conceptos generales sobre costos

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CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS

• Es uno de los términos más utilizados a nivel empresarial, en cualquier tipo de organización.

• Se asocia con las erogaciones económicas que se realizan para obtener beneficios futuros.

• Es uno de los elementos determinantes en la estrategia competitiva de una empresa.

• Se busca racionalizar costos y no disminuir, porque el objetivo es evitar actividades que no agreguen valor.

• El fin último de la gestión de costos, se encuentra asociado al mejoramiento de indicadores de productividad y eficiencia organizacional.

Introducción

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Clasificación

Co

sto

de

ma

nu

fact

ura

(l

lam

ad

os

cost

os

del

pro

du

cto

o i

nv

enta

ria

ble

s)

Costo de operación(llamados costos del periodo

o expirados)

Materiales directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de

fabricación

Costos primos

Costos de

conversión

Costos de ventas y

mercadeo

Costos

administrativos

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Clasificación

• Costos de producción o manufactura

– La manufactura involucra la conversión de las materias primas en

productos terminados a través de los esfuerzos de los trabajadores de

fábrica y del uso de equipos de producción.

– Materiales Directos o Materia Prima: Forman parte integral del

producto o servicio. Fácilmente identificable.

– Mano de Obra Directa: Costos laborales que pueden ser asignados a la

producción, sin dificultad alguna.

– Costos Indirectos de Fabricación: Son llamados también costos

generales de manufactura, overhead o carga fabril. Incluyen todos los

costos de producción excepto MD y MOD. Tales como materiales

indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, seguros,

depreciación de instalaciones, reparación, mantenimiento.

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Clasificación

• Costos operativos

– Las técnicas de costeo se han extendido a áreas diferentes

de producción : Mercadeo y ventas y administración.

– Costos de mercadeo incluyen: Promociones, fletes,

embarques, comisiones, almacenamiento, entre otros.

– Lo costos administrativos resultan de las actividades de

dirección y control de la empresa y de actividades de índole

general. Incluyen los salarios respectivos, costos de

oficinas, relaciones públicas, etc.

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Clasificación

• Costos del periodo: Son los costos asociados con el ingreso de un determinado periodo. Ej: Costos de ventas, gastos de administración y ventas.

• Costos activos: Son costos asociados a ingresos futuros, tales como costos de inventarios, diferidos y gastos prepagados.

• Gastos de operación: Son los gastos de administración más los gastos de ventas.

• Costo de hacer y vender: Son los costos de producción más los gastos de operación.

• Costos directos e indirectos: Su significado es la identificación con algún segmento (línea, actividad, proceso, división) de la organización.

• Costos controlables y no controlables: Dependen de un punto de referencia. El nivel de la empresa determina el poder para utilizarlo.

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Clasificación

• De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados

– Históricos : Se produjeron en determinado periodo.

– Predeterminados: Se estiman con base en proyecciones.

• De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

– Relevantes: Se modifican dependiendo de la decisión que se tome.

– Irrelevantes: Permanecen constantes sin importar el curso de acción.

• De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

– Desembolsables: Implicaron una salida de efectivo.

– De oportunidad: Se originan al tomar una determinación provocando la

renuncia a otro tipo de alternativa.

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Comportamiento

• El comportamiento de los costos se relacionan con la manera en que los costos totales y los costos unitarios varían con los cambios en las actividades o en los volúmenes.

• Para estimar y controlar mejor los costos es indispensable entender su comportamiento.

• El comportamiento debe determinar la relación en la cual las actividades consumen recursos y la razón del porque se usan.

• La administración debe examinar la manera en que es posible mejorar las utilidades en su interrelación con los costos.

• En términos generales la clasificación que se da es la siguiente: Costos variables, costos fijos y costos mixtos.

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Costos variables

• Son aquellos costos que cambian en proporción directa con las fluctuaciones en los niveles de actividad (producción y/o ventas).

• Ejemplos: Costo de materia prima, Comisiones sobre ventas.

• Son variables en el total y fijos por unidad.

• Expresión de los costos variables:

CVT (costo variable total) = CVU (costo variable unitario) * Q (volumen)

• Para que un costo sea variable debe fluctuar en relación con alguna unidad. Esta unidad es la base de actividad, que no es otra cosa que una medida del esfuerzo de una operación. Son conocidas como conductores del costo.

• Horas máquina, unidades producidas, unidades vendidas, número de kilómetros conducidos por un vendedor, libras de ropa procesadas en un hotel, número de camas ocupadas en un hospital, etc.

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Costos fijos

• Son aquellos costos que permanecen constantes dentro de un período determinado o nivel de producción conocido.

• Cuando el nivel de actividad sube o baja, el costo fijo permanece constante en cantidad.

• Ejemplos: Costo de alquiler, sueldos del personal directivo, depreciación, propaganda, seguros.

• Si denominamos:

Costo fijo medio = CF (costo fijo total) / Q (nivel de actividad)

– Para que el costo medio disminuya se deben diluir los costos fijos totales en un volumen mayor de unidades. Objetivo fundamental de la economía de escala.

• Son llamados también costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos necesarios para proporcionar la capacidad básica que apoya las operaciones.

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Costos fijos

• Costos fijos discrecionales:

– Son los susceptibles de ser modificados por algún estamento de decisión.

– Ej: Sueldos, publicidad, gastos capacitación, investigación.

• Costos fijos comprometidos:

– Son también llamados costos sumergidos porque no aceptan modificaciones.

– Ej: Depreciación de instalaciones, impuestos, seguros, algunos salarios.

– Aún si las operaciones son interrumpidas, continuan sin cambio.

• Diferencias básicas:

– Horizonte de planeación para costos fijos comprometidos es de varios años.

– Es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mínimo de peligro para los objetivos de la organización.

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Costos semivariables o mixtos

• Poseen un componente fijo y uno variable.

• La porción fija representa el cargo mínimo para tener un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso.

• La porción variable representa el cargo por el consumo real del servicio.

• Ejemplos típicos: Servicios públicos y mantenimiento.

• Su expresión:

CM = CF + CVU * Q

• Encontrar un costo que sea estrictamente fijo o que sea estrictamente variable es difícil en la práctica. Muchos costos caen en el grupo de los semivariables.

• Una de las formas más conocidas de los costos semifijos es el de tipo escalonado. El costo total aumenta a medida que la empresa alcanza niveles de actividades más altos.

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Rango relevante

• Se refiere a un periodo específico y a un rango designado en cuanto al

volumen o actividades de producción.

• Se usa para definir costos fijos y variables.

• Para un determinado costo fijo se supone un rango de volumen.

• Cuando la organización encuentra necesario una expansión, puede

ocasionar una variación en el rango relevante, afectando los costos fijos

totales.

• Fuera del rango relevante, los costos variables pueden no comportarse de

una manera directa con los cambios en el volumen.

• Un argumento válido es el que establece que los niveles muy altos de

actividades de producción, provocan situaciones que aumentan los costos

variables unitarios y no se mantiene la relación lineal.

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Rango relevante

1000

Volumen (unidades)

2000 3000

100

108

100

80

14


Rango relevante

1000

Volumen (unidades)

2000 3000

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Costo total

• Los costos totales de la empresa estarían dados por las siguientes expresiones:

Costo Total = Costos Fijos + Costos Variables + Costos Mixtos

• Gráficamente se tiene que:

Volumen

Costo fijo

Volumen

Costo variable

Volumen

Costo fijo

Costo variable

Costo total

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Estimación del costo

• Tratan de predecir las relaciones basándose en el nivel de actividad (generadores de costo) que afecta a los costos.

• La función de estimación sería:

y = a + bx

y = es costo total pronosticado; a = componente fijo; b = costo variable; x = volumen de actividad.

• Cuando se usan funciones lineales de costos se deben realizar varios supuestos.

• Uno de ellos es que el costo de adquisición de cada insumo debe ser una función lineal de la cantidad adquirida.

• Otro es que cada producto terminado contenga la misma cantidad de mano de obra directa o de materiales directos.

• Se supone además que una sola variable puede explicar las variaciones en el nivel de costo total.

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• En la práctica se usan comúnmente, los siguientes métodos de estimación:

– Estimaciones de ingeniería industrial

– Análisis de cuentas

– Gráficas de dispersión

– Método de punto alto y punto bajo

– Análisis de regresión

• Algunos enfoques ponen de relieve la importancia del análisis estadístico,

mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniería.

• Cada uno de los métodos tienen sus propias ventajas y desventajas, por esto

mismo no se debe usar un método con exclusión de los otros.

• Un gran número de empresas combinan varios de estos métodos para estimar

simultáneamente la relación entre el comportamiento de costo y los

generadores o niveles de actividad.

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Enfoque de Ingeniería Industrial

• La atención es sobre cuál sería el costo necesario para producir un producto

terminado usando las instalaciones con la mayor eficiencia posible.

• Se usan los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de

producción para determinar cuáles serán los componentes de costo que se

necesitarán.

• De este enfoque deben resultar los estándares de costos, usados como base

para las mediciones y comparaciones.

• Las estimaciones analizan las relaciones que existen entre los insumos y los

productos, estudiando cada fase del proceso junto con los tipos de trabajo y

los costos involucrados.

• Revela áreas donde existen tardanzas e ineficiencias. Su gran desventaja es

que se vuelve costoso para la organización.

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Análisis de cuentas

• Al usar este método, los analistas examinan y clasifican cada una de las

cuentas como variables, fijas o mixtas, y esta última también se descompone.

• Estas clasificaciones se basan en la experiencia, en la inspección del

comportamiento o en la intuición de los administradores.

• El grado en que se analizan las cuentas puede ir desde una inspección

superficial de las cuentas de costos hasta un análisis detallado del

comportamiento de los costos a lo largo del tiempo.

• Este análisis debería de determinar los factores que influyen sobre los costos.

Desde la producción misma, los cambios estacionales, nuevos procesos de

manufactura, etc.

• Un peligro inminente de este enfoque es suponer comportamientos sin

análisis profundo.

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Gráficas de dispersión

• Método de análisis sencillo que solo emplea dos variables: Costos y nivel

de actividad.

• Despues de reunir los datos, se grafican los costos con respecto de la

segunda variable.

• El número de observaciones depende del grado de confiabilidad que se

desea y de los datos que se disponga.

• Debe establecerse una línea de tendencia o de mejor ajuste, de tal modo

que exista una distancia igual entre los puntos por arriba y por abajo.

• Solo representar los puntos en una gráfica y ajustar visualmente una línea

de tendencia puede no ser adecuado.

• El sesgo personal puede distorsionar el verdadero panorama y producir

generalizaciones peligrosas.

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Gráficas de dispersión

-

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Horas - máquina

Co

sto

s e

lectr

icid

ad

Costo variable

Costo fijo

Línea de ajuste

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Método de punto alto y punto bajo

• Se seleccionan los niveles más altos y más bajos de actividades de

producción.

• Los niveles deberían estar dentro del rango relevante definido.

• Los costos que resulten de condiciones anormales no deben ser tenidos en

cuenta.

• El incremento observado en los costos cuando el volumen cambia resulta

tan solo de los costos variables. Los costos fijos siguen siendo los mismos.

• Se debe dibujar una línea de costos entre los dos niveles de actividades.

• Esto supone que los costos de todos los volúmenes entre estos dos puntos

cae a lo largo de una línea recta.

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Diagrama punto alto y punto bajo

-

20.000

40.000

60.000

80.000

- 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

horas - máquina

co

sto

ele

ctr

icid

ad

Costo variable

Costo fijo

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Análisis de la relación costo – volumen - utilidad

Punto de equilibrio

• Es el volumen de ventas con el cual no hay utilidades

(relativo) y tampoco se tienen pérdidas.

• Aunque el análisis de equilibrio es un concepto estático, puede

aplicarse a situaciones dinámicas y proporcionar ayuda en la

toma de decisiones de planeación y control.

• Decisiones tales como fijar precios del producto, aceptar o

rechazar órdenes de venta, promocionar líneas de producto

más rentable, etc, están vinculadas a los costos, a las ventas, y

al cambio de volumen para alcanzar utilidades deseadas.

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Punto de equilibrio

• Puede determinarse por ecuación o por método gráfico, y puede expresarse en unidades o en pesos de ventas.

Técnica de la ecuación:

• Ventas – costos variables – costos fijos = utilidad

• Ventas = Precio de venta unitario * No. Artículos vendidos

• Costos variables = CVU * No. Artículos vendidos

• Costos fijos = CF y Utilidad = U = 0, (no hay utilidades ni pérdidas)

UCFCVXPVX

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CVPV

CFX

Unidades necesarias

para lograr el equilibrio

Ejemplo:

• Costos fijos = $ 240.000 por periodo.

• Precio de venta = $ 12 por unidad

• Costos variables = $ 6 por unidad

• Margen de contribución unitario = PV – CV. Qué ocurre si es negativo?

Punto de equilibrio

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PV

CV

CFXPV

1

Donde XPV son las

ventas en $ para el

equilibrio

Ejemplo: Idem

• Razón de margen de contribución unitario:

– MCU = 1- (CVU/PVU)

– Qué significa?

– Razón del costo variable CV/PV

UCFCVXPVX CFCVXPVX

Punto de equilibrio en pesos

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Punto de equilibrio

Análisis gráfico

• El gráfico se utiliza para determinar las utilidades o las pérdidas a cualquier nivel de ventas.

• Indica mejor las relaciones entre costos, volumen y utilidades a la gerencia.

• El volumen puede ser unidades de ventas, horas de mano de obra, horas máquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro índice.

• Del mismo ejemplo:

– Costos totales = costos fijos + costos variables

– Como ecuación: Yc = CF +CVX

– A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de pérdidas y a la derecha la zona de utilidades.

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Punto de equilibrio

Relaciones

$ -

$ 100

$ 200

$ 300

$ 400

$ 500

$ 600

- 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Unidades

Pe

sos

($)

Costos totalesVentas

Costos variables

Costos fijos

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Limitaciones

• Es básicamente un señalamiento estático. Los cambios solo pueden señalarse con nuevas ecuaciones y gráficos.

• Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables.

• Los cambios en inventario tienen que ser mínimos para que no perturben el análisis.

• Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado y el costo variable unitario no cambia.

• Existe una relación directa entre costos y volumen; no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.

• Se supone que el volumen de actividad es el único factor que afecta el comportamiento del costo. Se ignoran factores como mezcla en ventas, paros laborales, métodos de producción, etc.

• El precio de venta unitario permanecerá igual. No se concederán descuentos por volúmenes en las ventas.

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Punto de equilibrio

Margen de seguridad:

• Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el

volumen de ventas en el punto de equilibrio.

• Esta medida proporciona una especie de indicador de cuánto pueden

decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una pérdida.

• Si las ventas de equilibrio son de $480.000 y las ventas reales son

$576.000 el margen de seguridad es $96.000 y la razón de margen es

16.67%.

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Punto de equilibrio

Análisis de multiproductos

• Es posible realizar un análisis de la relación costo – volumen – utilidad

para una empresa que produce y comercializa varios productos,

siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que

pueda pronosticarse una nueva mezcla.

• Ejemplo:

Producto PVU CVU MCU % del total

A $ 0.60 $ 0.36 $ 0.24 50 %

B 1.60 0.80 0.80 35

C 1.40 0.56 0.84 15

– Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, el

margen de contribución total por unidad ponderada sería entonces:

0.24*50% + 0.80*35% +0.84*15% = $ 0.526 /unidad

33


Punto de equilibrio


• Ejemplo:

– Si la compañía tiene CF = $ 10.000, el punto de equilibrio será:

011.19526.0$

000.10$

MCUP

CFX M

– El volumen de producción que alcanzará este nivel de equilibrio

consistirá en 9.505 artículos de A, 6.654 de B y 2.852 de C.

– El modelo puede ampliarse para predecir las utilidades o las

pérdidas, según los diferentes supuestos de la mezcla.

unidades/mes

34


Punto de equilibrio


• Ejemplo 2:

– Del mismo ejemplo supóngase que se ha recibido un pedido especial para

comprar 10.000 unidades de A a $ 0.56 c/u.

– Se considera que si se acepta el pedido se tendrá capacidad para producir y

vender la siguiente mezcla:

10.000 unidades de A a $ 0.56


6.000 unidades de B a $ 1.60

3.000 unidades de C a $ 1.40

– Si no se acepta el pedido especial, se espera lo siguiente:


8.400 unidades de B a $ 1.60

3.600 unidades de C a $ 1.40

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Punto de equilibrio


• Ejemplo 2:

– El margen de contribución esperado de las dos alternativas será:

A 10.000 0,20$ 2.000$

A 6.000 0,24$ 1.440$

B 6.000 0,80$ 4.800$

C 3.000 0,84$ 2.520$

10.760$

Aceptar pedido especial

A 12.000 0,24$ 2.880$

B 8.400 0,80$ 6.720$

C 3.600 0,84$ 3.024$

12.624$

Rechazar pedido especial

– Al aceptar el pedido especial se aumenta la producción pero también se

reducen las utilidades.

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Apalancamiento operativo

• El apalancamiento explica como se puede lograr un aumento grande en

utilidades (en términos porcentuales) con solo un pequeño aumento en

las ventas.

• Mide la relación que existe entre los costos variables y fijos de una

empresa. Por esta razón es mayor en las empresas que tienen CF altos y

un nivel bajo de CVU, tales como Universidades, hospitales,

manufactureras automatizadas, etc.

• Si una compañía tiene un alto apalancamiento operativo, las utilidades

serán muy sensibles a los cambios en las ventas.

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• Ejemplo:

– Dos empresas con el mismo nivel de ventas. La compañía Y tiene

una mayor proporción de costos fijos con sus costos variables.

Cantidad % Cantidad %

Ventas $ 100.000 $ 100.000

Costos variables $ 60.000 0,6 $ 30.000 0,3

Margen de contribución $ 40.000 $ 70.000

Costos fijos $ 30.000 $ 60.000

Utilidad operativa $ 10.000 $ 10.000

Compañía X Compañía Y

– Con un incremento del 10% en las ventas, que ocurre?

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• Ejemplo (continuación):

– La utilidad operativa en la compañía Y aumenta en el 70% mientras

que en la compañía X aumenta solo el 40%.

– La razón es el apalancamiento operativo de la empresa Y.

Cantidad % Cantidad %

Ventas $ 110.000 $ 110.000

Costos variables $ 66.000 0,6 $ 33.000 0,3

Margen de contribución $ 44.000 $ 77.000

Costos fijos $ 30.000 $ 60.000

Utilidad operativa $ 14.000 $ 17.000

Compañía X Compañía Y

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• Ejemplo (continuación):

– Significa entonces, en este caso, que para un cambio porcentual

dado en las ventas, puede esperarse un cambio cuatro veces mayor

en la utilidad operativa de la empresa X y siete veces mayor en la

empresa Y.

UO

MCGAO

Compañía X = 4

Compañía Y = 7

conceptos generales sobre costos

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