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Contabilidad

Superior 1

Isaac Eusebio Lara

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Contabilidad

Superior 1

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ÁNGELES

CHIMBOTE

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@ Isaac Eusebio Lara@ Contabilidad Superior I. Segunda Edición, 2009@ Universidad Los Ángeles de Chimbote

Serie: Universidad en marcha

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Editor:

Diseño y Diagramación:

Ediciones de la Universidad Católica Los Ángeles Chimbote

Jirón Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Perú

Telf.: (043) 327846

[email protected]

www.uladech.edu.pe

Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sín la autorización escrita de los titulares del copyright

Impreso en Perú / Printed in Perú

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A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza; a mi esposa Bertha Isabel; y a mis hijos Iván. Sherlly y Joasseann

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INDICE

CAPITULO I

UNIDAD 1:Marco Teórico de los Estados Financieros en concordancia con la NIC 11.10 Balance General .1.11 Estado de Ganancias y Pérdidas.1.12 Estado de Cambios en el Patr imonio Neto.1.13 Estado de Flu jo de Efect ivo. 1.14 Notas a los Estados Financieros.

UNIDAD 2:Técnicas en elaboración del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas (Función y Naturaleza) s in hoja de t rabajo, con Ajustes en diar io por las t res a l ternat ivas.

2.1 Conceptualización y Técnicas

Elaboración de los Estados de Ganancias y Pérdidas.Asientos de Ajustes Directos en Libro.Elaboración del Balance General :

a) Modelo Tradic ional .b) Modelo CONASEV.c) Modelo Europeo.d) Modelo Internacional.

UNIDAD 3:Técnica en elaboración del Balance General , con Hojas de Trabajo y con Ajustes por las t res a l ternat ivas.

3.1 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Pr imera Al ternat iva.3.2 Elaboración de Balance General .

3.3 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Segunda

Alternat iva.

6 CAPITULO II

UNIDAD 4:Anál is is Y Valuación de Caja y Bancos.4.1 Contro l de Entradas y Sal idas de Fondos. 4.2 Fondo Fi jo Renovable (Caja Chica) su contabi l ización.4.3 Arqueo de Caja.4.4 Contabi l ización de los Sobrantes y Fal tantes de dinero.4.5 Flu jo de Caja (Cash Flow).4.6 Fondo Sujetos a Restr icción.4.7 Las Remesas en Transi to y su Relación contable entre Of ic ina Matr iz y Sucursal .

UNIDAD 5:Anál is is y Valuación de Cuentas por Cobrar y CuentasIncobrables.5.1 Cuentas por Cobrar.5.2 Manejo de las Cuentas Incobrables.5.3 Método para la Est imación de Deudas Incobrables.5.4 Registro de los Cobros de las Cuentas Incobrables.5.5 Requis i tos para efectuar la Provis ión y Cast igo de las Cuentas Incobrables.5.6 Ejercic ios Práct icos de Cuentas Incobrables.5.7 Valores Cont ingentes por Cobrar.5.8 Ejercic ios Práct icos de Cont ingencias.

UNIDAD 6:Anál is is y Valuación de Inversiones (acciones y bonos)6.1 Tipo de Inversiones.6.2 Tenedores de Inversiones.6.3 Valuación de Acciones y Bonos.6.4 Hipotecas.6.5 Clases de Inversiones.6.6 Ejercic ios Apl icados.

UNIDAD 7:Análisis y Valuación de las Existencias.7.1 Control de Existencias.7.2 Valuación del Inventario.7.3 Bases Principales de Valuación.7.4 Métodos de Costeo de las Existencias.

77.5 Comparación de Métodos de Costeo.7.6 Métodos de Valuación Aceptados Tributariamente en el Perú.7.7 Ejercicios Prácticos. CAPITULOII I

UNIDAD 8:Anál is is y Valuación de Terrenos y Act ivo Agotable.8.1 Tipos de Terrenos.8.2 Naturaleza y Tratamiento del Costo de Terreno.8.3 Act ivo Sujeto a Agotamiento, su Costo y Valoración.8.4 Act ivo Agotable, Desarro l lo y Cargos Corr ientes.8.5 Agotamiento y Acrecentamiento.8.6 Ejercic ios de Apl icación.

UNIDAD 9:Anál is is y Valuación de Inmuebles, Maquinar ia y Equipo(NIC 16).9.1 Objet ivos.9.2 Medición o Valuación In ic ia l de Inmuebles, Maquinar ia y Equipo.9.3 Edif ic ios, Otras Construcciones y Equipo.9.4 Mantenimiento y Reparaciones.9.5 Mejoras Adic iones. 9.6 Costo y Valor.9.7 Ejercic ios de Apl icación.

UNIDAD 10:Anál is is y Valuación de las Depreciaciones (NIC 16).10.1 Depreciación.10.2 Depreciación con Incidencia Tr ibutar ia.10.3 Def in ic ión y Ampl iación.10.4 Factores de Depreciación.10.5 Contabi l ización de las Depreciaciones.10.6 Manejo de la Obsolescencia.10.7 Ejemplos Práct icos de Depreciaciones y Obsolescencia.10.8 Método de Distr ibución y Depreciación.10.9 Tabla de Depreciaciones del Act ivo Fi jo.10.10 Ejercic ios Apl icados.

8 UNIDAD 11:Anál is is y Valuación de los Act ivos Intangib les.11.1 Característ icas de los Intangib les.11.2 Clases de Intangib les.11.3 Legis lación Peruana sobre Amort izaciones de Intangib les.11.4 Apl icación Práct ica. CAPITULOIV

UNIDAD 12:Anál is is y Valuación del Pasivo Circulante (Corr iente) y Fi jo (No Corr iente).12.1 Def in ic ión del Pasivo Circulante o Corr iente.12.2 Def in ic ión y Clases del Pasivo Fi jo o no Corr iente.12.3 Pasivo Cont ingente.12.4 Ejercic ios de Apl icación.

UNIDAD 13:Anál is is y Valuación del Capita l Socia l y del Superávi t(Ut i l idad).13.1 Capita l Socia l .13.2 Clases de Capita l .13.3 Las acciones y su Clasi f icación.13.4 Gastos en Venta de Acciones de Capita l .13.5 Superávi t (Ut i l idad).13.6 Ejercic ios Apl icados.

UNIDAD 14:Anál is is y Valuación de las Reservas y de los Div idendos. 14.1 Las Reservas- Clasi f icación.14.2 Los Div idendos-Clasi f icación.14.3 Ejercic ios Apl icados.

EJERCICIOS DE EVALUACION.

9Presentación

La evidente globalización de los mercados y el vertiginoso avance tecnológico de nuestro días, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en un contexto dinámico, pragmático y competitivo, inserto siempre en los procesos de gestión de cualquier organización, otorgándole a ésta un valor cada vez más grande en el entorno local y nacional.

El aprendizaje doctrinario y técnico operacional de la Contabilidad Superior, que compromete lo concerniente a los estados financieros básicos, al Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de cambios en le Patrimonio Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere más dedicación en nuestro país, aquí de que redunde mejor en el carácter técnico, normativo y real de los estados financieros, exámenes de auditoría, peritajes, y demás informaciones contables.

Con este libro, la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote refuerza los

conceptos más elementales y complejos de la Contabilidad Superior,

persiguiendo un manejo didáctico y práctico de los elementos contables con un

enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones

futuristas que configurarán al profesional del mañana: un verdadero agente

social, de pensamiento crítico, creativo y con perspectiva organizacional que

nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el

desarrollo económico y empresarial principalmente de nuestro país.

El editor

10INTRODUCCIÓN

El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el Balance de Situación o Balance General. Siendo este documento un informe contable que refleja la fiel imagen de la situación financiera, económica y patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyéndose así la base fundamental del análisis empresarial. Pero no será posible realizar acertadamente dicho análisis si no se conocen bien todos los elementos o rubros que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del Balance General estén ordenados y clasificados en base a las normas, principios y criterios técnicos existentes para la elaboración de los Estados Financieros, como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc.

La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros básicos como son: Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y además, las notas a los EE.FF.; sin embargo en su dimensión de tal (técnico operacional), ha sido muy poco tratado por los autores de textos en nuestro país, debido a que gran parte de los programas de estudio en la mayoría de las facultades o escuelas profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel introductorio e intermedio; de ahí que, por ejemplo, en la dinámica de asientos contables, y estructuración del balance general existen muchos errores y omisiones, tanto de carácter normativo así como de criterio técnico, ocasionando en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o reales, que a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los análisis de EE.FF., exámenes de auditoría y peritaje, etc.

Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento más elementales de la contabilidad superior (manejo de la dinámica del plan contable general revisado y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance General, así como las técnicas de su estructuración en concordancia a la NIC1 y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38.

He creído oportuno condensar adecuadamente los temas más relevantes de la asignatura de contabilidad superior 1, presentándola en una forma clara, precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no

11sólo desde el punto de vista teórico, sino en su mayoría eminentemente técnico y práctico, a través de casos ilustrativos, los cuales están cuidadosamente demostrados dentro de los diversos capítulos de esta obra:

- En el Primer Capítulo, trata del marco teórico de los Estados Financieros en concordancia a la NIC 1, técnicas en la elaboración de balances sin y con hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de cultura, algunos diseños de los balances generales tipo europeo y norteamericano comparado con el modelo peruano.- En el Segundo Capítulo, se refiere a la conceptualización del activo corriente con todo su contenido técnico, aplicación práctica concordante con las NICs N° - 1,2 Y 25.- En el Tercer Capítulo, se menciona la conceptualización del activo no corriente, además con su aspecto práctico, concordante con las NICs N° 1, 16 y 38.- En el Cuarto Capítulo, se refiere el marco teórico y aplicación práctica del pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32.- En el Quinto y Último Capítulo, se trata del marco teórico y práctico del Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.

12

CAPITULO

UNIDAD 1MARCO TEÓRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(NIC 1)

1.1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS NIC I

Los Estados Financieros constituyen información técnicamente estructurada, cuyo objetivo es proporcionar información sobre la situación financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las operaciones (Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa; además completan tal información las notas explicativas a los EE. FF.

También los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrán en cuenta los siguientes conceptos:

1.2 RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS .

Es el Directorio el responsable para la presentación de los Estados Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El Directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de la preparación y presentación de los Estados Financieros".

En el Perú, la Ley General de Sociedades N° 26887 en su Art.175° - Información Fidedigna; señala: "El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la Ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad".

La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, señala: que el "Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y a la Junta General".

131.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a. Balance General.b. Estado de Ganancias y Pérdidas.c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

(Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto)d. Estados de Flujos de Efectivo.e. Notas a los EEFF. (Sobre Políticas Contables y Otras Revelaciones).

1.4 POLÌTICAS CONTABLES.

Según lo establece la NIC 1, la selección y aplicación de las políticas contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que sus Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada NIC (NIIF) aplicada.

Cuando no existan requerimientos específicos en las NICs, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los Estados Financieros proporcionen información, que sea:

a) Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para una adecuada toma de decisiones;b) Confiable siempre que los Estados Financieros:-Presentan de manera veraz los resultados y la situación financiera de la empresa,-Revelan la esencia económica de los eventos y transacciones.-Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposición (interpretaciones subjetivas). -Sean conservadores (prudentes), y-Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes.

1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA.

Precisa que:La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa parta continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la preparación de los Estados Financieros; es decir; sobre la base del postulado contable de empresa en

14marcha y con proyección, excepto cuando tenga el propósito de liquidar la empresa o suspender sus operaciones.

1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO)Precisa que:

• Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones se deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se pagan.• Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos.

1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIONPrecisa que:

a) Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:

-Una variación significativa en la naturaleza de sus operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus Estados Financieros demuestren que un cambio producirá una presentación mas apropiada de los hechos o transacciones.

1.8 IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACION

Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante se debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los Estados Financieros.

Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los importes de partidas de similar naturaleza o función, no siendo necesario presentarlos separadamente.

151.9 INFORMACION COMPARATIVA.

a) La información en importes que se muestran en los estados financieros debe ser presentada en forma comparativa con relación al ejercicio anterior. También se debe incluir información comparativa en la información narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros) cuando sea pertinente para la adecuada interpretación de los estados financieros del ejercicio corriente.

b) Cuando se efectúan cambios en la presentación o reclasificación de los estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del ejercicio anterior. Si por alguna razón esto no es posible, debe revelarse. También se debe revelar los motivos del cambio.

1.10. EL BALANCE GENERAL.

El Balance General es el informe contable sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y está constituida por el Activo (derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio (Obligaciones de accionistas o propietarios).

1.10.1 Activo Corriente v no CorrienteUn activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance General cuando:

a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su equivalente de efectivo;b. Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del período operativo de la empresa, normalmente un año.

c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no está sujeto a ningún tipo de restricción.

Todos los demás activos deben ser clasificados como no corrientes, es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un año.

161.10.2 Pasivo Corriente y no Corriente

Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance General cuando:

a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, normalmente hasta un año;

b. La fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la fecha del Balance General.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un año. Existe una situación especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo, los cuales serán mantenidos como largo plazo con intereses, aún cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del Balance General, si:

− Originalmente fue pasivo a largo plazo.− Existe la intención de refinanciar o programar los pagos que se celebren antes de la aprobación de los Estados Financieros, mediante un acuerdo del Balance General.

1.10.3 Patrimonio NetoSe refiere al Valor Real, después de restar el total activo menos el total pasivo.

1.11 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.

Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los resultados de un período, comprende generalmente los siguientes rubros:

- Ingresos.- Resultado de las Actividades de Operación. - Costos Financieros.- Participación en los Resultados de Empresas

Asociadas y Asociaciones en Participación, Contabilizadas bajo el Método de ParticipaciónPatrimonial.

- Gastos Tributarios.- Ganancia o Pérdida en las Actividades Ordinarias.

17Partidas Extraordinarias.

- Participaciones Minoritarias y- Utilidad o Pérdida Neta del período.

1.11.1 Estado de Ganancias v Pérdidas por Naturaleza del Gasto.La empresa deberá clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza, informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo: depreciación, amortización, costos de personal, compra de materiales, publicidad, etc.

1.11.2 Estado de Ganancias y Pérdidas por Función de Gasto.La empresa deberá revelar en el Estado de Ganancias y Pérdidas o en notas a dicho estado la clasificación de sus gastos por función como parte del costo de ventas, gastos de administración y costo de fabricación. Esta presentación tiene más interés para los usuarios que la presentación de los gastos por naturaleza.

1.12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como:

a. La Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio;

b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Pérdidas como lo requieran otras normas, esté reconocida directamente en el patrimonio neto, y total de esas partidas;

c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de los errores sustanciales llevadas a cabo según los tratamientos referenciales de la NIC 8;

d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos;

e. El saldo de utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la fecha del Balance General, así como los movimientos producidos en el ejercicio; y

f. Una conciliación entre el monto de cada categoría del capital social,

18primas de emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelándolas separadamente.

1.13 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOEl Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es útil para proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para utilizar estos flujos.

1.14 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSLas notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y razonable interpretación.

Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y:

a) Presentar información sobre la base de preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y eventos significativos;b) Revelar la información requerida por las NICs, no presentadas en otra parte de los estados financieros; y

c) Proporcionar información adicional y adecuada no considerada en los estados financieros y que es necesario para una presentación razonable de la información.

EJERCICIO APLICADOCon el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.

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DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C.Balance General al 31/12/…

Activo S/. Pasivo S/.

Corriente Corriente10 S/. 5,000.00 45 S/. 198,600.00

12 S/. 398,840.00 40 S/. 36,000.00

14 S/. 356,500.00 41 S/. 110,300.00

16 S/. 83,400.00 42 S/. 430,140.00

19 S/. (34,900.00) 44 S/. 435,000.00

20 S/. 1’033,700.00 46 S/. 50,000.00

29 S/. (25,000.00)

30 S/. 155,200.0038 S/. 85,000.00

S/. 2,057,740.00 S/. 1,260,040.00 .

No Corriente No Corriente

12 S/. 88,000.00 41 S/. 123,550.00

16 S/. 100,000.00 42 S/. 500,000.00

31 S/. 400,000.00 46 S/. 765,000.00

33 S/. 6,934,330.00

39 ( S/. 603,983.00)

S/. 6’918,347.00 S/. 1’388,550.00

Patrimonio

50 S/. 4,350,000.00

52 S/. 200,000.00

59 S/. 1,777,497.00

S/. 6’327,497.00

Total Activo S/. 8,976,087.00 Total Pasivo S/. 8,976,087.00

Y Patrimonio

20DISTRIBUIDORA CHIMBOTE SAC.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSPor el año terminado al 31 de Diciembre del 2009.

(Expresado en Miles de Nuevos Soles)

NOTA1: IDENTIFICACIÓN Y ACTIVIDAD ECONÓMICA

Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad anónima cerrada constituida a plazo indeterminado según Escritura Pública del 14 de Julio del 2003 e inició sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su domicilio legal está ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del Santa, Departamento de Ancash.

La actividad principal de la Compañía es la distribución de artefactos eléctricos, cuyas ventas están dirigidas al mercado local y regional.

NOTA2: PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES.

La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, aplicables y vigentes al 31 de Diciembre del 2009

La empresa sigue el método de registro por acumulación total, método monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del costo. Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido preparados a partir de la información consignada en los registros contables, siguiendo la metodología establecida por las Resoluciones Nº 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad.

El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados financieros en moneda homogénea, sin alterar los principios de contabilidad.

NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA

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Las partidas en moneda extranjera están expresadas en nuevos soles al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el siguiente:

Moneda Año 2009 Año 2008

Extranjera Compra Venta Compra Venta

Dólar Libre 3.059 3.125 3.188 3.215

(USA $100)

NOTA 4: IMPUESTO A LA RENTAEl Impuesto a la Renta se está aplicando, de acuerdo a la legislación y la tasa del impuesto vigente.

NOTA 5: UTILIDAD POR ACCIÓN.Se ha establecido la utilidad sólo por acción suscrita y pagada, dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en circulación durante el ejercicio.

NOTA 6: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES Los trabajadores tienen participación en la utilidad de la empresa de acuerdo a la legislación vigente.

NOTA 7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO.

Comprende:Saldo a favor de caja S/. 5,000.00Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crédito. (S/. 45,850.00)Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank. (SI. 152,750.00) (S/. 193,600.00)

NOTA 8: INVERSIONES FINANCIERASComprende:

22 Acciones en cartera S/. 155,200.00

NOTA 9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

Comprende:

Facturas por cobrar (corto plazo) S/. 142,840.00 Letras por cobrar (corto plazo) S/. 256,000.00 Letras por cobrar (largo plazo) S/. 88.000.00

SI. 486.840.00

NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS,

DIRECTORES Y GERENTES.

Comprende:

Préstamos a trabajadores (corto plazo) S/. 6,500.00Suscripciones de accionistas pendientes S/. 350,000.00(corto plazo) S/. 356,500.00

NOTA 11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS.

Comprende:Al 31 de diciembre de

2009

Préstamos a terceros (corto plazo) S/. 83,400.00Depósito en garantía (largo plazo) S/ . 100,000.00 S/. 183.400.00

NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.

Comprende:

23Facturas en Cobranza Coactiva S/. 34.900.00

NOTA 13: MERCADERIAS.

Comprende:

Al 31 de diciembrede 2009

Mercaderías según inventario S/. 1.033.700,00Prov. para desvaloriz. de existencias (desvalorizadas por deterioro) (S/. 25,000.00)

S/. 1.008.700.00

Las Existencias están valuadas al costo de compra adquisición, que es menor que el valor neto de costo de reposición.

NOTA 14: INVERSIONES MOBILIARIAS.

Comprende:Acción es invertida en la Cia. Malca S.A.A. S/.400.000.00

S/.400.000.00

NOTA 15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN,

AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS.Comprende:

Al 31 de Adiciones

Clase de Activo Diciembre Retiros o Otros Saldos alFijo 2009 ventas

cambios31.12.09

Local Comercial 4,000,000 4,000,000

Muebles y 434,330 434,330

24Enseres

Ampliación del 2,500,000 2,500,000Local

al 31/05/09Total Activo Fijo 4,434,330 2,500,000 6,934,330

Clase deActivo Fijo

Al 31 de Diciembre de 2009Saldos al31.12.09

Saldos Depreciacion. Ret. o Otrosal Año 2009 vtas. Camb.

01.01.09

Deprec. acum.

Local 266,500 163,750 430,250.00comercialMuebles 130,300 43,433 173,733.00enseres

Total 396,800 207,183 603,983.00Deprec.

Valor Neto 6’330,347.00

La tasa de depreciación ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10% para Muebles y Enseres.

No se tienen compromisos inmediatos para la adquisición de activo fijo, tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos.Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo están registrados al costo de adquisición que no excede su valor estimado de mercado.La depreciación ha sido calculada por el método de línea recta, aplicando uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al término de la vida útil estimada de dichos activos.

En caso de ventas o retiros el costo y la depreciación acumulada se eliminan y la utilidad o pérdida se aplica a los resultados del ejercicio.

NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.

25Comprende:

Al 31 de diciembre de 2009.

Participación de trabajadores diferido: S/.35,000.00 Intereses diferidosen 10 meses (a partir del 01/06/09.c/mes S/.5,000. S /.50,000.00 S/.85,000.00 NOTA 17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.Comprende:

Saldo del I.G. V. pendiente S/.25,000.00Saldo de ESSALUD, pendiente S/.11.000.00 S /.36.000.00

NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

Comprende:

Sueldos pendientes S/. 85,000.00 Salarios pendientes S/. 25,300.00Saldo CTS S/.123,550.00

S/.233,850.00Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislación vigente.

NOTA 19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS.

Comprende:

Facturas por pagar (corto plazo) S/. 130,140.00 Letras por pagar (corto plazo) S/. 300,000.00 Letras por pagar (largo plazo) S/. 500.000.00

26 S/. 930.140.00

NOTA 20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES.

Comprende:

Dividendos a accionistas (10% del capital) S/. 435 000.00

NOTA 21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS.

Comprende: Al 31 de diciembre

de 2009Saldo de préstamo programado a corto plazo S/. 50,000.00

Préstamo de terceros a 4 años plazo. S/. 765.000.00 S/. 815.000 . 00

NOTA 22: CAPITAL Comprende:

Aportes de socios accionistas pagado S/.4,000,000.00Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas S/. 350,000.00 S/.4 350,000.00

El Capital Social está representado por 435,000 acciones con un valor nominal de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y pendiente de cancelación por 350,000. acc.

NOTA 23: CAPITAL ADICIONAL.

Comprende:

Aporte donado S/. 200.000.00

27NOTA 24: RESULTADOS ACUMULADOS.

Comprende:

Utilidad no distribuida S/. 1’777,497.00

UNIDAD 2

28TÉCNICAS EN LA ELABORACIÓN DEL BALANCE

GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS,SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS

ALTERNATIVAS

2.1 CONCEPTUALlZACIÒN Y TECNICAS.

Partiendo de un Balance de Comprobación y sin la confección de la Hoja de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance General, Estados de Ganancias y Pérdidas(por Función y por Naturaleza) y los Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres alternativas, para tal propósito se aplica en el siguiente ejemplo algunas técnicas previas:

Eiemplo1: Dado las siguientes cuentas en un Balance de Comprobación.

BALANCE DE COMPROBACIÓN

CodoSumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor201 110,000.00 90,000.00 20,000.00

601 85,000.00 85,000.00

611 85,000.00 85,000.00

69 90,000.00 90,000.00

Determinar:a) Existencia Inicial y Final de Mercaderías.b) Compras Brutas y Netas de Mercaderías.c) Costos de Ventas.d) Variación de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).

a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacenó SI. 85,000.00 (Cta. 611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre

29ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 - 85,000.00 = 25,000.00.

Comprobando: Existencia Inicial S/. 25,000.00

Compras Almacenadas S/. 85.000.00Total SI. 110,000.00 ==========La Existencia Final es el saldo, Según Balance de Comprobación S/. 20,000.00

Luego:Existencia Inicial de Mercaderías S/. 25,000.00Existencia Final de Mercaderías S/. 20,000.00

b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

Según el Balance de comprobación no existe ningún importe como abono en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando así que en el ejercicio no hubo devoluciones de mercaderías; de ah í que:

Compras Brutas S/.85,000.00(-)Devoluciones ( - - )Compras Netas S/. 85,000.00 ==========

c) COSTO DE VENTAS.

Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas:

Existencia Inicial S/. 25,000.00

30(+) Compras Netas S/. 85.000.00 Total Disponible S/. 110,000.00(-) Existencia Final (S/. 20.000.00)Costo de Ventas S/. 90,000.00 ============

d) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.

La variación de existencias se mide mediante dos procedimientos:

1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en cuestión hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene 20,000.00 (hubo disminución de mercaderías).

2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si durante el ejercicio se compró mercaderías por 85,000.00 y se vendió por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.

Este procedimiento de cálculos es también aplicable a otros rubros de existencias, como son suministros diversos, envases, etc.

EJEMPLO 2:

Dado el siguiente Balance de Comprobación; se pide determinar los mismos ítems del ejemplo anterior:

BALANCE DE COMPROBACIÓN

31

CodSumas Saldos

Debe Haber Deudor Acreedor201 135,000.00 117,000.00 18,000.00

261 7,500.00 1,500.00 6,000.00

601 120,000.00 5,000.00 115,000.00

603 6,000.00 500.00 5,500.00

611 5,000.00 120,000.00 115,000.00

613 1,500.00 6,000.00 4,500.00

691 112,000.00 115,000.00

94 1,000.00 1,000.00

a) EXISTENCIA INICIAL Y FINAL.

1. Mercaderías:

Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final 18,000.00 (Según Balance)

2. Suministros :

Existencia Inicial 500.00 (Cta.252-Cta. 613)Existencia Final 6,000.00 (según balance)

b) COMPRAS BRUTAS Y NETAS.

1. Mercaderías:

Compras Brutas S/.120,000.00(-) Devoluciones en Compras (S/. 5.000.00)Compras Netas S/.115,000.00

32

2. Suministros :

Compras Brutas S/. 6,000.00(-) Devoluciones (S/. 500.00)Compras Netas S/. 5,500.00

c) COSTO DE VENTAS Y COSTO CONSUMIDO.

1. Costo de Ventas de Mercaderías:

Existencia Inicial S/. 15,000.00Compras Netas S/. 115.000.00Total Disponible S/. 130,000.00Existencia Final (S/. 18.000.00)Costo de Ventas S/. 112,000.00

2. Costos Consumidos de Suministros:

Existencia Inicial S/. 1,500.00Compras Netas S/. 5.500.00Total Disponible S/. 7,000.00Existencia Final (S/.6.000.00) Costo consumido S/.1,000.00

==========

d) VARIACIÓN DE EXISTENCIAS.

1. Mercaderías:Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se incrementó el Stock Final con relación al Inicial.

2. Suministros :Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se incrementó del Stock

33Final con relación al Inicial.

EJEMPLO 3: MONOGRAFIA COMPLETA

Con el siguiente Balance de Comprobación, presentar:

1. Existencia Inicial y Final de Mercaderías y Suministros Diversos.2. Compras Brutas y Netas de Mercaderías y Suministros Diversos.3. Costo de Ventas de Mercaderías y Costo Consumido de Suministros

Diversos.4. Variación de Existencias: de Mercaderías y Suministros Diversos.5. Cuadro de Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio.6. Cuadro de Distribución de la Utilidad del Ejercicio. 7. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Naturaleza.8. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Función.9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversión de

cuentas.10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SACBALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.

SUMAS SALDOS

CÓD CTAS. DEBE HABER DEUDOR ACREED

10 213,370.00 189,988.00 23,382.00

11 8000.00 8000.00

12 242,215.00 168,400.00 73,815.00

16 30,905.00 2,905.00 28,000.00

19 1,200.00 1,200.00

20 987,346.00 330,380.00 656,966.00

34

25 1,728.00 685.00 1,043.00

30 12,000.00 2,000.00 10,000.00

33 1'689,680.00 1'689,680.00 ,

37 41,230.00 41,230.00

39 105,668.00 105,668.004041

12,106.00 20,664.00310,200.00

8,558.00310,200.00

42 98,360.00 326,500.00 228,140.00

46 600.00 116,000.00 110,000.00

50 500,000.00 500,000.00

52 80,000.00 80,000.00

57 860,000.00 860,000.00

59 231,250.00 231,250.00

601 904,230.00 15,000.00 889,230.00

35

603 670.00 100.00 570.00

611 15,000.00 904,230.00 889,230.00

613 685.00 670.00 15.00

62 11,240.00 11,240.0063 51,260.00 51,260.00

64 9,090.00 9,090.00

65 1,440.00 1,440.00

67 885.00 885.00

68 20,068.00 20,068.00

69 315,380,00 315,380.00

701 915,836.00 915,836.00

74 1,330.00 1,330.0075 43,742.00 43,742.00

77 11,300.00 11,300.00

79 94,568.00 94,568.00

94 56,801.00 56,801.00

95 36,882.00 36,882.00

97 885.00 885.00

012 64,500.00 40,500.00 24,000.00

062 40,500.00 64,500.00 24000.00

Total 5’105,036.00 5’105,036.00 4’182,442.00 4’182,442.00

36

DATOS ADICIONALES:

1. Tener en cuenta para el Balance General:

Cta.104 Sobregiro por (S/. 1,500.00) Cta.161 a largo plazo por S/. 20,000.00 Cta.301 a largo plazo por S/. 10,000.00 Cta.373 a largo plazo por S/. 40,000.00 Cta.461 a largo plazo por S/.100,000.00 Cta.122 Anticipo recibido (S/. 4,500.00) Cta.422 Anticipo otorgado (S/. 6,000.00)

2. Distribución de la Utilidad:

Remuneración Directorio 6 % Participación de los trabajadores 8 % Impuesto Renta 30 % Reserva legal 10 % Reserva para reinversión 12% Reserva Estatutaria 2 %....Dividendos…% del capital pagado Saldo a la Cta. 59

Solución:

1. Existencia Inicial y Final de:

a) Mercaderías: E.I. = 83,116.00 (Cta.611-Cta.20)E.F.= 656,966.00 (Saldo del Balance de

Comprobación).

b) Suministros :E.I. = 1,058.00 (Cta. 252- Cta. 613)E.F.= 1,043.00 (Saldo según Balance

de Comprobación)

372. Compras Brutas y Netas de:

a). Mercaderías: Compras Brutas S/.904,230.00(-) Devoluciones (S/. 15,000.00)Compras Netas S/. 889,230.00

b) Suministros Diversos: Compras Brutas S/.670.00(- )Devoluciones ( S/.100.00)Compras Netas S/.570.00

3. Costo de Ventas y Costo Consumido:

a. Costo de Ventas de Mercaderías:

Existencia Inicial S/. 83,116.00Compras Netas S/.889,230.00Total Disponible S/.972,346.00(-)Existencia Final (S/.656.966.00)Costo de Ventas S/.315,380.00

============b. Costo Consumido de Sumo Diversos:

Existencia Inicial S/.1,058.00Compras Netas S/. 570.00Total Disponible S/.1,628.00Existencia Final (S/.1,043.00)Costo Consumido S/. 585.00 =========

4. Variación de Existencias:

a) Mercaderías:Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se incrementó el stock.

b) Suministros Diversos:Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuyó el stock.

385. Cuadro del Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio:

Cód. Perdidas Ganancias

601 889,230.00603 570.00

611 573,850.00

613 15.00

62 11,240.00

63 51,260.00

64 9,090.00

65 1,440.0067 885.00

68 20,068.00

701 915,836.00

74 1,330.00

75 43,742.00

77 11,300.00

Total 985,128.00 1'544,728.00

Utilidad 559,600.00

TOTAL 1 '544,728.00 1'544,728.00

6. Cuadro de Distribución de la Utilidad:

Utilidad del ejercicio S/.559,600.00a) Remuneraciones Directorio:

6% de 559,600.00 33,576.00b) Participación trabajadores:

8% de 559,600.00 44,768.00

c) Impuesto a la Renta:

39

30% de 514,832.00154,450.00

d) Reservas: 86,492.00 1) Reinversión 43,246.00

12% de 360,382.00

2) Legal 36,038.00

10% de 360,382.00

3) Estatutaria 7,208.00

2% de 360,382.00

e) Dividendos 240,000.00

48% de 500,000.00

f) Utilidad no Distribuida: 314.00

Saldo 559,600.00

Calculo del % de dividendos:Utilidad del ejercicio = 559,600.00 Sumatoria de a+b+c+d = 319,286.00

Saldo para dividendos: = 240,314.00559,600.00 – 319,286.00

Luego:

Si 500,000.00 ----------- 100% 240,314.00 ----------- x

X = 48.0628X = 48% (no se considera los decimales)

7. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

40Ventas Brutas de Mercaderías S/.915,836.00-Descuentos, rebajas y bonificac. (1.330.00)Ventas netas de Mercadería 914,506.00-Compras Netas de Mercaderías (889,230.00)+Variación de Mercaderías 573.850.0080 Margen Comercial 599,126.00-Compra de Suministros (570.00)-Variación de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos (15.00) -Gastos de Servicios Prestados por Terceros (51,260.00) 82 Valor Agregados 547,281.00-Gastos de Personal, Directores,y Gerentes (11,240.00)-Gastos de Tributos (9.090.00)83 Excedente Bruto de Explotación 526,951.00-Otros gastos de Gestión (1,440.00)-Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones (20,068.00)+Otros Ingresos de Gestion 43.742.0084 Resultado de Explotación 549,185.00+Ingresos Financieros 11,300.00-Gastos Financieros (885.00)85 Res. Antes de Parto e Impuestos 559,600.00-Partcip. Trabajadores por pagar (44,768.00)

-Impuesto a la Renta (154.450.00)89 Resultado Neto a Distrib. 360,382.00-Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)

-Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)-Reservas (86.492.00)59 Utilidad no Distribuida 314.00

==========

8. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función:

Ventas Brutas .de Mercaderías S/.915,836.00-Descuentos, Rebajas y Bonif. (1.330.00)

Ventas Netas de Mercaderías 914,506.00-Costos de Ventas (315.380.00)Utilidad Bruta 599,126.00

41-Gastos de Ventas (56,801.00)-Gastos de Administración (36.882.00)Utilidad de Operación 505,443.00Otros ingresos y egresos

+Otros Ingresos de Gestión 43,742.00 +Ingresos Financieros 11,300.00 -Gastos Financieros (885.00)

Utilidad antes de Parto e Imp. 559,600.00 -Particip. Trabajadores por pagar (44,768.00)

-Impuesto a la Renta (154.450.00)Utilidad Neta a distrib. 360,382.00- Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00)

- Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00)-Reservas (86.492.00)Utilidad no distribuida 314.00

==========

9. Asientos de Ajustes por Libro Diario:9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada).

------- 31/12-----

611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS 315,380.00

69 COSTO DE VENTAS 315,380.00

para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611I

___31/12___ 79 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS 94,568.00 f

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 56,801.00

95 GASTOS DE VENTAS 36,882.00

97 GASTOS FINANCIEROS 885.00

para saldar la clase 9 con cargo a la 79

___31/12___

80 MARGEN COMERCIAL 890,560.00

82 VALOR AGREGADO 51,845.00

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT. 20,330.00

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 21,508.00

85 RESULT. ANTES DE PARTIC. 885.00

42 601 COMPRAS 889,230.00

603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00

613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.00

62 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT. 11,240.00

63 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.00

64 GASTOS POR TRIBUTOS 9,090.00

65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.00

67 GASTOS FINANCIEROS 885.00

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO 20,068.00

74 DSCTOS REB. y BONIF. CONC. 1,330.00

Para saldar las Pérdidas y

det. los saldos intermedios de gestion.

31/12

611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS 573,850.00

701 VENTAS 915,836.00

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 43,742.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00

80 MARGEN COMERCIAL 1 '489,686.00


85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP. 11,300.00Para saldar las ganancias y det. los saldos intermedios de gestión

___31/12___

80 MARGEN COMERCIAL 599,126.00 82 VALOR AGREGADO 599,126.00 Para saldar la 80 y determinar el saldo de la 82. _______31/12__________ 82 VALOR AGREGADO 547,281.00 83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 547,281.00 Para saldar la 82 y determinar el saldo de la 83. _______31/12__________ 83 EXCED. BRUTO DE EXPLOT. 526,951.00 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 526,951.00 para saldar la 83 y determ.. el saldo de la 84.

43 _______31/12________- 84 RESU L TADO DE EXPLOTACION 549,185.00 85 RESULTAD. ANTES DE PART. E 549,185.00 IMP. para saldar la 84 y determ. el saldo de la 85. _______31/12__________ 85 RESUL T. ANTES DE PARTE IMP. 559,600.00 87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00 871 Partic de los trabaj-corriente 44.768 88 IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00 881 De personas jurídicas 154.450 89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 360,382.00 891 Utilidad 360.382 Por la distrib. legal de la Renta _______31/12__________ 87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00 871 Partic de los trabaj-corriente 44.768 41 REMUN. y PART. POR PAGAR 44,768.00 413 Participaciones por pagar 44.768 Provisión del 8% para

88

Participación de los Trabaj.

154,450.0031/12

IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta-corriente 154.450

40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD POR PAGAR 154,450.00

401 Gobierno central 154.450

401.7 Impuesto a la renta.

Provisión del 30% de Impuesto a la renta

-------31/12 -------

89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 360,382.00891 Renta Neta 360.382

44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER. 33,576.00

441 Accionistas(socios) 33.576

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 240,000.00

451 Dividendos a accionistas domiciliados 240.000 58 RESERVAS 86,492.00

581 Reinversión 43,246582 Legal 36,038

44584 Estatutarias 7.208

59 RESUL TADOS ACUMULADOS 314.00

591 Utilidad no distribuida

Por la distribución de la utilidad neta

entre los socios

-------31/12----------

19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA. 1,200.00

39 DEPREC., AMORTIZ.Y AGOTAM. ACUMUL. 105,668.00 40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR 163,008.00

41 REMUN. Y PART. POR PAGAR 338,544.00 42 CTAS POR PAGAR COMERC. -TERCEROS 228,140.00 44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER 240,000.00

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 110,000.00

50 CAPIT AL 500,000.00 52 CAPITAL ADICIONAL 80,000.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 860,000.00 58 RESERVAS 86,492.00

59 RESULTADOS ACUMULADOS 230,936.00

10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 23,000.00 11 INVERSIONES FINANCIERAS 8,000.0012 CTAS POR COBR -COMERC. - TERCEROS 73,815.0016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 28,000.00

20 MERCADERIAS 656,966.0025 MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS 1,043.00

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 10,000.0033 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ. 1'689,680.00

37 ACTIVO DIFERIDO 41,230.00

Por la reversión de las cuentas para efectos de cierre de libros

9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89)

(asientos de transferencias) --- 31/12 --- 89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 985,129.00601 COMPRAS DE MERCADERIAS 889,230.00603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS 570.00

45613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP. 15.0062 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. 11,240.0063 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 51,260.0064 GASTOS POR TRIBUTOS. 9,090.0065 OTROS GASTOS DE GESTION 1,440.0067 GASTOS FINANCIEROS 885.0068 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO 20,068.0074 DSTOS. REB. Y BON. CONC. 1,330.00

Para saldar las pérdidas y Determ. saldo de la Cta. 89. ___31/12___611 VARIACIÓN DE EXISTENC. 573,850.00701 VENTAS 915,836.00 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 43,742.00 77 INGRESOS FINANCIEROS 11,300.00 89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 1 '544,728.00 Para saldar las ganancias y determinar la Cta. 89 ___31/12___ 89 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO 199,218.00 87 PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES 44,768.00 Partic de los trabaj-corriente 44.768 88 IMPUESTO A LA RENTA 154,450.00 881 Impto a la renta corriente 154.450 Por la Distribución legal de la Renta.

31/12

Nota.- (Los demás asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)

10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL:

10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

10 24,882.00 10 1,500.0011 8,000.00 40 163,008.00

46422 6,000.00 41 78,344.0012 78,315.00 122 4,500.0019 (1,200.00) 42 234,140.0016 8,000.00 44 240,000.0020 656,966.00 46 10,000.0025 1,043.0037 1,230.00

Total Activo Total PasivoCte. 783,236.00 Cte. 731,492.00

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

16 20,000.00 41 310,200.00

30 10,000.00 46 100,000.00

33 1' 689,680.00

39 (105,668.00)37 40,000.00

Total Activo No Total Pasivo NoCte. 1'654,012.00 Cte. 410,200.00

PATRIMONIONETO

50 500,000.0052 80,000.0057 860,000.00

58 86,492.00591 314.00592 (231,250.00)

Total Pat. Neto 1' 295,556.00

Total Pasivo ypatrim.

2' 437,248.00

Total Activo 2' 437,248.00

CUENTAS DE CUENTAS DEORDEN ORDEN

0012 24,000.00 0062 24,000.00

Total de Ctas Total de Ctasde Orden 24,000.00 de Orden 24,000.00

47TOTAL TOTALGENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00

10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09.


Efectivo y Eq. De efect24,882.00 Sobre Giro

Bancario 1,500.00 Inversiones FIinancieras Ctas. por pagar 8,000.00 Com.-Terceros 238,640.00 Otras Ctas. Por Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros 83,115.00 Pagar-Terceros 491,352.00

Otras Cuentas por Cobrar-Terceros 8,000.00

Existencias 658,009.00

Gastos Pagados por Anticipado 1 230.00

731 492.00 Total Activo Cte. 783 236.00 Total Pas. Cte.

ACTIVO NO CORRIENTEPASIVO NO CORRIENTE

Ctas por pagar

Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros 20,000.00 Diver-terceros 410,000.00 Inversiones Mobiliarias 10,000.00

Inmueble, Máq. Y E quipo Neto

Depreciación Acumulada 1`584,012.00

Otros Activos

40000.00

Total Activo no Corriente 1'654,012.00 Total Pasivo no Cte. 410,200.00

PATRIMONIO NETO Capital 500,000.00 Capital Adicional 80,000.00 Excedente de Reval. 860,000.00 Reservas 86,492.00 Perdidas Acumuladas (230,936.00\ Total Patrimonio 1' 295 556.00

48 CUENTA DE CUENTA DE ORDEN 24,000.00 ORDEN 24,000.00 TOTAL TOTAL GENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248,00

10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09

ACTIVO PASIVO

DISPONIBLE 24,882.00 EXIGIBLE 731,492.00 10 24,882.00 10 1,500.00

EXIGIBLE 91,115.00 40 163,008.00

12 8,315.00 41 78,344.00

422 6,000.00 42 234,140.00

19 (1,200.00) 122 4,500.00

16 8.000.00 44 240,000.00

46 10.000.00 REALIZABLE NO 666,009.00 EXIGIBLE 410,200.00

11 8,000.00

20 656,966.00 41 310,200.00

25 1,043.00 46 100.000.00

TRANSITORIO NO EXIGIBLE 30,000.00

16 20,000.00----------------..-

30 10.000.00 TRANSITORIO 41 ,230.00 CAPITAL 1' 295,556.00

37 41.230.00 50 500,000.00

I NMOVILIZADO l' 584,012.00 52 80,000.00

33 l' 689,680.00 57 860.000.00

39 (105.668.00) 58 86,492.00

591 314.00

592 (231.250.00)

CUENTAS DE ORDEN 24,000.00 CUENTAS DE ORDEN 24,000.00

0012 24,000.00 062 24,000.00

49

TOTAL GENERAL 2' 461,248.00

TOTAL GENERAL 2' 461,248.00

10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09

ACTIVO PASIVO CIRCUL

ANTE 782,006.00CIRCULANTE

731,492.00

10 4,882.00 10 1,500.0011 8,000.00 40 163,008.0012 8,315.00 41 78,344.00

422 6,000.00 42 234,140.0019 (1,200.00) 122 4,500.0016 8,000.00 44 240,000.0020 656,966.00 46 10000 00

25 1,043.00FIJO 1' 614,012.00 FIJO 410,200.00

16 20,000.00 41 310,200.00 30 10,000.00 46 100,000 00 33 1' 689,680.00 39 (105668.00\

DIFER. DIFERIDO(TRAN) 41,230.00 (TRANS.)

37 41 23000 ---- CAPITAL LIQUIDO 1' 295,556.00 50 500,000.00

52 80,000.00

57 860,000.00

58 86,492.00 591 314.00 592 (231,250.00) 2' 437,248.00 2' 437,248.00 CUENTAS CUENTASDE DE ORDEN ORDEN 24,000.00 24,000.00 0012 24,000.00 062 24,000.00

50

TOTAL TOTALGENERAL 2' 461,248.00 GENERAL 2' 461,248.00

UNIDAD 3

TÉCNICAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO

"RESOLUCIÓN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON AJUSTES POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS:

EMPRESA COMERCIALlZADORA DE INSUMOS SAC

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09.

CÓD. CTAS.SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREED. 10 21,337.00 18,998.80 2,338.20 11 800.00 800.00 12 24;221.50 16,840.00 7,381.50 16 3,090.50 290.50 2,800.00 19 120.00 120.00 20 98,734.60 33,038.00 65,696.60 25 172.80 68.50 104.30 30 1,200.00 200.00 1,000.0.00 33 158,968.00 158,968.00 37 4,123.00 4,123.00

10,566.80 39 10,566.80 40 41

1,210.60 2,066.4031,020.00

855.8031,020.00

42 9,836.00 32,650.00 22,814.00 46 6,00.00 11,600.00 11,000.00 50 50,000.00 50,000.00 52 8,000.00 8,000.00 57 86,000.00 86,000.00 59 23,125.00 23,125.00

601 90,423.00 1,500.00 88,923.00 603 67.00 10.00 57.00 611 1,500.00 90,423.00 88,923.00 613 68.50 67.00 1.50

62 1,124.00 1,124.00 63 5,126.00 5,126.00 64 909.00 909.00 65 144.00 144.00 67 88.50 88.50 68 2,006.80 2,006.80 69 31,538.00 31,538.00

701 81,583.60 81,583.60

51 74 133.00 133.00 75 4,374.20 4,374.20

77 1,130.00 1,130.00 79 9,456.80 9,456.80 94 5,680.10 5,680.1095 3,688.20 3,688.2097 88.50 88.500012 10,500.00 10,000.00 500.00

062 10,000.0

0 10,500.00 500.00

500,503.60 500,503.60 408,244.20 408,244.20

DATOS ADICIONALES:

1. Tener en cuenta para el Balance General: Cta.104 Sobregiro por (S/. 150.00) Cta.161 a largo plazo por (S/. 2,000.00) Cta.301 a largo plazo por (S/. 1,000.00) Cta.372 a largo plazo por (S/. 4,000.00) Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00) Cta.122 Anticipo recibido (S/. 450.00) Cta.422 anticipo otorgado (S/. 600.00)

2. Distribución de la Utilidad

Remuneración Directorio 6 % Participación de los trabajadores 8 % Impuesto Renta 30 % Reserva legal 10 % Reserva para reinversión 12% Reserva Estatutaria 2 % Dividendos % del capital pagado Saldo a la Cta. 59

3. Se pide:

Elaboración de las hojas de trabajo, ajustadas por las tres alternativas. Elaboración del Balance General y Estado de

52 Ganancias y Pérdidas (por Función y por Naturaleza).

Diario, con las 2 alternativas, hasta reversión de cuentas.1.- Cuadro de Distribución de Utilidades.

Utilidad del ejercicio S/.45,960.00

a) Remuneraciones Directorio: 2,757.60 6% de 45,960.00

b) Participación trabajadores: 3,676.80 8% de 45,960.00

c) Impuesto a la Renta: 12,684.96 30% de 42,283.20

d) Reservas: 7,103.57

1) Reinversión 3,551.7915% de 29,598.24

2) Legal 2,959.8210% de 29,598.24

3) Estatutaria 591.962% de 29,598.24

e) Dividendos: 19,500.00 39% de 50,000.00

f) Utilidad no Distribuida: 237.07

2. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)+ Ventas Brutas de mercaderías S/.81,583.60- Dsctos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)- Compras de Materiales (88,923.00)+ Variación de Exist. - Mercad. 57.385.0080 Margen Comercial 49,912.60- Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos (57.00)

- Variación de Exist. – Mat. Aux, Sum. Y Rep. (1.50)- Gastos de servicios Prestados por terceros (5.126.00)82 Valor Agregado 44,728.10- Gastos de Personal, Directorio y Gerentes (1,124.00)

53- Gastos por Tributos (909.00)

83 Excedente bruto e Explot. 42,695.10-Otros gastos de Gestión (144.00)-Valuación y Deterioro de Activos y Prov. (2,006.80)+Otros Ingresos de Gestión 4.374.20

84 Resultado de Explotación 44,1918.50-Gastos Financieros (88.50)+Ingresos Financieros 1.130.00

85 Rts antes de P. e Imp. 45,960.00 -Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)

-Impuesto a la Renta (12.684.96)89 Resultado Neto a Distribuir 29,598.24

-Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)-Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)-Reservas (7.103.57)

59 Utilidad no Distribuida 237.07 ==========3. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función):

+Ventas Brutas S/.81,583.60-Dstos, Rebajas y B. Concedidas (133.00)-Costos de Venta (31.538.00)Utilidad Bruta 49,912.60Gastos Operativos -Gastos de Ventas (3,688.20)-Gastos de Administración (5.680.10)Utilidad de Operación 40,544.30Otros Ingresos y Egresos -Gastos Financieras (88.50)+Otros Ingresos de Gestión 4,374.20+Ingresos Financieros 1.130.00

Utilidad antes de Parto e Imp. 45,960.00- Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80)-Impuesto a la Renta (12.684.96)Utilidad Neta a distrib. 29,598.24

- Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60)- Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00)-Reservas (7.103.57)

54Utilidad no distribuida 237.07 ========

55

3.1 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA) MODELO 4

CODCTAS.DELMAY.

SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIORESULTADO POR

FUNCIONRESULTADO POR

NATURALEZAAJUSTES CUENTAS INT. GEST.

SALDOS CUENTAS INT. GEST.

DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN

DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCI CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO10 2,338.20 2.33820 2.3382011 800.00 800.00 800.0012 7,381.50 7.381.50 7.381.5016 2,800.00 2,800.00 2,800.0019 120.00 120.00 120.0020 65,696.00 65,696.00 65,696.0025 104 .30 104 .30 104 .3030 1.000.00 1.000.00 1.000.00

33 158,968.00 158,968.00 158,968.00

37 4,123.00 4,123.00 4,123.00

39 10,566.80 10,566.80 10,566.80

40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76

42 22,814.00 22,814.00 22,814.00

46 11,000.00 11,000.00 11,000.0041 31,020.00 31,020.00 31,020.00

50 50,000.00 50,000.00 50,000.00

52 8.000.00 8.000.00 8.000.00

57 86,000.00 86,000.00 86,000.00

59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93

601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00

603 57.00 57.00 (2) 57.00611 88,923.00 31,538.00 (1) 57,385.00(6) 57,385.00613 1.50 1.50 (2) 1.50

62 1,124.00 1,124.00 (3) 1,124.0063 5,126.00 5,126.00 (2) 5,126.00

64 909.00 909.00 (3) 909.00

65 144.00 144.00 (4) 144.0067 88.50 88.50 (5) 88.5068 2,006.80 2,006.80 (4) 2,006.80

69 31,538.00 (1)31,53

8.0031,538.00

701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(6) 81,583.00 74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00

75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(7) 4,374.20

77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(8) 1,130.00

79 9,456.80 9,456.80

94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.1095 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20

97 88.50 (2) 88.50 88.50

405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80

45,960.00 45,960.00 45,960.00

266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80

80 (1) 89,056.00 (6) 138,968.00 49,912.6082 (2) 5,184.50 49,912.00 44,728.10

83 (3) 2,033.00 44,728.10 42,695.10

84 (4) 2,150.80 (7) 4,374.20 44,918.50 42,695.00

85 (5) 88.50 (8) 1,130.00 45,960.00 44,918.50

86 3,676.80 3,676.80

88 12,684.96 12,684.96

89 29,598.24 29,598.24

242,985.60 471,199.90 --.-- 228,214.30

228,214.30 228,214.30

471,199.90 471,199.90228,214.30 228,214.30

56

45 19,500.00 19,500.0058 7,103.57 7,103.57

41 6,434.40 6,434.40

57

3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 – 12- 09

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

10 2,488.00 10 150.0011 800.00 40 13,540.76

422 600.00 41 6,434.40

12 7,831.00 122 450.00

19 (120.00) 42 23,414.0016 800.00 44 19,500.0020 65,696.60 46 1,000.0025 104.0037 123.00

Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16

ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

16 2,000.00 41 31,020.0030 1,000.00 46 10,000.00

33 1 58,968.0039 (10,566.80)37 4,000.00

Total Activo NoCte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00

PATRIMONIO NETO

50 50,000.0052 8,000.00

57 86,000.0058 7,103.5759 (22,887.93)

Total Pato Neto 128,215.64

Total Activo 233,724.80Total Pasivo y patrim.

233,724.80

CUENTAS DE

ORDENCUENTAS DE

ORDEN

0012 2,400.00 0062 2,400.00

58

Total de Ctas de Orden 2,400.00 Total de Ctas de Orden 2,400.00 TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80

BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.------ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y equiv. de efectivo 2,488.20 Sobre Giro Bancario 150.00 Ctas. por Pagar Inversiones Financieras 800.00 Comerc-terceros. 23,864.00 Ctas. Por Cobrar Com-terceros. 8,311.50 Otras Ctas. Por Pagar-t 30,475.16 Otras Ctas. Por Cobrar-terceros 800.00 Parte C de D a. plazo 1,000.00 Existencias 65,800.90Otros activos 123.00 Total Activo Cte. 78,323.60 Total Pasivo Cte. 64,489.16


Otras Ctas. Por Cobrar Com- Terceros 2,000.00 Ctas por pagar Div.- Inversiones Mobiliarias 1,000.00 Terceros 41,020.00 Inmueble, Maq. Y E quipo Neto Deprec. Acumulada 148,401.20 Otros Activos 4,000.00 Total Activo no Cte. 155,401.20 Total Pasivo no Cte. 41,020.00 PATRIMONIO NETO

Capital 50,000.00

Capital Adicional 8,000.00

Excedente de Reva!. 86,000.00 Reservas 7,103.57 Perdidas Acumuladas (22,887.93)

Total Patrimonio 128,215.64

CUENTA DE ORDEN 2,400.00 CUENTA DE ORDEN 2,400.00

TOTAL GENERAL 236,124.80 TOTAL GENERAL 236,124.80

59

DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA)

--- 31/12 ---

611 MERCADERIAS 31,538.00

69 COSTO DE VENTAS 31,538.00

Por la cancelación del Costo de Venta.

-----31/12-----

79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.80

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,680.10

95 GASTOS DE VENTAS 3,688.2097 GASTOS FINANCIEROS

Por la cancelación de las Ctas. de la88.50

clase 9.

___31/12___



8384

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT.RESULTADO DE EXPLOTACIONRESULTADOS ANTES DE PART. E IMPT.MERCADERIASMAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOSVARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.

2,033.002,150.80

8588.50601

603 88,923.00

61357.00

1.,50 62

GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER.GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.GASTOS OTROS GASTOS DE GESTIONGASTOS FINANCIEROS

1,124.0063

5,126.0064

909.0065

67144.00

88.5068 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO

DSTOS. REB. Y BON. CONC.2,006.80

74 133.00

Por la cancelación de las Cuentas de

Pérdidas para determinar las C.I. E.

___31/12___611 VARIACIÓN DE MERCADERIAS 57,385.00

60

VENTAS DE MERCADERÍASOTROS INGRESOS DE GESTION

81,583.6075

4,374.2077

INGRESOS FINANCIEROSMARGEN COMERCIALRESULTALDO DE EXPLOTACIÓNRESULT. ANTES DE PART. E IMPT.Por la cancelación de las ganancias y de

1,130.0080

138,968.6084

4,374.20851,130.00

determinar los S.I.G.

31/12



Por la cancelación de la Cta 80 y determinar

saldo de la 82.

___31/12___


83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN 44,728.10

Por la cancelación de la Cta 82 y determinar

el saldo de la 83.

___31/12___

83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIÓN 42,695.10


Por la cancelación de la Cuenta 83 y

determinar el saldo de la 84.

___31/12___

84 RESUL TADO DE EXPLOTACIÓN 44,918.50

85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 44,918.50

Por 'la cancelación de la Cuenta 84 y

determinar el saldo de la 85.

___31/12___

85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 45,960.00

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80

88 IMPUESTO A LA RENTA 12,684.96

89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24

61

Por la distribución legal de la renta.

___31/12___

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES 3,676.80

41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 3,676.80

Por la provisión del 8% para renta de los

trabajadores

___31/12___


40TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORT AL SIST DE PEN.Y DE SALUD X PAGAR

12,684.96

Por la provisión del 30% del IR.

___31/12___

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 29,598.24

41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60

44 CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y GERENTES 19,500.00

58 RESERVAS 7,103.57

59 RESUL TADOS ACUMULADOS 237.07

Por la distribución de la renta neta entre los

socios.

___31/12___

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA. 120.00

39 DEPREC. AMORTIZA.Y AGOTAM. ACUM. 13,540.76

40TRIBUTOS , CONTRAPREST. Y APORTES AL SP Y SALUD POR PAGAR

12,272.26

41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 37,454.40

42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,814.00

44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC DIR. Y GEREN. 19,500.00

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.00

50 CAPITAL 50,000.00

52 CAPIT AL SOCIAL 8,000.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 86,000.00

58 RESERVAS 7,103.57

10 EFECTIVO Y EQUIVAL DE EFECTIVO 2,338.20

62

11 INVERSIONES FINANCIERAS 800.00

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCER. 7,381.5016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 2,800.

0020 MERCADERIAS 65,696.60

25 MAT. AUX, SUMIN. Y REPUESTOS. 104.30

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1,000.00

33 INMUEBLES. MAQUINARIA y EQUIPO 158,968.00


59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,887.93

Por la reversión de las Cuentas del

Balance.

31/12

DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA)___31/12___

611 MERCADERIAS 31,538.0069 COSTO DE VENTAS 31,538.00

Por la cancelación del Costo de Vta.--- 31/12 ---

79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 9,456.8094 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,680.1095 GASTOS DE VENTAS 3,688.2097 GASTOS FINANCIEROS 88.50

Por la cancelación de las Cuentas de la clase 9.___31/12___

89 DETER. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 98,512.80601 MERCADERIAS 88,923.00603 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS 57.00613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS. 1.5062 GASTOS DE PERSON, DIR. Y GERENTES 1,124.0063 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 5,126.0064 GASTOS POR TRIBUTOS 909.0065 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 144.0067 GASTOS FINANCIEROS 88.5068 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 2,006.8074 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES 133.00

CONCEDIDOSPor la cancelación de las Cuentas de pérdidas y

63

determinar la Cta. 89.___31/12___

611 VARIACIÓN DE MERCADERÍAS 57,385.0070 VENTAS 81,583.6075 OTROS INGRESOS DE GESTION 4,374.2077 INGRESOS FINANCIEROS 1,130.0089 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 144,472.80

Por la cancelación de las cuentas de ganancias ydeterminar la Cta. 89.

___31/12___89 DET. DEL RESUL TADOS DEL EJERCICIO 16,361.7687 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.8088 IMPUESTO A LA RENTA 12,684.96

Por la distribución legal de la Renta___31/12___

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.8041 REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR 3,676.80

Por la provisión del 8% participación de los trabajador___31/12___


40TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD. POR PAGAR

12,684.96

Por la provisión del 30% del Impuesto a laRenta.

___31/12___ 89 DET. DEL RESULTADOS DEL EJERCICIO 29,598.24 41 REMUNERA. Y PARTICIP. POR PAGAR 2,757.60 44

58CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.00RESERVAS 7,103.57

59 RESULTADOS ACUMULADOS 237.07Por la distribución de la Renta Neta

31/12 19 ESTIMACIONES DE CTAS. COBRANZA DUDOSA. 120.00

39 DEPREC. AMORT Y AGOTAM. ACUMULADA 10,566.80

40 TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR PAGAR

13,540.76

41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 37,454.4042 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,814.0044 CTAS. POR PAGAR A LOS ACC. SOC.DIRE Y GER. 19,500.0046 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 11,000.0050 CAPITAL 50,000.0052 CAPITAL ADICIONAL 8,000.00

64

57 EXCEDENTE DE. REVALUACIÓN 86,000.0058 RESERVAS 7,103.5710 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 2,338.2012 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 7,381.501620

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 2,800.00MERCADERIAS 65,696.60

25 MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOSINVERSIONES MOBILIARIAS

104.3030 1,800.0033 INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 158,968.00

37 ACTIVO DIFERIDO 4,123.0059 RESULTADOS ACUMULADOS 22,887.93

Por la reversión de la Ctas del Balance31/12

65

3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE DICIEMBRE DEL (SEGUNDA ALTERNATIVA)

COD.

CTAS.DELMAY.

SUMAS SALDOS TRANSFERENCIAS INVENTARIORESULTADO POR

FUNCIONRESULTADO POR

NATURALEZAAJUSTES CUENTAS INT. GEST.

SALDOS CUENTAS INT. GEST.

DISTRIBUCION BALANCE SITUACIÓN

DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA CARGAS INGRES. DEBE HABER DEUDOR ACREE. DEBE HABER ACTIVO PASIVO10 2,338.20 2.33820 2.3382011 800.00 800.00 800.0012 7,381.50 7.381.50 7.381.5016 2,800.00 2,800.00 2,800.0019 120.00 120.00 120.0020 65,696.00 65,696.00 65,696.0025 104 .30 104 .30 104 .3030 1.000.00 1.000.00 1.000.00

33 158,968.00 158,968.00 158,968.00

37 4,123.00 4,123.00 4,123.00

39 10,566.80 10,566.80 10,566.80

40 855.80 855.80 12,684.96 13,540.76

42 22,814.00 22,814.00 22,814.0046 11,000.00 11,000.00 11,000.0041 31,020.00 31,020.00 31,020.00

50 50,000.00 50,000.00 50,000.00

52 8.000.00 8.000.00 8.000.00

57 86,000.00 86,000.00 86,000.00

59 23,12S.00 23,12S.00 237.07 22,887.93601 88,923.00 88,923.00 (1) 88,923.00

603 57.00 57.00 (1) 57.00611 88,923.00 31,538.00 57,385.00(2) 57,385.00613 1.50 1.50 (1) 1.50

62 1,124.00 1,124.00 (1) 1,124.0063 5,126.00 5,126.00 (1) 5,126.00

64 909.00 909.00 (1) 909.00

65 144.00 144.00 (1) 144.0067 88.50 88.50 (1) 88.5068 2,006.80 2,006.80 (1) 2,006.8069 31,538.00 (1) 31,538.00 31,538.00

701 81,583.00 81,583.00 81,583.00(2) 81,583.00 74 133.00 133.00 133.00 (1) 133.00

75 4,374.20 4,374.20 4,374.20(2) 4,374.20

77 1,130.00 1,130.00 1,130.00(2) 1,130.00

79 9,456.80 9,456.80

94 5,680.l0 (2) 5,680.10 5,680.1095 3,688.20 (2) 3,688.20 3,688.20

97 88.50 (2) 88.50 88.50

405,844.20 405,844.20 40,994.80 40,994.80 266,336.60 220,376.60 41,127.80 87,087.80 98,512.80 144,472.80

45,960.00 45,960.00 45,960.00

266,336.60 266,336.60 87,087.80 87,087.80 144,472.80 144,472.80

89 (1) 98,512.80 (2) 144,472.80 29,598.24 45,960.00 29,598.2487 3,676.80 3,676.80

88 12,684.96 12,684.96

242,985.60 259,347.36 29,598.24 45,960.0016,361.76 16,361.76

259,347.36 259,347.36 45,960.00 45,960.00

45 19,500.00 19,500.0058 7,103.57 7,103.57

41 6,434.40 6,434.40

45,960.00 45,960.00 266,061.47 266,061.47

66

CAPITULO II

UNIDAD 4

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata como poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente en pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelación de Obligaciones.

4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS

Funciones del Tesorero o Cajero General.

Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la sección caja, en todas las empresas, grandes o pequeñas, y en las de gran categoría asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el guardián de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo, y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepción y de pago. Además a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce gran influencia en la política financiera general de la organización.

Control de Caja

Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy importante para la dirección de un negocio, prevenir con procedimientos y registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las salidas.

El propósito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o reducir los errores y las pérdidas. Un buen sistema de control debe reducir efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga mal uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y pérdidas tan pronto como ocurran, así como la causa o la explicación del caso.

67

Importancia de los Depósitos v Pagos por Medio de Cheques

El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados diariamente se depositen a una institución financiera (Bancos), para facilitar la auditoria y la verificación diaria; y que, todos los pagos deben hacerse por medio de cheques, a excepción de las partidas pequeñas que se tratan por el sistema de fondo fijo.

Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja, especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por el banco), son un registro permanente y un medio de verificación y auditoria. No es fácil hacer desembolsos no autorizados por medio de cheques, y si ocurriera es casi seguro que se descubrirán inmediatamente.

4.2 FONDO FIJO RENOVABLE (CAJA CHICA). SU CONTABILlZACION

En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en moneda o billete, por menor cuantía o de urgencia, siendo imposible o antieconómico girar cheques por tales importes. Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para llenar esas necesidades,

fondos que quedarán al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno al manejo de caja general. El fondo se establecerá, al principio, por una suma determinada, según las necesidades o velocidad en que se realizan los gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre S/.50.00, S/.100.00, S/.500.00 o más. Para esto se necesita una autorización conveniente y un cheque librado y hecho efectivo.

Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la - cuenta del banco correspondiente. Después se reembolsa al cajero por el importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo disminuye.

Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las principales los siguientes:

68

1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse, regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo gastado, y así sucesivamente.

2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el consumo; y así sucesivamente.

3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102 por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado.

Ejercicio de Fondo Fijo:

Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/...

con Ch/. N° 1356, Banco de Crédito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide

renovación del fondo, presentando los siguientes documentos:

Cta.603 Fact. N° 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte

de la empresa SI. 40.00 603 B/ V N° 020 por compra de útiles de escritorio por SI. 18.00379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00659 Rec.02 por Donación a Tele amor, por SI. 30.00 603 Boleta de Venta N° 035 por la compra de repuestos para calculadora por

SI. 20.00 141 Rec.03 por préstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00 622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00622 B/V N° 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por

SI. 12.00622 B/V N° 086 por la compra de medicina para botiquín del personal

trabajador, por SI. 25.00

69

Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00. Nuevamente, al 10104/... se solicita renovación de fondos, presentando los siguientes documentos:

622 Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00603 Fact. N° 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00603 B/V N° 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00634 B/V N° 058 por servicios de instalación de cortinas a oficinas, por SI.30.00603 Fact. N° 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00603 B/V N° 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00603 Fact. N° 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad

por SI. 38.00636 Rec.13 por pago de Recibo de Teléfono, por SI. 45.00632 Rec.14 por honorarios al Notario, por legalización de documentos SI. N

25.00603 Fact. N° 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00141 Recibo N° 10 por préstamos al personal obrero SI. 20.00

Girándose el cheque N° 1371 por: 5/.286.00

Se pide:

Contabilizar por los 3 procedimientos:

70

CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO) 01/03 10 EFECTIVO Y EQ.

EFECTIVOCta. Cte en Inst. Fin.

300.00 01/03 10 EFECTIVO Y EQ. EFECTIVOFondos Fijos

300.00

104 102

Apertura de C. Ch. N2 1356 chica 25/03 14

CTAS. POR C.Al Per.Acc.Dir y G 25/03 10

EFECTIVO Y EQ. EFECTIVO 290.00 40.00

Préstamo al 102 Fondos Fijos 141 Personal Rec. 03 Regul. del F. Cons Préstamo 25/03 37 ACTIVO

DIFERIDOAdelanto de

25/03 10 EFECTIVO Y EQ. EFECTIVO

290.00 65.00

379

104 Cta. Cte en Inst. Fin. Remuneraciones Rec. 01 ad. SI. Ch.N21360 35.00 Rec. 06 ad. SI. 10/04 10 EFECTIVO Y EQ.

EFECTIVO286.00 25/03 30.00

46 CTAS. POR PAGARDIVER-TERCEROS

102 Fondos Fijos 185.00 469 Otras ctas. Por Regul. del F. Cons pagar diversas 25/03 10 EFECTIVO Y EQ 10/04 10 EFECTIVO Y EQ.

EFECTIVOCta. Cte en Inst. Fin.

286.00DE EFECTIVOFondos Fijos

290.00

104

102

Renov. De Ch. N2 1371 Fondo Fijo 14 CTAS. por Cobra

A ACC. 10/04 20.00 Préstamo al 141 Personal Rec. 10 préstamo obrero 46 CTAS. POR PAGAR

DIVER-TERCEROSOtras Cta. Por

266.00 469

71

pagar diver. Pago por gasto de C. chica EFECTIVO Y EQ.

10/0410 EFECTIVO

Fondos Fijos 286.00

102

DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO

-----------------25/03-------------- 60 COMPRAS 78.00 603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00 B/V. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00 B/V. 035, repuesto SI. 20.00 62 CARGAS DEL PERS., DIR Y GER. 77.00 622 Otras remuneraciones Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00 Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00 Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00 B/V. 01715, gaseosas personal SI. 12.00 B/V. 086, medicina botiq. SI. 20.00 65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.00 6591 Donaciones Rec. 02 Donación a T ele amor 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 185.00 469 Otras ctas. por pagar diversas Por la provisión de los gastos de caja chica --------------25/03----------------- 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 185.00 949 Otras cargas 79 CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00

791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos

Por el destino de los gastos ---------------1000/04----------- 60 COMPRAS 158.00 603 Mat. Aux., Sumin. y Repuestos. Fact. 063, papel bond 26.00 B/V. 063, pilas para calc. 15.00 Fact. 0725, fluorescente 25.00 B/V. 024, pintura para oficina 28.00 Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00

72

Fact. 1156, tampones y sellos 26.00 62 GASTOS DEL PERSON., DIR. Y

GERENTESOtras remuneracionesRec.08

8.00

622

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00 632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00 Rec. 14 634 Mantenimiento y reparación 30.00 BN.058 636 Servicios básicos 45.00 Rec. 13 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 266.00 Por provisión de gastos caja chica -------------------10/04----------------- 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 266.00 949 Otras cargas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos 266.00 Por el destino de los gastos.

73

CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO) 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00

104Ctas. Ctes. Ins. Finan.

102 Fondos Fijos

Apertura del F. Fijo Ch. Nº 1356

25/03 10 Efect. Eq.efectivo290.00

25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 40.00

(Soc). Directores y Gerentes 104 Ctas Cte. Inst 141 Personal Financieras Rec. 03, préstamo Ch. N° 1360 10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00 37 Activo Diferido 65.00 104 Ctas. Ctes. 379 Adelanto de Inst. Financ. Remun. Ch. Nº 1371 Rec. 01, adel. S/. 35 Rec. 06, adel. S/. 30 46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 185.00 469 Otras ctas. Por pagar Pago de gastos de Caja Chica. 10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 20.00 141 Personal Rec. 10, préstamo a Obrero 46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 266.00 469 Otras ctas. por pag div Pago de gastos de Caja Chica.

74

DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO

-----------------25/03--------------60 COMPRAS 78.00

603 Mat. Aux, Sumin. y RepuestosFact. 01945 Gasolina SI. 40.00BN. 020, útiles de escritorio SI. 18.00BN. 035, repuesto SI. 20.00

62 GASTOS del Person, Dir y Ger. 77.00622 Otras remuneraciones

Reo. 04 pasajes vigilante SI. 8.00Reo. 05 refrigerio personal SI. 22.00Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00

65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.006591 Donaciones

Reo. 02 Donación a T

46 CTAS. POR PAGAR DIV-TERCER. 185.00

469 Otras ctas. por pagar diversas

Por la provisión de los gastos de caja chica

-------------------25/03----------------

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 185.00

949 Otras cargas

79 CARGAS IMPUTAB. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00

791Cuenta imputable a cta de Costos y gastosPor el destino de los gastos

---------------10/04----------------- 158.0060 COMPRAS

603 Mat. Aux., Suministros y Repuestos.Fact. 063, papel bond 26.00BN. 063, pilas para calc. 15.00Fact. 0725, fluorescente 25.00BN. 024, pintura para oficina 28.00Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00Fact. 1156, tampones y sellos 26.00

62 GASTOS DE PERSONAL 8.00

75

DIRECTORES Y GERENTES

622 Otras remuneraciones Rec. 08

63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

100.00

636 Servicios básicos 45.00 Rec. 13 632 Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00 Rec. 14 634 Mantenimiento y reparación 30.00 BN.058 46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-

TERCEROSOtras cuentas por pagar diversas

266.00

469

Por provisión de gastos caja chica -------------------10/04----------------- 94 GASTOS DE ADMINISTRACION

Otras cargas266.00

949 79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GASTO 266.00 791 Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos Por el destino de los gastos.

CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO)

Efect. Y Eq. 1 0/03 10 Efect. Eq. Efect. 300.00 01/03 10 Efectivo 300.00 104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos Financieras Reapertura del Fondo Ch. N!! 1356 Fijo 25/03 10 Efectivo Eq. 25/03 10 Efect. Y Eq.

Efectivo 290.00 Efectivo 290.00 104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos Financieras Repos. de Ch. N!! 1360 Fondo Fijo 10/04 10 Efectivo y Eq. 1 0/04 10 Efect. y Eq.

Efectivo 286.00 Efectivo 286.00

104 Cta. Cte en Inst. 102 Fondos Fijos Financieras Repos. de

76

Ch. Nº 1371 Fondo Fijo

DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO

--------------25/03--------------

60 COMPRAS 78.00

603 Mat. Aux., Suministro y Repuestos

Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00

BN. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00

BN. 035, repuesto SI. 20.00 62 GASTOS DEL PERSONAL, DIR YGEREN. 77.00 622 Otras remuneraciones Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00

Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00

Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00 BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00 BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00 65 OTROS GASTOS DE GESTION 30.00 659 Donaciones Rec. 02 Donación a T el e amor

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 185.00


Por la provisión de los gastos de caja chica

-------------------25/03-----------------


949 Otras cargas

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 185.00

791 Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos

Por el destino de los gastos

------------------25/03 -----------------

14 CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN. 40.00

141 Personal

37 ACTIVO DIFERIDO 65.00

379 Adelanto de remuneraciones

77

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 185.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 290.00

102 Fondos Fijos

Regularización de la Caja Chica

------------------- 1 0/04 -----------------------

60 COMPRAS 158.00

603 Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos

Fact. 4520 papel bond SI. 26.00

BN. 063, pilas para calculadora SI. 15.00

Fact. 0725, fluorescente SI. 25.00

BN. 024, pintura para oficina SI. 28.00

Fact. 4254, archivadores para oficina SI. 38.00

Fact. 1156, tampones y sellos SI. 26.00

62 GASTOS DEL PERSONAL, DIREC Y GEREN 8.00

622 Otras remuneraciones

Rec. 05 refrigerio secretaria

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 100.00

632 Honorarios Comisiones y Corretajes

Rec. 14 Honorarios Notariales SI. 25.00

634 Mantenimiento y reparaciones

B/V 058, Instalac. Cortinas oficina SI. 30.00

636 Servicios básicos

Rec. 13 Pago de teléfono SI. 45.00

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 266.00


Por la provisión de los gastos de Caja Chica

---------- 10/04 -------

78


946 Provisiones del ejercicio

79 CARGAS INPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 266.00

791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos.


-----------10/04 -----------

14CUENTAS POR COBRAR Al PERS. ACC(SOCIOS).DIR Y GEREN.

20.00

141 Personal

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 266.00



102 Fondos Fijos

Regularización de la caja chica

---------X---------

4.3 ARQUEO DE CAJA

Concepto. Es la operación que consiste en el recuento de dinero y de los demás documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinación del saldo.

Importancia.

El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiación indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y único uso que de el se haga.

79

Formas de Practicarse.

Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, según el criterio de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma sorpresiva (sin previo aviso) y también deberá ser alternada: diaria, semanal, mensual, etc. y en diferentes horarios.

Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intención se hace el conteo del disponible en efectivo para luego seguir con los demás documentos que representen dinero de ingreso y egreso.

PRACTICA DE ARQUEO DE CAJA

Al aplicar el arqueo de caja N° 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha 30/04/… a la Srta. Cajera, se encontró la siguiente información del movimiento de fondos:

Saldo del día anterior, por S/. 5,130.00

INGRESOS DEL DIA:

Venta al contado de mercaderías, Según Fact. por: S/. 34,200.00

Recibos por cobranza de Anticipos de clientes por: S/. 12,000.00

Cobranza de letras al cliente S/. 17,500.00 Cobranza de Intereses Financieros S/. 1,750.00 Venta de un Computadora Usada S/. 800.00

EGRESOS DEL DIA: Depósito en Cuenta Corriente N° 3510, Banco de Crédito:

CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por: S/. 11,120.00CH/. 3303, 01. Bco. de Crédito, por: S/. 3,700.00CH/. 3618, 01. Bco. Continental, por: S/. 20,500.00

80

Depósito en Cuenta Corriente N°_ 1050, Banco Scotiabank por:

CH/.3599, 01. Bco. Continental, por: S/ .15,000.00CH/.4455, 01. Banco. de Crédito, por: S/ . 1,750.00Efectivo, por: S/. 1,500.00

Gastos documentados:

15/04/.. Fact. N° 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para Comput., por S/. 850.00

17/04/.. Factura N° 0318 del Bolígrafo compra útiles escritorio, por S/. 105.00

18/04/.. Rec. N° 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00

21/04/.. Fact. N° 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00

23/14/.. Rec. N° 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.0025/04/.. B/V N° 0356, "Bodega la Preferida", compra Útiles de aseo, por

S/. 50.00.

26/04/.. Rec. N° 06, donación a Cruz Roja, por S/.200.00

28/04/.. Fact. N° 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora eléctrica, por SI. 350.00

30/04/.. Rec. N° 07, préstamo al Contador, por SI. 600.00

SALDO FíSICO:

Cheque en cartera:

CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00

Billetes Circulares:

81

20 Bi l letes de SI. 100.00 clu15 Bi l letes de SI. 50.00 clu12 Bi l letes de SI. 20.00 clu22 Bi l letes de SI. 10.00 clu

Monedas metál icas:

15 Monedas de SI. 5.0024 Monedas de SI. 1.0028 Monedas de SI. 0.5010 Monedas de SI. 0.2040 Monedas de SI. 0.10

82

Solución

ARQUEO DE CAJA

FECHA:Nº 18

Mes Día Año 30 03 20..

INGRESOS

Saldo anterior S/. 5,130.00Ingresos del Día: S/. 66,250.00

Ventas al contad S/. 54,200.00Anticipos recibidos S/. 12,000.00Cobranzas de letras S/. 17,500.00Cobranzas de Intereses S/. 1,750.00Otros Ingreso S/. 800.00 TOTAL INGRESOS S/. 71,380.00

EGRESOS

Depósitos en Cuenta Corriente S/. 53,570.00Bco. Crédito Cta. Cte. N° 351 O S/. 35,320.00Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N° 1050 S/. 18,250.00

Pago de Facturas y Boletas de Venta S/.1,755.00Pago de Letras y pagares ..................Pago de Vales y Recibos Prov. S/. 1,400.00Otros Pagos ...................

TOTAL EG RESOS S/. 56,725.00

SALDO DEL DÍA S/. 14,655.00

83

COMPOSICIÓN DEL SALDO FISICO

Cheques Bancarios:

Ch/N° 551 Banco Scotiabank 10,170.00Ch/N° 4622 Banco Cont 1,137.00 Ch/N° Banco 11,307.00

Bi l letes:

20 Billetes de S/.100.00 c/u. S/. 2,000.00 15 Billetes de S/. 50.00 c/u. S/. 750.00 12 Billetes de S/. 20.00 c/u. S/. 240.0022 Billetes de S/. 10.00 c/u. S/. 220.00 --- Billetes de ------------ c/u. S/. ----------- 3,210.00

Monedas: 15 Monedas de SI . 5 .00 c lu . S/. 75.00 24 Monedas de SI . 1 .00 c lu . S/. 24.00 28 Monedas de SI . 0 .50 c lu . SI . 14.00 10 Monedas de SI. 0 .20 c lu . SI . 2.00

40 Monedas de SI. 0 .10 c lu . SI . 4.00 119.00 TOTAL SALDO FISICO SI. 14,636.00 SALDO DEL DIA SI. 14,655.00 SOBRANTE SI. . . . . . . . . . . . . . . FALTANTE SI. 19.00

. . . . . . . . . . . . . .OBSERVACIONES: La señorita cajera manifestó que el faltante de S/.19.00 se debe a un error involuntario al dar vuelto de más a un cliente.

---------------------------- ----------------------------------------CAJ E R O CONTADOR (AUDITOR)

84

DETALLE DE CHEQUES

CH/N° BANCO ORDEN IMPORTE

8824 Scotiabank 11,120.00

3303 De Crédito. 3,700.00

3618 Continental 20,500.00

P3599 Continental 15,000.00

4455 De Crédito 1,750.00

5514 Scotiabank 10,170.00

4622 Continental 1,137.00

TOTAL 63 377.00

DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS

FECHAN° DE PERSONA A

MOTIVO IMPORT.COMO CARGO

15/04/ . . Fact . 044 Bi tec SAC Rptos de Comput . 850.00 17/04/ . . Fact . 0318 Bol ígrafo Út i les de escr i tor io 105.00

18/04/ . . Rec. 04 Gerente Via je a L ima 500.00

21/04/ . . Fact . 8510 Pante l Propaganda 400.00

23/04/ . . Rec. 05 Secretar ia Adelanto de sueldo 100.00 25/04/ . . B/v . 0356 Bodega Pref . Út i les de aseo 50.00

26/04/ . . Rec. 06 Cruz Roja Donación 200.00

28/04/ . . Fact . 4322 Bi tec SAC Compra de ca lcu l . 350.00

30/04/ . . Rec. 07 Contador Préstamo 600.00

TOTAL 3,155.00

85

4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABI LIZACIÓN:

El efectivo en caja está dispuesto a perderse o que lo sustraigan y además, es muy fácil que se cometan errores al manejar el cambio. Por eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios físicos y periódicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que arrojen los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier diferencia que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos arqueos se hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia, (diariamente).

Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:

Error en efectuar el cambio. Equivocación en las operaciones de suma o resta. · Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente. Error al efectuar los depósitos bancarios. Diferencias en el vuelto por falta de moneda sencillo, especialmente en fracción de moneda (céntimos). Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa.

Contablemente pueden presentarse los siguientes casos:

a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja según recibo o comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso extraordinario.

b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargándolo como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un comprobante de egreso.

c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizándose a la persona respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para devolución y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien, según convenio, deberá hacerlo de inmediato, a plazos o descuento por planilla. Contablemente se cargará a la 16 Cuentas por Cobrar Diversas, con abono a Caja.

86

Ejemplo:

05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un sobrante en efectivo por S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos.

08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 8.00. Por orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la empresa. Emitiéndose el Rec.05 de la Empresa.

10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 50.00, responsabilizándose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que deben devolverlo dentro de 30 días. Emitiéndose el Rec.1 O. por compromiso de deuda.

15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 120.00, responsabilizándose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolución lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos cuotas SI. 60.00 c/u; emitiéndose el Rec.15 por compromiso de deuda.

31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por S/. 60.00

09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolución de deuda por SI. 50.00.

LIBRO DIARIO

--------05/01/ -----


101 Caja

75 Otros Ingresos de Gest ión 22.00

87

759 Otros Ingresos Gest ion Rec. 1O por sobrante de efect ivo Según arqueo de caja

--------08/01/ ----- 65 Otros Gastos De Gestión 8.00

659 Otras gastos de gestión


101 Caja

Rec. 05 por fa l tante de efect ivo Según arqueo de caja

--------01/01/ -----

16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 50.00168 Otras cuentas por cobrar d iversas


101 Caja

Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efectivo.Según arqueo de caja

---------25/03-------------

16 Cuentas por cobrar diversas-TercerosOtras cuentas por cobrar d iversas

120.00

168


101 Caja

Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo

Según arqueo de caja

---------25/03-------------

62 Cargas de personal, Direct y Gerentes xxxx

40Tributos Contraprestación .y aportes al Sistema de Pensión y Salud por pagar

xxx

41 Remun. Y Partic. Por Pagar xxx

16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 120.00168 Otras cuentas por cobrar diversas

Centralización de planilla del presente Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la

Sra. Cajera.--------05/01/ -----

88


101 Caja16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 50.00

168 Otras cuentas por cobrar diversasRec. s/n por devolución

deuda Srta. Cajera.

4.5. FLUJO DE CAJA (CASH FLOW)

Concepto:-

Es un documento de pronóstico o estimaciones de los ingresos y egresos del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, años). Se dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a períodos en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas como en las salidas y el saldo que va quedando

Importancia.

El flujo de caja, en la mayoría de las empresas, tiene importancia por las siguientes razones:

a) El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que dispondrá y los posibles pagos o gastos en que incurrirá en el tiempo deseado (semanal, mensual, semestral, anual).

b) El Flujo de Caja también permite a la Gerencia, cuando carezca de capital de trabajo, de algún activo fijo, etc., fijar en un momento oportuno el financiamiento externo (préstamo) y el posible plazo para su devolución, inclusive los intereses.

Formas de confección del Flujo de Caja:

Según criterios, necesidades y situación económica del país, donde se desarrolla la empresa, pueden elaborarse.

89

a) Flujo de Caja por períodos semanales (Hiperinflación).

b) Flujo de Caja por períodos mensuales (Inflación).

c) Flujo de Caja por períodos semestrales (Economía algo estable).

d) Flujo de Caja por períodos anuales (Estabilidad Económica).

Partes del Flujo de Caja:

Consta de dos partes:a) Los Ingresos; Que comprende además del saldo anterior: ventas al contado,

cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de préstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por otros motivos.

b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderías al contado, pago de facturas y letras a proveedores, pago de préstamos (devoluciones), e intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.).

EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA

Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre del 200…, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que asciende a SI. 12,500.00.

Estimación de los Ingresos:

Ventas de mercaderías al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.

Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl mes; y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.

90

Préstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra de una camioneta para el negocio, al tipo de interés 36% anual, a devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200….

Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de SI. 80.00 mensual.

Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.

Estimación de los Egresos:

Compra de mercaderías la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI. 15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre SI. 25,000.00.

Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes.

Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl mes, más las gratificaciones de Julio y Diciembre; además de pago leyes sociales sobre la planilla.

Pago del IGV sobre la venta, considerando el crédito fiscal.

Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.

Amortización del préstamo.

Pago de intereses financieros.

Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en promedio de Junio a Diciembre.

Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a Diciembre promedio de SI. 250.00 por mes

Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.

91

Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio:

Ventas de mercaderías de mayo por S/. 25,000.00Compras de mercaderías de mayo por S/. 15,000.00Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.

92

FLUJO DE CAJA PROYECTADA DEL 01/06/04 AL 31/12/…CONCEPTO JUN JUL AGOS. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

INGRESO Saldo Anterior 12,500 21,280 23,346 66,448 83,980 71,143 73,235 351,932 Ventas al Contado 29,750 29,750 47,600 35,700 35,700 35,700 59,500 273,700 Anticipo RecibidosCobranza de Factura y Letra 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 28,000 28,000 116,000Obt. De Préstamo 50,000 50,000 Cobranza de Intereses 80 80 80 80 80 80 80 560 Venta de Activo Fijo Oros ingresos 50 50 50 50 50 50 50 350 TOTAL INGRESOS 54,380 63,160 83,076 164,278 131,810 134,973 160,865 792,542 EGRESOSCompras de Merc. al contado 17,850 17,850 --.-- --.-- 41,650 41,650 29,750 148,750Pago de Anticipo a Provisión --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.-- --.--Pago de Facturas y Letras 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 6,500 45,500Pago de Remuneración 6,000 12,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 54,000Pago de Leyes Soc. 540 540 1,080 540 540 540 540 4,320Amortización de Préstamo --.-- --.-- --.-- --.-- 4,167 4,167 4,167 12,501Compra de Activo Fijo --.-- --.-- --.-- 59,500 --.-- --.-- --.-- 59,500Pago de InteresesFinancieros --.-- --.-- --.-- --.-- 1,500 1,500 1,500 4,500Pagos de Tributos IGV. 1,900 1,900 1,786 7,448 --.-- --.-- --.-- 13,034Pagos de Tributos IR 250 250 250 250 250 250 250 1,750Pagos de Publicidad --.-- 714 952 --.-- --.-- 1,071 1,071 3,808Pagos de CTS Otros Gastos 60 60 60 60 60 60 60 420 TOTAL EGRESOS 33,100 39,814 16,628 80,298 60,667 61,738 55,838 348,083 SALDO CAJA 21,280 23,346 66, 448 83,980 71,143 73,235 105,027 444,459

93

CALCULO DEL I .G.V.

Venta Compra Saldo de Junio 1.900.00

Jun io 4,750.00 2,85000Saldo a pagar en Ju l io

1,900.00

Saldo a pagar en

Ju l io 4,750.00 2,850.00 Agosto 1,786.00

114.00

2,964.00

Saldo a pagar en

Agosto 7,600.00 152.00 Set iembre 7,448.00

(Crédi to a favor)

Set iembre 5,700.00 9,500.00 Octubre (3.800.00)

(Crédi to a favor)

Octubre 5,700.00 6,650.00 Noviembre (4,750.00)

(Crédi to a favor)

Noviembre 5,700.00 6,650.00 Dic iembre (5,871.00)

171.00

6,821.00

(Crédi to a favor)

Dic iembre 9,500.00 4,750.00 Enero (1,292.00)

171.00

4,921.00

94

4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION

Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes principales motivos:

1. Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos (maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderías, etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista, acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al Banco restrinja tales fondos.

2. Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales); Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (créditos, préstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restricción o embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente directamente a la Institución Financiera, precisando el monto y motivos, y que tal restricción permanecerá hasta que se solucione el conflicto o juicio.

EJEMPLO:

Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con Cuenta Corriente N°- 1088 en el Banco de Crédito, fue notificada por el Juez que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente hasta por un monto de S/. 80,000; tal restricción será mientras se solucione el reclamo judicial de beneficios sociales que los ex trabajadores tienen contra la Empresa.

Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al Banco de Crédito el levantamiento del embargo preventivo en la Cuenta Corriente N° 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que el Banco comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono sobre el traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de intereses financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante este lapso.

95

Diario

-------15/10/09 ------- 10 Efectivo y Eq. De Efect. 80.000.00

109 Fondos sujetos a Restricción 10 Efectivo y Eq. De Efect. 80.000.00 104 Cuentas Corrientes Por la restricción de fondos según orden judicial en Cta. Cte. 1088. -------20/09/09. ------- 10 Efectivo Y Eq. De Efect. 84.500.00

104 Cuentas Corrientes

10 Efectivo y Eq. De Efect. 80.000.00

109 Fondos sujetos a Restricción 77 INGRESOS FINANCIEROS 4.500.00 779 Otros ingresos financieros

Por el levantamiento del embargo de

la Cta. Cte. 1088 másintereses

Financieros ganados.

4.7 LAS REMESAS EN TRANSITO

La utilización de la divisionaria 103 Remesa en Tránsito, se da cuando la Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y demás establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Además de esta cuenta control, también se utilizarán la cta. 13 las divisionarias 131, 132, 133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal.

Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina Matriz y oficina Sucursal:

05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000; al siguiente día oficina sucursal confirma la recepción del giro.

96

10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta Principal al siguiente día confirma la recepción del giro y procede la pago de la L/. por SI. 5,000, además desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00

28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibió un giro bancario de parte de la Oficina Matriz fechado el día anterior. Este giro es por S/. 60.000 como préstamo para la compra de una camioneta para uso de la sucursal. Con fecha 31/08/… se procedió a la compra. El costo del vehículo ascendió a S/. 45.000 más IGV.; procediéndose de inmediato a la devolución del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su recepción el 01/09/..

LIBROS DE OFICINA PRINCIPAL (DISTRIBUIDORA LIMA SAC.

97

DIARIO----------06/08----------

10 Efectivo Eq. De Efect. 20.000.00103 Efectivo en Tránsito

10 Efectivo Eq. De Efect. 20.000.00104 Cuentas Corrientes en Inst. financieras

Por la remisión del giro a Oficina Sucursal.----------06/08----------

13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 20.000.00131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

10 Efectivo Eq. De Efect. 20.000.00103 Efectivo en Tránsito

Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C.----------11/08----------

10EFECTIVO Y EQ. EFECTIVO

5.000.00

104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 5.000.00

133 FilialesPor la recepción del giro de Ofic. Sucursal.

----------11/08----------13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 5.280.00

133 Letras por cobrar

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EF.

5.280.00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones FinancierasPara cargar a Oficina Sucursal, el pago de suletra más otros gastos.

----------27/08----------

10EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO

60.000.00

103 Efectivo en Tránsito


60.000.00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones FinancierasPor el envió de giro a Oficina Sucursal.

----------28/08----------13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 60.000.00



60.000.00

103 Efectivo en TránsitoPara cargar a Oficina Sucursal el giro remitido.

----------09/01----------


6.450.00

98

104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras13 CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 6.450.00

133 Letras por cobrarPor la recepción del saldo devuelto por la Oficina S.

LIBROS DE OFICINA SUCURSAL (COMERCIAL CHIMBOTE S.A.C.)

DIARIO

----------06/08----------

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT.

20,000.00

104 Cuentas Corrientes 43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 20,000.00 433 Letras por pagar Por la recepción del giro de Oficina Matriz.

----------10/08----------


5,000.00

103 Efectivo en transito


5,000.00

104 Cuentas Corrientes En Inst. Financieras Por remisión de giro a Oficina Principal ----------11/08---------- 43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 5,000.00 431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar


5,000.00


Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido

----------11/08---------- 42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,000.00

423 Letras por pagar

63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS200.00

632 Honorarios, Comisiones y Corretajes 67 GASTOS FINANCIEROS 80.00

673 Intereses por prestamos y otras obligaciones

43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 5,280.00

99

431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar Para abonar a la Oficina Principal los pagos, gastos efectuados por nuestra cuenta. ----------11/08---------- 94 GASTOS DE ADMINISTRATIVOS 200.00 941 Servicios Prestados por Terceros 97 GASTOS FINANCIEROS 80.00 971 Cargas Diferidas 79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 280.00

791 Cargas Imp. A cta de Costos y gastos


----------28/08----------


60,000.00

104 Cuentas Corrientes En Instituc. financieras

43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 60,000.00 431 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar

Por la recepción del giro de Oficina Matriz

----------31/08---------- 33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQUIPO 45,000.00

334 Equipo de Transporte

40 TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR PAGAR 8,55000

401.1 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 53,550.00

465 Pasivo por compra de activo inmovilizados

Por compra de camioneta si factura

----------31/08---------- 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 53,550.00 465 Pasivo por compra de activo inmovilizados


53,550.00


Pago de la factura de la camioneta

----------31/08----------


6,450.00


100


6,450.00


Por la remisión del giro a Oficina Matriz del saldo sobrante. ----------09/01---------- 43 CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS 6,450.00 433 Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar


6,450.00


Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.

UNIDAD 5

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR YCUENTAS INCOBRABLES

5.1 CUENTAS POR COBRAR

El término "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado sólo a esa clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro del negocio.

La naturaleza de la cuenta de cliente varía según el negocio de que se trate. El caso más típico en las empresas mercantiles y manufactureras es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados, mercancías o servicios al contado o a crédito.

5.2 MANEJO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de esperar que ocurran pérdidas por concepto de cuentas incobrables.

En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa solamente de una estimación del 1 % de las ventas brutas a crédito; en

101

otras, la pérdida se eleva hasta el 5% y aún más. Por tanto debe darse a este problema la importancia que tiene, al menos periódicamente, ya que el no hacer los ajustes necesarios daría como resultado el que se inflara el activo circulante (Cta. Clientes).

5.3 METODOS PARA LA ESTIMACION DE DEUDAS INCOBRABLES

Hay dos métodos principales para la estimación de cuentas incobrables al final del ejercicio.

El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno, y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se consideren incobrables o muy dudosas. El segundo método consiste en hacer provisión de una cantidad alzada basándose fundamentalmente en la experiencia anterior. En el Perú el tratamiento de las cuentas incobrables están legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante el método de “línea recta” que se verá mas adelante.

5.4 REGISTRO DE LOS COBROS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES.

Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende de las siguientes circunstancias:

1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que se cargó la provisión (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia imponible.

2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja, (cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta a aquel en que se originó, la solución es, por lo general la misma, que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la 19).

3. Si la venta, la cancelación y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,

102

que se hizo la provisión por incobrables, debe hacerse una reversión de los asientos, seguida de los asientos ordinarios relativos a la cobranza.

5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES

La legislación peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de 3ra categoría entre otros, los castigos por cuentas incobrables y provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las rentas a las que corresponden.

Según el reglamento de la ley del impuesto a la renta señala que los requisitos indispensables para efectuar la provisión para cuentas incobrables son las siguientes:

a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante análisis periódicos de créditos o por otros medios concebidos, se llegue a demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que presuma un riesgo de incobrabilidad.

b) Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12 meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la obligación.

c) Registro en Libros. Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las facturas, letras, etc. de cada cliente).

Según el P.C.G.R. la provisión para la cuenta de cobranza dudosa debe mostrarse en el balance como deducción de los saldos de las cuentas a las que se refieren.

d) Monto de la Provisión. La provisión en lo referente al monto se considera equitativo si guarda relación con la parte o total, si fuese el

103

caso que se estime cobranza dudosa, porque de lo contrario la provision será por el documento real de la deuda morosa.

e) Provisión Previa. Que se haya establecido una provisión que corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada por la sección cobranzas o Departamento Legal (cta. 68).

f) Acciones Judiciales y Excepción de Realizarlas.

Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales.Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa, salvo que:

o Se demuestre que es inútil ejercitarla, cuando se determina que el gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable.

o El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT.

o La exigencia de la acción judicial alcanza inclusive a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiéndose seguirles la acción judicial prescrita por el código de procesamientos civiles.

5.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00. Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en acción judicial de cobranza debe hacerse la respectiva provisión para efecto del balance.

2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el recargo del 10% de intereses (4 meses año 03 y 51 días del presente año), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefónicas SI. 100.00 generados en el presente año.

104

DIARIO

---------30/08/09----------

68 VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00

684 Valuación de activos19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00

191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros

Por la provision de la cobranza dudosa de la letra. - --------30/08/09----------

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,500.00946 946 Valuac. Y det . De Act .y prov.

79CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y GASTOS

5,500.00

791 Cargas imput . A c ta de costo y gastosPor e l dest ino de l gasto

NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al 30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).

---------20/02/10----------

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 6,450.00

101 CAJA

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 5,900.00

755 Recuperación de cuentas de valuación 5,500.00

759 Otros ingresos de gestión 400.00

77 INGRESOS FINANCIEROS 550.00

772 Rendimiento Ganado

Por la recuperación de la letra incobrable mas ingresos adicionales

---------20/02/10----------

19 ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00

191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros

105

12CTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

5,500.00


Para regularizar la letra incobrable del ejercicio anterior.

3. Un cliente el 01 de Octubre del 20… tenía una deuda por SI. 5 000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja a la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20...

LIBRO DIARIO

- - - - - -01/10/09-- - - - .68 VALUACION Y DETERIORO. DE ACTIV. Y PROV. 5,000.00

684 Valuación de activos

19ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA

5,000.00

191 Ctas. Por cobrar comerc ia les - Terceros

Por la prov is ión de la le t ra incobrable ……….. .01/10/09………..

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,000.00946 Valuac. Y det . De Act .y prov.

79CARGAS. IMPUT. A CTA DE COSTO Y GASTOS

5,000.00

791 Cargas imput . A c ta de costo y gastosPor e l dest ino de l gasto …. . 30/10/09……….

19ESTIMACION DE CTA DE COBRANZA DUDOSA

5,000.00

191 Ctas por cob.comerc. – Terc.

12CTAS. POR COB. COMERC. – TERC.

5,000.00

123 Let ras por cobrarPor la ba ja de la deuda por fa l lec imiento de ldeudor .

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5.7 VALORES CONTINGENTES POR COBRAR

El término "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos de crédito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad.

Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden o solamente revelarlo en notas a los EE.FF.

Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar.

A. RECLAMACIONES EN LITIGIO:Las reclamaciones judiciales que están en tramitación o algo parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo:

B. RECLAMACIONES CONTRA CREEDORES POR MERCANCIA:Las reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancías se estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes. Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estén en juicio o que exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se debe contabilizarlo, más bien deberá manejarse por separado o extracontablemente.

C. RECLAMACIONES POR SEGURO:Cabe mencionar aquí que las reclamaciones son contra compañías de seguro, por pérdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamación es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia. Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se considera contingente y no debe considerarse contablemente para los efectos de los estados financieros.

107

D. RECLAMACIONES POR IMPUESTO:

Otro ejemplo de un crédito que se asemeja al activo contingente es el que se hace para recuperación de impuestos. Si las circunstancias permiten suponer fundadamente que se recuperarán (es decir, si se descubren errores en el cálculo original, si se expiden nuevos reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamación puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado así un activo circulante real.

Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy dudosos, se vuelven contingentes.

E. COMISIONES Y PRIMAS CONDICIONALES:

Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que implican comisiones, primas, regalías, etc., puede decirse que el tenedor está en posesión de un activo contingente o cuenta por cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderías en consignación en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de sobrepasarse este tope se cobrará una comisión adicional del 2% (siendo este 2% el contingente).

F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR COBRAR CONTINGENTES

Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las cuentas ni mención en los estados. Por otra parte las reclamaciones legítimas, deben reconocerse en los balances en notas en que aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas particularmente válidas y reales podrán presentarse en el cuerpo del balance,

108

5.8. EJERCICIOS PRACTICOS DE CONTINGENCIAS

1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los almacenes "Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Cía. de Seguro, P y P una reclamación por Pérdida de su activo fijo, por un monto de SI. 50,000.00.

2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Cía. de Seguro Popular y Porvenir reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado.

LIBRO DIARIO------30/04/09-----.

65 OTROS GASTOS DE GESTION 50,000.00655 Costo Neto de Enaj. Activ. Inm. de Act. Inmov.

33 INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO 50,000.00

Por la baja de su activo fijo incendiado------30/04/09-----.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER. 50,000.00162 Reclamaciones a Terceros

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 50,000.00757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad.

Por la reclamación a la Cia. De seguros P y P.Reclamos del seguro.

------20/05/09-----.10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 50,000.00

101 Caja16 CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER. 50,000.00

162 Reclamaciones a tercerosPor el cobro del S. a la Cia. P y P.

Nota: Habrá contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de seguros se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera incierto el monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia actúa de buena fe y reconoce el reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.

109

UNIDAD 6

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INVERSIONES (ACCIONES BONOS)

Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se invierte, ya sea como préstamo, compra de títulos valores, de activo fijo, etc., a tiempo mayor a un año, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas, etc.)

6.1 TIPOS DE INVERSIONESLos principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas.

Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes. Algunas compañías emiten solamente una clase de acciones que se denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o más clases de acciones preferenciales.

Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes. En primer lugar, los bonos varían según el tipo de la institución mercantil o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos del tesoro público, etc.).

6.2 TENEDORES DE INVERSIONESEl manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que respecta a la valuación, depende en gran parte de la naturaleza de la posesión. Las acciones y los bonos, así como otros tipos de inversiones, las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes cantidades de estos títulos valores se encuentran en poder de agencias de corretaje, compañías inversionistas, compañías fiduciarias, compañías de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa de Valores).

6.3 VALUACION DE ACCIONES Y BONOSUna de las formas de valuar estos títulos valorados es la "VALUACIÓN AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general, constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al calcular la ganancia real.

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Factores para la Valuación:

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los valores, (acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes:

a. Fuerza o Capacidad Productiva La estimación de la capacidad productiva futura, generalmente se basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de los años inmediatamente anteriores a la fecha de valoración, tomando en consideración la tendencia a esas utilidades a futuro Ejemplo la enorme producción proyectada y garantizada de una empresa industrial o de servicios.

b. Sistema de Pagos de Dividendos Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prácticas seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son indudablemente más atractivas para muchos inversionistas que los títulos de compañías que acostumbran reinvertir la mayor parte de las utilidades.

c. Valor según Libros (Uso de Valor en Libros) En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los títulos de créditos según los libros de la sociedad emisora (valor nominal), no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor. Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las acciones de capital en circulación más la prima (sobre la par) ó el superávit especial de capital y menos el descuento y las pérdidas anteriores a la operación.

d. Valor de las Propiedades Básicas Es decir se valúa en función al volumen de los activos fijos que posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria, terrenos, edificios, etc.

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e. Situación de Crédito de la Compañía

Se refiere a que los títulos se valúan considerando endeudamiento interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de gran prestigio económico, que esté demasiada endeudada, no garantiza efectuar inversiones en ella.

6.4 HIPOTECAS

Muchos bancos, asociaciones de construcción y préstamos, compañías de seguros y otras instituciones financieras, así como inversionistas particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan dinero sobre pagarés garantizados por hipotecas sobre bienes raíces. Dichas hipotecas tienen una situación legal .muy semejante a la de las emisiones de bonos hipotecarios.

Por consiguiente, la contabilización de hipotecas es, por lo general, un asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversión, la contabilización periódica de los intereses, el reconocimiento de los pagos parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversión al vencimiento, cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda.

6.5 CLASES DE INVERSIÓN

Existen dos clases:

• Inversiones Permanentes Son inversiones en valores bursátiles y en otros bienes y derechos de propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la clasificación de activos circulantes (corriente); es decir constituyen inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas en otras empresas).

• Inversiones Temporales Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente), están en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentándose que no se mantengan durante un tiempo superior a un año.

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6.6 EJERCICIOS APLICADOS

El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 más el 20% de intereses, de la Compañía PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a la par más los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos años con amortización mensual de intereses.

Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento.

LIBRO DIARIO---01/06/09---

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000.00301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin.

67 GASTOS FINANCIEROS 4,000.00

671Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 64,000.00101 CajaPor la compra de los Bonos más los interésDevengados a 04 meses atrás.

---01/10/09---16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 72,000.00

163 Intereses, regalías y dividendos49 PASIVO DIFERIDO 72,000.00

493 Intereses Diferidos Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 años

BALANCE GENERAL AL 01/10/09


10 -------------------- 64.000.00

ACTIVO NO CTE. PASIVO NO CTE.

16 -------------------- 72,000.00 49 -------------------- 72,000.0030 -------------------- 60,000.00

113

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Naturaleza)AL 01/10/09

67 ------------------- (4,000.00)

89 -------------------- (4,000.00)

LIBRO DIARIO

----- 31/12/10 -----10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,000.00

101 Caja16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 9,000.00

163 Intereses, regalías y dividendosPor la cobranza de intereses acumulados, Octubre

del año 2010-----31/12/09 ------

49 PASIVOS DIFERIDOS 9,000.00493 Intereses Diferidos

77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000.00772 Rendimientos ganadosRegularización de intereses vencidos, Octubre aDiciembre



10 -------------------- 9,000.00 10 -------------------- 64.000.0016 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00


16 -------------------- 36,000.00 49 -------------------- 36,000.0030 -------------------- 60,000.00

114

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASAL 31/12/09

77 -------------------- 9,000.00

89 -------------------- 9,000.00

LIBRO DIARIO

----- 31/12/10-----10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 36,000.00

101 Caja16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 36,000.00

163 Intereses, regalías y dividendosPor la cobranza de intereses acumulados del año

2009-----31/12/10 ------

49 PASIVOS DIFERIDOS 36,000.00493 Intereses Diferidos

77 INGRESOS FINANCIEROS 36,000.00772 Rendimientos ganadosPor la regularización de intereses vencidos durante el año 2010.



10 -------------------- 45,000.00 10 -------------------- 64.000.0016 -------------------- 27,000.00 49 -------------------- 27,000.00


30 -------------------- 60,000.00

PATRIMONIO NETO

115

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Naturaleza)AL 31/12/10

77 ------------------- 36,000.00

89 -------------------- 36,000.00

LIBRO DIARIO----01/10/11 ----

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 87,000.00101 Caja

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCER. 27,000.00

163 Intereses por cobrar30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000.00

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim.Por la cobranza de 09 meses de intereses acum. más devolución de losbonos.

----01/10/06 ----49 PASIVO DIFERIDO 27,000.00

493 Intereses Diferidos

77 INGRESOS FINANCIEROS 27,000.00

772 . Rendimientos ganadosPor la regularización de intereses vencidos a la fe



10 -------------------- 132,000.00 10 -------------------- 64.000.00


PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (Por Naturaleza)

116

AL 01/10/11

77 ------------------- 27,000.00

89 -------------------- 27,000.00

Calculo del interés devengado:1 de Junio al 01 de Octubre

1 = P x i x n1 = 60,000 x 0.20 x 4/121 = 4,000

UNIDAD 7

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS)

7.1 CONTROL DE EXISTENCIAS

Almacenaje:

En las empresas en que las funciones de recepción y almacenaje se llevan a cabo por separado, después que los materiales llegan al departamento de recibo se envía al departamento o sección almacén.

Verificación de los Saldos en Almacén:

Además de la practica o toma de un inventario periódico completo, es conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancías en existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o faltantes de stock.

Entregas:

La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercancía puede salir del almacén, y que tampoco pueden sacarse de los

117

almacenes materiales o accesorios, sino en cumplimiento de una requisición, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada.

Toma del Inventario y Determinación de los Precios:

Se requieren inventarios periódicos correctos y completos, que consiste en un recuento completo y una valuación, para casi todas las empresas, ya sea que lleven o no un sistema de inventario continúo.

Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma de inventario y la fijación de precios. Por “toma” del inventario debe entenderse la determinación y recopilación, en debida forma, de las cantidades físicas. La determinación del precio consiste en el proceso de convertir los datos físicos en términos monetarios mediante su valoración, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven en unidades monetarias.

7.2 VALUACION DEL INVENTARIO

Según la NIC 2:

La Medición o Valuación de Existencias, en general en el costo incluye todos los costos de compra, costos de transformación y cualquier otro costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su ubicación y condición actual, listos para su venta o uso esperado.

El Costo de Adquisición:

Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las existencias en la ubicación apropiada y lista para su venta o uso esperado.

En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los siguientes conceptos:

El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables, los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisición de las existencias (fletes, embalajes, seguros, etc.).

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Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición.En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir:

• El valor de compra.• Fletes y seguros.• Derechos de importación.• Los impuestos no recuperables o no reembolsables.• Gastos de aduanas.• Los costos de transporte y manipuleo.• Otros costos que sean directamente atribuibles a la importación de las existencias.• Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición.

7.3 BASES PRINCIPALES DE LA VALUACION Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuación del inventario:

• Valoración al Costo : Como punto de partida en la asignación de los precios al inventario, debe preferirse el costo a todas las demás bases, cuando se trata de mercancías que están en poder de mayorista y de vendedores al detalle.En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura (el uso de precio bruto es también común), más el transporte a los almacenes, más los costos de compra, manejo y almacenaje.

• Costo de Reposición : Por Costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría, a la fecha del inventario, comprar la mercancía y colocarla en la situación ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposición es el costo actual neto, según factura de la mercancía, más los costos de transportes, gastos de manejo y todos los demás gastos que sean aplicables a la mercancía a base de lo que estos elementos adicionales costaría en la actualidad.

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• Costo Mercado, el que sea más bajo : Fundamentalmente, está base no es una base distinta de valoración, sino más bien una regla más o menos arbitraria, basada en la combinación de otras dos bases. Generalmente significa el costo real o el costo de mercado, el que sea más bajo.

En una Interpretación Especial la expresión “costo o mercado, el que sea más bajo” se interpreta a veces en el sentido de costo real o valor de venta ajustado, el que sea más bajo.

• Valoración al Precio de Venta : En general, no se puede defender el uso de precios de venta no ajustados para valorar el inventario de mercancías. Valorar un inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de que se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda decirse que se perciben las utilidades, mediante la estimación de porcentajes estimados o reales; es decir, se determina el costo en función del precio de venta.

7.4 METODOS DE COSTEOS DE LAS EXISTENCIAS

Existen las siguientes:• Método de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).• Método de las Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).• Método del Promedio Ponderado o Móvil y Promedio Periódico.• Método del Costo o Precio Estándar.• Método del Precio de Mercado y de Reposición.• Método de las Existencias Normales o Básicas.• Método de la Identificación Específica.• Método del Inventario al Detalle o por Menor.

1. MÉTODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Según éste método se presume que cuando se vende o se retire mercaderías siempre son las más antiguas las que salen del stock y en consecuencia las mercaderías remanentes son las que corresponden a los últimos lotes adquiridos.

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Las ventajas que ofrece éste método son:

• Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o pérdidas no realizadas.

• Se basa en los registros reales y se hace de una manera sistemática, sin necesidad de hacer cálculo aproximados.

• Se ajusta a los principios de la economía y de los negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es una representación razonable de los valores corrientes.

Ejemplo: La empresa “XY” en el mes de setiembre, ha tenido el siguiente movimiento de existencias en el almacén:05/09 Ingresan 100 und. del art. “A” al P.U. de S/. 1.0007/09 Salen 30 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.0010/09 Ingresan 200 und. del art. ”A” al P.U. de S/. 0.9015/09 Salen 110 unid. del art. “A”18/09 Ingresan 100 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.0020/09 Salen 50 unid. del art. “A”

FechaExistencias

PRECIO UNITAR

Valoraciones

Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo

5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.007/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.0010/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.0015/09 70.00 200.00 1.00 70.00 180.00

40.00 160.00 0.90 36.00 144.0018/09 100.00 260.00 1.00 100.00 244.0020/09 50.00 210.00 0.90 45.00 199.00

2. MÉTODO DE LAS ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Es también conocido con el nombre del método costo de reemplazo o reposición, supone que la última partida de material o mercadería comprada es la primera que se utiliza, valuándose las existencias.

121

Durante un período se consigna con una mayor aproximación si dicho costo se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados.

Ejemplo: Aplicando ó utilizando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos:

Fecha Existencias PrecioUnitario

Valoraciones

Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.007/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.0010/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.0015/09 110.00 160.00 0.90 99.00 151.0018/09 100.00 260.00 1.00 100.00 251.0020/09 50.00 210.00 1.00 50.00 201.00

3. MÉTODO DEL PROMEDIO PONDERADO. PERIÓDICO Y MENSUAL

3.1 Método de Promedio Ponderado o Móvil:

A menudo no es posible marcar en las mercaderías o materiales, artículo por artículo, los precios de factura o símbolos susceptibles de permitir la identificación de éstos con relación a determinados lotes recibidos.

Además, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para una misma mercadería. Por ello es necesario adaptar algún método que permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su costo de factura.

De acuerdo a este método las existencias poseen el mismo costo unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las mercaderías en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderías en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado es el siguiente:

122

• A la cantidad total de existencias se le suma la cantidad recibida.• Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los materiales en existencias más el costo de los materiales recibidos.

Lo podemos expresar de la siguiente manera:

P.P. = C i + C c o Saldo V E i + E c Saldo E

Donde: E = Existencia C = Costos I = Iniciales C = Comprados V = Valoraciones

Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior.

Fecha Existencias PrecioUnitario

Valoraciones

Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo 5/09 100.00 100.00 1.00 100.00 100.00 7/09 30.00 70.00 1.00 30.00 70.0010/09 200.00 270.00 0.90 180.00 250.00

15/09 110.00 160.00 0.9259 102.85 148.15

18/09 100.00 260.00 1.00 100.00 248.1520/09 50.00 210.00 0.9544 50.00 200.43

P.P.= Saldo V = 250 = 0.9256 P.P.= 250 = 0.9256 Saldo E 270

Este método es ventajoso cuando el precio de un mismo material fluctúa frecuentemente durante un período estabilizando los costos

123

3.2 Método de Promedio Periódico (mensual):

Es una variante del método del Promedio Ponderado, pero en lugar de calcular el costo promedio unitario después de cada compra, el cálculo se difiere hasta el final de algún período, por lo general un mes.

Luego, las entregas de materiales se valúan al nuevo costo del promedio unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuación de las salidas de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase hasta el fin de mes.

Ejemplo:La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el año 2009, el siguiente movimiento:

Fecha Detalle Cantidad Compras Ventas

01/01/09 Saldo de inventario

1,000Kg. S/. 5.00c/u

02/01/09 Compras S/. 5.50c/u

15/01/09 Ventas 2,000Kg

05/02/09 Compras 1,100Kg. S/.6.50c/u

23/03/09 Ventas 600Kg.

Fecha

ExistenciasP. U.

Valoraciones

Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo01-01 1.000.00 5.00 5.000.0002-01 1.500.00 2.500.00 5.50 8.250.00 13.250.0015-01 2.000.00 500.00 5.30 10.600.00 2.650.0005-02 1.100.00 1.600.00 6.50 7.150.00 9800.0023-03 600.00 1.000.00 6.125 3.675.00 6.125.00

2.600.00 2.600.00 15.400.00 14.275.00

124

1° Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30 C1+C c 1.000+1.500 2.500

2° Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125 500+1.100 1.600 Cálculo de Costo de Ventas:

Inventario Inicial........................S/. 5.000.00(+) Compras........................... S/.15.400.00Total Disponible........................S/.20.400.00(-) Inventario Final....................S/. 6.125.00COSTO DE VENTAS...............S/.14.275.00

4. MÉTODO DEL COSTO O PRECIO ESTÁNDARDe acuerdo con este método, las salidas de materiales se valúan a un costo predeterminado o estándar. El procedimiento de contabilidad para los efectos de los materiales, mercaderías, etc. en un sistema de costo estándar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en uso.

a. Que los materiales se lleven a los costos reales en las tarjetas de almacén, y al entregarlos a la fabricación se valúen al costo estándar.

b. Que los materiales que se lleven al costo estándar en las tarjetas de almacén, y la entregarlos a la fabricación se valúen al costo estándar

c. Que los precios de varios artículos se estandarizan para su fácil realización evitando las dificultades de sus costos en almacén y en contabilidad.

d. El costo estándar es determinado arbitrariamente a exigencias del mercado (competencia) y no es un promedio de precios.

Las principales ventajas de este método son:

• Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o más precios.

125

• Control adecuado del material, a través de variaciones de los materiales utilizados.

• Reducción en los costos de oficina.

Ejemplo:

10/01/10. Se compran al crédito 100 pares de zapatos talla 38 para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos talla 39 a S/. 43.00 c/par.

12/01/10.Se compran con cheque bancario 100 pares de zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par.

Nota: La empresa tiene en su política de ventas estandarizar los costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.

25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla 38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estándar de $/. 80.00 c/par. El costo estándar es de S/. 45.00 c/par.

LIBRO DIARIO--------10/01/10-------

6060

COMPRAS 10,300.00

601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR 1,957.00

401.1 IGV.42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS 12,257.00

421 Facts., Bol y otros Comp. x pagarCompra de zapatos según factura:Talla 38 = 150 x 40 = 6,000Talla 39 = 100 x 43 = 4,300

-------10/01/10-------20 MERCADERÍAS 10,300.00

201 Merc. Manufacturada

126

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,300.00611 Mercaderías

Por el almacenamiento--------12/01/10--------

60 COMPRAS 4,800.00601 Mercaderías

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR

912.00


421 Facts., Bol y otros Comp. x pagarCompra de zapatos según factura: talla 40 x S/. 48.00

---------12/01/10-------20 MERCADERÍAS 4,800.00

201 Merc. Manufacturada61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,800.00

611 MercaderíasPor el almacenamiento

---------12/01/10--------42 CTAS. POR PAGAR COM-TERCEROS 5,712.00

421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EF. 5,712.00

104 Cuentas CorrientesPor el pago de factura con cheque

---------25/01/10---------12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 4,760.00

121 Factas, Bol y otros Comp x Cobrar

70 VENTAS 4,000.00701 Mercaderías


760.00

401.1 IGV.Venta según factura: 50 pares a S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40

--------25/01/10--------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO 4,760.00

101 Caja12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 4,760.00

127

121 Factas, Bol y otros Comp x CobrarPor el cobro de la factura

--------25/01/10-------69 COSTOS DE VENTA 2,250.00

691 Mercaderías20 MERCADERÍAS 2,250.00

201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de 50 pares de zapatos vendidos, tallas 38, 39 y 40

5. MÉTODO DEL PRECIO DE MERCADO Y DE REPOSICIÓN

5.1. Costo de Mercado:

Por este método el costo de las mercaderías o existencias vendidas se consideran al precio del mercado siempre y cuando al compararlo se aplique el principio del costo menor, además se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Si los costos de reposición han subido o bajado en comparación con los costos reales o de mercados puede asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una situación financiera cierta.

b) Por el uso constante del costo, es que los precios de venta al reflejar los costos de mercado y de reposición, el Gerente no encuentra una adecuada información en los cuadros estadísticos del valor de la mercadería, basados en los cotos según libros.

5.2. Costo de Reposición:

Por costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría, a la fecha del inventario vendido, comprar la mercancía y colocarla en la situación de reposición. Es decir el costo actual neto, según factura de la mercadería, más gastos vinculados, como son: costos de transporte y todos los demás gastos que sean aplicables a las mercancías que se comprarían a la fecha de la operación de costeo (ventas).Ejemplo:

128

05/02/10. Se compran al crédito según factura 20 TV a color de 14” c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen además en factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/. 200.00.

15/03/10. Se vende al crédito según factura 10 TV a color de 14” c/u a S/. 600.00 afectos al IGV.

Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisición de nuevos TV a color de 14” (para reponer lo vendido) están a S/. 380.00 c/u.

LIBRO DIARIO

--------05/02/10--------60 COMPRAS 7,250.00

601 Mercaderías 7,000609 Costos vin. con las com.de

mercedarias 25040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR1,378.00


421 Facts., Bol y otros Comp. x pagarCompra según factura, 10 TV a S/. 362.50 c/u.

--------05/02/10 --------20 MERCADERÍAS 7,250.00

201 Mercaderías manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,250.00

611 Mercaderías Por el almacenamiento.

--------15/03/10 --------12 CTAS. POR COBRAR COM-TERCER. 7,140.00

121 Factas, Bol y otros Comp x Cobrar


1,140.00

401.1 IGV.70 VENTAS 6,000.00

701 Mercaderías

129

Venta según factura, 10 TV a S/. 600.00 c/u.

_---------15/03/10---------69 COSTOS DE VENTA 3,800.00


201 Mercaderías manufacturadasCosto de ventas de 10 TV a S/. 380.00 c/u.

6. MÉTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES Y BÁSICAS

Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe tener en existencias en todo momento una cantidad mínima de materias primas, mercaderías y de suministro en función de una reserva destinada a hacer frente a la producción y a las ventas a los clientes. Estas existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios considerados como normales a través de un período más o menos largo, y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras que las existencias que exceden en las normales o básicas, se valúan de acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de mercado, según el que sea más bajo.

Las ventajas que señalan los partidarios de este método son las siguientes:

a. Ocasiona menos trabajo para calcular los valores de inventario al final del período de contabilidad, ya que dichos valores normales o básicos son fijos (no varían).

b. La ganancia neta se calcula adoptando un punto de vista de largo plazo, como consecuencia es más estable.

c. Los inventarios en el Balance General, se muestran con un valor generalmente muy conservador.

Ejemplo:

130

Considerando que la Empresa Industrial “EL SOL” S.A. requiere mantener una existencia mínima y básica de 150 Kg. Tendríamos:

Al inicio del periodo tiene:

Inventario Inicial (1,000.00x5.00) S/. 5,000.00Durante el año:

(+) Compras (1,500.00x5.50) 8,250.00 Compras (1,100.00x6.50) 7,150.00 15,400.00

Total Disponible ................ 20,400.00(-)Inventario Final150x5.00= 750.00850x6.50=5,525.00 . .......... (6,125.00)COSTO DE VENTAS.......... 14,275.00

Se vendió 850 kg. de S/. 5.00Se vendió 1,1500 kg. de S/. 5.50Se vendió 250 kg. de S/. 6.50

7. MÉTODO DE LA IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

De acuerdo con este método las compras hechas para trabajos particulares se mantienen separadas en el almacén y también con tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es utilizado en mercaderías y productos de valor considerable (unidades de transporte, tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificación individual en su precio de compra.

Este método es de aplicación manual y permite identificar a que compras pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada uno de ellas para efectuar la respectiva valuación de dicha existencia al final del ejercicio o período.

Ejemplo:Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 2010., con el detalle siguiente:

Fecha de Unidades Costo Costo

131

Compra Compradas Unitario TotalLote 1 08/01/10 10 S/. 1,000.00 S/. 10,000.00

Lote 2 24/06/10 15 S/. 1,200.00 S/. 18,000.00

Lote 3 15/08/10 10 S/. 1,400.00 S/. 14,000.00

Lote 4 06/12/10 16 S/. 1,500.00 S/. 24,000.00

TOTAL COMPRAS S/. 66,000.00

Durante el año 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades el Lote 2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la fórmula de costo por identificación específica, el procedimiento es el siguiente:

UnidadComprada

UnidadVendida

Saldo Costo S/.Existencias

FinalLote 1 10 9 1 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00Lote 2 15 6 9 S/. 1,200.00 S/. 10,800.00Lote 3 10 8 2 S/. 1,400.00 S/. 2,800.00Lote 4 16 10 6 S/. 1,500.00 S/. 9,000.00TOTAL S/.42,400.00 S/. 23,600.00

En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de: S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).

8. MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR

Es método es utilizado mayormente para empresas que poseen departamentos o son detallista y que venden artículos de precios mínimos y variados (ferreterías, abarrotes, etc.).

A efecto de determinar la valuación del inventario se establece una razón del costo al precio de venta (porcentaje).

Este método es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la práctica de marcar las mercancías con sus precios de ventas.

132

Ejemplo:

Durante el mes de abril de 200 se vendieron, según factura, al contado, mercaderías (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500 afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de ventas.

------30/04/10.-----

12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00121 Factas, Bol y otros Comp x

Cobrar40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y


401.1 IGV.70 VENTAS 454,500.00

701 MercaderíasVenta según factura.

------30/04/10.-----10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO540,855.00

101 Caja12 CTAS POR COBRAR COM-TERC. 540,855.00

121 Factas, Bol y otros Comp x CobrarCobranza de factura.

------30/04/10.-----69 COSTOS DE VENTAS 363,600.00


201 Mercaderías manufacturadasPor el costo de mercadería vendida (80% de S/. 54.500)

7.5 COMPARACION DE METODOS DE COSTEO

133

La aplicación de este caso práctico para los diferentes métodos nos permite realizar la comparación del costo de ventas y valorización del inventario final; así como hacer un análisis de costos de inventarios para valorar las ventajas y desventajas de cada método.

7.6 METODOS DE VALUACION ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE La nueva ley del impuesto a la renta establece los métodos de valuación aceptados tributariamente en el Perú, y los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son:

a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).b)Promedio Ponderado o Móvil.c) Identificación Específica.d)Inventario al Detalle o Por Menor.e)Existencia Básica.

El método elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en cada ejercicio.

7.7 OTROS EJERCICIOS PRACTICOS

Ejemplo Nº 1:Una empresa Chimbotana compra al crédito a una Distribuidora de Lima, un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el trayecto se evaporó el producto reduciéndose su valor a S/. 25,500, según el peritaje realizado.

--------- 1 --------------60 Compras 24,000.00

601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y


401.1 Impuesto General a las ventas

42 Ctas por Cobrar Com-Terceros 28,560.00421 Factas, Bol y otros Comp x

PagarCompra según factura

--------- 2 --------------20 Mercaderías 24,000.00

201 Mercaderías manufacturadas61 Variaciones de Existencias 24,000.00

134

611 MercaderíasPor el almacenamiento delproducto

--------- 3 --------------68 Valuac y Deterioro de Act y Prov. 500.00

669 Otras cargas excepcionales20 Mercaderías 500.00

201 Mercaderías manufacturadasPor la merma debido a la 2 evaporación del producto.

Ejemplo Nº 2:Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideñas para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00 afectos al IGV.

------------ 20/12/10-----------60 Compras 1,500.00

603 Mat Aux, Sum.y Repuestos40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP

Y SALUD POR PAGAR 285.00

401.1 Impuesto General a las Ventas46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 1,785.00

469 Otras cuentas por pagar diversasCompra de Canastas Nav. F/.

------------ 20/12/10-----------25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00

259 Mat Aux, Sum.y Repuestos61 Variaciones de Existencias 1,500.00

613 Mat Aux, Sum. Y RepuestosPor el almacén de Canastas Nav. ------------ 20/12/10-----------

46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 1,785.00469 Otras cuentas por pagar diversas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

1,785.00

104 Cta. Cte. A Instit. Financ.Pago de Fact.

------------ 20/12/10 -----------65 Otros Gastos de Gestion 285.00

135

656 Suministros40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP

Y SALUD POR PAGAR 285.00

401.1 Impuesto General a las VentasPor el reintegro del crédito fiscaldel IGV, al obsequiarse las canastas navideñas.

------------ 20/12/10-----------62 Gastos de Person, Directors y Geren. 1,500.00

625 Atención al personal25 Mat. Aux,Suministros y Repuestos 1,500.00

257 Mat. Aux y repuestosPor entrega de Canastas Nav. a los trabajadores.

------------ 20/12/10-----------94 Gastos de Administración 1,785.00

940 Cargas de personal79 Cargas Imputab cta. de Costos y Gastos 1,785.00

791 Cargas Imp. A cta de costos y gastosPor el destino del gasto.

136

C A P I T U L O I I I

UNIDAD 8ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE

8.1 TIPOS DE TERRENOS

En el término “Terrenos” tal como se usa aquí, quedan incluidas cinco clases principales de propiedad:

1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fábricas, bancos, Cía. hoteleras, inmobiliarios, etc.).

2. Derechos de vía de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras empresas de servicios públicos.

3. Valores de terrenos residuales en explotaciones mineras, madereras y otras.

4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos de terrenos en curso de urbanización.

5. Terrenos agrícolas y forestales.

6. Terrenos criazos (rocosas, desierto)

8.2 NATURALEZA Y TRATAMIENTO DEL COSTO DEL TERRENO

Elementos de los costos del terreno: incluye además del precio de compra el costo de las siguientes partidas:

1. El examen de los títulos y otros servicios legales.

2. El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.

3. La demolición y remoción de edificios y otras estructuras.

4. Las mejoras permanentes, tales como instalación de desagüe, aceras, instalaciones de agua y eléctricas, etc.

137

5. Las contribuciones especiales (licencia para construir).

6. Los impuestos normales (autovalúo) y otros cargos corrientes.

Tierras de Residuo:

Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el mineral, o algún otro producto agotable, y considerándose el valor de residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su venta (roca, desierto, tierra estéril o tierra fértil).

Edificios y Terrenos:

A menudo se compran bienes raíces mejorados, sin ninguna cláusula explícita en la transacción para la división del costo entre el terreno y las mejoras.

Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribución en sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras están sujetas a depreciación y a reposición, y en general los terrenos no lo están, es importante “que la contabilidad muestre separadamente el costo del terreno y el de los edificios”.

Costo de remoción:

El costo de remoción de los edificios que se encuentran en un terreno adquirido con la intención de derribarlos, es un aumento legítimo al costo de los terrenos.

Mejoras:

El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse legítimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos, edificaciones, etc.); es en el ramo de explotación de bienes raíces, en el que se supone que los terrenos se venderán antes de que la depreciación de las mejoras se convierta en un factor de importancia.

138

8.3 ACTIVO SUJETO A AGOTAMIENTO: SU COSTO Y VALORACION

Definición de Activo Sujeto a Agotamiento:

Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento:1. Los Yacimientos Minerales.2. Las Riquezas en Petróleo y Gas.3. Los Bosques.

En determinadas circunstancias las huertas, los viñedos, los frutales, las arboledas, las plantaciones, etc., también pueden clasificarse como activo agotable.

Las características en cuestión, quedan sujetas a la pérdida de su valor con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades.

En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o impracticable reponer la propiedad extraída. Una mina ofrece un ejemplo ideal de esta situación. Por ejemplo, en una mina de carbón no existe la posibilidad de reemplazar el carbón extraído.

8.4 ACTIVO AGOTABLE, DESARROLLO Y CARGOS CORRIENTES

Desarrollo y Cargos Corrientes:En la minería, en la extracción de petróleo, en la tala de bosques, etc., los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operación (gasto corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de consideración y pueden continuar siendo un factor de importancia, mucho después de que se ha iniciado la producción comercial. El procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en que se haya incurrido antes de la fecha en que la producción llegue a un nivel importante (activo intangible) y de allí en adelante incluirlo en los gastos de operación (gastos corrientes).

Desarrollo de las Minas: En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la propiedad. Para localizar un depósito mineral puede ocasionar cuantioso gasto pre-operativo (instalación de campamentos, honorarios de ingenieros, topógrafos, víveres, combustible, remuneraciones, etc.) .

139

Desarrollo de las propiedades petrolíferas y de gas:

El problema relativo a los costos de explotación de pozos de petróleo y de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que surge en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforación y explotación de los pozos de petróleo y gas pueden cargarse como gastos pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad y cuando se inicia la extracción del recurso, todo gasto se considera como operativo.

Desarrollo de las Propiedades Forestales:

Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades forestales, aún cuando existen algunos aspectos del problema más o menos peculiares de los negocios madereros.

8.5 AGOTAMIENTO Y ACRECENTAMIENTO

Agotamiento; Naturaleza del Problema:

El agotamiento es la extinción, consumo o desgaste de actividades al extraer los recursos de los depósitos minerales, pozos de petróleos y bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al determinar el rendimiento verdadero.

Contabilidad del Agotamiento:

En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales, trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos de operación (provisiones), su importe debe medirse en términos de la relación que existe entre el producto vendido y el contenido total que se estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir el agotamiento en función del 100% entre el tiempo (año) que dure la extracción del recurso.

140

Acrecentamiento:

Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el crecimiento natural, y sólo pude darse en el caso del crecimiento natural de los rebaños y del crecimiento de las existencias en los viveros, se toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un período de años puede ser muy considerable el aumento en el contenido de madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado (cambio de clase).

8.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE TERRENO Y ACTIVO AGOTABLE

1. La Empresa Kimberly adquiere en Enero del año 2010 un Pozo de Petróleo valorizado en 100’000,000.00 cuya vida de producción es de 50 años, la cantidad de petróleo extraído en Febrero es de 70,000 barriles y se vende a un precio de 65 c/barril (costo 50 c/barril).

141

----------------01/2010-----------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 100'000,000.00 339 Construcciones y obras 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. 100'000,000.00 104 Cuenta Corriente Por la compra del pozo de Petróleo.

----------------01/2010-----------------24 MATERIAS PRIMAS 3'500,000.00 242 M.P. para productos de extracción 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3'500,000.00 612 Materias Primas

Por el almacenamiento del petróleo extraído en febrero. ----------------02/2010-----------------

12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'369,000.00 121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar

40TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR 819,000.00

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70 VENTAS 4'550,000.00 701 Mercaderías

Productos terminados (petróleo) Por la Venta de petróleo. ----------------01/2010-----------------

69 COSTO DE VENTAS 3'500,000.00 691 Almacén 24 MATERIAS PRIMAS 3'500,000.00 242 M.P. para productos de extracción Por el costo de ventas de petróleo.

----------------01/2010-----------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3'500,000.00 612 Materias Primas 69 COSTO DE VENTAS 3'500,000.00

691 Mercederias6912 Carbon

Por el desalmacenamiento de los 70,000.00 barriles de petróleo.

142

2. Se adquiere una Mina de Carbón de Piedra a S/.8’000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 años. La Concesión es de S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbón en el Primer año es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las 4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.

-------------- ----------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8’000,000.00 331 Terrenos 34 INTANGIBLES 150,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8'150,000.00 101 Caja

Por la compra de las Mina de carbón dePiedra más los gastos de concesiones.

-------------- ----------------24 MATERIAS PRIMAS 3'200,000.00 242 M.P para productos de extracción 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3'200,000.00 612 Materia Prima.

Por el almacenamiento del carbón de piedra extraído en el primer año.

-------------- ----------------12 CTAS POR COBRAR COM-TERCEROS 5'192,000.00 121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar

40TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP Y SALUD POR PAGAR 792,000.00

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70 VENTAS 4'400,000.00 701 Mercaderías 701.1 Carbón Por la Venta de Carbón Piedra.

-------------- ----------------69 COSTO DE VENTAS 3'200,000.00

691 Mercaderias6912 Carbon

143

24 MATERIAS PRIMAS 3'200,000.00 242 M.P para producción de extracción

Por el costo de ventas de Carbón dePiedra.

-------------- x ----------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 115,000.00

682 Amortización de intangibles 15,000.00 683 Agotamiento 100,000.00 39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 115,000.00 392 Amortización Acumulada 15,000.00 393 Agotamiento Acumulado 100,000.00

Por el agotamiento 1.25% del 1er año del yacimiento carbonífero y 10% de amortización intangible.

-------------- x ----------------92 COSTO DE EXTRACCIÓN 25,000.00 929 Otros Costos 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 25,000.00 791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos

-------------- x ----------------39 DEPREC., AMORT. Y AGOTAM. ACUMULADA 150,000.00 392 Amortización Acumulada 34 INTANGIBLES 150,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos

Por la baja del intangible al haberse amortizado totalmente a los 10 años.

-------------- x ----------------39 DEPREC. Y AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADA 8'000,000.00

393 Agotamiento acumulado 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 8'000,000.00 339 Construcciones y obras

Para dar de baja al agotamiento total de la Mina en los 80 años

NOTA: Calculo del % de agotamiento:100 / 80 años = 1.25%

144

UNIDAD 9

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INMUEBLES(NIC 16)

EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO

9.1 OBJETIVOS

La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para normar entre otros:

- El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones).

- La determinación de su valor en libros (valor contable).

- El cargo por depreciación que deben ser llevados a gastos u otras partidas.

9.2 MEDICION O VALUACION INICIAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Medición Inicial:Según la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO.

Componentes del Costo:El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende su precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importación y los tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en condiciones operativas para su uso, al cual está destinado. (Párrafo 15 de la NIC 16).

En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e impuestos no reembolsables.Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición.

145

Conceptos que se Incluyen en una Operación de Compra en el Mercado Extranjero:

El valor de compra. Fletes y seguros. Derechos de importación. Los impuestos no recuperables o no reembolsables. Gasto de aduana. Los costos de transporte y manipuleo. Otros costos que sean directamente atribuibles a la importación de las existencias.

Reconocimiento Posterior:

Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos:

a)Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago pero los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS CALIFICADOS.

Tratamiento Referencial: Al respecto, el párrafo 7 de la NIC 23 (modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los intereses que se originen por obligaciones al crédito, deben ser reconocidos (contabilizados) como “Gastos” en el período en el cual se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Pérdidas.

b) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago (total o parcialmente) y estén relacionados con activos fijos calificados.

Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por interese se considere como gastos y se presente en el Estado de Ganancias y Pérdidas (igual al punto “a”).

¿Qué se entiende por activo calificado?

146

En de la NIC 23 se define como aquel activo que necesariamente requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en condiciones de venta o de uso esperado.

9.3 EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO

Diversas Clases de Activo de Planta:

Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre de “Edificios, otras construcciones y equipo”, son las siguientes:

a. Edificios Usados en las Operaciones: Comprende los edificios en el sentido general de almacenes, fábricas, edificios para estaciones, bancos, etc.

b. Recipiente de Instalación Fija: El elevador de granos nos da un ejemplo de la segunda clase.

c. Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se incluye todas las estructuras más o menos permanentes que se usen en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques, presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes subterráneos, muros de contención, etc.

d. Anexos Permanentes: Las cañerías, instalaciones de distribución eléctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las máquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.

e. Obras Permanentes de Conducción: Los desagües y alcantarillas de hormigón o alfarería, atarjeas de los mismos materiales, túneles, etc.

f. Máquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las máquinas agrícolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).

g. Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomería y calefacción.

h. Conductores: Las líneas conductoras de fuerza eléctrica, incluyendo postes y accesorios, las cañerías maestras de agua y tuberías conductoras de aceite.

147

9.4 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES

Concepción Fundamental del Mantenimiento:

Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo), el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciación, así como los de las reparaciones y su cuidado. Además se incluyen los costos de atención de la unidad para su conservación en condiciones de funcionamiento durante toda su vida.

El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.

9.5 MEJORAS Y ADICIONES

Mejoras:

Por mejora se entiende generalmente una alteración o cambio estructural en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una propiedad mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad, productividad o eficacia. La substitución de un techo de tejas de un edificio, por un techo de pizarra o metal, por ejemplo, se consideraría una mejora. Del mismo modo, la colocación de un piso de madera dura para reemplazar un piso de madera menos resistente, la colocación de motores nuevos y más eficaces en los tranvías eléctricos, en una camioneta la colocación de una marcha (arrancador) automática en un automóvil y la instalación de parrillas más pesadas en una caldera, son ejemplo de mejoras.

Adiciones:

Tratándose de edificios y otras estructuras, las adiciones son, generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por

148

separado de las unidades existentes. Una oficina o un nuevo piso en el edificio es evidentemente, una adición a la propiedad.

9.6 COSTO Y VALOR

El costo total de un edificio es costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y de administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción.

El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, así como el costo de instalación.

Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no capitalizar todos los costos indirectos de construcción e instalación.

9.7 EJERCICIOS APLICABLES

a) Para Mantenimiento y Reparaciones :

La Empresa Carlín estima el mantenimiento de sus edificios y equipos de fábrica en S/.90,000.00 al año, ósea un costo mensual de S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del año fueron de S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente

18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 7,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,500.00 101 Caja

149

Por la asignación mensual del mantenimiento del primer mes

----------------x---------------- 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,000.00 634 Mantenimiento y reparación 18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 6,000.00

185 Mantenimiento de activos inmovilizadosPor los costos reales de Mantenimiento delPrimer mes.

----------------x---------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 1,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados

Por el reembolso a caja del gasto no efectuado.

----------------x---------------- 18 SERVICI. Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 7,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7,500.00 101 Caja Por la asignación mensual del 2° mes. ----------------x---------------- 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 9,500.00 634 Mantenimiento y reparación. 18 CARGAS DIFERIDAS 7,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,000.00 101 Caja

Para cargar a la 1era cuenta el costo presupuestado para mantenimiento más un costo adicional de acuerdo a los gastos reales

b) Para Mejoras y Adiciones :

• Sea la empresa “Alfa” S.A., propietaria de un edificio, cuya estructura tiene un costo de S/.5´000,000 después de un

150

período de uso se decide cambiar los pisos de cemento por pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de construcción se determinó que el costo del piso antiguo era de S/. 4,000.00. Su asiento será:

----------------x----------------68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 4,000.00

681 Depreciación6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo

39 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 4,000.00 393 Inmueble, Maquinaria y Equipos.

Por la provisión para dar de baja el piso antiguo.

----------------x---------------- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 4,000.00 Por el destino de la provisión.

----------------x----------------39 DEPREC. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 4,000.00

391 Depreciación Acumulada.33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,000.00

332 Edificaciones Por la baja del piso antiguo correspondientes al presente ejercicio

----------------x----------------33 DEPREC. Y AMORTIZ y AGOTAM. ACUMULADA 7,000.00

332 Edificaciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 7,000.00

101 CajaPor las mejoras realizadas en el piso nuevo en el presente ejercicio.

La empresa “Sol” S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes gastos:

- Fierro de construcción por S/. 1,000.00

- Cemento por S/. 500.00

151

- Piedra Chancada por S/. 150.00

- Arena granizo por S/. 120.00

- Arena Fina por S/. 120.00

- Mano de obra por S/. 1,300.00

- Gastos de fábrica (Suministros Diversos) por S/. 950.00

LIBRO DIARIO

60 COMPRAS 2,840.00 602 Materias primas 1,890.00 6041 Fierro 1,000.00 6042 Cemento 500.00 6043 Piedra 150.00 6044 Arena Granizo 120.00 6045 Arena Fina 120.00 603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos 950.00 6032 Suministros

40TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 540.00

401 Gobierno Central 401.1 I.G.V.

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,380.00

101 Caja

Por los gastos incurridos den la compra de materia prima y mano de obra.

-----------xx/xx/xx---------- 24 MATERIAS PRIMAS 2,840.00 242 M. P. para productos de estraccion 1,890.00 25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00 251 Materia Auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,840.00 612 Materias Primas 1,890.00 613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos 950.00

Por el destino de las materias primas al almacén.

-----------xx/xx/xx---------- 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC Y GERENT. 1,417.00

40TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE SALUD POR PAGAR 286.00

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41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00Planilla presente mes.

-----------xx/xx/xx---------- 41 REMUNERAC. Y PART. POR PAGAR 1,131.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 1,131.00

Pago de planilla. -----------xx/xx/xx---------- 91 COSTO POR DISTRIBUIR 1,417.0079 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 1,417.00

Por el destino del gasto -----------xx/xx/xx----------

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,840.00 612 Materias Primas 1,890.00 613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00 24 MATERIAS PRIMAS 1,890.00 241 Materia Prima 1,890.00 25 MATERIALES AUX., SUMIN Y REPUESTOS 950.00 251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 950.00

Por la salida de las materias primas según requisición del departamento producción.

-----------xx/xx/xx---------- 91 COSTO POR DISTRIBUIR 4,279.00 910 Materias primas y auxiliares 2,840.00 9101 Materias Primas 1,890.00 9102 Materias Auxiliares 950.00 912 Salario 1,300.00 9122 Mano de Obra 914 Cargas sociales 117.00 917 Tributos 22.00 79 CARGAS IMP. A CTA DE COST. y GASTOS 4,279.00 791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos Por la aplicación de los costos -----------xx/xx/xx---------- 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,279.00 920 Material Directo 1,890.00 921 Material Indirecto 950.00 922 Mano de Obra Directa 1,300.00 924 Carga social 117.00 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 4,279.00 -----------xx/xx/xx----------

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33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,279.00 339 construcciones y obras 72

PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO722 Inmueble, maquinaria y equipo

4,279.00

Por el trabajo en curso de la construcción de una oficina administrativa.

-----------xx/xx/xx---------- 33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO 4,279.00 332 Edificaciones 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 4,279.00 339 Construcciones y obras en curso Por ingreso del activo terminado

OTROS EJEMPLOS:

1).- Al 28/02/09, se compró al contado con cheque, una computadora, para la oficina por S/. 2,800 más IGV.

Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 más IGV.

Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10 (tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciación anual del 25%).

LIBRO DIARIO

-------------- 28/02/09 ----------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,800.00

336 Equipos Diversos3361 Equipos para procesamiento de inform.

40Trib, Contraprest.. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud por pagar 582.00401.1 Impuesto a la Renta

46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 3,332.00469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

Compra de computadora-------------- 28/02/09 ----------------

154

46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 3,382.00469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

10 Efect. y Equivalente de Efectivo 3,382.00104 Cuentas Corrientes

Por el pago de factura-------------- 31/12/…----------------

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PROV. 583.00681 Depreciaciones

39 Deprec. Amort y Agotamiento Acumulada 583.00391 Depreciación acumulada

Provisión del 25% en 10 meses-------------- 31/12/09----------------

94 Gastos de Administración 583.00946 Provisiones del Ejercicio

79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 583.00791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos

Por el destino de la provisión-------------- 30/11/…----------------

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 2,380.00165 Venta de activo inmovilizado

40Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de Salud por pagar 380.00401.1 Impuesto General a las Ventas

75 Otros Ingresos de Gestión 2,000.00756 Enajenación de activos inmovilizados.

Provisión de la venta del activo fijo,Mas IGV.-------------- 30/11/10----------------

39 Deprec. y Amort. y Agotam. Acumulado 583.00391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo

65 Otros Gastos de Gestion 2,217.00655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,800.00336 Depreciación acumulada

Para dar de baja el activo fijo vendido-------------- 30/11/10 ----------------

65 Otros Gastos de Gestión 202.00659 Otros gastos de gestion

40Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud por pagar 202.00401.1 Impuesto General a las Ventas

155

Reintegro del crédito fiscal por ventade activo fijo antes de 02 años.

2).- Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo entregándole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 más IGV (valor en libros S/. 36,000, depreciación acumulada 14,400). El saldo a favor nos reintegra con cheque.

LIBRO DIARIO

-------------- 10/04/10 ----------------16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 28,560.00

165 Venta de activo inmovilizado

40Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud por pagar 4,560.00401.1 Impuesto General a las Ventas

75 Otros Ingresos de Gestión 24,000.00756 Enaj. De activos inmovilizados

Provisión de la camioneta para serTransferido en pago de deuda.-------------- 10/04/10 ----------------

39 Dep., Amortiz. Y Agotamiento acumulada. 14,400.00393 Depreciación acumulada.

65 Otros gastos de Gestion 21,600.00655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 36,000.00334 Equipo de transporte

Para dar de baja la camioneta transferida.-------------- 10/04/10 ----------------

42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 20,000.00423 Letras por pagar

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 8,560.00101 Caja

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 28,560.00165 Venta de activo inmovilizado

Por la compensación de deuda mas Reintegro de saldo a nuestro favor.

156

3).- Al 01/08/10, una empresa realizó trabajos para si misma, construyendo una oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados fueron los siguientes: Materiales de construcción y suministros por S/. 8,000 y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la mano de obra se pagó con cheque.

LIBRO DIARIO

-------------- 31/08/10 ----------------60 Compras 8,000.00

602 M. P. para producción manufacturera

40Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de Salud por pagar 1,520.00401.1 Impuesto General a las Ventas

42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 9,520.00421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar

Compra de materiales de construcción ySuministros.-------------- 31/08/10 ----------------

42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 9,520.00421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 9,520.00104 Cuentas Corrientes

Pago de factura con cheque-------------- 31/08/10 ----------------

24 Materias Primas 8,000.00242 M. P. para producción manufacturera

61 Variaciones de Existencias 8,000.00612 Materias Primas

Por el almacenamiento de los materiales-------------- 31/08/10 ----------------

61 Variaciones de Existencias 8,000.00612 Materias primas

24 Materias Primas 8,000.00242 M. P. para producción manufacturera

Por el consumo de los materiales deConstrucción y suministros.-------------- 31/08/10 ----------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 8,000.00

157

339 Construcciones y obras en curso72 Producción de activo Inmovilizada 8,000.00

722 Inmuebles, Maquinaria y EquipoPara cargar a construcciones en curso-------------- 31/08/10 ----------------

63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 1,500.00632 Honorarios, comisiones y corretaje

41 Remuneraciones y Particip. por Pagar 1,500.00419 Otras Rem y Partic. por pagar

Provisión del recibo de honorarios delconstructor.-------------- 31/08/10 ----------------

41 Remun. y Particip. por Pagar 1,500.00419 Otras Rem y Partic. por pagar

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,500.00104 Cuentas Corrientes a inst. financ.

Pago de honorarios al maestro constructor-------------- 31/08/10 ----------------

33 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 1,500.00339 Construcciones y obras en curso

72 Producción de activo Inmovilizado 1,500.00722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Para cargar a construcciones en curso-------------- 31/08/10 ----------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 9,500.00332 Edificicaciones

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 9,500.00339 Construcciones y obras en curso

Por el traslado al activo los costos de la Nueva oficina.

158

UNIDAD 10

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y OBSOLESCENCIA

10.1 DEPRECIACION (NIC 16)

Según la NIC 16, depreciación es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida útil.

El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual, que se define como el monto que la empresa espera obtener por el activo final de la vida útil de éste, después de deducir posibles costos de su enajenación y se entiende como su vida útil; al periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la cantidad de unidades de producción, o de unidades similares, que la empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciación debe ser reconocido como un GASTO a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otros activos.

10.2 DEPRECIACION CON INCIDENCIA TRIBUTARIA Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas tributarias.

Tipos de Depreciación:

a) La depreciación física está relacionada al uso y el desgaste de un activo fijo a medida que pasa por el tiempo.

b) La depreciación funcional ocurre por obsolescencia o por incapacidad del activo para producir eficientemente o por limitaciones legales o similares en relación con el uso del activo.

Activos No Depreciables:

Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrícola), que no son materia de la presente norma.

159

10.3 DEFINICION Y AMPLIACION

De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciación es la declinación del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y enseres, etc.

La depreciación desde el punto de vista contable, generalmente aceptado es la “pérdida de valor útil debida al empleo, uso o desgaste y a la acción del tiempo y los elementos”.

Himmelblau, emplea el término depreciación refiriéndose al proceso de “distribución del valor de un activo fijo, en los períodos contables que comprenden su vida de servicio”.

10.4 FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN

Las principales causas o factores de depreciación pueden enumerarse como sigue:

- Deterioro y desgaste naturales por el uso.- Daño o deterioro extraordinario.- Extinción o agotamiento.- Posibilidad limitada de uso.- Elementos inadecuados.- Obsolescencia.- Cese de la demanda del producto.

10.4.1 Deterioro y Desgaste Normales: Tales como:

a) El deterioro que proviene de fricción, vibración y otros procesos inherentes a la operación.

b) La decadencia causada por la oxidación, cristalización, y otros procesos naturales que son inevitables con el transcurso del tiempo.

10.4.2 Daños Extraordinarios:

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Se refiere a que muchas clases de bienes tangibles sufren accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehículos, incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del equipo de que se trate, aún cuando el daño pueda ser reparado.

10.4.3 Extinción o Agotamiento:

La extinción es una fase de la depreciación semejante al agotamiento. El término se aplica especialmente activos tales como animales, árboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La extinción mide la disminución de valor, siempre que la edad o el uso continuo acarreen una declinación definida en la fuerza de producción.

10.4.4 Posibilidad Limitada de Uso:

Esta frase significa, quizá no muy apropiadamente, la situación que se presenta siempre que la vida de un activo depreciable depende de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la situación desde un principio, y ajena al carácter físico y al método de uso de la unidad misma.

Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las construcciones subterráneas y el equipo tienen una vida útil que no excede al período de explotación minera (sujetos a la muy limitada posibilidad de traslado y de continuación en uso).

10.4.5 Elementos Inadecuados:

Nash, afirma que el término “incluye las causas de retiro que se deben al crecimiento y al desarrollo físico del negocio”.En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin tomar en consideración los inventos y el desarrollo tecnológico, los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones particulares que prevalecen.

10.4.6 Obsolescencia:

161

La obsolescencia como “la condición o proceso por la que las unidades cesan gradualmente de ser útiles o productivas como parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias”, por el avance científico y tecnológico. Hay dos tipos de obsolescencia:

a) La que representa “La pérdida normal en el valor causada por el progreso normal de la industria, la inadecuación, cambios de la demanda, en los productos, o en la ubicación, o alguna otra causa semejante”. Ejemplo la obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de las computadoras, etc.

b) La que representa “pérdida no prevista en el valor, e inesperada ocasionada por algún invento por la suspensión rápida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa que sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada máquina está funcionando normalmente y repentinamente se inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener mayores ventajas.

10.4.7 Cese de la Demanda:

Se refiere al efecto que sobre la vida útil de los activos que componen la planta, debido a un colapso o una marcada reducción de la demanda de sus productos: por ejemplo una fábrica de armamentos mientras que haya guerra, cesará la demanda al lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fábrica) queda sin uso y a veces inservible.

10.5 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION (NIC 4)

Se tendrá en cuenta lo siguiente:

a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemática a cada período contable de la vida útil del activo. Por ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 años.

b)El método de depreciación elegido debe aplicarse consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad) a menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.

162

En el periodo contable, en el cual se modifica el método, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben exponerse.

c)La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores:

• Uso y desgaste físico esperado.• Obsolescencia.• Límites legales o de otro tipo para el uso de un activo.

d)La vida útil de los principales activos depreciables o de las clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el periodo en curso y para los futuros si las experiencias son significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra. (principio del devengado).

e)Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos depreciables deben incluir en la revelación de las políticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.).

f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos depreciables:

• Los métodos de depreciación usados.• Las vías útiles o las tasas de depreciación usadas (porcentajes en función de la vida útil).• La depreciación total asignada al período.• El importe de activos depreciables y la depreciación acumulada respectiva.

10.6 MANEJO DE LA OBSOLESCENCIA Concepto:

La obsolescencia es la pérdida del valor de los activos ocasionado por el adelanto científico y tecnológico y se distingue del agotamiento del uso del desgaste natural y deterioro, en tanto que estos términos se refiere a la pérdida temporal.

163

Clasificaciones:

a) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso normal o desarrollo de la ciencia y tecnología. Ejemplo, window 6 reemplazó a la window 5, etc. b) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva invención, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.

c) Maneras para Manejar la Obsolescencia:

Tenemos las siguientes:1. Reconocimiento de pérdidas como gasto, cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de la obsolescencia y su importe. Ejem. La 68 contra la 33 directamente, ó 66 (seguir el caso). 2. Asignar o designar una parte del capital identificado como provisión o reservar por el método de línea recta. Contra la 393 Ejem. Cta. 68 ó 66 (según el caso).3. Tratar la pérdida como una carga diferida especial, absorberlo tan pronto como se pueda, por los rendimientos futuros.(cta. 38 contra la 33), luego la 68 contra la 38 gradualmente.4. Capitalizando la pérdida, como parte del costo de la unidad, que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo cargar a la 33 (unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta).

10.7 EJEMPLOS PRACTICOS DE DEPRECIACIONES Y OBSOLESCENCIA

Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisión.

-----------------x------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,000.00 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov. y operaciones33 INM., MAQ. Y EQUIPO 15,000.00

164

336 Equipos Diversos Por el retiro del equipo, al encontrarse

Obsoleto.-----------------x------------------

Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciación acumulada de S/. 25,000.00.

-----------------x------------------

39 DEPREC. AMORT. Y AGOTA. ACUM. 25,000.00 393 Depreciación65 OTROS GASTOS DE GESTION 55,000.00 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov y operaciones33 INM., MAQ. Y EQUIPO 80,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacion Por el retiro de maquinaria en su etapa. de obsolescencia

Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularización de la depreciación no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciación del 2007 se hizo normalmente).

-----------------x------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 900.00 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov y operaciones 6552 Operaciones discontinuadas39 DEPREC. AMORT y AGOTAM. ACUM. 900.00 393 Depreciación acumulada

Por la regulariz. de la depreciacióndel ejercicio anterior por omitirse.

10.8 METODO DE DISTRIBUCION Y DEPRECIACION

165

Son a través de la distribución o la derrama del importe total que debe depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida estimada; se tienen los siguientes métodos:

Método de Línea Recta:Por este método el importe de la depreciación del período contable, se obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciación entre el número de períodos.

Generalmente se expresa en términos de cuotas anuales o porcentajes, por ejemplo de un activo su vida útil es de 5 años entonces esta sujeto a una cuota de depreciación del 20% anual.

Formula:

Deprec. Anual = Costo – Valor Residual Vida Útil (Años)

El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida útil, por ejm: 100 / 5 años = 20% anual.

Método de Interés:

El principal argumento en los métodos de interés es más bien teórico y resultado de debilidad del plan de Línea Recta.

Método de Anualidad:

Al comprar un activo fijo se toma como inversión de capital, el cual producirá una tasa dada de interés; el interés de esta tasa es calculada sobre el valor decreciente del activo al final de cada período contable.

Método de Interés Compuesto:

Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada año u otro período durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que presente el poder productivo normal de la empresa.

Método de Unidades de Producción:

166

Método combinado porque comprende dos factores siendo el tiempo y producción, prorrateando la depreciación en función del rendimiento (horas/máquina).

Formula: Tasa por Unidad = Costo – Valor Real Unidades en horas Emitidas o Unid. Producidas

Ejemplo:

Hallar la Depreciación de un activo si se tiene:

a) Unidades producidas durante el período por 350,000 de los cuales se considera:

1er Periodo 90,000.00 unidades2do Periodo 70,000.00 unidades3er Periodo 70,000.00 unidades4to Periodo 60,000.00 unidades5to Periodo 60,000.00 unidades

b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00

500,000.00 = 1.428571429 350,000.00

1° 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.422° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.003° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.004° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.295° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29

500, 000.00

Método de Hora de Trabajo:

El número de horas que corre una determinada máquina a una velocidad dada o con una mantenimiento estándar puede estimarse con algún

167

grado de precisión sin embargo al hacer estas estimaciones se debe entender el problema de la vida útil y depreciar las circunstancia y el factor por el tiempo ocioso.

Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas trabajadas en el período.

Ejemplo:

El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual útil de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo, 4500 horas en el 2°, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con 600 horas.

Per.Dep.

S/. HrsAcum.

(%)Depreciación

Valor enLibros

1° 3,000 25.00 150.00 25.00 2° 4,500 37.50 87.50 62.50

3° 2,700 22.50 65.00 85.004° 1,200 10.00 55.00 95.005° 600 5.00 50.00 100.00

12,000

Cálculo: 12,000…...100% 12,000......100% 3,000…… X 4,500...... X

X = 25% X = 37.50%

10.9 TABLA DE DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO

El artículo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciación para los bienes del activo fijo.

168

Nota: Las depreciaciones se computarán al mes siguiente de la fecha en que los bienes se han utilizado en la generación de las rentas gravadas.

10.10 EJERCICIOS APLICADOS

1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo:

- Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un valor de S/. 1’300 000.00 (fecha 01-01-10).- 03Taladros de perforación de minas a un precio de S/. 8,800.00 c/u. al contado.- 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u.- 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00- 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50 300.00

2, 700.00---------------------31/01/10--------------------

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 1’300,000.00 332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas 10 EFECTIVO Y EQ. DE EF. 1’300,000.00

Activo % Vida Útil1. Edificios y Construcciones. 3% 30 años2. Rep. Roder. de Pesca 25% 4 años3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc) 20% 5 años

Hornos en General4. Maq. y E. utilizado para la act.

minera y petrolera 20% 5 años5. Equipos de Proces. de Datos. 20% 5 años6. Otros bienes del Act. F. 10% 10 años

169

104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra del edificio.

---------------------31/01/10-------------------- 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 26,400.00 333 Maq.y Eq. De explotación. 10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT. 26,400.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00

---------------------31/01/10-------------------- 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 70,000.00

331 Terreno 10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT. 70,000.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00

---------------------31/12/10-------------------- 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 2,700.00 335 Muebles y enseres. 10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECT. 2,700.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de muebles y enseres.

---------------------31/12/10--------------------

68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROV. 39,750.00 681 Depreciación 39 DEP.,AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADOS 39,750.00 391 Depreciación Por la provisión del pte. ejercicio.

---------------------31/12/09--------------------

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 39,750.00 79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 39,750.00 Por el destino de los gastos.

2. ¿Cuánto será la depreciación anual de una máquinaria fabril cuyo costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 años y su valor residual se estima en S/. 40 000.00?

R = VL – VR

170

Vida útil estimada

R = 500,000.00 – 40,000.00 = 46,000.00 10

NºDEPREC.ANUAL

PROVISIÓN PARADEPRECIACIÓN

ACUMULADA

VALOR ENLIBROS

0 46,000.00 500,000.001 46,000.00 46,000.00 454,000.002 46,000.00 92,000.00 408,000.003 46,000.00 138,000.00 362,000.004 46,000.00 184,000.00 316,000.005 46,000.00 230,000.00 270,000.006 46,000.00 276,000.00 224,000.007 46,000.00 322,000.00 178,000.008 46,000.00 368,000.00 132,000.009 46,000.00 414,000.00 86,000.00

10 46,000.00 460,000.00 40,000.00

171

UNIDAD 11

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES

11.1 CARACTERISTICAS DE LOS INTANGIBLES.

a) Inmaterialidad :

“Intangibles” significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los activos intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no físicas.

b) Asignabilidad :

El no ser asignable a un elemento objetivo específico, es una particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni corresponden a estructuras específicas, artículos, derechos y circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo, asignable como una particularidad correspondiente al negocio en conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores físicos en particular.

c) Utilidad Técnica :

Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribución técnica a la producción, como sucede en el caso de los servicios, materiales y equipo; aunque en el caso de procedimientos y fórmulas secretas e inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de llave, si contribuyen con la gestión del negocio, dando alguna utilidad técnica.

d) Realización o Transferencia :

Otra característica de los intangibles que está relacionada íntimamente con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que comúnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente, sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un derecho de patente, un software, etc.

172

e) Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad :

Puesto que, por regla general, el activo intangible sólo pueden medirse en relación con los resultados de la operación de una empresa, en su conjunto, es extraordinariamente difícil determinar su valor; salvo los que su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se refiere especialmente a un derecho de llave, aun invento, una fórmula secreta, el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los intangibles fluctúa mucho según las altas y bajas del negocio a que pertenecen; de allí su inestabilidad.

f) Carácter Económico :

La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las utilidades, por las provisiones (amortización). Además por tener valor económico muy significativo en el activo, repercute económicamente en la contextura del Balance General; mucho más si este intangible se vende.

g) Carácter Legal :

La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces de ser poseídas por persona o empresas en particular, que tienen derecho a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo la marca de fábrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de autor, etc. constituyen un derecho reconocido por ley.

11.2 CLASES DE INTANGIBLES

Según la Resolución CONASEV-006, se mencionan las siguientes:

1). Concesiones y Derechos:

Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno, para un determinado privilegio, tales como regalías, canon, concesión de minas, derecho de llaves.

2). Patentes y Marcas:

173

Son derechos o títulos de propiedad de la empresa, que le da derecho a una exclusividad para distinguir los productos, tales como, marca de fábrica, patente comercial, patentes de autores de obras.

3). Gastos de Investigación:

Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigación, estudio elaboración de proyectos, cuentas con aprobación del Instituto Técnicas Tecnológicas (INTITEC).Ejemplos: investigación y análisis de productos químicos, de materias primas y auxiliares, etc.

4). Gastos de Exploración y Desarrollo:

Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de sondear la situación económica financiera de la empresa y su crecimiento o desarrollo económico de acuerdo a la política predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploración de minas, etc.

5). Gastos de Estudios y Proyectos:

Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse óptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad, estudios de mercado, encuestas, etc.

6). Gastos de Promoción y Pre - operativos:

Gastos que ocasionan la promoción o constitución de una empresa, los gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor importante para la promoción, captación de clientes, etc. Representa una inversión intangible; los gastos de desarrollo en las empresas mineras, petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de constitución de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones, propaganda de apertura.

7). Gastos de Emisión de Acciones:

174

Representa los derechos de inscripción y cotización de acciones en el mercado de valores controlados por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a la imprenta y otros gastos para emitir, bonos, cédulas, certificados, aportaciones y participaciones, etc.

11.3 LEGISLACION PERUANA SOBRE AMORTIZACION DE INTANGIBLES

Según la Legislación Peruana puede amortizarse máximo hasta 10 años o en un ejercicio de dos, tres o cuatro años, según le convenga a la empresa, la tasa para amortizar como mínimo es el 10% pudiendo ser aplicables en 25, 50 y 100%.

11.4 EJEMPLOS PRACTICOS DE LOS INTANGIBLES Y SU AMORTIZACION

1. Cuando se vende un activo intangible teniendo una amortización acumulada de S/. 10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00.

LIBRO DIARIO

---------------x--------------- 10 EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 60,000.00 101 Caja 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 60,000.00

756 Enajen. de activos inmovilizadosPor la venta del Activo Intangible.

---------------x--------------- 39 DEP. AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 10,000.00 394 Amortización de acumulada 65 OTROS GASTOS DE GESTION 50,000.00

655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y operacionales

34 INTANGIBLES 60,000.00 343 Programas de computadora (sof).

Por el costo de enajenación del intangible (para darle de baja)

---------------x---------------

175

2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una vigencia de 10 años, según contrato por S/. 90,000.00, al crédito. Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10.

LIBRO DIARIO

----------01/01/09---------- 34 INTANGIBLES 90,000.00 342 Patentes y propiedad industrial 46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00

465 Pasivo para compra de activo inmovil.

Por el costo de adquisición de intangibles.

----------01/01/09----------46 CTAS POR PAGAR DIVERSA-TERCEROS 90,000.00

465 Pasivo para compra de activo inmóvil.

10EFECTIOV Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,000.00

101 Caja Por el pago de intangibles.

----------31/12/09----------68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 9,000.00 682 Amortización de Intangibles 39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00 392 Amortización acumulada

Por la provisión de intangibles en el 1° año del 10% de 90,000.

----------31/12/09----------94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 9,000.0079 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00

Por el destino de los gastos----------31/12/09----------

68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 9,000.00 682 Amortización de Intangibles 39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 9,000.00 394 Amortización acumulada

Por la provisión del 2° año al 10%.----------31/12/09----------

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 9,000.0079 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS 9,000.00

Por el destino de los gastos.

176

3. Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con fecha 01/01/10, se ve en la obligación de disminuir el tiempo de amortización del intangible de 10 años a 5 años (datos de referencia del ejercicio anterior).

90,000 = Fue para 10 años de amortización.(18,000) = Amortiz. de los 2 primeros años 72,000 = Es para 5 años de amortización.100/5 = 20% de nueva tasa.

Demostrar el asiento contable al 31/12/10.

----------31/12/08---------- 68 VALUAC Y DETERIORO DE ACT. Y PROV. 14,400.00 682 Amortización de intangibles 39 DEP., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUM. 14,400.00 392 Amortización acumulada

Por la provisión de intangibles del 3° año, el 20% de 72,000

4. Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseñadas para el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.

---------------x--------------- 34 INTANGIBLES 30,000.00 342 Patentes y propiedad industrial 72 PRODUCCION. DE ACTIVO INMOVIL. 30,000.00 723 Intangibles

Por el registro de las patentes y marcas diseñadas por la misma empresa.

177

C A P I T U L O I V

UNIDAD 12

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL PASIVOCIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE)

12.1 DEFINICION DEL PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE

Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo, facturas, letras por compra de mercancías u obtención de servicios, devolver préstamos, generalmente a corto plazo.

Montgomery define “el pasivo circulante o flotante” como “aquellas obligaciones que son pagaderas dentro del período aproximado de un año a partir de la fecha del balance”.

12.2 DEFINICION Y CLASES DEL PASIVO FIJO O NO CORRIENTE

Está constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilización de capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, más permanente al capital en la gestion, para consolidar otras obligaciones, o para financiar la expansión. Las obligaciones con vencimiento a más de un año generalmente se consideran como fijas o pasivo no corriente.Los bonos y pagarés a largo plazo, en sus diferentes formas, representan la clase más común e importante del pasivo no corriente; además se consideran otros tipos de préstamos obtenidos a largo plazo.

12.3 PASIVO CONTINGENTE

Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligación o condición incierta y que puede convertirse en una obligación real que exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.

178

Entre los principales casos de pasivos contingentes se mencionan:

• Garantías a los clientes contra la declinación de los precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garantía a un cliente por venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta garantía será devuelta parcialmente en un importe o porcentaje proporcional a dicha disminución de precios.• Garantías a los clientes con respecto al producto.• Documentos por cobrar descontados.• Giros negociables.• Pasivo contingente que resulta de arrendamientos.• Contratos de compras.• Pasivos probables de acuerdo con contratos.

12.4 EJERCICIOS PRACTICOS DE APLICACIÓN

1. Un empleado se va de viaje a un congreso y realiza un gasto de publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la empresa y el empleado dispone de su dinero; cuando regresa la empresa le reconoce el gasto efectuado en el viaje.

Nota. Este pasivo está en contingencia mientras el empleado no regrese y dé cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y contabiliza los gastos realizados, deja de ser contingente.

179

LIBRO DIARIO

---------------x--------------- 18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00

189 Otros gastos contratados x antic.46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500.00

469 Otras cuentas por pagar diversasPor la provision del gasto a rendir Cuentas

---------------x---------------

63GASTOS DE SERVIC. PREST. POR TERCEROS 500.00637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P

18 SERV Y OTROS CONTRAT. X ANTICIP. 500.00189 Otros gastos contratados x antic.

Por el reconocimiento de gasto por parte de la empresa

---------------x---------------46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TER 500.00


10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 500.00101 Caja

Por la devolución del dinero Prestado por el empleado.

2.- Con fecha 31/03/08 se vendió 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/. 60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 años, cancelables los intereses al vencimiento de cada año. Por motivos de liquidez, la última cuota de intereses, inclusive el valor de los bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos aplican intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los adeudos a la fecha.

Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General al 3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total (el cual se hizo cheque bancario).

180

LIBRO DIARIO

----------31/03/08---------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE

EFECTIVO60,000.00

101 Caja30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000.00 301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc. Por la venta de 60 bonos de

S/.1,000.00 c/u a 3 de Plazo.

----------31/03/08----------37 ACTIVO DIFERIDO 64,800.00 373 Intereses financieros46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER 64,800.00 466 pasivos financieros Por la obligación del 36% de interés

anual sobre los bonos vendidos a rendirse en 3 años.


ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE10 ------------- 60,000

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE37 ------------- 64,800 46 ------------- 64,800

PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANAN. Y PÉRDIDASAL 31/03/08 (por naturaleza)

89 0

181

LIBRO DIARIO

------ 31/12/08 --------67 GASTOS FINANCIEROS 16,200.00

671Gastos en operac. De endeudamiento y otros


373 Intereses financieros

Por regularizar los intereses correspondientes a 9 meses vencidos en el período


ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE37 ------------- 5,400 46 ------------- 21,600


PATRIMONIO NETO

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31/12/08 (Por naturaleza)

67 ------------- (16,200)89 ------------- (16,200)

182

LIBRO DIARIO

------ 31/03/09 --------46 CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS 21,600.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 21,600.00

Pago de intereses vencidos en el 1er año

------- 31/03/09 ------67 GASTOS FINANCIEROS 5,400.0037 ACTIVO DIFERIDO 5,400.00

373 Intereses diferidos Regularizar intereses de 3 meses

------ 31/12/09 ------67 GASTOS FINANCIEROS 16,200.00 671Gastos en operac. De endeudamiento y otros 37 ACTIVO DIFERIDO 16,200.00 373 Intereses diferidos

Por regularizar los intereses devengados en el período.(9 meses).



46 ------------- 21,600


PATRIMONIO NETO

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS

AL 31/12/09 (Por naturaleza)

67 ------------- (21,600)89 ------------- (21,600)

183

LIBRO DIARIO

------ 31/03/10 -------46 CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS 21,600.00


P. de Int. Ven. en el 2° año

------- 31/03/10 -------

67 CARGAS FINANCIERAS 5,400.00


Reg. intereses de 3 meses

-------- 31/12/10 -------

67 GASTO FINANCIERO 16,200.00

673 Int. Rel. a Bonos Emitidos


373 Intereses diferidos

Por regularizar los intereses devengados en el periodo (9 meses).



46 ------------- 21,600


PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

AL 31/12/10 (por naturaleza)

67 ------------- (21,600)89 ------------- (21,600)

184

LIBRO DIARIO------ 31/03/11------

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 60,000.00

301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento

46 CUENTAS POR PAGAR DIV.-TERCEROS 21,600.00

466 Pasivos financieros


671Gastos en operac.de endeudamiento y otros


104 Cuentas Corrientes

Por el pago de los bonos redimidos,intereses devengados y financierosdel 15% por 6 meses de atraso (15% de 81,600.00)

------ 31/03/11-------


673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros


373 Intereses diferidos.

Para regularizar los intereses devengados de 3 meses en el periodo


ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE30 ------------- 60,000 10 ----------- 137,040


PATRIMONIO NETO

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

AL 31/03/11 (por naturaleza)67 ------------- (17,640)89 ------------- (17,640)

185

3. Al 31/12/09, una empresa provisiona para posibles pérdidas contingentes (costo por servicio de garantía a clientes) en un 2% sobre las ventas obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2´500,000. Al 31/10/10 esta empresa realizó trabajos en la reparación sobre las mercaderías garantizadas, pagando por este concepto a un taller de técnicos independientes por S/. 45,000.

---------- 31/12/09 ------------68 Valuac. Y deterioro de activos y provisiones 50,000

686 Provisiones 6869 Otras provisiones

48 Provisiones 50,000489 Otras provisiones

Provisión del 2% de pérdida Contingente sobre la garantía a Clientes.

---------- 31/12/09------------95 Gastos de Ventas 50,000

957 Provisiones79 Cargas Imput. a Cta. De Costos y Gastos 50,000

791 Cargas imputab. A cta de costos y gastosPor el destino del gasto.

---------- 31/10/10 ------------63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 45,000

633 Producción encargada a terceros46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000

469 Otras cuentas por pagar diversasProvisión por servicio de reparacionesAtendido a nuestros clientes.

---------- 31/10/10 ------------95 Gastos de Ventas 45,000

959 Otras cargas79 Cargas Imput.A Cta. De Costos y Gastos 45,000

791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos

Por el destino del gasto.

---------- 31/10/10 ------------46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 45,000

469 Otras cuentas por pagar diversas10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 45,000

186

104 Cuentas Corrientes en instituciones finan.Por el pago de factura.

---------- 31/10/10 ------------

48 Provisiones 50,000489 Otras provisiones

75 Otros Ingresos de Gestión 5,000759 Otros ingresos de gestión

78 Cargas Cubiertas por Prov. 45,000

781 Cargas cubiertas por Provisiones Para cancelar la garantía reclamada porlos clientes en el año 2010 pertenecientes a ventas del 2009.

187

UNIDAD 13

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERÁVIT (UTILIDAD)

13.1 CAPITAL SOCIAL

Capital y Capital Social:

El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que se tiene “no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen un derecho, sino también aquella sobre la que existe un convenio para adquirirla”. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con las palabras capital líquido, que consiste en la parte perteneciente a los propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los acreedores.

El capital social es el total de intereses de los propietarios de una compañía que son transferibles. Este capital en las sociedades anónimas y en comandita por acciones está representados en títulos valorados llamados “acciones”, pertenecientes a cada una de las personas (naturales o jurídicas) que la hayan suscrito y pagado.

13.2 CLASES DE CAPITAL

• Capital Pagado .

Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los accionistas.

• Capital Circulante .

Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fácil liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la empresa.

• Capital Social Suscrito .

Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de

188

acuerdo con normas legales; el cual debe ser igual o no al Capital Autorizado.

• Capital Social Autorizado .

Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados según la escritura de constitución transferibles que le permitan a una compañía estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios. Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, irá suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado.

13.3 ACCIONES Y SUS CLASIFICACIONES

Las acciones constituyen parte alícuota del capital social, representativa de una porción del mismo; la acción como vehículo para adquirir la condición de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las más conocidas las siguientes:

a) Acciones Comunes :

Llamadas también acciones ordinarias las que además de darle la condición de socio le brinda el conjunto de derechos y obligaciones recíprocas tanto patrimoniales como políticas y administrativos; además tienen derecho a voz y voto en las asambleas generales de accionistas.

b) Acciones Preferidas :

Llamadas también preferenciales o de privilegio y tienen las siguientes características:

- Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse una taza determinada de rendimiento a los preferentes.

- Dividendos acumulativos. Es decir, si “no se cubre” el dividendo de un año, puede pagarse en un año futuro antes de

189

que pueda hacerse una distribución de utilidades a los accionistas comunes.

- Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la liquidación del activo. La mayor parte de las acciones preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones comerciales, etc.

c) Acciones de fundador :

Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios fundadores de la compañía.

13.4 GASTOS DE VENTAS DE ACCIONES DE CAPITAL

Los gastos que demanda la emisión de acciones, al principiar la vida social forman parte de los gastos de organización (Activo Intangible).

Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos normales (corrientes) de carácter financiero, que deben absorberse en el año en que se ha obtenido el capital adicional.

13.5 SUPERAVIT (UTILIDAD)

Carácter General del Superávit o Utilidad:

En lo general, el superávit refleja el importe del remanente o equidad de los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley. Contablemente el superávit, así como el déficit o pérdida, se encuentra aplicando la “Ecuación contable”: Activo - Pasivo = Ganancia - Pérdida.

Fuentes del Superávit o Utilidad:

El superávit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes:

a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un rendimiento neto de operación en el período contable, y de la

190

realización de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a la operación.

b) Venta de acciones con prima.

c) Aportación directa de los accionistas.

d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del capital.

e) Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.

f) Venta de activo de capital (activo fijo)

g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y ajustes por inflación.

h) Revalúo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos (revaluación de activo fijo).

Clasificación del Superávit o Utilidad:

Se divide por lo general en dos clases principales:

• Superávit o Utilidad de Capital . Bajo este título se incluyen todos aquellos incrementos al capital líquido que se hayan cubierto al tiempo de la organización o posteriormente, sobre la base de operaciones favorables, por ejemplo superávit que provenga de la donación de acciones y de propiedades, y también de utilidades obtenidas en la readquisición favorable de las acciones u obligaciones de la propia compañía, reevaluación de activo fijo, etc.

• Superávit o Utilidad Ganada . Se refiere a las acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales (corriente) y las ganancias que provienen de la disposición del activo fijo o de “capital”; es decir; es el saldo de las utilidades netas, rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, después de deducir las pérdidas y después de deducir las distribuciones a los accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.

191

13.6 EJERCICIOS PRACTICOS DE CAPITAL SOCIAL Y DE SUPERAVIT (UTILIDAD)

1. La empresa “RISCO” S.A. decide aumentar su capital de S/. 3’000,000.00 a S/.4’000,000.00 mediante la emisión de 2,000 acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una, más prima de emisión de S/. 100.00 c/u; las acciones están suscritas y pagadas totalmente.

---------------x---------------

14CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC). DIREC. Y GER. 1'200,000.00

142 Accionistas (o socios) 50 CAPITAL 1'000,000.00 501 Capital 52 CAPITAL ADICIONAL 200,000.00 521 Primas (descuento) de acciones

Por la emisión de nuevas Acc. con prima.

---------------x---------------

10EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1'200,000.00

101 Caja

14CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). DIRECTORES. Y GERENTES . 1'200,000.00

144 Accionistas (o socios)

Por el cobro de las accionesen efectivo

---------------x---------------

2. La empresa “EL PACÍFICO “S.A., tiene un capital de S/. 1´000,000.00 dividido como sigue:

125,000 Acciones Ordinarias

192

Serie “A” a S/.4.00 c/u (500,000)150,000 Acciones PreferidasSerie “B” a S/.2.00 c/u (300,000)200,000 Acciones de FundadorValor nominal es de S/.1.00 c/u (200,000).

En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de S/.3’100,000.00 antes del Impuesto a la Renta.

El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la utilidad liquida después de las deducciones, de la siguiente manera:

• Participación para trabajadores (8%)• Reservas:

10% Legal 5% Facultativa (sobre la utilidad después de impuesto)

• Remuneraciones al Directorio (6%)• Dividendos:

150% Sobre el capital para acciones preferenciales.200% Sobre el capital para acciones ordinarias.50% Sobre el capital acciones de fundador.

En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.

DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD

UTILIDAD S/. 3’100,000.00

(Base Imponible).• Remuneraciones al Directorio:

3’100,000.00 x 6% 186,000.00• Participación para trabajadores

3’100,000.00 x 5% 155,000.00• Cálculo del Impuesto a la Renta:

2’852,000.00 x 30% 883,500.00

193

UTILIDAD NETA A DISTRIBUIR 3’100,000.00 – 155,000 – 883,500 = 2´061,500.00

• Reservas: Legal

10% (2’061,500.00) 206,150.00 Facultativa 5% (2’061,500.00) 103,075.00

1. Dividendos: Acciones Preferidas 450,000.00

300,000.00 x 150% Acciones Ordinarias 1´000,000.00500,000.00 x 200% Acciones de Fundador 110,000.00 200,000.00 x 55%

• Saldo no distribuido 6,275.00

---------------x--------------- 89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 1´040,500.00 891 Utilidad 87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00

871 Particip. de los trabajadores-corriente88 IMPUESTO A LA RENTA 883,5000.00 881 Impto. a la renta-corriente. Por la distribución legal de la Renta. ---------------x--------------- 87 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 155,000.00

871 Particip. de los trabajadores-corriente41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 155,000.00 413 Participación de los trabajad. por pagar

194

Por la provisión del 5% para participación de trabajadores.

---------------x--------------- 88 IMPUESTO A LA RENTA 883,5000.00 881 Imp. A la renta-corriente

40TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y SALUD POR PAGAR 883,5000.00

401 Gobierno Central 401.7 Impuesto a la Renta

Por la provisión de 30% del Impuesto a la Renta.

---------------x---------------

40TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y SALUD X PAGAR 680,000.00

401 Gobierno Central 401.7 Impuesto a la Renta

40TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y SALUD X PAGAR 680,000.00

401 Gobierno Central

Para descargar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

---------------x--------------- 89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 2´061,500.00 891 Utilidad 44 CTAS X PAGAR A ACC,SOCIOS,DIR Y GER. 1´560,000.00 441Accionistas (o socios) 441.21 A. Pref. 450,000.00 441.22 A. Ordin. 1´000,000.00 441.23 A. Fund. 110,000.00 58 RESERVAS 309,225.00 582 Legal 206,150.00 585 Facultativa 103,075.00 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 186,000.00 413 Part. De los trabajadores por pagar 59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,275.00

591 Utilidad no Distribuida

Por la distribución de la utilidad neta entre los socios.

---------------x---------------

195

3. Una sociedad anónima con un capital social de S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en libros S/. 40,000 y depreciación acumulada S/. 10,000).

---------- 15/05/09 ------------50 Capital 30,000.00

501 Capital Social

14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). DIRECTORES. Y GERENTES .

30.000.00

142 Accionistas( o socios).

Por el acuerdo en asamblea general laReducción del capital al retiro del socio

---------- 15/05/09 ------------

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 35,700.00


40 T rib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x pagar

5,700.00

401.1 Impuesto general a las ventas

75 Otros Ingresos de Gestion 30,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados

Por la venta de camioneta en devoluciónde aportes al socio retirado.

---------- 15/05/09 ------------

39 Deprec., Amortización y Agotam. Acumulada 10,000.00

391 Depreciacion acumulada

65 Otros gastos de Gestión 30,000.00

655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 40,000.00

334 Equipos de transporte

Para dar de baja al activo fijo entregadoAl socio en pago de sus aportes.

---------- 15/05/09 ------------

14 Ctas. x Cobrar al personal, acc(soc),directores y gerentes

30,000.00

196

142 Accionistas (o socios)

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 5,700.00

101 Caja

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 35,700.00


Por la devolución del capital aportadoPor socio retirado con entrega del activo.

197

UNIDAD 14

ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS

14.1 RESERVAS

Concepto:

Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o los acuerdos de la Junta General de Accionistas.

Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejándose como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es una separación de las utilidades que no se ha creído conveniente repartir a fin de dedicarlo a fines específicos, (para cubrir pérdidas, para compra de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir eventualidades del futuro. En la legislación peruana considera a las reservas como patrimonio neto.

Importancia:

• Proporcionar mayor garantía frente a terceros.• Como medida de previsión para casos especiales (cubrir contingencias).• Fortalece las acciones y da más solvencia al patrimonio neto.• Porque nos fundamenta la aclaración de cuentas patrimoniales para cada socio.

Clasificación Según la Legislación Peruana:

a) Reservas para Reinversiones .

Son aquellas que provienen de la fracción de utilidades para destinar a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.

b) Reserva Legal .

Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el 10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un

198

monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Tiene las siguientes características:

1. En ausencia de utilidades para cubrir pérdidas, éstas (pérdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo utilizado deberá ser repuesto.

2. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerlo.

3. La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores, en la forma establecida en el Art. 229 de la nueva Ley General de Sociedades.

c) Reservas Contractuales .

Son de carácter obligatorio y su formación está prevista en los contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos futuros o amortización del capital por la propia empresa.

d) Reservas Estatutarias .

Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o pública, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias, reposición de bienes inmovilizados, desvalorizaciones extraordinarias, gastos de exploración extraordinarios, etc.

e) Reservas Facultativas .

Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como depreciación y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios de terceros, etc.

f) Otras Reservas .

Capitalización del Excedente de Reevaluación del Activo Fijo.

199

14.2 DIVIDENDOS

Concepto:

Los dividendos son utilidades de cada servicio económico, entregado a cada socio accionista en proporción a sus acciones suscritas y pagadas (capital social).

Clasificación de Dividendos:

Los dividendos pueden clasificarse como sigue:

1. En efectivo.

2. En acciones, o sea la distribución a los accionistas de acciones propias de la compañía.

3. En bonos, o sea la distribución a los accionistas de los bonos propios de la compañía con sus cargos por concepto de intereses fijos y de fecha definida de vencimiento.

4. En cédulas, o sea la distribución a los accionistas de certificados que especifican que en una fecha posterior recibirán efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, títulos de crédito. La cédula puede ganar intereses o no. Un dividendo en cédulas se denomina a veces “dividendos diferidos”.

5. En propiedades, o sea la distribución a los accionistas de ciertos activos tangibles propios de la compañía o de títulos de crédito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a suscribir las acciones de una compañía distinta a la organización distribuidora.

Naturaleza Dividendos en Acciones:

Los dividendos que se pagan en acciones son una distribución de utilidades que se reinvierten en el negocio. Normalmente se conceptúa que el dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalización del

200

rendimiento, igual al valor nominal del dividendo en acciones. No obstante puede variar el importe del superávit traspasado al capital social.

Política de Dividendos:

Se refiere a la forma cómo la empresa debe pagar los dividendos a los socios accionistas, la cual será con utilidad que resulta de la acumulación anual y normal del Estado de pérdidas y ganancias; es decir del resultado que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestión de la política financiera respecto a este resultado es cuestión de posibilidades para pagar el dividendo, o sea determinar la proporción de la utilidad que debe retenerse en el negocio en forma de reservas especiales o indefinidas, y la proporción que puede distribuirse prudentemente a los accionistas.

14.3 EJERCICIOS DE RESERVAS Y DIVIDENDOS

1. La empresa Turismo Chimbote ha obtenido una utilidad de s/.80,000.00 luego de haberse deducido el porcentaje de la ley correspondiente a la participación de los trabajadores 8% y el impuesto a la renta del 27%.

Detrae los siguientes porcentajes para reservas:

Reserva Legal 10 %.Reserva Estatutaria 2%.Reserva Contractual 5%.Reserva Facultativa 5%.

CALCULO:

Utilidad S/.80,000.00Participación para trabajadores 8% (S/.6,400.00)

S/.73,600.00Impuesto a la Renta 30% S/.22,080.00

S/.51,520.00==========

201

Reserva Legal 10% de 51,520.00 S/. 5,152.00

Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00 S/. 1,030.00

Reserva Contractual 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00

Reserva Facultativa 5% de 51,520.00 S/. 2,576.00 ----------------- S/.11,334.00

LIBRO DIARIO

-------------- X ---------------89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 28,480.00

891 Utilidad87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 6,400.00

871 Participación de los trabajadores-corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 22,080.00

871 Impuesto a la Renta-corrientePor la distribución Legal de la renta

-------------- X ---------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 6,400.00


881 Impuesto a la Renta-corriente40 T RIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y

SALUD X PAGAR22,080.00

401.7 Impuesto a la Renta41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00

413 Participaciones de los trabajadores x Pagar Por la provision del 30% de impuesto a renta y 8% de participación de los

202

trabajadores.


891 Utilidad58 RESERVAS 11,334.00

582 Legales 5,152.00583 Contractuales 1,030.00584 Estatutaria 2,576.00585 Facultativa 2,576.00

Por la distribución de las Reservas-------------- X ---------------

2.- La sociedad mercantil “Palermo S.A.”, tiene un capital pagado de S/.200,000.00 integrado según se detalla.

- 3,600 acciones preferenciales serie “A” valorizada c/u enS/.25.00

- 3,600 acciones ordinarias serie “B” valorizada c/u en S/.25.00

- 2,000 acciones del fundador serie “C” valor nominal c/u es de S/.10.00

Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000.

El 02 de marzo de 2010., (año siguiente) la Junta General de Accionistas acordó la distribución de utilidades de la siguiente manera:

a) Remuneración al Directorio 6%.b) Participación de Trabajadores 5%.c) Impuesto a la Renta 30%.d) Reserva Legal 10%.e) Dividendos sobre capital pagado:

- 40% sobre el capital en acciones preferenciales.- 65% sobre el capital sobre acciones ordinarias.- 50% sobre las acciones del fundador.

f) Saldo a utilidades no distribuidas.

203

ANEXO N° 1

Utilidad del ejercicio: S/. 195,000.00

1. Remuneración al Directorio 11,700.00 6% de 195,000.00

2. Participación de Trabajadores 9,750.005% de 195,000.00

3. Impuesto a la Renta 55,575.0030% de 185,250.00

4. Reserva Legal 12,967.5010% de 129,675.00

5. Dividendos 104,500.00

a) Dividendos sobre Acc. Preferenciales40% de 90,000.00 = 36,000b) Dividendos sobre Acc. Ordinarios65% de 90,000.00 = 58,500c) Dividendos sobre Acc. de Fundador50% de 20,000.00 = 10,000

6. Utilidad no distribuida 507.50

Saldo 195,000.00

204

LIBRO DIARIO

-------------- X ---------------85 REST. ANTES DE PART. E IMPUESTO 195,000.0087 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 9,750.00


881 Impuesto a la Renta-corriente89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 129,675.00

891 UtilidadPor la distribución Legal de la Renta

-------------- X ---------------87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 9,750.00

871 Participación de los trabajadores-corriente 41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 9,750.00

413 Participaciones de los trabajadores x Pagar Por la provision del 5% de los trabajadores.

-------------- X ---------------88 IMPUESTO A LA RENTA 55,575.00

881 Impuesto a la Renta-corriente40 T RIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y

SALUD X PAGAR55,575.00

4017 Impuesto a la RentaPor la provision del 30% de impuesto a la renta.


891 Utilidad41 REM. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,700.00

419 Otras Rem y Participaciones x pagar44 CTAS X PAGAR A ACC, SOCIOS, DIREC. Y GER. 104,500.00

441 Accionistas ( o socios) 441.21 Acc. Preferenciales 36,000441.22 Acc. Ordinarios 63,000441.23 Acc. de Fundador 10,000

58 RESERVAS 12,967.50582 Legal

59 RESULTADOS ACUMULADOS 507.50591 Utilidades no distribuidas

Por la distribución de la Utilidad Neta entre los socios.

205

-------------- X ---------------

EJERCICIO DE EVALUACIÓN

EJERCICIO PRACTICO N° 01

1. Al 31-03-10 se compró mercaderías afectas a l IGV, a l crédi to por SI. 24.000, incluyendo, además, en la factura SI. 150 por f le te y SI. 200, por gastos de t ransportes y un descuento en factura, sobre e l valor de compra del 3 %.Demostrar los asientos contables, en el diario respectivo.

2. Al 05/07/09, Casa Miranda y Cia, con saldo a su favor en el Bco. Scot iabank por SI. 23,460, recibe una not if icación judic ia l donde le manif iestan que su cuenta corr iente a s ido intervenida con embargo hasta por un tota l de SI. 15.000, por t iempo indef in ido, mientras dure un ju ic io por deudas coact ivas con el Sr. Juan Gut iérrez. Al 06/06/10 Casa Miranda y Cia, recibe comunicación del Banco sobre la l iberación del Embargo, a l haber perdido el ju ic io, además le envía la N/C . N° 05, por la t ransferencia del embargo a favor del Sr. Gut iérrez, más intereses del 5% y gastos notar ia les de S/ . 500 .Demostrar el asiento contable respectivo en el Diario.

3. La L/N° 10, con vencimiento a l 30-04-09 y declarada incobrable a esta fecha, a cargo del c l iente Sr. Manuel Torres, por SI. 2,500, por orden del Gerente de la Empresa, fue cobrada, a l 31-01-10 en un 50% y condonada el otro 50% a favor de dicho cl iente, debido a muchos favores recib idos del Sr. Torres.Contabil izar por Diario, al 30-04-09; 31-12-09 Y 3101-10.

4. Ejemplos de valuación de inventar ios por e l costo de reposic ión.

206

EJERCICO PRACTICO N° 02

1. Al 15/05/09 , se giró el Ch/ 440051 para crear e l fondo f i jo SI. 500; a l 23-06-09, se renueva este fondo con el ch/ 440090 por SI. 480, canjeado con los s iguientes gastos: Adelanto de salar io del Conserje SI. 50 . Préstamo a la Secretar ia SI. 85, pago de dieta a Directores de la empresa por SI. 100, compra de per iódico (Suscr ipción de diar io Chimbote) por SI. 80 , compra de velas, por apagón, por SI. 15, pago por fotos de aniversar io de la empresa por SI. 150 .Demostrar los 3 procedimientos contables.

2. Al 31/03/09 se concedió, en efect ivo, un préstamo al Sr. Abel Sifuentes por SI. 30.000 a una tasa anual del 36% de intereses. La deuda (capi ta l e intereses) deberá ser devuelta mensualmente, en un plazo de 18 meses.Demostrar los asientos respectivos en el diario al 31-03-09, 31-12-09 (acumulado) y 30-06-10.

3. La L/N°- 6, por SI. 2.200 con vencimiento a l 10/06/09 , la que ya estuvo provis ionada como incobrable a l 31/12/09 , es renegociada y canjeada al 30/06/10 , con nueva letra a 30d/ f , la que incluye, además, intereses f inancieros del 5%.Demostrar los asientos contable, en Diario, al 30/06/09.

4. Ejemplos de valuación de inventar ios por método de las existencias normales o básicas.

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l . A l 24-08-09 se compró mercadería en Lima, afectas a l IGV, a l contado con cheque Bancario, por un valor de SI. 14.000, además, incluye en factura SI. 150, por embalaje y SI. 50, por seguros; con una rebaja fuera de factura del 8% sobre el valor de compra (del art ículo)En Chimbote, Transporte "El Sol" le cobra SI. 200. en efect ivo por servic ios de t ransportes de esta compra; más el IGV.Contabil izar, por Diario, los asientos respectivos.

2. Al 15.07.09 se vendió mercadería al crédi to Seg. Fact . 1160, por SI. 23.500, afecta a l IGV, a l c l iente Jorge Torres; quien canceló el 60% con su Ch/ N° - 9108081, e l cual lo deposi tamos en cuenta corr iente; el saldo con aceptación de letra N°- 10 a 60 d/ f .Al 18-07-09, este cheque es rebotado por la fa l ta de fondos; la N/C. inc luye, además, comisiones y portes por SI. 18, de inmediato lo cargamos el tota l al c l iente. Como garantía del futuro pago el Sr. Jorge Torres entrega en depósi to, una camioneta usada, valorada en SI. 35,000 (valor en el l ibro del c l iente por SI. 50,000 Y depreciación acumulada SI. 15,000 ) .Demostrar los asientos contables en el Diario, al 15/07/09 y 18/07/09

3. Al 25.07.09 El Sr. Jorge Torres, a l no poder cancelar su deuda cargada al 18.07.05 acepta L/ a 30 d/ f ; que incluye además al saldo del 40% de la let ra N° - 10, Y SI. 82 de intereses.Contabil izar por Diario el asiento respectivo.

4. Al 30-07-09 El Sr. Jorge Torres, nos entrega la camioneta usada como pago de su deuda y por e l saldo lo cancelamos con cheque bancario.Demostrar, en Diario, los asientos contables respectivos.

EJERCICIO PRÁCTICO N° 04

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1. Al 31-05-09 "Comercia l Perú S.A." compró 400 Bonos de COFIDE, de un valor nominal de SI. 100= c/u , con un descuento del 2% sobre cada bono. Estos bonos deben pagar intereses mensuales del 1.5% sobre su valor nominal , los cuales serán devueltos en un plazo de un año.Demostrar los asientos respectivos al 31-05-09, 31-12-09 (acumulado) y a la fecha del vencimiento (acumulado)

2. Al hacer el inventar io f ís ico de existencias a l 31-12-09 se encuentra lo s iguiente:

a. En la l ínea de artefactos hay un fa l tan te por un tota l de S/.3,260 responsabi l izándose al je fe de almacén, quien deberá cancelar io en efect ivo a l 31-01-10.

b. En la l ínea de repuestos hay un sobrantes porSI. 1.145.

Hacer los respectivos asientos de regularización en el Diario, al 31-12-09 y al 31-01-10.

3. Al 01/06/09, Mávi la Hnos. Sucursal Chimbote remit ió a su Of ic ina Matr iz (L ima) un giro bancario por SI . 5,000 para pagar una L/ ; por cuenta de la sucursal . Con fecha 04-06-09, la Of ic ina Matr iz acusa recibo del g iro y procedió a cancelar la deuda, remit iendo inclusive la let ra, además cargó en cuenta de la Sucursal SI. 10, como gastos de cobranza y SI. 5, por l lamada te lefónica.Contabilizar las operaciones en los l ibros Diarios de oficina matriz y de oficina Sucursal .

4. Ejemplo de valuación de inventar ios por métodos de cosEstándar.


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1. Al 31-08-09, se provis ionó como deuda incobrable la Fact . N° 0088, a cargo del Sr. Pedro Blas, por SI. 5,400; a l 31-01-10, la deuda de Pedro Blas es recuperada en un 50%, apl icándole, además, e l cobro en efect ivo de intereses por SI. 540; deposi tándose el importe tota l a l Banco en Cta. Cte. y, por e l 50% restante nos aceptó una L/ a 30d/f , la que incluye, además el 5% de intereses f inancieros.Hacer el tratamiento contable en el Diario al 31-08-09, al 31-12-09 y al 31-01-10.

2. Al 31-05-08, La Empresa concede a un tercero, préstamo de SI 80.000, = a una tasa anual del 24% de intereses, a un plazo de 18 meses. El c l iente deposi tó como garantía una casa valorada en SI. 100.000=, dos meses antes del vencimiento se cobró e l préstamo con un descuento (por cobro adelantado) del 5% sobre los intereses; devolv iéndose la camioneta a l c l iente.Demostrar los asientos respectivos en el Diario al 31-05-08 al 31-12-08 y a la fecha del cobro.

3. Una empresa dedicada a la compra u venta de automóvi les nuevos y usados, a l 30-06-09 vende uno de el los, por SI. 36.500 afectos a l IG V. El c l iente le ant ic ipa en efect ivo e l 20%, además, le entrega un automóvi l usado como parte de pago, cuyo importe será por un valor real o residual , sabiendo que el valor en l ibros es de SI. 10,500 Y si depreciación acumulada es de SI. 5,700. Por e l saldo restante e l c l iente acepta una letra a 30d/ f , la que incluye, además, 3% de los intereses mensuales.Hacer los asientos en el Libro Diario con fecha 30.06.09 y al vencimiento de la letra.

4. Ejemplo de valuación de inventar ios a l deta l le o a l por menor.


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1. Con fecha 31.03.06, se compró con ch/ . Bonos por SI. 100.000= con intereses del 36% anual a 4 años plazo, cancelables los intereses al f inal izar cada año de vencimiento. La últ ima cuota de intereses se cobra con un adelanto de 3 meses juntamente con el valor tota l de los bonos, por lo que se t iene un descuento a favor de SI. 1.500=Demostrar los asientos en el diario al 31.03.06, a la fecha de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación total (4° año)

2. Con fecha 31.12.05 se compró Bonos por SI. 200.000= con intereses del 24% anual a 5 años de plazo, cancelables los intereses al f inal izar cada año de vencimiento. Los intereses de las cuotas 1, 2, 3 Y 4, se cobraron juntamente a l vencimiento del cuarto año, con intereses adic ionales de SI. 2.000=. La úl t ima cuota de interés se cobra con un retraso de 6 meses juntamente con el valor tota l de bonos, por lo que se apl ica, además, un interés adic ional por SI. 1.500=Demostrar los asientos, en el Diario, al 31/12/05 y a la fecha acumulada de vencimiento de los 4 años y a la cancelación total (quinto año).

3. Con fecha 15.08.09, se recib ió SI. 10.000 por una futura venta que se efectuará el 10.03.10; a l 31.12.09, se provis ionó el 20%(de esta posib le venta) por una pérdida probable. L legado el 10.03.09, e l precio de las mercaderías que se vendieron es de SI. 14.250 más IGV, a l contado.Demostrar los asientos contables, en el Diario, al 15.08.09 al 31.12.09 y al 10.03.10

4. Ejemplos de valuación de inventar ios por e l métodode ident i f icación especí f ica.


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1. La empresa Constructora PERU S.A. propietar ia de un edif ic io valorado en 2 '000,000, después de cierto t iempo, en el mes de Jul io del 2009, decide cambiar e l p iso de loseta por e l de parquet ; para e l efecto procede a la demol ic ión del piso de loseta a un costo de SI. 1,500 (mano de obra) que deberá ser cargado al nuevo piso; además, según l ibros contables, e l p iso de loseta tuvo un costo de construcción de SI. 45,000. El nuevo costo tota l del p iso parquet asciende a 120,000, todo pagado con cheque bancario.Demostrar el respectivo asiento en el Diario, al mes de jul io del 2009.

2. La empresa Mercant i l Chimbote S.A. se propone, en mes de Mayo del 2009, adic ionar una of ic ina administrat iva más, para lo cual incurre en los s iguientes pagos (con cheque bancario)- Fierro de construcción --- --- --- --- --- --- --- --- --- --SI. 1,500=- Cemento --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 800=- Piedra chancada - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- 180=- Arena Gruesa - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- 150=- Arena delgada - --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- 150=

- Mayól ica y loseta -- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 450=- Mater ia l para el baño, agua desagüe y luz --- --- --- -- 700= - Puertas de madera y ventanas de vidr io -- --- --- --- --- 860= - Mano de obra, cuya plani l la asciende, además

leyes socia les y t r ibutos --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- - 2,400=- Suministros d iversos--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- 250=

Demostrar los asientos contables, del mes de mayo del 2009

3 Al 30/06/05, se recib ió un préstamo hipotecario por SI. 125.000 a 5 años, con intereses anuales del 24% cancelables cada año la quinta parte del préstamo, más los intereses.

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Como garant ía por este préstamo entregamos un inmueble valor izado en SI. 130.000. Al comenzar e l quinto año la proveedora, mediante carta notar ia l , nos condona la ú lt ima cuota, incluso los intereses, devolv iéndonos además nuestra garant ía h ipotecaria. Hacer los asientos contables en el Diario al 30-06 05, el acumulado al 30-06- 10 y hasta la fecha de condonación y devolución de la garantía

4. Con fecha 31.01.06, se compró, con ch/ , Bonos con un valor nominal de SI. 100,000 con intereses del 36% anual, a 4 años plazo, cancelables los intereses al f inal izar cada año de vencimiento. La úl t ima cuota de intereses se cobra con un retraso de 5 meses juntamente con el valor tota l de los Bonos, por lo que se apl ica, además, un interés adic ional por S/.1.220.

Demostrar los asientos en el Diario al 31.01.06, a la fecha de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación total (4° año)

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1. Al 30-09-05, se recib ió un préstamo hipotecario por SI. 85.000= a 5 años de plazo, con intereses anuales del 24%, cancelables cada año los intereses respect ivos. Como garantía por este préstamo entregamos un inmueble valor izado en SI. 100.000=. Al comenzar e l cuarto año la proveedora, mediante carta notar ia l , nos condona las dos úl t imas cuotas de los intereses, con la condic ión de devolver lo e l préstamo en esta fecha; e l cual lo hacemos mediante cheque bancario; y también nos devuelve la garantía.Hacer los asientos contables en el diario al 30.09.05; 31.12.05, 31.12.06, 31.12.07; 31-12-08; además a las fechas de cancelación, condenación y devolución de la garantía.

2. Una sociedad anónima tenía a l 31.05.09, un capi ta l socia l de SI. 500.000= Y una reserva legal de SI. 25.000=, con acciones ordinar ias y nominat ivas por un valor de SI. 10= c/u. Por acuerdo de accionistas, al 30.06.09, esta empresa debe aumentar su capi ta l socia l a SI. 800.000= con la inclusión de un nuevo socio Sr. Oscar Vélez, quien debe pagar sus acciones con pr ima a razón de SI. 25= c/u (cada acción SI. 10.=, Y la pr ima SI. 15.=. El Sr. Vélez por e l 50%, g ira su cheque bancario y por e l saldo se compromete pagarlo en dos armadas de 30 y 60 d/ f respect ivamente; a l vencimiento de la segunda cuota e l Sr. Vélez paga las dos armadas, por lo que incluye intereses, de la pr imera cuota del 3% mensual.Demostrar los asientos respectivos, en el Diario, al 30.06.09 y al vencimiento de la segunda cuota.

3. Una sociedad anónima acordó al 31.03.09 dist r ibuir las ut i l idades del ejerc ic io 2007, que ascienden a SI. 295.000= de la s iguiente manera:

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- Para part ic ipación de t rabajadores el 5% - Para impuesto a la renta e l 30%- Para reserva legal e l 10% Y para d iv idendos

el…........% sobre e l capi ta l pagado. Para ta l efecto la empresa t iene un capi ta l socia l de SI. 200.000= aportado por t res socios de la siguiente manera:

Socio "A" tota l SI. 120.000, pagado SI. 90.000y saldo pendiente de SI. 30.000

Socio "B" tota l SI. 44.000, pagado SI . 24.000 y saldo pendiente de SI. 20.000.

Socio "C" tota l SI. 36.000, pagado SI. 30.000 ysaldo pendiente de SI. 6.000

Al 20.04.09, mediante cheque bancario se paga la part ic ipación de los t rabajadores, el impuesto a la renta y los d iv idendos a los socios.

Se pide:

1. Los cálculos y e l cuadro de dist r ibución de div idendos.

2. Asientos contables en el Diar io a l 31.03.09 y 20.04.09

4. Al 10.05.09, se recib ió e l Ch/ N° 12365 del Sr. Pablo Norabuena, en cal idad de depósi to por SI. 15.000, garant izado un venta futura de mercaderías, que debemos hacerlo, según contrato N° 8.Al 31-05-09, el Sr. Norabuena sol ic i ta anular e l contrato N° 8 Y pide la devolución de su dinero, ordenándonos a la vez retener a nuestro favor e l 1 %, como una bonif icación por daños y per ju ic ios a l no concentr izarse la futura venta.Contabil izar, en el Diario los asientos contables al 10-05-09 Y 31-05-09.

contabilidad superior 1 - repositorio moodlefiles.uladech.edu.pe/docente/32930647/contabilidad...

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