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IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora - CASO PRACTICO

IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora - BANCARIZACION

CASO PRACTICO

La empresa comercial ROMBO S.A., con RUC 20003678574 le presenta

la siguiente informacin:

1.

ROMBO S.A..

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004

VALORES HISTORICOS

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

Caja y Bancos10,000Cuentas por Pagar Comerciales30,000

Cuentas por Cobrar Comerciales4,000Total Pasivo Corriente30,000

Existencias 8,000PATRIMONIO NETOTotal Activo Corriente22,000Capital40,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Reservas6,000

Automvil80,000Resultados Acumulados10,000

Depreciacin acumulada(16,000)Total Patrimonio Neto56,000

TOTAL ACTIVOS/. 86,000TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO S/. 86,000

2. Operaciones del ao 2005:

a. Operaciones con cheque

MESVENTASIGVCOMPRASIGVIGV PAGADOIGV POR PAGAR

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre10,000

20,000

30,000

10,000

15,000

20,000

30,000

10,000

20,000

30,000

10,000

40,0001,900

3,800

5,700

1,900

2,850

3,800

5,700

1,900

3,800

5,700

1,900

7,6006,000

12,000

18,000

6,000

12,000

15,000

19,000

5,000

12,000

16,000

6,000

28,0001,140

2,280

3,420

1,140

2,280

2,850

3,610

950

2,280

3,040

1,140

5,320-.-

760

1,520

2,280

760

570

950

2,090

950

1,520

2,660

7602,280

TOTALS/. 245,000S/. 46,550S/. 155,000S/. 29,45014,8202,280

El costo de ventas es S/. 62,000

b.Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - ( Con Cheque)OBLIGACIN

MESMES DE

PAGOIMPUESTO

PAGADO

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

*DiciembreFebrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Ene-06S/. 2,000

3,200

4,500

2,900

3,600

5,200

6,400

4,900

3,700

2,800

4,200

5,000

TOTALS/. 48,400

*Este pago a cuenta se efectua en Enero 2006

c.Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y la depreciacin del automovil es 20% anual

Gastos aceptados tributariamente.d.En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la municipalidad de Lima S/. 1,800,

Gasto no aceptado tributariamente.e.La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participacin en las utilidades.

f.En Dic05, se ha pagado con cheque remuneracin al directorio por S/. 12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categora

sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de

Honorarios ( L.I Rta,Art 37,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21 inc l) Rta 4ta Categora ).g.Se tiene mercaderas con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual fue enviado al gasto por S/. 6,000, recin se incinera el

09.01.2006, con presencia de Notario Publico y Fedatario de SUNAT.

h. Los sueldos del ao pagado con transferencia de cuenta, fueron un importe bruto de S/. 24,000,afiliados al SNP 13%.

i.Se pago con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el ao 2,005.

j.Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que sern gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34 Rta 5ta

Cat, Art. 37 inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21 inc q) retencin y pago ).

k. El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 mas IGV S/.1,140,pagndose la factura N 40700519 al proveedor

DIGITAL S.A.,en efectivol. Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF

CONCEPTOS0.08% ITF - PAGADO

Ventas291,550233.24

Compras184,450147.56

IGV14,820 11.86

PAC-I.Rta43,40034.72

Sueldos Neto20,88016.70

Aporte 9% y Contribuciones 13% 5,280 4.22

Remuneracion al Directorio12,0009.60

Total457.90

Se pide:

1. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General.

2. Calcule el Impuesto a la Renta ao 2005; Tasa de Impuesto a la Renta 30%.

3. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General - Tributario.

4. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General - Contable NIC 12.

SOLUCION

ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

a. Estado de Ganancias y Prdidas Histrico

ROMBO S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

(A Valores Histricos)

Del 01.01 al 31.DIC.2005

VentasS/. 245,000

Costo de Ventas(62,000)

Utilidad Bruta183,000

Gastos de Administracin + Depreciacin 16,000(19,000)

*Depreciacin computadora (1,375)

Perdida Credito Fiscal (1,140)

Remuneracion al directorio (13,333)

Sueldos (24,000)

Aportes (2,160)

Gastos Extraordinarios Multa (1,800)

Vacaciones + aportes 9% ESSALUD (2,180)

ITF (457.90)

Desvalorizacin de Existencias (6,000)Utilidad del Ejercicio111,554.10

Utilidad del Ejercicio111,554

* Depreciacion Computadora

6,000 x 25% = 1,500 = 125 x 11 = S/. 1,375

12

1.Tratamiento Contable - Asientos contables

----------- 1 -------------

62

CARGAS DE PERSONAL

13,333.00

628Remuneraciones al directorio

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

12,000.00

414Remuneraciones y Participaciones al Directorio

40

TRIBUTOS POR PAGAR

1,333.00

401Gobierno Central

4017Impuesto a la Renta

4017.3Renta 4ta Categora

x/xPor la remuneracin al directorio.

------------ 2 ------------

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPA POR PAGAR12,000.00

414Remuneraciones y Participaciones al Directorio

64

TRIBUTOS

9.60

649 Otros tributos - ITF 0.08%

10

CAJA Y BANCOS

12,009.60

104Cuentas corrientes

x/x Por el pago de la remuneracin al directorio con cheque.

------------ 3 ------------

62

CARGAS DE PERSONAL

2,180.00

626Vacaciones 2,000

627Seguridad y Previsin Social

627.1 ESSALUD 9% 180

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

1,740.00

412Vacaciones por pagar

40

TRIBUTOS POR PAGAR

440.00

403Contribucin a Instituciones Publicas

403.1ESSALUD - 9% S/. 180

403.2SNP - 13% S/. 260

x/x Por la provisin de las vacaciones por un ao de servicios

que vence el 31.12.05, que se goza y se paga en Enero 2006(DT).

----------- 4 -------------

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

6,000.00

336Equipos de computo

40

TRIBUTOS POR PAGAR

1,140.00

401Gobierno Central

4011IGV e IPM

42

PROVEEDORES

7,140.00

421Facturas por pagar

x/x Por compra de computadora con factura N 40700519.

------------ 5 ------------

42

PROVEEDORES

7,140.00

421Facturas por pagar

10

CAJA Y BANCOS

7,140.00

101Caja

x/x Por el pago en efectivo de la factura N 40700519.

------------ 6 ------------

68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

1,375.00

681Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo

39

DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA

1,375.00

393Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo

x/x Por el registro de la depreciacin de la computadora (DP).

------------ 7 ------------

66

CARGAS EXCEPCIONALES

1,140.00

669Otras cargas excepcionales

40

TRIBUTOS POR PAGAR

1,140.00

401Gobierno Central

4011IGV e IPM

x/x Por la perdida del crdito fiscal al no haber utilizado medios de pago (DP).

2. Tratamiento Tributario I) TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 179 - 2004 - EF (08.12.04)

Articulo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,

salarios,asignaciones,emolumentos,primas dietas,gratificaciones,bonificaciones,aguinaldos,comisones,compensaciones

en dinero o en especie, gastos de representacin y,en general, toda retribucin por servicios personales(VACACIONES).

Articulo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para

producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de capital, en tanto la deduccin no este

expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la

parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo

perciba.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento

para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del articulo 37 de la Ley, que no hayan sido

deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando

se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

II) Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, ley N 28194 (26.03.2004).

Articulo 8.- Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir,gastos,costos o

crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,

recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

Articulo 19.- De la deduccin del Impuesto

El impuesto a que se refiere la presente Ley sera deducible para efectos del Impuesto a la Renta.

Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del Impuesto se sujetara a las normas

generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.

III) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria

Articulo 21.- Renta Neta de Tercera Categora

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicara las siguientes disposiciones:

q) La condicin establecida en el inciso v) del Articulo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo

correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no sera de aplicacin cuando la empresa hubiera

cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Articulo 71 de la Ley, dentro de los

plazos que dicho articulo establece.

u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se realizara por el monto consignado en la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras o en el documento donde conste el monto de Impuesto

retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes.

Articulo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilizacin segn PCGA puede determinar por la aplicacin de la Ley, diferencias temporales y permanentes

en la determinacin de la renta neta, la cual obliga al ajuste del resultado en la declaracin jurada. a.1. Anexo Caja y Bancos

INGRESOS/.EGRESOS/.

Inicial 10,000Compras184,450.00

Ventas 291,550IGV pagado14,820.00

ITF457.90

PAC I Rta43,400.00

Gast admin.3,000.00

Sueldos24,000.00

Aportes2,160.00

Multas1,800.00

Rem Directorio12,000.00

Compra Computadora7,140.00

Total301,550Total 293,227.90

SaldoFinal8,322.10

SaldoFinal8,322

b Balance General Histrico

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL

(A Valores Histricos)

Al 31 de Diciembre del 2005

ACTIVOS/.PASIVO Y PATRIMONIOS/.

Activo Corriente

Pasivo Corriente


Cuentas por Cobrar Comerciales4,000*Otras Cuentas por Pagar,IGV-IRta 9,053Otras Cuentas por Cobrar - PAC.48,400Vacaciones 1,740Existencias95,000Total Pasivo Corriente40,793

Total Activo Corriente155,722Patrimonio NetoInmuebles, Maquinaria y Equipo

Capital40,000

Automovil80,000Reservas6,000

Depreciacin Acumulada(32,000)Resultados Acumulados10,000

Computadora6,000Resultado del Ejercicio111,554

Depreciacin Acumulada(1,375)Total Patrimonio Neto167,554Total Activo208,347Total Pasivo y Patrimonio Neto208,347

* Otras Cuentas por Pagar

IGV 2,280

RTa 3a Cat 5,000

Rta 4ta Cat -Directprio 1,333

Vacaciones - ESSALUD 9% 180

Vacaciones - ONP 13% 260 Total 9,053

c Clculo del Impuesto a la Renta

Ley Imp Rta NIC 12 Diferencias

Utilidad del Ejercicio (EGyP) S/. 111,554 S/.111,554

Utilidad antes del Impuesto a la Renta 111,554 111,554

Ms: Adiciones Tributarias

Multas - DP 1,800 1,800

Depreciacion computadora sin M pago - DP 1,375 1,375

Perdida Credito Fiscal - DP 1,140 1,140

Vacaciones - DT 2,180 ---0---

Desvalorizacin de existencias - DT 6,000 ---0---

*Remuneracion al directorio - DP 5,840 5,840

Renta Imponible 129,889 121,709

Impuesto a la Renta 30% 38,967 36,513 2,454

* Utilidad comercial: Utilidad contable 111,554 + Remuneracion al directorio 13,333 = S/. 124,887

Exceso no deducible: Remuneracion directorio (Gasto) 13,333 - Limite 6% (124,887) 7,493 = S/. 5,840

d Impuesto a la Renta a Pagar

Impuesto a la Renta 2005S/. 38,967

Pagos a cuenta (48,400)

CREDITO9,433

e Estado de Ganancias y Prdidas - Tributario

ROMBO S.A.

Del 01.01.05 al 31.12.05VentasS/. 245,000



Gastos de Administracin(19,000)

Depreciacion computadora (1,375)

Perdida credito fiscal (1,140)

Gastos Extraordinarios - multas(1,800)

Remuneracin al directorio (13,333)

Sueldos (24,000)

Aportes (2,160)

Vacaciones y Aportes (2,180)

*ITF (457.90)

Desvalorizacin de existencias (6,000)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta111,554

Impuesto a la Renta(38,967)

UTILIDAD DEL EJERCICIO72,587

* Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)

Articulo 2 .- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria

La informacin solicitada en las declaraciones pago sera expresada en numeros enteros.

Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas - PDT

ROMBO S.A.

Del 01.01.05 al 31.12.05Ventas netasS/. 245,000


Resultado Bruto Utilidad183,000

Gastos de Administracin(68,506)Resultado de operacin Utilidad114,494

Gastos diversos (2,940)Resultado antes de Impuesto Utilidad111,554


RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad72,587

f Balance General - Tributario

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005

VALORES HISTORICOS

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE


Otras cuentas por cobrar PAC.9,433Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053

Cuentas por cobrar comerciales 4,000Vacaciones1,740Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente40,793

Total Activo Corriente116,755Patrimonio Neto


Capital40,000

Automvil80,000Reservas6,000


Computadora6,000Resultado del Ejercicio72,587Depreciacin Acumulada(1,375)Total Patrimonio Neto 128,587TOTAL ACTIVO169,380TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO169,380

Presentacin del Balance General - PDT

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL


VALORES HISTORICOS

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

Caja y Bancos8,322Tributos por Pagar 9,053

Clientes4,000Remunera y Participaciones por pagar 1,740

Mercaderias 95,000Proveedores30,000Otras Ctas del Activo Corriente 9,433 Total Pasivo 40,793

Inmuebles, Maquinarias y Equipos 86,000Capital40,000

Depreciacin Acumulada(33,375)Reservas6,000

Resultados Acumulados Positivo10,000

Utilidad del Ejercicio72,587

Total Patrimonio Neto 128,587TOTAL ACTIVO NETO169,380TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO169,380

g Estado de Ganancias y Prdidas - Contable NIC 12

ROMBO S.A.

Del 01.01.05 al 31.12.05VentasS/. 245,000



Gastos de Administracin(19,000)

Depreciacion computadora (1,375)

Gastos Extraordinarios(2,940)

Remuneracin al directorio (13,333)

Sueldos (24,000)

Aportes (2,160)

Vacaciones y Aportes (2,180)

*ITF (457.90)

Desvalorizacin de existencias (6,000)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta111,554

Impuesto a la Renta - NIC 12(36,513)

UTILIDAD DEL EJERCICIO75,041

* Reglamento CONASEV N 103-99-EF/94.10 - Art 18.- Identificacin de Estados Financieros

Los Estados Financieros se expresan prescindindose de las fracciones

Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas - CONASEV

ROMBO S.A.

Estado de Ganancias y Perdidas

Del 01.01.05 al 31.12.05

(Expresado en Nuevos Soles)Ventas NetasS/. 245,000



Gastos de Administracin(68,506)Utilidad Operativa114,494

Gastos extraordinarios (2,940)Resultado antes de Impuesto a la Renta111,554


Utilidad Neta del Ejercicio75,041

h Balance General - Contable NIC 12

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL


VALORES HISTORICOS

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE


Otras cuentas cobrar-PAC,IGV9,433Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053

Cuentas por cobrar comerciales 4,000Vacaciones1,740Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente40,793



Capital40,000

Automvil,Computadora86,000Reservas6,000


Impuesto Renta diferido activo 2,454

Resultado del Ejercicio75,041

Total Patrimonio Neto 131,041TOTAL ACTIVO171,834TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO171,834

Presentacin del Balance General - CONASEV

ROMBO S.A.

BALANCE GENERAL


VALORES HISTORICOS

(Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE


Cuentas por cobrar comerciales4,000Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta,Vac 10,793

Otras cuentas por cobrar 9,433

Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente40,793



Capital40,000

Automvil86,000Reservas6,000

Depreciacin Acumulada(33,375)Resultados Acumulados85,041Impuesto Renta diferido activo 2,454

Total Patrimonio Neto 131,041TOTAL ACTIVO171,834TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO171,834PROCEDIMIENTO PARA PAGAR EL ITF

CASO PRACTICO - TIPO

a) Monto total de obligaciones pagadas en el ao 2005

S/. 1,900,000

b) Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago

1,565,000 c) Pagos efectuados con otros medios de pago(compensaciones,canje,permuta) 335,000

d) 15% del dato a) S/. 1,900,000

285,000

e) Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago 50,000

f) ITF a pagar: Base Imponible(e)

S/. 50,000 x 0.08% x 2

80

ANEXO 1: ITF A REGULARIZAR CON DECLARACION JURADA - ROMBO S.A.

1.- TOTAL OBLIGACIONES PAGADAS EN ELAO 2005 S/.

(1) Compras de mercaderas ms IGV

184,450.00

(2) Multas

1,800.00

(3) Gastos Administrativos

3,000.00

(4) Pagos a Cuenta de Impuesto a la Renta

43,400.00

(5) Remuneracin al directorio

12,000.00

(6) Compra computadora

7,140.00 (7) I.G.V pagado

14,820.00

(8) Sueldos

20,880.00

(9) Aportes y retenciones

5,280.00

(*) ITF del periodo - Anexo

457.90 Total Obligaciones pagadas en el ao 2005

293,227.90

2. Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago S/. 293,227.903. TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS EN EL AO 2005,

SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO( Compensaciones,Permuta,Canje,

pagos en efectivo mayor a S/. 5,000, o $ 1,500) S/. 7,140.00

4. 15% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS

15% de S/. 293,228

43,984.00

5. EXCESO DE OBLIGACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear

efectivo o medios de pago

S/. ---0----

6. IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS A REGULARIZAR

ITF a pagar: Base Imponible(5)

S/.---0--- x 0.08% x 2 S/.---0----

casos varios tributos

Los aos arrugan la piel,

Pero renunciar el entusiasmo

Arruga el alma.

Albert Schweitzer

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