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cierre del ejercicio 2014TRANSCRIPT
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Cierre delejerCiCio
4Asesor Prctico
2013
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CIERRE DELEJERCICIO
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3Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
1. EL ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Para efectuar el cierre del ejercicio, se debe utilizar fundamentalmente las cuentas del elemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial (PCGE).
Este elemento incluye las cuentas de la 80 hasta la 89:
Cuenta80Margencomercial
Cuenta81Produccindelejercicio
Cuenta82Valoragregado
Cuenta83Excedentebruto(insuficienciabruta)deexplotacin
Cuenta84Resultadodeexplotacin
Cuenta 85 Resultado antes departicipaciones e impuestos
Cuenta88ImpuestoalaRenta
Cuenta89Determinacindel resultadodel ejercicio
Desde su concepcin en el PlanContableGeneral del ao 1984, el elemento 8tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadstica eInformtica-INEI,enloscensosnacionaleseconmicos que la ltima efecta. Solamente la cuenta 88, recoge directamente los efectosdelImpuestoalaRenta.Estacuentaincorpora los gastos o ingresos (ahorros)
por Impuesto a la Renta, originados porlas diferencias entre las bases de clculocontables y tributarias.
Ladinmicaprevistaendiversascuentasdeeste Elemento permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
2. CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL
a) Definicin
El Margen Comercial se determina alcierre del ejercicio econmico, por la diferenciaentrelasventasdemercaderasy el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se determinapor diferencia entre las compras y la variacin, entre el saldo inicial y final,delasexistenciasdemercaderas.
IMPORTANTE
Esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.
b) NomenclaturadelaCuenta
La cuenta 80 Margen Comercial estcompuesta por la siguiente subcuenta:
SUBCUENTA DETALLE
801 Margen comercial
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad.Resulta de la comparacin de los ingresos por ventas, menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras, distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras (transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento o disminucin de saldos de mercaderas acumuladas en el perodo.
Cuentas a utilizar en el Cierre Contable
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c) Dinmica
Lacuenta80tienelasiguientedinmica:
DINMICA DE LA CUENTA 80 MARGEN COMERCIALEs debitada por: Es acreditada por: Elsaldodelascomprasde
mercaderas - subcuenta 601 y divisionaria 6091.
El saldo deudor de lavariacin de mercaderas - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Elsaldodelasventasde mercaderas - subcuenta 701.
El saldo acreedorde la variacin de mercaderas - subcuenta 611.
d) Comentarios
La presentacin de informacin por funcinexponeelcostodemercaderasvendidas, mientras que la informacinpor naturaleza, determina esa magnitud pordiferenciaentrecomprasyvariacindeinventarios.
Los descuentos por pronto pago constituyen una carga financiera, y porlotantonocorrigenelmontodeventas,debiendo reconocerse en la cuenta 67.
e) NIIFeInterpretaciones
NIC1Presentacindeestadosfinancieros(en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
3. CUENTA 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
a) Definicin
La cuenta 81 Produccin del ejerciciorepresentaelvalordeloquelaempresahaproducidoal cierredelperodo, seaque se haya vendido, almacenado oinmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios yproduccin de activos para su propiouso por la empresa.
b) NomenclaturadelaCuenta
Eldetalledelacuenta81eslasiguiente:
811Produccindebienes
812Produccindeservicios
813Produccindeactivoinmovilizado
c) Detalledelassubcuentas
El detalle de cada una de las subcuentas es la siguiente:
SUBCUENTAS DETALLE
811 Produccin de
bienes
Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin de los saldos al inicio del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Produccin de
servicios
Se determina al comparar los ingresos por prestacin de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Produccin de activo
inmovilizado
Corresponde a la fabricacin para uso o explotacin propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biolgicos.
d) Dinmica
La dinmica de la cuenta 81 es lasiguiente:
DINMICA DE LA CUENTA 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos deudores
de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
El saldo deudor de lacuenta 715, que se transfiere a la subcuenta 812 Produccin de servicios.
El saldo acreedor deesta cuenta con abono a la Cuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventasde bienes y servicios (subcuentas 702, 703 y 704).
Los saldos acreedoresde las subcuentas 711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de bienes.
El saldo de la cuenta72 - Produccin de activo inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
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5Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
e) Comentarios
La produccin del ejercicio incorpora en el PCGE el almacenamiento o desalmacenamiento de la produccin de servicios, ahora contemplada comounaclasedeexistencias,ydentrodelaproduccin inmovilizada se presentauna mayor distincin de activosinmovilizados, de manera concordanteconeldesarrollodelasNIIF.
f) NIIFeInterpretaciones
NIC1Presentacindeestadosfinancieros(en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
4. CUENTA 82 VALOR AGREGADO
a) Definicin
La cuenta 82 Valor agregado indica alcierre del perodo lo que la empresaaade en su proceso de produccin, segn su actividad, a la economanacional,comocreacindevalor.
Estavariableesmedidaporladiferenciaentre la produccin del perodo ylos consumos de bienes y serviciossuministrados por terceros para esta produccin (consumo intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivalea la suma de las remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la mano de obra y al capital.
b) NomenclaturadelaCuenta
Lacuenta81secomponenicamentedelasubcuenta821Valoragregado.
c) Detalledelasubcuenta
El detalle de la subcuenta 821 es elsiguiente:
SUBCUENTA DETALLE
821 Valor agregado
Resulta de comparar la produccin total (actividad comercial y actividades de produccin de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminucin (desalmacenamiento) en su nivel.
d) Dinmica
La dinmica de la cuenta 82 es lasiguiente:
DINMICA DE LA CUENTA 82 VALOR AGREGADO
Es debitada por: Es acreditada por: Elsaldodelascompras
acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo deudor delas subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
El saldo de la Cuenta63 Gastos de servicios prestados por terceros.
Elsaldodeestacuenta,con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldode las cuentas80 Margen comercial y 81 Produccin del ejercicio.
El saldo acreedor delas subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
e) Comentarios
El saldo acumulado de valor agregado(o aadido) no tiene equivalente enalguna lnea de presentacin especficaen un estado de ganancias y prdidas, ubicndoseenalgnestadoanterioralresultado de operacin.
f) NIIFeInterpretaciones
NIC1Presentacindeestadosfinancieros(en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
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5. CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
a) Definicin
Desde el punto de vista econmico, lacuenta83mideelresultado(gananciaoexcedentebruto;prdidaoinsuficienciabruta) que se deriva de la actividadproductiva de la empresa; en cuntoexcedente, representa la generacin derecursosfinancierosnuevosprocedentesde la explotacin, y en tanto,insuficiencia, representaelconsumoderecursosfinancierosantesgenerados.
b) NomenclaturadelaCuenta
Lacuenta83secomponenicamentedela siguiente subcuenta:
831Excedentebruto(insuficienciabruta)deexplotacin
c) Detalledelasubcuenta
SUBCUENTA DETALLE
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotacin
Se deriva del valor agregado o aadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal (cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).
d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos de las
cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
El saldo acreedor deesta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Elsaldodelacuenta82Valor agregado.
Lossubsidiosrecibidos. Elsaldodeudordeesta
cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
e) Comentarios
Los gastos de personal y los gastos por tributos representan desde el punto
de vista contable, componentes paradeterminar el resultado de operacin; lo mismo ocurre con los subsidios recibidos, en cuanto permiten compensar operaciones cuyos rendimientos por ssolosnojustificaranlainversin.
f) NIIFeInterpretaciones
NIC 1 Presentacin de estadosfinancieros (en lo que hace a lapresentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
6. CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
a) Definicin
La cuenta 84 Resultado de explotacinmuestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sinconsiderarlosefectosdelafinanciacinexternade susoperaciones, nideotraspartidasajenasalaexplotacin.
b) NomenclaturadelaCuenta
Lacuenta84secomponenicamentedela siguiente subcuenta:
841Resultadodeexplotacin
c) Detalledelasubcuenta
SUBCUENTA DETALLE
841 Resultado de explotacin
Resulta de sustraer al resultado bruto de explotacin, los otros gastos de gestin (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestin (cuenta 75), excepto la divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones, y las ganancias por medicin de activos no financieros al valor razonable (cuenta 76).
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7Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor
de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de lascuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedorde esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
El saldo acreedor de lacuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas75 Otros ingresos de gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
El saldo deudor de estacuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
e) Comentarios
El resultado de explotacin coincidecon el resultado antes de financiacin,participaciones e impuesto a la renta, al presentar el estado de ganancias y prdidas por funcin.
f) NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estadosfinancieros (en lo que hace a lapresentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza).
7. CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
a) Definicin
La cuenta 85 Resultado antes departicipaciones e impuestos muestra el resultadodelperodoantesdelImpuestoalaRenta.
b) NomenclaturadelaCuenta
La cuenta 85 Resultado antes departicipaciones e impuestos se compone nicamente de la subcuenta:
851Resultadoantesdeparticipacioneseimpuestos
c) Detalledelasubcuenta
SUBCUENTA DETALLE851 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
Resulta de sustraer del resultado neto de explotacin, los montos de ingresos y gastos financieros.
d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la
cuenta 84 Resultado de explotacin.
El saldo de la cuenta67 Gastos financieros.
El saldo acreedorde esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
El saldo acreedor de lacuenta 84 Resultado de explotacin.
Elsaldode lacuenta77Ingresos financieros.
El saldo deudor de estacuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
e) NIIF e INTERPRETACIONES
NIC1Presentacindeestadosfinancieros(en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
8. CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
a) Definicin
En lacuenta88 Impuestoa laRentasereconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto corriente), as como el importe delimpuesto a la renta diferido.
b) NomenclaturadelasCuentas
881ImpuestoalarentaCorriente
882ImpuestoalarentaDiferido
c) Detalledelassubcuentas
SUBCUENTA DETALLE881
Impuesto a la Renta Corriente
Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.
882 Impuesto a la Renta Diferido
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparacin de saldos contables y tributarios. Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta, calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
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d) ReconocimientoyMedicin
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. Elcomponente diferido se reconoce con laexistenciasdediferencias temporalesgravables y deducibles que se esperareviertan en el futuro, dando lugar aimpuestos corrientes (en el futuro) o a una recuperacin (deduccin) de la carga tributaria.
Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en prdidas tributarias arrastrables, cuando es posible demostrar razonablemente que en el futuro se generarrenta tributariaparacompensardicha prdida. El reconocimiento se efectaalvalornominal.
e) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA
Es debitada por: Es acreditada por: Elimportedelimpuesto
a la renta corriente con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la renta.
El importe del gastocontable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912.
Elimportedelimpuestoa la renta diferido activo, relacionado con la reversin de diferencias temporales deducibles, reconocidas en perodos anteriores.
Al final del perodo: El saldo acreedor
de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
Elimportedelimpuestoa la renta diferido pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores.
El importe del ingreso(ahorro) contable reconocido en diferencias temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371.
Al final del perodo: El saldo deudor de
esta cuenta con cargo a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
f) NIIFeInterpretaciones
NIC1Presentacindeestadosfinancieros(en lo que hace a la presentacin del estado de ganancias y prdidas)
NIC12Impuestoalarenta
SIC21ImpuestoalarentaRecuperacindeactivosrevaluadosnodepreciables
SIC25ImpuestoalarentaCambiosenla situacin tributaria de una empresa o de sus accionistas
9. CUENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
a) Definicin
La cuenta 89 Determinacin delresultado del ejercicio muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por sunaturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonioneto de la empresa.
b) NomenclaturadelasCuentas
891Utilidad
892Prdida
c) Detalledelassubcuentas
SUBCUENTA DETALLE
891 Utilidad Incremento neto en los beneficios econmicos del ejercicio.
892 Prdida Disminucin neta en los beneficios econmicos del ejercicio.
d) Dinmica
DINMICA DE LA CUENTA 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Es debitada por: Es acreditada por: El saldo deudor de la
cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Ladistribucin legaldela renta.
ElImpuestoalaRenta. El saldo acreedor de
esta cuenta, al cierre del perodo con abono a la cuenta 59 Resultados acumulados.
El saldo acreedor de lacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Elsaldodeudordeestacuenta, al cierre del perodo con cargo a la cuenta 59 Resultados acumulados.
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9Cierre del Ejercicio
Cuentas a Utilizar en el Cierre Contable
e) Comentarios
Tanto la utilidad como la prdida antes de participaciones e impuestos pueden incrementarse o disminuir por laexistenciadecomponentediferidoeningresos (ahorros) por participaciones e impuesto a la renta.
f) NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 1 Presentacin de estadosfinancieros (en lo que hace a lapresentacin del estado de ganancias y prdidas)
NOTA:
En el anlisis de las cuentas del elemento 8 se ha excludo a la cuenta 87 Participaciones de los Trabajadores. Ello de acuerdo a la Resolucin N 046-2011-EF/94, la cual precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los empleados (es decir, como gastos), y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, pasivas contingentes y Activos Contingentes.
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1. DEFINICIN
El Proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto deprocedimientos cuyo objetivo es lacancelacin de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante el ejercicio,a findeobtener el resultadodel ejercicio.Tambin comprende el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las queuna vezcerradoelejercicio,sevuelvenaaperturaralcomienzodelsiguienteperodo.
2. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS COMERCIALES
En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) AjustesContables
Este proceso implica bsicamente dosajustes:
1erAjuste:
La cancelacin de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691Mercaderas de la cuenta 69 Costo deVentas,transfirindolosalasdivisionariasde la subcuenta 611Mercaderas de lacuenta 61 Variacin de Existencias, talcomo se muestra a continuacin:
CUENTAS DEBE HABER
xx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufactura-
das 6112 Mercaderas de extraccin 6113 Mercaderas agropecuarias
y pisccolas 6114 Mercaderas inmuebles 6115 Otras mercaderas69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufactura-
das 69111 Terceros 69112 Relacionadas 6912 Mercaderas de extraccin 69121 Terceros 69122 Relacionadas 6913 Mercaderas agropecuarias
y pisccolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 6914 Mercaderas inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 6915 Otras mercaderas 69151 Terceros 69152 Relacionadasx/x Por la transferencia del saldo de la
cuenta 69 Costo de Ventas.
XXXX
XXXX
xx
2do.Ajuste:
La cancelacin de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efecta un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
ProCeso de Cierre Contable
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11
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS
791 Cargas imputables a cuen-tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las cuentas del elemento 9.
XXXX
XXXXXXXX
xx
b) CierredelasCuentasdeResultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislacin contable obliga a emplear ladinmicade las cuentasdelelemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del Resultadodel Ejercicio, la cual es objeto de descripcin en el siguiente cuadro:
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 80Margen Comercial
El saldo de las compras de mercaderas -subcuenta 601 y divisionaria 6091.
Elsaldodeudordelavariacindemercaderas- subcuenta 611.
Elsaldodeestacuenta80Margencomercial,con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de mercaderas -subcuenta 701.
El saldo acreedor de la variacin demercaderas - subcuenta 611.
Cuenta 82Valor agregado
El saldode lascomprasacumuladasen lassubcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094.
El saldo deudor de las subcuentas deVariacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
ElsaldodelaCuenta63Gastosdeserviciosprestados por terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a lacuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldodelascuentas80Margencomercialy 81 Produccin del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas deVariacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
Cuenta 83 Excedente (o
Insuficiencia) bruto de explotacin
Los saldos de las cuentas 62 Gastos depersonal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Elsaldoacreedordeestacuenta(excedentebruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Elsaldodelacuenta82Valoragregado. Lossubsidiosrecibidos. Elsaldodeudordeestacuenta(Insuficiencia
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Cuenta 84 Resultado de explotacin
El saldodeudor de la cuenta83Excedentebruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldode las cuentas65Otros gastosdegestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, conabono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Elsaldoacreedordelacuenta83Excedentebruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 75 Otros ingresosde gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
Elsaldodeudordeestacuentaconcargoalacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
Impuestos
Elsaldodeudordelacuenta84Resultadodeexplotacin.
Elsaldodelacuenta67Gastosfinancieros. Elsaldoacreedordeestacuentaconabonoa
la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
Elsaldoacreedordelacuenta84Resultadode explotacin.
Elsaldodelacuenta77Ingresosfinancieros. Elsaldodeudordeestacuenta,concargoa
la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
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Comoseobservadeloanterior,lascuentasderesultadossevancargandoyabonandoconlascuentasdelelemento8,parafinalmentedeterminar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
La cuenta 81 Produccin del ejercicio no se utiliza en empresas comerciales.
c) CierredelasCuentasdelBalance
Esta es la ltima fase del proceso de cierre contable. El objeto de sta es la cancelacin de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Paraestos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, entanto que los saldos de las cuentas del activoseabonan.Conello,selograqueal cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
Ajustes Contables
Cierre Cuentas Patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS COMERCIALES
Balance de Comprobacin
Cierre Cuentas de Resultados
3. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS
En una empresa de servicios, el procesode cierre contable tambin comprende las siguientes etapas:
a) Ajuste Contable
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) AjusteContable
Enempresasdeservicios,soloserealizaun ajuste contable. Este ajuste implica la cancelacin de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efecta un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS
791 Cargas imputables a cuen-tas de costos y gastos
90 COSTO DEL SERVICIO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTA
x/x Por la cancelacin de las cuentas del elemento 9.
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
xx
A diferencia de las empresas comerciales, tratndosede las empresasde serviciosno se realiza la cancelacin de la cuenta 69 Costo de ventas, por cuanto enservicios,elcostosevaacumulandoenuna cuenta del elemento 9.
b) CierredelasCuentasdeResultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas, nuestra legislacin contable obliga a emplear ladinmicade las cuentasdelelemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del Resultadodel Ejercicio, la cual es objeto de descripcin en el siguiente cuadro:
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13
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 81Produccin del
ejercicio
Lossaldosdeudoresdelassubcuentas711,712,713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
Elsaldodeudordelacuenta715,quesetransfierea la subcuenta 812 Produccin de servicios.
El saldoacreedordeestacuentaconabonoa laCuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de bienes y servicios(subcuentas 702, 703 y 704).
Lossaldosacreedoresdelassubcuentas711,712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de bienes.
Elsaldodelacuenta72-Produccindeactivoinmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
Cuenta 82Valor agregado
El saldo de las compras acumuladas en lassubcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094.
ElsaldodeudordelassubcuentasdeVariacindeexistencias (subcuentas 612, 613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de serviciosprestados por terceros.
Elsaldodeestacuenta,conabonoalacuenta83Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldodelascuentas80Margencomercialy81 Produccin del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas deVariacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
Cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia)
bruto de explotacin
Lossaldosde lascuentas62Gastosdepersonal,directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Elsaldoacreedordeestacuenta(excedentebruto),con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Elsaldodelacuenta82Valoragregado.Lossubsidiosrecibidos.Elsaldodeudordeestacuenta (Insuficiencia
bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Cuenta 84 Resultado de explotacin
El saldo deudor de la cuenta83Excedente bruto(insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldodelascuentas65Otrosgastosdegestiny68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a lacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Elsaldoacreedorde lacuenta83Excedentebruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldode lascuentas75Otros ingresosdegestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
Elsaldodeudordeestacuentaconcargoalacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e Impuestos
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado deexplotacin.
Elsaldodelacuenta67Gastosfinancieros.El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la
cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
El saldoacreedorde lacuenta84Resultadode explotacin.
Elsaldodelacuenta77Ingresosfinancieros.El saldodeudorde esta cuenta, con cargoa
la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
Comoseobservadeloanterior,lascuentasderesultadossevancargandoyabonandoconlascuentasdelelemento8,parafinalmentedeterminar el resultado del ejercicio.
IMPORTANTE
En empresas de servicios no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.
c) CierredelasCuentasdelBalance
Esta es la ltima fase del proceso de cierre contable. El objeto de esta fase es la cancelacin de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Paraestos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, entanto que los saldos de las cuentas del
activoseabonan.Conello,selograqueal cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
Ajuste Contable
Cierre Cuentas Patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS DE SERVICIOS
Balance de Comprobacin
Cierre Cuentas de Resultados
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4. CIERRE CONTABLE EN EMPRESAS INDUSTRIALES
En una empresa industrial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas:
a) Ajustes Contables
b) Cierre de las cuentas de resultados
c) Cierre de las cuentas patrimoniales.
a) AjustesContables
Este proceso implica bsicamente dosajustes:
1erAjuste:
La cancelacin de los saldos de las subdivisionarias de las subcuentas692 Productos terminados y 693Subproductos, desechos y desperdicios, transfirindolosalasdivisionariasdelassubcuentas711Variacindeproductosterminados y 712 Variacin desubproductos, desechos y desperdicios de la cuenta 71 Variacin de laProduccin Almacenada, tal como se muestra a continuacin:
CUENTAS DEBE HABER
xx
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados 7112 Productos de extraccin
terminados 7113 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados 7114 Productos inmuebles termi-
nados 7115 Existencias de servicios
terminados 712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios 7121 Subproductos 7122 Desechos y desperdicios69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas
XXXX
XXXX
CUENTAS DEBE HABER
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros 69222 Relacionadas 6923 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados 69231 Terceros 69232 Relacionadas 6924 Productos inmuebles termi-
nados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 6925 Existencias de servicios
terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 6926 Costos de financiacin
Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 6927 Costos de produccin
no absorbido Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia Pro-ductos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 6932 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadasx/x Por la transferencia del saldo de la
cuenta 69 Costo de Ventas.
xx
2do.Ajuste:
La cancelacin de los saldos de las cuentas del elemento 9, para lo cual se efecta un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos con un abono a cada una de las cuentas del elemento 9.
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS
791 Cargas imputables a cuen-tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS95 GASTOS DE VENTAx/x Por la cancelacin de las cuentas
del elemento 9.
XXXX
XXXXXXXX
xx
-
15
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
b) CierredelasCuentasdeResultados
Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). En este caso, para el cierre de estas cuentas,
nuestra legislacin contable obliga a emplear ladinmicade las cuentasdelelemento 8 Saldos intermediarios de gestin y determinacin del Resultadodel Ejercicio, la cual es objeto de descripcin en el siguiente cuadro:
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A:
Cuenta 81
Produccin del ejercicio
Lossaldosdeudoresde lassubcuentas711,712,713 y 714, los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de bienes.
Elsaldodeudordelacuenta715,quesetransfierea la subcuenta 812 Produccin de servicios.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a laCuenta 82 Valor agregado.
El saldo de las ventas de bienes y servicios(subcuentas 702, 703 y 704).
Lossaldosacreedoresdelassubcuentas711,712, 713 y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de bienes.
Elsaldodelacuenta72-Produccindeactivoinmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.
Cuenta 82
Valor agregado
El saldo de las compras acumuladas en lassubcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y 6094.
ElsaldodeudordelassubcuentasdeVariacindeexistencias (subcuentas 612, 613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de serviciosprestados por terceros.
Elsaldodeestacuenta,conabonoalacuenta83Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldodelascuentas80Margencomercialy81 Produccin del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas deVariacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
Cuenta 83
Excedente (o Insuficiencia)
bruto de explotacin
Los saldosde lascuentas62Gastosdepersonal,directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
Elsaldoacreedordeestacuenta(excedentebruto),con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Elsaldodelacuenta82Valoragregado.
Lossubsidiosrecibidos.
Elsaldodeudordeestacuenta (Insuficienciabruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Cuenta 84
Resultado de explotacin
El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto(insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldodelascuentas65Otrosgastosdegestiny68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a lacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Elsaldoacreedorde lacuenta83Excedentebruto (insuficiencia bruta) de explotacin.
Elsaldode lascuentas75Otros ingresosdegestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
Elsaldodeudordeestacuentaconcargoalacuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Cuenta 85
Resultado antes de
participaciones e Impuestos
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado deexplotacin.
Elsaldodelacuenta67Gastosfinancieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a lacuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
El saldoacreedorde lacuenta84Resultadode explotacin.
Elsaldodelacuenta77Ingresosfinancieros.
El saldodeudorde esta cuenta, con cargoala cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio.
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Comoseobservadeloanterior,lascuentasderesultadossevancargandoyabonandocon las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resultado delejercicio.
IMPORTANTE
En empresas industriales no se utiliza la cuenta 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta solo es utilizada para efectuar el cierre en empresas comerciales.
c) CierredelasCuentasdeBalance
Esta es la ltima fase del proceso de cierre contable. El objeto de sta es la cancelacin de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Paraestos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, entanto que los saldos de las cuentas del activoseabonan.Conello,selograqueal cierre del ejercicio, todas las cuentas queden canceladas.
Ajustes Contables
Cierre cuentas patrimoniales
PROCESO DE CIERRE CONTABLE EMPRESAS INDUSTRIALES
Balance de Comprobacin
Cierre Cuentas de Resultados
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: CIERRE CONTABLE EMPRESA COMERCIAL
El Contador de la empresa comercial IMPORTACIONES SANTA ANA S.R.L.
est efectuando el cierre contable delejercicio 2012. Sobre el particular nossolicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobacin.
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17
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
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SOLUCIN:
Como se ha sealado, el Proceso de Cierre Contable implica tres procedimientos especficos.Enesesentido,considerandolainformacin del Balance de Comprobacin de la empresa IMPORTACIONES SANTAANA S.R.L., efectuaremos los siguientesregistros contables:
a) AsientosdeAjuste
CUENTAS DEBE HABERxx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 630,800 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufactura-
das69 COSTO DE VENTAS 630,800 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufactura-
das 69111 Tercerosx/x Por la transferencia del costo de
ventasxx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 353,490 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 224,200 95 GASTOS DE VENTAS 129,290 x/x Por la cancelacin de las cuentas
del elemento 9.xx
b) Determinacindelmargencomercial
CUENTAS DEBE HABERxx
70 VENTAS 1'180,630 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufactura-
das 70111 Terceros61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,300 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufactura-
das80 MARGENC COMERCIAL 1'170,330 801 Margen comercialx/x Por la transferencia de las cuentas
de ventas y variacin de existencias, a fin de determinar el margen co-mercial.
xx
CUENTAS DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 620,500
801 Margen comercial
60 COMPRAS 620,500
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la transferencia de la cuenta compras, a fin de determinar el margen comercial.
xx
c) Determinacindelvaloragregado
CUENTAS DEBE HABERxx
80 MARGEN COMERCIAL 549,830 801 Margen comercial82 VALOR AGREGADO 549,830 821 Valor agregadox/x Por la transferencia del Margen Co-
mercial a la cuenta Valor Agregado.xx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 24,000 613 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos
6132 Suministros 82 VALOR AGREGADO 24,000 821 Valor agregadox/x Por la cancelacin de la cuenta de
suministrosxx
82 VALOR AGREGADO 168,000 821 Valor agregado60 COMPRAS 88,000 603 Materiales auxiliares, sumi-
nistros y repuestos
6032 Suministros63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000 622 Asesora y consultora 6323 Auditora y contable 18,000 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 21,000 6263 Agua 25,000 6264 Telfono 16,000x/x Por la transferencia de la cuenta
Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.
xx
-
19
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
d) DeterminacindelExcedenteBrutodeExplotacin
CUENTAS DEBE HABERxx
82 VALOR AGREGADO 405,830 821 Valor agregado83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO
DE EXPLOTACIN405,830
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotacin.
xx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-TACIN
150,690
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 104,460 6214 Gratificaciones 20,900 6215 Vacaciones 12,430 627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 12,900
x/x Por la determinacin del Excedente Bruto de Explotacin.
xx
e) Determinacin del Resultado deexplotacin
CUENTAS DEBE HABERxx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-TACIN
255,140
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 255,140 841 Resultado de explotacinx/x Por la transferencia del Excedente
(Insuficiencia) Bruto de Explotacin al Resultado de Explotacin.
xx
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 58,800 841 Resultado de explotacin65 OTROS GASTOS DE GESTIN 35,000 651 Seguros 17,000 652 Regalas 18,000
CUENTAS DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 23,800
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de IME - Costo
68141 Edificaciones 20,800
68144 Muebles y enseres 2,000
68145 Equipos diversos 1,000
x/x Por la determinacin del Resultado de Explotacin.
xx
f) DeterminacindelResultadoantesdeimpuestos
CUENTAS DEBE HABER
xx
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 196,340
841 Resultado de explotacin
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-CIP. E IMP.
196,340
851 Resultado antes de partici-paciones e impuestos
x/x Por la transferencia del Resultado de Explotacin a la cuenta Resul-tado antes de Participaciones e Impuestos.
xx
g) Determinacin del Resultado delejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-CIP. E IMPUESTOS
196,340
851 Resultado antes de partici-paciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
196,340
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del Resultado antes de participaciones e Im-puestos a la cuenta Resultado del ejercicio.
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902
881 Impuesto a la Renta - Co-rriente
-
Staff Contable
20 www.asesorempresarial.com
CUENTAS DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
58,902
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categorax/x Por la transferencia de la Parti-
cipacin de los Trabajadores en las Utilidades y del Impuesto a la Renta del ejercicio, a sus cuentas de balance.
xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
58,902
891 Utilidad88 IMPUESTO A LA RENTA 58,902 881 Impuesto a la Renta - Co-
rrientex/x Por la detraccin del Resultado del
Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio.
xx
h) Trasladodelresultadodelejercicioasucuentapatrimonial
CUENTAS DEBE HABER
xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
137,438
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 137,438
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de los Resul-tados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados.
xx
i) Cierredelascuentasdelbalance
CUENTAS DEBE HABER
xx
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGO-TAMIENTO ACUMULADA
72,016
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones 60,000
39134 Muebles y enseres 6,000
39135 Equipos diversos 6,016
CUENTAS DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
114,668
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia 47,495
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora 58,902
40172 Renta cuarta categora 4,400
40173 Renta quinta categora 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-CIALES
72,420
421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar
4212 Emitidas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 436,000
501 Capital social
5012 Participaciones
58 RESERVAS 10,200
582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 219,438
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350
104 Cuentas corrientes en insti-tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-CIALES - TERCEROS
209,300
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
-
21
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-SAS - TERCEROS
12,500
164 Depsitos otorgados en garanta
1644 Depsitos en garanta por alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-DOS POR ANTICIPADO
40,612
182 Seguros
20 MERCADERAS 69,700
201 Mercaderas manufactura-das
2011 Mercaderas manufactura-das
20111 Costo
25 MATERIALES AUXILIARES, SU-MINISTROS Y REPUESTOS
29,600
252 Suministros
2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 466,080
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 122,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrati-vas
33211 Costo de adquisicin o construccin 300,000
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo 35,000
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin
33611 Costo 9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
5,400
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora
x/x Por la cancelacin de las cuentas del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio econmico.
xx
5'973,174 5'973,174
LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes operativas 1212 Emitidas en cartera
1644 Depsitos en garanta por alquileres
790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i) 94,350 (i) 209,300 (i)
790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500
182 Seguros(por anticipado) 20111(Mercaderas) Costo 2524 Otros suministros 40,612 40,612 (i) 700,500 630,800 93,600 64,000
69,700 (i) 29,600 (i)
40,612 40,612 700,500 700,500 93,600 93,600
33111 Terrenos(costo) 33211 Costo adquisicin (Edificaciones adm.)33511 Costo(Muebles y
enseres) 122,000 122,000 (i) 300,000 300,000 (i) 35,000 35,000 (i)
122,000 122,000 300,000 300,000 35,000 35,000
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Staff Contable
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33611 Equipo Proces. Informacin(de cmputo)
39131 Edificaciones (depreciacin)
39134 Muebles y enseres(depreciacin)
9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 6,000 6,000
9,080 9,080 60,000 60,000 6,000 6,000
39135 Equipos diversos (depreciacin) 40111 IGV Cuenta Propia
40171 Renta de tercera categora
(i) 6,016 6,016 148,005 195,500 62,300 56,900
(i) 47,495 (i) 58,902 58,902 (g)
5,400 (i)
6,016 6,016 195,500 195,500 121,202 121,202
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
4111 Sueldos y salarios por pagar
13,600 18,000 17,649 21,520 120,700 120,700
(i) 4,400 (i) 3,871
18,000 18,000 21,520 21,520 120,700 120,700
4115 Vacaciones por pagar 4151 Compensacin por Tiempo de Servicios4212 Emitidas(Facturas,
boletas y otros CP)
22,100 22,100 27,400 28,600 890,080 962,500
(i) 1,200 (i) 72,420
22,100 22,100 28,600 28,600 962,500 962,500
4511 Instituciones financieras(Prstamos) 5012 Participaciones 582 Legal(Reservas)
63,800 65,400 (i) 436,000 436,000 (i) 10,200 10,200
(i) 1,600
65,400 65,400 436,000 436,000 10,200 10,200
-
23
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
5911 Utilidades acumuladas 6011 Mercaderas manufacturadas 6032 Suministros
(i) 219,438 82,000 620,500 620,500 (b) 88,000 88,000 (c) 137,438 (h)
219,438 219,438 620,500 620,500 88,000 88,000
6111 Mercaderas manufacturadas 6132 Suministros
6211 Sueldos y salarios por pagar
(a) 630,800 620,500 64,000 88,000 104,460 104,460 (d) 10,300 (b) (c) 24,000
630,800 630,800 88,000 88,000 104,460 104,460
6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 20,900 20,900 (d) 12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d)
20,900 20,900 12,430 12,430 12,900 12,900
6323 Auditora y contable 6361 Energa elctrica 6363 Agua 18,000 18,000 (c) 21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c)
18,000 18,000 21,000 21,000 25,000 25,000
6364 Telfono 651 Seguros 652 Regalas 16,000 16,000 (c) 17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e)
16,000 16,000 17,000 17,000 18,000 18,000
68141 Edificaciones (Depreciacin)
68144 Muebles y enseres (depreciacin)
68145 Equipos diversos (depreciacin)
20,800 20,800 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e)
20,800 20,800 2,000 2,000 1,000 1,000
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Staff Contable
24 www.asesorempresarial.com
69111 Terceros(Costo de ventas) 70111 Terceros(Ventas)
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
630,800 630,800 (a) (b) 1'180,630 1'180,630 (a) 353,490 353,490
630,800 630,800 1'180,630 1'180,630 353,490 353,490
94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 80 Margen comercial
224,200 224,200 (a) 129,290 129,290 (a) (b) 620,500 1'170,330 (b)
(c) 549,830
224,200 224,200 129,290 129,290 1'170,330 1'170,330
82 Valor agregado 83 Exc.(insuficiencia) bruto de explotacin 84 Resultado de explotacin
(c) 168,000 549,830 (c) (d) 150,690 405,830 (d) (e) 58,800 255,140 (e)
(d) 405,830 24,000 (c) (e) 255,140 (f) 196,340
573,830 573,830 405,830 405,830 255,140 255,140
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Determinacin del Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta
(g) 196,340 196,340 (f) (g) 58,902 196,340 (f) (g) 58,902 58,902 (g)
(h) 137438
196,340 196,340 196,340 196,340 58,902 58,902
NOTA Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.
CASO N 2: CIERRE CONTABLE EMPRESA DE SERVICIOS
ElContadordelaempresaTRANSPORTESSAN JUAN S.R.L. est efectuando el
cierre contable del ejercicio 2012. Sobreel particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobacin.
-
25
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
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6363
Agua
25,
000
25,
000
25,
000
6364
Tel
fono
16,
000
16,
000
16,
000
651
Segu
ros
17,
000
17,
000
17,
000
652
Reg
ala
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8,00
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8,00
0 68
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Edifi
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,222
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751,
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0 1
'560
,630
-
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SOLUCIN:
Como se ha sealado, el Proceso de Cierre Contable implica los siguientes procedimientos especficos.Enesesentido,considerandolainformacin del Balance de Comprobacin delaempresaTRANSPORTESSANJUANS.R.L., efectuaremos los siguientes registroscontables:
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRETRANSPORTES SAN JUAN S.R.L.
a) AsientosdeAjuste
CUENTAS DEBE HABER
xx
79 CARGAS IMP. A CUENTA COSTOS 1'356,490
791 Cargas imputables a cuen-tas de costos y gastos
90 COSTO DE SERVICIOS 960,000
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 267,200
95 GASTOS DE VENTAS 129,290
x/x Por la cancelacin de las cuentas del elemento 9.
xx
b) Determinacin de la Produccin delejercicio
CUENTAS DEBE HABER
xx
70 VENTAS 1'560,630
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufactura-das
70111 Terceros
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 1'560,630
812 Produccin de servicios
x/x Por la transferencia de las cuentas de ventas y variacin de existencias, a fin de determinar la produccin del ejercicio
xx
c) Determinacindelvaloragregado
CUENTAS DEBE HABER
xx
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 1'560,630
812 Produccin de servicios
CUENTAS DEBE HABER82 VALOR AGREGADO 1'560,630
821 Valor agregado
x/x Por la transferencia del Margen Co-mercial a la cuenta Valor Agregado.
xx
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,000
613 Materiales auxiliares, sumi-nistros y repuestos
6132 Suministros
82 VALOR AGREGADO 7,000
821 Valor agregado
x/x Por la cancelacin de la cuenta de suministros
xx
82 VALOR AGREGADO 969,000
821 Valor agregado
60 COMPRAS 889,000
603 Materiales auxiliares, sumi-nistros y repuestos
6032 Suministros
63 SERVICIOS PREST. TERCEROS 80,000
622 Asesora y consultora
6323 Auditora y contable 18,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 21,000
6263 Agua 25,000
6264 Telfono 16,000
x/x Por la transferencia de la cuenta Servicios Prestados por Terceros, a fin de determinar el valor agregado.
xx
d) DeterminacindelExcedenteBrutodeExplotacin
CUENTAS DEBE HABER
xx
82 VALOR AGREGADO 598,630
821 Valor agregado
83 EXC. (INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN
598,630
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
x/x Por la transferencia del Valor Agregado a la cuenta Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotacin.
xx
-
27
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CUENTAS DEBE HABER
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-TACIN
150,690
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
62 CARGAS DE PERSONAL 150,690 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 104,460 6214 Gratificaciones 20,900 6215 Vacaciones 12,430 627 Seguridad, previsin social
y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 12,900x/x Por la determinacin del Excedente
Bruto de Explotacin. xx
e) Determinacin del Resultado deexplotacin
CUENTAS DEBE HABERxx
83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE EXPLO-TACIN
447,940
831 Excedente bruto (insuficien-cia bruta) de explotacin
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 447,940
841 Resultado de explotacin
x/x Por la transferencia del Excedente (Insuficiencia) Bruto de Explotacin al Resultado de Explotacin.
xx
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 243,800
841 Resultado de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 35,000
651 Seguros 17,000
652 Regalas 18,000
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 208,800
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de IME - Costo
68141 Edificaciones 20,800
68143 Unidades de transporte 185,000
68144 Muebles y enseres 2,000
68145 Equipos diversos 1,000
x/x Por la determinacin del Resultado de Explotacin.
xx
f) DeterminacindelResultadoantesdeimpuestos
CUENTAS DEBE HABERxx
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIN 204,140 841 Resultado de explotacin85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIP. E IMP. 204,140
851 Resultado antes de partici-paciones e impuestos
x/x Por la transferencia del Resultado de Explotacin a la cuenta Resul-tado antes de Participaciones e Impuestos.
xx
g) Determinacin del Resultado delejercicio
CUENTAS DEBE HABERxx
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-CIP. E IMP.
204,140
851 Resultado antes de partici-paciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
204,140
891 Utilidadx/x Por la transferencia del Resultado
antes de participaciones e Im-puestos a la cuenta Resultado del ejercicio.
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 881 Impuesto a la Renta - Co-
rriente40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
61,242
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categorax/x Por la transferencia del Impuesto a
la Renta del ejercicio, a su cuenta de balance.
xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
61,242
891 Utilidad88 IMPUESTO A LA RENTA 61,242 881 Impuesto a la Renta - Co-
rrientex/x Por la detraccin del Resultado del
Ejercicio del Impuesto a la Renta del ejercicio.
xx
-
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h) TrasladodelResultadodel ejercicio asucuentapatrimonial
CUENTAS DEBE HABERxx
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-DO DEL EJERCICIO
142,898
891 Utilidad59 RESULTADOS ACUMULADOS 142,898 591 Utilidades no distribuidasx/x Por la transferencia de los Resul-
tados del Ejercicio a la cuenta de Resultados Acumulados.
xx
i) Cierredelascuentasdelbalance
CUENTAS DEBE HABERxx
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGO-TAMIENTO ACUMULADA
287,016
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones 60,000
39133 Unidades de transporte 215,000
39134 Muebles y enseres 6,000
39135 Equipos diversos 6,016
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
117,008
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia 47,495
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta Tercera categora 61,242
40172 Renta cuarta categora 4,400
40173 Renta quinta categora 3,871
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR 1,200
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 CTS
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-CIALES
72,420
421 Facturas, boletas y otros comprob. Por pagar
4212 Emitidas
CUENTAS DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,600
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 436,000
501 Capital social
5012 Participaciones
58 RESERVAS 10,200
582 Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS 825,798
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 94,350
104 Cuentas corrientes en insti-tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operati-vas
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-CIALES - TERCEROS
209,300
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-SAS - TERCEROS
12,500
164 Depsitos otorgados en garanta
1644 Depsitos en garanta por alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-DOS POR ANTICIPADO
40,612
182 Seguros
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufactura-das
2011 Mercaderas manufactura-das
20111 Costo
25 MATERIALES AUXILIARES, SU-MINISTROS Y REPUESTOS
63,000
252 Suministros
2524 Otros suministros
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 1'326,080
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 122,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin 300,000
-
29
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
334 Unidades de transporte 3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 860,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 35,000 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento
de informacin 33611 Costo 9,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APOR-TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
5,400
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera categorax/x Por la cancelacin de las cuentas
del pasivo, patrimonio y activo al cierre del ejercicio econmico.
xx
9'319,714 9'319,714
LIBRO MAYOR
1041 Cuentas corrientes operativas 1212 Emitidas en cartera
1644 Depsitos en garanta por alquileres
790,600 696,250 1'408,600 1'199,300 12,500 12,500 (i)
94,350 (i) 209,300 (i)
790,600 790,600 1'408,600 1'408,600 12,500 12,500
182 Seguros (por anticipado) 2524 Otros suministros 33111 Terrenos (costo)
40,612 40,612 (i) 945,000 882,000 122,000 122,000 (i)
63,000 (i)
40,612 40,612 945,000 945,000 122,000 122,000
33211 Costo adquisicin (Edificaciones adm.)
33411 Costo (Unidades de transporte)
33511 Costo (Muebles y enseres)
300,000 300,000 (i) 860,000 860,000 (i) 35,000 35,000 (i)
300,000 300,000 860,000 860,000 35,000 35,000
33611 Equipo Proces. Informa-cin (de cmputo)
39131 Edificaciones (depreciacin)
39133 Unidades de transporte (depreciacin)
9,080 9,080 (i) (i) 60,000 60,000 (i) 215,000 215,000
9,080 9,080 60,000 60,000 215,000 215,000
-
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39134 Muebles y enseres (depreciacin)
39135 Equipos diversos (depreciacin) 40111 IGV Cuenta Propia
(i) 6,000 6,000 (i) 6,016 6,016 148,005 195,500
(i) 47,495
6,000 6,000 6,016 6,016 195,500 195,500
40171 Renta de tercera categora
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora
62,300 56,900 13,600 18,000 17,649 21,520
(i) 61,242 61,242 (g) (i) 4,400 (i) 3,871
5,400 (i)
123,542 123,542 18,000 18,000 21,520 21,520
4111 Sueldos y salarios por pagar 4115 Vacaciones por pagar
4151 Compensacin por Tiempo de Servicios
120,700 120,700 22,100 22,100 27,400 28,600
(i) 1,200
120,700 120,700 22,100 22,100 28,600 28,600
4212 Emitidas (Facturas, boletas y otros CP)
4511 Instituciones financieras (Prstamos) 5012 Participaciones
890,080 962,500 63,800 65,400 (i) 436,000 436,000
(i) 72,420 (i) 1,600
962,500 962,500 65,400 65,400 436,000 436,000
582 Legal (Reservas) 5911 Utilidades acumuladas 6032 Suministros
(i) 10,200 10,200 (i) 825,798 682,900 889,000 889,000 (c)
142,898 (h)
10,200 10,200 825,798 825,798 889,000 889,000
-
31
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
6132 Suministros 6211 Sueldos y salarios por pagar 6214 Gratificaciones
882,000 889,000 104,460 104,460 (d) 20,900 20,900 (d)
(c) 7,000
889,000 889,000 104,460 104,460 20,900 20,900
6215 Vacaciones 6271 Rgimen de prestaciones de salud 6323 Auditora y contable
12,430 12,430 (d) 12,900 12,900 (d) 18,000 18,000 (c)
12,430 12,430 12,900 12,900 18,000 18,000
6361 Energa elctrica 6363 Agua 6364 Telfono
21,000 21,000 (c) 25,000 25,000 (c) 16,000 16,000 (c)
21,000 21,000 25,000 25,000 16,000 16,000
651 Seguros 652 Regalas 68141 Edificaciones (Depreciacin)
17,000 17,000 (e) 18,000 18,000 (e) 20,800 20,800 (e)
17,000 17,000 18,000 18,000 20,800 20,800
68143 Unidades de transporte (depreciacin)
68144 Muebles y enseres (depreciacin)
68145 Equipos diversos (depreciacin)
185,000 185,000 (e) 2,000 2,000 (e) 1,000 1,000 (e)
185,000 185,000 2,000 2,000 1,000 1,000
-
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7041 Terceros (Prestacin de servicios)
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos 90 Costo del servicio
(b) 1'560,630 1'560,630 (a) 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000 (a)
1'560,630 1'560,630 1'356,490 1'356,490 960,000 960,000
94 Gastos Administrativos 95 Gastos de venta 81 Produccin del ejercicio
267,200 267,200 (a) 129,290 129,290 (a) (c) 1'560,630 1'560,630 (b)
267,200 267,200 129,290 129,290 1'560,630 1'560,630
82 Valor agregado 83 Exc. (insuficiencia) bruto de explotacin 84 Resultado de explotacin
(c) 969,000 1'560,630 (c) (d) 150,690 598,630 (d) (e) 243,800 447,940 (e)
(d) 598,630 7,000 (c) (e) 447,940 (f) 204,140
1'567,630 1'567,630 598,630 598,630 447,940 447,940
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Determinacin del Resultado del ejercicio 88 Impuesto a la Renta
(g) 204,140 204,140 (f) (g) 61,242 204,140 (g) (g) 61,242 61,242 (g)
(h) 142,898
204,140 204,140 204,140 204,140 61,242 61,242
NOTA Para efectos prcticos, no se han considerado las formalidades del Libro Diario y del Libro Mayo.
CASO 3: CIERRE CONTABLE EMPRESAS INDUSTRIALES
El Contador de la empresa INDUSTRIALAMRICA S.A.C. est realizando el
cierre contable del ejercicio 2012. Sobreel particular nos solicita ayuda para efectuar el citado cierre, considerando que ha formulado el siguiente Balance de Comprobacin.
-
33
Cierre del Ejercicio
Proceso de Cierre Contable
CD
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EL M
AYO
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