cumplimiento de las obligaciones tributarias del …
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C
JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
AUTORA: Vidal Johanna C.I. Nº: 20.039.800 TUTORA: Lic. Mendoza Yohana
Noviembre, 2010
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C
JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
AUTORA: Vidal Johanna C.I. Nº: 20.039.800 TUTORA: Lic. Mendoza Yohana
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIADA EN CONTADURIA PÚBLICA ANTE
LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
Noviembre, 2010
DEDICATORIA
A mi diosito por darme las fuerzas y el entendimiento para lograr cada
una de mis metas, “gracias diosito por cuidarme, protegerme y guiarme siempre por
el mejor camino, a ti te debo lo que soy hoy día y lo que seguiré siendo”
A mis padres, por brindarme su apoyo en todo momento, por ser
quienes me dieron el impulso para lograr esta meta “a ustedes los amo”
A mis hermanas Claudia y Victoria para que este, uno de mis logros
les sea de ejemplo para que sigan adelante con sus estudios y se formen
como profesionales “las adoro a pesar de nuestras pequeñas diferencias son parte
de mi vida”
A mi sobrinito Aureliano por ser mi pequeñito que tanto quiero “gracias
por llegar a nuestras vidas siempre te cuidare”
A mis abuelitos que están en el cielo y que formaron parte importante
de mi vida “como los extraño y me hubiera gustado que compartieran este momento
conmigo pero igual sé, que donde quiera que estén, están orgullosos de mi y de este uno
de mis tantos logros”
A mi abuela Emilia por ser mi segunda mamá y por cuidar de mi
“gracias abuelita y que dios te siga permitiendo estar a nuestro lado por mucho mas
tiempo”
AGRADECIMIENTOS
A dios por permitirme seguir adelante en todo momento, por darme
fuerzas, luz y el entendimiento. “gracias diosito por todo lo que me has dado”
A la ilustre Universidad de los Andes, por brindarme la oportunidad de
haber formado parte de ella dándome la mejor formación y conocimiento
académico, también doy gracias a los profesores que forman parte de ella
que con su profesionalismo lograron formar parte de lo que soy hoy día. “a
ustedes mil gracias siempre los recordaré”
A mi tutora académica la profesora Yohana Mendoza, quien con su
profesionalismo me brindo el apoyo para la culminación de mi carrera, sin
ella esto no hubiera sido posible. “gracias por su paciencia profe la quiero mucho”
A mis amigos que formaron parte del desarrollo de mi carrera y que
aportaron su granito de arena para ayudarme a lograr la culminación de esta
etapa, quiero agradecer a mis amigos: Yoleidy, Jesús, Jonel, Andreina,
Idania, Astrid, Gilberto, Luis, Hector “gracias los quiero muchote y siempre los llevo
en mi corazón”
A mi amor Héctor, “gracias por estar a mi lado en este nuevo comienzo, te
adoro y te quiero con todo el corazón”
Johanna Vidal
ÍNDICE GENERAL
Pág.
DEDICATORIA iii
AGRADECIMIENTO iv
ÍNDICE GENERAL v
INDICE DE TABLAS vii
INDICE DE GRÁFICOS viii
RESUMEN ix INTRODUCCION
01
CAPITULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del problema 03Formulación del problema 08Sistematización del problema 08Objetivo general 08 Objetivos específicos 08Justificación de la investigación 09Delimitación de la investigación
10
CAPITULO II. MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación 12Bases teóricas
Sistema tributario 15Obligaciones tributarias 16Características de la obligación tributaria 17Elementos de la obligación tributaria 18Contribuyentes 19Tributos 20Impuestos 21Características de los impuestos 23Principios que rigen el impuesto 23Impuesto sobre la Renta 24
Principios del Impuesto sobre la Renta 26Declaraciones de rentas 28Declaración definitiva 32Declaración estimada 33Retenciones 35Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades 38
Bases legales 40Sistema de variables
47
CAPITULO III. MARCO METODOLOGICO Tipo de investigación 48Diseño de la investigación 49 Población 49Técnicas e instrumentos de recolección de datos 50 Validación del instrumento 51Técnicas de procesamiento y análisis de datos
52
CAPITULO IV. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Presentación y análisis de los resultados
53
CAPITULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones 78Recomendaciones 80
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 82
ANEXOS Anexo A. Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center 84
Anexo B. Constancias de validación 86
Anexo C. Instrumento de recolección de datos 90
INDICE DE TABLAS Pág. Nº 1. Tipo de contribuyente 53
Nº 2. Domicilio fiscal del contribuyente 54
Nº 3. Condición de contribuyente especial 55
Nº 4. Determinación de la renta neta fiscal 56 Nº 5. Determinación de la tarifa 58 Nº 6. Presentación electrónica declaración definitiva 59 Nº 7. Plazo de presentación declaración definitiva 60 Nº 8. Obligación declaración estimada 61 Nº 9. Plazo de presentación declaración estimada 63 Nº 10. Pago del impuesto declaración estimada 64 Nº 11. Presentación electrónica declaración estimada 65 Nº 12. Actividades que generan retención de ISLR 66 Nº 13. Presentación electrónica de retención de ISLR 68 Nº 14. Plazo de pago de retenciones 69 Nº 15. Deberes del agente de retención 69 Nº 16. Confiabilidad en el sistema de recaudación 70 Nº 17. Estrategias de divulgación y participación 72 Nº 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado 74 Nº 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 74 Nº 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos 76
INDICE DE GRÀFICOS Pág.Nº 1. Tipo de contribuyente 54
Nº 2. Determinación de la renta neta fiscal 58
Nº 3. Determinación de la tarifa 58
Nº 4. Obligación declaración estimada 62
Nº 5. Pago del impuesto declaración estimada 64
Nº 6. Actividades que generan retención de ISLR 66
Nº 7. Confiabilidad en el sistema de recaudación 71
Nº 8. Estrategias de divulgación y participación 73
Nº 9. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 75
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LOS CONTRIBUYENTES DEL C.C JABRECO CENTER, MUNICIPIO VALERA, ESTADO TRUJILLO
AUTORA: Vidal Johanna TUTORA: Lic. Mendoza Yohana AÑO: 2010
RESUMEN
La presente investigación tuvo como propósito analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes del C.C Jabreco Center, Municipio Valera, estado Trujillo, tomando en cuenta que en nuestro país uno de los mecanismos utilizados por el estado para cumplir con su labor social lo representan los impuestos, caracterizados por un conjunto de leyes y normas; una de ellas es justamente la del ISLR, la cuál tiene por objeto gravar a las personas que obtengan un enriquecimiento a que cumplan con determinadas condiciones como es la obligación tributaria. Desde el punto de vista metodológico, es una investigación de campo tipo descriptiva. La población objeto de estudio estuvo constituida por treinta y tres (33) empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center, Municipio Valera .Como instrumento de recolección de datos se aplicó un cuestionario constituido por preguntas múltiples y un cuestionario basado en escala de likert, los cuales fueron validados a través del juicio de tres (3) expertos. Los resultados de esta investigación arrojaron que los contribuyentes del C.C Jabreco Center cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR en cuanto al cálculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones establecidas; por último se recomendó realizar un manual de procedimientos para ser empleado en el proceso de declaración y pago del ISLR en relación con las disposiciones legales vigentes. Palabras Claves: Obligaciones Tributarias, Contribuyentes, Impuesto sobre la Renta.
INTRODUCCIÓN
Como es de saber, Venezuela como país cuya principal fuente de
ingresos ha derivado históricamente del petróleo e hidrocarburos y de la
explotación de sus riquezas provenientes de recursos no renovables, no
había concedido real importancia al tema de la tributación ya que la renta
petrolera sustituía el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la
construcción de un país, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez
tributaria. Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en
forma drástica, y la constatación de que los recursos petroleros no son
suficientes y además volátiles, contribuyó a constituir un sistema tributario
acorde a la realidad del país.
Así mismo, el crecimiento de una nación implica al estado un mayor
compromiso, debido a que aumentan las necesidades que debe satisfacer,
es decir, el gasto público cada vez es más elevado. Por consiguiente, el
gobierno a través del poder nacional tiene la potestad de crear organismos e
instrumentos que involucren a los ciudadanos en la medida de sus
posibilidades a coadyuvar a dicho gasto.
En Venezuela uno de los mecanismos utilizados por el estado para
cumplir con su labor social, lo representan los impuestos, caracterizados por
un conjunto de leyes y normas, que permiten controlar las actividades de los
contribuyentes y determinar sus niveles de cumplimiento, constituyendo el
pago de éstos uno de los mecanismos por medios de los cuales los
habitantes del país contribuyen con el estado. Una de las leyes es
justamente la del Impuesto Sobre la Renta, la cual tiene por objeto gravar a
las personas que obtengan un enriquecimiento que cumplan con
determinadas condiciones previstas en la misma ley que crea y regula este
tributo.
De ahí la importancia de esta investigación; ya que el Impuesto sobre
la Renta en la actualidad representa uno de los tributos que mas aportes
entrega al estado Venezolano; ya que, la base imponible para determinar los
ingresos gravables es muy amplia, abarca desde los ingresos obtenidos en el
país como las obtenidos en el exterior por las personas naturales y jurídicas,
residenciadas o domiciliadas en el país, como las no residentes o
domiciliadas que tengan establecimiento permanente o base fija en el país.
En virtud de estos planteamientos, surge la presente investigación, la
cual se encuentra ubicada dentro de la línea de investigación del área
tributaria y persigue como oEbjetivo fundamental el análisis del cumplimiento
de las obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los
contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera,
estado Trujillo; la misma se desarrolló dentro del tipo de investigación
descriptiva con diseño de campo y esta estructurada de la siguiente manera:
El capitulo I; especifica el problema, los objetivos de la investigación,
la justificación, y la delimitación.
El capitulo II; contiene los antecedentes, bases teóricas, bases
legales y el sistema de variables.
El capitulo III; comprende el marco metodológico señalando el tipo y
diseño de la investigación, la población, el instrumento a utilizar, la validez y
la forma de analizar los datos.
El capitulo IV; representa la interpretación y el análisis de los
resultados obtenidos a través de los ítems diseñados que fueron aplicados a
los sujetos informantes. Allí, básicamente se describen en forma de tablas y
gráficos los resultados de la investigación.
El capitulo V; contiene las conclusiones y recomendaciones generadas
del análisis de los resultados, además, presenta las referencias
bibliográficas y los anexos.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En la actualidad todas las organizaciones a nivel mundial se ven
inmersas en la necesidad de llevar un control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias, ya que están en el deber de contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad.
En este sentido, la tributación en Venezuela ha sido objeto de estudios
clásicos a los sistemas tributarios, enfocados en aspectos sustantivos del
sistema y no administrativos. La administración tributaria es la herramienta
idónea con que cuenta el estado para el logro de los objetivos planteados en
su política fiscal, ésta dispone de amplias facultades de fiscalización y
determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de todas las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, responsables y
terceros (sujetos pasivos), en atención a las disposiciones establecidas en
las leyes.
Lo antes expuesto, permite inferir, que el poder nacional tiene la
potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para
generar mayores ingresos a la nación, de allí pues, se deben establecer
controles que garanticen su recaudación de forma eficiente. Es así como
surge el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual es el organismo que, de acuerdo con el artículo 172 del
Código Orgánico Tributario (2001), es el encargado de verificar el
cumplimiento de los deberes formales previstos en dicho instrumento jurídico,
así como también las disposiciones de carácter tributario, y los deberes de
los agentes de retención y percepción de impuestos, e imponer las sanciones
a que haya lugar.
De esta manera, para cumplir con su misión el SENIAT ejecuta planes
de fiscalización y verificación de los tributos a los sujetos pasivos, por tanto
entre los objetivos que persigue, está el determinar el grado de cumplimiento
de las obligaciones tributarias y de todo lo relativo al pago de los tributos.
Así mismo, según el artículo 13 del Código Orgánico Tributario
(2001), la obligación tributaria surge como relación entre el estado en sus
distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el hecho imponible previsto en la ley. La obligación tributaria se
constituye como un vínculo de relación personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Debido a esto y a los cambios acontecidos en la legislación
venezolana, los contribuyentes se han visto obligados al cumplimiento
oportuno de los deberes establecidos en las leyes tributarias, sobre todo
porque los planes de fiscalización se han hecho de forma masiva buscando
aplicar los controles y el seguimiento por parte del SENIAT como vía para
obtener niveles de recaudación altos y por ende mayores ingresos a la
Tesorería Nacional. Es importante resaltar que el incumplimiento de estos
deberes se considera un ilícito, cuyas sanciones están tipificadas en el
Código Orgánico Tributario.
En efecto, los contribuyentes están obligados a presentar
declaraciones juradas de los hechos imponibles (compras, ventas, entre
otros); comunicar a la administración tributaria los cambios que puedan dar
origen a nuevos hechos imponibles (aumento de capital, domicilio); conservar
las declaraciones juradas y comprobantes de pagos de impuestos, contestar
a cualquier pedido de la administración tributaria los informes y aclaraciones
con respecto a sus declaraciones juradas, pagos, entre otros.
Para Rodríguez (2008) uno de los tributos nacionales más importantes
en Venezuela ha sido el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la
renta o el enriquecimiento neto percibido por los contribuyentes, con ocasión
de las diversas actividades que éstos puedan ejercer.
Si bien es cierto, que en el país, cada vez se inician nuevas empresas
y con ellas nace tanto el crecimiento económico de la nación, como su
responsabilidad de ayudar al gobierno a coadyuvar el gasto público a través
de los diferentes impuestos a los que debe someterse, los cuales están
regidos por una serie de obligaciones tributarias establecidas es la legislación
venezolana y por lo tanto de obligatorio cumplimiento.
Dentro de este contexto se pueden ubicar las empresas comerciales
ubicadas en el sector terciario de la economía venezolana, el cual está
constituido por servicios, e incluye actividades donde se destaca el comercio.
Las actividades comerciales se ubican dentro de las no petroleras
productoras de servicios que realizan aportes al Producto Interno Bruto
(P.I.B), el cual puede ser contabilizado en valores nominales (bolívares
corrientes cada año) o en valores reales (bolívares constantes de una año
base determinado). Para determinar la verdadera situación de la economía
venezolana, generalmente se calcula la variación del PIB real, la cual dirá si
la economía ha mejorado (cuando la variación es positiva) o ha empeorado
(cuando la variación es negativa)
Según Cabello (2009), la administración tributaria de la actividad
comercial registró en el segundo trimestre del 2009, más de 4 millones de
declaraciones, lo que se traduce en un 30% más de contribuyentes que
cumplen el proceso con respecto al año anterior, y el mismo porcentaje
aumentó la recaudación con relación al primer trimestre del 2009.
Aunado a esto, el actual sistema tributario nacional incluye programas
permanentes de fiscalización, los cuales día a día son más exigentes y
necesarios para que el estado pueda verificar y controlar la veracidad de la
información declarada por los contribuyentes, obligando a los mismos a estar
al día con la administración tributaria y pago de sus tributos; según Villegas
(1979:15) “la determinación tributaria implica un lógico control posterior por
parte del fisco cuyo objetivo es establecer si los sujetos pasivos cumplieron
en forma debida los deberes formales emanados de la determinación”.
Por otra parte, el Código Orgánico Tributario (2001) prevé multas por
incumplimiento relacionado con el pago de impuestos, no enteramiento de
los tributos, omisión del pago de anticipos de la obligación tributaria
(declaración estimada, retenciones), que alcanzan cantidades millonarias
cada una, y hasta el cierre del establecimiento, sin olvidar las sanciones con
penas restrictivas de la libertad, en el caso de defraudación fiscal.
En el ámbito del estado Trujillo, específicamente el municipio Valera,
existe un número representativo de empresas que coexisten en el Centro
Comercial Jabreco Center, las cuales llevan a cabo diferentes actividades lo
que genera movimiento o transacciones de compra y venta permanentes. Así
pues, estas empresas adquieren según la naturaleza de sus operaciones
obligaciones tributarias con respecto al estado, particularmente las
relacionadas con el ISLR, lo que las hace puntos de referencia para las
revisiones, verificaciones o fiscalizaciones por parte de la administración
tributaria.
Con el objeto de indagar más sobre la posición en materia tributaria de
estas empresas, la investigadora realizó visitas y entrevistas informales a los
representantes legales de algunas de éstas, pudiendo constatar que las
mismas han recibido del ente fiscalizador (SENIAT) sanciones pecuniarias, y
clausuras temporales, como consecuencia de incertidumbre o falta de
información acerca de las obligaciones tributarias a las cuales están sujetos
como contribuyentes del ISLR. Asimismo, se pudo conocer que muchas de
estas empresas son nuevas en el mercado comercial, por lo que no manejan
las instrucciones precisas entre las cuales destacan los cálculo del impuesto,
la obligación de presentar la declaración en forma electrónica según la
providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial Nº 39.296 emitida
por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de retenciones de
impuestos según la naturaleza de los servicios recibidos y prestados por el
contribuyente, así como el enteramiento de los mismos dentro de los plazos
establecidos en la ley, entre otras.
Las diferentes situaciones encontradas reflejan que estas empresas
pueden verse afectadas desde el punto de vista financiero, y por lo tanto
operativo; si no corrigen sus debilidades con respecto a los deberes
tributarios les podría traer como consecuencia sanciones expresadas en el
valor de la unidad tributaria vigente al momento del pago, lo que pudiera
implicar grandes desembolsos de dinero para estas empresas, generando un
desequilibrio en su flujo de efectivo, e inclusive al cierre técnico de éstas por
no contar con la liquidez necesaria para cubrir el pago directo de dicha
sanción; razón por la cual debe evitarse el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Por lo que se hace pertinente analizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del Impuesto sobre la Renta por los contribuyentes
del Centro Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo.
Pues, el emprendimiento de acciones efectivas, consistentes y permanentes
para el mejoramiento de los sistemas administrativos, operativos y tributarios,
constituyen pilares fundamentales para una eficaz y eficiente administración
en cuanto al cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de ISRL.
En virtud de este planteamiento surge la siguiente interrogante:
Formulación del problema
¿Cómo es el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por
los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera,
estado Trujillo?
Sistematización del problema
¿Cuáles son las características de los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo?
¿Cómo es el proceso de declaración y pago de las obligaciones
tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo?
¿Cuál es la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Center del Municipio Valera, estado Trujillo?
Objetivos de la investigación Objetivo General
Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR por
los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera,
estado Trujillo
Objetivos Específicos
• Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco
Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
• Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones
tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro
Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
• Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del
Municipio Valera, estado Trujillo
Justificación
Desde el punto de vista teórico, la presente investigación constituye un
aporte por cuanto se fundamenta en teorías, conceptos y normativas
relacionadas con las obligaciones tributarias del ISLR las cuales se originan
de la relación entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto
pasivo), en virtud de la cual el denominado sujeto pasivo o contribuyente
queda obligado a pagar una cierta y determinada cantidad al fisco por
concepto de tributo, estas teorías se basan en autores como Acosta (1990),
Villegas (1999) y el Código Orgánico Tributario (2001).
Desde el punto de vista metodológico, para el alcance de los objetivos
propuestos en la investigación, se desarrolló un tipo de investigación
descriptiva con diseño de campo basado en técnicas e instrumentos de
recolección de datos, utilizándose como técnica para la recolección de datos
la encuesta y como instrumento un cuestionario, los cuales permitieron
obtener la información referente al cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR; lo que hace del estudio un sustento metodológico para
futuras investigaciones relacionadas al tema.
Del mismo modo, desde la perspectiva práctica, la investigación
contribuyó a la obtención de mayores conocimientos en relación a las
obligaciones tributarias del ISLR, entre las cuales destacan, el cálculo del
impuesto, la obligación de presentar la declaración en forma electrónica
según la providencia administrativa 0103 publicada en gaceta oficial Nº
39.296 emitida por el SENIAT en fecha 30/10/2009, los porcentajes de
retenciones de impuestos según la naturaleza de los servicios recibidos y
prestados por el contribuyente, así como el enteramiento de los mismos
dentro de los plazos establecidos en la ley, entre otras.
En consecuencia, con la presente investigación se espera detectar las
fallas que ocasionan esta problemática, pudiendo facilitar a estos
comerciantes alternativas de solución eficaces para resarcir las anomalías
presentadas con relación al cumplimiento de sus obligaciones tributarias del
ISLR, en razón del compromiso que el contador público adquiere,
relacionado al cumplimiento de las obligaciones tributarias de sus clientes;
es decir, que como contador público debe informarle a los clientes acerca de
sus deberes tributarios y plantearles las consecuencias que traerían el no
cumplirlos en forma debida.
Delimitación de la Investigación
La investigación hace énfasis en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR establecidas por el Código Orgánico Tributario, por lo que
se utilizaron conceptos relacionados a la misma, que se extraen de la
búsqueda bibliográfica y documental; es decir, de la reserva de textos y
documentos como leyes, reglamentos, decretos, providencias, entre otros.
Como se ha venido mencionando, el espacio geográfico de interés de
la investigación lo constituyen los contribuyentes del Centro Comercial
Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Los sujetos de los cuales se recolectará la información, están
representados por los gerentes y contadores públicos de las empresas del
Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
El estudio de la investigación se enmarcó en información relevante al
período culminado el 31 de Diciembre del año 2009 y parte del 2010, de
donde se observó el comportamiento de la variable de interés y de sus
subcategorías, la investigación se realizó durante los meses de Noviembre
2009 a Octubre 2010.
CAPITULO II
MARCO TEÒRICO
El Marco teórico es un cuerpo de ideas explicativas coherentes,
viables, conceptuales y exhaustivas, armadas lógica y sistemáticamente
para proporcionar una explicación envolvente pero limitada, acerca de las
causas que expliquen la fórmula del problema de la investigación. En efecto
este contiene una seria de aspectos importantes para el desarrollo de la
investigación como son; los antecedentes, las bases teóricas y las bases
legales.
Antecedentes de la Investigación
En esta sección se presentan los antecedentes de la investigación los
cuales son de gran importancia para el presente estudio, puesto que aportan
conceptos significativos en el área de los tributos específicamente el
Impuesto sobre la Renta, además de ser investigaciones que evidencian la
complejidad y la relevancia del tema.
Al respecto, Cadenas (2008) presentó ante la Universidad de los
Andes, NURR, su trabajo titulado: Aplicación de la auditoría tributaria para el
cumplimiento del Impuesto sobre la Renta en las zapaterías del municipio
Trujillo estado Trujillo.
La investigación tuvo como objetivo analizar la aplicación de la
auditoría tributaria para el cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, en las
zapaterías del municipio Trujillo, estado Trujillo; para tal fin, se diseñó un
estudio descriptivo, con diseño de campo.
Como conclusión se obtuvo que, en el municipio Trujillo los
profesionales contables realizan la aplicación de la auditoría tributaria para el
cumplimiento del Impuesto sobre la Renta, de una manera eficiente, puesto
que conocen los procedimientos y cumplen los principios de auditoría
tributaria; esto conlleva a que existe preocupación por parte de los mismos,
para que sus clientes cumplan con los deberes formales que impone el
sistema tributario Venezolano en cuanto al cumplimiento del Impuesto sobre
la Renta.
Este antecedente se considera relevante ya que aborda los términos
de la determinación de la renta neta gravable, cumplimiento de los deberes
formales y las sanciones en caso de incumplimiento.
Por otra parte, Medina (2007) presentó ante la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Deberes formales en materia
de Impuesto sobre la Renta como factor determinante en las contingencias
tributarias, la investigación tuvo como propósito la evaluación de los deberes
formales en materia de Impuesto sobre la Renta. La metodología utilizada en
la investigación fue de tipo descriptiva con diseño de campo, con una
población de cinco (05) personas, utilizándose como instrumentos para la
recolección de datos una guía de información registrada y entrevistas
estructuradas.
La investigación confirmó que existen debilidades que constituyen
ilícitos tributarios, por lo que se indicó las posibles sanciones (expresadas en
unidades tributarias) a que está sujeta por dichos ilícitos y se presentan
lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia
de I.S.L.R, los cuales sirvieron como guía a empresas de igual naturaleza.
Este estudio se considera de interés para la presente investigación, ya
que considera el cumplimiento en forma debida de los deberes formales del
ISLR, así como la elaboración de lineamientos para que las empresas eviten
ser sancionadas por incumplimiento de la obligación tributaria.
Por su parte, Linárez (2003) presentó ante la Universidad Centro
Occidental Lisandro Alvarado su trabajo titulado Evaluación de los
procedimientos de determinación del Impuesto sobre la Renta. Caso:
Constructora Yacambú, C.A; el mismo tuvo como propósito fundamental
evaluar los procedimientos de determinación del Impuesto sobre la Renta
aplicados por la empresa constructora Yacambú para el ejercicio fiscal 2002.
Así mismo, la investigación se desarrolló bajo la modalidad de
investigación descriptiva por cuanto realizó un análisis evaluativo donde se
compara el ser correspondiente a la realidad descrita acerca de los
procedimientos para determinar el impuesto sobre la renta de la empresa y
además se fundamentó en un estudio de campo por cuanto observa la
realidad tal cual ocurre.
Esta investigación propone que se formule un manual de
procedimientos de determinación del impuesto sobre la renta para el
establecimiento de técnicas y procedimientos capaces de unificar criterios
que cumplan los parámetros legales y teóricos en las empresas de la rama
de construcción.
El antecedente antes expuesto realiza un aporte relevante para esta
investigación, ya que desde el punto de vista teórico analiza la ley de ISLR y
sus implicaciones en cuanto a la determinación del impuesto, permitiendo
obtener mayor información en relación a lo planeado. De igual manera se
constituye una guía en cuanto a la metodología empleada.
Bases teóricas
En esta sección se presentan las bases teóricas, las cuales facilitan la
comprensión de la investigación con la finalidad de ajustarla dentro de un
entorno que proporcione la incorporación de conocimientos de modo que
resulten útiles para el estudio que se desea realizar, ya que, de esta manera
se puede conocer acerca de los impuestos, los principios que aseguran su
legalidad, y llegar de esta forma al Impuesto sobre la Renta, el cual es el
tema de investigación.
Sistema Tributario
En Venezuela actualmente es importante conocer el sistema tributario
con la finalidad de comprender sus objetivos, los cuales son: sufragar los
gastos del estado, procurar la justa distribución de las cargas, la protección
de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, de
esta manera ayuda a comprender no sólo cuales son las obligaciones; sino
también los derechos que tienen los contribuyentes, a su vez que permite la
planificación del presupuesto público nacional y determinar cuáles son los
criterios que de aplicarse serán de beneficio para la población.
Así mismo, Según Villegas (1979: 105) “cada conjunto de tributos es el
resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura
social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los
ingresos, de su sistema económico”; es decir, el sistema tributario está
formado y constituido por el conjunto de tributos que estén vigentes en un
país.
Esto explica que cada sistema tributario es distinto a otro, ya que cada
uno de ellos esta integrado por los distintos impuestos que cada país adopte
según sea su producción, formas políticas, tradiciones y naturaleza
geográfica de los mismos.
Explican Salazar, Narváez y Morao (2004:1) “el sistema tributario
venezolano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para así
lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman
y las particularidades y necesidades económicas del país”.
En efecto, todo estado debe tener una forma para la satisfacción de
las necesidades colectivas de sus ciudadanos, por esta razón se ha ideado
un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces
de lograr la esencia de un estado sin importar su forma o sistema de
gobierno.
Por otra parte, el sistema tributario se desarrolla atendiendo la
distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional,
estadal y municipal. En el ámbito nacional, existe lo relacionado con la
organización, recaudación, administración y control del Impuesto sobre la
Renta.
Obligaciones Tributarias
Las obligaciones tributarias tienen origen cuando exista una relación
entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), en virtud de
la cuál el denominado sujeto pasivo o contribuyente queda obligado a pagar
una cierta y determinada cantidad al fisco por concepto de tributo.
En efecto, Acosta (1990) expone que la sola circunstancia de que la
ley establezca un tributo no obliga al contribuyente a pagar al estado la
prestación que le corresponde; para que esto suceda hace falta un elemento
o requisito adicional que es el que va a dar origen a la obligación tributaria, y
ese elemento es el hecho generador, también denominado hecho imponible.
Partiendo de los conceptos anteriores, la obligación tributaria en
Venezuela como en cualquier país del mundo es el cumplimiento que los
contribuyentes deben tener con relación a las leyes tributarias tan pronto
nace el hecho generador del impuesto.
Así mismo la obligación tributaria tiene una característica principal que
la diferencia de cualquier otra obligación, y es su carácter legal, pues ella no
surge como consecuencia de un contrato ni por la voluntad entre las partes,
sino por disposición de la ley. Es la ley quien exige al ciudadano el deber de
cumplir con la carga pública a través del pago de los tributos, y son las leyes
tributarias las que establecen aquellas obligaciones de pago que debe
cumplir todo contribuyente.
Características de la Obligación Tributaria
De lo expresado en el artículo 13 del COT (2001), se puede deducir
que la obligación tributaria consta de las siguientes características:
• Es un vínculo jurídico y no de carácter moral o natural, existiendo
medios legales para forzar su cumplimiento.
• Vínculo de carácter personal, debido a que se origina entre un sujeto
activo (el estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo
(contribuyente).
• Prestación jurídica patrimonial, es la parte del patrimonio del deudor
en dinero o en especie.
• La obligación es de derecho público, debido a que es una relación de
derecho, no de poder, tiene una finalidad pública, cuya fuente única es la ley
y cuyo acreedor es el estado u otros entes públicos.
• Nace desde el momento en que ocurre el hecho generador o el hecho
imponible descrito en la ley. Cuando existe una norma legal que consagre la
obligación tributaria y se materializa el hecho imponible descrito en la ley, se
produce el nacimiento de la obligación tributaria.
• Su cumplimiento se puede asegurar mediante garantía real o con
privilegios especiales (fraccionamiento, prórrogas u otras facilidades de
pago)
Elementos de la Obligación Tributaria
Para dar origen al nacimiento de la obligación tributaria es importante
que se consideren los siguientes elementos:
• Sujeto Activo o ente acreedor del tributo: es aquel a quien la ley
faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios
de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado.
• Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por
deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). De cualquier
manera, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo,
sea persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o
sustituto.
• Hecho Imponible: es el hecho económico considerado por ley como
elemento fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputada al
sujeto pasivo causa el nacimiento de la obligación tributaria.
• Base Imponible: es el valor monetario o unidad de medida del hecho
imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el
valor de la obligación tributaria.
Por su parte, Legis Editores (2007:8) definen la base imponible como “la
medición o cuantificación del hecho imponible. Elemento establecido por el
Legislador para el cálculo o determinación del tributo”.
• Causalidad del gasto: se refiere el momento específico en que surge o
se configura la obligación respecto de cada una de las operaciones en
materia del impuesto.
Al consultar a Legis Editores (2007) la causalidad del gasto, es el
momento en que el gasto en sí puede ser deducido de la renta bruta, de
conformidad con lo establecido en la ley.
• Tarifa: una vez conocida la base imponible se debe aplicar la tarifa
respectiva, la cual sirve para determinar la cuantía del tributo, las tarifas
están expresadas en unidades tributarias y están comprendidas en diversas
fracciones que contienen diversos porcentajes.
Contribuyentes
Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generador de la
obligación tributaria, es toda persona natural ó jurídica, domiciliada o no
domiciliada que está obligada a cumplir con la obligación tributaria según lo
establecen las leyes tributarias venezolanas, estos deben estar identificados
con el número de Registro de Información Fiscal (RIF), el cuál le sirve como
código de identificación en sus actividades fiscales y como control de la
administración para dar seguimiento al cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Por su parte al consultar a Legis Editores (2007:9), define a los
contribuyentes como “persona natural o jurídica obligada, conforme a la ley,
a abonar o satisfacer los tributos previstos en la misma, una vez que surja
con respecto a ella, el presupuesto jurídico que da nacimiento a la obligación
tributaria”.
En cuanto a los contribuyentes persona jurídica son los formados por
las asociaciones de varias personas en un organismo o una sociedad que
son identificadas con una razón social mediante instrumento público a la que
la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles,
comerciales y tributarias. Son personas jurídicas:
• La nación, los estados, las municipalidades.
• Las iglesias, universidades y demás entidades de carácter público.
• Las sociedades civiles y mercantiles.
• Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y comunidades.
Tributos
Legis Editores (2007) argumentan que los tributos son prestaciones
pecuniarias que el estado o cualquier otro ente público está en derecho y
tienen poder de exigir a los contribuyentes con la finalidad de obtener
recursos para financiar el gasto público.
Así mismo, Villegas (1979:72), define los tributos como “las
prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”; en consecuencia, la finalidad básica que
fundamenta la imposición de tributos es la de obtener ingresos (finalidad
recaudatoria) para financiar las actividades del estado.
Según este autor, existen algunos aspectos relevantes que se
observan en las definiciones señaladas anteriormente; y que vale la pena
reseñar:
• Prestaciones en dinero: característica fundamental de la economía
monetaria de cada país, pero no significa que obligatoriamente ocurra de
esta manera; lo que si es necesariamente para que se constituya el tributo
debe ser valorable a la moneda de curso legal.
• Exigida por el estado en virtud de su poder de imperio: la coacción
(fuerza) es el elemento fundamental por parte del estado para exigir el
tributo.
• En virtud de una ley: siempre se ha manifestado que no habrá tributo sin
una ley previa que lo establezca; este precepto se establece claramente en
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su artículo 317
(ver bases legales).
Por otra parte Villegas (1979: 75), clasifica los tributos en impuestos,
tasas y contribuciones especiales. “estas categorías no son sino especies de
un mismo género, y la diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y
jurídicas”.
Impuestos
Son las prestaciones exigidas al obligado y que es independiente de
toda actividad estatal relativa a él; los mismos están destinados a cubrir los
gastos de interés general y únicamente a causa de que los contribuyentes
sean miembros de una comunidad política organizada.
No obstante, en Venezuela los impuestos se han convertido en una
fuente importante de recursos en los últimos años. El estado en virtud de su
poder soberano, tiene la facultad para estructurar su sistema fiscal,
estableciendo los tributos que juzgue conveniente y que sean los más
adecuados a su organización económica.
Existen muchas clasificaciones de los impuestos en donde se
consideran diversos criterios, tales como jurídico, económico, administrativo.
Entre las clasificaciones más comunes se destacan las siguientes:
Los que consideran los fenómenos de traslación e incidencia (criterio
económico):
• Impuestos directos: Según Rodríguez (2008:7), “es cuando el tributo o
la obligación recae directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho
gravable, y no hay manera de poder trasladarlo a otra persona o sujeto”. Es
aquel impuesto que es pagado al fisco por el propio contribuyente. Ahora
bien, el impuesto directo más utilizado y uno de los más complejos e
importantes en Venezuela es el Impuesto sobre la Renta, el cual se
encuentra clasificado como un Impuesto Nacional.
• Impuestos indirectos: Según Rodríguez (2008:7), “en los impuestos
indirectos el tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en sí,
permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos”. En otras palabras
son los que se le imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se
realizan con ellos; es decir, las personas, indirectamente, a través de la
compra de bienes y servicios, pagan el impuesto, aún cuando el Estado no
les está cobrando directamente el impuesto a éstas.
Según el campo de aplicación pueden ser:
• Impuestos reales: son los que gravan un elemento económico, sin
tomar en cuenta los elementos personales del contribuyente. Rodríguez
(2008) los define como aquellos que gravan manifestaciones de riquezas
aisladas, como por ejemplo la posesión de un bien, con lo cual queda
corroborado que no consideran la situación subjetiva del contribuyente, ni el
valor total de sus bienes o rentas, lo que impide aplicar la progresividad.
• Impuestos Personales: son los que toman en cuenta tanto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como sus condiciones personales,
tales como la nacionalidad, cargas familiares, entre otras. Al respecto
Rodríguez (2008) los considera como aquellos que recaen sobre todos los
elementos, ya sean positivos o negativos, que forman parte de la capacidad
contributiva del sujeto.
Por su forma de cálculo pueden ser:
• Proporcionales: según Rodríguez (2008) son aquellos en los cuales se
mantiene una relación invariable entre el impuesto y la cuantía del hecho
imponible.
• Progresivos: según Rodríguez (2008) en estos, la relación de la
cuantía del tributo aumenta en la medida que se incrementa el monto de la
riqueza gravada; en otras palabras, el impuesto crece en la medida que
aumenta la base imponible.
Características de los Impuestos
Según Rodríguez (2008), las características de los impuestos son:
• Es un pago forzoso: ello es así en virtud de que lo establece el estado
mediante el uso de su poder soberano y, desde luego, es de obligatoria
aceptación por todos los ciudadanos, por cuanto para ello el estado tiene
esa potestad de autoridad.
• Se establece mediante un instrumento legal: es importante tener
presente, que para establecer los impuestos, se requiere de un instrumento
legal aprobado por la autoridad competente.
• No se prevé contraprestación inmediata: los recursos que se obtienen
con los impuestos son para lograr una mejor distribución de las riquezas y
satisfacer las necesidades colectivas, tratando de que quienes tengan
menos posibilidades económicas, puedan disponer de una serie de servicios
colectivos que, individualmente, les seria imposible obtener. Por lo tanto, no
se produce una contraprestación individual inmediata, ya que los beneficios
que se persiguen son colectivos.
• Es un pago definitivo e irreversible: esto es así, por cuanto el pago del
impuesto no confiere al contribuyente privilegio exclusivo alguno, ni hay
obligación de restituírselo.
Principios que rigen el Impuesto
Según Rodríguez (2008), los principios son:
• Principio de Justicia: este principio se fundamenta en que todos los
ciudadanos de un país deben contribuir, en la medida de sus posibilidades y
en proporción directa a su capacidad económica, al sostenimiento del estado
y a la creación y mantenimiento de las instituciones de interés colectivo.
• Principio de Igualdad: este principio esta íntimamente ligado al
principio de justicia, pues establece que la obligación de cumplir con el
impuesto debe ser extendida a todos los ciudadanos del país, o se, todos
debemos de contribuir con el estado. El ciudadano tiene deberes y derechos
con el país donde vive y ejerce una actividad.
• Principio de Certeza: para que los contribuyentes satisfagan o
cumplan con los impuestos establecidos, es necesario que estos impuestos
hayan sido sancionados por la autoridad competente. Este principio se basa
en que el tributo que se establezca a cada sujeto debe ser cierto y no
arbitrario.
• Principio de Comodidad: el mismo se fundamente en que al fijar el
tributo también deba estructurarse una organización administrativa eficiente,
la cual implique bajos costos en la recolección del tributo.
Impuesto sobre la Renta
Es un impuesto directo, de naturaleza personal o subjetivo, que grava
la renta obtenida por personas naturales, jurídicas y asimilados a éstas, así
como otros entes económicos, que de acuerdo a la ley que lo establece sean
contribuyentes.
Por otra parte, se trata de un impuesto muy general debido a que el
universo de contribuyentes que abarca es numeroso y su recaudación es
esencial, ya que se aplica sobre los ingresos que por diferentes conceptos
puedan percibir tanto las personas naturales como jurídicas, ya sea residente
en el país o en el extranjero.
Ahora bien, el Impuesto sobre la Renta como su nombre lo indica,
grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversión o rentabilidad del
capital. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR);
publicada en la Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001.
Entre sus características tenemos:
• Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización
inmediata de riqueza.
• Es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del
enriquecimiento.
• Es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el
enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria aplicable.
En este sentido, la ley de ISLR (2001) enmarca cuatro (4) tipos de
contribuyentes de ISLR los cuales tienen las siguientes características:
• Personas Naturales residenciadas en Venezuela
• Personas Naturales no residenciadas en Venezuela
• Personas Jurídicas domiciliadas en Venezuela
• Personas Jurídicas no domiciliadas en Venezuela
Atendiendo a estas consideraciones, según el artículo 7 de la ley de
ISLR (2001) el domicilio fiscal del contribuyente va a depender, si el mismo
realiza operaciones en Venezuela por medio de un establecimiento
permanente o base fija, cuando, directamente o por medio de apoderado,
empleado o representante, posea o realice en el territorio venezolano:
• Local o lugar fijo de negocios.
• Sede de dirección, sucursal.
• Oficinas, fábricas, talleres.
• Instalaciones, almacenes, tiendas.
• Obras de construcción, entre otras.
Ahora bien, en cuanto a las declaraciones de ISLR, pueden existir los
designados contribuyentes especiales, los cuales según Rodríguez (2008)
son aquellos sujetos pasivos notificados en forma expresa como tales por
parte de la administración tributaria (SENIAT), en virtud de su nivel de
ingresos, sector o actividad económica; una vez notificados por escrito tal
condición por la gerencias regionales de tributos internos, dichos
contribuyentes deberán sujetarse a partir de la fecha que se indique en la
respectiva notificación, a las normas establecidas para la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias y efectuar los pagos respectivos de acuerdo
al calendario que publicará anualmente el SENIAT para este tipo de
contribuyentes, y del cumplimiento de los deberes formales, como agentes
de retención o percepción de tributos.
Principios del Impuesto Sobre la Renta
El ISLR además de estar normado por su ley especial, su filosofía
descansa en una serie de principios que limitan su aplicación, atendiendo
esto a sus funciones como patrones de control y parámetros a cumplir.
Según Salazar, Narváez y Morao (2004) los principios se clasifican en:
• Principio del enriquecimiento neto: es todo incremento de patrimonio
obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayéndole a los
ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la ley de ISLR.
Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la
aplicación del sistema de ajuste por inflación en aquellos contribuyentes
sometidos obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la ley de ISLR gravará solamente el
incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
jurídica.
• Principio de anualidad: este consagra que todo enriquecimiento que va
a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser
obtenido a un período anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya
que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el
respectivo ejercicio económico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el articulo 148 del Reglamento de la ley de ISLR, en el cual, el primer
ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando
termine la actividad económica de la empresa.
Asimismo, los contribuyentes podrán optar por el año civil o bien, el
ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a depender de
la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan tener sus
ingresos.
Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá modificar a menos
que la Administración Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y
como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2003).
• Principio de autonomía del ejercicio: este principio establece que para
efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal
deben imputarse sólo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando.
• Principio de disponibilidad: se refiere a la oportunidad en el cual los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración
a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto, los casos de
disponibilidad de la renta están establecidos en el artículo 5 de la ley de
ISLR (2001), donde prevé tres circunstancias de hecho (ver bases legales).
• Principio de renta mundial: este principio responde al aspecto
espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qué punto un
enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito
de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al
lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
Declaraciones de Rentas
Las declaraciones son manifestaciones por parte de los sujetos
pasivos de sus enriquecimientos gravables o pérdidas obtenidas o
producidas durante un período económico o fiscal.
Según Rodríguez (2008) la declaración de rentas comprende todos los
enriquecimientos gravables obtenidos y las pérdidas sufridas en el período a
que la misma se refiere, incluidos los sometidos a retención total o parcial.
En consecuencia, la declaración de rentas deberá contener todos los
beneficios, costos y gastos causados en dicho período, debido a la
característica de globalidad del Impuesto sobre la Renta.
Es de señalar que, para la determinación del impuesto, la ley de ISLR
(2001) establece que los ingresos brutos son todos aquellos ingresos de
cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie, que haya percibido o
se le haya abonado en cuenta a cualquier persona, natural o jurídica, durante
un ejercicio económico determinado; los ingresos brutos están conformados
por el monto de venta de bienes y servicios en general, intereses sobre
créditos, arrendamientos ,así como lo percibido por concepto de cualquier
actividad económica.
Ahora bien, para determinar el enriquecimiento neto gravable por el
impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos
percibidos por el contribuyente y se le restará los costos, los cuales según
Rodríguez (2008:195) “son todas aquellas erogaciones causadas durante un
periodo fiscal, para producir o adquirir un bien vendido o para la prestación
de un servicio durante el periodo gravable”.
Con respecto a lo anterior, según el artículo 23 de la ley de ISLR
(2001) las condiciones que deben cumplir los costos, para que sean
admitidos como tales en la declaración anual para el ISLR son las siguientes:
• Normales y necesarios.
• Tener relación con la producción o adquisición del bien o del servicio
prestado.
• Incurridos en Venezuela.
Para los efectos del Impuesto Sobre la Renta, se considera realizado
en el país:
• El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el país, así como el costo de los materiales y de
otros bienes destinados a la producción de la renta.
• Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan
a cantidades fijas, sino a porcentajes normales calculados sobre el
precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la
realización de gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes.
• Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la
producción de la renta.
Estos costos mencionados se le restan al ingreso bruto para obtener
la renta bruta; no obstante el impuesto no recae sobre la renta bruta, sino
sobre la denominada renta neta fiscal que se obtiene al deducir de la renta
bruta los gastos o egresos (deducciones) realizados por el contribuyente
durante el ejercicio gravable.
Ahora bien, según Rodríguez (2008) las deducciones son todos
aquellos egresos causados, pagados o no según el caso, no imputados al
costo, que sean normales y necesarios, hechos en el país por el
contribuyente, ya sea por una persona natural, jurídica, o asimilados a éstas.
Con el objeto de producir la renta; según el artículo 27 de la ley de
ISLR (2001) los egresos deducibles para la determinación de la renta neta
fiscal están conformados por:
• Los sueldos y salarios y demás remuneraciones, por servicios
prestados al contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio.
• Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta; es importante resaltar que los préstamos recibidos
por el contribuyente deben ser invertidos en el proceso productivo para
generar la renta, pues, de lo contrario, no se podrían ubicar en este tipo de
deducciones permitidas por la ley.
• Los tributos pagados por razón de actividades económicas; en este
caso para que el tributo sea deducible deben ser realmente pagados por el
contribuyente dentro del ejercicio gravable. Entre los ejemplos de este tipo
de contribuciones podemos mencionar: INCES, Seguro Social Obligatorio
(SSO), patente de industria y comercio, entre otros.
• Prestaciones laborales; son las indemnizaciones correspondientes a
los trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la ley o a
contratos de trabajo.
• Depreciación y Amortización; el monto deducible en este caso, será
una cantidad razonable para atender la depreciación de activos
permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la
producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país
y tal deducción no se haya imputado al costo.
• Pérdidas sufridas en bienes; esta deducción está referida a las
pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta, en el
ejercicio gravable, tales como las ocurridas por destrucción, rotura,
consunción, desuso, sustracción, entre otras. No obstante, para poder
deducir estas pérdidas, no deben estar compensadas por pólizas de seguro.
• Gastos de administración y conservación realmente pagados de los
inmuebles.
• Gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con objeto de
producir la renta; al respecto sólo serán deducibles los gastos de transporte
de las mercancías exportadas.
• Los gastos de publicidad y propaganda causados dentro del ejercicio
gravable.
• Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta.
Por otra parte, para determinar la tarifa que aplicará el contribuyente a
la renta neta fiscal, tenemos que, en Venezuela las rentas están sujetas por
dos (2) tarifas de impuesto expresadas en unidades tributarias, las cuales
están dispuestas tanto para personas naturales como jurídicas; las mismas
están establecidas en los artículos 50 y 52 de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2001) y que van a atender al principio de autonomía del ejercicio.
Ahora bien, la tarifa Nº 1 es para las personas naturales residentes en
Venezuela que tengan cualquier tipo de renta; la tarifa 1 es la más baja que
contempla la ley y es la siguiente:
Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00%
Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00%
Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00%
Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00%
Por la fracción que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00%
Por la fracción que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00%
Por la fracción que exceda de 6.000,00 34,00%
Por su parte, la tarifa Nº 2, es la aplicada principalmente por las
personas jurídicas residenciadas en Venezuela y según la ley es la
siguiente:
Por la fracción comprendida hasta 2000,00; deberá pagar el 15%
Por la fracción que exceda de 2000,00 hasta 3000,00 pagara el 22%
Por la fracción que exceda de 3000,00 pagara el 34%.
Declaración definitiva
Es una obligación del contribuyente, la cual debe realizarse en los
formularios y fechas oficiales emitidas para tal fin por la administración
tributaria, la cuál reflejará los resultados fiscales de un ejercicio ya sean
enriquecimientos o pérdidas.
De conformidad con lo estipulado en la ley de ISLR (2001) en su
artículo 80 están obligados a presentar declaración, las personas naturales y
herencias yacentes cuando hayan obtenido durante el ejercicio un
enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 U.T) ò
ingresos brutos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T).
Igualmente tienen la obligación de declarar las personas naturales que
realicen únicamente actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas
a nivel primario, cuando sus ingresos brutos sean superiores a dos mil
seiscientas veinticinco unidades tributarias (2625 U.T).
Con respecto a las personas jurídicas, están obligadas a presentar
declaración independientemente de cual sea el monto de sus
enriquecimientos, o si obtuvieron pérdidas, según se desprende del mismo
artículo.
Así mismo, el reglamento de la ley de ISLR (2003), en sus artículos
154 y 174 establece que la declaración definitiva de rentas debe ser
presentada en los formularios emitidos o autorizados por la Administración
Tributaria, actualmente según providencia administrativa 0103, la cual
establece que las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica,
deberán presentar electrónicamente sus declaraciones de ISLR
correspondiente a los periodos que se inicien el 01/01/2009; y ser firmadas
por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante
legal del contribuyente, así como por la persona que elaboró dicha
declaración (articulo 137 del reglamento de la ley de ISLR).
Dentro de este marco, el Reglamento de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2003) en su artículo 146 establece que el plazo para presentar la
declaración definitiva de rentas tanto para las personas naturales como
jurídicas es de tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal
gravable.
Declaración estimada
Esta declaración es una obligación tributaria dispuesta en la ley de
ISLR (2001), para cierta categoría de contribuyentes, obteniendo de éstos un
pago anticipado del impuesto que presumiblemente le corresponda pagar en
el ejercicio.
En efecto, en la declaración estimada no se liquidan impuestos en
base a los enriquecimientos que se hayan generado, sino sobre una parte del
enriquecimiento neto que se estima que el contribuyente podría obtener en el
ejercicio en curso, tomando en consideración el declarado en el año
inmediatamente anterior.
Con relación a lo antes expuesto, la ley de ISLR (2001), señala que
los contribuyentes que hayan obtenido en el periodo anterior al ejercicio en
curso enriquecimientos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1500
U.T) deben presentar declaración estimada de sus enriquecimientos
correspondientes al ejercicio gravable en curso según las disposiciones del
Reglamento y la Ley (artículo 83 ley ISLR).
Igual obligación tendrán los contribuyentes que obtengan
enriquecimientos superiores a mil unidades tributarias (1000 U.T) cuando su
ejercicio inmediato anterior haya sido menor a un año (artículo 156
reglamento de la ley de ISLR).
Según Rodríguez (2008) las personas jurídicas, en el caso de la
declaración estimada, deberán pagar a título del anticipo el resultado del
cálculo siguiente:
• El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada.
• Al monto anterior, le resta los impuestos que le hayan sido retenidos
hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración.
• Este último resultado será el impuesto a pagar.
Según el reglamento de la ley de ISLR (2003), establece que los
contribuyentes deben presentar dicha declaración a partir de sexto mes
posterior al cierre del ejercicio gravable.
Así mismo, los contribuyentes podrán pagar el impuesto respectivo
hasta en (06) porciones de igual monto cada una, mensualmente y de forma
consecutiva.
Desde luego, si el contribuyente decide cancelar este impuesto en una
sola porción, el mismo deberá ser cancelado junto con la declaración
estimada correspondiente. De igual manera, pueden optar por cancelar el
mismo en (02) o más porciones (artículo 164 Reglamento de la ley de ISLR).
Así mismo, la declaración estimada deberá elaborarse en los
formularios oficiales que se editen o autoricen al efecto, y presentarse ante el
funcionario u oficina de la administración tributaria con jurisdicción en el
domicilio fiscal del contribuyente o responsable.
Retenciones
Es la obligación establecida en la ley (a quien efectúa pagos
determinados), de retener e ingresar en el tesoro nacional cierta porción de
los mismos, que será tomada en cuenta al preceptor de dichos pagos en el
momento de la liquidación del impuesto que eventualmente deba, en relación
con ellos.
Ahora bien, los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(2001) disponen que los deudores de enriquecimientos netos o ingresos
brutos están obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del
pago o abono en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones
establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas
dictadas por el SENIAT.
De este modo, la retención de impuesto se considera como una
técnica de recaudación, que asegura la liquidez derivada de un tributo que se
produce al final del ejercicio, y esta retención puede considerarse como un
pago anticipado de impuesto.
Así mismo, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en
Materia de Retenciones, dictado mediante Decreto 1.808 de fecha
23/04/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las
retenciones, así como los porcentajes de retención aplicable.
Por su parte, la Providencia Administrativa 0095 de fecha 22/09/2009,
dispone los deberes de información y enteramiento por parte de los agentes
de retención del impuesto sobre la renta.
Ahora bien, según el artículo 9 del decreto 1808 en materia de
retenciones (1997), las actividades que generan retención de ISLR son las
siguientes:
Cuadro 1. Porcentajes de retención ISLR
PORCENTAJES DE RETENCIÓN ISLR Actividades que
generan Retención
PERSONA NATURAL
PERSONA JURÍDICA
Residente No residente Domiciliada No domiciliada
Honorarios profesionales
3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
_ 5% si la cantidad en mayor a Bs. 25
_
Servicios en general
1% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
34% sobre el total pagado
2% sobre el total pagado
Tarifa Nº 2 sobre el
total pagadoArrendamiento de Inmuebles
3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
34% sobre el total pagado
5% si la cantidad en mayor a Bs. 25
Tarifa Nº 2 sobre el
total pagadoArrendamiento
de Muebles 3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
34% sobre el total pagado
5% si la cantidad en mayor a Bs. 25
5% sobre el total pagado
Fletes a empresas
1% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
_ 3% si la cantidad en mayor a Bs. 25
_
Empresas de seguro
3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
_ 5% si la cantidad en mayor a Bs. 25
_
Publicidad y propaganda
3% - (sustraendo) Mas de Bs.5416.6
_ 5% si la cantidad en mayor a Bs. 25
5% sobre el total pagado
Emisora de radio
_ _ 3% si la cantidad en mayor a Bs. 25
_
Fuente: Articulo 9 decreto 1808 (1997).
Por otra parte, según la providencia administrativa 0095 (2009), señala
en su artículo 1, que los agentes de retención del Impuesto sobre la Renta,
antes de proceder al enteramiento de las cantidades retenidas, deberán
presentar en medios electrónicos una declaración que cumpla las
especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal.
A su vez, el artículo 2 de la misma, señala que la declaración
deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados, aún
cuando éstos no generen retención, siempre que se correspondan a las
operaciones señaladas en el Reglamento Parcial de la ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de retenciones y deberá presentarse aunque no se
hubieren efectuado operaciones en el período mensual correspondiente.
Por ultimo, el artículo 4 establece que, el impuesto retenido deberá
enterarse dentro de los diez (10) primeros días continuos del mes siguiente a
aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta.
Ahora bien, entre los deberes del agente de retención de ISLR se
encuentran:
• Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos
establecido en el reglamento parcial del Impuesto sobre la Renta en
materia de retenciones.
• Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los
plazos y condiciones establecidos por las normas correspondientes.
• Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o
abonado en cuenta y la cantidad retenida.
• Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o
abonado en cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.
Actitud del contribuyente frente a los deberes y responsabilidades tributarias
Para que el estado pueda cumplir con su obligación constitucional de
velar por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos
que ésta requiere, necesita de recursos cuya principal fuente son los
impuestos pagados por los contribuyentes.
Ahora bien, el pago de los impuestos puede realizarse utilizando el
estado su poder coercitivo contenido en las leyes o apelando a la razón, la
cual se manifiesta a través de una cultura tributaria con bases sólidas, lo que
evidencia la estrecha relación que existe entre el hecho particular de pagar
impuestos, que tiene una trascendencia social, con la cultura tributaria.
En la actualidad los contribuyentes se han visto obligados a buscar
salidas, opciones fiscales legales que le permitan una disminución
significativa en el pago de sus impuestos pero ha sido por los operativos que
ha llevado a cabo la administración tributaria; este proceder por parte de los
contribuyentes se puede explicar por la falta de arraigo en el cumplimiento de
la obligación tributaria y también, quizás amparadas en la poca retribución
por parte del estado.
Según García (2007) en el contexto de la administración tributaria, la
palabra “voluntad” está asociada a los vocablos “cumplimiento de los
contribuyentes al tributo” como una forma de señalar la tendencia de dicha
administración para lograr la recaudación presupuestada. Esta condición
requiere expresarse en un modelo que incluya una concepción de la voluntad
del contribuyente y permita su participación en un marco institucional que
tome en cuenta sus valores e intereses para motivarlo a dicho cumplimiento.
En el aspecto informal, la estructuración de esa convivencia Estado-
contribuyente implica la promoción de actitudes y comportamientos basados
en ideas y motivaciones propias de una cultura hacia el tributo. Tales
motivaciones aunque no son normas escritas determinadas por las leyes, son
activadas por el sistema de incentivos utilizado por la administración tributaria
en la interacción con el contribuyente, y en gran medida son ellas las que
determinan la forma de cooperación, apoyo y participación de éste, y por
ende, definen el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Así mismo, la confiabilidad en el sistema de recaudación está
relacionada con la justicia del sistema tributario percibida por el
contribuyente. La aceptación depende de factores tales como la moderación
de la carga tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los
impuestos, la relación entre la administración y los contribuyentes. Si la carga
tributaria es excesiva y no existe moderación de la carga tributaria, esto
puede ser percibido por el contribuyente como injusto o expropiatorio. De
igual modo, cuando el contribuyente percibe que el destino de los impuestos
es el gasto adecuado en bienes y servicios públicos, se financian en cantidad
suficiente, se cumple con los programas sociales y no existe excesivo
despilfarro burocrático, se producen incentivos para cumplir con el pago de
los impuestos.
Así mismo, el desarrollo de estrategias de divulgación y participación
por parte de la administración tributaria que propendan al incremento de una
cultura tributaria es de vital importancia para la sociedad y muy
especialmente para las partes intervinientes en la relación jurídico tributaria
también el estado podrá utilizar los medios que considere necesarios
(paginas web, programas T.V, radial) que le permitan llegar a todos los
ciudadanos para difundir los deberes tributarios a los cuales están obligados
y los derechos para defenderse en caso de arbitrariedades.
Por un lado la administración tributaria podrá desplegar una función de
concienciación de los ciudadanos para el cumplimiento de las obligaciones,
dando a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y
pago de los tributos, por otro lado, los contribuyentes lograrán una actitud
tributaria responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la
aceptación y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado
cumpla con sus fines.
Según Armas y Colmenares (2009) el estado es el más interesado en
desarrollar la cultura tributaria en los ciudadanos, pues de este modo se
asegurará el conocimiento de los deberes y derechos tributarios de los
contribuyentes y consecuentemente el cumplimiento de la obligación
tributaria de manera voluntaria por parte de éstos.
Partiendo del hecho supuesto de que la cultura tributaria es una
concepción que debe ser atribuida a los sujetos pasivos de la relación
jurídico tributaria y a los funcionarios de la administración tributaria, como la
conciencia que han de asumir respecto al compromiso en cuanto al
cumplimiento de la ley, el estado a través de sus entes, debe proceder a una
verdadera divulgación del principio de certeza tributaria, por cuanto al tener
conciencia de este principio los contribuyentes conocerán cómo, porqué,
para qué, dónde y cuál es la norma que tienen que cumplir.
Así mismo, la administración tributaria debe dar información referente
al destino de los tributos, con balance evidente de su uso, para que el
ciudadano pueda constatar con hechos reales donde están invertidos los
impuestos.
Bases legales
Para implementar procedimientos tributarios con el fin de orientar
hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias, es necesario considerar
las bases legales que forman parte de las fuentes básicas del derecho
tributario, las cuales constituyen los medios que originan las normas referidas
a los tributos en sus distintos aspectos, en este caso particular, aquellas
relacionadas con el Impuesto sobre la Renta.
Ahora bien, la estructura del ordenamiento jurídico se basa en la
célebre pirámide Kelsiana, en donde se clasifican las normas jurídico-
tributarias por su jerarquía y se les asignan un rango que ocupan en el
sistema. En este sentido, cabe señalar como fuentes que se relacionan con
el objetivo de esta investigación las siguientes:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N° 38.081
Todo estado debe tener una forma para la satisfacción de las
necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello, por
esta razón se emplea el origen de la obligación tributaria la cuál se refleja en
el artículo 133 donde establece el principio de generalidad, el cual re refiere
a que “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley”.
Así mismo, el artículo 316 de la carta fundamental establece el
principio de progresividad y capacidad contributiva en aplicación de esta
disposición constitucional, el sistema tributario y no un determinado
impuesto establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad
económica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un
adecuado nivel de vida para los ciudadanos.
Atendiendo a los principios constitucionales relacionados con el
sistema tributario se hace mención al artículo 317 el cual expresa el principio
de legalidad y no confiscatoriedad y establece que “no podrán cobrarse
impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio”.
Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial N° 37.305
En su artículo 13 expresa que la obligación tributaria surge entre el
estado en las distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales.
Por otra parte el artículo 23 expone que los contribuyentes están
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales
impuestos por este Código o por normas tributarias.
Al respecto el Artículo 37 considera ocurrido el hecho imponible y
existente sus resultados cuando:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Por otra parte, el artículo 27 establece que son agentes de retención o
de percepción las personas a las cuales la ley o la administración previa
autorización legal, se los atribuye, ya sea por sus funciones públicas o por
razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los
que deban realizarse la retención o percepción del tributo correspondiente.
Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 5.566
En su artículo 1 expone que los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
normas establecidas en esta ley.
De acuerdo a lo anterior el artículo 5 expone diversas circunstancias
de hecho de determinación del impuesto relacionadas con el principio de
disponibilidad, las cuales son:
• Renta disponible en el momento de su pago o abono en cuenta: son
aquellos enriquecimientos que provienen de la cesión del uso o goce de
bienes, muebles o inmuebles; además de los derivados por regalías y demás
participaciones análogas así como los dividendos y los producidos por el
trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, igualmente se consideran la enajenación de bienes inmuebles y
las ganancias fortuitas.
• Renta disponible desde que se realicen las operaciones que las producen:
en ésta se incluyen las operaciones normales de comercio, tales como las
obtenidas por actividades industriales, comerciales o de servicios.
• Renta disponible según los ingresos del ejercicio económico: éstas
presentan un tratamiento diferente y son las originadas por cesiones de
crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias
anualidades, efectuadas por bancos y otras instituciones de crédito.
Igualmente los intereses ganados por créditos concedidos por
sociedades y los producidos por el arrendamiento de bienes muebles se
consideran disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio aún cuando no los hayan obtenido.
Así mismo, el artículo 7 identifica a los contribuyentes que están
sometidos al régimen impositivo previsto en esta Ley, los cuales son:
a) Las personas naturales.
b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional.
Por otra parte el artículo 9 expresa que las compañías anónimas y los
contribuyentes asimilados a éstas, pagarán impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artículo 52 y a los
tipos de impuestos fijados en sus parágrafos.
En relación con lo anterior el artículo 16 expresa que el ingreso bruto
global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7º de la ley, estará
constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de
los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en
contrario establezca la Ley.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta oficial N°5.662
Artículo 137. Establece que las declaraciones deben ser firmadas por
el contribuyente o responsable o, en su defecto, por el representante legal
del contribuyente, así como por la persona que elaboró dicha declaración. El
funcionario, oficina o la institución que la administración tributaria autorice
para la recepción de las declaraciones, deberá devolver copia validada,
sellada, fechada y firmada al presentante.
Artículo 146. Las declaraciones de rentas definitivas deberán ser
presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación del
ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prórrogas que
otorgue la Administración Tributaria.
Artículo 154. La declaración a se hará en los formularios autorizados
por la Administración Tributaria y se acompañará de los anexos exigidos.
Deberá ser firmada por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por
el representante legal o mandatario, así como por la persona que elaboró la
declaración.
El funcionario, la oficina o la institución que la Administración Tributaria
señale y que reciba la declaración de rentas, devolverá copia sellada,
fechada y firmada al representante. Este ejemplar y sus anexos deberán ser
conservados mientras no se hayan extinguido las correspondientes
obligaciones tributarias.
Articulo 174. La liquidación y el pago del anticipo de impuesto que
deriven de la declaración especial, deberán procesarse en los formularios
vigentes que autorice la Administración Tributaria.
Decreto 1.808 Retenciones impuestos sobre la renta. Gaceta Oficial N°36.203
En el artículo 1. Dispone que son agentes de retención todas las
personas naturales, jurídicas o comunidades que sean deudoras o
pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta, y están obligados a efectuar la retención en el momento
del pago o del abono en cuenta y a enterar esas cantidades en una oficina
receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas establecidos
en la mencionada ley y su reglamento.
Providencia Administrativa 0103. Gaceta oficial N° 39.296
En su artículo 1 establece que las personas jurídicas y las entidades
sin personalidad jurídica, deberán presentar electrónicamente sus
declaraciones de ISLR correspondiente a los periodos que se inicien el
01/01/2009; es decir que las personas naturales y jurídicas deberán efectuar
sus declaraciones relativas al Impuesto sobre la Renta (ISLR) y a su vez
deberán ser presentadas en las fechas establecidas en la normativa legal
vigente, correspondientes a los períodos que finalicen así como las
declaraciones que la sustituyan, según las especificaciones técnicas
establecidas en el Portal Fiscal.
Cuadro 2. Sistema de Variables Objetivo General: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del Impuesto Sobre la Renta por los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center, Municipio Valera, Estado Trujillo.
Objetivos específicos
Variable
Dimensiones
Indicadores
Items A B
Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
C
umpl
imie
nto
de la
s O
blig
acio
nes
Trib
utar
ias
Características de los contribuyentes
• Tipo de contribuyente • Domicilio fiscal del contribuyente • Condición de contribuyente especial
1 2 3
Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Proceso de declaración y pago
del ISLR
Declaraciones ISLR
• Determinación de la renta neta fiscal • Determinación de la tarifa • Presentación electrónica declaración definitiva • Plazo de presentación declaración definitiva • Obligación de declaración estimada • Plazo de presentación declaración estimada • Pago del impuesto declaración estimada • Presentación electrónica declaración estimada
4 (4.1- 4.2) 5 6 7
8(8.1- 8.2-8.3)
9
10 11
Retenciones ISLR • Actividades que generan retención de ISLR • Presentación electrónica de retención de ISLR • Plazo de pago de retenciones • Deberes del agente de retención
12 (12.1)
13(13.1) 14 15
Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Actitud hacia el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias del ISLR de los
contribuyentes
• Confiabilidad en el sistema de recaudación • Estrategias de divulgación y participación por parte
de la Administración Tributaria para concienciar a los contribuyentes.
• Reconocimiento del deber de aportar al estado • Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley • Conocimiento de deberes y derechos de los
ciudadanos.
1, 2
3, 4, 5
6
7, 8
9, 10
Fuente: Vidal (2010) A: Cuestionario dirigido a los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo B: Cuestionario dirigido a los gerentes de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Toda investigación debe seguir un tipo de estudio adecuado, para la
identificación de los diferentes procesos que se deben interrelacionar con los
objetivos buscados; por lo tanto, en el presente capitulo se explica la
metodología que se utilizó en la investigación, destacando una serie de
elementos importantes en el desarrollo de la misma, como los son las
técnicas de observación y recolección de datos que fueron utilizados para
alcanzar los objetivos propuestos.
Tipo de Investigación
Toda investigación de acuerdo a su naturaleza y metodología
empleada responde a un tipo determinado de estudio, el cual permitirá
obtener el logro de los objetivos previstos.
La presente investigación se ubicó dentro de un tipo de estudio
descriptivo, que según Arias (2006:24) “consiste en la caracterización de un
hecho, fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento” lo que representa la base para alcanzar los objetivos
propuestos, ya que la finalidad es observar y describir los elementos que
intervienen, así como su efecto y analizar la situación planteada.
De acuerdo a estos planteamientos, se sustentó el carácter descriptivo
que tiene esta investigación, debido a que se analizó el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del ISLR por los contribuyentes del C.C Jabreco
Center del Municipio Valera estado Trujillo, donde se asociaron las variables
para obtener los resultados de la investigació
Diseño de la Investigación
El diseño de investigación es una estrategia importante que permite
responder al problema de la investigación y llegar a las mejores
conclusiones y recomendaciones, según Sabino (2002:63) tiene por objeto
“proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar hechos con
teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo”. En este sentido, la presente
investigación se insertó dentro de un diseño de campo no experimental; ya
que, la información obtenida no se le altera sus condiciones existentes.
Por su parte, Arias (2006:31) define la investigación de campo como
“aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos”.
Así mismo, en la investigación de campo se emplean datos primarios y
secundarios; los primeros se refieren a datos recolectados que son
esenciales para alcanzar los objetivos propuestos y lograr la solución del
problema planteado, los segundos se refieren a los datos obtenidos de las
fuentes bibliográficas que sustentan al marco teórico.
Por otro lado, la presente investigación se considera un estudio no
experimental, por su parte Hernández, Fernández y Baptista (2003:267) “en
un estudio no experimental no se construye ninguna situación, sino que se
observan situaciones ya existentes, no provocadas intencionalmente por el
investigador”; es decir, que las variables de estudio no han sido manipuladas,
no se construyen o provocan situaciones, sino que se observan y describen
los hechos tal y como se presentan en la realidad, para luego ser analizados.
Población
Desde la perspectiva metodológica, la población es la totalidad de los
elementos que bajo ciertos parámetros serán objeto de estudio, así mismo
Arias (2006:81) define la población como “un conjunto finito ó infinito de
elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las
conclusiones de la investigación”; lo que quiere decir que, son todos aquellos
sujetos con un conjunto de características que deben ser procesadas para
dar origen a los datos que serán empleados para el desarrollo de la
investigación.
En la base de lo antes expuesto, la población definida para el presente
estudio estuvo establecida por las empresas comerciales ubicadas en el C.C
Jabreco Center del Municipio Valera, según la información que suministró el
registro de locatarios que lleva la administración de dicho mal (ver anexo A).
Según datos, ofrecidos en el referido anexo, a la fecha de aplicación
del instrumento se encontraron en el centro comercial un total de treinta y
tres (33) empresas comerciales; en vista de que la población objeto de
estudio es finita y accesible, no es necesario realizar cálculo muestral.
Así mismo, los sujetos de los cuales se recolectó la información, están
representados por los gerentes y contadores públicos de las empresas objeto
de estudio.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Para toda investigación es necesario diseñar un instrumento de
recolección de información y así medir las variables expuestas.
Así mismo, la técnica de recolección de datos según Arias (2006:67)
“es el procedimiento o forma particular de obtener datos o información”; en
este sentido, la técnica que se utilizó en la presente investigación fue la
encuesta, la cual, tal como lo define Sabino (2002:71) “consiste en requerir
información a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los
problemas en estudio para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo,
sacar las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos”.
Mediante la encuesta los datos son obtenidos de los sujetos de la
investigación (gerentes y contadores públicos), lo cual permitió establecer
una relación directa con los mismos, lo que facilitó dar precisión en el
tratamiento de la variable.
Por otra parte los instrumentos de recolección de datos son definidos
por Sabino (2002:99) como “cualquier recurso de que se vale el investigador
para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información”, así mismo,
los instrumentos seleccionan datos correspondientes a los indicadores
propuestos en el marco teórico para lograr los objetivos de la investigación.
A efectos de la presente investigación, los instrumentos utilizados
fueron el cuestionario y un escalamiento tipo Likert; el primero es definido por
Arias (2006:74) como “la modalidad de encuesta que se realiza de forma
escrita mediante un instrumento o formato en papel contentivo de una serie
de preguntas”; es decir, que es un documento el cual estará conformado por
una serie de ítems, los cuales deben ser llenados por el encuestado para
obtener la información sobre las variables de estudio; el segundo se trata de
un tipo de instrumento utilizado para medir las actitudes, el cual según
Hernández, Fernández y otros (2003:368) lo define como “un conjunto de
ítems presentados en forma de afirmaciones o juicios, ante los cuales se pide
la reacción de los sujetos”; es decir, se presenta cada afirmación y se pide al
sujeto que externe su reacción eligiendo uno de los puntos de la escala.
Vale mencionar, que el cuestionario “A” estuvo dirigido a los
contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center del Municipio
Valera, y el cuestionario “B” se aplicó a los gerentes de dichas empresas.
Validación del Instrumento
Según Arias (2006:74) “la validez del cuestionario significa que las
preguntas o ítems deben tener una correspondencia directa con los objetivos
de la investigación. Es decir, las interrogantes consultarán solo aquello que
se pretende conocer o medir”, para tal efecto, se debe comprobar si los
instrumentos de recolección de datos servirán a la finalidad para la cual están
destinados. Es por ello que, para determinar la validez de los instrumentos,
se consultó el juicio de expertos con conocimientos en la temática de la
investigación, quienes tuvieron la tarea de evaluar los cuestionarios para
determinar su criterio en cuanto a la validez del contenido, a través de la
claridad, redacción y congruencia de las variables.
Técnicas de procesamiento y análisis de Datos
Esta estrategia es el medio que permitió medir el comportamiento de
la variable. Según Arias (2006:111) el análisis “se define como la técnica
lógica o estadística que se emplea para descifrar lo que arrojan los datos
recolectados”.
Por lo cual después de aplicar el cuestionario se realizaron los análisis
de los datos obtenidos aplicando un tratamiento estadístico descriptivo de
alternativa frecuencia porcentaje y representados por medio de tablas y
gráficos los cuales permitieron observar de manera clara cada una de las
respuestas a los ítems realizados. También se realizo un análisis cualitativo
que según Sabino (2007:135) “se refiere al que procedemos a hacer con la
información de tipo verbal”.
Ya que lo deseado era tener una idea global de todo el conjunto de
datos, por lo antes dicho se presentaron los resultados en forma verbal, con
el propósito de redactar las conclusiones y recomendaciones.
CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
La presentación y análisis de los resultados obtenidos se muestra a
través de los gráficos y tablas que se derivan de la aplicación del
instrumento, obteniéndose la frecuencia y el porcentaje en cada uno de los
ítems, que revelan las respuestas de los objetivos planteados en la
investigación.
Para facilitar el análisis de los resultados y obtener un mayor orden de
los datos recabados, a fin de alcanzar un razonamiento concreto del contexto
se procede al análisis de los objetivos específicos; así tenemos que para el
logro del objetivo:
Caracterizar a los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla Nº 1. Tipo de contribuyente 1) ¿Qué tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su
empresa? Alternativas Frecuencia % Persona Natural residente 6 18% Persona Natural no residente 0 0% Persona Jurídica domiciliada 27 82% Persona Jurídica no domiciliada 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 1
Según los resultados de la tabla Nº 1, el 18% de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están clasificadas
dentro del tipo de contribuyente persona natural residente; mientras que, el
82% se encuentran clasificadas como persona jurídica domiciliada; esto
debido a que los contribuyentes prefieren constituir empresas que estén
designadas como compañías anónimas, ya que según los entrevistados las
mismas poseen mayor rentabilidad y capacidad contributiva.
Tabla Nº 2. Domicilio fiscal del contribuyente 2).¿Dónde posee su establecimiento comercial?
Alternativas Frecuencia %
Venezuela 33 100% En el exterior 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
De acuerdo a los resultados obtenidos en la tabla Nº 2, se observó que
el total de los encuestados (100%) respondieron que las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera poseen su establecimiento
comercial en el país; esto según lo expresa el artículo 7 de la ley de ISLR
(2001), el cual establece que, el domicilio fiscal del contribuyente va a
depender, si el mismo realiza operaciones en Venezuela por medio de un
establecimiento permanente o base fija, cuando, directamente o por medio
de apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio
venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el cálculo del
ISLR los contribuyentes deben considerar sólo los ingresos percibidos dentro
del territorio nacional.
Tabla Nº 3. Condición de contribuyente especial 3). En cuanto a la declaración de ISLR, ¿su empresa es contribuyente especial? Alternativas Frecuencia % Si 33 100% No 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
De la tabla Nº 3 se infiere, que el 100% de los informantes indicó que
las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera no
han sido designadas por la Administración Tributaria en condición de
contribuyente especial, en razón de sus volumen de ventas y cantidad de
proveedores; esto debido a que las mismas son pequeñas, en consecuencia,
para la declaración y pago del ISLR deben cumplir con lo establecido en la
ley de ISLR y su reglamento, y no se rigen por el calendario de
contribuyentes especiales.
Describir el proceso de declaración y pago de las obligaciones tributarias del ISLR que llevan a cabo los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla Nº 4. Determinación de la renta neta fiscal 4).¿Qué rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable? Alternativas Frecuencia % Venta de bienes y servicios 32 97% Arrendamientos 1 3% Otra actividad económica ¿Cuál? 0 0% 33 100% 4.1).¿Cuáles son los costos que deducen para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Alternativas Frecuencia % Costo de La adquisición de bienes destinados a ser revendidos.
32
97%
Costo de los materiales 1 3% Comisiones usuales 0 0% Gastos de transporte 0 0% 33 100% 4.2).¿Cuáles gastos son considerados deducibles para la determinación del Impuesto sobre la Renta? Alternativas Frecuencia % Sueldos y salarios pagados 0 0% Intereses sobre créditos 0 0% Tributos pagados (SSO,INCES) 0 0% Indemnizaciones laborales 0 0% Gastos de administración 0 0% Depreciaciones y Amortizaciones 0 0% Todas las anteriores 33 100% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 4
Según la información recolectada de la tabla Nº 4 se observó que el
97% de los encuestados, percibieron ingresos por concepto venta de bienes
y servicios en el ejercicio gravable; de igual forma, el 3% de los encuestados
señalaron que sus ingresos están conformados por arrendamientos.
Para Rodríguez (2008) el ingreso bruto global está conformado por
todos los ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie,
que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier persona
natural ó jurídica, durante un ejercicio económico determinado.
Ahora bien, de acuerdo a la perspectiva expuesta por los encuestados
se tiene como resultado que las empresas ubicadas en el C.C Jabreco
Center del municipio Valera se dedican en mayor proporción a la compra y
venta de servicios destinados a ser revendidos.
Así mismo, según la información recolectada en la tabla Nº 4.1, el 97%
de los encuestados indicó que los costos que deducen para la determinación
del ISLR, están conformados por los costos de la adquisición de bienes
destinados a ser revendidos; mientras que el 3% indicó que deducen los
costos de los materiales ya que se dedican a las actividades de
arrendamiento.
Ahora bien, según el articulo 21 y 23 de la ley de ISLR (2001) la
condición que deben cumplir los costos, para que sean deducibles como
tales para la declaración de ISLR, es que, deben ser normales y necesarios,
tener relación con la producción ó adquisición del bien o del servicio
prestado, y por último; deben ser incurridos dentro del territorio nacional; esto
quiere decir que, las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera están manejando en forma clara y precisa los costos
deducibles para la determinación del ISLR.
Con respecto a los gastos deducibles para la determinación del ISLR,
los encuestados consideran en un 100% todos los gastos permisibles e
imputados; no obstante, los contadores públicos de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, al momento de realizar la
deducción de los gastos, deben tomar en cuenta que los mismos hayan sido
causados ó pagados durante el año gravable y dentro del territorio nacional
según lo establecido por el artículo 32 de la ley de ISLR (2001), así como
también, que los mismos sean normales y necesarios y no deben estar
imputados al costo de los artículos producidos o adquiridos.
Tabla Nº 5. Determinación de la tarifa 5).¿Qué tarifa aplican para la determinación del Impuesto sobre la Renta?
Alternativas Frecuencia % Tarifa Nº 1 6 18% Tarifa Nº 2 27 82% Otra tarifa ¿Cuál? 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 5
De la tabla Nº 5 se infiere que, el 18% de los encuestados aplican la
tarifa Nº 1 para la determinación del Impuesto sobre la Renta; esto quiere
decir que poseen establecimientos comerciales constituidos legalmente como
firma personal; mientras que el 82% de los encuestados afirmaron que según
el artículo 52 de la ley de ISLR (2001) aplican la tarifa Nº 2, ya que están
constituidos legalmente según el articulo 7 de la ley de ISLR el cual identifica
a los contribuyentes que están sometidos al régimen impositivo (2001) como
compañía anónima.
Tabla Nº 6. Presentación electrónica declaración definitiva 6).¿Presentan declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera electrónica según las especificaciones de la Providencia Administrativa 0103? Alternativas Frecuencia % Si 33 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Según la información recolectada de la tabla Nº 6, el 100% de los
encuestados señalan que afirmativamente presentaron declaración definitiva
de ISLR de manera electrónica, correspondiente a los periodos iniciados el
01/01/2009, según lo establecido en el artículo 1 de la Providencia
Administrativa 0103.
Esto quiere decir, que los contadores públicos de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con las
nuevas especificaciones emitidas por la Administración Tributaria para tal fin,
y que son de carácter obligatorio para el cumplimiento de la obligación
tributaria.
Tabla Nº 7. Plazo de presentación declaración definitiva 7).¿La declaración definitiva de rentas es presentada en los (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable? Alternativas Frecuencia % Si 33 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Según los datos obtenidos de la tabla Nº 7, se observó que el 100%
de los encuestados presentan la declaración definitiva de rentas en los tres
(3) meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal gravable.
Estos resultados comprueban que los contadores públicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen
con lo establecido en el artículo 146 del Reglamento de la ley de Impuesto
sobre la Renta (2003), el cual establece el plazo para presentar la
declaración definitiva de rentas tanto para las personas naturales como
jurídicas.
Tabla Nº 8. Obligación de declaración estimada 8).¿Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realizó ó presentó declaración estimada? Alternativas Frecuencia % Si 2 6% No 31 94% Justifique su respuesta 0 0% 33 100% 8.1).¿Por cuántas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el enriquecimiento neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso? Alternativas Frecuencia % Menos de 1000 U.T 0 0% 1000 U.T 0 0% 1500 U.T 0 0% Más de 1500 U.T 2 100% 2 100% 8.2).¿ El monto de la declaración estimada está conformado por?
Alternativas Frecuencia % El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada
2
100%
El 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio anterior
0
0%
Otro monto ¿Cuál? 0 0% 2 100% 8.3).¿ Para el cálculo de la declaración estimada toman en consideración deducir los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración? Alternativas Frecuencia % Si 2 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 2 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 8
De acuerdo a los resultados obtenidos de la tabla Nº 8, se observó
que el 6% de los encuestados presentaron declaración estimada; mientras
que el 94% de los mismos respondieron que no presentaron dicha
declaración, por no estar obligados ya que no obtuvieron en el ejercicio
anterior enriquecimiento neto superior a las 1500 U.T.
Esto quiere decir, que la declaración estimada, es la obligación que
tienen cierta categoría de empresas, en función de los ingresos que hayan
percibido en el año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, de
presentar una estimación de todos sus enriquecimientos netos
correspondientes al ejercicio gravable en curso, a fin de la determinación y
pago anticipado de impuesto, en este sentido, los contadores públicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen
en forma correcta con lo establecido en el artículo 83 de la ley de ISLR
(2001).
Así mismo, según la información recolectada de la tabla Nº 8.1, el
100% de los encuestados señalan que, el enriquecimiento neto de ISLR en el
periodo anterior al ejercicio en curso, estuvo conformado por más de 1500
unidades tributarias (U.T).
Esto quiere decir que, los contadores públicos de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen con lo
establecido en el artículo 83 de la ley de ISLR (2001), el cual establece que
el contribuyente al obtener ingresos mayores a las 1500 U.T, está obligado a
presentar declaración estimada.
Ahora bien, según los resultados obtenidos de la tabla Nº 8.2, se
observó que el 100% de los informantes opinan que la declaración estimada
está conformada por el 75% del impuesto derivado del cálculo de la
declaración estimada; en consecuencia, los contadores públicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están
realizando de manera correcta el cálculo del impuesto, en relación con lo
previsto en el articulo 164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la
Renta (2003), el cual expone que, del anticipo de impuesto a pagar que
resulte, sólo se pagará el 75% del monto de impuesto resultante.
Por último, de la tabla Nº 8.3 se infiere que, el 100% de los
encuestados si consideran deducir los impuestos retenidos hasta el mes
anterior al que se debe presentar la declaración; esto quiere decir que, los
contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera cumplen con respecto a los impuestos que se deben
deducir para el cálculo de la declaración estimada.
Tabla Nº 9. Plazo de presentación declaración estimada 9).¿En que plazo es presentada la declaración estimada?
Alternativas Frecuencia % Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable 0 0%Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable 2 100%
Otro plazo. 0 0% 2 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Según la información recolectada, el 100% de los encuestados
indicaron que presentaron la declaración estimada en el sexto mes posterior
al cierre del ejercicio gravable.
La perspectiva expuesta por los encuestados coincide con el artículo
164 del Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003), el cual
expresa que la declaración estimada deberá ser presentada dentro de la
segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual; esto quiere decir que los
contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera están cumpliendo en forma correcta con el pago de la
declaración estimada.
Tabla Nº 10. Pago del impuesto declaración estimada
10).¿En cuántas porciones realizan el pago de la declaración estimada?
Alternativas Frecuencia % (01) porción 1 50% (06) porciones 1 50% Otra ¿Cuál? 0 0% 2 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 10
Según la información recolectada de la tabla Nº 10, el 50% de los
encuestados realizan el pago de la declaración estimada en (01) porción,
mientras que el 50% restante lo realiza en (06) porciones, las cuales son
realizadas de igual monto cada una, mensualmente y de forma consecutiva
cada una; en los casos que las porciones no sean exactas, la diferencia se
incluye en la primera porción, esto según lo establecido en el articulo 164 del
Reglamento de la ley de Impuesto sobre la Renta (2003).
Tabla Nº 11. Presentación electrónica declaración estimada.
11).¿ La declaración estimada es presentada de manera electrónica y mediante los medios de pago autorizados por la administración tributaria? Alternativas Frecuencia % Si 2 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 2 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Con respecto a la manera en la cual es presentada la declaración
estimada, de la tabla Nº 11 se obtuvo que los encuestados respondieron en
100% que es realizada por medios electrónicos mediante formularios
digitalizados emitidos por la página oficial de la administración tributaria; esto
quiere decir que los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera, están cumpliendo correctamente con la
obligación tributaria de pago de impuesto.
Tabla Nº 12. Actividades que generan retención de ISLR 12).¿Realizan retenciones del ISLR según la naturaleza de sus actividades?
Alternativas Frecuencia % Si 33 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 33 100% 12.1).¿A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas?
Alternativas Frecuencia % Honorarios profesionales 12 36% Servicios en general 28 85% Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles 33 100% Fletes a empresas 0 0% Empresas de seguro 0 0% Publicidad y propaganda 26 79% Emisora de radio 9 27% Todas los anteriores 0 0%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 12
De la tabla Nº 12 se infiere, que el 100% de los informantes realizan
retenciones de ISLR; es decir que, los contadores públicos de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen con lo
establecido en el articulo 1 del Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la
Renta en Materia de Retenciones Decreto 1808 (1997), el cual dispone que,
los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a
hacer la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta,
así como a enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos
reglamentariamente.
Así mismo, de la tabla Nº 12.1, se infiere que el 36% de los
encuestados realizaron retenciones por concepto de honorarios
profesionales, el 85% por concepto de servicios en general; 100% por
concepto de arrendamiento de bienes muebles, 79% realizan retenciones por
concepto de publicidad y propaganda, por último, el 27% practican
retenciones por concepto de emisora de radio; esto quiere decir, que los
contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del
municipio Valera cumplen con lo establecido en el artículo 9 del Reglamento
Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones Decreto
1808 (1997), el cual describe el porcentaje de las actividades que serán
objeto de retención tanto para las personas naturales como jurídica.
Tabla Nº 13. Presentación electrónica de retención de ISLR 13).¿Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrónicos según lo establece? Alternativas Frecuencia % La Providencia Administrativa 0095 33 100%La Providencia Administrativa 0103 0 0%Decreto 1.808 0 0% 33 100%13.1).¿La declaración de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados aún cuando éstos no generen retención? Alternativas Frecuencia % Si 33 100%No 0 0%Justifique su respuesta 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Con respecto a la reglamentación que establece la obligatoriedad de
presentar la declaración electrónica de retenciones de ISLR, el 100% de los
encuestados indicaron la Providencia Administrativa 0095, estos resultados
indican que, los contadores públicos de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera cumplen en forma correcta al realizar las
retenciones de ISLR de manera electrónica; la cual está establecida en el
articulo 1 de la Providencia Administrativa 0095, que expone que los agentes
de retención del ISLR, antes de proceder al enteramiento de las cantidades
retenidas, deberán presentar en medios electrónicos, una declaración que
cumpla con las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal.
Por otra parte, según la información recolectada de la tabla 13.1, el
100% de los encuestados señalan que la declaración de las retenciones
contiene la totalidad de los pagos ó abono en cuenta aún cuando éstos no
generen retención.
De acuerdo a lo anterior, se infiere que los contadores públicos de las
empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera están
realizando en forma correcta la declaración de retenciones, según lo
establecido en el articulo 2 de la Providencia Administrativa 0095, la cuál
establece, que la declaración de retenciones deberá contener la totalidad de
los pagos ó abonos en cuenta, aún cuando éstos no generen retención;
siempre que se correspondan a las operaciones señaladas en el Reglamento
Parcial de la ley de ISLR en materia de retenciones, y deberá presentarse
aunque no se hubiere efectuado operaciones en el período mensual
correspondiente.
Tabla Nº 14. Plazo de pago de retenciones 14).¿En que plazo es enterado el impuesto retenido?
Alternativas Frecuencia % (03) primeros días hábiles del mes siguiente 0 0% (06) primeros días hábiles del mes siguiente 0 0% (10) primeros días hábiles del mes siguiente 33 100% Otro plazo. ¿Cuál?: 0 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Con respecto al plazo de pago de retenciones de ISLR, los
encuestados indicaron en 100% que realizan el respectivo pago del impuesto
en los (10) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó
el pago ó abono en cuenta; esto según lo establecido en el artículo 4 de la
Providencia Administrativa 0095.
Tabla Nº 15. Deberes del agente de retención de ISLR 15).¿ Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención indicando el monto pagado ó abonado en cuenta y la cantidad retenida? Alternativas Frecuencia % Si 33 100% No 0 0% Justifique su respuesta 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
De la tabla anterior se infiere, que el total del los encuestados (100%)
hacen entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención y que el
mismo indica el monto pagado ó abonado en cuenta así como la cantidad
retenida, esto indica que los contadores públicos de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera cumplen de manera correcta
con sus deberes a los cuales están sujetos siendo agentes de retención de
impuesto.
Valorar la actitud hacia el cumplimiento de las obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del Centro Comercial Jabreco Center del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla Nº 16. Confiabilidad en el sistema de recaudación 1). La administración tributaria informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones de ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 5 15% De acuerdo 28 85% En desacuerdo 0 0% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100% 2). La administración tributaria posee normas y procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 1 3% De acuerdo 32 97% En desacuerdo 0 0% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 16
En cuanto a la confiabilidad en el sistema de recaudación, los
gerentes de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio
Valera opinaron un 85% estar de acuerdo que la administración tributaria
informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones
tributarias del ISLR, así como también el 97% de los encuestados opinaron
estar de acuerdo con que la administración tributaria posee normas y
procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR; esto quiere decir
que, la confiabilidad en el sistema de recaudación está relacionada con la
justicia del sistema tributario percibida por el contribuyente, y que esta
aceptación depende de factores tales como; la moderación de la carga
tributaria, equidad del sistema tributario, destino de los impuestos y la
relación entre la administración tributaria y los contribuyentes.
Tabla Nº 17. Estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria para concienciar a los contribuyentes
3). La administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 10 30% De acuerdo 23 70% En desacuerdo 0 0% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100% 4). La administración tributaria utiliza los medios necesarios (pág. Web, programas T.V, radial) suficientes para concienciar al contribuyente acerca del cumplimiento de los deberes tributarios. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 3 9% De acuerdo 30 91% En desacuerdo 0 0% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100% 5). El desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 0 0% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 33 100% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Fuente: tabla Nº 17
En cuanto a las estrategias de divulgación y participación por parte de
la administración tributaria para concienciar a los contribuyentes de la tabla
Nº 17 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el C.C
Jabreco Center del municipio Valera opinaron en un 30% estar muy de
acuerdo, mientras que el 70% estuvieron de acuerdo con que la
administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer
aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR.
Por otra parte, el 9% de los encuestados estuvieron muy de acuerdo y
el 91% de acuerdo con que la administración tributaria utiliza los medios
necesarios (página web, programas de T.V, radial) suficientes para
concienciar acerca del cumplimiento de los deberes tributarios del ISLR.
Por último, el 100% de los encuestados opinaron estar en desacuerdo
con que, el desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte
de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario
del ISLR.
Tabla Nº 18. Reconocimiento del deber de aportar al estado 6). La administración tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago del ISLR. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 0 0% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 33 100% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
Según los resultados de la tabla Nº 18 se obtuvo que, el 100% de los
encuestados opinaron estar en desacuerdo con que la administración
tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago
del ISLR, lo que quiere decir que los gerentes de las empresas ubicadas en
el C.C Jabreco Center del municipio Valera lograrán una actitud tributaria
responsable, motivada por creencias y valores que conduzcan a la
aceptación y reconocimiento del deber de contribuir para que el estado
cumpla con sus fines.
Tabla Nº 19. Compromiso en cuanto al cumplimiento de la ley 7). El principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 13 39%De acuerdo 20 61%En desacuerdo 0 0%Muy en desacuerdo 0 0% 33 100% 8). El compromiso de pago de ISLR se deriva por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración tributaria Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 33 100%De acuerdo 0 0%En desacuerdo 0 0%Muy en desacuerdo 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010
Fuente: tabla Nº 19
Con lo que respecta al compromiso en cuanto al cumplimiento de la
ley, de la tabla Nº 19 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, 39% manifestaron estar muy
de acuerdo, mientras que el 61% opinaron estar de acuerdo que el principio
constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuesto.
Por otra parte, el total de los encuestados (100%) opinó estar muy de
acuerdo con que el compromiso de pago del ISLR se deriva por temor a la
aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración
tributaria.
Tabla Nº 20. Conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos 9). El destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 0 0% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 33 100% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100% 10). La administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron. Alternativas Frecuencia % Muy de acuerdo 0 0% De acuerdo 0 0% En desacuerdo 33 100% Muy en desacuerdo 0 0% 33 100%
Fuente: Instrumento aplicado por la investigadora (2010)
En cuanto al conocimiento de deberes y derechos de los ciudadanos,
de la tabla Nº 20 se infiere que, los gerentes de las empresas ubicadas en el
C.C Jabreco Center del municipio Valera, manifestaron en su totalidad
(100%) estar en desacuerdo con que el destino de los impuestos es
retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y
educación, de igual manera opinaron estar en desacuerdo con que la
administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto
con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron.
En conclusión se obtiene que, los gerentes de las empresas ubicadas
en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud positiva
respecto a que la administración tributaria informa claramente sobre las
normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, así
como, sobre cómo, cuándo y donde realizar la declaración y pago de ISLR;
de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administración
tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios
para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración
y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa
en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgación y participación
por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago
voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos
por parte de la administración tributaria que los motive al reconocimiento del
deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de
pago no se derive por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias ó
clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el
destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los
servicios públicos, salud, seguridad y educación; lo que podría traer como
consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la
obligación tributaria de pago de ISLR.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con base a los objetivos de la investigación y luego de realizar el
análisis de los resultados, se formularon las siguientes conclusiones:
Con lo que respecta a caracterizar a los contribuyentes del C.C
Jabreco Center del municipio Valera se obtuvo que la mayor parte de las
empresas ubicadas dentro del mismo se encuentran clasificadas dentro de el
tipo de contribuyente persona jurídica domiciliada; esto debido a que los
contribuyentes prefieren constituir empresas que estén designadas como
compañía anónima, ya que las mismas poseen mayor rentabilidad,
posibilidades de financiamiento a largo plazo y mayor capacidad contributiva;
por otra parte en cuanto al domicilio fiscal se determinó que la totalidad de
las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera
poseen su establecimiento comercial en el país, ya que este va a depender,
si el contribuyente realiza operaciones en Venezuela por medio de un
establecimiento permanente o base fija, cuando directamente o por medio de
apoderado, empleado o representante, posea o realice en el territorio
venezolano su local o lugar fijo de negocios; es decir, que para el cálculo del
ISLR los contribuyentes deben considerar sólo los ingresos, costos y gastos
percibidos y contraídos dentro del territorio nacional, de igual manera se
determinó que ninguna de las empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center
del municipio Valera han sido designadas por la administración tributaria
como contribuyentes especiales, en consecuencia para la declaración y pago
de ISLR deben cumplir con lo establecido en la ley de ISLR y su reglamento
y no se rigen por el calendario de contribuyentes especiales.
En relación con la descripción del proceso de declaración y pago de
las obligaciones tributarias del ISLR se obtuvo que, los contribuyentes del
C.C Jabreco Center del municipio Valera, cumplen en forma correcta y de
acuerdo a las leyes y reglamentos del ISLR con la determinación de la renta
neta fiscal, así como la presentación en forma electrónica de las
declaraciones tanto definitiva como la estimada, de igual manera se
corresponden a que cumplen en forma correcta al pago del impuesto dentro
de los plazos establecidos por la ley de ISLR (2001); en cuanto a las
retenciones, los contribuyentes de igual manera cumplen con la obligación de
realizar la retención del impuesto al momento del pago o abono en cuenta,
así como enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos
nacionales y dentro de los plazos y condiciones establecidas
reglamentariamente.
Ahora bien, en relación con la actitud hacia el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del ISLR de los contribuyentes del C.C Jabreco
Center del municipio Valera se obtuvo que, los gerentes de las empresas
ubicadas en el C.C Jabreco Center del municipio Valera, poseen actitud
positiva respecto a que la administración tributaria informa claramente sobre
las normas y procedimientos que se deben seguir para el pago del ISLR, así
como, sobre cómo, cuándo y donde realizar la declaración y pago de ISLR;
de igual manera poseen actitud positiva en cuanto a que la administración
tributaria utiliza tanto, estrategias adecuadas, como los medios necesarios
para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración
y pago del impuesto; por otra parte, los encuestados tuvieron actitud negativa
en cuanto a que el desarrollo de estrategias de divulgación y participación
por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago
voluntario del ISLR; es decir, que los contribuyentes no perciben incentivos
por parte de la administración tributaria que los motive al reconocimiento del
deber de aportar al estado de manera voluntaria, y que el compromiso de
pago no se derive por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias ó
clausura, de igual manera los encuestados estuvieron de acuerdo con que el
destino de lo pagado por impuesto no es retribuido en la eficiencia de los
servicios públicos, salud, seguridad y educación; lo que podría traer como
consecuencia que los contribuyentes no cumplan en forma debida con la
obligación tributaria de pago de ISLR.
Recomendaciones
A los contadores públicos Los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center
cumplen en forma correcta y precisa con las obligaciones tributarias del ISLR
en cuanto a cálculo y correspondencia con las leyes y reglamentaciones
establecidas, sin embargo, es de hacer notar que no cuentan con
lineamientos ó un manual de información en cuanto al pago de las porciones
de la declaración estimada y la providencia administrativa que establece la
obligación de presentación electrónica de retenciones, por lo que se
recomienda:
• Realizar un manual de procedimiento para ser empleado en el proceso
de declaración y pago del ISLR en relación con las disposiciones
legales vigentes, a fin de contar con lineamientos y reglamentaciones
que indiquen el curso a seguir en cada caso.
A la administración tributaria
• Establecer y desarrollar sistemas de información y estrategias de
divulgación y participación que propendan al incremento de pago
voluntario por parte de los contribuyentes de las obligaciones
tributarias del ISLR.
• Incentivar a los contribuyentes acerca del reconocimiento del deber de
aportar al estado.
A la universidad
Incluir el tema tributario en la formación académica de los estudiantes de
contaduría publica, con el objetivo de formar profesionales que estén
capacitados en afrontar la realidad tributaria que acontece el día a día en
nuestro país y orienten a los contribuyentes al cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Acosta, O. (1990). Algunas notas sobre el hecho generador de las
Obligación Tributaria. [Revista en línea]. Consultado el 5 de Enero de
2010 en:
http://www.ulpiano.org.ve/revistas/bases/artic/texto/RDUCV/75/rucv_19
90_75_13-29.pdf
Arias, F. (2006). El proyecto de investigación. Introducción a la metodología
científica (5ª ed.). Caracas: Episteme.
Armas, M.; Colmenares, M. (2009). Educación para el desarrollo de la cultura
tributaria. [Artículo en línea]. Consultado el 15 de Abril de 2010 en:
http://www.urbe.edu/publicaciones/redhecs/historico/pdf/edicion_6/4-3-
articulo-maria-armas-miriam-colmenares.pdf
Cadenas, L. (2008). Aplicación de la Auditoria Tributaria para el cumplimiento
del Impuesto sobre la Renta en las zapaterías del Municipio Trujillo
estado Trujillo. Trabajo de grado no publicado. Universidad de los
Andes NURR, Trujillo.
Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 37.305 (Extraordinario), 17-10-01.
Constitución de la República Bolivariana De Venezuela. (1999). Gaceta
Oficial, 36.860 (Extraordinario), 30 -12 -99.
Decreto 1.818 Retenciones de Impuesto Sobre La Renta (1997). Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 36.203
(Extraordinario), 12-05-97.
García, Guillermo. (2007). El cumplimiento Voluntario como institución de la
Reforma del Sistema Tributario Venezolano. [Revista en línea].
Consultado el 07 de Agosto de 2010 en:
http://www.intangiblecapital.org/index.php/ic/article/viewFile/9/15
Hernández, R.; Fernández, C. y Baptista, P. (2003). Metodología de la
Investigación (3º ed.). México: McGraw – Hill.
Medina, M. (2007). Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la
Renta como factor determinante en las contingencias tributarias.
Trabajo de grado no publicado. Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado, Barquisimeto.
Legis Editores. (2007). Guía Practica Retenciones de Impuesto Sobre La
Renta (7ma edición). Bogotá, Colombia: Autor.
Ley de Impuesto Sobre La Renta (2001). Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 5.556 (Extraordinario), 28-12-01.
Linárez, J. (2003). Evaluación de los procedimientos de determinación del
Impuesto sobre la Renta. Caso: Constructora Yacambú, C.A. Trabajo
de grado no publicado. Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado, Barquisimeto.
Providencia Administrativa 0095 (2009). Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 39.269 (Extraordinario), 22-09-09.
Providencia Administrativa 0103 (2009). Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 39.296 (Extraordinario), 30-10-09.
Reglamento de Impuesto Sobre La Renta (2003). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, 5.662 (Extraordinario), 24-09-03.
Rodríguez, J. (2008). Curso Práctico de Impuesto Sobre la Renta. (5ª ed.).
Caracas, Venezuela: Corporación Marca, S.A.
Sabino, C. (2002). El proceso de investigación. (2ª ed.). Caracas, Venezuela:
Panapo.
Salazar, R; Narvez, J y Morao, M. (2006). El Impuesto Sobre La Renta
[Documento en línea]. Disponible en:
http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-renta/impuesto-
renta.shtml
Villegas, H. (1979). Curso de Finanzas, Derecho financiero y Tributario
(3ºed.). Buenos Aires: Depalma.
Anexo A Lista de empresas del C.C
Jabreco Center
Lista de empresas ubicadas en el C.C Jabreco Center, Valera. American Stilo, C.A
Moda joven, C.A Regalitos
Obsequios Movistar Moñitos
J.J Armando’s, C.A Modas sol naciente, C.A
Omega, C.A Miami Shoes, C.A
Pili Shop, C.A Toolon Fashion, C.A
KNDIVAN SPORT, C.A Digitel, C.A
Sexi’s Boutique, C.A Movilnet C.A
Palacio del Blumer, C.A Forever Tentaciones
NET SOFT CONSULT, C.A Oscar Cel
Centro de comunicaciones CANTV Mi Chiquita Paola
Prestigio C.A Erika Moñitos, C.A
Mi pequeño sueño, C.A Luxus, C.A
Rendi Capital, C.A Inversiones integrales el Renacer, C.A
Spa Valery, C.A Gorditas Fashion, C.A
Eleida estudio de belleza Lilian’s Country, C.A Sonrisa Express, C.A
Anexo B Constancias de validación
Anexo C
Instrumentos de recolección de datos.
92
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
Cuestionario (A) dirigido a los contadores públicos de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, estado Trujillo
Instrucciones
Lea detenidamente cada una de las preguntas Analice las preguntas antes de emitir su opinión Marque con una X la(s) respuestas(s) de su preferencia
2) ¿Qué tipo de contribuyente del Impuesto sobre la Renta es su empresa?
Persona Natural residente ____ Persona Natural no residente ____ Persona Jurídica domiciliada ____ Persona Jurídica no domiciliada ____
3) ¿Dónde posee su establecimiento principal?
Venezuela ____ En el exterior ____
Si su opción es la (b) indique el país _____________________ 4) En cuanto a la declaración de ISLR, ¿su empresa es contribuyente especial?
Si
___
No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
5) ¿Qué rubros conforman los ingresos percibidos durante el ejercicio gravable?
Venta de bienes y servicios ____ Arrendamientos ____
Otra actividad económica. ¿Cuál? _____________________ ___________________________________________________________
4.1) ¿Cuáles son los costos que deducen para la determinación del Impuesto sobre la Renta?
Costo de la adquisición de bienes destinados a ser revendidos
____
Costo de los materiales ____ Comisiones usuales ____ Gastos de transporte y seguro ____
Otros costos ¿Cuales? __________________________________________________________________________________________________
4.2) ¿Cuáles gastos son considerados deducibles para la determinación del Impuesto sobre la Renta?
Sueldos y salarios pagados
____
Intereses sobre créditos ____ Tributos pagados (SSO,INCES) ____ Indemnizaciones laborales ____ Gastos de administración ____ Depreciaciones y Amortizaciones ____ Todas las anteriores ____
5. ¿Qué tarifa aplica para la determinación del Impuesto sobre la Renta?
Tarifa Nº 1 ____ Tarifa Nº 2 ____
Otra tarifa ¿Cuál? ____________________________________________________
6. ¿Presentan declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta de manera electrónica según las especificaciones de la Providencia Administrativa 0103?
Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
7. ¿La declaración definitiva de rentas es presentada en los (3) meses siguientes
a la terminación del ejercicio fiscal gravable?
Si ____ No ____
Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
8. ¿Como contribuyente del ISLR en el ejercicio en curso realizó ó presentó declaración estimada?
Si ____ No ____ Si su opción es afirmativa, pase a la siguiente preguntaSi su opción es negativa pase a la pregunta Nº (12)
8.1) ¿Por cuántas unidades tributarias (U.T) estuvo conformado el enriquecimiento
neto de ISLR en el periodo anterior al ejercicio en curso?
Menos de 1000 U.T ____ 1000 U.T ____ 1500 U.T ____
Más de 1500 U.T ____ 8.2) ¿El monto de la declaración estimada está conformado por?
El 75% del monto del impuesto derivado de la declaración estimada
____
El 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio anterior
____
Otro monto ¿Cuál? __________________________________________________________________________________________________
8.3) ¿Para el cálculo de la declaración estimada toman en consideración deducir los
impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al que se debe presentar dicha declaración?
Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
9. ¿En que plazo es presentada la declaración estimada?
Tercer mes posterior al cierre del ejercicio gravable ____ Sexto mes posterior al cierre del ejercicio gravable ____
Otro plazo. ¿Cuál?: ________________________________________________________________________________________________________________
10. ¿En cuántas porciones realizan el pago de la declaración estimada?
(01) porción ____ (06) porciones ____ Otra ¿Cuál? ____________________________________________________
11¿La declaración estimada es presentada de manera electrónica y mediante los medios de pago autorizados por la administración tributaria?
Si
____
No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
12¿Realizan retenciones del ISLR según la naturaleza de sus actividades?
Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
12.1) ¿A que tipo de operaciones corresponden las retenciones realizadas?
Honorarios profesionales ____ Servicios en general ____ Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles ____ Fletes a empresas ____ Empresas de seguro ____ Publicidad y propaganda ____ Emisora de radio ____ Todas los anteriores ____
13. ¿Al realizar retenciones, las mismas son presentadas por medios electrónicos
según lo establece? La Providencia Administrativa 0095
___
La Providencia Administrativa 0103 ____ Decreto 1808 ____
Otra ¿Cuál?: ______________________________________________ __________________________________________________________________
13.1) ¿La declaración de las retenciones contiene la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados aun cuando éstos no generen retención?
Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
14. ¿En que plazo es enterado el impuesto retenido?
(03) primeros días hábiles del mes siguiente
____
(06) primeros días hábiles del mes siguiente ____ (10) primeros días hábiles del mes siguiente ____ Otro plazo. ¿Cuál?: _____________________________________________
15) ¿Hace entrega a los sujetos retenidos del comprobante de retención
indicando el monto pagado ó abonado en cuenta y la cantidad retenida?
Si ____ No ____ Justifique su respuesta: ________________________________________________________________________________________________________________
¡Muchas gracias por su colaboración!
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Cuestionario (B) dirigido a los gerentes de las empresas del C.C Jabreco Center, municipio Valera, Estado Trujillo
Instrucciones
Lea detenidamente cada una de las afirmaciones Analice las afirmaciones antes de emitir su opinión Marque con una X solo una de las alternativas de su preferencia
MUY DE
ACUERDO
(4)
DE ACUERDO
(3)
EN
DESACUERDO
(2)
MUY EN
DESACUERDO
(1) 1).La administración tributaria informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar las obligaciones de ISLR.
2).La administración tributaria posee normas y procedimientos claramente definidos para el pago del ISLR
3).La administración tributaria utiliza estrategias adecuadas para dar a conocer aspectos fundamentales relacionados con la declaración y pago del ISLR
4).La administración tributaria utiliza los medios necesarios (pag. Web, programas T.V, radial) suficientes para concienciar al contribuyente acerca del cumplimiento de los deberes del ISLR.
5).El desarrollo de estrategias de divulgación y participación por parte de la administración tributaria propenden al incremento del pago voluntario del ISLR.
6).La administración tributaria utiliza incentivos para motivar al cumplimiento voluntario del pago del ISLR
7).El principio constitucional de certeza y generalidad establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos.
8).El compromiso de pago de ISLR se deriva por temor a la aplicación de sanciones pecuniarias y clausura por parte de la administración tributaria.
9).El destino de los impuestos es retribuido en la eficiencia de los servicios públicos, salud, seguridad y educación.
10).La administración tributaria informa sobre el destino de lo pagado por impuesto con balances eficientes de su uso para constatar donde se invirtieron.
¡Muchas gracias por su colaboración!