cuentasdeorden

www.lineacontable.com

Libro:Libro:

“ “ Cuentas de Orden. Cuentas de Orden. Hacia la Revelación y el ControlHacia la Revelación y el Control””

Autor: Javier E. García RestrepoAutor: Javier E. García Restrepo

Valor: $34.000Valor: $34.000

Libro:Libro:

““Estados Financieros. Consolidación Estados Financieros. Consolidación

y Método de Participacióny Método de Participación”.”.

Segunda EdiciónSegunda Edición..

Autor: Javier E. García RestrepoAutor: Javier E. García Restrepo

Valor: $37.000Valor: $37.000

Para pensar……Para pensar……

““Aprendí que la mayoría de las cosas por las Aprendí que la mayoría de las cosas por las que me preocupo nunca suceden.que me preocupo nunca suceden.

Aprendí que cada logro alguna vez fue Aprendí que cada logro alguna vez fue considerado imposible.considerado imposible.

Aprendí que nada de valor se obtiene sin Aprendí que nada de valor se obtiene sin esfuerzo…”esfuerzo…”

Ida Bianchi y Vicente LópezIda Bianchi y Vicente López

Tomado de “La culpa es de la vaca”Tomado de “La culpa es de la vaca” 2/115

CUENTAS DE ORDENCUENTAS DE ORDEN

Javier E. García RestrepoJavier E. García Restrepo

3/115

Campo de Integración

Normas Básicas

DR 2649/93 Art. 11-Esencia sobre forma.

… Cuando en virtud de una norma superior,

los hechos económicos no puedan ser

reconocidos de acuerdo con su esencia, en

notas a los estados financieros se debe indicar el

efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella

disposición sobre la situación financiera y los

resultados del ejercicio. 4/115

DR 2649/93 art. 15 - Revelación Plena.

“El ente económico debe informar en

forma completa, aunque resumida, todo aquello

que sea necesario para comprender y evaluar

correctamente su situación financiera, los

cambios que ésta hubiere experimentado, los

cambios en el patrimonio, el resultado de sus

operaciones y su capacidad para generar

flujos futuros de efectivo …” 5/115

DR 2649/93 art. 18 - Características y Prácticas de cada actividad.

Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. 6/115

De los Estados Financieros

Art. 31 -Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

“Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 7/115

Elementos de los Estados Financieros

DR 2649/93 art. 34 Enumeración y Relación.

“Son elementos de los estados financieros,

los activos, los pasivos, el patrimonio, los

ingresos, los costos, los gastos, la corrección

monetaria y las cuentas de orden…”

8/115

Tipos de Cuentas de Orden

1. Contingentes

2. Fiduciarias

3. Fiscales

4. De Control

9/115

MARCO TEÓRICO CUENTAS DE MARCO TEÓRICO CUENTAS DE ORDENORDEN

10/115

Art. 42 Cuentas de orden contingentes

“Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico.”

Art. 43 Cuentas de orden fiduciarias

“Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.” 11/115

Art. 44 Cuentas de orden fiscales.

“Las cuentas de orden fiscales deben reflejar

las diferencias de valor existentes entre las

cifras incluidas en el balance y en el estado

de resultados, y las utilizadas para la

elaboración de las declaraciones tributarias,

en forma tal que unas y otras puedan

conciliarse.”12/115

Art. 45 Cuentas de orden de control

“Las cuentas de orden de control son

utilizadas por el ente económico para

registrar operaciones realizadas con terceros

que por su naturaleza no afectan la situación

financiera de aquel. Se usan también para

ejercer control interno.”13/115

Art. 110 Registro en Cuentas de Orden (Resumen)

- Registro cuentas de orden contingentes- Agrupación según naturaleza- No sustituyen registros contables- La contrapartida es la cuenta de orden por

contra - Los no monetarios son ajustables- Las fiduciarias se registran de acuerdo a las

normas de contabilidad.14/115

D.R. 2649/93

Art. 121 Revelación de las Cuentas de Orden.

“Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del balance general, separadas según su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.”

15/115

Art. 136 Criterios para resolver los conflictos de normas.“....

Cuando normas distintas e incompatibles con

los principios de contabilidad generalmente

aceptados exijan el registro contable de ciertos

hechos, estos se harán en cuentas de orden

fiscales o de control, según corresponda. ....”

16/115

El plan único de cuentas

El decreto 2650 de 1993 conocido como el

Plan Único de Cuentas (PUC) para

comerciantes, ha considerado dentro de su

estructura las cuentas de orden y ha

establecido en el catálogo de cuentas, la

descripción y dinámicas y el campo de

aplicación para ellas, de la siguiente manera:

17/115

DÉBITOS

8Cuentas de orden deudoras 81

Derechos contingentes 8105

Bienes y valores entregados en custodia

8110Bienes y valores entregados en garantía

8115Bienes y valores en poder de terceros

8120 Litigios y/o demandas

8125 Promesas de compraventa

8195 Diversas

Cuentas de orden derechos contingentes

Registra los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos

18/115

CRÉDITOS

8Cuentas de orden deudoras

84Derechos contingentes por contra

8405Bienes y valores entregados en custodia


8415Bienes y valores en poder de terceros



8495 Diversas

Cuentas de orden derechos contingentes por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 81- Derechos Contingentes

19/115

Cuentas de orden deudoras fiscales

Registra las diferencias de las cuentas de naturaleza activa existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser originadas por:

Costo contable y fiscal Corrección monetaria contable y fiscal. Pérdidas fiscales por amortizar. Exceso renta presuntiva y renta líquida por amortizar. Gastos y deducciones Activos contables y fiscales.

DÉBITOS


82 Deudoras fiscales 8201 A 8299

20/115

CRÉDITOS


85Deudoras fiscales por contra

8501 A 8599

Cuentas de orden deudoras fiscales por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 82- Deudoras fiscales

21/115

Cuentas de orden deudoras de control

Comprende el registro de operaciones realizadas con

terceros a favor del entre económico que por su naturaleza

no afectan su situación financiera, se usan también para

ejercer control interno.

…..

22/115

DÉBITOS

8 Cuentas de orden deudoras.

83 Deudoras de control 8305Bienes recibidos en arrendamiento financiero

8310Títulos de inversiónno colocados

8315Prop. Planta y Equipo totalmente Dp/Agot y/o Amortizados

8320Créditos a favor no utilizados

8325 Activos castigados

8330Títulos de inversión amortizados

8335Capitalización porrevalorización delpatrimonio

8395Otras cuentasdeudoras de control

8399Ajustes por inflaciónactivos

23/115

CRÉDITOS


86Deudoras de control por contra

8605Bienes Recibidos en arrendamiento financiero

8610Títulos de inversión no colocados

8615Propiedad Planta. Y Equipo. Dep/Agot y/o amortizados

8620 Créditos a favor no utilizados

8625 Activos castigados

8630Títulos de inversión amortizados

8635Capitalización por revalorización del patrimonio

8695Otras cuentas deudoras de control

8699 Ajustes por inflación activos

Cuentas de orden deudoras de control por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 83 -Deudoras de control.

24/115

CRÉDITOS

9Cuentas de orden acreedoras

91Responsabilidades contingentes

9105Bienes y valores recibidos en custodia

9110Bienes y valores recibidos en garantía

9115Bienes y valores recibidos de terceros



9130Contratos de administración delegada

9135 Cuentas en participación

9195Otras responsabilidades contingentes

Cuentas de orden acreedoras

(Pueden generar obligaciones)

Comprende los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar obligaciones a cargo del ente económico.

25/115

DÉBITOS


94Responsabilidades contingentes por contra.

9405Bienes y valores recibidos en custodia

9410Bienes y valores recibidos en garantía

9415Bienes y valores recibidos de terceros




9435 Cuentas en participación


Cuentas de orden responsabilidades contingentes por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 91- Responsabilidades contingentes

26/115

Cuentas de orden acreedoras fiscales

Registra las diferencias en las cuentas de naturaleza crédito existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser las originadas por:

Pasivos Patrimonio Ingresos Depreciaciones. Diferidos. Corrección monetaria.

27/115

CRÉDITOS


92 Acreedoras fiscales 9201 A 9299

28/115

DÉBITOS

9Cuentas de orden

acreedoras95

Acreedoras fiscales por contra

9501 A 9599

Cuentas de orden acreedoras fiscales por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 92-

Acreedoras fiscales.

29/115

CRÉDITOS

9 Cuentas de orden acreedoras

93 Acreedoras de control

9305Contratos de arrendamiento financiero

9395Otras cuentas de orden acreedoras de control

9399Ajustes por inflación patrimonio

Cuentas de orden acreedoras de control

Comprende el registro de operaciones a cargo del entre económico

que no afectan su situación financiera, se usan para ejercer control

interno.

30/115

DÉBITOS


96 Acreedoras de control por contra.

9605Contratos de arrendamiento financiero

9695Otras cuentas de orden acreedoras de control

9699Ajustes por inflación patrimonio

Cuentas de orden acreedoras de control por contra

Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 93 - Acreedoras de control.

31/115

CUENTA DE ORDEN Db. Cr.

81 Derechos contingentes X

84 Derechos contingentes por contra X

82 Deudoras fiscales X

85 Deudoras fiscales por contra X

83 Deudoras de control X

86 Deudoras de control por contra X

91 Responsabilidades contingentes X

94 Responsabilidades contingente por contra X

92 Acreedoras fiscales X

95 Acreedoras fiscales por contra X

93 Acreedoras de control X

96 Acreedoras de control por contra X

RESUMEN DINÁMICA

32/115

Oportunidad de los registros

1. La fecha del hecho económico

2. Anualmente

33/115

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN HACIA LA REVELACIÓN Y EL HACIA LA REVELACIÓN Y EL

CONTROLCONTROL

Javier E. García RestrepoJavier E. García Restrepo

34/115

Cod CUENTA RELACIÓN PREGUNTA No

11 Disponible 1 2 3 4 14 15 ¿Cuentas de orden fiscal? 1

12 Inversiones 1 2 3 4 11 15 ¿Entregados en custodia? 2

13 Deudores 1 3 4 5 6 11 ¿Entregados en garantía? 3

14 Inventarios 1 2 3 4 6 11 ¿En poder de terceros? 4

15 Prop. Planta y Equipo 1 2 3 4 7 11 ¿Litigios o demandas? 5

16 Intangibles 1 3 11¿Promesas de compraventa?

6

17 Diferidos 1 11¿Recibidos en arrendamiento financiero?

7

18 Otros activos 1 2 3 4 7 15¿Títulos de Inversión no colocados?

8

19 Valorizaciones 1¿Activos totalmente depreciados?

9

21 Obligaciones financieras 1 7 10 16¿Crédito a favor no utilizado?

10

22 Proveedores 1 5 6 16 ¿Activos castigados? 11

RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN.

35/115

Pág 20Pág 20

Cod CUENTA RELACIÓN No

23 Cuentas por pagar 1 5 6 16¿Títulos de inversión amortizados?

12

24 Impuestos, gravámenes 1 5 16¿Capitalización revalorización patrimonio?

13

25 Obligaciones laborales 1 5 16¿Cheques posfechados o devueltos?

14

26Pasivos estimados y Prov.

1 16 ¿Bienes en fideicomiso? 15

27 Diferidos 1¿Interés sobre deudas vencidas?

16

28 Otros pasivos 1 5 17

29Bonos y papeles comerciales

1 8 12 18

3 Patrimonio 1 13 19

4 Ingresos 1 20

5 Gastos 1 21

6 Costos de venta 1 22

7 Costos de operación 1 24

RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN.

36/115

Para leer este cuadro, asocie la pregunta cuyo número correspondiente está a su derecha con cada cuenta del balance. La columna “Relación” es referente a las preguntas que se han planteado.

MEMORANDO

Para: GerenciaDe: Departamento de contabilidadAsunto: Solicitud de informaciónFecha: ________________________________________

Con el fin de dar cumplimiento a las normas legales vigentes, con todo respeto le solicito la siguiente información por el período comprendido de _____________________ A ___________________

1. Nombres, valores, fechas, intereses de los siguientes hechos y pagarés de obligaciones solidarias firmadas por ________________________________ a favor de terceros.

2. Licitaciones ganadas por ____________________________ cuyas obras aún no se han empezado y los contratos firmados si existen.

3. Cupos y créditos obtenidos por la Sociedad y aún no utilizados 4. Cartas de crédito abiertas aún no utilizadas 5. Litigios y pleitos a favor y en contra pendientes y la consideración profesional de su estado 6. De las inversiones que tiene la empresa, cuáles no se consideran empresas en marcha o en cuáles se

presentan problemas para hacer efectiva la inversión. 7. Bienes y valores recibidos o entregados en garantía, para custodia, por préstamo en comodato etc 8. Promesas de compraventa que en la fecha se tengan firmadas. 9. Saldos pendientes, requerimientos y litigios en lo relacionado con impuestos10. La conciliación tributaria de la declaración de renta, ventas, industria y comercio etc.

Le agradezco toda la información sobre compromisos y obligaciones reales, contingentes, probables o remotas que la empresa tenga* corte a _________________________________ y los sucesos que han ocurrido antes y después de esta fecha que puedan afectar los resultados económicos o administrativos de la empresa.

Atentamente ________________________________ El Contador

RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN

EL MEMORANDO

37/115

Pág 24Pág 24

Medellín, Diciembre 18 2005

Doctor:Javier Aristizabal L.Asesor LaboralE.S.D

Cordial saludo

Con motivo del cierre de los Estados Financieros del año en curso, respetuosamente le solicito se sirva informarme directamente, los siguientes hechos que tienen que ver con la asesoría laboral que usted presta a la compañía que dirijo.

1. Todos los pleitos laborales que a corte de Dic. 31 del año anterior y a la misma fecha del año actual tenga la empresa en su contra.

2. La cuantificación de cada uno de ellos, en atención a la situación especifica.3. El nombre del demandante, la razón de la demandada y su concepto de cada hecho.4. La solución de los pleitos en el año en curso y los valores pagados5. Además todo lo que usted considere importante como información adicional, en las circunstancias.

Atentamente,

Jorge Ibarra P.Presidente

Para el efecto la presidencia debe circularizar, entre otros, a los siguientes funcionarios:

38/115

Pág 25

Cuentas de orden deudoras

PUC CUENTA Nota No

Año 2 Año 1

8 Deudoras

81 Derechos contingentes

8105 Bienes y valores entregados en custodia

82 Deudoras fiscales

83 Deudoras de control

8305 Bienes recibidos en Arrend. Financiero

8310 Títulos de inversión no colocados

…..

1) Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden.

39/115

Pág 30Pág 30

Cuentas de orden acreedoras

PUC CUENTA Nota No

Año 2 Año 1

9 Acreedoras

91 Responsabilidades contingentes

9105 Bienes y valores recibidos en custodia

92 Acreedoras fiscales

93 Acreedoras de control

9305 Contratos de Arrendamiento Financiero

9395 Otras cuentas acreedoras de control

…..

2) Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden.

40/115

Pág 31Pág 31

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES

41/115

Definición

En la Norma Nacional

El Decreto 2649/93 en la sección II De los Elementos de los Estados Financieros en el artículo 42, define las cuentas de orden contingentes como aquellas que…. “reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico”.

42/115

Pág. 33Pág. 33

El artículo 52 del Decreto 2649/93 identifica tres clases de contingencias:

- Contingencias probables

- Contingencias eventuales

- Contingencias remotas

Normas sobre cuentas de orden contingentes

El Decreto 2649/93 en su artículo 110, numerales 1, 2, 3, 4, 6, relaciona las normas que se deben tener en cuenta en el registro de estas.

43/115

Pág. 34Pág. 34

No. Descripción Valor

Registro Contable

Cuenta Orden Nota al

Estado financiero

N.ECuenta Cuenta

1 Utilidades contingentes

1.1Utilidades en venta de activos

1.2 Descuentos

1.3 Recuperaciones

1.4 Indemnizaciones

1.5 Otros

1.6

1.7

1.8

2 Pérdidas contingentes

…..

3 Otras contingencias

OBSERVACIONES* N.E: Nota al Estado Financiero

PAPELES DE TRABAJO

44/115

Pág. 41Pág. 41

Cuentas de orden contingentesEmpresas__________________________________ Elaborado por ____________________ No.____ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Fecha _____________________________

NoCuestionario y Circularización

COD PUC

N.A SI NOP.T No.

Resumen OB

1¿Existen valores mobiliarios en custodia?

810505

2¿Existen bienes muebles en custodia?

810510

3¿Existen valores mobiliarios en garantía?

811005

4¿Existen bienes muebles en garantía?

811010

5¿Existen bienes inmuebles en garantía?

811015

6¿Existen contratos de cuentas en participación?

811020

7¿Existen bienes en arrendamiento?

811505

….

PAPELES DE TRABAJO SOBRE PÉRDIDAS CONTINGENTES

45/115

Pág. 51Pág. 51

CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES

Empresas__________________________________ Elaborado por ____________________ No.____ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________ Fecha _____________________________

Detalle Contingencia

ObservaciónClasificación

ValorCódigo PT

No.E R DB CR

Totales

Observaciones

1

2

3

4

5

E: EventualR: Remota Firma _________________________________________________

46/115

Pág. 53Pág. 53

CATÁLOGO DE CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES

Derechos Contingentes

Cuenta de orden Cuenta de orden por contra

Código Código

81 Derechos contingentes 84 Derechos contingentes por contra

8105Bienes y valores entregados en custodia

8405Bienes y valores entregados en custodia por contra

810505 Valores mobiliarios 840505 Valores mobiliarios

810510 Bienes muebles 840510 Bienes muebles

810599 Ajustes por inflación 840599 Ajustes por inflación


8410Bienes y valores entregados en garantía por contra



811015 Bienes inmuebles 841015 Bienes inmuebles

811020 Contratos de ganado en participación 841020Contratos de ganado en participación


REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA

47/115

Pág. 57Pág. 57




Código Código

8115 Bienes y valores en poder de terceros 8415Bienes y valores en poder de terceros por contra

811505 En arrendamiento 841505 En arrendamiento

811510 En préstamo 841510 En préstamo

811515 En depósito 841515 En depósito

811520 En consignación 841520 En consignación


8120 Litigios y/o demandas 8420 Litigios y/o demandas por contra

812005 Ejecutivos 842005 Ejecutivos

812010 Incumplimiento de contratos 842010 Incumplimiento de contratos

8125 Promesas de compraventa 8425Promesas de compraventa por contra

812501 a 812599

842501 a 842599

8195 Diversas 8495 Diversas por contra

REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA

48/115




Código Código

819505 Valores adquiridos por recibir 849505 Valores adquiridos por recibir

819595 Otras 849595 Otras


91 Responsabilidades contingentes 94Responsabilidades contingentes por contra

9105 Bienes y valores recibidos en custodia 9405Bienes y valores recibidos en custodia por cpntra



9110 Bienes y valores recibidos en garantía 9410Bienes y valores recibidos en garantía por contra




911020 Contratos de ganado en participación 941020Contratos de ganado en participación


9115 Bienes y valores recibidos de terceros 9415B. y valores rec de terceros por contra

911505 En arrendamiento 941505 En arrendamiento

911510 En préstamo 941510 En préstamo

49/115




Código Código

911515 En depósito 941515 En depósito

911520 En consignación 941520 En consignación

911525 En comodato 941525 En comodato


9120 Litigios y\o demandas 9420 Litigios y\o demandas por contra

912005 Laborales 942005 Laborales

912010 Civiles 942010 Civiles

912015 Administrativos o arbitrales 942015 Administrativos o arbítrales

912020 Tributarios 942020 Tributarios

9125 Promesas de compraventa 9425Promesas de compraven por contra

912501 a 912599

942501 a 942599


9430Contratos de administración delegada por contra

913001 a 913099

943001 a 943099

9135 Cuentas en participación 9435 Ctas en participación por contra

913501 913599

943501 943599


9495 Otras respo contin por contra

919501 a 919599

949501 a 949599

50/115

Dinámicas de las cuentas de orden contingentes

DESCRIPCIÓN

Comprende el registro de los compromisos o contratos de los cuales de pueden derivar derechos.

Clase Grupo Cuenta

8. Cuentas de orden deudoras

81. Derechos contingentes

51/115

Pág. 60Pág. 60

Clase Grupo Cuenta

9. Cuentas de orden acreedoras

91.Responsabilidades contingentes

DESCRIPCIÓN

Comprende los compromisos o contratos de los cuales de pueden derivar obligaciones a cargo del ente económico.

….

Práctica

A continuación se planteará un ejercicio completo con la forma de cómo se hace la revelación

Derechos Contingentes.

1.La sociedad X S.A. en el año X firmó la promesa de compraventa No.716 por tres años con la sociedad La Peña S.A. para entregar materias primas por 1’400.000.

En el año (x+1) entregó 600’, en el año (x+2) 400’ y en el año (x+3) 650’. Hacer los registros en los tres años, para cada una de las empresas.

Pág. 72Pág. 72

52/115

Solución:


1. Sociedad X S.A.

a) 8125xx C.O/Promesas de Vta. 1’400.000

8425xx C.O por contra/promesa de Vta. 1’400.000Para Registrar …

b) Año (x+1)

8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 1’400.000

8125xx C.O/ promesa de Vta. 1’400.000Para Registrar …

8125xx C.O/ promesa de venta 800.000

8425xx C.O por contra / promesa de venta 800.000Para Registrar …

53/115

Pág. 72Pág. 72

c) Año (X+2)

8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 800.0008125xx C.O / promesa de Vta. 800.000Para Registrar …

8125xx C.O / promesa de Vta. 400.000 8425xx C.O por contra / promesa de Vta. 400.000

Para Registrar …

d) Año (x+3)

8425xx C.O por contra / promesa de venta 400.0008125xx C.O / promesa de venta

400.000Para Registrar …

54/115

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN FISCALESFISCALES

55/115

Manejo tributario de las cuentas de orden fiscal.

Ya lo hemos expresado, la contabilidad es el

camino para llegar a lo tributario, y las

diferencias temporales (temporarias) o

definitivas deben ser registradas en cuentas de

orden. No sólo lo contable ha establecido este

conducto, también se ha hecho en lo tributario

a través de normas y conceptos.56/115

Pág. 80Pág. 80

Descripción

Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propósitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, entre corrección monetaria contable y fiscal, pérdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta líquida por amortizar.

8 Cuentas de orden deudoras 82 Deudoras Fiscales

Dinámica de las cuentas de orden fiscales

57/115

Pág. 82Pág. 82

Débitos Créditos

a) Por el mayor valor resultante de comparar los valores registrados contablemente y

los utilizados para efectos tributarios;

b) Por el valor de las pérdidas fiscales por amortizar, y.

c) Por el valor del ajuste por inflación de las partidas no monetarias.

a) Por venta o retiro del bien, materia de la diferencia registrada;

b) Por el valor amortizado, o terminación de la prerrogativa Fiscal respectiva, y.

c) Por la extinción de la diferencia respectiva

DINÁMICADINÁMICA

58/115

Pág. 83Pág. 83

Interpretación en el manejo

Es necesario plantear dos criterios, que de una manera seria, interpretan las normas concernientes al registro de estas cuentas de orden.

Primer criterio o criterio conciliatorio

El Art. 44 ya mencionado, establece que las cuentas de orden fiscal deben reflejar las diferencias entre lo contable y lo fiscal de manera “que unas y otras puedan conciliarse”.

59/115

Pág. 85Pág. 85

Ilustración

Supongamos la siguiente conciliación:

Utilidad contable 1’000.000

-I.N.C.R.N.G.O (200.000)

+ Interés presuntivo 100.000

+ Gastos no deducibles 300.000

- Deducc. por Activ. reales prod.. (140.000)

Renta liquida 1’060.00060/115

Pág. 85Pág. 85

1’000.000

140.000

200.000

DB CR

100.000

300.000

1’060.000

Conciliación

Utilidad Contable

I.N.C.R.N.G.O

Interés presuntivo

Gastos no deducibles Deduc. Activos prod. reales

Total renta líquida fiscal

EFECTO DEL REGISTRO EN CUENTAS DE ORDEN FISCAL

61/115

Pág. 88Pág. 88

El registro de las cuentas de orden será el siguiente:

a) I.N.C.R.N.G.O

92xxxx C.O Fiscal/ I.N.C.R.N.G.O 200.00095xxxx C.O Fiscal/ por contra 200.000

R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

b) Interés presuntivo

95xxxx C.O Fiscal/ por contra 100.00092xxxx C.O Fiscal/ interés presuntivo 100.000

R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal en ingresos por intereses presuntivos…..

62/115

Pág. 86Pág. 86

….

c) Gastos no deducibles

85xxxx C.O Fiscal/ por contra 300.000

82xxxx C.O Fiscal/gastos no deducibles 300.000

R/ Para registrar diferencia por gastos no deducibles

d) Deducción por adquisición de activos reales productivos.

82xxxx C.O Fiscal/ deducción 140.000

85xxxx C.O Fiscal/por contra 140.000

R/ para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por deducción

en adquisición de activos reales productivos.

63/115

Segundo criterio o criterio de libre registro

Es la directriz de la dinámica ( 82 es Dbo, 92 es Cr)

Ilustración

Se registra la misma conciliación anterior

a) I.N.C.R.N.G.O

95xxxx C.O Fiscal/ por contra 200.00092xxxx C.O Fiscal/ I.N.C.R.N.G.O 200.000

R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal por ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

b) Interés presuntivo

95xxxx C.O Fiscal/ por contra 100.000 92xxxx C.O Fiscal/ interés presuntivo 100.000

R/ Para registrar la diferencia entre lo contable y lo fiscal en

ingresos por interés presuntivo….. 64/115

Pág. 89Pág. 89

…..

c) Gastos no deducibles

82xxxx C.O Fiscal/ gastos no deducibles 300.000

85xxxx C.O Fiscal/ por contra 300.000

R/ Para registrar diferencia entre lo contable y lo fiscal por gastos no deducibles

d) Deducción por adquisición de activos reales productivos.

82xxxx C.O Fiscal/ deducc 140.000 85xxxx C.O Fiscal/ por contra

140.000 R/ Para registrar diferencia entre lo contable y lo fiscal por

deducción en adquisición de activos reales productivos.

65/115

- La oportunidad de los registros contables - La oportunidad de los registros contables en las cuentas de orden fiscales.en las cuentas de orden fiscales.

- - Una nueva realidadUna nueva realidad

- - Impuestos y conciliacionesImpuestos y conciliaciones

66/115

Pág. 90Pág. 90

Pág. 93Pág. 93

Pág. 91Pág. 91

Las conciliaciones entre lo contable y lo fiscal

Artículo 115 numeral 19 del Decreto 2649 de 1993. Norma general sobre revelaciones: “En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis o subsidiariamente en notas:…..

67/115

Pág. 107Pág. 107

1. ………..”

19. Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal, con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de períodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto, en la conciliación deberá indicarse tal circunstancia.

20………. ”68/115

Pág. 107Pág. 107

Cuentas de orden, ajustes por inflación y diseño del plan de cuentas.

Diseño del código de cuentas de orden fiscales

Diseño del plan de cuentas

El plan para las cuentas de orden fiscal se diseñó sobre la base de los siguientes niveles:

Clase: El primer dígito. Grupo: Los dos primeros dígitosCuenta: Los cuatro primeros dígitosSubcuenta: Los seis primeros dígitos. 69/115

Pág. 121Pág. 121

Pág. 122Pág. 122

Pág. 123Pág. 123

Las clases y grupos que identifican el primer y segundo dígito son los siguientes:

Clase 8: Cuentas de orden deudoras

Clase 9: Cuentas de orden acreedoras

Grupo 82: Cuentas de orden deudoras fiscales

Grupo 85: Cuentas de orden deudoras fiscales por contra

Grupo 92: Cuentas de orden acreedoras fiscales

Grupo 95: Cuentas de orden acreedoras fiscales por contra.

70/115

Pág. 123-124Pág. 123-124

GRUPO CUENTA SUBCUENTA

2 Primeros dígitos 2 Siguientes dígitos 2 últimos dígitos

Establecidos por la norma(82,92)

De acuerdo a la cuenta (10de balance, 15 de resultado)

De acuerdo a los dosprimeros dígitos del PUC en la cuenta respectiva (11Disponibles,.. 51 gastosOperación etc)

Las cuentas y subcuentas varían de acuerdo a los diferentes eventos que

originan la utilización de las cuentas de orden, y han sido creadas de la

Siguiente manera:

Un ejemplo es:

Cuenta 8210: Diferencias cuentas del balanceSubcuenta 821015: Propiedad planta y equipo

71/115

Pág. 124Pág. 124

8 Cuentas de orden Deudoras 8 Cuentas de orden deudoras

82 Deudoras fiscales 85 Deudoras fiscales por contra

8210 Diferencia cuentas de balance 8510 Diferencia cuentas balance por contra

821011 Disponible 851011 Disponible

821012 Inversiones 851012 Inversiones

821013 Cuentas por cobrar 851013 Cuentas por cobrar

821014 Inventarios 851014 Inventarios

821015 Propiedad, planta y equipo 851015 Propiedad, planta y equipo

821016 Intangibles 851016 Intangibles

821017 Activos diferidos 851017 Activos diferidos

821018 Otros activos 851018 Otros activos

821019 Valorizaciones 851019 Valorizaciones

8215 Diferencias costos y gastos 8515 Diferencias costos y gastos por contra

821551 Gastos operacionales de administración 851551 Gastos operacionales de administración

821552 Gastos operacionales de ventas 851552 Gastos operacionales de ventas

821553 Gastos no operacionales 851553 Gastos no operacionales

PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES)PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES)

72/115

Pág. 124Pág. 124

821561 Costo de ventas y prestación de servicios 851561 Costo de ventas y prestación de servicios

821562 Compras 851562 Compras

821571 Costo de producción o de operación 851571 Costo de producción o de operación

821590 Venta de activos fijos 851590 Venta de activos fijos

8216 G. Ficciones y presunciones fiscales 8516 G. Ficciones y presunc. fiscales por contra

821601 Beneficios fiscales 851601 Beneficios fiscales

821602 Compensación pérdidas fiscales 851602 Compensación pérdidas fiscales

821603 Compensación exceso renta presuntiva 851603 Compensación exceso renta presuntiva

821604 Exceso de deducción sobre gastos 851604 Exceso de deducción sobre gastos

821606 Exceso de deducción sobre costos 851606 Exceso de deducción sobre costos

821608 Costos y gastos presuntos 851608 Costos y gastos presuntos

8217 Otras diferencias 8517 Otras diferencias por contra

821705 Descuentos tributarios 851705 Descuentos tributarios

PLAN DE CUENTAS FISCAL PARA COMERCIANTES (4 NIVELES)

73/115

9 Cuentas de orden acreedoras 9 Cuentas de orden acreedoras

92 Acreedoras fiscales 95 Acreedoras fiscales por contra

9210 Diferencias en cuentas de balance 9510Diferenc. en cuentas de balance por contra

921021 Obligaciones financieras 951021 Obligaciones financieras

921022 Proveedores 951022 Proveedores

921023 Cuentas por pagar 951023 Cuentas por pagar

921024 Impuestos, gravámenes y tasas. 951024 Impuestos, gravámenes y tasas.

921025 Obligaciones laborales 951025 Obligaciones laborales

921026 Pasivos estimados y provisionados 951026 Pasivos estimados y provisionados

921027 Diferidos 951027 Diferidos

921028 Otros pasivos 951028 Otros pasivos

921029 Bonos y papeles comerciales 951029 Bonos y papeles comerciales

921031 Capital social 951031 Capital social

921032 Superávit de capital 951032 Superávit de capital

921033 Reservas 951033 Reservas

921034 Revalorización del patrimonio 951034 Revalorización del patrimonio

921035 Dividendos, participaciones en acciones 951035 Dividendos, participaciones en acciones

921036 Resultados del ejercicio 951036 Resultados del ejercicio


74/115

921037 Resultados de ejercicios anteriores 951037 Resultados de ejercicios anteriores

921038 Superávit por valorización 951038 Superávit por valorización

9215 Dif. en cuentas de ingresos 9515 Dif. en cuentas de ingresos por contra

921541 Ingresos operacionales 951541 Ingresos operacionales

921542 Ingresos no operacionales 951542 Ingresos no operacionales

921547 Corrección monetaria 951547 Corrección monetaria

9216 Ing. por ficciones y presunciones fiscales 9516 Ing. por Ficc.y Presunc fisc. por contra

921605 Intereses presuntivos 951605 Intereses presuntivos

921610 Rentas exentas 951610 Rentas exentas

921615 Renta presuntiva 951615 Renta presuntiva

921620 Por recuperación de deducciones 951620 Por recuperación de deducciones

921625 I.N.C.R.N.G.O 951625 I.N.C.R.N.G.O

921690 Venta de activos fijos 951690 Venta de activos fijos


75/115

9280 Dif. en cuentas de IVA 9580 Dif. En cuentas de IVA por contra

928043 Exenciones 958043 Exenciones

928045 Exclusiones 958045 Exclusiones


9285 Difer. En impuesto al patrimonio 9585 Difer. En impuesto al Patrim. por contra


9286 Diferencia en retefuente 9586 Diferencia en retefuente por contra

928745 Difer. Declaración de importación 958745Dif. Declaración de importación por contra

928845 Dif. En declaración de exportación 958845Dif. Declaración de exportación por contra

9290 Diferencia en impuesto ind. y comercio 9590 Dif. en impto. ind. y comercio por contra




76/115

LA REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN EN CUENTAS DE ORDEN

82 Cuentas de orden deudoras fiscales parcial DB CR

8210 Diferencias en cuentas de balance

8215/16/14

Diferencia en costos y gastos

92 Cuentas de orden acreedoras fiscales

9210 Diferencia en cuentas de balance

9215/16/14

Diferencia en cuentas de ingresos

Pág. 172Pág. 172

77/115

Pág. 210Pág. 210

Diseño código de cuentas de orden fiscal en cinco niveles

Plan de cuentas fiscal para el sector público

Plan de cuentas de orden fiscal para el sector hospitalario

Pág. 199Pág. 199

Pág. 181Pág. 181

78/115

1. Conciliación utilidad y renta líquida

+ Utilidad contable 6’400.000

+ Gastos no deducibles 800.000

+ Costos no deducibles 430.000

+ Interés presuntivo 2’000.000

- I.N.C.R.N.G.O (1’200.000)

- Rentas exentas (2’600.000)

- Pérdidas fiscales (1’580.000)

Renta líquida 4’250.000

Impuesto de renta (35%) 1’487.500

Descuentos tributarios 0

Impuesto neto de renta 1’487.500

EJERCICIO CUENTAS DE ORDEN FISCALES

Para proceder a hacer las cuentas de orden fiscal, se tienen las siguientes Conciliaciones:

79/115

Pág. 218Pág. 218

2. Conciliación patrimonio contable y fiscal

Patrimonio contable 104’800.000

+ Reajustes fiscales 3’400.000

+ Provisiones no fiscales 2’800.000

- Impuesto diferido débito ( 3’100.000)

- Valorización activos ( 7’400.000)

Patrimonio líquido fiscal 100’500.000

EJERCICIO CUENTAS DE ORDEN FISCALES

80/115

Pág. 219Pág. 219

Solución

MÉTODO CONCILIATORIO

1) Conciliación utilidad contable y renta líquida

a) 851551 C.O por contra / Gastos no deduc. 800.000821551 C.O / Gastos no deduc. 800.000

Para registrar los gastos no deducibles

b) 851571 C.O por contra / Costos no deduc. 430.000821571 C.O / Costos no deduc.

430.000

Para registrar los costos no deducibles

c) 951605 C.O por contra / Int. Presunt. 2’000.000921605 C.O / Int. presunt. 2’000.000

Para registrar el interés presuntivo…..

81/115

Pág. 219Pág. 219

…..

d) 921625 C.O / I.N.C.R.N.G.O 1’200.000951625 C.O por contra I.N.C.R.N.G.O 1’200.000

Para registrar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

e) 921610 C.O / Rentas exentas 2’600.000951610 C.O por contra / Rentas exentas 2’600.000

Para registrar la renta exenta

f) 821602 C.O / pérdidas fiscales 1’580.000851602 C.O por contra / pérdidas fiscales 1’580.000

Para registrar las pérdidas fiscales

82/115

2) Conciliación Patrimonio Contable y Fiscal

a) 821015 C.O / Reajustes fiscales 3’400.000

851015 C.O por contra / Reajustes fiscales

3’400.000

Se registran los reajustes fiscales que no se registran contablemente

b) 921026 C.O / Provisiones no fiscales 2’800.000

951026 C.O por contra / Provis. no fisc.

2’800.000

Se registran provisiones que no se tienen en cuenta en la parte tributaria

…..

83/115

Pág. 220Pág. 220

…..

c) 851017 C.O por contra / Impto. diferido 3’100.0000821017 C.O / Impuesto diferido

3’100.000

Para registrar el impuesto diferido, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal

d) 851019 C.O por contra / valorización 7’400.000821019 C.O / Valorización

7’400.000

Para registrar la valorización, que no hace parte del patrimonio líquido fiscal

84/115

MÉTODO LIBRE REGISTRO

1. Conciliación utilidad contable y renta líquida

a) 821551 C.O/ Gastos no deducibles 800.000851551 C.O por contra/Gastos no deduc.

800.000

Para registrar los gastos no deducibles

b) 821571 C.O/ Costos no deducibles 430.000851571 C.O por contra/ Costos no deduc.

430.000

Para registrar los costos no deducibles

c) 951605 C.O por contra/ Interés presuntivo 200.000921605 C.O/ Interés presuntivo

200.000

Para registrar el interés presuntivo….

85/115

Pág. 221Pág. 221

…..d) 951625 C.O por contra/ I.N.C.R.N.G.O 1’200.000

921625 C.O/ I.N.C.R.N.G.O 1’200.000

Para registrar I.N.C.R.N.G.O

e) 951602 C.O por contra/ Rentas exentas 2’600.000921602 C.O / Rentas exentas 2’600.000

Para registrar rentas exentas.

f) 821606 C.O/ Pérdidas fiscales 1’580.000851602 C.O por contra/ Pérdidas fiscales 1’580.000

Para registrar las pérdidas fiscales86/115

2. Conciliación patrimonio contable y fiscal

a) 821015 C.O/ Reajustes fiscales 3’400.000851015 C.O por contra/ Reajustes fiscales

3’400.000

Se registran los reajustes fiscales que no se registran contablemente

b) 951026 C.O por contra/ Prov. no fiscales 2’800.000 921026 C.O/Provisiones no fiscales

2’800.000

Para registrar las provisiones que no se tienen en cuenta en la parte tributaria.…..

87/115

Pág. 221Pág. 221

….

c) 821017 C.O/Impuesto diferido 3’100.000

851017 C.O por contra/ Impuesto diferido 3’100.000

Para registrar el impuesto diferido, que no hace parte del patrimonio

líquido fiscal

d) 821019 C.O/ Valorización 7’400.000851019 C.O por contra/ Valorización

7’400.000 Para registrar la valorización, que no hace parte del patrimonio líquido

fiscal.

88/115

CUENTAS DE ORDEN DE CUENTAS DE ORDEN DE CONTROLCONTROL

89/115

Definición

El Decreto 2649/93 en la sección de los Elementos

de los Estados Financieros en su artículo 45, define

las cuentas de orden de control como aquellas

“utilizadas por el ente económico para registrar

operaciones realizadas con terceros que por su

naturaleza no afectan la situación financiera de

aquél. Se usan también para ejercer control

interno”.90/115

Pág. 223Pág. 223

Significado del control en cuentas de orden

Las cuentas de orden ejercen un control por lo menos en la información que se presenta, cuyo significado se motiva en razón a las necesidades del usuario.

Para el gobierno serán prioritarias las cuentas de orden fiscales.

Para los potenciales accionistas, sindicatos, potenciales acreedores externos, empleados, la prioridad serán las contingencias.

Para la administración deben ser además, muy importantes las cuentas de orden de control.

91/115

Pág. 227Pág. 227

Los instrumentos de control

El control debe ser propiciado desde la dignidad

administrativa superior e irrigado a través de

todo el andamiaje administrativo. La

contabilidad debe ser un aliado proactivo en

este quehacer, pues depende de la dirección y

ha de servir como elemento importante en la

toma de decisiones.

92/115

Pág. 227Pág. 227

Cuentas de Orden Cuentas de Orden por contra

Código Código

8 Cuentas de orden deudoras 8 Cuentas de orden deudoras

83 Deudoras de control 86 Deudoras de control por contra

8305 B. Recibidos en arrendamiento financiero 8605 B. Recibidos en arrenda. Fro. por contra




8310 Títulos de inversión no colocados 8610 Títulos de invers. no colocados por contra

831005 Acciones 861005 Acciones

831010 Bonos 861010 Bonos

831095 Otros 861095 Otros

8315 Prop. planta y equipo total/deprec. 8615 Prop. Platn y Eq total/deprec. Por contra

831506 Materiales proyectos petroleros 861506 Materiales proyectos petroleros

831516 Construcciones y edificaciones 861516 Construcciones y edificaciones

831520 Maquinaria y equipo 861520 Maquinaria y equipo

831524 Equipo de oficina 861524 Equipo de oficina

831528 Equipo de computo y comunicación 861528 Equipo de computo y comunicación

CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL

93/115

Pág. 228Pág. 228

831532 Equipo medico y científico 861532 Equipo medico y científico

831536 Equipo de hoteles y restaurantes 861536 Equipo de hoteles y restaurantes

831540 Flota y equipo de transportes 861540 Flota y equipo de transportes

831544 Flota y equipo fluvial y/o marítimo 861544 Flota y equipo fluvial y/o marítimo

831548 Flota y equipo aéreo 861548 Flota y equipo aéreo

831552 Flota y equipo férreo 861552 Flota y equipo férreo

831556 Acueductos plantas y redes 861556 Acueductos plantas y redes

831560 Armamento de vigilancia 861560 Armamento de vigilancia

831562 Envases y empaques 861562 Envases empaques

831564 Plantaciones agrícolas y forestales 861564 Plantaciones agrícolas y forestales

831568 Vías de comunicación 861568 Vías de comunicación

831572 Minas y canteras 861572 Minas y canteras

831576 Pozos artesianos 861576 Pozos artesianos

831580 Yacimientos 861580 Yacimientos

831584 Semovientes 861584 Semovientes

831599 Ajuste por inflación 861599 Ajuste por inflación

8320 Créditos a favor no utilizados 8620 Créditos a favor no utilizados por contra

832005 País 862005 País

832010 Exterior 862010 Exterior


94/115

8325 Activos castigados 8625 Activos castigados por contra


832510 Deudores 862510 Deudores


8330 Títulos de inversión amortizados 8630Títulos de invers. amortizados por contra

833005 Bonos 863005 Bonos

833095 Otros 863095 Otros

8335 Capitaliz. Por revaloriz. Patrim. 8635Capitaliz. Por revaloriz. Patrim. Por contra

833501 a 833599

863501 a 863599

8395 Otras C. Deud. de control 8695 Otras C. Deud. de control por contra

839505 Cheques posfechados 869505 Cheques posfechados

839510 Certificados de depósito a término 869510 Certificados de depósito a término

839515 Cheques devueltos 869515 Cheques devueltos

839520 Bienes y valores en fideicomiso 869520 Bienes y valores en fideicomiso

839525 Interés sobre deudas vencidas 869525 Interés sobre deudas vencidas

839595 Diversas 869595 Diversas



95/115

8399 Ajustes por inflación activos 8699 Ajustes por inflación activos por contra


839910 Inventarios 869910 Inventarios

839915 Propiedad, planta y equipo 869915 Propiedad, planta y equipo

839920 Intangibles 869920 Intangibles

839925 Cargos diferidos 869925 Cargos diferidos


9 Cuentas de orden acreedoras 9 Cuentas de orden acreedoras

93 Acreedoras de control 96 Acreedoras de control por contra

9305 Contratos de arrendamiento financiero 9605 Contratos de arrend. Fro. Por contra




96/115

9395 Otras C. de orden acreedoras de control 9695Otras C.O acreedoras de control por contra

939505 Documentos por cobrar descontados 969505 Documentos por cobrar descontados

939510 Convenios de pago 969510 Convenios de pago

939515Contratos de constu. e instala. Por ejecutar

969515 Contrat. de constu. e instala. Por ejecutar

939525 Adjudicaciones pendientes de legalizar 969525 Adjudicaciones pendientes de legalizar

939530 Reserva artículo 3º Ley 4º de 1980 969530 Reserva artículo 3º Ley 4º de 1980

939535 Reserva costo reposición semovientes 969535 Reserva costo reposición semovientes

939595 Diversas 969595 Diversas


9399 Ajustes por inflación patrimonio 9699 Ajustes por inflación patrimonio por contra

939905 Capital social 969905 Capital social

939910 Superávit de capital 969910 Superávit de capital

939915 Reservas 969915 Reservas

939925 Dividendos o participaciones decretadas 969925 Dividendos o participaciones decretadas

939930 Resultados de ejercicios anteriores 969930 Resultados de ejercicios anteriores


97/115

Papeles de trabajo

Juego de los papeles de trabajo

Ya se ha dicho que la cantidad y hasta la

calidad de los papeles de trabajo obedece a las

situaciones específicas de cada actividad

económica, llámese en este caso empresa, y

que por lo tanto dar un modelo único será

correr el riesgo de desinformar o informar

situaciones irrelevantes. 98/115

Pág. 231Pág. 231

Pág. 232Pág. 232

Empresas_____________________________ Elaborado por ____________________ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________Periodo: ______________________________ Fecha _____________________________ No. 01

NoCuestionario y Circularización

COD PUC

N.A SI NO Observaciones OB

1¿Existen bienes muebles en arrendamiento?

830505

2¿Existen bienes inmuebles en arrendamiento?

830510

3¿Los anteriores bienes son ajustables por inflación?

830599

4¿Existen títulos de inversión, acciones no colocados?

831005

5¿Existen títulos de inversión bonos no colocados?

811010

6¿Existen propiedad planta y e quipo total/depreciados?

8315xx

….

CUESTIONARIO SOBRE CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL

99/115

Pág. 233Pág. 233

Registro cuentas de orden

100/115

Empresas_____________________________ Elaborado por ____________________ Fecha ____________________________ Revisado por ______________________Período: ______________________________ Fecha _____________________________ No. 02

PT DETALLE C.O. CONTROL CÓDIGOCLASE Y

DOCUMENTOOB

DB CR VALOR DOC

01

02

03

04

05

….

Pág. 235Pág. 235

No.

REGISTRO CONTABLE CODREGISTRO CUENTAS DE ORDEN

1 Pago leasing financiero 8305 Bienes recibidos en arrendam. Fro.

9305 Contratos de arrendam. Financiero

2 Ingreso por título de inversión colocado 8310 Títulos de inversión no colocados

3Disminución depreciación por activos totalmente depreciados

8315Prop. Planta y equipo totalmente depreciados

4 Ingreso o pago por pasivos financieros 8320 Créditos a favor no utilizados

5 Gastos por activos castigados 8325 Activos castigados

6 Aumento capital social por revalorización 8335 Capitalización revalorización patrimonio

7 Consignación CxC de un tercero 939505 Documentos por cobrar descontados

8 ….

RELACIÓN ENTRE LO CONTABLEY LAS CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL

101/115

Pág. 237Pág. 237

Dinámica de las cuentas de orden de control

Clase Grupo Cuenta

8. Cuentas de orden deudoras

83. Deudoras de control

Clase Grupo Cuenta

9. Cuentas de orden acreedoras

93. Acreedoras de control

Pág. 237Pág. 237

102/115

BASE CUOTAS VALOROPCIÓN DE

COMPRACUOTAS

PAGADAS

A Vehiculo Mazda 36 1’200.000 4’320.000 10

B Equipo de computo 24 250.000 1’000.000 5

C Equipo de comunicación 24 300.000 800.000 8

Taller Cuentas de Orden

1. La empresa “el Condor ” ha recibido los siguientes bienes en arrendamiento

financiero de Financiera Internacional S.A.

Pág. 248Pág. 248

103/115

Solución

Cuentas de orden deudoras de control

1) Empresa El Condor

a) 830505 C.O / vehículo Mazda 35.520.000 860505 C.O por contra / vehículo Mazda

35.520.000

Se registra el contrato No._______ firmado con Financiera Internacional S.A., según el cual recibimos el vehículo Mazda

modelo ____ con placas No.______ en arrendamiento financiero, del que hemos pagado 10 cuotas de 36 a $ 1’200.000, con una opción de compra de $ 4’320.000.

……104/115

Pág. 249Pág. 249

…..

b) 830505 C.O /Equipo de cómputo 5’750.000860505 C.O por contra / Equipo de cómputo 5’750.000

Se registra el contrato No._____ firmado con Financiera Internacional S.A, según el cual recibimos un equipo de cómputo marca ________ en arrendamiento financiero, del que hemos pagado 5 cuotas de 24, con una opción de compra de $ 1’000.000.

c) 830505 C.O / Equipo de comunicación 5’600.000860505 C.O por contra / Eq. de comunicación 5’600.000

Se registra el contrato No.______ firmado con Financiera Internacional S.A., según el cual recibimos un equipo de comunicación marca _________ en arrendamiento financiero del que hemos pagado 8 cuotas de 24, con una opción de compra de $ 800.000.

105/115

PRESENTACION EN NOTAS A LOS PRESENTACION EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

106/115

8110 Bienes y v\r entregados en garantía

8115 B y v\r en poder de terceros

9110 B y v\r recibidos en garatía 9125 Promesas de compraventa

Pág. 273Pág. 273

RESUMEN CUENTAS TRESUMEN CUENTAS T

107/115

PUC CUENTA NOTA No. AÑO 2 AÑO 1

8110 Bienes valores entregados en garantía 910’000.000

8115 Bienes valores en poder de terceros 134’000.000

8120 Litigios y/o demandas 1’220.000.000

8125 Promesas de compraventa 763’000.000

TOTAL CTAS DE ORDEN DERECHOS CONTINGENTES 3’027.000.000

8210 Diferencias cuentas de balance 16’009.400

8215 Diferencias costos y gastos (29’800.600)

8216 Gastos ficciones fiscales 45’300.000

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS FISCALES 31’508.800

8305 Bienes recibidos en arrendamiento financiero 491’400.000

8310 Títulos de inversión no colocados 762’000.000

8315 PP y E Total/depreciados agotados y/o amortiz 188’851.120

8320 Créditos a favor no utilizados 310’000.000

8335 Capitalización por revalorización patrimonio 340’620.000

8395 Otras cuentas deudoras de control 276’307.500

8399 Ajuste por inflación activos 167’950.070

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE CONTROL 2’537.128.690

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 5’595’637.490

NOTA No. _______________________ METODO CONCILIATORIO

108/115

Pág. 276Pág. 276


9110 Bienes y valores recibidos en garantía (100’280.000)

9120 Litigios y/o demandas (356’000.000)

9125 Promesas de compraventa (600’000.000)

TOT CTAS DE ORDEN RESPONSABILIDADES CONTINGENTES (1.056’280.000)


9215 Diferencias cuentas de ingresos 5’200.000

9216 Ingresos por ficciones fiscales (4’324.000)

9247 Diferencias ajustes por inflación (5’200.000)

TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FISCALES ( 734.000)

9305 Contratos de arrendamiento financiero (491’400.000)

9399 Ajustes por inflación patrimonio (114’541.772)

TOTAL CTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL (605’941.772)

TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS (1’662.955.772)

NOTA No. _______________________ METODO CONCILIATORIO

109/115

BALANCE GENERAL CONCILIATORIO

ACTIVOS

Disponible xxCuentas por cobrar xxInventario xx Total activo corriente xxPropiedad planta y equipo xx Total activo xxx

Ctas de orden deudoras 5.595’637.490Ctas de orden acreedoras por contra 1’662.955.772

PASIVOS

Proveedores xxOtras cuentas x pagar xx

Total pasivos xx

PATRIMONIO

Capital xxRevalorización xx

Total patrimonio xxTotal pasivo + patrimonio xxx

Cuentas de orden deudoras por contra 5’595.637.490Cuentas de orden acreedoras 1’662.955.772

110/115

Pág. 278Pág. 278


8110 Bienes valores entregados en garantía 910’000.000

8115 Bienes valores en poder de terceros 134’000.000

8120 Litigios y/o demandas 1’220.000.000

8125 Promesas de compraventa 763’000.000

TOTAL CTAS DE ORDEN DERECHOS CONTINGENTES 3’027.000.000


8215 Diferencias costos y gastos 29’800.600

8216 Gastos ficciones fiscales 45’300.000

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS FISCALES 180’131.200

8305 Bienes recibidos en arrendamiento financiero 491’400.000

8310 Títulos de inversión no colocados 762’000.000

8315 PP y E Total/depreciados agotados y/o amortiz 188’851.120

8320 Créditos a favor no utilizados 310’000.000

8335 Capitalización por revalorización patrimonio 340’620.000

8395 Otras cuentas deudoras de control 276’307.500

8399 Ajuste por inflación activos 167’950.070

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE CONTROL 2’537.128.690

TOTAL CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 5’744.259.890

NOTA No. _______________________ METODO LIBRE REGISTRO

111/115

Pág. 280Pág. 280


9110 Bienes y valores recibidos en garantía (100’280.000)

9120 Litigios y/o demandas (356’000.000)

9125 Promesas de compraventa (600’000.000)

TOT CTAS DE ORDEN RESPONSABILIDADES CONTINGENTES (1.056’280.000)

9210 Diferencias cuentas de balance (138’030.000)

9215 Diferencias cuentas de ingresos ( 5’200.000)

9216 Ingresos por ficciones fiscales ( 8’324.000)

9247 Diferencias ajustes por inflación ( 5’200.000)

TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS FISCALES (156’754.000)

9305 Contratos de arrendamiento financiero (491’400.000)

9399 Ajustes por inflación patrimonio (114’541.772)

TOTAL CTAS DE ORDEN ACREEDORAS DE CONTROL (605’941.772)

TOTAL CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 1’818.975.772

NOTA No. _______________________ METODO LIBRE REGISTRO

112/115

BALANCE GENERAL LIBRE REGISTRO

ACTIVO

Disponible xxCuentas por cobrar xxInventarios xx

Total activo corriente xx

Propiedad planta y equipo xx

Total activo xxx

Ctas de orden deudoras 5.744’259.890Ctas de orden acreedoras por contra 1.818’975.772

PASIVOS

Proveedores xxOtras cuentas por pagar xx

Total pasivos xx

PATRIMONIO

Capital xxRevalorización xx

Total patrimonio xx

Total pasivo + patrimonio xxx

Ctas. de orden acreedoras 1.818’975.772Ctas.de orden deudoras por contra 5.744’259.890 113/115

Pág. 282Pág. 282

“ “ Por más difícil que se nos presente una Por más difícil que se nos presente una

situación, nunca dejemos de buscar la salida, situación, nunca dejemos de buscar la salida,

ni de luchar hasta el último momento. En ni de luchar hasta el último momento. En

momentos de crisis, sólo la imaginación es momentos de crisis, sólo la imaginación es

más importante que el conocimiento.”más importante que el conocimiento.”

Albert EinsteinAlbert Einstein

114/115

129/129www.lineacontable.com

cuentasdeorden

Documents