas en el país 0 0%
Total 11 100%
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Se evidencia en la tabla 8, según el 100% de los encuestados, que los
gastos por concepto de publicidad y propaganda se realizan a personas
jurídicas domiciliadas en el país, la cual de acuerdo al Reglamento parcial de
la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), implica
una retención del 5%.
9.- Los pagos correspondientes a fletes de la empresa se cancelan a:
Tabla 9. Los fletes como actividad sujeta a retención del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Personas naturales residentes en el país 2 18%
Personas naturales no residentes en el país 0 0%
Personas jurídicas domiciliadas en el país 9 82%
Personas jurídicas no domiciliadas en el país 0 0%
Total 11 100%
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
63
Fuente: Tabla 9 (2011)
En el gráfico 6, se observa de acuerdo al 82% de los encuestados, que
los pagos correspondientes a fletes se cancelan a personas jurídicas
domiciliadas en el país. Así en el 18% a personas naturales residentes en el
país.
Los datos obtenidos permiten inferir según lo estipulado en el
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997), que los fletes pagados a personas naturales residentes
representan una actividad sujeta a retención del 1% sobre el 100% de la
base imponible en pagos mayores a Bs. 6.333 según el artículo 9 del
mencionado reglamento, así como también que los fletes pagados a
personas jurídicas domiciliadas en el país generan retención del 3%sobre el
100% de la base imponible en pagos mayores a Bs. 25.
64
10.- La empresa, en el marco de sus operaciones, realiza:
Tabla 10. Las rentas presuntas como actividad sujeta a retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%)
Pagos a agencias de noticias internacionales no domiciliadas en el país
0 0%
Pagos por fletes a agencias o empresas de transporte internacional no domiciliada en el país
0 0%
Pagos por servicios tecnológicos o asistencia técnica a personas naturales no residentes y/o personas jurídicas no domiciliadas en el país
0 0%
Ninguno de los anteriores 11 100%
Otro 0 0%
Total 11 100%
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Según la tabla 10, el 100% de los encuestados, estuvo de acuerdo al
indicar que la empresa en el marco de sus operaciones no realiza pagos a:
agencias de noticias internacionales no domiciliadas en el país, fletes a
agencias o empresas de transporte internacional no domiciliada en el país o
pagos por servicios tecnológicos o asistencia técnica a personas naturales
no residentes y/o personas jurídicas no domiciliadas en el país.
En este sentido, tomando en cuenta el Reglamento parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997), se infiere que los
sujetos pasivos especiales estudiados no practican retención a las rentas
presuntas, las cuales son definidas por la Administración Tributaria como la
renta determinada para fines tributarios cuando la persona no puede o esta
eximida de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio
mediante contabilidad.
65
Dimensión 2
En segundo lugar, se muestran los resultados referentes al
cumplimiento de las obligaciones en materia de retención de ISLR, por los
sujetos pasivos especiales.
11.- La empresa realiza la retención del ISLR:
Tabla 11. La retención del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Al momento del pago 8 73% Al momento del abono en cuenta 3 27% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 11 (2011)
En el gráfico 7, se evidencia de acuerdo al 73% de los encuestados,
que las empresas realizan la retención del ISLR al momento del pago.
Mientras el 27% lo hace al momento del abono en cuenta; resultados que
66
permiten inferir el cumplimiento de la obligación en cuando a la retención se
refiere, tal como lo señala el Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones (1997), (Decreto 1808) en su artículo 1.
12.- La empresa realiza retenciones del ISLR a los siguientes conceptos:
Tabla 12. Los conceptos que implican retención del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Honorarios profesionales 11 100% Comisiones 11 100% Intereses 0 0% Fletes 0 0% Primas de seguros 0 0% Arrendamientos (bienes inmuebles o muebles) 11 100% Publicidad y propaganda 11 100% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 12 (2011)
67
En el gráfico 8, se observa que el 100% de los encuestados, señaló que
las empresas realizan retenciones del ISLR a conceptos, dentro de los cuales
se destacan: honorarios profesionales, comisiones, arrendamientos de
bienes inmuebles o muebles, publicidad y propaganda. Por lo que no llevan a
cabo actividades vinculadas a intereses y primas de seguros.
Es importante destacar, que las respuestas dadas por los contadores
públicos en este ítem concuerdan casi en su totalidad con los resultados
obtenidos en los ítems del primer objetivo específico, ya que con respecto a
los fletes se refleja una contradicción, pues los encuestados indicaron en el
ítem 9 (correspondiente al primer objetivo específico), que realizaban pagos
por concepto de fletes a personas naturales residentes en un 18% y a
personas naturales jurídicas domiciliadas en un 82%.
13.- La empresa a quienes realiza la retención del ISLR, entrega un
comprobante de retención:
Tabla 13. La emisión del comprobante de retención del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%)
Por cada retención del ISLR practicada 7 64%
En duplicado (copia al retenido y original para la empresa)
11 100%
Registrado en el libro de ventas 8 73%
Emitido en medios electrónicos 8 73%
Ninguno de los anteriores 0 0%
Otro 0 0%
Casos Válidos 11
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
68
Fuente: Tabla 13 (2011)
En función del gráfico 9, se tiene a criterio del 100% de los
encuestados, que las empresas a quienes realizan la retención del ISLR,
entregan un comprobante de retención en duplicado (copia al retenido y
original para la empresa). Aunado a ello, el 73% lo registra en el libro de
ventas y lo emite a través de medios electrónicos; y el 64% lo hace por cada
retención del ISLR practicada.
Los resultados anteriores indican, que los sujetos pasivos del ISLR
estudiados, cumplen con la obligación de emitir y entregar el comprobante de
retención, según las estipulaciones del artículo 24 del Reglamento parcial de
la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997). Sin
embargo, es importante resaltar que el 73% de los sujetos pasivos
especiales estudiados hace el registro de las retenciones de ISLR en el libro
de ventas, lo cual no concierne a las obligaciones propias de estos, pues las
retenciones que se deben registrar en dicho libro son las correspondientes al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y no la del ISLR.
69
14.- La información contenida en los comprobantes de retención del ISLR
emitidos por la empresa incluye:
Tabla 14. La información contenida en los comprobantes de retención del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Datos de la factura (Numeración consecutiva, número de control, número de factura, fecha de emisión, total facturado)
11 100%
Datos de la empresa (Razón social y RIF) 11 100% Datos del impresor (Razón social, RIF y domicilio fiscal)
11 100%
Fecha de emisión del comprobante 11 100% Datos del proveedor (Nombres y apellidos o razón social y RIF)
11 100%
Datos del impuesto (Monto facturado del impuesto, importe gravado e impuesto retenido)
11 100%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
De acuerdo a la tabla 14, se tiene que el 100% de los encuestados,
afirma que las empresas emiten el comprobante de retención del ISLR según
el artículo 24 del Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta
en materia de Retenciones (1997), el cual determina que dichos
comprobantes deben contener como información:
Numeración consecutiva; identificación o razón social y número del
Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención; nombres y
apellidos o razón social, número del Registro de Información Fiscal (RIF) y
domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por
el propio agente de retención; fecha de emisión del comprobante; nombres y
apellidos o razón social y número del Registro de Información (RIF) del
proveedor; número de control de la factura y número de la factura, fecha de
70
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e
impuesto retenido.
15.- La empresa presenta la relación anual de retenciones del ISLR:
Tabla 15. La relación anual de retenciones del ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%)
En el primer trimestre del ejercicio fiscal siguiente
11 100%
En el segundo trimestre del ejercicio fiscal siguiente
0 0%
En el tercer trimestre del ejercicio fiscal siguiente
0 0%
En el cuarto trimestre del ejercicio fiscal siguiente
0 0%
Ninguno de los anteriores 0 0%
Otro 0 0%
Total 11 100%
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
De la tabla 15 se infiere, según el 100% de los encuestados, que la
relación anual de retenciones del ISLR se presenta en el primer trimestre del
ejercicio fiscal siguiente.
Los datos anteriores, permiten evidenciar el cumplimiento del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997), el cual en su artículo 23 estipula que dicha relación debe
ser presentada por los agentes de retención ante la Oficina de la
Administración Tributaria de su domicilio, dentro de los dos (2) primeros
meses del ejercicio fiscal siguiente o dentro los dos (2) meses siguientes a la
fecha de cesación de los negocios y demás actividades.
71
16.- La empresa ante la administración tributaria presenta una relación anual
de retenciones al ISLR contentiva de:
Tabla 16. El contenido de la relación anual de retenciones al ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Identificación de personas objeto de retención
11 100%
Cantidades pagadas 8 73%
Cantidades abonadas en cuenta 3 27%
Impuestos retenidos 11 100%
Impuestos enterados 11 100% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 16 (2011)
Los resultados del gráfico 10, indican que el 100% de los encuestados,
afirmaron que las empresas ante la administración tributaria presentan una
relación anual de retenciones al ISLR contentiva de: identificación de
personas objeto de retención, impuestos retenidos y enterados. Así en el
72
73% muestran las cantidades pagadas y en el 27% las cantidades abonadas
en cuenta, lo que concuerda con el 100% del ítem 11. Es decir, se cumple
con la obligación de presentar la relación anual de retenciones del ISLR, la
cual contiene toda la información determinada en el Artículo 23 del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997).
17.- La empresa ha procedido a actualizar los datos del RIF por motivo de:
Tabla 17. Motivos para actualizar los datos del RIF. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Cambio de razón social 3 27%
Cambio en la representación legal 0 0%
Cambio de domicilio fiscal o electrónico 0 0%
Venta del fondo de comercio 0 0%
Cese o paralización de actividades 0 0%
Reinicio de actividades 0 0%
Sujeción o no de tributos 0 0% Ninguno de los anteriores 8 73% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 17 (2011)
73
Se puede observar en el gráfico 11, que de acuerdo al 73% de los
encuestados, las empresas no han tenido la necesidad de actualizar sus
datos del RIF. Apenas el 27% lo ha hecho por cambio de razón social;
cumpliendo así con los requerimientos exigidos en el Código Orgánico
Tributario.
18.- Para la actualización del RIF la empresa generalmente procede a:
Tabla 18. Pasos seguidos en la actualización del RIF. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Abrir el portal del Seniat 3 27% Revisar los manuales referenciales o instructivos 0 0% Cumplir con los requerimientos exigidos 3 27% Realizar todos los procedimientos necesarios 3 27% Obtener el nuevo certificado del RIF 3 27% Ninguno de los anteriores 8 73% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Fuente: Tabla 18 (2011)
Siguiendo el gráfico 12, el 73% de los encuestados, manifestó que las
empresas no han realizado algunos de los pasos propuestos en las
alternativas de respuestas, lo que concuerda con el 73% del ítem anterior
relacionado a los motivos para actualizar los datos del RIF. Sin embargo, el
74
27% procedió a: abrir el portal del Seniat, cumplir con los requerimientos
exigidos, realizar todos los procedimientos necesarios y obtener el nuevo
certificado del RIF.
19.- La empresa presenta las cantidades retenidas al ISLR, partiendo de:
Tabla 19. Presentación de las cantidades retenidas al ISLR. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Su contabilidad 11 100% Asientos nominativos 0 0% Proveedores 0 0% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
Se puede inferir en referencia a la tabla 19, según el 100% de los
encuestados, que las empresas presentan las cantidades retenidas al ISLR,
partiendo de su contabilidad y registros, tal como lo señala la Providencia
Administrativa SNAT/2009/0095.
20.- La presentación de las retenciones del ISLR las realiza la empresa
tomando en cuenta:
Tabla 20. Aspectos tomados en cuenta en la presentación de las retenciones del ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Totalidad de pagos aun cuando no generaron retención al ISLR
8 73%
Totalidad de abonos que no generan retención al ISLR
3 27%
Totalidad de pagos que generaron retención al ISLR
8 73%
Totalidad de abonos que generaron retención al ISLR
3 27%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
75
Fuente: Tabla 20 (2011)
En el gráfico 13, se evidencia según el 73% de los encuestados, que las
empresas para presentar las retenciones del ISLR toman en cuenta la
totalidad de pagos aun cuando no generaron retención al ISLR, así como de
los pagos que generaron retención al ISLR. Mientras el 27% lo hace
partiendo de los abonos que generan o no retención al ISLR; estipulándose
así el cumplimiento de la obligación de presentar las retenciones del ISLR de
forma oportuna según las disposiciones de la Providencia Administrativa No.
SNAT/2009-0095.
21.- La empresa entera el ISLR retenido:
Tabla 21. Enteramiento del ISLR retenido. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Dentro de los cinco días hábiles del mes inmediato siguiente
8 73%
Dentro de los diez días hábiles del mes inmediato siguiente
3 27%
Dentro de los quince días hábiles del mes inmediato siguiente
0 0%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
76
Fuente: Tabla 21 (2011)
De acuerdo al gráfico 14, el 73% de los encuestados, afirmó que su
empresa entera el ISLR retenido dentro de los cinco días hábiles del mes
inmediato siguiente. No obstante, para el 27% lo hace dentro de los diez
días hábiles del mes inmediato siguiente. En efecto, se evidencia que estos
sujetos pasivos, enteran el ISLR retenido dentro de los plazos previstos, tal
como lo indica la Providencia Administrativa No. SNAT/2009-0095.
22.- El enteramiento de las retenciones al ISLR induce a la empresa a
considerar:
Tabla 22. Consideraciones en el enteramiento de las retenciones al ISLR.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
El calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales
11 100%
Condiciones requeridas 0 0%
Formas reglamentarias 0 0%
Fecha en la cual se hizo la retención 8 73% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
77
Fuente: Tabla 22 (2011)
El gráfico 15 indica, según el 100% de los encuestados, que el
enteramiento de las retenciones al ISLR induce a las empresas a considerar
el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados
como especiales. Aunado a ello, el 73% toma en cuenta la fecha en la cual
se hizo la retención.
Los resultados anteriores permiten inferir, el cumplimiento de la
obligación vinculada al enteramiento de las mencionadas retenciones,
partiendo de las condiciones y formas reglamentarias establecidas en el
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997).
Dimensión 3
En tercer lugar, se muestran los resultados referentes a los motivos por
los cuales han sido sancionados los sujetos pasivos especiales en materia de
retención de ISLR.
23.- ¿Cuál de las siguientes sanciones establece el Código orgánico
tributario por retraso u omisión de las retenciones?
78
Tabla 23. Sanciones por retraso u omisión de las retenciones. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido
11 100%
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido
11 100%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011)
Con base a la tabla 23, el 100% de los encuestados, señaló que dentro
de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario (2001) por
retraso u omisión de las retenciones se tienen: el 100% al 300% del tributo
no retenido o no percibido por no retener o no percibir los fondos y el 50% al
150% de lo no retenido o no percibido por no retener o percibir menos de lo
que corresponde.
Se infiere entonces, que en estas empresas se encuentran preparadas
para evitar posibles sanciones por parte de la Administración Tributaria,
según las disposiciones del Código Orgánico Tributario (2001), ya sea por
retraso u omisión de las retenciones.
24.- ¿Por cuál de los siguientes motivos la empresa ha sido sancionada?
Tabla 24. Motivos por los cuales la empresa ha sido sancionada. Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%) No efectuar las retenciones 0 0% Retrasar el enteramiento de las retenciones 3 27% Retener menos de los que corresponde en sus retenciones
0 0%
Ninguno de los anteriores 8 73% Otro 0 0% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011)
79
Fuente: Tabla 24 (2011)
Los resultados reflejados en el gráfico 16, muestran según el 73% de
los encuestados, que su empresa no ha sido sancionada por algunas de las
alternativas propuestas, apenas el 27% lo fue por retrasar el enteramiento de
las retenciones. Los resultados anteriores, se traducen en ventaja y hace que
las empresas no sean futuros sujetos de sanciones por parte de la
Administración Tributaria.
25.- Según el Código Orgánico Tributario quien retrase el enteramiento de las
cantidades retenidas ante la Administración Tributaria dentro del plazo
establecido, será sancionado con:
Tabla 25. Sanciones por retraso el enteramiento de las cantidades retenidas dentro del plazo establecido.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
El 50% de los tributos retenidos o percibidos por cada mes de retraso más intereses moratorio.
11 100%
El 100% de las cantidades retenidas más intereses moratorio.
6 55%
Ninguno de los anteriores 0 0% Otro 0 0% Casos Válidos 11 Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
80
Fuente: Tabla 25 (2011)
Observando el gráfico 17, se tiene que el 100% de los encuestados,
tiene claro que según el Código Orgánico Tributario (2001), quien retrase el
enteramiento de las cantidades retenidas ante la Administración Tributaria
dentro del plazo establecido, será sancionado con el 50% de los tributos
retenidos o percibidos por cada mes de retraso más intereses moratorio.
Además, el 55% agregó que será sancionado con el 100% de las cantidades
retenidas más interés moratorio; lo cual se traduce en ventaja y pone en
advertencia a los sujetos pasivos especiales al evitar que la Administración
Tributaria los sancione por tales hechos.
26.- En caso de que el retraso en el enteramiento de las retenciones se
efectúe con intención y genere enriquecimiento indebido, el Código Orgánico
Tributario establece la sanción de:
Tabla 26. Sanciones por retraso en el enteramiento de las retenciones con intención y genere enriquecimiento indebido.
Alternativas Frecuencia Absoluta Relativa (%)
Sanción pecuniaria 0 0% Sanción penal 6 55% Ninguno de los anteriores 0 0% Otro: Desconoce certeramente 1 9% No respondió 4 36% Total 11 100% Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011).
81
Fuente: Tabla 26 (2011)
En el gráfico 18, se puede evidenciar de acuerdo al 55% de los
encuestados, que en caso de retraso en el enteramiento de las retenciones
se efectúe con intención y genere enriquecimiento indebido, el Código
Orgánico Tributario establece la sanción penal. No obstante, el 36% no
respondió y el 9% indicó desconocer certeramente la respuesta, esto se
traduce en una desventaja para estos sujetos pasivos, puesto que tal
desconocimiento puede ocasionar futuras sanciones penales por parte de la
Administración Tributaria. De manera general, se puede decir que existen
ciertas sanciones aplicables a los sujetos pasivos calificados como
especiales en caso de no enterar a tiempo el ISLR retenido intencionalmente.
82
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
El trabajo investigativo, llevado a cabo para analizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en materia de retención del ISLR, en los sujetos
pasivos especiales; permitió llegar de forma general a las siguientes
conclusiones:
Conclusiones
Del primer objetivo específico; se evidenció que dentro de las
actividades sujetas a retención del ISLR realizadas por los sujetos pasivos
especiales se tienen el pago de: honorarios profesionales, comisiones,
arrendamiento de bienes inmuebles, fletes, publicidad y propaganda a
personas jurídicas domiciliadas en el país. Es decir, las actividades por
concepto de: intereses de capital, primas de seguros y reaseguros por no ser
pagadas a beneficiarios no domiciliados en el país, ganancias fortuitas, y
rentas presuntas; no implican retenciones para los sujetos pasivos especiales
estudiados. Además, los pagos por concepto de sueldos y salarios generan
retención sólo para una pequeña parte de los sujetos pasivos especiales,
puesto que para la mayoría de estos, tal actividad no genera la retención del
ISLR por no estar dentro de las especificaciones establecidas en el
mencionado reglamento.
En cuanto al segundo objetivo específico; se determinó que los sujetos
pasivos especiales cumplen con sus obligaciones derivadas de la retención
de ISLR; la cual se realiza al momento del pago o abono en cuenta por las
actividades determinadas en el párrafo anterior, induciéndolas así a emitir y
entregar el comprobante de retención con la información requerida por el
83
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997), además de presentar una relación anual en el primer
trimestre del ejercicio fiscal siguiente. Aunado a ello, los sujetos pasivos
especiales presentan las retenciones del ISLR según la totalidad de pagos
que generaron o no retención; las cuales son enteradas dentro del plazo y
formas reglamentarias establecidas. No obstante, no se han visto en
obligadas a actualizar los datos del RIF en calidad de ser designados sujetos
pasivos especiales del ISLR.
Finalmente, haciendo referencia al tercer objetivo específico; se
evidenció que en materia de retención del ISLR, los sujetos pasivos
especiales; no han sido sancionados por incumplir con las retenciones, o
retrasar el enteramiento de las mismas o por retener menos de lo que
corresponde; pues se conocen las diversas sanciones que pueden aplicarse
de acuerdo a las disposiciones del Código Orgánico Tributario (2001).
De forma general, se puede decir que en materia de retención del ISLR
los sujetos pasivos especiales, cumplen con las obligaciones tributarias que
les compete, tomando en cuenta las diversas actividades que realizan y que
se encuentran sujetas a retenciones, además de las disposiciones legales
que regulan la materia y las sanciones que la Administración Tributaria les
puede imponer en caso de no realizar la retención, no enterar a tiempo el
ISLR o de manera intencional retrasar su enteramiento.
Recomendaciones
El análisis del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia
de retención del ISLR, en los sujetos pasivos especiales; permitió establecer
como recomendaciones:
84
Los sujetos pasivos deben contar con manuales de procedimientos e
instructivos de uso interno que les permita mejorar el cumplimiento de sus
obligaciones en materia de retención del ISLR.
Los Contadores Públicos de los sujetos pasivos deben mantenerse en
constante actualización respecto a los cambios que la Administración
Tributaria realiza sobre las retenciones del ISLR.
Los sujetos pasivos ante todo deben evitar la futura imposición de
sanciones, para lo cual deben contar con guías a fin de disminuir
inconvenientes que puedan impedir el cumplimiento adecuado de las
obligaciones en materia de retención de ISLR.
Los Contadores Públicos de los sujetos pasivos especiales estudiados,
deben diferenciar cuáles son las obligaciones concernientes a las
retenciones de ISLR y cuáles son las concernientes a las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), puesto que algunos de estos registran las
retenciones del ISLR en el libro de ventas, siendo las retenciones
correspondientes al IVA las que se tienen que registrar en dicho libro.
85
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86
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Ruíz, J (2002). Impuesto Sobre la Renta. Legis Editores, C.A. Caracas –
Venezuela
87
ANEXOS
88
ANEXO 1 CUESTIONARIO
89
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO Ciudadano: Con la finalidad de elaborar el Trabajo Especial de Grado, el cual tiene por título CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE RETENCION DE ISLR, EN LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES; como requisito necesario para optar al Título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”; se está solicitando su valiosa colaboración a través de la información que pueda aportar, respondiendo las preguntas que se formulan a continuación. Debido a la importancia de los datos suministrados, se le garantiza que estos serán tratados con la mayor seriedad y confidencialidad, por lo tanto la información es totalmente anónima.
Atentamente,
El Investigador.
90
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES. NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS CONTADORES PÚBLICOS DE LOS SUJETOS PASIVOS ESPECIALES DEL MUNICIPIO SAN RAFAEL DE
CARVAJAL, ESTADO TRUJILLO
Instrucciones
1. Marque con una equis (X) sobre el óvalo que aparece a la izquierda, la alternativa que se ajusta a su opinión; puede responder más de una alternativa si lo considera necesario.
2. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente al encuestador.
3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no deje de responder ningún ítem.
1.- La empresa paga a algunos de sus trabajadores durante el año:
Remuneraciones superiores a 1.000 unidades tributarias Remuneraciones superiores a 1.500 unidades tributarias
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
91
2.- La empresa suele realizar pagos por concepto de honorarios profesionales a:
Personas naturales residentes en el país Personas naturales no resientes en el país
Personas jurídicas domiciliadas en el país Personas jurídicas no domiciliadas en el país
3.- La empresa realiza ha realizado pagos por: Comisiones en enajenación de inmuebles
Comisiones mercantiles Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
4.- La empresa efectúa pagos por:
Intereses sobre préstamos para la producción de renta a personas naturales no residentes y/o personas jurídicas no domiciliadas en el país
Intereses sobre préstamos a instituciones financieras no domiciliadas en el país
Intereses a cualquier otra persona natural o jurídica Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
5.- Las primas de seguros y reaseguros cancelados por la empresa se efectúa a:
Personas naturales residentes en el país Personas naturales no residentes en el país
Personas jurídicas domiciliadas en el país Personas jurídicas no domiciliadas en el país
6.- Se suelen efectuar en la empresa pagos por concepto de:
Enriquecimientos por juegos y apuestas Premios de loterías e hipódromos
Premios a propietarios de animales de carrera Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? ___________________________
92
7.- Dentro de las operaciones que realiza la empresa se encuentra: Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes
inmuebles Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes
muebles Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
8.- Los gastos por concepto de publicidad y propaganda efectuados por la empresa se realizan a:
Personas naturales residentes en el país Personas naturales no residentes en el país
Personas jurídicas domiciliadas en el país Personas jurídicas no domiciliadas en el país
9.- Los pagos correspondientes a fletes de la empresa se cancelan a: Personas naturales residentes en el país
Personas naturales no residentes en el país Personas jurídicas domiciliadas en el país Personas jurídicas no domiciliadas en el país
10.- La empresa, en el marco de sus operaciones, realiza:
Pagos a agencias de noticias internacionales no domiciliadas en el país
Pagos por fletes a agencias o empresas de transporte internacional no domiciliada en el país
Pagos por servicios tecnológicos o asistencia técnica a personas naturales no residentes y/o personas jurídicas no domiciliadas en el país
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
11.- La empresa realiza la retención del ISLR: Al momento del pago
Al momento del abono en cuenta Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
93
12.- La empresa realiza retenciones del ISLR a los siguientes conceptos:
Honorarios profesionales Comisiones
Intereses Fletes Primas de seguros Arrendamientos (bienes inmuebles o muebles) Publicidad y propaganda
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
13.- La empresa a quienes realiza la retención del ISLR, entrega un comprobante de retención:
Por cada retención del ISLR practicada En duplicado (copia al retenido y original para la empresa)
Registrado en el libro de ventas Emitido en medios electrónicos
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
14.- La información contenida en los comprobantes de retención del ISLR emitidos por la empresa incluye:
Datos de la factura (Numeración consecutiva, número de control, número de factura, fecha de emisión, total facturado)
Datos de la empresa (Razón social y RIF) Datos del impresor (Razón social, RIF y domicilio fiscal) Fecha de emisión del comprobante Datos del proveedor (Nombres y apellidos o razón social y
RIF) Datos del impuesto (Monto facturado del impuesto, importe
gravado e impuesto retenido) Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? _______________________________
94
15.- La empresa presenta la relación anual de retenciones del ISLR: En el primer trimestre del ejercicio fiscal siguiente En el segundo trimestre del ejercicio fiscal siguiente
En el tercer trimestre del ejercicio fiscal siguiente En el cuarto trimestre del ejercicio fiscal siguiente
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? ____________________________________
16.- La empresa ante la administración tributaria presenta una relación anual de retenciones al ISLR contentiva de:
Identificación de personas objeto de retención Cantidades pagadas Cantidades abonadas en cuenta
Impuestos retenidos Impuestos enterados
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
17.- La empresa ha procedido a actualizar los datos del RIF por motivo de:
Cambio de razón social Cambio en la representación legal Cambio de domicilio fiscal o electrónico
Venta del fondo de comercio Cese o paralización de actividades Reinicio de actividades Sujeción o no de tributos
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
18.- Para la actualización del RIF la empresa generalmente procede a:
Abrir el portal del Seniat Revisar los manuales referenciales o instructivos
Cumplir con los requerimientos exigidos Realizar todos los procedimientos necesarios Obtener el nuevo certificado del RIF
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
95
19.- La empresa presenta las cantidades retenidas al ISLR, partiendo de: Su contabilidad
Asientos nominativos Proveedores
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? ________________________________
20.- La presentación de las retenciones del ISLR las realiza la empresa tomando en cuenta:
Totalidad de pagos aun cuando no generaron retención al ISLR
Totalidad de abonos que no generan retención al ISLR Totalidad de pagos que generaron retención al ISLR Totalidad de abonos que generaron retención al ISLR
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
21.- La empresa entera el ISLR retenido:
Dentro de los cinco días hábiles del mes inmediato siguiente Dentro de los diez días hábiles del mes inmediato siguiente
Dentro de los quince días hábiles del mes inmediato siguiente Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
22.- El enteramiento de las retenciones al ISLR induce a la empresa a considerar:
El calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales
Condiciones requeridas F Formas reglamentarias Fecha en la cual se hizo la retención
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
96
23.- ¿Cuál de las siguientes sanciones establece el Código orgánico tributario por retraso u omisión de las retenciones?
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
24.- ¿Por cuál de los siguientes motivos la empresa ha sido sancionada?
No efectuar las retenciones Retrasar el enteramiento de las retenciones Retener menos de los que corresponde en sus retenciones Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
25.- Según el Código Orgánico Tributario quien retrase el enteramiento de las cantidades retenidas ante la Administración Tributaria dentro del plazo establecido, será sancionado con:
El 50% de los tributos retenidos o percibidos por cada mes de retraso más intereses moratorio. El 100% de las cantidades retenidas más intereses moratorio.
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
26.- En caso de que el retraso en el enteramiento de las retenciones se efectúe con intención y genere enriquecimiento indebido, el Código Orgánico Tributario establece la sanción de:
Sanción pecuniaria Sanción penal
Ninguno de los anteriores Otro ¿Cuál? _______________________________________
Fin del cuestionario ¡Gracias por su colaboración!
97
ANEXO 2 CONSTANCIAS DE VALIDACIÓN