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DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO
Impuesto sobre Ventas y Uso Contratos y Subastas Pre Existentes
Ley 72 del 29 de mayo de 2015
Secretaría Auxiliar de PolíCca ContribuCva División de Asistencia ContribuCva
Rev. 6jul15
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Conferenciantes: Lcda. Elisa Vélez Pérez, CPA, MBA Asesora del Secretario de Hacienda
Vivian López Colón
Especialista en Contribuciones
DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO
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DEPARTAMENTO DE HACIENDA ESTADO LIBRE ASOCIADO DE PUERTO RICO
Agenda:
Ø CC PC 15-‐09 (6/24/2015) – Contratos Pre Existentes Contratos Calificados de ParPdas Tributables
Ø CC PC 15-‐10 (6/24/2015) – Contratos Pre Existentes Proyecto de Edificaciones
Ø CC PC 15-‐11 (6/24/2015) – Contratos Pre Existentes Servicios Tributables en Octubre al 4%
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Contratos Pre Existentes – Sección 4070.01: Ø Ley 72-‐2015 añade dos apartados a esta sección:
CC 15-‐09 • 4070.01(c) – Establece que las ventas o prestación de servicios relacionados con contratos suscritos antes del 1 de Julio de 2015 estarán sujetas a la tasa del IVU aplicable al 30 de junio de 2015. En el caso de los servicios, los mismos deben de haber sido pagados al 6/30/2015.
• 4070.01(d) – Establece que las ventas o prestación de servicios relacionados con contratos en virtud de un proyecto de edificación en construcción al 31 de mayo de 2015 estarán sujetas a la tasa del IVU aplicable al 30 de junio de 2015.
CC 15-‐11
CC 15-‐10
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Contratos y Subastas Pre Existentes Proyectos de Edificación
CC 15-‐10 6/24/2015
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Ø Contratos Calificados -‐ Proyectos de Edificación
• Proyecto de Edificación Elegible:
ü Proyecto de edificación que al 31 de mayo de 2015 haya presentado una consulta de ubicación, consulta de construcción, anteproyecto, desarrollo preliminar o un permiso de construcción en:
v Municipio Autónomo,
v Oficina de Gerencia y Presupuesto o
v Junta de Planificación
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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• Proyecto de Edificación Elegible:
ü Proyecto de edificación que haya sido adjudicado al comerciante mediante subasta por el Gobierno (Estatal o Federal)
v La subasta debe ser adjudicada antes del 1 de julio de 2015
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Ø Contratos Calificados -‐ Proyectos de Edificación • Cubre contratos de parPdas tributables directamente relacionadas con el proyecto de edificación. Incluye:
ü Mano de obra ü Materiales ü Suministros ü Equipos ü Permisos ü Herramientas ü Servicios profesionales designados directamente
relacionados con la construcción (no CPA, abogados, consultores de bienes raíces, ni otros de administración o venta).
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación -‐ Procedimiento
• Paso 1: Inscribir en el Departamento de Hacienda el Proyecto
de Edificación. Someter al Negociado de Impuesto al Consumo (NIC):
1) Copia de la consulta de ubicación, consulta de construcción, anteproyecto, desarrollo preliminar o permiso de uso que evidencie la fecha de comienzo del proyecto
2) Copia de la escritura del inmueble donde se desarrollará el Proyecto
3) Declaración Jurada con información del proyecto, incluyendo lista de los contraPstas primarios (se puede enmendar)
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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• Luego de que el Departamento evalúe los documentos somePdos por el Dueño del Proyecto, de ser elegible:
ü Se procede a inscribir el Proyecto de Edificación en el Registro de Obras y Edificaciones Elegibles del Departamento (“Registro”) y
ü Se le expedirá al comerciante dueño de la obra, el CerPficado de Registro de Obras y Edificación Elegible (“CerPficado de Registro”)
Nota: En el caso de proyectos de edificaciones relacionados con subastas gubernamentales, la agencia gubernamental dueña del proyecto no Pene que inscribir el proyecto en el Departamento de Hacienda.
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación -‐ Procedimiento
• Paso 2: Calificación del Contrato del Dueño de la obra con el ContraPsta Primario. Someter al NIC:
1) Modelo SC 2921
ü Fecha límite: 10 de agosto o 10mo día del mes siguiente de haber formalizado contrato con el dueño de la obra.
2) Copia del contrato (entre dueño y contraPsta primario)
3) Lista de los contraPstas secundarios (se puede enmendar): • Firmada por el dueño de la obra y el contraPsta primario
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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En el caso de subastas de proyectos de edificación, el contraPsta primario también deberá someter:
4) Copia de la subasta o la evidencia de la fecha de cierre de la misma (que debe ser en o antes del 30 de junio de 2015)
5) Formulario Modelo SC 2920 “Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta” firmado ante notario por el comprador y el vendedor
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Parte II. Información del comprador
Parte I. Información del vendedor
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Parte III. Cer5ficación del Comprador. Firmada y juramentada por el comprador ante notario público.
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Ø Calificar Contratos de Proyectos de Edificación -‐ Procedimiento
• Paso 3: Calificación del Contrato entre el ContraPsta Primario
y el ContraPsta Secundario. Someter al NIC:
• Los mismos documentos que deben ser enviados para la calificación del contrato entre el dueño de la obra y el contraPsta primario (Paso 2 discuPdo anteriormente).
• En conjunto, realizarán el proceso el ContraPsta Primario y el ContraPsta Secundario.
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Dueño de la Obra
ContraPsta Primario
Si cumple, Departamento
incluye contrato en el Registro y emite
Cert.
Solicitud SC 2921 y documentos requeridos
Departamento de Hacienda
Dueño de la Obra
Somete Decl Jurada y
documentos requeridos
Si cumple, Departamento
inscribe proyecto en el Registro y emite CerPficado de
Registro
ContraPsta Primario
ContraPsta Secundario
Solicitud SC 2921 y documentos requeridos
Si cumple, Departamento inscribe contrato en el Registro y emite CerPficado
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Ø CerPficado de Registro -‐ Proyectos de Edificación
ü Se evaluará cada solicitud y se emiPrá una cerPficación calificando el contrato
ü Vigencia:
v Hasta 30 de junio de 2016, o hasta la fecha en que termina el contrato, lo que ocurra primero. (Podrá extenderse luego del 30 de junio de 2016 por un periodo adicional de 12 meses, a discreción del Secretario).
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 6/24/2015
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Ø Planilla Mensual
• Luego de que sometan los documentos para solicitar el registro del contrato, los comerciantes vendedores tendrán disponible en PICO la Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Contratos y Subastas Preexistentes” (Formulario Modelo SC 2915 E) para radicación y pago del impuesto.
• Deberá completarse la planilla en o antes del día 20 siguiente al mes en el cual se realizan las ventas. Reportar ventas y pagar el IVU al 6%.
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 Proyectos de Edificación
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Ø Importaciones:
• Se exPende el beneficio para equiparar a ventas locales
• Se pagará el 10.5% en la introducción y se solicitará reintegro a Rentas Internas (por correo), incluyendo:
ü Declaración de Importación y Planilla de Importación ü Copia del Contrato Calificado o la orden de compra ü Documentos de embarque ü Evidencia del pago ver pág 11 15-‐09
• Reintegro solo disponible para PMT importada para uso
• Elección de solicitar crédito de IVA
Contratos Pre Existentes CC 15-‐10 Proyectos de Edificación
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Contratos y Subastas Pre Existentes
Venta de Propiedad Mueble Tangible (Incluyendo Subastas), Servicios Tributables
CC 15-‐09 6/24/2015
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Ø Definición de Contrato Calificado -‐ Venta de Propiedad Mueble Tangible:
• Otorgado antes del 1 de julio de 2015, en el curso ordinario de negocios de un comerciante
• Comerciante vendedor
• Queda obligado a vender propiedad mueble tangible luego del 30 de junio de 2015
• Deberá incluir el monto total del Contrato Calificado en la planilla de junio de 2015 que vence el 20 de julio de 2015 y pagar a la tasa del 6%
PMT
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Venta Propiedad Mueble Tangible
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Ø Definición de Contrato Calificado -‐ Venta de Propiedad Mueble Tangible en virtud de subastas con Gobierno:
• Subasta adjudicada o cerrada antes del 1 de julio de 2015
• Contrato con tercero puede ser suscrito posterior al 1 de julio de 2015
• En el caso de subastas de proyectos de edificación, ver CC 15-‐10
PMT
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Subastas Venta PMT
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Ø Definición de Contrato Calificado -‐ Prestación de Servicios (incluyendo B2B y SPD):
• Otorgado antes del 1 de julio de 2015, en el curso ordinario de negocios de un comerciante
• Comerciante queda obligado a prestar servicios luego del 30 de junio de 2015
• La persona que recibe el servicio pagó los honorarios del contrato al 30 de junio de 2015
• En el caso de B-‐2-‐B y SPD – Ver CC 15-‐11
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Servicios
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Ø Para determinar si es un contrato calificado, se considerará lo siguiente:
• Cláusulas de cancelación -‐ No afectarán calificación
• Ordenes de Cambio – No son contratos calificados
• Renovaciones o extensiones – No son contratos calificados
• Contratos con cláusulas absorbiendo el aumento en precio por el aumento en el IVU – No son contratos calificados
• Lay Away – No son contratos calificados
• Cesión – PermiPda, pero debe mantener los términos originales del contrato
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09
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Ø Procedimiento para solicitar CerPficación de contratos entre Personas Privadas (Venta PMT-‐No subasta):
• Presentar en el Negociado de Impuesto al Consumo (NIC), en conjunto ambos comerciantes:
ü Modelo SC 2921, firmado por vendedor y comprador
v Fecha límite para someter solicitud – 10/agosto/2015 v Una solicitud por cada contrato
ü Copia del contrato
ü Copia de la Planilla Mensual de IVU de junio 2015, informando el monto del contrato calificado y pago del 6% v Incluir una reconciliación
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Venta Propiedad Mueble Tangible
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Ejemplo – Solicitud de Autorización Venta PMT (No Subasta) CC 15-‐09
• El 15 de enero de 2015, el Comprador "D", mediante un contrato escrito, pactó que el Comerciante “E” le venderá durante 12 meses 100 cajas de papel a un precio determinado.
• ¿A qué fechas se deberán someter los documentos para calificar el contrato?
Fechas para someter documentos:
ü Fecha límite para radicar planilla y pagar el IVU
20 de julio de 2015
ü Fecha límite para radicar solicitud (SC 2921) 10 de agosto de 2015
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PMT
Ø Procedimiento para solicitar CerPficación de contratos en virtud de una Subasta -‐ Venta PMT:
• Presentar en el NIC, en conjunto ambos comerciantes:
ü Modelo SC 2921
v Fecha límite para solicitar – 10/agosto/2015 o al décimo día del mes siguiente al cual se formaliza el contrato
Ejemplo: Formaliza contrato en noviembre 2015 – deberá solicitar en o antes del 10/dic/2015
v Hará una solicitud por contrato
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Subasta Venta PMT
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• ConPnuación
ü Copia del contrato
ü Copia de la subasta o evidencia de la fecha de cierre de la subasta
ü Formulario Modelo SC 2920 “Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta” firmado por el comprador ante notario público
Lo someterá Comprador a quien se le adjudicó la subasta
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 – Subasta Venta PMT
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Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 Subasta Venta PMT
Ø Planilla Mensual • Una vez presentada la solicitud, el comerciante vendedor
tendrá disponible en PICO la “Planilla Mensual de Impuesto sobre Ventas y Uso Aplicable a Contratos y Subastas Preexistentes” (Formulario Modelo SC 2915 E).
• Deberá completar la planilla en o antes del día 20 siguiente al mes en el cual se formaliza el contrato. Para dicho mes, deberá informar el monto del contrato y pagar el IVU al 6%.
• Para culminar el proceso de solicitud, deberá someter al NIC copia msica de la planilla, Modelo SC 2915E.
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Ejemplo – Solicitud de CerPficación Subasta Venta PMT CC 15-‐09
• El 15 de junio de 2015, la Agencia de Gobierno “B” le adjudicó al Comerciante “A”, quien no posee un CerPficado de Revendedor Elegible, una subasta para la compra de televisores.
• El 15 de sepPembre de 2015, “A” formalizó un contrato con el Vendedor “C” para la compra de los televisores que “A” va a vender a la Agencia de Gobierno “B” . El monto del contrato es de $10,000.
• Fechas para someter documentos: ü Fecha límite para radicar solicitud 10 de octubre de 2015 ü Fecha límite para radicar planilla y pagar 20 de octubre de 2015
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PMT Ø Emisión de la CerPficación
• El Secretario emiPrá una CerPficación de la cualificación del contrato
ü Para los récords del comerciante
ü No se uPlizará para otras ventas, ni con el mismo u otros comerciantes
ü Aplicará al IVA por el Pempo de duración del contrato o hasta el 30 de junio de 2016
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09
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Ø Contratos Calificados de ParPdas Tributables -‐ Servicios
• No se requiere solicitud para calificación
• Comprador del Servicio -‐ Para calificar y que le aplique el 6%, antes del 1 de julio de 2015 debe haber pagado al proveedor del servicio los honorarios por los servicios a recibir
• Vendedor del Servicio – En la planilla de junio 2015 que vence el 20 de julio de 2015, incluirá el pago por adelantado recibido
• 1% cuando preste el servicio
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 6/24/2015
Servicios
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Ø Contratos Calificados de ParPdas Tributables -‐ Servicios
• Pagos parciales – Serán parte de un contrato calificado solamente aquellos pagos parciales que se realicen antes del 1 de julio de 2015
• Para B-‐2-‐B y SPD, ver CC 15-‐11
Contratos Pre Existentes CC 15-‐09 6/24/2015
Servicios
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Ejemplo 1-‐ Servicios CC 15-‐09 6/24/2015
• El 1 de abril de 2015, el Comerciante “J” quien es denPsta formaliza un contrato por 1 año con Comerciante “K” que es Técnico de Refrigeración, para el mantenimiento de los aires acondicionados de su oficina. “K” es Agente Retenedor.
• De acuerdo a este ejemplo, veamos diferentes situaciones:
Situación ¿Contrato Calificado?
1. El 29 de junio 2015 pagó honorarios totales Sí
2. El 29 de junio 2015 pagó honorarios de julio a sepPembre
Sí, para ese pago que incluye los 3 meses
3. El 2 de julio de 2015 pagó honorarios totales No
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Contratos Pre Existentes Servicios entre Comerciantes (B2B)
Servicios Profesionales Designados (SPD) CC 15-‐11 6/24/2015
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Ø Definición de Contrato Calificado para la Prestación de Servicios entre Comerciantes o Servicios Profesionales Designados:
• Contrato otorgado antes del 1 de julio de 2015
• Honorarios fueron pagados al 30 de junio de 2015
• Servicio se proveerá luego del 30 de sepPembre de 2015
• Servicio sujeto al 4% a parPr del 1 de octubre de 2016
Contratos Pre Existentes CC 15-‐11 – Servicios Tributables en Octubre al 4%
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Contratos Pre Existentes CC 15-‐11 – Servicios Tributables en Octubre al 4%
Ø Procedimiento para solicitar CerPficación:
• Ambos comerciantes, presentar en el Negociado de Impuesto al Consumo (NIC):
ü Modelo SC 2921 (juramentado)-‐ hasta 30/sept/2015 ü Copia del contrato
Ø Si se emite la CerPficación
• Contrato B2B o SPD, NO estará sujeto al 4% de IVU a parPr del 1 de octubre.
• Válido – 12 meses o término del contrato, lo menor
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Ejemplo 1:
• Al 30 de junio de 2015, este servicio es exento. A parPr del 1 de octubre de 2015, estarán sujetos al IVU Estatal de 4%.
15/jun/15 a 15/jun/16
Situación ¿Contrato Calificado?
Observación
1. Se pagan servicios totales en o antes de junio 30 2015
Sí Exento desde 1 oct 2015 hasta 15 junio 2016.
2. Se pagan servicios hasta el 30 de sepPembre de 2015.
No Tributable a parPr del 1 oct 2015 si proveedor de servicio es agente retenedor.
3. Se pagan servicios totales el 2 de julio de 2015.
No Tributable a parPr del 1 oct 2015 si proveedor de servicio es agente retenedor.
El 15 de junio de 2015
Comerciante “A” CPA
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Contratos Pre Existentes CC 15-‐11 – Servicios Tributables en Octubre al 4%
Ø Planilla Mensual del IVU
• Junio 2015: Incluir como servicio exento el pre-‐pago de honorarios del contrato al 30 de junio de 2015. De esta forma no le aplicaría el 4% durante vigencia del contrato. Si no prepaga, le aplica 4% desde 1 de octubre de 2015.
• Meses posteriores: Cuando se facture por los servicios brindados, se reportarán como servicios exentos.
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Información Adicional
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Contratos Pre Existentes
Ø Obligación de Conservar Documentos
• Ambos comerciantes deben mantener para sus récords copia de la Solicitud con todos sus anejos y las CerPficaciones
• Mantener record de las evidencia de los servicios facturados bajo el contrato calificado hasta que las canPdades pendiente a saPsfacer se agoten.
ü Se uPlizará el Modelo SC 2975: “Detalle de Compras Bajo el Contrato Calificado”
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Contratos Pre Existentes
Ø Obligación de Conservar Documentos (cont.)
• Toda factura bajo un contrato calificado debe tener una declaración del comprador indicando que está comprando bajo el contrato calificado. Cada Carta Circular muestra el modelo a uPlizar. A conPnuación un ejemplo del modelo según la CC 15-‐11:
"Yo,________________________________, comprador o representante autorizado de ________________________, con número de Registro de Comerciante ____________________, cerPfico que recibí servicios de otro comerciante o servicios profesionales designados exentos del impuesto sobre ventas y uso por ser parte de un contrato otorgado antes del 1 de julio de 2015 y sobre el cual pague por adelantado al proveedor del servicio los honorarios bajo dicho contrato antes del 1 de julio de 2015, de conformidad con los requisitos establecidos por el Departamento de Hacienda en la Carta Circular de PolíPca ContribuPva Núm. 15-‐11.“
• Puede estar impreso en la factura o uPlizar sello de goma.
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Contratos Pre Existentes
Ø Obligación de Conservar Documentos (cont.)
• De no cumplir con su obligación de conservar documentos, según establecida en esta Carta Circular, el contrato será considerado retroacPvamente como un contrato no calificado.
Ø Negación de la CerPficación
• Si luego de la evalución se determina que el contrato no cualifica, se noPficará deficiencia (luego de los 30 dias que se Pene para radicar querella).
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Contratos Pre Existentes
Ø Formularios:
• Formulario Modelo SC 2921 “Solicitud de CerPficación de Contrato Calificado sujeto al Impuesto sobre Ventas y Uso”
• Formulario Modelo SC 2920 “Declaración de Compra para un Contrato Calificado Otorgado en Virtud de una Subasta”
• Formulario Modelo SC 2975 “Detalle de Compras Bajo el Contrato Calificado” – Para los récords
Disponibles en la página de internet del Departamento, www.hacienda.gov bajo el enlace de Planillas, Formularios y Anejos.
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