INDICECONTROL1. DEFINICION DE CONTROL:2. IMPORTANCIA.3. FACTORES QUE COMPRENDE EL CONTROL4. CONTROL POR REAS FUNCIONALESCONTROL CONTABLE1. DEFINICIN DE CONTROL CONTABLE:2. CLASIFICACION DE CONTROL INTERNO:3. PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR UN CONTROL CONTABLE:4. BALANZA DE COMPROBACIN5. HOJAS DE TRABAJO6. ESTADOS FINANCIEROS7. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIN8. PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO CONTABLE9. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO CONTABLE10. LIMITACIONES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE11. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO CONTABLE12. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE.13. VERIFICACIN Y EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO CON LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN AUDITORIA CONTABLE14. LAS PRUEBAS DE AUDITORA CONTABLE15. PLAN DE ORGANIZACIN DEL CONTROL INTERNO CONTABLE16. ETAPAS DE LA AUDITORIA CONTABLE:17. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA CONTABLE18. EJECUCIN DE LA AUDITORA CONTABLE

INTRODUCCINDe una manera explcita, se trata de formalizar los conceptos concernientes al control contable, teniendo en cuenta, que existen procedimientos que debe aplicar cuando se tiene que informar sobre el sistema de control interno contable de una entidad.Parte del control contable es realizado por un auditor que tambin puede estar involucrado con un sistema de control interno contable de una entidad, sin que ello signifique que deba emitir un informe de acuerdo a lo dispuesto por esta Seccin.

CONTROL1. DEFINICION DE CONTROL:El control es la funcin administrativa por medio de la cual se evala el rendimiento.Para Robbins (1996) el control puede definirse como "el proceso de regular actividades que aseguren que se estn cumpliendo como fueron planificadas y corrigiendo cualquier desviacin significativa" (p.654).Analizando todas las definiciones citadas notamos que el control posee ciertos elementos que son bsicos o esenciales: En primer lugar, se debe llevar a cabo un proceso de supervisin de las actividades realizadas. En segundo lugar, deben existir estndares o patrones establecidos para determinar posibles desviaciones de los resultados. En un tercer lugar, el control permite la correccin de errores, de posibles desviaciones en los resultados o en las actividades realizadas. Y en ltimo lugar, a travs del proceso de control se debe planificar las actividades y objetivos a realizar, despus de haber hecho las correcciones necesarias.En conclusin se puede definir el control como la funcin que permite la supervisin y comparacin de los resultados obtenidos contra los resultados esperados originalmente, asegurando adems que la accin dirigida se est llevando a cabo de acuerdo con los planes de la organizacin y dentro de los lmites de la estructura organizacional.2. IMPORTANCIA.El control es de vital importancia ya que: Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen planes exitosamente. Se aplica a todo: a las cosas, a las personas, y a los actos. Determina y analiza rpidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro. Reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores.3. FACTORES QUE COMPRENDE EL CONTROLExisten factores que deben ser considerados al aplicar el proceso de control:A. CantidadB. Tiempo.C. Costo 4. CONTROL POR REAS FUNCIONALESEl control se aplica a las cuatro reas bsicas de la empresa:CONTROL DE PRODUCCIN: Busca el incremento de la eficiencia, la reduccin de costos y la uniformidad y mejora de la calidad del producto. Control de calidad. Control de inventarios. Control de la produccin. Control de comprasCONTROL DE MERCADOTECNIA: Es la evaluacin de la eficacia de las funciones a travs de las cuales se hace llegar el producto al consumidor.CONTROL DE VENTAS: Los pronsticos y presupuestos de ventas son esenciales para el establecimiento de este control, ya que permiten fijar normas de realizacin sin las cuales seria imposible evaluar las ventas y fijar las cuotas que se deben cubrir. CONTROL DE FINANZAS: Proporciona informacin acerca de la situacin financiera de la empresa y del rendimiento en trminos monetarios de los recursos, departamentos y actividades que la integran. Establece lineamientos para evitar perdidas y costos innecesarios, y para canalizar adecuadamente los fondos monetarios de la organizacin, auxiliando de esta manera a la gerencia en la toma de decisiones para establecer medidas correctivas y optimizar el manejo de sus recursos financieros.CONTROL PRESUPUESTAL: Un sistema de control presupuestal debe: Incluir las principales reas de la empresa: ventas, produccin, inventarios, compras, etc. Coordinar las partes como un todo y armonizar entre si los distintos presupuestos. Detectar las causas que hayan originado variaciones y tomar las medidas necesarias para evitar que se repitan. Servir de gua en la planeacin de las operaciones financieras futuras. Ser un medio que ayude al dirigente a detectar las reas de dificultad.CONTROL CONTABLE: Ninguna empresa, por pequea que sea, puede operar con xito si no cuenta con informacin verdica, oportuna y fidedigna acerca de la situacin del negocio y de los resultados obtenidos en un determinado periodo. Los informes contables se basan en la recopilacin eficiente de los datos financieros provenientes de la operacin de una empresa.El control contable debe: Proporcionar informacin veraz y oportuna. Ser un instrumento que ayude a detectar las reas de dificultad. Orientar a la gerencia para determinar guas de accin, tomar decisiones y controlar las operaciones. Establecer las responsabilidades de los que intervienen en las operaciones. Detectar causas y orgenes, y no limitarse al registro de operaciones. Costos.El Objetivo del Control Contable: Aparte de primordial es determinar el costo real de un producto con base en el calculo y anlisis detallado de cada uno de lso elementos que intervienen en su fabricacin. AUDITORIA CONTABLE: Tiene como funcin primordial dictaminar si la informacin financiera presenta fidedignamente la situacin de la empresa y si sus resultados son autnticos. Esta evaluacin se realiza con base en la revisin y examen detallado de todos los registros contables de la negociacin con el fin de verificar: La autenticidad de los hechos y fenmenos que presentan los estados financieros. Que los mtodos utilizados estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que su aplicacin sea consistente.CONTROL DE RECURSOS HUMANOS: Su funcin es la evaluacin de la efectividad en la implantacin y ejecucin de todos y cada uno de los programas de personal, y del cumplimiento de los objetivos de este departamento; se lleva a cabo bsicamente a travs de la auditoria de recursos humanos.AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS: Es la evaluacin sistemtica y analtica de todas las funciones operativas del personal, con el fin de corregir deficiencias. La recoleccin de estos datos se efecta con base en el anlisis y la interpretacin de la informacin estadstica de cada una, todas o algunas de las reas que se mencionan en los siguientes incisos; mediante la utilizacin de cuestionarios, entrevistas y grficas.

CONTROL CONTABLE1. DEFINICIN DE CONTROL CONTABLE:Es un procedimiento administrativo empleado para conservar la exactitud y la veracidad en las transacciones y en la contabilizacin de stas; se ejerce tomando como base las cifras de operacin presupuestadas y se les compara con las que arroja la contabilidad. Tcnicas utilizadas para que al efectuar las tareas de procesamiento y verificacin de las transacciones, se salvaguarden los activos y se constate que los registros financieros y presupuestarios estn respaldados con la respectiva documentacin comprobatoria.Las distintas acciones coordinadas e integradas que se llevan a cabo por todas las actividades de la organizacin, pueden ser clasificadas segn los objetivos o fines que cada una de ellas puedan alcanzar, pero siempre teniendo presente que no son elementos aislados, que forman parte de un proceso y que estn interrelacionados con otras acciones que a su vez se encuentran integradas con los diferentes procesos de gestin.Tomando en consideracin los intereses del auditor para la evaluacin del Control Interno y que en esencia al auditor externo lo que le interesa es opinar respecto a la confiabilidad de los estados financieros, contina siendo de vital necesidad diferenciar las acciones que integran el proceso de control interno.

2. CLASIFICACION DE CONTROL INTERNO:a. Control Administrativo: Conformado por: Control operativo: Los controles, entendidos como las acciones estructuradas y coordinas, para alcanzar un nivel razonable de confianza en el cumplimiento de la legislacin aplicable en el rea operativa, y en lograr los niveles esperados de economa, eficiencia y eficacia en las operaciones y en la proteccin de los activos. Control estratgico/: Proceso que comprende las acciones coordinadas e integradas a las unidades o actividades de la entidad, para alcanzar un nivel razonable de seguridad en el xito de las estrategias formuladas.b. Control Contable: Son aquellas acciones estructuradas, coordinadas e integradas a los procesos de gestin bsicos de planificacin, ejecucin y supervisin con el propsito de otorgar un grado razonable de confiabilidad sobre la informacin financiera. Estas acciones estn conformadas por los controles y procedimientos contables establecidos con este propsito.

Son ms efectivos los controles internos cuando se incorporan a la infraestructura de una organizacin y comienzan a ser parte de su actividad ms elemental. No deben entorpecer, sino comportarse positivamente en la consecucin de los objetivos.No obstante, para su instrumentacin siempre se ha tenido en cuenta el costo beneficio del sistema de control interno, as como las limitaciones inherentes a cualquier sistema. 3. PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR UN CONTROL CONTABLE:En un perodo de tiempo se registran todas las transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el mas usado es el anual a lo cual se denomina procedimientos del ciclo contable ya que se siguen pasos que se realizan para mostrar finalmente la informacin financiera de una empresa.Sabiendo que una empresa de capital esta compuesta por varios socios y que sus ingresos provienen de las ventas de mercancas o servicios es preciso definir entonces que es un diario y que es un mayor El diario es el libro en el que se anotan o registran las operaciones de las empresas al momento de realizar una transaccin. Este es conocido tambin como el libro de primera anotacin. El mayor es un libro de segunda anotacin el cual recibe la informacin del diario indicando los dbitos y crditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor debe empezar con el pase del asiento dbito, se registran los datos en el lado izquierdo de la cuenta dbito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de referencia, el nmero de la pgina donde se tom el asiento, en la columna de valores el importe del dbito.4. BALANZA DE COMPROBACINEs una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del mayor para comprobar la igualdad.La balanza de comprobacin sirve para localizar errores dentro de un perodo identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es til para comprobar la exactitud matemtica del mayor y proporcionar al contador informacin para preparar los Estados Financieros peridicos, ya que le es mucho ms sencillo utilizar los datos de la Balanza que tomndolos directamente del mayor. 5. HOJAS DE TRABAJOSon un medio mecnico, formas columnares que utilizan los contadores como un medio para organizar cmoda y ordenadamente, la informacin contable que se necesitar en la preparacin de los asientos de ajustes, los estados peridicos y los asientos de cierre. Sumarizan los datos que deben ser incluidos en los asientos de ajustes y cierre.Las hojas de trabajo sirven como base para preparar: El Estado de Resultado El Balance General Los asientos de ajuste del diario Los asientos de cierre del diario 6. ESTADOS FINANCIEROSLos Estados Financieros son documentos esencialmente nmericos que a una fecha o por un perodo determinado presentan la situacin financiera de una empresa, los resultados obtenidos en un perodo determinado y el comportamiento del efectivo. La importancia de los Estados Financieros viene dada por la necesidad de las empresas conocer y dar a conocer su situacin determinada generalmente en un perodo contable de 1 ao o menos.Los Estados Financieros deben cumplir con los requisitos de: universalidad, al expresar la informacin clara y accesible; continuidad, en perodos regulares; periodicidad, que se lleven a cabo en forma peridica; oportunidad, que la informacin que consiguen sea rendida oportunamente.Los Estados Financieros son: Estado de Situacin o Balance General Estado de Ganancias y Prdidas Estado Flujo de EfectivoSon peridicos porque se preparan tras finalizar cada perodo contable, que generalmente es de 12 meses. Todos los Estados Financieros deben contener nombre del negocio, nombre del Estado y perodo que abarca. 7. BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACINMuestra la naturaleza y cantidad de todos los activos posedos , naturaleza y cantidad del pasivo, tipo y cantidad de inversin residual de los propietarios de un negocio. Tiene por objeto rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situacin de la misma al final de un ao comercial. Se prepara con las cuentas reales de la balanza de comprobacin y con el Estado de Utilidades no Distribuidas.

En sus muestras mas complejas, revela la fuente de los fondos utilizados en el negocio y define rea a donde fueron aplicados estos fondos.

Los rubros del balance general se clasifican en:A. Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresaB. Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia tercerosC. Capital o patrimonio: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversin o el aporte de socios y empresarios sobre los cuales puedan tener derechoEstado de resultado o de ganancias y prdidas: Este se realiza con el fin de saber cuales fueron las utilidades en un perodo determinado. El xito de un negocio se juzga principalmente a travs de sus ganancias, no nicamente por cuanta, sino tambin por la tendencia que manifiestan. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se llama prdida neta.

Si el resultado es utilidad neta el capital contable de la empresa aumenta, si es una prdida disminuye. En el Estado de Ganancias y Prdidas es preciso contar con los siguientes datos:

a) Fuentes del ingreso de las operaciones.b) Principales gastos comerciales de operaciones.c) Prdidas y ganancias operativas durante el perodo.d) Impuestos sobre ingresos.e) Utilidades o prdidas netas que causan efectos a todas las dems partidas de ingresos y gastos del perodo.Las secciones anliticas de este Estado son:1) Categora de las ventas.2) Categora de los costos de mercancas.3) Categora de los gasos de operacin.4) Categora de otros ingresos y gastos.5) Utilidad o prdida neta del perodo.Estado de Flujo de Efectivo: Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos especficos.El propsito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un perodo.La finalidad de este Estado es: evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros flujos de efectivo; evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus necesidades de financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado.

8. PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO CONTABLEExisten ciertos elementos que pueden ser considerados como esenciales para lograr un control interno satisfactorio (eshquishito) en la mayora de las empresas. Con respecto a la organizacin Definicin de lneas de responsabilidad y autoridad, a ser posible por escrito, a travs de manuales de organizacin, de organigramas, etc. Segregacin de funciones entre los departamentos o personas que llevan a cabo la autorizacin, ejecucin, contabilizacin, custodia y cobro o pago de una transaccin. El nmero de empleados bajo la autoridad de un gerente, jefe, supervisor, etc., debe permitir una efectiva supervisin. Existencia de un departamento de auditora interna que dependa directamente de la gerencia y se responsabilice de una continua revisin, evaluacin y mejora del control interno. Con respecto a la autorizacin, ejecucin y control de las operaciones: Existencia de normas y procedimientos operativos claramente definidos y a ser posible reflejados en manuales de procedimientos, flujogramas, etc. Establecer controles para hacer cumplir las normas y los procedimientos. Ninguna persona debe tener a su cargo todas las fases referentes a una operacin. Utilizacin de planes de cuentas normalizados. Implantacin de un sistema de formularios que permitan documentar correctamente todas las operaciones de la compaa. Utilizacin de archivos apropiados y seguros. Los activos deben encontrarse debidamente protegidos. Preparacin de presupuesto e implantacin de sistemas de costes fiables. Establecer sistemas de registro, seguros y operativos. Utilizacin de cuentas de control y aplicacin de cualquier otro procedimiento que permita comprobar la exactitud de la informacin contable (recuentos fsicos, conciliaciones, etc.)Estos elementos configuran una situacin ideal. Se pueden establecer sin dificultades en grandes compaas, pero resultan ms difciles de aplicar en las medianas y pequeas debido al elevado coste de implantacin que todo sistema de control interno implica. Cualquier empresa puede aplicar, como mnimo, los siguientes principios: Supervisin directa y efectiva de la gerencia. Este aspecto tiene una importancia fundamental en empresas pequeas, donde la eficacia del sistema pasa a depender de la supervisin de la gerencia. Establecimiento de unas normas y procedimientos mnimos. Seleccin de personal de calidad. Toda empresa pequea requiere contratar personal responsable y de confianza que permita compensar, en parte, la falta de controles que objetivamente pudieran implantarse. Principio general relacionado con la evaluacin del control interno: el coste de implantacin y mantenimiento de un control interno debe ser siempre inferior a los beneficios que dicho control pueda proporcionar.Este principio puede resultar de difcil aplicacin, dado que no siempre es posible estimar los beneficios que el control proporcionar en el futuro.Todo control interno, por muy bueno y eficaz que sea, tiene una serie de limitaciones que son inherentes al sistema. En el funcionamiento de la mayora de los procedimientos de control existen posibilidades de error derivadas de falta de entendimiento de las instrucciones, errores de juicio, descuidos personales, fatiga, etc.Un buen sistema de control interno garantiza la informacin contable dentro de lmites razonables pero no con una exactitud total.El hecho de que el control interno sea dbil o deficiente tampoco significa que la informacin contable no sea veraz y exacta.9. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO CONTABLELos objetivos generales del control interno contable son proporcionar a la Administracin una certeza razonable, pero no absoluta, que los activos estn resguardados del uso o disposicin no autorizados y que los registros financieros son confiables para la preparacin de estados financieros.En el contexto de controles internos contables, el resguardo de los activos se refiere slo a la proteccin contra prdida derivada de errores e irregularidades al procesar las transacciones y al manejar los correspondientes activos. No incluye la prdida de activos derivada de las decisiones de la Administracin durante las operaciones del negocio, como la venta de un producto no rentable, incurrir en gastos para equipo y materiales innecesarios, autorizar algo que resulta improductivo o inefectivo, o aceptar algn nivel de robo de mercadera por clientes de la entidad como parte normal de las operaciones del negocio detallista.El objetivo concerniente a la confiabilidad de los registros financieros se refiere a estados financieros entregados a usuarios ajenos a la entidad. Estos incluyen estados financieros anuales, estados financieros interinos e informacin financiera resumida derivada de esos estados financieros.La preparacin de estados financieros requiere del uso de juicios y estimaciones, y el control interno contable incluye controles relativos a esos juicios y estimaciones. La naturaleza de esos controles relativos a la ejecucin y registro de las transacciones y al resguardo de los activos. Los juicios y estimaciones son necesariamente subjetivos y estn muy relacionados con condiciones y eventos futuros; por consiguiente, los controles internos contables relativos a juicios y estimaciones estn limitados a aquellos procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable que existen personas, en niveles adecuados de la organizacin, que revisan y evalan suficiente informacin confiable antes de formular los juicios y estimaciones requeridos.10. LIMITACIONES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLEExisten algunas limitaciones inherentes que deben reconocerse al considerar la efectividad potencial de cualquier sistema de control interno contable. Particularmente significativo, para el propsito de informes sobre el control interno contable, es que cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable para perodos futuros, est sujeta al riesgo de que los procedimientos puedan llegar a ser inadecuados debido a los cambios en las condiciones y a que el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueda deteriorarse.Relacin con el estudio y evaluacin hecho en una auditoraEl compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad y el estudio y evaluacin del control interno contable hechos como parte de un examen de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, difieren en propsito y generalmente difieren en alcance. Mientras que el primero puede hacerse al mismo tiempo que el segundo, el compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable puede hacerse a una fecha diferente, o por otro auditor independiente, siempre y cuando el auditor tenga el conocimiento necesario de las operaciones de la entidad.El propsito del compromiso de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de una entidad, difiere del propsito del estudio y evaluacin del control interno contable efectuado como parte de una auditora. Este estudio y evaluacin del control interno por el auditor es un paso previo para formarse una opinin de los estados financieros. Este establece una base para determinar los lmites dentro de los cuales el auditor aplicar los procedimientos de auditora y lo ayuda a planificar y realizar su examen. En una auditora, el auditor puede decidir en no confiaren los procedimientos de control establecidos porque concluye, ya sea (a) que los procedimientos no son satisfactorios para sus propsitos o (b) que el esfuerzo de auditora requerido para probar el cumplimiento con los procedimientos, para justificar la confianza puesta en ellos, excede a la reduccin de esfuerzo que pudiera obtenerse con dicha confianza. En consecuencia, el estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en una auditora es, generalmente, ms limitado que aquel hecho para expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable. Sin embargo, la opinin de un auditor sobre el sistema de control interno contable no aumenta la confiabilidad de los estados financieros que han sido auditados.Aunque el alcance del estudio y evaluacin del control interno contable, cuando se va a expresar una opinin sobre ellos generalmente difiere del efectuado para una auditora, los procedimientos son similares en ambos casos. Por lo tanto, el estudio y evaluacin hechos en relacin con el trabajo para expresar una opinin sobre el sistema, tambin puede servir como base para confiar en los controles internos contables y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora. An ms, un auditor puede no tener necesidad de aplicar en una auditora procedimientos que dupliquen los aplicados con el propsito de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad.11. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO CONTABLEAl realizar el estudio y evaluacin con el propsito de expresar una opinin sobre el sistema de control interno contable de la entidad a una fecha especfica, el auditor debe: (a) planificar el alcance del trabajo; (b) revisar el diseo del sistema; (c) probar el cumplimiento con los procedimientos establecidos; y (d) evaluar los resultados de sus pruebas y de su revisin.12. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE.Un sistema de control interno contable debe incluir procedimientos de control especficos para cada clase significativa de transacciones y activos relacionados. El auditor debe considerar la efectividad de los procedimientos de control especficos, ya sea individualmente o en conjunto.Existen dos niveles generales de procedimientos de control: Procedimientos de control primarios: diseados para alcanzar uno o ms objetivos de control especficos, y generalmente se aplican en los puntos donde pueden ocurrir errores o irregularidades en el proceso de transacciones y en el manejo de activos. Procedimientos de control secundarios: incluyen cualquier control administrativo u otras funciones de la Administracin que logren, o contribuyan a lograr objetivos de control especficos y, por lo tanto, estn comprendidos en la definicin de control interno contable. As mismo todas las pruebas de auditora contable, tanto sustantivas como de cumplimiento, se instrumentan o materializan por medio de una serie de procedimientos especficos: Comparacin de estados contables con registros Este procedimiento implica comenzar a recorrer el camino inverso al seguido por la contabilidad.El proceso de auditora nace con la identificacin de los hechos reflejados en los estados contables para, despus de evaluada su importancia relativa, comenzar a comprobar la razonabilidad de los mismos.Implica comparacin de las cifras de los estados contables con los saldos que arrojan las cuentas mayores del sistema contable.El auditor no va a mirar asiento por asiento, sino que parte del balance. No puede mirar todas las operaciones. Del balance va hacia atrs; hace el proceso inverso.Se pone en balance no slo lo que est en almacn, sino lo que se ha pedido y todava no ha llegado. Las mercancas en camino se ponen en balance. Revisin de registros La auditora parte de los registros sistemticos, pasa por los cronolgicos y llega hasta las evidencias documentales de los asientos contables.Es conveniente tambin realizar pruebas a partir de los comprobantes para asegurarse de que toda la operacin ha sido contabilizada.As como el procedimiento anterior era principalmente mecnico, ste requiere el empleo del juicio crtico. No basta la mera observacin de comprobantes; es necesario tener presente los siguientes aspectos: Correccin del comprobante. Autorizacin. Correcta contabilizacin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Su contenido responde a operaciones lgicas dentro de la actividad de la empresa. No todos los comprobantes tienen el mismo origen ni proveen la misma confiabilidad. Podemos distinguir al respecto los siguientes tipos de comprobantes: Comprobantes originados por la propia empresa (recibos, rdenes de compra, facturas). Comprobantes originados fuera de la empresa (facturas de proveedores). Los segundos ofrecen al auditor ms garantas que los primeros, y al mismo tiempo la confianza sobre los primeros puede tambin adquirir diversos grados: Comprobantes cuya confiabilidad se encuentra, de alguna forma, fortalecida por la constancia de terceros. Comprobantes preparados en un sector de la empresa pero revisados internamente en otro sector. Comprobantes emitidos por un solo sector o persona y no revisados posteriormente. El grado de confiabilidad de cada uno de estos tipos de comprobantes ser decreciente. Inspecciones oculares Se trata de verificar la existencia de cosas. Puede ser tambin empleado para constatar la existencia de elementos representativos de cosas no tangibles.Debe tenerse en cuenta que este procedimiento slo prueba la existencia de la cosa fsica o del derecho de que se trate, pero no su propiedad, la que deber ser constatada por otros medios. Deben tomarse todas las precauciones necesarias para asegurarse de que el recuento es completo. El recuento por s solo no basta; sus resultados deben ser controlados con los registros contables. Para que la anterior comparacin tenga validez, es preciso asegurarse de que se han practicado todos los cortes contables del caso; es decir, que se ha contabilizado todo lo que corresponde y no se ha incluido el efecto de ninguna operacin posterior al momento del recuento. Confirmaciones de terceros y de la gerencia Obtencin de confirmaciones de terceros Es una de las pruebas ms firmes que el auditor aplica, dado que proviene de una fuente cuya objetividad difcilmente pueda ser puesta en duda.Las confirmaciones pueden ser orales o escritas. La experiencia parece demostrar que quien suministra un informe por escrito pone mayor cuidado que quien lo hace oralmente, y por otra parte el auditor est en mejores condiciones de demostrar lo manifestado.Este procedimiento brinda, normalmente, evidencia sobre la existencia de cosas no fsicas, en general, y de cosas fsicas en poder de terceros.Las confirmaciones ms usuales se refieren a: Saldos de operaciones con bancos y otras entidades financieras. Cuentas a cobrar (clientes, deudores). Cuentas a pagar (proveedores, acreedores). Existencias e inmovilizados en poder de terceros. Existencia de juicios a favor o en contra de la empresa. Inscripciones de bienes o derechos en registros pblicos.Para que el procedimiento bajo anlisis asegure el mximo de confiabilidad en la informacin que se recibe es preciso ejercer sumo cuidado en cada una de las diferentes etapas que el proceso de obtencin de confirmaciones implica.13. VERIFICACIN Y EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO CON LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOSEl propsito de las pruebas de cumplimiento es proporcionar una base para que el auditor llegue a una conclusin sobre si los procedimientos de control especficos necesarios para alcanzar objetivos de control, estn siendo aplicados segn lo establecido a la fecha del estudio y evaluacin.La Administracin debe cambiar su sistema de control interno contable para corregir las debilidades que existan y hacerlo ms eficiente. El auditor no necesita considerar los controles que estn reemplazados. Si el auditor determina que los nuevos procedimientos de control alcanzan los correspondientes objetivos especficos de control y que han estado en uso por un tiempo suficiente para permitirle probar el cumplimiento con los objetivos, la revisin y verificacin de ellos no requiere consideraciones adicionales.Al evaluar una debilidad individual, el auditor debe reconocer que:a) La cuanta monetaria de errores o irregularidades que pueden ocurrir y no detectarse, pueden ir de cero al importe total de los activos o de las transacciones expuestos a la debilidad; yb) El riesgo o probabilidad de errores o irregularidades, puede ser diferente en los distintos importes dentro del rango antes mencionado. Por ejemplo, el riesgo de que existan errores o irregularidades por cantidades iguales al riesgo total, puede ser muy bajo, pero el riesgo de que sean cantidades ms pequeas pueden ser progresivamente mayor.Al evaluar el efecto conjunto de las debilidades individuales inmateriales, el auditor debe considerar:a) La importancia o la distribucin de montos por errores o irregularidades que puedan ocurrir en un mismo perodo contable, provenientes de dos o ms debilidades individuales; yb) El riesgo conjunto o probabilidad de que tal combinacin de errores o irregularidades pueda llegar a ser material.La evaluacin de las debilidades identificadas es un proceso muy subjetivo que depende de factores tales como la naturaleza del proceso contable y de cualquier activo expuesto a una debilidad, el ambiente general de control y, la experiencia y juicio de quienes hacen las estimaciones. El auditor debe considerar, hasta el grado que sea aplicable, en las condiciones actuales, cualquier informacin histrica relevante que est disponible o que pueda ser razonablemente desarrollada.La informacin histrica proporciona una base ms razonable para estimar el riesgo de errores, que para estimar el riesgo de irregularidades. Los errores no son intencionales y sus causas tienden a derivar en un grado de ocurrencia ms repetitivo o predecible. Las irregularidades son intencionales y sus causas por lo general involucran una falta de integridad y un deseo de lucro personal, las cuales son menos predecibles que la experiencia histrica. Por lo tanto, el auditor debe suponer un alto riesgo de irregularidades si la segregacin inadecuada de funciones colocan a un individuo en una posicin que le permita realizar y ocultar irregularidades en el curso normal de sus funciones.14. LAS PRUEBAS DE AUDITORA CONTABLEEl examen de auditora requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos.La evidencia que necesita el auditor para considerar vlido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros.Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera: Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos. Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia. Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la preparacin de los estados financieros. Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas. Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos. Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia. El control interno como evidencia. Pruebas de cumplimiento del sistema de control interno.15. PLAN DE ORGANIZACIN DEL CONTROL INTERNO CONTABLEComprende el plan de la organizacin y los registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros contables. Estos tipos de controles brindan seguridad razonable:1. Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o especificas de la gerencia2. Se registran los cambios para : * mantener un control adecuado y * permitir la preparacin de los ee.cc.3. Se salvaguardan los activos solo accesandolos con autorizacin4. Los activos registrados son comparados con las existencias.16. ETAPAS DE LA AUDITORIA CONTABLE: Seleccin de las partidas sobre las que se solicitar la informacin. Preparacin de los listados de control, donde se reflejan datos de los terceros a los que se solicita informacin, as como los datos a suministrar por stos. Preparacin de las cartas por las que se pide informacin. Firma de las cartas por parte del cliente del auditor. Es un error creer que el auditor, por el mero hecho de serlo, est habilitado para solicitar informaciones a terceros sin intervencin de su cliente. El auditor es, para el tercero, un desconocido (el auditor esh un matao) y no existe razn lgica alguna por la cual esos terceros estn dispuestos a suministrar informaciones, a veces confidenciales, a quien primero se las pida. Comprobacin de que los datos de las cartas coinciden con los listados previamente confeccionados. Despacho de las cartas que necesariamente debe llevar a cabo el auditor con objeto de controlar que se enven en su totalidad. Estas cartas debern llevar el remite del auditor para que en el caso de que no lleguen a su destinatario se le devuelvan a l directamente. Recepcin de las contestaciones, que debe corresponder al auditor; este hecho se especifica en la misma carta de confirmacin para conocimiento del destinatario. Evaluacin de los resultados obtenidos, previa aclaracin de eventuales discrepancias. Obtencin de confirmaciones de la gerencia 17. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA CONTABLELa planificacin comprende las siguientes etapas: Contactar con el cliente. Se trata de conocer aspectos formales de la empresa y, en concreto, todos aquellos indicados en la Seccin General del Archivo Permanente. Conocimiento del negocio. Los detalles de este conocimiento quedaron tambin expuestos en la Seccin General del Archivo Permanente. Revisin analtica. Es importante que el auditor conozca aquellas partes del negocio sobre las que debe hacer ms nfasis durante su examen.18. EJECUCIN DE LA AUDITORA CONTABLESe divide en tres partes:A) Aplicacin de los programas: Consiste en aplicar los procedimientos de auditora diseados para verificar las cuentas que componen los estados financieros.B) Trabajos complementarios para completar el examen: Revisin de hechos posteriores al cierre del ejercicio. Los elementos de juicio obtenidos por el auditor deben comprender aquellos hechos posteriores a la fecha de cierre de los estados financieros que pudieran afectar a los mismos o a su correcta presentacin. Examen de las actas del Consejo o Junta General hasta la fecha de finalizacin de la auditora. Examen de los estados contables que se hayan preparado con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio. Consultas a los asesores legales, fiscales, etc., de la empresa. Observacin de lo que acontece en la empresa durante el transcurso del examen. Atencin a todos aquellos fenmenos que puedan afectar a la marcha de la empresa (como una devaluacin monetaria posterior al cierre del ejercicio). Obtener informacin de la direccin sobre la existencia o inexistencia de hechos posteriores que pudieran afectar los estados contables (subidas de precios, cierre de plantas, prdidas en contratos, etc.). Revisin de los papeles de trabajo preparado por los asistentes, tan pronto como sea posible y a medida que los trabajos encomendados a los mismos se vayan finalizando. Discusin de asientos de ajuste propuestos. A lo largo de la auditora el profesional habr preparado una lista de asientos de ajuste cuya contabilizacin sugerir a la direccin de la empresa. Aclaracin de puntos pendientes. Es importante realizar una revisin general de todos los papeles con objeto de completar asuntos pendientes, cerrar confirmaciones solicitadas, aclarar interrogantes, cerciorarse de que todos los papeles estn correctamente finalizados y referenciados.