contabilidad tema 1

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TEMA 1

CONCEPTOS GENERALES. EL

PATRIMONIO

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TEMA 1. CONCEPTOS GENERALES.

EL PATRIMONIO.

1.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

1.2 LA CONTABILIDAD GENERAL

1.3 EL PATRIMONIO

1.3.1 Introduccin

1.3.2 Concepto y composicin del Patrimonio

1.3.3 La estructura econmica

1.3.4 La estructura financiera

1.3.5 Anlisis del Patrimonio

1.3.6 El Patrimonio Neto y el Balance.

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1.1

CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es un conjunto de procedimientos estandarizado para

todas las empresas, que permite reflejar de forma ordenada la actividad

econmica de la empresa en el da a da. As a travs de la contabilidad

las personas responsables de la administracin y gestin de una empresa

pueden responder a cuestiones del tipo:

- Cunto dinero tengo disponible en las cuentas bancarias?

- Cunto dinero me debe un cliente?

- Cul es el valor de las distintas existencias que tengo en el

almacn?

- Cunto tiempo tardo, de media, en cobrar una factura emitida a un

cliente?

- Cul es el beneficio que ha generado la empresa en un determinado

perodo de tiempo?

- Cul es el importe de la liquidacin de IVA del presente trimestre? -

....

En definitiva, la contabilidad es la herramienta que permite a la

administracin de la empresa tomar decisiones partiendo de la

informacin ms adecuada.

La Contabilidad sirve para registrar todas las operaciones que se realizan

en la empresa siguiendo un orden cronolgico y aplicando unas normas de

obligado cumplimiento. La contabilidad es una herramienta clave para

conocer en qu situacin y condiciones se encuentra una empresa en

cualquier momento y, con esta informacin, poder tomar las decisiones

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necesarias para mejorar su rendimiento econmico. Realizar una

contabilizacin correcta sirve internamente para la toma de decisiones de

gestin y administracin y externamente para que cualquier persona

interesada en conocer la marcha de la empresa lo pueda hacer, caso de

los accionistas, proveedores, etc...

Interno: porque la empresa la utiliza para conocer, en cualquier

momento, cul es su situacin econmica.

Externo: para proporcionar informacin relevante a accionistas,

inversores, bancos, hacienda.... Hay que tener en cuenta que son

los registros contables de la empresa la informacin que se toma

como base para el clculo de los impuestos a los que est sujeta la

empresa, impuesto de sociedades, etc.

El PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD:

Es un conjunto de normas que fijan los procedimientos y mtodos a seguir

en el registro de la actividad econmica de la empresa. Su utilizacin es

de carcter obligatorio y de repercusin nacional e internacional, esto es,

aplicable a las empresas espaolas tanto en sus actividades de mercado

interno como de mercados exteriores.

En una economa globalizada la estandarizacin de la informacin contable

se convierte en una prioridad as, la ltima reforma del Plan General de

Contabilidad responde a la necesidad de estandarizacin y normalizacin

de la informacin contable de las empresas espaolas siguiendo las

directrices y filosofa marcada por los principales organismos

internacionales. Esto hace que la redaccin del vigente Plan General de

Contabilidad se haya inspirado en las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC) as como en las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIF) consensuadas.

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En Espaa es el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC),

dependiente del Ministerio de Hacienda, el encargado de velar por la

vigencia y actualizacin del Plan General de Contabilidad as cmo de

establecer el criterio a seguir en el registro de los ms diversos hechos

econmicos.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:

Las normas internacionales de contabilidad nacen para satisfacer la

necesidad, en una economa globalizada, de homogeneizar la informacin

contable generada por las empresas. De hecho nacen para normalizar la

informacin que las empresas cotizadas han de aportar a los mercados en

los que cotizan pues en un mundo donde los mercados financieros son

globales es preciso que la informacin aportada por cada empresa sea

comprensible y comparable con la aportada por otra que opere en otro

mercado con independencia de que su nacionalidad y actividad sea

distinta.

As la actual regulacin Espaola se inspira en los dictmenes y filosofa

establecida a travs de:

Las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), fueron

dictadas por el (IASC) International Accounting Standards

Committee, precedente del actual IASB.

El IASB adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominando

a las nuevas normas (NIIF) "Normas Internacionales de

Informacin Financiera.

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1.2

LA CONTABILIDAD GENERAL

La Contabilidad General se denomina tambin Contabilidad Externa y

Contabilidad Financiera porque la informacin que aporta hace

referencia a las operaciones realizadas con terceros.

Permite conocer la forma como estas operaciones inciden globalmente en

la empresa, pero no, por ejemplo, el rendimiento de cada uno de los

diversos departamentos que la componen ni el coste de un producto

determinado. El estudio de estos aspectos corresponde a la Contabilidad

Analtica, llamada tambin Contabilidad Interna.

Las Contabilidad General, Financiera o Externa responde a las necesidades

de informacin que tienen terceras personas sobre la marcha de la

empresa. Entre otros:

Los propietarios, entendidos como ajenos a la empresa al tener sta personalidad propia.

Los acreedores, para conocer la capacidad de endeudamiento de la empresa, es decir, para saber su capacidad de cumplir los

compromisos de pago.

Las Administraciones Pblicas, especialmente la Tributaria, a fin de conocer las magnitudes que determinarn las diferentes cargas

impositivas.

No hace falta decir que tambin es necesaria para los gestores de la

empresa, si bien stos necesitan una informacin ms detallada para

poder tomar las decisiones encaminadas a conseguir los objetivos de la

empresa.

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1.3

EL PATRIMONIO

1.3.1 INTRODUCCIN

Como ya hemos dicho antes, uno de los objetivos bsicos de la

contabilidad es conocer la situacin patrimonial de la empresa.

Antes de explicar qu se entiende por patrimonio, hay que diferenciar la

empresa del empresario y no confundirlo con un solo elemento. Para

tener los conceptos claros podemos decir que la empresa es un ente que

trabaja con el dinero aportado por los propietarios, que pueden ser

quienes la dirigen y gestionan o bien limitarse a aportar el capital

necesario y dejar la direccin y gestin en manos de expertos

profesionales.

Es conveniente aclarar tambin que el patrimonio privado del empresario

o propietario es independiente del de la empresa, al que llamaremos

Patrimonio Mercantil. Al patrimonio privado se le llama tambin

patrimonio de garanta, ya que en las empresas individuales y en

ciertas sociedades de tipo personalista los socios responden con sus

bienes de las obligaciones contradas por la empresa frente a terceros.

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1.3.2 CONCEPTO Y COMPOSICIN DEL PATRIMONIO

La teora clsica de la contabilidad ha dado siempre una definicin muy

elemental del patrimonio mercantil al considerarlo como el conjunto de

bienes y deudas que tiene la empresa.

Si partimos de la base de que una empresa tiene como objetivo

fundamental la obtencin de beneficios, est claro que necesita disponer

de unos medios materiales para conseguir ese objetivo. Y que para tener

esos medios materiales se requieren unas fuentes de financiacin, es

decir, se necesita dinero.

La financiacin puede obtenerse de dos maneras:

A travs de aportaciones de los propietarios, es decir, mediante

financiacin propia.

Mediante la captacin de recursos de terceros, que llamaremos

financiacin ajena.

Este conjunto de recursos puestos a disposicin de la empresa es lo que

se conoce como estructura financiera.

Una vez conseguida la aportacin de dinero por cualquiera de las dos vas

citadas, la empresa ya puede adquirir los elementos materiales necesarios

que le permitan su normal funcionamiento.

Por ejemplo: locales, maquinaria, mobiliario, materias primas, etc. Todos

estos elementos materiales y tangibles forman un conjunto de bienes que

forman la estructura econmica de la empresa.

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Al conjunto de bienes y fuentes de financiacin que hemos citado lo

identificaremos ya como Patrimonio, pero observamos que de lo explicado

hasta aqu se puede decir que conocemos los elementos que componen

dicho patrimonio en el momento de creacin de la empresa.

Una vez se inicie la actividad de la empresa, el desarrollo de sus

operaciones supone la aparicin de otros elementos a considerar, como

derechos y obligaciones. As, por ejemplo, cuando vendemos a un

cliente, se genera un derecho sobre dicho cliente, que es el derecho a

cobrar la deuda que contrae. Por el contrario, cuando compramos a un

proveedor se genera una obligacin por nuestra parte, que es la

obligacin de pagar al proveedor por el material que nos ha suministrado.

Nos encontramos, por tanto, con que la existencia y actividad de una

empresa rene una serie de elementos:

Bienes: elementos materiales que son propiedad de la empresa

(locales, maquinaria, materias primas, etc.).

Derechos: cantidades a cobrar de clientes u otros deudores.

Obligaciones: todo lo que la empresa tiene que pagar a

proveedores, bancos u otros acreedores.

Llegados a este punto, podemos afirmar que el patrimonio es el

conjunto de bienes, derechos y obligaciones.

Cada uno de estos componentes se denomina elementos patrimoniales

y sern objeto de valoracin expresndolos en euros. Si los sumamos,

obtendremos el denominado patrimonio bruto:

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Bienes + Derechos + Obligaciones

Y si al conjunto de bienes y derechos le restamos las obligaciones,

obtendremos el patrimonio neto o neto patrimonial.

Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones

Utilizando la terminologa contable, la agrupacin de bienes y derechos

recibe el nombre de activo, mientras que el conjunto de obligaciones

conforman el pasivo. De esta manera, la anterior igualdad la

expresaremos:

Patrimonio neto = Activo Pasivo

Reorganizando trminos, expresaremos una identidad representativa de la

ecuacin fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Neto

1.3.3 LA ESTRUCTURA ECONMICA

Antes hemos dicho que la estructura econmica est formada por un

conjunto de bienes, pero despus hemos aadido un nuevo concepto: los

derechos. As, tenemos:

Estructura Econmica = Bienes + Derechos

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Tambin hemos definido los conceptos de bienes y derechos. Para

asimilarlos mejor pondremos algunos ejemplos de ambos:

Ejemplos de bienes

Construcciones. Edificios en general, cualquiera que sea su destino:

industrial, administrativo, comercial, etc.

Maquinaria. Conjunto de mquinas empleadas en la extraccin,

transformacin o elaboracin de productos.

Mobiliario. Todo tipo de muebles y enseres, incluidos los equipos de

oficina y el material no fungible, es decir, que no se consume con el uso.

Existencias. Valor de todo lo que hay en el almacn en un momento

dado y es propiedad de la empresa (materias primas, productos acabados

o semiacabados, etc.)

Dinero efectivo. En contabilidad, el trmino que se aplica al dinero en

metlico es Caja.

Ejemplos de derechos

Clientes. Cantidades pendientes de cobro como consecuencia de la

venta de productos o prestacin de servicios, siempre que sean los

propios de la actividad de la empresa.

Deudores. Cantidades pendientes de cobro por operaciones que estn

al margen del trfico habitual de la empresa.

Vamos a poner un ejemplo que nos permita diferenciar los conceptos de

cliente y deudor: una empresa dedicada a la venta de mquinas de caf

contabilizar como clientes las facturas que haya hecho por la venta de

esas mquinas. En cambio, si un da decide vender un local de su

propiedad o prestar dinero a otra persona o empresa, lo contabilizar

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como saldo pendiente de deudores, por ser una operacin que no consiste

en vender mquinas de caf, es decir, no forma parte de la actividad

habitual de la empresa.

Hay otro concepto que unos califican como bien y otros como derecho: los

saldos de las cuentas bancarias. A favor de los primeros est que se

trata de algo intangible depositado en una cuenta bancaria, pero que es

posible disponer prcticamente en el momento, sobre todo en el caso de

cuentas corrientes. Los que opinan que se trata de un derecho

fundamentan tal afirmacin en que la empresa no tiene fsicamente el

dinero, sino que tiene el derecho a utilizarlo o a que le sea devuelto.

Nosotros somos ms partidarios de considerarlo como un bien.

En cualquier caso, forma parte de la estructura econmica. Por ltimo,

decir que, en contabilidad, el saldo que se aplica a las cuentas bancarias

es Bancos, a menos que se trate de imposiciones a plazo o no disponibles

al momento, en cuyo caso se consideran como un inmovilizado

financiero.

1.3.4 LA ESTRUCTURA FINANCIERA

Sabemos ya que la estructura financiera no es otra cosa que el conjunto

de los recursos que obtiene la empresa para poder desarrollar su

actividad, recursos que pueden obtenerse mediante financiacin propia y

financiacin ajena.

Las deudas y obligaciones son las cantidades que debe la empresa a

proveedores y acreedores.

Al igual que en el caso de clientes y deudores, conviene resaltar que la

diferencia entre proveedores y acreedores es la misma, es decir,

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consideramos proveedor al que nos suministra los bienes o servicios

relacionados con la actividad habitual de la empresa, mientras que el

acreedor lo es por prstamos u operaciones que no forman parte de la

explotacin habitual.

Por tanto, las deudas por la compra de materiales que la empresa tiene la

obligacin de pagar a los suministradores reciben en contabilidad el

nombre de Proveedores.

Estructura Financiera = Recursos Propios + Recursos Ajenos (Aportaciones (Deudas y obligaciones de los socios) con terceros)

En cuanto a las deudas u obligaciones que contabilizaremos como

acreedores, veamos algunos ejemplos:

Remuneraciones pendientes de pago. Cantidades pendientes de

liquidar al personal que integra la plantilla de la empresa.

Organismos de la Seguridad Social. Cantidades pendientes de

liquidar en concepto de seguros sociales.

Hacienda Pblica. Cantidades pendientes de pagar en concepto de

impuestos.

Otras deudas u obligaciones pueden ser prstamos o crditos de entidades

financieras, cantidades a pagar por compra de terrenos, locales,

maquinaria, mobiliario, etc.

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1.3.5 ANLISIS DEL PATRIMONIO

Una vez hemos estudiado la composicin del patrimonio, podemos

analizarlo desde dos puntos de vista:

1 Cualitativo, cuando analizamos el tipo y nmero de los bienes,

derechos y deudas que lo integran. De este anlisis no se saca ninguna

conclusin debido a lo heterogneo de los elementos que lo forman.

2 Cuantitativo, cuando los diferentes elementos los homogeneizamos a

travs de su valor monetario. Este es el tipo de anlisis que nos interesa

contablemente, ya que de l se desprende que existe una igualdad entre

el valor de los bienes y derechos y el de las deudas. Para demostrar esta

igualdad, resolvamos dos preguntas:

a) Qu necesita una empresa para existir y desarrollar su

actividad?

La respuesta es: recursos, que pueden ser propios o ajenos. Los recursos

propios sabemos que consisten en las aportaciones de los empresarios y

socios, pero no nos referimos slo a las cantidades aportadas para

constituir la empresa, sino tambin a los beneficios generados en el

transcurso de la actividad empresarial y que no han sido retirados por los

socios o propietarios. Hemos introducido, pues, un nuevo concepto: el de

beneficios no retirados.

En cuanto a los recursos ajenos, ya nos hemos referido a ellos, por lo que

sabemos que se trata de la financiacin ajena o, dicho de otra manera, de

las deudas y obligaciones contradas con terceros.

b) Qu hace la empresa con los recursos obtenidos?

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Respuesta: los emplea en una serie de elementos que ya hemos

analizado, es decir, en bienes y derechos.

Podemos afirmar, por tanto, que el total de bienes y derechos de una

empresa es igual a la suma de las deudas o recursos obtenidos, lo que nos

lleva a establecer las siguientes igualdades:

a) Bienes y Derechos = Deudas

b) Deudas = Recursos

c) Bienes y Derechos = Recursos

Nos referiremos a la igualdad b) para decir que es correcta y explicar tal

afirmacin: al hablar de recursos decamos que pueden ser propios o

ajenos. Los recursos, en realidad, son tambin una deuda que la empresa

contrae con los socios que han hecho aportaciones adquiriendo un

derecho a participar en los resultados. Estas aportaciones, normalmente,

no son devueltas mientras exista la empresa.

Llegados a este punto, veamos un cuadro en el que se recogen de forma

esquemtica todos los conceptos que hemos ido conociendo.

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PATRIMONIO MERCANTIL

ESTRUCTURA ECONMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

BIENES DERECHOS DEUDAS Y OBLIGACIONES

Recursos Ajenos Recursos Propios

Terrenos Clientes Proveedores Aportaciones

Capital

Edificios Deudores Acreedores

varios

Reservas

Locales

Maquinaria

Mobiliario

Vehculos

Existencias

Dinero Efectivo

Ctas. Bancarias

De forma ms especfica, presentamos a continuacin el listado de

elementos patrimoniales ms frecuentemente utilizados, con la indicacin

de su pertenencia al patrimonio Activo, Pasivo o Neto:

Elemento patrimonial Cuenta Activo Pasivo Neto Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

Terrenos y bienes naturales. X

Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino.

Construcciones X

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Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos.

Maquinaria X

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los ordenadores.

Mobiliario X

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

Equipos para procesos de informacin. X

Vehculos de todas clases, salvo los destinados al transporte interno, que se incluirn en maquinaria.

Elementos de Transporte X

Programas Informticos. Aplicaciones Informticas. X

Inversiones a largo plazo en acciones.

Inversiones financieras permanentes en capital.

X

Misma situacin anterior, pero con vencimiento no superior a un ao.

Inversiones financieras temporales en capital. X

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija.

Valores de renta fija. X


Valores de renta fija a corto plazo. X

Elemento patrimonial Cuenta Activo Pasivo Neto Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, con vencimiento superior a un ao.

Crditos a largo plazo. X


Crditos a corto plazo. X

Prstamos recibidos, con vencimiento superior a un ao.

Deudas a largo plazo.

X


Deudas a corto plazo.

X

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Deudas con suministradores del inmovilizado (como construcciones, maquinaria, mobiliario, etc..), con vencimientos superiores a un ao.

Proveedores del inmovilizado a largo plazo.

X


Proveedores del inmovilizado a corto plazo.

X

Crditos a terceros, con vencimiento superior a un ao, con origen en operaciones de venta del inmovilizado.

Crditos a largo plazo por enajenacin del inmovilizado.

X


Crditos a corto plazo por enajenacin del inmovilizado.

X

Cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformacin.

Mercaderas X

Deudas con suministradores de mercaderas u otras existencias, documentadas en facturas.

Proveedores X

Deudas con proveedores formalizadas en letras de cambio aceptadas.

Proveedores efectos comerciales a pagar. X

Elemento patrimonial Cuenta Activo Pasivo Neto Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores.

Acreedores por prestacin de servicios. X

Deuda con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores formalizadas en letras de cambio aceptadas.

Acreedores efectos comerciales a pagar. X

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Crditos por la venta de productos o servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal documentados en facturas.

Clientes X

Crditos con clientes formalizados en letras de cambio aceptadas.

Clientes efectos comerciales a cobrar. X

Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes.

Deudores X

Crdito con los deudores formalizados en letras de cambio aceptadas.

Deudores, efectos comerciales a cobra. X

Entregas al personal de la empresa, generalmente en efectivo, a cuenta de las prximas nminas.

Anticipos de remuneraciones. X

Deudas con el personal de la empresa por sueldos e indemnizaciones no pagados.

Remuneraciones pendientes de pago. X

Dinero en efectivo, en caja. Caja, euros. X Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista.

Bancos X

Aportacin del propietario a la empresa. Diferencia entre activo y pasivo del negocio.

Capital. X

1.3.6 EL PATRIMONIO NETO Y EL BALANCE.

Definimos el Balance como el documento contable que nos indica la

composicin y el valor de nuestro patrimonio en un momento

determinado.

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Volviendo a los conceptos de bien, derecho y obligacin, puede deducirse

que los bienes y derechos son la parte positiva del Patrimonio: lo que la

empresa posee y lo que le deben. Esta parte del Patrimonio se denomina

Activo.

ACTIVO = BIENES + DERECHOS

En cambio, las obligaciones son la parte negativa del Patrimonio: lo que

puede ser exigido a la empresa, es decir, las deudas contradas. Esta

parte del Patrimonio se denomina Pasivo.

PASIVO = OBLIGACIONES

Como resumen diremos que, en lneas generales, el concepto econmico y

jurdico del Patrimonio coincide con el Activo empresarial. Este trmino,

fundamentalmente contable, es tambin utilizado por las normas fiscales.

El Activo agrupa, dentro del balance de la empresa, la serie de bienes y

derechos que sta posee, y el Pasivo se refiere al conjunto de deudas u

obligaciones que nos pueden ser exigidas.

La estructura y principales elementos del Balance ser la siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y

PASIVO

Bienes y derechos Neto y obligaciones

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As, las partidas de activo se ordenarn atendiendo al criterio de liquidez,

mientras que las de pasivo, atendiendo al criterio de exigibilidad.

Nos podemos hacer las siguientes preguntas:

Qu entendemos por liquidez? Ser el grado o facilidad con que un bien o derecho se har efectivo

o lquido. Es decir, se convertir en dinero. Los elementos del activo

se suelen ordenar de menor a mayor liquidez. El activo se divide a

su vez Internamente en activo no corriente (bienes y derechos

que permanecern en la empresa durante ms de un ao) y activo

corriente (bienes y derechos liquidables a corto plazo en menos de

un ao).

Qu entendemos por exigibilidad? Ser el plazo en que las obligaciones van a ser exigidas a la

empresa. El pasivo se ordena de menor a mayor exigibilidad. El

pasivo se divide a su vez en pasivo no corriente (deudas a largo

plazo, ms de un ao) y pasivo corriente (deudas a corto plazo)

As pues, la diferencia entre el Activo y el Pasivo es la parte del patrimonio

que no puede ser nunca exigido a la empresa por nadie, suele llamarse

Patrimonio Neto.

Memoricemos pues la siguiente igualdad:

PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO

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A continuacin vamos a mostrar un ejemplo sobre cmo representamos la estructura bsica anterior atendiendo a los criterios de liquidez y exigibilidad:

Furgoneta que se utiliza para hacer los repartos. Dinero efectivo en la caja fuerte. Aportacin de Capital del empresario de la empresa. Deuda con un proveedor de mercancas de la empresa.

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y

PASIVO MENOS LQUIDO Elementos Transporte

Capital (PATRIMONIO NETO)

MENOS EXIGIBLE

MS LQUIDO Caja (euros) Proveedores (PASIVO) MS EXIGIBLE

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