ESCUELA DE ENSEÑANZA

SECUNDARIA ORIENTADA Nº 434

“GENERAL LAS HERAS”

Orientación: ECONOMIA Y ADMINISTRACIÓN

CUADERNILLO DE ACTIVIDADES

SISTEMAS DE INFORMACIÓN

CONTABLE II

5º año 1º y 2º división

Turnos mañana, tarde y vespertino

Año 2015

Profesoras: Cristina Barbasola

Adriana Heinzmann

Alumno: .......................................

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SISTEMA DE INFORMACION: IntroducciónSe llama organización al conjunto de personas que, actuando según un orden establecido, se juntan porque poseen una meta en común y un mismo objetivo para lograr. Para alcanzarlos necesitan recursos (humanos, materiales, etc.) que reintegran actuando con coherencia, eficacia y coordinación.

Tipos de Lucrativas: Su propósito es ganar dinero.organizaciones

No lucrativas: Tienen fines no económicos, persiguen el bien común.

Toda empresa es una organización, pero no toda organización es una empresa, ya que en una empresa está presente el propósito de lucro, requisito que no siempre mueve a una organización.

La teoría de los sistemas ayuda a entender el concepto de organización.Un Sistema es un conjunto organizado de elementos que trabajan coordinadamente para cumplir un objetivo común, y que funcione de manera interdependiente, ya que si uno falla, todo el sistema se altera.

Todo sistema cumple tres etapas:1. Entrada, datos o elementos con los que opera.2. Proceso, transformación de los datos.3. Salidas, resultados obtenidos.

Un Sistema de Información es una unidad compleja formada por elementos humanos, materiales, tecnológicos, que se interrelacionan para recopilar datos, ordenarlos y transformarlos en información útil. Ésta será analizada y aplicada en el momento oportuno, con el fin de ayudar a las organizaciones para una correcta toma de decisiones.A medida que las organizaciones crecen y se constituyen en sistemas más complejos se descomponen en subsistemas. Cada organización tendrá los subsistemas que considere más convenientes.Uno de los subsistemas del sistema de información es el sistema de información contable, que tiene por finalidad reunir datos de naturaleza contable, procesarlos, utilizando un sistema adecuado de procesamiento, crear y mantener archivos contables y producir información contable, bajo diferentes formas, para distintos usuarios.

El sistema de información contable, cumple el siguiente proceso para trasformar los datos en información:

Hechos económicos, que constituyen Consiste en trasformar los Información elaborada para la toma las operaciones básicas: comprar, datos en información útil en de decisiones (estados contables, vender cobrar, pagar, etc. deben forma manual o computarizada informes, etc.) para usuarios formalizarse mediante comprobantes

contratos Externos Internos

documentación comercial: facturas, recibos, cheques, etc. (proveedores, (gerente, emplea

comprobantes creados por la organización. clientes, bancos) dos, directivos)

La entrada de datos al sistema contable comienza con la captación de los hechos económicos que se producen en la empresa y que deben ser contabilizados. La documentación respalda esos hechos y es la fuente de los registros contables.

LA ENTRADA DE DATOS, abarca: Identificación de los documentos-fuente de datos Interpretación del hecho económico que originó el documento

EL PROCESAMIENTO DE LOS DATOS abarca

CLASIFICACION REGISTRO CALCULO-MEDICIÓN ALMACENAMIENTOReconocer la operación y Anotar los datos que proporcionan Efectuar operaciones Guardar documentos yordenar la documentación los comprobantes en libros matemáticas y valuaciones registraciones (en libros,separándola por operación contables a través de cuentas del patrimonio y resultados planillas, fichas, etc.)

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE tiene por objeto

BRINDAR INFORMACIÓNpara

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Entrada Proceso Salida

Controlar la composición Determinar el Tomar Informar a socios y a terceros del Patrimonio Resultado Económico decisiones sobre la marcha de la empresa

Bienes económicos propios, Es la diferencia entre Mostrar a los empresarios los Son los interesados en conocer Valores, derechos y obligac. los ingresos y egresos los estados contables para la situación de la empresa (dueños, definir el futuro de la organización proveedores, estado, bancos, etc.)

Utiliza para lograr su objetivo una disciplina científica del área de las Tecnologías llamada CONTABILIDAD, que es un sistema de principios, métodos y técnicas para registrar, clasificar, cuantificar y valorar las transacciones y operaciones de un particular o de una organización pública o privada con el fin de proporcionar información sobre la situación patrimonial, económica y financiera de las mismas.

TÉCNICA DE REGISTRACIÓN CONTABLE

METODO “Partida doble”

INSTRUMENTOS “Cuenta”

REGISTROS “Libros de Comercio”

TÉCNICA DE REGISTRACIÓN CONTABLE: Es una técnica especial que se utiliza para registrar las operaciones comerciales en los libros de comercio, a través de un método que se denomina “PARTIDA DOBLE” y utilizando como instrumentos a las denominaciones contables o “CUENTAS”.

CUENTAS: Es la agrupación de elementos homogéneos, expresados en unidades monetarias, que se utilizan para procesar las variaciones permutativas y modificativas que se producen en el patrimonio de una organización. Es un conjunto de elementos con características similares que se agrupan bajo una denominación común, por ejemplo dinero en efectivo: CAJA.

La ecuación patrimonial es fundamental para el razonamiento contable, ya que es la expresión sintética y simplificada del patrimonio y determina los movimientos de las cuentas.

CLASIFICACION DE CUENTAS Las cuentas pueden clasificarse:A) Por su contenido o extensión

1- Colectivas, sintéticas o de control: representan un conjunto homogéneos de elementos. Ej. Proveedores

2- Simples o analíticas: son cuentas que se refieren a un elemento aislado, individual. Examinan en detalle el contenido de las cuentas colectivas. Ej. Proveeduría Universal.

B) Por su objeto o materia1- Patrimoniales: son aquellas cuentas que representan partes del patrimonio.

a- de Activob- Regularizadoras de activoc- de Pasivod- Regularizadoras de pasivoe- de Patrimonio Netof- Regularizadoras del Patrimonio Neto

2- de Resultados: representan las distintas clases de variaciones cuantitativas del Patrimonio Neto.a- de Resultado Positivo, Ingresos o Ganancias: producen incrementos brutos en el Patrimonio

Netob- de Resultado Negativo, Egresos, Gastos o Pérdidas.

3- de orden: son las cuentas que reflejan distintas situaciones o circunstancias eventuales o contingentes que deben ser informadas porque de acontecer pueden llegar a tener repercusiones patrimoniales. Ej. Bienes de terceros recibidos en custodia.

4- de movimiento o transitorias: son cuentas utilizadas para fines estadísticos, en cuyo caso luego de cierto período se vuelcan en otras. Ej. Compras al contado, Productos en proceso

C) Por el significado de sus saldos1- Acumulativas: cuando los importes se acumulan en una de las dos partes de la cuenta: Debe o

Haber. Ej. Ventas, CMV, Gastos de Comercialización, etc.2- Residuales: Cuando acumulan importes en el Debe y en el Haber, su saldo es la consecuencia

de una resta entre estos dos conceptos Ej. Caja, Bancos.D) Según su contenido:

1- Objetivas: representan objetos. Ejemplo: mercaderías2- Personales: representan personas Ej. Proveedores3- Intangibles: representan elementos del patrimonio que no pueden verse ni tocarse, pero tienen

valor económico Ej. Marcas y patentes de invención.

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REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE1. En toda anotación no hay cuenta deudora que no tenga la correspondiente cuenta acreedora.2. El total de las cuentas debitadas debe ser igual al de las acreditadas, para mantener la

igualdad patrimonial.3. La misma cuenta debe ser utilizada tanto para las entradas y salidas de un mismo concepto.4. Si se hizo la entrada de un concepto por determinado valor, su salida se produce por el

mismo valor.

PLAN DE CUENTAS: consiste en un ordenamiento metódico de las cuentas, con la finalidad de cumplir con los fines de facilitar el procesamiento de la información contable y su exposición y permitir el control.

MANUAL DE CUENTAS: es una norma interna de la organización, donde se indica el uso de las cuentas que componen el plan, causas de débito y crédito, etc.

CODIFICACION DE CUENTAS: codificar una cuenta es asignar un símbolo o signo para su mejor y más rápida identificación.

VARIACIONES PATRIMONIALESEn las empresas comerciales las operaciones típicas son: comprar, vender, cobrar, pagar.En las manufactureras se agrega fabricarAl período en que se cumplen estas actividades se lo llama ciclo operativo

En la vida de toda organización hay 2 instancias:* 1º instancia: aporte de capital capital inicial* 2º instancia: capital contable capital inicial +/- resultados capital inicial + result.positivos – result.negativos capital inicial + ingresos - gastos

Ciclo contable: es el período de tiempo que abarca el procesamiento completo de los datos contables.El ciclo contable abarca distintas etapas sucesivas:

* Se producen los hechos económicos que deben ser registrados (respaldados por comprobantes)* Se registran esos hechos económicos en libros, planillas, etc.* Se obtiene información acerca de la actividad realizada.

Ciclo operativo: es el lapso durante el cual la empresa desarrolla sus funciones operativas, obteniendo resultados que inciden en el Patrimonio Neto.La empresa necesita desarrollar información en períodos cercanos para saber el estado de su patrimonio y los resultados obtenidos en esa actividad (generalmente 12 meses). A esos períodos se los llama ejercicios económicos, al cierre de los cuales se produce la información llamada balance general.El patrimonio de una empresa va sufriendo modificaciones durante el desarrollo de sus actividades. A estas variaciones se las llama variaciones patrimoniales y son las variaciones que va sufriendo el patrimonio de una empresa con motivo de las operaciones que realiza.Las variaciones patrimoniales pueden ser:

* Permutativas: cuando varía la composición del patrimonio neto, es decir cualitativamente.* Modificativas: cuando el patrimonio neto cambia en forma cuantitativa.Las variaciones patrimoniales permutativas se subdividen en:

- exclusivas del activo- exclusivas del pasivo- intersectoriales

Las variaciones patrimoniales modificativas pueden ser:- de resultado positivo- de resultado negativo.

LIBROS DE COMERCIO: Son libros con rayados especiales en donde quedan asentadas todas las operaciones realizadas por la empresa. Las registraciones se realizan tomando como base los documentos comerciales.Los libros de comercio pueden ser: Obligatorios Optativos

Libro Diario * Libro Mayor Libro Inventario y Balances * Libro Bancos

* Subdiarios de Compras, de Ventas y Caja * Libro de Vencimientos

LIBRO DIARIO: recibe esta denominación por realizarse en él las anotaciones diarias llamadas ASIENTOS (asentar = anotar)LIBRO INVENTARIO Y BALANCE: en él se transcriben los inventarios y balances de la empresa.LIBRO MAYOR: no es obligatorio, pero sumamente necesario en la práctica, ya que en él figuran todos los movimientos de las cuentas y sus saldos.

PLAN DE CUENTAS CODIFICADO (Atendiendo a las pautas establecidas por la R.T. 8 y la R.T. 9)

1. ACTIVO1.1. CAJA Y BANCOS (Disponibilidades)

1.1.1. Caja1.1.2. Moneda Extranjera1.1.3. Recaudaciones a Depositar1.1.4. Fondo Fijo1.1.5. Bancos Cuenta Corriente1.1.6. Valores a Depositar

1.2. INVERSIONES1.2.1. Valores Mobiliarios

1.2.1.1. Acciones1.2.1.2. Títulos Públicos

1.2.2. Depósitos a Plazo Fijo1.2.3. Inmuebles para renta

1.3. CRÉDITOS1.3.1. Créditos por Ventas

1.3.1.1. Deudores por Ventas1.3.1.2. Documentos a Cobrar1.3.1.3. Deudores Morosos

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1.3.1.4. Deudores en Gestión Judicial1.3.1.5. Cupones a Cobrar (Ventas con Tarjetas)...............................................1.3.1.10. Previsión para Créditos de Cobro Dudoso1.3.1.11. Intereses Activos a Devengar (o Intereses Positivos a Devengar)1.3.1.12. Intereses Activos a Cobrar

1.3.2. Otros Créditos1.3.2.1. Deudores Varios1.3.2.2. Préstamos al Personal1.3.2.3. Socio X Cuenta Particular1.3.2.4. Accionistas1.3.2.5. Dividendos a Cobrar en Efectivo1.3.2.6. Dividendos a Cobrar en acciones1.3.2.7. IVA Crédito Fiscal1.3.2.8. Anticipo de sueldos1.3.2.9. Valores Pendientes de Cobro1.3.2.10. AFIP-IVA Saldo a Favor1.3.2.11. Alquileres a Cobrar1.3.2.12. Intereses pagados por Adelantado1.3.2.13. Seguros pagados por Adelantado1.3.2.14. Alquileres pagados por Adelantado

1.4. BIENES DE CAMBIO1.4.1. Mercaderías1.4.2. Productos terminados1.4.3. Productos en Curso de Elaboración1.4.4. Materias Primas1.4.5. Materiales1.4.6. Anticipo a Proveedores1.4.7. Mercaderías de Rezago

1.5. BIENES DE USO1.5.1. Inmuebles1.5.2. Maquinarias 1.5.3. Instalaciones1.5.4. Muebles y Útiles1.5.5. Equipos de Computación 1.5.6. Rodados .......................................................1.5.10. Amortización Acumulada Inmuebles1.5.11. Amortización Acumulada Maquinarias1.5.12. Amortización Acumulada Instalaciones1.5.13. Amortización Acumulada Muebles y Útiles1.5.14. Amortización Acumulada Equipos de Computación1.5.15. Amortización Acumulada Rodados

1.6. ACTIVOS INTANGIBLES1.6.1. Marcas1.6.2. Patentes1.6.3. Llave de Negocio1.6.4. Gastos de Constitución..............................................................1.6.10. Amortización Acumulada Marcas1.6.11. Amortización Acumulada Patentes1.6.12. Amortización Acumulada Llave de Negocio1.6.16. Amortización Acumulada Gastos de Constitución

1.7. OTROS ACTIVOS1.7.1. Rezago de Bienes de Uso

2. PASIVO2.1. CUENTAS POR PAGAR

2.1.1. Proveedores2.1.2. Obligaciones a Pagar2.1.3. Acreedores Varios2.1.4. Valores Pendientes de Pago...........................................................2.1.10. Intereses Pasivos a Devengar (o Intereses Negativos a Devengar)2.1.11. Intereses Pasivos a Pagar

2.2. PRESTAMOS2.2.1. Préstamos a Pagar2.2.2. Acreedores Hipotecarios2.2.3. Acreedores Prendarios2.2.4. Adelantos en Cuenta Corriente

2.3. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES2.3.1. Sueldos y Asignaciones Familiares a Pagar2.3.2. Leyes Sociales a Pagar

2.3.2.1. Régimen de Seguridad Social2.3.2.2. Régimen de Obras Sociales2.3.2.3. Ley 5.110

2.4. CARGAS FISCALES2.4.1. Impuestos a Pagar

2.4.1.1. IVA a Pagar2.4.1.2. Impuesto a las Ganancias2.4.1.3. Ingresos Brutos

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2.4.1.4. Impuesto Inmobiliario2.4.1.5. Derecho de Registro e Inspección

2.5. DIVIDENDOS2.5.1. Dividendos a Pagar en Efectivo

2.6. ANTICIPO DE CLIENTES2.7. OTROS PASIVOS

2.7.1. Alquileres Cobrados por Adelantado2.7.2. Honorarios Directores y Síndicos a Pagar2.7.3. Alquileres a Pagar2.7.4. Gratificación al Personal a Pagar2.7.5. Gastos a Pagar2.7.6. IVA Débito Fiscal

2.8. PREVISIONES2.8.1. Previsión para Juicios Pendientes2.8.2. Previsión para Despidos

3. PATRIMONIO NETO3.1. APORTE DE LOS PROPIETARIOS

3.1.1. Capital Suscripto3.1.2. Acciones Propias en Cartera3.1.3. Prima Emisión de Acciones3.1.4. Dividendos a Pagar en Acciones

3.2. REVALUACIONES TECNICAS3.2.1. Revalúos Técnicos

3.3. GANANCIAS RESERVADAS3.3.1. Reserva Legal3.3.2. Reserva Estatutaria3.3.3. Reserva Facultativa de Carácter General3.3.4. Reserva Estatutaria para Dividendos Futuros3.3.5. Reserva para Adquisición de Bienes de Uso

3.4. RESULTADOS NO ASIGNADOS3.4.1. Resultados de Ejercicios Anteriores3.4.2. Resultados Acumulados de Distribución Restringida3.4.3. Resultado del Ejercicio

4. RESULTADOS4.1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL

4.1.1. Ventas4.1.1.1. Venta de Bienes4.1.1.2. Venta de Servicios

4.2. COSTOS INCURRIDOS4.2.1. Costo de los Bienes Vendidos o Costo de los Servicios Prestados

4.3. GASTOS DE ADMINISTRACION4.3.1. Sueldos y Asignaciones Familiares4.3.2. Cargas Sociales4.3.3. Seguros4.3.4. Honorarios Profesionales4.3.5. Honorarios de Directores y Síndicos4.3.6. Servicios (Gastos de Agua, Luz, Teléfono y Gas)4.3.7. Gastos de Franqueo4.3.8. Gastos de Limpieza Local y Oficina4.3.9. Impuestos, Tasas y Contribuciones4.3.10. Papelería y Útiles de Oficina4.3.11. Gastos Bancarios4.3.12. Alquileres4.3.13. Amortizaciones4.3.14. Gastos Varios4.3.15. Gastos de Representación y Viáticos4.3.16. Gastos de Conservación Bienes de Uso4.3.17. Combustibles y Lubricantes

4.4. GASTOS DE COMERCIALIZACION4.4.1. Sueldos y Asignaciones Familiares4.4.2. Cargas Sociales4.4.3. Comisiones Perdidas4.4.4. Seguros4.4.5. Fletes Pagados4.4.6. Gastos de Publicidad4.4.7. Alquileres4.4.8. Quebranto por Incobrables4.4.9. Gastos de Limpieza del Local de Ventas4.4.10. Impuestos, Tasas y Contribuciones4.4.11. Amortizaciones4.4.12. Servicios (Gastos de Agua, Luz, Teléfono y Gas)4.4.13. Gastos Varios4.4.14. Gastos Conservación Bienes de Uso4.4.15. Combustibles y Lubricantes4.4.16. Gastos de Representación y viáticos 4.4.17. Refrigerio

4.5. RESULTADOS FINANCIEROS4.5.1. Intereses Activos Devengados4.5.2. Intereses Pasivos Devengados

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4.5.3. Diferencias de Cambio4.6. RESULTADOS DE ACTIVIDADES SECUNDARIAS

4.6.1. Otros Ingresos4.6.1.1. Resultado de Venta de Bienes de Uso4.6.1.2. Resultado Venta de Valores Mobiliarios4.6.1.3. Alquileres Ganados4.6.1.4. Sobrante de Caja4.6.1.5. Sobrante de Fondo Fijo4.6.1.6. Recupero de Previsiones

4.6.2. Otros Egresos4.6.2.1. Resultado de Venta de Bienes de Uso4.6.2.2. Resultado Venta de Valores Mobiliarios

4.6.2.3. Faltante de Caja4.6.2.4. Faltante de Fondo Fijo4.6.2.5. Diferencia de Cotización4.6.2.6. Quebranto por Créditos Incobrables4.6.2.7. Quebranto por Faltante de Mercaderías

4.7. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS4.7.1. Gastos de Investigación y Desarrollo

4.8. IMPUESTOS4.8.1. Impuesto a las Ganancias

Conceptos de Activo y Pasivo según R.T. 16Activos: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad, ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado, ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que su propiedad esté protegida legalmente.Pasivos: Un ente tiene un pasivo cuando:a- debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar scios. a otra persona

física o jurídica, b- cuando la cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable que ello ocurra y deberá

efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

El patrimonio netoEl patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es: Patrimonio neto = Activo - Pasivo Por su origen, el patrimonio puede desagregarse así: Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados

La Resolución Técnica Nº 9 “NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS”, en su CAPITULO III, referido al ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL, caracteriza los rubros que integran el estado de situación patrimonial y enuncia su contenido, de la siguiente manera:A. ACTIVO

A.1. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

A.2. Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.Incluyen entre otras: Títulos valores - Depósitos a plazo fijo en entidades financieras - Préstamos - Inmuebles y propiedades.

A.3. Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.

A.4. Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.

A.5. Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

A.6. Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.Incluye: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y preoperativos - gastos de investigación y desarrollo.

A.7. Otros activos: Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores, brindándose información adicional de acuerdo con su significación. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.

B. PASIVOSB.1. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

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B.2. Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTESLos activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables.Activos corrientesLos activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.Por lo tanto, se consideran corrientes:

a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los

doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha

indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.

d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes.

Activos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.Pasivos corrientesSe consideran como tales:

a. Los exigibles al cierre del período contable.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de

cierre del período al que correspondieran los estados contables.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en

obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.Pasivos no corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.

AJUSTES

La vida de la empresa se divide en períodos, generalmente de 12 meses, llamado “ejercicio económico” Podemos definirlo como el ciclo temporal en el cual se divide la actividad de la empresa con el objeto de mostrar las variaciones patrimoniales producidas y los resultados obtenidos gracias a las actividades desarrolladas.

Al finalizar el ejercicio económico la empresa hace una evaluación de la actividad desarrollada. Los principales temas a evaluar son:

- La situación de su patrimonio al cierre del ejercicio económico- Los resultados obtenidos durante ese ejercicio.

OPERACIONES COMERCIALES

DOCUMENTOS

LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS Datos contables≠ Se comparan

INVENTARIO Datos reales

ASIENTOS DE AJUSTES

INVENTARIO: Es el recuento físico y la valuación de todos los valores, los derechos a cobrar y deudas de la empresa. Se realizan para obtener los saldos reales que deben ser comparados con la información contable. El momento en que se realiza varía según los diferentes elementos del patrimonio, por ejemplo:

* el recuento de los valores que se encuentran en la caja, se realizan diariamente;* el control del dinero depositado en el banco se realiza mensualmente;* el recuento de las mercaderías, como mínimo, una vez al año al cerrar el ejercicio comercial.

ASIENTOS DE AJUSTES: Se realizan como todo asiento en el Libro Diario, se pasan al Mayor. Tienen como objetivo igualar los saldos contables a los reales. Permiten obtener una información contable en la que se puede confiar.Existen distintos tipos de ajustes:

* Por diferencia de inventarios: se realiza el recuento físico para obtener el saldo real, por ej. caja, mercaderías, bienes de uso.

* Por conciliación con terceros: se compara la información contable de diferentes organizaciones. Ej: bancos, c/c de deudores y proveedores.

* Por devengamiento de gastos e ingresos: se determina su vencimiento para llegar al resultado. Ej: gastos devengados a pagar, pagados por adelantado, intereses devengados a cobrar, cobrados por adelantado, etc.

DISPONIBILIDADES. Concepto. Características:Generalmente a estos activos se les adjudican las siguientes características:

Poder cancelatorio legal ilimitado

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Liquidez, certeza y efectividad.

La R.T. nº 9 del CECYT en cambio dice:A.1. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores

de poder cancelatorio y liquidez similar.Analizando esta caracterización, observamos en ella dos aspectos diferenciados pero relacionados

entre si:1.- dentro de este rubro se incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior…2. asimilados a 1) considera a…otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar (similar al dinero

en efectivo).Para la RT 9 entonces, los valores a incluir dentro del rubro Caja y Bancos (Disponibilidades) deberán

poseer:a) Poder cancelatorio, es decir, capacidad de extinguir deudas.b) Liquidez similar al dinero entendiéndose por liquidez la posibilidad inmediata e irrestricta de

utilización.

De modo que no se incluirán dentro del rubro por no reunir estas características (condiciones).- los giros a plazos(días vista)- los depósitos a plazo fijo- los cheques postdatados¿Qué habremos de considerar dentro de caja y bancos?- al papel moneda y moneda de curso legal- a la moneda extranjera, en caja y cuentas corrientes bancarias (en régimen de libre cambio)- a los cheques corrientes de terceros- a los giros bancarios y postales- a los saldos bancarios en cuenta corriente

Diversidad de formas de utilizar los fondos-Cuentas que intervienenSon dos formas que analizaremos:a) Uso generalizado : cuando los fondos disponibles se utilizan para pagos de cualquier índole y

también para depósitos bancarios.Cuentas: Caja (fundamentalmente)

Bancos cta cte: pues este sistema no excluye la posibilidad de tener cuenta corriente bancaria.

b) Uso restringido : aconsejado cualquiera sea la dimensión de la empresa para tener un mayor control de los fondos

Se basa en tres premisas:1. Todas las cobranzas e ingresos de fondos (cualquiera sea la causa) deben depositarse

íntegramente en una cuenta corriente2. Todos pagos deben efectuarse mediante la emisión de cheques.3. Para poder atender los pagos menores se implementa un FONDO FIJO.Cuentas: Recaudaciones a depositar.

Banco Cta. Cte. Fondo fijo

ARQUEO DE CAJA. Definición: Es el inventario de los fondos existentes en la caja que cumplan con los requisitos de:a) poder cancelatoriob) liquidez similar al dinero.

¿Cómo se hace?Buscando la coincidencia del saldo disponible mediante dos operaciones.

Existencia inicial recuento físico (sólo de aquellosMás cobranzas del día (Según comprobantes) elementos que cumplan con los Menos Pagos en efectivo del día (S/comprobantes) requisitos a) y b)Existencia final (al momento del arqueo) = Saldo disponible en caja

AMBAS CANTIDADES DEBEN COINCIDIR

Todos los comprobantes o los elementos que no reúnan las condiciones que caracterizan a las disponibilidades deben ser detraídos de caja mediante su imputación a las cuentas que correspondan.

El recuento físico de los valores (billetes, monedas, cheques, etc.) que se encuentran en caja permite conocer el saldo real

Procedimiento: 1º. Debo conocer el SALDO CONTABLE de la cuenta (balance de saldos, mayor de caja, planillas,

etc.)2º. Se cuentan todos los valores hallados en la caja, y se obtiene el SALDO REAL (ARQUEO)3º. Si SALDO CONTABLE = SALDO REAL No hay ajuste

Si SALDO CONTABLE ≠ SALDO REAL Hay ajuste

* Se debe buscar el motivo de la diferencia (errores, omisión de documentos, etc.)

* registrar lo omitido o corregir el error * comparar el SC con el SR.* si al compararlo resultan iguales, se termina el procedimiento.* Si SR SC se produce un SOBRANTE DE CAJA* Si SR SC tenemos un FALTANTE DE CAJA

EJERCICIOS SOBRE ARQUEO DE CAJA

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Ejercicio nº 1: Realizado el arqueo de Caja al 2/5 en la empresa ARCOS se obtuvieron los siguientes datos:Billetes........................................................................................................ $ 2.870.-Monedas..................................................................................................... $ 450,50Giros Postales.............................................................................................. $ 2.200.-Cheques fecha 30/4..................................................................................... $ 1.200.-Cheques fecha 6/6....................................................................................... $ 3.000.-Cheques fecha 5/5....................................................................................... $ 1.800.-Recibo Original Seguro Vehículo de Reparto................................................... $ 900.-Cupones Tarjeta de Crédito.......................................................................... $ 1.700.-Factura B duplicado..................................................................................... $ 701,80Ticket Librería............................................................................................. $ 33,50Vale por anticipo de sueldo empleado administrativo...................................... $ 1.520.-Saldo Contable............................................................................................ $ 14.852.-

Ejercicio nº 2: Se realiza el arqueo de Caja de Mirasoles S.R.L. el 30/4 con los siguientes datos:Billetes......................................................................................................... $ 1.380.-Monedas...................................................................................................... $ 51,75Giros Postales y Bancarios............................................................................. $ 8.300.-Saldo contable según mayor cuenta Caja....................................................... $ 20.000.-Nota de Crédito por depósito en efectivo en Bco. Río...................................... $ 1.500.-Recibo duplicado cliente M. Moreno............................................................... $ 580.-Factura B duplicado contado.......................................................................... $ 399,30Factura E.P.E. (incluye IVA) Imputar ½ c/sección.......................................... $ 850,10Cheque fecha 29/4....................................................................................... $ 5.400.-Cheque fecha 10/5....................................................................................... $ 1.000.-Cheque fecha 2/5......................................................................................... $ 1.560.-

Ejercicio nº 3: Registre las operaciones correspondientes al arqueo, mayorice la cuenta Caja, en caso de diferencia negativa la cubre el cajero.

El saldo de la cuenta Caja en el Balance del 31/05 es de $ 15.800.-El arqueo arroja el siguiente detalle:- Dinero en efectivo en monedas y billetes..................................................... $ 7.000.-- Factura contado original A por una impresora para las oficinas (+IVA).......... $ 1.400.-- Factura contado original A por flete de mercaderías vendidas (+ IVA)........... $ 463.-- Ticket de Limpito SA por art. de limpieza.................................................... $ 46.-- Ticket de librería por papel para impresora de la Administración................... $ 40.-- Comprobante de Correo Argentino por envío de correspondencia................. $ 25.-- Cheques para el 30-06 recibidos de clientes en varias operaciones Banco Río $ 2.800.-- Cheques recibidos de clientes para el 14/07 del Bco. Nación......................... $ 3.200.-- Vale de un empleado vendedor a cuenta de su sueldo.................................. $ 100.-- Giros Postales............................................................................................ $ 1.000.-- Factura B Duplicado de contado a consumidor final (incluye IVA)................... $ 1.210.-- Cheque recibido con fecha 31/05 Banco Bisel............................................... $ 500.-

VALUACIÓN DE MONEDA EXTRANJERA

Debemos considerar los siguientes valores: Valor de la entrada: El valor de la entrada o costo de esos activos lo fija la cotización tipo vendedor

existente en el momento de la compra o de recibirse un pago. Valor de la salida: Es el valor que el mercado asigna a la moneda extranjera cotización tipo

comprador en el momento de su venta o de su utilización como medio de pago. Valor de inventario: Es el que la moneda tiene en el mercado comprador a la fecha de cierre del

ejercicio comercial.Como los egresos deben reconocerse y registrarse en el momento que se las conoce, cualquier diferencia de cambio negativa deberá imputarse a los resultados en el momento de efectuarse la operación (venta o pago) y aún sin mediar operación alguna al momento de valuar el inventario anual.Para el tratamiento de las diferencias de cambio la doctrina actual se inclina a reconocer las ganancias de cambio como ganancias realizadas (contabilidad a valores corrientes), por lo tanto esas diferencias deberán imputarse a resultados en el momento de realizarse la operación (venta o pago). También cuando se valúa a fin de ejercicio.

EJERCICIO SOBRE MONEDA EXTRANJERAEjercicio A

1. 12/05 Liquidación por la compra de 3500 dólares en efectivo. Tipo comprador 8,69 Tipo vendedor 8,74.

2. 31/05 Minuta de contabilidad: ajuste de la valuación al cierre del ejercicio de la moneda extranjera. Tipo comprador 8,55 Tipo vendedor 8,75

3. 26/06 Liquidación por la venta de 2.100 dólares en efectivo. Tipo comprador 8,73 Tipo vendedor 8,77

Ejercicio B: La empresa Los Pinos SRL. tiene en su activo las siguientes monedas extranjeras:

Moneda Cantidad Cotización CostoDólares 1.200 $8,70Pesos Uruguayos 2.300 $2,60Reales 1.500 $3,70

Registrar las siguientes operaciones:1. 15/06 Venta de 1.300 pesos Uruguayos al contado, cotización tipo vendedor $2,85, tipo

comprador $2,80.2. 26/06 Compra de 900 reales en efectivo tipo comprador $3,90- tipo vendedor $4,15.

10

3. 30/06 Cierre de ejercicio Cotización: Dólares tipo comprador $8,90, Vendedor $8,95.Pesos Uruguayos Comprador $2,85, Vendedor $2,86; Reales tipo comprador $4,20 vendedor $4,55.

Ejercicio C: MONEDA EXTRANJERA:

Registre en un libro diario a tres columnas las operaciones que se detallan a continuación:15/01 Se adquieren 950 dólares que se abonan en efectivo según la cotización del día:

Tipo comprador: $8,52 Tipo vendedor: $8,7015/02 Venta de 100 dólares en efectivo a la cotización que se indica: Tipo comprador: $8,75 Tipo vendedor: $8,85

FONDO FIJO. Consideraciones:

Las empresas que utilizan “Sistema de uso restringido de fondos” deben constituir un “Fondo Fijo” que también se lo conoce como “caja chica”. Además desde el punto de vista de un adecuado control interno, dijimos que era conveniente depositar íntegramente todos los ingresos de fondos. Este depósito que debe ser diario, obliga a que todos los pagos deban efectuarse necesariamente mediante la emisión de cheques. Existen sin embargo pagos menores que se realizan en efectivo en cuyo caso se procede de la siguiente manera:

A) Se asigna una suma determinada para afrontar esos pagos, es decir que se establece un fondo fijo. Se emite un cheque por ese importe, se cobra en el banco y el efectivo se entrega al encargado del fondo fijo.

B) El encargado efectúa los pagos en efectivo utilizando los fondos que recibió y dentro de ciertas pautas que fija la empresa según su organización y comodidad. Por ej: no es habitual que pueda con este fondo pagar a proveedores o realizar el pago de fondos.

C) Llegado cierto momento, el encargado confecciona con los comprobantes de los desembolsos una planilla de pedido de reposición de fondo fijo o PLANILLA DE GASTOS.

Esta planilla general, de ser aceptada, la emisión de un cheque por un importe equivalente a la suma erogada según comprobante. Luego de cobrado este cheque, el encargado tendrá en su poder y en efectivo, un importe equivalente al fondo fijo asignado.

Cuentas a utilizar en el sistema restringido de fondos:* FONDO FIJO: cuenta patrimonial del activo corriente del rubro Caja y bancos que representa el

dinero que se destina al pago de importes de poco valor. Se debita por primera vez en el momento de su constitución o cuando se decide el incremento de dicho importe. Se acredita cuando se decide una disminución o la cancelación del sistema de uso restringido de fondos.

* RECAUDACIONES A DEPOSITAR: Cuenta patrimonial del Activo corriente del rubro Caja y bancos, de movimiento. Se debita con los cobros en efectivo que se realizaron con cheques corrientes o en efectivo. Se acredita cuando dichos importes se depositan en la cuenta corriente bancaria.Suele estar saldada y por ello no aparece en el Estado de Situación Patrimonial.

Ejemplo: Minuta contable por la constitución de un fondo fijo con cheque del Banco Bisel $400,-

EJERCICIO Nº 1: FONDO FIJO1. Constituir fondo fijo de $2.500,- con cheque del Banco Macro.2. Confeccionar la planilla de fondo fijo según los siguientes documentos presentados por el

encargado del mismo:01/6 Comprobante de Correo Argentino por envío de telegramas varios $95,-02/6 Comprobante de Empresa de taxis presentado por un vendedor $18,-04/6 Fc. (o) “A” por cartucho de tinta para la impresora de la administración $135 + IVA en efectivo.04/6 Fc. de la EPE con sello pagado $345 (incluye IVA de servicios) Imputar 30% administración y 70% ventas.05/6 Comprobante bomberos voluntarios de Rosario $300,-06/6 Fact. de contado (o) “A” por una estufa para colocar en la administración $450,- + IVA.

Fecha Comprobante TotalGastos Administrativos Gastos Comerciales C u e n t a s V a r i a s

Subcuenta Importe SubcuentaImport

eCuenta Debe

Haber

3. Minuta para modificar el fondo fijo a $2.000,-

EJERCICIO Nº 2: FONDO FIJOLa empresa “Las Heras” decide, a partir de la fecha trabajar con un sistema restringido de Caja, por lo que crea un fondo fijo de $1.900,- mediante la emisión de cheque del Banco Santander.Se repone el fondo con cheque del Banco Santander s/planilla con los siguientes documentos presentados por el encargado:* 2-6 Fc. “A” (o) de librería Rossetti (RI) por una resma de papel $49,- + IVA (60% administración y 40%

ventas).* 5-6 Fc. “A” (o) de Estación de Servicio Shell (RI) por gasoil para el camión de reparto $240,- (incluye $30

de IVA)* 5-6 Fc. “C” (o) de kiosco Río (Monotributista) por los diarios del mes de mayo $95.-* 6-6 Recibo (o) de la Cooperadora Policial por colaboración $120.-* 7-6 Fc. “A” (o) de Fletes El Amanecer por el transporte de mercaderías vendidas $235.- + IVA* 9-6 Recibo (o) de OCA por estampillas para cartas a proveedores $43.-* 10-6 Comprobante de la Tasa Municipal con sello pagado $150.-

11

* 11-6 Recibo (o) del Banco de Santa Fe por el sellado de un contrato de alquiler $290.-* 11-6 Fc. (o) de Taller Mecánico El Rayo (Monotributista) por $300.- por reparación del camión de reparto.* 13-6 Fc. (o) de Litoral Gas por $180.- (incluye IVA) Para los gastos comunes a ventas y administración, que no están especialmente distribuidos, se tiene en cuenta el criterio de repartirlos según la superficie ocupada por cada área: sección ventas 250 m 2, administración 170 m2.* 15-6 Se repone el fondo fijo.* 15-6 Se decide aumentar el fondo fijo en $250,-

Fecha Comprobante TotalGastos Administrativos Gastos Comerciales C u e n t a s V a r i a s

Subcuenta Importe SubcuentaImport

eCuenta Debe

Haber

CONCILIACION BANCARIAConcepto: es el recurso técnico de que se vale el proceso contable para controlar y validar el saldo de ciertas cuentas confrontándolas con las que fueron procesadas por la contabilidad de otros entes con intereses opuestos y poner en evidencia las posibles causas que distorsionan estos saldos. Nuestra cuenta funciona con la del banco como espejo, es decir que lo que nosotros registramos en el debe aumentando, el banco lo registra en el haber aumentando, ya que para nosotros la cuenta “Banco c/c” es patrimonial de Activo, en cambio para la institución bancaria la cuenta “Depositantes en c/c” es patrimonial del Pasivo.¿Cómo se realiza?Básicamente la conciliación consiste en verificar la coincidencia entre movimientos que registran ambas cuentas a conciliar, en nuestro caso el resumen proporcionado por el banco y la cuenta del mismo en la contabilidad de la empresa lo que es posible por la ya mencionada oposición de intereses. Para ello será necesario:1.- Verificar la correcta registración de las operaciones efectuadas por ambas partes.2.- Señalar los errores y omisiones comprobados.3.- Determinar cual es el momento de la conciliación, el saldo real disponible en la cuenta bancaria.Punteo de las anotaciones: Un prolijo punteo de ambos movimientos en lo que sean coincidentes, dejará evidenciadas las discrepancias a través de las partidas no punteadas.Análisis de las diferencias: Este análisis tiene por objeto separar aquellas diferencias que responden a desfasajes operativos que inciden en el tiempo de la registración en ambas cuentas a conciliar.Determinar el saldo real: Se logra computando las diferencias atribuidas a errores u omisiones en planillas de la empresaAsientos para ajustar el saldo: Cada una de las diferencias que responden a errores u omisiones dará lugar a un asiento de ajuste que será respaldado por una minuta contable preparada al efecto.

Causas que justifican diferencias que se ponen en evidencia con la conciliación.

Errores y omisiones en la registración: Las posibles causas de diferencias entre los saldos bancarios suministrados por la contabilidad de la empresa y los resúmenes bancarios, se deben a errores u omisiones en la contabilización de ciertos hechos. La conciliación cumple la importante misión de ponerlos en evidencia posibilitando su corrección.

Veamos algunos errores u omisiones mas frecuentes:

Errores (casos más frecuentes) Depósitos registrados por importe mayor o menor que el que figura en la boleta de Depósito. Cheques contabilizados por un importe diferente a aquel por el cual fueron librados. Depósitos contabilizados en forma repetida. Cheques contabilizados en forma repetida. Cheques contabilizados como depósito. Depósito registrado como cheque.

Omisiones (casos más comunes) Depósitos no contabilizados. Cheques no contabilizados. Débitos por servicios bancarios no conocidos por la empresa. Acreditaciones por servicios bancarios de los que no se ha tomado conocimiento.

Desfasajes operativos Cheques no presentados al cobro con plazo vigente. Cheques no presentados al cobro con plazo vencido. Depósitos no acreditados en el día.

Corrección de los efectos de las diferencias constatadas. De todas las diferencias que la conciliación pone en evidencia solamente originarían ajustes en las cuentas aquellas que responden a errores u omisiones, pero de ninguna manera se ajustarán las que se originan en desfasajes operativos. Una vez efectuados los ajustes, quedará determinado el saldo

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real o conciliación de las cuentas bancarias, aún cuando dicho saldo real pueda o no coincidir con el que muestra el resumen proporcionado por el banco.

Naturalmente estos desfasajes operativos no requieren correcciones y por lo tanto sus efectos desaparecen con el transcurso del tiempo.

Ejercicios sobre Conciliación Bancaria sin punteoRegistrar en Libro Diario de 3 columnas, mayorizar la cuenta BANCO C/C y conciliar los saldos1) La empresa “Arroyito” presenta en su balance de saldos la cuenta Banco Macro c/c por $10.835.-

Saldo del Resumen de Cuentas $11.015.- Al realizarse la conciliación bancaria se determinaron las siguientes diferencias:a- ND Bancaria por chequera (omitida) por $50.- incluye IVA.b- Cheque nº 101 del proveedor Sánchez por $235.- y no presentado para su cobro.c- Cheque nº 102 librado para cancelar una deuda documentada por $135.- que se registró por

error $130.-

2) Según el Balance de Saldos la cuenta Banco Municipal c/c, figura por $9.128.-; según el Resumen Bancario es de $8.928.- Las diferencias encontradas son:a- ND Bancaria omitida por intereses por $120.-b- Depósito no acreditado por $260.-c- Cheque nº 503 librado a favor del acreedor Rodríguez por $350.- que se registró por error

$530.-

3) La cuenta Banco Nación c/c tiene un saldo contable de $1.559,29 Realizada la conciliación se determinaron las siguientes diferencias:a- ND Bancaria omitida por gastos de mantenimiento por $49 + IVA.b- Cheque nº 1575 librado para cancelar una deuda documentada, se registró por error por $120.-

y debía registrarse por $210.-c- Cheque nº 1576 librado y no presentado para su cobro por $100.-El saldo del Resumen de Cuenta es de $1.510.-

4) La empresa “Norte” presenta en su balance de saldos la cuenta Banco Galicia c/c por $1.979,36 Según el Resumen de cuenta, el saldo es de $1.840.- Realizada la conciliación se encontraron las siguientes diferencias:a- Cheque nº 744 librado a favor del proveedor por $100.- y rechazado por defectos en su

confección, abonamos al proveedor en efectivo;b- ND Bancaria omitida por intereses por $16 + IVA.c- Cheque nº 745 librado para cancelar un pagaré de nuestra firma que se registró por $360.- y

debía registrarse por $180.-d- Depósito no acreditado por $400.-

Ejercicios sobre Conciliación Bancaria con punteo

Ejercicio nº 1: Se solicita realizar los asientos de ajuste, mayorizar Bco. Francés c/c y realiza la Conciliación BancariaMAYOR DE LA CUENTA BANCO FRANCÉS C/C DE LA EMPRESA RESUMEN ENVIADO POR EL BANCO

FRANCÉSEl

depósito en efectivo del 1/6 no fue contabilizadoLa Nota de débito 22 corresponde a chequeras La Nota de débito 23 corresponde a mantenimiento cta cte. La Nota de crédito nº 125 no fue contabilizada.

Ejercicio nº 2: Se solicita realizar los asientos de ajuste, mayorizar la cuenta Banco Santa Fe y realizar Conciliación bancaria.MAYOR DE LA CTA BCO SANTA FE C/C DE LA EMPRESA SOL

0

Fecha Comprobante Debe Haber Saldo

31-05

Saldo 1.000.-

02-06 Cheque nº 754 350.- 650.-03-06

Cheque nº 755 300.- 350.-

05-06

Cheque nº 756 100.- 250.-

15-06

Depósito 900.- 1.150.-

22-06

Cheque nº 757 600.- 550.-

29-06

Depósito 240.- 790.-

30-06

Cheque nº 758 300.- 490.-

Fecha C o n c e p t o Ch/DébitDep/Créd Sa ldo

31-05 Saldo al inicio 1.000.-01-06 Depósito 200.- 1200.-04-06 Cheque nº 755 300.- 900.-05-06 Cheque nº 754 350.- 550.-

13-06

N.D. nº 22 (incl. IVA)

40.- 510.-

16-06 Depósito 900.- 1.410.-23-06 Cheque nº 757 600.- 810.-29-06 Nota Créd. nº 125 400.- 1.210.-30-06 Depósito 240.- 1.450.-

30-06 Nota Déb nº 23 50.-

1.400.-

30-06 IVA 10.-

1.390.-

RESUMEN DE CUENTA BANCARIA

Fecha C o n c e p t o Ch/DébitDep/Créd Sa ldo

01-05 Saldo al inicio 40.000.-04-05 Cheque nº 408 6.000.- 34.000.-

04-05 Depósito30.000.

-64.000.-

07-05 Depósito70.000.

-134.000

.-

07-05 ND nº 1 500.-133.500

.-

10-05 Nota Créd. nº 210 4.000.-137.500

.-13-05

ND nº 2 (incluye IVA) 300.-

147.200.-

19-05

Cheque nº 41050.000.

-87.200.-

21-05 Cheque nº 409 4.000.- 83.200.-30-05 Cheque nº 411

19.000.-

64.200.-

30-05 ND nº 3 100.- 64.100.-30-05 IVA 20.-

64.080.-

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06-05

Depósito 70.000.- 134.000.-

06-05

ND nº 1 500.- 133.500.-

09-05

Cheque nº 409 3.500.- 130.000.-

17-05

Cheque nº 410 50.000.- 80.000.-

22-05

Cheque nº 411 20.000.- 60.000.-

29-05

Cheque nº 412 18.000.- 42.000.-

30-05

Depósito100.000

.-142.000.-

Todos los cheques se emitieron para el pago de proveedoresLa Nota de débito 02 corresponde a intereses La Nota de Déb.3 corresponde a mantenimiento de cta.cte. La Nota de Crédito nº 210 corresponde a cobranza de alquileres de propiedades administradas por el banco.

EJERCICIO n 3: Se solicita realizar los asientos de ajuste; mayorizar la cuenta Banco Galicia c/c para determinar el nuevo saldo y efectuar la conciliación propiamente dicha.MAYOR DE LA CUENTA BANCO GALICIA C/C DE LA

EMPRESA

Los cheques se confeccionaron para pagar a proveedores, excepto el nº 121 que se usó para cancelar un pagaré.

La nota de débito nº 200 corresponde a comisiones bancarias.

ND nº 270 corresponde a intereses (calcular IVA con nº entero) La nota de débito nº 279 corresponde a mantenimiento de la cuenta (calcular el IVA con nº entero) El IVA corresponde a las 2 Notas de Débito anteriores.

INVERSIONES: Las inversiones son colocaciones de dinero con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal de la empresaPrincipales inversiones:

* Depósito a plazo fijo en entidades financieras* Títulos, llamados valores mobiliarios* Préstamos efectuados a terceros* Inmuebles y propiedades

Clasificación de inversiones: Las inversiones se pueden clasificar teniendo en cuenta la intensión de la entidad inversora y

considerando la posibilidad de realización.a- Inversiones temporarias: son colocaciones de capital a corto plazo (menor a 12 meses)

Sus características son:* De carácter transitorio con el objeto de tener una renta* De fácil realización* Ejemplos: plazo fijo, títulos de deudas con cotización, títulos de capital con cotización.

b- Inversiones permanentes: son colocaciones de capital a largo plazo.Sus características son:

* Las inversiones a largo plazo no persiguen obtener una renta a corto plazo, a pesar que el objetivo final será obtener una retribución.

* El objetivo puede ser:- control de otras entidades- ganancias por la venta de un activo.

Depósito a plazo fijoEl mismo consiste en la colocación de fondos en una entidad bancaria o financiera a un plazo establecido, sin la posibilidad de su retiro anticipado, con la intención de obtener un interés como renta.Utilizaremos para la constitución del plazo fijo, la cuenta “BANCO XX PLAZO FIJO”, patrimonial del activo por lo tanto saldo deudor. Se debita con la constitución del plazo fijo y se acredita al vencimiento del plazo fijo o bien con la renovación del mismo

RESUMEN ENVIADO POR EL BANCO GALICIAFech

a C o n c e p t o Ch/DébitDep/Créd Sa ldo

31-3 Saldo al inicio 5.000.-05-4 Cheque nº 119 320.- 4.680.-

06-4Nota Crédito por depósito

1.000.- 5.680.-

08-4 Nota de débito nº 200 200.- 5.480.-10-4 Cheque nº 118 180.- 5.300.-

12-4Nota Crédito por depósito

3.000.- 8.300.-

25-4 Cheque nº 121 1.500.- 6.800.-27-4 Cheque nº 125 350.- 6.450.-28-4 Nota de débito nº 270 162.- 6.288.-30-4 Nota de débito nº 279 124.- 6.164.-30-4 IVA 60.- 6.104.-

Fecha

Detalle Debe Haber Saldo

31-3 Saldo 5.000.-

01-4 Cheque nº 118 180.- 4.820.-04-4 Cheque nº 119 320.- 4.500.-05-4 Cheque nº 120 1.200.- 3.300.-

06-4Nota Crédito depós. efvo.

1.000.- 2.300.-

07-4 Nota de débito nº 200 200.- 2.500.-08-4 Cheque nº 122 1.000.- 1.500.-

09-4Nota Crédito por depósito

3.000.-

4.500.-

15-4 Cheque nº 123 1.100.- 3.400.-18-4 Cheque nº 124 900.- 2.500.-22-4 Cheque nº 125 350.- 2.150.-

29-4Nota Crédito por depósito

1.350.-

3.500.-

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Lo que los diferencia de otros asientos, es que en el caso de renovación: la cuenta Banco XX plazo fijo, se debita y se acredita en el mismo asientoTambién deberá tener en cuenta que por el hecho de colocarlos a fecha establecida y sin posibilidad ninguna de retirarlo hasta el vencimiento del mismo, el intereses será registrado como INTERESES ACTIVOS A DEVENGAR (RA), hasta el momento en que venza el plazo fijo.Por lo tanto, el asiento de constitución se plazo fijo será: Teniendo en cuenta que el depósito inicial fuera de $1000.- en efectivo y los intereses que generaría durante 30 días serán de $100.- Gastos 1‰

Por lo tanto:

Al vencimiento del mismo el asiento que corresponde será:

EJERCITACION DE DEPÓSITOS A PLAZO FIJO:Ejercicio nº 1: El 2/6 se realizó un depósito a plazo fijo en el Banco de Santa Fe por $20.000.- en efectivo, al 3% de interés mensual a 21 días y gastos del 1‰ Al vencimiento se retiran los fondos en efectivo y se devengan intereses.

Ejercicio nº 2: 1. El 10/9 depositamos a plazo fijo en el Banco Macro $2.600.- en efectivo a 30 días pactándose un

interés cuatrimestral del 8%, y gastos de sellados del 1‰ s/plazo fijo nº 6243.2. El 30/9 se devenga la parte proporcional de los intereses.3. El 09/10 se retira en efectivo el plazo fijo nº 6243.4. El 09/10 se registra el devengamiento del resto de los intereses.

Ejercicio nº 3: Realizar la línea del tiempo y efectuar los cálculos en la carpeta; y registrar los asientos en libro Diario. A fin de cada mes se devengan los intereses correspondientes.1. El 7/8 deposita a Plazo fijo en el Banco Tokio $17.000.- en efectivo a 60 días correspondiéndole un

interés semestral del 9% y gastos del 1‰, según plazo fijo nº 934.2. El 6/10 retira en efectivo el depósito a plazo fijo nº 934.3. El 6/10 registra el devengamiento de los intereses.

VALORES MOBILIARIOS

Los valores mobiliarios son los documentos mediante los cuales se exteriorizan los préstamos otorgados al Estado o a las sociedades de capital, así como también las partes en que se divide el capital de dichas sociedades.Para la entidad que los emite, pueden ser partes de su capital o partes de la deuda contraída. Ejemplos de valores mobiliarios y su correspondiente de nominación, son:

Valores que representan las partes en que se encuentra dividido el capital de una empresa.......................ACCIONES

Valores que representan la deuda que contraen empresas particulares........................OBLIGACIONES NEGOCIABLES

Valores que representan la deuda que contrae el Estado........................................................... TÍTULOS PÚBLICOS

Los valores mobiliarios pueden tener dos valores:→ Valor Nominal: es el que está impreso en el título y fue establecido por el ente emisor.→ Valor real o de cotización: es el que surge del mercado, de acuerdo con la oferta y demanda.

Incorporación de los valores mobiliarios al patrimonio del inversorLos valores mobiliarios se incorporan al patrimonio del inversor con el importe formado por:

Valor neto de realización: es el valor obtenido por la venta de un activo después de deducir todos los costos y gastos directos que dicha venta implica.

Ejemplo: se compran 1000 acciones de $10.- c/u de VN a $12.- c/u de VR, con 2% de comisión del agente de Bolsa. El valor de incorporación al patrimonio es el siguiente: 1000 x $12 = $12000 + $240 (2% de comisión) = $12240

Ejercicios sobre Acciones:Ejercicio nº 1:1. 02/01 Compramos acciones al agente Mendoza, s/detalle: 1000 acciones Blue SA (VN $10,- c/u)

$4500 en efectivo, comisiones y gastos 3%2. 20/03 Vendemos 600 acciones de Blue SA, según liquidación del agente Mendoza, en efectivo: 600 acciones de Blue $2400.- comisiones y gastos 3%3. 31/03 Fecha de cierre del ejercicio comercial. Se confecciona Minuta Contable para ajustar la

valuación de las acciones. La cotización de cada acción de Blue SA es de $3,- Comisiones y gastos 3%

Banco XX- plazo fijo (A+) 1100.-Gastos Administrativos (+E) 1.-Gastos Bancarios 1.- Intereses Activos a devengar (RA+)

100.- Caja (A+) 1001.-

.-S/Certificado constitución de plazo fijo

Caja (A+) 1100.- Banco XX- deposito a plazo fijo (A-)

1100.-S/NCB por dep y cancelación de plazo fijoIntereses Activos a devengar (RA-) 100.- Intereses Activos Devengados (I+)

100.-S/MC por devengamiento de intereses

Valor real de adquisición + comisión del agente de Bolsa + gastos de adquisición

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Ejercicio nº 2: La cuenta Valores Mobiliarios está formada según el siguiente detalle:

1200 acciones VN $10 de “A” SA compradas a $11,801500 acciones VN $100 de “B” SA compradas a $421000 acciones VN $100 de “C” SA compradas a $99

Cotización al cierre del ejercicio, considerando que los gastos y comisiones son 3%“A” $13,20 “B” $55,10 “C” $99.-

Se solicita registra el ajuste que corresponda, sabiendo que la empresa tiene como criterio valuar sus acciones a VNR

Ejercicio nº 3: Compra en efvo, s/liquidación del Corredor de Bolsa, 1500 acciones de Rojo SA, VN $100 a $115.- c/u. Gastos y sellado 3% Se solicita registre la compra y valuación al cierre, sabiendo que las acciones cotizan a $115 c/u

Bienes de cambioBienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad de la empresa.El valor de incorporación de estos bienes al patrimonio de la empresa está formado por los sgtes. conceptos:

Valor de salida del patrimonio : Los bienes de cambio salen del patrimonio por el mismo valor por el cual fueron incorporados, es decir, por su valor de costo.El cálculo del costo de las mercaderías vendidas puede hacerse de diferentes formas:A- Por diferencia de inventarios: aquellas empresas que no disponen de un sistema de inventario

permanente calculan el costo de las mercaderías por el método de diferencia de inventarios, aplicando la séte. fórmula:

B- Por inventario permanente: para ello utiliza Fichas de stock.La ficha de stock tradicional le permite conocer, en todo momento, las unidades entradas, las salidas y

las que se encuentran en existencia, así como también sus valores

ARTICULO: MÉTODO DE COSTEO:

Fecha

Comprobante

E n t r a d a s S a l i d a s E x i s t e n c i a s

Unidad

P.U P.T Unidad

C.U C.T Unidad

C.U C.T

Valuar un bien consiste en asignarle el valor con el cual va a figurar en el patrimonio de la empresa o el valor de salida de ese bien. Existen métodos tradicionales para valuar la salida de las mercaderías del patrimonio:

* PEPS (primero entrado, primero salido) Este método consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras, es decir, asignar las salidas al valor de las unidades más antiguas que ingresaron en existencia.

* UEPS (último entrado, primero salido) Consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las últimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer término el costo de las unidades más recientemente adquiridas.

* PPP (precio promedio ponderado) Consiste en registrar las existencias finales y la salida del stock al costo promedio resultante de la división entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que lo componen. La ponderación que se utiliza es el número de unidades adquiridas o remanentes. PPP = Valor Total del Inventario

Cantidad de Unidades en existencia

AJUSTE DE MERCADERIA: Ejercicios 1) Realizado el inventario de mercaderías se obtuvo un saldo real de $4.500.-. Según el balance de saldos

de la cuenta Mercaderías figura $4.550.-. La diferencia se debe al deterioro total de las mismas.2) Según el balance la cuenta Mercaderías tiene un saldo de $15.000.-, realizado el inventario se obtuvo

una existencia final de $5.000.-3) Al efectuar el inventario de mercaderías se constató existencia de mercaderías en mal estado por valor

de $250.- y mercaderías entregadas a entidades benéficas por $350.-

C R E D I T O S : Son los derechos que la empresa posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios.Clases de créditos: Existen distintos tipos de créditos. Los más comunes son los que provienen de operaciones comerciales como las siguientes:a- Créditos en cuentas corrientes, Ej. deudores por ventas.b- Créditos documentados con pagarés.c- Créditos con cheques diferidosd- Créditos con tarjetas de créditoe- Otros créditos: créditos por préstamos otorgados, por venta de bienes de uso, etc.

La depuración de créditos: Para conocer la verdadera situación de la empresa en materia de posibilidad de cobro de los créditos, es preciso diferenciar las distintas categorías de estos créditos, a saber:Créditos cobrables.................................................... Deudores por VentasCréditos atrasados.................................................... Deudores Morosos ACTIVOCréditos en juicio...................................................... Deudores en Gestión JudicialCréditos incobrables.................................................. Deudores Incobrables EGRESOS

Precio de costo = Precio de compra – bonificaciones + gastos de compra

Costo de mercaderías vendidas = Existencia inicial + Compras – Existencia final

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Estadísticas de incobrabilidad: Cada empresa puede establecer el grado de incobrabilidad de deudores, para prever esa misma situación en el futuro. La incobrabilidad se traduce en un porcentaje que se calcula sobre el total del rubro créditos.

La creación de previsiones: Para prever situaciones de este tipo, la empresa puede crear la “Previsión para Créditos Incobrables”. Las previsiones se constituyen pensando que en el futuro pueden producirse situaciones que originen quebrantos a la empresa:

La cuenta Previsión al ser Regularizadora del Activo se acredita por sus aumentos en el momento de su constitución y se debita por sus disminuciones cuando se utiliza. La utilización se produce cuando la incobrabilidad que se declara corresponde al ejercicio económico anterior (si el crédito es del presente ejercicio NO se usa y se registra el Egreso por la incobrabilidad)

Registrar en Libro Diario e indicar como quedan los saldos después de los ajustes:La empresa Iluminación Arroyito dedicada a la compra-venta mayorista de Lámparas y Luminarias, cierra su ejercicio económico el 30/06 y presenta en su Balance de saldos los siguientes datos:Documentos a Cobrar…………….….$7.940.- Deudores Morosos…………………….$6.160.-Deudores por Ventas………………. $8.980.- Elio Echeverría……….……………..... $3.345.-Alcira Antúnez……….……………..... $2.380.- Franco Ferreyra…….……………...... $2.815.-Camilo Carreras…………………….... $2.520.- Deudores en Gestión Judicial…….. $2.822.-Rosa Rosales…………………………...$2.930.- Olivia Osores…………..…………….... $2.822.-Jacinto Juárez……………………...... $1.150.- Previsión p/Crédito Incobrables ($2500.-)

Al analizar sus créditos determina:1) El deudor Juárez tiene una demora en su pago de 10 días; Rosales de 40 días; Echeverría de 60

días. Y Ferreyra de 90 días (La política de la empresa determina una demora de más de 30 días para considerar a un deudor Moroso y de más de 75 días para considerar a un deudor en gestión judicial)

2) El deudor Carreras se declara incobrable por estafa (corresponde al presente ejercicio económico)3) El deudor en Gestión judicial Osores fue declarado incobrable (corresponde al ejercicio económico

anterior)4) La empresa decide constituir una Previsión para créditos incobrables del 15% sobre los créditos.

BIENES DE USOSon los bienes tangibles o materiales utilizados en la actividad principal de la empresa y que no están destinados a la venta habitual. Ejemplos: Muebles y útiles; Instalaciones; Equipos de computación; Rodados; Inmuebles; Maquinarias; etc.La característica que el bien tiene que reunir para ser considerado de uso son las siguientes:

No estar destinados a la venta habitual (como ocurre con los bienes de cambio), sino a ser utilizados por la empresa para poder realizar su actividad.

Tener permanencia en la empresa (durante dos años como mínimo). Los bienes que la empresa usa para el desarrollo de su actividad pero se deterioran con rapidez, son considerados directamente como un gasto: papelería, biromes, cartuchos de tinta para impresora, etc.

Sufrir desgaste por el uso y por el transcurso del tiempo.

El valor de origen de estos bienes, o precio de costo, por el que se incorporan al patrimonio, está formado por:

El precio de costo se verá incrementado por los importes facturados en concepto de gastos para poner el bien comprado en la empresa o en funcionamiento (instalaciones, equipos de computación, muebles y útiles, etc.)

Mejoras y gastosSe deben diferenciar los pagos que significan gastos aunque tengan cierto parecido

G a s t o s d e c o m p r a M e j o r a s G a s t o s d e m a n t e n i m i e n t o

Representan ACTIVOS Representan ACTIVOS Representan GASTOS DEL EJERCICIO

Forman parte del valor de compra del bien que se adquiere

Aumentan el valor de los bienes ya existentes o alargan su vida útil

Sólo sirven para mantener el bien que ya se posee

Ejemplos:* flete de compra* gastos de instalación y

acondicionamiento* Honorarios agentes de bolsa en

la compra de acciones), o escribano (en la compra de inmuebles

* configuración de las PC

Ejemplos:* reconstrucción de un edificio* construcción de más habitaciones* agregados a un rodado

Ejemplos:* arreglos de desperfectos* pintura del edificio* reparación de daños en un rodado

Para medir ese desgaste, seguimos este procedimiento: Se establece la vida útil de cada bien. No existe una regla fija para determinarla. Depende del uso

que dé cada empresa a los bienes. Se calcula el porcentaje de amortización anual que corresponde a cada bien, de acuerdo con su

vida útil Aplicando ese porcentaje sobre el valor de origen del bien, se puede calcular la amortización anual de

éste.Bienes Valor de Vida útil Cálculo % de

Quebranto por Créditos Incobrables (+E) 1000.- Previsión para Créditos Incobrables (+RA)

1000.-S/MC por creación previsión

Precio de costo = precio de compra + gastos de compra e instalación

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origen amortizaciónInmuebles $100.000 50 años 100% / 50 años 2% anualRodados $ 30.000 5 años 100% / 5 años 20% anualMuebles y útiles

$ 800 10 años 100% / 10 años 10% anual

Instalaciones $ 2.000 10 años 100% / 10 años 10% anualComputadoras $ 3.000 4 años 100% / 4 años 25% anual

Registro de la amortización anualEl cálculo se realiza aplicando el porcentaje sobre el valor de origen del bien.Ejemplo: si se desea amortizar un rodado cuyo valor de origen es de $5000, se hace el siguiente cálculo:

20% de $5000 = amortización anual de $1000

O bien puede calcularse de la siguiente forma: Valor de origen = $5000 = amortización anual $1000Años de vida útil 5

Valor residual del bien: es el valor que queda después de haberle restado las amortizaciones acumuladas al valor de origen de ese bien.

Valor residual del bien = valor de origen - amortizaciones acumuladas

La cuenta Amortizaciones acumuladas muestra la amortización de varios años, tal como puede verse en el siguiente cuadro:

Rodados 1º año 2º año 3º año 4º año 5º añoValor de origenAmortizaciones AcumuladasValor residual

$5000($1000)

$5000($1000)

$5000($1000)

$5000($1000)

$5000($1000)

$4000 $4000 $4000 $4000 $4000

Valor de recupero: es el valor que podría recuperarse al finalizar la vida útil del bien. Es bastante frecuente que un automotor tenga un valor de recupero. Al finalizar su vida útil es posible venderlo y recuperar algo de su valor.Otros bienes no tienen valor de recupero como las computadoras. Los avances tecnológicos hacen que una computadora usada no tenga valor de reventa.Si existe valor de recupero, se resta éste al valor de origen, para determinar la base sobre la cual se hace el cálculo de las amortizaciones.

Valor de origen del bien - valor de recupero del bien = valor que se amortiza $6000 - ($1000) = $5000

Caso de terreno con construccionesLos inmuebles presentan una situación especial: las construcciones se amortizan pero el terreno no

Valor total del inmueble - valor del terreno = valor que se amortiza $65000 - ($10000) = $55000

Amortización de mejoras: las mejoras no son gastos sino activos y, por lo tanto también se amortizan de acuerdo con su vida útil.

Sistemas de amortización Existen diferentes sistemas de amortización, de acuerdo con la forma de aplicación de los porcentajes.El sistema más usado es el lineal, por ser más práctico, y consiste en aplicar el mismo porcentaje durante todos los años de vida útil del bien.

Ejercicios sobre bienes de uso:Según el Balance de saldos al 30/06 la empresa tiene los siguientes bienes de uso: Equipos de Pc $28.000.-, Rodados $230.000.-, Inmuebles $800.000.- (valor del terreno $50.000.-), Instalaciones $54.000.-, Muebles y útiles $25.000.Determinar y registrar la Amortización anual considerando que: los Equipos de PC corresponden 80% al sector Administrativo y 20% al sector comercial; los Rodados son de Comercialización; los Muebles y útiles del sector administrativo y los Inmuebles e Instalaciones se asignan según los m2 (Total: 500: Ventas 300 y Oficinas 200)

DEVENGAMIENTO DE GASTOS E INGRESOS

CONCEPTO DE DEVENGADO: Un gasto o un ingreso se devengan en el momento en que se produce el hecho que lo genera. A esta situación se la llama devengamiento de gastos e ingresos.

Ejemplos de gastos que se devengan Denominación contable del gasto devengado

* cuando la empresa compra artículos de librería* cuando utilizamos el suministro de energía

eléctrica* cuando ocupamos el local que hemos alquilado* cuando un empleado trabaja a nuestras

órdenes

Gastos de papelería y útiles de oficinaServiciosAlquileres perdidosSueldos y Jornales

Ejemplos de ingresos que se devengan Denominación contable del gasto devengado

* cuando realizamos una venta Ventas

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* cuando damos un inmueble en alquiler* cuando ganamos un interés por préstamo

otorgado

Alquileres ganados Intereses activos devengados

En la mayor parte de los ejemplos dados anteriormente existe un elemento importante que es el tiempo. Gastos e Ingresos se devengan al finalizar un determinado plazo que puede ser mensual o anual. Ejemplos: el sueldo del empleado se devenga cuando finaliza el mes de trabajo, el alquiler de un local se devenga al finalizar cada mes, el interés se devenga al finalizar el plazo por el cual fue pactado o puede hacerse el devengamiento en

forma mensual hasta la finalización de ese plazo.

En el caso de cobros y pagos adelantados, aún no se ha producido el devengamiento.El gasto o ingreso pueden generarse en el mismo momento en que se produce el movimiento de fondos, o en momentos diferentes.Se debe recordar que: Los cobros y pagos constituyen conceptos financieros, ya que tienen que ver con los movimientos de

fondos. Se anotan en el momento en que se produce el flujo de fondos cualquiera sea el motivo por el cual se produjeron.

Los gastos e ingresos constituyen conceptos económicos, ya que tienen que ver con los resultados. Se anotan en el ejercicio económico en que se devengan, independientemente de la existencia o no de movimiento de fondos.

Los gastos e ingresos devengados deben anotarse en una cuenta de resultados para que se incluyan en el resultado del ejercicio.

Los conceptos no devengados deben anotarse en una cuenta patrimonial, para que no incidan en el resultado del ejercicio.

En cada ejercicio económico sólo pueden incluirse aquellos resultados que se han devengado (generado, ocurrido) durante su transcurso, es decir los que se han producido dentro de ese lapso, sin importar sise han percibido o no (cobrado o pagado)

La brecha temporal que puede existir entre el momento del devengamiento de gastos e ingresos y los movimientos de dinero origina las siguientes situaciones:

Gastos adelantados y pendientes de pago: La adecuada imputación de los gastos devengados durante el ejercicio económico incide en el cálculo correcto de los resultados al cierre de ese ejercicio:A. Se deben incluir (cargar o apropiar) como gasto del ejercicio económico actual:

1. los gastos ya devengados y pagados,2. los gastos devengados pero aún no pagados.3. el devengamiento de los gastos que fueron pagados en ejercicios económicos anteriores

Estas tres situaciones pueden verse en el siguiente cuadro:

Gastos que se han devengado en el ejercicio actual

Ejercicio económico anterior

Ejercicio económico actual

Ejercicio económico posterior

Fueron consideradosgastos a devengar

(Activo)

Se devengan en el ejercicio económico

actual

Son considerados gastos a pagar (Pasivo)

B. Se deben excluir del ejercicio económico los gastos pagados y anotados en el ejercicio actual, por error, en una cuenta de resultado, si es que no se han devengado aún.

Gastos pagados y no devengados El pago de gastos se produce en Pero se devengan en el

Ejercicio económico actual

Ejercicio económico posterior

Ingresos pendientes de cobro y cobrados por adelantado Tal como sucede con los gastos, es necesario realizar la depuración de los ingresos que se incluyen en el presente ejercicio económicoA. Se deben incluir (cargar o apropiar) como ingresos del ejercicio económico actual:

1. los ingresos devengados ya cobrados,2. los ingresos devengados pero aún no cobrados,3. El devengamiento de los ingresos cobrados en forma anticipada, en ejercicios anteriores

Estas tres situaciones pueden verse en el siguiente cuadro:

Ingresos que se devengan en el ejercicio actual

Ejercicio económico anterior

Ejercicio económico actual

Ejercicio económico posterior

Fueron consideradosingresos a devengar

(Pasivo)

Se devengan en el ejercicio económico

actual

Son considerados ingresos a cobrar (Activo)

B. Se deben excluir del ejercicio económico los ingresos cobrados y anotados en el ejercicio actual, por error, en una cuenta de resultado, si es que no se han devengado aún.

Ingresos cobrados y no devengados

Gastos devengados y pagados

Pago Pago

Ingresos devengados y cobrados

Cobro Cobro

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El cobro de ingresos se produce en Pero se devengan en el

Ejercicio económico actual

Ejercicio económico posterior

Ejercitación: corregir las siguientes situaciones:1. 31/12 En la cuenta Alquileres cobrados por adelantado figuran $2000.- correspondientes al mes de

diciembre. 2. 31/12 Factura de la EPE por servicio correspondiente al mes de diciembre por $500,- que vence en

enero.3. 31/12 En la cuenta Alquileres ganados (que ya fueron cobrados) se ha incluido el alquiler del mes de

enero por $3500.- 4. Según Balance de saldos al 30/4, la cuenta Gastos de Administración, incluye el seguro de los equipos de

computación por $6.000.- que corresponden a una prima por 10 meses pagada el 01 de enero.

EJERCICIO COMBINADO:1. Realizada la conciliación con el resumen enviado por el banco Nación por $31.850.- surgen las siguientes

diferencias: el cheque nº 134 fue registrado por pago al proveedor Pérez por $5000 y el banco registró por $500 No registramos la NC nº 115 por intereses $330; existe cheque no presentado al cobro por $5600; la NC nº 678 por alquiler de nuestra propiedad que el banco administra por $3000, fue registrado por $300. Saldo del mayor $18.720.-

2. En la fecha vence el Plazo Fijo de $4000 en el Banco Francés, y se acredita en la cuenta corriente del mismo banco, s/Nota de Crédito. Además se devengan los intereses de $150.-

3. Inventario de mercaderías: existencia final $8000, mercaderías en mal estado $700. Valor de rezago $250. Se constató que fueron robadas mercaderías por $1000; mercaderías donadas por $600 al hogar del huérfano. Saldo en la cuenta en el balance $15000.-

4. La planilla de arqueo de caja arrojó: cheques corriente recibidos $2.600; vale a empleado $600; Factura “A” (o) por artículos varios de limpieza para las oficinas $300 + IVA; Comprobante de Correo Argentino por envíos varios $120; giros postales $1200; Ticket de librería por varios artículos para el salón de ventas $20; efectivo $3800. Saldo de la cuenta de balance $8500.-

5. Depure los créditos: deudores por ventas $1800, deudores morosos $900.- deudores en gestión judicial $800, previsión para créditos incobrables $700 (según balance) La tercera parte de los deudores por ventas están atrasados en sus pagos. La mitad de los deudores morosos pasan a juicio. Los deudores en gestión judicial (ejercicio económico anterior) se declaran incobrables.

6. Constituir una previsión para créditos incobrables del 15% sobre los créditos.

ESTADOS CONTABLES

En la actividad comercial se sigue la siguiente secuencia contable:

DOCUMENTACIÓN Datos

REGISTRACIÓN EN LIBRO DIARIO

PASES A LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL

PREPARACIÓN DEL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS (SIN AJUSTAR) (*) INVENTARIO FISICO

comparación

ASIENTOS DE AJUSTE EN EL DIARIO PRINCIPAL

PASES DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL (*)

PREPARACIÓN DEL BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS (*)

PRESENTACIÓN FORMAL DE LOS ESTADOS CONTABLES (*)

CIERRE DE CUENTAS EN EL LIBRO DIARIO Y EN EL MAYOR

Las etapas (*) las podemos resumir en una planilla denominada HOJA DE TRABAJO, que puede contener 12, 10 u 8 columnas.

CUENTASSUMAS

SALDOS SIN AJUSTAR

AJUSTESSALDOS

AJUSTADOSCUENTAS

PATRIMONIALESCUENTAS DE RESULTADOS

DEBE HABER DEUD ACREED DEBE HABERDEUDO

RACREED ACTIVO PAS Y PN GASTOS INGRES.

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12)

Esta planilla comienza a la izquierda, luego de la enumeración de las cuentas utilizadas, con 2 columnas donde se anotan las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta del Mayor General.En las columnas (3) y (4) corresponde anotar los “saldos” de un primer Balance de Comprobación.Se transcriben los asientos de ajustes en las columnas (5) y (6), que a su vez sumadas deben balancear.En las columnas (7) y (8) se sacan en forma horizontal los saldos ajustados de todas las cuentas, siguiendo el siguiente procedimiento:

Saldo Deudor y Debe ------ se sumanSaldo Acreedor y Haber ----- se sumanSaldo Deudor y Haber ------ se restanSaldo Acreedor y Debe ------ se restan

Luego se suman las columnas de Saldos Ajustados y éstas tienen que balancear.Posteriormente, cada importe “ajustado” se anota en las columnas (9); (10); (11) o (12) según la clase de cuenta: patrimoniales (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) o de Resultados (Gastos o Ingresos)Finalmente se efectúan las siguientes operaciones aritméticas:

a. Se suman las columnas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto; Ingresos y Egresos o Gastos.b. Se obtiene la diferencia entre las dos columnas de Cuentas de Resultados (11) y (12) y se anota

en la menor; se suman nuevamente y tienen que balancear.

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c. Esta diferencia, que representa el RESULTADO DEL EJERCICIO se traslada a la menor de las 2 columnas que corresponden a Cuentas Patrimoniales, se suman nuevamente y tienen que balancear.

Al comienzo dijimos que la hoja de Trabajo, puede contener 12, 10 u 8 columnas. En el caso que se utilicen 10 columnas, se eliminan las Sumas; y si se emplean 8 columnas se quitan también los Ajustes.

EJERCICIO: Registrar en el libro Diario los ajustes necesarios y confeccionar la hoja de trabajo a 10 columnas.La empresa Elemental cierra su ejercicio económico el 31 de agosto con los siguientes saldos: caja $20000; Banco Río c/c $2800; muebles y útiles $1350; obligaciones a pagar $1870; proveedores $5700; gastos de administración $1200; gastos de comercialización $900; deudores por ventas $2300; documentos a cobrar $2500; acreedores $1600; CMV $7500; ventas $15000; capital $31620; IVA débito fiscal $1210; IVA crédito fiscal $1120; Banco Río Plazo Fijo $1400; Interés Activo a Devengar $140; valores a depositar $1570; mercaderías $14500.Realizado los controles correspondientes surge la necesidad de realizar los siguientes ajustes:1. Al momento de efectuarse el arqueo de caja se encontró una factura “C” por flete de mercaderías

compradas por $100, billetes por $14000, un giro postal por $5550, y monedas por $50, cheques a fecha por $250.

2. A partir de la fecha se comienza a utilizar el sistema restringido de fondos por lo que se decide constituir un fondo fijo por $1000 y depositar en la cta cte del Banco Río el dinero en efectivo restante y la totalidad de los cheques corrientes.

3. Se omitió registrar una nota de débito “A” (o) por recargo financiero $200 de nuestro proveedor Molina.4. El banco nos envió una nota de débito por mantenimiento de la cuenta $120 + IVA que no fue

registrada.5. En la fecha vence el Plazo Fijo y se devengan sus respectivos intereses. Se decide dejarlo en la c/c del

mismo banco, s/Nota Crédito.6. Según el inventario de mercaderías el saldo real es de $14.300.-, la diferencia se debe al robo de la

misma.7. Calcular la posición mensual del IVA.

BALANCE DE SALDOS DE LA EMPRESA EL MOÑO ROJO AL 31/5/20XXSe solicita: a- registrar los asientos de ajuste, b- confeccionar la Hoja de Trabajo, y c- balancear las columnas y obtener el resultado del ejercicio.

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DATOS DE INVENTARIO 1. Arqueo de caja: $3000; se encontró sin

registrar la factura “A” (o) por artículos de librería para las oficinas $70 + IVA.

2. No se registró la Nota de Débito del Banco Nación por chequeras $15 + IVA.

3. La mitad de los Seguros Perdidos del vehículo de reparto $600, competen a este ejercicio.

4. Al analizar los deudores por ventas, se encuentran $39.- que corresponden a facturas atrasadas, $120 a facturas a las que se les ha iniciado juicio, e incobrables $98.-

5. A partir de este ejercicio, la empresa resuelve constituir una previsión para créditos incobrables correspondiente al 3% de las cuentas por cobrar

6. Las instalaciones de la empresa (asignadas mitad al salón de ventas y mitad a la administración) tienen una vida útil de 10 años, los rodados, utilizados para el reparto de las mercaderías, tienen 5 años, y los equipos de computación (que corresponden a las oficinas) tienen 4 años. Registrar las amortizaciones correspondientes.

7. Los Intereses Activos Devengados (que ya fueron cobrados) pertenecen al presente ejercicio $500.-

8. Nota de Crédito “A” original de Galarza por devolución de mercaderías $110.-

9. La cuenta “Alquileres Ganados” corresponde a los meses de mayo y junio

10. Determinar la posición fiscal frente al IVA y registrarla contablemente (Tener en cuenta los asientos realizados)11.La existencia final de mercaderías es de $5.039.-

C U E N T A SSALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS EST. PATRIMONIAL EST. DE RESULTADOS

DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PAS. Y PN. GASTOS INGRESOS01- CAJA 3120,-                  02- BANCO NACION C/C. 2100,-                  03- GASTOS DE ADMINISTRAC 800,-                  04- GASTOS DE COMERCIALIZ 1000,-                  05- DEUDORES POR VENTAS 641,-                  06- MERCADERIAS 7039,-                  07- IVA CREDITO FISCAL 1000,-                  08- INSTALACIONES 900,-                  09- EQUIPOS DE COMPUT 1000,-                  10- RODADOS 4500,-                  11- PROVEEDORES   3000,-                12- ALQUILERES GANADOS   500,-                13- VENTAS   5000,-                14- OBLIGACIONES A PAGAR   273,-                15- IVA DEBITO FISCAL   1000,-                16- INT. ACTIVOS DEVENGADOS   2300,-                17- CAPITAL   10000,-                

TOTAL 22073,- 22073,-                                                                                                                                                                                        

                     

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