contabilidad para abogados

Universidad Católica de Santiago de Guayaquil

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Introducción ................................................................................................................. 7 Requisitos de la asignatura .......................................................................................... 9 Diagnóstico de la asignatura ........................................................................................ 9 Objetivos generales de la asignatura ......................................................................... 10 Contenido .................................................................................................................. 11 Bibliografía ................................................................................................................ 13 Consideraciones generales para el aprendizaje ......................................................... 15 Calendario de estudio ................................................................................................ 17 UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS Introducción ............................................................................................................ 19 Mapa conceptual ....................................................................................................... 20 Objetivos específicos ............................................................................................... 20 Tema 1: La naturaleza de los negocios

1. Introducción ............................................................................................ 21 2. Objetivos específicos .............................................................................. 21 3. Desarrollo del tema ................................................................................. 22 4. Orientaciones específicas para el estudio .............................................. 33 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ........................................ 39 Solucionario

Tema 2 Los principios básicos de la contabilidad

1. Introducción ............................................................................................ 37 2. Objetivos específicos .............................................................................. 37 3. Desarrollo del tema ................................................................................ 37 4. Orientaciones específicas para el estudio .............................................. 41 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ........................................ 42

Solucionario

ÍNDICE

PRIMER PARCIAL

Sistema de Educación a Distancia

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Tema 3 La ecuación contable

1. Introducción .......................................................................................... 44 2. Objetivos específicos ............................................................................ 44 3. Desarrollo del tema ............................................................................... 44 4. Orientaciones específicas para el estudio ............................................ 51 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ...................................... 52

Solucionario Resumen de la unidad ................................................................................................ 55 Actividades de reflexión e indagación .................................................................... 57 UNIDAD 2 LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD Introducción .......................................................................................................... 59 Mapa conceptual ..................................................................................................... 60 Objetivos específicos .............................................................................................. 61 Tema 4 Principales cuentas de un negocio


Solucionario Tema 5 El principio de la Partida Doble


Solucionario Tema 6 Los principales registros de la contabilidad


Solucionario


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Tema 7 El proceso contable

1. Introducción .......................................................................................... 90 2. Objetivos específicos ............................................................................ 90 3. Desarrollo del tema ............................................................................... 91 4. Orientaciones específicas para el estudio .......................................... 101 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) .................................... 102

Solucionario Resumen de la unidad ............................................................................................ 105 Actividades de reflexión e indagación ................................................................ 107

UNIDAD 3 LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3) Introducción ........................................................................................................ 111 Mapa conceptual ................................................................................................... 112 Objetivos específicos ........................................................................................... 112 Tema 8 El Balance General

1. Introducción ........................................................................................ 113 2. Objetivos específicos .......................................................................... 113 3. Desarrollo del tema ............................................................................. 113 4. Orientaciones específicas para el estudio .......................................... 134 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) .................................... 135

Solucionario Tema 9 El Estado de Resultados


Solucionario

Tema 10 El Estado de Evolución del Patrimonio


Solucionario


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Tema 11 El Estado de Flujo de Efectivo



Contenido .............................................................................................................. 177 Bibliografía ............................................................................................................ 179 Consideraciones generales para el aprendizaje ..................................................... 181 Calendario de estudio ............................................................................................ 183 UNIDAD 4 LAS LEYES TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Introducción ........................................................................................................ 185 Mapa conceptual ................................................................................................... 186 Objetivos específicos ........................................................................................... 186 Tema 12 Aplicaciones del impuesto valor agregado


Solucionario Tema 13 La retención en la fuente


Solucionario

SEGUNDO PARCIAL


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Tema 14 Los comprobantes de venta y de retención



UNIDAD 5 LAS OPERACIONES DE NÓMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU APLICACIÓN CONTABLE Introducción ........................................................................................................ 253 Mapa conceptual ................................................................................................... 254 Objetivos específicos ........................................................................................... 254 Tema 15 Los sueldos y salarios


Solucionario Tema 16 L os beneficios sociales de los trabajadores


Solucionario Tema 17 La participación de las utilidades


Solucionario


6

Tema 18 La terminación del contrato de trabajo



UNIDAD 6 LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRÉDITO Introducción ........................................................................................................ 305 Mapa conceptual ................................................................................................... 306 Objetivos específicos ........................................................................................... 306 Tema 19 Naturaleza de los pasivos en la organización


Solucionario Tema 20 Los documentos, instrumentos del crédito comercial


Solucionario Resumen de la unidad ............................................................................................ 329 Actividades de reflexión e indagación ................................................................ 331 GLOSARIO .......................................................................................................... 333


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INTRODUCCIÓN En la actualidad, la contabilidad no es una disciplina aislada del contexto de un profesional, o marginada de las diversas actividades empresariales. Por el contrario, está incrustada en la forma misma de hacer negocios y retroalimenta los retos y cambios que deben realizar las organizaciones para lograr su misión. Más aún cuando los fenómenos actuales como la globalización, la competitividad, la calidad, la responsabilidad social y el cambio están presentes en las organizaciones, y han venido a incrementar el grado de dificultad en las operaciones de negocios; por tanto, es indispensable que se tenga una visión general que implica el conocimiento, la estructuración y la implementación de un sistema contable y legal de una empresa. La contabilidad es un arte que se acopla a las necesidades de las personas y depende mucho de la creatividad de sus usuarios, para obtener el mayor beneficio. El estudio de la contabilidad prepara al individuo para una ocupación en el comercio, la banca y los servicios. Este conocimiento contribuye: a) al desarrollo eficaz de la habilidad humana para procurarse un sustento, b) a la comprensión de las actividades económicas del mundo de los negocios, y c) al logro de la máxima competencia en el manejo de los propios asuntos comerciales. Y, para lograr estos objetivos, se ha diseñado este Texto Guía de Contabilidad para Abogados, con una metodología cuidadosamente diseñada, manejando una terminología clara, sencilla y precisa; que le permitirá desarrollar las destrezas necesarias para analizar, interpretar y tomar decisiones sobre la información contable, enmarcadas en el aspecto legal. Contabilidad para Abogados, servirá de complemento para la formación profesional de los estudiantes en la carrera de Derecho, pues, les ayudará en la toma de decisiones en su gestión en las diversas situaciones legales que se les presentará en el campo laboral, tributario, crédito, cobranzas, aumentos de capital, y otros, en donde esté involucrado el análisis contable – financiero.

Cabe indicar, la importancia de su contenido teórico, que está basado en los fundamentos contables y principios de aceptación general como en la legislación vigente en nuestro país. Con el propósito de facilitar y orientar el aprendizaje, se han desarrollado casos prácticos propuestos con su respectivo solucionario, y registrados en los formatos de las instituciones públicas como el IESS, para el pago de las obligaciones patronales; Servicio de Rentas Internas (SRI), para el pago de las obligaciones tributarias; Ministerio de Trabajo, para el pago de las obligaciones laborales y otros.


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Para iniciar el proceso de aprendizaje de esta interesante disciplina en el campo del derecho se han diseñado contenidos con el aspecto legal correspondiente como es el caso de los estados financieros, basados en las normas ecuatorianas de contabilidad, NEC, asimismo el manejo de los libros contables diario y mayor. Las operaciones de negocios con IVA y retenciones en la fuente, la liquidación de los sueldos y salarios, beneficios, utilidades, todo basado en la legislación laboral ecuatoriana. Lógicamente aclaro que hay temas que no hemos podido profundizar porque no se trata de una materia como Tributación o Derecho laboral, pero sí ha sido necesario involucrar los contenidos de contabilidad con algunos aspectos legales, en donde los estudiantes de derecho tendrán un pool de informaciones que ayudará en la toma de decisiones en la gestión de los negocios y su función dentro del departamento legal o asesor de una compañía. Por tanto, se han estructura en el presente texto las siguientes unidades de estudio: Unidad 1: La contabilidad y los negocios Unidad 2: Los registros de la contabilidad Unidad 3: Los informes financieros en las organizaciones Unidad 4: Las leyes tributarias en las operaciones de negocios Unidad 5: Las operaciones de nóminas, las leyes laborales y su aplicación contable Unidad 6: Las operaciones de negocios y el crédito


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REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA Para iniciar el estudio de esta materia no existen restricciones que imposibiliten el manejo de los contenidos propuestos en el Texto Guía de Contabilidad para Abogados, pero para una correcta comprensión de la asignatura, el estudiante debe poseer como requisitos las siguientes competencias:

Capacidad de análisis Comprensión lectora Facilidad para resumir

Fundamental en esta área es primordial el interés por la lectura y la investigación. Actividades, que se involucran para el eficaz y eficiente aprendizaje del conocimiento. DIAGNÓSTICO DE LA ASIGNATURA Para iniciar el estudio de esta asignatura hay algunas actividades que usted como alumno del noveno ciclo de Derecho conoce, por tanto, es importante a través del presente diagnóstico interactuar para familiarizarnos con la temática tratada en cada uno de los contenidos: Pase a desarrollar la siguiente prueba de diagnóstico y envíela al correo de su tutor (a): Explique qué tipos de actividades se dedican algunos negocios del medio.

¿Cuántos tipos de sociedades se constituyen por lo general en nuestro país?

Argumente su respuesta. ¿Qué gastos tiene que afrontar todo negocio para generar utilidades?

¿Cómo interpretaría usted un costo?

Es importante la contabilidad para conocer su situación financiera, ¿por qué?

Suponga que usted está laborando en una empresa ¿cómo ayudaría profesionalmente

como asistente del departamento legal al negocio? Como personal natural usted ha realizado un sinnúmero de operaciones: lista algunas

de ellas. Durante los ciclos de estudio que va realizando, opine acerca de las leyes tributarias

en los negocios, ¿Por qué son importantes? ¿Si usted fuera un pagador de nómina, qué necesita conocer de la legislación laboral?

Como abogado de una empresa, debe estar relacionado con el departamento

financiero de la empresa. Argumente su respuesta.


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OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

Desarrollar la creatividad y habilidad del pensamiento lógico, a través del análisis e interpretación de las operaciones de negocios para su registro y control; inculcando los valores éticos para la toma de decisiones en el manejo de un sistema de información contable que requieren las empresas.

Interpretar el cúmulo de informaciones contables para la toma de decisiones en

el aspecto legal que requieren las empresas de los sectores: Comercio, banca y servicios, sea pública o privada.

Evaluar el desarrollo de un negocio a través de los elementos de la ecuación

patrimonial: activo, pasivo y patrimonio, atendiendo las normas ecuatorianas de la contabilidad, NEC, las leyes tributarias, laborales y las del código mercantil.


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CONTENIDOS UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS Tema 1: La naturaleza de los negocios Tema 2: Los principios básicos de la contabilidad Tema 3: La ecuación contable

UNIDAD 2 LOS REGISTROS CONTABLES Tema 4: Principales cuentas de un negocio Tema 5: El principio de la Partida Doble Tema 6: Los principales registros de la contabilidad Tema 7: El proceso contable UNIDAD 3 LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3) Tema 8: El Balance General Tema 9: El estado de resultados Tema 10: El Estado de Capital Contable Tema 11: El Estado de Flujo de efectivo

PRIMER PARCIAL

La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Tres unidades, que contienen 11 temas, deberán ser trabajados en el espacio académico denominado “Primer Parcial”. El Segundo Parcial cuenta con tres unidades, que contienen 9 temas.


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BIBLIOGRAFÍA Básica Holguín de Traverso, Janeth. Licenciada en Ciencias de la Educación, especialización Comercio y Administración de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con mención en Educomunicación, de la Universidad Politécnica Salesiana., UPS. MSc. en Administración de Empresas de la Escuela Superior Politécnica del Litoral, ESPOL.

Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economía Universidad Católica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia. Docente de la Escuela Superior Politécnica del Litoral: Facultad de Mecánica, Carrera Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Producción, Formulación y Evaluación de Proyectos, Administración y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseño Gráfico y Computación, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Análisis de Sistemas y Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computación. Docente de Contabilidad de la Escuela de Turismo.

Experiencia profesional como Contadora Pública, Gerencia Financiera, liquidadora de nóminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la ciudad, tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente Asesora en Capacitación de RRHH y de proyectos educativos.

Complementaria Guajardo Cantú, G. Contabilidad Financiera. Editorial McGraw Hill, 4ta. Edición.

Es un libro de fácil lectura y comprensión que despierta el interés en el estudiante además de desarrollar las competencias necesarias para enfrentar diversos problemas. El desarrollo de los conceptos y las bases que se siembran en la mente del estudiante al inicio de sus estudios contables, ayudan a su superación personal contribuyendo en gran medida a su éxito en el campo profesional. Sarmiento R., Rubén. Contabilidad General, 8ava. Edición. Quito, Ecuador

El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable.

Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado pensando en el estudiante a distancia. Junto a la bibliografía complementaria y el seguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar, le garantizamos éxito en su aprendizaje.


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Horngren Charles, Introducción a la Contabilidad Financiera, 7ma. Edición,

Editorial Pearson, 2003. Es un texto utilizado en el ámbito internacional y es considerado como base para decisiones en altos mandos. Su nivel de comprensión es intermedio lo que requiere buenas bases contables. En la actualidad el aprendizaje de la Contabilidad en las mayorías de las universidades está basado en el manejo de este texto. Ley de compañías

Reglamenta la creación de las empresas en el territorio ecuatoriano, cuáles son sus derechos y obligaciones ante la ley, así como también las diversas etapas por las que atraviesa desde su constitución hasta su disolución. Código de Trabajo

Este es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artículos y procedimientos de las leyes laborales y que sirven para la elaboración de los roles de pagos que toda empresa debe realizar. Código tributario

Es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artículos y reglamentos de las leyes tributarias, como impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, IVA, retenciones en la fuente y todo lo relacionado para el buen manejo del negocio, y que sirven para perfeccionar las operaciones que toda empresa realiza. Código de Comercio

Este texto rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles, y los actos y contratos de comercio, aunque sean ejecutada por no comerciantes. Por tanto, es importante conocer algunos aspectos de las diversas contrataciones basadas en el campo legal. Internet www.supercias.gov.ec Superintendencia de compañías www.sri.gov.ec Servicio de rentas internas

Tipos de empresas según la Ley de Compañías y Requisitos

http://www.supercias.gov.ec/societario/homesocietario.htm Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/principios.htm La Empresa

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm Contabilidad

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm Normas Ecuatorianas de Contabilidad

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/normasecuador.htm


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CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTÓNOMO Y LIGADO A LA EXPERIENCIA. 1

Es notable el avance de las Ciencias de la Educación que posibilita una planificación cuidadosa de la utilización de recursos y una metodología que, privada de la presencia directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualización del aprendizaje. Así, la profundización y perfeccionamiento de los sistemas individualizados de enseñanza, han potenciado esta modalidad de enseñanza-aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo estudiantil (Peñaiver, 1981: 28). Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana: 1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades para su autoformación. En definitiva, se pretende: Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los

mecanismos precisos para regirse a sí mismo, lo que le llevará a responsabilizarse en un aprendizaje permanente.

Convertirlo en sujeto activo de su formación y al profesor en guía y orientador, tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.

Posibilitar un aprendizaje que está ligado fundamentalmente a la experiencia (Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida laboral y social. Comprende a una población de adultos, en buena parte activos laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea escaso, para el estudio, rompiendo así los clásicos moldes de educación formal institucionalizada. La educación a distancia no es sólo aprender de lejos; supone la no separación del individuo de su medio para convertirlo así en propio factor de educación (Cirigliano, 1983: 20-21).

Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar y decidir por sí mismo y satisfacción por el esfuerzo personal.

1 García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.


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USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA EDUCACIÓN 2

Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación “es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos. ¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación? Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el usuario dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisión y la confiabilidad. En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de las fuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y la facilidad de uso. Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades. Probablemente una de las aplicaciones educativas más interesantes de Internet es el aprendizaje autónomo. La primera manifestación de esta aplicación es la enseñanza a distancia, cuyos orígenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseñanza a distancia ha ido incorporando los nuevos medios técnicos que iban apareciendo y en este sentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer más eficazmente los nuevos requerimientos de la educación. Junto a la enseñanza hay otros servicios que pueden ser útiles para el aprendizaje autónomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo. Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio de comunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la categoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso marginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de que internet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros, que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión de conocimiento.

2 www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf


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CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ACTIVIDADES DE ESTUDIO PRIMER PARCIAL

FECHA UNIDAD TEMA ACTIVIDADES DE ESTUDIO

TIEMPO

Bienvenida

Semana Uno

Diagnóstico de conocimientos previos de contabilidad 30 min.

1 LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS - Desarrollo de la prueba anexa

- Determine la necesidad de la contabilidad en los negocios

- Liste los usuarios de la información contable

1 hora

Tema 1: la naturaleza de los negocios - Liste 4 empresas de servicios,

comerciales e industriales que usted conozca

- Determine con qué bienes deberá iniciar un negocio

- FORO TEMÁTICO 1

1 hora

Tema 2: Principios básicos de la contabilidad

Liste los principios básicos en que se sustenta la contabilidad de un negocio

2 horas

Semana Dos

2

Tema 3: La ecuación contable

- Recuerde los bienes activos que usted ha visto en un negocio

- Participe del foro abierto y temático que se ubicará en la plataforma

Realice un listado de deudas que una empresa contrae para comprar sus bienes activos 1 hora

LOS REGISTROS CONTABLES Tema 4: Principales cuentas de un negocio

Revise el listado de las cuentas de activos, pasivos, patrimonio gastos e ingresos Asocie los bienes de un negocio y el nombre de la cuenta contable para identificarlo FORO ABIERTO 1

1 hora

Semana

Tres

2

Tema 5: El principio de la partida doble

Revise el ejercicio del texto guía de la lavandería Prontito, analice c/u de las operaciones

2 horas

El plan de cuentas

Dé una revisada a este listado de cuentas Planifique su propio negocio y diseñe un plan

2 horas

Semana Cuatro

Aumentos y disminuciones de las cuentas

Observe la gráfica de las cuentas en T. Revise el ejercicio del texto guía del negocio de mensajería Rapidito Analice las operaciones relacione con la gráfica de la cuenta en T

2 horas

FORO TEMÁTICO 2

A continuación le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cuál usted podrá organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que conforman este Texto Guía.


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Revise los conocimientos y realice las actividades de reelaboración

2

Tema 6 : Los libros de la contabilidad

Guíese del mapa conceptual y liste los libros principales y auxiliares que todo negocio debe llevar.

Observe los asientos que presenta el texto guía que registra una operación.

Analice la posición de las cuentas deudoras y acreedoras

Observe y compare el libro diario y mayor

Determine la importancia y cómo se registra

Semana Cinco

3 horas

Tema 7: Aplicación prácticadel proceso contable

Revise cada uno de los pasos del proceso contable aplicado en este Ejercicio

Revise los conocimientos y realice las actividades de aplicación

Semana Seis

Liste y compare los tres estados financieros

Revise la autoevaluación de este tema, trate de resolver y compare el solucionario Repita esta actividad hasta que logre el objetivo

Conocer las cuentas que se presentan en el balance general y la forma de presentarlo según la NEC 1

2 horas

LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 Y 3) Tema 8: El Balance General

3

Tema 9: El estado de Resultados

Liste las cuentas de resultados Clasificación de los Gastos operativos y financieros Revise este tema y la presentación de un estado de resultado de empresas de servicios y de una empresa comercial. Revise el material respecto al estado de capital contable

2 hora

Temas 10: Estado de Capital Contable

Recuerde que en esta semana se entrega la separata del primer parcial

Semana Siete

Tema 11: el Estado de Flujo de Efectivo

Utilice fichas de cartulinas de colores y ubique cada actividad que constituye el flujo de efectivo de un color diferente, en la ficha lista las operaciones que dan flujo de entrada de efectivo y operaciones que dan flujo de salida de efectivo. Esta estrategia de estudio ayudará a recordar de mejor manera la preparación de este estado. FORO TEMÁTICO 3

1 hora

Semana

Ocho

Retroalimentación de tema Estados Financieros y Proceso Contable FORO ABIERTO 2 2 horas


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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES INTRODUCCIÓN Las actividades económicas y comerciales están ligadas íntimamente a la vida cotidiana de cada persona. Todo individuo tiene que tomar decisiones de índole comercial, en una que otra ocasión en su vida. Todo el que tiene ingresos monetarios tiene la responsabilidad de manejar sabiamente su dinero y planear para el futuro de su familia. Para tomar decisiones inteligentes, tales como comprar un automóvil, arrendar una casa, participar en un plan de pensiones, votar en las elecciones que conlleven asuntos económicos, etc. Hay que tener algún conocimiento de la información financiera y cómo interpretar la misma. Este conocimiento, le brinda los fundamentos de contabilidad, los mismos que pasaremos a tratar en la presente unidad de estudio y que puede serle de gran ayuda a cualquier persona en el proceso que antecede la toma de una buena decisión de carácter económico. Para ello, es importante que se conozca: ¿Qué es la contabilidad? ¿Para qué se utiliza? ¿Quién la usa? ¿Qué beneficios genera? Es decir, lo que se denomina la cultura contable. ¿Es importante la contabilidad para usted? Sí, la contabilidad es importante en su vida personal y profesional, inclusive si ha decidido estudiar la carrera de Derecho. Por ejemplo, podría ser el gerente de una firma y tener que resolver si adquiere o no los nuevos vehículos para el buen servicio a sus clientes. La información contable sobre la organización será un factor primordial para decidir acerca de la compra de los vehículos y en la decisión del banco para financiar la compra. Empezaremos a analizar en esta unidad de estudio, qué es un negocio, cómo funciona, y el papel que corresponde a la contabilidad aplicada para abogados.

UNIDAD 1

LA CONTABILIDAD Y LOS

NEGOCIOS


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MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES Describir la naturaleza de un negocio. Establecer la función que cumple la contabilidad en los negocios. Describir la importancia de la ética empresarial y los principios básicos de una

conducta ética. Relacionar con la práctica los principios de la contabilidad. Definir cada uno de los elementos de la ecuación contable.

Clasificar, Resumir, analizar y anotar las operaciones de negocios

Dar a conocer la situación económica de un negocio

El lenguaje de los negocios

La toma de decisiones

La empresa ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

Por su capacidad de producción:

Grandes Medianas Pequeñas

Por la procedencia de

su capital: Privadas Públicas Mixtas

Por su origen: Nacionales Extrajeras

Multinacionales

LA CONTABILIDAD

en los negocios

es el arte de tiene por objeto

se la denomina

es una herramienta para

por eso es importante conocer

y sus bienes son

se clasifica en:

en donde tiene aplicación la

Por el tipo de organización:

De un solo dueño Sociedades

CONTABILIDAD PARA ABOGADOS

Por su actividad:

Comercial

De servicios Industriales


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DESARROLLO DEL CONTENIDO: HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Si se piensa en un negocio, aparecerán en su memoria, Automotores Continental, Banco del Pacífico, McDonald’s o General Motors. Pero también podría referirse a una tienda de abarrotes, un minimarket, un bufete de abogados, un restaurante o un consultorio veterinario. Y ¿qué tienen en común que los identifica como negocios?: capital, recursos, tanto materiales como humanos; y lo más importante, se caracterizan por dar un servicio a la comunidad a cambio de obtener beneficios. Para ello, es de vital importancia la elaboración de informes contables para conocer de la situación del negocio. Sin embargo, el uso de la información contable no está limitado sólo al mundo de los negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo de sus facturas para su declaración de IVA, de las retenciones y al final del año para su declaración del impuesto sobre la renta generada durante el periodo que se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar información contable personal para calificar para un préstamo al banco, o para un préstamo hipotecario, para obtener una tarjeta de crédito o una beca de estudios. Por lo tanto, después de conocer los diferentes tipos de negocios, es importante identificar los distintos usuarios que utilizan la información contable en las organizaciones 2. Objetivos específicos

Diferenciar las clases de empresas que se gestionan en el comercio.

Identificar las entidades de control que supervisan las actividades de las empresas en el Ecuador.

Identificar los usuarios de la Contabilidad y de qué manera éstos utilizan la información financiera.

Explicar la utilización de la información financiera en el proceso de la toma de decisiones.

Valorar la importancia que tienen los organismos que vigilan la práctica contable.

TEMA 1 LA NATURALEZA DE LOS NEGOCIOS


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3. Desarrollo del tema 3.1 DEFINICIÓN DE NEGOCIO Se define como negocio, una organización en la cual se conjunta y procesan recursos básicos (insumos), tales como materiales y mano de obra, para proporcionar un bien o servicios a los clientes. Quienes promueven un negocio son los emprendedores, que tienen ideas creativas y diseñan metas a sus empresas para orientar sus acciones. El objetivo de muchos negocios es maximizar sus utilidades. La utilidad en la diferencia entre el precio de venta, cantidad recibida de sus clientes, a cambio de los bienes o servicios proporcionados y que fueron adquiridos en un costo determinado, que casi siempre en menor al precio de venta del bien o del servicio. En el medio, también se crean empresas no lucrativas, que sólo brindar beneficios a la comunidad, por ejemplo, como las entidades gubernamentales, las fundaciones, y otras. El control para estas las entidades no lucrativas son los mismos para aquellas empresas o entidades lucrativas, objeto de estudio del presente texto. 3.2 CLASES DE EMPRESAS

La empresa puede ser clasificada desde varios puntos de vista, para este efecto se tomará en consideración:

Por su actividad. Por su capacidad de producción. Por la procedencia de su capital. Por su origen. Por el tipo de organización.

Por su actividad Comercial, empresa dedicada al intercambio de bienes, desde el productor hasta el

consumidor, sin realizar cambios de forma ni de fondo en la naturaleza de los bienes.

Industrial, empresa que se encarga de la transformación, modificación sustancial o leve de ciertos bienes menores en otros mayores con la ayuda de los factores de la producción.

Servicios, empresa creada con el objeto de atender ciertas necesidades intangibles. Por su capacidad de producción Las empresas se clasifican en pequeñas, medianas y grandes. El tamaño de una empresa está dado por varios factores, entre los cuales se destacan:

Valor del patrimonio. Volumen de sus activos fijos. Numero de personal. Capacidad instalada.


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Por la procedencia de su capital Sector Privado, el aporte de capital pertenece a personas naturales o jurídicas del

sector privado.

Sector Público, el aporte de capital corresponde al Estado.

Sector mixto, está conformada con aportes tanto privados como públicos. Por su origen Nacionales, empresas que se desarrollan en el país y contribuyen al desarrollo del

mismo. Extranjeras o multinacionales, empresas que se convierten en grandes

corporaciones multinacionales, y están presenten en muchos países, como las cadenas de hoteles Hilton Colón, Burger King. etc.

Por el tipo de organización Unipersonales, el capital se conforma con el aporte de una sola persona natural.

Sociedad o Compañía, el capital se conforma mediante la aportación de varias

personas naturales o jurídicas. Los negocios suelen organizarse en una de tres formas: empresas individuales

(persona física), sociedades o grandes compañías (sociedades mercantiles). Una empresa individual es un negocio del que es propietaria una sola persona. Su desventaja más importante radica en que los recursos financieros disponibles para el negocio se limitan a los recursos de su único dueño. Conforme un negocio crece, desarrolla su mercado, su producto se posesiona en ese mercado objetivo, requiere mayores recursos financieros y administrativos, por lo que se convierte en sociedad. Una sociedad es propietaria de dos o más personas. Una compañía o sociedad mercantil se organiza de acuerdo con las leyes estatales como entidad legal independiente. Una ventaja primordial de las compañías o sociedades mercantiles es la capacidad de obtener recursos considerables mediante la emisión de acciones. Por tal razón, la gran mayoría de los negocios requieren de grandes inversiones en equipos e instalación. Las empresas que se constituyen en sociedades o compañías en el Ecuador de acuerdo a la Ley de Compañía tienen las siguientes características.


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3.3 TIPOS DE COMPAÑÍAS EN EL ECUADOR COMPAÑÍA EN NOMBRE COLECTIVO CARACTERÍSTICAS

CONSTITUCIÓN Y RAZÓN SOCIAL

Dos o más personas que aportan capitales y

trabajo. Figuran en la Razón Social los nombres de los

socios o de uno de ellos y a continuación las palabras “Y Compañía”.

Solo los nombres de los socios forman parte de la razón social.

CAPACIDAD

Pueden ser socios las personas que de acuerdo

al Código de Comercio son consideradas como Capaces.

El menor de edad necesita de una autorización especial.

CAPITAL

Capital ilimitado. Cada socio promete o se compromete a entregar

un determinado valor. Para la constitución de la compañía será

necesario el pago de por lo menos el 50% del capital suscrito.

El capital entregado en bienes o valores deberá hacerse constar en las Escrituras con sus avalúos.

ADMINISTRACIÓN

A falta de disposición especial, todos los socios

tienen la facultad de la administración. Solo obligan a la compañía los actos de los

autorizados para firmar.

RESPONSABILIDAD Es solidaria e ilimitada y en caso de disolución los

socios responden hasta con sus bienes propios.


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COMPAÑÍA EN COMANDITA SIMPLE

CARACTERÍSTICAS


Uno o varios socios colectivos. Uno o varios comanditarios. Ellos son solamente aportadores de capital. En la razón social van solamente los socios colectivos. Se acompaña con “Compañía en Comandita”.

CAPITAL Los colectivos al igual que en las sociedades

Colectivas aportan capital y trabajo.

Los Comanditarios sólo aportan capital. ADMINISTRACIÓN Solo puede ser administrada por los Socios Colectivos

y deben ser informar a los Socios Comanditarios.

RESPONSABILIDAD Los comanditarios solamente responden por el capital

que aportaron y en caso de disolución pierden solamente su aporte, no respondiendo con sus propios bienes.

COMPAÑÍA EN COMANDITA POR ACCIONES

CARACTERÍSTICAS


El capital se dividirá en acciones.

El capital se dividirá en acciones de valor nominal igual nominativas.

La primera parte del capital debe ser por menos aportada por los socios solidariamente responsables (Comanditarios) a quienes se les canjeará en acciones.

COMPAÑÍA EN ECONOMÍA MIXTA

CARACTERÍSTICAS

GENERALIDADES

Se realiza entre el Estado, las Municipalidades, Los Concejos Provinciales y entidades autónomas en participación con capital privado.

Generalmente este tipo de sociedad persigue la prestación de servicios a la comunidad o son empresas dedicadas al desarrollo y fomento en áreas en las cuales no puede intervenir la parte privada.

Se rigen bajo disposiciones de las Compañías Anónimas.

Son exoneradas de los impuestos y tasas en el momento de la constitución.


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COMPAÑÍA DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

CARACTERÍSTICAS

GENERALIDADES

Aportación de tres o más personas hasta un máximo de

15.

Responden hasta el valor de su aportación.

A la Razón Social se debe añadir la palabra “Cía. Limitada”.

No son títulos negociables y están divididos en partes iguales.

No podrán realizar operaciones de Bancos, ni Compañía de Seguros, capitalización y ahorros.

CAPITAL

El nombre dado a los títulos es Aportaciones.

No será inferior a $400 dividido en participaciones de $1,00 o múltiplos.

Al constituirse la compañía el capital estará íntegramente suscrito y pagado por lo menos el 50% de cada participación.

El saldo se pagará dentro de los siguientes 12 meses.

Los aportes en dinero se depositarán en una cuenta especial llamada “Cuenta de Integración de Capital” que será abierta en un banco, los cuales se escriturarán.

La compañía formará un fondo hasta que alcance el 20% del capital social, debiendo segregar cada año mínimo el 5% de sus utilidades para ese fin.

ADMINISTRACIÓN

La Junta General es el organismo máximo y no se

podrá reunir sin representación de más de la mitad del capital social y en segunda oportunidad con el número de socios presentes.

Los administradores y gerentes tienen la decisión y mando de la empresa.

El gerente puede ser o no socio.


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COMPAÑÍA ANÓNIMA

CARACTERÍSTICAS

GENERALIDADES

Está dividida por acciones negociables.

Formado por los accionistas y que responde hasta el valor de las acciones.

Los administradores y gerentes pueden ser socios o no.

La razón social deberá estar acompañada por las letras “S.A.” o “C.A.”

Para constituirse necesita por lo menos de cinco accionistas.

Las aportaciones en dinero se depositarán en un banco bajo la designación especial de “Cuenta de Integración de Capital”

El mínimo del capital será $800,00

ACCIONES

Las Acciones Ordinarias conceden todos los derechos

fundamentales que la Ley reconoce a los accionistas.

Las Acciones Preferidas no tienen derecho al voto, pero conceden derechos especiales en cuento al pago de dividendos y liquidación de la empresa.

Las acciones preferidas no podrán ser mayores al 50% del capital social.

Todas las acciones pueden ser transferidas por un simple endoso.

UTILIDADES

Y

RESERVAS

Las Utilidades pueden pasar a formar parte de las

reservas o pueden repartirse por medio de dividendos a los accionistas.

De las Utilidades líquidas se tomará una cantidad no menor al 10% para constituir la Reserva Legal hasta que este no exceda el 50% del Capital Social.

También se pueden estableces Reservas Especiales para cualquier tipo de eventualidad.

La distribución de dividendos a los accionistas se hará en proporción al capital que hayan aportado.

Los dividendos no pagados prescriben en cinco años.


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ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAÑÍAS ANÓNIMAS Y LIMITADAS

CONCEPTO

COMPAÑÍA ANÓNIMA

COMPAÑÍA LIMITADA

CAPITAL SOCIAL Representado por acciones que deben ser nominativas. Representado por participaciones.

DOCUMENTO QUE ACREDITA SER

ACCIONISTA

Acción, en la que se menciona el valor nominal y los derechos y obligaciones

que la ley le confiere.

Certificado de Participación, Recibo de la compañía en donde se señala el valor aportado por el

socio.

TIPO DE SOCIEDAD Sociedad de capital, civil o mercantil. Sociedad de personas, solo mercantil.

TRADICIÓN DEL CAPITAL

Las acciones son endosables sin ninguna autorización.

Para transferir se necesita aprobación unánime de los otros

socios de la Junta General. BURSATILIDAD DEL

TÍTULO / PARTICIPACIÓN

Negociable fácilmente a través del endoso.

No negociable sin la autorización de la Junta General.

PAGO DE LA APORTACIÓN DE

CAPITAL

El 25% debe estar pagado al momento de la constitución o aumento de

capital, el saldo se puede pagar hasta en dos años.

Debe estar pagado el 50% y el saldo se puede pagar hasta en un

año.

LIBRO DE ACCIONES Y ACCIONISTAS

Es necesario para la convocatoria y verificación de quórum en las Juntas

Generales y para el pago de dividendos.

No es necesario, pero nada impide que pueda existir.

APORTACIONES SUPLEMENTARIAS

No existe. Existen aportes para aumento de capital.

Si existe y se usa para nuevas inversiones o para constituir

reservas.

PRESTACIONES ACCESORIAS No existe.

Sólo los socios pueden aportar con servicios a la empresa, por lo cual

deben recibir una retribución.

RESERVA LEGAL 10% de las utilidades líquidas hasta completar el 50% del capital social.

5% de las utilidades líquidas hasta completar el 20% del capital social.

CANTIDAD DE ACCIONISTAS

Sin límite. Al constituirse deben tener dos o más; luego puede quedar se

sólo con un accionista.

Hasta 15 accionistas. Al momento de constituirse debe tener por lo

menos tres socios.

RESTRICCIONES Sin restricciones.

Con restricciones, como por ejemplo, no pueden ser

constituidas para operar en el sector financiero.

DERECHOS PREFERENTES DE LOS ACCIONISTAS

No se puede eliminar.

Pueden ser eliminados los derechos preferentes en el

estatuto, o en caso de no constar, la Junta General puede resolver la

eliminación.

DERECHO A VOTO Con base en el capital pagado. Basándose en la participación. Así no esté pagado.


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ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE COMPAÑÍAS ANÓNIMAS Y

LIMITADAS CONCEPTO COMPAÑÍA ANÓNIMA COMPAÑÍA LIMITADA

REMOCIÓN DEL REPRESENTANTE LEGAL

En cualquier tiempo, sin explicación alguna.

Deben existir causas que justifiquen la separación del

administrador. ORGANISMOS

EJECUTIVOS Y DE CONTROL

Existe directorio. No existe directorio.

NUMERO DE CONVOCATORIAS PARA

LAS JUNTAS GENERALES

Hasta tres convocatorias. Hasta dos convocatorias.

FISCALIZACIÓN Obligatorio tener Comisarios. No hay obligación de tener comisarios.

DISPONIBILIDAD DE INFORMACIÓN

Se debe entregar una copia certificada del Balance General, del estado de Pérdidas y Ganancias,

memorias, actas de la Junta General.

Los socios están facultados a revisar los libros de contabilidad

en cualquier momento.

NOMBRE DE LA EMPRESA

Denominación objetivo. Razón Social.

MANERA DE CONSTITUIRSE

Simultánea y sucesiva. Simultánea.

EXCLUSIÓN DE UN SOCIO

No aplica. La Junta General puede acordar la exclusión de un socio, cuando el socio administrador se ha servido

del capital social en provecho propio, o ha cometido fraude o se ha ausentado sin autorización; así

como cuando el socio haya intervenido en la administración

sin autorización. No pago de su aportación, cuando haya quebrado, incumplimiento de

obligaciones sociales. Fuente: Ley de Compañías

3.4 DIVERSOS GRUPOS DE INTERÉS EN UN NEGOCIO El uso del desempeño económico de una organización o empresa, no está limitado sólo al mundo de los negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo de sus facturas para su declaración de IVA, de las retenciones y al final del año para su declaración del impuesto sobre la renta generada durante el periodo que se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar información contable personal para calificar para un préstamo al banco, o para un préstamo hipotecario, para obtener una tarjeta de crédito o una beca de estudios. Por lo tanto, después de conocer los diferentes tipos de negocios es importante identificar los distintos segmentos de usuarios que utilizan la información contable en la organización para lograr ciertos propósitos. Entre los grupos de interés, normalmente se incluyen los propietarios, administradores, empleados, clientes, acreedores y el gobierno.


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Se los puede clasificar en: Usuarios Internos, son aquellos que utilizan la información contable para monitorear el desempeño de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo. Usuarios Externos, son aquellas personas que utilizan la información contable para establecer nuevos negocios, convertirse en propietarios de la organización o verificar el fiel cumplimiento de las regulaciones tributarias. Los propietarios que invierten recursos en un negocio, es decir, capital, tienen un interés evidente en qué tan bien está administrada la empresa o el negocio. La mayoría de los dueños quieren obtener el mayor rendimiento económico por sus inversiones. Por otra parte, podría venderse el negocio y desean conocer el valor económico de este. Ese valor económico suele reflejarse en las utilidades obtenidas en el pasado como en las proyecciones de utilidades futuras. Los administradores son las personas a quienes los propietarios autorizan para manejar el negocio. A los administradores se los evalúa en base del desempeño económico de la empresa. Por tanto, tienen un incentivo para aumentar al máximo el valor económico de la empresa. Estos incentivos se lo trata a través de los planes de participación de utilidades. Los empleados laboran en un negocio proporcionando servicios, a cambio de un sueldo o salario. Por tanto, su interés en el funcionamiento económico de la empresa se evidencia al determinar que depende del ingreso que genera por su labor realizada en el negocio. Los sindicatos, se basan con frecuencia en los resultados económicos satisfactorios de un negocio para solicitar aumentos en los salarios. Los clientes también pueden interesarse en el éxito de un negocio, más aún cuando tienen comprometida su lealtad. Si los clientes de una empresa son otras empresas a quienes se le proporciona materiales para la producción, con entregas oportunas y costos más bajos que la competencia, obviamente le interesa el éxito o fracaso de la compañía, por tanto están pendiente de los informes económicos de ella. Los acreedores, al igual que los dueños de una organización, invierten recursos en ella, al extenderle crédito y esperan los pagos oportunos de sus facturas, de ahí, que también le interesa el buen desempeño del negocio. Además para los acreedores, la empresa es un cliente, por lo que el éxito continuo del negocio es importante para ellos. Toda empresa o negocio deben pagar sus obligaciones tributarias, tanto en los municipios, universidades y al gobierno. Por tanto, a los diferentes gobiernos (locales, seccionales y estatales) les interesa el desempeño económico del negocio. Es de suponer, que en cuanto mejor le vaya a un negocio, más impuestos puede cobrar el gobierno. Los Inversionistas, proveedores de capital de riesgo y sus consejeros están interesados en el riesgo inherente, y en el reembolso de sus inversiones.


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Los inversionistas requieren información que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. Asimismo los accionistas se encuentran interesados en obtener información que los habilite a conocer la capacidad de una empresa para pagar dividendos. Los Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus préstamos e intereses respectivos, serán pagados en la fecha requerida. Los usuarios de la información contable - económica son una población diversa, por tales motivos son catalogados como usuarios internos y externos. Esta diferencia ha permitid clasificar la contabilidad en dos campos: contabilidad financiera y contabilidad administrativa.

3.5 LA FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS ¿Qué es Contabilidad? Algunas personas piensan en la contabilidad como en un área altamente técnica, la cual es ejercida sólo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer cotidiano. La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha medición en informes y comunica los resultados a los grupos de interés que toma decisiones. Por esa razón se la conoce como el lenguaje de los negocios. Y, mientras mejor se entienda este lenguaje, mejor podrá manejar los aspectos financieros de una organización. Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales necesita entender claramente los términos y conceptos contables para participar y comunicarse efectivamente con la comunidad comercial. La Contabilidad es una herramienta valiosísima que a través de sus principios, normas y procedimientos nos permite clasificar, registrar y resumir en términos monetarios las operaciones de negocios que ocurren en las empresas, para analizar e interpretar la situación económica que presenta en el producto clave de la información contable que son los estados financieros. Propósito de la contabilidad El propósito fundamental de la contabilidad es suministrar información valiosa para la toma de decisiones económicas acerca de una entidad. Con el fin de usar efectivamente la información contable, se debe conocer: La naturaleza de la actividad económica descrita en los informes contables. Los supuestos y técnicas de medición involucrados en el proceso contable. Cómo relacionar la información contable para la toma de decisiones inmediatas.


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3.6 CAMPOS ESPECIALIZADOS DE LA CONTABILIDAD Contabilidad financiera La contabilidad financiera se refiere al proceso de describir los recursos financieros, obligaciones o actividades de una entidad económica. La información de la contabilidad financiera se diseña inicialmente para ayudar a los inversionistas y acreedores a decidir dónde colocar sus recursos de inversión. Muchas personas encargadas de tomar decisiones también hacen uso de la información financiera contable como el gerente, el administrador, los empleados de una compañía. Hay la necesidad constante de la información que brinda la contabilidad financiera con el propósito de revisar y controlar diariamente las operaciones comerciales de la empresa. Contabilidad tributaria o fiscal La preparación de la declaración del impuesto sobre la renta es un área especializada de la contabilidad. Dicha declaración está basada, en alto grado, sobre la información contable financiera. La información se ajusta u ordena conforme con los requisitos del reporte de impuesto sobre la renta. Contabilidad jurídica Procesos contables con aplicación de leyes laborales, tributarias, mercantiles, de cooperativas, ley artesanal y toda ley que tenga relación con las operaciones de un negocio, su funcionamiento y desempeño. Contabilidad administrativa o gerencial La contabilidad gerencial involucra el desarrollo e interpretación de la información contable con el deseo de ayudar específicamente a la administración en la marcha de los negocios. Gran parte de la información de la contabilidad gerencial o administrativa es financiera por naturaleza, pero ha sido organizada en relación directa con decisiones en los costos de producción, calidad del producto, la satisfacción del cliente, el marketing y la productividad del trabajo. La contabilidad se aplica en todos los campos y según su ámbito de aplicación, se acostumbra a denominarla de forma diferente, pero todas ellas están basadas en la contabilidad financiera y en la administrativa: La contabilidad aplicada al campo jurídico estudia, analiza todas las leyes laborales, tributarias y mercantiles, además de los principios, normas y reglamentos para la eficiente administración de los recursos de una organización. 3.7 LA ÉTICA EN EL MANEJO DE LOS NEGOCIOS Es lamentable cuando los administradores suelen encontrarse en situaciones en las que pueden verse presionados a transgredir la ética personal.


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Aunque toda persona puede diferir acerca de lo que es bueno o malo, en una situación determinada. Los hombres y mujeres que se dedican a los negocios deben actuar dentro de un marco de referencia ético. Existen varios principios sólidos que son el fundamento del comportamiento ético:

1. Evite las faltas menores de ética. Estas ponen en riesgo su trabajo, por muy pequeñas que parezcan.

2. Centre la atención en su reputación a largo plazo. Perderá usted efectividad si su reputación queda manchada.

3. Espere sufrir consecuencias personales adversas por apegarse a una posición ética.

4. Orientaciones específicas para el estudio

La mejor manera de estudiar este tema es comparar los conceptos proporcionados de contabilidad con actividades que van desde lo muy sencillo hasta lo más complicado. El estudiante podrá observar y ratificar que esta asignatura lo acompaña diariamente. Es recomendable que el estudiante busque material adicional en Internet, bajo el campo de “Definición de Contabilidad” y enriquecerse con múltiples conceptos que se proporcionan sobre este tema. El éxito se consigue cuando se logra definir con sus propias palabras este tema y su importancia en la comunidad.

Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos propuestos, si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contáctese con su tutor(a). Elabore cuadro sinóptico para organizar la información y resumirla. Es importante entrar en la plataforma, encontrará material en Power Point que le servirá de retroalimentación en su aprendizaje.


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5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN

A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados:

1. La empresa es un ente económico cuyo esfuerzo se oriente a no ofrecer bienes o

servicios a ninguna persona. ( ) 2. La empresa según su actividad puede ser: industrial, comercial o de servicios. ( ) 3. Comercial es aquella que se dedica a recibir materias primas o bienes que sufrirán

una modificación sustancial para luego ser vendidos. ( ) 4. La empresa de acuerdo a su tamaño puede ser grande, mediana y pequeña sin

importar los factores productivos que posea. ( ) 5. La empresa solamente puede ser privada y no existe otra clasificación

al respecto. ( ) 6. Las empresas de economía mixta son aquellas que tienen aportación

privada como estatal. ( ) 7. De acuerdo a la Ley de Compañías existen unipersonales solamente. ( ) 8. Las compañías de nombre colectivo se forman con la aportación de

capitales de dos o más personas. ( ) 9. La razón social de las compañías en nombre colectivo está acompañado

con la palabra “Y Compañía”. ( ) 10. La compañía de comandita simple tiene razón social los nombres de los socios

colectivos exclusivamente. ( ) 11. En la compañía de comandita simple, los socios colectivos pueden administrarla e

informar a los comanditarios. ( ) 12. En la compañía comandita simple los socios comanditarios no responden

por el capital que aportan. ( ) 13. En la compañía comandita por acciones el capital se divide en acciones. ( ) 14. En la compañía comandita por acciones la primera parte del capital debe ser

aportada por los socios. ( ) 15. En la compañía de economía mixta puede intervenir la parte privada. ( )


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16. En la compañía de economía mixta interviene el Estado, pero con aportación de

capital privado. ( ) 17. En la compañía de economía mixta se pagan impuestos y tasas en el momento

de la constitución. ( ) 18. En la compañía de responsabilidad limitada puede haber la aportación

de un máximo de 20 personas. ( ) 19. En la compañía de responsabilidad limitada no se pueden realizar operaciones de

bancos, ni de compañías de seguros, capitalización y ahorros. ( ) 20. En la compañía de responsabilidad limitada al constituirse la compañía el capital

estará pagado por lo menos el 70% de cada participación. ( ) 21. En la compañía de responsabilidad limitada se formará un fondo hasta

que alcance el 50% del capital social. ( ) 22. En la compañía de responsabilidad limitada, la Junta General no es el máximo

organismo de la entidad. ( )


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1. F 2. V 3. F 4. F 5. F 6. V 7. F 8. V 9. V 10. V 11. V 12. F 13. V 14. V 15. F 16. V 17. F 18. F 19. V 20. F 21. F 22. F

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el SOLUCIONARIO que está a continuación. Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.


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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES

1. Introducción En este tema estudiaremos los fundamentos conceptuales de la Contabilidad para abogados; se pretende que usted conozca las características deseables de la información financiera y que asimile que la información contable se basa en fundamentos preestablecidos denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Los PCGA son reglas similares a las impuestas para un partido de fútbol, todos los que ejercemos la profesión contable y los informes financieros que se preparan a los empresarios tienen que estar regulados por los principios, y no acatarlos implica una sanción personal como profesional, inclusive no es válida la información elaborada. Para el inicio del aprendizaje de esta materia es importante que usted se vaya involucrando con los principios básicos que se requieren al crearse un negocio y en el desarrollo de su contabilidad, por tales razones se ha incluido en esta guía de trabajo los primeros principios básicos. El estudio de los principios amerita un curso semestral completo, y no es nuestra intención profundizar y ver todos los principios. En esta unidad se verá los principios básicos para iniciar un sistema contable y el registro. A medida que va avanzando el contenido de esta asignatura, veremos en unidades subsiguientes más principios que se relacionan con los temas tratados. 2. Objetivos específicos

Explicar los principales principios que rigen la información contable.

Ejercitar el criterio de distinción entre principios y reglas contables.

Identificar si la información contable cumple o no con las características básicas de la información financiera.

3. Desarrollo del tema De acuerdo al marco conceptual de las normas ecuatorianas de contabilidad se presentan los siguientes: 3.1 CONCEPTOS BÁSICOS

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y deben considerase en la aplicación de los principios contables.

TEMA 2 PRINCIPIOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD


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Ente contable.- El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa. Equidad.- La contabilidad y su información debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular. Medición de recursos.- La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios aperados en ellos. Período.- La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por periodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los períodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente. Esencia sobre la forma.- La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y sugiera diferentes tratamientos. Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la norma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis más en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje de mejor manera la actividad económica expuesta. Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas contables de reconocida valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha. Medición en términos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera, en la República del Ecuador, es el dólar de los Estados Unidos.


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Estimaciones.- Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre períodos de tiempo relativamente cortos de actividades completas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones. Acumulación.- La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que éstos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos de efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios. Esta es la esencia de la contabilidad en base al método de acumulación. Precio de intercambio.- Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. La medición en términos monetarios está basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio, por ejemplo la producción, son medidas a través de la asignación de precios anteriores de intercambio, o mediante referencias a precios correspondientes para similares recursos. Juicio o criterio.- Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad, involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable. Uniformidad.- Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un período a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de tal situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilización de la información y de la presentación de los estados financieros. Clasificación y contabilización.- Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular y ordenada, esto facilita el que pueda ser comprobable o verificable. Significatividad.- Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o decisiones sobre los datos presentados. 3.2 CONCEPTOS ESENCIALES

Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.


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Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden: Determinación de los Resultados.- En contabilidad financiera la determinación de los resultados, es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un período contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principio de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, con base en la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independientemente. La determinación de los resultados está interrelacionada con la valuación del activo. Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos están divididos en:

Expirados y que se convierten en gastos. Aquellos que están relacionados con períodos futuros y son mostrados como activos

en el balance general. Desde el punto de vista de valuación de los activos, aquellos costos que no reúnen los requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta. Ingresos y Realización.- Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el período que se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que se derivan de contribuciones de los propietarios del patrimonio. El ingreso, bajo este principio, se deriva esencialmente de tres actividades: a) venta de productos; b) prestación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios, etc.; y c) utilización de otros recursos, por ejemplo, planta y equipos o inversiones en otras entidades. El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como “ganancia” en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta, prestación de servicios, entrega de bienes, concesión a otras entidades para el uso de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprenden las fases a través de las cuales se realiza el ingreso, se llaman el proceso de la ganancia. Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina:


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La información que debe registrarse en el proceso contable. El momento de registro. Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

Registro inicial de activos y pasivos.- Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos o incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio. Realización.- El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo ésta la base de medición del principio de realización. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: En la fecha de otorgamiento de la escritura pública o documento privado, si es del caso. Cuando existen modalidades inherentes a una venta o ingreso como tal, aun cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. En los demás casos, se tomará en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. Para comprender estos principios, conceptos tanto básicos como esenciales, es preciso pasar a determinar los elementos de la ecuación contable, en donde se basa el estudio de la contabilidad en general como el estudio de la contabilidad para abogados.

4. Orientaciones específicas para el estudio Mencionamos las Normas Ecuatorianas de Contabilidad como fuente primaria de consulta; si usted está más interesado en adentrarse en este tema, es necesario que investigue en Internet, lo relacionado con los principios aplicables en Ecuador. Realice cartillas a colores para presentar cada principio con su correspondiente significado, esta estrategia ayudará a recordar el principio y el papel que juega en la contabilidad. Además, es importante ingresar a la plataforma en anexos y foros en donde su presentará diapositivas a colores para ayudarlo en su aprendizaje.


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AUTOEVALUACIÓN

A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes: 1. Es un conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce

colectivamente como principios contables generalmente aceptados. ( ) 2. Se dice que una entidad es una unidad económica organizada para llevar a cabo

actividades empresariales, y los ejemplos incluirían a las sociedades anónimas, los individuos, los clubes, los organismos gubernamentales y muchos otros tipos de organizaciones. ( )

3. La generación de ingresos es un proceso continuo en la

mayor parte de las empresas. ( ) 4. Una utilidad se considera cuando el proceso de generación de ganancias está

completo. ( ) 5. Las modificaciones en el registro de las transacciones de una empresa y su

preparación de estados financieros son permisibles siempre que el resultado de ello sea una presentación más satisfactoria o razonable de las actividades económicas. ( )

6. La importancia es un concepto relativo, y con frecuencia se lo juzga

a la luz de análisis comparativos. ( )


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1. V 2. V 3. V 4. V 5. V 6. V

SOLUCIONARIO



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1. Introducción La estructura básica de la contabilidad es sencilla. En este tema presentamos las partes constitutivas de la contabilidad, basadas en los bienes de la empresa: activos, pasivos y patrimonio, que conforman la ecuación contable, ya que constituye el pilar fundamental en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios. Todas las transacciones de negocios pueden expresarse como cambios en los tres elementos de la ecuación contable. Veremos cómo afectan las transacciones de negocios a la ecuación contable mediante el estudio de algunas transacciones típicas que realizan las organizaciones 2. Objetivos específicos

Explicar el significado de cada uno de los elementos de la ecuación contable. Usar la ecuación contable para analizar las operaciones de negocios. Elaborar un estado de situación financiera de una empresa, partiendo de la

información que presenta la tabla de efectos de la ecuación contable. 3. Desarrollo del tema 3.1 ACTIVOS, PASIVOS Y CAPITAL CONTABLE

Activos

Todos aquellos bienes muebles e inmuebles, servicios o valores que posee toda empresa para el desarrollo de sus actividades operacionales, se los conoce con el nombre de activos. Estos bienes los puede adquirir con el efectivo, aporte de los socios o a crédito, financiados por los proveedores de bienes como son las casas comerciales, con un préstamo al banco o de alguna financiera.

Pasivos

Son deudas. La persona o empresa a quien se debe una cuenta se llama acreedor. Todas las empresas tienen pasivos: hasta las más grandes y más exitosas compañías a menudo adquieren mercaderías, suministros y servicios a crédito. Muchas empresas financian su expansión con dinero prestado, o para adquirir activos de alto costo como en el caso de las maquinarias industriales y los vehículos.

TEMA 3 LA ECUACIÓN CONTABLE


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Por estos préstamos deben firman documentos comerciales, por lo tanto, la empresa tiene un documento por pagar, que es un compromiso escrito para reponer el monto adeudado en una fecha determinada, además, exigen generalmente el pago de los intereses, generando de esta manera el costo financiero. La contabilidad para abogados, en este campo tiene mucha aplicación, pues es importante el conocimiento de los requisitos legales para la compra y venta de bienes o servicios a crédito, más aún cuando firman documentos, como instrumentos de crédito. Capital contable Llamado también patrimonio, representa los derechos del propietario sobre los activos de la empresa. El patrimonio de una empresa proviene de dos fuentes:

1) La inversión de propietario. 2) Las utilidades de la operación de la empresa.

Debido a que los derechos de los acreedores tienen prioridad legal sobre los del propietario, el patrimonio o capital contable se convierte en una cantidad residual. Por ejemplo: El hotel Lucho tiene:

Activos totales por......................................... $ 245,000 Pasivos totales por............................................ 60,000 Por lo tanto su capital es................................. $ 185,000

3.2 LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS

Llamadas también transacciones, una operación de negocio o transacción es el intercambio de valores, bienes o servicios. Para que este intercambio se efectúe, debe haber una persona que recibe y otra que entrega. Las empresas desarrollan en un periodo de una semana, un mes, o un trimestre, un sinnúmero de operaciones de negocios, inclusive en un día. Realizan depósitos bancarios de los dineros recibidos de sus clientes por las ventas al contado, giran cheques para el pago de las facturas recibidas por el consumo de luz, agua, teléfono, guardianía, y otros servicios. Para adquirir activos de alto costo y llevar a cabo sus proyectos de inversión, se financian con los préstamos en las instituciones bancarias. Compran inventarios para tener en bodega y atender los pedidos de sus clientes, cancelan los sueldos a su personal, manejan sus cuentas bancarias y tantas otras operaciones que exigen las actividades operativas, de inversión y de financiamiento de toda organización. 3.3 EL LUCRO, BENEFICIO O UTILIDAD Este elemento es primordial para toda empresa, pues sus actividades las direccionan hacia el logro de las utilidades operacionales. Pero también hay que conocer el tipo de Organización, porque tenemos organizaciones lucrativas y no lucrativas. Las primeras como toda entidad comercial, de servicio o industrial que su objetivo es el de la consecución de las utilidades.


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En cambio las organizaciones no lucrativas, como las fundaciones, un centro pastoral para el desarrollo de la comunidad, los centros educativos, sus objetivos son los de brindar un servicio a la sociedad y propender al desarrollo de la misma. Para el buen manejo de todos estos elementos es importante implantar un sistema de información contable - financiera, que le permita a la organización conocer su situación económica en un determinado periodo, analizar e interpretar dicha información para la toma de decisiones que conlleven al éxito de la empresa. 3.4 LA ECUACIÓN CONTABLE ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO (CAPITAL +/- RESULTADOS) El propósito de todo negocio es aumentar activos y capital contable por medio de los ingresos, los cuales son importes ganados por vender bienes o prestar servicios a los clientes. Los ingresos aumentan el capital, ya que aumentan los activos del negocio, más no sus pasivos. Pero también hay operaciones de negocios que disminuyen este capital como por ejemplo los retiros del propietario, es decir valores sacados del negocio. En las compañías son dividendos pagados a los accionistas o socios, valores que se reconocen a los que invirtieron en la empresa al momento de aportar capital. Los gastos son disminuciones en el capital contable que ocurren en el curso de vender bienes y prestar servicios a los clientes. Los gastos son el costo de operar el negocio. El grupo de valores que constituyen los ingresos y gastos se los conocen como resultados. Resultados Son el producto de las transacciones que realiza una entidad económica, además de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan. Es decir, también puede verse afectada por eventos que no necesariamente son producto de su actividad, sino que indirectamente pueden modificar sus resultados. Los resultados se obtienen de la diferencia entre los ingresos y los egresos de la entidad en un periodo específico. Utilidad neta Es la modificación observada en el capital contable de la entidad, durante un periodo contable determinado, originada por transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los movimientos relativos al capital contribuido. La utilidad es aquella que se obtiene cuando los ingresos son mayores a los egresos y aumenta el valor del capital contable. La pérdida resulta cuando los egresos son mayores a los ingresos y disminuye el valor del capital contable.


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Relación Costo, Gasto y Pérdida Por costo debe entenderse el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de un bien o un servicio. Costo es un término genérico que abarca los de activo, gasto y pérdida. Los costos invertidos en los activos: inventario de mercadería, muebles y equipos de oficina, equipos de computación, vehículos, locales comerciales, maquinarias y equipos industriales, tienen un potencial para generar ingresos en el futuro. Los costos que perdieron el potencial generador de ingresos son los Gastos operativos que se convierten en pérdidas necesarias para producir bienes o servicios. Por ejemplo: Industrias Pita, produjo 75,000 unidades en el año que terminó el 31 de diciembre del 2004, no hubo unidades en proceso al comienzo ni al final de este periodo. El costo de los artículos fabricados fue de $ 440,000.00. Durante el año ocurrió lo siguiente: Se vendieron 55,000 unidades a $ 6.50 cada una. Se encontraron 2,000 unidades defectuosas, que no tienen reparación. No hubo inventario inicial de artículos terminados en la bodega. Reconozca el activo, el gasto, el ingreso, el costo y la utilidad. El costo de las unidades fabricadas = $ 440,000.00 El costo unitario del producto = $ 440,000/ 75,000 = $ 5.86666 El inventario de productos terminados es un activo = $ 440,000 Cuando se venden las unidades, este activo disminuye y queda una existencia que se llama inventario final = 18,000 x 5.8888 = $ 106,000 El gasto representa en el proceso productivo las unidades defectuosas que es igual a 2,000 unidades a $ 5,88888 = $ 11,777.76 El ingreso es el valor de la venta recaudado por la unidades al precio de venta al público = 55,000 x 6.50 = $ 357,500.00 (-) costo de las unidades vendidas (55,000 x 5.8888) = 323,888.40 Utilidad bruta en venta = $ 33,611.60

3.5 LA ECUACIÓN CONTABLE Y EL EFECTO CAUSADOS POR LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS

En términos contables una operación o transacción es cualquier evento que tanto afecta a la ecuación contable, que puede medirse y registrarse confiablemente. A continuación presentamos ocho eventos de un bufete de abogados. El negocio se lo denomina Bufete de Abogados de los doctores Oscar León y Marcia Torres. Operación 1. Oscar León invierte $ 3,000 y Marcia Torres $ 2,000 de sus fondos para iniciar el bufete y los deposita en una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil a nombre del bufete León & Torres. El efecto de esta operación sobre la ecuación contable del negocio:

Activos = Pasivos + Patrimonio Bancos Capital +5,000 + 5,000


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El valor del lado izquierdo de la ecuación debe ser igual al valor del lado derecho de cada operación. Operación 2. Oscar compra los equipos de oficina, según factura de Juan Marcet por $ 1,500 que paga una cuota inicial de $ 500 y el saldo se compromete a pagar en 60 días, es decir a crédito.

Activos = Pasivos + Patrimonio Equipos de oficina Cuentas por pagar + 1,500 + 1,000 Bancos

- 500 Observe que la suma de activo es igual al pasivo en $ 1,000 en ambos lados de la ecuación. Operación 3. Compra al contado útiles de oficina según fact. De Juan Marcet por $250 Activos = Pasivos + Patrimonio Suministros de Oficina +250 Bancos

-250 No hubo ningún efecto en la ecuación pues solo se produjo una modificación en los rubros de los activos del negocio. Operación 4. Compra a crédito muebles y equipos para adecuar las oficinas en el local, según factura de MUEBLEOFI por $ 2,200 por lo que firma una letra de cambio a 30 días.

Activos = Pasivos + Patrimonio Muebles de Oficina Documentos por pagar + 2,200 +2,200 El efecto que causan las operaciones por adquisición de activos a crédito es un aumento en los activos y un aumento en los pasivos, tal como se lo puede apreciar en el análisis de la ecuación contable. Operación 5. Se paga un mes de arriendo del local donde funcionará el negocio $ 400

Activos = Pasivos + Patrimonio Bancos Capital (+ utilidades – gastos) - 400 - 400 Tal como ya se indicó en párrafos anteriores el gasto que incurre toda empresa causa una disminución al patrimonio.


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Operación 6. Se compra computadora e impresora para el servicio legal que se ofrece en las empresas y a clientes diversos por $ 1,380 a crédito a 30 días según fact. De Gerencompu C. Ltda.

Activos = Pasivos + Patrimonio Equipos de computación Cuentas por pagar + 1,380 +1,380 Como podemos analizar, la empresa ya tiene todo listo para iniciar y comenzar a vender los servicios jurídicos. También es importante conocer que la empresa ha preferido recurrir a los proveedores de bienes adquiriendo algunos de ellos a crédito, de esta manera mantiene un flujo de efectivo en la cuenta corriente bancaria para el ciclo de operaciones que desarrollará posteriormente. Operación 7. Oscar y Marcia, reciben $2,800 por varios servicios realizados a los clientes: del banco Amazonas 1,000 por documentación realizada a los clientes, de la Comercial 3B $ 800 por cobranzas de cuentas incobrables y 1,000 de la Unidad Educativa La Moderna por la recuperación de cartera de clientes. Activos = Pasivos + Patrimonio Bancos Capital (+ utilidades – gastos) +2,800 + 2,800 Recuerde que la utilidad que se genera por la venta de servicio aumenta el capital de la empresa. Operación 8. Se cancela con cheque las planillas de luz por $ 120, teléfono $104 y guardianía del local $200 Activos = Pasivos + Patrimonio Bancos Capital (+ utilidades – gastos) - 424 - 424 Al registrar todos estos efectos en una tabla, tal como se ilustra en la solución de las operaciones de negocios de esta oficina jurídica de los doctores en jurisprudencia Oscar León y Marcia Torres, veremos de qué manera, las transacciones causaron un efecto de aumento y disminución en los elementos de la ecuación contable. Al final del mes se obtiene los saldos de cada uno de los rubros que se manejaron para identificar los bienes o servicios del negocio, con sólo sumar y restar según el efecto causado. Posteriormente, observe usted que con estos saldos se elaboran los estados financieros básicos. A continuación se presenta la tabla de efectos:


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TABLA DE EFECTOS DE LA ECUACIÓN CONTABLE BUFETE DE ABOGADOS LEON & TORRES

A C T I V O PASIVO PATRIMONIO

Operación Bancos Equipos de Suministros Muebles Equipos de Cuentas por Documentos Capital (+) Utilidad (-) Gastosoficina De Oficina de Oficina Computación Pagar por Pagar

1) 5000 5000 2) -500 1500 1000 3) -250 250 4) 2200 2200 5) -400 -4006) 1380 1380 7) 2800 2800 8) -424 -424

Saldos 6226 1500 250 2200 1380 2380 2200 5000 1976

BUFETE DE ABOGADOS LEÓN & TORRES BUFETE DE ABOGADOS LEÓN & TORRES Estado de Resultados Estado de Situación Financiera

al 31 de Agosto/2007 al 31 de Agosto/2007 Ventas de Servicios de Lavado $ 2800 ACTIVO PASIVO (-) Gastos de Operación Banco 6226 Ctas.xPagar 2380 Alquileres 400 Eq. De oficina 1500 Doc.xPagar 2200 Servicios Básicos (Luz y Teléf.) 224 Sum. Ofic. 250 Total 4580 Guardianía 200 Equipos comp 1380 PATRIMONIO Total de Gastos -824 Mueb. Ofic. 2200 Capital 5000UTILIDAD NETA $ 1976 Util.Acum. 1976 TOTAL $ 11556 TOTAL $ 11556


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3.6 ESTADOS FINANCIEROS Después de registrar y resumir las transacciones, tal como se puede observar en la tabla de efectos, se elaboran los reportes para los usuarios, los reportes contables que proporcionan esta información se llaman estados financieros. Los principales estados financieros en una empresa individual, de un solo propietario como también en las empresas constituidas en sociedades, son: Estados de resultados. Resumen de ingresos y gastos de un periodo específico, por ejemplo puede ser de un mes, un semestre o un año. Estado de capital contable. Resume de cambios en el capital contable ocurridos durante un periodo específico, como un mes, trimestre, semestre o un año. Estado de situación financiera: Llamado también balance genera, lista de activos, pasivos y capital contable en un periodo determinado, que por lo general se presenta a fin de mes o un periodo corto: trimestre, semestre, y de ley al final del periodo económico, diciembre 31, en nuestro país. Estado de flujos de efectivo. Resumen del efectivo recibido y pagado durante un periodo específico, como un mes, un trimestre, un semestre o un año. En la unidad # 4 se dedica al estudio de cada uno de estos informes financieros y se presenta la norma ecuatoriana de contabilidad, NEC # 1, que presenta la normativa sobre los estados financieros. 4. Orientaciones específicas para el estudio

Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos propuestos, si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contáctese con su tutor(a). Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza en la cotidianidad, esta comparación y asociación de conocimientos será de muchísima utilidad para la comprensión de estos temas. Recuerde que usted en algún momento de su vida ha realizado venta de algún objeto y obtenido un resultado, pudo haber ganado o perdido. También se ha ido de “shopping”, como se acostumbra decir, y ha realizado operaciones de compras al contado o con tarjetas de crédito y ejecutó la ecuación contable: recibió los zapatos que compró (activo) y pagó con su tarjeta (pasivo). Es importante entrar en la plataforma, encontrará material en Power Point que le servirá de retroalimentación en su aprendizaje.


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AUTOEVALUACIÓN EJERCICIOS 1. Calcule la cantidad faltante en cada una de las igualdades siguientes:

Activos = Pasivos + Capital Contable

a) x 20,500 41,500 b) 32,750 x 10,000 c) 57,000 18,000 x

2. Indique si cada uno de los términos siguientes se identifica como: 1) activo; 2) pasivo, o 3) capital contable:

a. Honorarios ganados ( ) b. Materiales ( ) c. Sueldos y salarios ( ) d. Terrenos ( ) e. Cuentas por pagar ( ) f. Dinero en efectivo ( ) g. Documento por pagar ( ) h. Aporte de los socios ( )

3. Describa con signos + o - el efecto de las siguientes transacciones de negocios

sobre los tres elementos de la ecuación contable:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

a. Efectivo invertido en un negocio. b. Efectivo recibido por servicios brindados. c. Materiales comprados al contado. d. Materiales comprados a crédito e. Pago planillas de servicios públicos consumidos en el negocio. f. Pago en efectivo el alquiler de la oficina. g. Se recibe efectivo los servicios de mantenimiento que entrega la compañía.


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1.

Activos = Pasivos + Capital Contable

a) x 20,500 41,500 b) 32,750 x 10,000 c) 57,000 18,000 x

a = activo = 62,000 b = pasivo = 22,750 c= capital contable 39,000 2.

a. honorarios ganados capital contable (incrementa) b. materiales activo c. sueldos y salarios capital contable (disminuye) d. terrenos activo e. cuentas por pagar pasivo f. dinero en efectivo activo g. documento por pagar pasivo h. aporte de los socios capital

3.

a. Efectivo invertido en un negocio. b. Efectivo recibido por servicios brindados. c. Materiales comprados a crédito d. Pago planillas de servicios públicos consumidos en el negocio. e. Pago en efectivo el alquiler de la oficina. f. Se recibe efectivo los servicios de mantenimiento que entrega la

compañía. g. Pago de la deuda que se tiene en el banco.

SOLUCIONARIO



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Activo = Pasivo + Capital Contable

a. + + b. + + utilidades c. + + d. - - gastos e. - - gastos f. + + utilidades g. - -


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RESUMEN DE LA UNIDAD

Todas las personas que de una o de otra manera participan en la actividad económica utilizan información contable. Esto implica que todas las personas generan información contable, por ejemplo al momento de declarar impuestos sobre la renta, en la aplicación de créditos, al aperturar una cuenta bancaria, etc. La contabilidad, como lo define Meigs y Meigs es el “lenguaje de los negocios”. Por tanto, es difícil participan en el mundo de los negocios sino tiene un conocimiento básico, esencial para tomar decisiones en la gestión administrativa de todo negocio. Los propietarios, los clientes, los acreedores, los empleados, los inversionistas, las instituciones financieras y el gobierno se convierten en usuarios de la información contable que generan los negocios. Esta información es preparada conforme a un conjunto de reglas fundamentales llamados principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que desde el momento que se constituye una sociedad lo hace bajo una razón social, en este caso tenemos el principio de entidad, es así durante su vida económica se realizan negocios en un periodo determinado, los informes deben tener relevancia suficiente, uniformidad, las operaciones de negocios son medibles en términos monetarios, reconocerse los gastos que se incurrieron por la generación de los ingresos de la compañía, debiendo registrarse todo lo actuado por la empresa. La estructura básica de la contabilidad es sencilla, basándose en el estudio de la ecuación contable: activos = pasivos + patrimonio; que constituye el pilar fundamental en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios. Las operaciones de negocios o transacciones mercantiles afectan a la ecuación contable, presentándose aumentos y disminuciones en sus componentes, efectos que se evidencia en los resultados de pérdidas o ganancias y el estado de situación financiera del negocio a un periodo determinado.


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ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN

ROBLEMA El primero de noviembre del presente año, Ing. Roberto Valero estableció una empresa de bienes raíces. El Ing. Valero realizó las transacciones siguientes durante este mes: 1. Abrió una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil a nombre el negocio con un

depósito de $ 10,000. 2. Pagó el alquiler de la oficina por 1,200 correspondiente a tres meses. 3. Compró mobiliario y equipo por 3,000 según factura a cuenta 4. Adquirió suministros de oficina para el negocio según factura por $ 325 de Juan

Marcet. 5. Se reciben $16,500 en efectivo por comisiones devengadas por venta de varios

terrenos de clientes diversos. 6. Pagó $ 2,000 a los proveedores de los muebles. 7. Pagó sueldos al personal de ventas por $ 600 y administrativo $ 350 8. Retiró efectivo el Ing. Valero para su uso personal, $ 2,000 Instrucciones 1. Indique el efecto de cada una de las transacciones y el saldo al final de la última

operación. Utilice la tabla que se ilustra en el contenido. 2. Prepare el estado de resultados para el mes de octubre.

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades


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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES INTRODUCCIÓN A partir de este momento comenzaremos a aplicar todos los conceptos aprendidos en los temas anteriores. Conocemos que las actividades están guiadas por los PCGA, que toda la información es presentada a través de los estados financieros y estos a su vez son proporcionados a los usuarios internos y externos de la organización. Pero, todo esto es el resultado de un proceso, al que denominamos, contable. Ahora comenzaremos a estudiar el proceso contable desde su inicio hasta su culminación con la entrega de los estados financieros para conocer la situación del negocio. El registro de operaciones se basa en la teoría de la partida doble, en particular en sus reglas de cargo y abono. Para contabilizar una transacción es necesario establecer los efectos de las operaciones en términos monetarios, efectos de aumentos o disminuciones en cuentas específicas, por tanto se estudiará en este tema las cuentas, el cargo y el abono, es decir el debe y el haber. Además, hasta aquí, usted ha reconocido la importancia de la contabilidad en las organizaciones, sin importar la actividad, porque inclusive, aquellas organizaciones no lucrativas que llevan contabilidad se benefician de ella. ¿Qué es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a procesar la información de manera sistemática, desde el reconocimiento de las operaciones, a través de la documentación sustentatoria (factura), hasta la elaboración de los estados financieros. Este tema le ayudará a comprender que la contabilidad se evidencia a través de la anotación adecuada de las operaciones de negocios efectuadas por una entidad económica y como prueba evidente de este hecho los libros que se hayan previsto dentro del sistema deben estar diseñados convenientemente con el fin de permitir un registro claro que se constituye en una información relevante para la toma de decisiones. Ya conocida la empresa, la ecuación contable y los principios básicos de la contabilidad iniciaremos este tema con el tratamiento de las principales cuentas que se utilizan en las transacciones para identificar con un nombre a los bienes, valores o servicios que se originan en las operaciones de negocios, para luego proceder a su registro, sin este conocimiento no podríamos registrar en los libros de la contabilidad los sinnúmeros de eventos que se producen en los negocios.

UNIDAD 2

LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD


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MAPA CONCEPTUAL

IDENTIFICA BIENES, VALORES O SERVICIOS DE LA EMPRESA

HABER

PASIVOS PATRIMONIO

LA CUENTA

se la utiliza para

presenta las siguientes partes:

es necesario conocer las principales cuentas de

DEBE SALDO

para proceder a los

ACTIVOS

INGRESOS GASTOS

REGISTROS DE LA CONTABILIDAD

Registros auxiliares

ESTADOS FINANCIEROS

los libros o registros se clasifican en:

Registros principales

y son: complementan la información y son:

con los saldos se preparan los

MAYOR

BALANCES

todos estos registros constituyen unSistema de Información Contable

Auxiliar de Bancos Diario de ventas

Diario de compras Diario de egresos

Tarjetas de clientes Kárdex de Inventario

para la elaboración de los

DIARIO


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OBJETIVOS GENERALES Definir la cuenta y las partes que la constituyen.

Determinar las funciones de las principales cuentas que componen el activo, pasivo y el patrimonio de la organización.

Identificar las cuentas que participan en una operación de negocios y su condición de deudora y acreedora para proceder al registro en el diario, cumpliendo los principios dela partida doble.

Mayorizar las cuentas tanto principales como las auxiliares para establecer los saldos de cada una de ellas.

DESARROLLO DEL CONTENIDO:


1. Introducción La célula de la información contable es la cuenta, por lo tanto, en este tema pasaremos a definir la cuenta, al manejo de sus partes fundamentales y conocer las clases de cuentas que podemos utilizar de acuerdo a las distintas actividades de un negocio. En el tema tres cuando se trabajó con la ecuación contable y su aplicación con las ocho operaciones de negocios, se comenzó a identificar algunos bienes, valores o servicios con un nombre, que servía para identificar dicho valor, por ejemplo la cuenta corriente del señor Oscar León se le denominó Bancos. Pues bien, ahora en este tema desarrollaremos las principales cuentas, qué o quién representan, qué movimientos tienen. De tal manera que usted vaya introduciéndose en la contabilidad, sus principios, normas y procedimientos. 2. Objetivos específicos

Definir y utilizar los términos contables principales: la cuenta, el debe y el haber.

Analizar en T las operaciones de negocios para determinar cuenta deudora y cuenta acreedora.

Establecer un catálogo de cuentas para un negocio de servicio.

TEMA 4 PRINCIPALES CUENTAS DE UN NEGOCIO


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3. Desarrollo del tema 3.1 DEFINICIÓN La unidad básica del registro en la contabilidad es la cuenta que es representada gráficamente como una "T". Otra definición de la cuenta es: el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable. La cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes o servicios y debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por ejemplo. La cuenta que controla el dinero en efectivo se le llama Caja, la cuenta que controla los valores que adeudan los clientes se llama Cuentas por cobrar, etc. Por lo tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo y capital. 3.2 PARTES DE LA CUENTA Debe y Haber En la terminología contable la palabra Debe se refiere al lado izquierdo de cualquier cuenta. El registro en el lado izquierdo de la cuenta se llama cargo. La palabra Haber se refiere al lado derecho de la cuenta. El registro de un movimiento del lado derecho de la cuenta se llama abono. La representación gráfica de la cuenta es una T. Título Columna izquierda Columna derecha Debe Haber De la Cuenta Cuando una suma de cargos (movimiento deudor) es mayor a la suma de abonos (movimiento acreedor), se tiene un Saldo Deudor en la cuenta. La suma de abonos (movimiento acreedor) es mayor a la suma de cargos (movimiento deudor) se tiene un Saldo Acreedor en la cuenta. 3.3 CLASES DE CUENTAS

Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos:

1. Cuentas de Balance 2. Cuentas de Resultados


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Principales cuentas que se manejan en un negocio Cuentas de Balance

Activo corriente Activo Fijo Activo Diferido

Caja Bancos Inventario de mercaderías Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Inversiones temporales Suministros de oficina Seguros Prepagados Arriendos Prepagados Terreno Edificios Muebles de oficina Maquinarias y Equipos Vehículos Equipos de Reparto Equipos de Computación Gastos de Constitución Gastos de investigación y Desarrollo Gastos de Instalación Patentes y Marcas Franquicias y Licencias

Pasivo Corriente Pasivo Fijo o largo plazo

Cuentas por pagar Documentos por pagar Obligaciones Bancarias IVA por pagar Intereses por pagar Impuestos por pagar Sueldos por pagar Anticipos de clientes Cobros anticipados Hipoteca por pagar Documentos por pagar a Largo Plazo

Patrimonio

Capital pagado Utilidades retenidas Reserva Legal Reserva Facultativa Reserva Estatutaria Dividendos


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Cuentas de Resultados

Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Otros Egresos

Servicios Básicos (luz, agua y teléf.) Guardianía Seguros Sueldos y Salarios Beneficios Sociales Horas extras Vacaciones Alquileres Útiles de oficina consumidos Depreciaciones Amortizaciones Cuentas incobrables Publicidad Movilización a vendedores Comisiones a vendedores Sueldos personal de ventas Beneficios sociales personal de ventasArriendos de almacenes Depreciaciones de activos fijos utilizados en el departamento de ventas Intereses Impuestos bancarios Pérdida por venta de activo usado

Ingresos Operacionales Otros ingresos

Ventas de servicios Ventas de bienes Comisiones ganadas Alquileres ganados Intereses ganados Venta de desechos


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3.4 CATÁLOGO O PLAN DE CUENTAS La lista de cuentas ordenada metódicamente, diseñada de manera particular para una determinada empresa o ente económico, y que sirve de base al sistema de procesamiento contable es lo que llamamos Plan de cuentas. El catálogo de cuentas es necesario en todo tipo de empresas públicas o privadas, independiente de su giro o actividad y sin importar su magnitud (micro, mediana o grande). Por escaso que sea su movimiento contable, habrá de establecer un catálogo de cuentas que satisfaga tanto las necesidades de registro diario de sus operaciones como la de una presentación adecuada de información financiera periódica. Estructura de un plan de cuentas De acuerdo con las necesidades de información presentes y futuras de la empresa se elaborará luego de un estudio previo que permita conocer sus metas, políticas, estrategias y planes. Un plan de cuentas debe ser específico y particularizado, con las siguientes características:

Sistematización en el ordenamiento Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas Homogeneidad en los agrupamientos diseñados Claridad en la denominación de las cuentas seleccionadas

Los grupos de cuentas se ordenan en los siguientes niveles: Activo Situación financiera Pasivo Patrimonio Nivel superior para el grupo Situación económica Ingresos Gastos

Situación potencial Cuentas contingentes

Cuentas de orden Corriente o circulante Activo

Fijo o Propiedad, Planta y equipo Segundo Nivel Por el subgrupo Diferidos y otros activos Pasivo corriente o corto plazo

Pasivo Pasivo fijo o a largo plazo Diferidos y otros pasivos

Capital Reservas Patrimonio Superávit de Capital

Resultados


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Gastos Operacionales No operacionales Resultados

Ingresos operativos

Rentas o Ingresos Ingresos no operativos

Cuentas de orden acreedora Cuentas de orden

Cuentas de orden deudoras

El código de cuentas

Por lo general, el catálogo de cuentas tiene un número asignado a cada cuenta, aparte de su nombre. El uso del número en los diversos documentos comerciales, sirve de ayuda en la labor rutinaria de oficina para reunir los datos concernientes de todas las transacciones del negocio y para la transparencia de la información contable.

Sistemas de codificación

Alfabético progresivo Consiste en crear grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros y posteriormente se hace un agrupamiento utilizando las letras del alfabeto, asignándole una letra cada cuenta. Numérico Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las cuentas. Nemotécnico Se utilizan las letras iníciales de los grupos y subgrupos de cuentas en caso de que no existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se empleará además de la primera letra, otra más que sirva de distinción que forma parte del nombre de la cuenta para facilitar su identificación. Combinado Cuando se utilizan simultáneamente dos o más sistemas.

Métodos de codificación

1. Método simple.- Se debe asignar un número, respetando la serie cronológica este método no permite una clasificación jerárquica.

2. Método simple saltado.- Es aquel que se ordena los datos bajo criterio salta o interrumpe con el objeto de interpretar en un futuro nuevos datos.

Tampoco permite jerarquizar los datos.


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3.- Método en bloque.- Establece un tipo de agrupamiento y de jerarquía al determinar límites respectivos en serie numérica, generalmente el límite esta dado por el (0).

Ejemplo: 1-10 ACTIVO

1-20 PASIVO

1-30 PATRIMONIO

4. Método de dígitos finales.- Son aquellos que están a la derecha, y constituyen realmente el código. Este método sirve para disminuir la información.

Ejemplo: Se utiliza para precios de venta.

25 101 32 102 43 103

5. Método decimal punteado.- Este método es práctico, fácil de entender y descifrar, este método es el más utilizado en la práctica contable.

Ejemplo:

Grupo Sub. Grupo Cta. Mayor Gral. Cta. Mayor Aux.

1. 1.1. 1.1.01.

1. 1.1. 1.1.02. 1.1.02.05

En el momento que se entra en una jerarquía inferior, se respeta el código de la jerarquía mayor.

3.5 AUMENTOS Y DISMINUCIONES EN LAS CUENTAS El tipo de cuenta determina cómo se registran en ella los aumentos y disminuciones que presentan como consecuencia de las operaciones o transacciones mercantiles. Para cualquier cuenta dada, todos los aumentos se registran en un lado y todas las disminuciones se registran al otro lado. En un sistema computarizado de contabilidad, la computadora interpreta los cargos y abonos según aumentan o disminuyen por tipo de cuenta. Cargos y abonos están profundamente arraigados en el vocabulario contable que los utilizamos aun para los sistemas computarizados. El patrón de registro de cargos y abonos se basa en la ecuación contable:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE La siguiente figura ayudará a la comprensión de los efectos de cargos y abonos sobre los activos, pasivos y capital:


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ECUACIÓN CONTABLE: ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE REGLAS DE CARGOS Y ABONOS CARGO ABONO CARGO ABONO CARGO ABONO Estos efectos los interpretamos con las operaciones de negocios que se presentan a continuación: Operación 1: La empresa de Mensajería RAPIDITO, C. Ltda. inicia con un capital en efectivo aportado por sus socios por $ 10,000, con este valor apertura una cuenta bancaria. ANÁLISIS: Aumenta el activo Caja – Bancos Aumenta el capital contable Operación 2: RAPIDITO compra para sus oficinas en Guayaquil, escritorios, sillas giratorias, archivadores y otros enseres según fact. de Muebles Oficina Moderna por $ 2,450, valor que paga con cheque de la cuenta bancaria. ANÁLISIS: Aumenta el activo Muebles de Oficina Disminuye Caja- Banco Operación 3: RAPIDITO contrata personal para la entrega inmediata, recepcionista, mensajero y un administrador según los contratos ganaran al mes, el total de la nómina de este personal suma $ 1,280 que se pagará en dos quincenas partes iguales, no son afiliados al seguro social hasta después de tres meses de prueba. ANÁLISIS: no se afecta ninguna cuenta, puesto que sólo es una contratación, el personal debería trabajar primero para luego cancelar sus sueldos. Nota: Recuerde el principio de realización. Operación 4: RAPIDITO paga el alquiler del local $ 400 mensuales, y ha pagado cinco meses anticipados con cheque de la cuenta bancaria. ANÁLISIS: Aumenta el activo Arriendos prepagados Disminuye Caja- Bancos Operación 5: La empresa RAPIDITO, compra dos computadoras y una impresora para uso en la oficina según fact. De Compumarket por $ 3,500 que pagará a crédito 30 días plazo. ANÁLISIS: Aumenta el activo Equipos de Computación Aumenta el pasivo Cuentas por Pagar


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Operación 6: Vende servicios de mensajería al contado a varias empresas del sector según fact. que suman $ 3,825. ANÁLISIS: Aumenta el activo Caja - Bancos Aumenta el capital por Ventas de Servicios de Mensajería Operación 7: Compra un furgón para el servicio de mensajería según fact. de Orgu por $ 35,000 cancela el 10% de cuota inicial y por el saldo firma 24 letras de cambio para pagar mensualmente. ANÁLISIS: Aumenta el activo Equipos de Reparto (Vehículos) Disminuye el activo Caja – Bancos Aumenta el pasivo Documentos por pagar Operación 8: Se cancela con cheque de la cuenta bancaria las planillas por el consumo de luz y teléfono por $ 245 ANÁLISIS: Disminuye el capital por Gastos de Servicios Básicos Disminuye el activo Caja – Bancos 4. Orientaciones específicas para el estudio

Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza en la cotidianidad, esta comparación y asociación de conocimientos será de muchísima utilidad para la comprensión de estos temas. Recuerde que usted, en algún momento de su vida ha realizado venta de algún objeto y ha obtenido un resultado, pudo haber ganado o perdido. También se ha ido de “shopping”, como se acostumbra decir, y son operaciones de compras al contado o con tarjetas de crédito y ejecutó la ecuación contable: recibió los zapatos que compró (activo) y pagó con su tarjeta (pasivo). Se recomienda abrir el anexo a este tema que se encuentra en la plataforma Oracle’Learning que presenta varias diapositivas en Power Point y que le ayudará en la preparación de estos contenidos.


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AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados: 1. La palabra Haber se refiere al lado derecho de la cuenta. ( ) 2. El registro del movimiento del lado derecho de la cuenta se llama Abono. ( ) 3. Si la suma de los abonos es menor que la suma de los cargos, la cuenta

tiene saldo acreedor. ( ) 4. Las cuentas de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones

a cargo de la entidad. ( ) 5. Las cuentas de patrimonio son las que controlan las deudas con los accionistas

solamente sin tomar en cuenta la utilidad que el ente genere. ( ) 6. Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos: las Cuentas de Ingresos y las

Cuentas de Gastos. ( ) 7. Las partidas que conforman las Cuentas de Balance son el Activo, Pasivo y

Patrimonio. ( ) 8. La cuenta, es el registro sistemático de un determinado tipo de operación. ( ) 9. El nombre de la cuenta que asigne debe dar una idea clara y precisa del valor

o concepto que controla. ( ) 10. Cuenta es la unidad básica de registro de la Contabilidad. La cuenta es

representada gráficamente como una "T". ( )


71

B. Indicar si las cuentas que se presentan a continuación son de naturaleza acreedora o de naturaleza deudora, y el grupo a que pertenecen:

Cuenta Naturaleza Grupo Bancos

Clientes

Edificio

Documentos por cobrar

Ventas

Gastos de instalación

Proveedores

Funcionarios y empleados

Capital social

Deudores diversos

Costo de ventas

Gastos de ventas Ejercicio # 1

El despacho de asesoría legal del Doctor Efraín del Pozo, al primero de enero del presente año inició con los siguientes valores:

1. Dinero en efectivo por $ 6,500 2. Dinero en cuenta corriente del Banco Guayaquil, $ 16,650 3. Debe 10 letras de 2,200 c/u a Autollanta S.A. 4. Debe facturas vencidas al proveedor INPROEL que suman $ 12,700 5. Tiene en muebles y varios equipos de oficina $2,850 6. Tiene computadora e impresora valorados en $ 5,300 7. es propietaria de una oficina en Garzo Centro $2000 valuada en $40,000 8. Tiene un camioneta valorada en $28,000 9. Debe al banco una hipoteca sobre el 80% del costo de la oficina. 10. En varios materiales e insumos para el servicio tiene invertido $ 1,400 11. Tiene una póliza de seguro vigente por $ 6,000 12. Debe al banco un préstamo por $15,000

Instrucciones para el desarrollo: A la izquierda del numeral determinar con A si es activo y con P si es pasivo y agregar a cada letra indicando su clasificación correspondiente C si es corriente, F si es fijo, D si es Diferido. Calcular el capital de la compañía. Se requiere: a. Con la selección realizada en los puntos anteriores presentar el ESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA a enero 1 /2005 b. Muestre le ecuación contable.


72

A. 1. V 2. V 3. F 4. V 5. F 6. F 7. V 8. V 9. V 10. V

B. Indicar si las cuentas que se presentan a continuación son de naturaleza acreedora o de naturaleza deudora y el grupo a que pertenecen:

Cuenta Naturaleza Grupo

Bancos DEUDORA ACTIVO CORRIENTE

Clientes DEUDORA ACTIVO CORRIENTE

Edificio DEUDORA ACTIVO FIJO

Documentos por cobrar DEUDORA ACTIVO CORRIENTE

Ventas ACREEDORA INGRESOS

Gastos de instalación DEUDORA ACTIVO INTANGIBLE

Proveedores ACREEDORA PASIVO CORRIENTE

Funcionarios y empleados DEUDORA ACTIVO CORRIENTE

Capital social ACREEDORA PATRIMONIO

Deudores diversos ACREEDORA ACTIVO CORRIENTE

Costo de ventas DEUDOR COSTO

Gastos de ventas DEUDOR GASTO OPERACIONAL

SOLUCIONARIO



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EJERCICIO 1

Despacho de Asesoría Legal Dr. Efraín del Pozo Estado de situación Inicial

al 1 de enero de 2005 ACTIVO PASIVO

Corriente

Caja - Bancos Inventario de materiales Seguros Prepagados

$ 23,150 1,400 6,000

Corriente

Cuentas por pagar Documentos por pagar Obligaciones Bancarias

12,700 22,000 15,000

Total de activos corriente 30,550 Total de pasivo corriente 49,700

Fijo

Edificio Muebles y Equipo de oficina

Vehículos Equipos de Computación

40,000 2,850

28,000 5,300

A L/plazo Hipoteca por pagar Total pasivo a L/ plazo

32,000 32,000

Total de activo fijo

$ 76,150

Total de pasivo 81,700

PATRIMONIO

Capital social

25,000 Total capital contable

25,000

Total de activo $ 106,700 Total de pasivo y capital Contable

$ 106,700


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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción La contabilidad se basa en un sistema de partida doble, lo cual significa que registramos los efectos dobles de una operación. Cuando usted va a comprar un artículo personal, al mismo tiempo que recibe, usted entrega el dinero. Todas las operaciones que realizamos a nivel personal o como empresa, el objeto de este estudio en este tema, vamos a encontrar doble efecto. Para comprender el manejo de las cuentas contables presentadas en el tema anterior, es fundamental conocer el principio de la partida doble y sus principales reglas. Es necesario, por lo tanto tratar este tema detenidamente con ejecución de ejemplos prácticos. 2. Objetivos específicos

Aplicar los principios de la partida doble, a través del reconocimiento del débito y crédito en las transacciones comerciales para el uso correcto de las cuentas.

Establecer los movimientos deudores y acreedores de las cuentas, originados por las operaciones de negocios.

Calcular los saldos que presentan las cuentas. 3. Desarrollo del tema 3.1 LA PARTIDA DOBLE: DEFINICIÓN Es el principio de contabilidad generalmente aceptado, más práctico, útil y conveniente para producir informes financieros. Si analizamos un evento de negocios u operación que se realice, encontraremos que siempre se afectará por los menos a dos partidas o cuentas contables. De ahí, su principio fundamental que indica “No habrá deudor sin acreedor o viceversa”. ¿A qué se refiere este principio? En el tema anterior se trató las partes de la cuenta y se determinó en la T, que de un lado se reciben valores y del otro lado se entregan valores. Por lo tanto, recordemos que si la cuenta recibe del lado izquierdo (Debe o cargo) presenta un movimiento deudor; y si la cuenta entrega del lado derecho (Haber o abono), presenta movimiento acreedor. 3.2 REGLAS PARA IDENTIFICAR EL MOVIMIENTO DEUDOR Y ACREEDOR DE UNA CUENTA Es fundamental aplicar la regla que se explica a continuación, sólo así usted podrá identificar y ubicar con facilidad las cuentas que afectan las diferentes transacciones.

TEMA 5 EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE


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Lo primero será considerar las siguientes preguntas: ¿Cuáles son las cuentas que intervienen en la operación? Por ejemplo: Compramos sillas, escritorios y varios enseres para la oficina según fact. de Muebleofi por $ 2,400, valor que se paga en efectivo. En esta operación intervienen: Muebles de oficina y Caja ¿Cuál es la cuenta que recibe?: Muebles de oficina recibe por lo tanto es Deudora ¿Cuál es la cuenta que entrega?: Caja entrega por lo tanto es Acreedora Muebles de oficina se debita con $ 2,400 Caja se acredita con $ 2,400 Para registrar las operaciones, en primer lugar, se debe analizar, es decir, se debe determinar tanto la causa como el efecto que producen y, después se debe aplicar las reglas del cargo y del abono. Teorías del cargo y de abono Igual valor que se registra en el Debe de la cuenta, registrará en el Haber de la cuenta

correspondiente. Los gastos son cuentas deudoras. Los ingresos son cuentas acreedoras. Todo lo que se debita en una cuenta se debe a lo que se acredita en otra cuenta. Con el cargo aumentan las cuentas de activo y con el abono disminuyen. Con el abono aumentan las cuentas de pasivo y con el cargo disminuyen. Igual movimiento de las cuentas de activo presenta las cuentas de gastos. Igual movimiento de las cuentas de pasivo presenta las cuentas de patrimonio y de

ingresos.

3.3 Operaciones de negocios analizadas y registradas en T

Operación 1: Se inicia el negocio Lavandería Prontito, con un capital de $ 20,000 en efectivo, que es aportado en partes iguales por cinco socios, constituyen una sociedad de Responsabilidad Limitada. D Caja H D Capital H $ 20,000 $ 20,000 Operación 2: Lavandería Prontito se dispone a brindar servicios de lavado de toda clase de ropa, por lo que adquiere máquinas lavadoras y secadoras, además de varios equipos para el planchado, en la negociación invierte $ 12,000, que paga en efectivo.


76

D Maquinarias y Equipos H D Caja H $ 12,000* $ 12,000* *Recuerde: Siga las reglas para identificar el movimiento deudor y el movimiento acreedor, es decir la cuenta deudora y la cuenta acreedora. Realice el análisis de la operación, haga las preguntas citadas anteriormente: ¿Qué se recibe?, cuál es la cuenta que se carga? ¿Qué se entrega o sale de negocio? ¿Cuál es la cuenta que se acredita? Operación 3: Se apertura una cuenta bancaria en el Banco del Pacífico con $ 5,000 D Bancos H D Caja H $ 5,000 $ 5,000 Operación 4: Se compra una camioneta para el uso del negocio según fact. De Automotores y Anexos por $ 35,000 que se cancela con una cuota inicial de $ 2,500 y por el saldo se firman 24 letras de cambio para pagar mensualmente. D Vehículos H D Caja H $ 35,000 $ 2,500* D Documentos por Pagar H $ 32,500* *Observe: Igual valor que se carga, se abona en las respectivas cuentas. 4. Orientaciones específicas para el estudio Le recomendamos que investigue en los textos complementarios e Internet conceptos adicionales para complementar los datos proporcionados en este texto guía. Se recomienda que si existen dudas consulte con su tutor(a) y sobre todo no avance si no está seguro de comprender este tema. Su ingreso a la plataforma será de mucho beneficio, pues encontrará material de apoyo para retroalimentar su aprendizaje. Trate de hacer similitudes con actividades cotidianas para de esta forma comprender mejor la naturaleza y concepción de las cuentas contables y su aplicación de la partida doble. A continuación presentamos actividades de aprendizaje que reforzarán sus conocimientos, trate de desarrollar y luego compare con el solucionario.


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AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de aplicación: IDENTIFICACIÓN DE LAS CUENTAS EN LAS OPERACIONES DE

NEGOCIOS

Lea cuidadosamente cada operación de negocio del Hotel Bello Amanecer, analícela, y observe el listado de cuentas que aparecen numeradas para su identificación. Después, se muestran las columnas en las que deberá escribir los números de identificación de las cuentas que se verían afectadas por las transacciones descritas. En varias de las respuestas se puede utilizar la misma cuenta. 1. Caja Bancos 2. Cuentas por Cobrar – Clientes 3. Cuentas por Cobrar –empleados 4. Muebles y equipos 5. Equipos de computación 6. Terrenos 7. Edificios 8. Cuentas por pagar 9. Documentos por pagar 10. Obligaciones Bancarias 11. Capital Social 12. Dividendos 13. Ingresos por Servicios Hoteleros 14. Gastos de Administración 15. Gastos de Ventas 16. Gastos Financieros Operaciones de negocios a. Se constituye con escritura pública, ante el notario del cantón Ab. Roger

Arosemena, la compañía hotelera denominada Hotel Bello Amanecer S.A. con cinco accionistas, quienes pagan en efectivo el capital aportado de $5,000 cada uno, aperturando inmediatamente una cuenta corriente en el Banco de Machala.

b. Se arrienda un edificio para las instalaciones del hotel, en $ 4000 que se cancela con ch/. 01.

c. Para uso del hotel se adquiere mobiliario y varios equipos de cocina, lavandería y de oficina según fact. de Créditos Económicos por $ 1,200 que se cancela al contado cheque 02.

d. Nos aprueban un préstamo que se gestionó en el Banco de Machala por $ 50,000 el mismo que fue acreditado en n/ cta. cte., el banco cobra el 2,6 % de impuestos único SOLCA. Se firmó un Pagaré a un año plazo.

e. Se compra, para uso del hotel, dos computadoras y una impresora según F/ de MICRO TECH por $ 2.500 a crédito a 90 días y se entregó como cuota inicial el 20% con cheque 03.


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f. Se venden servicios de hospedajes y se recauda 1,142.00 en efectivo.

g. Se contrata publicidad en el Diario El Universo para la oferta que se lanzará próximamente, ofreciendo paquetes de hospedajes por grupos familiares, la f/ es de $180 que se cancela con cheque 04.

h. Se paga con cheque servicios básicos que suman $ 475 correspondiente al presente mes.

CUENTA VALOR DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

a

b

c

d

e

f

g

h


79

CUENTA VALOR DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO

a 1 11 25000 25000 b 14 1 4000 4000 c 4 1 1200 1200 d 1

16 10 48700

1300 50000

e 5 1 8

2500 2500

f 1 13 1142 1142 g 15 1 180 180 h 14 1 475 475

SOLUCIONARIO



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1. Introducción ¿Qué es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a procesar la información de manera sistemática, desde el reconocimiento de las operaciones, a través de la documentación sustentatoria (factura), hasta la elaboración de los estados financieros. Este tema le ayudará a comprender que la contabilidad se evidencia a través de la anotación adecuada de las operaciones de negocios efectuadas por una entidad económica y como prueba evidente de este hecho, los libros que se hayan previsto dentro del sistema deben estar diseñados convenientemente con el fin de permitir un registro claro que se constituye en una información relevante para la toma de decisiones. 2. Objetivos específicos

Identificar las cuentas que participan en una operación de negocios tanto deudora como acreedora para proceder al registro en el asiento de diario, cumpliendo las teorías del cargo y el abono.

Transferir a las tarjetas mayores los movimientos deudores y acreedores de cada una de las cuentas, tanto principales como las auxiliares, para establecer los saldos y preparar la balanza de comprobación.

3. Desarrollo del tema 3.1 IMPORTANCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES La técnica contable presenta los registros principales y auxiliares. Al igual que el código de Comercio, la Ley de Impuesto a la Renta, la Ley de Compañías establece que toda empresa que debe llevar contabilidad lo hará en los registros que son: Diario, mayor, de Inventario y balance. Además, para conocer una situación en particular, deberán llevar registros auxiliares, por ejemplo: la gerencia necesita conocer el saldo diario en las cuentas bancarias, el registro auxiliar de la cuentas Bancos que lleva el control de cada una de las cuentas corrientes que maneja la empresa le dará esta información. Si desea conocer la deuda del cliente Armando Casas, la tarjeta de control que se lleva para cada cliente le indicará el monto adeudado e inclusive la frecuencia de sus pagos oportunos o atrasos, información que le ayudará a tomar decisiones de restringir o no el crédito para dicho cliente.

TEMA 6 LOS PRINCIPALES REGISTROS DE LA

CONTABILIDAD


81

3.2 LIBRO DIARIO En orden cronológico, mediante asientos, se registrarán en el Diario todas las operaciones que se realicen en la empresa. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deberá ser igual con la suma de los valores de las cuentas abonadas. En la actualidad este libro lo constituye los Comprobantes de Diario, hojas sueltas que se ordenan de acuerdo al número del comprobante. En un sistema contable con comprobantes, existen además de los comprobantes de diario, los comprobantes de egresos de cheques y los comprobantes de ingresos de efectivo (dinero o cheques recibidos) Asiento contable Es la fórmula técnica de anotación de las operaciones de negocios, bajo los principios de la partida doble. Los elementos del asiento contable son:

a. Fecha de la operación b. Cuenta o cuentas deudoras y su valor afectado en el DEBE c. Cuenta o cuentas acreedoras y su valor afectado en el HABER d. Explicación del asiento basado en la operación y el documento que

originó el registro. Los asientos se clasifican en simples, compuestos y mixtos. A continuación presentamos las clases de asientos que originan las operaciones siguientes y su respectivo registro en el diario: Operación 1 Agosto 1. Se inició la empresa de Servicios Legales con un capital aportado por sus dos socias cuyo monto es de $ 15,000 Asiento simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora

FECHA DETALLE DEBE HABER 2004 Ago. 1

Caja Capital P/r el aporte de los socios e iniciar el negocio

15,0000

15,000

Operación 2

Agosto 4: Para el negocio compraron sillas, mesas y samovares según fact. por $800; vajillas, carpas, manteles y otros según fact. por $400 que pagaron 50% al contado y por el saldo firmaron un letra de cambio a 30 días plazo. Asiento compuesto: dos o más cuentas deudoras, dos o más cuentas acreedoras


Muebles y equipos Menajes y otros Caja Documentos por Pagar P/r la adquisición de activos para uso del negocio

800 400

600600


82

Operación 3 Agosto 8: Compraron una camioneta para el negocio según fact. de Automotores y Anexos por $24,000, pagaron 3,000 de cuota inicial y por el saldo firmaron 5 letras para pagar en cinco meses. Asiento mixto: una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedora o viceversa


Equipos de Reparto Caja Documentos por Pagar P/r la adquisición de activos para uso del negocio

24,000

3,00021,000

3.4 LIBRO MAYOR Se divide en hojas, y cada hoja está dedicada a una cuenta contable, donde se recogen todos los apuntes que afectan a esa cuenta específica: por ejemplo, una hoja estará dedicada a la cuenta de CAJA, otra a BANCOS, otra a CAPITAL, etc. El Libro Mayor resume en estas hojas todos los movimientos que se registran en el Libro Diario, en cada uno de los asientos que originan las transacciones u operaciones de negocios. En el mercado se encuentran tarjetas que representan el libro mayor y son utilizadas en las empresas. Hay dos tipos de presentación de libro mayor: libro mayor para la cuenta principal y libro mayor para la cuenta auxiliar. Es necesario llevar el control de los auxiliares, como por ejemplo: si la compañía está manejando dos cuentas bancarias en distintos bancos de la ciudad se llevarán una tarjeta u hoja para cada auxiliar bancario. A continuación presentamos los formatos de esta tarjeta mayores.

1, 2, 3, LA BAMBA, CIA. LTDA. MAYOR GENERAL CUENTA ........................ CÓDIGO.......................

FECHA DESCRIPCIÓN COMP.No.

DEBE HABER SALDO


83

El formato del libro mayor auxiliar para las subcuentas o cuentas auxiliares, por ejemplo: Cuentas por cobrar es una cuenta que representa una lista de clientes, y para cada uno de estos clientes se necesitará llevar un especial. De tal manera que se manejará un mayor por cada cliente. 1,2,3, LA BAMBA, CIA. LTDA. MAYOR AUXILIAR CUENTA PRINCIPAL CÓDIGO CUENTA AUXILIAR CÓDIGO

FECHA DESCRIPCIÓN COMP.

No. DEBE HABER SALDO

Los procedimientos para mayorizar no presentan ninguna complejidad, pues usted va a transferir los valores del debe del diario al debe del mayor en la cuenta correspondiente. De igual manera se transfiere los valores del haber de diario al haber del mayor en la cuenta respectiva. Es decir, su transferencia es directa. El papel del mayor es que agrupa los movimientos de cada una de las cuentas en una tarjeta con la finalidad de conocer los saldos que presentan cada una de las cuentas que han intervenido en el proceso contable de un determinado periodo. Por naturaleza las cuentas de activos y gastos presentan saldos deudores, en cambio, por naturaleza las cuentas de pasivo, patrimonio y de ingresos presentan saldos acreedores. Por ejemplo: Registramos en diario las siguientes operaciones: Se inicia el negocio de mantenimiento de computadoras con un capital de $ 15,000 aportado por los socios en efectivo.

FECHA DETALLE DEBE HABER 2005 Oct. 1

Caja - Bancos Capital Para registrar el efectivo aportado por los socios

15,000

15,000

Posteriormente la empresa inicia sus operaciones y adquiere un camión para uso del negocio por $ 24,000 según factura de Automotores Continental, cancelando 4,000 en efectivo y por el saldo firma 20 letras para ser canceladas mensualmente.


84

FECHA DETALLE DEBE HABER 2005 Oct. 8

Equipos de Reparto Caja - Bancos Documentos por Pagar P/r la adquisición de activos para uso del negocio

24,000

4,00020,000

Ahora vamos a transferir a las tarjetas mayores estas operaciones registradas en diario. Para ello se apertura dos tarjetas mayores para las dos cuentas que inician la contabilidad del negocio:

Note el registro de la cuenta Caja – Bancos, del debe de diario se trasladó al debe del libro mayor en la respectiva tarjeta, asimismo del haber de diario se trasladó al haber de la cuenta Capital en su tarjeta respectiva. Ahora veamos la transferencia que se hizo del diario al mayor del segundo comprobante de diario: note el traslado del valor de Caja – Bancos, al haber de la tarjeta mayor $ 4,000 disminuyendo el saldo de la cuenta de $ 15,000 al primero de octubre, luego al 8 de octubre tenemos $ 11,000. Y así sucesivamente se aperturará cada una de las cuentas.

Mantenimiento de Computadoras Luque MAYOR GENERAL CUENTA: CAJA BANCOS CÓDIGO: 10010


DEBE HABER SALDO

Oct. 1 Balance inicial 15,000 15,000 Oct. 8 Por compra de equipos 2 4,000 11,000

Mantenimiento de Computadoras Luque MAYOR GENERAL CUENTA: CAPITAL CÓDIGO: 300.10


DEBE HABER SALDO

Oct. 1 Balance inicial 15,000 (15,000)


85

4. Orientaciones específicas para el estudio Para este tema es recomendable aplicar el criterio de error – acierto. No dude en conseguir material adicional y sobre todo su tutor(a) será su fiel compañero. Utilice Internet para ampliar los criterios propuestos. Es importante que entre a la plataforma y participe de los foros abiertos y temáticos, principalmente de estos, usted se enriquecerá, pues con la discusión se aclaran ciertas ideas. Analice, comprenda y asimile las transacciones propuestas, no aplique el criterio de la memoria. Recuerde que nunca tendrá dos transacciones iguales. Es mejor comprender y luego tomar una decisión. Un pensamiento siempre guía a los que trabajamos en el área contable “La jornada no termina con la hora de salida, sino con la satisfacción del deber cumplido”.


86


AUTOEVALUACIÓN

CASOS DE ANÁLISIS PARA EL REGISTRO EN DIARIO La diseñadora Srta. Erika Serrano inició un negocio de decoración y diseño de interiores con dos socias y $ 5,000 de capital, que fue pagado en efectivo, denominaron a la empresa ARTE MODERNO, Cía. Ltda. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayo 2

Caja Capital Para registrar el inicio del negocio y la aportación individual

5,000 5,000

El 4 de junio se inició el negocio y durante el primer mes de operaciones ocurrió lo siguiente: Junio 5.- Abrió una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil con $ 4,000 que depositó en efectivo. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 5

Bancos Banco de Guayaquil Caja Para registrar la apertura de la cuenta corriente para el negocio

4,000 4,000

Junio 8.- Pagó con cheque tres meses de arriendos por anticipado, siendo el valor del canon $ 300 por mes. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 8

Arriendo pagado por anticipado Bancos Banco de Guayaquil Para registrar tres meses de arriendo

900

900

Junio 12. - Compró equipos de oficina y varios muebles según F/ de Muebleofi por $ 2,500 a crédito. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 12

Muebles y Equipos de oficina Cuentas por pagar Para registrar fac. de Muebleofi

2,500 2,500


87

Junio 14. - Compró a crédito una camioneta a TOYOCOSTA según F/. por $ 35,000 entregando como cuota inicial $ 2,500 con ch/. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 14

Vehículo Bancos Cuentas por pagar Para registrar Fac... de Toyocosta

35,000 2,500 32,500

Junio 18.- Por venta de varios servicios de decoraciones, pintada y arreglo de jardines a varios clientes recaudó $ 4,380, valor que depositó en Cta., Cte. Del Bco. Guayaquil. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 18

Bancos Banco de Guayaquil Venta de servicios Para registrar la venta de varios servicios a varios clientes.

4,380

4,380

Junio 24.- Adquirió un seguro contra robo de vehículo e incendio del local, pagó una prima por $ 2,400 con cheque. La póliza de seguro cubre un año. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 24

Seguro Prepagado Bancos Banco de Guayaquil Para registrar la adquisición de la Póliza de seguro

2,400 2,400

Junio 26. Pagó en efectivo planilla de luz por $ 145, planilla de teléfono $ 240 y la guardianía por $150. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 26

Gastos de Administración Luz Teléfono Guardianía Caja Para registrar la cancelación de los gastos del mes.

145 240 150

535 535


88

Junio 28.- Canceló con cheque el 50% de la factura de Muebleofi. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Junio 28

Cuentas por pagar Muebleofi Bancos Para registrar el pago del 50%

1,250 1,250

REALICE EL MAYOR DE CAJA Y EL MAYOR DE BANCOS. DETERMINE EL SALDO A FINAL DEL MES CUENTA: BANCOS AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL CUENTA: CAJA AUXILIAR:


89

A. REALICE EL MAYOR DE CAJA Y EL MAYAOR DE BANCOS Y DETERMINE EL SALDO A FINAL DEL MES. CUENTA: BANCOS AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

SALDO

Junio 5 Junio 8 Junio 14 Junio 18 Junio 24 Junio 28

Apertura de cuenta corriente CD* # 2 Pago de arriendo CD # 5 C D # 5 C D # 6 ingresos por ventas C D # 7 C D # 9

4,000.00 4,380.00

900.00 2,500.00 2,400.00 1,250.00

4,000.00 3,100.00 600.00 4,980.00 1,580.00 330.00

*CD = comprobante de diario CUENTA: CAJA AUXILIAR: FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

SALDO

Mayo 2 Junio 5 Junio 26

Aporte de socios CD 1 Por apertura de cuenta corriente CD 2 Por pago de servicios básicos CD 8

5,000.00 4,000.00 535.00

5,000.00 1,000.00 465.00

SOLUCIONARIO



90


1. Introducción La contabilización de las operaciones que realiza una empresa implica el conocimiento de aspectos conceptuales de información financiera, que no sólo el contador debe poseerlo, pues todo estudiante involucrado en el estudio de carreras de negocios debe conocerlo, además del desarrollo de una gran cantidad de actividades un tanto rutinarias. En este tema se aplicará lo que se ha explicado detalladamente en las unidades anteriores. Es necesario que se revise paso a paso el proceso contable que le presentamos en esta sección. Para ello, se ha seleccionado una empresa de servicio de lavado de automóviles denominado Servicios Guerra. Se presenta una serie de transacciones efectuadas durante el mes de agosto de 200x, se ha preferido ignorar el IVA y las retenciones en la fuente, impuestos que en la actualidad se gravan a las operaciones de negocios, para simplificar el aprendizaje estos temas se tratarán junto con las empresas comerciales. Por ahora, necesitamos su concentración en la aplicación del proceso contable. 2. Objetivos específicos

Atender los aspectos fundamentales del ciclo contable para el éxito de la información financiera.

Aplicar los pasos del proceso para la realización de la información contable – financiera de las organizaciones.

Elaborar los estados financieros para el análisis de la situación económica de la empresa objeto de estudio y la toma de decisiones en la gestión de los negocios.

TEMA 7 EL PROCESO CONTABLE


91

3. Desarrollo del tema 3.1 ILUSTRACIÓN DEL PROCESO O CICLO CONTABLE

PASOS DEL CICLO CONTABLE

Balance General al principio del periodo reportado

Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario

Pase del diario al libro mayor

Elaboración del Balance de Comparación no ajustado o una hoja de trabajo (opcional)

Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el diario y transferirlos al mayor

Elaboración de un balance de prueba ajustado

Elaboración de los estados financieros formales

Cierre de libros


92

3.2. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Para efectos de resumir toda la información registrada en el Diario y transferida a los mayores, los mismos que han presentado los saldos de cada una de las cuentas, se procede a elaborar un balance de comprobación de saldos. Aunque en la práctica contable algunos prefieren elaborar una balanza de comprobación de sumas (movimientos: debe y haber) y saldos (deudores y acreedores). Cualquiera de las formas que se presente este balance, no es más que un borrador previo a la elaboración de los estados financieros. El Balance de comprobación de saldos es un listado que presenta las cuentas que han intervenido en el proceso contable de un periodo específico. Las sumas de los movimientos debe y haber deben ser iguales, puesto que se ha aplicado los principios de la partida doble, de igual manera la suma de los saldos deudores deben iguales a la suma de los saldos acreedores. No debemos confiarnos en el cuadre de estos conceptos, pues se advierte que puede presentarse errores de ubicación de cuentas o un cargo o crédito equivocado en cuentas que no corresponden.

3.3 APLICACIÓN PRÁCTICA DEL PROCESO CONTABLE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

A continuación se muestran las transacciones que efectuaron Servicios Guerra, durante el primer mes de operaciones como empresa de lavado de automóviles: Agosto 1.- Los dueños del negocio aportaron capital en efectivo por $ 20,000 que fueron depositados en una cuenta bancaria en el Banco del Pacífico, a nombre del negocio.

Agosto 2.- Se adquirió un local por un valor de $ 30,000, pagó $ 5,000 con cheque y el saldo lo financió con una hipoteca en el banco a 5 años con el 8% de interés anual.

Agosto 3.- Se compró una camioneta para uso del negocio según fact. de TOYOCOSTA por $ 28,000 entregando como cuota inicial $ 3,500 y por el saldo firmó 36 letras para pagar mensualmente con un 7,5 % de interés anual.

Agosto 7.- Se compra equipo de oficina por $ 2,800 según fact. de COMANDATO que se paga al contado.

Agosto 13.- Se compran materiales de limpieza a crédito 30 días, según fact. de QUIMISER por $2,500.

Agosto 15.- Se pagaron sueldos correspondientes a la primera quincena por $ 800.

Agosto 16.- Se paga un anuncio en El Universo para promover los servicios de la empresa según fact. por $ 450.

Agosto 21.- Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado de automóviles por $ 2,800 de los cuales el 60% pagaron en efectivo y el saldo según fact. a crédito que pagarán en 15 días.


93

Agosto 22.- Se abonó a QUIMISER el 60% a la deuda pendiente por la compra de materiales.

Agosto 25.- Se canceló a las autoridades municipales $ 380 por los permisos necesarios para laborar en el negocio de lavado de autos.

Agosto 26.- Se obtuvieron ingresos por servicios de lavado según fact. al contado por $ 3,600.

Agosto 27.- Los clientes que adeudaban pagaron sus facturas y se recaudó $ 600.

Agosto 31.- Se pagaron los sueldos y salarios correspondientes a la segunda quincena del mes.

Al 31 de agosto el inventario de materiales de limpieza tenía un valor de $1,480.

Se requiere:

a. Registrar las operaciones del mes de agosto en el Diario general b. Mayorizar los asientos del diario c. Preparar el balance de comprobación d. Elaborar los estados financieros

Análisis de las operaciones Como primer paso se procederá a analizar cada una de las operaciones, esta actividad ayudará al registro posterior en diario. Para el análisis suponga que tiene en su escritorio todos los documentos que sustentan las operaciones de negocios propuestos. Cada grupo de documentos como facturas, comprobantes de egresos por los cheques girados, los depósitos efectuados en las cuentas bancarias, etc., serán analizados con el fin de reconocer:

a. La naturaleza de la operación. b. Las cuentas que se afectan (para seleccionar la cuenta consulte el

catálogo). c. La condición deudora (se recibe) o acreedora (que se entrega), es decir

el cargo y el abono. d. Los valores que le corresponden a las cuentas.

No olvide que en cada operación dará origen al registro utilizando un asiento, el mismo que tiene que cumplir el principio de Partida Doble. “No habrá deudor, sin acreedor por valor igual”.


94

Agosto

Día ANÁLISIS DE LA OPERACIÓN

CARGO

ABONO 1. 2. 3 7 13 15 16

¿Qué recibe el negocio? Efectivo que se deposita en una cta.cte. Banco Cuenta que se afecta: Caja Bancos (aumenta) ¿Qué se entrega? Los certificados de que aportan capital Cuenta que se afecta: Capital (aumenta) ¿Qué recibe el negocio? El local para que funcione la lavadora de autos Cuenta que se afecta: Edificios (aumenta activo) ¿Qué se entrega? Gira cheque para dar una cuota de entrada Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) Cuenta que se afecta: Hipoteca por pagar (aumenta pasivo) ¿Qué recibe el negocio? Camioneta Cuenta que se afecta: Vehículos (aumenta activo) ¿Qué se entrega? Gira cheque para dar una cuota de entrada Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) Cuenta que se afecta: Doc. por pagar (aumenta pasivo) ¿Qué recibe el negocio? Muebles y varios equipos para uso del negocio Cuenta que se afecta: Equipos de oficina (aumenta activo) ¿Qué se entrega? Gira cheque para dar una cuota de entrada Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) ¿Qué recibe el negocio? Todos los productos para la lavada de carros Cuenta que se afecta: Materiales de Limpieza (aumenta activo) ¿Qué se entrega? El compromiso de adquirir una deuda para pagar después Cuenta que se afecta: Ctas, por pagar (aumenta pasivo) ¿Qué recibe el negocio? El servicio del personal que colabora con usted Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos * (aumenta gastos, disminuye utilidades) ¿Qué se entrega? Gira cheques para pagar al persona Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) ¿Qué recibe el negocio? El servicio de la publicación por parte de El Universo Cuenta que se afecta: Gasto de Publicidad (aumenta gastos, disminuye utilidades) El principio de partida doble, indica que todo gasto es cuenta deudora ¿Qué se entrega? Gira cheque para pagar la factura del diario. Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)

20,000

30,000

28,000

2,800

2,500

800

450

20,000

5,00025,000

3,50024,500

2,800

2,500

800

450


95

21. 22. 25. 26. 27. 31.

¿Qué recibe el negocio? Efectivo que lo deposita para proteger el dinero Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo) Por la venta a crédito se afecta Ctas x Cobrar (aumenta) ¿Qué se entrega? El servicio de lavado de automóviles Cuenta que se afecta: Ventas (aumenta utilidades) ¿Qué recibe el negocio? La factura cancelada que le entrega QUIMISER. Además, hay una regla: el pasivo disminuye en el debe, y el pago refleja una disminución de la deuda o pago total. Cuenta que se afecta: Ctas. Por Pagar (disminuye) ¿Qué se entrega? Gira cheque para abonar a la deuda de QUIMISER Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) ¿Qué recibe el negocio? Los certificados del municipio que permitirán trabajar Cuenta que se afecta: Permisos Municipales (aumenta gasto, disminuye utilidades) ¿Qué se entrega? Gira cheque para cancelar el permiso al Municipio Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo) ¿Qué recibe el negocio? Efectivo que se deposita en cta. bancaria Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo) ¿Qué se entrega? Los servicios de lavada de automóviles Cuenta que se afecta: Ventas de Servicios (aumenta) ¿Qué recibe el negocio? Efectivo y lo deposita en cta. bancaria para protección Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo) ¿Qué se entrega? Las facturas canceladas y un comprobante de ingreso Cuenta que se afecta: Ctas. por cobrar (disminuye activo) ¿Qué recibe el negocio? El servicio del personal que colabora con usted Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos * (aumenta gastos, disminuye utilidades) ¿Qué se entrega? Gira cheques para pagar al personal Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)

1,680 1,120

1,500

380

3,800

600

800

2,800

1,500

380

3,800

600

800

* Una regla de la Partida Doble indica que todo gasto es cuenta deudora.

Registro en Diario

Con el análisis efectuado, en el que se determinaron las cuentas que intervienen en cada una de las operaciones, el cargo y el abono, es decir, la cuenta se debita y la que se acredita, inmediatamente procedemos al registro en el libro o comprobante de diario. Para ello se utiliza la presentación técnica de los asientos.


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FECHA

DETALLE DEBE

HABER

2004 Ago. 1 Agosto 2 Agosto 3 Agosto 7

---------------------------01------------------------- Caja - Bancos Capital P/r* el capital con que se inicia el negocio --------------------------02-------------------------- Edificio Caja – Bancos Hipoteca por Pagar P/R la adquisición del local financiado con la hipoteca en el banco. ------------------------03------------------------------ Vehículos Caja- Bancos Documentos por pagar P/R la compra de la camioneta s/fact.874 de TOYOCOSTA -------------------------04--------------------------- Equipos de oficina Caja – Bancos P/R la compra de varios equipos para uso del negocio ---------------------------05------------------------ Material de Limpieza Cuentas por Pagar QUIMISER P/r la adquisición de materiales para el servicio de lavado --------------------------06-------------------------- Gastos de Sueldos Caja – Bancos P/R el pago del personal. ------------------------07------------------------------- Gastos de Publicidad Caja- Bancos P/R el pago del anuncio publicitario s/fact. # 467 del diario El Universo -------------------------08--------------------------- Caja – Bancos Cuentas por cobrar Ventas de servicios P/R fact, por ventas 60% al contado y 40% a crédito 15 días plazo --------------------------09--------------------------- Cuentas por Pagar QUIMISER Caja Bancos P/R el abono que se hace a la fact. de QUIMISER

20,000

30,000

28,000

2,800

2,500

800

450

1,680 1,120

1,500

20,000

5,00025,000

3,50024,500

2,800

2,500

800

450

2,800

1,500

Ago. 13

Agosto15

Agosto16

Agosto21

Agosto22


97

FECHA

DETALLE DEBE

HABER

2004 Agosto25

---------------------------10--------------------------- Permisos Municipales Caja – Bancos P/R el pago de los permisos de funcionamiento al Municipio de Guayaquil ---------------------------11---------------------------- Caja- Bancos Ventas de Servicios P/R las ventas según fact. al contado ---------------------------12----------------------------- Caja – Bancos Cuentas por Cobrar Cobros de fact. pendientes por servicios de lavado ------------------------- 13 -------------------------------- Gastos de sueldos Caja Bancos P/R* el pago del personal TOTALES

380

3,600

600

800

$ 94,230

380

3,600

600

800

94,230

Agosto26

Agosto27

Agosto31

*P/R abreviatura de “para registrar” Libro Mayor (mayorización) Una vez que haya registrado las operaciones en el libro diario, se procede a transferir los movimientos en los mayores correspondientes, cuenta por cuenta, estableciendo el saldo a la fecha: Recuerde que la transferencia es directa: del debe del Diario al debe del Mayor de la cuenta correspondiente. Para los saldos aplique los conocimientos de aumentos y disminución, además de la naturaleza de la cuenta: cuentas de activo, por naturaleza presentan saldos deudores, al igual que los gastos. Las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, por naturaleza, presentan saldos acreedores.


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A continuación presentamos los mayores de la empresa de Servicios Guerra:

SERVICIOS GUERRA, C.LTDA. CUENTA: Caja Bancos *CÓDIGO: CUENTA AUXILIAR: FECHA DESCRIPCIÓN REF. DEBE HABER SALDO Agosto 1 Asiento 1 por capital *As.1 20,000 20,000 Ago. 2 Por Edificio As.2 5,000 15,000 Ago. 3 Por Vehículos As.3 3,500 11,500 Ago .7 Por Equipos de Oficina As.4 2,800 8,700 Ago. 15 Por Gasto de sueldos As.6 800 7,900 Ago.16 Por Gasto de Publicidad As.7 450 7,450 Ago. 21 Por Ventas de servicios As. 8 1,680 9,130 Ago. 22 Por Cuentas por pagar As. 9 1,500 7,630 Ago. 25 Por Permisos municipales As. 10 380 7,250 Ago. 26 Por Ventas de servicios As. 11 3,600 10,850 Ago. 27 Por Cuentas por Cobrar As. 12 600 11,450 Ago. 31 Por Gasto de sueldos As. 13 800 10,650*Ver código en el catálogo de cuentas *As. Asiento Para efectos didácticos se han diseñado los mayores con las columnas necesarias para transferir las partidas de los asientos de Diario. CUENTA: Capital CUENTA: Edificio DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 20,000 (20,000) 30,000 30,000

CUENTA: Vehículos CUENTA: Hipoteca por Pagar DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

28,000 28,000 25,000 (25,000)


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CUENTA: Materiales de Limpieza CUENTA: Cuentas por pagar DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

2,500 2,500 2,500 (2,500) 1,500 (1,000)

CUENTA: Permisos Municipales CUENTA: Ventas de Servicios DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

380 380 2,800 (2,800) 3,600 (6,400)

CUENTA: Gastos de sueldos CUENTA: Gastos de Publicidad DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

800 800 450 450 800 1,600

CUENTA: Cuentas por Cobrar DEBE HABER SALDO

1,120 1,120 600 520

CUENTA: Documentos por Pagar CUENTA: Equipos de Oficina DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

24,000 (24,000) 2,800 2,800


100

Servicios Guerra, C. Ltda. Balance de comprobación de saldos al 31 de agosto/2004

Concepto Saldos Cuentas Deudor Acreedor

Caja-Bancos 10.650,00 Cuentas por cobrar 520,00 Edificio 30.000,00 Capital 20.000,00 Gastos de sueldos 1.600,00 Gastos de publicidad 450,00 Cuentas por pagar 1.000,00 Equipos de oficina 2.800,00 Vehículos 28.000,00 Permisos municipales 380,00 Materiales de limpieza 2.500,00 Documentos por pagar 24.500,00 Ventas de servicios 6.400,00 Hipoteca por pagar 25.000,00

Totales 76.900,00 76.900,00

Una vez que se han listado las cuentas en el balance de saldos que presenta este periodo contable de la mencionada empresa, se procederá a seleccionar las cuentas del estado de resultados o de pérdidas y ganancias que son las de ingresos y gastos. Y para la elaboración del balance general seleccionamos las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Como observamos en el patrimonio, el capital del negocio se incrementó por las utilidades obtenidas durante el periodo por las operaciones realizadas. A continuación presentamos los estados financieros básicos, información resumida para la toma de decisiones.

Servicios Guerra, C.Ltda. Estado de Resultados

al 31 de agosto de 2004 Ventas de servicios(-) Gastos de Operación Sueldos Publicidad Permisos Municipales Total de gastos

1,600

450

380

$ 6,400

(-) 2,430

Utilidad neta 3,970


101

Servicios Guerra. Cía. Ltda.

Balance General al 31 de agosto de 2004

ACTIVO PASIVOCirculante

Caja - Bancos Cuentas por cobrar Inventario de materiales

$ 10,650

520 2,500

Corriente Cuentas por pagar

Documentos por pagar

1,000

24,500

Total de activos circulante

13,670 Total de pasivo 25,500

Fijo Edificio Equipo de oficina

Vehículos

30,000 2,800

28,000

A L/plazo Hipoteca por paga Total pasivo a L/ plazo

25,000 25,000

Total de activo fijo

$ 60,800 Total de pasivo 50,500

PATRIMONIO

Capital social Resultado del ejercicio

20,000

3,970

Total capital contable 23,970

Total de activo $ 74,470 Total de pasivo y capitalContable

$ 74,470

4. Orientaciones específicas para el estudio Imagínese que usted es dueño de este negocio, analice las operaciones desde esa óptica, esto ayudará a la comprensión del desarrollo del proceso contable de una empresa de servicio. Vaya paso a paso, tal como se ha presentado el proceso, desde el análisis, en esta parte usted debe asociar los documentos comerciales que tendría al momento de las operaciones de negocios. En la práctica empresarial, tenemos las facturas, los cheques y los comprobantes, tanto de egreso como los de ingreso; también cuando depositamos tenemos las copias de las notas de depósitos que nos entrega el banco. Todos estos documentos son necesarios y originan el registro contable. Por lo tanto, se recomienda que investigue al respecto. Además no deje de participar en la plataforma con sus inquietudes, las mismas que serán atendidas a la brevedad posible.


102


AUTOEVALUACIÓN A. Encierre en un círculo la opción correspondiente: 1. Lista de todas las cuentas del mayor general con sus respectivos saldos,

utilizadas para elaborar los estados financieros.

a) Estado de resultados b) Balance de situación financiera c) Estados de flujos de efectivo d) Balance de comprobación e) Estado de utilidades acumuladas

2. Registro cronológico de las transacciones de una entidad.

a) Balance General b) Documentos fuentes c) Balance de prueba d) Libro diario e) Libro mayor

3. Lista numerada o codificada de todos los nombres de las cuentas de una

organización.

a) Libro mayor b) Estado de resultados c) Documentos fuentes d) Catálogo o plan de cuentas e) Balance de comprobación

4. Uno de los siguientes enunciados no es verdadero. Señálelo.

a) Cada vez que aumentan los gastos es un débito. b) Cada vez que aumentan los activos es un crédito c) Cada vez que aumentan los pasivos es un crédito d) Cada vez que disminuyen los gastos es un crédito e) Cada vez que aumentan los ingresos es un crédito

5. El principio contable que nos habla de la continuidad de la empresa por tiempo

indefinido es:

a) Costo – beneficio b) Relevancia c) Entidad económica d) Negocio en marcha e) Confiabilidad


103

6. El principio contable que nos habla sobre la necesidad de identificar las

operaciones del negocio y separarlas de las que el gerente como persona natural realiza es:

a) Confiabilidad b) Importancia relativa c) Entidad económica d) Conservadurismo e) Costo histórico

7. Las cuentas que pertenecen al activo corriente son:

a) Caja – Bancos, Inventario de Mercaderías, Cuentas por cobrar b) Documentos por cobrar y documentos por pagar c) Caja bancos, Gastos de constitución y Gastos de Investigación d) Cuentas por pagar, documentos por pagar, Préstamos bancarios e) Ventas de servicios, Ventas, Comisiones ganadas

8. Las cuentas de ingresos son:

a) Caja – Bancos, Inventario de Mercaderías, Cuentas por cobrar b) Documentos por cobrar y documentos por pagar c) Caja bancos, Gastos de constitución y Gastos de Investigación d) Cuentas por pagar, documentos por pagar, Préstamos bancarios e) Ventas de servicios, Ventas, Comisiones ganadas

9. Las partes de las cuentas son:

a) Debe, Activo y Pasivo b) Activo, Pasivo y Patrimonio c) Debe, Haber y Saldo d) Gastos administrativos y gastos de ventas e) Pasivo corriente y pasivo a largo plazo

10. Los elementos de la ecuación contable son:

a) Debe, Activo y Pasivo b) Activo, Pasivo y Patrimonio c) Debe, Haber y Saldo d) Gastos administrativos y gastos de ventas e) Pasivo corriente y pasivo a largo plazo


104

1. d 2. d 3. d 4. b 5. d 6. c 7. a 8. e 9. c 10. b

SOLUCIONARIO



105


Los registros contables suministrar información que se resume a lo largo de un proceso contable que finaliza con los estados financieros, siendo estos registros utilizados por la gerencia y los empleados de la empresa con el propósito de: determinar responsabilidades del manejo de los activos y las operaciones de negocios. Obtener detalles sobre operaciones específicas, por ejemplo ¿a cuánto ascienden las ventas del primer semestre del periodo económico?, ¿cuál es el monto de los gastos incurridos dentro de ese periodo?, ¿con qué frecuencia rota el inventario de materiales o de mercaderías en el negocio? También los registros nos informan sobre el desempeño de las diversas unidades que conforman la empresa, nos ayuda a tener un registro debidamente documentado de todas las actividades comerciales del negocio. Para el registro es importante el estudio de las cuentas; estas se convierten en un elemento en el que se conocen los efectos de aumentos y disminuciones en un concepto de un estado financiero en particular, como por ejemplo un activo fijo, un determinado tipo de pasivo, y otros. De tal manera que se hace necesario conocer los diferentes nombres que se dan a los bienes, valores o servicios que tiene la empresa. Estas cuentas han sido registradas en los mayores para su control, representando este mayor un registro contable que lleva por separado los movimientos de cada cuenta utilizada en la contabilidad de las empresas. Los aumentos en los activos representan débitos y las disminuciones como créditos, en cambio, los aumentos en los pasivos y en el patrimonio se registran como créditos y las disminuciones como débitos. Por tal razón, es necesario el estudio de las reglas de la partida doble, como principio fundamental para el registro y porque de este principio se desprenden las teorías del cargo y abono, es decir, del débito y del crédito. Todo sistema de contabilidad implantado en una empresa está basado en la doble entrada, por tanto, se tiene que el diario registra las operaciones de negocios mediante los diversos tipos de asientos, cualquiera de ellos, es necesario el registro de uno o varios débitos y de uno o varios créditos, siempre de igual valor. Posteriormente esta información se transfiere a las cuentas individuales, es decir, se pasa a mayorizar, estableciendo de esta forma el saldo de cada una de las cuentas que se utilizaron en el periodo contable. Un balance de comprobación o de prueba presentará el listado de las cuentas que se utilizaron en la contabilidad, producto del análisis y de la determinación de qué cuentas se afectaban en la operación de negocios. Posteriormente, se analizan estos saldos para establecer la veracidad de ellos, pues toda esta información que nos presenta el ciclo o proceso contable se resume en los estados financieros, informes que servirá a los administradores, gerentes y propietarios para la toma de decisiones en su gestión mismos que estudiaremos en la próxima unidad de estudio.


106


107


ORRESPONDENCIA A. Establezca la correspondencia de cada uno de los enunciados siguientes con el literal que le corresponda. Algunos términos pueden no utilizarse. a. cuenta

1. Forma contable que se utiliza para registrar los incrementos y decrementos en cada partida de los estados financieros.

b. activos 2. Grupo de cuentas de un negocio. c. saldos de la cuenta 3. Lista de cuentas del libro mayor. d. catálogo de cuentas 4. Recursos con los que cuenta un negocio. e. haber 5. Cantidades que se adeudan a persona o

entidades ajenas al negocio (acreedores) f. debe 6. Derecho del propietario. g. contabilidad por partida doble

7. Incrementos del capital contable como resultado de la venta de servicios o productos a los clientes.

h. retiros 8. Activos utilizados o servicios consumidos durante el proceso de generación de ingresos.

i. gastos 9. La forma más sencilla de cuenta. j. análisis horizontal 10. Cantidades registradas en la columna

izquierda de una cuenta. k. libro diario 11. Cantidades registradas en la columna

derecha de una cuenta. l. asiento en libro diario 12. Monto de la diferencia entre el debe y el

haber registrados en una cuenta. m. asentar en el libro diario

13. Registro inicial en el cual se asientan los efectos de una transacción.

n. libro mayor 14. Proceso de registrar una transacción en el libro diario.

o. pasivos 15. Forma de registrar una transacción en el libro diario.

p. principio de importancia relativa

16. Sistema contable para registrar transacciones, con base en asentar los incrementos y decrementos en las cuentas de modo que el debe sea igual al haber.



108

q. principio de objetividad 17. Cuenta utilizada para registrar las cantidades

retiradas por el propietario de una empresa individual.

r. capital contable 18. Proceso de transferencia del debe y el haber de los asientos del diario a las cuentas corrientes.

s. registro en el libro mayor

19. Pasivo creado al recibir ingresos anticipadamente.

t. ingresos 20. Principio contable según el cual un error puede tratarse de la manera más fácil posible.

u. desplazamiento 21. Error en el cual se invierte el orden de los dígitos, como al escribir $ 452 o $ 524 en lugar de $ 542

v. cuenta T 22. Error en el cual el punto decimal se mueve uno o más espacios a la derecha o a la izquierda como al escribir $ 54.20 p 5 420.00 en lugar de $ 542.00

w. transposición 23. Lista que resume los títulos y saldos de las cuentas del libro mayor.

x. balanza de comprobación

24. Análisis financieros en el que se compara una partida en un estado financiero actual con la misma partida en estados anteriores.

y. libro diario de dos columnas

25. Libro diario de uso general.

z. ingresos no devengados

JERCICIO B. ANALICE LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES Y EN T DETERMINE LA

CUENTA, EL DÉBITO Y EL CRÉDITO (Aplique el principio de la partida doble). 1. Se inicia la empresa de Servicios de Mensajería denominado RAPIDITO, Cía. Ltda.

con el aporte de los socios, quienes entregan efectivo. Son 10 socios, cada uno aporta $2,000.00.

2. Compran escritorios, sillas, mesas de trabajo y archivadores según factura # 387 de Comercial Mueble –Oficio por $ 2,500 que cancela de contado.

3. Apertura de una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil con $ 10,000.

4. Arriendan una oficina y pagan con cheque por adelantados cuatro meses, el arriendo por mes es de $ 300.

5. Se cancela con cheque al Canal 2 ECUAVISA, la publicidad del negocio según factura por $ 800.

6. Compra de una furgoneta Chevrolet para uso de la empresa según f/ de Automotores y Anexos por $ 28,400 que se paga el 20% con ch/ de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo firma 20 letras para pago mensuales.


109

7. Se realizan varios servicios de mensajería a diversos clientes, según facturas que

suman $ 3,650 que fueron pagadas en efectivo.

8. Se contrataron dos personas para el servicio de mensajería con un sueldo de $ 200 cada uno.

9. Compra de una computadora e impresora según factura de Compusariato por $ 2,100 que se pagó mitad con cheque de la cuenta corriente del banco y por el saldo un crédito a 30 días plazo.

10. Se realizaron servicios de mensajería al Banco Bolivariano según factura por $ 1,280 y quedaron en cancelar en 15 días.

11. Con cheque se cancela factura de luz, por $ 125; teléfono, por $92.50 y guardianía del local por $ 160

12. Se consume el primer mes de arriendo.

• DESARROLLE EL EJERCICIO EN T. • ESTABLEZCA SALDOS EN CADA UNA DE LAS CUENTAS. • DETERMINE EL RESULTADO DEL PERIODO.

ROBLEMA C. Desarrolle el Proceso contable de un pequeño negocio de servicio.

El SPA Cuty Portalanza, cierra sus libros al 31 de diciembre 2005. Los saldos del mayor al 1 de diciembre son los siguientes:

Caja $ 80Bancos 2,200Cuentas por cobrar 1,700Seguros pagados por anticipado 1,450Productos de belleza 825Máquina y Equipos de Estética 7,500Muebles y equipos de oficina 8,400Cuentas por pagar 1,860Sueldos por pagar 1,150Impuestos por pagar 970Documentos por pagar 2,200Capital social 5000Obligaciones bancarias 9,000Utilidades retenidas 1,975


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Durante el mes de diciembre se realizaron las siguientes transacciones: Dic. 2: Se pagaron 1,600 en sueldos, incluyendo los que se debían. Dic.5: Se compraron productos de belleza a crédito por 3,500. Dic. 7: Se recibieron 1,552 en efectivo por servicios de belleza. Dic.9: Se pagaron los impuestos que se debían al inicio del mes. Dic. 10: Se liquidaron cuentas pendientes con los proveedores por 2,280. Dic. 13: Se cobraron 975 de clientes que estaban pendientes de cobro. Dic. 15: Se pagó el alquiler del local por 350. Dic. 18: Se pagaron luz, agua y teléfono según facturas que suman $245. Dic. 21: Se recibieron $1,325 en efectivo por servicios a clientes. Dic. 22: Se depositaron en cuenta corriente del Banco de Guayaquil $2,800. Dic. 24: Se recibieron efectivo y cheques de varios clientes por servicios $1,780. Dic. 28 Se realizó pago a proveedores por $800. Dic. 30 Se cargó a clientes $3,400 por servicios proporcionados a crédito, y por

ventas de servicios al contado se recibieron $1,800. Nota: La empresa tiene la política que todo pago lo realiza con cheque de la cuenta corriente que tiene en el Banco de Guayaquil, además realiza el respectivo comprobante de egreso. Se pide:

1. Analizar las operaciones y determinar la cuenta deudora y acreedor. 2. Registrar los asientos en Diario. 3. Realice los pases al Mayor, utilice la tarjeta didáctica. 4. Elabore el balance de saldos.


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INTRODUCCIÓN Los estados financieros son la etapa final del proceso contable y son la base para la toma de decisiones. Debemos ahora definir correctamente cuál es la contribución que tiene cada estado en el proceso contable. Es importante demostrar cuál es la situación del negocio y cuál es su evolución con el paso del tiempo. Al igual que los seres humanos necesitamos realizarnos exámenes para confirmar nuestro estado de salud, los estados financieros proporcionan información para tomar decisiones sobre una entidad y conforme a los resultados, se toman los correctivos correspondientes para que la organización cumpla con los objetivos establecidos y los estados financieros son la herramienta que permite conseguirlos. No debemos olvidar que una organización es un conjunto de elementos que permiten conseguir objetivos. Todos estos elementos deben estar en armonía y en función a esta armonía se concibe una relación Ganar – Ganar. Los dueños y gerentes del negocio necesitan tener información financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros.

UNIDAD 3

LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES

(NEC 1 y 3)


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MAPA CONCEPTUAL OBJETIVOS GENERALES

Identificar la importancia de los estados financieros básicos.

Cumplir con los lineamientos requeridos para la elaboración de la información contable con el fin de dar una base confiable para la toma de decisiones.

Desarrollar una ética personal con la finalidad de conocer cuál es el objetivo de la presentación de los Estados Financieros.

ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE FLUJO DE EECTIVO

SITUACIÓN

ECONÓMICA LAS FUENTES DE EFECTIVO, USO Y APLICACIÓN DE

FONDOS

INGRESOS

OPERACIONALES

GASTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS

LOS INGRESOS Y EGRESOS NO

OPERACIONALES

RESULTADO DEL PERIODO

LOS ESTADOS FINANCIEROS

se clasifican en:

demuestran: presentan:

ESTADO DE EVOLUCION DEL

PATRIMONIO

sus componentes son:

UTILIDADES, DIVIDENDOS Y

RESERVAS

CAPITAL Y AUMENTOS DE CAPITAL

se clasifican en:

ACTIVOS

PASIVOS

PATRIMONIO

ACTIVIDADES OPERATIVAS

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

sus componentes son:

demuestran:

también deben presentar los:

y

para obtener el:

y las


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1. Introducción Este tema tratará la norma ecuatoriana de contabilidad número 1 (NEC 1), que indica todo lo relacionado a los estados financieros, como parte introductoria de la forma de cómo se elaboran los estados financieros de una organización. Básicamente este tema presenta al balance general o estado de situación financiera de un negocio, la manera de cómo clasificar y presentar los activos, pasivos y el patrimonio de todo negocio. La información que suministra este valioso informe es el punto de partida para el inicio de un periodo económico, así como también el punto final del periodo. 2. Objetivos específicos

Conocer la norma ecuatoriana de contabilidad para sustentar legalmente la presentación del balance general.

Ordenar de acuerdo a la NEC 1 los activos y pasivos de la organización.

Valuar la posición financiera de un negocio a través de sus activos, pasivos y capital, para la proyección de la planeación financiera del próximo periodo

3. Desarrollo del tema 3.1 LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ORGANIZACIÓN En el complejo mundo de los negocios, hoy en día, caracterizado por el proceso de globalización y la competitividad en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico. Se ha dicho en temas anteriores que la contabilidad es una disciplina que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados financieros. La expresión "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.

TEMA 8 EL BALANCE GENERAL


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Las características fundamentales que debe tener la información financiera son: utilidad y confiabilidad. La utilidad, como característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa. Las transacciones que realiza una entidad económica, así como ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, son medidos, registrados, clasificados, analizados y finalmente reportados como información. Los estados financieros básicos son el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Cambios en la Situación Financiera y el Estado de Variaciones en el Capital Contable. A continuación presentaremos la NEC 1 y 3 que indican aspectos normativos que hay que considerar en la preparación de los estados financieros:

3.3 Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS3 Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1, revisión de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de implantación de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales. OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la presentación de los estados financieros, orientación para su estructura y requerimientos mínimos para el contenido de los estados financieros. El reconocimiento, medición y revelación de transacciones y eventos específicos son tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad. ALCANCE

1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentación de todos los estados financieros de propósito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 2. Los estados financieros de propósito general son aquellos que tienen el objetivo de cumplir las necesidades de los usuarios que no están en posición de requerir informes a la medida para cumplir sus necesidades de información específicas. Los estados financieros de propósito general incluyen aquellos que son presentados por separado o dentro de otro documento público tales como un informe anual o un prospecto.

3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad


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Esta Norma no aplica a información financiera interina condensada. Esta Norma aplica igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros consolidados para un grupo de empresas. 3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresas incluyendo bancos y compañías de seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares, consistentes con los requerimientos de esta Norma, están establecidos en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. 4. Esta Norma utiliza terminología apropiada para una empresa con un objetivo de lucro. Las empresas comerciales del sector público pudieran por lo tanto aplicar los requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del sector público que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los estados financieros en sí mismos. Tales entidades también pudieran presentar componentes adicionales de los estados financieros. 3.4 PROPÓSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

5. Los estados financieros son una representación financiera estructurada de la posición financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros de propósito general es proveer información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también presentan los resultados de la administración de los recursos confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen información relacionada a la empresa sobre: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y pérdidas; y (e) flujos de efectivo. Esta información, junto con otra información en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en particular la oportunidad y certeza de la generación de efectivo y equivalentes de efectivo. 3.5 RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

6. La Junta de Directores y/u otros cuerpos directivos de una empresa es responsable de la preparación y presentación de sus estados financieros.


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COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 7. Un juego completo de estados financieros expresados en sucres ecuatorianos (en la actualidad en dólares) incluye los siguientes componentes. (a) balance general; (b) estado de resultados; (c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; (d) estado de flujos de efectivo, y (e) políticas contables y notas explicativas. 8. Se incentiva a las empresas a presentar, independiente de los estados financieros, una revisión financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales características del resultado financiero y posición financiera de la empresa y las principales incertidumbres que esta enfrenta. Tal reporte pudiera incluir una revisión de: (a) los principales factores e influencias que determinan el resultado financiero, incluyendo cambios en el ambiente en que la empresa opera, la respuesta de la empresa a aquellos cambios y sus efectos, y la política de inversión de la empresa para mantener y mejorar el desempeño, incluyendo su política de dividendos. (b) las fuentes de financiamiento de la empresa, sus políticas de apalancamiento y políticas de administración de riesgo; y (c) las fortalezas y recursos de la empresa cuyo valor no se refleja en el balance general bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. CONSIDERACIONES GENERALES

PRESENTACIÓN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD 9. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posición financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicación apropiada de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelación adicional cuando sea necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en estados financieros que logran una presentación razonable. 10. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a menos que cumplan con todos los requerimientos de cada Norma aplicable y cada interpretación aplicable del Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.


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11. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelación de las políticas contables utilizadas o por notas o material explicativo. 12. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el cumplimiento con un requerimiento en una Norma podría llevar a conclusiones erróneas, y por lo tanto es necesario una desviación de ese requerimiento para lograr una presentación razonable, una empresa debe revelar. (a) que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, (b) que ha cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplicables excepto que se ha desviado de una Norma en orden a lograr una presentación razonable, (c) la Norma de la cual la empresa se ha desviado, la naturaleza de la desviación, incluyendo el tratamiento que la Norma requería, la razón por la que ese tratamiento podría llevar a conclusiones erróneas en las circunstancias y el tratamiento adoptado; y (d) el impacto financiero de la desviación en las utilidades o pérdidas netas, activos, pasivos, patrimonio y flujos de efectivo de la empresa por cada período presentado. 13. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como “sobre la base de” o “en cumplimiento con requerimientos importantes de” o “en cumplimiento con los requerimientos contables” de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. A menudo no existe información adicional, aunque está claro qué requerimientos de revelación importantes, y aún requerimientos contables, no son cumplidos. Tales estados financieros podrían llevar a conclusiones erróneas puesto que disminuyen la confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Para asegurarse que los estados financieros que indican cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad cumplirán con la Norma requerida (las cuales están siendo desarrolladas en concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad en beneficio de las empresas que reportan a usuarios internacionales), esta Norma incluye un requerimiento general que los estados financieros deben proporcionar una presentación razonable, orientación sobre como se cumplen los requerimientos de presentación razonable, y orientación adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando una desviación es necesaria. También requiere revelación prominente de las circunstancias propias de una desviación. La existencia de requerimientos regulatorios conflictivos no es, por sí mismo, suficiente para justificar una desviación en los estados financieros preparados de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 14. Virtualmente en todas las circunstancias, una presentación razonable se logra mediante el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplicables. Una presentación razonable requiere: (a) seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con el párrafo 19; (b) presentar información, incluyendo políticas contables, en una forma que provea información relevante, confiable, comparable y comprensible; y


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(c) proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posición financiera y resultado de operaciones de la empresa. 15. En circunstancias extremadamente raras, la aplicación de un requerimiento específico en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera resultar en estados financieros que llevan a conclusiones erróneas. Este será el caso únicamente cuando el tratamiento requerido por la Norma es claramente inapropiado y por lo tanto no se puede lograr una presentación razonable. La desviación no es apropiada simplemente porque otro tratamiento también proporcionaría una presentación razonable. 16. Cuando se determina si es necesaria una desviación de un requerimiento específico de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar consideración a: (a) el objetivo del requerimiento y por qué ese objetivo no se logra o no es relevante en las circunstancias particulares; y (b) la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras empresas que siguen el requerimiento. 17. Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviación sean extremadamente raras y la necesidad de una desviación será un asunto de amplio debate y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estén en conocimiento que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Es también importante que éstos sean provistos con información suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la desviación es necesaria y calcular los ajustes que serían requeridos para cumplir con la Norma. El Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador supervisará las instancias de incumplimiento que lleguen a su atención (de empresas, auditores o reguladores, por ejemplo) y considerará la necesidad de aclaración a través de interpretaciones o modificaciones a las Normas, según sea apropiado, para asegurar que las desviaciones queden únicamente en circunstancias extremadamente raras. 18. Cuando, de acuerdo con provisiones específicas en una Norma, una NEC es aplicada antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho. POLÍTICAS CONTABLES

19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables de la empresa de manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretación del Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no exista requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas para asegurar que los estados financieros proveen información que es:


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(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y (b) confiables en que estos: (i) presentan fielmente los resultados y posición financiera de la empresa; (ii) reflejan la sustancia económica de los eventos y transacciones y no simplemente la forma legal; (iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios; (iv) son prudentes; y (v) están completos en todos los aspectos importantes. 20. Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas adoptadas por una empresa en la preparación y presentación de los estados financieros. 21. En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad específica y una interpretación del Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una política contable que provea información más útil a los usuarios de los estados financieros de la empresa. Al hacer este juicio, la gerencia considera: (a) Los requerimientos y orientación en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se refieren a asuntos similares y relacionados; (b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos por el Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. (c) Pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y prácticas aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el punto que éstas sean consistentes con (a) y (b) de este párrafo. NEGOCIO EN MARCHA

22. Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben ser preparados sobre la base de negocio en marcha a menos que la gerencia intente liquidar la empresa o terminar el negocio, o no tenga alternativas realistas más que hacer eso. Cuando la gerencia, al hacer la evaluación, está en conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a eventos o condiciones que pudieran originar duda significativa sobre la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los estados financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho debe ser revelado, junto con las bases sobre las que los estados financieros son preparados y la razón por la que la empresa no es considerada como un negocio en marcha.


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23. En la determinación de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la gerencia toma en cuenta toda la información disponible para un futuro previsible, que debe ser por lo menos, pero no limitado a, doce meses desde la fecha del balance general. El grado de consideración depende de los hechos en cada caso. Cuando una empresa tiene una historia de operaciones rentables y acceso abierto a recursos financieros, se pudiera llegar a concluir que la base contable de negocio en marcha es apropiada sin requerir un análisis detallado. En otros casos, la gerencia pudiera necesitar considerar varios factores relacionados a la rentabilidad actual y futura, calendarios de pago de deudas y fuentes potenciales de financiamiento alternativo antes que pueda satisfacerse de que la base de negocio en marcha es apropiada. BASE DE ACUMULACIÓN

24. Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la información sobre flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulación. 25. Bajo la base de contabilidad de acumulación, las transacciones y eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes) y estos son registrados en los registros contables y reportados en los estados financieros de los períodos a los cuales se refieren. Los gastos son reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la ganancia de partidas específicas de ingreso. Sin embargo, la aplicación del concepto de asociación no permite el reconocimiento en el balance general de partidas que no cumplan con la definición de activos o pasivos. CONSISTENCIA DE PRESENTACIÓN

26. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben mantenerse de un período al siguiente a menos que: a) un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus estados financieros demuestre que el cambio resultará en una presentación más apropiada de los eventos o transacciones; o b) un cambio en presentación es requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad o una interpretación del Comité de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. 27. Una adquisición o venta importante, o una revisión de la presentación de los estados financieros, pudiera sugerir que los estados financieros deben ser presentados en forma diferente. Únicamente si es probable que la estructura revisada continúe, o si el beneficio de una presentación alternativa es claro, una empresa debe cambiar la presentación de sus estados financieros. Cuando se hacen tales cambios en la presentación, una empresa reclasifica su información comparativa de acuerdo con el párrafo 37. MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES

28. Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros. Los montos no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o función similar y no necesitan ser presentados por separado.


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29. Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de transacciones que son estructuradas mediante su agrupación de acuerdo a su naturaleza o función. La etapa final en el proceso de agregar y clasificar es la presentación de información condensada y clasificada que forman las partidas en los estados financieros o en las notas. Si una partida no es individualmente material, se agrega con otras partidas ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no es suficientemente material para requerir la presentación separada en los estados financieros pudiera sin embargo ser suficientemente material para ser presentada por separado en las notas. 30. En este contexto, la información es material si el omitir su revelación pudiera influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a los estados financieros. La materialidad depende del tamaño y naturaleza de la partida juzgada en las circunstancias particulares de su omisión. Cuando se decide si una partida o un agregado de partidas es material, la naturaleza y tamaño de la partida son evaluados en conjunto. Dependiendo de las circunstancias, ya sea la naturaleza o el tamaño de la partida podrían ser el factor determinante. Por ejemplo, los activos individuales con la misma naturaleza y función son agregados aún cuando los montos individuales son importantes. Sin embargo, las partidas grandes que difieren en naturaleza o función se presentan por separado. 31. La materialidad provee que los requerimientos específicos de revelación de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser cumplidos si la información resultante no es material. COMPENSACIÓN 32. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensación es requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad. 33. Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y únicamente cuando: (a) una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo requiere o permite; o (b) ganancias, pérdidas y gastos relacionados que surjan de las mismas o similares transacciones y eventos que no son materiales. Tales montos deben ser agrupados de acuerdo con el párrafo 28. 34. Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean materiales, sean reportados por separado. La compensación en el estado de resultados o en el balance general, excepto cuando la compensación refleje la sustancia de la transacción o evento, disminuye la habilidad de los usuarios para entender las transacciones realizadas y determinar los flujos de efectivo futuros de la empresa. El reporte de activos neto de provisiones de valuación, por ejemplo provisiones de obsolescencia en inventarios y provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se pueden compensar. 35. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean medidos al valor justo de la consideración recibida o por cobrar, tomando en cuenta el monto de los descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos por la empresa. Una empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza otras transacciones que no generan ingresos pero que son incidentales para las principales actividades que generan ingresos.


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Los resultados de tales transacciones son presentados, cuando esta presentación refleja la sustancia de la transacción o evento, neteando cualquier ingreso con gastos relacionados que surjan de la misma transacción. Por ejemplo: (a) ganancias o pérdidas en disposición de activos no-corrientes incluyendo inversiones y activos operativos, son reportados deduciendo del producto de la venta, el valor neto en libros de los activos y los gastos de venta relacionados. (b) los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo contractual con una tercera parte (un contrato de subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el reembolso relacionado, y (c) partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la participación de empleados en las utilidades, impuesto a la renta e intereses minoritarios con los montos brutos presentados en las notas. 36. Además, las ganancias y pérdidas que surgen de un grupo de transacciones similares son reportadas sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o pérdidas en cambio o ganancias y pérdidas que surjan de los instrumentos financieros mantenidos para la venta. Tales ganancias y pérdidas son, sin embargo, reportadas por separado si su tamaño, naturaleza o incidencia es tal que su revelación por separado es requerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 que trata sobre Utilidad o Pérdida Neta del Período, Errores fundamentales y Cambios en Políticas Contables. INFORMACIÓN COMPARATIVA 37. A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra manera, información comparativa debe ser revelada con respecto al período previo para toda la información numérica en los estados financieros. La información comparativa debe ser incluida en narrativa e información descriptiva cuando sea relevante para un entendimiento de los estados financieros del período actual. 38. En algunos casos la información narrativa provista en los estados financieros para el(los) período(s) anterior(es) continúa siendo relevante en el período actual. Por ejemplo, detalles de una disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del último balance general y está todavía pendiente de resolución, son revelados en el período actual. Los usuarios se benefician de la información de que la incertidumbre existía a la fecha del último balance general, y de los pasos que han sido tomados durante el período para resolver la incertidumbre. 39. Cuando la presentación o clasificación de partidas en los estados financieros es modificada, los montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea práctico hacerlo, para asegurar comparabilidad con el período actual, y la naturaleza, monto, y razón de cualquier reclasificación debe ser revelada. Cuando no sea práctico reclasificar los montos comparativos, una empresa debe revelar la razón para no hacerlo y la naturaleza de los cambios que debieran ser hechos si los montos hubieran sido reclasificados. 40. Podrían existir circunstancias en las que no es práctico reclasificar información comparativa para lograr la comparabilidad con el período actual. Por ejemplo, la información pudiera no haber sido obtenida en el(los) período(s) anterior(es) de una manera que permita la reclasificación, y pudiera no ser práctico rehacer la información.


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En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los montos comparativos que hubieren tenido que ser hechos debe ser revelada.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros, requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apéndice de esta Norma los cuales podrían ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos de Efectivo provee una estructura para la presentación del estado de flujos de efectivo. 42. Esta Norma utiliza el término revelación en un amplio sentido, incluyendo partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero así como en las notas a los estados financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad son hechas de acuerdo con los requerimientos de esas Normas. A menos que esta u otra Norma especifique lo contrario, tales revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo de los estados financieros correspondientes o en las notas. IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 43. Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de otra información en el mismo documento publicado. 44. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican únicamente a los estados financieros, y no a otra información presentada en un informe anual u otro documento. Por lo tanto, es importante que los usuarios estén en capacidad de distinguir la información que es preparada utilizando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con otra información que pudiera ser útil para los usuarios pero que no está sujeta a estas Normas. 45. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Además, la siguiente información debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la información presentada: (a) el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificación; (b) si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas; (c) la fecha del balance general o el período cubierto por los estados financieros, cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados financieros; (d) la moneda de reporte; y (e) el nivel de precisión utilizado en la presentación de cifras en los estados financieros. 46. Los requerimientos del párrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los encabezamientos de páginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada página de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinación de la mejor forma de presentar tal información.


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Por ejemplo, cuando los estados financieros son leídos electrónicamente, los separadores de páginas pudieran no ser utilizados; los requerimientos antes indicados son entonces presentados frecuentemente para asegurar un adecuado entendimiento de la información provista. 47. Los estados financieros son a menudo más comprensibles mediante la presentación de la información en miles o millones de unidades de la moneda de reporte. Esto es aceptable siempre que se revele el nivel de precisión en la presentación e información relevante no se pierda. PERÍODO DE REPORTE

48. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los estados financieros anuales son presentados por un período más largo o más corto que un año, la empresa debe revelar, en adición al período cubierto por los estados financieros: (a) la razón para utilizar un período diferente a un año; y (b) el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables. 49. En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a, cambiar su fecha de balance general, por ejemplo después de la adquisición de una empresa por otra empresa con una fecha diferente del balance general. Cuando este es el caso, es importante que los usuarios estén en conocimiento que los montos presentados para el período actual y montos del período anterior no son comparables y que la razón del cambio en la fecha del balance general es revelada. 50. Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo un período de un año. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por ejemplo, por un período de 52 semanas por razones prácticas. Esta Norma no impide esta práctica, ya que no es probable que los estados financieros resultantes serán materialmente diferentes de aquellos que serían presentados por un año. OPORTUNIDAD

51. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados a los usuarios dentro de un período razonable después de la fecha del balance general. Una empresa debe estar en posición de emitir sus estados financieros en un lapso no mayor a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance general. Factores tales como la complejidad de las operaciones de una empresa no son razón suficiente para dejar de reportar en una base oportuna. Fechas límites más cercanas y más específicas son referidas en la legislación y regulación de las instituciones reguladoras. BALANCE GENERAL

DISTINCIÓN DE CORRIENTE Y NO CORRIENTE

52. Cada empresa debe determinar, a base de la naturaleza de sus operaciones, si presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la hoja del balance general.


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Los párrafos 56 a 65 de esta Norma aplican cuando se hace esta distinción. Cuando una empresa escoge no hacer esta clasificación, los activos y pasivos deben ser presentados en orden de su liquidez. 53. Cualquiera que sea el método de presentación adoptado, una empresa debe revelar, para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan serán recuperados o cancelados antes y después de doce meses desde la fecha del balance, los montos que se esperan sean recuperados o cancelados después de más de doce meses. 54. Cuando una empresa provee mercaderías o servicios dentro un ciclo operativo claramente identificable, la clasificación por separado de los activos y pasivos corrientes y no corrientes en el balance general provee información útil distinguiendo los activos netos que están continuamente circulando como capital de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo de la empresa. Empresas en varias industrias especializadas, (tales como bancos e instituciones financieras similares, corredores-comisionistas, empresas de bienes raíces y de seguros de vida) para las cuales la distinción entre corriente y no corriente se considera en la práctica que tiene poca o ninguna relevancia, preparan balances no clasificados. 55. La información sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es útil en la evaluación de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar las fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar; y los pasivos financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. La información sobre la fecha esperada de recuperación y cancelación de activos y pasivos no monetarios tales como inventarios y provisiones es también útil sea o no que los activos o pasivos estén clasificados entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una empresa revela el monto de inventarios que se espera sea realizado después de más de un año desde la fecha del balance general.

ACTIVOS CORRIENTES

56. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este: (a) se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el curso normal del ciclo operativo de la empresa; o (b) es mantenido principalmente para propósitos de comercialización o por un corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o (c) es efectivo o equivalente de efectivo y no está restringido en su uso; Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes. 57. Para fines contables, el término activo corriente se usa para designar el efectivo y otros activos o recursos comúnmente identificados como aquellos que razonablemente se espera serán convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operación del negocio. De esta manera, el término comprende en general los recursos tales como:


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a) efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes de efectivo; b) inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso, productos terminados, suministros de operación y material de mantenimiento y refacciones ordinarias; c) cuentas y documentos por cobrar a clientes; d) cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compañías afiliadas y otros, siempre y cuando sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el plazo de un año; e) cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general están de acuerdo con las prácticas comerciales y las condiciones normales dentro de los negocios; f) valores negociables que representan la inversión de efectivo disponible para operaciones normales; y g) gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres, impuestos, regalías no utilizadas, servicios de publicidad pagados y aún no recibidos y suministros de operación. Los gastos pagados por anticipado no son activo corriente en el sentido de que se convertirán en efectivo, sino en el sentido de que si no se pagaran por adelantado requerirían el uso de activo corriente durante el ciclo de operaciones. 58. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulación de capital dentro del grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la adquisición de productos terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricación y dichos desembolsos se acumulan como costo del inventario. Los costos del inventario, una vez efectuada la venta de los productos a los que dichos costos se refieren, se convierten en cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra vez en efectivo. El tiempo promedio que transcurre entre la adquisición de los materiales o servicios que entran en este proceso y la realización final en efectivo constituye un ciclo de operación. Se usa un período de un año como base para la segregación del activo corriente en los casos en que hay varios ciclos de operación que ocurren dentro de un año. Sin embargo, donde el período del ciclo de operación es mayor a doce meses, como por ejemplo en las empresas del tabaco, destilería y madera, debe usarse el período más largo. Cuando un negocio en particular no tiene claramente definido su ciclo de operación, debe regir la regla de un año. 59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusión de dicha clasificación de recursos tales como: a) efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas de las normales y que está asignado para desembolsos en la adquisición o construcción de activo no circulante, o ha sido segregado para la liquidación de deudas a largo plazo; b) inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han hecho para fines de control, afiliación, u otra ventaja de carácter continuo del negocio;


127

c) cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la venta de activo fijo o préstamos o anticipos a compañías afiliadas, funcionarios o empleados) que no se espera recuperar dentro de doce meses; d) el valor de rescate en efectivo de las pólizas de seguros de vida; e) terrenos y otros recursos naturales; f) activos depreciables; y g) pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las operaciones de varios años o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas bajo un contrato de arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de la instalación de la planta, o su cambio a un nuevo sitio.

PASIVOS CORRIENTES

60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando: (a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, ó (b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general. Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes. 61. El término pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidación se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creación de otro pasivo corriente. Como categoría del balance, la clasificación pretende incluir las obligaciones por partidas que han entrado en el ciclo de operación, tales como cuentas por pagar incurridas en la adquisición de materiales y suministros que se usarán en la manufactura de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por anticipado al envío de las mercancías o prestación de servicios y deudas que se derivan de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operación tales como provisiones para: Sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalías, impuesto sobre la renta y otros impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya liquidación ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance general, también deberán incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la adquisición de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas dentro de un año bajo los términos de un fondo de amortización, y las obligaciones de gestión que resultan del cobro o la aceptación de efectivo u otro activo por cuenta de terceros. 62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que se espera sean necesarias para cubrir, dentro del año, desembolsos por obligaciones conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o personas específicas a las cuales se hará el pago no puedan aún ser designadas (como en el caso de los costos estimados que se incurrirán en relación con servicios por garantía o reparación de productos ya vendidos).


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La clasificación de pasivo corriente, sin embargo, no intenta incluir deudas que deberán liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de trabajo durante largos períodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos periódicos de una obligación se determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria, la parte de la obligación total que se incluye como pasivo corriente debe ser aquella que represente la cantidad acumulada a la fecha del balance. 63. Una obligación a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un año a partir de la fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando éste sea mayor de un año y la empresa utiliza este concepto para la segregación corriente y no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el curso normal de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, será excluida del pasivo corriente sólo si: a) la empresa tiene la intención de re financiar la obligación sobre una base a largo plazo; y b) esa intención está respaldada por un acuerdo de refinanciamiento, o por una reprogramación de los pagos, que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos. El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de acuerdo con este párrafo, junto con la información que soporta esta presentación, incluyendo una descripción general del acuerdo de financiamiento y los términos de cualquier nueva obligación contraída o que se espera contraer como resultado de un re financiamiento, debe ser revelado en las notas al balance general. 64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo operativo próximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras obligaciones similares, a discreción de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen documentos comerciales, préstamos para adquisición de activos fijos y la porción corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una obligación a corto plazo sobre una base de largo plazo significa: reemplazarla con una obligación a largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto plazo por un período ininterrumpido que se extiende por más de un año (o del ciclo de operaciones, en su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En concordancia, a pesar del hecho que la obligación a corto plazo debe vencer durante el año siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requeriría el uso del capital de trabajo durante ese período y debe ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a discreción de la empresa (como sería el caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no puede ser considerado automático y la obligación se clasifica como corriente a menos que un acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobación de los estados financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:


129

El acuerdo no vence dentro de un año (o ciclo de operación, en su caso) a partir de la fecha del balance general y durante ese período el acuerdo no se puede cancelar por el acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las obligaciones incurridas bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese período), excepto por la violación de una cláusula cuyo cumplimiento es determinable o mensurable objetivamente. No existe violación de ninguna cláusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha del balance general y ninguna información disponible indica que haya ocurrido una violación después de esa fecha pero antes de la emisión del balance o si existe una violación a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido una renuncia a los derechos emergentes de tal violación. El acreedor inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha celebrado un acuerdo de financiamiento, se espera que esté en condiciones financieras de cumplir el convenio. Una reprogramación de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos significa también que después de la fecha del balance pero antes de la emisión de los estados financieros se ha emitido una obligación a largo plazo o valores patrimoniales con el propósito de refinanciar la obligación a corto plazo sobre una base a largo plazo. Si se emiten valores patrimoniales, la obligación a corto plazo, aún cuando se excluye del pasivo corriente, no se incluirá en el patrimonio de los accionistas. 65. Algunos acuerdos de crédito incorporan compromisos por parte del prestatario (convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si ciertas condiciones relacionadas a la posición financiera del prestatario son incumplidas. En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente únicamente cuando: (a) el prestamista ha acordado, previo a la aprobación de los estados financieros, no demandar el pago como consecuencia del incumplimiento; y (b) no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la fecha del balance general. INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL

66. Como mínimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos. (a) efectivo y equivalentes de efectivo;

(b) inversiones temporales;

(c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente identificadas;

(d) inventarios;

(e) inversiones contabilizadas utilizando el método patrimonial;

(f) activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a),


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(g) propiedad, planta y equipo,

(h) activos intangibles,

(i) préstamos a corto plazo;

(j) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;

(k) pasivos y activos de impuestos;

(l) provisiones,

(m) pasivos no corrientes que devengan intereses,

(n) interés minoritario; y (o) capital emitido y reservas. 67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en el balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad así lo requiera, o cuando tal presentación sea necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de la empresa. 68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser presentadas. El párrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante diferentes en naturaleza o función y que ameritan una presentación por separado en el balance general. Formatos ilustrativos se presentan en el apéndice a esta Norma. Las modificaciones a las líneas de partidas antes indicadas incluyen lo siguiente: (a) las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiere presentación por separado en el balance general, o cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida es tal que la presentación por separado ayudaría a la presentación razonable de la posición financiera de la empresa; y (b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer información que es necesaria para un entendimiento general de la posición financiera de la empresa. Por ejemplo, un banco modificará las descripciones anteriores para aplicar los requerimientos más específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares. 69. Las partidas indicadas en el párrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan ser limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la línea de partida activos intangibles incluye plusvalía mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo. 70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en una evaluación de: (a) la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos a la presentación por separado de la plusvalía mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y activos corrientes y no corrientes.


131

(b) su función dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentación por separado de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y efectivo y equivalentes de efectivo; y (c) los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la presentación por separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos que no devengan intereses y provisiones, clasificados como corriente y no corriente según sea apropiado. 71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o función están algunas veces sujetos a diferentes bases de medición. El uso de diferentes bases de medición para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o función difiera y por lo tanto que estos deban ser presentados como partidas separadas.

INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS

72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser revelados por separado. 73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas, depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamaño, naturaleza y función de los montos involucrados. Los factores establecidos en el párrafo 70 son también utilizados para decidir las bases de subclasificación. Las revelaciones variarán para cada partida, por ejemplo: (a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de naturaleza y uso similar. Por ejemplo; terrenos, edificios, maquinaria, barcos, aeronaves, vehículos a motor, muebles y enseres, etc.; (b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por anticipado y otros valores; (c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de producción, productos terminados, productos en proceso, materias primas; (d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y (e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias clases de capital pagado, primas de acción y reservas. 74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas:


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(a) para cada clase de capital accionario: (i) el número de acciones autorizadas; (ii) el número de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero no pagadas totalmente; (iii) valor nominal o a la par por acción, (iv) una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año. (v) los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de acciones incluyendo restricciones en la distribución de dividendos y el repago del capital; (vi) acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en tesorería); y (vii) acciones reservadas para la emisión bajo opciones y contratos de ventas, incluyendo términos y montos; (b) una descripción de la naturaleza y propósitos de cada reserva dentro del patrimonio de los accionistas. (c) cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para pago (los dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y (d) el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido. Una empresa sin capital accionario, debe revelar información equivalente a la antes requerida, mostrando los movimientos durante el período en cada categoría de interés patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada categoría de interés patrimonial.


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Grupo XYZ-BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X7

(En millones de sucres) ACTIVOS 20X7 20X6

Activos corrientes

Efectivo y equivalentes de efectivo x x Inversiones temporales x x Cuentas por cobrar comerciales, neto de estimación para cuentas de cobro dudoso por X en 20X5 y X en 20X4 x x Otras cuentas por cobrar x x Inventarios x x Gastos pagados por anticipado x x Total activos corrientes x x

Activos no corrientes

Inversión en asociadas x x Propiedad, planta y equipo, neto x x Plusvalía mercantil, neto x x Otros activos x x Total activos x x . PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes

Préstamos a corto plazo x x Porción corriente de la deuda a largo plazo x x Cuentas por pagar comerciales x x Otras cuentas por pagar x x Impuestos por pagar x x Gastos acumulados x x Total pasivos corrientes x x Pasivos no corrientes

Deuda a largo plazo x x Impuesto diferido x x Provisión para jubilación patronal x x Total pasivos x x Patrimonio

Capital pagado x x Reservas x x Utilidades/(pérdidas) acumuladas x x Total patrimonio x x

Total pasivos y patrimonio x x

.


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4. Orientaciones específicas para el estudio El primer paso para el aprendizaje de este tema es determinar los activos, pasivos y el patrimonio del negocio. Y de acuerdo a la clasificación de la propuesta de la NEC 1 agruparlos. Tener bien claro qué significa cada cuenta y grupo de activo, pasivo patrimonio. Si tiene alguna dificultad, le recordamos visitar la plataforma, comentar con su tutor (a), quien estará siempre disponible para aclarar dudas. En los periódicos de la ciudad publican los estados financieros de las empresas, como cumplimiento de uno de los requisitos de la Superintendencia de Compañías. Mediante el proceso de la observación aprenda a elaborar el balance general. También puede realizar visitas a empresas en donde laboran amigos o familiares, solicite esta información para observar su preparación. Estos procesos ayudarán a retroalimentar su aprendizaje.


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AUTOEVALUACIÓN

MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CÍA. Balanza de comprobación (EN MILES)

Al 31 de MAYO de 2007

CUENTAS

SALDODEUDOR

SALDO ACREEDOR

Caja y Bancos $ 16 Equipo 33 Depreciación acumulada de equipo 15 Cuentas por pagar 42 Cuentas por cobrar 14 Seguros pagados por anticipado 1 Renta pagada por anticipada $ 4 Inventario de insumos 129 Capital pagado 12 Utilidades acumuladas 10 Gastos administrativos 500 Gastos de sueldos 100 Gastos diversos 80 Gastos de publicidad 30 Ventas 788 Documentos por pagar 40 TOTALES $ 970 $ 844

Se pide: 1. Enumere y describa todos los errores en la balanza de comprobación disponible.

2. Preparar una nueva balanza corregida

3. Elaborar el balance general clasificado


136

1. Hay cuentas que tiene saldos incorrectos, en vez de deudores son acreedores como el caso de depreciación acumulada, cuentas por pagar y documentos por pagar. En cambio, gastos de publicidad que presenta saldo acreedor, su saldo es deudor. Igual situación sucede con la cuenta renta pagada por anticipada.

2. Balance de comprobación corregida

MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CÍA. Balanza de comprobación (EN MILES)

Al 31 de MAYO de 2007

CUENTAS

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

Caja y Bancos $ 16,Equipo 33,Depreciación acumulada de equipo 15,Cuentas por pagar 42,Cuentas por cobrar 14,Seguros pagados por anticipado 1,Renta pagada por anticipada 4, Inventario de insumos 129,Capital pagado 12,Utilidades acumuladas 10,Gastos administrativos 500,Gastos de sueldos 100,Gastos diversos 80,Gastos de publicidad 30,Ventas 788,Documentos por pagar 40,TOTALES 907, 907,

SOLUCIONARIO



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3) MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS PEREZ & CÍA.

Balanza de comprobación (EN MILES) Al 31 de MAYO de 2007

Activo Activo Corriente Caja y Bancos 16, Cuentas por cobrar 14, Inventario de insumos 129, Seguros pagados por anticipado 1, Renta pagada por anticipada 4, Activo fijo Equipo 33, (-) Depreciación acumulada ( 15) Total de activo 182,

Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar 42, Documentos por pagar 40, Total de pasivo 82, Patrimonio Capital pagado 12, Utilidades acumuladas 10, Utilidad del ejercicio * 78, Total de pasivo + patrimonio 182,

* Para obtener la utilidad del ejercicio es preciso calcular i preparar el estado de resultado que veremos en el tema que sigue a continuación. Por ahora lo calculamos de la siguiente manera:

Utilidad = Ventas - Gastos operacionales 788, - 710

78


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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción La contabilidad de una empresa no sólo es para registrar los diversos eventos que incurren, más que un registro, es una herramienta para procesar la información y conocer los resultados que originan las operaciones de negocios. Como se pudo apreciar en el tema anterior, al preparar la información y presentar el balance general, fue preciso conocer qué resultado arrojó el periodo, pérdidas o ganancias. Por lo tanto, en este tema procesaremos paso a paso la elaboración del estado de resultados o de pérdidas y ganancias con el propósito de relacionarlos con los otros estados y realizar un análisis básico de la situación financiera del negocio.

2. Objetivos específicos

Distinguir el proceso del estado de resultados en las empresas de servicios y en las empresas comerciales.

Determinar la utilidad bruta, utilidad operacional y la utilidad o pérdida neta que se obtiene en un periodo determinado, de acuerdo a la norma ecuatoriana de contabilidad, NEC 1.

Elaborar un estado de resultados en las empresas comercializadoras, para conocer la rentabilidad del negocio.

3. Desarrollo del tema Tomado de la Norma ecuatoriana de contabilidad número 1, NEC; se continua presentando el segundo estado financiero conocido como estado de resultados, también llamado estado de pérdidas y ganancias o estado de ingresos.

ESTADO DE RESULTADOS

INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS4

75. Como un mínimo, el cuerpo del Estado de Resultados debe incluir las partidas que presentan los siguientes montos: (a) ingresos; (b) los resultados de las actividades operativas; (c) costos financieros;

4 Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)

TEMA 9 EL ESTADO DE RESULTADOS


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(d) participación en las utilidades o pérdidas de las asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método patrimonial; (e) gasto de impuesto; (f) utilidad o pérdida de actividades ordinarias; (g) partidas extraordinarias; (h) interés minoritario; e (i) utilidad o pérdida neta del período. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el estado de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad, o cuando tal presentación sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de operaciones de la empresa. 76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa, difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelación de los elementos del desempeño ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinación de resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es necesario explicar los elementos de desempeño. Los factores a ser considerados incluyen la materialidad y la naturaleza y función de los varios componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos más específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas de ingreso y gasto son compensadas únicamente cuando se cumple el criterio en el párrafo 33.

INFORMACIÓN A SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS

77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas, un análisis de gastos utilizando una clasificación en base a la naturaleza de los gastos o en base a su función dentro de la empresa. 78. Las partidas de gastos son subclasificados para resaltar varios componentes del resultado financiero que pudiera diferir en términos de estabilidad, potencial de ganancia o pérdida y previsibilidad. Esta información es provista en una de las dos formas. 79. El primer análisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no son distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa.


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Este método es simple de aplicar en muchas de las compañías más pequeñas ya que no son necesarias las distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una clasificación utilizando el método de la naturaleza del gasto es como sigue: Ventas x Otros ingresos operativos x Materias primas y materiales utilizados (x) . Variación en inventarios de productos terminados y en proceso (x) Costos de personal (x) Gastos de depreciación y amortización (x) Otros gastos operativos (x) . Utilidad de actividades operativas x . . 80. La variación en productos terminados y en proceso durante el período representa un ajuste al costo de producción para reflejar el hecho que la producción ha incrementado los niveles de inventario o que las ventas en exceso de producción han reducido los niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos terminados y en proceso durante el período inmediatamente a continuación del ingreso en el análisis antes indicado. Sin embargo, la presentación utilizada no debe implicar que tales montos representan ingresos. 81. El segundo análisis se refiere a la función del gasto o “costo de ventas” y clasifica los gastos de acuerdo a su función como parte del costo de ventas, distribución o actividades administrativas. Esta presentación a menudo provee información más relevante a los usuarios que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable. Un ejemplo de una clasificación utilizando el método de función del gasto es como sigue: Ventas ` x Costo de ventas (x) . Utilidad bruta x Costos de distribución (x) Gastos administrativos (x) Otros ingresos operativos x Otros gastos operativos (x) . Utilidad de actividades operativas x 82. Las empresas que clasifican gastos por función deben revelar información adicional sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciación y amortización. 83. La elección entre el método de función del gasto y la naturaleza del gasto depende de factores tanto históricos como de la industria y la naturaleza de la organización. Ambos métodos proveen una indicación de aquellos costos que podría esperarse varíen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o producción de la empresa. Debido a que cada método de presentación aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el método que más razonablemente presente los elementos de los resultados de operaciones de la empresa.


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GRUPO XYZ-ESTADO DE RESULTADOS POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 20X7

(En millones de sucres)

(Ilustra la clasificación de gastos por función) 20X7 20X6 Ventas netas x x Costo de ventas (x) (x) Utilidad bruta x x Gastos de ventas (x) (x) Gastos administrativos (x) (x) Otros gastos operativos (x) (x)

Otros ingresos operativos x x Utilidad operativa x x Gasto financiero (x) (x) Ingresos financieros x x Participación en la utilidad de compañías asociadas x x Utilidad antes de participación de empleados en las Utilidades e impuesto a la renta x x Participación de empleados en las utilidades (x) (x) Impuesto a la renta (x) (x) Utilidad después de participación de empleados en las utilidades

e impuesto a la renta x x Interés minoritario (x) (x) Utilidad neta de actividades ordinarias x x Partidas extraordinarias x x Utilidad neta del período x x

. Nota: Se ha omitido en esta NEC la estructura de un estado de resultado que corresponde a las empresas industriales o de manufacturas, por considerarse fuera del objeto de estudio de esta contabilidad aplicada a los abogados.


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4. Orientaciones específicas para el estudio Para comprender de mejor manera la estructura del estado de pérdidas y ganancias, tanto en las empresas de servicios como en las compañías comerciales, es aconsejable revisar el texto básico en las páginas señaladas. Pueden ampliar contenidos investigando en los textos complementarios que se sugiere en la bibliografía. Además, se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso instrumento de apoyo para su retroalimentación. Con relación a los estados ilustrativos que se han elaborado consulte con su tutor (a) que siempre estará para ayudarlo.


AUTOEVALUACIÓN

A. A continuación se presenta 2 ejercicios con datos de dos empresas del sector

para que elabore Estado de Resultados: 1. La empresa de Auto servicio nocturno Taxi Amigo C. Ltda., al 31 de diciembre del

presente año ha realizado sus operaciones y los mayores de su contabilidad (sólo se han seleccionado las cuentas de resultados) arrojan los siguientes saldos:

Sueldos al personal $58,750 Suministros consumidos 7,500 Depreciación de edificio 1,800 Depreciación herramientas y equipo 2,450 Servicios públicos 19,400 Seguros 16,500 Publicidad 3,900 Intereses 3,300 Ingresos por servicios de reparación $ 162,210 Ingresos por servicios de alquiler 2,000 Se requiere: Presentar el estado de resultados


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2. El negocio Olimpiadas de Atenas, Cía. Ltda., es un almacén de artículos deportivos

que vende al detal, es una compañía de responsabilidad limitada y cuenta con tres socios. El contador, luego de haber resumido en el balance de comprobación los movimientos de las cuentas con saldos ajustados, le presenta el estado de resultado de acuerdo a los siguientes datos:

Ventas Devoluciones en Ventas Descuentos en Ventas Transportes en ventas Inventario Inicial de mercaderías (enero 1) Compras Fletes en compras Compras brutas Devoluciones en Compras Descuentos en Compras Inventario final (dic. 31) Sueldos y salarios Alquileres Depreciaciones y Amortizaciones Útiles de oficina Seguros Vencidos Beneficios sociales Servicios básicos Publicidad Comisiones a vendedores Movilización y viáticos Sueldos a vendedores Servicio de despachos Intereses e Impuestos bancarios Utilidad en venta de activo fijo

($ 1.340,500)4,5002,000 800

120,000 980,000

1,300981,300(5,000)(3,000)

12,500 6,0003,000

5001,2008,0003,120

14,0006,8003,2004,5001,300

1,300 800

Se requiere: Presentar el estado de resultados de múltiples pasos, de empresas comerciales.


144

1.

AUTOSERVICIO NOCTURNO TAXI AMIGO C. LTDA. ESTADO DE RESULTADOS

Al 31 de diciembre / 200x Ingresos:

Ingresos por servicios de reparación $ 162,210 Ingresos por servicios de alquiler 2,000 Total de ingresos $ 164,210

Gastos de operación Gastos administrativos Sueldos al personal $58,750 Suministros consumidos 7,500 Depreciación de edificio 1,800 Depreciación herramientas y equipo 2,450 Servicios públicos 19,400 Seguros 16,500 Gastos de ventas Publicidad 3,900 Gastos financieros Intereses 3,300 Total de gastos ( - )113.600 Utilidad neta 50,610 Gerente general Contador

SOLUCIONARIO



145

2. OLIMPIADAS DE ATENAS C. Ltda. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Al 31 de diciembre/200x

Ventas Menos: Devoluciones en Ventas Descuentos en Ventas Transportes en ventas

Ventas netas ( - ) Costo de Ventas

Inventario Inicial de mercaderías (enero 1) Compras + fletes en compras compras brutas ( - ) Devoluciones en Compras Descuentos en Compras

Compras netas Costo de mercaderías disponible para la venta ( - ) Inventario final (dic. 31)

Costo de mercaderías vendidas Utilidad Bruta Gastos Operacionales Gastos Generales de Administración

Sueldos y salarios Alquileres Depreciaciones y Amortizaciones Útiles de oficina Seguros Vencidos Beneficios sociales Servicios básicos

Gastos de Ventas Publicidad Comisiones a vendedores Movilización y viáticos Sueldos a vendedores Servicio de despachos Total de gastos operacionales

Utilidad en operación ( - ) Gastos financieros

Intereses e Impuestos bancarios + Otros Ingresos

Utilidad en venta de activo fijo Utilidad Neta antes del reparto a

trabajadores y el impuesto a la renta

4,5002,000 800

980,000 1,300981,300(5,000)(3,000)

12,5006,0003,000

5001,2008,0003,120

14,0006,8003,2004,5001,300

120,000

973,300

1,093,300 (250,000)

34,320

29,800

( - )1,300

800

$ 1.340,500

(-) 7,300 1,333,200

( - )843,300489,900

( - ) 64,120

435,780

500

$ 435,280 Gerente General Contador General


146

Al 31 de diciembre de cada año que se cierra el ejercicio económico aquí en el Ecuador, es importante ilustrar en el Estado de Resultados la utilidad gravable para el impuesto a la renta, cómo quedaría la utilidad neta del ejercicio. Lo que se reflejaría así de acuerdo a nuestra legislación ecuatoriana:

Utilidad Neta antes del reparto a trabajadores $ 435,280

( - ) 15% de Participación a Trabajadores 65,292 Utilidad gravable antes del Impuesto a la Renta 369,988 ( - ) 25% de Impuesto a la Renta 92,497 Utilidad del Ejercicio 277,491 Reserva legal 10% 27,749.10 Reserva Facultativa 10% 27,749.10 Reserva Estatutaria 3% 8,324.73

Utilidad Retenida para distribuir dividendos $ 213,668.07


147

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Las múltiples operaciones de negocios que son registradas en los libros de contabilidad, generan los informes financieros. Tal como usted ha podido observar, le permiten conocer el resultado del negocio, así como también la situación financiera. Pero lo más importante para un inversionista en una compañía es informarse acerca de los cambios en el patrimonio o capital contable durante un periodo. Por lo tanto, este tema tratará sobre este estado financiero, como parte de los informes finales de periodo que se elaboran. Este estado se considera a menudo como un vínculo entre el estado de resultados y el balance general. En el contenido de este tema se podrá conocer la elaboración del presente informe de acuerdo a la norma ecuatoriana de la contabilidad, NEC 1. 2. Objetivos específicos

Determinar cómo incrementa el capital contable de una compañía.

Conocer los elementos que generan los cambios en el patrimonio.

Establecer las normas y políticas para la elaboración de los estados financieros. 3. Desarrollo del tema A continuación se describen el estado de cambios en el patrimonio, según la norma ecuatoriana de contabilidad, NEC 1, la misma que se viene presentando desde el estudio y análisis del balance general. CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: a) la utilidad o pérdida neta del período; b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o pérdida que, como es requerido por otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y c) el efecto acumulativo de los cambios en políticas contables y la corrección de errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre Reportando Información Financiera por Segmentos.

TEMA 10 EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO


148

d) transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios, e) el saldo de la utilidad o pérdida acumulada al inicio del período y a la fecha del balance general, y el movimiento del período; y, f) una conciliación entre el monto registrado de cada clase de capital accionario, primas en emisión de acciones y de cada reserva al inicio y final del período, por separado revelando cada movimiento. 85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general refleja el incremento o disminución en sus activos netos o patrimonio durante el período, bajo los principios particulares de medición adoptados y revelados en los estados financieros. Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el patrimonio representa el total de ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante el período. 86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un período sean incluidas en la determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras Normas requieren que las ganancias o pérdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es importante tomar en consideración todas las ganancias o pérdidas en la evaluación de los cambios en la posición financiera de una empresa entre dos fechas del balance general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que destaque las ganancias y pérdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son reconocidas directamente en el patrimonio. 87. Los requerimientos en el párrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas, incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas, presentando a continuación de la utilidad o pérdida neta del período (literal a) las partidas de los literales c) y e) y dividendos; y en notas a los estados financieros las partidas descritas en los demás literales. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTRUCTURA

89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben: a) presentar información sobre las bases de preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes; b) revelar la información requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no es presentada en otra parte de los estados financieros; y c) proveer información adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria para una presentación razonable.


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90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada a cualquier información relacionada en las notas. 91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o análisis más detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, así como información adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las notas a los estados financieros incluyen información que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su revelación, y otras revelaciones necesarias para lograr una presentación razonable. 92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas: a) declaración de cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (ver párrafo 10); b) declaración sobre la(s) base(s) de medición y políticas de contabilidad aplicadas; c) información de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero en el orden en que cada línea y cada estado financiero sea presentado; y d) otras revelaciones, incluyendo: (i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; y (ii) revelaciones no financieras. 93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las partidas específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre tasas de interés y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la información sobre vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del estado de resultados y los últimos se relacionan al balance general. Sin embargo, una estructura sistemática de las notas se mantiene hasta un punto práctico. 94. Información sobre la base de preparación de los estados financieros y políticas contables específicas pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados financieros. PRESENTACIÓN DE LAS POLÍTICAS DE CONTABILIDAD 95. La sección de políticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo siguiente: a) la base (o bases) de medición utilizada en la preparación de los estados financieros; y b) cada política contable específica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los estados financieros.


150

96. Además de las políticas contables específicas utilizadas en los estados financieros, es importante para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medición utilizada(s) (costo histórico, costo actual, valor realizable, valor razonable o valor presente) ya que éstas forman las bases sobre las que los estados financieros son preparados. Cuando más de una base de medición es utilizada en los estados financieros, es suficiente proveer una indicación de las categorías de activos y pasivos a los que se aplica cada base de medición. 97. Cuando se decide si una política contable específica debe ser revelada, la gerencia considera si la revelación ayudaría a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posición financiera reportados. Las políticas contables que una empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente: a) reconocimiento de ingresos;

b) principios de consolidación, incluyendo subsidiarias y asociadas;

c) combinaciones de negocios;

d) negocios conjuntos;

e) reconocimiento y depreciación/amortización de activos tangibles e intangibles;

f) capitalización de costos de préstamos y otros gastos;

g) contratos de construcción;

h) propiedades de inversión;

i) instrumentos financieros e inversiones;

j) arrendamientos;

k) costos de investigación y desarrollo;

l) inventarios;

m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;

n) provisiones;

o) provisión para jubilación patronal y otros beneficios sociales;

p) conversión de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;

q) definición de segmentos de negocios y segmentos geográficos y la base para la asignación de costos entre segmentos;

r) definición de efectivo y equivalentes de efectivo;

s) ajustes por inflación; y

t) concesiones del gobierno. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad específicamente requieren la revelación de las políticas contables en muchas de estas áreas. 98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las políticas que el usuario esperaría sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las empresas del sector privado tendrían que revelar una política contable para impuesto a la renta, incluyendo impuestos diferidos.


151

Cuando una empresa tiene operaciones importantes en el exterior o transacciones en moneda extranjera, se tendría que revelar la política contable para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados, se revela la política utilizada para determinar la plusvalía mercantil e intereses minoritarios. 99. Una política contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para períodos actuales o anteriores no son materiales. También es apropiado revelar una política contable para cada política no cubierta por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el párrafo 19. OTRAS REVELACIONES

100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no está revelado en otra parte de la información publicada con los estados financieros: a) forma legal de la empresa, su país de incorporación y la dirección de la oficina registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada); b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus actividades principales; c) el nombre de la matriz y la matriz final del grupo. FECHA EFECTIVA

101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 2 “información que debe Revelarse en los Estados Financieros”. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren períodos que empiezan en o después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha más temprana. 4. Orientaciones específicas para el estudio Es importante que usted visite una empresa o en la que está trabajando, visite el departamento de contabilidad. Observe la preparación de los estados financieros. Esta información no es confidencial, puesto que las empresas deben cumplir uno de los requisitos que estable la Superintendencia de Compañía, la de publicar en la prensa estos informes. Este proceso de la observación, le servirá de apoyo para conocer cómo la teoría se relaciona con la realidad en la vida de los negocios. Además, le recordamos ingresar a la plataforma Oracle–iLearning, esta herramienta siempre está a su disposición, participe de los foros temáticos y abiertos, le será de mucha utilidad. Es preciso que al consultar usted tenga un listado de inquietudes, anótelas, para agilizar sus preguntas y atenderlo acertadamente.


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AUTOEVALUACIÓN Inmobiliaria Bello Amanecer, es una empresa organizada el primero de julio del presente año, y la propietaria Ing. Alejandra Guzmán es la administradora. ¿Cuántos errores encuentra usted en los siguientes estados financieros de la empresa Inmobiliaria Bello Amanecer, preparados después de su segundo mes de operaciones?

Inmobiliaria Bello Amanecer ESTADO DE RESULTADOS

Al 31 de agosto de 200x Comisiones Ganadas $ 26,100 Gastos de operación: Gastos por sueldos de oficina $ 18,150 Gastos por alquiler 2,800 Gastos por transporte 1,750 Gastos diversos 550

Gastos por materiales 225 Total de gastos de operación 23,475

Utilidad neta $ 12,625

Inmobiliaria Bello Amanecer ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO

Al 31 de agosto de 200x Alejandra Guzmán, cuenta capital, julio 1/200x $ 8,450 Menos retiros de agosto 1,000 Subtotal 7,450 Inversión adicional durante 2,500 Utilidad neta del mes 12,625 Alejandra Guzmán, cuenta capital, al 31 de agosto de 200x 22,575

Inmobiliaria Bello Amanecer BALANCE GENERAL

Al 31 de agosto de 200x Activos Pasivos

Caja y Bancos 3,350 Cuentas por cobrar $ 9,200

Cuentas por pagar 1,300 Materiales 1,325

Capital contable Alejandra Guzmán 22,575

Total de activos 4,650 Total de pasivos y capital 33,100


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Los estados financieros: Estado de Resultados debe presenta una utilidad neta de $ 2,625 en vez de $ 12,625, es decir, esta incorrecta la diferencia entre los ingresos y el total de gastos de operación. El Estado de Capital Contable está incorrecto, puesto que al aumentar la utilidad neta incorrecta en el Estado de Resultado, el capital contable esta sobrevalorado en $10,000. El Balance General se debe corregir y el correcto sería el que se presenta a continuación:

Inmobiliaria Bello Amanecer Balance General

Al 31 de agosto de 200x Activos Pasivos

Caja y Bancos 3,350 Cuentas por pagar

1,300

Cuentas por cobrar $ 9,200 Capital contable

Materiales 1,325 Alejandra Guzmán 12,575

Total de activos 13,875 Total de pasivos y capital 13,875

SOLUCIONARIO



154


1. Introducción Como se ha analizado desde el inicio de esta unidad de estudio, la clave de la contabilidad financiera es el registro sobre la base acumulada o devengada, esto quiere decir que un ingreso o un gasto se registran como tal aunque no sea una entrada o un desembolso de efectivo. Por tal razón, se ha hecho hincapié que los estados financieros se elaboran una vez que se hayan reconocido gastos e ingresos a través del proceso de ajustes o refinamiento de los saldos que presentan el balance de comprobación. Este enfoque implica que la utilidad neta que se obtiene en el estado de resultados, sea diferente del saldo de la partida de efectivo en Caja - Bancos, el cual aparece en el primer renglón del activo corriente de un estado de situación financiera o balance general. ¿A qué se debe tal aseveración? El estado de flujos del efectivo nos da respuesta a esta gran inquietud. Como consecuencia de la utilización sobre la base acumulada o devengada para el registro de las operaciones de negocios, se deduce que, en general, los ingresos nunca van a coincidir con las entradas de efectivo, porque se han reconocido ingresos por ventas o servicios que aún no nos han pagado, es decir los que se vendieron a crédito. Por otra parte, los desembolsos de efectivo, tampoco coincidirán con los gastos reconocidos durante el periodo económico, porque entre ellos vamos a encontrar gastos que no representan salidas de efectivo como la depreciación, amortización y los que se adeudan. Por estas razones, se desea conocer de dónde proviene el efectivo, de qué operaciones y dónde se aplica o en qué se usa este efectivo. En el presente tema se hará un estudio del estado de flujos del efectivo. Además, debido a la importancia que tiene la administración del efectivo, destacará sus componentes y la estructura para la presentación de este estado. 2. Objetivos específicos

Destacar la importancia de la administración de efectivo a través del estado de flujos de efectivo para la proyección de éste y la toma de decisiones eficientes en la gestión administrativa de una empresa.

Determinar las actividades operativas, de inversión y financiamiento que deben

clasificarse para conocer las fuentes de ingresos y su correspondiente aplicación y uso de efectivo.

TEMA 11 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


155

3. Desarrollo del tema ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO5 Este estado se encuentra en la norma ecuatoriana de contabilidad número 3, (NEC 3), la misma que ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 7, revisada en diciembre de 1992. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de implantación en esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales. OBJETIVO La información sobre los flujos de efectivo de una empresa es útil para proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Las decisiones económicas que toman los usuarios requieren una evaluación de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, así como la oportunidad y certidumbre de su generación. El objetivo de esta Norma es requerir la presentación de información acerca de los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujos de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento durante el período.

ALCANCE

1. Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requisitos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros. 2. Los usuarios de los estados financieros de una empresa están interesados en cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo esencialmente para las mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden ser sus principales actividades que producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar rendimientos a sus inversiones. Por consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujos de efectivo.

BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO

3. Cuando se usa conjuntamente con los demás estados financieros, un estado de flujos de efectivo proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su habilidad para generar efectivo y sus equivalentes. También acrecienta la comparabilidad de los informes sobre la actuación operativa por diferentes empresas porque elimina los efectos de usar diferentes tratamientos contables para las mismas transacciones y eventos. 4. La información histórica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de efectivo. 5 Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3


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También es útil para verificar la exactitud de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo y examinar la relación entre las utilidades y el flujo de efectivo neto y el impacto de los precios cambiantes.

DEFINICIONES

5. Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que se indican: Efectivo comprende el efectivo en caja y los depósitos a la vista. Equivalentes de efectivo inversiones a corto plazo, de alta liquidez que son inmediatamente convertibles a cifras de efectivo conocidas y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes. Actividades operativas son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades que no son de inversión o de financiamiento. Actividades de inversión son la adquisición y enajenación de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Actividades de financiamiento son actividades que dan por resultado cambios en el tamaño y composición del capital contable y los préstamos de la empresa.

EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

6. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de efectivo a corto plazo más que para su inversión u otros propósitos. Para que una inversión califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente convertible a un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por lo tanto, una inversión califica normalmente como equivalente de efectivo sólo cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisición. Las inversiones en acciones de otras empresas están excluidas de los equivalentes de efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. Por ejemplo en el caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto período de su vencimiento y con una fecha de amortización específica. 7. Los préstamos bancarios se consideran generalmente actividades de financiamiento. Sin embargo en ciertos casos los sobregiros bancarios que son reembolsables a la vista forman una parte integral de la administración del efectivo de una empresa. En tales circunstancias, los sobregiros bancarios se incluyen como un componente del efectivo y sus equivalentes. Una característica de dichos arreglos bancarios es que el saldo del banco con frecuencia fluctúa de ser positivo a sobregirado.


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8. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o sus equivalentes porque estos componentes son parte de la administración del efectivo de una empresa más que parte de sus actividades operativas, de inversión o de financiamiento. La administración del efectivo incluye la inversión de los excesos de efectivo en los equivalentes de efectivo. PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

9. El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo durante el período clasificado por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento. 10. Una empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades operativas, de inversión y de financiamiento de la manera más apropiada para su negocio. La clasificación por actividades proporciona información que permite a los usuarios evaluar el impacto de esas actividades sobre la situación financiera de la empresa y el monto de su efectivo y de los equivalentes del efectivo. Esta información también puede usarse para evaluar las relaciones entre dichas actividades. 11. Una sola transacción puede incluir flujos de efectivo que están clasificados de manera diferente. Por ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un préstamo incluye tanto intereses como capital, el elemento del capital se clasifica como una actividad de financiamiento y los intereses como una actividad operativa.

ACTIVIDADES OPERATIVAS

12. El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado suficientes flujos de efectivo para liquidar los préstamos, mantener la capacidad operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento. La información sobre los componentes específicos de los flujos de efectivo operativos históricos es útil, conjuntamente con otra información, para pronosticar los futuros flujos de efectivo de las operaciones. 13. Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las actividades principales de la empresa que producen ingresos. Por lo tanto, generalmente son el resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la determinación de la utilidad o pérdida neta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo de las actividades operativas son: (a) ingresos en efectivo por la venta de bienes y prestación de servicios; (b) ingresos en efectivo por regalías, honorarios, comisiones y otros; (c) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios; (d) pagos en efectivo a y en nombre de los empleados; (e) ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y reclamaciones, anualidades y otros beneficios de las pólizas;


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(f) pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a menos que puedan identificarse específicamente con las actividades de financiamiento e inversión; y (g) ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociación o comerciales. Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta, pueden dar origen a una utilidad o pérdida que esté incluida en a determinación de la utilidad o pérdida neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relativos a tales transacciones son flujos de efectivo por las actividades de inversión. 14. Una empresa puede mantener valores y préstamos para fines de negociación o comerciales, en cuyo caso son similares al inventario adquirido específicamente para reventa. Por lo tanto los flujos de efectivo originados por la compra y venta de valores de negociación o comercialización se clasifican como actividades operativas. Similarmente, los anticipos en efectivo y los préstamos hechos por las instituciones financieras usualmente se clasifican como actividades operativas porque se refieren a la principal actividad de la empresa que produce ingresos.

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

15. Es importante la revelación separada de flujos de efectivo originados por las actividades de inversión, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el cual se han hecho las erogaciones para los recursos que tienen intención de generar ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Algunos ejemplos de los flujos de efectivo originados por las actividades de inversión son: (a) pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen los relativos a costos por desarrollo capitalizados y propiedades, planta y equipo auto-construidos; (b) ingresos en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, intangibles y otros activos a largo plazo; (c) pagos en efectivo para adquirir acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y participaciones en negocios conjuntos (que no sean pagos hechos por aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propósitos de negociación o comercialización); (d) ingresos en efectivo por ventas de acciones o instrumentos de deuda de otras empresas y participaciones en negocios conjuntos (que no sean cobros hechos por aquellos instrumentos considerados como equivalentes de efectivo o los que se mantienen para propósitos de negociación o comercialización); (e) anticipos en efectivo y préstamos hechos a otras partes (que no sean anticipos y préstamos otorgados por alguna institución financiera); (f) ingresos en efectivo por la liquidación de anticipos y préstamos recibidos de otras partes (que no sean anticipos y préstamos recibidos por alguna institución financiera);


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g) pagos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o los pagos se han clasificado como actividades de financiamiento; y (h) ingresos en efectivo por contratos a futuro, contratos de opciones y contratos de recompra (swaps) excepto cuando los contratos se mantienen para propósitos de negociación o comercialización, o los ingresos se han clasificado como actividades de financiamiento. Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posición identificable, los flujos de efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo de la posición que está siendo cubierta.

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

16. Es importante la revelación separada de flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento porque es útil para proyectar las necesidades de flujos de efectivo en el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa. Algunos ejemplos de flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento son: (a) efectivo proveniente de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación; (b) pagos en efectivo a los propietarios para adquirir o redimir las acciones de la empresa; (c) efectivo proveniente de la emisión de obligaciones; préstamos, documentos, bonos, hipotecas y otros créditos a corto y largo plazo; (d) pagos en efectivo por un prestatario para reducir el pasivo insoluto relativo a un arrendamiento financiero.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS

17. Una empresa deberá informar los flujos por las actividades operativas usando cualquiera de los siguientes métodos: (a) el método directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo; o (b) el método indirecto, por el cual la utilidad o pérdida neta es ajustada por los efectos de transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o acumulación de los ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por inversión o financiamiento. 18. El método directo proporciona información que puede ser de utilidad al estimar los flujos de efectivo en el futuro y que no está disponible bajo el método indirecto. Las empresas que usen el método directo deben presentar separadamente, como mínimo lo siguiente:


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(a) efectivo cobrado a clientes (b) intereses y dividendos recibidos (c) otros ingresos de efectivo operativos, si los hubieren (d) efectivo pagado a empleados y otros proveedores de bienes y servicios (e) intereses pagados (f) impuesto a la renta pagado (g) otros pagos en efectivo operativos, si los hubieren (h) Conciliación de la utilidad o pérdida neta con el efectivo neto proveniente de (usado por) actividades operativas. 19. Bajo el método indirecto, el flujo de efectivo neto por las actividades operativas se determina ajustando la utilidad o pérdida neta por los efectos de: a) cambio durante el período en inventarios y cuentas operativas por cobrar y pagar; b) partidas que no representan movimiento de efectivo tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ganancias o pérdidas en moneda extranjera no realizadas, utilidades no distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios; y c) todas las demás partidas porque son flujos de efectivo por inversión o financiamiento.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIAMIENTO

20. Una empresa deberá informar separadamente las principales clases de ingresos brutos en efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversión y de financiamiento, excepto en la medida en que los flujos de efectivo descritos en los párrafos 21 y 23 sean informados sobre una base neta.

INFORMES DE FLUJOS DE EFECTIVO SOBRE UNA BASE NETA

21. Los flujos de efectivo originados por las siguientes actividades operativas, de inversión o de financiamiento pueden reportarse sobre una base neta: (a) los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flujos de efectivo reflejan las actividades del cliente más que las de la empresa; y (b) los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las cuales la rotación es rápida, los montos son importantes y los vencimientos son cortos. 22. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo señalados en el párrafo 21(a) son: (a) La aceptación y reembolso de los depósitos a la vista en un banco;


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(b) los fondos mantenidos de los clientes por una empresa de inversiones; y (c) las rentas cobradas en nombre de, y pagadas a, los dueños de las propiedades. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo señalados en el párrafo 21(b) son anticipos hechos para, y el reembolso de: (a) montos de capital relativos a clientes de tarjeta de crédito; (b) la compra y venta de inversiones; y (c) otros préstamos a corto plazo obtenidos; por ejemplo, los que tienen un plazo de vencimiento de tres meses o menos. 23. Los flujos de efectivo originados por cada una de las siguientes actividades de una institución financiera pueden informarse sobre una base neta: (a) ingresos y pagos en efectivo por la aceptación y reembolso de depósitos con fecha de vencimiento fija; (b) la colocación de depósitos con y el retiro de depósitos de otras instituciones financieras; y (c) anticipos y préstamos en efectivo hechos a clientes y el reembolso de dichos anticipos y préstamos.

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

24. Los flujos de efectivo originados por transacciones en alguna moneda extranjera deben registrarse en la moneda que informa la empresa aplicando al monto de la moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda que informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de efectivo. 25. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben convertirse a los tipos de cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de efectivo. 26. Un tipo de cambio promedio ponderado para un período puede usarse para efectuar a conversión de los flujos de efectivo cuya conversión a los tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones resulta laboriosa. 27. Las ganancias y pérdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones en el tipo de cambio sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en una moneda extranjera, se informa en el estado de flujos de efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus equivalentes al principio y al final del período. Este monto se presenta separadamente de los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento.


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PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 28. Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias deberán clasificarse como originados por las actividades operativas, de inversión o de financiamiento según sea apropiado, y revelarse por separado. 29. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelan por separado como originadas por las actividades operativas, de inversión o de financiamiento en el estado de flujos de efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su naturaleza y efecto sobre los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.

INTERESES Y DIVIDENDOS

30. Los flujos de efectivo por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados deben ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como actividades operativas y de financiamiento, respectivamente. 31. El monto total de los intereses pagados durante un período se revela en el estado de flujos de efectivo, si fue reconocido como un gasto en el estado de resultados o capitalizado.

IMPUESTO A LA RENTA

32. El flujo de efectivo originado por el impuesto a la renta deberá ser revelado por separado y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas.

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y EN NEGOCIOS EN PARTICIPACIÓN

33. Cuando una inversión en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el método de participación o de costos, un inversionista restringe su información en el estado de flujos de efectivo a los flujos de efectivo entre sí mismos y la compañía en a que invierte, por ejemplo, a dividendos y anticipos. 34. Una empresa que reporta su participación en una entidad controlada conjuntamente usando una consolidación proporcional, incluye en su estado consolidado de flujos de efectivo su parte proporcional de los flujos de efectivo de la entidad controlada conjuntamente. Una empresa que reporta dichos intereses usando el método de participación incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo respecto de sus inversiones en una entidad controlada conjuntamente y las distribuciones y otros pagos o recibos entre ésta y la entidad controlada conjuntamente. 35. El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenación de subsidiarias u otras unidades de negocios deberán presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversión.

TRANSACCIONES QUE NO REQUIEREN EFECTIVO

36. Las transacciones de inversión y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo.


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Tales transacciones deberán revelarse en notas a los estados financieros de una manera que proporcione toda la información relevante acerca de estas actividades de inversión y financiamiento. 37. Muchas actividades de inversión y financiamiento no tienen un impacto directo sobre los flujos de efectivo actuales aunque si afectan la estructura de capital y activos de una empresa. La exclusión de transacciones que no requieren de efectivo, del estado de flujos de electivo es consistente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo puesto que dichas partidas no involucran flujos de efectivo en el período actual. Algunos ejemplos de transacciones que no requieren de efectivo son: (a) la adquisición de activos ya sea asumiendo pasivos directamente relacionados o por medio de un arrendamiento financiero; (b) la adquisición de una empresa por medio de una emisión de acciones o participaciones; (c) la conversión de deuda en patrimonio.

COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

38. Una empresa deberá revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y deberá presentar una conciliación de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes reportadas en el balance general. 39. En vista de la variedad de prácticas de administración del efectivo y arreglos bancarios en todo el mundo y a fin de cumplir con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, Presentación de Estados Financieros, una empresa revela la política que adopta al determinar la composición del efectivo y sus equivalentes. 40. El efecto de cualquier cambio en la política para determinar los componentes del efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificación de los instrumentos financieros que anteriormente se consideraban como parte del portafolio de inversiones de una empresa se debe informar.

OTRAS REVELACIONES

41. Una empresa deberá revelar, junto con algún comentario de la administración, el monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no están disponibles para su uso. 42. Existen varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa no están disponibles para su uso. Algunos ejemplos incluyen saldos de efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de préstamos. 43. Otra información adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la situación financiera y liquidez de una empresa.


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Se recomienda la revelación de esta información, junto con algún comentario de la administración, la cual puede incluir: (a) el monto de facilidades de préstamos no retirados que pudieran estar disponibles para actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, indicando cualquier restricción sobre el uso de tales facilidades. (b) los montos totales de flujos de efectivo por cada actividad operativa, de inversión y de financiamiento relacionados con participación en negocios conjuntos, informados usando la consolidación proporcional; (c) el monto total de flujos que represente aumentos en la capacidad operativa separadamente de aquellos flujos de efectivo que se requieren para mantener la capacidad operativa; y (d) el monto de flujos de efectivo originados por actividades operativas, de inversión y de financiamiento de cada industria y segmento geográfico, debe ser informado. 44. La revelación por separado de los flujos de efectivo que representan aumentos en a capacidad operativa y los flujos de efectivo que se requieren para mantener a capacidad operativa es útil para permitir al usuario determinar si a empresa está invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa. Una empresa que no invierte adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa puede estar prejuiciado la productividad futura por razón de liquidez y distribuciones a los propietarios. 45. La revelación de flujos de efectivo por áreas permite a los usuarios obtener un mejor entendimiento de a relación entre los flujos de efectivo del negocio globalmente y los de sus partes componentes y la disponibilidad y variabilidad de los flujos de efectivo por áreas. Elaboración del estado de flujo de efectivo Seguidamente se presentarán los estados financieros de la Distribuidora de artefactos para el hogar moderno, además, una información adicional será de apoyo en el análisis de flujos de efectivos; para explicar la forma cómo se analiza e interpreta las partidas del estado de resultado y del balance general que genera la información de flujos de efectivo.


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DISTRIBUIDORA DE ARTEFACTOS PARA EL HOGAR MODERNO Estado de Resultado

Periodo terminado al 31 de diciembre/ 2007 Ventas Netas $ 900,000 ( - ) Costos de bienes vendidos 500,000

Utilidad bruta 400,000 ( - ) Gastos de Operación Gastos generales de administración (300,000) (incluye depreciación 40,000) Gastos de publicidad (36,000)

Utilidad en operación 64,000 Gastos financieros (35,000)

+ Otros Ingresos Dividendos recibidos 3,000 Intereses ganados 6,000 Ganancia en venta de activos fijos 31,000 (-) Gastos no operacionales Pérdida en venta de títulos – valores negociables (4,000) Utilidad Neta del ejercicio antes de la participación

y de impuesto a la renta 65,000 ======

Información adicional: Actividades de operación: 1. Una cuenta por cobrar aumentó en $ 30,000 durante el año. 2. El ingreso de dividendos se reconoce sobre la base de efectivo, pero el ingreso de

intereses se reconoce sobre la base de acumulación. Los intereses acumulados por cobrar disminuyeron 1,000 durante el periodo.

3. El inventario aumentó en $ 10,000 y las cuentas por pagar aumentaron en $ 15,000 durante el año.

4. Durante el año los gastos prepagados aumentaron en $3,000 y los gastos acumulados por pagar se redujeron en $ 6,000.

5. El pasivo acumulado por intereses por pagar aumentó a $ 7,000 durante el año. 6. El pasivo por pagar de impuesto a la renta se redujo en 2,000 durante el año.

Actividades de inversión 1. El análisis de la cuenta Inversiones Temporales muestra un cargo por $ 65,000 el

costo de las inversiones adquiridas en títulos valores negociables, y también muestra un crédito por $ 44,000, lo que representa el costo de los títulos vendidos. Pero se recibió $40,000 porque en la venta se tuvo una pérdida de $ 4,000

2. El análisis de la cuenta Documentos por Cobrar muestra un asiento débito por $

17,000, lo cual representa los préstamos en efectivo a los prestatarios, otorgados por la compañía durante el año.

Y el asiento crédito por $ 12,000 lo cual representa un cobro del documento. (El cobro de intereses está registrado como Ingreso por Intereses y se considera flujo de entrada por actividades operativas).


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3. Las cuentas del activo fijo de la compañía aumentaron en $ 116,000 durante el periodo. Un análisis de las operaciones implícitas indica lo siguiente:

Compra de activos fijos por $ 200,000 pagando $ 160,000 en efectivo y emitiendo un documento por pagar a largo plazo por el saldo $ 40,000 Venta de un activo fijo en $ 75,000 dicho activo estaba registrado con un valor en libro de $44,000. Gastos de depreciación registrado durante el periodo por $ 40,000. Por lo que se produce un cambio neto en las cuentas de control de activos fijos por $ 116,000 (200,000 – 44,000 – 40,000). Actividades de financiamiento 4. Durante el año la compañía obtuvo en préstamos $ 45,000 en efectivo, mediante

emisión de pagaré a corto plazo al Banco. Además la empresa pagó $ 55,000 en monto de capital vencido sobre estos préstamos y otros documentos por pagar.

5. La compañía emitió bonos por pagar por $ 100,000. 6. La compañía emitió 1,000 acciones a un valor de $ 10; colocándolas a un precio de

$ 50 por acción. 7. La Junta de directivos declaró pagar dividendos a los accionistas por $40,000

durante el año. Con relación al balance inicial de efectivo se tiene $ 20,000 y finaliza el periodo con un saldo presentado en el balance general al 31 de diciembre por $ 55,000, lo cual significa que ha habido un incremento neto de efectivo por $ 35,000.


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DISTRIBUIDORA DE ARTEFACTOS PARA EL HOGAR MODERNO

Balances generales comparativos

ACTIVOS

Activos corrientes Caja – Bancos Inversiones Financieras Temporales Cuentas por cobrar Documentos por Cobrar Intereses acumulados por cobrar Inventario de Mercaderías Gastos prepagados Total de activos corrientes Activos fijos (menos la depreciación acumulada) Activos totales

PASIVOS Pasivos corrientes Cuentas por pagar Documentos por pagar Intereses por pagar Impuestos a la renta por pagar Otros gastos acumulados por pagar Total de pasivos corrientes Pasivos de largo plazo Documentos por pagar largo plazo Bonos por pagar Total pasivos a largo plazo Total de pasivos

PATRIMONIO DE ACCIONISTAS Capital en acciones Prima en colocación de acciones Utilidades retenidas Total patrimonio de accionistas Total de pasivos + patrimonio de accionistas

Al 31 de diciembre/2007

$ 55,000

85,000 110,000

17,000 2,000

100,000 4,000

373,000 616,000

$ 989,000

76,000 45,000 22,000

8,000 3,000

154,000

40,000 400,000 440,000 594,000

60,000

140,000 195,000 395,000

989,000 ============

A enero 1/2006

$ 20,00064,00080,00012,000

3,00090,000

1,000270,000500,000

$ 770,000

61,00055,00015,00010,000

9,000150,000

-----0----300,000300,000450,000

50,000100,000170,000320,000

770,000============

Procederemos a presentar el Estado de Flujos de Efectivo partiendo de la información de los estados financieros de la compañía y el análisis de las partidas del balance.


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DISTRIBUIDORA DE ARTEFACTOS PARA EL HOGAR MODERNO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

Flujos de efectivo en actividades de operación Efectivo recibido de clientes Intereses y dividendos recibidos Efectivo provenientes de actividades de operación Efectivo pagado a: Proveedores de inventarios Empleados y todos los gastos operacionales Intereses pagados Pago de utilidades a trabajadores e Impuestos sobre la renta Pago de publicidad Efectivo desembolsado por actividades de operación Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de operación Flujos de efectivo de actividades de inversión Entradas de efectivo Producto de venta de títulos – valores negociables Cobros de préstamos otorgados Venta de activo fijos de planta Efectivo provenientes de actividades de inversión Desembolsos de efectivo: Compra de títulos – valores negociables Préstamos otorgados Compra de activos fijos Efectivo desembolsado por actividades de inversión Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de inversión Flujos de efectivo de actividades de financiamiento

Entradas de efectivo: Por préstamos bancarios obtenidos a corto plazo

Emisión de bonos por pagar Emisión de acciones de la compañía Efectivo provenientes de actividades de financiamiento Desembolsos de efectivo: Pagos para saldar deudas bancarias de corto plazo Dividendos pagados a accionistas Efectivo desembolsados por actividades de financiamiento Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de financiamiento Flujo de efectivo neto + saldo inicial de efectivo (enero 1) Saldo final de efectivo (dic. 31) (balance general)

$

870,000 10,000

495,000 269,000

28,000 2,000

36,000

40,000

12,000 75,000

(65,000) (17,000)

(160,000)

45,000 100,000

50,000

(55,000) (40,000)

$ 880,000

(830,000)$ 50,000

127,000

(242,000)$

(115,000)

195,000

(95,000)$ 100,000

35,00020,000

$ 55,000========


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NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS CÁLCULOS EFECTUADOS PARA EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

1) En el estado de resultados registra una Venta Neta de $ 900,000 de los cuales generaron in ingreso en efectivo al flujo de $ 870,000.

Observe usted que la cuenta por cobrar se ha incrementado en el presente periodo $ 30,000, lo que reflejan ventas a crédito. (900,000 – 30,000 = 870,000)

2) El flujo de efectivo presenta, intereses y dividendos recibidos por $ 10,000 que

resulta de la sumatoria de dividendos recibidos por $3,000; intereses ganados por $6,000, estos valores se reflejan en el estado de resultados en el bloque de otros ingresos más $1,000 de interés que nos pagaron en el presente periodo; en el balance general se refleja una disminución de intereses por cobrar de $ 1,000.

3) El efectivo pagado a proveedores de inventario se determina del cálculo así: Costo de bienes vendidos (estado de resultados) $ 500,000 Más incremento de inventario de mercaderías (ver balance general) 10,000 Menos: incremento de cuentas por pagar (15,000) (ver en el balance general) Efectivo pagado a proveedores $ 495,0000 4) Pagos a empleados y gastos operacionales se calcula: Gastos operacionales de administración $ 300,000 – depreciación 40,000 = 260,000 Más otros gastos acumulados por pagar (reducción ver en el balance) 6,000 Más gastos prepagados (ver en el balance un incremento) 3,000 Total pagado $ 269,000 5) Los gastos financieros (intereses) se han reconocido (ver en el estado de resultados) $ 35,000 En el balance general registra in incremento de Intereses Por pagar para este periodo por (valor que se resta) (7,000) Efectivo pagado en intereses 28,000 Los gastos por publicidad (ver estado de resultados) 36,000 Los impuestos por pagar han disminuido, lo que implica que hemos pagado 2,000

La sumatoria de todos estos pagados es $ 830,000 que al resta de $ 880,000 que presenta el efectivo provenientes de actividades operativas, quedan $ 50,000 de flujo de efectivo neto 6) Ahora vamos a determinar los componentes del flujo de efectivo por actividades de

inversión: Entrada de efectivo por producto de venta de títulos – valores negociables por 40,000 que resulta de la venta de un título que se había adquirido al costo de $ 44,000 y se obtuvo $ 40,000 porque en la venta se perdió $ 4,000 (ver estado de resultados).

7) De una transacción se registra en la cuenta Documentos por cobrar un cargo por $

17,000 por un préstamo otorgado por la compañía y un crédito de $ 12,000 por un cobro de documento, valor que registra el estado de flujo de efectivo, es decir se recibió en efectivo $ 12,000.


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8) El efectivo recibido de $ 75,000 en el flujo de inversión se detalla en la pág. 163, numeral 3 de las actividades de inversión.

9) Las salidas de efectivos se producen por: Según la contabilidad la cuenta inversiones

temporales muestra un cargo por 65,000 que implica que sale del flujo este valor por la inversión en títulos valores; $ 17,000 que salen del flujo por un préstamos que otorga a un tercero y $ 160,000 por la transacción que indica el numeral 3 en la pág. 163. La suma de los desembolsos es ($ 242,000) que al restar del ingreso al flujo de $ 127,000 queda un flujo neto negativo de $ 115,000

10) En el flujo por actividades de financiamiento generaron los ingresos las siguientes

operaciones:

Realizando un análisis de la cuenta Documentos por pagar que registra el préstamo al banco, se determinó un crédito por $ 45,000 que implica el efectivo recibido, más $100,000 que aumentaron en la cuenta bonos por pagar que implica que contrae deuda por el efectivo recibido. A estos valores presentamos también el efectivo recibido por emisión de acciones: $ 10,000 el costo de las acciones más $ 40,000 que generó una prima en acciones por ubicarlas en el mercado sobre la par, esto suma $ 50,000 (ver cuentas en el balance general en el patrimonio y los datos del punto 4 pág. 163 de las actividades de financiamiento).

11) Los pagos en efectivo que realizó este flujo de financiamiento son:

$ 55,000 que se adeudaban al inicio del periodo, la cuenta Documentos por Pagar registra un débito por este valor. También registra una salida del flujo por $ 40,000 porque la Junta de directivos declaró pagar a los accionistas dividendos (ver punto 7 pág. 163) Este cálculo también se refleja así: La utilidad neta es de $ 65,000 más $ 170,000 del periodo anterior suma $ 235,000 – 195,000 que refleja la utilidad del presente ejercicio $ 40,000 fueron de dividendos pagados.

12) El flujo neto de efectivo por actividades de financiamiento indica 100,000 menos

flujos neto por actividades de inversión $ 115,000 y más $ 50,000 por flujo neto por actividades operativas nos da igual un flujo neto de efectivo de $ 35,000 más el saldo inicial de efectivo $ 20,000 nos presenta el saldo final de efectivo al 31 de diciembre de $ 55,000, valor que muestra el balance general.

4. Orientaciones específicas para el estudio

Para comprender de mejor manera la estructura del estado de flujos de efectivo, tanto en las empresas de servicios como en las compañías comerciales, es aconsejable revisar el contenido de la norma ecuatoriana de contabilidad # que se expresa en párrafos anteriores. Tener claro las transacciones que se indican como actividades operativas, de inversión y las que son de financiamiento de la empresa. Pueden ampliar contenidos investigando en los textos complementarios que se sugiere en la bibliografía. Además, se recuerda que su ingreso a la plataforma es un valioso instrumento de apoyo para su retroalimentación. Con relación a los estados ilustrativos que se han elaborado consulte con su tutor (a) que siempre estará para ayudarlo.


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AUTOEVALUACIÓN ELABORACIÓN DE UN FLUJO DE EFECTIVO Prepare un Estado de flujo de efectivo de la Comercial Flores, Cía. Ltda. que al primero de enero/2007 inicia con un efectivo de $ 8,450. Durante el periodo realizará las siguientes operaciones: 1) Ventas a crédito por $ 480,000, al contado 320,000 2) Cobros a clientes 220,000 de varias facturas pendientes 3) Ingresos por otros servicios $ 45,000 4) Sueldos al personal acumulados por $ 22,400; pagados con cheques19,300 5) Compra de mercaderías al contado por $ 178,000 6) Pago de intereses acumulados 8% sobre un documento de 25,000 por 1 año 7) Compra de equipos de computación para implementar una red en la empresa,

costo según fact. por 34,500 + IVA, canceló el 70% al contado. 8) Pago de cuota por un préstamo al banco, $ 48,000 9) Dividendos decretados y pagados a accionista por $32,400 10) Compra de un local en el Centro Comercial Las Garzas por $180,000, inversión

que fue realizada en efectivo. 11) Venta en efectivo de 500 acciones que tenía en la compañía Naviera Gómez, el

costo de la acción es $ 100 c/u. 12) Venta de los viejos computadores en $ 3,000 13) La depreciación de todo el activo fijo sumó $6,890 14) Pago con cheque: publicidad a ECUAVISA por $ 13,400 + IVA 15) Compra de dos furgonetas al contado según factura de TOYOCOSTA por 23,400

cada una + IVA 16) Pago impuestos prediales, impuesto a la renta, impuesto del 2 por mil a la

Universidad de Guayaquil, patentes al Municipio, todo esto sumó $ 40,800 Instrucciones de desarrollo: Para esta ejercitación:

Identifique las actividades operativas, de inversión y de financiamiento.

Determine su efecto al flujo: entrada de efectivo o desembolso de efectivo.

Establezca en cada actividad qué flujo neto obtiene como resultado.

Determine al final el flujo neto de efectivo del periodo, sume el inventario inicial y le dará como resultado el saldo de efectivo al 31 diciembre, cuyo valor se trasladará al balance general, el mismo deberá cuadrar con el mayor de Caja Bancos.

Presente el estado de flujos de efectivo


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Comercial Flores, Cía Ltda. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Al 31 de diciembre de 2007

Flujos de efectivo en actividades de operación Efectivo recibido de clientes por ventas al contado Efectivo recibido de clientes por cobros de facturas pendientes Otros ingresos de efectivo Efectivo provenientes de actividades de operación Efectivo pagado a: Proveedores de inventario Empleados Intereses pagados Impuestos sobre la renta, impuestos prediales y otros Pago de publicidad Efectivo desembolsado por actividades de operación Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de operación Flujos de efectivo de actividades de inversión Entradas de efectivo Venta de activo fijos de planta Efectivo provenientes de actividades de inversión Desembolsos de efectivo por: Compra de activos fijos Equipos de computación Local comercial Equipos de reparto Efectivo desembolsado por actividades de inversión Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de inversión Flujos de efectivo de actividades de financiamiento Entradas de efectivo: Emisión de acciones de la compañía Efectivo provenientes de actividades de financiamiento Desembolsos de efectivo: Pago deuda bancarias de corto plazo Dividendos pagados a accionistas Efectivo desembolsados por actividades de financiamiento Flujo de efectivo neto provenientes de actividades de financiamiento Flujo de efectivo neto + saldo inicial de efectivo (enero 1) Saldo final de efectivo (dic. 31) (balance general)

$ 320,000

220,000 45,000

278,000

19,300 2,000

40,800 15,000

3,000

27,048 180,000 52,416

50,000

48,000

32,400

$ 880,000

(255,108)

$ 329.892

3,000

(259,464)$(256,464)

50,000

(80,400) (30,400)

43,0288,450

51,478========

SOLUCIONARIO



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Las transacciones que realiza una entidad económica, así como ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan a la ecuación patrimonial, son medidos, registrados, clasificados, analizados y finalmente reportados como información. En el complejo mundo de los negocios, en la actualidad caracterizada por la competitividad, la globalización, el entorno ecológico, la responsabilidad social y otros aspectos, la información financiera cumple un rol importantísimo al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico empresarial. Los estados financieros que toda organización debe elaborar al término de un periodo económico, inclusive en cumplimiento con las leyes son: el Balance General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Variaciones en el Capital contable. El Balance General presenta los activos de la empresa, es decir las inversiones que ha realizado en un periodo determinado, y cómo los obtuvo, se reflejará en los pasivos o apalancamiento financiero que la empresa ha tenido que realizar. Este informe presenta también el patrimonio, conformado por el capital, las utilidades y las reservas de ley. Para elaborar un balance general, se debe trabajar en primer orden el Estado de Resultados, llamado también Estado de Pérdidas y Ganancias, pues este informe nos muestra la manera como la empresa obtuvo su resultado producto de los ingresos por ventas y la deducción de los gastos operativos y financieros, adicionándole los otros ingresos que la organización pudo realizar como consecuencia de otras operaciones que no son de la naturaleza de las actividades del negocio. El resultado obtenido se reflejará en balance general, aumentado al capital en el caso de tener utilidades, y disminuyéndolo en caso de pérdida. Con esta información que afecta al capital, se realiza el estado de Evolución del Patrimonio; además se considerarán los aumentos de capital como los dividendos pagados a los socios o accionistas de la compañía y las correspondientes Reservas. Otra imperiosa necesidad es la de elaborar un Estado de Flujo de Efectivo que refleja las fuentes de dónde provienen los ingresos de la compañía y qué uso o aplicación se dan a los fondos de efectivo. Entendemos que todo empresario desea conocer el flujo de efectivo que tiene la empresa, para analizar la capacidad de generar liquidez para la empresa, capacidad de apalancamiento financiero y desarrollo de inversiones para el cumplimiento de ciertas metas organizacionales.


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ROBLEMA En abril 1/2006, se asociaron varios profesionales y decidieron abrir un negocio que le llamaron Estudio Jurídico Yánez y Asociados. Al 30 de junio, después de tres meses de operaciones, el asistente contable financiero preparó la siguiente balanza de comprobación, datos obtenidos de los registros de contabilidad.

ESTUDIO JURÍDICO YÁNEZ Y ASOCIADOS BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS

AL 30 DE JUNIO, 2006

Se requiere:

a. Preparar el estado de resultados b. Elaborar el balance general c. Presentar el estado de capital contable

CODIGO

CUENTAS

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

Caja y bancos 10,060 Seguros prepagados 3,000 Cuentas por cobrar 4,800 Suministros de oficina 1,460 Muebles y equipos de oficina 4,400 Equipos de computación 5,000 Vehículos 15,000 Documentos por pagar 16,000 Honorarios cobrados por anticipados 11,020 Capital 20,000 Dividendos pagados 4,000 Ingresos por honorarios profesionales 6,580 Gastos de sueldos 2,680 Servicios básicos 1,200 Gastos de publicidad 2,000 Totales 53,600 53,600



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CONTENIDOS

UNIDAD 4 LAS LEYES TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Tema 12: Aplicaciones del Impuesto Valor Agregado Tema 13: La Retención en la Fuente Tema 14: Los comprobantes de venta y de retenciones

UNIDAD 5 LAS OPERACIONES DE NÓMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU

APLICACIÓN CONTABLE Tema 15: Los sueldos y salarios Tema 16: Los Beneficios sociales de los trabajadores Tema 17: La participación de las utilidades Tema 18: La terminación del contrato de trabajo UNIDAD 6 LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRÉDITO Tema 19: Naturaleza de los pasivos en la organización Tema 20: Los documentos, instrumentos del crédito comercial

SEGUNDO PARCIAL

La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Tres unidades que contienen 9 temas, deberán ser trabajadas en el espacio académico denominado “Segundo Parcial”.


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BIBLIOGRAFÍA Básica Holguín de Traverso, Janeth. Licenciada en Ciencias de la Educación, especialización Comercio y Administración de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con mención en Educomunicación, de la Universidad Politécnica Salesiana., UPS. MSc. en Administración de Empresas de la Escuela Superior Politécnica del Litoral, ESPOL.

Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economía Universidad Católica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia. Docente de la Escuela Superior Politécnica del Litoral: Facultad de Mecánica, Carrera Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Producción, Formulación y Evaluación de Proyectos, Administración y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseño Gráfico y Computación, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Análisis de Sistemas y Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computación. Docente de Contabilidad de la Escuela de Turismo

Experiencia profesional como Contadora Pública, Gerencia Financiera, liquidadora de nóminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la ciudad tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente Asesora en Capacitación de RRHH y de proyectos educativos.

Complementaria Guajardo Cantú, G. Contabilidad Financiera. Editorial McGraw Hill, 4ta. Edición.

Es un libro de fácil lectura y comprensión que despierta el interés en el estudiante además de desarrollar las competencias necesarias para enfrentar diversos problemas. El desarrollo de los conceptos y las bases que se siembran en la mente del estudiante al inicio de sus estudios contables, ayudan a su superación personal contribuyendo en gran medida a su éxito en el campo profesional. Sarmiento R., Rubén. Contabilidad General, 8ava. Edición. Quito, Ecuador

El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable. Horngren Charles, Introducción a la Contabilidad Financiera, 7ma. Edición,

Editorial Pearson, 2003.

Es un texto utilizado en el ámbito internacional y es considerado como base para decisiones en altos mandos. Su nivel de comprensión es intermedio lo que requiere buenas bases contables.

Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado pensando en el estudiante a distancia.; Junto a la bibliografía complementaria y el seguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar, le garantizamos éxito en su aprendizaje.


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En la actualidad el aprendizaje de la Contabilidad en las mayorías de las universidades está basado en el manejo de este texto. Ley de compañías Reglamenta la creación de las empresas en el territorio ecuatoriano, cuáles son sus derechos y obligaciones ante la ley, así como también las diversas etapas por las que atraviesa desde su constitución hasta su disolución. Código de Trabajo Este es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artículos y procedimientos de las leyes laborales y que sirven para la elaboración de los roles de pagos que toda empresa debe realizar. Código tributario Es un texto fundamental que presenta lo relacionado a los artículos y reglamentos de las leyes tributarias, como impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, IVA, retenciones en la fuente y todo lo relacionado para el buen manejo del negocio, y que sirven para perfeccionar las operaciones que toda empresa realiza. Código de Comercio Este texto rige las obligaciones de los comerciantes en sus operaciones mercantiles, y los actos y contratos de comercio, aunque sean ejecutada por no comerciantes. Por tanto, es importante conocer algunos aspectos de las diversas contrataciones basadas en el campo legal. Internet www.supercias.gov.ec Superintendencia de compañías www.sri.gov.ec Servicio de rentas internas

Tipos de empresas según la Ley de Compañías y Requisitos

http://www.supercias.gov.ec/societario/homesocietario.htm Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/principios.htm

La Empresa http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm

Contabilidad http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm

Normas Ecuatorianas de Contabilidad http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/normasecuador.htm


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CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTÓNOMO Y LIGADO A LA EXPERIENCIA. 6

Es notable el avance de las Ciencias de la Educación que posibilita una planificación cuidadosa de la utilización de recursos y una metodología que, privada de la presencia directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualización del aprendizaje. Así, la profundización y perfeccionamiento de los sistemas individualizados de enseñanza, han potenciado esta modalidad de enseñanza-aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo estudiantil (Peñaiver, 1981: 28). Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana: 1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades para su autoformación. En definitiva, se pretende: Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los

mecanismos precisos para regirse a sí mismo, lo que le llevará a responsabilizarse en un aprendizaje permanente.

Convertirlo en sujeto activo de su formación y al profesor en guía y orientador, tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.

Posibilitar un aprendizaje que está ligado fundamentalmente a la experiencia (Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida laboral y social. Comprende a una población de adultos, en buena parte activos laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea escaso, para el estudio, rompiendo así los clásicos moldes de educación formal institucionalizada. La educación a distancia no es sólo aprender de lejos; supone la no separación del individuo de su medio para convertirlo así en propio factor de educación (Cirigliano, 1983: 20-21).

Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar y decidir por sí mismo y satisfacción por el esfuerzo personal.

6 García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.


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USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA EDUCACIÓN 7

Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación “es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos. ¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación? Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el usuario dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisión y la confiabilidad. En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de las fuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y la facilidad de uso. Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades. Probablemente una de las aplicaciones educativas más interesantes de Internet es el aprendizaje autónomo. La primera manifestación de esta aplicación es la enseñanza a distancia, cuyos orígenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseñanza a distancia ha ido incorporando los nuevos medios técnicos que iban apareciendo y en este sentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer más eficazmente los nuevos requerimientos de la educación. Junto a la enseñanza hay otros servicios que pueden ser útiles para el aprendizaje autónomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo. Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio de comunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la categoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso marginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de que internet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros, que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión de conocimiento.

7 www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf


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CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ACTIVIDADES DE ESTUDIO SEGUNDO PARCIAL

FECHA UNIDAD TEMA ACTIVIDADESDE ESTUDIO

TIEMPO

Semana nueve 4

LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS

Conozca el cálculo del IVA 12 % IVA 0% y su contabilización 1 hora

Tema 12: Aplicaciones del Impuesto Valor agregado IVA Tema 13: La retención en la Fuente

Transacciones de compra – venta de mercaderías y aplicaciones de IVA, con y sin descuentos. Adquisición de bienes activos fijos que dan lugar al crédito tributario IVA pagado e IVA cobrado Porcentajes de retenciones actualizados. Revise la autoevaluación de este tema y maneje las retenciones de IR del IVA

2 horas

Semana diez

Tema 14: Los comprobantes de venta y retenciones

Conozca los documentos que sustentan las operaciones que determina el SRI: Facturas, Notas de Ventas, Notas de Débitos, Notas de Crédito, Boletos de Espectáculos públicos, Liquidación de Compra, Comprobante de retención, guía de remisión de mercaderías. Cómo presentarlos y su importancia.

2 horas

Semana once 5

LAS OPERACIONES DE NÓMINAS Y LAS LEYES LABORALES , SU APLICACIÓN CONTABLE Tema 15: Los sueldos y salarios

Establezca diferencias entre sueldo, salario, honorarios profesionales, horas extras suplementarias, horas extraordinarias. Cálculos de la nómina de trabajadores de una empresa. Registre la nómina en el diario y observen las cuentas que se afectan.

2 horas

Semana doce

Tema 16: Los beneficios sociales de los trabajadores

Revise los pagos que todo patrono debe hacer a sus trabajadores: bono navideño, bono escolar, vacaciones, fondo de reserva y aportes patronales. 2 horas

Semana trece

Tema 17: La participación de las utilidades a los trabajadores Tema: 18 La terminación del contrato de trabajo

Observe los pasos para aplicarlos en los cálculos de la participación a los trabajadores por el 10% y el 5% Calcule las indemnizaciones por desahucio y por despido intempestivo.

2 horas

Semana catorce

6

LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRÉDITO Tema: 19 La naturaleza de los pasivos en la organización Tema 20: Los documentos, instrumentos del crédito comercial

Las operaciones a crédito y el origen de los pasivos corrientes y de largo plazo. Pasivos estimados y contingentes. La letra de cambio, el Pagaré, la Carta de Crédito, la Hipoteca como instrumentos de apalancamiento financiero, aspecto legal y contable

3 horas

Entrega de la Separata del Segundo Parcial

Semana Quince y dieciséis

Actividades para la Reflexión e Indagación Preparación de la prueba final

Desarrolle las actividades y contacte a su tutor(a) para la discusión

Realice ejercicios de aplicación, contacte a su tutor (a)

3 horas

EVALUACIÓN PRESENCIAL FINAL

A continuación le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cuál usted podrá organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que conforman este Texto Guía.


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INTRODUCCIÓN Para un mejor aprendizaje en la unidad anterior se presentaron las operaciones de negocios sin considerar el IVA y las retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ya que el objetivo principal es que ustedes conozcan e identifiquen el proceso contable que se realiza, desde el inicio, es decir, desde la creación de un negocio, hasta la presentación de los estados financieros básicos. En la presente unidad se ejecutará la contabilización de las operaciones tanto de negocios de servicios, como de negocios comerciales, aplicando las leyes tributarias de rigor, como es el Impuesto al Valor agregado IVA, y las correspondientes retenciones en la fuente de Impuesto a la renta, que todo negocio está obligado a gravar en las operaciones de negocios o transacciones comerciales. Otro tema de relevancia, es el tratamiento de los comprobantes de venta y de retención que se deben manejar como respaldo de las operaciones realizadas por una empresa en un periodo determinado. Por tanto, contabilidad jurídica, hará una ampliación con los temas tributarios de IVA y retenciones, tomando para ello, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario interno, relacionados con los temas propuestos en esta unidad de estudio.

UNIDAD 4



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MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES Determinar los impuestos a las transacciones mercantiles, para cumplir con el

aspecto tributario que exigen las leyes para el registro en los libros.

Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del IVA y Retenciones.

Relacionar el IVA pagado y el IVA cobrado y proceder a la correspondiente cancelación de las cuentas y determinar si se paga al SRI por concepto de IVA o no.

Realizar la correspondiente declaración tanto del IVA como de las retenciones en la fuente en los formularios respectivos.

REGISTRA LA RETENCION A LA FUENTE

Retención en la fuente IR Cuenta acreedora

Impuesto Anticipado

Cuenta deudora Activo corriente


se debe considerar el

IVA en las operaciones de negocios

Grava el 12% de IVA en las siguientes

Adquisiciones de bienes y servicios para

el negocio

Venta de servicios o bienes

IVA PAGADO

REGISTRA EL 12%

IVA COBRADO

REGISTRA EL 12%

Compra de inventario para

la venta


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1. Introducción Es necesario detenerse en el proceso contable de las empresas para complementar dicho proceso con las obligaciones tributarias que todo negocio debe cumplir. En este tema se presentarán las operaciones de negocios o transacciones comerciales considerando el impuesto al valor agregado IVA. No podemos avanzar con la aplicación de los procedimientos, principios o normas contables si no cumplimos una parte importante, que es la del tributo de los mencionados impuestos. Debido a orientaciones pedagógicas hemos preferido, en los temas anteriores, ignorar el tratamiento de los impuestos que se gravan en las operaciones de negocios, ya que el objetivo principal es que ustedes conozcan los registros, el proceso contable, los ajustes y la preparación de los estados financieros. Antes de iniciarnos en una aplicación práctica del sistema inventario periódico para el registro del Inventario de mercaderías, es preciso conocer lo relacionado al IVA, de esta manera, presentar una simulación real del manejo de las operaciones en las empresas a través de los diversos casos que se plantean.


Determinar los impuestos a las transacciones mercantiles, para cumplir con el aspecto tributario que exigen las leyes para el registro en los libros.

Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del IVA y Retenciones.

3. Desarrollo del tema A continuación se presenta algunos artículos de la aplicación del IVA, texto tomado del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen tributario interno, necesarios para luego realizar la aplicación contable, a partir de este conocimiento legal. APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE8 Art. 114.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general establecido en la Ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor Agregado se deberá considerar:

8 Ley de Régimen tributario interno

TEMA 12 APLICACIÓN DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO


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1. El Impuesto al Valor Agregado grava a los servicios prestados en el Ecuador por personas naturales nacionales o extranjeras domiciliadas en el país, sociedades, sucursales de compañías extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, a sociedades o sucursales de compañías extranjeras u otros establecimientos permanentes de sociedades extranjeras establecidas en el Ecuador y a personas naturales. No se causa el Impuesto al Valor Agregado en servicios facturados desde el exterior por actividades efectuadas en el exterior u ocasionalmente en el Ecuador. Se entenderá que el servicio es prestado en el Ecuador cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada dentro del territorio nacional. 2. El Impuesto al Valor Agregado deberá ser pagado también en todas las importaciones y adquisiciones locales de bienes y servicios que realicen las instituciones del Estado a las que se refiere el Artículo 118 de la Constitución Política de la República y por las empresas en que ellas tengan participación. 3. Se considerarán también como transferencia los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa o para la prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya salida de la sociedad no pudiere justificarse con documentación fehaciente, salvo en los casos de pérdida o destrucción, debidamente comprobados. Igualmente serán considerados como transferencias los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aún a título gratuito, sean o no de su giro, efectuados con fines promociónales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines. 4. El impuesto comprende el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. Incluye también la licencia de uso o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales. Art. 115.- Importación de bienes bajo regímenes aduaneros especiales.- En los casos de importación de bienes de capital con reexportación en el mismo estado, de propiedad del contribuyente, se pagará el Impuesto al Valor Agregado mensualmente considerando como base imponible el valor de la depreciación de dicho bien.


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Este pago podrá ser utilizado como crédito tributario en los casos que aplique de conformidad con la ley. Al momento de la reexportación, la Corporación Aduanera Ecuatoriana verificará que se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciación acumulada del bien, según el período de permanencia de dicho bien en el país. Si el bien se nacionaliza se procederá conforme con las normas generales. Art. 116.- Liquidación de servicios con exclusión de gastos reembolsables.-Cuando un sujeto pasivo emita facturas por sus servicios gravados con tarifa 12% y además solicite el reembolso de gastos por parte de un tercero, procederá de la siguiente manera: a) Emitirá la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que además determinará el Impuesto al Valor Agregado que corresponda; y, b) Emitirá otra factura en la cual se detallarán los comprobantes de venta motivo del reembolso, con la especificación del RUC del emisor, número de la factura y su valor con el IVA y además se adjuntarán los originales de tales comprobantes. Esta factura por el reembolso, no dará lugar a retenciones de renta ni de IVA. Art. 117.- Base imponible en la prestación de servicios.- Para la determinación de la base imponible en la prestación de servicios, se incluirá en ésta el valor total cobrado por el servicio prestado. La propina legal, esto es el 10% del valor de servicios de hoteles y restaurantes calificados, no será parte de la base imponible. Si con la prestación de servicios gravados con el IVA tarifa 12% se suministran mercaderías también gravadas con esta tarifa, se entenderá que el valor de tales mercaderías sin incluir el IVA forma parte de la base imponible de este servicio aunque se facture separadamente. Si el servicio prestado está gravado con tarifa cero, la venta de mercaderías gravadas con tarifa 12% se facturará con el respectivo desglose del impuesto.. El impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones, no será parte de la base imponible del IVA por tales servicios. Art. 118.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.- Son agentes de retención del IVA: las entidades y organismos del sector público según la definición del Art. 118 de la Constitución Política de la República del Ecuador, así como las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales. La retención se efectuará sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o servicios. Así mismo, se constituye en agente de retención del IVA toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.


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Los agentes de retención están sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el Art. 49 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 119.- Porcentajes de retención.- Cuando el sector público y los contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con tarifa 12%, retendrán el 30% del valor IVA causado en la adquisición. Para el caso de la prestación de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de retención será el 70% del valor del IVA causado en la prestación del servicio. Iguales porcentajes aplicarán los agentes de retención cuando los proveedores de bienes y servicios sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, excepto cuando se trate de servicios prestados por profesionales con instrucción superior, o de arrendamiento de inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, caso en el cual, la retención será del ciento por ciento del IVA causado. Se retendrá la totalidad del IVA causado, cuando el adquirente de bienes o servicios haya emitido una liquidación de compra de bienes o prestación de servicios. Art. 120.- Momento de la retención y declaraciones de las retenciones en la fuente.- La retención en la fuente deberá realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de Impuesto a la Renta. No se realizarán retenciones a las entidades del Sector Público, a las compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos ni a contribuyentes especiales. Se expedirá un comprobante de retención por cada transacción sujeta a retención del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente. Los agentes de retención declararán y depositarán mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el Artículo 77de este Reglamento, sin deducción o compensación alguna. En los medios y en la forma que señale la Administración, los agentes de retención proporcionarán al Servicio de Rentas Internas la información completa sobre las retenciones efectuadas, con detalle del nombre o razón social del proveedor, número de RUC, número del comprobante de venta, número de autorización, valor del impuesto causado, el valor y la fecha de la transacción. Art. 121.- Sustento del crédito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, tiene derecho a crédito tributario.


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Únicamente los comprobantes de retención en la fuente del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, originales o sus copias certificadas, justificarán el crédito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarán para compensar con el IVA pagado según su declaración mensual. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos por el período establecido en el Art. 94 del Código Tributario. Los sujetos pasivos registrarán en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crédito tributario por retenciones del IVA, así como también del detalle completo de las retenciones efectuadas. Art. 122.- Pagos por servicios profesionales.- Las instituciones del sector público, los contribuyentes especiales y las sociedades que paguen o acrediten en cuenta honorarios y otros emolumentos por servicios profesionales gravados con tarifa 12% prestados por personas naturales con título de instrucción superior otorgado por establecimientos regidos por la Ley de Educación Superior, deberán efectuar la retención del ciento por ciento del Impuesto al Valor Agregado facturado y declararlo y pagarlo en las condiciones establecidas en este Reglamento. Los agentes de retención de este impuesto deberán remitir mensualmente en medio magnético el detalle del impuesto retenido en la forma que indique el Servicio de Rentas Internas. Cuando el honorario y demás emolumentos del profesional por cada caso atendido superen los US$ 400 dólares, se causará el Impuesto al Valor Agregado con la tarifa del 12%, aún cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el IVA se desglosará en cada factura. De igual manera, si el profesional ha sido contratado en base a honorarios mensuales y éstos superan los US$ 400 dólares en el año, también se causará el IVA con la tarifa del 12%, la que se aplicará en cada factura emitida. Si al momento de contratarse al profesional no se conoce con exactitud el monto de los honorarios y demás emolumentos que percibirá por la atención del caso, el IVA se liquidará al momento en que se superen los US$ 400 dólares y se aplicará el valor total reliquidado en la factura en la cual se superen los US$ 400 dólares, así como también en las demás facturas futuras por el monto de las mismas. Por ejemplo: El Ing. Com. Carlos Paredes factura a la empresa Comercial 3B por asesoría financiera por $ 600 + IVA, valor que le pagan con cheque del Banco de Guayaquil.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Julio 4 Gastos de Administración Honorarios Profesionales IVA pagado 12% Caja – Bancos Retención Fte. IVA Retención Fte. IR (8%) Para registrar el pago de honorarios*

600.00

72.00 552.0072.0048.00

* En el registro se ha considerado la retención del 100% del IVA por ser persona natural y el 8% de retención en la fuente de Impuesto a la renta.


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Art. 123.- Pago de comisiones a intermediarios.- Los comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por cuenta de terceros son sujetos pasivos, en calidad de agentes de percepción del Impuesto al Valor Agregado, por el monto de su comisión. En el caso de pago de comisiones por intermediación, el comisionista deberá emitir una factura por su comisión y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente y quien la pague, si es agente de retención, deberá proceder a retener el 70% del Impuesto al Valor Agregado facturado. Por ejemplo: La Sra. Rocío Aragundi, representante de venta de ropa de la Comercial Balzán ha realizado ventas a varios establecimientos de la ciudad, según facturas que suman $ 32,450.00. La Comercial Balzán le reconoce por concepto de comisión el 5 % sobre sus ventas con facturas canceladas.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Julio31 Gastos de Ventas Comisiones a Vendedores IVA pagado Comisiones por pagar Retención Fte. IVA Retención Fte. IR Para registrar las comisiones de la Sra. R. Aragundi que serán canceladas cuando el cliente cancele la factura correspondiente.

1,622.50

194.70 1,551.11

136.29129.80

Art. 124.- Impuesto al valor agregado presuntivo en la distribución de combustibles.- PETROCOMERCIAL y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petróleo a las distribuidoras, además del Impuesto al Valor Agregado correspondiente, deberá retener el 12% del Impuesto al Valor Agregado calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al distribuidor, y lo declararán y pagarán mensualmente como Impuesto al Valor Agregado presuntivo retenido por ventas al de tal. El distribuidor, en su declaración mensual, deberá considerar el Impuesto al Valor Agregado pagado en sus compras y el Impuesto al Valor Agregado retenido por PETROCOMERCIAL o la comercializadora. Los agentes de retención presentarán mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas. Las comercializadoras declararán el Impuesto al Valor Agregado causado en sus ventas menos el IVA pagado en sus compras. Además, declararán y pagarán sin deducción alguna el IVA presuntivo retenido a los distribuidores.


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Las entidades del sector público, los contribuyentes especiales, las empresas emisoras de tarjetas de crédito, se abstendrán de retener el Impuesto al Valor Agregado a los consumos de combustibles derivados del petróleo realizados en centros de distribución, distribuidores finales o estaciones de servicio toda vez que el mismo es objeto de retención con el carácter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventas al de tal, por parte de las comercializadoras. Art. 125.- Retención del IVA que deben realizar las compañías emisoras de tarjetas de crédito.- Las compañías emisoras de tarjetas de crédito son agentes de retención del IVA por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrán, declararán y depositarán este impuesto en las instituciones autorizadas para tal fin, de acuerdo con lo dispuesto en este Reglamento. Las compañías emisoras de tarjetas de crédito, bajo control de la Superintendencia de Bancos, retendrán el 30% del IVA facturado, en los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos transfieran bienes muebles de naturaleza corporal gravados con tarifa del 12%. Para el caso de prestación de servicios gravados con tarifa del 12%, las compañías emisoras de tarjetas de crédito retendrán el 70% del valor del IVA facturado en los pagos a los establecimientos afiliados a su sistema. Cuando los establecimientos afiliados, presenten al cobro a las empresas emisoras de tarjetas de crédito, sus resúmenes de cargo o “recaps” por medios manuales o magnéticos, desagregarán el IVA que corresponda a cada transacción, tanto por la transferencia de bienes como por la prestación de servicios gravados. Estos resúmenes deberán estar respaldados por las órdenes de pago o “vouchers” en donde el IVA constará por separado. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito llevarán obligatoriamente en la contabilidad un auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. En los casos en que la transacción se haya efectuado por el sistema de pagos diferidos, la retención se efectuará sobre el impuesto causado generado por el valor total de la transacción en el primer pago. La responsabilidad de estas compañías, alcanza únicamente al monto del impuesto que debe retener en base de la información que consta en los resúmenes de cargo entregados por los establecimientos afiliados. Las compañías emisoras de tarjetas de crédito, enviarán mensualmente al Servicio de Rentas Internas, en los medios y en la forma que indique dicha entidad, la información detallada sobre las operaciones efectuadas con sus tarjetas habientes y establecimientos afiliados. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito, no efectuarán la retención cuando el establecimiento afiliado al que realice el pago sea un contribuyente especial o una empresa del sector público.


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Art. 126.- Hoteles, restaurantes, clubes y similares.- En la prestación de servicios y en la transferencia de bienes en hoteles, residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas, discotecas y otros negocios similares, la base imponible constituirá el valor total de los bienes y de los servicios. Por ejemplo: El Hotel Bello Durmiente le factura a la Industria Martino $ 1,890.00 por los servicios de hospedaje, alimentación y lavandería al Señor Robert Pierce, agente viajero y representante de dicha compañía. La contabilización del hotel es la siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Agosto 4 Cuentas por Cobrar Industria Martino Impuestos Anticipados Ventas de servicios hoteleros IVA Cobrado Para registrar la cuenta a cargo de la Industria Martino contribuyente especial*

2,097.90

18.90 1,890.00

226.80

* Ambas empresas son contribuyentes especial no retiene IVA. Art. 127.- Servicios exportados.- Se entenderá por servicios exportados, aquellos que cumplan con las siguientes condiciones: a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o domiciliada en el país; b) Que el usuario o beneficiario del servicio es una persona natural o sociedad no residente ni domiciliada en el país; c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotación o aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y, d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador. Art. 128.- Cuotas y aportes.- No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no están gravados con el Impuesto al Valor Agregado: 1) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cámaras de la producción y sindicatos siempre que estén legalmente constituidos. 2) Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal. Art. 129.- Contratos para explotación y exploración de hidrocarburos.- No constituyen pago por prestación de servicios, el valor de la participación de las contratistas que hayan celebrado con PETROECUADOR contratos de participación o de campos marginales para la exploración y explotación de hidrocarburos.


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DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA Art. 130.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos liquidarán mensualmente el impuesto aplicando las tarifas del 12% y del 0% sobre el valor total de las ventas o prestación de servicios, según corresponda. Del impuesto resultante, se deducirá la proporción del impuesto que corresponda por los insumos, materias primas, bienes y servicios gravados con con tarifa 12% adquiridos en el mes y utilizados en la producción de los bienes y servicios proporcionados por el contribuyente. La diferencia resultante, luego de realizadas las operaciones indicadas en el inciso anterior, constituye el valor del impuesto causado en el mes o el valor del crédito tributario a aplicarse en el siguiente mes. Se deducirá luego el saldo del crédito tributario del mes anterior si lo hubiere, así como las retenciones en la fuente que le hayan sido efectuadas, con lo que se tendrá el saldo de crédito tributario para el próximo mes o el valor a pagar. Caso práctico: La Comercial El Triunfo ha recaudado IVA en las ventas al contado del mes de agosto/ 2005 que suman según facturas $ 34,500 + IVA a clientes personas naturales y a crédito 12,800 + IVA, según facturas a clientes personas jurídicas Las compras de mercaderías durante el mes que realizó la misma empresa suma $ 23,400 + IVA. Al realizar los asientos mensuales se tiene la siguiente contabilización:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Agosto 31

--------------------- x ---------------- Caja - Bancos Ventas IVA cobrado Para registrar ventas al contado. ------------------- x --------------------- Cuentas por cobrar Impuestos Anticipados Ventas IVA cobrado Para registrar ventas a crédito a empresas e instituciones -------------------- x ----------------------- Compras IVA pagado Caja - Bancos Retención fte. por pagar Para registrar facturas por compra al contado

38,640.00

14,208.00 128.00

23,400.00 2,808.00

34,500.004,140.00

12,800.001,536.00

18,945.00234.00


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Al mayorizar las cuentas IVA pagado e IVA cobrado se tiene: IVA COBRADO = $ 5,676.00 SALDO ACREEDOR IVA PAGADO = 2,808.00 SALDO DEUDOR EXCEDENTE DE IVA = $ 2,868.00 DIFERENCIA, VALOR A PAGAR AL SRI Si hubiéramos tenido el caso contrario que el IVA pagado sea mayor que el IVA cobrado el saldo representa el crédito tributario, esto quiere decir que la empresa no recupera el valor pagado por concepto de IVA y lo tendría a favor para el próximo mes. En el caso de terminación de actividades de una sociedad el saldo pendiente del crédito tributario se incluirá en los costos. Art. 131.- Declaración del impuesto.- Las personas naturales, las sociedades y las empresas del sector público que habitualmente efectúen transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado y aquellos que realicen compras por las que deban efectuar la retención en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente Reglamento. Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa 0%, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales. Las obligaciones mencionadas en los incisos anteriores, deberán ser cumplidas aunque en uno o varios períodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones en la fuente por el Impuesto al Valor Agregado. Las personas naturales, las empresas públicas y las sociedades que importen bienes, liquidarán el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaración de importación. El pago de este impuesto se efectuará en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanización de la mercadería. Las declaraciones se efectuarán en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentará con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en el Art. 77 de este Reglamento. Art. 132.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, éstas podrán ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la información pertinente, siempre que impliquen un mayor valor a pagar a favor del Fisco y deberá identificarse, en la nueva declaración, el número de formulario a aquella que se sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados con la anterior declaración.


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En el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, éste presentará ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que corresponda, una solicitud tendiente a enmendar los errores y en la que explicará la razón de los mismos. Luego del análisis y de encontrar pertinente la solicitud, el Director Regional, mediante resolución, dispondrá que se efectúen las enmiendas, en las respectivas bases de datos. De tal resolución se notificará al contribuyente. Art. 133.- Declaraciones anticipadas.- En el caso de contribuyentes que estén obligados a presentar declaraciones semestrales del Impuesto al Valor Agregado y que por cualquier motivo suspendan actividades antes de las fechas previstas en el reglamento para la presentación de las declaraciones semestrales, podrán hacerlo en forma anticipada, en un plazo no mayor a 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades. CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IVA Art. 134.- Permuta y otros contratos.- En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerará que cada parte que efectúa la transferencia, realiza una venta gravada con el Impuesto al Valor Agregado, teniéndose como base imponible de la transacción el valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso será igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien corporal mueble. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se tendrá como precio del servicio para los fines del Impuesto al Valor Agregado, el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos a precios comerciales. A efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado, el beneficiario del servicio será considerado como vendedor de los bienes. Igual tratamiento se aplicará en los casos de transferencia de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Art. 135.- Ventas de mercaderías a consignación.- En el caso de ventas de mercaderías entregadas a consignación, el consignatario emitirá el comprobante de venta y cobrará el IVA respectivo en cada transacción que realice; y el consignante emitirá las facturas y cobrará el IVA correspondiente con base a las liquidaciones mensuales que efectúe con el consignatario. Salvo lo dispuesto en el Art. 53 de la Ley de Régimen Tributario Interno y el inciso precedente, toda entrega onerosa o gratuita de bienes sujeta a posible devolución será considerada como transferencia gravada con el IVA. Los sujetos pasivos del IVA abrirán una cuenta de orden denominada “Mercaderías en Consignación”, en la que se registrarán todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los productos gravados.


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Art. 136.- Contratos de construcción.- En los precios unitarios que se establezcan para los contratos de construcción de obras públicas o privadas, no se incluirá el Impuesto al Valor Agregado que afecte a los bienes incorporados en tales precios unitarios, pero el constructor en la factura que corresponda aplicará el IVA sobre el valor total de la misma y en su declaración, utilizará como crédito tributario el impuesto pagado en la adquisición de los bienes incorporados a la obra. Los agentes de retención contratantes efectuarán la retención únicamente por el 30% del IVA que corresponde a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial. Art. 137.- Arrendamiento o arrendamiento mercantil.- En el caso del arrendamiento o del arrendamiento mercantil con opción de compra o leasing, el impuesto se causará sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace efectiva la opción de compra antes de la conclusión del período del contrato, el IVA se calculará sobre el valor residual. En el arrendamiento simple o leasing desde el exterior, causará el IVA sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento que deberá declarar y pagar el arrendatario en el mes siguiente en el que se efectúe el crédito en cuenta o pago de cada cuota; cuando se nacionalice o se ejerza la opción de compra, el IVA se liquidará sobre el valor residual del bien. Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en agente de retención por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidación de compras por prestación de servicios, que servirá como sustento del crédito tributario, si es del caso. Art. 138.- Venta de activos fijos y bienes que no pertenecen al giro ordinario del negocio.- En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por sujetos pasivos de este impuesto, procederá el cobro del IVA calculado sobre el precio de la venta. Igual criterio se aplicará para la transferencia de otros bienes que no corresponden al giro ordinario del negocio del sujeto pasivo. Art. 139.- Donaciones y autoconsumo.- El traspaso a título gratuito y el consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual, deben estar respaldados por la emisión por parte de éste de los respectivos comprobantes de venta en los que deben constar sus precios ordinarios de ventas de los bienes donados o auto consumidos, los mismos que serán la base gravable del IVA, salvo las donaciones que no son objeto del impuesto de acuerdo con el artículo 53 numeral 5) de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 140.- (2do. inciso sustituido por el Art. 3 del Dcto. 2712, R.O. 600, 19-VI-2002).- Pasajes de transporte aéreo de personas.- Cuando un viaje aéreo se inicia en el Ecuador, se debe cobrar el IVA, inclusive en los casos de pasajes vendidos y emitidos en el exterior y en la emisión de los llamados "PTA's (pre-paid ticket advised)", originados en el exterior para la emisión de pasajes en el Ecuador; los "PTA's" originados en el país para la emisión de pasajes en el exterior, no están gravados con este impuesto.


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“Los boletos o tickets aéreos y los documentos que por pago de sobrecarga emitan las compañías aéreas o las agencias de viajes, constituyen comprobantes de venta suficiente siempre que cumplan con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, de lo contrario, las compañías aéreas o agencias de viajes deberán emitir la correspondiente factura.”. El transporte aéreo internacional de carga y desde y hacia las Islas Galápagos está gravado con tarifa cero del IVA. Art. 141.- Paquetes turísticos.- En el caso de los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del país, no causarán el Impuesto al Valor Agregado, puesto que en su valor total estará comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios. En el caso de contratos o paquetes turísticos al exterior, no se causa el Impuesto al Valor Agregado por los servicios prestados en el exterior, pero sí se causará el Impuesto al Valor Agregado por los valores correspondientes a la intermediación de los mayoristas y de los agentes de turismo. Las agencias de viajes podrán o no desglosar los valores de los servicios por ellos prestados y el IVA generado por ese concepto puesto que el servicio es prestado al consumidor final que no tiene derecho a crédito tributario, por lo que en el comprobante de venta constará el valor total del paquete incluidos los costos de intermediación y el correspondiente impuesto al valor agregado calculado sobre estos últimos. Art. 142.- Contratos de seguros y reaseguros.- Las compañías de seguros y de reaseguros deberán declarar y pagar el Impuesto al Valor Agregado sobre el valor total de las primas y adicionales suscritas, en las fechas que para el efecto señala el Art. 77 de este Reglamento. Este procedimiento se aplicará también para renovaciones, ampliaciones y cualquier otra modificación sobre las pólizas vigentes. A efectos de la aplicación de este artículo, se entenderá que el contrato ha sido suscrito dentro del plazo de sesenta días calendario, contados a partir de la fecha de emisión de la póliza, plazo máximo dentro del cual se emitirá la factura correspondiente. Art. 143.- Suprimido por el Decreto Ejecutivo N° 3316 del 11 de noviembre del 2002, publicado en el Registro Oficial No. 718 del 4 de diciembre de 2002. Art. 144.- Régimen especial para los casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecánicos y electrónicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnéticas y similares.- El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, regulará anualmente el régimen especial para la liquidación y el pago del Impuesto al Valor Agregado para casinos, casas de apuestas, bingos, juegos mecánicos y electrónicos. La respectiva resolución será emitida como máximo hasta el 15 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del año siguiente.


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CRÉDITO TRIBUTARIO Art. 145.- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en el Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno, serán válidos exclusivamente el Documento Único de Importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha Ley. A.- Darán derecho a crédito tributario total: 1. El Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo del adquirente, siempre y cuando, transfiera bienes o preste servicios gravados con tarifa 12%. También tendrá derecho a crédito tributario por estas adquisiciones cuando exporte bienes.

2. La totalidad del Impuesto al Valor Agregado pagado por la adquisición local o importación de bienes, materias primas, insumos o servicios, siempre que a su vez, se transfieran bienes o se presten servicios gravados en su totalidad con tarifa 12% : “o se exporten bienes. Por ejemplo: El 15 de abril la Industria ABC (contribuyente especial) adquiere una máquina según fact. # 486 de Maquinarias Henríquez, S.A. (empresa no es contribuyente especial), por $ 185.000 más IVA. Por los gastos de importación tuvo que reconocer $ 6.400; para trasladar la máquina textilera hacia la planta pagó transporte por 400. Además, para la instalación de la máquina en la planta contrató a ingenieros industriales quienes facturan por honorarios $ 4.000 más IVA, sumando todos los materiales que se compraron para la instalación da $ 320. Todos estos rubros fueron cancelados con cheques. Usted puede realizar un solo asiento o ir registrando cada vez que realice el pago del correspondiente gasto. Para depreciar considere la fecha de la terminación de obra, en que la máquina, después de haber realizado pruebas, se la podrá utilizar.

*El costo del activo que se registra corresponde a la sumatoria del valor que se pagó por la compra más todos los gastos relacionados para poner en marcha la máquina, objeto de la adquisición.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayo15 ------------------------ x ------------------ Maquinaria y Equipo* IVA pagado Caja – Bancos Rte.Fte.IVA Rte.Fte. IR Pr. Las diversas facturas por todos los gastos relacionados en la adquisición de la máquina en la industria y determinar el costo de ésta.

133.020,00 15.962,40

142.863,484.788,721.330,20


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B.- Dará derecho a crédito tributario parcial: 1. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición o importación local de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente, cuando transfiera bienes o preste servicios en parte gravados con tarifa 12% o exportados o en parte gravados con tarifa 0%. Para establecer la proporción en el caso de empresas que inician sus actividades productivas deberá efectuarse la proyección de ventas gravadas con tarifa 12% o exportadas y gravadas con tarifa 0%. La proporción utilizada será revisada por la Administración al concluir el período anual. 2. La parte proporcional del Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisición de bienes, materias primas, insumos y utilización de servicios, cuando el contribuyente transfiera bienes o preste servicios que en parte estén gravados con tarifa 12% y en otra estén gravados con tarifa cero. La proporción del Impuesto al Valor Agregado pagado que puede utilizarse como crédito tributario se determinará con base a la proporción que signifiquen las ventas gravadas con tarifa 12% más el valor de las exportaciones con relación a las ventas totales. 3. Aquellos contribuyentes que transfieran bienes o presten servicios, en parte gravados con tarifa 12% y en parte gravados con tarifa 0%, y que deseen aplicar el crédito tributario en base a la contabilidad, según lo previsto en el Art. 65 de la Ley de Régimen Tributario Interno, deberán obtener la correspondiente autorización por parte del Servicio de Rentas Internas en forma previa a la utilización del crédito tributario. Art. 146.- Crédito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad de las retenciones en la fuente que se le hayan efectuado por concepto del IVA. Art. 147.- Casos en los que no hay derecho a crédito tributario.- No habrá lugar a crédito tributario en los siguientes casos: 1.- En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente cuando éste produce bienes o presta servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%, por lo tanto, el IVA pagado pasará a formar parte del costo de tales bienes. 2.- En la importación o adquisición local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0%; por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargará al respectivo gasto. 3.- Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma. Por ejemplo: La compañía Agrícola Hacienda Los Álamos, compra para una maquinaria en $ 80,000 incluido IVA 12%, según factura pagada al contado.


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FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Agosto 30

Maquinarias y Equipos Agrícolas* Caja - Bancos Retención Fte. por Pagar Para registrar factura pagada al contado por adquisición de maquinaria agrícola.

80,000.00

79,200.00800.00

* Observe que al cargar la cuenta Maquinarias y Equipos Agrícolas se incluye el valor del IVA, y no se desglosó en una cuenta especial de IVA pagado. Cuando se venden los productos agrícolas que se obtuvieron mediante el proceso de la explotación agrícola, esta venta no genera IVA cobrado, por lo que la maquinaria que adquirió la Hacienda Los Álamos, no generó crédito tributario (IVA pagado que se lo compensa en la declaración a fin de mes). El registro es el siguiente:

Art. 148.- Devolución del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.- Para que los exportadores de bienes obtengan la devolución del Impuesto al Valor Agregado pagado en la importación o adquisición local de bienes y servicios, empleados en la fabricación de bienes exportados, que no haya sido utilizado como crédito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, una vez realizada la exportación deberá presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que acompañarán copia de la declaración y pago del IVA y sus respectivas retenciones o sus copias certificadas, copias de las facturas en las que se desglose el IVA, documentos de importación y exportación y la siguiente información: 1) Identificación del solicitante, incluyendo nombre o razón social y número del Registro Único de Contribuyentes. 2) Indicación del domicilio permanente y del domicilio para notificaciones. 3) Entrega del anexo de compras en el medio, formato y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas. 4) Número del formulario y fecha de presentación de la declaración del Impuesto al Valor Agregado y de sus retenciones, correspondientes al período por el cual se solicita la devolución.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 30 Caja - Bancos Ventas de productos agrícolasPara registrar la recaudación de ventas al contado de varios productos agrícolas cosecha # 8-05

58,000.00

58,000


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5) Número del formulario y fecha de la declaración por retenciones en la fuente del impuesto a la renta, correspondiente al período por el cual se solicita la devolución. 6) Valores del Impuesto al Valor Agregado y sus retenciones así como de retenciones en la fuente por impuesto a la renta, causados y pagados. 7) Denominación de la institución financiera en la que se efectuó la declaración y pago de los impuestos y retenciones. 8) Unidad de medida, cantidad, precio unitario y valor total de los bienes exportados. 9) Nombre y cédula de identidad del representante legal del contribuyente. El Servicio de Rentas Internas podrá disponer que a la solicitud se acompañe la información que antecede en dispositivos magnéticos. En el caso de deficiencias en las facturas se aceptará como justificativo del crédito tributario el original o copias simples de los comprobantes de retención tanto del impuesto a la renta como del impuesto al valor agregado que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. El contribuyente deberá mantener en sus archivos dichos documentos por el período establecido en el Art. 94 del Código Tributario. El contribuyente presentará sus solicitudes por períodos mensuales Una vez solicitada la devolución por un período determinado, no se aceptarán nuevas peticiones respecto de ese mismo período, salvo el caso de que se hayan presentado las respectivas declaraciones sustitutivas. La fecha a partir de la cual se contará el plazo previsto para esta devolución en el Art. 69A de la Ley de Régimen Tributario Interno, será aquella en la que se complete toda la información requerida. El valor que se devuelva por concepto de IVA a los exportadores en un período, no podrá exceder del 12% del valor FOB de las exportaciones efectuadas en ese período. El saldo al que tenga derecho y que no haya sido objeto de devolución, será recuperado por el exportador en base a exportaciones futuras. Art. 149.- Devolución del impuesto al valor agregado a las instituciones del sector público.- Las instituciones a las que se refiere el artículo 69B de la Ley de Régimen Tributario Interno presentarán al Servicio de Rentas Internas, una solicitud escrita firmada por el representante legal o funcionario autorizado, en el formulario que será proporcionado por el SRI. Se acompañarán a la solicitud la información necesaria en los medios, formato y contenido que determine el Servicio de Rentas Internas, así como las copias de las facturas que acrediten los pagos del IVA. En el caso de deficiencias en las facturas se aceptará como justificativo del crédito tributario los originales o copias de los comprobantes de retención de este impuesto emitidos por la propia institución en su calidad de agente de retención que acrediten fehacientemente el pago del impuesto. Se acompañarán también las copias de las correspondientes declaraciones por retenciones en la fuente del IVA y del impuesto a la renta. La solicitud se referirá a períodos mensuales y en cada mes se podrá presentar una solicitud.


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Una vez solicitada la devolución por un período determinado, no se aceptarán nuevas peticiones respecto de ese mismo período, salvo el caso de la presentación de las respectivas declaraciones sustitutivas por retención del IVA para incorporar las facturas no incluidas en la primera solicitud. Art. 150.- Devolución del IVA a discapacitados.- Los discapacitados que hayan pagado el IVA en la importación o adquisición local de vehículos ortopédicos, aparatos médicos especiales, materias primas para ortesis y prótesis presentarán la solicitud de devolución del IVA, a la que acompañarán copia del Documento Único de Importación o de la factura respectiva, copia del carné emitido por el Consejo Nacional de Discapacidades, CONADIS y copia de la cédula de identidad. Art. 151.- Sanciones.- En el caso de determinarse que la información presentada con el propósito de obtener la devolución del IVA es falsa, adulterada o duplicada, se procederá a sancionar según lo dispuesto en el Capítulo VI del Título II del Libro Cuarto del Código Tributario, sin perjuicio a las demás sanciones a las que hubiere lugar. IVA TARIFA 0% Art. 152.- Servicios Financieros.- Los servicios financieros y bursátiles prestados por las entidades del sistema financiero nacional y las bolsas de valores y casa de valores se encuentran gradados con IVA tarifa 0%. Se entiende por servicios financieros y bursátiles a los definidos como tales en el artículo 4 y numeral 2 del artículo 58 de la Ley de Mercado de Valores y en el artículo 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, excepto los literales o), q), s) y t). Cualquier otro servicio que presten las instituciones del sistema financiero nacional, estará gravado con la tarifa 12% del impuesto al valor agregado. También se incluyen dentro del concepto de servicios financieros, aquellas captaciones de recursos que realizan las empresas de seguros legalmente establecidas en el país, directamente o a través de intermediarios autorizados por la Ley de Seguros, por concepto de pólizas de ahorro y jubilación, así como los que prestan las administradoras de fondos y fideicomisos de inversión, por concepto de administración de fondos y fideicomisos de inversión, exclusivamente. Art. 153.- Servicios de educación.- Los servicios de educación a los que se refiere el numeral 5) del Art. 55 de la Ley, comprenden exclusivamente a los prestados por establecimientos educativos legalmente autorizados para tal fin, por el Ministerio de Educación y Cultura y por el Consejo Superior de las Universidades y Escuelas Politécnicas, que funcionan de conformidad con la Ley de Educación Superior. Los servicios de educación comprenden: a. Educación regular, que incluye los niveles pre - primario, primario, medio y superior, impartida por jardines de infantes, escuelas, colegios, institutos normales, institutos técnicos y tecnológicos superiores, universidades y escuelas politécnicas; b. Educación especial;


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c. Educación compensatoria oficial, a través de los programas ejecutados por centros de educación artesanal, en las modalidades presencial y a distancia; y, d. Enseñanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas. Están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación y, por tanto, gravados con tarifa 0%, los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situación o relación contractual con el establecimiento de educación. También están comprendidos dentro del concepto de servicios de educación, los que se encuentran bajo el régimen no escolarizado que sean impartidos por centros de educación legalmente autorizados por el Estado para educación o capacitación profesional y otros servicios de educativos para el desarrollo profesional. En el caso de que los establecimientos educativos presten a los alumnos, servicios generales complementarios al de educación, se atenderá a lo previsto en el Art. 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno y, a efectos de la emisión de los comprobantes de venta, la prestación de los distintos servicios deberá ser correctamente desglosada. Los cursos y seminarios ofrecidos por otras instituciones que no sean legalmente reconocidas por el Estado como establecimientos educativos, causarán el impuesto al valor agregado con la tarifa del 12%. Por ejemplo: La Arq. Piedad Rendón factura por honorarios profesionales en el dictado de la cátedra de Diseño Arquitectónico a la Universidad de Especialidades Espíritu Santo, y como ella hay algunos profesionales que facturan, total que asciende a $ 24,450.00 más IVA. (Este servicio es gravado con IVA 0%) y la contabilización por parte de la institución educativa que paga es la siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Agosto 30 Honorarios Profesionales IVA pagado 0% Caja - Bancos Retención Fte. por Pagar 8% por IR Para registrar la nómina de docentes de la Escuela de Negocios Internacionales, por el presente mes.

24,450.00 0.00

22,494.001,956.00

Art. 154.- Régimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestación de sus servicios, emitirán sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Mantener actualizada su calificación por la Junta de Defensa del Artesano. 2. Mantener actualizada su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.


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3. No exceder del monto de activos totales permitido por la Ley de Defensa del Artesano. 4. Prestar exclusivamente los servicios a los que se refiere su calificación por parte de la Junta de Defensa del Artesano. 5. Vender exclusivamente bienes de su propia elaboración y a los que se refiere su calificación por parte de la Junta de Defensa del Artesano. 6. Emitir los comprobantes de venta debidamente autorizados y que cumplan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. 7. Exigir a sus proveedores las correspondientes facturas y archivarlas en la forma y condiciones que determine el Servicio de Rentas Internas. 8. Llevar su registro de ingresos y gastos de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Régimen Tributario Interno. 9. Presentar semestralmente su declaración del Impuesto al Valor Agregado y, anualmente, su declaración de impuesto a la renta. Al artesano que reúna los requisitos señalados en los numerales del 1 al 5, el Servicio de Rentas Internas le conferirá el certificado que indique que está facultado a emitir comprobantes de ventas con el IVA tarifa 0%. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones previstas en los numerales anteriores, determinará que el artesano deba emitir en lo posterior sus comprobantes con el IVA tarifa 12%, sin perjuicio de las demás sanciones a las que hubiere lugar. Art. 155.- Servicios de transporte.- A efectos de la aplicación de la Ley, el transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gasoductos o poliductos, será considerado como transporte terrestre de carga. Los servicios de correos y paralelos, entendiéndose por tales la recepción, recolección, transporte y distribución de correspondencia, están gravados con tarifa 12%. Art. 156.- Servicios de salud.- Se entenderán por servicios de salud, los prestados por los establecimientos o centros de salud legalmente autorizados para prestar tales servicios, así como los prestados por profesionales de la salud inscritos en el correspondiente colegio profesional. Comprende también los servicios prestados por las empresas de salud y medicina prepagada regidas por la ley de la materia publicada en el Registro Oficial No. 12 del 26 de agosto de 1998; así como, los servicios de fabricación de medicamentos y drogas de uso humano y veterinario, prestados por compañías legalmente autorizadas para proporcionar los mismos. Art. 157.- Productos veterinarios.- Están gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario, entendiéndose como tales a los relacionados con la salud de animales, así como las materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlos, sus envases y etiquetas.


207

Art. 158.- Misiones Diplomáticas, Consulares y Organismos Internacionales.- El impuesto al Valor Agregado pagado por las misiones diplomáticas, consulares y organismos internacionales acreditados en el Ecuador, será devuelto de acuerdo con los convenios internacionales, las condiciones pactadas en los instrumentos diplomáticos pertinentes y con estricta sujeción al principio de reciprocidad internacional, para cuyo efecto el Ministerio de Relaciones Exteriores proporcionará la información respectiva al Servicio de Rentas Internas. Art. 159.- Instituciones religiosas.- Para efectos de la aplicación del numeral 7) del artículo 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se considerarán como servicios religiosos, exclusivamente aquellos prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que tengan relación directa con el culto religioso. Por los servicios estrictamente religiosos y actos litúrgicos no es indispensable la emisión de ningún tipo de comprobante de venta. Para la aplicación práctica del IVA se ha tomado operaciones de una empresa comercial y que para efectos de control contable se ha seleccionado el sistema inventario periódico que usan algunas organizaciones o empresas que se dedican a la compra y venta de bienes, identificados como Inventario de mercadería. La contabilidad general nos presenta el sistema inventario periódico y el uso de varias cuentas que sirven para registrar las operaciones de inventario y tenemos: Compras, Ventas, Descuentos en Ventas, Descuentos en Compras, Devoluciones en Ventas, Devoluciones en compras, Fletes en compras y Transportes en Ventas. El presente flujo de movimientos que registra las diferentes cuentas que nos presenta el sistema inventario periódico nos indica el movimiento deudor y acreedor de las cuentas por las operaciones descritas por el propio nombre de la cuenta. Estos movimientos nos conduce a establecer la utilidad bruta en la comercialización de los bienes. Pero es preciso conocer el costo de la mercadería vendida en un periodo determinado, por tal razón se procede a realizar un inventario en la bodega para saber la cantidad de mercadería que hay en existencia al final del periodo seleccionado, tanto la descripción como sus costos unitarios y totales.


208

Aplicación práctica de las cuentas del sistema inventario periódico, utilizando IVA y retenciones Las operaciones comerciales registradas en el Diario y que se presentan a continuación ayudarán a la comprensión de los movimientos débitos (cargo) y créditos ( abono) de cada uno de las cuentas del sistema inventario periódico y de las cuentas de control tributario que deberán llevarse para la contabilización de los tributos y su posterior declaración. Nota: Para el efecto de la contabilización en diario se ha considerado en cada una de las operaciones que son realizadas por una empresa contribuyente especial (aquellos que deben retener un determinado porcentaje de IVA además del 1% de retención en la fuente). Transacción 1. El 1 de abril la Comercial JB adquiere mercaderías a la Distribuidora Mariscal, según fact. # 450 por $ 4.500,00 que se cancela con ch/ de la cuenta corriente del Bco. Guayaquil. (Se debe retener el 30% de IVA y el 1% del impuesto a la renta, de acuerdo a lo dispuesto por el SRI). Recuerde que en el mes de abril/ 2007 se retenía el 1%

Se acredita Se debita

Transportes en ventas

Descuentos en ventas Descuentos en compras

Devoluciones en Compras Devoluciones en Ventas

Fletes en compras UTILIDAD BRUTA

Venta neta – costo de venta

FLUJO DE LAS CUENTAS DEL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

Inventario de mercaderías(Cuenta de activo corriente)

COMPRAS

Se acredita

Se acredita

Se debita

Se debita

VENTAS

presenta las cuentas

Costo de ventasCuenta deudora, registra el

costo de los bienes vendidos

Se debita


209

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 1 --------------- x ------------------------ Compras IVA pagado Bancos Ret.Fte. IVA Rte.Fte. IR P/r compra fact. 450 Dist.El Rosal

$ 4.500,00

540,00 4.822,00

162,0045,00

Transacción 2. En abril 5 se compran mercaderías a crédito s/fact. De Importadora Doménica por $3.000 más IVA, 30 días de crédito.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 5 --------------- x ------------------ Compras IVA pagado Ret.Fte. IVA Rte. Fte. IR Cuentas por pagar P/r. Compra a crédito 30días plazo

$3.000,00

360,00 108,0030,00

3.222,00

Transacción 3: Abril 4, se devuelven $ 500,00 en mercadería a la Distribuidora Mariscal por encontrarse en mal estado. (Utilice Devoluciones en Compras y se reversa el IVA pagado, ya que esta cuenta se afecta por la proporción devuelta en mercadería).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 4 --------------------- x ---------------- Caja o Cuentas por Cobrar Rte. Fte. IVA Rte.Fte.IR Devoluciones en Compras IVA pagado P/r. Devoluciones a proveedor

537,00 18,00 5,00

500,0060,00


210

Transacción 4: Abril 10, compra de mercaderías al contado a los Almacenes Molina s/ fact. por $ 5.800,00 y otorga el 8% de descuento. Se paga con ch/.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 10 --------------- x ----------------------- Compras IVA pagado* Descuentos en Compras Rte.Fte.IVA Rte.Fte. IR Bancos P/ r. Fact. de almacenes Molina con 8% de descuento, ch/.#

$5.800,00

640,32 464,00192,1053,36

5.730,86

*Cuando se factura con descuento, según el SRI primero, se debe calcular este descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA. Y los impuestos del 1% deben ser sobre esta base imponible. Transacción 5: Abril 12, se venden mercaderías al contado a varios clientes personas naturales, según facturas que suman $ 8.700,00 más IVA

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 12 --------------- x --------------------- Bancos Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con facturas

$9.744,00

$8.700,001.044,00

Transacción 6: Abril 15, se venden mercaderías a los Almacenes El Cañón, $ 3.290,00 según fact. # 160 más IVA que nos pagan al contado.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 15 --------------- x --------------------- Bancos Impuestos Retenidos Anticipo de IVA Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con factura a una persona jurídica.

$3.533,46

32,90 118,44

$3.290,00394,80


211

Transacción 7: Abril 16, se venden mercaderías al contado a varios clientes personas naturales, según facturas que suman $ 4.700,00 más IVA y se les otorga el 6% de descuento.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 16 --------------- x --------------------- Bancos Descuentos en Ventas Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con facturas

$4.948,16

282,00 $4.700,00

530,16

Transacción 8: Un cliente alque le vendí al contado el día 12, viene a devolverme una mercadería valorada en $ 648,00 por daños ocurridos en la transportación. (Por lo general, las facturas dicen: salida la mercadería no se aceptan devoluciones. Sin embargo, en algunos casos se la puede cambiar, o se aceptan cuando en realidad las investigaciones llevan a aceptar errores, y para recobrar la confianza de nuestros clientes atendemos las reclamaciones), el asiento sería:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 16 ----------------- x ----------------- Devoluciones en Ventas IVA cobrado Bancos Pr/ la devolución de mercadería dañada

648,00 77,76

725,76

4. Orientaciones específicas para el estudio Recomendamos que este tema sea revisado conjuntamente con su tutor(a) y que por el grado de importancia se sugiere revisar la Ley de Régimen Tributaria Interna en la cual se norma la situación de los contribuyentes en el Ecuador. Además, sugerimos practicar sobre las posturas que tiene el contribuyente en las transacciones, tanto de compras como de ventas. Identifique bajo qué situaciones los contribuyentes deben presentar su declaración mensual y cuándo deben realizarlo semestralmente. Recomendamos revisar los anexos que son los materiales de apoyo colocados por el tutor en la plataforma Oracle I’Learning. Este tema debe ser desarrollado en equipo de trabajo para su mejor asimilación.


212


AUTOEVALUACIÓN

A. Registre en diario las siguientes transacciones comerciales con IVA y RF La empresa Distribuidora El Manantial comercializa bienes a personas naturales y jurídicas. Estas operaciones se desarrollan durante agosto, por tanto, recuerde que a partir del primero de julio de 2007 se retiene el 2% de impuesto a la renta. Agosto 4. Se compran para uso en la empresa 3 computadoras a $ 1,800c/u y una impresora a $ 600 según F/ de Compusariato más IVA que se cancela al contado con ch/. Agosto 6. Se compra a crédito mercadería para la venta según factura de la Importadora Macas por $35,000 + IVA. Agosto 11. Se pagan los honorarios profesionales al Eco. Jaime Freira por $ 800 más IVA por la capacitación del personal financiero. Agosto 12. Se venden al contado mercaderías a varios clientes según F/ que suman un total de $12,400 + IVA. Agosto 15. Venta de mercadería a la Comercial Don Bosco según F/ a crédito por $14,350 + IVA. Agosto 18. Se cancela el arriendo de la oficina correspondiente al presente mes por $ 1,600 según fact. más IVA a la Inmobiliaria Sol Agosto 20. Se compra un Vehículo según fact. de AUTOLASA por $ 34,000 más IVA que servirá para el transporte de mercaderías del negocio, se cancela el 30% como cuota inicial y por el saldo se firma 10 letras para pagar mensualmente. Agosto 25. Se cancela servicios de guardianía del local a GUAYPRO según F/ por $ 800 Agosto 27. Se venden servicios de mantenimiento de computadoras según fact. al Banco Bolivariano por $1,400 más IVA. Agosto 30. Venta de mercadería a varios clientes según F/ por $18,000 y por el pago al contado le otorgamos un descuento del 4%.


213

Empresa Distribuidora El Manantial

LIBRO DIARIO FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Agosto 4 ------------------ x ------------------ Equipos de Computación $ 6,000 IVA Pagado 720 Caja – Bancos 6,600 Ret. Fte. IR por pagar (2%) 120 P/ r F/de Compusariato Agosto 6 ------------------ x --------------------- Compras 35,000 IVA Pagado 4,200 Cuentas por Pagar 38,500 Importadora Macas 38,500 Ret. Fte. IR (2%) 700 P/ r compra de invent. mercadería Agosto 11 ------------------ x --------------------- Gastos por Honorarios

Profesionales 800

IVA pagado 96 Caja – Bancos 736 Ret. Fte. IR (8%) 64 Ret. Fte. IVA (100%) 96 P/r. el pago por asesoría al

Ec.Freire

Agosto 12 -------------------x----------------------- Caja- Bancos 13,888 Ventas 12,400 IVA cobrado

s/F por ventas a varios clientes 1,488

SOLUCIONARIO



214

Agosto 15 ---------------- x --------------------- Cuentas por Cobrar 15,785 Comercial Don Bosco 15,785 Impuestos Retenidos (2% ) 287 Ventas 14,350 IVA cobrado 1,722 S/F por venta a crédito Agosto 18 ----------------- x ------------------- Gasto por Alquiler 1,600 IVA pagado 192 Caja – Bancos 1,664 Ret. Fte. IR (8%) 128 S/F de Inmobiliaria El Sol Agosto 20 ----------------- x -------------------- Vehículos 34,000 IVA pagado 4,080 Caja Bancos 11,434 Ret. Fte. IR (2%) 680 Documentos por Pagar 25,976 P/r F/ de Autoras Agosto 25 ------------------- x --------------------- Gasto por Guardianía 800 IVA pagado 96 Caja – Bancos 880 Ret. Fte. IR (2%) 16Agosto 27 ---------------- x -------------------- Caja – Bancos 1,540 Impuestos Retenidos 28 Ingresos por Servicios de

manten. 1,400

IVA cobrado 168 S/F por venta al Banco Bolivariano Agosto 30 ------------------ x --------------------- Caja – Bancos 19,353.60 Descuento en Venta 720 Ventas 18,000 IVA cobrado 2,073.60 P/r F/ por venta a varios clientes


215

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Las operaciones de negocios que se ilustraron en el anterior tema fueron enmarcadas en el contexto de las leyes en nuestro país, asimismo este tema se sustenta en la Ley de Régimen Tributario Interno. Toda empresa, constituida en sociedad como también los negocios de comerciantes que estén obligados a llevar contabilidad deberán realizar las retenciones de impuesto a la renta, por tanto, en este tema se procederá a determinar la manera cómo se calcula la retención en la fuente del correspondiente porcentaje y de acuerdo a las operaciones de negocios que realice la organización, en cumplimiento del SRI.


Manejar la cuenta retención en la fuente en las operaciones de negocios sea de servicios o comerciales.

Establecer qué retención debería realizar en una operación de negocios.

Calcular las diversas retenciones en la fuente, bien sea por compra de servicios o bienes.

3. Desarrollo del tema 3.1 LAS RETENCIONES EN LA FUENTE Es otro mecanismo adoptado por el Estado para obtener un adelanto del Impuesto a la Renta que se declara a fin de año en un caso, y en el otro para precautelar sus intereses ante un contribuyente que no proporcione la suficiente confianza para declarar sus tributos cumplidamente. El Estado faculta a los contribuyentes, a los contribuyentes no especiales y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a realizar las retenciones tanto de Impuestos como de IVA en los porcentajes establecidos en la ley como de impuesto a la renta. No todos pueden realizar las retenciones como usted lo podrá observar en los diversos artículos que norma la Legislación Tributaria. Hay que identificar cuándo se aplica una retención del 30%, 70% o 100% del IVA, si la empresa es o no contribuyente especial. Lo que sí es preciso establecer es que todas las sociedades y negocios obligados a llevar contabilidad deben aplicar las retenciones del 1%, 5%, 8%, y 25% de acuerdo a los conceptos que estén pagando. Y desde el primero de julio de 2007 se incrementaron las retenciones del 1% al 2%, y del 5 % al 8% y otras retenciones en la fuente.

TEMA 13 LA RETENCIÓN EN LA FUENTE


216

3.2 LAS CUENTAS QUE REGISTRAN LAS RETENCIONES Para la retención en la fuente se trabaja con una cuenta de pasivo corriente: RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGAR, de naturaleza acreedora, retención que la empresa debe realizar sea que se compre a persona natural o jurídica. Esta cuenta se debita por las retenciones que la empresa Agente de Retención haya realizado y declarado al SRI, mediante pago que lo puede realizar en las instituciones bancarias establecidas, para la mencionada recaudación. Cuando la empresa vende a personas naturales, nadie le puede retener. Nosotros como personas naturales nunca retenemos al comprar bienes o servicios a ninguna empresa. Pero si la empresa vende a un almacén, a otra empresa, sea importadora, distribuidora, comercial, industrial o de servicios, estas sí retienen el porcentaje indicado por el SRI, esto quiere decir que cuando vendemos a personas jurídicas, nos retiene. Por lo tanto, la empresa vendedora registra en sus libros de contabilidad bajo la cuenta IMPUESTOS RETENIDOS O IMPUESTOS ANTICIPADOS, puesto que recibirá en Caja-Bancos un valor menor, consecuencia de la deducción por la retención de impuestos a la renta. Impuestos retenidos o anticipados es una cuenta de activo corriente y de naturaleza deudora. El saldo deudor de esta cuenta se compensa con el Impuesto a la Renta que las sociedades deben pagar sobre las utilidades realizadas en el ejercicio económico. Por lo tanto, la cuenta Impuestos retenidos, acumula un saldo deudor (saldo a favor) hasta cierre del periodo o año fiscal. 3.3 PORCENTAJES DE RETENCIONES DE IMPUESTO A LA RENTA A continuación se presentan un cuadro con los porcentajes de retención en la fuente y que han sido tomados de la ley9 según publicación en la dirección electrónica del SRI de julio de 2007.

Porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta

Número de

campo Concepto Retención en la Fuente de Impuesto a la

Renta % Vigente Vigente

DESDE HASTA 303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 8 1/07/2007 303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 5 1/01/2007 30/06/2007 303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 8 1/04/2003 31/12/2006 303 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales 5 1/02/2003 31/03/2003 304 Remuneración a otros trabajadores autónomos 2 1/07/2007 304 Remuneración a otros trabajadores autónomos 1 1/04/2003 30/06/2007 305 Honorarios a extranjeros por servicios ocasionales 25 1/04/2003 306 Por compras locales de materia prima 2 1/07/2007 306 Por compras locales de materia prima 1 1/04/2003 30/06/2007 307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 2 1/07/2007 307 Por compras locales de bienes no producidos por la sociedad 1 1/04/2003 30/06/2007

9 Ley de Régimen Tributario Interno


217

308 Por compras locales de materia prima no sujeta a retención - 1/04/2003 309 Por suministros y materiales 2 1/07/2007 309 Por suministros y materiales 1 1/04/2003 30/06/2007 310 Por repuestos y herramientas 2 1/07/2007 310 Por repuestos y herramientas 1 1/04/2003 30/06/2007 311 Por lubricantes 2 1/07/2007 311 Por lubricantes 1 1/04/2003 30/06/2007 312 Por activos fijos 2 1/07/2007 312 Por activos fijos 1 1/04/2003 30/06/2007

313 Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o servicio publico o privado de carga 1 1/07/2007

313 Por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o servicio publico o privado de carga 1 1/04/2003 30/06/2007

314 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares - Personas Naturales 8 1/07/2007

314 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares - Sociedades 2 1/07/2007

314 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares - Personas Naturales 8 1/04/2003 30/06/2007

314 Por regalías, derechos de autor, marcas, patentes y similares - Sociedades 1 1/04/2003 30/06/2007

315 Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitros y artistas residentes 8 1/07/2007

315 Por remuneraciones a deportistas, entrenadores, cuerpo técnico, árbitros y artistas residentes 5 1/04/2003 30/06/2007

316 Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles 8 1/07/2007

316 Por pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad o mercantiles 8 1/04/2003 30/06/2007

317 Por comisiones pagadas a sociedades 2 1/07/2007 317 Por comisiones pagadas a sociedades 1 1/04/2003 30/06/2007 318 Por promoción y publicidad 2 1/07/2007 318 Por promoción y publicidad 1 1/04/2003 30/06/2007 319 Por arrendamiento mercantil local 2 1/07/2007 319 Por arrendamiento mercantil local 1 1/04/2003 30/06/2007

320 Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas naturales 8 1/07/2007

320 Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas naturales 5 1/01/2007 30/06/2007

320 Por arrendamiento de bienes inmuebles de propiedad de personas naturales 8 1/04/2003 31/12/2006

321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 8 1/07/2007

321 Por arrendamiento de bienes inmuebles a sociedades 5 1/04/2003 30/06/2007

322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 2 1/07/2007

322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas) 1 1/04/2003 30/06/2007

323 Por rendimientos financieros 2 1/07/2007 323 Por rendimientos financieros 5 1/04/2003 30/06/2007

324 Por pagos o créditos en cuenta realizados por empresas emisoras de tarjetas de crédito 2 1/07/2007

324 Por pagos o créditos en cuenta realizados por empresas emisoras de tarjetas de crédito 1 1/04/2003 30/06/2007

325 Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 1/04/2003


218

326 Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las Inst.

Del sistema financiero 1 1/07/2007

326 Por intereses y comisiones en operaciones de crédito entre las Inst. Del sistema financiero 1 1/04/2003 30/06/2007

327 Por venta de combustibles a comercializadoras 0.2 1/04/2003 328 Por venta de combustibles a distribuidores 0.3 1/04/2003 329 Por otros servicios 2 1/07/2007 329 Por otros servicios 1 1/04/2003 30/06/2007 330 Por pagos de dividendos anticipados 25 1/04/2003 331 Por energía y luz 1 1/07/2007 331 Por agua, energía, luz y telecomunicaciones 1 1/04/2003 30/06/2007 331 Por agua y telecomunicaciones 2 1/07/2007 332 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención - 1/04/2003

335 Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 2 1/07/2007

401 Con convenio de doble tributación - 1/04/2003

403 Sin convenio de doble tributación intereses y costos financieros por financiamiento de proveedores externos (en la cuantía que excede a la tasa máxima)

25 1/04/2003

405 Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos registrados en el BCE (en la cuantía que excede a la tasa máxima) 25 1/04/2003

407 Sin convenio de doble tributación intereses de créditos externos no registrados en el BCE 25 1/04/2003

409 Sin convenio de doble tributación comisiones por exportaciones 25 1/04/2003

411 Sin convenio de doble tributación comisiones pagadas para la promoción del turismo receptivo 25 1/04/2003

413 Sin convenio de doble tributación el 4% de las primas de cesión o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representación permanente en el ecuador

25 1/04/2003

415 Sin convenio de doble tributación el 10% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la secretaría de comunicación del estado

25 1/04/2003

417 Sin convenio de doble tributación el 10% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo internacional

25 1/04/2003

419 Sin convenio de doble tributación el 15% de los pagos efectuados por productoras y distribuidoras de cintas cinematográficas y de televisión por sin concepto de arrendamiento de cintas y videocintas

25 1/04/2003

421 Sin convenio de doble tributación por otros conceptos 25 1/04/2003

423 Arrendamiento mercantil internacional por pago de intereses (cuando supera la tasa autorizada por el BCE) 25 1/04/2003

425 Arrendamiento mercantil internacional cuando no se ejerce la opción de compra (sobre la depreciación acumulada) 25 1/04/2003

3.4 EJERCICIOS DE APLICACIÓN: Para el efecto de la contabilización en diario, se ha considerado en cada una de las operaciones que son realizadas por una empresa contribuyente especial Comercial JB, S.A. (aquellos que deben retener un determinado porcentaje de IVA además de retención en la fuente de impuesto a la renta).


219

Transacción 1. El 1 de septiembre la empresa Comercial JB adquiere mercaderías a la Distribuidora Mariscal, según fact. # 450 por $ 4.500,00 que se cancela con ch/ de la cuenta corriente del Bco.Guayaquil (Se debe retener el 30% de IVA y el 2% del impuesto a la renta, de acuerdo a lo dispuesto en el SRI).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 1 --------------- x ------------------------Compras IVA pagado Bancos Ret.Fte. IVA Rte.Fte. IR P/r compra fact. 450 Distribuidora Mariscal

$ 4.500,00

540,00 4.790,00

162,0090,00

Transacción 2. En septiembre 5 se compran mercaderías a crédito s/fact. de Importadora Doménica (no es contribuyente especial) por $30.000 más IVA, 30 días de crédito (retiene 30% de IVA y 2% IR) FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 5 --------------- x ------------------ Compras IVA pagado Ret.Fte. IVA Rte. Fte. IR Cuentas por pagar P/r. Compra a crédito 30días plazo

$30.000,00

3.600,00 1080,00

60,0032.460,00

Transacción 3: Septiembre 7, se devuelven $ 500,00 en mercadería a la Distribuidora Mariscal por encontrarse en mal estado (Utilice Devoluciones en Compras y se reversa el IVA pagado, ya que esta cuenta se afecta por la proporción devuelta en mercadería, además se reversaron la cuentas de las retenciones ). FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 7 --------------------- x ---------------- Caja o Cuentas por Cobrar Rte. Fte. IVA Rte.Fte.IR Devoluciones en Compras IVA pagado P/r. Devoluciones a proveedor

532,00 18,00 10,00

500,0060,00


220

Transacción 4: Septiembre 10, compra de mercaderías al contado a los Almacenes Molina s/ fact. por $ 5.800,00 y otorga el 8% de descuento. Se paga con ch/.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 10 --------------- x ----------------------- Compras IVA pagado* Descuentos en Compras Rte.Fte.IVA Rte.Fte. IR Bancos P/ r. Fact. de almacenes Molina con 8% de descuento, ch/.#

$5.800,00

640,32 464,00192,10106.72

5.677,50

*Cuando se factura con descuento, según el SRI, primero se debe calcular este descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA y los impuestos del 2% deben ser sobre esta base imponible.

Transacción 5: Septiembre 12, se venden mercaderías al contado a varios clientes personas naturales, según facturas que suman $ 18.700,00 más IVA (no hay retenciones)

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 12 --------------- x --------------------- Bancos Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con facturas

$16.456,00

$18.700,002.244,00

Transacción 6: Septiembre 15, se venden mercaderías a los Almacenes El Cañón, $ 3.290,00 según fact. # 160 más IVA que nos pagan al contado. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 15 --------------- x --------------------- Bancos Impuestos Retenidos Anticipo de IVA Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con factura a una persona jurídica.

$3.500,56

65,80 118,44

$3.290,00394,80


221

Transacción 7: Septiembre 16, se venden mercaderías al contado a varios clientes personas naturales, según facturas que suman $ 4.700,00 más IVA y se les otorga el 6% de descuento. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 16 --------------- x --------------------- Bancos Descuentos en Ventas Ventas IVA cobrado P/r. Venta al contado con facturas

$4.948,16

282,00 $4.700,00

530,16

Transacción 8: Septiembre 18, un cliente que se le vendí al contado el día 12, viene a devolverme una mercadería valorada en $648,00 por daños ocurridos en la transportación (por lo general, las facturas dicen: salida la mercadería no se aceptan devoluciones. Sin embargo, en algunos casos se la puede cambiar, o se aceptan cuando en realidad las investigaciones llevan a aceptar errores, y para recobrar la confianza de nuestros clientes atendemos las reclamaciones), el asiento sería: FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 18 ----------------- x ----------------- Devoluciones en Ventas IVA cobrado Bancos Pr/ la devolución de mercadería dañada

648,00 77,76

725,76

Transacción 9: Septiembre 20, se cancela al Ing. Paola Cucalón las comisiones sobre la venta de productos según facturas por $ 30,000, la empresa le reconoce el 6% de comisión. (Retiene el 8 % de impuesto a la renta y el 100% del IVA). FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 20 ----------------- x ----------------- Gastos por Comisiones a vendedoresIVA pagado Caja – Bancos Ret. Fte. IR (8%) Ret. Fte. IVA (100%) P/r el pago de comisiones s/ F

1,800.00

216.00 1,656.00

144.00216.00


222

Transacción 10: Septiembre 22, se cancela factura a la CATEG por consumo de energía eléctrica por $ 1,450 (retiene 1%). FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Sept. 22 ----------------- x ----------------- Gastos por Luz Caja – Bancos Ret. Fte. IR (1%) P/r el pago de consumo de energía eléctrica s/ F

1,450.00

1,435.5014.50

4. Orientaciones específicas para el estudio Recomendamos que este tema sea revisado conjuntamente con su tutor(a) y que por el grado de importancia se sugiere revisar la Ley de Régimen Tributaria Interna en la cual se norma la situación de los contribuyentes en el Ecuador. Además sugerimos practicar sobre las posturas que tiene el contribuyente en las transacciones, tanto de compras como de ventas. Identifique bajo qué situaciones los contribuyentes deben presentar su declaración mensual y cuándo deben realizarlo semestralmente. Recomendamos revisar los anexos colocados en esta guía, los materiales de apoyo colocados por el tutor en la plataforma de aprendizaje y material adicional. Este tema debe ser desarrollado en conjunto para su mejor asimilación.

Este tema requiere que usted se ubique en cada una de las partes de una transacción comercial, es decir, como comprador y vendedor. De la misma forma requiere que usted sea capaz de interactuar entre los diversos tipos de contribuyentes e identificar qué retenciones aplican y cuáles no.


223


AUTOEVALUACIÓN A. OPERACIONES DE NEGOCIOS CON IVA Y RETENCIONES (Considere que la empresa no es contribuyente especial) Junio 4, Se compran mercaderías según F/ de la Distribuidora Domínguez por $

23,450 más IVA que se paga al contado con ch/, por lo que le otorgan el 8% de descuento.

Junio 16. Se compra para uso de la empresa una computadora Compact F/ de

Compumarket por $ 3,500 más IVA, a crédito 30 días plazo. Junio 20. Se venden mercaderías al contado según fact. a varios clientes (personas

naturales) que suman $ 43,700 más IVA. Junio 24, Se paga con cheque el arriendo del mes a la Inmobiliaria Bella María por

$450 más IVA. Junio 28, Se cancela con cheque los honorarios profesionales al Ing. Jaime León por

asesorías contables según fact. por $ 1,400 más IVA. Se requiere: a) Analice las operaciones propuestas, realice los asientos en el diario, aplique sistema

inventario periódico (compras, ventas y las cuentas auxiliares). Aplique IVA y retenciones en la fuente.

b) Determinado el IVA pagado, el IVA cobrado en registros diario y mayor, analice la situación del IVA. ¿Debe pagar al SRI?

c) Establecida las retenciones que debe realizar, ¿cuánto debe declarar al SRI?

d) Registre el asiento de pago por los impuestos correspondientes, considere que los realiza con fecha julio 5, sin multas ni intereses porque está dentro de la respectiva fecha.


224

a) Registro en diario y mayor FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

2004 Junio 4 ---------------------- x -------------------- Compras 23,450 IVA pagado 2,588.88 Descuentos en compras 1,876 Caja – Bancos 23,947.14 R. Fte. Por pagar 215.74 P/R la fact. de la Distribuidora Domínguez por compra de inventario Junio 16 --------------------- x ------------------ Equipos de Computación 3,500 IVA pagado 420 Cuentas por pagar 3,885 R. Fte. Por pagar 35 P/R la fact. Compumarket Junio 20 ---------------- x ----------------------- Caja - Bancos 48,944 Ventas 43,700 IVA cobrado 5,244 P/R las ventas al contado s/fact. Junio 24 ----------------------- x ---------------- Gastos de arriendos 450 IVA pagado 54 Caja – Bancos 481,50 R.Fte. por pagar 22,50 P/R el pago de la fact. por arriendo Junio 28 ----------------- x ----------------------- Gastos por Honorarios profesionales 1,400 IVA pagado 168 Caja – Bancos 1,288 Rete.Fte. por pagar 112 Rete .Fte. IVA 168

SOLUCIONARIO



225

Transfiriendo los asientos del diario a las tarjetas mayores tenemos los siguientes saldos de IVA:

CUENTA: Compras CUENTA: IVA pagado DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

23,450 23,450 2,588.88 2,588.88 420 3,008.88

54 3,062.88 168 3,230.88

CUENTA: Descuentos en Compras CUENTA: Caja - Bancos

DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 1,876 ()1,876) 23,947.14 (23,947.14) 48,944 19,996.86

481.50 19,515.36 1,288 18,227.36

CUENTA: Rte. Fte. Por pagar CUENTA: Caja - Rte. Fte.IVA

DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 215,74 (215.74) 168 (168) 35 (250.74)

22.50 (273.24) 112 (385.24)

CUENTA: Equipos de Computación CUENTA: Cuentas por pagar

DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 3,500 3,500 3,885 (3,885)

CUENTA: Ventas CUENTA: IVA cobrado

DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 43,700 (43,700) 5,244 (5,244)

CUENTA: Gastos de arriendos CUENTA: Gastos por Honorarios Prof.

DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO 450 450 1,400 1,400


226

b) IVA pagado $ 3,230.88 IVA cobrado 5,244.00

Si analizamos el IVA cobrado es mayor que el IVA que pagó la empresa, por lo tanto hay un excedente, lo que significa que la empresa tiene que hacer la declaración y pago por $ 2,013.12 que es la diferencia que le corresponde al Estado, una vez que la empresa compense el IVA pagado.

c) Rte. Fte. por pagar al SRI y declarar en el formulario respectivo:

Rte. Fte. IVA $ 168 Rte. Fte. IR 385.24 Total de retenciones 553.24

d) COMPROBANTE DE DIARIO

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Julio 5

------------------- x ------------------- IVA cobrado IVA pagado Caja – Bancos P/R el pago y declaración del excedente de IVA ---------------------- x ----------------- Rte. Fte. por pagar Rte. Fte. IVA Caja – Bancos P/R el pago y declaración de retenciones

5,244

385.24 168

3,230.882,013.12

553.24


227

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Todo empresa, instituciones lucrativas o no lucrativas, sociedad o negocio de un solo dueño tiene que facturar, inclusive los pequeños comerciantes que tiene una isla en un Mall, tiene que facturar. Pero no es una factura cualquiera, diseñada por usted para su negocio, es un documento que tiene que cumplir con el formato que indica la Ley de Régimen Tributario Interno. En este tema se procederá a conocer lo relacionado a los documentos que se utilizan y perfecciona una operación de negocio, en cumplimiento a las disposiciones legales, para evitar un cierre de actividades y del local. De ahí, la relevancia del tema que se ha preparado y sustentado en lo que indica la Ley de Régimen Tributario Interno.


Conocer el reglamento relacionado con los comprobantes de venta y de retención que toda organización debe manejar en las operaciones de negocios.

Establecer qué documentos se deberá utilizar en una operación determinada, una nota de venta, una factura o una liquidación de compra.

Determinar cuándo dar de baja los comprantes de venta. 3. Desarrollo del tema

REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE VENTA Y DE RETENCIÓN10

Art. 1.-Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios: a) Facturas; b) Notas o boletas de venta; c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios; d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras; e) Boletos o entradas a espectáculo públicos; y, f) Los documentos a los que se refiere el artículo 13 de este reglamento.

10 Ley de Régimen Tributario Interno

TEMA 14 LOS COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN


228

Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los comprobantes de venta, los siguientes: a) Notas de crédito; b) Notas de débito; y, c) Guías de remisión. Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y en las resoluciones que, para el efecto, dictará el Director General del Servicio de Rentas Internas. Art. 4.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta y de comprobantes de retención.- Los contribuyentes solicitarán al Servicio de Rentas Internas la autorización para la impresión de los comprobantes de venta y sus documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y bajo las condiciones del presente reglamento. Los comprobantes de venta, sus documentos complementarios y los comprobantes de retención, tendrán un período de vigencia de doce meses cuando el contribuyente haya cumplido cabalmente con su obligación de presentar las declaraciones y haber efectuado el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en lo que corresponda, y que no tengan pendiente de pago ninguna deuda firme por los tributos administrados por el SRI o por multas. No procederá la autorización si, con motivo de cualquier acto administrativo efectuado por el SRI, el sujeto pasivo no hubiere sido ubicado en el domicilio que haya declarado en el Registro Único de Contribuyentes. Los contribuyentes también podrán solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados, en los términos y bajo las condiciones que establezca dicha entidad. El Servicio de Rentas Internas autorizará la utilización de máquinas registradoras para la emisión de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente calificados por dicha institución. Cuando por cualquier medio se hubiere verificado el incumplimiento de la presentación de alguna declaración por parte del sujeto pasivo o que se encuentre en mora en el pago del respectivo impuesto o de cualquier otra obligación tributaria firme, el Servicio de Rentas Internas autorizará, por una sola vez, la impresión de los documentos con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado para la impresión de los documentos por el término anual. El Servicio de Rentas Internas podrá ampliar el período de vigencia de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, para los sujetos pasivos que hayan cumplido de manera ejemplar con sus obligaciones tributarias.


229

Así mismo, podrá dicha entidad suspender la vigencia de la autorización de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, cuando el contribuyente incumpliere la presentación de sus declaraciones o mantuviere impaga una deuda tributaria firme por más de 60 días. Esta suspensión también procederá cuando por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas compruebe inconsistencias en la información o que se han alterado las condiciones originalmente establecidas, presentadas por los sujetos pasivos autorizados a emitir dichos comprobantes por medios electrónicos. Art. 5.- Obligación de emisión de comprobantes de venta.- Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la renta, al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los términos establecidos por la Ley de Régimen Tributario Intento. Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a título gratuito, o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, o se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. La emisión de estos documentos será efectuada únicamente por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado; de comprobarse lo contrario, la Administración Tributaria denunciará el particular al Ministerio Público.

Para el caso de la transferencia de bienes o la prestación de servicios realizados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a excepción de las transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de petróleo, dicha obligación se origina únicamente por transacciones superiores a US $ 4,00 (Cuatro dólares de los Estados Unidos de América). Sin embargo, al final de las operaciones de cada día, dichos sujetos pasivos deberán emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (cuatro dólares de los Estados Unidos de América) por las que no se emitieron comprobantes de venta. No obstante, a petición del comprador del bien o servicio, estarán obligados a emitir- y entregar comprobantes de venta. Se encuentran exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes de venta, las instituciones del Estado que prestan servicios administrativos en los términos del numeral 10 del Art. 55 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones. Art. 6.- Obligación de emisión de comprobantes de retención.- Los agentes de retención, en forma obligatoria, emitirán el comprobante de retención y lo entregarán en el momento que se realiza el pago o se acredita en cuenta, y dentro de los plazos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno.


230

DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO Art. 7.- Sustento del crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario del impuesto al valor agregado, se considerarán válidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, y aquellos documentos a los que se refiere el Art. 13 de este reglamento, siempre que se identifique al comprador mediante su número de RUC1, nombre o razón social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto al valor agregado y se cumplan con los demás requisitos establecidos en este reglamento. Art. 8.- Sustento de costos y gastos.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 12 de este reglamento, para sustentar costos y gastos a efectos de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, se considerarán como comprobantes válidos los determinados en los artículos 1 y 13, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en este reglamento. También sustentarán gastos para efectos de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, las cuotas o aportes que realice el contribuyente a condominios, asociaciones, gremios y otras organizaciones a las que deba pertenecer o afiliarse para poder desarrollar su actividad económica, siempre que en los comprobantes de pago esté plenamente identificado el condominio o la organización con su denominación, número de RUC y dirección y se identifique también a quien realiza el pago con su nombre, razón social o denominación, número de RUC o cédula de identificación y dirección. Estos comprobantes deberán también ser pre impresos y prenumerados. Art. 9.- Facturas.- Se emitirán y entregarán facturas en los siguientes casos: a) Cuando las operaciones se realicen para transferir bienes o prestar servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito tributario; y, b) En operaciones de exportación.

1 En el artículo 7, se eliminó las palabras "o cédula de identidad".


231

Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirán y entregarán notas de venta en operaciones con consumidores o usuarios finales. El emisor identificará al comprador exclusivamente cuando éste requiera sustentar costos y gastos o cuando el monto de la transacción supere al valor establecido en el Art. 19 de este reglamento. Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y entregarán por las sociedades, según la definición del artículo 94 de la Ley de Régimen Tributario Interno, y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en las siguientes adquisiciones: a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras sin residencia en el país, las que serán identificadas con su número de pasaporte y nombres y apellidos. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente, tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno; b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni establecimiento permanente en el país, las que serán identificadas con su nombre o razón social. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la ley; y,


232

c) De bienes muebles corporales y prestación de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta. Para que la liquidación de compras y prestación de servicios, dé lugar al crédito tributario y sustente costos y gastos, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán haber efectuado la retención del impuesto al valor agregado, su declaración y pago, cuando corresponda. Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, no están facultadas para emitir liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios. Liquidaciones de compra

Art. 12.- Tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a espectáculos.- Los tiquetes emitidos por máquinas registradoras se utilizarán en transacciones con consumidores finales. Estos tiquetes y los boletos o entradas a espectáculos públicos no dan lugar a crédito tributario por el IVA ni sustentan costos y gastos al no identificar al comprador. Sin embargo, únicamente para tiquetes, en caso de que el consumidor requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho a crédito tributario, podrá exigir la correspondiente nota de venta o factura, según el caso.


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Boletos Espectáculos públicos

Art. 13.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados para sustentar crédito tributario del impuesto al valor agregado y costos o gastos a efectos del impuesto a la renta, siempre que se identifique al comprador mediante su número de registro único de contribuyentes o cédula de identidad, razón social, denominación o nombres y apellidos y se haga constar por separado el valor del impuesto al valor agregado, los siguientes: a) Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los requisitos que se establezcan en la resolución que, para el efecto, dictará el Director General del Servicio de Rentas Internas; b) El Documento Único de Aduanas y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación; y, c) Los boletos o tickets aéreos, así como los documentos que por pago de sobrecarga expidan las compañías de aviación o las agencias de viaje por el servicio de transporte aéreo de personas, siempre que cumplan con los requisitos señalados en los numerales 3) y 6) del Art. 17 y con los requisitos de llenado contenidos en los numerales 1), 2), 5), 8), 10), 11) y 12) del Art. 18, del presente reglamento, además de la identificación del pasajero y del número de RUC del emisor, preimpreso o no. El adquirente deberá recibir la primera copia indeleble del boleto, ticket o documento de pago de sobrecarga, la que le servirá como comprobante de venta para efectos de su contabilización. Si dichos boletos, tickets o documentos no cumplen con los requisitos antes señalados, la empresa de aviación o la agencia de viajes deberá emitir la correspondiente factura, además del boleto o ticket aéreo o del documento por pago de sobrecarga.


234

d) Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren previa y expresamente autorizados por dicha Institución. Art. 14.- Notas de crédito.- Las notas de crédito son documentos que se emitirán para anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones. Las notas de crédito deberán consignar la serie y número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crédito, deberá consignar en ella su nombre, número de registro único de contribuyentes o cédula de ciudadanía o pasaporte, fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

Art. 15.- Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión del comprobante de venta. Las notas de débito deberán consignar la serie y número de los comprobantes de venta a los cuales se refieren.


235

Art. 16.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta.- Los comprobantes de venta enumerados por el artículo 1 y los documentos autorizados, señalados en el artículo 13 de este reglamento, deberán ser entregados en las siguientes oportunidades: a) De manera general, los comprobantes de venta serán emitidos y entregados en el momento en el que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por objeto la transferencia de dominio de los bienes muebles o la prestación de los servicios; b) En el caso de transferencia de bienes concertada por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros medios similares, en el que el pago se efectué mediante tarjeta de crédito, débito, abono en cuenta o pago contra entrega, el comprobante de venta será entregado conjuntamente con el bien; c) En el caso de pago de servicios a través de débitos en cuentas corrientes, cuentas de ahorros o tarjetas de crédito, los comprobantes de venta emitidos por el prestador del servicio serán entregados al cliente conjuntamente con su estado de cuenta; d) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el comprobante de venta se entregará en la fecha en que se perciba el ingreso o en la que se celebre la escritura pública, lo que ocurra primero; y, e) En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia de bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el comprobante de venta se entregará al cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa.


236

DEL RÉGIMEN DE TRASLADO DE BIENES Art. 24.- Guía de remisión.- La guía de remisión es el documento que sustenta el traslado de mercaderías dentro del territorio nacional por cualquier motivo. Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legítimos y válidos y los datos expresados en la guía de remisión concuerden con la mercadería que efectivamente se transporte. Art. 25.- Obligados a emitir guías de remisión.- Están obligados a emitir guías de remisión toda sociedad o persona remitentes de mercadería, especialmente en los siguientes casos: 1) El importador o el agente de aduanas, según el caso; 2) La sociedad, entidad o persona natural, en la movilización de mercaderías entre establecimientos del mismo contribuyente; 3) Por el vendedor cuando el contrato de compraventa incluya la obligación de entrega de la mercancía en el sitio señalado por el comprador o acordado por las partes; 4) Por el comprador, cuando el contrato de compraventa determine la entrega de la mercancía en el establecimiento del vendedor; 5) Por el exportador, en el transporte de las mercancías entre sus establecimientos y el puerto de embarque; 6) Por quien acopia o almacena mercancías en las actividades de recolección de mercancías destinadas a una o varias empresas de transformación o de exportación; 7) Por el arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la entrega de los mismos en el sitio que señale el arrendatario o por éste, en el caso que el contrato de alquiler señale como sitio de entrega de los bienes, cualquier establecimiento del arrendador; 8) El comprador o el vendedor, según el caso, en la devolución de mercaderías; 9) El consignatario o el consignante, según el caso, en la consignación de mercaderías; 10) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderías para su exposición, exhibición o venta, en ferias nacionales o internacionales; 11) La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderías para su reparación, mantenimiento u otro proceso especial; y, 12) Por la C.A.E., en el caso de traslado de mercaderías desde un distrito aduanero a otro o de un distrito aduanero a un depósito industrial o comercial o de un depósito aduanero a otro, en el caso de mercaderías en tránsito.


237

Supletoriamente, la guía de remisión deberá ser emitida por el transportista cuando quien remita la mercadería carezca de establecimiento de emisión en el punto de partida del transporte de las mercancías, así como en el caso que las mercancías sean transportadas por empresas de transporte público regular y no se haya emitido la guía por el remitente de las mercancías. Art. 26.- Requisitos impresos de la guía de remisión.- Las guías de remisión tendrán la siguiente información preimpresa relacionada con el emisor: 1. Número de la autorización otorgada por el Servicio de Rentas Internas; 2. Número de registro único de contribuyentes: 3. Apellidos y nombres, denominación o razón social en forma completa o abreviada conforme conste en el RUC; podrá incluirse el nombre comercial, si lo tuviere; 4. Denominación del documento; 5. Numeración de trece dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera: a) Los tres primeros dígitos corresponden al código del establecimiento conforme consta en el registro único de contribuyentes; b) Separados por un guión (-) los siguientes tres dígitos corresponden al código asignado por el contribuyente a cada punto de emisión dentro de un mismo establecimiento; y, c) Separado también por un guión (-) constará el número secuencial de siete dígitos. Podrá omitirse la impresión los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración; 6. Dirección de la matriz y del establecimiento donde está localizado el punto de emisión; 7. Fecha de caducidad del documento, expresada en mes y año, según autorización del Servicio de Rentas Internas; 8. Datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la impresión: a) Número de autorización de la imprenta o establecimiento gráfico, otorgado por el Servicio de Rentas Internas; b) Número de registro único de contribuyentes, y, c) Nombres y apellidos, denominación o razón social. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial; 9. Los destinatarios de los ejemplares: El original del documento que debe ser entregado al destinatario, contendrá la leyenda "DESTINATARIO".


238

La primera copia para el emisor con la leyenda "EMISOR". La segunda copia se entregará al SRI cuando se la requiera. Se permitirá consignar en todos los ejemplares de las guías de remisión las leyendas: original - destinatario / copia - emisor / copia - SRI; siempre y cuando el original se diferencie claramente de las copias; 10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán imprimir en las guías de remisión las palabras: "contribuyente especial" y el número de la resolución con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de su designación tuviesen guías de remisión vigentes en stock, podrán imprimir la leyenda de "contribuyente especial" mediante sello o cualquier otra forma de impresión. Si por cualquier motivo perdieran la designación de contribuyente especial, deberán dar

de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada.

Art. 27.- Requisitos de llenado de las guías de remisión.- En las guías de remisión se incluirá como información no preimpresa, la siguiente: 1. Identificación del destinatario de la mercadería, para lo que se incluirá su número del

registro único de contribuyentes o cédula de identidad, según el caso, apellidos y

nombres, denominación o razón social;

2. Dirección del punto de partida; 3. Identificación del transportista de la mercadería, para lo que se incluirá su número del registro único de contribuyentes, apellidos y nombres, denominación o razón social y dirección; 4. Identificación del remitente cuando la guía de remisión ha sido emitida por el transportista; 5. Descripción detallada de las mercaderías transportadas, nombre, características, unidad de medida y cantidad. De ser necesario, esta información podrá constar en un anexo a la guía de remisión, en la cual se consignará el número de páginas del anexo; 6. Motivo del traslado; 7. Tipo, número de autorización, fecha de emisión y numeración del comprobante de venta, salvo en los siguientes casos: a) Venta itinerante, en esta circunstancia los números de las facturas respectivas se harán constar en la guía de remisión al final de la jornada indicando el saldo de mercadería que no fue vendida o entregada; y, b) Cuando el volumen o cantidad de la mercadería transferida y el precio de la transacción pueda ser determinado solo cuando los bienes han sido efectivamente transferidos al comprador;


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8. Dirección del punto o puntos de destino; 9. Documento único de importación o formulario único de exportación, cuando corresponda; y, 10. Fechas de inicio y terminación del transporte.

Cuando se emplee más de un medio de transporte, deberá consignarse este hecho y el detalle del recorrido en la guía de remisión, con la identificación de los transportistas respectivos. Art. 28.- El transporte de bienes importados a consumo.- Una vez cumplidas con todas las formalidades aduaneras que permiten la nacionalización de los bienes importados a consumo, el propietario, consignatario o consignante, según el caso, o el transportista contratado para el efecto, emitirá la guía de remisión, sin cuyo requisito, la Corporación Aduanera Ecuatoriana CAE, no permitirá la salida de las mercancías. La CAE no exigirá copias de la guía de remisión, solo verificará la emisión de la misma. Art. 29.- Transporte de mercancías importadas bajo regímenes especiales.- Para el transporte de las mercaderías ingresadas al país bajo regímenes especiales, previstos en la ley Orgánica de Aduanas, el propietario, consignatario, consignante, o transportista emitirá la correspondiente guía de remisión indicando en ella que se trata de bienes importados bajo el correspondiente régimen especial. Art. 30.- Exportación de mercaderías.- En forma previa a la recepción en los recintos aduaneros de las mercancías destinadas a la exportación, la Corporación Aduanera Ecuatoriana exigirá la presentación y entrega de la correspondiente guía de remisión. Art. 31.- Casos especiales.- En casos especiales en los que el vendedor se comprometa a entregar los bienes en el sitio que señale el comprador, el comprobante de venta respectivo podrá amparar el transporte de las mercancías, caso en el cual el comprobante de venta incluirá la información relacionada con el punto de partida y el punto de llegada, las fechas en las que se haya efectuado la operación del transporte e identificación del transportista. En estos casos, se emitirá una copia adicional del comprobante de venta, la misma que amparará el transporte de la mercancía; en tal copia se hará constar la leyenda "sustitutiva de guía de remisión" y ésta no tendrá ningún valor tributario adicional. Art. 32.- Puntos de emisión itinerantes.- En el caso particular de los puntos móviles de ventas y emisión itinerante de facturas, notas de venta, en la guía de remisión que sustente los bienes transportados, deberá constar la leyenda "Emisor Itinerante", en el lugar en el que corresponde consignar los datos de identificación del destinatario. Una vez terminada la venta, en la guía de remisión se harán constar los números de los comprobantes de venta emitidos.


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Art. 33.- Normas complementarias para el transporte de mercancías: 1. Las guías de remisión deberán ser emitidas en forma previa al transporte de mercancías, por cada unidad de transporte y en forma nítida, sin tachones ni enmendaduras; 2. En el caso de transporte de bienes por parte del comprador que sea consumidor final, bastará la posesión del comprobante de venta respectivo; 3. En el caso de las empresas cuya actividad económica es el servicio de transponte de documentos, para ese solo efecto, podrán utilizar sus propias guías de transporte siempre que las mismas contengan la información especificada en este reglamento respecto de las guías de remisión; 4. No se requerirá de guías de remisión en el transporte de recipientes vacíos utilizados por las empresas para el transporte de materias primas o bienes terminados; y, 5. Las guías de remisión que sustenten el transporte de mercancías quedarán en poder del destinatario de los mismos, quien está obligado a mantenerlas en un archivo ordenado secuencialmente, para los casos en que el Servicio de Rentas Internas lo solicite. Art. 34.- Interrupción de transporte.- Cuando el transporte de las mercancías no pudiere culminar en la forma prevista originalmente, se procederá de la siguiente manera: 1. Si la mercancía no pudo ser entregada a su destinatario y retorna al punto de partida, deberá hacerse constar este hecho en la guía de remisión; 2. Si la mercancía no puede llegar al punto de destino originalmente previsto y se la entrega en otro punto, deberá hacerse constar este particular en la guía de remisión con la indicación clara del motivo del cambio de destino; y, 3. En el caso que la llegada al punto de destino se haya producido en fecha distinta a la originalmente prevista, se hará constar el particular en la guía de remisión, con indicación clara del motivo. Art. 35.- Transporte de armas y municiones.- El transporte de armas, municiones y explosivos dentro del territorio nacional, deberá estar amparado por el permiso otorgado por el Comando Conjunto de las Fuerzas Armadas. Art. 36.- Guía de remisión electrónica.- Facúltase al Servicio de Rentas Internas el establecimiento y autorización del sistema de guías de remisión electrónica, para lo cual dictará las resoluciones de carácter general y obligatoria en las que se establecerán su forma, condiciones y oportunidades correspondientes, para la aprobación y emisión electrónica de guías de remisión.


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DE LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN Art. 37.- Requisitos impresos.- Los comprobantes de retención deberán contener los siguientes requisitos preimpresos: 1. Número de autorización de impresión del comprobante de retención, otorgado por el Servicio de Rentas Internas; 2. Número del registro único de contribuyentes del emisor; 3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma completa o en la abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial, si lo hubiere; 4. Denominación del documento, esto es: comprobante de retención; 5. Numeración de trece dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera: a) Los tres primeros dígitos corresponden al código del establecimiento conforme consta en el registro único de contribuyentes; b) Separados por un guión (-) los siguientes tres dígitos serán 001; y, c) Separado también por un guión (-) constara el número secuencial de siete dígitos. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los siete dígitos antes de iniciar la nueva numeración; 6. Dirección de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda; 7. Fecha de caducidad, expresada en mes y año, según autorización del Servicio de Rentas Internas; 8. Datos de la imprenta o del establecimiento gráfico que efectuó la impresión: a) Número de autorización de la imprenta o establecimiento gráfico, otorgado por el Servicio de Rentas Internas; b) Número de registro único de contribuyentes; c) Nombres y apellidos, denominación o razón social. Adicionalmente podrá incluirse el nombre comercial; 9. Los destinatarios de los ejemplares. El original del documento se entregará al proveedor del bien o servicio, es decir, al sujeto pasivo a quien se le efectuó a retención, debiendo constar la indicación "ORIGINAL: SUJETO PASIVO RETENIDO". La copia la conservará el agente de retención, debiendo constar la identificación "COPIA-AGENTE DE RETENCIÓN".


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Se permitirá consignar en todos los ejemplares de los comprobantes de retención la leyenda: original - sujeto pasivo retenido / copia - agente de retención, siempre y cuando el original se diferencie claramente de la copia; y, 10. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán imprimir en los comprobantes de retención las palabras: "Contribuyente Especial" y el número de la resolución con la que fueron calificados. En el caso de contribuyentes especiales que a la fecha de su designación tuviesen comprobantes de retención vigentes en inventario, podrán imprimir la leyenda de "Contribuyente Especial" mediante sello o cualquier otra forma de impresión. Si por cualquier motivo perdieran la designación de contribuyente especial, deberán dar de baja todos aquellos documentos con la leyenda indicada. Art. 38.- Requisitos de llenado para los comprobantes de retención.- Se incluirá en los comprobantes de retención como información no preimpresa la siguiente: 1. Apellidos y nombres, denominación o razón social de la persona natural o sociedad a

la cual se le efectuó la retención;

2. Número del registro único de contribuyentes o cédula de identidad del sujeto retenido; 3. Impuesto por el cual se efectúa la retención en la fuente, esto es, impuesto a la renta y/o impuesto al valor agregado, con el respectivo código; 4. Tipo y número del comprobante de venta que motiva la retención; 5. El valor de la transacción que constituye la base para la retención; 6. El porcentaje aplicado para la retención; 7. Valor del impuesto retenido; 8. El ejercicio fiscal anual al que corresponde la retención; 9. La fecha de emisión del comprobante de retención; 10. La firma del agente de retención; y, 11. Cuando corresponda, el convenio internacional para evitar la doble tributación en el cual se ampara la retención. El comprobante de retención deberá ser emitido aún en los casos en los que el convenio internacional para evitar la doble tributación, exima de la retención. Cada comprobante de retención debe ser totalizado y cerrado individualmente.


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En el caso de comprobantes de retención emitidos por sistemas computarizados autorizados por el Servicio de Rentas Internas, que tuvieran más de una página, deberá numerarse cada una de ellas, especificando el número de la misma y el total de páginas que conforman el comprobante de retención Art. 39.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de retención.- Los comprobantes de retención estará a disposición del proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de presentación de la factura, nota de venta o de la emisión de la liquidación de compras y prestación de servicios. DE LOS ESTABLECIMIENTOS GRÁFICOS AUTORIZADOS Art. 44.- Autorizaciones a los establecimientos gráficos.- El Servicio de Rentas Internas autorizará a cada uno de los establecimientos gráficos, por un plazo determinado, renovable si se cumplen los requisitos aquí previstos, para que impriman comprobantes de venta, guías de remisión, notas de crédito, notas de débito y comprobantes de retención, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Tener como actividad económica la impresión de documentos. Dicha información deberá estar consignada en el registro único de contribuyentes; 2. Ser propietario o arrendatario exclusivo de la maquinaria que utilice para los trabajos de impresión, mediante sistema offset, tipográfico u otros que el Servicio de Rentas Internas autorice expresamente. La maquinaria deberá mantenerse en los establecimientos declarados por el solicitante: 3. No tener obligaciones tributarias pendientes y firmes; 4. Disponer de línea telefónica, fax y correo electrónico. Esta información deberá estar declarada en el registro único de contribuyentes; y, 5. Tener acceso a sistemas de cómputo e internet como propietario o arrendatario del servicio o a sistemas que pertenezcan a gremios o cooperativas. El Servicio de Rentas Internas está facultado para otorgar autorizaciones a imprentas que se encuentren ubicadas en lugares donde no existan los medios de comunicación exigidos en este artículo. El Servicio de Rentas Internas pondrá a disposición de los contribuyentes la lista de los establecimientos gráficos autorizados. La autorización otorgada a los establecimientos gráficos tendrá vigencia de 12 meses y se mantendrá en vigencia, siempre y cuando, éstos cumplan con las obligaciones previstas en las leyes y reglamentos pertinentes de carácter tributario. Art. 45.- De las obligaciones de los establecimientos gráficos autorizados.- Los establecimientos gráficos autorizados por el Servicio de Rentas Internas estarán obligados a:


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1. Tramitar ante el Servicio de Rentas Internas la solicitud de autorización para imprimir comprobantes de venta, guías de remisión, notas de crédito, notas de débito, comprobantes de retención; verificar los datos pertinentes en el registro único de contribuyentes e imprimir obligatoriamente los datos consignados en la autorización de impresión otorgada por el SRI de aquellos contribuyentes que soliciten la impresión de comprobantes de venta. Se podrán imprimir datos adicionales a solicitud del contribuyente; 2. Verificar la identidad y los datos de los contribuyentes que solicitan la autorización de impresión. En el caso de personas naturales, el tramite deberá ser realizado personalmente y para el caso de sociedades el trámite deberá ser realizado por el representante legal o persona autorizada por éste por escrito; 3. Imprimir y conservar en orden cronológico la autorización otorgada por el SRI, como respaldo de las solicitudes que tramitaron, y obtuvieron. Las autorizaciones deberán estar firmadas por el dueño o representante legal del establecimiento gráfico y por el sujeto pasivo que solicitó la impresión. Una copia de cada tipo de documento autorizado, debidamente firmado también se archivará junto con la solicitud; 4. Imprimir los comprobantes de venta, guías de remisión, notas de crédito, notas de débito y comprobantes de retención como los requisitos señalados en este reglamento; 5. Declarar en la forma y plazos que determine el Servicio de Rentas Internas, la información sobre los trabajos realizados; 6. Expedir facturas por la prestación de los servicios de impresión de comprobantes de venta, documentos complementarios y de retención; 7. Informar al Servicio de Rentas Internas sobre cualquier modificación que se hubiere efectuado en los equipos o establecimientos declarados para obtener la autorización; 8. Informar al Servicio de Rentas Internas sobre el hurto, robo, extravío o destrucción de documentos impresos y no entregados al cliente; 9. Cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias; y, 10. Cumplir permanentemente con los requisitos por los cuales fueron calificados como establecimientos gráficos autorizados. Art. 46.- Prohibición a los establecimientos gráficos autorizados.- Los establecimientos gráficos autorizados no podrán: 1. Imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención a contribuyentes que no hayan sido autorizados por el Servicio de Rentas Internas; 2. Reponer documentos que le hubieren sido robados, extraviados o estén deteriorados; 3. Ceder a terceros a cualquier título o subcontratar el trabajo de impresión que se le hubiere encomendado; y,


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4. Imprimir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención que hayan sido declarados como no impresos por la imprenta, sin que haya solicitado la nueva autorización. 4. Orientaciones específicas para el estudio Para el estudio de este tema es importante visitar una empresa o en la empresa donde usted labora conocer los documentos utilizados en las operaciones de negocios, facturas, comprobantes de retención, los formularios del SRI, el proceso de observación, comparación y análisis le ayudarán en su aprendizaje. Para el cumplimiento de la ley, se precisa que usted tenga claro de qué manera se deberá trabajar con los impuestos en las operaciones de compra – ventas de bienes o servicios. No precisamos que usted sea un gran asesor de leyes tributarias, pero sí es indispensable en su carrera de derecho, que tenga una visión amplia de los conocimientos que impartimos en este tema. Recuerde que si tiene alguna duda, acuda a su tutor (a) que inmediatamente lo atenderá. Ingrese a la plataforma y no olvide de participar de los foros temáticos y abiertos.


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AUTOEVALUACIÓN

Calcule los impuestos que se tienen que considerar en las siguientes operaciones de negocios realizadas en el presente mes. 1. Compra de Inventario de mercaderías s/F de Importaciones Mary por $ 7,500

2. Pago de arriendos de oficina por $2,000 s/F de Planeta S.A.

3. Venta de mercadería al contado s/F por $8,200 a personas naturales

4. Pago honorarios profesionales al Dr. Emiliano Rodríguez por capacitación s/F por $4,000

5. Cancelo f/ por anuncio publicitario en Radio Fuego por $700

6. Cancelo el 5% de comisiones a vendedores de acuerdo al siguiente reporte de ventas:

Enrique Soto, venta total s/F que suman $ 13,500, comisión $ 675 Carmen Soria, venta total s/F que suman 15,460, comisión $ 773 Jorge Ríos, venta de productos s/F por un total de 10,480, comisión $ 524

7. Compra de equipos de oficina, papelería y otros enseres para uso de la empresa s/F de Juan Marcel por un total de $ 3,4808) Cancelo servicios de guardianía al Sr. Álvaro Franco s/F por $300

8. Venta a crédito de mercadería s/F a los Almacenes Brito por $ 6,700

9. Pago de servicios de lubricantes a los carros de la compañía s/F de Servicios Buitrón por $1,240

SE REQUIERE: 1) Cálculo de los correspondientes impuesto

2) Indicar qué documentos tiene que elaborar el asistente contable por cada operación.

3) Establecer un análisis que se presenta en la liquidación de los impuestos.


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1)

2) Los documentos necesarios son:

En las operaciones de pagos por compra de bienes y servicios tiene que elaborar además del respectivo comprobante de pago con su cheque, el comprobante de las retenciones tanto por IVA como por Impuesto a la renta.

Deberá ejecutar el pago previo la presentación de la correspondiente factura tal como lo exige la ley.

En las ventas la empresa deberá facturar y exigir el correspondiente comprobante de retención.

OPERACIONES DE NEGOCIOS

IVA Ret.Fte. IVA

Ret.Fte. IR

1) Compra de Inventario de mercaderías s/F por $ 7,500 900 270 150

2) Pago de arriendos de oficina por $2,000 s/F de Planeta S.A.

240 168 160

3) Venta de mercadería al contado s/F por $8,200 984 295.20 -0- 4) Pago honorarios profesionales al Dr. Emiliano Rodríguez por capacitación s/F por $4,000

480 480 320

5) Cancelo f/ por anuncio publicitario en Radio Fuego por $700

84 58.80 14

6) Cancelo el 5% de comisiones a vendedores $1,972 236,64 165,65 157,76 7) Compra de equipos de oficina, papelería y otros enseres para uso de la empresa s/F de Juan Marcel por un total de $ 3,480

417,60 125.28 69,60

8) Cancelo servicios de guardianía al Sr. Álvaro Franco s/F por $300

36 36 6

9) Venta a crédito de mercadería s/F a los Almacenes Brito por $ 26,700

3,204 961,20 534

10) Pago de lubricantes a Servicios Buitrón s/F por $ 1,240

148,80 104,16 24,80

SOLUCIONARIO



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3) Análisis de IVA Las operaciones sombreadas ( # 3 y 9) han causado un IVA cobrado que suman

$ 4,188 Las otras operaciones han causado un IVA pagado que suman $ 2,543.04 Se establece un IVA por pagar y que la empresa deberá realizar en los días

señalados por el SRI en el siguiente mes porque hay un excedente de IVA que es igual a $ 1,644.96

Análisis de impuestos anticipados o retenidos

En el cuadro se observa que tenemos un Impuesto retenido por $ 534 (operación # 9), se carga a la cuenta respectiva, valor que se acumula hasta fines del periodo dic. 31 para compensar con el Impuesto a la renta que causará la empresa en el caso de presentar utilidades y tenga que pagar impuestos.

Análisis de la retención de impuesto

Por pagos de los diversos conceptos que se muestran en el cuadro se han retenido un total de $ 902,16 Se acredita a la cuenta Retención en la Fuente por Pagar, así mismo la empresa deberá cancelar este monto de acuerdo a las fecha señaladas por el SRI dentro del siguiente mes.

Análisis de la retención por IVA

Como la empresa en contribuyente especial, y a quienes ha pagado los diversos conceptos no son contribuyentes especiales se tiene una retención por IVA que suma $ 1,407.89, valor que tendrá que declarar al SRI dentro de la fechas señaladas.


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RESUMEN DE LA UNIDAD La Ley de Régimen Tributario Interno establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se debe gravar en las transferencias de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y el valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley y corresponde a una tarifa del 12% y en algunos casos 0%. Para efectos de este impuesto se considera transferencia todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedad que tengan por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efectúe a título gratuito (como en el caso de las donaciones), independiente de su designación o de las condiciones que pacten las partes. También se considera transferencia la venta de bienes muebles de naturales corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción a compra – venta, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas las modalidades. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. En cambio, hay transferencia que no son objeto del impuesto, y para conocer todo lo respecto a la Ley del Régimen Tributario Interno se deberá entrar en un proceso de investigación permanente, para actualizarse con los cambios que pudieren presentarse. Para perfeccionar las operaciones de negocios, esta unidad ha considerado el estudio del aspecto tributario y de ahí se tiene las cuentas de control tributario para la liquidación del IVA mensualmente, hecho que realizarán las empresas cualesquiera que sea su actividad. IVA pagado por compras de bienes y servicios, e IVA cobrado por ventas de bienes y servicios. Asimismo se ha contemplado dentro del aspecto tributario las retenciones en la fuente que deberán realizar las empresas cumpliendo el papel de agentes de retención, sean o no contribuyentes especiales que es una asignación del SRI, para de esta manera implantar la cultura tributaria y controlar la declaración de los impuesto por parte de la empresa. Las retenciones que deberá realizarse son de dos tipos: por concepto de Impuesto a la Renta, y por concepto del IVA. En el primer caso, se entiende que la empresa al pagar debe retener un determinado porcentaje (según la tabla que reporta el SRI) por impuesto a la renta, esto causa un impuesto anticipado para la empresa que recibe el pago. Este impuesto se va acumulando y al final de año el saldo de la cuenta que registra el impuesto, le servirá para compensarlo con el impuesto a la renta que le tocará pagar al fisco.


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En cambio, en el caso de las empresas agentes de retención del impuesto a la renta y de IVA deberá realizar las respectivas declaraciones mensualmente, esto implica, que el valor que retenga no es dinero para la empresa sino por pagar al SRI, en el caso de no pago se convierte en un pasivo corriente que genera intereses y multas e inclusive la suspensión de la facturación, por tanto, toda empresa debe cumplir con sus declaraciones mensuales. Otro aspecto tributario muy importante y necesario al momento de las operaciones de negocios es conocer los comprobantes de venta y de retenciones que toda empresa deberá diseñar de acuerdo a lo estipulado por la ley, además de cumplir con esta obligación, debe conocer qué imprentas realizarán el trabajo de impresiones de sus documentos, caso contrario se presentarán situaciones y conflictos tributarios que dañan la imagen del negocio.


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CASO DE ESTUDIO La empresa Distribuidora El Rosal comercializa bienes a personas naturales y jurídicas. Estas operaciones se desarrollan durante el mes de octubre, por tanto, recuerde que a partir del primero de julio de 2007 se trabaja con nuevos porcentajes de retenciones. Octubre 4. Se compran para uso en la empresa 6 computadoras a $ 1,200c/u y

una impresora a $ 1,600 según F/ de Compusariato más IVA que se cancela al contado con ch/. del Banco de la Producción.

Octubre 6. Se compra a crédito mercadería para la venta según factura de la

Importadora Mata por $25,000 + IVA, se entrega un 20% del total de la factura como cuota inicial.

Octubre 11. Se pagan los honorarios profesionales al Eco. Jaime Freira por $ 1,000

más IVA por la capacitación del personal financiero. Octubre 12. Se venden al contado mercaderías a varios clientes según F/ que

suman un total de $22,400 + IVA, otorgándole a los clientes el 6% de descuento. Octubre 15. Venta de mercadería a la Comercial Bucaram según F/ a crédito por

$14,350 + IVA, nos firman una letra de cambio a 60 días. Octubre 18. Se cancela el arriendo de la oficina a la Sra. Ing. Pilar de Castelló,

correspondiente al presente mes por $ 950 según fact. más IVA. Octubre 20. Se compra un Vehículo según fact. de AUTOLASA por $ 34,000

más IVA que servirá para el transporte de mercaderías del negocio, se cancela el 30% como cuota inicial y por el saldo se firma 10 letras para pagar mensualmente.

Octubre 25. Se cancela servicios de guardianía del local a GUAYPRO según F/

por $ 1,280 más IVA. Se requiere: 1) Registre en diario las siguientes transacciones comerciales con IVA y RF.

2) Identifique y elabore los correspondientes documentos que exige la ley tributaria.

3) Realice un análisis con los mayores de IVA Pagado, IVA cobrado, Retención en la Fuente Impuesto a la Renta, y la retención de IVA.

4) Proceda al registro contable de los impuestos dependiendo de su análisis.



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INTRODUCCIÓN Hasta ahora hemos hecho un interesante recorrido por todo el proceso contable, necesario para el registro de las operaciones de negocios y la preparación de la información financiera. En las unidades anteriores se ha mencionado un sinnúmero de transacciones: de compra de activos fijos, compra de insumos a crédito, pagos de dichos créditos, venta de servicios, tanto al contado como a crédito; el cobro de dichos créditos; pagos de gastos: por arriendos, publicidad, guardianía, luz, agua y teléfono, inclusive se ha tratado operaciones de empresas comerciales. En conclusión, usted ha podido apreciar el manejo de un negocio y sus registros contables. Ahora, en esta unidad de estudio procederemos a conocer sobre las remuneraciones, horas extras y todo lo relacionado al pago de los sueldos, salarios, beneficios y utilidades a los trabajadores. Todos ellos representan gastos para la empresa, con excepción de las utilidades. Las nóminas tienen un tratamiento diferente dentro de la contabilidad de las empresas, en donde se involucra la Contabilidad para abogados. Y para una cabal comprensión de los temas que se presentarán en esta unidad, se han recopilado algunos artículos del Código de Trabajo, que tienen mucha aplicación con las operaciones de las nóminas de trabajadores de una organización.

UNIDAD 5

OPERACIONES DE NÓMINAS Y LAS LEYES LABORALES EN EL

ECUADOR


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MAPA CONCEPTUAL OBJETIVOS GENERALES Ampliar los conocimientos contables con los laborales en el contexto de las

organizaciones.

Establecer las provisiones de los beneficios sociales, como parte de los pasivos estimados de la organización.

Calzar muchos puntos concernientes al campo laboral en lo relacionado al patrono de una organización.

LAS NÓMINAS DE TRABAJADORES

OBRERO FUNCIONARIO

un trabajador puede ser un:

ejecuta laborales en

TERMINADO EL CONTRATO DE TRABAJO

EMPLEADO

realizan actividades en

La planta industrial Oficinas de producción, administración y ventas

es parte importante de la productividad de

La organización (El patrono)

el patrono está obligado a pagar

Fondo de Reserva

Aportes patronales IESS,IECE

Participación de utilidades a trabajadores

Sueldos y salarios,

Bono navideño

Bono escolar

Vacaciones

el patrono también puede dar


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1. Introducción Uno de los gastos fijos que tiene toda organización es su nómina de trabajadores. Para esto se debe tener un efectivo disponible para el pago de la quincena y el correspondiente mes. Puesto que todos conocemos que un trabajador que no reciba su salario a tiempo está desmotivado para desempeñar las labores encomendadas. Este tema tratará de la liquidación del sueldo y salario de un trabajador, de cómo se calcula el sobretiempo o llamadas horas extras y de cómo obtener el sueldo neto del empleado para su posterior pago y contabilización.


Definir qué son los sueldos, salarios, honorarios profesionales y horas extras.

Determinar la forma de cálculo de las horas extras a los trabajadores.

Calcular el sueldo neto a los empleados, aplicando lo que establece el régimen laboral en el código de trabajo.

Demostrar la contabilización de los sueldos y salarios. 3. Desarrollo del tema 3.1 ¿QUÉ SON LOS SUELDOS, SALARIOS? Sueldo es la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado por la labor realizada dentro de la organización. Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo. El salario se paga por jornadas de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra o por tareas. El sueldo, por meses, sin suprimir los días no laborables. Como el Código de Trabajo establece que sábados y domingos son días de descanso obligatorio, la remuneración que se reconoce al colaborador empleado de la empresa, incluye sábados y domingos.

TEMA 15 LOS SUELDOS Y SALARIOS


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¿Qué son honorarios profesionales? Son valores que se reconoce a un ejecutivo, asesor o profesional que realice un trabajo determinado, en virtud de una contratación, pero que no tiene ninguna dependencia con la empresa, es decir, no es empleado de la organización. Este rubro se lo trata como gasto administrativo o de ventas, según sea el trabajo que realice el profesional, y cumpliendo con la ley debe retenerle el 8 % de impuesto a la renta. De ninguna manera se lo trata como empleado enrolado. 3.2 ¿QUÉ SON LAS HORAS EXTRAS? Son las horas que exceden lo que determina la Ley; es decir, que la jornada de trabajo es de ocho horas diarias, de manera que no exceda la 40 horas semanales, luego de esto se consideran horas extras; salvo disposición de la Ley en contrario. De acuerdo al Código de Trabajo son dos tipos de horas extras: suplementarias y extraordinarias. Las horas suplementarias son aquellas que realiza el trabajador después de su jornada normal de 8 horas. Por ejemplo: si cumple un horario de 8H00 a 17h00, a partir de la salida 17h00 comienza a hacer horas extras suplementarias. Este tipo hora se las limita hasta las 24h00. Para pagar las horas suplementarias se recarga el 50% al costo hora, es decir trabaja una hora y le reconocen por una hora y media. Las horas extraordinarias son aquellas que realizan el trabajador durante los días sábados, domingos y días feriados. Y también después de las 24H00 hasta las 6H00. Este tipo de hora se recarga el 100% al costo hora, es decir trabaja una hora y le reconocen el doble. Diferencia entre empleado y obrero La persona que se obliga a la prestación del servicio o a la ejecución de la obra se denomina trabajador y puede ser empleado u obrero. La persona o entidad, de cualquier clase que fuere, por cuenta u orden de la cual se ejecuta la obra a quien se presta el servicio, se denomina empresario o empleador. Empleado es el colaborar que por lo general trabaja en las oficinas y realiza un trabajo intelectual, en cambio el obrero es el colaborador que trabaja en los talleres, en la planta de los procesos productivos. El obrero de la construcción es un jornalero, el jornalero agrícola se encuentra en las haciendas. Ambos colaboradores, importantes en el desarrollo de la organización, se los denomina trabajador. Algunas consideraciones relevantes se deben conocer con relación a la contratación de los trabajadores, por tanto, a continuación se han transcrito algunos artículos del Código de Trabajo: 3.3 DE LA CAPACIDAD PARA CONTRATAR Art. 35.- Quienes pueden contratar.- Son hábiles para celebrar contratos de trabajo todos los que la ley reconoce con capacidad civil para obligarse, sin perjuicio de las reglas siguientes, los mayores de catorce años y menores de dieciocho años necesitarán para contratar la autorización expresa de su representante legal, y, en su falta, la de sus ascendientes o personas que corran con su manutención o cuidado. A falta de ellos, otorgará la autorización el Tribunal de Menores, conforme a lo establecido en el artículo 157 del Código de Menores. Los menores recibirán directamente su remuneración.


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Art. 36.- Representantes de los empleadores.- Son representantes de los empleadores los directores, gerentes, administradores, capitanes de barco, y en general, las personas que a nombre de sus principales ejercen funciones de dirección y administración, aun sin tener poder escrito y suficiente según el derecho común. El empleador y sus representantes serán solidariamente responsables en sus relaciones con el trabajador. 3.4 DE LOS EFECTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO

Art. 37.- Regulación de los contratos.- Los contratos de trabajo están regulados por las disposiciones de este Código, aun a falta de referencias expresa y a pesar de lo que se pacte en contrario. Art. 38.- Riesgo proveniente del Trabajo.- Los riesgos provenientes del trabajo son de cargo del empleador y cuando, a consecuencia de ellos, el trabajador sufre daño personal, estará en la obligación de indemnizarle de acuerdo con las disposiciones de este Código, siempre que tal beneficio no le sea concedido por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Art. 39.- Divergencias entre las partes.- En caso de divergencias entre empleador y trabajador sobre la remuneración acordada o clase de trabajo que el segundo debe ejecutar, se determinarán, una y otra, por la remuneración percibida y la obra o servicios prestados durante el último mes. Si esta regla no bastare para determinar tales particulares, se estará a la costumbre establecida en la localidad para igual clase de trabajo. Art. 40.- Derecho exclusivo del trabajador.- El empleador no podrá hacer efectivas las obligaciones contraídas por el trabajador en los contratos que, debiendo haber sido celebrados por escrito, no lo hubieren sido; pero el trabajador si podrá hacer valer los derechos emanados de tales contratos. En general, todo motivo de nulidad que afecte a un contrato de trabajo sólo podrá ser alegado por el trabajador. Art. 41.- Responsabilidad solidaria de empleadores.- Cuando el trabajo se realice para dos o más empleadores interesados en la misma empresa, como condueños, socios o copartícipes, ellos serán solidariamente responsables de toda obligación para con el trabajador. Igual solidaridad, acumulativo y electiva, se imputará a los intermediarios que contraten personal para que presten servicios en labores habituales, dentro de las instalaciones, bodegas anexas y otros servicios del empleador. 3.5 DE LA DURACIÓN MÁXIMA DE LA JORNADA DE TRABAJO, DE LOS DESCANSOS OBLIGATORIOS Y DE LAS VACACIONES De las Jornadas y descansos

Art. 47.- De la jornada máxima.- La jornada máxima de trabajo será de ocho horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo disposición de la ley en contrario


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El tiempo máximo de trabajo efectivo en el subsuelo será de seis horas diarias y solamente por concepto de horas suplementarias, extraordinarias o de recuperación, podrá prolongarse por una hora más, con la remuneración y los recargos correspondientes. Art. 48 Jornada especial.- Las comisiones sectoriales y comisiones de trabajo determinarán las industrias en que no sea permitido el trabajo durante la jornada completa, y fijarán el número de horas de labor. Art. 49 Jornada nocturna.- La jornada nocturna, entendiéndose por tal la que se realiza entre las 7 p.m. y las 6 a.m. del día siguiente, podrá tener la misma duración y dará derecho a igual remuneración que la diurna, aumentada en veinticinco por ciento. Art. 50 Límite de jornada y descanso forzosos.- La jornada de trabajo obligatorio no pueden exceder de cinco en la semana, o sea de cuarenta horas hebdomadarias. Los días sábados y domingo serán descanso forzoso y, si en razón de las circunstancia, no pudiere interrumpirse el trabajo en tales días, se designará otro tiempo igual de la semana para el descanso, mediante acuerdo entre empleador y trabajadores. Art. 51 Duración del descanso.- El descanso de que trata el artículo anterior lo gozarán a la vez todos los trabajadores, o por tunos si así lo exigiere, la índole de las labores que realicen. Comprenderá un mínimo de cuarenta y dos horas consecutivas. Art. 52 Trabajo en domingos y sábados por la tarde.- Las circunstancia por las que, accidentalmente o permanentemente, se autorice el trabajo en los días domingos y sábados por la tarde, no podrán ser otras que éstas; 1. Necesidad de evitar un grave daño al establecimiento o explotación amenazado por

la inminencia de un accidente; y, en general, por caso fortuito o fuerza mayor que demande atención impostergable.

Cuando esto ocurra, no es necesario que preceda autorización del Inspector del Trabajo, pero el empleador quedará obligado a comunicárselo dentro de las veinticuatro horas siguientes al peligro o accidente, bajo multa que será impuesta de conformidad con lo previsto en el artículo 626 de este Código, que impondrá el Inspector de trabajo.

En estos casos, el trabajador deberá limitarse al tiempo estrictamente necesario para

atender al daño o peligro; y, 2. La condición manifiesta de que la industria, explotación o labor no pueda

interrumpirse por la naturaleza de las necesidades que satisfacen, por razones de carácter técnico o porque su interrupción irrogue perjuicios al interés público.

Art. 53 Descanso semanal remunerado.- El descaso semanal forzoso será pagado con la cantidad equivalente a la remuneración íntegra, o sea de dos días, de acuerdo con la naturaleza de la labor o industria.


259

En caso de trabajadores a destajos, dicho pago se hará tomando base el promedio de la remuneración devengada de lunes a viernes; y, en ningún caso, será inferior a la remuneración mínima. Art. 54 Pérdida de la remuneración.- El trabajador que faltare injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso de la semana, tendrá derecho a la remuneración de seis días, y el trabajador que faltare injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, sólo tendrá derecho a la remuneración de cinco jornadas. Tanto en el primer caso como en el segundo, el trabajador no perderá la remuneración si la falta estuvo autorizada por el empleador o por la ley, o si se debiera a enfermedad, calamidad doméstica o fuerza mayor debidamente comprobada, y no excediere de los máximos permitidos. La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas en días distintos. No podrá el empleados imponer indemnización al trabajador por concepto de faltas. Art. 55 Remuneraciones por horas suplementarias y extraordinarias.- Por convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podrá exceder del límite fijado en los artículos 47 y 49, siempre se proceda con autorización del Inspector del Trabajo y se observen las siguientes prescripciones: 1. Las horas suplementarias no podrán exceder de cuatro en un día, ni de doce en la

semana;

2. Si tuviere lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador pagará la remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre la doce de la noche y las seis de la mañana, el trabajador tendrá derecho a un ciento por ciento de recargo. Para calcularlo se tomará como base la remuneración que corresponda a la hora de trabajo diurno;

3. En el trabajo a destajo se tomarán en cuenta para el recargo de la remuneración las unidades de obras ejecutadas durante las horas excedentes de las ocho obligatorias; en tal caso, se aumentará la remuneración correspondiente a cada unidad en un cincuenta por ciento o en ciento por ciento, respectivamente, de acuerdo con la regla anterior. Para calcular este recargo se tomará como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo diurno; y,

4. El trabajo que se ejecutare el sábado o el domingo; deberá ser pagado con el 100% de recargo.

Art. 56 Prohibición.- Ni aun por contrato podrá estipularse mayor duración de trabajo diario que la establecida en le artículo que antecede. Cuando ocurriere algo de los casos previstos en el numeral primero del artículo 52, se podrá aumentar la jornada, debiendo el empleador dar parte del hecho al Inspector del Trabajo, dentro del mismo plazo, bajo igual sanción y con las mismas restricciones que se indica en el citado artículo.


260

Articulo 57.- División de la jornada.- La jornada ordinaria de trabajo podrá ser divida en dos partes, con reposo hasta dos horas después de las cuatro primera horas de labor, pudiendo ser única, si a juicio del Director o Subdirector del Trabajo, así lo impusieren las circunstancias. En caso de trabajo suplementario, las partes de cada jornada no excederán de cinco horas. De las Fiestas Cívicas

Art. 65 Días de descanso obligatorio.- Además de los sábados y domingos, son días de descaso obligatorios los siguientes: 1 de enero, viernes santos, 1 de mayo, 24 de mayo, 10 de agosto, 2 y 3 de noviembre y 25 de diciembre.

3.6 DE LAS REMUNERACIONES Y SUS GARANTÍAS Art.79.- Igualdad de remuneraciones.- A trabajo igual corresponde igual remuneración, sin distinción de sexo, raza, nacionalidad o religión; mas la especialización y práctica en la ejecución del trabajo se tendrá en cuenta para los efectos de la remuneración. Art. 80.- Salario y sueldo.- Salario es el estipendio que paga el empleador al obrero en virtud del contrato de trabajo; y el sueldo la remuneración que por igual concepto corresponde al empleado. El salario se paga por jornada de labor y en tal caso se llama jornal; por unidades de obra o por tareas. El sueldo, por mes, sin suprimir los días no laborales. Art. 81.- Estipulación de sueldos y salarios.- Los sueldos y salarios se estipularán libremente, pero en ningún caso podrán ser inferiores a los mínimos legales, de conformidad con lo prescrito en el artículo 119 del Código. Art. 82.- Remuneración por horas: diarias, semanales y mensuales.- En todo contrato de trabajo se estipulará el pago de la remuneración por horas o días, si las labores del trabajador no fueran permanentes o se trataren de tareas periódicas o estaciónales; y, por semana o mensualidades, si se tratares de labores estables continuas. Si en un contrato se hubiere estipulado la prestación de servicios personales por jornadas parciales permanentes, la remuneración se pagará tomando en consideración la proporcionalidad en relación con la remuneración que corresponde a la jornada completa, no podrá ser inferior a los mínimos vitales generales o sectoriales. De igual manera se pagarán los restantes beneficios de ley, a excepción de aquellos que por su naturaleza no pueden dividirse, que se pagarán íntegramente. Art. 83.- Plazo para pagos.- El plazo para el pago de salario no podrá ser mayor de una semana, y el pago de sueldos, no mayor de un mes. Art. 84.- Remuneración semanal, por tarea y por obra.- Si el trabajo fuere por tarea, o la obra de las que pueden entregarse por partes, tendrá derecho el trabajador a que cada semana reciba el trabajo ejecutado y se le abone su valor.


261

Art. 85.- Anticipo de remuneración por obra completa.- Cuando se contrate una obra que no puede entregarse sino completa, se dará en anticipo por lo menos la tercera parte del precio total y lo necesario para la adquisición de útiles y materiales. En este caso el empleador tendrá derecho a exigir garantía suficiente. Art. 86.- A quién y dónde debe pagarse.- Los sueldos y salarios deberán ser pagados directamente al trabajador o la persona por él designada, en el lugar donde preste sus servicios, salvo convenio escrito en contrario. 3.7 EJERCICIO PRÁCTICO A continuación se presenta la liquidación de una nómina de 4 empleados con sus respectivos descuentos que realiza la persona encargada de elaborar las nóminas. Además, se determina a través de las tarjetas reloj que todos ellos trabajaron horas extras: durante 2 semanas de lunes a viernes laboraron hasta las 20H00, también laboraron dos sábados de 8h00 a 13h00. Para la liquidación de la nómina se han considerado las siguientes deducciones de ley: Aportaciones al Seguro Social Todo trabajador está obligado a reconocer al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social el 9,35% de su total de remuneraciones mensuales. En calidad de agente de retención, el patrono está obligado a deducir del pago de la nómina, el mencionado aporte personal. Además como patrono está obligado a reconocer también al IESS los aportes patronales del 11,15%, para el SECAP el 0,5% y para el IECE el 0,5%, es decir que todos los meses entre el primero hasta el 15 deberá pagar y declarar las aportaciones 9,35 % más 12,15% al IEES, lo que sumaría 21,50%. Otros descuentos de la nómina de pago Por lo general, en la primera quincena se anticipa al personal entre el 40% o el 50% del sueldo, para ser descontado a final del mes cuando se elabora el rol de pago. Este anticipo se lo carga, cuando se lo entregan al personal, en la cuenta Anticipo de Sueldos, y, a fin de mes, cuando se procede al registro del rol se acredita esta cuenta por el valor anticipado, de manera que presenta un saldo cero. Los préstamos que la empresa otorga al personal, o los que entrega el IESS a sus afiliados, trabajadores de una organización, también se descuentan a fin de mes, junto con la liquidación de los sueldos del personal. En la liquidación del sueldo al final de mes se consideran los descuentos por multas ya sea por inasistencia injustificada, por atrasos y otros. Otro descuento que se presentan al liquidar la nómina son los diversos créditos de instituciones o casas comerciales que el empleado u obrero hayan pactado y que la empresa garantice dicho pago por medio de deducciones realizadas por rol, situación aceptada completamente por el trabajador.


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Comercial y Distribuidora León, Cía. Ltda.

Liquidación de los sueldos al personal (al 31 de octubre /2007) Empleados

FranciscoSuárez

Perla Muñoz

Paúl Cervantes

Freza León

TOTAL

Sueldo mensual 600.00 500.00 250.00 180.00 1,530.00Horas extras * 162.50 135.20 67.60 48.75 414.05Total de Ingresos 762.50 635.20 317.60 228.75 1,944.05(-) Deducciones Aporte Personal 9.35% 71.29 59.39 29.70 21.39 181.77Préstamo personal 100.00 150.00 -0- -0- 250.00Crédito Comercial 58.00 100.00 -0- 80.00 238.00Anticipo de sueldo (40%) 240.00 200.00 100.00 72.00 612.00Total de deducciones 469.29 509.39 129.70 173.39 1,281,77Sueldo neto a pagar 293.21 125.81 187.90 55.36 662.28

*Horario laboral de la empresa: 8H30 a 17H00

* Liquidación de horas extras: 2 semanas: lunes a viernes hasta 20H00, es decir al salir a las 17H00 laboraron 3 horas por día x 5 días semana = 15 horas x 2 semanas = 30 horas totales de tipo suplementarias. 2 sábados de 8h00 a 13H00 = 5 horas x 2 días = 10 horas totales de tipo extraordinarias. En un mes 30 días x 8 horas diarias (Código de trabajo) = 240 horas Costo hora = sueldo básico mensual / 240 horas mensuales Horas suplementarias: Costo hora x 50% recargo (1.5) x número de horas laborables Horas extraordinarias: Costo hora x 100% recargo (2) x número de horas laborables Empleado: Ingeniero Francisco Suárez

Sueldo mensual $ 600.00 costo hora = 600/240 = $ 2.50 Liquidación de horas extras: Horas suplementarias: 30 horas x 1.5 x $ 2.50 = $ 112.50 Horas extraordinarias: 10 horas x 2 x $ 2.50 = 50.00 Total ganado de horas de sobretiempos $ 162.50

Empleada: Sra. Ing. Perla Muñoz

Sueldo mensual $ 500.00 costo hora = 500/240 = $ 2.08 Liquidación de horas extras: Horas suplementarias: 30 horas x 1.5 x $ 2.08 = $ 93.60 Horas extraordinarias: 10 horas x 2 x $ 2.08 = 41.60 Total ganado de horas sobretiempos $ 135.20


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Empleado: Señor Paúl Cervantes Sueldo mensual $ 250.00 costo hora = 250/240 = $ 1.04 Liquidación de horas extras: Horas suplementarias: 30 horas x 1.5 x $ 1.04 = $ 46.80 Horas extraordinarias: 10 horas x 2 x $ 1.04 = 20.80 Total ganado de horas sobretiempos $ 67.60

Empleada: Señora Freza León

Sueldo mensual $ 180.00 costo hora = 180/240 = $ 0.75 Liquidación de horas extras: Horas suplementarias: 30 horas x 1.5 x $ 0.75 = $ 33.75 Horas extraordinarias: 10 horas x 2 x $ 0.75 = 15.00 Total ganado de horas sobretiempos $ 48.75

El registro en diario por el pago de los sueldos al personal es como sigue:

Dentro de los 15 días del siguiente mes, el patrono deberá llevar a pagar los valores correspondiente al IESS, a las casas comerciales, y si hubiera retenido impuestos a la renta a los trabajadores deberá declarar este concepto junto con las retenciones de ley.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Octub. 31 ----------------------- x ----------------------- Gastos de Administración Sueldos y salarios Horas extras Caja Bancos IESS por pagar Cuentas por cobrar a trabajadores Anticipo de Sueldos Cuentas por Pagar Crédito PYCA P/R la nómina de personal del presente mes

1,530.00414.05

1,944.05

662.28181.77

250612238

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Nov. 15

-------------------------x------------------------ IEES por pagar Cuentas por Pagar Crédito PYCA Cja – Bancos Para registrar el pago de los valores al IESS y a los Alacenes PYCA

181.77

238

419.77


264

4. Orientaciones específicas para el estudio Es importante que usted lea cuidadosamente el contenido, que para la preparación de este tema se ha tomado; concretamente del Código de Trabajo de nuestro país, convirtiéndose en una información valiosa para la comprensión de esta sección. Recuerde consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra expectativa. También es importante participar en los foros abiertos y temáticos que se realizarán, pues siempre hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusión en donde usted como participante encontrará respuesta a sus inquietudes. Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle – iLearning, encontrará algunos anexos relacionados a los temas expuestos, presentaciones en Power Point y otros.


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AUTOEVALUACIÓN 1. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un visto en la columna

que corresponda:

Enunciados A N

1. Salario es la remuneración que se reconoce a un empleado por su labor.

2. Sueldo es la remuneración que reconoce a un empleado por su labor.

3. Horas extras son aquellas que realiza el trabajador en su jornada de 8 horas diarias.

4. Las horas extras se clasifican en suplementarias y extraordinarias.

5. Las horas extras suplementarias se las reconoce con el doble.

6. Los trabajos de sábados y domingos se llaman horas extraordinarias.

7. El trabajo pasado las 24 h00 se las reconoce con el 100% de recargo.

8. El aporte del 9.35% debe pagarlo el patrono.

9. El cálculo de las horas extras interviene para el pago de los aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

10. Los subsidios familiar y de antigüedad son derechos irrenunciables

2. EJERCICIO: CÁLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO El empleado Enrique Bravo Peña tiene un sueldo básico de $380. La empresa le reconoce por subsidio de antigüedad $20 por cada año y lleva en la empresa 8 años, el presente mes de agosto ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sábados de 8H00 a 13H00) y dos días se quedó hasta las 20H00 (la hora de salida de la empresa es a la 17H00). El contador le descuenta, además de lo de ley, $120 por un préstamo con la compañía, $ 75 por préstamo del IESS y el 40% de anticipo de sueldo que le pagaron en la primera quincena.

Utilice el siguiente formato para presentar la liquidación del sueldo: INGRESOS DEL TRABAJADOR DEDUCCIONES DE LEY TOTAL DE INGRESOS SUELDO NETO:

TOTAL DE DEDUCCIONES


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1) 1. N 2. A 3. N 4. A 5. N 6. A 7. A 8. N 9. A 2) CÁLCULO DEL SUELDO DE UN EMPLEADO

Empleado: Lic. Enrique Bravo Peña Cargo: Asistente del Departamento Legal

INGRESOS DEL TRABAJADOR DEDUCCIONES Sueldo mensual $ 380.00Horas Extras 77.83 Subsidio de antigüedad 160.00

9.35% IESS $ 42.80Préstamos personales 120.00 Préstamos IESS 75.00 Anticipo de sueldos 152.00

TOTAL DE INGRESOS $ 617.83 SUELDO NETO: 228.03

TOTAL DE DEDUCCIONES $ 389.80

Cálculos: Sueldo 380/240 = 1.583 costo hora Ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sábados de 8H00 a 13H00) 20 horas x 2 = 40 horas x 1.5833 = 63.33 2 días se quedó hasta las 20H00 (hora de salida 17h00 hasta las 20H00 son 3 horas diarias) = 6 horas extras suplementarias x 1.5 = 9 horas x 1.5833 =14.50 Total de horas extras = $ 77.83 Para el cálculo del 9.35% de aporte personal se toman los conceptos: sueldo mensual + horas extras que da un total de $ $ 457.83 (9.35%) (Subsidios de antigüedad y familiar no pagan aportes ni impuestos por no ser considerados remuneraciones, son beneficios) = $42.80. El anticipo de sueldo que se entrega al trabajador, el 40% del sueldo = $152 Para obtener el sueldo neto a pagarse se suman todas las deducciones que en este caso = $389.80 para proceder a restar del total de ingresos $ 617.83 y tenemos desueldo neto $228.03

SOLUCIONARIO



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HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción La motivación de su personal es importante para la productividad de la empresa, por tal razón, el departamento de recursos humanos debe de diseñar programas de integración y motivación. Pero esta estrategia no resultará si el patrono ha olvidado que uno de lo pilares importantes en el desarrollo de su personal es su remuneración. Desde esta óptica, la necesidad que se cumpla con todo el aspecto legal en el manejo del personal. En este tema trataremos sobre la liquidación de los diferentes beneficios sociales que el patrono está obligado a pagar a sus trabajadores en una fecha determinada. Como también las tareas que el contador de un negocio debe mostrar como pasivos al patrono, para de esta manera, conozca su real situación económica, principalmente sus obligaciones laborales.


Establecer los componentes que se debe considerar al calcular la décima tercera remuneración de un trabajador.

Decretar el valor constante anual que estipula la ley para el pago del bono escolar.

Determinar qué son las vacaciones y cómo se calcula este beneficio.

Demostrar cómo se calcula un beneficio en proporción al periodo anual establecido por la ley.

3. Desarrollo del tema 3.1 DE LAS REMUNERACIONES ADICIONALES11 Art. 111.- Derecho a la decima tercera remuneración o bono navideño.- Los trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen, hasta el veinticuatro de diciembre de cada año, una remuneración equivalente a la doceava parte de las remuneraciones que hubieren percibido durante el primero de diciembre del año anterior al 30 de noviembre del año en curso, es decir, un año. La remuneración a que se refiere el inciso anterior se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 95 del código.

11 Tomado del Código de Trabajo

TEMA 16 LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS

TRABAJADORES


268

Ejemplo: La señorita Rebeca Miño Salvatierra, secretaria recepcionista ingresó con un sueldo de $ 260 que los ganó hasta el 30 de abril de 2007, recibió un incremento de $40, (esto implica que el nuevo sueldo que pasó a ganar Rebeca fue de $ 300). Además, realizó las siguientes horas extras: Dic. 2006 por $ 35 Enero 2007 por $ 48 Mayo 2007 por $ 60 Julio 2007 por $ 48 Septiembre 2007 por $ 70 Noviembre 2007 por $ 28 Sueldo total del periodo Dic. 1 -2006 a noviembre 30 -2007 (260 x 5 meses) + (300 x 7 meses) = $ 3,400.00 Más total de horas extras = 289.00 Total ganado en el periodo = 3,689.00/ 12 = $ 307.42 Bono navideño que percibe por el periodo 2006 -2007 es $ 307.42 Para aprovisionar un mes de bono navideño, se debe tomar lo ganado en el mes y dividirlo para 12 como indica la ley. En este caso por Rebeca la empresa debe aprovisionar 260/ 12 = $ 21.66 Cuando empezó a ganar 300 / 12 = $ 25 y en el mes que incrementaba su total ganado porque percibía horas extras aprovisionaba así, por ejemplo: en el mes de septiembre que tenía un sueldo de 300 + $ 70 por horas extras su total ganado es e $ 370 / 12 = $ 30.83 En el caso de que el empleado se separe antes de cumplir el periodo para el pago de este beneficio, se deberá proporcionar hasta el día de su renuncia o separación de la empresa. Supongamos que Rebeca Miño Salvatierra haya sido separada de la empresa el 15 de agosto de 2007, su cálculo para pagar el bono navideño o decima tercera remuneración es la siguiente: Total de remuneraciones: (260 x 5 meses) + (300 x 3.5 meses) = $ 2,350.00 Total de horas extras desde diciembre hasta agosto 15/ 2007 = 191.00 Total ganado $ 2,541.00 / 12 = $ 211.75 es el bono navideño que percibiría por los ocho meses y medio de trabajo. Art. 112.- Exclusión del la decimotercera remuneración.- El goce de la remuneración prevista en el artículo anterior no se considerará como parte de la remuneración anual para el efecto del pago de aportes al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, ni para la determinación del fondo de reserva y jubilación, ni para el pago de las indemnizaciones y vacaciones prescrita en este Código. Art. 113.- Derecho a la decima cuarta remuneración o bono escolar.- Los trabajadores percibirán, además, sin perjuicio de todas las remuneraciones a las que actualmente tienen derecho, una bonificación adicional equivalente a dos salarios mínimos vitales de su respectiva categoría ocupacional, que será pagada en todo el país, hasta el 15 de abril en las regiones de la costa e insular, y, hasta el 15 de septiembre en las regiones de la sierra y oriente.


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Las bonificaciones a la que ser refiere el inciso anterior se pagará también a los jubilados por sus empleadores y a los pensionistas del Seguros Militar y de la Policía Nacional. Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuere separado de su trabajo antes de las fechas mencionadas, recibirá la parte proporcional de la decimocuarta remuneración al momento del retiro o separación. Ejemplo: Consideremos el caso de la colaboradora de la recepción Srta. Rebeca Miño Salvatierra, quien lleva laborando en la empresa desde hace tres años. ¿Cuánto recibió por décimo cuarto sueldo o bono escolar en abril /2007? Período: Abril 1 /2006 al 31 de marzo/ 2007 Bono escolar pagado $ 170.00 (un salario básico mínimo vital es lo que reconoce el gobierno) Para el cálculo de este beneficio es importante actualizar el sueldo mínimo vital que se está reconociendo en el año que se pague, porque está en función de este dato. Supongamos que Rebeca hubiera ingresado a trabajar el 15 de octubre /2006. ¿Cuánto recibió de bono escolar? Periodo: 15 de octubre-2006 a marzo 31 -2007 equivale a 5.5 meses de labor. Bono escolar anual = $ 170.00 / 12 meses = $ 14.166 por mes x 5.5 mese = $ 7.91 Supongamos que Rebeca renunció el 15 de noviembre del presente año (2007). ¿Cuánto recibirá de bono escolar? Periodo: Abril 1 -2006 a noviembre 15 -2007 hay 7.5 meses Si por bono escolar se reconoce $ 14.16 x 5.5 meses de labor = $ 106.25 3.2 DE LAS VACACIONES12

Art. 69.- Vacaciones anuales.- Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período ininterrumpido de quince días no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años en la misma empresa al mismo empleador, tendrán derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por cada uno de los años excedentes o recibirán en dinero la remuneración correspondiente a los días excedentes. El trabajador recibirá por adelantado la remuneración correspondiente al período de vacaciones. Los trabajadores menores de dieciséis años tendrán derecho a veinte días de vacaciones y los mayores de dieciséis y menores de dieciocho, lo tendrán a dieciocho días de vacaciones anuales. Los días de vacaciones adicionales por antigüedad no excederán de quince, salvo que las partes, mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal beneficio.



270

Art. 71.- Liquidación para pago de vacaciones.- La liquidación para el pago de vacaciones se hará en forma general y única computando la veinticuatroava parte de lo percibido por el trabajador durante un año completo de trabajo, tomando en cuenta lo pagado al trabajador por horas ordinaria, suplementaria y extraordinaria de labor y toda otra retribución accesoria que haya tenido el carácter de normal en la empresa en el mismo período, como lo dispone el artículo 95. Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo sin haber gozado de vacaciones, percibirá por tal concepto la parte proporcional al tiempo de servicio. Art.72.- Vacaciones anuales irrenunciables.- Las vacaciones anuales constituyen un derecho irrenunciable que no puede ser compensado con un valor en dinero. Ningún contrato de trabajo podrá terminar sin que el trabajador con derecho a vacaciones las haya gozado, salvo lo dispuesto en artículo 74. Art.73.- Fijación del período vacacional.- En el contrato se hará constar el período en que el trabajador comenzará a gozar de vacaciones. No habiendo contrato escrito o tal señalamiento, el empleador hará conocer al trabajador, con tres meses de anticipación el período en que le concederá la vacación. Art. 74.- Postergación de vacaciones por el empleador.- Cuando se trate de labores técnicas o de confianza para las que sea difícil reemplazar al trabajador por corto tiempo, el empleador podrá negar la vacación en un año, para acumularla necesariamente a la del año siguiente. En este caso, si el trabajador no llegare a gozar de las vacaciones por salir del servicio, tendrá derecho a las remuneraciones correspondientes a las no gozadas, con el ciento por ciento de recargo. Art. 75.- Acumulación de vacaciones.- El trabajador podrá no hacer uso de las vacaciones hasta por tres años consecutivos a fin de acumularlas en el cuarto año. Art. 76.- Compensación por vacaciones.- Si el trabajador no hubiere gozado de las vacaciones tendrá derecho al equivalente de las remuneraciones que correspondan al tiempo de las no gozada, sin recargo. La liquidación se efectuará en la forma prevista en el artículo 71. Art. 77.- Reemplazo del trabajador que manejo fondos.- Si el trabajador que maneja fondos hiciere uso de vacación, podrá dejar reemplazo bajo su responsabilidad solidaria y previa aceptación del empleador, quien pagará la correspondiente remuneración. Si el empleador no aceptare el reemplazo y llamare a otra persona, cesará la responsabilidad del trabajador en goce de vacaciones. Art. 78.- Derecho de profesores particulares.- Los profesores que presten servicios en establecimientos particulares de educación, gozarán de las vacaciones y demás derechos que les corresponda según las leyes especiales y en todo cuanto le fuere a ellos favorables. Ejemplo: El ingeniero Roberto Flores labora en la Comercial 3 B desde hace 4 años, su fecha de ingreso a la compañía fue un primero de febrero de /2003. Viene gozando de sus vacaciones todos los años.


271

Sus remuneraciones del periodo vacacional que vamos a liquidar: Febrero 1/ 2006 a enero 31 / 2007 son las siguientes: de enero a marzo ganó un sueldo de $ 450.00, luego recibió un incremento de $ 50.00 Hizo horas extras: desde febrero de 2006 hasta enero 31 de 2007 un total de $ 580.00 ¿Cuánto percibirá por vacaciones? Sueldo ganado= (450 x 3) + (500 x 9 meses) 1,350 + 4,500 Total ganado = sueldos + horas extras = 5,850 + 580 = 6,430/ 24 = $ 267.92 Recibe de vacaciones $ 267.92 3.3 COSTO REAL MENSUAL QUE LE REPRESENTA UN EMPLEADO A LA EMPRESA (PATRONO) Como se pudo observar, la liquidación de sueldo mensual que debe realizar una empresa, es decir la llamada nómina de trabajadores o rol de pago. En ella se considera el sueldo mensual y las horas de sobretiempos que cada colaborador realiza. Sin embargo, el patrono debe reconocer, además de esta remuneración mensual, todos los beneficios de ley, según los artículos que nos indica en párrafos anteriores la legislación laboral y que han sido transferidos en este texto de consulta tal como lo establece el Código de Trabajo ecuatoriano. Para el efecto de la aplicación práctica vamos a tomar el mismo ejemplo de la nómina de trabajadores de la Comercial y Distribuidora León, Cía. Ltda.. (tema 15)

Comercial y Distribuidora León, Cía. Ltda. Liquidación de los sueldos al personal (al 31 de octubre /2007) Empleados

FranciscoSuárez

Perla Muñoz

Paúl Cervantes

Freza León

TOTAL

Sueldo mensual 600.00 500.00 250.00 180.00 1,530.00Horas extras * 162.50 135.20 67.60 48.75 414.05Total de Ingresos 762.50 635.20 317.60 228.75 1,944.05(-) Deducciones Aporte Personal 9.35% 71.29 59.39 29.70 21.39 181.77Préstamo personal 100.00 150.00 -0- -0- 250.00Crédito Comercial 58.00 100.00 -0- 80.00 238.00Anticipo de sueldo (40%) 240.00 200.00 100.00 72.00 612.00Total de deducciones 469.29 509.39 129.70 173.39 1,281,77Sueldo neto a pagar 293.21 125.81 187.90 55.36 662.28*Horario laboral de la empresa: 8H30 a 17H00 Cálculos: Para el bono navideño: Sumatoria del sueldo mensual + horas de sobretiempos + comisiones ganadas + otras bonificaciones de sueldo / 12 Por ejemplo: el total ganado de Francisco es: 762.50 / 12= $ 63.54 la provisión del bono navideños, lógicamente va a variar, puesto que todos los meses serán sobretiempos distintos. Para el bono escolar: Según lo dispuesto por la ley, el sueldo mínimo vital general (SMVG) para el año 2007 corresponde a $ 170.00.


272

Este es el referencial para el cálculo del 14to. sueldo o bono escolar anual, es decir se paga un sueldo mínimo en abril de cada año en la Costa como en la Provincia de Galápagos, en cambio en la Sierra y en Oriente se paga en septiembre de cada año. Al aprovisionar este beneficio cada mes, divido para 12: 170/ 12 = 14.16 Como usted puede observar no tiene inherencia el sueldo ganado por el empleado, el valor de este beneficio impuesto por el gobierno, de tal manera que para su actualización, se debe considerar las reformas laborales.

Para el cálculo de las vacaciones de los trabajadores:

Sumatoria del sueldo mensual + horas de sobretiempos + comisiones ganadas + otras bonificaciones de sueldo / 24 Por ejemplo: Francisco tiene un total ganado del mes de $ 762.50 / 24 = $ 31.77 Para el cálculo del Fondo de Reserva de los trabajadores: Se procederá a realizar el mismo cálculo para la décima tercera remuneración o bono navideño. La diferencia está en la fecha de pago; el bono navideño se lo cancela en diciembre de cada año, y es un pago directo al trabajador. Mientras que el fondo de reserva, es un aporte que se paga al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y que corresponde a un sueldo promedio anual, cuyo pago se lo realiza en Julio de cada año, teniendo un plazo de cancelarlo hasta septiembre 31. Por ejemplo: Francisco tiene un total ganado mes de $ 762.50/ 12 = $ 63.54 sería la provisión mensual del Fondo de reserva, el mismo que también tendrá una variación cada mes porque depende de lo que gane el trabajador. Para el cálculo de aportes patronales, IECE y SECAP (CNC)*

Se considera el total ganado o remuneraciones ganadas por mes y se aplica el 12.15% porcentaje que corresponde: 11.15% de aporte patronal para el IESS. 0.5% contribuciones patronales para el IECE, Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y 0.5% contribuciones patronales para el SECAP (si el personal es del sector público) y para CNCF, Consejo Nacional de Capacitación y Formación, si el personal es del sector privado. Por ejemplo: Francisco realizó una remuneración en el mes de octubre de $ 762.50 Al calcularle el 11.50% para el IESS $ 85.02 0.5% para el IECE 3.81 0.5% para el SECAP – CNCF 3.81 Total 12.15% $ 92.64


273

TABLA DE PROVISIONES CARGAS SOCIALES Octubre 31, 2007

E M P L E A D O S

Beneficios Sociales

Francisco Suárez

Perla Muñoz

Paúl Cervantes

Freza León

TOTAL

Bono Navideño (13er remuneración) 63.54 52.93 26,46 19.06 161.99Bono escolar (14ta. Remuneración) 14.16 14.16 14.16 14.16 56.64Vacaciones 31.77 26.46 13.23 9.53 80.99Fondo de reserva 63.54 52.83 26.46 19.06 161.99Aportes patronales 11.15% 85.01 70.82 35.41 25.50 216.76IECE . SECAP 1% 7.62 6.35 3.18 2.29 19.44Total 265.64 223.55 118.90 89.60 697.81

El registro en diario por las provisiones mensuales de las cargas sociales es el siguiente:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Octubre 31

------------------ x ------------------------ Gastos de Administración Bono Navideño Bono Escolar Vacaciones Fondo de Reserva Aportes Patronales IECE – SECAP Beneficios Sociales por Pagar Bono Navideño Bono Escolar Vacaciones Fondo de Reserva Aportes Patronales IECE – SECAP P/r. la provisión de cargas sociales del presente mes

161.9956.6480.99

161.99216.7619.44

697.81

697.81

Cuando se llega a la fecha de pago de uno de los beneficios, por ejemplo en diciembre 15, se cancela el bono navideño al personal. El registro en diario es el siguiente:

FECHA

DETALLE PARCIAL DEBE

HABER

Dic. 15 -----------------------x------------------------- Beneficios sociales por Pagar Bono Navideño Caja – Bancos Para registrar el pago del 13er sueldo o BN

1,580.00

1,580.00


274

3.4 OTROS BENEFICIOS SOCIALES Fondos de pensiones o de jubilación

El fondo de pensión es un contrato entre una compañía y sus empleados mediante el cual la empresa se compromete a contribuir con una determinada cantidad de dinero para la creación de un fondo de jubilación. Estos recursos serán pagados a sus empleados que hayan considerado para este fondo. Las compañías deben efectuar contribuciones periódicas o considerarlos como pasivos estimados cuando están debiendo al fondo. El registro contable es: FECHA DETALLE PARCIAL

DEBE

HABER

Dic. 31 ----------------- x ------------------------- Gastos de Fondo de Pensiones Pasivo plan de pensiones a empleados P/r. la provisión al fondo de pensiones

100.000

100.000

Y cuando efectúa la contribución al fondo: FECHA DETALLE PARCIAL

DEBE

HABER

Dic. 31 ----------------- x ------------------------- Pasivo plan de Pensiones a Empleados Caja Bancos P/r. la contribución al plan de pensiones

100.000

100.000 4. Orientaciones específicas para el estudio Es importante que usted lea cuidadosamente el contenido, que para la preparación de este tema se ha tomado concretamente del Código de Trabajo de nuestro país, convirtiéndose en una información valiosa para la comprensión de esta sección. Recuerde consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra expectativa. También es importante participar en los foros abiertos y temáticos que se realizarán, pues siempre hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusión en donde usted como participante encontrará respuesta a sus inquietudes. Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle – iLearning, encontrará algunos anexos relacionados a los temas expuestos, presentaciones en Power Point y otros.


275


AUTOEVALUACIÓN A. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un (√) en la columna que corresponda:

Enunciados

A

N

1. El Bono Navideño se lo calcula: el monto ganado dividido para 12.

2. El Bono Escolar corresponde al pago de $ 135.62.

3. Las vacaciones son valores que se reconocen a los trabajadores por su servicio de cada año, y corresponde a la 24ava parte de lo ganado en ese año de labor.

4. El Fondo de Reserva es un dinero que le pertenece al patrono.

5. El Bono navideño se lo debe pagar a más tardar el 24 de dic. de cada año.

6. Las empresas deben registrar en su contabilidad los pasivos estimados por las cargas sociales que deben reconocer a sus colaboradores.


276

1. A 2. A 3. A 4. N 5. A 6. A

SOLUCIONARIO



277

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Este tema de la participación de utilidades a los trabajadores por parte del empleador o de la empresa que realiza actividades económicas con fines de lucro, es de suma importancia para las dos partes: patrono y trabajadores. Con este propósito, se ha realizado un breve estudio interpretativo a la ley laboral y de un análisis pragmático profundo al respecto, que servirá de mucha ayuda para empleadores, estudiantes, profesionales y toda persona que tenga interés evidente de conocer la legislación ecuatoriana sobre el reparto de utilidades a que tienen derecho los trabajadores y su aplicación práctica. Además, en el contexto de la organización, es relevante conocer el monto de las utilidades a repartirse a sus colaboradores: funcionarios, empleados y obreros. Por tanto, en este tema se dará a conocer el procedimiento y cálculo de las utilidades de la empresa.


Calcular las utilidades de la empresa y la participación a los trabajadores, en cumplimiento con lo establecido por el régimen laboral.

Conocer los componentes que se deben considerar para el reparto de las utilidades a los trabajadores en general.

3. Desarrollo del tema 3.1 DE LAS UTILIDADES13 Art. 97.- Participación de trabajadores en utilidades de la empresa.- El empleador o empresa reconocerá en beneficio de sus trabajadores el quince por ciento (15%) de las utilidades líquidas. Este porcentaje se distribuirá así: El diez por ciento (10%) se dividirá par los trabajadores de la empresa, sin consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador. El cinco por ciento (5%) restante será entregado directamente a los trabajadores de la empresa, en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose por éstas al cónyuge, los hijos menores de dieciocho años y los hijos minusválidos de cualquier edad.


TEMA 17 LA PARTICIPACIÓN DE LA UTILIDADES


278

El reparto se hará por intermedio de la asociación mayoritaria de trabajadores de la empresa y en proporción al número de estas cargas familiares, debidamente acreditadas por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna asociación, la entrega será directa. Quienes no hubieren trabajado durante el año completo, recibirán por tales participaciones la parte proporcional al tiempo de servicios. Art. 98.- No tendrán derecho a utilidades.- Los trabajadores que percibieren sobresueldos o gratificaciones cuyo monto fuere igual o excediere al porcentaje que se fija, no tendrán derecho a participar en el reparto individual de las utilidades. Si fueren menores, tendrán derecho a la diferencia. Art. 99.- Deducción previa del quince por ciento.- Los porcentajes o valores que las empresa destinen por disposición legal, estatutaria, o por voluntad de los socios a la formación o incremento de reservas legales, estatutarias o facultativas, a participación especiales sobre las utilidades liquidas, a favor de directores, gerentes o administradores de la empresa, a retenciones anticipadas por concepto del impuesto a la rentes sobre dividendos que se paguen o acrediten a los socios propietarios de la misma y a otras participaciones similares que deben hacerse sobre las utilidades liquidas anuales, se aplicarán luego de deducido el quince por ciento correspondiente a participación de utilidades. Art. 100.- Utilidades para trabajadores de contratistas o intermediarios.- Los trabajadores que presten sus servicios a órdenes de contratistas o intermediarios incluyendo a aquello que desempeñen labores discontinuas, participarán en las utilidades de la persona natural o jurídica en cuyo provecho se realice la obra o se preste el servicio. Si la participación individual en las utilidades del obligado directo son superiores, el trabajador sólo percibirá éstas; si fueren inferiores se unificarán directamente, tanto las del obligado directo como las del beneficiario del servicio, sumando unas y otras, repartiéndoselas entre todos los trabajadores que las generaron. No se aplicará lo prescrito en los incisos precedentes, cuando se trate de contratista o intermediario no vinculados de ninguna manera con el beneficiario del servicio, vale decir, que aquellos que tenga su propia infraestructura física, administrativa y financiera, totalmente independiente de quien en cuyo provecho se realice la obra o se preste el servicio, y que por tal razón proporcionen el servicio de intermediación a varias personas, naturales o jurídicas no relacionados entre si por ningún medio. De comprobarse vinculación, se procederá en la forma prescrita en los incisos anteriores. Art. 101.- Exoneración del pago de utilidades.- Quedan exonerados del pago de la participación en las utilidades, los artesanos respecto de sus operarios y aprendices. 3.2 CASO PRÁCTICO DE LIQUIDACIÓN DE UTILIDADES A TRABAJADORES La empresa comercial exportadora La Ecuatoriana Cía. Ltda, en su ejercicio económico comprendido entre el primero de enero al 31 del diciembre de presente año, su Estado de Pérdidas y Ganancias, se presenta como sigue:


279

Ventas netas $ 18,756,000 Costo de ventas 11,256,000 Utilidad bruta en ventas 7,500,000 (-) Gastos de operación: Gastos de administración 2,600,000 Gastos de ventas 400,000 Total de gastos operativos 3,000,000 Utilidad neta operacional 4,500,000 + Otros ingresos no operacionales 500,000 (- ) egresos no operacionales 1,000,000 Utilidad líquida antes de la participación de las utilidades $4,000,000 15% participación trabajadores ( 600,000) Utilidad neta antes del impuesto a la renta 3,400,000 Esta empresa tiene 8 trabajadores, en el siguiente cuadro se expone el periodo trabajado durante el año y el número de cargas que cada uno de ellos tiene:

Nómina Días trabajados Número de cargas Carlos Oñate 360 3 Luis Herrera 280 2 Roberto Gómez 360 2 Patricia León 150 4 Diego Torres 300 2 Félix Orantilla 240 1 José Paredes 300 1 Jorge Flores 360 2

Con estos datos se requiere: 1. Cálculo de la alícuota de distribución:

Nómina Días trabajados Número de cargas Punto de distribución

Carlos Oñate 360 3 1,080 Luis Herrera 280 2 560 Roberto Gómez 360 2 720 Patricia León 150 4 600 Diego Torres 300 2 600 Félix Orantilla 240 1 240 José Paredes 300 1 300 Jorge Flores 360 2 720 TOTAL 2,350 17 4,820*


280

*Este punto de distribución se considera para calcular la alícuota de reparto para las cargas familiares (360 x 3 cargas = 1,080)

Alícuota de distribución del 10% de utilidad para los trabajadores Utilidad 10%/ total de días de labor = $ 400,000/ 2,350 = 170.21276 Alícuota de distribución del 5% de utilidad por las cargas de los trabajadores Utilidad 5% / total punto distribución = $ 200,000 / 4,820 = 41.493775

2. Demuestre el procedimiento para el cálculo del 10% y del 5% de participación a trabajadores y por sus cargas, respectivamente. Para el 10%: a. Obtenemos el 10% de las utilidades líquidas de la empresa b. Sumamos los días laborados por todos y cada uno de los trabajadores. c. La cantidad determinada del 10% = $ 400,000, se dividirá para el total de días

trabajados = 2,350 y nos da la alícuota correspondiente d. El resultado de la división que es la alícuota de distribución, se multiplicará por el

tiempo laborado por cada trabajador y no da el valor de la participación individual del 10% que le corresponde pagar al colaborador.

Ejemplo: Carlos Oñate: 360 x 170.21276 = $ 61,276.60 De igual manera se prosigue con todos los trabajadores. Para el 5%: a. Se obtiene el 5% de las utilidades líquidas de la empresa que es $ 200,000 b. Obtenemos el punto de distribución individual, multiplicando los días de labor por el

número de cargas. c. Sumamos los puntajes individuales de distribución y nos da el punto de distribución

= $ 4,820 d. Para obtener la alícuota de distribución, es suficiente dividir la cantidad encontrada

en el punto para el total de puntos de distribución. e. Finalmente, se multiplica la alícuota de distribución por el punto individual de

distribución. Carlos Oñate: 41.493775 x 1,080 = 44,813.28 De igual manera se procederá con el cálculo de los demás trabajadores.


281

1. Presente el cuadro de la distribución de las utilidades.

Nómina

10%

5%

Total

Carlos Oñate 61,276.60 44,813.28 106,089.88 Luis Herrera 47,659,57 23,236.50 70,896.07 Roberto Gómez 61,276.60 29,875.52 91,152.12 Patricia León 25,531.91 24,896.27 50,428.18 Diego Torres 51,063.83 24,896.27 75,960.10 Félix Orantilla 40,851.06 9,958.51 50,809.57 José Paredes 51,063.83 12,448.13 63,511.96 Jorge Flores 61,276.60 29,875.52 91,152.12 TOTAL 400,000.00 200,000.00 600,000.00

Comentario: Cuando un trabajador no tiene cargas familiares, no percibe utilidades por este concepto, únicamente recibirá lo que le corresponde al 10% 3.3 ASPECTOS CONTABLES POR EL PAGO DE LAS UTILIDADES A TRABAJADORES Cuando la empresa ha obtenido utilidades en el periodo económico realiza la siguiente distribución así:

DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD

$ 4,000.000.00

15% de participación a trabajadores 600,000 Utilidad antes del Impuesto a la Renta 3,400,000.0025% de Impuesto a la Renta 850,000 Utilidad neta del ejercicio económico 2,550,000.0010% de Reserva Legal (Ley de compañía) 255,000 10% de Reserva Facultativa (Ley cía.) 255,000 5% de Reserva estatutária (Junta de socios) 127,500 ( 637,500.00)Utilidad neta para dividendos a socios 1,912,500.00

Al 31 de diciembre registra la información del cuadro anterior así:

FECHA


HABER

Dic. 31 ---------------------- x ------------------------ Utilidades Acumuladas 4,000.000. Participación a Trabajadores 600,000 Impuesto a la Renta por Pagar 850,000 Reserva Legal 255,000 Reserva Facultativa 255,000 Reserva Estatutaria 127,500 Dividendos por pagar 1,912,500 Por distribución de la utilidad


282

Las utilidades se pagan a los trabajadores hasta el 31 de marzo del siguiente ejercicio económico, y se deben de declarar en un formulario que indica el ministerio de trabajo, documento que sirve de constancia de este pago, por tanto debe ir con las firmas correspondientes de los trabajadores y de los representantes de la empresa. En la contabilidad del próximo periodo se registra el pago así:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE

HABER

2008 Marzo. 31

----------------- x ------------------------- Participación a Trabajadores Caja Bancos

600,000

600,000

4. Orientaciones específicas para el estudio Para la preparación de este tema usted requiere leer cuidadosamente todo lo relacionado a las utilidades, que para este efecto se ha tomado del Código de Trabajo los artículos que estipula la ley. Por otro lado, es necesario que revise la ejercitación práctica que se detalla en el siguiente punto como actividades de aprendizaje, esto ayudará a retroalimentar su aprendizaje. Visite una empresa amiga o el departamento de contabilidad o de recursos humanos de donde labora e investigue procedimientos de cálculos de las utilidades de la empresa. Esta actividad lo relacionará directamente con la vida cotidiana en las organizaciones. No deje de ingresar en la plataforma, consulte a su tutor (a) para despejar dudas, luego siga preparando su material de estudio.


283


AUTOEVALUACIÓN

A. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un (√) en la columna que corresponda:

Enunciados A N

1. Para determinar la utilidad para el reparto a trabajadores se resta los gastos operativos y financieros de la utilidad bruta.

2. Se consideran las remuneraciones percibidas por el empleado para el pago de las utilidades de la empresa.

3. El 5% será entregado directamente a los trabajadores de la empresa en proporción a sus cargas familiares que se reconozcan.

4. Se reconoce como carga familiar la sustención económica a los padres.

5. Quedan exonerados del pago de la participación en las utilidades los artesanos respecto a sus operarios y aprendices.

6. Se considera el tiempo de servicio dentro del periodo anual que se calcula para el reparto de las utilidades a trabajadores.

7. Se reconocen cargas a los hijos mayores de edad universitarios.

8. La mujer que convive con el trabajador y no es casada se considera como carga.


284

1. A 2. N 3. A 4. N 5. A 6. A 7. N 8. A

SOLUCIONARIO



285

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción En el aspecto laboral, también es importante conocer qué hacer cuando un empleado se retira de la compañía, bien sea voluntariamente o por algún conflicto laboral que la única solución es la separación del trabajador de la compañía. En este tema, trataremos sobre la terminación del contrato de trabajo, totalmente basado en la legislación ecuatoriana que se sustenta en el Código de Trabajo. Se ha procedido a preparar este material con un ejercicio práctico que se presenta al final de los contenidos, incluyendo el acta de finiquito que se realiza para finalizar la relación con el trabajador. Este tema y todos los anteriores que se han estudiado en la presente unidad están involucrados con la contabilidad de la organización, puesto que son eventos que irrumpen del manejo del personal de la empresa. 2. Objetivos específicos

Conocer las causas por las que un trabajador puede ser retirado de la organización.

Determinar qué valores y conceptos se deben cancelar al trabajador al momento de retirarse de la empresa.

Cumplir las leyes laborales como parte de la responsabilidad social que deben demostrar las organizaciones.

3. Desarrollo del tema 3.1 DE LA TERMINACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO14 *Art. 169.- Causas para la terminación del contrato individual.- El contrato individual de trabajo termina: 1. Por las causas legalmente previstas en el contrato;

2. Por acuerdo de las partes;

3. Por la conclusión de la obra, período de labor o servicios objeto del contrato;

4. Por muerte o incapacidad del empleador o extinción de la persona jurídica contratante, si no hubiere representante legal o sucesor que continúe la empresa o negocio;


TEMA 18 LA TERMINACIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO


286

5. Por muerte del trabajador o incapacidad permanente y total para el trabajo;

6. Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio, terremoto, tempestad, explosión, plagas del campo, guerra y, en general, cualquier otro acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron prever o que previsto, no lo pudieron evitar;

7. Por voluntad del empleador en los casos del artículo 172;

8. Por voluntad del trabajador según el artículo 173; y

9. Por desahucio. *Reforma: ver sección II, Doc. 2, p.9. Código de Trabajo Art. 170.- Terminación por conclusión de la obra, del período de labor o servicio].- En los casos previstos en el artículo 169, numeral 3 de este Código, la terminación de la relación laboral operará sin necesidad de desahucio ni otra formalidad; bastará que se produzca la conclusión efectiva de la obra, del período de labor o servicios objeto del contrato, que así lo hayan estipulado las partes por escrito, y que se otorgue el respectivo finiquito ante la autoridad del trabajo. * Art. 171.- Obligación del cesionario y derecho del trabajador.- En caso de cesión o de enajenación de la empresa o negocio, o cualquier otra modalidad por la cual la responsabilidad patronal sea asumida por otro empleador, este estará obligado a cumplir los contratos de trabajo del antecesor. En el caso de que el trabajador opte por continuar con la relación laboral, no habrá lugar al pago de indemnizaciones el cesionario o comprador estarán obligados a cumplir los contratos de trabajo del antecesor. Los trabajadores tendrán derecho a dar por terminados esos contratos o a exigir su cumplimiento.

* Reforma: ver sección II, Doc. 2, p.9. Código de Trabajo Art. 172.- Causas por las que el empleador puede dar por terminado el contrato.- El empleador podrá dar por terminado el contrato de trabajo, previo visto bueno, en los siguientes casos: 1. Por faltas repetidas e injustificadas de puntualidad o asistencia al trabajo o por

abandono de éste por un tiempo mayor de tres días consecutivos, sin causa justa y siempre que dichas causales se hayan producido dentro de un período mensual de labor;

2. Por indisciplina o desobediencia graves a los reglamentos internos legalmente aprobados;

3. Por falta de probidad o por conducta inmoral del trabajador;

Referencia: ver RsCSJ. al Art. 633 Lit. b) Código de Trabajo.

4. Por injurias graves irrogadas al empleador, su cónyuge, ascendientes o descendientes, o a su representante;


287

5. Por ineptitud manifiesta del trabajador, respecto de la ocupación o labor para la cual se comprometió;

6. Por denuncia injustificada contra el empleador respecto de sus obligaciones en el Seguro Social. Más, si fuere injustificada la denuncia, quedará asegurada la estabilidad del trabajador, por dos años, en trabajadores permanentes; y,

7. Por no acatar las medidas de seguridad, prevención e higiene exigidas por la ley, por sus reglamentos o por la autoridad competente; o por contrariar, sin debida justificación, las prescripciones y dictámenes médicos.

* Art. 174.- Casos en los que el empleador no puede dar por terminado el contrato.- No podrá dar por terminado el contrato de trabajo: 1. Por incapacidad temporal para el trabajo proveniente de enfermedad no profesional

del trabajador, mientras no exceda de un año. Lo dispuesto en el inciso anterior no comprende a las excepciones puntualizadas en

el artículo 14 ni el accidente que sufriera el trabajador a consecuencia de encontrarse en estado de embriaguez debidamente comprobado, o a consecuencia de reyertas provocadas por él;

2. En caso de ausencia motivada por el servicio militar o el ejercicio de cargos

públicos obligatorios, quedando facultado el empleador para prescindir de los servicios del trabajador que haya ocupado el puesto del ausente. Si la ausencia se prolongare por un mes o más, contado desde la fecha en que se haya obtenido su licencia militar o cesada en el cargo público, se entenderá terminado el contrato, salvo el caso de enfermedad prevista en el numeral anterior. En este caso, se descontará el tiempo de la enfermedad del plazo estipulado para la duración del contrato.

Si el trabajador llamado a prestar servicio militar fuere afiliado al Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social por más de un año, el Estado depositará en la caja de esta institución, al término de la conscripción, el equivalente al fondo de reserva y aportes del empleador y trabajador, quedando así habilitado dicho tiempo; y,

3. Por ausencia de la trabajadora fundada en el descanso que, con motivo del parto,

señala el artículo 153, sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1. Art. 175.- Caso de enfermedad no profesional del trabajador.- El empleador no podrá desahuciar ni despedir intempestivamente al trabajador durante el tiempo que éste padeciere de enfermedad no profesional que lo inhabilite para el trabajo, mientras aquella no exceda de un año. Art. 176.- Obligación del trabajador que hubiere recuperado su salud.- El trabajador está obligado a regresar al trabajo dentro de los treinta días siguientes a la fecha en que recuperó su salud y quedó en situación de realizar las labores propias de su cargo. Si no volviere dentro de este plazo, caducará su derecho para exigir al empleador su reintegración al trabajo y al pago de la indemnización establecida por el artículo 179. Tampoco tendrá derecho para reintegrarse al trabajo ni a reclamar el pago de dicha indemnización si ha estado prestando servicios no ocasionales a otro empleador, durante el tiempo considerado de enfermedad no profesional.


288

Art. 177.- Obligación del trabajador de comunicar su enfermedad.- El trabajador que adoleciere de enfermedad no profesional deberá comunicar este particular, por escrito, al empleador y a la inspección del trabajo respectiva, dentro de los tres primeros días de la enfermedad. Si no cumpliere esta obligación se presumirá que no existe la enfermedad. Art. 178.- Comprobación de la enfermedad no profesional del trabajador.- El trabajador que adoleciere de enfermedad no profesional la comprobará con un certificado médico de preferencia de un facultativo de la Dirección Nacional Médico Social del I.E.S.S. El empleador tendrá derecho, en cualquier tiempo, a comprobar la enfermedad no profesional del trabajador, mediante un facultativo por él designado. Si hubiera discrepancia el inspector del trabajo decidirá el caso, debiendo nombrar un tercer facultativo, a costa del empleador. Art. 179.- Indemnización por no recibir al trabajador.- Si el empleador se negare a recibir al trabajador en las mismas condiciones que antes de su enfermedad, estará obligado a pagarle la indemnización de seis meses de remuneración, a parte de los demás derechos que le corresponda. Será, además, de cargo del empleador, el pago de los honorarios y gastos judiciales del juicio que se entable. Art. 180.- Causales de terminación de los contratos previstos en el artículo 14.- Los contratos de trabajo a que se refiere el artículo 14 podrán terminar por las causas legales establecidas en los artículos 172 y 173. En caso de terminación intempestiva del contrato, se estará a lo dispuesto en el artículo siguiente. Art. 181.- Indemnización por terminación del contrato antes del plazo convenido.- Tanto el trabajador como el empleador podrán dar por terminado el contrato antes del plazo convenido. Cuando lo hiciere el empleador, sin causa legal, pagará al trabajador una indemnización equivalente al cincuenta por ciento de la remuneración total, por todo el tiempo que faltare para la terminación del plazo pactado. Igualmente, cuando lo hiciere el trabajador, abonará al empleador, como indemnización, el veinticinco por ciento de la remuneración computada en igual forma. Art. 182.- Pago para el regreso del trabajador.- Terminado un contrato de trabajo por cualquier causa, el trabajador que hubiere tenido que trasladarse desde el lugar de su residencia habitual al de su trabajo, tendrá derecho a que el empleador le suministre el dinero necesario para el regreso, salvo el caso contemplado en el numeral cuatro del artículo 172. Art. 183.- Calificación del visto bueno.- En los casos contemplados en los artículos 172 y 173, las causas aducidas para la terminación del contrato, deberán ser calificadas por el Inspector del Trabajo, quien concederá o negará su visto bueno a la causa alegada por el peticionario, ciñéndose a lo prescrito en el capítulo “ Del Procedimiento”. La resolución del Inspector no quita el derecho de acudir ante el Juez del Trabajo, pues, sólo tendrá valor de informe que se lo apreciará con criterio judicial, en relación con las pruebas rendidas en el juicio.


289

RESOLUCIÓN: Que en los casos en que el Juez del Trabajo desechare en su fallo el visto bueno concedido por el inspector del ramo, es procedente el pago de indemnizaciones por despido o abandono, según el caso, a favor de quien las hubiere reclamado, previa la impugnación de lo resuelto por el funcionario administrativo de trabajo.

3.2 DEL DESAHUCIO Y DEL DESPIDO

Art. 184.- Del desahucio.- Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad es la de dar por terminado el contrato. En los contratos a plazo fijo, cuya duración no podrá exceder de dos años no renovables, su terminación deberá notificarse cuando menos con treinta días de anticipación, y de no hacerlo así, se convertirá en contrato por tiempo indefinido. El desahucio se notificará en la forma prevista en el Capítulo “De la Competencia y del Procedimiento”. Art. 185.- Bonificaciones por desahucio.- En los casos de terminación de la relación laboral por desahucio solicitado por el empleador o por el trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el veinticinco por ciento del equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicio prestados a la misma empresa o empleador. Mientras transcurra el plazo de treinta días en el caso de la notificación de terminación del contrato de que se habla en el inciso anterior pedido por el empleador, y de quince días en el caso del desahucio solicitado por el trabajador, el Inspector del Trabajo procederá a liquidar el valor que representan las bonificaciones y la notificación del empleador no tendrá efecto alguno si al término del plazo no consignare el valor de la liquidación que se hubiere realizado. Lo dicho no obsta el derecho de percibir las indemnizaciones que por otras disposiciones correspondan al trabajador. Art. 186.- Prohibición de desahucio.- Prohíbase el desahucio dentro del lapso de treinta días, a más de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a más de cinco en los que hubiere mayor número. * Art. 188.- Indemnización por despido intempestivo.- El empleador que despidiere intempestivamente al trabajador, será condenado a indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de servicio y según la siguiente escala: Hasta tres años de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneración; y; De más de tres años, con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de servicio, sin que en ningún caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de remuneración. La fracción de un año se considerará como año completo.


290

El cálculo de estas indemnizaciones se hará en base a la remuneración que hubiere estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las bonificaciones a las que se alude en el caso del artículo 185, de este Código. Si el trabajo fuere a destajo, se fijará la remuneración mensual a base del promedio percibido por el trabajador en el año anterior al despido, o durante el tiempo que haya servido si no llegare a un año. Cuando el empleador deje constancia escrita de su voluntad de dar por terminado unilateralmente un contrato individual de trabajo, esto es, sin justa causa, la autoridad del trabajo que conozca del despido, dispondrá que el empleador comparezca, y de ratificarse éste en el hecho, en las siguientes cuarenta y ocho horas deberá depositar el valor total que le corresponda percibir al trabajador despedido por concepto de indemnizaciones. Si el empleador en la indicada comparecencia no se ratifica en el despido constante en el escrito pertinente, alegando para el efecto que el escrito donde consta el despido no es de su autoría o de representantes de la empresa con capacidad para dar por terminadas las relaciones laborales, se dispondrá el reintegro inmediato del trabajador a sus laborales. Art. 189.- Indemnización por despido en contrato a plazo fijo.- En caso de contrato a plazo fijo, el trabajador despedido intempestivamente, podrá escoger entre las indemnizaciones determinadas en el artículo precedentes o las fijadas en el artículo 181 de este Código. Art. 190.- Indemnización al empleador por falta de desahucio.- El trabajador que sin causa justificada y sin dejar reemplazo aceptado por el empleador, abandonare intempestivamente el trabajo, es decir sin previo desahucio, pagará al empleador una suma equivalente a quince días de la remuneración. Art. 191.- Indemnizaciones y bonificaciones al trabajador.- Tendrá derecho a las indemnizaciones fijadas en los artículos 187 y 188 y a las bonificaciones establecidas en este capítulo, el trabajador que se separe a consecuencia de unas de las causas determinadas en el artículo 173. 3.3 EJERCICIOS DE APLICACIÓN: A continuación se presentan tres liquidaciones de empleado por diversos motivos, con su respectiva contabilización en diario y el acta de finiquito correspondiente: Para tomar como ejemplo estos casos de liquidación de empleados se supone que la empresa o empleador está al día en sus obligaciones sociales y solamente tocará liquidar los beneficios del actual periodo. 1) Liquidación de un empleado por renuncia voluntaria La ingeniera Jazmín Cabeza de Vaca, ingresó a laborar el primero de abril de 2005, como secretaria de gerencia con un sueldo de $ 380.00 y renunció a su cargo el 15 de octubre de 2007. Hasta el 28 de febrero de 2007 venía ganando $ 450.00 luego recibió un incremento de $ 50.00; hizo horas extras según datos recolectados de los roles:


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Nov. -2006 $32 Mayo .2007 $ 25 Dic.- 2006 92 Julio -2007 90 Enero -2007 52 Sept.-2007 42 Febrero -2007 48 La empresa les pagó cumplidamente sus beneficios y sueldos hasta la fecha de separación del trabajador.

CÁLCULOS:

DÉCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEÑO

Periodo: Dic. 1-2006 a oct. 15 -2007

Sueldos ganados: 450 x 3 meses = $ 1,350 (dic. ene. feb.)

500 x 7.5 meses = 3,750 (marzo a oct.15)

Horas extras (Dic. 1 -2006 - oct. 15 -2007) = 349

Total ganado $ 5,449 / 12 = $ 454.08

DÉCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR

Periodo: abril 1 – 2007 a oct. 15 -2007

Pago anual $ 170.00 / 12 = 14.17 x 6.5 meses = $ 92.11

VACACIONES Periodo: abril 1 – 2007 a oct. 15 – 2007 Sueldo ganado: 500 x 6.5 meses = $ 3,250 Horas extras (mayo a sept.) 157

Total ganado 3,407 / 24 = $ 142 TOTAL DEVENGADO $ 688.19 (-) DEDUCCIONES Costo teléfono celular $ 200 Préstamo compañía 140 (-) 340.00

Neto a pagar $ 348.19

2) Liquidación de un empleado por separación voluntaria y se acoge al desahucio. El economista Luís Tircio Chigcha ingresó a laborar en la Comercial e Importadora Z2 en enero primero de 1992 y se separa de la compañía acogiéndose al desahucio el 15 de septiembre de 2007.

Su sueldo del presente periodo es: Enero a marzo $ 580 Abril a septiembre $ 620


292

Horas extras realizadas en el presente periodo: Nov. 2006 $48 Dic. 2006 55 Feb. 2007 82 Marzo 2007 95 Mayo 2007 $42 Julio 2007 58 Sept. 2007 25 CÁLCULOS:

DÉCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEÑO Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007 Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320 (enero a marzo) 620 x 5.5 meses = 3,410 (abril a sept.) Horas extras (dic. 1 -2006- sept. 15 -2007) = 357 Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25

DÉCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR Periodo: abril 1 – 2007 a sept. 15 -2007 Pago anual $ 170.00 / 12 = 14.17 x 5.5 meses = $ 77.94

VACACIONES

Periodo normal: enero 1 – 2007 a sept. 15 – 2007 Sueldo ganado: 580 x 3 meses = $ 1,740

620 x 5.5 meses = 3,410 Horas extras (enero a sept. ) 302 Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16

Adicionales (1 día por cada año de servicio a partir del quinto año) 620 / 30 = $ 20.66 x 9 años 187.94 Total de vacaciones $ 415.10 BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO Fecha de ingreso: enero 1 – 1992 Fecha de salida: septiembre 15 – 2007 Periodo de labor: 14 años 8.5 meses Último sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 años de servicio = 2,170 $ 620 x 25% = 155 por c/año x (8.5 /12) = 109.79 Total del desahucio $ 2,279.79 TOTAL DEVENGADO POR DESAHUCIO $ 3,280.08 (-) DEDUCCIONES Costo teléfono celular $ 200 Neto a recibir $ 3,080.08


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3. Liquidación de un empleado por despido intempestivo Con los datos del mismo empleado suponiendo que fue separado por despido intempestivo. El economista Luis Tircio Chigcha ingresó a laborar en la Comercial e Importadora Z2 en enero primero de 1992 y es separado por la compañía el 15 de septiembre de 2007 por despido intempestivo. Su sueldo del presente periodo fue: Enero a marzo $ 580 Abril a septiembre $ 620 Horas extras realizadas en el presente periodo:Nov. 2006 $ 48 Dic. 2006 55 Feb. 2007 82 Marzo 2007 95 Mayo 2007 42 Julio 2007 58 Sept. 2007 2 CÁLCULOS: DÉCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEÑO Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007 Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320 620 x 5.5 meses = 3,410 Horas extras (dic. 1 -2006 - sept. 15 -2007) = 357 Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25

DÉCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR Periodo: abril 1 – 2007 a sept. 15 -2007 Pago anual $ 170.00 / 12 = 14.17 x 5.5 meses = $ 77.94

VACACIONES

Periodo normal: enero 1 – 2007 a sept. 15 – 2007 Sueldo ganado: 580 x 3 meses = $ 1,740

620 x 5.5 meses = 3,410 Horas extras (enero a sept.) 302 Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16 Adicionales (1 día por cada año de servicio a partir del quinto año) 620 / 30 = $ 20.66 x 9 años 187.94 Total de vacaciones $ 415.10 BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO Fecha de ingreso: enero 1 – 1990 Fecha de salida: septiembre 15 – 2005 Periodo de labor: 14 años 8.5 meses Último sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 años de servicio = 2,170 $ 620 x 25% = 155 por c/año x (8.5 /12) = 109.79 Total del desahucio $ 2,279.79


294

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INTEMPESTIVO Último sueldo: $ 620 X 15 años de servicio = 9,300.00 TOTAL DEVENGADO POR DESPIDO INTEMPESTIVO $ 12,580.08 (-) DEDUCCIONES Costo teléfono celular $ 200 Neto a recibir $ 12,380.08 Ahora pasaremos a registrar los tres tipos de liquidación de empleados que se separa y se da por terminado el contrato. REGISTRO EN DIARIO

Asiento para registrar la liquidación de un empleado por renuncia voluntaria

Asiento para registrar la liquidación de un empleado por separación voluntaria y se acoge al desahucio.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABEROctubre 31

---------------------------x ---------------------- Gastos de administración Décimo tercer sueldo o Bono Navideño Décimo cuarto sueldo o Bono Escolar Vacaciones Bonificación por Desahucio Caja – Bancos Cuentas por Pagar Movistar Para registrar la liquidación del trabajador Luis Tircio Chigcha por separación de la empresa, acogiéndose al desahucio, según acta de finiquito.

507.25 77.94 415.10 2,279.79

3,280.08

3,080.08

200.00

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Octubre 31

---------------------x -----------------------Gastos de Administración Decimotercero o Bono Navideño Decimocuarto – Bono Escolar Vacaciones Caja – Bancos Cuentas por pagar Movistar Cuentas por cobrar empleados Para registrar el pago de los haberes de la Ing. Jazmín Cabezas de Vaca según acta de finiquito.

454.0892.11

142.00

688.19

348.19200.00

140.00


295

Asiento para registrar la liquidación de un empleado por despido intempestivo

FECHA DETALLE PARCIAL

DEBE

HABER

Octubre 31

---------------------------x ---------------------- Gastos de administración Décimo tercer sueldo o Bono Navideño Décimo cuarto sueldo o Bono Escolar Vacaciones Bonificación por Desahucio Indemnización por Despido Caja – Bancos Cuentas por Pagar Movistar Para registrar la liquidación del trabajador Luis Tircio Chigcha por despido intempestivo, según acta de finiquito.

507.25 77.94 415.10 2,279.79 9,300.00

12,580.08

12,380.08200.00

Presentamos a continuación un modelo de una Acta de Finiquito, documento que respalda la terminación del contrato de trabajo por cualquiera de las causas revisadas anteriormente.


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ACTA DE FINIQUITO

En la ciudad de Guayaquil, a los 30 días del mes de octubre del 2005 ante el Inspector de Trabajo comparece por una parte el señor Eco. Freddy Hidróvo Flores, en calidad de representante legal de la empresa Comercial e Importadora Z2, Cía. Ltda.., y el señor Luis Tircio Chigcha, en calidad de ex - trabajador, para dar término a la relación laboral por despido intempestivo, por parte de la empresa empleadora, por el periodo: primero de enero de 1990 al 15 de septiembre de 2005. El trabajador declara haber recibido los valores anotados a entera satisfacción; por5 lo tanto, renuncia a cualquier futura reclamación por concepto alguno; valor que se paga con cheque # 398700 de nuestra cuenta corriente del Banco del Pacifico. DÉCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEÑO

Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007

Sueldos ganados: 580 x 4 meses = $ 2,320

620 x 5.5 meses = 3,410

Horas extras (dic. 1 -2006 - sept. 15 -2007) = 357

Total ganado $ 6,087 / 12 = $ 507.25

DÉCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR

Periodo: abril 1 – 2007 a sept. 15 -2007

Pago anual $ 170.00 / 12 = 14.17 x 5.5 meses = $ 77.84

VACACIONES Periodo normal: enero 1 – 2007 a sept. 15 – 2007 Sueldo ganado: 580 x 3 meses = $ 1,740 620 x 5.5 meses = 3,410 Horas extras (enero a sept.) 302 Total ganado 5,452 / 24 = $ 227.16 Adicionales (1 día por cada año de servicio a partir del quinto año) 620 / 30 = $ 20.66 x 9 años 187.94 Total de vacaciones $ 415.10 BONIFICACIÓN POR DESAHUCIO Fecha de ingreso: enero 1 – 1990 Fecha de salida: septiembre 15 – 2005 Periodo de labor: 14 años 8.5 meses Último sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 años de servicio = 2,170 $ 620 x 25% = 155 por c/año x (8.5 /12) = 109.79 Total del desahucio $ 2,279.79


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INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INTEMPESTIVO Último sueldo: $ 620 X 15 años de servicio = 9,300.00 TOTAL DEVENGADO $ 12,580.08 (-) DEDUCCIONES Costo teléfono celular $ 200 Neto a recibir $ 12,380.08

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El Inspector de Trabajo El patrono ------------------------------------- El ex - trabajador 4. Orientaciones específicas para el estudio Es importante que usted lea cuidadosamente el contenido, que para la preparación de este tema se ha tomado concretamente del Código de Trabajo de nuestro país, convirtiéndose en una información valiosa para la comprensión de esta sección. Recuerde consultar con su tutor(a) para aclarar ideas, despejar dudas o alguna otra expectativa. También es importante participar en los foros abiertos y temáticos que se realizarán, pues siempre hay material expuesto para iniciar el proceso de la discusión en donde usted como participante encontrará respuesta a sus inquietudes. Le recordamos ingresar a la plataforma Oracle – iLearning, encontrará algunos anexos relacionados a los temas expuestos, presentaciones en Power Point y otros.


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AUTOEVALUACIÓN Realice el desarrollo de los puntos que a continuación se plantean: 1. Identifique las causas para la terminación del contrato individual de trabajo. 2. ¿Qué es el desahucio? 3. ¿Interprete la prohibición del desahucio? 4. ¿En qué consiste el despido intempestivo? 5. ¿Qué valores se deben reconocer cuando un trabajador es despedido de la

organización? 6. Realice el esquema del registro en contabilidad por los valores que la empresa le

reconoce por desahucio.


299

1. Identifique las causas para la terminación del contrato individual de trabajo.

a. Por las causas legalmente previstas en el contrato;

b. Por acuerdo de las partes;

c. Por la conclusión de la obra, período de labor o servicios objeto del contrato;

d. Por muerte o incapacidad del empleador o extinción de la persona jurídica contratante, si no hubiere representante legal o sucesor que continúe la empresa o negocio;

e. Por muerte del trabajador o incapacidad permanente y total para el trabajo;

f. Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio, terremoto, tempestad, explosión, plagas del campo, guerra y, en general, cualquier otro acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron prever o que previsto, no lo pudieron evitar;

g. Por voluntad del empleador en los casos del artículo 172;

h. Por voluntad del trabajador según el artículo 173; y

i. Por desahucio. 2. ¿Qué es el desahucio? Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad es la de dar por terminado el contrato. En los contratos a plazo fijo, cuya duración no podrá exceder de dos años no renovables, su terminación deberá notificarse cuando menos con treinta días de anticipación, y de no hacerlo así, se convertirá en contrato por tiempo indefinido. El desahucio se notificará en la forma prevista en el Capítulo “De la Competencia y del Procedimiento”.

SOLUCIONARIO

¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté convencido de sus progresos; compare sus respuestas con las que constan en el SOLUCIONARIO que está a continuación. Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.


300

3. ¿Interprete la prohibición del desahucio? Prohíbase el desahucio dentro del lapso de treinta días, a más de dos trabajadores en los establecimientos en que hubiere veinte o menos, y a más de cinco en los que hubiere mayor número. 4. ¿En qué consiste la indemnización por despido intempestivo? El empleador que despidiere intempestivamente al trabajador, será condenado a indemnizarlo, de conformidad con el tiempo de servicio y según la siguiente escala: Hasta tres años de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de remuneración; y;

De más de tres años, con el valor equivalente a un mes de remuneración por cada año de servicio, sin que en ningún caso ese valor exceda de veinte y cinco meses de remuneración.

La fracción de un año se considerará como año completo. El cálculo de estas indemnizaciones se hará en base a la remuneración que hubiere estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio de pagar las bonificaciones a las que se alude en el caso del artículo 185, de este Código. 5. ¿Qué valores se deben reconocer cuando un trabajador es despedido de la

organización? Todo lo que se le deba hasta el momento de su despido tales como: Sueldos y salarios Horas extras Comisiones por ventas Bono escolar y bono navideño adeudados de periodos anteriores Proporción del bono escolar del último periodo Proporción del bono navideño del último periodo Vacaciones de periodos adeudados Vacaciones de actual periodo o la proporción correspondiente Toda bonificación de sueldo que se le adeude o del presente periodo 6. Realice el esquema del registro en contabilidad por los valores que la empresa

le reconoce por desahucio. FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER Octubre 31

---------------------------x ---------------------- Gastos de administración Décimo tercer sueldo o Bono Navideño Décimo cuarto sueldo o Bono Escolar Vacaciones Bonificación por Desahucio Indemnización por Despido Caja – Bancos Cuentas por Pagar Movistar Para registrar la liquidación del trabajador NN por despido intempestivo

xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx

xxxxxxxxx

Xxxxxxxxx

xxxxxxxxx


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Tratar de liquidaciones de sueldos, beneficios sociales, vacaciones, y otros aspectos laborales es una de las actividades relacionadas al campo del derecho, por tanto, se ha considerado importante los contenidos de esta unidad. Todo patrono o encargado de liquidar nóminas a trabajadores debe saber lo que el código de Trabajo indica y esto es el sueldo mínimo vital general, establecer cuándo son horas suplementarias, y cuándo son horas extraordinarias. Conocer la forma de cálculo para proceder al pago de estas remuneraciones. También se deberán reconocer a los trabajadores todos los beneficios sociales, que se han determinado como derechos irrenunciables del trabajador ecuatoriano. De ahí, es importante determinar la forma de cálculo del décimo tercer sueldo o bono navideño, en qué momento se considera total este pago, y por qué se pagará una proporción. De la misma manera necesaria, conocer el cálculo o lo que establece la ley respecto al bono escolar, conocido también como décimo cuarto sueldo. Para este concepto se debe considerar el sueldo mínimo vital actual en el periodo de pago, ya que cada año en nuestro país se revisa el sueldo mínimo y varía de un periodo a otro. Las vacaciones es otro beneficio que se reconoce al empleado u obrero, es decir en general al trabajador, qué le pasa si no goza sus vacaciones, cuándo las pierde, sí debe cobrarlas e interpretar los artículos que nos plantea el Código de Trabajo con respecto a este beneficios, su forma de cálculo, su pago total o proporcional. En unos de sus artículos el código también nos presenta la obligación de reconocer a los trabajadores la participación de las utilidades realizadas en el periodo y que deberán ser pagadas en marzo de cada año. Al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social, se declaran mensualmente los aportes patronales del 11,15% sumado el 1% entre las contribuciones para el Instituto de Crédito Educativo, IECE, y el Servicios de capacitación Profesional, SECAP, el total del 12, 15 % del sueldos y otras remuneraciones, como en el caso de las horas extras, de las comisiones a vendedores declaradas en rol, una bonificación adicional de sueldo, se considerará para el cálculo de este porcentaje. Y por último, el patrono deposita al IESS, un sueldo promedio anual a partir del segundo año de servicio que tenga el trabajador. Es decir, por la nómina total de empleados se realizará este depósito. Otras de la funciones de un departamento legal es asesorar al patrono sobre los causales para dar por terminado un contrato de trabajo. De ahí a necesidad de conocer lo que indica el Código de Trabajo con respecto a esta situación, ya que se puede presentar despidos intempestivos como separación del trabajador de la empresa por desahucio, debiéndose liquidar al empleado u obrero hasta el día que trabajó y pagarle la llamada liquidación y hacerle firmar el acta de finiquito para de esta manera queda concluida la situación cuando se separe a un trabajador.


302


303


ROBLEMA EJERCICIO 1 A continuación se presenta el estado de resultado y los datos relacionados a los colaboradores, como tiempo de labor durante el periodo 2,008 y el número de cargas:

COMERCIAL E IMPORTADORA MIRANDA, CIA. LTDA ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Al 31 de diciembre de 2008

VENTAS 1950000(-) COSTO DE VENTAS 940000UTILIDAD BRUTA 1010000(-) GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS ADMINISTRATIVOS 240000 GASTOS DE VENTAS 360000 UTILIDAD OPERATIVA 410000 (-) GASTOS FINANCIEROS 6000 MÁS OTROS INGRESOS 14000 UTILIDAD NETA 418000(-) 15 % PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 62700UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 355300

NOMINA DE PERSONAL SUELDO DÍAS DE LABOR NÚMERO

MENSUAL EN EL PERIODO DE CARGAS

Rebeca Díaz Castro 450 150 4 600 Francisco Castro Figueroa 320 260 3 780 Marlene Vidal León 200 360 1 360 Juan José Castelló 400 180 soltero sin hijo 0 Francis López Amaya 500 120 2 240 Luis Ricaurte Tircio 800 210 5 1.050 TOTALES 2670 1280 15 3.030



304

Se requiere: Con estos datos realizar el reparto de las utilidades de los trabajadores. EJERCICIO 2 Preparar la nómina de los trabajadores La empresa Comercial El Gato Wong, tiene los siguientes empleados: Empleados

Rafael Carrera

Rebeca Beltrán

Roxana Murillo

Lucciola Calderón

TOTAL

Sueldo mensual 300.00 500.00 250.00 180.00 1,230.00 Todos ellos han realizados 10 horas suplementarias y 8 horas extraordinarias. Son afiliados al IESS. El contador realiza los siguientes descuentos: Por préstamos con la compañía: Carrera $ 100 y Rebeca $ 150 Por créditos de Orbe Hogar C. Ltda.: Carrera $ 58, Rebeca $ 100 y Calderón $ 80 La empresa tiene por política anticipar el 30% del sueldo en la primera quincena del mes. Presente la liquidación del sueldo del mes y asimismo, proceda a presentar los registros correspondientes por nóminas de personal y el pasivo estimado que se acumulará por las provisiones de las cargas sociales que todo empleador debe considerar.


305


INTRODUCCIÓN Ahora que usted tiene una comprensión de los principales tipos de activos, es importante desplazar nuestra atención hacia el lado derecho del balance general que muestra la forma cómo se financian los activos de la compañía. Hay dos formas básicas de financiar la adquisición de los activos de una organización: con los pasivos, es decir generando la deuda por el crédito que nos otorguen, o con el patrimonio de los propietarios. La mezcla de pasivos y de patrimonio de propietarios en un negocio se denomina “la estructura de capital” de la compañía. En esta unidad se iniciará el análisis de los pasivos, tanto de obligaciones de corto plazo, que son los pasivos corrientes, como las obligaciones a largo plazo. Además de conocer las operaciones de crédito, es importante determinar cómo se respaldan estos créditos, bien sea por promesa verbal de pago o compromisos con firmas en los documentos de crédito como letras, pagarés, cartas de crédito e hipotecas, temas que trataremos en la presente unidad de estudio y de mucho interés por la actividades que realizarán en el campo laboral los abogados, como asesores legales de la empresa.

UNIDAD 6

LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRÉDITO


306

MAPA CONCEPTUAL OBJETIVOS GENERALES Diferenciar entre lo que es el pasivo y el patrimonio.

Manejar los tipos de pasivos corrientes y su correspondiente contabilización.

Complementar el conocimiento contable con el derecho mercantil, para perfeccionar una operación de crédito.

Proveedores Instituciones Bancarias Obligaciones patronales Obligaciones tributarias

Las operaciones de negocios a crédito

El aspecto legal de los documentos, como instrumentos de crédito.

PASIVOS

CORRIENTE

El crédito es esencial para el desarrollo de toda empresa

originan los

y se clasifica en:

son deudas de corto plazo con: deudas que financian grandes proyectos de inversión y son::

A LARGO PLAZO

pero se debe tener bajo control y conocer

Créditos Hipotecarios Emisión de Obligaciones Bonos por pagar


307



1. Introducción El crédito ha sido y será una estrategia de venta, según criterio de marketing, pues con esta forma de comprar o vender se consiguen clientes, posicionamiento en los mercados y reconocer también que aumentan los volúmenes de ventas, se expanden los negocios por la adquisición de activos fijos que son necesarios para acrecentar la producción de bienes o servicios y se incrementa la imagen corporativa en el medio. De ahí que los pasivos, compromisos de pagos contraídos por la empresa en una fecha determinada, se han convertido en operaciones que a pesar de su alto riesgo, sin embargo se reconocen en el campo comercial por el aplacamiento financiero que no brinda en periodos de crisis o de crecimiento.


Distinguir entre pasivos corrientes y pasivos a largo plazo, para su correspondiente registro.

Elaborar tablas de amortización asignando cuotas a pago de intereses y a pago del capital.

Establecer y registrar los pasivos contingentes. 3. Desarrollo del tema 3.1 NATURALEZA DE LOS PASIVOS Los pasivos se pueden definir como deudas u obligaciones que surgen de transacciones o eventos pasados y que requieren ser canceladas en una fecha futura. En otras palabras, los pasivos son deudas que contrae todo negocio con otros, con los bancos, con proveedores, con sus trabajadores, con los socios, con otras empresas que le proveen bienes. 3.2 DIFERENCIAS ENTRE PASIVOS Y PATRIMONIO Las empresas tienen dos fuentes básicas de financiamiento: la una son los pasivos y la otra son el patrimonio de los propietarios.

TEMA 19 LA NATURALEZA DE LOS PASIVOS


308

Los pasivos difieren del patrimonio de los propietarios en diversos aspectos. La característica que distingue más claramente los derechos de los acreedores del patrimonio de los propietarios, es que todos los pasivos son deudas que tienen vencimiento. En cambio, la deuda con los propietarios por el aporte de su patrimonio no vence. Los proveedores del capital prestado son los acreedores del negocio, no los propietarios. Como acreedores tienen derechos financieros en el negocio, los derechos de los acreedores tienen prioridad legal sobre los derechos de los propietarios. Si un negocio suspende operaciones o liquida, los acreedores deben recibir el pago en su totalidad antes de efectuar cualquier distribución a los propietarios. Los pasivos que no están asegurados por activos específicos se denominan obligaciones generales de crédito. Cuando el prestatario compromete el título sobre activos específicos como garantía colateral para un préstamo, el acreedor puede embargar los activos comprometidos si el prestatario incumple el pago del préstamo asegurado. Ejemplo: La empresa Comercial El IDOLO S. A. se constituye con un capital compuesto por 10,000 acciones de $5 cada una. Participan en esta sociedad 6 personas que paga las acciones al contado y de acuerdo al siguiente asiento cada accionista adquiere diferente cantidad de acciones.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

2007 Sept. 1

------------------- x ------------------------ Emisión de acciones Capital Social Para registrar 10,000 acciones emitidas a $ 5 cada acción

50,000

50,000

A los 20 días se suscriben los siguientes accionistas para formar parte de la compañía y adquieren un grupo de acciones, el registro es:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

2007 Sept. 20

---------------------x------------------------ Accionistas Juan Velasco 4,000 acciones Emilia Vera: 2,000 acciones Julio Ríos: 1,000 acciones Rebeca Haro: 500 acciones Lupe Ramírez: 500 acciones Raúl Franco: 2,000 acciones Emisión de Acciones Por la suscripción de las acciones

50,000

50,000


309

Posteriormente los accionista cancelan sus acciones totalmente en efectivo, de esta manera ellos pasan a formar parte del patrimonio del negocio, y son acreedores de la empresa, pues esta tendrá que responderle por su inversión realizada. FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

2007 Sept. 25

---------------------x------------------------- Caja – Bancos Accionistas Para registrar el pago de las acciones en efectivo.

50,000

50,000

3.3 PASIVOS CORRIENTES CON VALORES CONOCIDOS Los pasivos corrientes son obligaciones que deben ser pagadas en el término de un año o al completarse el ciclo de operaciones. Entre los pasivos corrientes más comunes están: las cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo, la porción corriente de la deuda de largo plazo, impuestos sobre ventas por pagar, intereses por pagar en los documentos, gastos acumulados, ingresos no devengados o cobros anticipados y las retenciones de impuesto a la renta por pagar. Ejemplo: Nov. 5, se compra mercaderías a crédito según Fact. de la Distribuidora Morán por $ 24,500. 3.4 PASIVOS CORRIENTES En la actualidad hay varios programas de viajeros frecuentes en las aerolíneas: “vuele muchos kilómetros en una aerolínea en particular y recibirá un boleto gratis al destino de su elección”. Esta es una estrategia publicitaria que incrementa el rubro del ingreso por ventas. También tenemos que algunos hoteles, principalmente las grandes cadenas hoteleras como Marriott, Sheraton, están ofreciendo kilometraje aéreo de viajeros frecuentes para sus huéspedes, facilitando a las personas obtener viajes aéreos gratis por American Airlines. Este es un caso real que nos muestra el desafío de la contabilidad para los pasivos, como es el caso de la aerolínea que tiene la obligación de proporcionar un viaje pagado a los hoteles. Supongamos que la American Airlines registra ingreso de $ 600,000 en febrero/ 2007, por venta de boletos aéreos. American estima que estos viajes proporcionarán a los clientes boletos gratis que costarán a la compañía el 3% del ingreso. Por lo tanto, American podría registrar el gasto y el pasivo estimado por viajeros frecuentes de la siguiente manera:

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Febrero 28

------------------------ x --------------------- Gastos por boletos de viajeros Pasivos estimados de boletos de viajeros frecuentes.

18,000

18,000


310

Suponga que en mayo/2007, cuando un cliente hace uso del boleto de viajero frecuente que le cuesta a la aerolínea $ 390, American debe registrar: FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayo 15

----------------------- x ---------------------- Pasivos estimados por boleto de viajero frecuente Caja Bancos

390

390 La obligación puede surgir de una operación como en el caso de la compra de inventario de mercaderías en cuenta abierta, o cuando adquiere vehículo para uso de la compañía y firma documentos con intereses para pagar mensualmente. La contabilidad apropiada para los pasivos es tan importante como la contabilidad para los activos. Ejemplo: Nov. 6, Se compra para uso de la empresa una máquina según fact. 476 de Distribuidora Gómez por $35,000 + IVA, se paga una cuota inicial por 5,000 con ch/ de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo se firma una Letra de Cambio a 90 días con el 16% de interés anual.

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 6 ------------------------ x -----------------------Maquinaria y Equipo IVA pagado Caja – Banco Retenciones por Pagar Rte.Fte.IVA Rte.Fte.IR Documentos por Pagar Distribuidora Gómez P/r. fact. por compra de la máquina y registrar los pasivos que se contrae.

1,260 700

35,000 4,200

5,0001,960

32,840

3.4 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Las compras de bienes raíces y de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensualmente, trimestralmente, semestralmente, o en cualquier otro intervalo. Con frecuencia los documentos de las cuotas contienen una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante no pagado debe ser cancelado en un solo pago global. Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses periódicos. Bajo estos términos el capital del préstamo es pagadero en una fecha de vencimiento específico.


311

Que los intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. Ejemplo: Sept. 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el préstamo por $ 80,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a un año plazo con el 14% de interés anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos y comisiones).

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 14 ------------------- x ------------------------ Caja Bancos Gastos de Impuestos bancarios Obligaciones Bancarias P/r. Nota de crédito por el préstamo mediante firma de P/. x un año plazo con el 14% de interés anual.

77,920 2.080

80,000

4. Orientaciones específicas para el estudio Consulte con su tutor(a). Este tema requiere de práctica, no dude en aprovechar la tutoría telefónica. Ingrese a la plataforma, busque el material anexo (diapositivas en Power Point), esto ayudará a la comprensión de los temas acerca del pasivo que trata esta unidad temática. Es importante que revise el contenido teórico – práctico que le brinda el presente texto – guía que el servirá para aclarar y retroalimentar procedimientos contables. Recuerde trazar un cronograma, administre eficientemente su tiempo, realice trabajos grupales, el trabajo en equipo refortalecerá criterios.


312


AUTOEVALUACIÓN

A. Elija la opción correcta y enciérrela en un círculo. 1) Suponga que Llantas Continental, estima que los costos por garantías serán iguales

al 1% sobre las ventas de llantas. En el primer trimestre del presente año, realizó ventas que totalizaron $ 128,500, los desembolsos realizados en efectivos para satisfacer las reclamaciones por garantías en las ventas de llantas sumaron $ 850 ¿Cuál es el gasto por garantía que se debe presentar en el informe del estado de resultados de marzo 31 de 2004? a) 1,000 c) 850 b) 1,285 d) 2,085

2) Industrias Alex, S.A., enfrenta una demanda que reclama daños por $ 155,000. En la

fecha del balance general, aparece como probable que el juzgado dicte un veredicto en contra de Industrias Alex. ¿Cómo debería Industrias Alex informar este evento en sus estados financieros? a) No mencionarlo, porque no se ha dato el veredicto b) Revelar el pasivo contingente en una nota c) Usar una presentación corta solamente d) Reportar la pérdida en el estado de resultados y el pasivo en el balance general

3) Una aerolínea durante el primer trimestre del año/ 2004 lleva vendiendo boletos

aéreos por $450,000 y ha ofrecido a sus clientes boletos gratis por millas, para ello estima que 2% de ventas serán para pagos de boletos gratis. Su registro incluye: a) Cargo a gastos por boletos 600, crédito a efectivo 600. b) Cargo a gastos por boletos 4,500, crédito a efectivo 4,500. c) Cargo a gastos por boletos 9,000, crédito a pasivos estimados por boletos de

viajeros frecuentes 9,000. d) Cargo a pasivos estimados por viajeros frecuentes 9,000, crédito a efectivo

9,000. B. Ejercicios de aplicación Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos. 1. Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el préstamo por $ 30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo con el 17% de interés anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos). 2. Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco, Jaime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del Pacífico. 3. Mayo 30. Se deben los servicios básicos: fact. por luz $235, por consumo telefónico $490, por agua potable $ 148.


313

A. Elija la opción correcta y enciérrela en un círculo. 1. b 2. d 3. c

B. Ejercicios de aplicación

Transacción 1 FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Abril 14 ------------------- x ------------------------ Caja Bancos Gastos de Impuestos bancarios Obligaciones Bancarias P/r. Nota de crédito por el préstamo mediante firma de P/. 6 meses plazo con el 17% de interés anual.

29,220

780

30,000

Transacción 2

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayo 2 ------------------------ x --------------------- Caja Bancos Arriendos Precobrados IVA Cobrado P/r. fact. por arriendo de oficina al Eco. Jaime Freire.

4,032

3,600 423

Transacción 3

FECHA

DETALLE

PARCIAL

DEBE

HABER

Mayo 30 ------------------------ x -------------------- Gastos de servicios básicos Luz, agua y teléfono Gastos Acumulados por Pagar P/r. fact. pendientes de pago.

873

873

873

SOLUCIONARIO



314

HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES 1. Introducción Una estrategia para aumentar el volumen de ventas es el crédito. Así mismo cuando una empresa tiene que innovar una maquinaria, implementar un sistema de comunicación con las nuevas tecnologías, ampliar su planta de procesos productivos, es decir, tiene que realizar inversiones, recurre al crédito. La organización, después de haber estudiado el proyecto de inversiones, busca cómo financiarlo. Una de las fuentes del financiamiento, tal como se pudo observar en las actividades de financiamiento, cuando se estudió el flujo de efectivo, es la entidad bancaria, como instituciones financieras. Pero la empresa debe conocer el manejo del crédito, para cumplir las obligaciones contraídas, porque llegado un determinado periodo puede perder sus activos por los créditos que no han sido cancelados a tiempo, más aún cuando estos créditos se manejan con documentos tales como letras de cambio, pagaré, cartas de crédito y otros. Este es el estudio del presente tema, el mismo que está sustentado en la base legal que nos indica el código de comercio.


Conocer la parte legal que perfecciona una operación de negocio a crédito.

Determinar los mecanismos legales al momento de firmar un documento por la operación que realiza.

Evaluar el crédito como fuente alternativa de satisfacer necesidades empresariales en la organización.

3. Desarrollo del tema Para la preparación de este tema se ha considerado necesario tomar los artículos del Código de Comercio, en que se basa el comerciante para la realización de operaciones de crédito. 3.1 DE LA CREACIÓN Y FORMA DE LA LETRA DE CAMBIO15

Art. 410.- [Contenido].- La letra de cambio contendrá: 1. La denominación de letra de cambio inserta en el texto mismo del documento y

expresada en el idioma empleado para la redacción del mismo. 15 Tomado del Código de Comercio

TEMA 20 LOS DOCUMENTOS, INSTRUMENTOS DEL CRÉDITO


315

Las letras de cambio que no llevaren la referida denominación serán, sin embargo, válidas, si contuvieren la indicación expresa de ser a la orden;

2. La orden incondicional de pagar una cantidad determinada;

3. El nombre de la persona que debe pagar (librado o girado);

4. La indicación del vencimiento;

5. La del lugar donde debe efectuarse el pago;

6. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;

7. La indicación de la fecha y del lugar en que se gira la letra; y,

8. La firma de la persona que la emita (librador o girador).

Art. 411.- [Efectos de la falta de alguno de los requisitos].- El documento en el cual faltaren algunas de las especificaciones indicadas en el artículo que antecede, no es válido como letra de cambio, salvo en los casos determinados en los párrafos que siguen: La letra de cambio en la que no se indique el vencimiento será considerada como pagadera a la vista. A falta de indicación especial, la localidad designada junto al nombre del girado se considerará como el lugar que en habrá de efectuarse el pago y, al mismo tiempo, como el domicilio del girado. La letra de cambio en que no se indique el lugar de su emisión, se considerará como suscrita en el lugar expresado junto al nombre del girador. Art. 412.- [Formas de giro].- La letra de cambio puede girarse a la orden del propio librador. Puede girarse contra el librador mismo. Puede girarse por cuenta de un tercero. Art. 413.- [Letra domiciliada].- Una letra de cambio puede ser pagadera en el domicilio de una tercera persona, sea que éste se halle en el mismo lugar del domicilio del girado, o en otro lugar cualquiera (letra de cambio domiciliada). Art. 414.- [Estipulación de intereses].- En una letra de cambio pagadera a la vista o a cierto plazo de vista, el librador podrá estipular que la suma devengará intereses. En cualquiera otra letra de cambio esta estipulación será considerada como no escrita. La tasa del interés deberá estar indicada en la letra; si faltare esa indicación, será de cinco por ciento. Los intereses correrán desde la fecha de la emisión de la letra de cambio, a no ser que en la misma esté indicada otra fecha.


316

Art. 415.- [Prevalencia de la suma escrita en letras].- La letra de cambio cuyo monto esté escrito a la vez en letras y en cifras valdrá, en caso de diferencia, por la suma escrita en letras. La letra de cambio cuyo monto esté escrito varias veces ya sea en letras o en cifras no valdrá, en caso de diferencia, sino por la suma menor. Art. 416.- [Validez de las obligaciones de los signatarios].- Si una letra de cambio llevare la firma de personas incapaces de obligarse, esto no afectará la validez de las obligaciones contraídas por los demás signatarios. Art. 417.- [Obligación de quien firmare por otro].- Quienquiera que ponga su firma en una letra de cambio, en representación de una persona de quien no tenga poder, quedará obligado personalmente según los términos de la letra. Este artículo es aplicable al representante que se haya extralimitado en el uso de sus poderes. Art. 418.- [Garantía de girador].- El girador garantiza la aceptación y el pago. Puede exonerarse de la garantía de la aceptación, pero toda cláusula por la cual se exonere de la garantía del pago se estimará no escrita. 3.2 DEL ENDOSO Art. 419.- [Endoso. Cláusula “no a la orden”].- Toda letra de cambio, aun cuando no haya sido girada expresamente a la orden, es transmisible por vía de endoso. Cuando el girador haya insertado en la letra de cambio las palabras “no a la orden”, o una expresión equivalente, el documento sólo será transmisible en la forma y con los efectos de una cesión ordinaria. El endoso podrá hacerse aun en provecho del girado aceptante o no, del girador o de cualquier otra persona obligada por la misma letra. Esas persona podrán, a su vez, endosar la letra. Art. 420.- [Incondicionalidad y nulidad].- El endoso deberá ser incondicional. Toda condición a la cual esté subordinado se reputará como no escrita. El endoso parcial será nulo. Será igualmente nulo el endoso “al portador”. Art. 421.- [Forma y endoso en blanco].- El endoso deberá ir escrito en la letra de cambio o en una hoja adherida a la misma (añadido). Deberá ser firmado por el endosante. El endoso será válido aun cuando en él no se designe la persona a cuyo favor se haga, o cuando el endosante se hubiera limitado a poner su firma en el dorso de la letra o en una hoja adherida a la misma (endoso en blanco). Art. 422.- [Efectos].- El endoso transmite todos los derechos que resultan de la letra de cambio. Si el endoso estuviere en blanco el portador podrá: Llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra persona; Endosar a su vez la letra en blanco a otra persona; y, Entregar la letra a un tercero sin llenar el blanco y sin endosarla.


317

Art. 423.- [Garantía del endosante. Prohibición de nuevo endoso].- El endoso será, salvo cláusula contraria, garante de la aceptación y el pago. Podrá prohibir un nuevo endoso. En tal caso, no estará obligado a la garantía para con las personas a quienes se endosare ulteriormente la letra. Art. 424. - [Portador legítimo. Endosos testados]. - Cualquier poseedor de una letra de cambio se considerará como portador legítimo de la misma si justifica su derecho por una serie no interrumpida de endosos, aun cuando el último de ellos sea en blanco. Cuando un endoso en blanco vaya seguido de otro endoso, se considerará que el firmante de éste ha adquirido la letra por el endoso en blanco. Los endosos testados se considerarán nulos. Si una persona hubiere sido desposeída de una letra de cambio por un acontecimiento cualquiera, el portador que justifique su derecho en la forma indicada en los incisos anteriores, no estará obligado a entregarla sino en caso de haberla adquirido de mala fe o si, al adquirirla, hubiere incurrido en culpa grave. Art. 425.- [Excepciones no oponibles al portador].- Las personas demandadas en virtud de una letra de cambio no podrán oponer al portador la excepciones fundadas en sus relaciones personales con el girador o con los portadores anteriores, a no ser que la transmisión de la letra hubiere sido el resultado de un acuerdo fraudulento. Art. 426.- [Endoso con carácter de mandato].- Cuando el endoso contenga la expresión “valor en cobro”, “para cobrar”, “por procuración”, o cualquiera otra fórmula que implique un simple mandato, el portador podrá ejercer todos los derechos que se deriven de la letra de cambio, pero sólo podrá endosarla a título de procuración. En este caso los obligados sólo podrán invocar contra el portador las excepciones que podrían oponerse al endosante. Art. 427.- [Endoso con carácter de garantía].- Cuando un endoso contenga la expresión “valor con garantía”, “valor en prenda”, o cualquiera otra fórmula que implique fianza, el portador podrá ejercer todos los derechos que se deriven de la letra de cambio, pero el endoso hecho por él, sólo será válido en calidad de procuración. Los obligados no podrán invocar contra el portador las excepciones fundadas en sus relaciones personales con el endosante, a no ser que el endoso fuere el resultado de un acuerdo fraudulento. Art. 428.- [Endoso posterior al vencimiento y al protesto].- El endoso posterior al vencimiento producirá los mismo efectos que un endoso anterior. Sin embargo, el endoso posterior al protesto por falta de pago o hecho después de la expiración del plazo fijado para levantarlo, sólo producirá los efectos de una cesión ordinaria. 3.3 DE LA ACEPTACIÓN

Art. 429.- [Presentación a aceptación].- La letra de cambio podrá ser, hasta el vencimiento, presentada para su aceptación al girado, en el lugar de su domicilio por el portador o aun por un simple poseedor.


318

Art. 430.- [Estipulación de la presentación. Plazo].- El girador podrá estipular en toda la letra de cambio que ésta deberá ser presentada para su aceptación, y podrá, además, fijar o no plazo para la presentación. Podrá prohibir en la letra la presentación a la aceptación, a no ser que se trate de una letra de cambio domiciliada o girada a cierto plazo de vista. Podrá también estipular que la presentación a la aceptación no deba efectuarse antes de una fecha determinada. Todo endosante podrá estipular que la letra deberá ser presentada para su aceptación, fijando o no plazo para ello, a menos que el librador haya declarado que dicha letra no está sujeta a aceptación. Art. 431.- [Presentación de letras a cierto plazo de vista].- Toda letra de cambio girada a cierto plazo de vista deberá ser presentada para su aceptación dentro de seis meses de su fecha. El girador podrá abreviar este último plazo o estipular uno más largo. Los endosantes podrán abreviar estos plazos. Art. 432.- [Derechos del portador al presentar la aceptación. Segunda presentación].- El portador no tendrá obligación de dejar en manos del girado la letra presentada a la aceptación. El girado podrá pedir que se le haga una segunda presentación al día siguiente de la primera. Los interesados no podrán alegar que no se accedió a su petición, sino en el caso de que ésta se halle mencionada en el protesto. Art. 433.- [Constancia de la aceptación].- La aceptación se escribirá en la letra de cambio. Se expresará por la palabra “aceptada” u otra equivalente, y deberá estar firmada por el girado. La simple firma del girado puesta en la cara anterior de la letra equivaldrá a la aceptación. Cuando la letra sea pagadera a cierto plazo de vista, o cuando debe de ser presentada a la aceptación dentro de un plazo determinado en virtud de una estipulación especial, la aceptación deberá llevar la fecha en que se haya efectuado, a no ser que el portador exija que lleve la fecha del día de la presentación. A falta de fecha, el portador, para conservar sus derechos de recurso contra los endosantes y contra el girador, hará constar esta omisión por medio de un protesto levantado a tiempo. Art. 434.- [Incondicionalidad de la aceptación].- La aceptación será incondicional, pero podrá limitarse a una parte del importe de la letra. Cualquiera otra modificación que la aceptación haga a los términos de la letra de cambio, equivaldrá a rehusar la aceptación. Sin embargo, el aceptante queda obligado en los términos de su aceptación. Art. 435.- [Indicación del lugar del pago y de la persona que deba pagar].- Cuando el girador haya indicado en la letra de cambio un lugar de pago que no sea el del domicilio del girado, sin designar la persona que deba pagarla, la aceptación indicará la persona que habrá de efectuar el pago. A falta de esta indicación, el aceptante se reputará obligado a pagar él mismo en el lugar del pago.


319

Si la letra es pagadera en el domicilio del girado, ésta podrá, al aceptar, indicar una dirección del mismo lugar donde deba efectuarse el pago. Art. 436.- [Efectos de la aceptación].- Por la aceptación, el girado se obliga a pagar la letra de cambio a su vencimiento. A falta de pago, el portador, aun cuando él mismo sea el girador, tiene contra el aceptante una acción directa que resulta de la letra de cambio para todo lo que puede ser exigido en virtud de los artículos 456 y 457. Art. 437.- [Aceptación rehusada].- Si el girado que ha puesto su aceptación en la letra de cambio, la tachare antes de entregar el documento, la aceptación se considerará rehusada. Sin embargo, el girado se obligará en los términos de su aceptación, si la hubiere testado después de comunicar por escrito, al portador o a cualquiera de los signatarios, que ha aceptado la letra. 3.4 DEL AVAL Art. 438.- [Garantía por aval].- El pago de una letra de cambio puede garantizarse por un aval. Esta garantía puede ser presentada por un tercero o por un signatario cualquiera de la letra. Art. 439.- [Constancia de aval].- El aval se otorgará en la letra de cambio, en una hija adherida a la misma, o por medio de documento separado que indique el lugar en que se otorgó. Se expresará por las palabras “por aval”, o cualquiera otra fórmula equivalente, y llevará la firma del que lo otorga. Se considerará como resultante de la sola firma del dador del aval puesta en la cara anterior de la letra, salvo cuando se trate de la firma del girado o del girador. El aval deberá indicar por cuenta de quién se da. A falta de esa indicación se reputará dado por cuenta del girador. Art. 440.- [Responsabilidad solidaria del aval].- El dador del aval quedará obligado en la misma forma que la persona de quien se constituya garante. Su obligación será válida, aun cuando la obligación que haya garantizado, fuere nula por cualquier causa que no sea vicio de forma. Si pagare la letra de cambio tendrá derecho para recurrir contra el garantizado y contra los garantes de éste. 3.5 DEL VENCIMIENTO *Art. 441.- [Modalidades de vencimiento].- Una letra de cambio podrá ser girada: A día fijo; A cierto plazo de fecha; A la vista; y, A cierto plazo de vista. Las letras de cambio podrán prever vencimientos sucesivos. Aquellas letras que contengan vencimientos diferentes serán nulas.


320

El plazo de las letras de cambio con vencimientos sucesivos, concluirá al cumplimiento del que en cada uno de ellos se señale, salvo que exista convención en contrario sobre la anticipación de los vencimientos. De no existir tal convención y de producirse la mora de uno o más de los vencimientos, se ejecutará exclusivamente aquellas que estuvieren en mora. Art. 442.- [Vencimiento de la letra a la vista].- La letra de cambio a la vista será pagadera a su presentación. Deberá presentarse a pago dentro de los plazos legales o convencionales fijados para presentar a la aceptación las letras pagaderas a cierto plazo de vista. Art. 443.- [Vencimiento de la letra a cierto plazo de vista].- El vencimiento de una letra de cambio a cierto plazo de vista se determinará, sea por la fecha de la aceptación o por la del protesto. A falta de protesto, una aceptación sin fecha se considerará, por lo que toca al aceptante, como efectuada el último día del plazo legal o convencional fijado para la presentación. Art. 444.- [Vencimiento de la letra a cierto plazo de fecha].- El vencimiento de una letra de cambio girada a uno o varios meses a contar de su fecha o de la vista, tendrá lugar en la fecha correspondiente del mes en que se debe efectuarse el pago. A falta de fecha correspondiente, el vencimiento caerá el último día de ese mes. Cuando una letra de cambio se gire a uno o varios meses y medio de fecha de vista, se contarán primero los meses enteros. Si el vencimiento se fijare para principios o mediados (mediados de enero, mediados de febrero, etc.) o fines de mes, se entenderá por estos términos el primero, el quince o el último día del mes. Las expresiones “ocho días” y “quince días” se interpretará no como una o dos semanas, sino como plazos de ocho y quince días efectivos, respectivamente. La expresión “medio mes” significará un plazo de quince días. Art. 445.- [Vencimiento de la letra a día fijo].- Cuando una letra de cambio sea pagadera a día fijo en un lugar en el que el calendario es diferente del que rige en el lugar de la emisión, la fecha del vencimiento se considerará fijada con arreglo al calendario del lugar del pago. Cuando una letra de cambio girada entre dos plazas que tienen calendarios diferentes, se pagadera a cierto plazo a contar de su fecha, el día de la emisión se referirá al día correspondiente del calendario del lugar del pago y el vencimiento se fijará en consecuencia. Los plazos de presentación de las letras de cambio se calcularán conforme a las reglas del párrafo que precede. Estas reglas no serán aplicables si una cláusula de la letra de cambio, o aun los simples términos del documento, indicaren que la intención ha sido adoptar reglas diferentes. 3.6 DEL PAGO Art. 446.- [Presentación a pago].- El portador deberá presentar la letra de cambio, al pago, el día en que es pagadera o uno de los días hábiles que siguen.


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La presentación a una cámara de compensación equivaldrá a una presentación al pago. Art. 447.- [Entrega de la letra cancelada. Pago parcial].- El girado podrá exigir, al pagar la letra de cambio, que ésta le sea entregada cancelada por el portador. El portador podrá admitir o rehusar, a su voluntad, un pago parcial. En caso de pago parcial, el girado podrá exigir que se anote este pago en la letra y que se le dé el recibo correspondiente. Art. 448.- [Pago antes del vencimiento].- El portador de una letra de cambio no podrá ser obligado a recibir el pago antes del vencimiento. El girado que pagare antes del vencimiento, lo hará de su cuenta y riesgo. El que pagare al vencimiento quedará legítimamente exonerado, a menos que haya habido de su parte fraude o culpa grave. Estará obligado a verificar la regularidad de la serie de endosos, pero no la firma de los endosantes. * Art. 449.- [Moneda en que se debe realizar el pago].- Cuando en una letra de cambio se hubiera estipulado su pago en una moneda extranjera, su importe debe satisfacerse en la moneda pactada. Sin embargo por acuerdo entre las partes la obligación podrá ser pagada en moneda del curso legal, de la acuerdo a la cotización vigente al momento del pago de la misma. Art. 450.- [Pago por consignación].- Si no se presentare la letra de cambio al pago en el plazo fijado por el artículo 446, todo deudor tendrá la facultad de entregar en depósito el importe de ella al juzgado competente, de cuenta y riesgo del portador. 3.7 DEL PAGARÉ A LA ORDEN16

Art. 486.- [Contenido].- El pagaré contendrá: 1. La denominación del documento inserta en el texto mismo y expresada en el

idioma empleado en la redacción del documento. Los pagarés que no llevaren la referida denominación, serán, sin embargo, válidos, si contuvieren la indicación expresada de ser a la orden;

2. La promesa incondicional de pagar una suma determinada;

3. La indicación del vencimiento;

4. La del lugar donde debe efectuarse el pago;

5. El nombre de la persona a quien o a cuya orden debe efectuarse el pago;

6. La indicación de la fecha y el lugar donde se suscribe el pagaré; y;

7. La firma del que emite el documento ( suscriptor)

16 Tomado del Código de Comercio


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Art. 487.- [Falta de algún requisito del pagaré].- El documento en el cual faltare una de las enunciaciones indicadas en el artículo precedente, no valdrá como pagaré a la orden, salvo en los casos determinados por los incisos que siguen; El pagaré cuyo vencimiento no estuviere indicado, se considerará como pagadero a la vista. A falta de indicación especial, el lugar de emisión del documento se considerará como

lugar del pago y, al propio tiempo, como lugar del domicilio del suscriptor.

El pagaré en el cual no se indicare el lugar de su emisión, se considerará suscrito en el lugar designando al lado del nombre del suscriptor. Art. 488.- [Aplicabilidad de las normas sobre letras de cambio].- Son aplicables al pagaré, en cuanto no sean incompatibles con la naturaleza de este documento, las disposiciones relativas a la letra de cambio que se refieren: Al endoso (artículos 419 – 428) Al aval (artículos 438- 440); Al vencimiento (artículos 441 – 445), sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes especiales; Al pago (artículo 446 – 450); A los recursos por falta de pago (artículos 451 – 458, 460 – 462); Al pago por intervención (artículos 463, 467 – 471); A las copias (artículos 475 – 476); A las falsificaciones y alteraciones (artículos 477 y 478); A la prescripción (artículos 479 y 480); A los días feriados, cómputo de los plazos e interdicción de los días de gracia (artículos 481 y 482) A los conflictos de leyes (artículos 483 – 485); Son también aplicables al pagaré las disposiciones concernientes: Al domicilio (artículos 413 y 435), A la estipulación de intereses (artículo 414), A las diferencias de enunciación respecto a la suma que debe pagarse (artículo 415), A las consecuencias de la firma de una persona incapaz (artículo 416), O de una persona que obra sin poderes o se extralimita de ellos (artículo 417). Art. 489.- [Responsabilidad del suscriptor del pagaré].- El suscriptor de un pagaré se obliga del mismo modo que el aceptante de una letra de cambio. Los pagarés pagaderos a cierto plazo de la vista deberán ser presentados al suscriptor dentro del término fijado por el artículo 431, para que ponga en ellos su visto bueno. El plazo de vista correrá desde la fecha del visto bueno firmado por el suscriptos en el pagaré. La negativa del suscriptora dar su visto bueno fechado, se hará constar por medio del protesto (artículo 433), cuya fecha servirá de un punto de partida al plazo de la vista.


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3.8 LAS CARTAS DE CREDITO17

Art. 526.- [Contrato de cambio condicional].- La carta de crédito tiene por objeto realizar un contrato de cambio condicional, celebrado entre el dador y el tomador, cuya perfección depende de que éste haga uso del crédito que aquél le abre. Art. 527.- [Posibilidad de girar un letra de cambio].- La carta de crédito puede contener la autorización al tomador de girar a favor de otra persona, o a su orden hasta por la suma que ella indique; pero la letra deberá estar adherida a la carta de crédito que le sirve de base. Art. 528.- [Designación del plazo y monto del contrato].- En la carta de crédito se designará el tiempo dentro del cual el tomador debe hacer uso de ella. También deberá contener la cantidad por la cual se abre el crédito; y, si no se expresare, será considerada como simple introducción o recomendación. El tomador de una carta de crédito deberá poner en la misma el modelo de su firma. Art. 529.- [Revocación de la carta de crédito].- El dador no puede revocar la carta de crédito, salvo que sobrevenga algún accidente que menoscabe el crédito del tomador; y ni aun en este caso podrá revocarla si el tomador hubiere dejado en su poder. Revocándola intempestivamente, el dador será responsable de los daños y perjuicios que se originen al tomador. 3.9 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Las compras de bienes raíces y de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisión de documentos a largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos se pueden vencer mensualmente, trimestralmente, semestralmente, o en cualquier otro intervalo. Con frecuencia los documentos de las cuotas contienen una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante no pagado debe ser cancelado en un solo pago global. Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses periódicos. Bajo estos términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha de vencimiento específico. Con mayor frecuencia el pago de la cuota es mayor que los intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. Asignación de pagos por cuotas a intereses y capital. El 15 de febrero del presente año, la empresa Comercial e Importadora Don Juan ha adquirido un furgón para el reparto de las mercaderías según factura por $ 16,398, de Automotores y Anexos. Como pago la compañía expide un documento en cuotas por este valor más un interés al 12% anual (1% mensual). Este documento será pagado en 18 cuotas mensuales de $ 1,000 cada una, empezando el pago el 15 de marzo de2007. A continuación se presenta la tabla de amortización para este documento por pagar en cuotas (el valor de los intereses se aproximan sin centavos). 17 Tomado del Código de Comercio


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Para el cálculo del dividendo o cuota mensual se procede a aplicar la siguiente fórmula de anualidades: R= cuota mensual Ai A = valor actual $16,398 R = -n i = 0,12/12 1 – (1 +i) n = 18 meses R = 999,98 = $ 1,000 Pagadero en 18 cuotas mensuales de $ 1,000 Documento por pagar al 12% por $16,398

Tabla de amortización

Periodo de intereses

Fecha de pago

Pago mensual

Gastos de intereses

Abono al Capital

Saldo no Pagado

Fecha exped. Feb. 15- 04 -0- -0- -0- $ 16,398

1 Mar.15 $ 1,000 $ 164 $ 836 15,562

2 Abril 15 1,000 156 844 14,718

3 Mayo 15 1,000 147 853 13,865

4 Junio 15 1,000 139 861 13,004

5 Julio 15 1,000 130 870 12,134

6 Agosto 15 1,000 121 879 11,255

7 Sept. 15 1,000 113 887 10,368

8 Oct. 15 1,000 104 896 9,472

9 Nov. 15 1,000 95 905 8,567

10 Dic. 15 1,000 86 914 7,653

11 Enero15-05 1,000 77 923 6,730

12 Feb. 15 1,000 67 933 5,797

13 Marzo 15 1,000 58 942 4,855

14 Abril 15 1,000 49 951 3,904

15 Mayo 15 1,000 39 961 2,943

16 Junio 15 1,000 29 971 1,972

17 Julio 15 1,000 20 980 992

18 Agosto 15 1,000 8 992 -0-


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Registro en diario de la deuda contraída a 18 meses plazo mediante firma de letras

FECHA


HABER

febrero 15

------------------------ x -------------------- Equipos de Reparto IVA pagado Caja Bancos Retenciones por Pagar Rte. Fte. IVA Rte. Fte, IR Documentos por pagar Automotores y Anexos P r. Fact. por la compra del furgón con firma de documentos con cuota fija pagar en 18 meses con el 12% int. anual

590.32163.98

16,398.00 1,967.76

1,213.46

754.30

16.398.00

Registro por el pago del primer vencimiento (según tabla de amortización) FECHA DETALLE PARCIAL DEBE

HABER

Marzo 15

---------------------- x----------------------- Documentos por pagar Gastos de intereses Caja Bancos P/r. el pago de la cuota 1/18

836.00

164.00

1,000.00

3.10 CRÉDITOS HIPOTECARIOS Otra forma de financiar los proyectos que tiene la empresa es a través de deuda a largo plazo garantizada con una propiedad hipotecada. En caso de incumplimiento los tenedores pueden venderla para recuperar su inversión. Por lo general estas operaciones son realizadas en los bancos, quienes solicitan a las empresas algunos requisitos como:

a) Título de propiedad del inmueble. b) Certificado del Registrador de la Propiedad. c) Certificado de avalúo y catastro vigente del inmueble a hipotecarse. d) Recibos del Municipio por pago de impuestos prediales del año. e) Certificado del Cuerpo de Bomberos por pago de impuestos del año. f) Escritura de constitución de la compañía. g) Estatutos de la compañía. h) Nombramiento de los representantes legales de la compañía. i) Cédula de identidad y certificado de votación de los representantes legales de la

compañía. j) Balance de los tres últimos años. k) Nómina certificada por la Superintendencia de Compañías, de los accionistas. l) Acta de la Junta General de Accionistas, en la que se autoriza el préstamo

hipotecario de la planta.


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m) Certificado de cumplimiento de obligaciones. n) RUC de la compañía.

Además, si el inmueble está sujeto al régimen de propiedad horizontal se debe acompañar:

a) Escritura de constitución al régimen de propiedad horizontal. b) Reglamentos del régimen de propiedad horizontal. c) Certificado de expensas.

3.11 LOS BONOS Y OBLIGACIONES Cuando las empresas tienen mucha necesidad de financiamiento consiguen del público inversionista efectivo a través de la emisión de bonos o de obligaciones en los mercados financieros. Los bonos y obligaciones son certificados formales de deuda que suelen estar acompañados de: 1) una promesa de pagar en efectivo los intereses a una tasa anual especificada y 2) una promesa de liquidar el capital en una fecha convenida de vencimiento. La tasa de interés del bono representa lo que el prestamista gana por prestar el dinero. Un principio básico de los intereses es que se cargan mayores intereses a los préstamos más riesgosos. 4. Orientaciones específicas para el estudio Para el estudio de este tema es necesario relacionarlo con las operaciones de negocios a crédito que alguna vez ha tenido que realizar. Por ejemplo, cuando usted compró su carro, está pagando el dividendo mensual en el banco por el crédito obtenido. Cuando compró su computadora, está pagando su tarjeta de crédito un valor mensual. Se sugiere que visite las entidades bancarias para que pueda observar las tasas de intereses que están cobrando en los préstamos, y están reconociendo en las inversiones en títulos valores, como las pólizas de acumulación. Visite un almacén de artefactos electrodomésticos, suponga que va a adquirir un bien, realice los cálculos a crédito por esa adquisición. Todos estos procesos, ayudarán en la comprensión de este interesante tema, además, le recordamos que es necesario ingresar a la plataforma, siempre estamos para ayudarlo a avanzar en esta aventura del conocimiento de contabilidad aplicada para abogados.


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AUTOEVALUACIÓN

A. Seleccione la mejor respuesta para cada una de las siguientes preguntas, enciérrela en un círculo. 1) Un documento por pagar de 10,000 a un año al 9% se emitió el 31 de julio de 2007.

El balance general al 31 de diciembre informará el interés por pagar de:

a) $ 0 porque el interés aún no ha vencido b) $300 c) $375 d) $900

2) Si el documento por pagar de la pregunta anterior es un pagaré y que vence el 31 de

octubre del 2007, ¿a cuánto asciende el pago que usted realizaría a a esta fecha?:

a) $ 9,100 c) 10,225 b) 9,625 d) 10,000

3) ¿Cuál de los siguientes Pasivos no crea gastos para la compañía?

a) Intereses c) Aportes patronales al IESS b) IVA sobre las ventas d) Garantías

4. Suponga que Llantera Uniroyal estima que los costos por garantías serán iguales al 1% sobre las ventas de llantas. Suponga que las ventas de enero totalizan $ 900,000 y que los desembolsos realizados por la compañía en las llantas y en efectivo para satisfacer las reclamaciones por garantías fue de $ 7,400 ¿Cuál es el gasto por garantías que se debe presentar en el informe del estado de resultados de enero?

a) 1,600 c) 9,000 b) 7,400 d) 16,400

5. La letra de cambio puede girarse:

a) a la orden del propio librador b) contra el librador mismo c) por cuenta de un tercero d) todos los anteriores


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1. $ 375 2. $ 225 3. IVA sobre las ventas 4. $ 7,400 5. d

SOLUCIONARIO



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El pasivo y el patrimonio se los acreedores de todo negocio, el pasivo se contrae cuando se compran a crédito muchos de los activos al momento de poner en marcha el proyecto de un negocio específico previamente analizado, estudiado sus mercados y la rentabilidad del mismo. ¿Por qué el patrimonio es otro acreedor para una empresa? No olvidemos que para la puesta en marcha de los negocios se necesita el aporte de capital de los inversionistas, interesados en determinados negocios, en realidad estos no son los propietarios del negocio. Como aportantes en los negocios que se caracterizan como sociedades anónimas o limitadas, estos inversionistas esperan al final de cada periodo sus dividendos, esto implica que las empresas se convierten en deudoras de este concepto. E inclusive cuando el inversionista accionista de una compañía anónima adquiere acciones preferentes, es una obligación el pago de dividendos, aún cuando la empresa haya tenido pérdidas, estos dividendos se acumulan para el siguiente periodo, a diferencia del accionista común. El pasivo también se contrae en las ventas de bienes con garantías, en la compra de bienes a crédito con intereses, en los préstamos a instituciones financieras, por el pago de sueldos a los trabajadores, se tiene que reconocer el pasivo de los beneficios sociales por pagar, contenido que se explicó con ejemplos en la unidad anterior, sin embargo, se trata acá como un pasivo corriente. Hay un pasivo a largo plazo que se contrae al momento de hipotecar los bienes inmuebles de la compañía como medio de financiamiento, bien sea por adquisición del propio inmueble, o cuando le pertenece la hipoteca surge por la necesita de financiamientos de ciertos proyectos de inversión. De todas estas operaciones se hace necesario la documentación como las letras de cambio, los pagaré, la carta de crédito, que se estudian en esta unidad por considerarse importante conocer el aspecto legal que conllevan el manejo de estos documentos como instrumentos del crédito en la empresa.


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ROBLEMA 1) Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos. Abril 5, Se compra mercaderías a crédito según Fact. de la Distribuidora Morán por $ 24,500. + IVA Abril 6, Se compra para uso de la empresa una máquina según fact. 476 de Distribuidora Gómez por $35,000 + IVA, se paga una cuota inicial por 5,000 con ch/ de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo se firma una Letra de Cambios a 90 días con el 16% de interés anual. Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el préstamo por $ 30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo con el 17% de interés anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos). Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco, Jaime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del Pacífico. Mayo 30. Se deben los servicios básicos: fact. por luz $235, por consumo telefónico $490, por agua potable $ 148.

2) Cálculo de dividendo de amortización gradual de un Crédito Hipotecario. Realice los cálculos de dividendo que debe pagar por el crédito que obtuvo del Banco de Guayaquil, al hipotecar el local comercial por el 80% de su costo. El local de propiedad de la empresa cuesta $ 40,000 y el valor actual ha sido incrementado por la plusvalía en $ 50,000. Suponga que le aprobaron el crédito hipotecario por el 80% y la deuda ha sido contraída por 5 años, cuya amortización es semestral, a una tasa de interés anual del 8,5%



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GLOSARIO

A

Abono: El lado derecho de una cuenta. Accionista: Una persona que posee acciones en una sociedad anónima o de cualquier sociedad mercantil. Activo: Un recurso económico propiedad del negocio, que se espera sea de beneficio en el futuro. Activo a largo plazo: Un activo diferente a un activo circulante. Activo de planta: Activo a largo plazo, como son los terrenos, edificios y equipos que se usan en la operación del negocio. Asiento de ajuste: Un asiento que se hace al final del período para asignar los ingresos al período en que son devengados y los gastos al período en el cual éstos han incurrido. Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del período y hacen que las cuentas de activos y pasivos relacionados presenten los saldos correctos para los estados financieros. Asiento de reversión: Un asiento que cambia el cargo y el abono de otro realizado anteriormente. Auditoría: El examen y juzgamiento de los estados financieros por contadores externos. La conclusión de una auditoría es el dictamen profesional del contador sobre los estados financieros. B

Balance general: Relación de los activos, pasivos y capital contable de una entidad en una fecha específica. También se le conoce como el estado de la situación financiera. Balanza ajustada: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos ajustados. Balanza de comprobación: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos. Beneficios netos: Otro nombre para la utilidad neta o para la ganancia neta.

C

Capital contable: El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre los activos del mismo. Se le conoce también como capital.


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Cargo: El lado izquierdo de una cuenta. Catálogo de cuentas: Presentación de todas las cuentas y sus números de cuenta en el mayor. Ciclo contable: Proceso mediante el cual los contadores producen los estados financieros del negocio en un período determinado. Cierre de cuentas: (Realizar asientos de pérdidas y ganancias). Paso en el ciclo contable al final del período para establecer en cero los saldos de los ingresos, gastos y retiros. Compras netas: Las compras menos los descuentos, devoluciones y rebajas sobre compras. Contabilidad: El sistema que mide las actividades del negocio; procesa esa información convirtiéndola en informes y estados financieros, y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar decisiones. Contabilidad sobre la base de efectivo: La contabilidad que registra solamente las operaciones en las que se recibe o se paga en efectivo. Contabilidad administrativa: La rama de la contabilidad que produce información confidencial para los ejecutivos encargados de tomar decisiones internas dentro de un negocio. Contabilidad financiera: La rama de la contabilidad que proporciona información a terceras personas, como son las de las entidades crediticias. Contador público independiente: Un contador profesional que da servicio al público en general, en vez de a una compañía en particular. Costo de mercancías vendidas: El costo del inventario que el negocio ha vendido a los clientes, el mayor gasto que tienen los negocios comerciales. Cuenta: El registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o en el capital en particular, durante un período. Cuenta complementaria: Una cuenta que acompaña a otra y cuyo saldo normal es opuesta al de aquella cuenta a la que acompaña. Cuenta permanente: Otro nombre para una cuenta real de activo, pasivo y capital. Cuentas por cobrar: Un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a quienes el negocio les ha vendido mercancías o ha realizado algún servicio. Cuentas por pagar: Un pasivo que es respaldado por la reputación y el crédito que se ha ganado el deudor.


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Cuenta temporal: Otro nombre para una cuenta de resultados. D

Depreciación: El gasto relacionado con la distribución o asignación del costo de un activo de planta durante su vida útil. Depreciación acumulada: El importe acumulado de todos los gastos por depreciación a partir de la fecha de adquisición de un activo de planta. Diario: El registro cronológico contable de las operaciones de un negocio. Documento por cobrar: Un activo respaldado por la promesa por escrito del deudor en que pagará en la fecha establecida. Documento por pagar: Un pasivo demostrado mediante una promesa escrita en que pagaremos en la fecha establecida. E Ecuación contable: La herramienta más básica de la contabilidad: Activos = Pasivos + Capital. Empresa de propietario único: Un negocio con un solo propietario. Entidad: Una organización que, para fines contables, se distingue de otras organizaciones o personas como una unidad económica por separado. Este es un principio básico de contabilidad.

Estado de operaciones: Otro nombre para el estado de resultados. Estado de resultados: Relación de los ingresos, gastos y utilidad neta o pérdida neta de un negocio, durante un período específico. También se le conoce como estado de operaciones o estado de utilidades. Estado de utilidades: Otro nombre para el estado de resultados. Estado del flujo de efectivo: Presenta los recibos y desembolsos de efectivo, que se clasifican de acuerdo con las actividades principales del negocio: operación, inversión y financiamiento. Estados financieros: Documentos del negocio que presentan información financiera a

terceras personas y organizaciones ajenas al mismo.

F

Flujo de efectivo: Estado financiero que presenta las entradas y desembolsos por las actividades operativas de inversión y financiamiento.


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G

Ganancia neta: Otro nombre para el ingreso neto o para las utilidades netas. Gasto acumulado: Un gasto en el que se ha incurrido, pero no se ha pagado aún en efectivo. Gastos: Disminución en el capital contable que resulta de las operaciones y del costo de los negocios. Lo opuesto a ingresos. Gastos de operación: Los gastos diferentes a los del costo de las mercaderías vendidas en los que ha incurrido la línea principal del negocio. Se dividen en dos categorías: gastos administrativos y gastos de ventas. Gastos pagados por adelantado: Una categoría de activos diversos, que normalmente expiran o se consumen en el futuro cercano. Algunos ejemplos son la renta y el seguro pagado por anticipado. I

Ingreso: Aumento en el capital contable del propietario, que se gana al entregar bienes y servicios a los clientes. Ingreso acumulado: Un ingreso que se ha devengado, pero que aún no se ha recibido en efectivo. Ingreso neto: El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales. También se le conoce como utilidades netas o ganancias netas. Ingreso no devengado: Un pasivo que se crea cuando un negocio cobra en efectivo a los clientes antes de hacerles el trabajo. Se lo conoce también como ingreso diferido. Ingresos por ventas: El importe que gana un comerciante de vender su inventario antes de restar los costos y gastos, se le llama también ventas. M Mayor: El libro de las cuentas. Margen bruto: El exceso de ingresos por ventas sobre el costo de mercaderías vendidas; se lo conoce también como utilidad bruta. O

Operación: Un acontecimiento que afecta la posición financiera de un negocio y que puede registrarse en forma confiable. Otros ingresos: El ingreso que es ajeno a las operaciones principales de un negocio, por ejemplo al vender un activo depreciado.


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P

Pasivo: Una obligación económica, una deuda, pagadera a una persona o a una organización ajena al negocio. Pérdida neta: El exceso del total de gastos sobre el total de ingresos. Principio de ingreso: La base para registrar ingresos; informa a los contadores cuándo registrar un ingreso y el importe de los mismos. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA): Principios de contabilidad, formulados por el Financial Accounting Standards Board, que determinan cómo las empresas presentan sus estados financieros al público. Principio de período contable: La base para registrar los gastos. Le ordena a los contadores identificar todos los gastos incurridos durante el período, medirlos e identificarlos contra los ingresos obtenidos durante el mismo período. S

Sociedad: Un negocio con dos o más propietarios. Sociedad anónima: Un negocio propiedad de accionistas, que comienza cuando el organismo regulador, la Superintendencia de Compañías, aprueba su escritura de constitución. V

Valor en libros de un activo de planta: El costo del activo menos la depreciación acumulada.

contabilidad para abogados

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