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REFORMA HACENDARIA PAQUETE ECONÓMICO 2020 Fiscal, diciembre 2019
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El 30 de octubre de 2019 el Congreso de la Unión aprobó diversas modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIESPS), la Ley Federal de Derechos (LFD), al Código Fiscal de la Federación (CFF). Dichas modificaciones se encuentran pendientes de publicarse en el Diario Oficial de la Federación (DOF) y entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2020. :::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: Los cambios buscan alinear a México con las acciones derivadas de la iniciativa BEPS, mediante la incorporación en nuestra legislación de diversas disposiciones con figuras tendientes a optimizar la recaudación de nuestro País e inhibir la emisión y adquisición de comprobantes fiscales que amparan operaciones inexistentes. A continuación se describen algunas de las principales reformas aprobadas para el ejercicio fiscal de 2020.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Como parte de las modificaciones propuestas en materia de impuesto sobre la renta encontramos la implementación de acciones BEPS en materia de (i) establecimiento permanente; (ii) combate a instrumentos híbridos; (iii) limitación a la deducción de intereses; así como (iv) identificación de la razón de negocios en
transacciones que generan un beneficio fiscal. I. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Con motivo de la Acción 7 del Proyecto BEPS, y en concordancia con las modificaciones incorporadas tanto en los diversos tratados para evitar la doble tributación, como en la “Convención Multilateral para Implementar Medidas para Evitar la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios en relación con Tratados para Evitar la Doble Imposición”, se modifica la definición de establecimiento permanente para efectos tributarios en México, ampliando dicho concepto como a continuación se precisa: a) Se establece que cuando un
residente en el extranjero actúe en el País a través de una persona dis-
tinta de un agente independiente, se considerará que tiene un establecimiento
permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona realice
para el residente en el extranjero, aún cuando no tenga en territorio nacional un lugar de
negocios, si dicha persona concluye habitualmente contratos o desempeña el rol principal
en la conclusión de contratos celebrados por el residente en el extranjero y estos :
(i) Se celebran a nombre o por cuenta de dicho residente en el extranjero;
(ii) Prevén la enajenación de los derechos de propiedad, o el uso o goce temporal de
un bien que posea el residente en el extranjero o sobre el cual tenga el derecho
de uso o goce temporal; u
(iii) Obligan al residente en el extranjero a prestar un servicio.
b) Se presumirá que una persona física o moral no es un agente independiente, cuando
actúe exclusiva o casi exclusivamente por cuenta de residentes en el extranjero que sean
sus partes relacionadas.
c) Se establece que las actividades señaladas en el artículo 3 de la LISR (lista de actividades
exentas) no constituyen establecimiento permanente solamente cuando cumplan la
condición de ser de carácter preparatorio o auxiliar , incluyendo una excepción respecto
de operaciones fragmentadas que, de manera cohesiva, en su conjunto sean
complementarias.
II. PAGOS REALIZADOS A ENTIDADES EXTRANJERAS TRANSPARENTES FISCALES Y FIGURAS JURÍDICAS EXTRANJERAS
Se incorpora el artículo 4-A 1 a la Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante “LISR”),
mediante la cual se establece que las entidades extranjeras que se consideren transparentes
fiscales y las figuras jurídicas extranjeras (transparentes fiscales o no) tributarán en México
como personas morales, y determinarán su impuesto de conformidad con el título
correspondiente, con independencia de que la totalidad o parte de sus miembros, socios,
beneficiarios o accionistas acumulen los ingresos en su país o jurisdicción de residencia.
Para tales efectos, se especifica que se consideran entidades extranjeras, las sociedades y
demás entes creados o constituidos conforme al derecho extranjero, a condición de que
tengan personalidad jurídica propia, así como las personas morales constituidas conforme a
derecho mexicano que sean residentes en el extranjero, y se consideran figuras jurídicas
1 Por disposiciones transitorias se establece que la entrada en vigor de este artículo será a partir del 1 de enero de 2021.
extranjeras, los fideicomisos, las asociaciones, los fondos de inversión y cualquier otra figura
jurídica similar del derecho extranjero, siempre que no tengan personalidad jurídica propia.
Se considera que las entidades extranjeras y las figuras jurídicas extranjeras son
transparentes fiscales, cuando no sean residentes fiscales para efectos del impuesto sobre
la renta, en el país o jurisdicción donde estén constituidas ni donde tengan su administración
principal de negocios o sede de dirección efectiva, y sus ingresos sean atribuidos a sus
miembros, socios, accionistas o beneficiarios. Cuando se consideren residentes fiscales en
México, dejarán de considerarse transparentes fiscales para efectos de la LISR.
Finalmente, se establece una excepción en la aplicación de este artículo respecto de tratados
para evitar la doble imposición, en cuyo caso, serán aplicables las disposiciones contenidas
en los mismos.
Cabe destacar que, en concordancia con esta disposición, se adiciona el artículo 2052 de la
LISR, con el objeto de reconocer la transparencia fiscal para efectos de dicha Ley, de figuras
jurídicas extranjeras transparentes que administren inversiones de capital privado y que
inviertan los recursos provenientes de dichas inversiones en personas morales residentes en
México.
Dicho artículo solo será aplicable respecto de ciertos ingresos pasivos y estará condicionada
al cumplimiento de múltiples requisitos.
III. INGRESOS OBTENIDOS POR RESIDENTES EN MÉXICO A TRAVÉS DE ENTIDADES EXTRANJERAS TRANSPARENTES FISCALES Y FIGURAS JURÍDICAS EXTRANJERAS
Se adiciona un artículo 4-B a la LISR, a efecto de establecer un nuevo esquema de tratamiento
fiscal para los ingresos generados a través de inversiones en entidades extranjeras
transparentes3, precisando que las inversiones directas que las personas morales y físicas
residentes en México, así como los establecimientos permanentes de residentes en el
extranjero realicen en este tipo de entidades serán acumulables desde el momento en que
se generen, aun y cuando no hayan sido distribuidas a sus miembros, accionis tas o
participantes.
Para tales efectos, se establece que para determinar los ingresos acumulables y, por lo tanto,
el ISR correspondiente se deberá considerar la utilidad fiscal del año de calendario de la
entidad extranjera calculada en términos de las regulaciones aplicables a personas morales
residentes en México.
2 Por disposiciones transitorias se establece que la entrada en vigor de este artículo será a partir del 1 de enero de 2021. 3 Hasta el ejercicio 2019 el tratamiento fiscal de los ingresos obtenidos mediante inversiones en entidades extranjeras transparentes se incluía
en el Título correspondiente a REFIPRE.
Asimismo, de conformidad con el artículo en comento, se deberán acumular los ingresos que
sean generados a través de figuras jurídicas extranjeras, independientemente de su
tratamiento fiscal en el extranjero.
En ambos casos deberán considerarse acumulables los ingresos generados en estructuras que
involucren varias entidades o figuras siempre que las mismas sean transparentes fiscales.
A efecto de poder deducir los gastos e inversiones realizados por las entidades o figuras
jurídicas extranjeras será necesario que la contabilidad o la documentación que permita
comprobar los mismos se encuentren a disposición de las autoridades fiscales.
A diferencia de los ingresos de los Regímenes Fiscales Preferentes (en adelante “REFIPRE”),
no se establecen excepciones derivadas del impuesto mínimo pagado en el extranjero; el tipo
de actividades realizadas - empresariales o pasivas- o el control efectivo sobre las entidades
o figuras jurídicas extranjeras.
Finalmente, las inversiones deberán reportarse mediante una declaración informativa anual.
IV. COMBATE A MECANISMOS HÍBRIDOS
Aplicando los lineamientos establecidos en el Reporte Final de la Acción 2 del Proyecto BEPS,
y de conformidad con la necesidad manifiesta hecha valer por el Ejecutivo Federal en la
iniciativa de reforma, de combatir la erosión de la base gravable con motivo de las diferencias
en la regulación fiscal de distintas jurisdicciones por la caracterización de una persona, figura
jurídica, ingreso o la atribución de la propiedad de los activos, se establecen las siguientes
limitantes:
1. Se modifica la fracción XXIII del artículo 28 de la LISR -artículo que establece los conceptos
no deducibles- y se deroga la fracción XXXI de dicho artículo a efecto de negar la
deducción de (i) pagos a una parte relacionada o mediante un acuerdo estructurado
cuando éstos se encuentren sujetos a REFIPRE, eliminando la posibilidad de deducibilidad
cuando los pagos efectuados a los mismos hubiesen sido a valor de mercado; y (ii) pagos
no considerados ingresos efectuados a REFIPRE, cuando el receptor del pago -directo o
indirecto- utilice recursos para realizar otros pagos deducibles a una parte relacionada o
en virtud de un acuerdo estructurado, cuyos ingresos estén sujetos a REFIPRE . Ello, al
margen del momento del pago4.
Para efectos de lo anterior se precisa que, si el monto del pago que realiza la contraparte
es igual o mayor al 20% del pago realizado por el contribuyente, se presumirá, salvo
prueba en contrario, que los contribuyentes se encuentran en este supuesto.
4 La consecuencia es la no deducibilidad del pago por un importe equivalente al monto del ingreso que se considere sujeto a Regímenes Fiscales
Preferentes, atendiendo a las reglas de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.
Asimismo, se señala que lo dispuesto anteriormente, se calculará independientemente del
número de transacciones involucradas, y será aplicable solo por operaciones realizadas
entre miembros del mismo grupo o en virtud de un acuerdo estructurado.
Al respecto, se señala que el Servicio de Administración Tributaria (en adelante “SAT”)
emitirá reglas de carácter general para regular la interacción de la aplicación de lo
anterior, con reglas similares contenidas en la legislación extranjera que nieguen la
deducción de pagos realizados a regímenes fiscales preferentes o en virtud de que se
encuentren sujetos a mecanismos híbridos.
La fracción en comento no será aplicable cuando el pago que se considere un ingreso
sujeto a un REFIPRE derive del ejercicio de la actividad empresarial del receptor del
mismo, siempre que se demuestre que éste cuenta con el personal y los activos necesarios
para la realización de dicha actividad. Esta excepción solo será aplicable cuando el
receptor del pago tenga su sede de dirección efectiva y esté constituido en un país o
jurisdicción con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable, cuando el pago se considere un
ingreso sujeto a un REFIPRE por motivo de un mecanismo híbrido.
Se precisa que se considera que existe un mecanismo híbrido, cuando la legislación fiscal
nacional y extranjera caractericen de forma distinta a una persona moral, figura jurídica,
ingreso o el propietario de los activos o un pago, y que dé como resultado una deducción
en México y que la totalidad o una parte del pago no se encuentre gravado en el extranjero.
Tampoco será aplicable la excepción de actividad empresarial del receptor, cuando el pago
sea atribuido a un establecimiento permanente o a una sucursal de un miembro del grupo
o por virtud de un acuerdo estructurado, siempre que dicho pago no se encuentre gravado
en el país o jurisdicción de residencia fiscal del receptor del mismo, ni en donde se
encuentre ubicado dicho establecimiento permanente o sucursal.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a los pagos efectuados por el
contribuyente a uno de sus socios o accionistas, cuando la legislación fiscal del país o
jurisdicción en donde residen estos últimos considere dichos ingresos inexistentes o no
gravables en virtud de que al contribuyente se le considere como transparente fiscal para
efectos de dicha legislación.
Lo anterior solo será aplicable cuando el receptor del pago acumule los ingresos gene rados
por el contribuyente en la parte proporcional a su participación y siempre que estos no se
consideren como ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes; sin embargo, si el
monto total de los pagos realizados excede del monto total de los ingreso s del
contribuyente que hayan sido acumulados por el receptor del pago, la diferencia será no
deducible. Si se genera un importe no deducible en el ejercicio por motivo de momentos
distintos en la acumulación de ingresos entre el contribuyente y sus socios o accionistas,
dicho importe podrá deducirse en los términos que dispongan las reglas de carácter
general que al efecto expida el SAT.
No se aplicará la limitante a la deducción en la proporción que el pago esté gravado de
forma indirecta por motivo de la aplicación del artículo 4-B o el Capítulo I del Título VI de
la LISR, o disposiciones similares contenidas en la legislación fiscal extranjera en los
términos que dispongan las reglas de carácter general que expida el SAT.
Tampoco será aplicable la limitante en comento, cuando el pago se encuentre sujeto a la
tasa de retención de 40% establecida en el artículo 171 de la LISR. Lo señalado en este
párrafo no será aplicable cuando la legislación fiscal del país o jurisdicción en donde
residen estos últimos considere dichos ingresos inexistentes o no gravables en virtud de
que al contribuyente se le considere como transparente fiscal para efectos de dicha
legislación.
Para efectos de esta fracción, se considera un acuerdo estructurado, cualquier acuerdo
en el que participe el contribuyente o una de sus partes relacionadas, y cuya
contraprestación se encuentre en función de pagos realizados a regímenes fiscales
preferentes que favorezcan al contribuyente o a una de sus partes relacionadas, o cuando
con base en los hechos o circunstancias se pueda concluir que el acuerdo fue realizado
para este propósito.
Para efectos de esta fracción, se considera que dos miembros se enc uentran en un mismo
grupo cuando uno de ellos tenga el control efectivo del otro, o bien, cuando un tercero
tenga el control efectivo de ambos. Se considerará control efectivo lo señalado en el
artículo 176 de la LISR, sin importar la residencia fiscal de las partes involucradas.
2. Se adiciona un último párrafo en el artículo 5 de la LISR con el objeto de negar los
siguientes acreditamientos:
• Indirecto, cuando el pago del dividendo o utilidad distribuible haya sido deducible
para el pagador; y
• Directo, cuando el impuesto resulte acreditable en otro país o jurisdicción, siempre
que en este caso no sea con motivo de un acreditamiento indirecto o el ingres o no
haya sido acumulado en el otro país.
3. Se modifica la fracción XXIX del artículo 28 de la LISR aumentando los supuestos de no
deducibilidad para pagos entre partes relacionadas, precisando que no serán deducibles
los pagos que también se consideren como deducibles para otras entidades del mismo
grupo, o bien para el mismo contribuyente en otro país o jurisdicción, cuando se
considere residente fiscal de este.
Lo anterior no será aplicable si en la jurisdicción correspondiente, la entidad del mismo
grupo, o el mismo contribuyente también se consideran acumulables los ingresos.
V. LIMITACIÓN A LA DEDUCCIÓN DE INTERESES
Se incorpora al artículo 28 de la LISR una nueva fracción XXXII, mediante la cual, siguiendo la
línea del Reporte Final de la Acción 4 del proyecto BEPS 5, se establece una limitante para la
deducción de intereses netos que excedan del monto que resulte de multiplicar la utilidad
fiscal ajustada (en adelante “UFA”) del contribuyente por el 30%, en aquellos casos en que
los intereses devengados durante el ejercicio que deriven de sus deudas, excedan de
$20’000,000.00 MXN.
Lo anterior, siendo aplicable de manera conjunta a personas morales y establecimientos
permanentes que pertenezcan a un mismo Grupo o que sean partes relacionadas.
Para estos efectos, dicha norma define intereses netos del ejercicio, como “la cantidad que
resulte de restar al total de los intereses devengados durante el ejercicio que deriven de
deudas del contribuyente (IDD), el total de sus ingresos por intereses acumulados (IIA)
durante el mismo periodo y la cantidad ($20’000,000.00 MXN) señalada en el párrafo
anterior”, destacando que esto no será aplicable cuando los intereses acumulados sean
superiores a los intereses devengados.
De igual manera, se define el término de utilidad fiscal ajustada (en adelante “UFA”), como “la
cantidad que resulte de sumar a la utilidad fiscal determinada conforme a la fracción I del ar tículo
9 de la LISR (UF), el total de los intereses devengados durante el ejercicio que deriven de deudas
del contribuyente (IDD), así como el monto deducido en el ejercicio por concepto de activos fijos,
gastos diferidos, cargos diferidos y erogaciones realizadas en periodos preoperativos (DAGCE)”.
Al respecto, se precisa que la UFA será determinada aun cuando no se obtenga una utilidad fiscal
de conformidad con la fracción I del artículo 9 de la LISR, o se genere una pérdida fiscal durante
el ejercicio en términos del párrafo primero del artículo 57 de dicho ordenamiento. En el caso de
que se genere una pérdida fiscal, se restará el monto de esta de los conceptos señalados en el
párrafo anterior (UF, IDD y DAGCE). Cuando el monto de la UFA resulte en cero o en un número
5 Iniciativa de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos a partir de 2013, que tiene por objetivo combatir prácticas de
elusión fiscal internacional a partir de la erosión de la base imponible y traslado de beneficios, mejor conocida como BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).
negativo, se negará la deducción de la totalidad de los intereses a cargo del contrib uyente, salvo
por el monto que no se encuentre sujeto a esa fracción.
Para efectos de la determinación tanto de los IN, como de la UFA, se establece que el total de los
intereses devengados durante el ejercicio que deriven de deudas del contribuyente sólo incluye
los montos deducibles de conformidad con la LISR. De igual manera, el total de los ingresos por
intereses solo incluye los montos gravados durante el mismo ejercicio en términos de dicho
ordenamiento.
El monto de la UFA y los ingresos por intereses que tengan fuente extranjera, solo se incluirán en
estos conceptos por la misma proporción que deba pagarse el impuesto sobre la ren ta, después
de disminuir los impuestos sobre la renta extranjeros acreditados en términos del artículo 5 de la
LISR. Los ingresos acumulados y erogaciones deducibles para efectos de determinar el impuesto
establecido para Regímenes Fiscales Preferentes en términos de los artículos 176 y 177 de la LISR
no se encuentran comprendidos dentro de los cálculos objeto de este análisis.
Asimismo, se aclara que las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de
moneda extranjera no tendrán el tratamiento de intereses, salvo que deriven de un instrumento
cuyo rendimiento sea considerado interés. Tampoco será considerado interés, las
contraprestaciones por aceptación de un aval, salvo que se relacionen con un instrumento cuyo
rendimiento sea considerado interés.
El monto de los intereses no deducibles de acuerdo con la presente regla se determinará restando
a los intereses netos del ejercicio conforme a la fórmula anterior, el límite ya mencionado del
30% de la UFA. Si el resultado de este cálculo es cero o negativo, se permitirá la deducción de la
totalidad de los intereses devengados a cargo del contribuyente de conformidad con esta norma.
Los IN no deducibles en un ejercicio podrán deducirse en los siguientes 10 ejercicios -en un
esquema muy similar al de las pérdidas fiscales . Para estos efectos, el importe pendiente de
deducir por dicho concepto aumentará los IN del ejercicio siguiente, debiendo el contribuyente
llevar el registro correspondiente.
La limitante en la deducción de intereses no será aplicable a los derivados de las siguientes
deudas:
• Las contratadas para financiar obras de infraestructura pública;
• Las relacionadas con el financiamiento para construcciones, incluyendo la adquisición de
terrenos donde se vayan a realizar las mismas, ubicadas en territorio nacional;
• Las de financiamiento de proyectos para la exploración, extracción, transporte,
almacenamiento o distribución del petróleo y de los hidrocarburos sólidos, líquidos o
gaseosos;
• Las de otros proyectos de la industria extractiva;
• Para la generación, transmisión o almacenamiento de electricidad o agua; así como
• Los rendimientos de deuda pública.
De igual manera se precisa que lo dispuesto en esta nueva fracción no será aplicable a las
empresas productivas del Estado, ni los integrantes del sistema financiero mexicano, en la
realización de las operaciones propias de su objeto.
Al respecto, se aclara que lo anterior sólo tendrá lugar cuando el monto de los intereses no
deducibles determinado de conformidad con los cálculos antes expuestos, sea superior al
determinado de conformidad con la fracción XXVII de dicho artículo -capitalización delgada-
en cuyo caso, dicha fracción no será aplicable.
En el caso de entidades pertenecientes a un mismo grupo, tanto los IN como la UFA se podrán
calcular en función de cifras consolidadas, conforme a las reglas de carácter general que al
efecto emita la autoridad fiscal.
Cabe destacar que, conforme a lo originalmente propuesto en la exposición de motivos, la
determinación de los IN no deducibles del ejercicio será aplicable a intereses deducibles a
partir del ejercicio de 2020, independientemente que provengan de deudas contraídas en
años anteriores, siendo ello discutible si se analiza partiendo del principio de irretroactividad
de la Ley, puesto que la adquisición de dichas deudas o créditos se hicieron pensando en
determinados efectos, incluyendo, por supuesto los fiscales, ya que el costo de los
financiamientos se veía atenuado por la deducción plena de intereses, siendo que al l imitarlos,
habrá muchos casos en los que se afecte gravemente al acreditado.
Finalmente, para efectos del ajuste anual por inflación se modifica el artículo 46 de la LISR a
efecto de excluir de la determinación del promedio anual de las deudas el monto de las cuales
deriven intereses que se consideren no deducibles. No obstante ello, cuando el monto de los
intereses no deducibles se deduzca en un ejercicio posterior se deberán considerar las deudas
correspondientes en la determinación del promedio anual.
VI. MAQUILADORAS DE ALBERGUE
Se establecen cambios al esquema de operaciones de manufactura llevadas a cabo por parte
de residentes en el extranjero a través de maquiladoras de albergue -también conocidas como
Shelters o Shelteras.
Al respecto, se establece que los residentes en el extranjero que operen de conformidad con
el régimen de Maquila de albergue podrán realizarlo sin la necesidad de estar sujetos a un
plazo máximo de 4 años para su aplicación.
Para tales efectos, los contribuyentes con programa de maquila bajo la modalidad de albergue
deberán cumplir lo siguiente:
a) Identificar las operaciones y determinar la utilidad fiscal que corresponda a cada uno de
los residentes en el extranjero6; y
b) Mantener a disposición de las autoridades fiscales la documentación que acredite que la
información de las empresas de residentes en el extranjero se encuentra debidamente
identificada de forma individual por cada una de dichas empresas en la contabilidad de la
empresa con programa de maquila bajo la modalidad de albergue.
Los contribuyentes con programa de maquila bajo la modalidad de albergue que realicen
actividades de maquila por cuenta de residentes en el extranjero no podrán aplicar lo
dispuesto en los artículos 181 y 182 de la LISR.
En caso de incumplimiento de sus obligaciones, el SAT requerirá a los contribuyentes, para
que, en un plazo máximo de 30 días naturales, aclaren lo que a su derecho convenga sobre el
incumplimiento. De no subsanar el incumplimiento, se procederá a la suspensión en el Padrón
de Importadores y se considerará que el residente en el extranjero tiene establecimiento
permanente en México, con las consecuencias fiscales que ello implica.
6 En la determinación de la utilidad fiscal se considerarán exclusivamente los activos fijos e inventarios de materia prima que son utilizados en
la operación de maquila, así como los costos y gastos atribuibles a la operación de maquila en México correspondientes a cada residente en el extranjero.
PERSONAS FÍSICAS
VII. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CON INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
Se incorpora la obligación a personas físicas para que en tratándose de juicios de
arrendamiento inmobiliario en los que se condene al arrendatario al pago de las rentas
vencidas, la autoridad judicial requiera al acreedor que compruebe haber emitido los
comprobantes fiscales respectivos.
En caso de que el acreedor no acredite haber emitido los comprobantes señalados en el
párrafo anterior, la autoridad judicial deberá informar al SAT la omisión mencionada en un
plazo máximo de 5 días contados a partir del vencimiento del plazo que la autoridad judicial
haya otorgado al acreedor para cumplir el requerimiento.
La información a que se refiere el párrafo anterior deberá enviarse a las autoridades fiscales
de conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita dicho órgano.
VIII. CONSTANCIAS DE RETENCIONES
Se establece que cuando las personas físicas presten servicios profesionales a las personas
morales, éstas deberán retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto
retenido, el cual deberá enterarse, en su caso, juntamente con las retenciones efectuadas
como empleadores. El impuesto retenido en los términos de este párrafo será acreditable
contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de conformidad con este
artículo.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar el
comprobante fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física que
preste los servicios profesionales les expida un comprobante fiscal que cumpla con los
requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación (en
adelante “CFF”) y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.
En este supuesto, las personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo
como comprobante de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mi smo en los
términos de las disposiciones fiscales. Lo anterior, en ningún caso libera a las personas
morales de las obligaciones de efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del
impuesto y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes, en los
términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a las que les hubieran
efectuado dichas retenciones.
ESTÍMULOS FISCALES
IX. ELIMINACIÓN DE LOS FIDEICOMISOS DE INFRAESTRUCTURA Y BIENES RAÍCES PRIVADOS
Como medida para supuestamente combatir la evasión, se modifica el artículo 187 de la LISR
para eliminar la figura de los Fideicomisos de Infraestructura y Bienes Raíces (en adelante
“FIBRAS”) privados.
Lo anterior, en virtud de a que se ha detectado que la mayoría de las FIBRAS privadas se
encuentran constituidas por portafolios de inversiones familiares que no contribuyen a la
promoción del mercado inmobiliario, sino a planeaciones patrimoniales para diferir el pago
del impuesto.
Así, los fideicomitentes que aportaron inmuebles a las FIBRAS privadas y no hayan acumulado
ganancia alguna, acumularán el ingreso de la ganancia cuando enajenen los certificados o el
fideicomiso enajene los inmuebles.
Para tales efectos, mediante disposición transitoria se establece que si al 31 de diciembre de
2021 no ha ocurrido cualquiera de situaciones antes mencionadas, el contribuyente deberá
acumular la totalidad de la ganancia por la enajenación de los bienes aportados al fideicomiso
que no hubiera sido acumulada con anterioridad y pagará el ISR en la declaración anual del
ejercicio 2021, mismo que se deberá actualizar desde la fecha en la que se aportaron los
bienes y hasta la fecha de presentación de la declaración.
X. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE FIBRAS PÚBLICAS
Se incorpora una fracción IX al artículo 187 de la LISR, adicionando la obligación de la
fiduciaria de presentar ante el SAT, a más tardar el 15 de febrero de cada año, la información
siguiente:
a) La información de identificación de los fideicomitentes.
b) La información y documentación de cada una de las operaciones mediante las cuales se
realizó la aportación al fideicomiso de cada uno de los inmuebles, incluyendo la
identificación de estos, así como el monto y número de los certificados de participación
entregados a los fideicomitentes. En caso de que los inmuebles aportados al fideicomiso
hayan sido arrendados a dichos fideicomitentes, los contratos respectivos.
c) Informe de cada inmueble aportado al fideicomiso que contenga:
• Fecha de aportación.
• Valor de la aportación.
• Años transcurridos entre la fecha de construcción y la de su aportación.
• Domicilio.
• Uso o destino.
• Datos de identificación del portafolio de inversión al que se integra el inmueble, de
ser el caso.
• Cuando el inmueble sea enajenado por la institución fiduciaria, incluir en el informe
la fecha de enajenación, valor de enajenación y ganancia o pérdida.
• La información y documentación a que se refiere esta fracción deberá presentarse de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT.
XI. ESTÍMULOS FISCALES A LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE TECNOLOGÍA Y AL DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO
Se elimina la obligación de presentar la declaración informativa sobre la aplicación de los
estímulos fiscales a la investigación y desarrollo de tecnología y al deporte de alto
rendimiento, así como la obligación de identificar los rubros de gastos realiz ados mediante
un sistema de cómputo.
XII. ESTÍMULO FISCAL A LA PRODUCCIÓN TEATRAL, ARTES VISUALES, DANZA Y OTROS
Se otorga al Comité Interinstitucional a que hace referencia el artículo 190 de la LISR, la
facultad de autorizar proyectos con un monto de inversión mayor a los 6 millones de pesos,
teniendo como monto máximo para autorizar 10 millones de pesos, cuando se trate de
proyectos con gran valor artístico y cultural que por sus características de realización
requieran.
De igual manera, se establece el estímulo para proyectos de inversión en la edición y
publicación de obras literarias, con un monto máximo de apoyo por obra de 500 mil pesos,
manteniendo el límite de 2 millones de pesos por contribuyente.
XIII. FIGURAS JURÍDICAS EXTRANJERAS TRANSPARENTES QUE ADMINISTREN INVERSIONES DE CAPITAL PRIVADO
Se adiciona el artículo 205 de la LISR que establece que las figuras jurídicas extranjeras que
administren inversiones de capital de privado que inviertan en personas morales residentes
en México, que se consideren transparentes fiscales en el país o jurisdicción de su constitución,
gozarán de dicha transparencia para efectos de la LISR. Los socios de dichas figuras tributarán
de conformidad con el Título de la LISR que les corresponda. Lo señalado en este artículo será
aplicable solo por los ingresos que obtengan por intereses, dividendos, ganancias de capital
o por el arrendamiento de bienes inmuebles. Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable
siempre que:
a) El administrador de dicha figura jurídica o su represente legal en el país, presente ante el
Servicio de Administración Tributaria, un registro de todos los integrantes o miembros de
dicha figura en el ejercicio fiscal anterior. Si durante el ejercicio fiscal hay una variación
respecto a los integrantes o miembros de dicha figura, esto deberá ser reportado por el
administrador o su representante legal, a más tardar en el mes de febrero del siguiente
año de calendario. El registro referido deberá incluir la documentación que acredite la
residencia fiscal de cada uno de los integrantes o miembros de dicha figura, incluyendo el
administrador.
Al respecto, se precisa que en caso de que el integrante o miembro sea un organismo
internacional o un fondo de pensiones y jubilaciones, podrán presentar su acuerdo sede
o convenio constitutivo. En caso de no contar con dicha documentación de alguno de los
integrantes o miembros, la figura jurídica no gozará de la transparencia fiscal en la
proporción de su participación.
b) Que la figura jurídica haya sido constituida en un país o jurisdicción con el que México
tenga un acuerdo amplio de intercambio de información.
c) Que los integrantes o miembros de dicha figura jurídica, incluyendo el administrador,
residan en un país o jurisdicción con el que México tenga un acuerdo amplio de
intercambio de información. En caso de que un integrante o miembro no resida en un país
o jurisdicción con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información,
la figura jurídica no gozará de la transparencia fiscal en la proporción de su participación.
d) Que los integrantes o miembros que integren dicha figura, incluyendo el administrador,
sean los beneficiarios efectivos de los ingresos percibidos por dicha figura. En caso de que
un integrante o miembro no sea efectivamente el beneficiario efectivo de dichos ingresos,
la figura jurídica no gozará de la transparencia fiscal en la proporción de su participaci ón.
e) Que los ingresos señalados en la LISR, atribuibles a los integrantes o miembros residentes
en el extranjero, sean acumulados por los mismos. En caso contrario, la figura jurídica no
gozará de la transparencia fiscal en la proporción a la participación del integrante o
miembro cuyo ingreso no fue acumulado.
f) Que los ingresos que obtengan los integrantes o miembros residentes en México o
establecimientos permanentes de residentes en el extranjero se acumulen de
conformidad con los artículos 4-B o 177 de la LISR, incluso si los integrantes o miembros
hubiesen estado exentos del impuesto respecto de dichos ingresos. En caso contrario, la
figura jurídica no gozará de la transparencia fiscal en la proporción de la participación del
integrante o miembro cuyo ingreso no fue acumulado en virtud de los artículos 4-B o 177
de la LISR.
De la misma manera que sucede con el artículo 4-A de la LISR, la entrada en vigor de este
estímulo sería a partir del 1 de enero de 2021.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I. SUBCONTRATACIÓN LABORAL
Se adiciona una fracción IV al artículo 1o.-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (en adelante “LIVA”) mediante la cual se incorpora un nuevo supuesto de retención del impuesto, en tratándose de personas morales o personas físicas con actividades empresariales, que reciban servicios a través de los cuales se pongan a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones en las instalaciones del contratante o de una parte relacionada de éste, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección, supervisión, coordinación o dependencia del contratante, indepe ndientemente de la denominación que se le dé a la obligación contractual.
En este caso la retención se hará por el 6% del valor de la contraprestación efectivamente pagada.
II. ELIMINACIÓN DE LA “COMPENSACIÓN UNIVERSAL”
En concordancia con las reformas efectuadas al CFF, mismas que se precisan más adelante, se modifica el contenido del artículo 6o. de la LIVA a efecto de eliminar la compensación universal, por lo que los saldos a favor de dicho impuesto únicamente podrán acreditarse contra el impuesto a cargo de los meses siguientes hasta agotarlo, o solicitar su devolución.
III. ACTOS O ACTIVIDADES REALIZADOS POR DONATARIAS AUTORIZADAS Se adicionan las fracciones X al artículo 9o. y VII al artículo 15, ambos de la LIVA para incorporar como actividades exentas (i) la enajenación de bienes; (ii) la prestación de servicios; y (iii) el uso o goce temporal de bienes que lleven a cabo las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta.
IV. SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE PARTICULAR
Se reforma la fracción V, del artículo 15 de la LIVA para gravar el servicio de transporte de personas contratado mediante plataformas digitales de intermediación proporcionado con vehículos de uso particular.
Asimismo, se especifica que no se considera transporte público aquél que se contrata mediante plataformas de servicios digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes de servicios de transporte y los demandantes de los mismos, cuando los vehículos con los que se proporcione el servicio sean de uso particular.
V. IMPORTACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
En armonía con las modificaciones en materia de plataformas digitales, se modifica el artículo 16 de la LIVA al referirse a los servicios digitales a que se refiere el artículo 18-B de la LIVA, prestados por residentes en el extranjero sin establecimiento en México, para especificar que se considerará que el momento de causación se dará cuando el servicio se presta en territorio nacional y el receptor del servicio se encuentre en dicho territorio . Para tales efectos, se estará a lo dispuesto en el Capítulo III BIS (Prestación de Servicios Digitales) de la LIVA
VI. SERVICIOS GRATUITOS
Se modifica el último párrafo del artículo 17 de la LIVA respecto de la prestación de servicios en forma gratuita por los que se deba pagar el impuesto, éste se causará en el mom ento en que se proporcione el servicio.
VII. COMPROBANTE DE RETENCIÓN DE IVA Se agrega en la LIVA, en el artículo 32 que las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto que reciban servicios personales independientes, usen o gocen temporalmente de bienes, prestados u otorgados por personas físicas , podrán optar por no proporcionar comprobante fiscal, siempre que la persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, les expida un c omprobante fiscal que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29 -A del CFF y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido. Para tales efectos, se precisa que las personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo como constancia de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones fiscales. Asimismo, se señala que lo previsto en este párrafo en ningún caso libera a las personas morales de efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto y la presentación de las declaraciones informativas correspondientes, en los términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.
VIII. JUICIOS DE ARRENDAMIENTO INMOBILIARIO Se adiciona al artículo 33 un párrafo mediante para requerir que en tratándose de juicios de arrendamiento inmobiliario en los que el arrendatario deberá de pagar rentas vencidas, la autoridad judicial solicitará al acreedor que compruebe haber emitido los comprobantes fiscales correspondientes. En caso de que suceda lo contrario, la autoridad judicial deberá informar al Servicio de Administración Tributaria la omisión mencionada en un plazo máximo de 5 días contados a partir del vencimiento del plazo que la autoridad judicial haya otorgado al acreedor para cumplir el requerimiento.
PLATAFORMAS DIGITALES
I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En tratándose de los ingresos por actividades empresariales y profesionales, de las personas físicas se adiciona al Capítulo II del Título IV de la LISR una Sección III denominada “De los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de servicios, mediante plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares”, a través de la cual, las personas físicas que se ubiquen en los supuestos respectivos deberán pagar impuesto sobre la renta por los ingresos que se generen. Para tales efectos, se establece que el impuesto causado se enterará mediante retención efectuada por las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin EP, que proporcionen el uso de las citadas plataformas tecnológicas. Así, las tasas de retención aplicables son las siguientes: a) Tratándose de la prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y de
entrega de bienes.
MONTO DEL INGRESO MENSUAL
TASA DE RETENCIÓN
Hasta $5,500 2%
Hasta $15,000 3%
Hasta $21,000 4%
Más de $21,000 8%
b) Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.
MONTO DEL
INGRESO MENSUAL TASA DE
RETENCIÓN
Hasta $5,000 2%
Hasta $15,000 3%
Hasta $35,000 5%
Más de $35,000 10%
c) Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios.
MONTO DEL
INGRESO MENSUAL TASA DE
RETENCIÓN
Hasta $1,500 0.4%
Hasta $5,000 0.5%
Hasta $10,000 0.9%
Hasta $25,000 1.1%
Hasta 100,000 2.0%
Más de 100,000 5.4%
Al respecto, los no residentes con o sin Establecimiento Permanente en el País, tienen las siguientes obligaciones:
• Solicitar su inscripción en el RFC, únicamente con el carácter de retenedor;
• Proporcionar comprobantes fiscales a las personas físicas a las que se les hubiera efectuado la retención;
• Efectuar el entero de la retención; y
• Tramitar la firma electrónica avanzada.
Asimismo, se establece la obligación a los residentes en el extranjero con o sin EP en México para presentar ante la autoridad fiscal la siguiente información:
• Nombre completo, razón o denominación social;
• Clave del Registro Federal de Contribuyentes;
• Clave Única de Registro de Población;
• Domicilio fiscal;
• Institución financiera y clave interbancaria en la cual se reciben los pagos;
• Monto de las operaciones celebradas con su intermediación durante el período de que se trate; así como
• La dirección del inmueble en el caso de servicios de hospedaje. En relación con lo anterior, se establece una excepción respecto de las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por internet, a través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, únicamente por los ingresos que perciban por la utilización de dichos medios.
II. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO De igual manera que sucede con el impuesto sobre la renta, por cuanto hace al impuesto al valor agregado, se establece un nuevo marco regulatorio fiscal aplicable a ciertos servicios digitales proporcionados por parte de residentes en México y residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en México, a favor de receptores o usuarios que se encuentren en territorio nacional. Así, se incorpora un criterio de vinculación que permita a las autoridades tributarias en México regular en el ámbito fiscal a los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México que proporcionen servicios digitales en territorio nacional, imponiéndoles múltiples obligaciones formales, de reporte, retención y pago de impuestos. De igual forma, con el objeto de homologar el tratamiento otorgado a este sector, se propone que los residentes en México y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, estén sujetos a las mismas obligaciones. De esta manera, se incorpora un Capítulo III Bis y se ajustan diversas disposiciones para generar armonía con el mismo, destacando lo siguiente: a) Como se mencionó con anterioridad, respecto a los servicios de transporte, se establece
una exención en tratándose de la prestación del servicio de transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
Para tales efectos, se especifica que no se considera transporte público aquél que se contrate mediante plataformas de servicios digitales de intermediación entre terceros que sean oferentes de servicios de transporte y los demandantes de estos, cuando los vehículos con lo que se proporcione dicho servicio sean de uso particular, por lo que la prestación de servicios de transporte de personas con estas características no estará exenta del pago del impuesto.
b) Se establecen como objeto del impuesto los servicios de descarga de contenidos de
multimedia, la intermediación entre terceros oferentes de bienes o servicios -a reserva de los servicios de intermediación para la enajenación de bienes muebles usados - clubes en línea y páginas de citas, así como los de enseñanza a distancia.
c) Se especifica que se entiende que los servicios son prestados en el País cuando: (i) el receptor manifieste un domicilio ubicado en territorio nacional ; o (ii) el receptor realice el pago mediante un intermediario ubicado en territorio nacional ; o (iii) cuando la dirección IP del receptor corresponda a una dirección asignada en México ; o (iv) cuando el receptor manifieste un número telefónico cuyo código corresponda a México.
d) Se establece la obligación de los residentes en el extranjero sin establecimiento en el país que presten los servicios digitales de:
• Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes;
• Incluir en la contraprestación el impuesto al valor agregado que corresponda;
• Llevar un registro de los servicios y operaciones realizadas cada mes con los receptores ubicados en México y presentar la información de forma trimestral al SAT ;
• Calcular y enterar el impuesto a la tasa de 16% por los servicios prestados o considerados prestados en México;
• Emitir los comprobantes por las operaciones realizadas;
• Designar representante legal ante el SAT; y
• Tramitar su e.Firma.
Al respecto, se precisa que ello, no dará pie a que se considere que el residente en el extranjero constituye un Establecimiento Permanente en el país.
e) Los receptores de los servicios estarán facultados para acreditar el impuesto trasladado
en la medida que cumplan con los requisitos que establece la LIVA.
f) En el supuesto de que se ofrezcan servicios digitales conjuntamente con otros servicios digitales no contemplados, y que no se haga la separación debida en las contraprestaciones, se establece una presunción de que el 70% de la contraprestación cobrada corresponde a los servicios digitales a que se refiere el artículo 18 -B.
g) Finalmente, en tratándose de residentes en el extranjero sin establecimiento en el País que operen como intermediarios en actividades realizadas por terceros, se establece que
adicionalmente deberán cumplir lo siguiente respecto de los servicios digitales que proporcionen:
• Publicar en su sitio web el impuesto al valor agregado que corresponda a las contraprestaciones;
• Retener la mitad del impuesto al valor agregado (8%) a personas físicas que enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o goce temporal de bienes o bien, retener la totalidad del impuesto (16%) cuando dichas personas físicas no proporcionen al residente en el extranjero su Registro Federal de Contribuyentes;
• Pagar el impuesto mediante declaración electrónica presentada el día 17 del mes siguiente al que se efectúe;
• Expedir CFDI de Retenciones e información de pagos; y,
• Proporcionar a las autoridades fiscales la información de sus clientes de forma mensual.
La regulación entes precisada entrará en vigor a partir del 1 de junio de 2020, debiendo las autoridades fiscales emitir las reglas de carácter general a más tardar el 31 de enero de 2020.
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
I. CIGARROS LABRADOS
Y BEBIDAS SABORIZADAS Se adiciona un último párrafo a los incisos C) y G) de la fracción I del artículo 2o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (en adelante “LIESPS”) mediante los cuales se establece que las cuotas establecidas para tabacos labrados7 y bebidas saborizadas8 se actualizarán anualmente y entrarán en vigor a partir del 1 de enero de cada año, con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del penúltimo año hasta el mes de diciembre inmediato anterior a aquél por el cual se efect úa la actualización, mismo que se obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del CFF. Para tales efectos, se precisa que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación durante el m es de diciembre de cada año, así como la cuota actualizada, misma que se expresará hasta el diezmilésimo .
7 Mediante disposición transitoria se establece que la cuota aplicable a tabacos labrados para el ejercicio fiscal de 2020, se actualizará con el
factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2010, hasta el mes de diciembre de 2019, mismo que se obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del CFF. La Secretaria de Hacienda y Crédito Público, publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación durante el mes de diciembre de 2019, así como la cuota actualizada, misma que se expresará hasta el diezmilésimo.
8 Mediante disposición transitoria se establece que la cuota aplicable a bebidas saborizadas para el ejercicio fiscal de 2020, se actualizará con
el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2017, hasta el mes de diciembre de 2019, mismo que se obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del CFF. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de la Federación durante el mes de diciembre de 2019, así como la cuota actualizada, misma que se expresará hasta el diezmilésimo.
II. COMBUSTIBLES AUTOMOTRICES Y FÓSILES En concordancia con la Norma Oficial NOM-016-CRA-2016, se ajusta el valor del octanaje establecido en la LISEPS para la determinación de la cuota en tratándose de enajenación de gasolina, disminuyendo el octanaje de referencia a 91 unidades. Por su parte, se modifican los conceptos de combustibles automotrices, gasolina, diésel, combustibles no fósiles y etanol para uso automotriz por las establecidas en las Leyes de Ingresos de la Federación para los ejercicios fiscales de 2017 a 2019. De igual manera, en el caso de contribuyentes que importen o enajenen mezclas, se incluyen las normas de procedimiento establecidas en la Ley de Ingresos de la Federación relativas al cálculo del impuesto especial sobre producción y servicios respecto de combustibles automotrices y fósiles en aquellos casos que contengan una mezcla de dichos combustibles, así como la obligación de consignar las cantidades de cada combustible en la mezcla. Finalmente, en tratándose del cálculo de las cuotas de combustibles automotrices y fósiles, se homologa el tratamiento de actualización anual para su cálculo, con el resto de las disposiciones previstas en la LIESPS, buscando se exprese hasta el diezmilésimo.
III. CERVEZA En virtud del aumento en el precio de la cerveza en los últimos años, se busca simplificar la mecánica de determinación del impuesto mediante la eliminación del esquema de cuota mínima aplicable a la enajenación o importación de cerveza, derogando de igual manera otras disposiciones relacionadas.
IV. BEBIDAS ENERGIZANTES Se incorpora un nuevo concepto de bebida energizante, eliminando el requisito de composición con una cantidad superior a 20 miligramos de cafeína por cada 100 mililitros de bebida. Así, la definición en comento queda como “bebidas no alcohólicas adicionadas con la mezcla de cafeína y taurina o glucoronolactona o tiamina y/o cualquier otra sustancia que produzca efectos estimulantes similares”.
V. COMPENSACIÓN Se precisa que para efectuar la compensación en tratándose de saldos a favor en materia de impuesto especial sobre producción y servicios, ésta solo procederá cuando se trate del mismo impuesto, considerándose impuestos distintos cada uno de los gravámenes aplicables a bienes y servicios. De igual manera se precisa que en aquellos casos en que el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto a cargo que corresponda al mes de que se trate o en los siguientes dos, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo compensado.
Asimismo, se efectúan diversas adecuaciones en armonía con lo efectuado tanto en CFF, como en LIVA, para eliminar completamente la compensación universal. Finalmente, en tratándose de contribuyentes que efectúen exportaciones definitivas de alimentos no básicos con una densidad calórica de 275 kilocalorías o más por cada 100 gramos, a partir de 2020, podrán, en adición a la posibilidad de compensar el saldo a favor, solicitar su devolución cuando dichas exportaciones representen al menos el 90% en el valor total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de que se trate. Lo anterior, siempre que se trate de fabricantes o productores de dichos bienes y hayan utilizado insumos gravados por los que hayan pagado el impuesto en la adquisición o importación.
VI. PADRÓN DE IMPORTADORES Se actualiza la obligación a contribuyentes que importan alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables que no elaboren bebidas alcohólicas de estar inscritos en el Padrón de Importadores establecido en el artículo 59, fracción IV de la Ley Aduanera .
LEY FEDERAL DE DERECHOS
I. ACTUALIZACIÓN DE DERECHOS
EN MATERIA ENERGÉTICA Con el objeto de homologar la Ley Federal de Derechos (en adelante “LFD”) con la reforma constitucional en materia energética y con las leyes que de ésta emanaron, se elimina el pago de derechos en materia de gas natural por los servicios prestados por la Comisión Reguladora de Energía (en adelante la “CRE”) por la expedición de permisos de transporte para uso propio en su modalidad de sociedades de autoabastecimiento, de transporte y almacenamiento para uso propio, así como el pago de derechos por la supervisión de permisos de almacenamiento para uso propio. De igual manera se derogan el pago de derechos en materia de gas licuado de petróleo, por los permisos que otorgaba la CRE para el transporte por ductos para autoconsumo, así como el pago de derechos por la supervisión de dichos permisos. Finalmente, se elimina el pago de derechos por los servicios por la recepción y análisis de solicitudes, así como expedición de registros, autorizaciones, permisos y certificaciones que proporcionaba la Dirección General de Gas LP.
II. BANDAS DE FRECUENCIAS DEL ESPECTRO RADIOELÉCTRICO En aras de armonizar el marco normativo fiscal con las disposiciones que regulan los servicios que presta el Instituto Federal de Telecomunicaciones, se adiciona un nuevo derecho para la expedición de la constancia de autorización para el uso y aprovechamiento de bandas de frecuencias del espectro radioeléctrico para uso secundario, así como por las modificaciones técnicas que no impliquen cambios en la cobertura o de ubicación geográfica originalmente asignada.
III. PERMISO PARA DESCARGAS
DE AGUAS RESIDUALES Se iguala el derecho por el trámite de expedición del permiso de descargas de aguas residuales, sin hacer diferencia entre las actividades que las generen o de donde provenga la descarga.
IV. PERMISO PARA CONSTRUCCIÓN DE OBRAS HIDRÁULICAS Se incorpora el pago de un nuevo derecho por los permisos que corresponda autorizar a la Comisión Nacional del Agua (en adelante “CONAGUA”), en términos de las facultades establecidas en la Ley de Aguas Nacionales para la realización de determinadas obras hidráulicas de gran envergadura o aquellas obras que afecten bienes nacionales a cargo de CONAGUA.
V. SERVICIOS MARÍTIMOS Se adicionan atribuciones en favor de la Secretaría de Marina para el cobro de derechos por la expedición y validación de diversos certificados marítimos, así como por el otorgamiento de múltiples autorizaciones.
VI. ESPECTRO RADIOELÉCTRICO Se exenta del pago de derechos por el uso del espectro radioeléctrico, así como del cumplimiento del requisito para acceder a dicho beneficio, a aquellos concesionarios que prestan servicios de telecomunicaciones para uso social indígena. Lo anterior, en la medida que no guarden relación ni vínculos de tipo comercial, organizativo, económico o jurídico con concesionarios del espectro radioeléctrico para uso comercial que generen influencia directa o indirecta en la administración u operación de la concesión.
VII. CUERPOS RECEPTORES DE AGUAS RESIDUALES Se efectúa un cambio en la clasificación de cuerpos receptores de descargas de aguas residuales ubicados en la Ciudad de México, Estado de México e Hidalgo trasladándolos de una clasificación tipo A, a una clasificación tipo B.
VIII. OTROS Mediante disposiciones transitorias se establece que para el ejercicio fiscal 2020 aplicarán diversos estímulos para el pago de derechos vinculados con (i) la expedición de la cédula profesional; (ii) la obtención de testamentos públicos abiertos en oficinas consulares en el extranjero; así como (iii) por concepto de inspección y vigilancia de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores aplicable a entidades financieras, casas de bolsa, instituciones de banca múltiple y bolsas de valores.
LEY DE INGRESOS SOBRE HIDROCARBUROS
I. REDUCCIÓN DE LA TASA DEL DERECHO POR UTILIDAD COMPARTIDA Se reforma el Artículo 39 de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos (en adelante “LISH”), reduciendo progresivamente la tasa aplicable al Derecho por Utilidad Compartida (en adelante “DUC”) de 65% vigente hasta el 31 de diciembre de 2019, a 58% a partir del 1 de enero de 2020, y a 54% a partir del 1 de enero de 2021.
II. DERECHO POR LA UTILIDAD COMPARTIDA Y EXTRACCIÓN DE HIDROCARBUROS Se reforman los artículos 42 y 44 de la LISH, a efecto de que los pagos provisionales mensuales del DUC y del Derecho de Extracción de Hidrocarburos se lleven a cabo a más tardar el día 25 del mes posterior al que correspondan los mencionados pagos.
III. PAGO DEL DERECHO DE EXPLORACIÓN DE HIDROCARBUROS Se precisa en el Artículo 45 de la LISH, que los Asignatarios deberán presentar la declaración de pago del Derecho de Exploración de Hidrocarburos a más tardar el día 17 del mes calendario inmediato posterior a aquel al que corresponda cada pago.
IV. COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR Se modifica el artículo 56 de la LISH, con la opción de compensar el saldo a favor de los pagos mensuales del Impuesto por la Actividad de Exploración y Extracción de Hidrocarburos, contra los pagos posteriores del propio impuesto a cargo del contribuyente .
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
I. NORMA GENERAL ANTI-ABUSO.
Se incorpora un artículo 5o.-A en el que se establece que los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y que generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los efectos fiscales que correspondan a los que se habrían realizado para la obtención del beneficio económico razonablemente esperado por el contribuyente. La autoridad fiscal deberá someter el caso a un órgano colegiado integrado por funcionarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria, y obtener una opinión favorable para la aplicación de este artículo. En caso de no recibir la opinión del órgano en un plazo determinado, se entenderá realizada en sentido negativo. Al contribuyente le corresponderá la carga de la prueba por lo que deberá proporcionar argumentos y elementos probatorios con la finalidad de desvirtuar a la autoridad, en caso contrario al párrafo anterior.
La autoridad fiscal podrá presumir, salvo prueba en contrario, que no existe una razón de negocios, cuando el beneficio económico cuantificable razonablemente esperado , sea menor al beneficio fiscal. Para tales efectos, se establece que una serie de actos jur ídicos carece de razón de negocios, cuando el beneficio económico razonablemente esperado pudiera alcanzarse a través de la realización de un menor número de actos jurídicos. Se considerará como beneficios fiscales a cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución. En ese mismo tenor, se considera que existe un beneficio económico razonablemente esperado, cuando las operaciones del contribuyente busquen generar ingresos, reducir costos, aumentar el valor de los bienes que sean de su propiedad, mejorar su posicionamiento en el mercado, entre otros casos.
II. EMISIÓN DE E.FIRMA Y
RESTRICCIÓN Y CANCELACIÓN DE SELLOS DIGITALES
Se otorgan facultades al SAT para que en la creación de la e.Firma, valide la información de
los contribuyentes, relacionada con su identidad, domicilio y su situación fiscal relativa a la
inscripción en el RFC, pudiendo negar el otorgamiento de la misma y se amplían las causales
de cancelación de certificados de sellos digitales.
Al margen de lo anterior, paralelamente se reconoce la necesidad de evitar que la cancelación
de certificados ponga en riesgo la existencia de los contribuyentes personas morales, por lo
que se establece que, una vez que el contribuyente presente su aclaración ante el SAT, la
autoridad fiscal deberá, sin mayor trámite, reactivar los certificados al día siguiente.
Para tales efectos, se adiciona un artículo 17-H Bis que regularía el tratamiento específico
para la restricción temporal de los certificados. Una vez concluido el procedimiento previsto
en el artículo 17-H Bis del CFF sin que se desvirtúen o subsanen las irregularidades detectadas
por la autoridad fiscal, se actualizaría la causal de suspensión en términos del artículo 17 -H,
fracción X del CFF.
III. REVELACIÓN DE ESQUEMAS REPORTABLES
De conformidad con el Reporte Final de la Acción 12 del Proyecto BEPS se adiciona un nuevo Título al CFF, incorporando diversas obligaciones para los asesores fiscales y los contribuyentes en materia de revelación de esquemas reportables. Para tales efectos, se establece que se considerará como esquema, cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de forma expresa o tácita con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos. No se considera como esquema la realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del contribuyente en controversias fiscales.
Así, los esquemas en comento tendrán el carácter de reportables, cuando generen o puedan generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en México y tengan alguna de las características previstas en CFF, mismas que se detallan más adelante, clasificando dichos esquemas reportables en generalizados9 o personalizados10. Al respecto, se establece como beneficio fiscal el valor monetario11 derivado de cualquier reducción, eliminación o diferimiento temporal de una contribución, incluyendo, entre otros supuestos, los alcanzados a través de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de la base imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal. La revelación de estos esquemas no implica la aceptación o rechazo de sus efectos fiscales por parte de las autoridades fiscales, señalándose expresamente aquellos casos respecto de los cuales sí podrá utilizarse la información en comento como antecedente de la investigación de los delitos previstos en el CFF. Para efectos de lo anterior, se establece que los contribuyentes se encuentran obligados a revelar los esquemas reportables en los siguientes supuestos: a) Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de identificación del esquema
reportable emitido por el SAT ni le otorgue una constancia que señale que el esquema no es reportable.
b) Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organizado, implementado y administrado por el contribuyente. En estos casos, cuando el contribuyente sea una persona moral, las personas físicas que sean los asesores fiscales responsables del esquema reportable que tengan acciones o participaciones en dicho contribuyente, o con los que mantenga una relación de subordinación, quedarán excluidas de la obligación de revelar.
c) Cuando el contribuyente obtenga beneficios fiscales en México de un esquema reportable que haya sido diseñado, comercializado, organizado, implementado o administrado por una persona que no se considera asesor fiscal.
d) Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la LISR o cuando teniéndolo, las actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente no sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal conforme al artículo 197 que se propone incluir.
e) Cuando exista un impedimento legal para que el asesor fiscal revele el esquema reportable.
9 Esquemas que buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo específico de ellos y aunque requieran
mínima o nula adaptación para adecuarse a circunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal sea la misma. 10 Esquemas que se diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para adaptarse a las circunstancias particulares de un
contribuyente específico. 11 La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mediante acuerdo secretarial, emitirá los parámetros sobre los montos mínimos respecto de los
cuales no se aplicará lo dispuesto en este nuevo Título en materia de esquemas reportables.
f) Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el contribuyente para que sea este último el obligado a revelar el esquema reportable.
Las autoridades fiscales podrán solicitar información adicional a los asesores fiscales o contribuyentes, quienes deberán presentar la información o manifestaciones correspondientes en los plazos y conforme a los procedimientos establecidos en dicho artículo. Los plazos establecidos para cumplir con las obligaciones de este Título empezarán a computarse a partir del 1 de enero de 2021. Sin embargo, los esquemas reportables que deberán ser revelados son los diseñados, comercializados, organizados, implementados o administrados a partir del año 2020 o con anterioridad a dicho año cuando alguno de sus efectos fiscales se refleje en los ejercicios fiscales comprendidos a partir del 2020. En este caso son los contribuyentes los únicos obligados a revelar. Es menester destacar que se mantiene la obligación de presentar la declaración informativa de operaciones relevantes.
IV. COMPENSACIÓN UNIVERSAL
En concordancia con la eliminación de la Compensación Universal, se adiciona al artículo 23
del CFF que los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración únicamente podrán
optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que esté n obligadas a
pagar por adeudo propio, siempre que ambas deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus
accesorios. Bastará que efectúen la compensación de dichas cantidades actualizadas, desde
el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se presentó la declaración que contenga el
saldo a favor, hasta aquel en que la compensación se realice.
V. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Se agregan nuevos supuestos de responsabilidad solidaria al artículo 26 del CFF, en los que
se eliminan las limitantes o exclusiones de los liquidadores y síndicos, respecto a pagos a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante
su gestión.
Asimismo, las personas que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la
administración única de personas morales, serán responsables solidarios por las
contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así
como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando
dicha persona moral incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a) a,
i) de la fracción X de dicho artículo.
VI. OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO
Se reforma el artículo 32-D, del CFF incluyendo supuestos adicionales en los que la
administración pública no podrá contratar con particulares .
Asimismo, se incluye la obligación para que las sociedades que cotizan en una bolsa de
valores obtengan mensualmente su opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales.
Para tales efectos, se adiciona una excepción al secreto fiscal en tratándose de sociedades
que incumplan con la obligación de obtener dicha constancia.
VII. CADUCIDAD EN TRATÁNDOSE DE MAP’S
Se anexa un párrafo al artículo 67 del CFF, especificando que los plazos de caducidad y
prescripción previstos no afectarán la implementación de los acuerdos alcanzados a través
de los procedimientos de resolución de controversias previstos en los tratados para evitar la
doble tributación de los que México es parte.
VIII. TERCERO COLABORADOR FISCAL
Se incorpora una nueva figura de colaborador fiscal para substanciar el procedimiento del
artículo 69-B del CFF en tratándose de operaciones simuladas, mediante el cual un tercero
que no participe en la expedición, adquisición o enajenación de CFDI que amparen
operaciones inexistentes, pero que cuente con información relativa a contribuyentes que han
incurrido en tales conductas, proporcione voluntariamente la información de la que pueda
disponer legalmente.
La persona que participe como tercero colaborador fiscal podrá participar en los sorteos de
lotería fiscal previstos en el CFF.
Para tales efectos, se precisa que la identidad del tercero colaborador fiscal tendrá el carácter
de reservada.
IX. BUZÓN TRIBUTARIO Y
NOTIFICACIONES POR ESTRADOS
En los casos en los que el contribuyente no habilite el buzón tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes, o bien, no los mantenga actualizados se entenderá que se opone a las notificaciones y, entonces, la autoridad fiscal podrá hacerlo por estrados.
X. OTRAS CONSIDERACIONES
En alcance a las modificaciones antes comentadas, se realizaron múltiples modificaciones en
tratándose de registros, avisos ante el RFC, información que deben obtener las Entidades
Financieras, dictámenes fiscales, lotería fiscal, infracciones y sanciones.
* * * * *
Nos encontramos a su disposición a efecto de comentar cualquier duda o aclaración que requieran en relación con la presente.
SERGIO RUIZ L. +52 (55) 5533-0598 [email protected]
MIGUEL RODRÍGUEZ B.
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