cgncp010271-2012 (1)

7/18/2019 CGNCP010271-2012 (1)

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CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN

CONCEPTO JURÍDICO No. 2000010271 DE 2012(abril 18)

Tema 1.1 Procedimiento contable para el reconocimiento y revelación de los negocios fiduciarios en los que laentidad contable pública participa como fideicomitente

Subtema 1.1.1 Reporte de operaciones recíprocas por los recursos entregados en administración al F!P"#$mane%ados a trav&s de encargos fiduciarios'

ANTECEDENTES

e refiero a su comunicación radicada con el ! *+1*,--+,+++./8,*$ en la cual consulta la subcuenta quedeben utili0ar las entidades territoriales para registrar los recursos que se administran en el F!P"#$ y si estosse deben registrar como operaciones recíprocas' sí mismo$ pregunta si tales recursos son mane%adosdirectamente por el #esoro !acional del inisterio de 2acienda y 3r&dito Público o por patrimonios autónomos'

4obre el particular$ me permito manifestarle lo siguiente5

CONSIDERACIONES

1' Reporte de operaciones recíprocas por los recursos mane%ados a trav&s de encargos fiduciarios'

"l artículo 6 de la 7ey -/ de 1$ se9ala lo siguiente5 :Para efectos de administrar los recursos que sedestinan a garanti0ar el pago de los pasivos pensionales en los t&rminos de esta ley$ cr&ase el Fondo !acionalde Pensiones de las "ntidades #erritoriales$ Fonpet$ como un fondo sin personería %urídica administrado por elinisterio de 2acienda y 3r&dito Público$ el cual tiene como ob%eto recaudar y asignar los recursos a lascuentas de los entes territoriales y administrar los recursos a trav&s de los patrimonios autónomos que seconstituyan e;clusivamente en las administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas o públicas$ ensociedades fiduciarias privadas o públicas o en compa9ías de seguros de vida privadas o públicas que est&nfacultadas para administrar los recursos del 4istema <eneral de Pensiones y de los regímenes pensionalese;cepcionados del 4istema por ley=' (4ubrayado fuera de te;to)'

"n lo referente a la normatividad contable$ el numeral 8 del Procedimiento contable para el reconocimiento yrevelación del pasivo pensional$ de la reserva financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados$ contenidoen el anual de Procedimientos del R&gimen de 3ontabilidad Pública$ establece que :(>) las entidadesterritoriales deben reconocer y revelar en su información contable los recursos que tienen como reserva para elpago del pasivo pensional a su cargo en el Fondo !acional de Pensiones de las "ntidades #erritoriales,Fonpet$garanti0ando la actuali0ación en pesos de las unidades Fonpet' Para el efecto utili0an la subcuenta 1+1+/,"ncargos fiduciarios, "ncargos fiduciarios$ de la cuenta 1+1, Reserva financiera actuarial (>)= 4ubrayadofuera de te;to'

Por su parte$ el numeral 11 de la Resolución -8- de *++$ por medio de la cual se adoptó el Procedimientocontable para el reconocimiento y revelación de los negocios fiduciarios en los que la entidad contable públicaparticipa como fideicomitente$ se9ala que :3uando una entidad contable pública entregue a otra entidadcontable pública$ recursos para ser administrados$ y para el efectoesta última constituya un encargo fiduciario en el que participe como fideicomitente$ deben efectuarse lossiguientes registros contables5 (>)

#rat?ndose de recursos destinados por la entidad contable pública al pago de pensiones$ se debita la subcuenta1+1+*,Recursos entregados en administración$ de la cuenta 1+1,R"4"R@ FA!!3A"R 3#BRA7 (>)='(4ubrayado fuera de te;to)'

Cora bien$ teniendo en cuenta las modificaciones implícitas planteadas en la Resolución -8- de *++ alprocedimiento contable para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional$ la 3ontaduría <eneral de la!ación,3<! en concepto emitido ba%o el e;pediente *+111,1-+/-1$ dirigido al unicipio de edellín$ se9aló anivel de conclusión5

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:3on la e;pedición de la Resolución -8- de *++ implícitamente queda modificado el tratamiento contableindicado en el numeral 8 del Procedimiento contable para el reconocimiento y revelación del pasivo pensional$de la reserva financiera que lo sustenta y de los gastos relacionados para el reconocimiento de los recursosdepositados en el F!P"# en el sentido de que la subcuenta que deben emplear las entidades territorialespara reconocer estos recursos es la subcuenta 1+1+*, Recursos entregados en administración$ de la cuenta1+1,R"4"R@ FA!!3A"R 3#BRA7 y como contrapartida un cr&dito en la subcuenta que representa elderecCo por cada fuente que se destina para financiar los recursos de este fondo$ tales como regalías y

compensaciones$ recursos de privati0aciones$ recursos del 4istema <eneral de Participaciones$ entre otrasfuentes$ tal como lo se9ala el procedimiento=' (4ubrayado fuera de te;to)'

Posteriormente$ la 3<! e;pidió la Resolución /*6 del *1 de diciembre de *+11$ por medio de la cual semodificó el numeral 11 del Procedimiento contable para el reconocimiento y revelación de los negociosfiduciarios en los que la entidad contable pública participa como fideicomitente'

"l nuevo te;to es el siguiente5

:11' "!3R<4 FADB3ARA4 3! R"3BR44 D" #R4 "!#ADD"4 3!#E7"4 PE7A34

3uando los recursos de una entidad contable pública sean administrados por otra entidad contable pública$ atrav&s de encargos fiduciarios en los cuales esta última participa como fideicomitente$ deben efectuarse los

siguientes registros contables5

7a entidad contable pública titular de los recursos (>)' #rat?ndose de recursos destinados al pago depensiones$ se debita la subcuenta 1+1+/,"ncargos fiduciarios$ de la cuenta 1+1,R"4"R@ FA!!3A"R

3#BRA7$ y se acredita la subcuenta 1+1+1,"fectivo de la cuenta 1+1,R"4"R@ FA!!3A"R 3#BRA7$ la subcuenta que corresponda de la cuenta 111+,D"PG4A#4 "! A!4#A#B3A!"4FA!!3A"R4$ o la subcuenta y cuenta que identifiquen el derecCo previamente causado y directamenterecaudado por la sociedad fiduciaria'

7a entidad contable pública que administra los recursos$ a trav&s del encargo fiduciario$ acredita la subcuenta6+8+6,Recursos entregados en administración,"ncargo fiduciario$ de la cuenta 6+8, R"3BR44

DA!A4#RD4 "! !ER" D" #"R3"R4 y debita la subcuenta 1-+,Recursos administrados ennombre de terceros$ de la cuenta 1-,3R""DR4 D" 3!#R7 PR 3!#R (DE)'

#rat?ndose de recursos del F!P"#$ el inisterio de 2acienda y 3r&dito Público en calidad de administrador yfideicomitente$ con el traslado de los recursos a las sociedades administradoras$ acredita la subcuenta 6+/+*,Recursos administrados por sociedades administradoras$ de la cuenta 6+/,R"3BR44 DA!A4#RD4"! !ER" D" #"R3"R4,F!P"# y debita la subcuenta 1-+8,Recursos administrados en nombre deterceros,F!P"#$ de la cuenta 1-,3R""DR4 D" 3!#R7 PR 3!#R (DE)'

Por lo menos al finali0ar el mes$ y con base en la información que presente la sociedad fiduciaria$ la entidadcontable pública que participa como fideicomitente debe a%ustar el saldo en cuentas de orden de los recursosadministrados a trav&s de encargo fiduciario' l mismo tiempo debe suministrar a la entidad contable públicapropietaria de los recursos$ la información sobre el detalle de los activos$ pasivos$ ingresos$ gastos y costos quese generen en el negocio fiduciario$ para que &sta los incorpore en su información contable y a%uste el valor registrado en la subcuenta 1/*/+/, "ncargo fiduciarioH Fiducia de administración$ de la cuenta 1/*/,R"3BR44 "!#R"<D4 "! DA!A4#R3AG!$ o en la subcuenta 1+1+/, "ncargos fiduciarios$ de lacuenta 1+1,R"4"R@ FA!!3A"R 3#BRA7$ según corresponda=' (4ubrayado fuera de te;to)'

*' Reporte de operaciones recíprocas por los recursos administrados directamente por la Dirección <eneral de3r&dito Público y #esoro !acional del inisterio de 2acienda y 3r&dito Público "l artículo -+ de la ley 1/*+ del16 de diciembre de *+1+ establece5 :7a e%ecución de los recursos que se giran al Fondo !acional de Pensionesde las "ntidades #erritoriales$ F!P"#$ con cargo al Presupuesto <eneral de la !ación$ se reali0ar? por mediode resolución e;pedida por el inisterio de 2acienda y 3r&dito Público$ ordenando el giro de los recursos' 4i nofuere posible reali0ar el giro de los recursos a las administradoras del Fondo$ bastar? para el mismo efecto$ quepor dicCa resolución se disponga la administración de los mismos por parte de la Dirección <eneral de 3r&ditoPúblico y #esoro !acional del inisterio de 2acienda y 3r&dito Público a trav&s de una cuenta especial$mientras los recursos puedan ser efectivamente entregados=' (4ubrayado fuera de te;to)'

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Por su parte$ la 3ontaduría <eneral de la !ación e;pidió la Resolución /*6 del *1 de diciembre de *+11$ por medio de la cual se incorpora en el anual de Procedimientos del R&gimen de 3ontabilidad Pública$ elProcedimiento 3ontable para el Reconocimiento y Revelación de los recursos del F!P"#' "l numeral 6 delreferido procedimiento contempla5

:6' R"<A4#R4 "! "7 #"4R !3A!7

Recursos F!P"# administrados por el #esoro nacional

ii) Recursos e%ecutados (distribuidos y no distribuidos)

3uando el #esoro nacional administre directamente los recursos$ se debita la subcuenta que corresponda de lacuenta 111+,D"PG4A#4 "! A!4#A#B3A!"4 FA!!3A"R4 y se acredita la subcuenta */-6+1,"nadministración$ de la cuenta */-6,R"3BR44 R"3AEAD4 "! DA!A4#R3AG!'

"n el caso de los recursos distribuidos y para efectos del reporte de operaciones recíprocas$ el tercero es laentidad territorial correspondiente$ y para los no distribuidos$ el tercero es el 23P=' (4ubrayado fuera dete;to)'

sí mismo$ el Anstructivo ++1 del +/ de agosto de *+11$ e;pedido por la 3<! establece5

:1' 4"PR3AG! 3!#E7" D"7 A!A4#"RA D" 23A"!D I 3RJDA# PE7A3

11,Denominación de las unidades

Para los propósitos de gestión de la información contable pública y de reporte de esta información a la3ontaduría <eneral de la !ación y dem?s usuarios de la misma$ se desagrega el inisterio de 2acienda y3r&dito Público en sus tres (6) unidades de negocios$ las cuales se constituyen$ cada una de ellas$ en una"!#ADD 3!#E7" PE7A3$ así5

3ódigo institucional Denominación

+11-+++++ inisterio de 2acienda y 3r&dito Público

*6*.*6/ #esoro !acional*6*.*6- Deuda Pública !ación=

CONCLUSIÓN

1' Reporte de operaciones recíprocas por los recursos mane%ados a trav&s de encargos fiduciarios'

De las consideraciones precedentes se colige que$ para efectos del reconocimiento de los recursos que sonmane%ados a trav&s de encargos fiduciarios para el pago del pasivo pensional$ se encuentra vigente loplanteado en el artículo / de la Resolución /*6 de *+11$ modificatorio del numeral 11 de la Resolución -8- de*++' "n tal sentido$ dicCos recursos se deben revelar por parte del unicipio de edellín en la subcuenta1+1+/, "ncargos fiduciarios$ de la cuenta 1+1, R"4"R@ FA!!3A"R 3#BRA7'

"n consecuencia$ se debe tener en cuenta que no e;iste operación recíproca entre las partes intervinientes$dado que el unicipio de edellín reconoce los recursos entregados en una cuenta de balance y la entidad querecibe los recursos en encargo fiduciario$ efectúa el reconocimiento en cuentas de orden'

*' Reporte de operaciones recíprocas por los recursos administrados directamente por la Dirección <eneral de3r&dito Público y #esoro !acional del inisterio de 2acienda y 3r&dito Público

"l artículo -+ de la ley 1/*+ del 16 de diciembre de *+1+ contempla que si no fuere posible reali0ar el giro delos recursos a las administradoras del Fondo$ mediante resolución se dispondr? la administración de los mismospor parte de la Dirección <eneral de 3r&dito Público y #esoro !acional del inisterio de 2acienda y 3r&ditoPúblico a trav&s de una cuenta especial$ mientras los recursos puedan ser efectivamente entregados' "n talsentido$ el numeral :6' Registros en el #esoro !acional= del procedimiento 3ontable para el Reconocimiento y

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Revelación de los recursos del F!P"# establece que cuando el #esoro !acional administre directamente losrecursos$ los reconocer? en la subcuenta */-6+1,"n administración'

sí mismo se plantea para el #esoro !acional que$ trat?ndose de los recursos distribuidos y para efectos delreporte de operaciones recíprocas$ el tercero ser? la entidad territorial correspondiente$ y para los nodistribuidos$ el tercero ser? el inisterio de 2acienda y 3r&dito Público'

Por lo anterior$ trat?ndose de los recursos distribuidos administrados por el #esoro !acional$ el cual se

considera una entidad contable pública identificada con el código institucional *6*.*6/$ ser? responsabilidaddel unicipio de edellín determinar con%untamente con la referida entidad$ el saldo a reportar como operaciónrecíproca en el formulario 3<!*++-K++*K47D4KD"KP"R3A!"4KR"3APR34 por los valoresregistrados en la subcuenta 1+1+*, Recursos entregados en administración$ de la cuenta 1+1,R"4"R@FA!!3A"R 3#BRA7'

De otra parte$ es conveniente precisar que los recursos no distribuidos$ administrados por el #esoro !acional$no son ob%eto de reporte como operación recíproca por parte de la entidad territorial$ dado que en este caso eltercero es el inisterio de 2acienda y 3r&dito Público'

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