costos

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Los sistemas de informacin de costos y su relacin con las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC/NIIF)

InformE EspEcIal Los sistemas de informacin de costos y su relacin con las Normas Interna-cionales de Contabilidad (NIC/NIIF) IV-1

aplIcacIn prctIca

Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento IV-5

NIC 41 Agricultura IV-8

Activos intangibles: medicin y amortizacin (aplicacin de la NIC 38) IV-12

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Los sistemas de informacin de costos y su relacin con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF)

Fuente : Actualidad Empresarial N 302 - Primera Quincena de Mayo 2014

1. ResumenLos paradigmas de la contabilidad han motivado un cambio radical en los lti-mos tiempos en las empresas. En estos momentos, es obligada la eficiencia en el desempeo de la gestin que le per-mite a la empresa ser competitiva en este nuevo entorno de los negocios. La razn del presente artculo es ver parte de la informacin de costos que se presenta a la gerencia a efectos de gestin.

Diferentes especialistas, como Jair Albeiro Osorio Agudelo, Mara Isabel Duque Rol-dn y Luis Fernando Gmez Montoya de la Universidad de Antioquia, han escrito sobre el tema y manifiestan sus puntos de vista, indicando que:Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estndares internacionales de informacin financiera o IFRS por sus siglas en ingls (International Financial Reporting Standards) y las normas inter-nacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en ingls (International Accounting Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estndares interna-cionales de contabilidad. Un adecuado estudio y anlisis del tema, permitir a la empresa llevar a cabo diferentes me-diciones y evaluaciones que garantizarn el cumplimiento de los objetivos insti-

tucionales. Una vez se tenga claramente definida una estructura de costos y gastos y sus mltiples formas de abordarlos, las empresas podrn aplicar de la mejor forma el estndar internacional y adicionalmente se pondr de manifiesto algunas contradic-ciones que a nuestro modo de ver tiene el estndar con la teora general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estn-dar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados.

2. Presentacin En la actualidad, se desarrolla un proceso de actualizacin de la economa, en el cual se realizan transacciones comerciales entre los diferentes pases, razn por la cual se necesitan informacin financiera confiable y comparable. Estos cambios que se han originado a nivel mundial, de-terminan condiciones diferentes para que las empresas puedan ser competitivas, obtener xito y considerarse lderes en el mercado. Por esta razn, la contabilidad y los costos adquieren una importancia relevante, por la necesidad de los usua-rios de la informacin financiera, quienes requieren informacin preparada bajo estndares internacionales.

Antiguamente, la contabilidad de costos era vista como un procedimiento que empleaba diferentes tcnicas para valo-rar el inventario y determinar el coso de venta en periodo establecido, los costos constituan en un proceso mecnico y relativamente simple.

Sin embargo, la contabilidad de costos actual ha recibido este encargo de la

contabilidad financiera y se ha convertido en un sistema de informacin muy impor-tante dentro de las organizaciones tanto pblicas como privadas, la contabilidad de costos por s misma es vista ms all de la frmula matemtica y se ha conver-tido en un ejercicio gerencial donde los contadores juegan un papel importante.

Los costos se constituyen como uno de los pilares bsicos de las empresas, ya que pretenden en este contexto de continuo cambio, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las empresas, as como optimizar la eficiencia de sus costos y conseguir que la empresa sea competitiva.

Por lo indicado, no se puede pretender limitar la importancia de los costos al solo manejo de las existencias o los inventarios, cualquier especialista en el tema de costos coincidir seguramente en la necesidad de adecuar los estndares internacionales en cuanto al manejo de costos se refiere, para que brinden un claro y sustancial apoyo a la construccin, revisin y control de la estrategia organizacional, teniendo en cuenta la multiplicidad de objetivos ante los mayores niveles de complejidad de la actual realidad econmica1.

Pensar en diferentes sistemas de costos para la medicin y el desempeo que ayuden en la toma de decisiones de la organizacin, forma parte del camino hacia la direccin con xito del ente. En este orden de ideas, presentamos un anlisis del tema de costos a la luz de los estndares internacionales, resaltando los aspectos positivos y haciendo un especial nfasis en aquellos aspectos no considera-dos y que resultan ser temas de enorme trascendencia.

1 OsOriO AgudelO, Jair Albeiro y Otros.

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IV-2 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

Informe Especial

3. Concepto de inventarios Segn la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos:

Que se tienen para la venta en el curso normal de la operacin; En proceso de produccin para dicha venta; o En forma de materiales o suministros que sern consumidos

en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. En la definicin anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisin y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.

4. Costo del inventario de productos terminados

Caso prctico N 1

Determinacin del costo produccin unitarioLa compaa Fermn S.A.C., dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los siguientes costos:

Materia prima S/.1200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000Costos indirectos de fabricacin variables 50,000Gastos de fabricacin fijos 35,000Depreciacin 40,000

En el mes se fabricaron 2000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de 2200,000 unidades.

Solucin

Importe Unidades Costo UnitarioCosto de produccin variable:Materia prima S/.1,200,000Mano de obra directa 230,000Suministros diversos 60,000

Costos indirectos de fabricacin 50,000S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77

Costo de produccin fijo:

Costos indirectos 35,000Depreciacin 40,000

S/.75,000 2,200,000 0.03

Total costo produccin unitario S/.0.80

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado ser:

Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido

2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000

Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser:

Costo fijo del periodo costo fijo asignado = costo fijo a re-sultados

S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000

Por consiguiente:

Los S/.15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultado, debindose presentar en el estado de ganancias y prdidas.

Caso prctico N 2

Costo de adquisicin La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes mercaderas. Determine el costo unitario de cada una de ellas.

Concepto Importe Flete Seguro200 Metros de casimir c/m S/.100.00 20,000 200 400

500 Metros de gabardina, c/m S/.80.00 40,000 400 800

700 Metros de seda c/m S/.110.00 77,000 770 1,440

400 Metros de polyester, c/m S/.90 36,000 360 720

300 Metros de polipima, c/m, S/.50 15,000 150 300

Solucin

Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total UnitarioCasimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30

Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70Polister 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

Determinacin del costo mediante el sistema de costos por rdenes especficasHay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos: 1) sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, en el cual los costos se acumulan por rdenes o lotes, y 2) el sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o depar-tamental, en el cual la produccin es ms o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente definido2.

Orden de produccin y hoja de costos por rdenes especificas

Para : Romero y Ca S.A.C. Orden nmero : 0897Descripcin : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abrilFecha de terminacin : 30 abril Precio de venta : S/.9,000Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100

Materia prima Mano de obra Costo indirecto ResumenFech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,5004/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,0004/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,0004/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000

Total 14,500 19,000 25,000 58,500

En la ilustracin anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por rdenes de produccin, pero el diseo est de acuerdo con la informacin que desean los funcionarios de la organizacin, inclusive se puede disear por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricacin del producto.

Caso prctico N 3

Preparacin de la hoja de costos por rdenes de produccin La siguiente informacin ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.:

Disee una hoja de costos por rdenes especficas e inserte las cantidades adecuadas para la orden N 008. Esta orden pide la fabricacin de 800 aparatos elctricos para limpiar calzado pe-didos por la compaa Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores

2 NeuNer, John. Contabilidad de costos. Pg. 17.



Lima. La fabricacin de esta orden comenz el 13 de junio y fue completada el 1 de julio del presente ao.

Detalle Semana al 17 junioSemana al 24

junioSemana al 1 de

julioCompra de material 24,000 0 0Material usado 5,640 4,160 0Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horasTasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20Costo indirecto 4,800 5,600 6,000Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00

SolucinCliente : Mendoza Sulca Orden N : 008Producto : Bombillas Fecha de trmino : 1 julioUnidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64Fecha inicio : 17 junioCosto total : S/.60,516

Materia prima Mano de obra Costo indirecto TotalFecha Costo Total Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,80024/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16,800 MO: 1,136

1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600Total 9,800 1,136 49,600 S/.60,516

Registro contableA continuacin, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita:

1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

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90 MATERIA PRIMA En PRoCESo 9,800 91 MAno DE oBRA En PRoCESo 1,136 92 CoSTo InDIRECTo 49,600 79 CARgAS IMPUT. A CTAS. DE CToS. y gToS. 60,516X/x: Por el costo de produccin incurrido en la orden de produccin.

71 VARIAC. DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 6,000 23 PRoDUCToS En PRoCESo 6,000 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/x: inventario inicial en proceso.

21 PRoDUCToS TERMInADoS 60,516 71 VARIACIn DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 60,516X/x: Por el ingreso al almacn de los productos terminados.

12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. TERC. 118,00040 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 18,00070 VEnTAS 100,000X/x: Por la venta de los productos terminados.

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 118,000 12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 118,000X/x: Por la cobranza.

Caso prctico N 4

Informe de costo de produccin en la fabricacin por procesos Preparar un informe de los costos de produccin para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la produccin se hace en un departamento, se utiliza el mtodo de costeo promedio. La siguiente informacin se encuentra disponible.

Data

Unidades en proceso inicial: 10,000Avance en materia prima directa 100 %Avance en mano de obra 75 %Avance en costos indirectos 75 %Puestas en proceso durante el periodo 70,000Unidades trasladadas a productos terminados 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso final: 13,000Avance en materia prima 100 %Avance en mano de obra 40 %Avance en costos indirectos 40 %COSTOSProductos en proceso inicial:Materia prima directa 2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregados:Materia prima directa 50,000Mano de obra directa 170,000Costos indirectos 80,000

SolucinEmpresa Elvis S.A.C.

Informe de costos de produccinMtodo de costo promedio

CantidadUnidades en proceso inicial 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades puestas en proceso 65,000Unidades terminadas y en existencia 2,000Unidades en proceso final 13,000 80,000Costos por transferir Trabajo en proceso inicialMateria prima S/.2,000Mano de obra 3,000Costos indirectos 1,000Costos agregados durante el periodoMateria prima 50,600 0.65Mano de obra 170,000 2.39612Costos indirectos 80,000 1.12188Total a transferir S/.306,000 S/.4.16800Costos transferidosUnidades transferidas (65,000 a S/.4.168) S/,270,920Productos en proceso finalTerminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450Mano de obra: (13,000 x 40 % x 2.396121) 12,460Costos indirectos (13,000 x 40 % x 1.12188) 5,834 35,080Total S/.306,000

Clculos auxiliares

Produccin equivalente: Materia prima : 65,000 + 2000 + (100 % 13,000) = 80,000 unidadesCostos de mano de obra : 65,000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidadesCostos indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades

Costos unitarios: Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/.0.650000Mano de obra : (S/.170,000 + 3,000) / 72,200 = S/.2.396121Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/.1.121.88

Registro contable

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IV-4 Instituto Pacfico N 302 Primera Quincena - Mayo 2014

Informe Especial

Caso prctico N 5

2 DEBE HABER

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90 CoSTo DE PRoDUCCIn 6,000 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 6,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

1 DEBE HABER

71 VARIAC. DE lA PRoDUCC. AlMACEnADA 6,000 23 PRoDUCToS En PRoCESo 6,000 231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000X/x: inventario inicial en proceso.

90 CoSTo DE PRoDUCCIn 300,000 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costos indirectos 80,00079 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 300,000X/x: Transferencia a la cuentas de costos 2

90 CoSTo DE PRoDUCCIn 6,000 901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos 79 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 6,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

21 PRoDUCToS TERMInADoS 270,920 23 PRoDUCToS En PRoCESo 35,080 71 VARIACIn PRoDUCCIn AlMACEnADA 306,000X/x: Costo de los productos terminados.

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90 CoSTo DE PRoDUCCIn 300,000 901 Materia prima 50,000 902 Mano de obra 170,000 903 Costo indirectos 80,00079 CARgAS IMPUTABlES A CTAS. DE CToS. y gToS. 300,000X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

4

21 PRoDUCToS TERMInADoS 267,465 23 PRoDUCToS En PRoCESo 38,535 71 VARIACIn PRoDUCCIn AlMACEnADA 306,000X/x: Costo de los productos terminados.

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12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERC. - TERC. 708,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 108,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VEnTAS 600,000 702 Productos terminados X/x: Venta de productos terminados.

6

10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 708,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuenta corriente operativa 12 CUEnTAS PoR CoBRAR CoMERCIAlES - TERC. 708,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes X/x: Cobranza de facturas por ventas.

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40 TRIBUToS, ConTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PEnSIonES y DE SAlUD PoR PAgAR 108,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVo y EqUIVAlEnTES DE EFECTIVo 108,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. 1041 Cuenta corriente operativa X/x: Cancelacin del igV.

Informe de costos de produccin mtodo primeras entradas, primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N 4 con el mtodo de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).

SolucinEmpresa Elvis S.A.C.

Informe del costo de produccinMtodo de costeo FIFo

CantidadUnidades iniciales 10,000Unidades puestas en proceso 70,000 80,000Unidades terminadas y trasladadas 65,000Unidades terminadas y no trasladadas 2,000Unidades en proceso 13,000 80,000Costos por transferirEn proceso inicial S/.6,000Costos agregados en el periodoMateria prima S/.50,000 S/.0.71429Mano de obra 170,000 2.62751Costos indirectos 80,000 1.23648Total S/.306,000 S/.4.57828Costos transferidosInventario inicial 6,000Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x 2.62751) 6,569Costo de conversin (10,000 x 0.25 x 1.23648) 3,091Costo del inventario inicial 15,660De la produccin actual: S/.251,805 S/.267,465Unidades terminadas (65,000 x 4.57828)En proceso final:Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4.57828) S/.9,156Materia prima (13,000 x 0.71429) 9,286Mano de obra (13,000 x 40 % x 2.62751) 13,663Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/.1.23648) 6,430 S/.36,535Total S/.306,000

Clculos auxiliares

Unidades equivalentesMateria prima : 65,000 + 2,000 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 Mano de obra : 65,000 + 2,000 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700Costos indirectos : 65,000 * 2,000 - 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700

Registro contable

Costos unitariosMateria prima : S/.50,000 / 70,000 = 0.71429Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = 2.62751Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = 1.23648



Informe de un centro de costosla contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en la planeacin, control y la toma de decisiones3.

Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Me-diante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos dbiles que podra tener la gestin, como por ejemplo lo que se muestra en el cuadro que aparece a continuacin:

Informe del centro de costos de preparacin

Este mes Este ao hasta la fechaAo anterior hasta la fecha

Pptto. Real Pptto. Real Pptto. RealMateria prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000

Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000Artculos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000

141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000

El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de costos determinado y durante un periodo especfico. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la accin correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, de igual manera en una empresa formada por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de produccin, se puede hacer un solo informe global de todas las plantas4.

Conclusiones Una vez realizada la concepcin del inventario y los sistemas de costos por rdenes y sistema de costos por procesos, como

parte del sistema de informacin de costos para la gerencia, podemos concluir:

En lo relacionado con la definicin de inventarios, es la norma internacional quien ms ampla el tema, incluyendo en los conceptos de inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y producto terminado tanto para empresas productivas como para empresas de servicios, mientras que en la teora de costos nunca se ha tenido en cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios ma-nejen estos inventarios.

Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta un cambio sustancial al comparar la norma internacional, con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tra-dicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto del periodo en el que se origin, como s lo hace el estndar internacional; sino que por el contrario se asigna como un mayor valor de los costos del producto. Este anlisis se torna relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa sean elevados.

En el tema de sistemas de costos es donde ms ambigedad se encuentra en el estndar internacional, pues la norma no menciona la mayora de las metodologas de costos existen-tes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no su utilizacin, excepto del costo estndar.

Bibliografa International Accounting Standards Committee. Normas interna-cionales de Contabilidad 1999. Traduccin: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., con autorizacin del IASC. Mxico, 1999.

International Accounting Standards Board. Normas internacionales de informacin Financiera 2003. Traduccin: CISSPRAXIS, con autorizacin de IASB. Londres, setiembre de 2003.

Normas Internacionales de Contabilidad Versin en Espaol aprobada por el IASB, marzo de 2004. HORNGREN, Charles. (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

3 POliMeNi, ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pg. 3. Colombia.4 BACker-JABOseN. (1997). Contabilidad de costos. Pg.15.

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