colegio de contadores pÚblicos de mÉxico, a.c. … · vocal consejero del consejo directivo de la...

VeritasINFORMACIÓN Y ASESORÍA PROFESIONAL DE NEGOCIOS

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, A .C .

Fiscalizar a los asesores

Guía para usar las TAAC

NOM 035 para gestionar la

fuerza laboral

www.ccpm.org.mx

Propuestas fiscales 2020en materia del IVA, IEPS e ISR

Noviembre 2019 | Año LXIII | Número 1779ISSN 0188-9435

La época actual requiere que todos los sectores de la sociedad asu-man el reto: renovarse y adaptarse o desaparecer. Con este punto en mente, el Colegio de Contadores Públicos de México ha implementa-

do nuevos proyectos, tal es el caso de la renovación de la revista Veritas.

La publicación que tienes en tus manos se forma de contenidos originales; buena parte de ellos son fruto de la investigación y amplia experiencia pro-fesional de los socios colaboradores de este Colegio, quienes proporcionan a Veritas y a sus lectores un valor agregado que se torna conveniente en el mundo actual de la información, donde muchos datos parecerían diluir-se en un océano de fuentes y noticias. Estamos convencidos de que, tanto las revistas como el resto de los medios de comunicación, deben apostar por la calidad y veracidad de sus contenidos para destacar y ganarse un lugar como fuentes de consulta y actualización, ese es nuestro propósito.

Veritas presenta en esta edición una cara fresca para estar más cerca de los asesores de negocios y abordar los temas desde una perspectiva y to-no renovados. Además, incluye temas variados y cercanos al ámbito pro-fesional, con un diseño atractivo y colorido que jerarquiza la información relevante de cada artículo. Qué mejor manera que iniciar una nueva pági-na en la trayectoria del Colegio y en el marco de sus 70 años, que con una revisión de las reformas fiscales para 2020 y el impacto que tendrán, te-mas centrales de esta edición.

Los editores

VERITAS EVOLUCIONA

1VERITAS NOVIEMBRE 2019

EDITORIAL

Comité Ejecutivo 2018-2020PRESIDENTEC.P.C. y P.C.FI. Ubaldo Díaz IbarraVICEPRESIDENTE DE GOBIERNOC.P.C. y P.C.FI. Juan Manuel Puebla DomínguezVICEPRESIDENTA DE COMUNICACIÓN E IMAGENC.P.C. Victoria Rodríguez GómezVICEPRESIDENTE DE DESARROLLO Y CAPACITACIÓN PROFESIONALM.C.I. y C.P.C. Juan Carlos Bojorges PérezVICEPRESIDENTE DE VINCULACIÓN UNIVERSITARIAC.P.C. Julián Agustín Abad RieraVICEPRESIDENTE DE DESARROLLO PROFESIONAL CONTINUOC.P.C. Adolfo Ramírez Fernández del CastilloVICEPRESIDENTE DE PROMOCIÓN Y MEMBRECÍAC.P.C. y P.C.CO. Carlos Ugalde NavarroVICEPRESIDENTE DE FINANZASC.P.C. Erik Padilla CurielVICEPRESIDENTE DE ESTRATEGIA, ORGANIZACIÓN Y CONTROLC.P.C. y A. Jaime Ignacio García JiménezAUDITOR FINANCIEROC.P.C. Rafael García RojasPRESIDENTE DEL COMITÉ DE AUDITORÍA Y RIESGOSC.P.C. y P.C.C. Mauricio Brizuela ArceDIRECTOR EJECUTIVOL.C.P. José Alfonso Zamora Martínez

Consejo EditorialPRESIDENTA Mtra. Miriam Paniagua PintoVICEPRESIDENTADra. María Caridad Mendoza BarrónSECRETARIOC.P.C. Gilberto Leonardo Pereda CareagaINTEGRANTESL.C.P. Rebeca Alvarado AguilarMtro. Alberto de la Barreda HernándezC.P. y P.C.P.L.D. Roberto Córdova TamarizLic. Mario Echagaray GoveaMtra. María de Lourdes Domínguez MoránC.P.C. Raúl González LimaL.C.C. Jorge Luis López AyalaC.P.C. José Andrés Marín ValverdeC.P. y E.F. Renata Mena BarrazaC.P.C. Armando Nuricumbo RamírezC.P.C. Ramón Serrano BéjarC.P.C. Carlos Vargas VallejoDra. Noemí Vásquez QuevedoMtro. José Luis Zamora MoralesC.P.C. Pedro María Zugarramurdi MartiarenaMIEMBROS HONORÍFICOSC.P. Roberto Danel DíazC.P. Joaquín Moreno FernándezC.P. Felipe Orozco CovarrubiasMIEMBRO UNIVERSITARIOAna Lidia Barrera VerduzcoCONTROL DE EDICIÓNMtro. Aldo Plazola GonzálezLic. María del Carmen Gutiérrez HernándezLic. Noemí García ContrerasLic. Carolina Mendoza Hernández

DIRECTOR GENERALAlejandro RamosDIRECTOR DE PROYECTOS ESTRATÉGICOS Manuel YáñezDIRECTOR DE CIRCULACIÓN Omero VillafañaGERENTE DE PRODUCCIÓN Óscar VillegasGERENTE COMERCIALÓscar Beltrá[email protected]

EditorialGROUPER DE CUENTAS AlhelÍ NavarroCOEDITORES Ingrid CubasErnesto MoralesCORRECTORA DE ESTILO Susana VázquezCOLABORADORES Andrés López y Viridiana Uribe

ArteDIRECTORA DE ARTE Lidia UribeEDITOR GRÁFICO Marco RamosFOTOS José Luis Sandoval de Mucho Flavor StudioIMÁGENES Shutterstock

NUESTRAS PLUMAS

C.P.C. Roberto Álvarez ArgüellesExpresidente del IMCPLic. Pedro Javier González G.Director de Seminario PolíticoL.A.E. Jorge PongaDe la comisión de Capital Humano y Talento del Colegio Socio líder de Capital Humano en Consultoría en Deloitte MéxicoL.C.P. y P.C.FI. Rolando Silva BriceñoDe la comisión técnica de Seguridad Social del ColegioSocio de Insight Tax AdvisoryC.P.C. y P.C.FI. Gerardo de J. Aguila GarcíaDe la comisión técnica de Auditoría Fiscal del ColegioC.P.C. Jesús Guillermo Mendieta GonzálezDe la comisión técnica de Auditoría Fiscal del ColegioC.P.C. y P.C.FI. Antonio González RodríguezSocio de Impuestos y servicios legales en DeloittePresidente de la comisión Editorial del IMCPC.P.C. René Meza AragónDe la comisión Fiscal Internacional del Colegio Socio de Chevez, Ruiz, Zamarripa y Cía.

Dr. Salvador Rivas-AcevesSecretario de Investigación de la Universidad Panamericana y de la Escuela de Gobierno y EconomíaL.C.P.C. Jorge León Manzanilla Cañizares De la comisión técnica de Investigación Fiscal del Colegio Socio en Franco, Cervantes, Andrade & ManzanillaLic. Sandro Castañeda RicciDe la comisión de Investigación Fiscal del ColegioSocio de Impuestos y Servicios Legales de PwC MéxicoC.P.C. Luis Antonio González FloresDe la comisión técnica Fiscal Internacional del ColegioSocio de Sánchez Devanny EseverriC.P.C. Elsa Beatriz García BojorgesInvestigadora e integrante del Consejo Emisor del CINIFC.P.C. Juan Mauricio GrasInvestigador e integrante del Consejo Emisor del CINIF

L.F.B. Daniel Ortiz de Montellano Velázquez, CAMS, CFCSDe las comisiones de Prevención de Lavado de Dinero y Tecnologías Financieras y Emergentes del Colegio Gerente de la práctica Forense de KPMG en MéxicoMtro. y Act. Javier González de Aragón RodríguezVocal consejero del Consejo Directivo de la AMDADLic. Carlos Jesús Ocampo VargasComunicación Corporativa Grupo BMVL.C. Guillermo A. Ruiz RamírezDe la comisión de Tecnologías Financieras y Emergentes del ColegioSocio de Financial Crime Compliance ConsultantsL.C.C. y P.C.F.I. Rodrigo A. Ramírez VenegasDe la comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 3 Bosques del ColegioSocio de Ramírez Venegas ConsultoresC.P.C. y P.C.FI. Ma. de Lourdes Nabor CadenaDe la comisión de Representación ante Organismos de Seguridad Social del ColegioEspecialista en NC Consultores Especializados

2 VERITAS NOVIEMBRE 2019


08 Seminario políticoViolencia de género, agravio de urgente atención

12 Salud fiscalSeguridad social ausente en las plataformas digitales

22 Salud fiscalRegulación digital. Enfoque económico

28 Salud fiscalParámetros mundiales. Fiscalización del entorno virtual

32 CumplimientoGuías de la CNBV para robuste-cer los programas de PLD/FT

34 CumplimientoTAAC. Guía de herramientas tecnológicas en la auditoría

38 TecnologíaFintech: ¿llegó su fin o se consolidan?

06 Breves de negocios

04 Agenda

17 Fiscomentarios

21 Café con 2 de Economía

30 Información financiera

37 Entorno bursátil

42 Seguridad social

Capital humanoNOM 035. Mejorar la gestión de la fuerza laboral

10

43 Libros

44 Entretenimiento

46 Restaurantes

Contenido

ISSN 0188-9435. Veritas, Colegio de Contadores Públicos de México A.C., Año LXIII No. 1779 1 de noviembre de 2019. Órgano Informativo Mensual, editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Alcaldía Miguel Hidalgo, C.P. 11700. México, CDMX. Teléfono: 11051922. Director Responsable: L.C.P. José Alfonso Zamora Martínez. Registrado como artículo de publicación periódica por el Servicio Postal Mexicano con el No. DGC 0230584, características: 218241415, y en la Dirección General de Derechos de Autor con la Reserva No. 04-2019-020516323300-102. Autorizado por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas, mediante los certificados No. 1260 Licitud de Título y 2018 Licitud de Contenido. ISSN 0188-9435. Impresa por Infagon Web, S.A. de C.V. en Alcaiceria N° 8 col. Zona Norte Central de Abasto, Iztapalapa, C.P. 09040 Ciudad de México. Tiraje: 7,000 ejemplares. Distribuida por Correos de México - Servicio Postal Mexicano a todos los socios del Colegio, en forma gratuita, y a suscriptores a precio de recuperación. Suscripción anual: $1,500.00. Precio por ejemplar: $135.00. El contenido de los artículos firmados o las expresiones contenidas en estos, son responsabilidad exclusiva de su autor o de la persona que las haya realizado, sin que refleje la opinión del Colegio sobre el tema tratado. Cuando se exprese la opinión del Colegio se especificará claramente. Se prohíbe la reproducción de los artículos sin la previa autorización de un funcionario del Colegio facultado para hacerlo.

Veritas es el órgano informativo mensual editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Su misión es ser un vínculo de comunicación entre el Colegio y sus Socios, así como entre los propios socios, difundiendo las actividades del Colegio y los temas de actualidad relacionados con asuntos de interés general para la Profesión Colegiada, evitando asumir posturas en materia política y religiosa, promoviendo la imagen del Contador Público y guardando el debido respeto y aprecio entre los socios.

07 Atisbos

14 Salud fiscalFiscalizar a los asesores. Reforma al CFF en 2020

18 Salud fiscalPago del ISR. Consideraciones internacionales

31 Noticias del IASB

40 Ética y valoresÉtica en el pago de impuestos

48 Breves del Colegio

ARTÍCULO DE PORTADA

MODIFICAR LEY DEL IVAInclusión de impuestos a actos que no son objeto

24

AGENDA NOVIEMBRE

Consulta la oferta de cursos y diplomados. Pregunta por promociones.Tels. (55) 1105 1960 y 61 • [email protected] y [email protected] • www.ccpm.org.mx

@colegiocpmx

@colegiodecontadoresmexico

Curso Sede Fecha

Nuevo derecho laboral:Reforma mayo 2019 Sur 6 y 7 de noviembre

16 a 20 h

Taller de hablemos en público: elementos básicos de un speakerPerfeccionamiento de habilidades y pérdida del miedo a hablar en público

Bosques 8 y 9 de noviembre9 a 13 h

Herramientas de apoyo para la elaboración de estados financieros en ExcelManejo hábil de datos financieros

Bosques 8 al 29 de noviembre9 a 13 h

Finanzas para no financierosToma decisiones sobre inversión y financiamiento Bosques 9 y 16 de noviembre

9 a 13 h

Introducción a prevención de lavado de dineroAspectos básicos anticorrupción Sur 9 de noviembre

9 a 13 h

Business plan: herramientas para la administraciónPlan de negocio exitoso Bosques 13 y 14 de noviembre

16 a 20 h

Comunicación efectivaHerramientas de comunicación para dirigir Bosques 15 de noviembre

9 a 14 h

17.° Foro de Precios de TransferenciaDe voz de las autoridades

Marquís Reforma

21 y 22 de noviembre9 a 18 h

18.ª Semana de AuditoríaNuevas reglas para auditores Bosques 25 de noviembre

9 a 13 h

Desayuno-conferencia cierre fiscal para empresariosBásicos para un cierre exitoso Bosques 28 de noviembre

9 a 11 h

La seguridad social para empresas constructoras: control y uso del SIROCCorrecto llenado del aplicativo

Bosques 28 de noviembre16 a 20 h

CrowdfundingGuía especializada para el financiamiento de negocios Bosques 30 de noviembre

9 a 13 h

Bosques: Bosque de Tabachines 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Alc. Miguel Hidalgo, C.P. 11700Sur: Insurgentes Sur 1871, primer piso, Col. Guadalupe Inn, Alc. Álvaro Obregón, C.P. 01020

@colegiocpmexico Colegio de Contadores Públicos de México

colegiodcontadorestv


CAPACITACIÓN


NOTICIAS DE NEGOCIOS

Grand Island Cancún: la inversión en turismo más grande de los últimos 30 añosMIGUEL TORRUCO MARQUÉS, SE-CRETARIO DE TURISMO FEDERAL, ANUNCIÓ LA REALIZACIÓN DEL PROYECTO GRAND ISLAND CAN-CÚN con una inversión de 1,000 millo-nes de dólares. El funcionario aseguró que este paso refleja la confianza de los inversionistas en el país y en esa zona turística, que de enero a agosto atrajo a 29.8 millones de turistas internacio-nales (7.6% más que en 2018), con un

gasto de 17 mil 150 millones de dóla-res (12.3% mayo al año anterior). Es-te proyecto estará financiado por el Banco Nacional de Comercio Exterior (Bancomext) y dos entidades extranje-ras. El complejo turístico contará con tres mil habitaciones y un centro de con-venciones, el más grande de Cancún, Se espera que la construcción sea en dos fases, la primera iniciará en 2022 y la segunda en 2024.

Después de la primera fase de un acuer-do comercial entre China y Estados Uni-dos de América (EUA), el pasado 11 de octubre, que cubría aspectos de agri-cultura, monedas y protección de pro-piedad intelectual, y que desmantelaría las restricciones recíprocas que se han impuesto estas economías, el secreta-rio del Tesoro de EU, Steven Mnuchin, dijo que es probable una ronda adicio-nal de aranceles –programada para el 15 de diciembre– a las importaciones chinas si no se logra un acuerdo.

La compañía con sede en Madrid cerrará en las próximas semanas cuatro de los siete centros con los que cuenta en Latinoamé-rica, entre ellos México, como parte de una estrategia que “busca generar más eficien-cia e impacto en las inversiones”. Chile y Perú cerrarán sus oficinas físicas para centralizar las operaciones en Argentina, mientras que México y Venezuela lo harán para centrali-zar en Colombia.

EUA prevé nuevos aranceles a importaciones chinas

Telefónica cierra oficinas de Wayra en México y otros países

Banco MundialAnte el debate sobre el sistema de pensiones en México, el organismo destaca que las aportaciones y la edad de retiro deben elevarse. “El au-mento de la expectativa de vida tiene que hacer que la gente tenga carreras más largas y cotice en periodos más largos, si no se quiere hacer esto es casi como pretender que no funcio-na la fuerza de la gravedad”, expresó Gustavo Demarco, economista líder del Banco Mundial.

Nacional

Moody’sPara el cierre del año, la calificadora prevé que el crecimiento de México cierre con una tasa de 0.2%, mientras que para 2020 su estimado pasó de 1.5 a 1.3%. Sin embargo, explicó en su comunicado que para el nuevo ci-clo “esperan una ligera recuperación de la inversión pública y consumo del gobierno, ya que la curva de aprendi-zaje de la administración se aplana y el gasto general está en línea con el presupuesto".

Servicios en línea vs. reformas fiscales Google, Facebook, Airbnb, Mercado Libre y Twitter, compañías agrupadas en la Asociación Latinoamericana de Internet (Alai) piden a las autoridades mexicanas reconsiderar algunas de las modificaciones a la Ley de Ingresos 2020. Solicitan trabajar en conjunto para diseñar la recaudación del IVA y que se revise el esquema de reten-ción del ISR para los usuarios.

Fondo Monetario InternacionalDespués de revisar la situación eco-nómica y financiera de México, como sucede cada año de acuerdo con lo es-tipulado en el Convenio Consultivo con nuestro país, los integrantes del Fon-do Monetario Internacional destacaron la necesidad de una “reforma fiscal ex-haustiva, que permita aumentar los in-gresos no petroleros mientras se hace un sistema tributario más progresivo”. Entre las medidas sugeridas destaca un IVA de 16% en alimentos.

Nacional

Internacional

Una regla básica de la dialécti-ca, como metodología de la ciencia, nos enseña que una

masa crítica de cambios cuantitativos genera, en un determinado momen-to, un cambio cualitativo (en la natu-raleza, el pensamiento o la sociedad).

Se identifica a estos saltos como la aparición de algo distinto a lo ante-rior y son tan grandes como diferen-te sea la modificación o calidad de lo nuevo. Este es el caso de la 5G, una tecnología que no sólo debe conside-rarse la evolución de la 4G, sino como un nuevo paradigma que modificará la forma de producir, transportar, comer-cializar y, en general, interrelacionarnos.

La diferencia entre ambas gene-raciones tecnológicas es que, en la red 5G, las ondas son más cortas,

ONDAS MÁS CORTAS Y UNA TRANSMISIÓN DE DATOS MÁS VELOZ. ¿LA ACTUALIZACIÓN EN CONECTIVIDAD TRAERÁ SÓLO BENEFICIOS PARA EL USUARIO?

precisas y manipulables, por lo que permiten la conexión de celulares y de todos los artefactos cotidianos. En lo que respecta a la velocidad, en la 5G será de un milisegundo, mien-tras que en la 4G es de 50.

La 5G es llamada así por ser la quinta generación de redes de comu-nicación inalámbrica que promete ser más rápida y con más capacidad de transmitir datos (mayor ancho de ban-da). Por lo mismo, puede cubrir una mayor cantidad de conexiones en el mismo espacio (un millón de elemen-tos por kilómetro cuadrado). La idea es que la velocidad de descarga sea hasta 20 veces más rápida que con las actuales redes 4G.

La nueva generación cambia la fre-cuencia de onda con la que transmite. Agrega una banda de ondas milimé-tricas más cortas que las anteriores y con una densidad mayor. Como su rango de alcance es menor, para que

sustituya a las redes actuales y ex-panda su potencial, será necesario instalar una enorme cantidad de an-tenas de rangos cortos cada 100 m en zonas urbanas. Estas estarán, a su vez, conectadas a una densa red de miles de satélites de baja altura, por lo que sus promotores aseguran que será posible conectarse en cualquier lugar del planeta sin sufrir cortes en la transmisión.

Esta capacidad de conectar dispo-sitivos a las redes inalámbricas tam-bién dará un salto al internet de las cosas, que se refiere a las conexio-nes inalámbricas entre los aparatos industriales y domésticos (teléfonos, computadoras, cámaras, máquinas de café, estufas, refrigeradores, autos y dispositivos de salud, entre otros).

Todo estará enlazado con nuestros expedientes médicos, laborales, credi-ticios, educativos, hábitos de consu-mo, actividades de tiempo libre, etc. También en entornos abiertos o pla-zas comerciales, centros educativos y de atención será posible una mul-tiplicación exponencial de sistemas de conectividad, vigilancia, rastreo e identificación, enmarcados en las “ciudades inteligentes”, con una mul-tiplicación de drones y vehículos no tripulados para servicios, entregas y vigilancia. Esto representa una inva-sión de espacios, mentes y cuerpos como nunca antes pudimos imaginar; además, será una fuente inagotable de datos sobre nosotros y el cuerpo social para vender a empresas.

La 5G traerá consigo la necesidad de cambiar todo el parque celular del planeta y renovar la mayoría de los ar-tefactos que nos rodean. Una nueva fuente infinita de acumulación de ca-pital. Por eso es que los analistas sos-tienen que la “guerra” entre Estados Unidos de América (EUA) y China no es comercial, sino tecnológica, y deri-va de este “sorpresivo” salto, cuya im-plantación ya comenzó, con una clara ventaja por parte del país asiático. Es-to explica el desmesurado ataque del gobierno de EUA a la china Huawei, co-mercializadora de tecnología de punta.

RED 5GSalto cualitativo

Con la 5G las ondas son más cortas, por lo que permiten conectar todos

los artefactos de la geografía cotidiana.


C.P.C. Roberto Álvarez ArgüellesExpresidente del [email protected]

ATISBOS

E ntre agosto y septiembre, en va-rias ciudades del país, se rea-lizaron marchas convocadas

por colectivos feministas en contra de la violencia que sufren las mujeres.

Tuvieron lugar actos de vandalis-mo y violencia, y en la conversación pública se presentaron argumentos de distinta índole. Por un lado, se subrayó que los destrozos al mobilia-rio urbano fueron una forma efectiva de hacerse oír y que, en última instan-cia, eran reflejo de una indignación legítima; por el otro, sin desconocer la validez de las demandas, se puso énfasis en que los actos vandálicos y violentos eran contraproducentes y restaban apoyo al movimiento.

En paralelo, se señaló la injeren-cia de intereses políticos, algunos relacionados con las disputas inter-nas del Movimiento Regeneración Nacional (Morena). A este respecto, se pueden formular hipótesis acerca

TRAS LA MARCHA REALI-ZADA POR NUMEROSAS ORGANIZACIONES FEMI-NISTAS, LA PROBLEMÁ-TICA DE LA VIOLENCIA HACIA LAS MUJERES ESTÁ EN LA MIRA Y REQUIERE ACCIONES INMEDIATAS.

Agravio de urgente atención

VIOLENCIA DE GÉNERO

de los móviles de quienes, mediante el patrocinio de la violencia, buscaron obtener ventajas políticas.

Hace algunos años, la actual jefa de Gobierno de la Ciudad de México (CDMX) afirmó que el vandalismo y la violencia en las manifestaciones son, por regla general, promovidos por las propias autoridades. Esta aseveración resultaba eficaz cuando el gobierno lo-cal y el federal tenían diferente origen partidario. El problema es que ya no es así, y si se acepta la idea de la pro-vocación con el fin de deteriorar aún más la imagen de Claudia Sheinbaum, los autores materiales deberían bus-carse en las filas del partido Morena.

Tampoco debería desdeñarse la posibilidad de que grupos cercanos a alguna “hermandad” policial hayan ge-nerado la violencia con el fin de desa-creditar un movimiento que, de manera clara, ha señalado la responsabilidad de la propia policía ante la comisión de los delitos contra las mujeres.

Al margen de este debate, no de-be perderse de vista el fondo de la problemática, gestado desde hace años. Incluso, se pueden rastrear antecedentes como los asesina-tos de las empleadas de maquila-doras en Ciudad Juárez, Chihuahua. Sin embargo, en años recientes, el problema se ha generalizado y está presente a lo largo y ancho de este país.

No deja de ser irónico que, desde la aprobación en 2007 de la Ley General de Acceso de las Mujeres a una Vida Libre de Violencia, los delitos contra las mu-jeres no han hecho más que aumentar.

De acuerdo con el Secretariado Eje-cutivo del Sistema Nacional de Se-guridad Pública, entre enero y junio de este año se registraron 25 mil 277 casos por delitos contra la libertad y la seguridad sexual (violación simple y equiparada, hostigamiento y acoso sexual, abuso sexual e incesto, en-tre otros). De igual manera, durante los primeros siete meses de 2019 se acumularon 540 investigaciones por feminicidios, lo que representó un au-mento de 9.3% respecto al año pasado.

En este marco, deben hacerse notar las atroces cifras relativas a la violen-cia en contra de niñas y adolescen-tes. Según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), entre 1998 y 2018, fueron asesinadas 4 mil 526 niñas menores de 14 años; esta cifra se elevó a 26 mil 244 en el caso de las adolescentes de entre 15 y 19 años.

Se entiende que no es casualidad que entre los casos más sonados de violación estén los asesinatos y violaciones perpetrados contra adolescentes.


Lic. Pedro Javier González G.Director de Seminario Polí[email protected]

SEMINARIO POLÍTICO

Es importante resaltar que no es-tamos sólo frente a un problema de seguridad; pues éste es, sobre todo, una cuestión de discriminación y de devaluación de la mujer, cuyos oríge-nes se hallan en el seno mismo de las familias y se reproducen en los distin-tos ámbitos de la vida social. Algo fa-lla en nuestras formas de convivencia y socialización, lo que exige adoptar estrategias encaminadas a modifi-car la manera en que procesamos y afirmamos nuestra identidad ante los otros y relaciones con los demás.

Desde un punto de vista político, un aspecto que vale la pena destacar es la falta de empatía mostrada ante los hechos por parte de la autoridad, tanto local como federal, que puso el acento en el vandalismo y en la pro-vocación y no en las razones mismas de la indignación.

El presidente, hasta ahora, no ha mandado un mensaje de solidaridad y apoyo a las mujeres agraviadas. Só-lo hizo un llamado a la autolimitación, al tiempo que protegió a la jefa de go-bierno del “fuego amigo” y la respal-dó por no usar la fuerza.

Es más, en la mañanera del 22 de agosto, se le preguntó a Andrés Ma-nuel López Obrador sobre la estra-tegia para combatir los feminicidios y su respuesta escueta fue que de eso se encargaría la Guardia Nacio-nal. No hubo ninguna mención a las demandas enarboladas por el movi-miento feminista (por ejemplo, decre-tar la alerta por violencia de género en la CDMX); tampoco se refirió a la po-sibilidad de reforzar las instituciones del propio Estado mexicano (como la Comisión Nacional para Prevenir y Erradicar la Violencia Contra las Mu-jeres) para que cumplan cabalmente con su mandato.

La problemática se ha visibiliza-do. Los grupos feministas ya logra-ron que se les escuche y, por lo pronto, Claudia Sheinbaum accedió a sen-tarse en una mesa de negociación para analizar propuestas de solución; de igual manera, la titular de Gober-nación, Olga Sánchez Cordero, afir-mó que ella y la jefa de Gobierno evalúan declarar la alerta por violen-cia de género.

Ahora es indispensable que los grupos que luchan por erradicar la discriminación y la violencia con-tra las mujeres sean capaces de mantener las demandas en un sitio relevante de la agenda nacional. Asi-mismo, se requerirá de capacidad de diálogo e incidencia sobre las políticas públicas, los programas y las medidas específicas necesarias para combatir este flagelo.

A pesar de que estas circunstancias de peligro no son un concepto nuevo, contar con una norma obligatoria cen-trada en su prevención por estar ligados a una gestión

ineficiente de la organización y de la fuerza laboral es un hito en México, uno que pone en evidencia la necesidad de reinven-tar las organizaciones. En definitiva, esto orilla a empresarios de todos tamaños y sectores a replantearse sus modelos la-borales, bajo la premisa de que, ahora, instituciones de carác-ter judicial medirán su desempeño como proveedores de un entorno saludable que propicie el desarrollo de las personas.

Los datos muestran que el ritmo de trabajo que se ha adoptado en las últimas décadas tiene un impacto nega-tivo en la salud de las personas y en los costos para las em-presas y la sociedad.

Según la Organización Internacional del Trabajo (OIT),

la conectividad hace que...

lo que implica efectos negativos en la salud mental de quien lo hace.

de los trabajadores labore más de 48

horas a la semana, 36%

EN MÉXICO,

85% de las organizaciones carece de condiciones para lograr un balance

laboral-personal, lo que genera trastornos

físicos y psicológicos.

Mejorar la gestión de la fuerza laboralNOM 035

EN LA NORMA SE ESTABLECEN LOS FACTORES DE RIESGO PSICOSOCIAL QUE PUEDEN PROVOCAR PADECIMIENTOS LIGADOS A LAS FUNCIONES DEL PUESTO, EL TIPO DE JORNADA Y LA EXPOSICIÓN A ACTOS DE VIOLENCIA.

60% de los trabajadores

ha sido testigo de actos de acoso

laboral en algún punto de su vida.

L.A.E. Jorge PongaDe la comisión de Capital Humano y Talento del Colegio Socio líder de Capital Humano en Consultoría en Deloitte México [email protected]

CAPITAL HUMANO


Cambio de perspectiva y mentalidad. Esto significa redefinir el concepto de “bien-estar” y redibujar los límites de lo que es un trabajo sano, para incluir aspectos co-mo balance trabajo-vida personal, flexibi-lidad, entre otros, para abandonar poco a poco el concepto de ambiente laboral “nor-mal” que se ha heredado.

Empoderar la voz del colaborador. La norma establece mecanismos, cuya ma-teria prima es la opinión del empleado. Ya sea como observadores o afectados, es a través de la exteriorización de la percep-ción del ambiente laboral que se elabora-rán políticas y se realizarán mejoras en beneficio de todas las partes.

La responsabilidad es compartida. Al retomar la cultura laboral y nuevas reglas de convivencia, se entiende que la tarea de los empleadores es generar un ambiente de trabajo seguro, y el compromiso de los colaboradores incluye eliminar conductas que representen algún factor de riesgo psi-cosocial contra los colegas.

Considerar a los trabajadores como per-sonas íntegras, diseñar el trabajo a partir de reglas sanas basadas en metodologías comprobadas y en datos, así como fomen-tar esquemas de comunicación bilateral pa-ra hacer avanzar la organización. En eso consiste el verdadero objetivo en el cual se tienen que enfocar las empresas.

Durante la primera etapa de su implementación, las organiza-ciones comenzaron a entender los conceptos de la Norma Oficial Mexicana (NOM) 035, Factores de riesgo psicosocial en el trabajo - identificación, análisis y prevención. Sin embargo, muchas em-presas sólo dieron pasos firmes con la encuesta de identificación de las personas que pasaron por acontecimientos traumáticos y la comunicación de los mismos, pues las medidas de preven-ción conllevan un trabajo de análisis más profundo.

Sin duda, reflexionar sobre el concepto de normalidad en el ambiente laboral es fundamental. Lo siguiente sería reconocer el rol crucial que desempeñan los colaboradores. En la prác-tica, se pueden identificar los siguientes puntos clave para la implementación de esta norma:

El inicio es la reflexión sobre el concepto de

normalidad laboral, que sigue sin reconocer

el valor de los colaboradores.

ANTECEDENTES EN MÉXICOEl tema tomó forma en el Reglamento Fe-deral de Salud y Segu-ridad en el Trabajo, en 2014, y con el proyec-to NOM 035, la cual entró en vigor duran-te octubre pasado.


LOS CAMBIOS EN MATERIA FISCAL PARA 2020 ANUNCIAN NUEVAS OBLIGACIONES E INCLUYEN OTROS ENTORNOS DE TRABAJO; SIN EMBARGO, SE MANTIENE EL VACÍO EN UN TEMA QUE DEBERÍA SER PRIORITARIO.

En las plataformas digitales

SEGURIDAD SOCIAL AUSENTE

L.C.P. y P.C.FI. Rolando Silva BriceñoDe la comisión técnica de Seguridad Social del ColegioSocio de Insight Tax [email protected]

Pese al temor generalizado, hay que decirlo: no hay nuevos impuestos o tasas mayores, pero sí una serie de modificaciones, cuya

trascendencia aún no está evaluada. Se anuncian plataformas digitales, retenciones antes no con-sideradas y una serie de obligaciones que, inclu-so como asesores de negocios, podrían impactar.

Nunca es festivo el anuncio de nuevas obliga-ciones fiscales, sobre todo si tienen implicaciones en el actuar profesional. Se verá con el correr del tiempo y de las negociaciones qué suerte habrá en el futuro. Hoy, la motivación de esta reflexión, muy lejana a opinar sobre una posible medida fiscal, se refiere más a la ausencia que se percibe en cuan-to a seguridad social.

Existen dos aspectos que, aunque parecie-ran no tener relación con el tema de la seguridad social, abonan en la normalización de esa situa-ción: las retenciones a minoristas (vendedores por catálogo) y a plataformas digitales (servicios vía aplicaciones).

Aunque jamás hubo una exención para estas ac-tividades, se nota un esfuerzo en la adecuación de la normatividad para generar un marco legal que, además de proporcionar seguridad jurídica, otor-gue elementos a las autoridades para ejercer sus facultades de fiscalización con estos personajes relativamente nuevos. Sin embargo, ¿qué hay del esfuerzo por regular el derecho a la seguridad so-cial de los miles de mexicanos que trabajan para y con estas aplicaciones y esquemas?

SALUD FISCAL

Hechos:Quienes trabajan en alguna de es-

tas modalidades requieren hacer un esfuerzo físico que más tarde no po-drán realizar y se quedarán sin trabajo.

Todos están expuestos a enferme-dades generales, riesgos de trabajo, vejez, cesantía, etcétera.

Su capacidad de ahorro es nula y no hay siquiera la garantía de llevar un salario mínimo a casa.

En resumen, en el Paquete Econó-mico para el Ejercicio Fiscal 2020 no existe para nadie la obligación de proporcionar seguridad social a sus empleados, pero sí se otorga el dere-cho de beneficiarse de sus servicios.

Las relaciones laborales, que generan para los trabajadores el derecho a la seguridad social, se des-dibujan. La subordinación, que resulta la piedra angular de estas relaciones y cuya existencia desde siempre ha sido complejo afirmar o negar, resul-ta imperceptible.

El hueco legal en términos labora-les para estas tendencias, la errónea idea del mexicano sobre su inmor-talidad y la negación de la inminen-te vejez, traen como consecuencia que el tema que hoy debería ser prioridad en el país en lo general y de cada uno de los mexicanos en lo particular, se vea como algo secundario de lo que alguien más se encargará en su momento.

En términos coloquiales, se puede decir que la posibilidad de tener una pensión que proporcione un ingreso de 50% o más del último salario es el único camino real para una vejez digna. Con la tasa de natalidad dis-minuida y selectiva, el incremento en la esperanza de vida y la aparición de nuevas enfermedades, consecuen-cia de este nuevo estilo de vida, de-ja pocas opciones.

ConclusionesSin caer en exageraciones y al con-siderar que quien tiene estas acti-vidades no pertenece al segmento más desprotegido de la población, es que estas personas sin capacidad de ahorro, ni conocimiento sobre el

tema, van a enfermar, en el mejor de los casos a envejecer, y no tendrán ni recursos acumulados ni el acceso a ellos mediante un trabajo que cu-bra, al menos, las necesidades más básicas. Se podría pensar que este es problema de algunos cuantos y basta ver el porcentaje de mexica-nos en estas condiciones para sa-ber que ese futuro oscuro y aterrador, es una cuestión que afecta a todos y hoy está a tiro de piedra.

para obtener una pensión garantizada, equivalente al salario mínimo vigente y atención médica vitalicia.

1250 semanas cotizadas (24 años)

más una negativa de pensión para obtener acceso a servicios médicos.

750 semanas cotizadas (15 años)

REALIDADES INDISCUTIBLES DE SEGURIDAD SOCIAL

1 La sociedad se encuentra a un par de años de que la primera generación de trabajado-

res en proceso de pensionarse (afiliados al Ins-tituto Mexicano del Seguro Social, IMSS) tenga como única opción utilizar los fondos que duran-te su vida laboral haya acumulado en su cuenta de una Administradora de Fondos para el Retiro (Afore). No se ahondará en los cálculos y estima-ciones sobre este tema, pues es sabido que los pronósticos son catastróficos, incluso para los más optimistas. Salvo una muy reducida mino-ría, no hay dinero en las cuentas de los trabajado-res para un retiro digno y los motivos son claros:

Las aportaciones no son suficientes, porque la mayoría gana poco y, aunque no fuera así, los patrones declaran salarios inferiores a los reales.

Sus semanas de cotización no serán suficien-tes; es difícil mantener un trabajo estable y quien lo tiene no goza plenamente de su derecho a la seguridad social, los patrones no los afilian al IMSS o lo hacen por menos tiempo del trabajado.

2 El mundo y la forma en que se hacen nego-cios o se emplea la gente se modifica a velo-

cidades no vistas. Es una tendencia emprender un negocio, autoemplearse, trabajar de manera independiente (freelance), vender por catálogo, hacer publicidad por redes sociales y un sinfín de opciones que encuentran su límite en la imagina-ción y la necesidad de obtener ingresos.

Ambas situaciones tienen dos factores en común:Los ingresos causan impuestos y están en la

mira de las autoridades.No proporcionan acceso a la seguridad social.

REQUISITOS BÁSICOS QUE DEBERÍA INCLUIR UNA PENSIÓNPermite acumular ingresos su-ficientes y asegurados para que realizar un trabajo en caso de im-posibilidad física no sea agobiante.

Otorga acceso a un ingreso garan-tizado y a servicios médicos ilimi-tados y vitalicios.

El acceso a la pensión debería in-variablemente ser consecuencia de una relación laboral.


Como parte de las acciones del Proyecto de Erosión de la Base Imponible y Traslado de Bene-

ficios (BEPS, por sus siglas en inglés) Acción 12, se incorpora en la iniciati-va de reforma al Código Fiscal de la Federación (CFF) para 2020, el Régi-men de Revelación de Esquemas Re-portables, el cual establece que los asesores fiscales que estructuren, co-mercialicen, organicen, implementen

AUNQUE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS SE RECIBIRÁN HASTA EL AÑO ENTRANTE, SON MUCHOS LOS ESCENARIOS A CONTEMPLAR PARA TENER TODO EN REGLA Y RESOLVER DUDAS.

C.P.C. y P.C.FI. Gerardo de J. Aguila GarcíaDe la comisión técnica de Auditoría Fiscal del [email protected]

C.P.C. Jesús Guillermo Mendieta GonzálezDe la comisión técnica de Auditoría Fiscal del [email protected]

Reforma al CFF en 2020

FISCALIZAR A LOS ASESORES

o administren serán considerados co-mo responsables y podrán ser suje-tos de visitas domiciliarias en caso de no haber cumplido con la obliga-ción de reportar los esquemas que califiquen para esto.

Dentro del proyecto de reformas al CFF se define en forma muy am-plia qué y quiénes pueden ser tipifi-cados como los asesores fiscales. Su definición es respecto a los

profesionistas que ofrecen aseso-ría y consultoría a los contribuyentes residentes en México o en el extran-jero con establecimiento permanen-te en territorio nacional conforme la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Si un asesor extranjero tie-ne una parte relacionada en la re-pública mexicana, salvo que pruebe lo contrario, se presume que la ase-soría fiscal se prestó en este país.

SALUD FISCAL


El espectro es amplio e incluyen-te, por lo que pudieran considerar-se como parte de la asesoría fiscal:

Contadores públicos Abogados Asesores financieros y patrimoniales Administradores Actuarios Valuadores Contribuyentes

Los asesores pueden ser perso-nas físicas o morales con activida-des en esa área del conocimiento, que sean responsables o estén invo-lucrados en el diseño de esquemas fiscales o los comercialicen, organi-cen, hagan la implementación o ad-ministración de alguno que se tenga que reportar o poner a disposición de la autoridad fiscal. El Servicio de Ad-ministración Tributaria (SAT) propor-cionará un número de identificación que deberá reportar en su declara-ción anual. De existir varios, alguno podrá revelar los esquemas reporta-bles en nombre de todos mediante constancia y declaración informati-va en febrero (a partir de 2021), que al efecto publique dicho organismo.

Evitar que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o finan-ciera con las mexicanas.

Transferir las pérdidas fiscales pen-dientes a personas distintas de las que las generaron.

Realizar varias operaciones entre par-tes relacionadas.

Reestructurar empresas en las que no haya contraprestación por la trans-ferencia de activos, funciones y riesgos que reduzcan sus utilidades de opera-ción en más de 20%. Todo esto acorde con las Guías sobre Precios de Transfe-rencia de la Organización para la Coo-peración y el Desarrollo Económicos (OCDE), la LISR ya puntualiza este tipo de reestructuraciones.

El uso o goce temporal de bienes y de-rechos sin contraprestación a cambio. Que se presten servicios o se realicen funciones que no estén remuneradas.

Que no existan comparables fiables por ser operaciones únicas y valiosas.

Utilizar un régimen de protección uni-lateral acorde con las Guías sobre Pre-cios de Transferencia de la OCDE.

Involucrarse en la interpretación o apli-cación de las disposiciones según los cri-terios no vinculativos emitidos por el SAT.

Emplear figuras jurídicas extranjeras que sean usadas en México cuyos be-neficiarios no se encuentren definidos en su constitución.

Evitar un establecimiento permanen-te en México acorde con los tratados fir-mados por el país para evitar la doble tributación y la LISR.

Transmitir activos depreciados total o parcialmente para reducir el valor por la otra parte relacionada.

Los pagos hechos a personas, entida-des, asociaciones en participación y fon-dos de inversión, de conformidad con la fracción XXXI del Artículo 28 de la LISR.

Beneficiario efectivo de ingresos o ac-tivos que no sean identificables.

Cualquier no pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o aportaciones de seguri-dad social representaría un acto reporta-ble. El alcance de este concepto supone riesgos e inseguridad jurídica, ya que por algún error o los problemas financieros de una empresa debiera ser un acto re-portable y el contador, el consejo de ad-ministración o el administrador pudieran ser los responsables.

Tener pérdidas fiscales por realizar operaciones para obtener utilidades fis-cales que las disminuyan.

El cambio de residencia fiscal.Cambios de participación en el capital

de sociedades de una empresa.Operaciones relativas a reorganizacio-

nes y reestructuras corporativas.Las enajenaciones y aportaciones de

bienes y activos financieros.Los reembolsos de capital.No pagar la tasa adicional de 10% al

pago de dividendos.Hacer transacciones que involucren

operaciones financieras derivadas de acuerdo con la LISR.

El uso o goce temporal de bienes a partes relacionadas en las que realice alguna estrategia fiscal.

Las transacciones en donde los re-gistros contable y fiscal presenten dife-rencias mayores a 20%.

Transacciones que impliquen acuer-dos de confidencialidad o donde el ase-sor fiscal se obligue a prestar servicios legales cuando el esquema sea revisado o genere controversia por la autoridad.

Cualquier esquema con caracterís-ticas similares a lo antes mencionado.

El SAT emitirá reglas generales de lo que se considera esquema a reportar. Según el proyecto de reformas al CFF las operaciones son:• Planes• Proyectos• Propuestas• Asesorías• Instrucciones• Recomendaciones externadas de for-ma expresa o tácita para materializar uno o varios actos jurídicos.

Los trámites ante la autoridad o la de-fensa del contribuyente en controversias fiscales no se consideran como actos a reportar. En resumen, los esquemas pueden ser considerados como repor-tables cuando involucren:

Transacciones que buscan ser comer-cializadas de manera repetida a todo ti-po de contribuyentes que les puedan ser aplicables, y que les represente be-neficio fiscal.

La planeación de una transacción que requiera una personalización particular a un contribuyente específico.

Esquemas reportables


El reporte de un esquema no im-plica la aceptación o rechazo de sus efectos fiscales por parte de las au-toridades. El SAT llevará un registro de los asesores o contribuyentes con un número de identificación por ca-da caso. Un comité integrado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-blico (SHCP) y el SAT validarán las transacciones; el asesor y el contribu-yente tendrán el derecho a manifes-tar lo que a sus intereses convenga.

El comité, por su parte, podrá so-licitar información adicional al ase-sor y al contribuyente, mientras que el incumplimiento podrá generar el ejercicio de facultades de compro-bación por parte de las autoridades fiscales. Dicho grupo también revela-rá su reporte en un periodo máximo de ocho meses. Si considera que el esquema es contrario a derecho, lo notificará y se podrá impugnar, co-rregir, detener o hacer las modifica-ciones en sus declaraciones durante un plazo máximo de 60 días.

ComentariosEl concepto de asesor fiscal es ge-neral y se tiene que considerar si, por ejemplo, dar una opinión o consulta sobre una transacción no implica involucrarse, que a su vez es contraer un compromiso y responsabilidad.

Al consultar o dar una opinión in-dependiente, se podrá orientar una actuación, la cual puede ser favora-ble o desfavorable respecto de los objetivos que persigue un contribu-yente, la opinión no implica compro-meterse; por último, quien toma las decisiones y es el responsable de las transacciones de cualquier orga-nización es el consejo de administra-ción o el administrador.

Claro está que existirán aseso-res fiscales que podrán ser respon-sables y estarán involucrados en el diseño, organización, implementa-ción e incluso, en la administración de un esquema reportable.

El legislador debiera definir qué se entiende por asesoría y no dejarlo al libre albedrío de las autoridades fis-cales; en todo caso, debiera estar re-glamentado en el CFF.

¿Una recomendación que hiciera un consejero, debiera ser reportada para efectos fiscales? Dado que la tarea del contador interno es la eje-cución de alguna transacción imple-mentada por instrucción del consejo de administración o administrador único o su superior jerárquico, ¿pu-diera ser considerada parte de una asesoría fiscal?

No se establece un monto míni-mo para no reportar; sin embargo, en la exposición de motivos consta que las autoridades fijarán un umbral para este tipo de operaciones reportables y será necesario esperar dichas re-glas a efecto de saber los alcances de las mismas.

En esta época de incertidumbre económica global, la competitivi-dad del país es importante para ser un gran competidor económico y la propuesta de esperar ocho meses a que la autoridad fiscal valide una es-tructura de inversión pudiera inhibir el flujo de capitales, extranjeros o nacio-nales, para el desarrollo económico y sustentable del país.

Informar transacciones repor-tables no tiene el resguardo de la responsabilidad y confidenciali-dad expresa de las transacciones del contribuyente. El secreto profe-sional y la confidencialidad podrían ser vulnerados.

En un sistema tributario autode-terminable, para el caso de la LISR, se pretende juzgar las transacciones antes de que ocurran, al generar in-seguridad jurídica para las empre-sas que quieren realizar inversiones o mover libremente sus capitales invertidos, representados por acti-vos y pasivos.

Hacer un padrón de asesores fiscales pareciera violatorio y per-secutorio de la libertad del ejercicio de cualquier profesional. Formar un archivo de casos de transacciones realizadas por las empresas resulta una fiscalización que inhibe la inver-sión y las estrategias de negocios mismas. Le corresponde a la auto-ridad con sus medios electrónicos, que son muchos, fiscalizar.

En todo caso, utilizar a los pro-fesionales involucrados o asesores, mediante el dictamen fiscal obligato-rio conforme a las reglas que emita la autoridad o a través de institucio-nes consideradas dentro del ámbito fiscal a nivel nacional e internacional, y por las mismas autoridades fisca-les, que validen aquellas transaccio-nes que impliquen reestructuraciones importantes en las empresas.

Es recomendable que las auto-ridades fiscales consideren y re-conozcan a los especialistas en la materia. Así como se tienen peritos en el ámbito judicial, se requieren oficiales de cumplimiento en la pre-vención de lavado de dinero en las instituciones financieras.

Un esquema reportablees cualquiera que genere

un beneficio fiscalen México.

Dado que la tarea del contador de la compañía es la ejecución de

alguna transacción implementada por instrucción del consejo de

administración o administrador único o su superior jerárquico, ¿pudiera ser considerada parte

de una asesoría fiscal?

SALUD FISCAL


HOSPEDAJE POR INTERNET¿Práctica fiscal indebida?

El Servicio de Administración Tri-butaria (SAT) calificó de prácti-ca fiscal indebida al hospedaje

contratado a través de plataformas tecnológicas, cuando los dueños de los inmuebles o sus representantes legales omiten enterar el Impues-to Sobre la Renta (ISR) o el Impues-to al Valor Agregado (IVA) generado por el hospedaje facilitado a través de dichos medios. Derivado de es-to, el SAT publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales, a los que adicionó los 41/ISR y 10/IVA, donde se califica como

práctica indebida a la omisión de im-puestos federales generados.

La mayoría del gremio coincide en que la calificación de “práctica fiscal indebida”, dirigida a la parti-cipación de estas herramientas en los casos en que hay omisión de impuestos federales, es incorrecta y genera una percepción negativa ajena a las disposiciones fiscales vigentes en México, por lo que ame-rita pedir a las autoridades fiscales que eliminen de los dos criterios no vinculativos la consideración de que las plataformas tecnológicas reali-zan una práctica fiscal indebida.

LA CALIFICACIÓN DEL SAT NO CONSIDERA QUIÉN ES RESPONSABLE DE LA RECAUDACIÓN EN ESTE SECTOR NI LAS PROBLEMÁTICAS PREEXISTENTES.

LOS CRITERIOS CARECEN DE OBJETIVIDAD POR LAS SIGUIENTES RAZONES:

Pasan por alto que la omisión del impuesto por servicios de hospedaje es una problemática que existía mucho antes de que surgieran las plataformas tecnológicas.

Desconocen el principio de autodeterminación en materia de impuestos en el sistema fiscal mexi-cano, que impide que las empresas con platafor-mas digitales ignoren en su totalidad la omisión en el entero de contribucio-nes federales en la que pudieran incurrir los due-ños de inmuebles o sus representantes legales.

Omite que es imposible para estas empresas colaborar con la recau-dación respectiva al no tener responsabilidad al-guna con la recaudación y entero de los impuestos federales generados por el hospedaje contratado a través de una platafor-ma tecnológica.

La contratación de hospedaje a través de plataformas coincide con periodos vacacionales específicos y dado que el ISR es un impuesto de cálculo anual, su fe-cha de pago no coincide con estas fechas.

$2700 millones de dólares

generó Airbnb en México durante 2018.

Fuente: Airbnb


C.P.C. y P.C.FI. Antonio González RodríguezSocio de Impuestos y servicios legales en DeloittePresidente de la comisión Editorial del [email protected]

FISCOMENTARIOS

LA REDACCIÓN DEL NUEVO CLAUSULADO ES CONFUSA Y DA LUGAR A DISTINTAS INTERPRETACIONES, RAZÓN POR LA QUE HABRÁ QUE ESTAR ATENTOS A SUS DISCUSIONES EN EL CONGRESO.

C.P.C. René Meza AragónDe la comisión Fiscal Internacional del Colegio Socio de Chevez, Ruiz, Zamarripa y Cí[email protected]

Consideraciones internacionalesPAGO DEL ISR

SALUD FISCAL

En el Paquete Económico 2020 que el ejecutivo federal presentó el 8 de septiem-bre al Congreso de la Unión, se contempla

una serie de modificaciones a la Ley del Impues-to Sobre la Renta (LISR) en materia de tributa-ción internacional.

La propuesta de reforma se turnó a la Cáma-ra de Diputados para su análisis y posterior dis-cusión en la Cámara de Senadores, razón por la que, durante el proceso legislativo, es posible que se realicen distintas adecuaciones al texto inicial.

Conforme a lo establecido en la exposición de motivos de la citada propuesta, se plantean modificaciones a las disposiciones fiscales con la intención de adoptar e implementar algunas medidas señaladas en el proyecto contra la Ero-sión de la Base Imponible y el Traslado de Bene-ficios (BEPS, por sus siglas en inglés), mismas que, de ser aprobadas, tendrán un impacto sig-nificativo en las operaciones transfronterizas entre México y otras jurisdicciones.

A manera de recordatorio, el proyecto BEPS elaborado por la Organización para la Coo-peración y el Desarrollo Económicos (OCDE) busca combatir las estrategias de planeación fis-cal internacional agresiva, utilizadas para trasla-dar de manera artificial los beneficios económicos a jurisdicciones de escasa o nula tributación. A través del presente artículo se abarcan, de ma-nera general, los conceptos de tributación in-ternacional de mayor relevancia previstos en la Reforma Fiscal.

1 Conceptos no deducibles por adecuaciones BEPS

Con la justificación de adoptar las acciones del proyecto BEPS, se contemplan medidas para limitar diversas deducciones que pudieran ero-sionar la base fiscal en el país, las cuales segu-ramente impactarán a sociedades mexicanas que formen parte de grupos multinacionales e incluso nacionales.

a) InteresesSe contempla una nueva limitante para la de-ducibilidad de intereses devengados a car-go de una persona moral mexicana, a partir del 1.° de enero de 2020. Según la propuesta, se pretende limitar la deducción de los intere-ses netos (que corresponde a la diferencia en-tre los nominales a cargo de una persona moral y los generados a favor), cuando estos excedan 30% de la utilidad fiscal neta ajustada del ejer-cicio (similar a un indicador fiscal de beneficio antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones, EBITDA, por sus siglas en inglés).

Se contempla una regla de minimis que per-mite que los primeros 20 millones de pesos de intereses de una persona moral independiente, o de manera agregada de todas las personas mo-rales que pertenezcan a un mismo grupo, califi-quen como deducibles. Asimismo, se exceptúan de la restricción los intereses derivados de deu-das contratadas para financiar obras de infraes-tructura pública y construcciones en territorio nacional, así como el financiamiento de proyec-tos relacionados con hidrocarburos o electrici-dad, entre otros.

Sin lugar a dudas, esta reforma limitará la ca-pacidad de crecimiento de las empresas mexica-nas mediante la captación de deuda, al dejar de ver que México es un país importador de capital. Incluso cuando la legislación ya cuenta con dis-tintas medidas que limitan la deducción de inte-reses, como las reglas de capitalización delgada y créditos respaldados.

Es criticable que la citada disposición casti-gue a los intereses, independientemente de la naturaleza de la deuda del que deriven. Es decir, incluso afectará a pasivos contratados con par-tes independientes, ya sean mexicanas o extran-jeras, como pudieran ser los créditos bancarios, cuando es evidente que en esos casos no exis-te el elemento de planeación fiscal que preten-de atacar la propuesta de reforma.

Hay casos evidentes que se verán afectados por las medidas, por ejemplo, cuando una socie-dad holding (con la función de tener o administrar la propiedad de otras compañías) o subholding mexicana contrate deuda, puesto que sus ingre-sos son dividendos de sus subsidiarias, no les representan un ingreso acumulable para efec-tos fiscales y, consecuentemente, no les gene-ran una utilidad neta fiscal ajustada.

b) Pagos a RefipresSe pretende considerar como un concepto no de-ducible a aquellos pagos que realice una persona moral mexicana a una parte relacionada cuando los ingresos de la contraparte estén sujetos a Re-gímenes Fiscales Preferentes (Refipres). Esta li-mitante aplica igual si se trata de pagos recibidos de manera indirecta por una parte relacionada sujeta a Refipres, a través algún tipo de acuerdo estructurado. Se exceptúa de la limitante a los pagos que deriven del ejercicio de la actividad empresarial del receptor, cuando demuestre que cuenta con el personal y los activos necesarios. También se exceptúa cuando el pago esté gra-vado de manera indirecta para el receptor bajo las reglas de los Refipres o las nuevas normas de figuras y entidades transparentes.


Para estos efectos, se debe recordar que los ingresos sujetos a Refipres son los generados por un vehículo extranjero que no estén grava-dos fuera del país o lo estén con un impuesto sobre la renta inferior a 75% del que se causaría y pagaría en México.

Resulta cuestionable que la propuesta de re-forma limite la deducción de las erogaciones pagadas a Refipres, incluso cuando estén de-terminadas a valores de mercado, como antes contemplaba la LISR. El hecho de tratarse de con-traprestaciones a valores de mercado, convali-da la razonabilidad y sustento de los conceptos correspondientes.

c) Mecanismos híbridosLa propuesta de reforma también contempla co-mo conceptos no deducibles a aquellos pagos que realice una persona moral mexicana y que, a su vez, sean deducibles para un miembro del mismo grupo o para el mismo contribuyente en un país donde, de igual forma, sea considerado residente fiscal; es decir, cuando tenga residen-cia dual. Esto, salvo que se hubiese acumulado el ingreso asociado en el país en que se trate.

2 Concepto de establecimiento permanente

Con la intención de adoptar lo previsto en la Acción 7 del Proyecto BEPS, se realizan ade-cuaciones a la definición de establecimiento per-manente, sobre todo para abarcar supuestos en los que se actúa a través de agentes que no ca-lifican como independientes y que tienen facul-tades para operar por cuenta del residente en el extranjero. Para esto, se señala que se cuen-ta con un establecimiento permanente en Méxi-co cuando el agente desempeña el rol principal en la conclusión de contratos celebrados por el residente en el extranjero, y estos se celebran a nombre o por cuenta del mismo.

De igual forma, se señala que el listado de ac-tividades contenidas en la LISR, que histórica-mente han sido excepciones a la constitución de un establecimiento permanente, ahora deben tener la condición de carácter preparatorio o au-xiliar para las actividades empresariales del re-sidente en el extranjero.

En la misma línea, la propuesta de reforma pretende evitar que los residentes en el extran-jero fragmenten una operación de negocios en

varias actividades, a efecto de argumentar que tienen la naturaleza de auxiliar o preparatoria, pa-ra evitar la constitución de un establecimiento permanente en territorio nacional. En resumen, se amplían los supuestos contemplados en la legislación doméstica para la generación de un establecimiento permanente en México. Por lo anterior, será importante atender al Tratado Fis-cal que en su caso resulte aplicable al residente en el extranjero, en lo que se refiere al clausula-do relativo sobre el establecimiento permanen-te y que pudiera tener diferencias respecto a la legislación local.

3 Acreditamiento del ISR extranjero

Se pretende limitar el acreditamiento de impues-tos pagados en el extranjero, cuando el mismo se hubiese acreditado en otro país o jurisdicción, en ciertos supuestos. Lo anterior, salvo que co-mo regla general se hubiese acumulado el ingre-so correspondiente en la jurisdicción extranjera.

4 Regímenes Fiscales Preferentes (Refipres)

De manera poco clara, a través de una redacción que deja mucho que desear, se pretende modifi-car de manera substancial la formación de Re-fipres, para regular de manera independiente a las entidades extranjeras transparentes fiscales y las figuras jurídicas extranjeras. Se prevé que estos vehículos podrían quedar gravados como si se tratara de personas morales residentes en México, cuando los mismos tengan residencia fiscal en el país conforme a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Conforme al nuevo esquema, se definen los casos en los cuales los residentes en México deberán pagar impuestos por inversiones que mantengan en el extranjero a través de entida-des extranjeras y figuras jurídicas que califiquen como transparentes fiscales en su país, a fin de que la atribución de ingresos y gastos se reali-ce también para efectos hacendarios en el país.

Desafortunadamente, la redacción del nuevo clausulado es confusa y da lugar a distintas in-terpretaciones respecto del alcance y efectos, razón por la cual habrá que estar atentos a las discusiones en el Congreso de la Unión y las ade-cuaciones que se pudieran realizar para identifi-car el impacto final de la normativa.

SALUD FISCAL


NUESTRO BONO POBLACIONALPara lo que resta del siglo

S egún el Fondo de Población de las Naciones Unidas (UNFPA, por sus siglas en inglés), México se

ubica en el 10.º lugar a nivel mundial respecto al tamaño de su población, y en el 3.º en América después de Brasil y Estados Unidos de América (EUA). Con alrededor de 128 millones de per-sonas, es uno de los países más jó-venes: 45.3% de los mexicanos están por debajo de los 25 años de edad y la edad promedio es de 27.3 años, se-gún el Instituto Nacional de Estadísti-ca y Geografía (INEGI).

En lo que respecta a la tasa de crecimiento, el promedio anual de la población mexicana en lo que va del siglo XXI es de 1.3%, mientras que a nivel mundial es de 1.1%, de acuerdo

con datos del Banco Mundial (BM). A pesar de este aumento por encima de la media mundial, México alcan-zará la tasa de dependencia más ba-ja en 2030, al llegar a 49 por ciento. Esto significa que de cada 100 per-sonas en edad productiva, 49 serán dependientes económicamente. Sin embargo, el Centro Latinoamerica-no y Caribeño de Demografía (Cela-de), que desde 1997 es la División de Población de la Comisión Económi-ca para América Latina (CEPAL), es-tima que la tasa de dependencia en el país subirá a partir de 2030 hasta alcanzar 70% alrededor de 2070, fe-cha en la que la edad promedio de la población sería de 43 años.

El análisis de la dinámica poblacio-nal siempre proporciona una buena perspectiva cuando se quiere vislum-brar el comportamiento futuro en va-riables reales, por ejemplo, el ahorro, la inversión y el crecimiento econó-mico. Si la tasa de crecimiento pobla-cional decrece (como es en el caso

nacional), la tasa de dependencia tam-bién cae y, por ende, se incrementa la expectativa de vida. Lo anterior oca-siona un aumento en los niveles de ahorro, lo que a su vez promueve la inversión y el crecimiento económico. Una tasa de dependencia baja genera también mayor recaudación.

Una pirámide poblacional joven puede soportar el sistema de pen-siones de manera relativamente más fácil y requiere menos gastos en sa-lud, escenario que ocurrirá durante los próximos 20 años. Posteriormente, México experimentará una pirámide poblacional considerablemente más grande –los muchos jóvenes de hoy serán los viejos del mañana– con me-nos gente joven que pueda sostener el ritmo de las actividades económi-cas debido a la caída en la natalidad.En consecuencia, el ritmo de creci-miento sólo podrá mantenerse si los niveles de educación y productividad aumentan para generar mejores con-diciones laborales para las personas, entre ellas un mejor ingreso, lo que promueve más ahorro, inversión, re-caudación y, al final, crecimiento.

En otras palabras, el nuevo bono demográfico de la segunda mitad del siglo XXI sólo se podrá aprovechar si los sectores público y privado se en-focan en la formación de los jóvenes.

EL ANÁLISIS DE UNA SOCIEDAD PERMITE ANTICIPAR SITUACIONES Y TOMAR MEJORES DECISIONES. LA PIRÁMIDE SOCIAL MEXICANA CAMBIA Y CON ELLA LAS VARIABLES.

Fuente: unfpa.org/es/data/world-population-dashboard

Países con mayor densidad poblacional

Nación Millones de habitantes

1. China 14202. India 13693. EUA 3294. Indonesia 2705. Brasil 2126. Pakistán 2057. Nigeria 2018. Bangladés 1689. Rusia 14410. México 132

ANÁLISIS DE LA POBLACIÓN MEXICANA

Fuente: INEGI

Fuente: Consejo Nacional de Población (Conapo)

ESPERANZA DE VIDA

2019 2050 Mujeres 78 82Hombres 73 77CADA VEZ

MENOS NIÑOS Año Nacimientos1994 2 904 3892017 2 234 039

Diferencia: 671 350

80%de la población

mexicana vive en zonas urbanas y se

estima que para 2070 sea un 90%.

Fuente: Celade

Dr. Salvador Rivas-AcevesSecretario de Investigación de la Universidad Panamericana y de la Escuela de Gobierno y Economí[email protected]

CAFÉ CON 2 DE ECONOMÍA

A LA ESPERA DE CAMBIOS, ADECUACIONES Y PRECISIONES QUE FIJEN EL MARCO LEGAL Y RECAUDATORIO QUE SE APLICARÁ A PERSONAS FÍSICAS CON REPRESENTACIÓN NACIONAL Y EN EL EXTRANJERO.

Enfoque económico

REGULACIÓN DIGITAL

L.C.P.C. Jorge León Manzanilla Cañizares De la comisión técnica de Investigación Fiscal del Colegio Socio en Franco, Cervantes, Andrade & [email protected]

Los desafíos fiscales derivados de la digita-lización de la economía se identificaron co-mo uno de los principales ejes de actuación

dentro del Plan de Acción contra la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), del cual deriva la Acción 1 del proyecto, por lo que el gobierno mexicano in-cluyó dentro de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) ciertas reglas con el objeto de regular la re-caudación del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y la entrega de alimentos preparados a través de plataformas digitales.

Según se señala en la exposición de motivos de la reforma fiscal planteada al Congreso de la Unión para el ejercicio fiscal 2020, se propone adicionar diversos capítulos tanto en la Ley del

Impuesto Sobre la Renta (LISR) co-mo en la Ley del Impuesto al Va-

lor Agregado (LIVA), las cuales no tienen por objeto regular as-pectos técnicos o jurídicos de la economía digital ni es-tablecer impuestos nuevos, sino que los contribuyentes en situaciones análogas, con

operaciones similares, estén a niveles impositivos parejos.

Antecedentes BEPSEn la actualidad, pro-

ductos y servi-cios pueden

proporcionarse a los clientes a través de plata-formas tecnológicas para facilitar el surgimiento de nuevos tipos de negocios por medio de la eco-nomía digital, caracterizada por basarse en acti-vos intangibles, así como el uso masivo de datos, la adopción general de modelos comerciales de varias facetas y la dificultad de determinar la juris-dicción bajo la que tiene lugar la creación de valor.

Derivado de esto, la Organización para la Coo-peración y el Desarrollo Económicos (OCDE) publi-có el 5 de octubre de 2015 los 15 Reportes Finales BEPS, donde se abordan los desafíos fiscales que plantea la economía digital, así como medidas pa-ra regularla (Acción 1).

El Grupo de Expertos sobre la Fiscalidad de la Economía Digital (GEFED), órgano auxiliar del Comité de Asuntos Fiscales (CAF), elaboró un in-forme en septiembre de 2014 que detallaba los problemas planteados por la economía digital en el contexto de BEPS y sus posibles soluciones.

La Acción 1 analizó y clasificó distintos tipos de categorías: comercio electrónico, tiendas de apli-caciones, publicidad en línea, computación en la nube, plataformas participativas en red, negocia-ción de alta frecuencia y servicios de pago en línea.

En dicha Acción destaca la existencia de un nexo y la capacidad de las empresas multinaciona-les en la era digital para tener presencia económica en otras jurisdicciones sin estar sujetas a graváme-nes. Otro punto relevante es cómo calificar los ingre-sos generados por los nuevos modelos de negocio digitales, así como la problemática recaudación de impuestos indirectos cuando se adquieren produc-tos en plataformas digitales.

El reporte reconoció las dificultades y carencias del entorno actual para implementar una solución

SALUD FISCAL

definitiva, ya que no ofrece una solución global consensuada, lo que llevaría a una proliferación de acciones unilaterales por cada país que afec-tarían los sistemas fiscales mundiales, la inver-sión mundial y el crecimiento económico, por lo que el reporte continuará hasta finales del ejerci-cio fiscal de 2020, bajo dos pilares:

Propuesta del paquete económico 2020Pese a que aún no se cuenta con un reporte final sobre la Acción 1 BEPS, las autoridades fiscales

Se plantea un nuevo Capítulo III BIS de la LIVA. La Sección I “Disposiciones generales” regula el marco de presta-ción de servicios digitales por residen-tes en el extranjero sin establecimiento en México a través de aplicaciones o contenidos digitales a través de inter-net u otra red que pudieran o no reque-rir intervención humana, siempre que se cobre contraprestación.

Dicha propuesta aplica al consumo final en hogares o uso individual de:1. Descarga o acceso a imágenes, películas, texto, información, video, audio y juegos; no aplica a libros, pe-riódicos y revistas electrónicos.2. Intermediación entre terceros que ofrezcan bienes o servicios y los deman-dantes de los mismos, que se grava-rá conforme a la sección mencionada.3. Clubes en línea y páginas de citas.4. El almacenamiento de datos.5. La enseñanza a distancia.

Se considera servicio prestado en terri-torio nacional si el receptor manifiesta un domicilio ubicado en la nación, rea-liza el pago mediante un intermediario ubicado en el país o si la dirección IP usada por los dispositivos del receptor se encuentra en México. Se incluyen obligaciones a los residentes en el ex-tranjero sin establecimiento en México

que proporcionen servicios digitales: a) Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).b) Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de sus servicios, el IVA.c) Proporcionar al Servicio de Admi-nistración Tributaria (SAT) información sobre el número de servicios u opera-ciones realizadas en cada mes.d) Emitir y enviar a los receptores de los servicios digitales el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI).e) Designar representante legal y do-micilio nacional para notificación y vigilancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales.

Procura incluir la Sección II “De los servicios digitales de intermediación entre terceros” asentando que los in-termediarios deben retener 50% del IVA cobrado a las personas físicas que ena-jenen bienes, presten servicios u otor-guen uso o goce temporal; es decir, 8%, y se aplica sobre el precio antes del IVA, se debe enterar a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en que se hubiese efectuado el cobro.

Estas reglas del ISR e IVA serían apli-cables a partir de abril de 2020, el SAT emitirá reglas de carácter gene-ral a más tardar el 1 de marzo de 2020.

IVASe propone su inclusión en el Título IV “De las personas físicas” del Ca-pítulo II “Actividades empresariales” y en la LISR, una nueva “Sección III” para gravar a los contribuyentes que sean personas físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios a través de internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares que estén en la oferta y demanda de bienes y servicios proporcionados por terceros, por los ingresos que generen (incluidos aque-llos pagos por concepto adicional). El impuesto se determinará sobre el total de ingresos por conducto de los medios mencionados, y se pagará con la retención según la tabla asignada (Sección III), efectuada por personas morales residentes en México o el ex-tranjero, con o sin permanencia. Los contribuyentes que sólo tengan in-gresos de estas actividades y no exce-dan los 300 mil pesos, sin considerar otros por concepto de salarios e intere-ses, podrán considerar la retención co-mo pago definitivo. Se excluyen dichos ingresos del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) y se considera que el nue-vo esquema de retención no es com-patible con las reglas de esa sección.

ISR

1. Reasignación de beneficios y reglas revisa-das de “nexo”: Explorará soluciones para deter-minar dónde se debe pagar el impuesto y sobre qué base, así como qué parte de los beneficios podría o debería ser gravado en las jurisdiccio-nes donde los clientes o los usuarios se encuen-tran (asignación de beneficios).

2. Mecanismo mundial contra la erosión de la base imponible: Analizará el diseño de un sistema para garantizar que las em-presas multinacionales que participen en la economía digital paguen un mínimo de impues-tos mediante la implementación de regulacio-nes que contrarresten la desviación de utilidades a países de baja o nula imposición.

mexicanas emitieron reglas que controlan la recau-dación del ISR e IVA de los participantes de la eco-nomía a través de medios digitales.

En septiembre, el ejecutivo federal presen-tó iniciativas de decreto que reforman dispo-siciones de la LISR, LIVA, la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS) y el Código Fiscal de la Federación (CFF), en el que menciona que la digitalización de la econo-mía trae beneficios como la generación de com-petencias y pretende mejorar el marco legal y tributario del país.

ConclusionesIncluso cuando la propuesta presentada por el eje-cutivo federal debe aprobarse por el Congreso de la Unión y pudiera tener cambios, no incluye im-puestos nuevos a entidades o figuras jurídicas ex-tranjeras, e impone obligaciones a los residentes en el extranjero.

Habrá que esperar la solución consensuada de la OCDE en 2020 para regular el marco fiscal mexicano, así como considerar aspectos como la potestad tributaria de cada país a fin de consi-derar dónde se localizan los usuarios finales de los servicios digitales.


Inclusión de impuestos a los actos que no son objeto

MODIFICAR LEY DEL IVA

Lic. Sandro Castañeda RicciDe la comisión de Investigación Fiscal del ColegioSocio de Impuestos y Servicios Legales de PwC Mé[email protected]



ANÁLISIS DE LA INICIATIVA DE REFORMA LEGISLATIVA A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA INCLUIR ESTE TIPO DE ACTOS EN EL CÁLCULO DE LA PROPORCIÓN ACREDITABLE DE ESTE IMPUESTO.

Los cambios que se mencionan podrían entrar en vigor el 1 de enero de 2020, una vez que la

reforma haya sido promulgada y pu-blicada en el Diario Oficial de la Fe-deración (DOF). La revisión de este tema resulta fundamental, en virtud de que con los conceptos e hipó-tesis contemplados, los contribu-yentes pueden ver disminuida su proporción acreditable del Impues-to al Valor Agregado (IVA) de mane-ra novedosa y desfavorable.

Razones para el cambioEn la exposición de motivos que el eje-cutivo envió al Congreso de la Unión, al presentar la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2020, se señala que en México la re-caudación de este impuesto no al-canza un promedio que se considere adecuado; apenas es 3.9% del Produc-to Interno Bruto (PIB), mientras que en economías con un nivel de desarrollo similar alcanza hasta 8.4 por ciento. No obstante, se trata de la segunda fuente de ingresos impositivos.

Bajo estos términos, y en la bús-queda de incrementar el nivel de recaudación del IVA, el ejecutivo pro-pone incluir en el cálculo de la parte acreditable a los actos no objeto de este gravamen. Esto es con el pro-pósito de reducir dicha proporción

y que el entero del impuesto al fisco federal sea mayor al eliminar el IVA trasladado al contribuyente cuando paga gastos o hace inversiones en actividades que no son objeto y ob-tiene ingresos o contraprestaciones.

La justificación del ejecutivo fe-deral para esta reforma estriba en eliminar un acreditamiento indebi-do en los supuestos en que los con-tribuyentes pretendan acreditar el IVA pagado cuando deriva de activi-dades que no hayan sido gravadas por este tributo.

Esta postura proviene de un ca-so resuelto por el máximo tribunal, la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), en el que un con-tribuyente dedicado a cobranza de cartera solicitó un saldo a favor en virtud de que el acreditamiento rea-lizado por el mismo excedió el IVA trasladado a terceros por los gas-tos destinados a actos que le per-mitían prestar sus servicios.

Aplicación prácticaEl ejecutivo propone abordar este te-ma a través de la incorporación a los artículos 4-A y 5 de la Ley del IVA (LIVA) de la mención sobre que en la determinación de la proporción acre-ditable del impuesto se reste el monto equivalente al IVA de esas erogacio-nes, las cuales serían deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Ren-ta (ISR) y derivarían de actividades que no se contemplan en el Artículo 1.º de la ley que regula este tributo.

La mecánica propuesta no es ori-ginal. De hecho existió hasta 2005, año en que fue eliminada de esta ley debido a que el Pleno de la SCJN de-claró inconstitucional el Artículo 4.º, fracción II, incisos c y d, numeral 3 de la LIVA, vigente hasta el 7 de ju-nio del año del ordenamiento jurídico en cita, ya que consideró que violaba


el principio de legalidad tributaria y seguridad jurídica. En virtud de que el término “actos no objeto” era am-biguo y propiciaba el hecho de que fuera la autoridad, quien determina-ra cuáles actividades encuadraban en esta hipótesis.

Otro argumento esgrimido por el alto tribunal fue no incluirse en el artículo tildado de inconstitucional en la porción mencionada, pues no se previó el valor que debería darse a estas actividades al determinar la proporción acreditable del impuesto que se analiza cuando los contribu-yentes llevaran a cabo la mecánica correspondiente. Este resultado ju-risdiccional se reflejó en la elimina-ción de los actos o actividades no objeto en la determinación del fac-tor de acreditamiento que se ocupa en la LIVA, publicado en el DOF el día 7 de junio de 2005.

La decisión fue acertada, en vir-tud de que, a diferencia de los actos exentos de este impuesto, donde en cada capítulo de esta ley se señala cuál actividad o ingreso se considera exento, no existían tales referencias para que el contribuyente entendie-ra con claridad cuáles eran los actos no objeto de este impuesto.

En relación con lo anterior, es me-nester detenerse para que de mane-ra breve se haga referencia a uno de los elementos básicos de la doctrina impositiva: el objeto del impuesto.

del ejecutivo para proponer esta mo-dificación estriban en hacer eco de lo resuelto en la jurisprudencia 2.ª/J. 170/2015 (10.ª), emitida por la Segun-da Sala de la SCJN.

En ella se considera que el IVA grava la cadena productiva y la ma-nera de no afectar al consumidor fi-nal con una cascada de impuestos indirectos, consiste en la mecánica del acreditamiento previsto en el pro-pio ordenamiento jurídico aplicable, pero con el presupuesto de que es-te impuesto se haya causado en to-da la cadena.

Permitir tal acreditamiento al 100%, cuando derive de erogaciones que causan el IVA, pero a cuya acti-vidad se pueden imputar erogacio-nes que no son objeto del tributo en cuestión, deviene en una disrupción en la cadena, lo cual no es proceden-te; mucho menos cuando se trata de un saldo a favor de este impuesto y se pretenda su devolución.

La manera de solucionar este di-lema por parte de la SCJN fue in-tegrar la norma correspondiente de la LIVA en cita (Artículo 5) para resol-ver que el cálculo y la determinación de la proporción acreditable tuviera que considerar para su disminución el valor de las erogaciones realizadas por el contribuyente y gravadas con este impuesto para permitirle reali-zar actividades no objeto.

Esta conclusión de los ministros fue en confirmación de los argumen-tos esgrimidos por la autoridad, tanto

Cuestiones en la miraEl objeto del impuesto o hecho im-ponible se refiere a la conducta, ac-to u hecho que, al realizarse por el sujeto pasivo de la relación jurídi-cotributaria, causa el impuesto que corresponda, y, como en el caso que se ocupa, se trata de un impuesto in-directo. Dicho objeto o hecho impo-nible debe referirse necesariamente a actividades llevadas a cabo por el contribuyente.

De esta forma, en el Artículo 1.º de la LIVA se encuentran las cuatro actividades objeto de esta ley que se pueden ver en el gráfico 1. También es importante señalar que, al tratarse del IVA, no sólo debe materializarse el hecho imponible previsto en el ar-tículo citado, sino que se debe pagar la contraprestación pactada o el de-saduanamiento de la mercancía con origen extranjero en el punto de en-trada al país, así como el pago co-rrespondiente de los impuestos a la importación que apliquen. Para que cause el IVA, además de que dicha actividad debe ser objeto de este tri-buto, es necesario que se realice en territorio nacional.

Cuando la actividad realizada no sea objeto de este impuesto (que su realización no esté contemplada en el Artículo 1.º y por ende el pago de la contraprestación o precio pactado no lo cause), afecta la proporción del acreditamiento al que tiene derecho el contribuyente al realizar una acti-vidad que no es objeto. Las razones

ACTIVIDADES OBJETO DE ESTA LEY, SEGÚN EL ARTÍCULO 1.º DE LA LIVA:

Otorgamiento de uso y goce

de bienes

Enajenación de bienes

Prestación de servicios

independientes

La exportación de bienes

o servicios

1 2

3 4



en el acto impugnado por el contri-buyente, como en el litigio que se de-sarrolló y culminó con la decisión a la cual se aludió con anterioridad.

Este entarimado tributario se re-fleja en el criterio normativo emiti-do por el Servicio de Administración Tributaria (SAT): 45/IVA/N Acredita-miento del IVA tratándose de contri-buyentes que obtengan ingresos por actividades distintas de las estable-cidas en el Artículo 1.º de la LIVA. Dicha situación provocó una seria discusión sobre si el máximo tribu-nal podía haberse arrogado la fun-ción legislativa que le correspondía al poder legislativo y no colmar una supuesta laguna parlamentaria en el Artículo 5 de la ley.

También fue objeto de crítica el propio criterio 45, pues, aunque re-petía lo señalado por la SCJN en su jurisprudencia, no proporcionaba la mecánica para afectar la proporción de acreditamiento por las actividades no objeto en los términos referidos. Estas discusiones resultarán sin uti-lidad a partir de enero en virtud de que, en la propuesta legislativa que se votará en el Congreso de la Unión y siempre que se apruebe, subsanará estos aspectos, por lo menos desde la entrada en vigor de la norma mo-dificada como se propone.

ConclusionesDe pretender aplicar el criterio 45 como resultado de alguna revisión de este impuesto en ejercicios an-teriores a 2020, la autoridad fiscal adolecerá de la ausencia de la me-cánica que no existe en la actualidad para lograr su pretensión de dismi-nuir el acreditamiento con base en los actos no objeto efectuados por el contribuyente.

Finalmente, no se quiere sosla-yar el alto riesgo de que en la pro-puesta de reforma analizada no se haya corregido la falta de ambi-güedad que motivó la derogación de esta categoría de actos en la LIVA en el ejercicio de 2005, donde se motivó la decisión de la SCJN en esos años en el significado de lo que deberá entenderse como “actos no objeto” que se sugiere se incluya en el Artículo 4-A de la ley de la materia.

De tomarse al pie de la letra los gastos relacionados con activida-des no objeto como el pago de pri-mas por siniestros o los dividendos pagados por las sociedades a sus socios, pudieran considerarse como no objeto por la autoridad al ejercer facultades de revisión o re-solver solicitudes de devolución y pretender la disminución de la pro-porción del IVA acreditable.

Cuando la actividad no sea objeto

de este impuesto, afecta la proporción del acreditamiento

al que tiene derecho el contribuyente.



REVISIÓN DE LAS DISPOSICIONES QUE IMPACTARÁN A LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE PRESTAN SERVICIOS DIGITALES EN TERRITORIO MEXICANO Y OPERAN EN OTRAS JURISDICCIONES CON ESTÁNDARES Y NORMAS DISTINTAS PARA ESTE TIPO DE GRAVAMEN.

Fiscalización del entorno virtual

PARÁMETROS MUNDIALES

C.P.C. Luis Antonio González FloresDe la comisión técnica Fiscal Internacional del ColegioSocio de Sánchez Devanny [email protected]

La digitalización de la economía ha generado una problemáti-ca en materia de regulación.

De acuerdo con un reporte de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), los consumidores en línea representaron 1.6 mil millones en 2018 y en 2022 se espera que lleguen a mil millones; asimismo, estima que 57% del comer-cio transfronterizo efectuado el año anterior se hizo a través de platafor-mas digitales.

Debido a esta situación, los fis-cos de muchos países han experi-mentado una caída en ingresos por concepto de impuestos, lo que pro-voca el análisis por parte de la OCDE en el Informe de la Acción 1 del Pro-yecto de Erosión de la Base Imponi-ble y Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés) en 2015.

Dicho documento señala los nue-vos retos en la recaudación del Im-puesto Sobre la Renta (ISR) y el del Valor Agregado (IVA). Además, men-ciona la importancia de regular este último con la aplicación de las Guías Internacionales en Materia del IVA para Operaciones Transfronteri-zas, realizadas en 2015 por el mis-mo organismo, donde se establece el destino como principio básico de

aplicación. En este sentido, al tratar-se de operaciones transfronterizas, la recomendación es establecer el dere-cho que tiene el país final a gravarlas.

En seguimiento al Informe de la Acción 1 de BEPS y a las guías men-cionadas, en 2019 la OCDE emitió un reporte sobre el rol de las plata-formas digitales en la recaudación del IVA al tratarse de ventas en línea (reporte de medios), donde recomien-da el apoyo de diversos mecanismos. Derivado de lo anterior, más de 52 países han establecido medidas con las recomendaciones del organismo internacional.

Adiciones para regular la tecnología digitalLa propuesta de reforma incluye adicionar el Capítulo III bis, sobre la prestación de servicios digitales por residentes en el extranjero sin estable-cimiento en México, a la Ley del IVA (LIVA), siempre que los mismos se proporcionen mediante aplicaciones o contenidos en formato digital a tra-vés de internet u otra red y siempre que se cobre una contraprestación.

También se plantean las siguien-tes obligaciones:

Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

Ofertar y cobrar, junto con el pre-cio de sus servicios, el IVA en forma expresa y por separado.

Registrar a todos los receptores na-cionales de sus servicios junto con los cobros mensuales.

Proporcionar al Servicio de Admi-nistración Tributaria (SAT) la infor-mación mensual sobre el número de servicios u operaciones nacionales.

Calcular y enterar el IVA a la tasa de 16% que corresponda.

Emitir y enviar vía electrónica a los receptores sus comprobantes de pa-go, con el IVA trasladado en forma expresa y por separado.

Designar ante el SAT un represen-tante legal y un domicilio en México para notificación y vigilancia.

En la reforma también se mencio-na que, para el cumplimiento de las obligaciones en las fracciones I, IV, V, VI y VII, se emitirán reglas de ge-nerales por el SAT.

En este sentido, conviene men-cionar que las guías de la OCDE re-comiendan un registro simplificado de proveedores en el extranjero con un mínimo indispensable de obliga-ciones de reporte de información, lo anterior para garantizar un cos-to reducido. Sin embargo, la inicia-tiva de reforma prevé requisitos y

SALUD FISCAL

obligaciones con un gasto operati-vo relevante para residentes en el extranjero que presenten servicios.

Resulta importante señalar que el cumplimiento de estas obligaciones no permitirá considerar que el resi-dente en el extranjero tiene estable-cimiento permanente y tribute para efectos del ISR. Al respecto, la pro-puesta revela la intención de esperar la conclusión del estudio de la OCDE en cuanto a la definición para gravar a la economía digital.

En alusión a las sanciones por omisión en el pago del impuesto y el entero de las retenciones, así como por la presentación de las

declaraciones de pago e informativas, se señala que aplicará lo dispuesto en la LIVA y en el Código Fiscal de la Federación (CFF).

Si se considera la existencia de un riesgo de incumplimiento, la sus-pensión de la conexión por parte de los concesionarios de la red pública de telecomunicaciones en México se asignará como sanción. Es importan-te señalar que en el ámbito interna-cional resultan novedosas estas de sanciones, pues no forman parte de las recomendaciones de la OCDE.

En la propuesta de reforma se es-tablece que, cuando los prestadores de servicio no estén inscritos en el RFC, los receptores considerarán que se trata de una importación de servicios y deberán pagar IVA, una disposición compleja al tratarse de consumidores finales.

Los residentes en el extranjero sin establecimiento en el país que sean intermediarios en actividades de ter-ceros tienen las siguientes obligacio-nes adicionales:

1 Publicar en un sitio, aplicación o plataforma el IVA que corres-

ponda al precio en que se ofertan los bienes o servicios por los enajenan-tes, prestadores de servicios u otor-gantes del uso temporal de bienes en los que son intermediarios.

2 Al cobrar el precio y el IVA que corresponde a las operaciones

de intermediación deberá:A. Retener a las personas físi-cas que enajenen bienes, presten

MODIFICACIONES PARA LA LIVA EN MÉXICOArtículo 16. Sobre el supuesto de su causación. Se contem-pla que el servicio se presta en el país cuando el receptor se encuentre en el territorio.Artículo 18-C. Considera que el receptor del servicio se en-cuentra en el territorio na-cional en cualquiera de los siguientes supuestos:

servicios o concedan el uso tempo-ral de bienes, 50% del IVA cobrado.B. Enterar el IVA correspondiente.C. Expedir el comprobante fiscal por retenciones e información de pagos.D. Inscribirse ante el SAT como agente retenedor.

3 Proporcionar cada mes una lista con información de sus clientes

al SAT, aún cuando no hayan efectua-do el cobro de la contraprestación y el IVA correspondientes.

Por último, las disposiciones tran-sitorias establecen que los residen-tes en el extranjero que ya presten servicios a receptores en el país, de-berán cumplir con las obligaciones mencionadas y presentar un aviso a las autoridades a más tardar el día 30 de abril de 2020.

ConclusionesLa iniciativa de reforma para 2020 está alineada con el estándar y los principios básicos en materia de economía digital establecidos por la OCDE, tanto en el Informe de la Acción 1 de BEPS, como en las Guías Internacionales en Ma-teria de IVA y el Reporte del Rol de las Plataformas Digitales en la Recaudación del IVA al tratarse de ventas en línea; sin embargo, hay disposiciones que impactarán en su implementación por parte de los establecidos en el extran-jero que realizan operaciones en otras jurisdicciones con estánda-res y normas distintas.

a. Haya manifestado un domi-cilio en el país.b. Realice el pago mediante un intermediario en territorio nacional.c. Ubique la dirección IP que utilizan sus dispositivos elec-trónicos en México.La determinación de la ubica-ción define la causación del impuesto. Esta definición se encuentra alineada al princi-pio de destino previsto en las guías de la OCDE, con la distin-ción de que sugieren la combi-nación de dos supuestos para garantizar el esclarecimiento del país del receptor.

SERVICIOS OBJETO DEL CAPÍTULO III BIS1. Descarga o acceso a:• Imágenes, videos, audios y jue-gos (incluso los de azar y con ambientes multijugador)• Tonos de móviles• Noticias en línea, información sobre tráfico, pronósticos meteo-rológicos y estadísticas (excluye la descarga o acceso a libros, pe-riódicos y revistas electrónicas)2. Intermediación entre terceros que sean proveedores de bienes o servicios y los adquirentes de los mismos (incluyen servicios de publicidad)3. Clubes en línea y páginas de citas4. Almacenamiento de datos5. Enseñanza a distancia


CAMBIO EN TASAS DE REFERENCIAImpacto contable

Las tasas de referencia son aque-llas sobre las que se basa la tasa de interés de un instrumento finan-ciero. Por ejemplo: la Tasa de In-terés Interbancaria de Equilibrio (TIIE), la de Tipo Interbancario de Oferta de Londres (LIBOR, por sus siglas en inglés) y de Tipo Europeo de Oferta Interbancaria (EURIBOR, por sus siglas en inglés.)

Consejo de Estabilidad Financiera (FSB, por sus siglas en inglés) Organismo que tiene las siguientes funciones:

Coordinar a nivel internacional: Autoridades financieras

nacionales Emisores de normas

internacionales Promover la implementación

de políticas regulatorias, supervi-soras y otras del sector financiero.

Autoridades financieras de 24 países

Cuatro instituciones financieras internacionales

Algunos emisores de normas

¿Por qué cambiarán?El FSB ha concluido que algunas tasas de referencia se han manipula-do por quienes las determinan, cues-tión que provocó la reacción de los países del G-20, así como del mismo organismo. Por lo anterior, el consejo tomó la decisión de promover el re-emplazo de las tasas de tipo interban-cario de oferta (IBOR, por sus siglas en inglés) por unas más confiables basadas en transacciones de mer-cado entre partes independientes y

no convenidas entre ins-tituciones financieras: se utilizarán las de fondeo bancario (overnight), que deberán cubrir ciertos requisitos en cuanto a volumen de negociación; además, deberán ser medibles, confiables y aplicables en el corto y largo plazo.

La desaparición de las tasas IBOR está prevista para 2022, por lo que el reemplazo será paulatino durante 2021. Algunas nuevas ya se utilizan; como por ejemplo Secured Overnight Financing Rate (SOFR) en los Esta-dos Unidos de América (EUA); Ster-ling Overnight Index Average (SONIA) en Londres, Reino Unido (UK, por sus siglas en inglés), y Euro Short-Term Rate (ESTER).

Efectos del cambioLa modificación en las tasas de re-ferencia tendrá efectos variados, en-tre los que se identifican:

Modificaciones a contratos de ac-tivos y pasivos.

Cambios en tasas de descuento de activos y pasivos.

Reequilibrios de las relaciones de cobertura asociadas con las tasas de referencia.

Aspectos prácticos En términos generales, se considera que los efectos de valuaciones conta-bles basadas en tasas de referencia deben ser prospectivos. No obstante, los organismos emisores de normas contables han recibido una pregunta común: ¿Qué debe hacerse en la con-tabilidad de relaciones de cobertura si se pronostica que el índice de inte-rés de referencia desaparecerá antes

FUN

CIO

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OR:

FSB

del vencimiento de una partida cu-bierta o un instrumento de cobertura?

Inquieta a las entidades no tener claro si es válido mantener una rela-ción basada en tasas que desapare-cerán. Por eso, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió para su auscultación, la INIF 22, Reconocimiento del efec-to esperado en las relaciones de co-bertura por los cambios en las tasas de interés de referencia, para respon-der que, a pesar de que los índices actuales desaparecerán, serán sus-tituidos por otros y, en su momento, se harán las mediciones de efectivi-dad y el reequilibrio de las relaciones de cobertura.

En la INIF 22 también se mencio-na que: “Si una entidad concluye que el reemplazo significa que expiran los elementos de la relación de cobertu-ra, el reconocimiento contable debe descontinuarse, según la NIF C-10, Instrumentos financieros derivados y relaciones de cobertura”.

…la tasa de interés de referencia de la

partida cubierta o del instrumento de cobertura

existirán durante el plazo del mismo y se

cumplirán los requisitos de efectividad.

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C.P.C. Elsa Beatriz García BojorgesInvestigadora e integrante del Consejo Emisor del [email protected]

INFORMACIÓN FINANCIERA

RESUMEN EJECUTIVO Noticias del IASB durante

septiembre de 2019

Reforma de tasas de referencia El IASB llevó a cabo una junta extraordinaria el 28 de agosto de 2019, en la cual aprobó los cambios a varias NIIF sobre instrumentos financieros, con el objeto de dar una dispen-sa para que la incertidumbre de las nuevas tasas de refe-rencia no se considere en la evaluación prospectiva de la relación de cobertura. Las modificaciones a las NIIF fueron publicadas el 26 de septiembre, siendo vigentes a partir del 1 de enero de 2020, y permitiendo su aplicación anticipada. En la junta de septiembre se concluyó que en juntas poste-riores se tratará el efecto en la clasificación y medición de instrumentos financieros, efectos en otras NIIF y las reve-laciones correspondientes.

Costos que se relacionan directamente con un contrato El Consejo aprobó que los costos a considerar para deter-minar si un contrato es oneroso o no, son los directamente relacionados con el contrato y no sólo los incrementales. Se acordó emitir la modificación a la NIIF de Provisiones de inmediato y no esperar a los cambios que se esperan de una revisión integral de esa NIIF.

Actividades con tarifa regulatoria La primera aplicación será retrospectiva. En el caso de com-binaciones de negocios se tendrá la opción de aplicarla sólo para aquellos contratos que aún sean efectivos en la fecha de primera aplicación.

Adquisiciones de negocios bajo control comúnSe decidió que siempre que exista una participación no con-troladora en la subsidiaria adquirente, la adquisición debe reconocerse utilizando valores razonables mediante el mé-todo de compra, a menos que todos los accionistas de la adquirente sean partes relacionadas o, de no serlo, todos aprueben que se utilice el método de predecesor, lo cual sería poco factible.

Instrumentos financieros con características de capital En vista de la confusión que creó el Documento para Discu-sión (DD) emitido en 2018, el staff sugiere sólo aclarar algu-nos de los problemas de práctica que existen al aplicar la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación, enfocán-dose a los temas que han creado diversidad en la práctica. El objetivo es aclarar la clasificación actual de los instru-mentos financieros, utilizando los principios desarrollados en el DD y proveer guías adicionales con base en ejemplos. Se probarán los cambios con diversos términos contractua-les y se mejorarán las revelaciones.

Actividades con tarifa regulada Se acordó aplicar retrospectivamente la nueva norma, re-conociendo los derechos y obligaciones que cumplan con la definición de activo o pasivo. Al determinar los límites del acuerdo, deben incluirse las opciones que pueden afectar dichos límites, excluyendo los que no se ejercitarían. Tam-bién debe incluirse el impacto de inversiones significativas para determinar los límites del acuerdo y la vida útil de los activos, los cuales se limitan a los que un nuevo operador estaría dispuesto a pagar para tomar la infraestructura exis-tente. Se desarrollarán guías para determinar los límites del acuerdo regulatorio.

Iniciativa de revelaciones Se discutió que el objetivo de revelación es capturar toda la información que sea de utilidad para los usuarios. Se con-cluyó que este tipo de objetivo debe posicionase antes de los específicos, aclarando que la entidad debe resaltar cual-quier parámetro particular significativo que sea único para ella. Se incluirán varias revelaciones específicas relativas basadas en valor razonable.

Estados financieros primarios Se acordó someter a auscultación el borrador de la nueva norma, que sustituirá a la NIC 1, Presentación de los Esta-dos Financieros. Se explicará que muchos párrafos de la NIC 1 se están trasladando a la nueva norma.

NIIF para Pyme Se discutieron qué cambios deberían de hacerse en la NIIF para Pyme por las nuevas NIIF emitidas en los últimos años. No se podrán hacer todos los cambios pertinentes, pues ha-bría inconsistencias entre los diversos capítulos de la NIIF para Pyme. Por lo tanto, seguirán existiendo diferencias, mu-chas de ellas importantes, entre esta NIIF y las generales.

NIIF de industrias extractivas El Consejo discutió si debe modificar la NIIF 6, Explora-ción y Evaluación de Recursos Minerales, o emitir una nue-va norma. En 2010 emitió un Documento para Discusión al respecto, pero varias de sus propuestas ya no serían apli-cables por nuevas normas emitidas. Por otra parte, el Con-sejo concluyó que no sería necesario que se indique cómo informar sobre reservas y recursos, pues no es información financiera. Se discutió el tratamiento de costos de explora-ción subsecuentes, una vez iniciada la operación. El staff indicó que existe poco interés entre los usuarios de hacer cambios a la norma actual.

C.P.C. Juan Mauricio GrasInvestigador e integrante del Consejo Emisor del [email protected]

NOTICIAS DEL IASB


Todas las empresas tienen un riesgo de Lavado de Dinero y Financiamiento al Terrorismo

(LD/FT); sin embargo, las entidades financieras y empresas que realizan actividades vulnerables son suscep-tibles en su mayoría a ser utilizadas para la comisión de estos ilícitos, por lo que la regulación, tanto nacio-nal como internacional, establece la obligación de mantener activos pro-gramas de prevención.

El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), organismo en-cargado de dictar estándares para prevenir estos flagelos, menciona dentro de sus 40 recomendaciones, que los supervisores deben emi-tir información sobre las tipologías

y nuevos riesgos que se vislumbran, con la finalidad de que cada entidad adapte esta información a sus pro-pias circunstancias y robustezca sus programas de Prevención de Lavado de Dinero y Financiamiento al Terro-rismo (PLD/FT).

En México, las disposiciones de carácter general señalan que la Co-misión Nacional Bancaria y de Valo-res (CNBV) tiene la facultad de emitir guías sobre los asuntos que mencio-na el GAFI y, en los últimos años, ha promulgado documentos que las entidades del sistema financiero de-ben implementar y considerar como parte integral de sus programas de PLD/FT para robustecer el marco de actuación y disminuir los riesgos.

LA CORRUPCIÓN ES UN PROBLEMA IMPORTANTE EN MÉXICO, POR LO QUE LOS PUNTOS BASADOS EN RECOMENDACIONES DEL GAFI BUSCAN MEJORAR LOS MECANISMOS PARA ERRADICARLA.

Para robustecer los programas de PLD/FT

GUÍAS DE LA CNBV

L.F.B. Daniel Ortiz de Montellano Velázquez, CAMS, CFCSDe las comisiones de Prevención de Lavado de Dinero y Tecnologías Financieras y Emergentes del Colegio Gerente de la práctica Forense de KPMG en Mé[email protected]

Con la reforma a sus recomendacio-nes, el GAFI adoptó el Enfoque Basa-do en Riesgos (EBR), donde establece que es la estrategia más efectiva pa-ra prevenir el lavado de dinero y el fi-nanciamiento al terrorismo bajo un principio simple: a mayor riesgo, se deben destinar mayores recursos y a menor riesgo, se permiten medi-das simplificadas.

En 2017, las disposiciones en Mé-xico fueron reformadas para incluir la obligación de que las entidades contaran con una metodología y un modelo de riesgos para la PLD/FT que les permitiera dar cumplimien-to con las obligaciones de mantener un EBR. Bajo esa premisa, la CNBV publicó una guía con los elementos a considerar.

Para la metodología de evaluación:

CUMPLIMIENTO


La corrupción afecta de manera importante a México. El GAFI, en el Informe de Evaluación Mutua de 2018, mencionó que va más allá de la percepción, tal como se estableció en la Evaluación Nacional de Riesgos 2016, y que ha logrado permear a todas las estructuras de gobierno hasta traducirse en un gran im-pedimento para investigar casos de LD/FT.

A medida que evolucionan las tecnologías, la situación política y la economía, los riesgos a los que están expuestas las entidades tam-bién lo hacen. Es por eso que los programas de PLD/FT deben ser flexibles para que las entidades respondan rápido a las amenazas.

Estos documentos proporcionan una base sólida que las entidades pueden considerar para reforzar sus programas de PLD/FT. La adopción de mejores prácticas siempre re-sulta en una mejora en la efectividad de los procesos y un tema que atañe a la construc-ción de un México más ético, pues no exis-te ningún esfuerzo que pueda estar de más.

Para prevenir y detectar operaciones con recursos de procedencia ilícita derivadas de actos de corrupción

Medidas para mitigar los riesgos de LD/FTCentrar la gestión de riesgos de las personas expuestas (PEP) en el ámbito político y las per-sonas vulnerables en la corrup-ción a gran escala, misma que consiste en actos cometidos en los niveles más altos de gobier-no y el nivel de exposición que la persona puede tener, sin llegar a caer en lo que se conoce co-mo “evitar el riesgo” (de-risking).

Solicitar más documentos que comprueben la licitud de los recursos, como la declara-ción patrimonial o la anual de im-puestos, así como verificar que dicha entidad no se encuentra en las listas (negras) del Artículo 69-B del Código Fiscal de la Fe-deración (CFF), en caso de que la persona sea accionista de al-guna persona moral.

Aplicar un monitoreo transac-cional más estricto al establecer mayores periodos de revisión y considerar las particularidades de las operaciones realizadas.

RIESGOS POTENCIA-LES PARA LAS PEP• Usar au-tos corpo-rativos para esconder la identidad del beneficiario final.• Utilizar in-termediarios o miembros de la fami-lia sin alguna justificación aparente.

1. DISEÑO

2. IM

PLEMENTACIÓN

3. V

ALO

RA

CIÓ

N

Identificación

MediciónMitigantes

A

BC

Metodología de evaluación

de riesgos

DiseñoLas tres subetapas (ver gráfi-ca) permiten obtener una vi-sión de los riesgos y controles con los que cuenta la entidad para otorgar todas las herra-mientas que permitan asignar un valor cuantitativo a cada factor en la etapa de imple-mentación. Se deben consi-derar los relacionados con los productos y servicios, el tipo de clientes o usuarios, los países y las áreas geográficas vinculadas con las operacio-nes, así como el tipo de cana-les de envío o distribución de la entidad.

Cada factor tiene com-ponentes que pueden incre-mentar o disminuir su nivel de riesgo, por ejemplo, si opera con efectivo, si toda la comu-nicación con los clientes es a través de internet, si mantiene operaciones en el extranjero o en estados de la República Mexicana con un nivel de pe-ligro alto, entre otros. Es im-portante considerar cómo se realizará la medición cuantita-tiva, es decir, qué escala se uti-lizará para medir su impacto y la probabilidad expresada en porcentaje. Después, se identi-fican los mitigantes que permi-ten a la entidad gestionarlos.

ImplementaciónConsiste en poner en prácti-ca lo desarrollado en la etapa anterior y asignar los valores numéricos tanto a los riesgos como a los mitigantes, con la finalidad de obtener una cali-ficación global. Por lo general, se utiliza el juicio experto o el método Delphi de comunica-ción estructurada para lograr que la asignación de valores sea eficiente y apegada a la realidad. El resultado es que cada riesgo identificado tiene un valor que resulta de mul-tiplicar la probabilidad por el impacto y restar la efectividad de mitigante.

ValoraciónRefiere a la mejora continua necesaria para mantener ac-tualizada la metodología y el modelo de riesgos. En un am-biente cambiante, no es posi-ble permanecer estáticos.

ETAPAS DE UNA METODOLOGÍA DE EBR

Fuente: CNBV, 2019


Las Técnicas de Auditoría Asis-tidas por Computadora (TAAC) emplean herramientas de

software para consultar la informa-ción del negocio, esto con la intención de generar informes que mejoren los resultados de una auditoría.

Estas técnicas se han utilizado du-rante muchos años para complemen-tar los métodos más tradicionales. Algunas de las herramientas inclu-yen programas de análisis de datos, hojas de cálculo y bases de informa-ción, por mencionar algunas.

MENCIONADAS DE MANERA FRECUENTE POR LOS EQUIPOS DE AUDITORÍA, SE ACLARA QUÉ SON, CÓMO FUNCIONAN Y LOS BENEFICIOS QUE OFRECEN PARA SU MEJOR COMPRENSIÓN.

Guía de herramientas tecnológicas en la auditoría

TAACMtro. y Act. Javier González de Aragón RodríguezVocal consejero del Consejo Directivo de la [email protected]

SEGÚN SU USO, SE CLASIFICAN EN CUATRO CATEGORÍAS:1. Análisis de datos2. Evaluación de la segu-ridad de las redes3. Examen de seguridad de los sistemas operati-vos y de administración de bases de datos4. Prueba de códigos

CUMPLIMIENTO


Se debe emplear el plan de auditoría para encontrar dón-de aplicar las TAAC; enfocar-se en reconocer necesidades específicas de la inspec-ción; identificar la informa-ción necesaria para obtener los resultados requeridos, y documentar los requerimien-tos (qué, dónde, cómo y quién).

ContactoPuede ser el dueño de la infor-mación o la persona con las habilidades necesarias para realizar su extracción.

FuenteDetalle técnico del lugar don-de se almacena la información. Se debe entender su origen (un ambiente de producción, una copia o un respaldo). No se recomienda uno diferente; sin embargo, esto no siempre es posible, por lo que se necesita documentar cómo se garantiza la precisión con otras fuentes.

Método de recopilaciónEs la consulta, script o control de versiones.

Proceso de extracciónValidación, verificación o lim-pieza realizada como parte de la recopilación de datos.

EstructuraDescripción del significado de cada campo.

FormatoEl formato del archivo de sali-da puede ser .csv, .txt, .xls, etc.

Consideraciones específicasLos datos deben ser anónimos y confidenciales. ¿Se tienen que tomar precauciones adi-cionales al tratar con cierto ti-po de información? ¿Se deben cumplir políticas internas o le-gislaciones externas sobre el manejo y almacenamiento de los datos?

CLAVES PARA TENER GRANDES RESULTADOSLas tareas manuales de audito-

ría se pueden realizar en una frac-ción del tiempo.

Los auditores se enfrentan a grandes volúmenes de informa-ción contable y se ven obligados a trabajar con muestras limitadas de datos. Las TAAC les permiten revisar grupos completos de cifras, lo que se traduce en una mayor probabilidad de descubrir proble-mas que de otro modo no se po-drían detectar.

Los inspectores dependen de ma-nera frecuente de informes limi-tados en detalles y no del todo exactos. Utilizar las TAAC y datos fuente que provengan directamen-te del Sistema de Planificación de Recursos Empresariales (ERP, por sus siglas en inglés) permite al auditor generar de manera inde-pendiente reportes que cumplan con sus requisitos y reflejen de ma-nera fehaciente el estado actual de la empresa.

La exploración de datos puede revelar pequeñas debilidades en los controles y procesos, los cuales no se detectan cuando se utilizan técnicas de auditoría tradicionales.

Es un error común pensar que las TAAC son algo que "sería bueno te-ner” o que sólo las pueden emplear grandes organizaciones; sin embar-go, con conocimientos básicos de hojas de cálculo y procesadores de palabras, algunos consejos y una estrategia definida, dar el pri-mer paso hacia mayor eficiencia y precisión no está tan lejos.

¿POR QUÉ UTILIZARLAS?

1. Identificar


Enfatizar que las conclusiones se ba-sen en el tamaño completo de la población y no en una muestra. La elaboración de un informe de auditoría preciso y relevante de-pende de que los miembros del equipo en-tiendan el valor de los resultados de las pruebas realizadas y los elementos que de-ben expresarse. Esto añade más peso a las observaciones y es más fácil comunicar a la empresa cómo se llegó a las conclusiones.

Utilizar el criterio y los conocimien-tos antes de dar una opinión sobre los

hallazgos. El resultado de aplicar pruebas de las TAAC puede ser una herramienta para dar una opinión general sobre la au-ditoría, identificar debilidades de control y oportunidades de mejora.

No limitarse a reportar sólo hechos. Si se considera que los datos y resultados de-tallados pueden resultar benéficos para la empresa, pueden incluirse como apéndice o mediante otro medio. Se debe permitir que la empresa tome decisiones informadas que conlleven acciones correctivas pertinentes.

Se deben asegurar de tener un plan cla-ro y de comprender las pruebas, utilizar la herramienta más adecuada para probar y considerar el volumen de información, ya que esto impactará los recursos y el tiem-po requeridos.

Hay dos principios que pueden incremen-tar el valor de utilizar las TAAC:

1Realizar pruebas al universo comple-to de la información en lugar de mues-

tras, siempre que sea posible. Al utilizar una prueba lógica, un auditor debe ser capaz

de probar todos los casos y proporcionar una cobertura de auditoría mayor, así co-mo de detectar casos que se perderían al trabajar con una muestra.

2Dedicar más tiempo a hacer que la prue-ba se pueda repetir en futuras audito-

rías. En lugar de diseñar una herramienta para un solo uso, considera la estructura de tu fuente de datos. Si hay una baja probabili-dad de que esta estructura cambie de mane-ra importante, las mismas TAAC se pueden reutilizar en un futuro con nuevos datos.

Mantener una visión a futuro sobre los tiempos y plazos para solicitudes de infor-mación y recursos; deben asegurarse de usar el documento de requerimiento actualizado para que el proceso se pueda repetir.

Hacer partícipes a los dueños. Mientras más evidencia tengan del trabajo, se tendrá

mayor credibilidad y, en consecuencia, más confianza en las habilidades para usar la información de manera efectiva en benefi-cio de la empresa.

Involucrar a cualquier técnico o espe-cialista de datos lo antes posible y extraer sólo aquellos que se vayan a utilizar.

2. Obtener

3. Probar

4. Comunicar

Con las TAAC se incrementa

la atención dedicada a

cada elemento y el nivel de seguridad.

Las pruebas se realizaron en

el total de la información.

Los pequeños problemas pueden

ser síntomas de algo mayor y se deben revisar.

Se involucró a especialistas de datos y a todas

las partes de la organización.

DESTACA EN EL INFORME QUE...

CUMPLIMIENTO


La Bolsa Mexicana de Valo-res (BMV) ha sido testigo y detonante de la trasforma-

ción del país y su red de empresas. Desde su fundación, en 1894, la en-tonces llamada Bolsa Nacional, ubi-cada en el nueve de la calle Plateros (hoy Madero) de la CDMX, permitió la edificación de la primera banca comercial y la promulgación de la Ley Reglamentaria del Corretaje de Valores que dio origen al Colegio para los Agentes de Negocio duran-te el Segundo Imperio Mexicano de Maximiliano de Habsburgo, que va de 1863 a 1867.

Años más tarde, durante el Por-firiato (1876 a 1911), México tuvo un crecimiento económico y de in-fraestructura. Pese a la complicada etapa de la Revolución, durante el periodo posrevolucionario, la estra-tegia para estabilizar al país incluyó la creación de entidades regula-doras como el Banco de México (Banxico) en 1925 y legislación en la materia, como la Ley General de

Crédito y Establecimientos Bancarios o la Ley General de Instituciones de Crédito y Organizaciones Auxiliares. Un gran paso para las actividades financieras.

Tras nacionalizar el petróleo, la demanda de oro negro significó pa-ra México otra etapa de crecimiento, al abrir la posibilidad de consolidar al país que aún estaba en vías de desa-rrollo y dar paso a la industrialización en las décadas de los 50 y 60 con grandes inversiones internacionales.

En los 90, México estableció dife-rentes acuerdos económicos con Eu-ropa, Centro y Sudamérica; además, firmó el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN). Du-rante esta época, el 19 de abril de 1990, la BMV cambió de sede, de la calle de Uruguay a su emblemáti-co edificio en Paseo de la Reforma.

Más adelante, el siglo XX cerró con un gran cambio, ya que en ene-ro de 1999 terminó la operación a “viva voz” y dimos paso al sistema electrónico que permite concretar las operaciones en milisegundos con tecnología creada en casa o in hou-se por ingenieros mexicanos, algo que sentó las bases en el desarrollo de una nueva plataforma para la ne-gociación de valores extranjeros en México, hoy conocida como el Sis-tema Internacional de Cotizaciones (SIC) o Mercado Global.

En 2008, el Grupo BMV marcó un hito al concretar su propia Oferta Pú-blica Inicial (IPO, por sus siglas en inglés), que en su momento era la oferta accionaria más diversificada del mercado nacional. Hoy las tran-sacciones no se limitan a la compra-venta de acciones, pues en los últimos diez años la BMV ha creado nuevos instrumentos como los Certificados de Capital de Desarrollo (CKD), los Certificados Bursátiles Fiduciarios de Proyectos de Inversión (Cerpis), los Fideicomisos de Infraestructura y Bienes Raíces (Fibras), las Com-pañías de Adquisiciones de Propó-sito Especial (SPAC, por sus siglas en inglés) y los bonos ‘verdes’, so-ciales y sustentables.

Como parte de los esfuerzos por promover la cultura bursátil en el país, se formalizó la Escuela BMV e inauguró su propio museo, el Mu-seo Interactivo de la Bolsa Mexicana de Valores (MUBO); además, impul-só iniciativas presenciales y digita-les dirigidas a jóvenes y al público en general, como las conferencias gratuitas “Jueves de Bolsa”, el blog “Hablemos de Bolsa” y una gira por las principales universidades.

En la BMV celebramos 125 años con la creencia de que aún hay es-fuerzos por emprender en el gremio, comprometidos con el bienestar y el desarrollo del país para seguir cumpliendo años y los sueños de las empresas y de los mexicanos.

BOLSA MEXICANA125 años de acompañar a México LOS MOMENTOS RELEVANTES SON INNUMERABLES, PERO MENCIONAMOS ALGUNOS CLAVE PARA ENTENDER LA EVOLUCIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA DEL PAÍS.

Lic. Carlos Jesús Ocampo VargasComunicación Corporativa Grupo [email protected]

ENTORNO BURSÁTIL

Se terminó el plazo para presentar la solici-tud ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) para operar como institu-

ción de tecnología financiera. Sólo 85 empresas presentaron solicitud de las 200 que se espera-ba recibir; es decir, cerca de 42%. De las solicitu-des presentadas, 60 pidieron autorización para operar como instituciones de fondo de pago elec-trónico y 25 lo hicieron para operar como de fi-nanciamiento colectivo.

Próximos mesesHasta hace poco, los artículos mencionaban la competencia que ejercerá este tipo de empresas frente a los bancos y se escuchaban discursos oficiales con el festejo de la modernización y evo-lución del sector, opiniones en las que muchos ac-tores expresan que ahora los bancos entenderán lo que es la verdadera competencia, pues este paso permite generar inclusión financiera y promover el desarrollo de las comunidades más alejadas del país, siempre y cuando la evolución de la regula-ción para estos nuevos actores sea la adecuada.

Es importante entender la visión del regulador y todos los participantes en el sector, por lo que una herramienta es la propia página de la CNBV que de-fine, aclara y gestiona los procesos de autorización.

Impacto de la inclusión financiera¿Qué cambios habrá en el sistema financiero y qué efectos tendrá en el país la inclusión financie-ra? Las nacientes instituciones de fondo de pago

LOS BANCOS ESTÁN PRESENTES EN EL SISTEMA FINANCIERO DESDE HACE MUCHO TIEMPO Y ES MOMENTO DE ADAPTARSE Y EVOLUCIONAR CON EL AVANCE DE LA ERA DIGITAL O DESAPARECER.

¿Llegó su fin o se consolidan?FINTECH

L.C. Guillermo A. Ruiz RamírezDe la comisión de Tecnologías Financieras y Emergentes del ColegioSocio de Financial Crime Compliance [email protected]

electrónico, también conocidas en el medio co-mo “monederos electrónicos” o wallets, que per-miten hacer pagos y envíos de dinero de manera digital a través de los teléfonos celulares, almace-nan recursos monetarios en medios no tradicio-nales (tarjetas de débito) para ejercer operaciones de intercambio de bienes y servicios. Es increíble cómo la creciente diversidad tecnológica lleva a ejercer actos de comercio como en el pasado, es decir, con un trueque electrónico; es aquí donde la diversidad de opciones te permite comprar co-mida, pagar un taxi, alquilar una vivienda y todo lo que un monedero electrónico pueda adquirir sin tocar un banco.

¿Sin tocar un banco? Qué fuerte comentario. Al final sí se toca alguno, porque este tipo de fon-do de pago electrónico tendrá que interactuar con el resto de las instituciones financieras que parti-cipan en el carrusel de pagos.

La regulación en este sentido se diseñó para garantizar que los usuarios tengan disponible en todo momento sus recursos, además de identificar a los mismos, esta actividad va de la mano con la Prevención de Lavado de Dinero (PLD) y temas de fraude, que es donde estos nuevos jugadores ten-drán un verdadero reto de escalar sistemas para

TECNOLOGÍA


garantizar a los usuarios la exclusi-vidad de acceso a sus cuentas y la tranquilidad de que hay esquemas robustos de prevención de fraudes.

La historia no es diferente con las 25 que solicitaron autorización para operar como instituciones de finan-ciamiento colectivo, ya que deberán tener cuidado con el manejo de recur-sos de los inversionistas, y al emplear el conocimiento del cliente, además, integrar y administrar los expedientes, y asegurar el origen de los recursos.

El reto que enfrentan ambas figu-ras será el de las regulaciones se-cundarias y los comentarios oficiales de los reguladores donde muchos se centrarán en temas de PLD, Fraudes y Tecnologías de la Información (TI).

Acciones de la CondusefEn su ADN, la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usua-rios de Servicios Financieros (Con-dusef) tiene por objeto:

Promover las sanas prácticas de los nuevos participantes en el sis-tema financiero. Lo que se verá es que este regulador agregará una dis-posición en materia de transparencia financiera y procesos que le permi-tirán evaluar los contratos de adhe-sión de las instituciones y revisar la publicidad, así como la información

clara y oportuna de los derechos y obligaciones de clientes y usuarios. Al igual que lo hace con el resto de las instituciones financieras, pondrá a la vista del público en general un comparativo de tasas y productos: los contratos.

Orientar a los usuarios para gene-rar un esquema de solución de con-troversias, desde la gestión hasta la integración de un expediente legal para defender al usuario.

ConclusionesSe cree que los bancos ya compi-ten desde hace mucho tiempo en un sistema financiero voraz y lleno de competencia entre grandes actores; ellos saben lo que es pelear hasta una décima de punto en un produc-to y están al tanto de esta nueva ola de tecnología, la respetan y la tratan igual que sus más fuertes competi-dores a nivel mundial.

La regulación es enemigo directo de la innovación y es momento de que estas empresas encuentren la me-jor forma de adaptarse y cambiar el ecosistema. Si bien es cierto, opera-rán bajo un marco regulatorio del ta-maño de una institución financiera y hay posibilidad de desarrollar produc-tos y servicios adaptativos a los cam-bios digitales que enfrenta el mundo.

Desde hoy, se analizará el siste-ma de pagos de otra forma y existi-rá la posibilidad de invertir y solicitar crédito desde muchas más platafor-mas. Se terminó la primavera para las instituciones que no vieron en la re-gulación una oportunidad; también es cierto que este proceso es per-fectible y la evolución verá hundirse grandes ideas, pero la esperanza es que estos innovadores se acerquen y se consoliden con bancos y otras Fintech para rescatar procesos que contribuyan a la creación de valor y así incrementar la inclusión y educa-ción financiera en el país.

Al final, los participantes en al-guno de estos procesos deben en-tender que se necesita construir las bases de un nuevo sistema finan-ciero incluyente, universal y en extre-mo competitivo.

¿Eres una Fintech y requieres autorización de la CNBV?

No existe prórroga

Recuerda que debes obtener autorización para operar.

Conoce la normatividad aplicable de acuerdo con tus operaciones.

Contacta a la CNBV a través de [email protected]

Cumple con todos los requisitos (consulta guías en la página de la CNBV)

Presenta tu solicitud.

1

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Autorización Fintech#


DISTINGUIR ENTRE EL BIEN Y EL MAL DEBERÍA SER UNA HABILIDAD UNIVERSAL; SIN EMBARGO, SE HAN TENIDO QUE EMITIR CÓDIGOS PARA REGULAR EL ACTUAR Y ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE RESPONSABILIDADES. AQUÍ SE EXPONEN LOS MOTIVOS.

en el pago de impuestosÉTICA

L.C.C. y P.C.F.I. Rodrigo A. Ramírez VenegasDe la comisión de Desarrollo Profesional Fiscal 3 Bosques del ColegioSocio de Ramírez Venegas [email protected]

Por cuestiones económicas, para algunos contribuyentes resulta fácil querer resultados sin miedo a las repercusio-nes y simular operaciones de manera indiscriminada. Esto

con la intención de disminuir el pago de impuestos y otras contri-buciones, sin importar las afectaciones. Un ejemplo claro es que para no pagar las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), no se afilia a los trabajadores, lo que los deja desprotegi-dos al no tener acceso al cuidado, de la salud y perjudica su jubi-lación o pensión, pues las aportaciones van a su fondo de ahorro.

A lo anterior se suman factores y estereotipos que crean hé-roes de la delincuencia organizada, fomentan la falta de respe-to a la autoridad y hacen que la conducta moral no identifique el bien del mal ni los actos benéficos de los que no lo son, por lo que la ignorancia se convierte en algo cotidiano.

En la época de cambio actual, el nuevo gobierno publicó un decálogo del buen mexicano en materia fiscal, dado a conocer por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) hace unas semanas. No podemos tomar de referencia lo que, a partir de estos cambios, sea correcto o incorrecto y al pagar impues-tos se debe entender el objetivo y la necesidad de contribuir.

La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su Artículo 31 fracción IV, obliga a los mexicanos a contri-buir con el erario público según la definición de esta acción en el Artículo 2 del Código Fiscal de la Federación (CFF), donde los impuestos forman uno de los cuatro elementos federales de las contribuciones.

Del decálogo del SAT se distingue el siguiente punto sobre este tema: “soy honesto en relación con los ingresos que perci-bo y los gastos que realizo, y utilizo fuentes de financiamiento lícitas y comprobables para el desarrollo de mis actividades”.

Estaría de más que el gobierno lo relacionara, pues la conducta mo-ral establece que por la obligación a contribuir un mandato constitucio-nal, se deben considerar todos los ingresos y sólo disminuir los gastos propios de la actividad.

Las contribuciones, en especial los impuestos, están fundamentadas en una ley o como se conoce tam-bién: una disposición tributaria. Los contribuyentes tienen que pagar im-puestos al gobierno para cubrir varias necesidades que él tiene, la recauda-ción tiene una finalidad determinada y que es la de financiar los gastos del país, de acuerdo a sus políticas económicas, todos los años el eje-cutivo propone un presupuesto de egresos por ejercicio fiscal, ahí está la importancia de pagar los impues-tos ya que si no hay una recaudación efectiva el gobierno no podrá cum-plir con las necesidades que se plas-maron en presupuesto.

¿Por qué no se pagan los impuestos?Voces de diferentes sectores econó-micos, como el trabajador obrero, el profesionista y el inversionista, se ge-neralizan en decir: “para qué pagar impuestos si se lo roban los políti-cos”, “no lo veo reflejado en seguri-dad o en infraestructura”.

El pago de impuestos es una obli-gación ciudadana, el conocimiento moral indicaría que es un deber, lo veamos reflejado en infraestructura o no, se lo roben los políticos o no, se trata de un compromiso social que soportado con los valores se debe-ría entender y tener la disposición de cumplir con ello.

La ética en el pago de impuestos debería ser analizada como un com-portamiento de cumplimiento a la na-ción, por ser correcto según la moral,

ÉTICA Y VALORES


un acto de unidad nacional y de con-ciencia del bien común.

La moral debe darse de forma na-tural; se debe entender que, al gene-rar un incremento en el patrimonio, ganancia, utilidades o consumo de bienes o servicios, se debe contribuir con el impuesto correspondiente y esto ayuda a la sociedad.

La idea del cambio de las socie-dades empieza por los ciudadanos. Si estos cambian su perspectiva de cómo contribuir a la sociedad, el en-torno debería empezar a modificar-se. Se requiere una sociedad crítica que no se preste a conductas de co-rrupción, respete a las instituciones y a la autoridad, y ayude al cumpli-miento de una distribución eficien-te. Los ciudadanos, a su vez, deben fomentar mejores conductas como contribuyentes: honestidad, objetivi-dad y de apoyo a la sociedad.

Cumplir las leyes y normas rela-tivas a la acreditación del pago de impuestos y valores morales facili-ta el desarrollo de la sociedad desde

los individuos, y le genera una autonomía al gobierno para que cumpla sus funciones de administrar al Estado. Por su parte, el compromiso del ciudadano hacia la sociedad con el pago de los impuestos ayuda a estabilizar al gobierno.

Los ciudadanos tienen la responsabilidad y obligación de una campaña a favor del pago de impuestos y en contra de la corrupción. Con ella, sobre todo, deben asegurarse de que su conducta refleje ese compromiso hacia la sociedad y sirva a nuevas generaciones a pagar de manera natural los impuestos al generar una satisfacción personal de cumplimiento.

La sociedad honesta, responsable, íntegra y con respeto logra que los gobiernos se comprometan en la distribución económica mediante el presupuesto, que irá a sectores como salud, infraestructura, seguridad, programas sociales y edu-cación. Al contar con los flujos necesarios, el gobierno pue-de llegar a sus metas y propiciar una disminución impositiva en periodos futuros que deberían hacerse efectivos en el bol-sillo del contribuyente.

Si existe inseguridad u otros factores que hacen perder la tranquilidad, se deben buscar los canales adecuados para ex-ternar la inconformidad, como evaluar por quién se vota como representante de los ciudadanos y, sobre todo, no se debe de-jar que en ellos recaiga la solución a los problemas cotidianos y a la espera de que cambien el entorno. Eso debe salir del in-terior de cada mexicano, así que se deben sembrar actos en las palabras y palabras de cambio en el entorno.

Soy honesto en relación con

los ingresos que percibo y los gastos que

realizo, y utilizo fuentes de

financiamiento lícitas y

comprobables para mis

actividades.

Fuente: Decálogo del buen mexicano en materia

fiscal. SAT, 2019.


E s preocupante el factor huma-no y la necesidad de desarrollar un sistema que proteja eficaz-

mente al trabajador y a su familia contra los riesgos de la existencia, así como a encauzar en un marco de mayor justicia a las relaciones obrero-patronales.

Podemos decir que la empresa, como patrón, tiene obligaciones jurí-dicolaborales regidas y determinadas por las leyes, por ejemplo, debe prote-ger a la clase trabajadora a través del

EL CONTROL INTERNO ES FUNDAMENTAL PARA QUE LAS EMPRESAS TENGAN UNA CULTURA FISCAL DE CUMPLIMIENTO ANTE LAS AUTORIDADES RECAUDATORIAS Y NO PAGUEN MÁS NI MENOS IMPUESTOS.

pago de cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y necesita tomar conciencia de que es una obli-gación legal de carácter fiscal como lo es el pago de impuestos, ya sean federales, locales o especiales.

Para cumplir debidamente con las autoridades del IMSS, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), el Servi-cio de Administración Tributaria (SAT), la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) y las contribuciones lo-cales en diferentes estados de la re-pública mexicana, los empresarios modernos deben usar la tecnología y la digitalización para tener mayor control interno en cada área del de-partamento de Recursos Humanos. Esto les permitirá tener buena pla-neación y revisión de la auditoría por profesionales internos y externos pa-ra evitar actualizaciones, recargos, multas y visitas por instituciones gu-bernamentales con convenios de in-tercambio de información. Además, se debe recordar que el 23 de octubre del presente año entró en vigor la Nor-ma Oficial Mexicana (NOM) 035 de la STPS, que promueve un mejor entor-no en los centros de trabajo para pre-venir factores de riesgo psicosocial.

La planeación de la auditoría, para efectos del IMSS, Infonavit y SAT, con-siste en llevar controles internos en su entorno personal, así como revisar el cálculo y pago de cuotas obrero-patro-nales en las diferentes ramas de ase-guramiento, según los días cotizados, incapacidades, ausentismos y ries-gos de trabajo que pudieran terminar

en un accidente laboral al no con-tar con las medidas de seguridad en las áreas administrativas o de pro-ducción, verificar el cumplimiento del pago de la aportación patronal sin crédito, con crédito y las amortiza-ciones de pagos de sus trabajadores en lo que respecta a vivienda.

Para efectos del IMSS, todas las empresas deben tener un mejor con-trol interno con el cálculo de las nó-minas, así como en sus percepciones y deducciones, ya que en el catálogo del SAT y en la contabilidad electróni-ca está registrado lo siguiente:

Sueldos y salarios Aguinaldos Participación de los

trabajadores en las utilidades Fondo de ahorro de patrón

y trabajador Caja de ahorro Gratificación por retiro Compensación especial Premios por puntualidad y

asistencia Horas extras dobles o triples Prima dominical, vacacional

y por antigüedad Pagos por separación e

indemnizaciones Comisiones, vales de despensa y

viáticos, por mencionar algunos.

Todos estos documentos son timbra-dos, enviados al SAT y se plasman en los XML gravados y exentos, el total de otros pagos y el total de percep-ciones y deducciones.

En 2013 se modernizaron y sim-plificaron los procesos del IMSS con la digitalización para patrones y tra-bajadores. Durante 2018, ya se po-dían consultar 135 trámites; además, se ampliaron las áreas de incorpora-ción y recaudación, como el Sistema de Dictamen Electrónico (SIDEIMSS), Sistema de Pago Referenciado (Sipa-re) y el Servicio Integral de Registro de Obras de Construcción (SIROC).

PLANEA LA AUDITORÍAEvita actualizaciones, recargos, multas y visitas


C.P.C. y P.C.FI. Ma. de Lourdes Nabor CadenaDe la comisión de Representación ante Organismos de Seguridad Social del ColegioEspecialista en NC Consultores [email protected]

SEGURIDAD SOCIAL

LIBROS | LIDERAZGO

Este libro analiza y describe, de manera práctica y profunda, el nuevo estilo de liderazgo que afrontan los equipos de trabajo, donde se resalta la importan-cia que debe tener en las organizaciones promover formas de conducción más empáticas, inclusivas, comunicadoras y, sobre todo, humanas. El renom-brado entrenador de líderes, Martín Cañeque, hace una recopilación de entrevistas a líderes exitosos del mundo empresarial, de organizaciones sin fines de lucro y de otras instituciones de América Latina y Estados Unidos de América (EUA). En definitiva, se trata de una obra que tiene como objetivo inspirar a hombres y mujeres para liderar de manera más efec-tiva en los tiempos que corren; para aportar claridad, amor y seguridad a las compañías que lo necesitan.

Martín Cañeque

Dirigido a aquellos que de-sean motivar a los demás y a quienes desean encon-trar a alguien que los mo-tive, este libro versa sobre una constante que se da de forma natural, una ma-nera de pensar, de actuar y de comunicar que confiere a algunos dirigentes la ca-pacidad de motivar a quie-nes los rodean. Para Sinek, lo importante no es lo que haces ni tampoco el por-qué, sino que con un poco de disciplina cualquier diri-gente u organización puede motivar a los demás, tan-to dentro como fuera de la compañía. Un gran líder es aquel que es capaz de motivar a las personas pa-ra que actúen.

Basado en la experiencia pro-pia del autor y bajo el testimo-nio de muchas otras personas, este libro describe los puntos importantes que existen en el liderazgo y cuál es el secreto para influir en la gente. El lec-tor descubrirá las tres reglas para tratar al prójimo, los seis métodos para agradar a los de-más, las 12 técnicas para que otras personas piensen co-mo usted y las nueve formas de cambiar a las personas sin provocar resentimiento.

Dale Carnegie

Simon Sinek

El mundo empresarial pide a gritos un cambio de paradigma respecto al liderazgo. Liderar con la mente femenina se enfrenta a viejas creencias masculinas acerca de lo que el liderazgo significa y cómo debe ser ejercido.Martín Cañeque

Decía Ronald Reagan, expresidente de Estados Unidos de América: "un gran líder no es necesariamente quien hace grandes cosas. Es el que hace que la gente haga grandes cosas". Las habilidades gerenciales que identifican a un líder deben ser desarrolladas; para esto, se necesita profundizar en las distintas corrientes y teorías sobre el tema para identificar el estilo de la persona, su relación con los subalternos y saber cómo estimular su desarrollo. Empieza con estos títulos:

43VERITAS NOVIEMBRE 2019 NOVIEMBRE 2019

Duelo de exhibiciónEl tenista suizo visitará Latinoamérica una vez concluida su participación en el Masters de Londres, en Reino Unido, donde los ocho mejores jugadores del mundo se reúnen anualmente. Su gira lo llevará a Argentina, Chile y Colombia para concluir en la Ciudad de México, donde se enfrentará al alemán de ascendencia rusa Alexander Zverev, cuyo ranking lo posicio-nó en el número tres en 2017 ante la Aso-ciación de Tenistas Profesionales (ATP). Esta será la segunda vez que Federer se encuentre en nuestro país, mismo que visi-tó en 1996 para participar en la copa Casa Blanca, donde llegó a cuartos de final sin ser aún una de las grandes figuras del te-nis en el top diez del Grand Slam.

Roger Federer, el mejor tenista de la historia visita México

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zJames Turrell, artista estadounidense conoci-do por sus instalaciones sobre la luz y el espacio, presenta obras de 1960 hechas en Los Ángeles, Estados Unidos de Améri-ca (EUA), y otras de crea-ción reciente adaptadas

al museo. Cada instala-ción tiene a la luz como protagonista y, al pre-sentarla en distintas to-nalidades, logra que el horizonte se pierda de vis-ta para que el espectador medite en silencio sobre lo visto y sus emociones.

Plaza de Toros México23 de noviembre18 h

Museo Jumex22 de noviembre

a 29 de marzo Ma-do: 10-19 h

The Greatest Match

ENTRETENIMIENTO


Esta exposición temporal se organizó con el apoyo de la Comisión Nacional para el Conocimiento y Uso de la Biodiversidad (Conabio) para dar a conocer la forma en que la cultura ambiental y el reconocimiento de la rique-za en biodiversidad de México se relacionan para fo-mentar el desarrollo económico del país. Más allá del impacto que las acciones humanas tienen en el ecosis-tema, denota la necesidad de actuar responsablemente.

Ecos de la TierraTerminator: Destino OcultoLinda Hamilton y Arnold Schwarzenegger vuelven a dar vida a Sarah Connor y T-800. Juntos enfrentarán al nuevo villano de Skynet, que ha sido afinado para destruir todo a su paso, sin dejar ca-bos sueltos.

Museo Interactivo de Economía (MIDE)Hasta enero de 2020Ma-do: 9-18 h

Estreno 1.º de noviembre

TriunfosRoger Federer ha obtenido 20 títulos individuales del Grand Slam, el circuito organizado por la Federación Internacional de Tenis (ITF, por sus siglas en inglés) con torneos en Australia, Francia, Inglaterra y Estados Unidos de América (EUA). En la actualidad ocupa el número tres en el conteo de la Asociación de Tenistas Profesionales (ATP), mismo en el que ha llegado a la posición número uno por 310 semanas, de las cuales 237 fueron consecutivas. Es considerado el mejor tenista de la historia y ha sido nombrado Campeón Mundial de la ITF y Jugador del Año de la ATP cinco veces.

102títulos en

155 finales de la ATP.

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RESTAURANTES | POLANCO

BRASSI: PARA CONSENTIRTECocina contemporánea

Virgilio 8Reservaciones: 5281 4357 | brassi.com.mx

HARRY’S PRIME STEAKHOUSE & RAW BARInternacionalSe ubica en la categoría de restaurantes para cenas elegantes o fine dining por la calidad de sus platillos, la decoración y un servicio impecable. Encontrarás cortes kobe, wagyu y las maravillas añejadas de la casa.

En una de las esquinas más atrac-tivas de Polanquito, Brassi es un lugar lleno de vida donde puedes disfrutar un almuerzo o brunch (sólo en fines de semana) con mi-mosas y viejos conocidos; una co-mida de platillos internacionales con tus amigos o descubrir los tra-gos de la casa y su amplia carta de vinos mientras escuchas mú-sica en vivo por la noche.

Su menú está diseñado a base de platillos sencillos pero con una gran selección de carnes, aves,

pescados y mariscos. Te reco-mendamos un linguini (tallarines) con camarones, pulpo y mejillones en una salsa cremosa de ajo ros-tizado, o una cabrería a la parrilla con confit de camote y vegetales al vapor como guarnición.

Los decorados y el mobiliario de madera oscura, los pisos de mo-saico bicolor y las mesas dispues-tas sobre la acera le imprimen un aire bohemio que lo distingue en el cruce de Virgilio y Oscar Wil-de desde 2009.

Masaryk 264

LOMA LINDAArgentinaLa carne importada es su principal oferta. Aparte de la cocción al carbón, al término solicitado por el cliente, su sello distintivo es servir la carne sobre una tabla de madera, acompañada por diversas alternativas de complementos: desde espárragos a las brasas hasta elotes salteados con trufa. Incluyen cortes kosher.

Miguel de Cervantes Saavedra 303, Ampliación Granada

PUERTO MADEROFish & steak houseSu nombre y decorados son un tributo a los edificios de ladrillo rojo de la restaurada zona portuaria de Buenos Aires, Argentina. Su carta va más allá de los cortes vacunos de calidad prime e incluye pescados y mariscos surtidos exprofeso, como el cangrejo y el atún aleta azul.

Masaryk 110


BREVES DEL COLEGIO

Encuentro Prodecon-IMSSEl 6 de septiembre pasado, se realizó la reunión periódica entre la Procura-duría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y algunos re-presentantes de contribuyentes. En-cuentro encabezado por Luis Rodrigo Salinas Olvera, titular en funciones de la Prodecon; Eduardo Sánchez Lemoi-ne, director general de acuerdos con-clusivos de la misma organización, y Norma Gabriela López Castañeda, directora de incorporación y recau-dación en el IMSS.

Parlamento abiertoUbaldo Díaz participó durante el 4 de octubre en el Parlamento abierto, donde se analizó la Iniciativa de Reformas Fiscales 2020 con la presencia de la presidenta de la Comisión de Hacienda y Crédito Público en la Cámara de Diputados, Patricia Terrazas, e integrantes de la misma.

Encuentro Colegio-SATFlorentino Bautista Hernández, Mar-garita Ríos-Farjat y Ubaldo Díaz du-rante una reunión organizada el 24 de septiembre en las oficinas cen-trales del Servicio de Administración Tributaria (SAT), donde hablaron de las iniciativas fiscales para el tema de los factureros.

El sector financiero y sus temas fiscalesUbaldo Díaz acudió el 25 de septiem-bre al 6.º Encuentro de temas fiscales del sector financiero, donde los ad-ministradores del SAT, Benito Figue-roa Mendoza, Gari Flores Hernández y Alejandro Alcalde Andrade, habla-ron del proyecto Fideicomisos de In-fraestructura y Bienes Raíces (Fibras) en los fideicomisos inmobiliarios, el cual busca generar más ingresos ba-jo este esquema.

Colegio y SAT revisan actividades vulnerablesEl presidente del Colegio tuvo una reunión el 8 de octubre con servi-dores públicos del SAT para llevar a cabo el análisis, depuración y ac-tualización del Padrón de Activida-des Vulnerables.

Congreso universitario de CPUbaldo Díaz, presidente del Colegio, y Mario Alberto Rodríguez Casas, direc-tor general del Instituto Politécnico Nacional (IPN), presentes en la aper-tura del 4.º Congreso universitario de contadores públicos, realizado el 20 de septiembre en las instalaciones de la Coordinación General de Forma-ción e Innovación Educativa del IPN.

RECUENTO DE LA VIDA ACADÉMICA, SOCIAL Y GUBERNAMENTAL

DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS

DE MÉXICO Y SU PRESIDENTE.

colegio de contadores pÚblicos de mÉxico, a.c. … · vocal consejero del consejo directivo de la...

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