Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Auditoria I

Lic. Hellmuth Perez Ramirez

Ramírez Tecú

Monica Yensi

Carne: 3024-08-5488

Cobán Alta Verapaz 18 de Junio del 2011

Compendios de Trabajos del Semestre

Sábado 12 de Febrero del 2011

Responsabilidades del CPA (Contador Público y Auditor)

a) Con el cliente:Al realizar una Auditoria de Estados Financieros el Auditor podrá emitir una opinión sobre si estos Estados Financieros fueron preparados de una manera sustancial de acuerdo a un marco de referencia identificado. Y es así como el Auditor expresa su opinión y “da una visión verdadera y justa” al respecto de la credibilidades de los Estados Financieros; pero esto no significa que el usuario pueda tener seguridad absoluta sobre la viabilidad de la entidad ni que la administración de la misma haya sido eficiente o eficaz.

El Auditor deberá de cumplir con principios éticos que imperen sus responsabilidades como profesional para poder cumplir con las expectativas del cliente y estas son:

• Independencia; • Integridad; • Objetividad; • Competencia profesional y debido cuidado; • Confidencialidad; • Conducta profesional; y • Normas técnicas.

La responsabilidad del Auditor es formar y a la vez expresar una opinión de los Estados Financieros de una entidad pero esta misma es la encargada de elaborarlos y presentarlos pero una Auditoria de Estados Financieros no revela a la administración de sus responsabilidades.

“El Auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo, los cuales necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma apropiada de contrato.”1

Tanto al Auditor como al cliente les interesa la emisión de la carta compromiso, para así evitar malos entendidos respecto al trabajo; lo que debe de contener esta carta es: El nombramiento del Auditor, el objetivo y alcance de la Auditoria, grado de responsabilidad del Auditor y la forma de presentación de informes.

Uno de los aspectos importantes en una Auditoria es el Secreto Profesional teniendo el cliente la certeza de que toda la información manejada por el Auditor no será divulgada en beneficio de el o de terceros sin autorización del cliente.

1http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf

b) Con Otros Profesionales:

Además de la responsabilidad que tiene hacia el cliente también esta se la debe a sus colegas y las instituciones que agrupen a los profesionales de su especialidad para que así no se menoscabe la dignidad de la profesión.

“Solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, son las bases que deben sustentarse entre los profesionales de la contaduría publica y auditoría, para promover el ejercicio ético y eficiente.”2

Existen varias firmas que están formadas por profesionales tales como: Abogados y Notarios, Economistas, Administradores de Empresa y Contadores públicos y Auditores, que prestan sus servicios para contribuir al desarrollo del país.

c) Social:El Contado Publico además de tener responsabilidades con la persona que paga sus servicios también tiene una responsabilidad ante la comunidad a la que pertenece a la que debe de servir con ética profesional y sobre todo de solidaridad social.

d) Legal:La ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos. La Auditoría Externa como actividad privativa del Licenciado en contaduría, tiene esa característica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales.

Norma Internacional de Control de CalidadEn la Actualidad contar con un sistema de control de Calidad no es una opción para los Auditores sino que se considera ya como un requerimiento indispensable que rige la actividad profesional de estos; establecido por la normativa nacional e internacional. Y es por esta razón que el IAASB emite la Norma Internacional de Control de Calidad conocida como ISQC1 con la creación de esta norma también se crea la necesidad de “reforzar aspectos sobre la documentación de políticas y procedimientos de control de calidad dentro de las firmas, las que deben estar establecidas a mas tardar el 15 de junio de 2005.”3

La documentación de las políticas y procedimientos va dirigida a dos niveles:

1. Aplicable al control de calidad de las firmas contenida en el ISQC1: comprende políticas y procedimientos dirigidos a las responsabilidades que asume el director de la firma con la calidad de actuación de su personal y otros.

2 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf 3http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calidad.pdf

2. Aplicable al control de Calidad de los trabajos de Auditoria contenida en el ISA220:

Al separarlos en dos niveles se podrá diferenciar la existencia de una deficiencia en la calidad de un trabajo que no este relacionado necesariamente al control de calidad de una firma y por ende este no se puede considerar deficiente o ineficiente.

A continuación se presentan algunos conceptos que están íntimamente ligados con el sistema de control de calidad.

Responsabilidad con la calidad: Cada firma posee un director el cual debe tener personal de calidad con experiencia suficiente y competentes ya que el, es el que asume la responsabilidad sobre el sistema de control de calidad.Rotación de socios y personal profesional:

En la firma que tiene a su cargo la Auditoria de Estados Financieros es necesaria la rotación de su personal o socios tanto en empresas publicas registradas en bolsa como no listadas.

“El periodo para la rotación del personal de auditoría debe atender los requerimientos establecidos en el Código de Ética de IFAC o cualquier otra obligatoriedad de tipo legal.”4

Para algunas firmas la rotación de sus socios les puede resultar onerosa pero se considera apropiado ya que así se resguardan los intereses de los inversionistas.

Aceptación y continuidad de clientes: El aceptar y continuar la relación de trabajo con los clientes de cada firma constituye un elemento primordial en el sistema de control de calidad, ya que estas decisiones se tienen que tomar con base en el resultado de aplicar procedimientos encaminados a calificar la integridad del cliente, a evaluar la competencia profesional del personal de la firma para llevar a cabo el trabajo, los tiempos y recursos humanos para efectuar el mismo, el cumplimiento de los requerimientos éticos y otros aspectos adicionales.

Recursos humanos: Cuando el contador cuenta con el personal suficiente y que estos estén capacitados y comprometidos con nuestra actividad y sobre todo con nuestros principios éticos; reúne los requisitos básicos para realizar una Auditoria según las normas profesionales. Y es por esto que en una firma debe de estar establecido la forma de reclutamiento del personal, evaluación competencias, promoción, entre otras; además de la compensación por el desempeño con que se destaque un socio.

4http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control %20de%20calidad.pdf

La falta de cumplimiento de estos principios conlleva a acciones de disciplina en la firma.

Consultas y diferencias de opinión: “Deben establecerse políticas y procedimientos que faciliten un proceso de consultas y la atención de diferencias de opinión en los trabajos, dando particular atención a la forma en que se documenta la decisión final sobre estos asuntos, incluidas las bases de decisión y la forma en que éstas fueron implementadas.”5

Revisión de control de calidad:Toda Auditoria realizada a empresas que estén registradas en bolsa está sujeta a un proceso de revisión de control de calidad.Además de un criterio para establecer que trabajos de Auditoria de otros clientes deben de aplicar esta revisión; Algunos aspectos para basarse en este criterio: Si el cliente esta regulado, el excedente de sus activos e ingresos según cierto parámetro, los honorarios de la Auditoria involucrada, entre otros

Una revisión de control de calidad debe de incluir: Discusiones con el socio a cargo del trabajo, Una revisión de los estados financieros o aspectos importantes incluidos

en el dictamen del auditor, y, en particular, Determinar si el informe emitido fue apropiado.

En la revisión la extensión de esta depende del riesgo del trabajo, la experiencia del grupo de Auditoria, la complejidad del trabajo.

Informe COSO El informe Coso se publico en 1992 y es un estándar para el Control Interno ya que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control.En la actualidad el uso del informe COSO se hace cada más necesario por las exigencias en todo lo que concierne al Control Interno.

A parte de la publicación del informe COSO de 1992 existe otra versión del año 2004 que ha sido de publicación reciente; pero básicamente en estos párrafos se hablara de la publicación de 1992. Ya que la versión del 2004 no es mas que una ampliación del informe original para hacer un enfoque del control interno hacia la gestión de riesgo (Risk Management).El objeto principal del informe COSO es proporcionar un grado de seguridad en cuanto al logro de objetivos dentro de las siguientes categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la información financiera Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables

Los componentes del COSO son: Entorno De Control Evaluación De Los Riesgos

5http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control %20de%20calidad.pdf

Actividades De Control Información Y Comunicación Supervisión

ANALISIS DE LA DEFINICION:“Es un proceso: Serie de acciones inherentes a la gestión del negocio.Los procesos de negocio contemplan la integración del Control Interno en éstos.Esta integración influye directamente en la capacidad de la dirección para conseguir sus objetivos.Las iniciativas del Control se convierten en parte de la estructura de la empresa (Ejemplo: Calidad en el estilo empresarial, calidad en los procesos, calidad en los productos).Repercuten además en los costos de la empresa.

Personal: El Control Interno lo llevan a cabo; el consejo de administración, la dirección y los demás miembros de la entidad.El Control Interno afecta la actuación de las personas y viceversa.Consejo de administración.

Seguridad Razonable: El Control Interno por muy bien diseñado que este sólo puede aportar un grado de seguridad razonable de la consecución de los objetivos de la entidad.Estos se ven afectados por las limitaciones que son inherentes a todos los sistemas de control interno.

Objetivos:Relación soporte de la información de objetivos.

Clasificación: Operacionales Información financiera Cumplimiento”6

COMPONENTES DEL INFORME COSOEntorno De Control: Integridad y valores éticos: La dirección como una de sus funciones principales debe de transmitir los valores éticos así como el mensaje de integridad, y estos no pueden ser quebrantados ya que serán de ayuda para el personal y es deber de la dirección dar el ejemplo y poner siempre en practica estos valores éticos.Compromiso de competencia profesional: La dirección deberá de proporcionar un nivel específico de competencia profesional según el trabajo en concreto, para así poder proporcionar las habilidades y conocimientos que sean requeridos según la situación.Consejo de Administración y Comité de Auditoria : Un consejo de administración activo y efectivo, o comités del mismo, es un elemento de control importante. Dado que la dirección tiene la posibilidad de eludir  los

6 http://www.unap.cl/~setcheve/cdeg/CdeG%20(2)-38.htm

sistemas de control, el consejo tiene un papel importante para asegurar un control interno efectivo.La Filosofía de Dirección y el Estilo de Gestión: La filosofía de dirección y el estilo de gestión suelen tener un efecto omnipresente en una entidad. Estos son, naturalmente, intangibles, pero no se pueden buscar indicadores positivos o negativos.Estructura organizativa: La estructura organizativa no deberá ser tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de la empresa ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. Los ejecutivos deben comprender cuáles son sus responsabilidades de control y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos requeridos en función de sus cargos.Asignación de autoridad y responsabilidad: La asignación de responsabilidad, la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas ofrecen una base para el seguimiento de las actividades y el sistema de control y establecen los papeles respectivos de las personas dentro del sistema.Las políticas de recursos humanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personas competentes que permitan llevar a cabo los planes de la entidad y así lograr  la consecución de sus objetivos.

Evaluación De Los Riesgos: Objetivos globales de la entidad

Para que una entidad tenga un control eficaz, debe tener unos objetivos establecidos. Los objetivos globales de la entidad incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y están apoyados por los planes estratégicos correspondientes. Describir los objetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se han establecido.

Objetivos específicos para cada actividad Los objetivos específicos surgen de los objetivos y estrategias globales y están vinculados con ellos. Los objetivos específicos suelen expresarse como metas a conseguir, con unos fines y plazos determinados. Deberían establecerse objetivos para cada actividad importante, siendo estos objetivos específicos coherentes los unos con los otros.Riesgos: El proceso de evaluación de los riesgos de una entidad, debe identificar y analizar las implicaciones de los riesgos relevantes, tanto para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho proceso ha de tener en cuenta los factores externos e internos que pudiesen influir en la consecución de los objetivos, debe efectuar un análisis de los riesgos y proporcionar una base para la gestión de los mismos.Gestión del cambio: Los entornos económico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Hacen falta mecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos.

Actividades De Control: Las actividades de control abarcan una gran variedad de políticas y los procedimientos correspondientes de implantación que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Ayudan a asegurar que se llevan a cabo aquellas acciones identificadas como necesarias para afrontar los riesgos y así conseguir los objetivos de la entidad.

Información Y Comunicación:Información: Se recaba información pertinente y esta incluye todos los datos del sector así como datos económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes externas.Además de la información generada en la empresa.

Comunicación: La información y la comunicación van de la mano, la comunicación se trabaja en un sentido más amplio, y va en relación de las expectativas de individuos y grupos.La comunicación debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma) y con personas ajenas a la organización.

Supervisión:Supervisión continuada: Esta es realizada de una manera continua y en un transcurso normal respecto a las operaciones que incluyen actividades de gestión y supervisión, además de otras actividades realizadas por el personal que están orientadas a la realización de sus tareas de evaluación de resultados respecto al sistema de control interno.

Evaluaciones puntuales: Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.

Comunicación de las deficiencias de control interno: Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración.

Código de Ética del IGPACódigo De Ética ProfesionalEn la vida del Contador Publico siempre surgen problemas como el hecho de tener que cumplir ciertas responsabilidad con los clientes que tienen a su cargo y al no cumplir con esta recaerán ciertos prejuicios.Es por eso que el Auditor debe de contar con un código de ética en donde se pueda guiar de cómo debe de actuar en ciertas circunstancias, este código consta de ciertas normas que se consideran adecuadas y dignas de su cumplimiento. Estas normas tienen carácter de obligatorias para todo contador el cual comprende que tiene el deber de actuar en una u otra dirección; es por eso que se origina la expresión “el contador público se comporta con ética”.Dicho lo anterior se llega a la conclusión, de que un código de ética, es un cuerpo de leyes que forma un sistema completo de normatividad sobre el comportamiento moral del hombre en la sociedad.

“Los contadores públicos deben seguir una serie de reglas que permitan un ejercicio adecuado de la profesión y que sea útil para la sociedad. Por ello los miembros del Instituto Mexicano de Contadores Públicos en su carácter de

profesión organizada, han ofrecido garantías de solvencia moral y establecimiento de normas de actuación profesional por medio de un código de ética profesional.”

ALCANCE DEL CÓDIGOEste código aplica a todos los Contadores Públicos y Auditores ya sean de carácter Nacional o Extranjero.1. NORMAS GENERALESArticulo 1.01. Los contadores públicos deberán de operar conforme a este código así como a las normas de carácter legal y de moral.Articulo 1.02. Este código rige la conducta y las relaciones que el contador público tenga con sus clientes o patrón y sus compañeros de profesión.Articulo 1.03. No importando si se ejerce otra profesión el contador público deberá acatar ese código de ética.Articulo1.04. Cuando se llega a tener alguna duda acerca del contenido de este código, deberá de someterse a la Junta de Honor de la asociación afiliada.Articulo 1.05. La relación profesional se reflejara en un contrato de prestación de servicios profesionales.Articulo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que expida el contador público deberá estar fundamentado y si alguien mas hace la revisión de lo que al hace, la otra persona deberá llegar al mismo resultado.Articulo 1.07. el trabajo que realiza el contador público o bajo su dirección debe responsabilizarse de los resultados.Articulo 1.08. El contador público no debe aceptar trabajos sin tener la respectiva capacitación.Articulo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo será bajo su responsabilidad.Articulo 1.10. Se puede intercambiar criterios, sin desconocer al secreto profesional.Articulo 1.11. No se deberá usar los conocimientos en tareas que no cumplan con la moral.Articulo 1.12. Debe de darse cuenta de las verdaderas necesidades de las que pueda ofrecer su profesión para satisfacer a quien lo requiera.Articulo 1.13. No se puede tomar ventajas monetarias por la realización del servicio, excepto de aquellas que sean propias de su actividad.Articulo 1.14. El moto de la retribución económica que reciba, deberá ser conforme a al importancia de sus actividades desempeñadasArticulo 1.15. El contador público mantendrá respeto hacia sus colegas como a la profesión.Articulo 1.16. El contador público siempre deberá de actualizarse y superarse para que tenga una justa retribución.Articulo 1.17. El contador público no deberá de ofrecer su trabajo a los clientes de sus colegas, a menos que sea con un previo aviso.Articulo 1.18. El contador público debe ser honrado, con capacidad profesional, de acuerdo a las reglas de ética.Articulo 1.19. El instituto publicara los servicios que brindan los contadores y el directorio de sus socios.Articulo 1.20. El contador público puede comunicar y difundir sus servicios únicamente en periódicos y revistas pero deberán ser con una presentación digna.

Articulo 1.21. Al hacer sus anuncios no deberán ser de auto elogio.Articulo 1.22. Los trabajos que realice deberán ser presentados dignamente y estos podrán circular solamente que expresamente lo soliciten.

2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE GeneralArticulo 2.01 El contador público al ejercer su opinión antes que cualquier cosa la debe de dar a la que se la haya solicitado siempre y cuando se apegue a las normas y al código, para esto deberá:

Señalar que no se ha cumplido con esta regla y como restringe la opinión profesional.

Articulo 2.02. El contador público independiente no realizara proyectos de información financiera. En otro caso este si puede realizar estados financieros pro forma siempre y cuando se asegure que serán así.Articulo 2.03. El contador público este podrá relacionarse con sus colegas o con otros miembros profesionales siempre y cuando mantenga el respeto y la responsabilidad.Articulo 2.04. El contador público no deberá de aceptar un trabajo en el cual se encuentre limitado.Articulo 2.05. La profesión organizada de contadores no podrá utilizar denominaciones sociales, ni expresiones de auto elogió.Articulo 2.06. E contador publico no podrá pertenece a un despacho contable y ser miembro de una institución publica.Articulo 2.07. Ningún contador publico permitirá que alguien actué en su nombre a menos que sea un socio.Articulo 2.08. El contador público a través de un contrato de servicios profesionales deberá de establecer en que consistirán sus servicios y sus limitaciones.Articulo 2.09. El contador público no se deberá ofrecer los servicios propios a los clientes de los colegas.Articulo 2.10. El contador público no deberá recibir pagos extras por los corretajes de un trabajo profesional.Articulo 2.11. El contador público se tiene el derecho de solicitar propuestas de servicios profesionales, siempre y cuando sean licitas.Articulo 2.12. El contador público esta prohibido a ofrecer sus servicios a los clientes de los colegas a menos que estos lo soliciten.Articulo 2.13 El contador público al solicitar opiniones de otros colegas, se deberán de establecer lineamientos con el primer contador. En el caso del dictamen no podrán hacerse consultas con otros colegas.Articulo 2.14. Cando el cliente de un colega solicita nuestra opinión deberemos informárselo. En caso de que el cliente quiera cambiar de contador él será el que le notifique al aparato.Articulo2.15. Tratándose de que se este en una asociación no podrán realizarse trabajos propios no antes de tener el consentimiento de los socios.Articulo 2.16. El código limita al contador público, de ofrecer nuestros servicios a quien no se tienen relaciones personales o de trabajo.Articulo 2.17. El contador público en caso de tener socios extranjeros, estos también beben de apegare a este código.

Articulo 2.18. La retribución que obtenga el contador solo será por los resultados obtenidos.Articulo 2.19. El contador público en caso de que se labore en el extranjero, deberá ajustarse a lo establecido en ese país.Articulo 2.20. El contador público cuando tiene mas de dos clientes este deberá informarles las relaciones que tenga con estos, siempre y cuando estas sean de las mismas transacciones.

DEL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDITOR EXTERNO

Articulo 2.21. El contador público independiente no podrá auditar sí:

Sea cónyuge, pariente consanguíneo del propietario de la empresa a la que le realizara la auditoria.

Haya sido miembro de la administración. En el caso de un comisario, si puede auditar porque existe la independencia de criterio ya que este es el que vigila las actividades financieras de la empresa en la que labora.

Tenga vinculación económica la cual altere su independencia de criterio. Reciba un ofrecimiento de empleo o dinero por alterar la información de

la empresa a auditar Sea agente de bolsa de valares. Desempeñe un puesto en donde se hagan las revisiones de

declaraciones y dictámenes. Que perciba de un solo cliente, durante mas de 3 años, mas del 33% de

sus ingresos. Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, o

impidan la independencia de criterio.

Articulo 2.22. El contador público puede realizar auditorias externas y consultarías administrativas, pero no puede tomar decisiones administrativas y financieras.Articulo 2.23. El contador público como auditor externo debe de tomar el riesgo de la responsabilidad que tiene y debela siempre mantener su independencia.

Para tener imparcialidad debe implementar las siguientes salvaguardas:

Establecer políticas y procedimientos para promover el control de calidad en los trabajos que desempeña.

Identificar las relaciones que se tengan entre el auditor y los clientes de auditoria.

Asegurarse que el personal que labore conjuntamente con el auditor conozca los procedimientos que se van a aplicar.

Pedir el consejo de El contador público que no haya participado en e auditoria.

Consultar a un comité de consejeros independientes un cuerpo regulatorio profesional u otro auditor.

Tener rotación al personal de alto nivel. Fijar políticas y procedimientos en casa de tener riesgos.

En caso de tener riesgos, el auditor deberá rehusarse a desempeñar el trabajo o retirarse.

Existen otras salvaguardas que se pueden establecer:

Nombramiento de un comité de auditoria, el cual deberá informarse sobre los resultados obtenidos en la revisión.

Procedimientos internos que sean subjetivos.

Articulo 2.24. Solo podrán hacer suscribir estados financieros, dictámenes e informes procedentes de auditoria los contadores públicos tengan un titulo de contador público debidamente registrado.Articulo 2.25. Los servicios dictamen no pueden ser anunciados ni publicitados.

Del Contador Público En Los Sectores Publico Y PrivadoArticulo 3.01. El contador público que es miembro de un sector público no podrá ejercer actos que conlleven a la corrupción.Articulo 3.02. Los que laboran en los sectores públicos y privados deberán aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados por el IMPC.Articulo 3.03. El contador público en las declaraciones que realice deberá ser apegado a datos reales de donde labore.Articulo 3.04. El contador público no deberá aceptar sobornos de los servicios que preste a la institución donde labora.Articulo 3.05. El contador público siempre deberá de estar actualizándose día con día para participar en al difusión de dichos conocimientos a otros miembros de la profesión.Articulo 3.06. El contador público solo puede firmar los estados de la empresa en donde labora.

DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIAArticulo 4.01. El contador público debe de orientar a sus alumnos a trabajar bojo las normas de ética profesional.Articulo 4.02. El contador público catedrático debe de mantenerse actualizado.Articulo 4.03. El contador público debe de dar a los alumnos un trato digno y respetuoso, motivándolos a la constante superación.Articulo 4.04. El contador público al dar su cátedra debe de dar ejemplos reales, pero no dará el nombre de las empresas a exponer.Artículo 4.05 En la relación con los alumnos El contador público deberá de abstenerse de hacer malos comentarios de las personas que pertenecen a la profesión en general.Articulo 4.06 c El contador público deberá ser respetuoso y disciplinado en sus relaciones con sus colegas dentro de la institución, manteniendo el libre criterio.5. SANCIONESArticulo 5.01. El contador público que viole lo predicho en este código será acreedor de las sanciones que le sean establecidos por el IMCP.Articulo 5.02. Las sanciones se aplicaran dependiendo de la gravedad de la violación cometida.

Articulo 5.03. Las sanciones pueden consistir en:

Amonestación privada Amonestación publica Suspensión temporal de sus derechos como socio. Expulsión. Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes

que rijan el ejercicio profesional.

Articulo 5.04. El procedimiento para la imposición de las sanciones, será el que se establece en los estatutos del instituto.

Historia de la AuditoriaDesde la Edad Antigua ya se venia practicando alguna especie de Auditoria. A medida que se desarrolla el comercio surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la fiabilidad de los registros que mantenían varias empresas comerciales.La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la ley británica de sociedades anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo del mandato de la ley: <<un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención de fraude>> También reconocía <<…una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas>>2. Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo en hincapié en cuanto a la detección del fraude, pero la auditoria en los Estados Unidos tomo un camino independiente lejos de la detección del fraude como objetivo primordial de la Auditoria. En 1912 Montgomery dijo: En los que podrían llamarse los días en los que se formo la auditoria, a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de esta eran:

1. La detección y prevención del fraude.2. la detección y prevención de errores;

En la actualidad los propósitos actuales de la Auditoria son:a. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.b. la detección y prevención de fraude, siendo este un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditoria continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. En este tiempo existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor podría y debería no ocuparse primordialmente de la detección del fraude. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de los

resultados de una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las partes interesadas. Paralelamente el crecimiento de la auditoría independiente en los Estados Unidos se desarrolla la auditoría interna y del gobierno, lo que entro a formar parte del campo de la auditoria a media que los auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen sistema de control interno y su relación con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron para partidarios del crecimiento de los departamentos de auditoría. Dentro de las organizaciones de los clientes, que se encargarían del desarrollo y mantenimiento de unos buenos procedimientos de control interno, independientemente del departamento de contabilidad general. Progresivamente las compañías adoptaron la expansión de las actividades del departamento de auditoría interna hacia aéreas que están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestros días los departamentos de auditoría interna son revisores de todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman parte. La auditoria gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el congreso de los estados unidos estableció la oficina general de contabilidad.

Historia de la Auditoria en Guatemala

El inicio de la profesión de Contador y Auditor en Guatemala se inicio con la creación de la Facultad de Ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937, a través del Decreto Gubernativo No. 1972 que fue aprobado en Asamblea Legislativa decreto 2270 el 19 de marzo de 1938En los años anteriores a 1937 todo Auditor que estaba en Guatemala era de origen extranjero, entre algunos de ellos cabe mencionar a los Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies. Don Joaquín Godoy fue nombrado Auditor por razones del Estado del general Lázaro Chacón. Posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de septiembre de 1943, fecha en que egresa el Primer Contador Público, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con título de Economista y Contador Público en el grado de Doctor.

“En los primeros años, el trabajo de un Contador Público y Auditor se concentraba en el balance general, en la actualidad los Estados Financieros básicos, (balance general, estado de resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por profesionales independientes son separados por los propietarios e inversionistas, la evaluación de los elementos más significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de decisiones.”7

7 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 25, Antecedentes de la profesión.

En el siglo XX se da uno de los fenómenos mas sobresalientes en Guatemala el aumento del crecimiento de la Contaduría Publica y Auditoria, gracias a la contribución y ayuda de la Facultad de ciencias Económicas como también la de el Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas y el Instituto de Contadores Públicos y Auditores (IGPA) el ultimo fue fundado el 7 de noviembre de 1968.

En la Actualidad el IGPA cuenta con pronunciamientos acordes a la legislación y practica profesional guatemalteca

“Generalmente, a la auditoría se le considera como una técnica de control que se realiza a posteriori, es decir, después de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un alto porcentaje de los servicios profesionales se dan antes que sucedan los hechos. Se considera que se le ha dado a la profesión en los últimos años un alto estándar de prestigio y confiabilidad en la utilización de métodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador Público y Auditor sólo cuando está en una situación difícil, o para que le audite los Estados Financieros. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya organizada, le pide asesoría para que lo ayude en la dirección y control de sus operaciones”8

Norma Internacionales de AuditoriaLas Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidosEl Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IAFAC) para su publicación en julio de 1994.

“Las NIAS contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.”9

El propósito de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA): es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que deberán observarse en la realización de una auditoría de Estados Financieros, siendo el objetivo de ésta hacer posible al Auditor expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.

En estas normas se contienen los principios generales a observar en el desarrollo de una auditoría, tales como los principios éticos que gobiernan las

8 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 25, Antecedentes de la profesión.9 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 20, Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.

responsabilidades profesionales del Auditor, siendo éstos Independencia, Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, Conducta profesional, Normas técnicas.

Estas normas también nos indican que el Auditor debe planear la auditoría, aplicar procedimientos para determinar la razonabilidad o no razonabilidad de los Estados Financieros, así mismo, indica que la responsabilidad del Auditor que practica la auditoría es formar y expresar una opinión sobre los Estados Financieros, siendo la administración de la empresa auditada la responsable de preparar y presentar los Estados Financieros.

Las normas internacionales de auditoría aplicables son:

200-299 Principios Generales y Responsabilidades

300-499 Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos determinados

500-599 Evidencia de Auditoria

600-699 Uso del trabajo de terceros

700-799 conclusiones y dictámenes de Auditoria

800-899 Áreas especializadas

Normas Internacionales de Información Financiera¿Qué son las NIC / NIIF?Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos años en la Unión Europea para conseguir que la información elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo. España, como miembro de la unión europea, requiere de una reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base a la normativa europea.

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1. Con la aprobación del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, España se incorporó a las tendencias modernas sobre normalización contable.

Posteriormente, la incorporación de España a la hoy Unión Europea trajo consigo la armonización de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables (la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad y la Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas). El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fueron, respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de

julio, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990.A partir de ese momento se incardina en el seno del Derecho Mercantil español un auténtico Derecho Contable que ha dotado a la información económico-financiera de un marcado carácter internacional, para lo cual, el Plan General de Contabilidad, de modo similar a lo sucedido en otros países, ha sido un instrumento básico de normalización. La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en los que han colaborado la Universidad, los profesionales y otros expertos relacionados con la materia contable. Estos desarrollos normativos han venido tomando como referente los pronunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e internacional. De igual modo, no cabe duda de que el empresariado español ha contribuido a cimentar la aceptación de la normalización contable mediante su aplicación.

2. En el año 2000, guiada por el objetivo de hacer más comparable y homogénea la información económico-financiera de las empresas europeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de capitales en el cual coticen, la Comisión Europea recomendó a las restantes instituciones comunitarias la conveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compañías cotizadas se formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) – International Accounting Standards Board (IASB)-.

El proceso de exigencia legal para aplicar en Europa normas contables elaboradas por un organismo privado requirió de un instrumento jurídico, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, que definió el proceso de adopción por la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante, NIC//NIIF adoptadas), disponiendo la obligatoriedad de aplicar estas normas en las cuentas anuales consolidadas que elaboren las empresas con valores admitidos a cotización y que otorgó a los Estados miembros la competencia para tomar la decisión de permitir o requerir la aplicación directa de las NIC//NIIF adoptadas a las cuentas individuales de todas las sociedades, incluidas las cotizadas, y/o a las cuentas anuales consolidadas de los restantes grupos.

Las nuevas normas de Auditoría Interna establecidas son:

1. Normas sobre Atributos: trata sobre los atributos que deben tener los auditores internos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la autoridad facultada dentro de las organizaciones a las que pertenecen.

Independencia y objetividad. Capacidad profesional. Debido cuidado profesional. Aseguramiento de la calidad.

2. Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditoría Interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la práctica de estos servicios.

Planeamiento. Supervisión y revisión. Gestión de riesgos. Control Interno. Apoyo a la dirección estratégica.

3. Normas de Información: las normas de Información establecen los criterios para la presentación de los informes elaborados como resultado de los servicios de consultoría y de auditoría..

Oportunidad y presentación. Comunicación de resultados.

Las normas de auditoría por las cuales se regulaban los auditores internos en Cuba eran las aplicables a todo el Sistema Nacional de Auditoría. Consideramos muy oportuno establecer una política con la adecuada homogeneidad en el ejercicio de la Auditoría Interna que defina los principios básicos que representan la actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el control de los recursos de las entidades, así como contribuir a su uso más racional. Fue un verdadero acierto la emisión de esta Resolución ya que con la aplicación de estas normas quedarán establecidas las bases para medir verdaderamente el desempeño de la Auditoría Interna y se fomentará la mejora en los procesos y operaciones de la organización.

Auditoria Interna

“Es la función de relación dependiente dentro de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de controles.”10

Los auditores internos en el ejercicio de su profesión tienen establecidas las funciones que deben desarrollar, estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas que se establezcan para desarrollar la actividad. En la Resolución 100 (2004) del MAC en el anexo II se establecen detalladamente las

10 http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 1, clasificación de la Auditoria.

funciones generales y específicas que en el ejercicio del cargo deben cumplir los auditores internos.

Se clasifican en:

Naturaleza. Objetivo y alcance. Responsabilidad y autoridad. Independencia.

Naturaleza: La Auditoría Interna es la denominación de una serie de procesos y técnicas, a través de las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia organización, a partir de la observación en el trabajo respecto a: Si los controles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y

efectivamente. Si los registros e informes reflejan las operaciones actuales y los resultados

adecuada y rápidamente en cada departamento u otra unidad, y si estos se están llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.

Objetivos y Alcance: El objetivo de la Auditoría interna es asistir a los miembros de la organización, descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promoción del control efectivo a un costo razonable.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de la ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:

Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar e informar sobre la misma.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organización los cumple.

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apropiado, verificar la existencia de los mismos.

Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

Revisar las operaciones o programas para asegurar que los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados acabo como estaba previsto.

Responsabilidad y Autoridad:

El propósito, autoridad y responsabilidad del departamento de Auditoría interna debe definirse en un documento formal por escrito, aprobado por la dirección y aceptado por el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan.

Independencia:

Para asegurar el grado efectivo de independencia necesario para el auditor interno, estará subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón; solo por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones .

Elementos de trabajo del auditor interno

Los elementos de la Auditoría interna, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse en:

Cumplimiento. Verificación. Evaluación.

Cumplimiento: Extensión con que son seguidas las políticas, reglas, buenas prácticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobierno y hasta el sentido común.

Verificación: La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de los informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor externo. Generalmente, la verificación incluirá registros, informes y cuentas.

Evaluación: Es la responsabilidad más importante del auditor interno, debe revisar constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la dirección.

Sábado 19 de Febrero del 2011

Propósito, alcance y aplicación de las NIASNorma Internacionales de Auditoria

Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidos

El Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IAFAC) para su publicación en julio de 1994.

“Las NIAS contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.”11

NIA 200 propósito, alcance y aplicación

EL objetivo de una Auditoria de Estados Financiero es facilitar al Auditor expresar su opinión a cerca de si los E.F. están debidamente preparados respecto a todo lo importante según el marco de referencia de información financiera aplicable.

Las NIAS hablan sobre los lineamientos bases y los principios básicos para la elaboración de una Auditoria de Estados Financieros. De los párrafos 34-35 hablan sobre lo que significa el termino “Estados Financieros”. Los párrafos 37-48 hablan sobre los criterios de lo que es adecuado y disponible a los presuntos usuarios de los Estados Financieros.

Propósito (Párrafo 1)El propósito de esta norma es el de establecer normas, dar lineamientos, establecer objetivos generales para realizar una Auditoria de Estados Financieros; Además describe las normas y da lineamientos sobre los principios generales que gobiernan una Auditoria de E.F.; Además describe las responsabilidades de la administración por la presentación y preparación de E.F. y la identificación al cual se refiere la NIA “marco de referencia de información financiera aplicable”.

Alcance (Párrafos 10, 11, 12, 13 y 14)“El término “Alcance de una Auditoria” se refiere a los procedimientos de auditoria que a juicio del auditor y con base en las NIAS, se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoria”12

11. Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor deberá cumplir con cada una de las NIAS relevantes a la auditoría.

11http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 20, Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.12http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf

12. Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a los auditores que cumplan con otros requisitos profesionales, legales o de regulación además de las NIA. Las NIAS no dominan sobre las leyes y regulaciones locales que gobiernan una auditoría de estados financieros. En el caso de que dichas leyes y regulaciones difieran de las NIA, una auditoría conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales no cumplirá automáticamente con las NIA.13. Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo con las NIA y con normas de auditoría de una jurisdicción o país específico, además de cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditoría, el auditor también desempeña procedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normas relevantes de dicha jurisdicción o país.14. El auditor no deberá manifestar cumplimiento con normas internacionales de auditoría, a menos que haya cumplido totalmente con todas las NIAS relevantes a la auditoría.

Escepticismo ProfesionalSegún esta NIA escepticismo se refiere a la actitud que toma el Auditor con respecto a la evaluación critica, siempre esta con una actitud cuestionante a cerca de la veracidad de la evidencia obtenida de la Auditoria, además esta siempre alerta respecto a los documentos que contradigan la confiabilidad de dichos documentos y otra información obtenida de la administración y encargados del gobierno corporativo.

Seguridad RazonableUn Auditor obtiene seguridad razonable cuando los Estados Financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea de fraude o de un simple error. En si es una acumulación de evidencia de parte del Auditor en donde el concluye que no hay representaciones erróneas significativas.

“Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa. Estas limitaciones son resultado de factores como los siguientes:

El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la

posibilidad de que la administración sobrepase el control o de colusión). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es

persuasiva más que conclusiva.También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está impregnado de juicio, en particular respecto de:a) La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.b) La extracción de conclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administración para preparar los estados financieros 20. Además, otras limitaciones pueden afectar la persuavidad de la evidencia de auditoría disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIA identifican procedimientos de auditoría especificados que proporcionarán,

debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditoría a falta de:a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de importancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente.b) Cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea de importancia relativa.

En consecuencia, debido a los factores descritos antes, una auditoría no es una garantía de que los estados financieros estén libres de representación errónea de importancia relativa, porque la seguridad absoluta no es asequible.Más aún, una opinión de auditoría no asegura la futura viabilidad de la entidad ni la eficiencia ni efectividad con que la administración haya conducido los asuntos de la entidad”13

Responsabilidad por los Estados FinancierosEl Auditor es el responsable de expresar una opinión a cerca de los Estados Financieros; Pero la preparación y presentación de estos es responsabilidad de la administración de la entidad.La administración es responsable de la elaboración y presentación de E.F. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. La responsabilidad incluye:

Diseñar, implementar y mantener un control interno relevante a la preparación y presentación de estados financieros que estén libres de representación errónea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error.

Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas. Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Concepto de AuditoriaAuditoria “Verificación de la razonabilidad de los registros contables y comprobación de los procedimientos usados en su registro y su clasificación”14

La Auditoria se refiere a un estudio analítico que realiza un Contador Público de control interno y todo registro de contabilidad de una empresa mercantil, y emite un informe expresando su opinión acerca de la corrección de los Estados Financieros.En si de lo que se trata la Auditoria es que es un examen sistemático de libros, registros y demás documentos contables de una entidad mercantil con el objetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para así poder emitir de manera objetiva, competente y sobre todo de manera profesional la opinión del Contador Público y Auditor que emite sobre los E.F. de la empresa a una fecha determinada.

Clasificación de la Auditoria desde el punto de vista de la Contaduría Pública:

13 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf14Mc Graw Hill, contabilidad un enfoque para usuarios, Pág. 450.

Auditoria Externa: Es un examen de Estados Financieros realizado con el fin de formar bases objetivas con una opinión imparcial.Auditoria Interna: Es un examen de carácter interno en una organización con el fin de evaluar y examinar sus actividades, como un servicio a la organización.Auditoria Gubernamental: Es el estudio de la eficiencia y eficacia empleada en la utilización de los recursos (equipo del gobierno).Auditoría Financiera: Es un examen referente a los Estados Financieros, los registros contables y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de los requisitos fijados y las políticas de la administración. Auditoria Operacional: “Es el examen sistemático de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento, señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la acción. El examen computarizado de una empresa, la evaluación de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema”15

Fines de la AuditoriaLos fines de la Auditoria se refieren a los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Entre ellos están:

1. Indagaciones y determinación sobre el estado patrimonial.2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados patrimoniales3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual4. Descubrir errores y fraudes5. Prevenir los errores y fraudes

a) Exámenes de aspectos fiscalesb) Examen para compra de una empresa (cesión patrimonial)c) Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo,

entre otros.6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta técnica.

Sábado 26 de Febrero de 2011 Normas de Ética del Auditor

Ética proviene del griego Ethos (costumbre, actitud) parte de la doctrina que estudia el bien y el mal como parte de la conducta del ser humano.El diccionario de contadores de Erick Kohler define a la ética como el sistema de principios morales y su aplicación a problemas particulares de conducta.

David Hume hizo tres aspectos importantes como aportes a la ética:

15http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html

El principio de Utilidad Descripción de Simpatía Adhesión a las reglas generales, en beneficio de los intereses y felicidad

del individuo y de la humanidad

Las normas de Ética profesional han sido creadas por razón de convenios y costumbres de intercambio humano, es el sistema de actuación que como individuos en calidad de profesionales deben ser observadas con el fin de prestar sus servicios en pos del desarrollo de una sociedad mediante la aplicación eficiente y eficaz de sus conocimientos.

Estas normas han sido concebidas para preservar el respeto hacia la profesión, así como orientar a sus miembros con su relación con los demás y sobre todo mantener un elevado nivel de desempeño.

Los objetivos que persigue la ética en la Auditoria y Contaduría Publica se puede resumir en tres aspectos:

Actitud profesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, objetividad e integridad; ya que estas como tales le permitirán conservar el éxito en la profesión.

Confianza de los clientes: Brindarles a los clientes o futuros clientes una base de confianza en la cual se sientan cómodos y seguros de que el Auditor esta con toda la intención de ayudarlos anteponiendo siempre su trabajo a una recompensa monetaria.

Confianza de terceras personas: Proporcionarles a terceras personas la confianza de que los Estado Financieros que realizo el Auditor están realizados conforme a normas objetivas y que su opinión es independiente.

Código de Ética del C.P.A.“Como un adelanto con paso firme, la profesión de Contaduría Publica y Auditoria en Guatemala, cuenta con un código de Ética Profesional emitido por el Colegio de Economistas y Contadores Públicos y Auditores con fecha 19 de septiembre de 1975, el cual es de observancia general. Este cuerpo legal ha contribuido en forma significativa al engrandecimiento de la profesión ya que sus propósitos fundamentales son proporcionar a sus miembros una guía práctica que les permita mantener una actitud profesional, además proporcional al cliente y al público la seguridad de que la profesión desea mantenerse e los mas altos sitiales y obliga a sus miembros el cumplimiento del mismo.”16

Ética profesional del Auditor: “Es el conjunto de valores y principios éticos, morales y profesionales que permiten regular la actividad del profesional dedicado a la auditoria, con el fin de mejorar su actuación en las empresas que

16 http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/692.pdf

audita, así como establecer la responsabilidad que este adquiere con el desarrollo de esta profesión”17

El Auditor siempre en el ejercicio de su profesión se encuentra ante problemas

en donde no solo debe de aplicar sus conocimientos técnico- profesionales sino

que además deberá de tomar decisiones en base a su escala de valores ético-

morales; a esta clase de problemas se le pueden denominar “Dilemas

éticos”.

Dilemas Éticos: A lo que se refiere un dilema ético es a una situación a la cual

se enfrenta una persona y la cual necesita una decisión sobre conducta

apropiada. El Auditor también se enfrenta a problemas éticos los cuales no solo

lo afectan a el sino a un gran numero de individuos o grupos.

Para resolver un dilema ético se requiere de ciertos pasos:

1. Identificar el problema.

2. Identificar cursos de acción posibles

3. Identificar las limitaciones relacionadas con la decisión

4. Analizar los efectos probables de los cursos de acción posibles

5. Seleccionar el mejor curso de acción”18

En Guatemala el ente encargado de la emisión de los principios, lineamientos

y normativas necesaria para la regulación de la actuación profesional del

Contador Público y Auditor es el Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

Las normativas emitidas por este ente constan de las siguientes secciones:

a. Normas de ética profesional para los graduados en contaduría pública y

auditoría.

b. Normas que regulan los aspectos contables y financieros

De acuerdo con estas normas el comportamiento del C.P.A. debe de ser en

función a los siguientes aspectos:

1. Actuación en función del interés nacional: El Auditor al realizar su trabajo

deberá de atender como objetivo primordial el interés nacional,

contribuyendo así al desarrollo del país y el mejoramiento del nivel de

vida de la población.

17 Auditoría en Sistemas Computacionales. Muñoz Razo, Carlos. Pág. 5418 Auditoría un Enfoque Integral. Wittington, O. Ray/ Pany, Kart. Capítulo 3 Página 49.

2. Responsabilidad hacia la sociedad:

a. Independencia de criterio

El auditor en el ejercicio de su trabajo deberá mantener su

objetividad y autonomía en el cumplimiento de sus

responsabilidades profesionales. La independencia que deberá

aplicar el auditor deberá ser de hecho y de apariencia.

La independencia de hecho hace referencia a que el Auditor debe de

mantener una actitud integra e imparcial; la independencia de

apariencia se refiere a la relación Auditor-cliente y esta debe de ser

ecuánime y equilibrada.

El C.P.A. pierde su independencia de criterio cuando se presentan ciertos

aspectos:

Durante el proceso de evaluación se establezca que el CPA posea

algún tipo de participación sobre los resultados económicos de la

empresa; o bien si su retribución dependa de los resultados del

informe.

Sea cónyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del

propietario o socio principal de la empresa o de algún director,

administrador, o empleado del cliente, que tenga intervención

importante en la administración de la empresa o actividades

propias del cliente.

Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga injerencia

en la revisión de declaraciones para fines fiscales.

b. Preparación y calidad profesional

El Auditor como profesional tiene la responsabilidad de enriquecer sus

conocimientos y sus habilidades profesionales ya que el debe de asegurarse

que sus clientes obtengan el mayor beneficio de un servicio profesional idóneo.

c. Responsabilidad profesional

“Se entiende como responsabilidad el hecho de aceptar el compromiso que

implica la toma de decisiones y las consecuencias previstas por las acciones y

omisiones en el cumplimiento del trabajo, de las actividades cotidianas y del

desempeño profesional. En el caso específico del auditor, con la evaluación que

realiza y con el dictamen que emite, adquiere el compromiso ineludible de una

actuación profesional, aceptando plenamente las consecuencias de su

actuación profesional”19

“El Contador Público y Auditor es responsable profesionalmente por los

trabajos que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o

a través de sus asociados y personal.”20

“De acuerdo con la legislación vigente en Guatemala no es permitido el

ejercicio profesional del Auditor a través de sociedades mercantiles, debiendo

ejercer su profesión bajo la figura sociedad civil, esto debido a que la

responsabilidad del auditor ante la sociedad es ilimitada. Por lo anterior el

auditor ejercerá su profesión sobre altos estándares de calidad. Sin embargo

no hay que olvidar que la responsabilidad del auditor se limitará a expresar

una opinión sobre los estados financieros, siendo responsabilidad de la

administración de la entidad la preparación y presentación de los estados

financieros”21

Se considera que el CPA falta a su responsabilidad como profesional cuando:

d. Omita un hecho importante en la evaluación de los Estados

Financieros, y como resultado de dicha omisión pueda influir en

las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en

información financiera errónea.

e. No informe sobre indicios de desviaciones a las leyes tributarias

nacionales

f. No actúe con la debida diligencia en la ejecución de su trabajo.

g. En el ejercicio de su profesión no actué con independencia de

criterio.

h. Incurra en negligencia grave en la ejecución de su trabajo

profesional o al rendir el informe correspondiente.

i. No obtenga información suficiente que le permita sustentar su

opinión.

19 Auditoría en Sistemas Computacionales. Muñoz Razo, Carlos. Pág. 7120 Normas de Ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoría. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Pág. 321 http://www.galeon.com/orlando-pineda/Auditoria/eticacpa.doc

j. No efectúa personalmente o mediante un miembro o empleado de

su firma debidamente supervisado, un examen suficiente de los

documentos, registro y estados financieros, aplicando las normas

y procedimientos de auditoria.

3. Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

a. Secreto Profesional: El Auditor tiene como responsabilidad no

revelar todo hecho referente a su trabajo en determinada

empresa, como datos, operaciones y demás asuntos financieros y

no financieros; a excepción por los informes que le sean

requeridos, de acuerdo con la ley.

No existe violación al secreto profesional si el Auditor consulta cuestiones de

criterio o doctrina con otros profesionales, pero dicha consulta deberá

realizarse sin identificar al cliente. Sin embargo el uso de la información

confidencial del cliente para fines de beneficio propio o de terceros es

considerado como falta al secreto profesional y por ende una actuación

carente de ética profesional.

La relación confidencial del CPA y el cliente no es una justificación para que el

CPA coopere en cualquier acto delictivo. Si el auditor durante la evaluación de

Estado Financieros detecta indicios de actos ilegales deberá notificar a la junta

directiva o asamblea de accionistas de los hallazgos encontrados, recordando

que la integridad personal del auditor es esencial en el desempeño de la

función de atestación.

b. Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral: El

Auditor independiente tiene la libertad de aceptar o rechazar los

trabajos que se le soliciten sin explicar motivos. Si se da el caso

de que el Auditor acepte realizar el trabajo debe de considerar la

naturaleza de este además de que la ejecución de este no

menoscabe su independencia.

Es obligación del CPA rechazar trabajos que conlleve: Actos contrarios a la

ética, falten a la probidad o que fomenten la corrupción tanto en el sector

privado como público.

c. Retribución Económica: Se refiere a la compensación en términos

monetarios que están acordes a: la naturaleza importancia,

tiempo y especialización aplicada para llevar a cabo el trabajo.

Un CPA no puede recibir honorarios condicionados que dependan del resultado

que se logre como consecuencia de la evaluación financiera ni por la

preparación de correcciones o reclamos de devoluciones de impuestos.

4. Responsabilidad hacia la profesión

a. Respecto a los colegas y la profesión: La relación del Auditor se

debe de basar en la solidaridad, cooperación, lealtad y buena fe,

hacia con sus colegas, colaboradores y aquellas instituciones que

agrupen a profesionales de especialidad.

Dignificación de la profesión a base de calidad: La calidad profesional

dependerá de la observancia en la aplicación de las normas ética y técnica de

la profesión, fundamentándose principalmente en el mejoramiento continuo

como una herramienta para la promoción y evolución de la profesión.

b. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos: Cuando el

Auditor se dedica a enseñar su principal objetivo es difundir altas

normas profesionales y de conducta (ético-morales) con el fin de

difundir los conocimientos técnicos de la profesión. Además

tendrá que mantenerse actualizado en las áreas propias de su

ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados.

Clases de Auditoria:Auditoria fiscal. Auditoria contable: En lo que se refiere a los Estados Financieros.

Auditoria interna: Esta la realiza la misma empresa, la lleva a cabo un depto. Dentro de la misma organización y siempre existe una relación laboral.

Auditoria externa: Es realizado por personas ajenas a la empresa (externas) para que así los resultados finales sean imparciales; en esto figuran las firmas de contadores y Auditores

Auditoria operacional: Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para determinar si se lleva a cabo políticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y económica.

Auditoria administrativa: “es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales”22

Auditoria integral: Es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una organización, de la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos

Auditoria gubernamental. Auditoria Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección de los estados financieros de la empresa.

Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administración. En un instrumento de control que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y demás registros; informes financieros; normas de ejecución etc.

Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse

Auditoria administrativa : Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles, y su forma de operar.

Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista físico ( SHCP ), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías municipales.

Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relación con el avance del ejercicio presupuestal.

22 William P. Leonard

Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.)

Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia. 23

OTRA CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍAPor la persona que la realiza:Auditoría internaEs la función de relación dependiente dentro de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de controles.

Auditoría externaEs la que realiza el Contador Público y Auditor como profesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinión en forma totalmente liberal, es decir, sin influencia de ninguna naturaleza.

Por la fecha en que son realizadas:Auditoría preliminarEs la auditoría que se efectúa cada 3 ó 4 meses dentro del año normal de operaciones de la empresa con el fin de adelantar el trabajo final de la auditoría.

Auditoría finalEsta auditoría es en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del ejercicio verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes en el período.

Por el objetivo que persiguen:Auditoría financieraEs el examen de los Estados Financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.

Auditoría administrativaEs el examen comprensivo y constructivo de sus métodos y controles, su forma de operación y sus recursos humanos físicos.

Auditoría operacionalEs el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa con el objetivo de evaluar su estado operativo presentando en un informe las observaciones, conclusiones y recomendaciones para poder mejorar.

Auditoría fiscal

23 http://www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoriac

Es el examen que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estén actuando o contribuyendo adecuadamente.

Glosario

1. Actitud profesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, objetividad e integridad; ya que estas como tales le permitirán conservar el éxito en la profesión.

2. Auditoría externa :Es la que realiza el Contador Público y Auditor como profesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinión en forma totalmente liberal, es decir, sin influencia de ninguna naturaleza.

3. Auditoría fiscal: Es el examen que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para comprobar que los contribuyentes estén actuando o contribuyendo adecuadamente.

4. Auditoría forense: Es el examen efectuado por el Contador Público y Auditor independiente para determinar La causas jurídico-contables que provocan la extinción de una persona jurídica.

5. Auditoria Interna: Es la función de relación dependiente dentro de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de controles.

6. Auditoria: es un examen sistemático de libros, registros y demás documentos contables de una entidad mercantil con el objetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para así poder emitir de manera objetiva, competente y sobre todo de manera profesional la opinión del Contador Público y Auditor que emite sobre los E.F. de la empresa a una fecha determinada.

7. Conservatismo: Es el reflejo en los Estados de la perdida o ganancia que tuvo la empresa, sin que haya tergiversación de datos.

8. Consistencia: No se puede cambiar los procedimientos para corregir una cuenta.

9. Costo Histórico real: Es el registro del valor real del bien en el momento de su adquisición.

10.Dilemas Éticos: A lo que se refiere un dilema ético es a una situación a la cual se enfrenta una persona y la cual necesita una decisión sobre conducta apropiada.

11.Entidad: La información financiera debe de corresponder a la institución.12.IASC: (International Accounting Standards Commitee) fue formado en 1973,

con el objetivo de mejorar un mejoramiento y armonización de los informes financieros, principalmente a través de las normas internacionales de Contabilidad.

13.IFAC: (International federation of Accounts), en 1977, la IFAC fue creada para cumplir con los objetivos de organizar los congresos contables y sentar los lineamientos técnicos, éticos y educativos a nivel internacional, lo anterior con la finalidad de mejorar localidad de la profesión contable.

14.IGCPA: (Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores) El IGCPA Es una institución de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por Contadores Públicos y Auditores egresados de las distintas Universidades del país, dedicada a promover la superación personal y profesional de sus asociados; es además miembro patrocinador de la Asociación Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) y de la International federation of Accounts. (I.F.A.C.).

15.Importancia Relativa: La información debe de presentar el contenido fiel que necesitamos.

16.Información Financiera: Es el conjunto de datos los cuales se utilizan para conocer el patrimonio o los resultados de la operación de algún negocio.

17.Informe COSO: El informe Coso se publico en 1992 y es un estándar para el Control Interno ya que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control.

18.IOSCO: (International Organization of Securities Comissions: Esta formada por las comisiones nacionales de valores u organismos equivalentes en cada país, así como bolsas de valores en calidad de entidades autorreguladoras y organizaciones internacionales afines.

19.ISQC1: Normas Internacionales de Control de Calidad, y regula la calidad de información proporcionada por las firmas de Auditores así como el buen desempeño de sus labores.

20.Negocio en marcha: Toda empresa o entidad debe de estar constituida y en funcionamiento.

21.NIAS: Nacen en el 2004 emitidas por la Federación Nacional de Contadores, Las Normas Internacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos del Comité Internacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidos

22.NIC/NIIF: Las normas contables NIC/NIIF se refieren al proceso de reforma contable iniciado hace unos años en la Unión Europea para conseguir que la información elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo.

23.NIIF para PYMES: En julio de 2009, la (IASB) publicó la versión de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en inglés) Las NIIF para PyMEs son una versión simplificada de las NIIF. Son para aquellas empresas que no cotizan en bolsa y por ende no ponen en riesgo a terceros.

24.NIIF: (Normas internacionales de información financiera), también conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial Reporting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en todo el mundo.

25.Provisionalidad: La información financiera no es estática siempre esta expuesta a cambios.

26.Realización: Se registran en el justo momento en que se da la situación; las ganancias no se pueden proyectar pero en cambio las perdidas si.

27.Responsabilidad profesional: El Contador Público y Auditor es responsable

profesionalmente por los trabajos que se compromete a realizar, sea que

los lleve a cabo directamente o a través de sus asociados y personal.

28.Secreto Profesional: El Auditor tiene como responsabilidad no revelar todo hecho referente a su trabajo en determinada empresa, como datos, operaciones y demás asuntos financieros y no financieros.

29.Sustancia antes que formas: la información financiera debe de demostrar la información real de un bien.

30.Unidad Monetaria: Es la moneda con la que se presentan los Estados Financieros de una entidad.

Sábado 5 de Marzo del 2011

Norma Internacional De Auditoría 300Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros

Esta norma entra en vigor para Auditorias de Estados Financieros que hayan comenzado en, o después del 15 de diciembre de 2004.

IntroducciónEl propósito de la NIA 300 es proporcionar lineamientos y establecer normas a lo que se refiere las consideraciones y actividades aplicables para realizar una Auditoria de Estados Financieros.

EL marco de referencia de esta norma raya en el contexto de Auditorias Recurrentes. Se hace referencia al modo de cómo el auditor debe de desempeñar el trabajo de una manera efectiva en los párrafos 28 y 29 de esta NIA.

Lo que implica un Auditoria es primero establecer una estrategia general y el desarrollo de un plan siempre haciendo énfasis en lo que se refiere a la Auditoria, y así poder reducir el riesgo a un nivel bajo y aceptable.

Una planeación adecuada ayuda a que se haga énfasis en áreas específicas de la Auditoria, además de poder identificar los potenciales problemas y resolverlos de manera oportuna; el trabajo de Auditoria se podrá organizar de manera eficaz y eficiente. Otro de los efectos positivos de una planeación adecuada es que se le puede asignar el trabajo correspondiente a cada miembro del equipo, facilita la dirección y supervisión del equipo así como la revisión apropiada de la tarea.

“La planeación no es una fase discreta de una auditoría, sino más bien un proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco después (o en conexión con) la terminación de la auditoría previa y, continúa hasta la

terminación del trabajo actual de auditoría. Sin embargo, al planear una auditoría, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de planeación y procedimientos de auditoría que necesitan completarse antes del desempeño de procedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusión entre miembros del equipo del trabajo;1 los procedimientos analíticos por aplicar, como procedimientos de evaluación del riesgo; la obtención de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cómo cumple la entidad con este marco; la determinación de la importancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeño de otros procedimientos de evaluación del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa y de realizar procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos”24

Actividades preliminares del trabajoAl momento de realizar su trabajo deberá de realizar las siguientes actividades:

Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el cliente y del trabajo específico de auditoría (ver NIA 220. Control de calidad para auditorías de información financiera histórica, para lineamientos adicionales).

Evaluar los requisitos éticos, incluidos los de independencia (Ver NIA 220 para los lineamientos adicionales).

Hacer énfasis al entendimiento de los términos del trabajo de Auditoria (Ver NIA 210 términos de los trabajos de Auditoria, en lo que se refiere a lineamientos adicionales).

“La consideración del auditor de la continuación con el cliente y de los requisitos éticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeño del trabajo de auditoría al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.Sin embargo, los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuación con el cliente y la evaluación de los requisitos éticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de desempeñar otras actividades importantes para el trabajo actual de auditoría. Para los trabajos de auditoría continuos, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco después de (o en conexión con) la terminación de la auditoría previa”25

Uno de los propósitos de realizar actividades preliminares es reducir los riesgos o circunstancias que puedan afectar su trabajo de Auditoria así como su desempeño y planeación. Al desempeñar estas actividades preliminares se pretende asegurar que el Auditor planee un trabajo de Auditoria para el que:

El Auditor debe de conservar su independencia y capacidad para poder desempeñar el trabajo.

No hay problemas con la integridad de la administración que puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo.

24 NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, introducción, párrafo 5.25 NIA 300 Planeación de una Auditoria de Estados Financieros, Actividades preliminares del trabajo, pág. 3.

En la relación laboral del Auditor con el cliente no habrá ningún malentendido.

Actividades de planeaciónLa estrategia general de la auditoríaLa estrategia general de Auditoria para la misma Auditoria deberá ser establecida por el Auditor.En si lo que pretende la estrategia general de Auditoria es fijar el alcance, oportunidad y dirección del trabajo y da una guía mas detallada del plan de Auditoria. La estrategia general de Auditoria comprende:

a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance, como el marco de referencia de información financiera usado, los requisitos de información específicos por industria y la localización de los componentes de la entidad.

b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos límites para información provisional y final, así como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administración y con los encargados del gobierno corporativo.

c) Considerar los factores importantes que determinarán el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinación de los niveles apropiadas de la importancia relativa; identificación preliminar de áreas donde pueda haber altos riesgos de representación errónea de importancia relativa; identificación preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificación de desarrollos recientes importantes específicos por entidad, en la industria, en información financiera u otros desarrollos relevantes.

El proceso que conlleva el desarrollo de la estrategia de Auditoria ayuda al Auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para realizar el trabajo. La estrategia general de auditoría expone claramente, en respuesta a los asuntos identificados en el párrafo 9, y sujeto a la terminación de los procedimientos de evaluación del riesgo por el auditor:

a) Los recursos por desplegar para áreas específicas de auditoría, como el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada en áreas de alto riesgo o el involucramiento de expertos en los asuntos complejos.b) El monto de recursos por asignar a áreas específicas de auditoría, como el número de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades de importancia relativa, el grado de revisión del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupo, o el presupuesto de la auditoría. Por horas, para asignar a áreas de alto riesgo.c) Cuándo se despliegan estos recursos. Por ejemplo, ya sea en una etapa de auditoría provisional o en fechas clave de cortes.d) Cómo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo. Cuándo se estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o

para reportes, cómo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las revisiones de control de calidad del trabajo.

Una vez establecida la estrategia de Auditoria general, el Auditor inicia con un plan de Auditoria mas desarrollado en donde se traten los diversos asuntos que se identificaron anteriormente, siempre tomando en cuenta el logro de los objetivos mediante el uso de los recursos del Auditor de manera eficiente. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia general de auditoría antes de desarrollar el plan detallado de auditoría, las dos actividades de planeación no son necesariamente discretas o procesos secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionadas, ya que los cambios en una pueden dar como resultado cambios correlativos en la otra.

Los párrafos 14 y 15 proporcionan una guía adicional sobre el desarrollo del plan de auditoría.En lo que se refiere a entidades pequeñas puede ser conducido el trabajo por una firma pequeña de Auditores. Muchas auditorías de entidades pequeñas implican al socio del trabajo de auditoría (quien puede ser un profesionista independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno de los miembros del equipo del trabajo).Al ser un equipo pequeño se facilita la coordinación y comunicación entre si de los miembros de este. El establecer una estrategia general en una entidad pequeña no es complejo

El plan de auditoríaEl Auditor deberá de realizar un plan de Auditoria con el fin de reducir a un nivel aceptable los riesgos de la Auditoria.En relación con la estrategia general el plan de Auditoria es más detallado ya que incluye la naturaleza, oportunidad y extensión que han de desempeñar los miembros del equipo de trabajo para la obtención de la evidencia de trabajo. El plan de auditoría incluye:

Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa, como se determina bajo la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría planeados a nivel de aseveración, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelación, según se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditoría refleja la decisión del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos planeados.

Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicación directa con los abogados de la entidad).

Dirección, supervisión y revisiónEl auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo.

La naturaleza, extensión y oportunidad de los miembros de los equipos de trabajo varían según el tamaño y complejidad de la empresa, además de otros factores como el área de Auditoria, las capacidades y competencias del personal que desempeñan el trabajo de Auditoria.

“El auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo, con base en el riesgo evaluado de representación errónea e importancia relativa. Al aumentar el riesgo de representación errónea de importancia relativa, un área dada de la auditoría, el auditor generalmente incrementa la extensión y puntualidad de la dirección y supervisión de los miembros del equipo del trabajo y desempeña una revisión más detallada de su tarea. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensión de la revisión del trabajo del equipo, con base en las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo de auditoría en lo individual.”26

DocumentaciónEl auditor siempre deberá de documentar cualquier cambio importante que se haya hecho en el trabajo ya sea en la estrategia general de Auditoria o el plan de Auditoria; o ambos.

La Documentación a la que se refiere el párrafo anterior registra lo referente a las decisiones claves necesarias para planear; además de comunicar asuntos importantes a los miembros del equipo de trabajo.

“La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza, oportunidad y extensión planeadas de los procedimientos de evaluación del riesgo, y los procedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración por cada clase de transacción, saldo de cuenta y revelación de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados. El auditor puede usar programas estándar de auditoría o listas de verificación de terminación de la auditoría. Sin embargo, cuando se usan estos programas estándar o estas listas de verificación el auditor los ajusta apropiadamente a la medida para que reflejen las circunstancias particulares del trabajo”27.

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la administración

26 NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Dirección, supervisión y revisión, párrafo 20. 27 NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Documentación, párrafo 25.

El auditor podrá discutir elementos de la planeación con los encargados de l gobierno corporativo así como la administración de la entidad, estas discusiones pueden ser parte de la comunicación general que se necesita para hacer la mejora de la efectividad y eficiencia de la Auditoria. Aunque estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren discusiones de asuntos incluidos en la estrategia general de auditoría o del plan de auditoría, se requiere tener cuidado para no comprometer la efectividad del trabajo.

Consideraciones adicionales en trabajos iniciales de auditoríaEl auditor deberá de realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditoria inicial:

a) Desempeñar procedimientos respecto de la aceptación (le la relación con el cliente y del trabajo específico (le auditoría (ver NIA 220 para lineamientos adicionales.b) Comunicarse con el auditor precedente, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes.

El propósito y el objetivo de planear la auditoría son los mismos, no importa si la auditoría es un trabajo inicial o uno recurrente. Sin embargo, para una auditoría inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de planeación porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean trabajos recurrentes. Para auditorías iniciales, los asuntos, adicionales que puede considerar el auditor al desarrollar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría incluyen los siguientes:

. Los procedimientos de auditoría planeados para obtener suficiente evidencia apropiada respecto de balances de apertura (ver párrafo 2 de la NIA 510. Trabajos iniciales -Balances de apertura).. La asignación de personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y competencia, para responder a los riesgos importantes previstos.. Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para los trabajos iniciales de auditoría (por ejemplo, el sistema de control de calidad de la firma puede requerir que se involucre a otro socio o persona de categoría sénior para revisar la estrategia general de auditoría antes de comenzar procedimientos importantes de auditoría o para revisar los dictámenes antes de su emisión).

Fecha de vigenciaLa NIA 300 para Auditoria de Estados Financieros entra en vigencia en el periodo que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004.

Perspectiva del sector públicoLa aplicabilidad de esta NIA es para entidades y Auditorias del sector publico

Algunos de los términos que se usan en esta NIA, como "socio del trabajo" y "firma" deberán leerse como si se refirieran a sus equivalentes del sector público.

APÉNDICEEjemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría

“Este apéndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría. Muchos de estos asuntos influirán también en el plan detallado de auditoría del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Mientras que otras NIA pueden requerir que muchos de los asuntos mencionados a continuación se desempeñen, no todos los asuntos son relevantes para todos los trabajos de auditoría y la lista no es necesariamente completa. Además el auditor puede considerar estos asuntos en un orden diferente del que se muestra a continuación.”28

Alcance del trabajo de auditoríaEl auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del trabajo de auditoría:

El marco de referencia de la información financiera preparado para la Auditoria, incluyendo cualquier otro marco de referencia.

Requisitos de información especifica de industrias; como lo son los obligados para la regulación de esta.

La cobertura que se espera de la Auditoria incluyendo el numero y localidades por cubrir.

LA extensión en que los componentes son auditados por otros Auditores. La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar,

incluyendo la necesidad de conocimiento especializado. El uso de la moneda que se va a reportar en la información financiera

auditada además de la necesidad de conversión. La necesidad de una auditoría estatutaria de estados financieros

independientes, además de una auditoría para fines de consolidación.

Objetivos de información, oportunidad de la auditoría y comunicaciones que se requieren

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los objetivos de información del trabajo, la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieren:

En primera instancia contar con un calendario de la entidad para proporcionar información. (etapas provisional y final)

Organizar reuniones con la administración y encargados del gobierno corporativo con el fin de discutir la naturaleza, extensión y oportunidad del trabajo de Auditoria.

La discusión con la administración respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditoría a lo largo del trabajo y las declaraciones esperadas que resulten de los procedimientos de auditoría.

Dirección de la auditoría

28 NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Apéndice, Pág. 11

El auditor debe de tomar en cuenta los siguientes asuntos cuando fija la dirección de la Auditoria:

Respecto de la importancia relativa: Fijar la importancia relativa para fines de planeación. Fijar la importancia relativa de los componentes para los Auditores. Identificar los saldos y cuentas de mayor importancia relativa. El impacto del riesgo evaluado de representación errónea de

importancia relativa a nivel general de estado financiero en la dirección, supervisión y revisión.

Evidencia del compromiso de la administración con el diseño y la operación de un control interno sólido, incluyendo la evidencia de documentación apropiada de dicho control.

Sábado 26 de Marzo del 2011Muestreo de la Auditoria y otros medios de Auditoria

Norma Internacional de Auditoria 530

Definiciones: Muestreo en la Auditoria: implica la aplicación de procedimientos a

menos del cien por ciento de las partidas de saldo de cuentas a manera de que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permite al auditor obtener evidencia y evaluar algunas características de las partidas para ayudar en la formación de una conclusión en lo que se respecta al universo de donde se extrae la muestra. El Auditor puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.

Error: en esta NIA hace énfasis a las desviaciones de control, o representaciones erróneas.

Error total: Se usa para definir la tasa de desviación o una representación errónea total.

Error Anómalo: surge de un suceso aislado que no es recurrente, excepto en ocasiones identificadas específicamente y es por eso que no es representativo de errores en el universo.

Universo: es el conjunto total de datos de donde se extrae la muestra y es aquí en donde el Auditor extrae sus conclusiones. Un universo puede dividirse en estratos y sub-universos y cada estrato se examina por separado.

Riesgo en el muestreo: este riesgo surge de la conclusión que el Auditor emite basado en la muestra puede ser diferente de la conclusión alcanzada, si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de Auditoria. Existen dos tipos de riesgos en el muestreo:

a) EL riesgo de que un Auditor concluya en el caso de una prueba de control que los controles sean más efectivos de lo que en realidad son, en el caso de una prueba de detalles, que se concluya que no existan errores de importancia relativa cuando en verdad si existen. En fin este

tipo de riesgo afecta la efectividad de la Auditoria y esto conlleve a una opinión inapropiada.

b) Este tipo de riesgo es lo contrario del antes mencionado. Y este tipo de riesgo afecta la efectividad de la auditoria ya que este riesgo llevaría a realizar trabajos adicionales para establecer que las condiciones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemáticos de estos riesgos se denominan niveles de confianza

Riesgo no proveniente de la muestra: surge de los factores que causan que el auditor llegue a una conclusión errónea por cualquier razón que no esté relacionada con el tamaño de la muestra.

Unidad de muestreo: Son las partidas individuales que constituyen un universo.

Muestreo Estadístico: Hace referencia hacia el enfoque del muestreo que tenga las siguientes características:

a) La selección aleatoria de una muestrab) El uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la

muestra

Incluye medición de riesgos de muestreos.

Si un enfoque de muestreo no cuenta con los incisos a y b se le denomina como “un muestreo no estadístico”.

Estratificación: es dividir un universo un sub-universos. Y estos son grupos de unidades de muestreo que tiene características similares (valor monetario).

Error tolerable: Es el error máximo que un Auditor está dispuesto a aceptar.

Evidencia de AuditoriaEsta evidencia se obtiene al aplicar procedimientos de evaluación de riesgos, pruebas de controles y procedimientos sustantivos todo esto en base a la NIA 500 (evidencia de Auditoria). Además del tipo de procedimientos de Auditoria por aplicar es importante para el entendimiento de la aplicación del muestreo de Auditoria y así reunir evidencia de Auditoria.Procedimientos para evaluar el riesgo

Según la NIA 315 (entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa) el auditor aplica procedimientos de evaluación de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad así como de su entorno, incluyendo su control interno. El procedimiento de evaluación del riesgo no implica el uso del muestreo de Auditoria.

Algunas de las siguientes pruebas de controles se mencionan a continuación:

Pruebas de ControlSegún la NIA 330 (Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados) se aplican pruebas de control cuando la evaluación del riesgo contiene una expectativa de la efectividad operativa de los controles.“El muestreo en la auditoria para pruebas de control es generalmente apropiado cuando la aplicación del control deja evidencia de auditoría de su desempeño (por ejemplo, iniciales del gerente de crédito en una factura de venta indicando aprobación del crédito, o evidencia de autorización de incorporación de información a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora).”29

Procedimientos Sustantivos:Estos están ligados con montos y son de dos tipos:

Pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta y Revelaciones y procedimientos analíticos sustantivos

El propósito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencias de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.

Procedimientos para Obtener Evidencia;Estos procedimientos incluyen: inspección, observación, investigación, confirmación, cálculo y otros analíticos. La selección de procedimientos adecuados se basa en el juicio profesional del Auditor en las circunstancias. Esta selección implican: la selección de partidas de un universo para probarlas.Selección de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditoría

El Auditor al diseñar procedimientos de auditoría debe de determinar los medios apropiados de selección de partidas de prueba. Los medios que el auditor dispone son:

a) Seleccionar todas las partidasb) Seleccionar partidas especificasc) Muestreo en la Auditoria

La decisión de que enfoque utilizar depende de las circunstancias y la aplicación de los medios ya antes mencionados o una combinación de ambas en circunstancias específicas. Esta decisión se hace en base al riesgo de auditoría y en la eficiencia de la auditoria.

El auditor debe de sentirse satisfecho de los procedimientos usados y su efectividad para así poder proporcionar evidencia suficiente y así cumplir con los objetivos del procedimiento de Auditoria.

29 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf

Selección de todas las partidas

El Auditor debe de determinar que es más apropiado examinar todas las partidas de una cuenta o clase de transacción (o un estrato del universo). Un examen del 100% es más efectivo en una prueba de detalles que en una prueba de control.

Selección de Partidas Específicas

El Auditor puede decidir qué partidas especificas seleccionar de un universo basándose en factores tales como el conocimiento del negocio del cliente, las evaluaciones preliminares de riesgos inherentes y de control, las características del universo que se pone a prueba. Esta selección está sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas que se seleccionan pueden incluir:

Partidas clave o de monto relevante, el auditor puede decidir qué partidas especificas seleccionar dentro de un universo porque son de monto relevante.

Todas las partidas cubren una cierta cantidad, el auditor puede decidir qué partidas examinar las cuales excedan de una cierta cantidad con el objeto de examinar una cierta cantidad para verificar una gran proporción de cantidad total del saldo de una cuenta.

Muestreo en la Auditoría

El auditor decide aplicar el muestreo en la auditoria ya sea al saldo de cuentas o clase de transacciones.

El muestreo de Auditoria puede ser aplicado ya sea con métodos estadísticos como no estadísticos.

Enfoque de Muestreo Estadístico contra no EstadísticoLa decisión de usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es decisión del Auditor respecto de la manera más eficiente de obtener evidencia apropiada de auditoría en las circunstancias particulares.

Diseño de la MuestraAl diseñar una muestra el Auditor debe de tomar en cuenta los objetivos del procedimiento de Auditoria y los atributos del universo de cual se extraerá la muestra. De primero el auditor debe de tomar en cuenta los objetivos específicos a lograr y la combinación de procedimientos de Auditoria que probablemente cumpla mejor con los objetivos. UniversoEl auditor debe de tomar en cuenta respecto al universo:

a) Si este es apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluirá.

b) Completa.

EstratificaciónEl auditor puede mejorar la eficiencia de la auditoria si estratifica un universo dividiéndolos así en sub-universos que tengan una característica en común. Su objetivo es reducir la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato y así reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el riesgo del muestreo.

Tamaño de la MuestraAl determinar el tamaño de la muestra el Auditor deberá de considerar si el riesgo de auditoría se reduje a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra está afectado por el nivel de riesgo que el auditor debe de estar dispuesto a aceptar. Entre más bajo sea el nivel de riesgo que esté dispuesto a aceptar mayor será el tamaño de la muestra“El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmula basada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias”30.

Selección de la MuestraAl seleccionar una muestra (en este caso las partidas) el auditor deberá de tener en cuenta que todas las muestras en el universo tengan una oportunidad de selección, la selección de la muestra debe de ser de tal manera que cada una sea seleccionada al azar para que todas tengan una oportunidad. Cuando se trate de un muestreo no estadístico el auditor deberá de usar su juicio personal para decidir que partidas usar.“Dado que el propósito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad.Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas de números al azar o programas de computación, selección sistemática y selección al tanteo”31

Aplicación de procedimientos de AuditoriaEl auditor debe de aplicar los procedimientos en base a los objetivos de la prueba particular sobre cada partida seleccionada.En cuyo caso en donde la partida que se ha seleccionado no es la apropiada para el procedimiento y su aplicación, entonces se opta por usar otra partida.

Proyección de ErroresPara una prueba de detalles el auditor debe de proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra.

“El auditor proyecta el error total al universo para obtener una visión amplia de la escala de los errores, y para comparar éste con el error tolerable. Para pruebas de detalles, error tolerable es la representación errónea tolerable, y será un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la

30 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf31 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf

importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que están siendo auditados”32

Evaluación de Resultados de la MuestraSe deberán de evaluar los resultados de la muestra por parte del auditor para determinar si la evaluación preliminar de la característica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada.

Fecha de VigenciaEsta NIA entro en vigencia en los periodos que comiencen en, o después del 15 de Diciembre de 2004 para las Auditorias de Estados Financieros.

Sábado 2 de Abril de 2011

NIA 500Procedimientos de Auditoria para obtener evidencia de Auditoria

El Auditor obtiene evidencia de auditoria para así llegar a conclusiones razonables mediante el desempeño de procedimientos de Auditoria en las cuales se basa la opinión de Auditoria, todo esto para:

a) Al obtener en entendimiento de lo que es la entidad y su entorno incluyendo su control interno, podemos evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa en el nivel de estados financieros y de aseveración (en esta NIA son conocidos estos riesgos como procedimientos de evaluación de riesgos).

b) También cuando el Auditor así lo considere necesario se hacen pruebas de la efectividad operativa de los controles con el fin de prevenir, detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración (En esta NIA se conoce esto como Pruebas de Controles).

c) Este ultimo incluye pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas, revelación y procedimientos sustantivos analíticos (En esta NIA se le se conoce como Procedimientos Sustantivos) para detectar riesgos de representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.

“Sin embargo, los procedimientos de evaluación del riesgo por sí mismos no dan evidencia suficiente apropiada de auditoría en la cual basar la opinión de auditoría. Se suplementan con procedimientos adicionales de auditoría en forma de pruebas de controles, cuando sea necesario, y de procedimientos sustantivos.Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluación del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, se requiere que el auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluación del riesgo. Además cuando los procedimientos

32 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf, pagina 13.

sustantivos solos no dan evidencia suficiente apreciada de auditoría, se requiere que el auditor desempeñe pruebas de controles para obtener evidencia de auditoría sobre su efectividad operativa”33

Inspección de registros o documentosEsta consiste en revisar los documentos o registros, ya sean estos internos o externos, impresos o electrónicos cualquier otro medio, ya que esta inspección le proporciona al auditor evidencia de auditoría de grados variables de contabilidad, todo esto depende de su naturaleza y fuente, y en el caso de documentos internos la efectividad de los controles sobre su producción.

Inspección de Activos TangiblesConsiste del examen físico de los activos. El examen de los Activos tangibles le proporciona al Auditor evidencia confiable sobre su existencia, pero no sobre sus derechos y valuaciones de de los activos así como de sus obligaciones ObservaciónEs observar un proceso de procedimientos que se desempeña por otros. La observación proporciona evidencia de auditoría sobre cómo se desempeña o proceso pero a la vez se limita por el momento en que se da la observación y por el hecho de ser observado puede afectar la manera en la cual se desarrolla el procedimiento.

InvestigaciónEsta consisten en buscar personas bien informadas, en lo financiero como en lo no financiero, ya sea en la entidad o fuera de ella. La investigación es un complemento al desempeño de otros procedimientos de Auditoria, esta se usa de manera extensa en toda la auditoria.La investigación se da de dos formas que va desde una investigación formal y escrita hasta investigaciones orales informales.

Volver a CalcularEn si consiste en volver a calcular y verificar la exactitud matemática de los documentos y registros. Este cálculo puede hacerse mediante el uso de tecnología de la información.

Volver a DesarrollarProceso en el que el auditor ejecuta independientemente procedimientos o controles que se originaron como parte del control interno de la entidad, de manera manual o usando el TAACs.

Procedimientos AnalíticosEstos hace énfasis a la evaluación de información financiera hechas de relacione plausibles en lo que son datos financieros y no financieros.

NIA 520Procedimientos Analíticos

Al definir procedimientos analíticos hace énfasis a la evaluación de la información financiera hecha por estudios de relaciones plausibles ya sea de datos financieros como no financieros.

33 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-500.pdf, Pág. 7.

Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticosLos procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo:

La información que se compara con periodos anteriores. Todo resultado que sea anticipado de la entidad. (presupuestos o

pronósticos. O ya sea las expectativas del auditor). Comparación de la información de una industria similar con la razón

“ventas de la entidad a cuentas por cobrar” ya sea con promedios de la industria, o con otras entidades de tamaño similar con la industria.

Para la implementación de estos procedimientos de auditoría puede hacerse uso de diferentes métodos. Esto va desde simples comparaciones hasta complejos análisis que usan técnicas estadísticas avanzadas. La aplicación de procedimientos analíticos abarca lo que son los estados financieros consolidados, estados financieros de componentes y elementos individuales de información financiera.La selección de los procedimientos de auditoría, métodos y nivel de aplicación corresponde al juicio profesional del Auditor.

Los propósitos de los procedimientos analíticos son:a) La evaluación de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad y

su entorno.b) Para reducir el riesgo de representación errónea de importancia relativa

a nivel de aseveración a un nivel aceptable.c) Como una revisión de los estados financieros de forma general al final

de la Auditoria.

NIA 240Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude En Una Auditoria

De Estados Financieros

Características del FraudeLas representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de dos factores como lo son el fraude o error. La diferencia entre el fraude y el error surge de la acción que da como resultado la representación errónea de los estados financieros y si esta es de manera intencional o no.

El término “error”, se da cuando la representación errónea se da de manera no intencional en lo concerniente a los estados financieros, incluyendo lo que es una cantidad omitida o la omisión de una revelación, como las siguientes:

Una equivocación en el procesamiento de datos con los que se preparan los estados financieros.

Estimación contable incorrecta por pasar datos por alto o malinterpretar los hechos.

Equivocación en la aplicación de principios de contabilidad.NIA 500

Evidencia de Auditoria

Concepto de evidencia de auditoría

La evidencia de Auditoria es toda la información que el Auditor recaba para poder basar su opinión de auditoría e incluye la información obtenida de registros contables. Además la evidencia de Auditoria es acumulativa y se puede obtener también de auditorías pasadas y procedimientos de control de calidad de una firma.La administración de la entidad es la responsable de preparar y presentar los estados financieros en base a los registros contables.

Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia: “Es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría”34

Lo apropiado: es la medida de la calidad de evidencia de Auditoria, es decir su relevancia y confiablidad para dar confianza o detectar representaciones erróneas

La suficiencia y lo apropiado de la evidencia de auditoría se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener más evidencia de auditoría no puede compensar su mala calidad.

NIA 510Trabajos iniciales-Balances de Apertura

Esta NIA da normar y proporciona lineamientos sobre los saldos de apertura cuando los estados financieros de una entidad son auditados por primera vez. O cuando los trabajos anteriores fueron auditados por otro auditor. Además también quiere hacer al auditor consiente de las contingencias y compromisos existentes en un trabajo inicial de Auditoria.

Saldos de Apertura: Saldos que existen al comienzo del periodo, se basan en los saldos de cierre del periodo anterior.

Reflejan los efectos siguientes:

Las transacciones de periodos anteriores y Las políticas contables de las que la entidad hace uso

Conclusiones de Auditoria y DictámenesSi el auditor al hacer uso de los procedimientos de auditoría no obtiene la evidencia suficiente respecto a los saldos de apertura, su dictamen deberá de incluir:

Una opinión calificada Abstención de opinión en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea

calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición financiera.

Sábado 9 de Abril del 2011

Evidencia de AuditoriaNIA 500

34 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-500.pdf

Para auditorias de Estados Financieros por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre del 2004.

IntroducciónEl propósito de esta norma es dar normas y proporcionar lineamientos para una auditoria de estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia que se debe de obtener y los procedimientos que el auditor debe de emplear para la obtención de dicha evidencia. Al obtener la evidencia el auditor puede basar su opinión y llegar a conclusiones razonables.

Concepto de evidencia de Auditoria“Evidencia de Auditoria”, es toda la información que usa el auditor para llegar a conclusiones en las que basa su opinión de auditoria; incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información.No se espera que el auditor atienda toda la información que pueda existir.

La evidencia de auditoria es acumulativa que esta se obtiene de varias fuentes como:

Las auditorias en cursoAuditorias pasadas yAsí como de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuidad del cliente.

La administración es la responsable de la preparación de los Estados Financieros con base en los registros contables de la entidad. Más sin embrago estos registros contables no proporcionan evidencia suficiente sobre la cual basar la opinión de auditoria sobre los estados financieros, y es por eso que el auditor debe de obtener otra evidencia de auditoria; tales como: minutas de reuniones, informes de analistas, manuales de controles, etc.

Evidencia suficiente apropiada de auditoria:

La suficiencia es la medida de cantidad de evidencia de auditoria.

Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoria.

La cantidad de evidencia de auditoria es afecta por el riesgo de representación errónea de importancia relativa. El obtener mas evidencia de auditoria no compensa su mala calidad.

Confiabilidad de la evidencia de auditoria:

La evidencia es mas confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad

La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles impuestos por la entidad

La evidencia de auditoria obtenida por el auditor es mas confiable que la que se obtiene de manera indirecta o por inferencia

La evidencia de auditoria que se obtiene de documentos originales es más confiable que la obtenida de fotocopias. El auditor siempre ejercer su juicio profesional y su escepticismo profesional para evaluar la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria, así como su suficiencia y propiedad, todo esto para soportar la opinión de auditoria.

Uso de aseveraciones para obtener evidencia de Auditoria: El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentes tipos potenciales de representaciones erróneas que puedan ocurrir y así diseñar procedimientos de auditoria que respondan a dichos riesgos evaluados.

Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria:

El auditor obtiene evidencia de auditoria con el fin de llegar a conclusiones razonables en las cuales basa su opinión de auditoria. Mediante el desempeño de procedimientos para:

Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno “procedimientos de evaluación de riesgos”

Cuando el auditor así lo considere hacer pruebas de la eficiencia operativa del control para prevenir o detectar representaciones erróneas de importancia relativa “Prueba de controles”

Detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración “Procedimientos sustantivos”

Inspección de registros o documentos:LA inspección consiste en examinar registros ya sean internos o externos en forma impresa, electrónica y otros, algunos documentos representan evidencia directa de auditoria de la existencia de un activo.

Inspección de activos tangibles:Consiste en un examen físico de los activos. Proporciona evidencia de auditoria confiable sobre su existencia pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones o la valuación de activos.

Observación:Consiste en observar un proceso que se realiza por terceras personas. Proporciona evidencia de auditoria sobre el desempeño de un proceso o procedimiento pero se limita al momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho de que el acto al ser observado se puede ver afectado en su desempeño del proceso.

Investigación:Consiste en buscar información de personas bien informadas tanto en lo financiero como en lo no financiero, ya sea en la entidad o fuera de ella.

Confirmación:Es un tipo de investigación específico, es el proceso de obtener una representación de información o de una condición existente directamente de un tercero.

Volver a calcular:Consiste en volver a verificar la exactitud matemática de los registros o documentos (Mediante el uso de la tecnología de la información)

Volver a Desarrollar:Es la ejecución independiente del auditor a controles o procedimientos que originalmente fueron desarrollados como parte del control interno de la entidad.Procedimientos analíticos:

Consiste en evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros.

Documentación de AuditoriaNIA 230

El auditor deberá de preparar de manera oportuna, la documentación de auditoria que proporcione:

Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.

Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.

El preparar de manera oportuna la documentación suficiente y apropiada ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la evaluación y revisión de la evidencia de auditoria obtenida.

Los fines de la documentación de auditoria son los siguientes: Ayuda al equipo de trabajo a planear y desempeñar la auditoria. Ayudar a los miembros del equipo de auditoría, responsables de la

supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditorías de información financiera histórica.

Facilita al equipo de trabajo la rendición de cuentas en su trabajo. Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras

auditorías.

Definiciones:

“Documentación de Auditoria”, es el registro de procedimientos de auditoria que fueron desempeñados; la evidencia de auditoria relevante obtenida y las conclusiones alas que llego el auditor. A veces se usan términos como “Papeles de trabajo”

Se manejan dos tipos de papeles de trabajo:

Archivo permanente: Se trabajan los mismos papeles de trabajo durante el periodo de auditoria.

Archivo del periodo: son los que afectan la auditoria del año en curso.

Solo un juez le puede pedir al auditor que exhiba la documentación de auditoria. Es propiedad del auditor todos los papeles de auditoria.

Cuestionario 1

1.    ¿En donde nació la Auditoria como profesión?Nace del Latín Audire (arte de oír). La Auditoria como profesión nace en Inglaterra en el siglo XIII. El nombre de Auditor se origino debido a como se presentaban los informes en la antigüedad que era de forma verbal.

2.    Breve historia de la Auditoria en GuatemalaEl inicio de la profesión de Contador y Auditor Publico se dio inicio junto con la creación de la Facultad de ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937, a través del decreto gubernativo No. 1972 que fue aprobado en Asamblea Legislativa decreto 2270 el 19 de marzo de 1938. Al principio en Guatemala solo contábamos con Auditores extranjeros como Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies que eran ingleses. Joaquín Godoy fue nombrado Auditor por el Gobierno del General Lázaro Chacón .El primer graduado Posteriormente surge el ejercicio profesional el 11 de Septiembre de 1943, fecha en que egresa el primer Contador Público; quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con titulo de Economista y Contador Público con el grado de Doctor.En la actualidad el IGPA cuenta con pronunciamientos acordes a la legislación y práctica profesional guatemalteca.

3.    Cuerpos (Instituciones) que regulan la profesión de la Auditoria a Nivel Internacional.IGCPA (Instituto Guatemalteco De Contadores Públicos y Auditores)

CCPA (Colegio de Contadores Públicos y Auditores)CPCE IASC (International Accounting Standards Committee)AISB (International Accounting Standard Board)IFAC (International Federation of Accountants)

4.    ¿Quién promulga la NIIF?Son emitidas por el IASB

5.    ¿Quién promulga las NIAS?Las emite la Federación Nacional de Contadores

6.    ¿En qué normas se regula la conducta y la responsabilidad del Auditor?El Código de Ética del Auditor

7.    Explique en cinco líneas sobre que trata la norma ISQC1Son las normas de Control de Calidad y trata de las responsabilidades que tiene una firma de Auditoría y contiene los lineamientos que debe de seguir una firma de Auditoría para poder realizar Auditorías internas eficaces y eficientes. Esta norma crea la necesidad de reforzar aspectos sobre la documentación de políticas y procedimientos de control de calidad dentro de las firmas.

Cuestionario 2

1. Institución que emite las NIASLa Federación Nacional de Auditores

2. ¿Cuándo entro en vigencia las NIA 200?Esta NIA entro en vigencia para las Auditorias de Estados Financieros por los periodos que comiencen en, o después del, 15 de diciembre de 2005 (perspectivas del Sector Publico)

3. A que se refiere la NIA 200Es la Auditoria interna de Estados Financieros de una entidad en donde se emiten lineamientos y principios a seguir para que el Auditor pueda emitir un dictamen independiente. Además se tiene en cuenta la responsabilidad de la Administración de presentar un marco de referencia de información financiera aplicable.

4. ¿Cuál es el objetivo de una Auditoria de Estados Financieros según la NIA 200?

El objetivo de una Auditoria de Estados Financieros es facilitarle al Auditor expresar una opinión a cerca de si los estados financieros están preparados y

que comprendan toda la información importante de acuerdo a lo que se le conoce “marco de referencia de información financiera aplicable”

5. ¿Qué requisitos éticos debe de tener una Auditoria de Estados Financieros?

Los requisitos éticos de una Auditoria de Estados Financieros están comprendidos en la parte A y B del código de Ética para contadores profesionales. Además se requiere que la firma de Auditores establezca políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de su personal cumplan con los requisitos éticos relevantes.

Preparación y calidad profesional Responsabilidad hacia la profesión Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral Retribución Económica

6. ¿Cuál es el alcance de una Auditoria de Estados Financieros?El alcance se refiere a los procedimientos de auditoria que a juicio del Auditor y siempre con base en las NIAS se consideran apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoria. El Auditor deberá de cumplir con cada una de las NIAS relevantes a la Auditoria para poder desarrollar los procedimientos de Auditoria.

7. ¿Qué es el escepticismo profesional?El Auditor siempre a la hora de desempeñar y planear una auditoria deberá de actuar siempre con escepticismo profesional, con una mentalidad cuestionante a cerca de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida. Ya que existen circunstancias en la cuales los estados financieros pueden estar representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

8. ¿En que consiste la seguridad razonable? De un ejemplo.Un Auditor obtiene seguridad razonable cuando realiza una Auditoria de acuerdo con la NIA. Al acumular evidencia de auditoria necesaria el Auditor puede concluir que la información que se obtuvo de los estados financieros tomados como un todo esta libre de representaciones erróneas de importancia relativa. La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de Auditoria.Un Auditor al hacer una Auditoria en una empresa cualquiera, debe de tener una actitud de escepticismo profesional ante toda la información que le puedan proporcionar pensando que puede que esta información este representada erróneamente y después del proceso correspondiente, el Auditor puede acumular evidencia en la cual pueda el tener una seguridad razonable de que los E.F. estén libres de errores importantes.

9. ¿Qué es el riesgo de la Auditoria? Y su importancia relativa. De un ejemplo.

Al Auditor solo le interesan los riesgos que puedan afectar a los Estados Financieros. En el concepto de seguridad razonable siempre cabe reconocer que la opinión del Auditor pueda que sea inapropiada, cuando los estados financieros están representados erróneamente en importancia relativa, a esto se le conoce como “riesgo de Auditoria”.Mas resumido el riesgo de la Auditoria es un riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. Para poder detectar o evitar el riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros es a través de la realización de procedimientos de auditoria adicionales para poder obtener evidencia apropiada suficiente de auditoria.El Auditor al revisar una cuenta de transacciones debe de recabar toda la información pertinente a nivel de clase de transacciones para que al final de la Auditoria pueda expresar su opinión sobre los estados financieros tomados como un todo a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de la Auditoria.

10. ¿Cuál es la responsabilidad del Auditor por los Estados financieros?

La responsabilidad del Auditor es formar y expresar una opinión independiente sobre los estados financieros. La responsabilidad de elaborar y presentar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable es de la administración de la entidad con la supervisión del gobierno corporativo.

11. ¿Qué es la aceptabilidad?El Auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptados por la administración al preparar los estados financieros es aceptable; en vista al naturaleza de la entidad y el objeto de los estados financieros.

Cuestionario 3

1. ¿En que consisten los riesgos de representación errónea de importancia relativa?

Un riesgo de importancia Relativa es cuando este afecta la materialidad de las cuentas. En lo que se refiere a materia de riesgos podemos identificar dos:Riesgo Inherente: Es el riesgo que siempre va a acompañar a la naturaleza de la cuenta.

Riesgo de Control: Es el riesgo que esta ligado al Control Interno.

De estos dos riegos surge el Riesgo de Detección, que no es más que el riesgo que corre el auditor de no encontrar los errores existentes en las cuentas.

2. ¿Cuál es la relación de la entidad y su entorno?El obtener un entendimiento de la entidad y su entorno con relación al Control Interno es un proceso continuo, dinámico de recopilación, actualización y análisis de la información en toda la Auditoria. En la NIA 500 para poder obtener un entendimiento se conoce como “Procedimientos de evaluación de riesgos”, porque algo de la información que el Auditor obtiene puede usarse como evidencia de Auditoria.

3. ¿Por qué el Auditor debe de comprender la naturaleza de la Entidad?

Cuando nos referimos a la naturaleza de la entidad hablamos de la operaciones de la entidad misma, su propiedad y gobierno, además de los tipos de inversión que planea hacer y los que ya esta haciendo, la manera de cómo esta estructurada y como se financia. Entonces para el Auditor entender o conocer la naturaleza de la entidad le hace posible primeramente la clase de transacciones, saldos de cuentas y segundo, conocer las revelaciones que se esperan de los Estados Financieros

4. ¿Cuáles son los objetivos, estrategias y riesgos de Negocios relacionados?

El Auditor debe de tener entendimiento sobre los objetivos y estrategias y riesgos de negocios relacionados ya que este ultimo puede ocasionar errores de importancia relativa de los Estados Financieros.Para que una entidad pueda responder a factores (Factores de la de regulación y otros factores internos y externos), define objetivos que no son más que los planes generales para la entidad. Las estrategias son los enfoques operacionales con los que la administración de la entidad pretende cumplir los objetivos trazados. Y los Riesgos de Negocios son aquellos hechos, circunstancias, condiciones o faltas de acción importantes que puedan afectar la capacidad de la entidad y por los cuales no puedan cumplir con sus objetivos y ejecutar sus estrategias. EL Auditor no tiene la responsabilidad de evaluar todos los riesgos de negocio.

5. ¿Por qué el Auditor debe de tener un entendimiento del Control Interno?

El Auditor debe de tener un entendimiento del Control Interno que sea relevante para la Auditoria, y usa este entendimiento para identificar los tipos de representación erróneas potenciales, considerar aquellos factores que afecten a los riesgos de presentación errónea de importancia relativa, además de diseñar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de Auditoria.

6. ¿Cuál es la relación entre los objetivos de la entidad y sus controles implementados?

Estos elementos tienen una relación directa ya que los controles implementados proporcionan una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad. Estos se relacionan además con información financiera, operaciones y cumplimiento. Mas sin embargo no todos los objetivos y controles son de uso relevante para la evaluación de riesgo del Auditor.

7. ¿Cuáles son las características de los elementos normales y automatizados del Control Interno relevantes para la evaluación del Auditor?

Aun cuando en una entidad se use TI (tecnología de la información) siempre habrá elementos manuales en los sistemas. El equilibrio entre los elementos automatizados y los manuales varía. En algunos casos en donde las entidades son pequeñas se utilizan más los sistemas manuales por ser esta menos compleja. En algunos casos el grado de automatización puede variar con pocos elementos manuales relacionados y otros. Y es por esto que probablemente algunas entidades contengan un sistema de control interno con elementos manuales y automatizados. Y las características de estos son relevantes para la evaluación de riesgos del Auditor y los procedimientos adicionales en que se basa una Auditoria.

8. ¿Cuáles son las limitaciones del Control Interno?

Por más que el control interno este bien diseñado y operado solo proporciona una seguridad razonable sobre el logro de objetivos de información financiera de la entidad. La probabilidad del logro de objetivos se ve afectado por las limitaciones inherentes al control interno. Esta incluyen la realidad de que a veces el juicio humano en las tomas de decisiones puede ser errado y por ende pueden ocasionar errores en el control interno a causa de estos errores o equivocaciones de origen humano.

9. ¿Qué es el ambiente de Control?El ambiente de Control incluye lo que se refiere a funciones de gobierno Corporativo y de Administración, así como las actitudes, conciencia y acción de los miembros del Gobierno Corporativo y de la administración y todo lo concerniente a control interno de la entidad y su importancia en la misma. Entonces podemos decir que el ambiente de control interno marca el tono de una organización, influyendo en la conciencia de control en su personal. Este ambiente de control brinda confianza, disciplina y estructura, además de un fundamento de control interno efectivo.

10. ¿Qué son las actividades de control?El Auditor deberá de tener un conocimiento de las actividades de control interno para poder evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración, y así poder diseñar procedimientos adicionales de auditoria para poder evaluar estos riesgos. Entonces podemos decir que las actividades de control son las políticas y procedimientos que se aseguran de que se lleve a cabo las directivas de la Administración.

11. ¿Cuáles son los componentes del Control Interno?Los componentes del control interno son:

El ambiente de Control El proceso de evaluación del riesgo por la entidad El sistema de información, incluyendo los procesos relacionados del

negocio, relevante a la información financiera y comunicación Actividades de Control