casos fiscal
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CASOS PRACTICOSElaborados con indicadores estimados para 2009
Contenido
CASONo.
Págs.
1 Factor de ajuste y actualización 22 Actualización y recargos de contribuciones pagadas de manera
extemporánea 33 Pago a plazos en parcialidades 5
PERSONAS MORALES
4 Determinación del ISR de las personas morales 85 Determinación de la PTU 106 Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de activos fijos
artículo 37 LISR 127 Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos 148 Cédula de deducción de inversiones y depreciación contable 159 Ajuste anual por inflación 16
10 Pagos provisionales de ISR y acreditamiento del IDE 1911 Determinación del inventario acumulable 2112 Cuenta de Capital de Aportación 2613 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta 2914 Deducción inmediata 3315 Ganancia o pérdida en enajenación de acciones 3416 Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades 35
PERSONAS FISICAS
17 Mecánica de cálculo 2009 ISR por sueldos y salarios, mensual y anual 38
18 Determinación de los ingresos gravables para ISR por activida-des profesionales (pagos provisionales y anual) 39
19 Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales 40
20 Determinación de ingresos acumulables para IETU de pagos provisionales y del ejercicio por actividades profesionales 41
21 Determinación de los pagos provisionales y del ejercicio para IETU por actividades profesionales 42
22 Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio por arrendamiento 43
23 Determinación del IETU de los pagos provisionales y del ejerci-cio por arrendamiento 45
24 Ingresos por la enajenación de bienes 4725 Ingresos por la adquisición de bienes 5226 Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas con
diversos ingresos 5327 Pago declaración anual en parcialidades 57
IETU
28 Determinación del IETU del ejercicio 5929 Deducción adicional por inversiones realizadas de septiembre
a diciembre de 2007 6030 Cálculo y aplicación del crédito fiscal por base negativa histó-
rico 6131 Actualización del crédito fiscal base negativa 6232 Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos 6333 Cálculo y acreditamiento del crédito por aportaciones de segu-
ridad social 6434 Efecto comparativo ISR e IETU 6535 Cálculo del crédito por sueldos 6536 Cálculo y acreditamiento del crédito por sueldos y aportaciones
de seguridad social 6637 Efecto financiero comparativo ISR e IETU 6638 Determinación del crédito fiscal por inversiones realizadas an-
tes del 1 de septiembre de 2007 aplicable contra el IETU del ejercicio a partir de 2008 67
39 Actualización del crédito fiscal por inversiones realizadas antes del 1 de septiembre de 2007 aplicable en pagos provisionales IETU 2009 68
40 Estímulo por inventario final de 2007 de Personas Morales 6941 IMPAC por recuperar 7142 Pagos mensuales de IVA 7543 Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que se
utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados 77
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuación no se encuen-tran relacionados entre sí.
2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácti-cos que a continuación se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2009.
Diciembre 2007 125.5640 1.13%
MesAño 2008 Recargos
por MoraINPCEnero 126.1460 1.13%Febrero 126.5210 1.13%Marzo 127.4380 1.13%Abril 127.7280 1.13%Mayo 127.5900 1.13%Junio 128.1180 1.13%Julio 128.8320 1.13%Agosto 129.5760 1.13%Septiembre 130.4590 1.13%Octubre 131.3480 1.13%Noviembre 132.8410 1.13%Diciembre* 133.6115 1.13%
MesAño 2009* Recargos
por MoraINPCEnero 134.2260 1.13%Febrero 134.6269 1.13%Marzo 135.6022 1.13%Abril 135.9095 1.13%Mayo 135.7626 1.13%Junio 136.3237 1.13%Julio 136.8826 1.13%Agosto 138.4430 1.13%Septiembre 139.2459 1.13%Octubre 139.8864 1.13%Noviembre 140.3060 1.13%Diciembre 141.3162 1.13%
* Estimados
SMG 2009, Zona “A” $ 54.80
EDICIONES FISCALES ISEF 2
CASO 1FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 7-I-a) LISR
INPC mes de que se trate Nov-09 140.306Entre:INPC mes inmediato anterior Oct-09 139.8864Cociente 1.0029Menos:Unidad 1.0000
Factor de ajuste 0.0029
2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR
INPC mes más reciente del período Dic-09 141.3162Entre:INPC mes más antiguo del período Dic-08 133.6115Cociente 1.0577Menos:Unidad 1.0000 Factor de ajuste 0.0577
3. Factor de actualización, Art. 7-II LISR
INPC mes más reciente del período Jun-09 136.3237Entre:INPC mes más antiguo del período Nov-08 132.841Cociente 1.0262
Notas: El artículo 17-A del CFF señala que:
a) se calculan hasta el diezmilésimo.
b) cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización será 1.
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA(Art. 17-A y 21 CFF)
Datos:Monto histórico de la contribución 120,000.00Mes al que corresponde el pago Ene-09Fecha en que debió pagarse 17-Feb-09Fecha en que se pagó 20-Oct-09
1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contri-bución
INPC del mes en que se efectúa el pago Oct-09 139.8864Entre:INPC del mes en que debió efectuarse el pago Feb-09 134.6269Factor de actualización 1.0390Por:Monto histórico de la contribución 120,000.00 Monto actualizado de la contribución por pagar 124,680.00 Menos:Monto histórico de la contribución 120,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 4,680.00
2. Cálculo de recargos
Mes Tasa por
mora
Acumu-lado
Febrero 1.13% 1.13%
Marzo 1.13% 2.26%
Abril 1.13% 3.39%
Mayo 1.13% 4.52%
Junio 1.13% 5.65%
Julio 1.13% 6.78%
Agosto 1.13% 7.91%
Septiembre 1.13% 9.04%
Octubre 1.13% 10.17%
Suma: 10.17%
Por:
Monto actualizado de la contribución por pagar 124,680.00
MONTO A PAGAR POR RECARGOS 12,679.96
EDICIONES FISCALES ISEF 4
3. Cálculo del monto total a pagar
Monto histórico de la contribución 120,000.00
Más:
Actualización de la contribución 4,680.00
Más:
Monto a pagar por recargos 12,679.96
MONTO TOTAL A PAGAR 137,359.96
CASOS PRACTICOS 5
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EDICIONES FISCALES ISEF 8
CASO 4DETERMINACION DEL ISR DE
LAS PERSONAS MORALES
1. Resumen del ISR en declaración anual y acred. del IDE
A. Total de ingresos acumulables (1) 23,231,722
B. Total de deducciones autorizadas y deducción inmediata de inversiones (2)
19,545,261
B.1 Utilidad o pérdida fiscal del ejercicio antes de PTU (A - B cuando A es mayor) 3,686,461
B.2 PTU pagada en el ejercicio 544,308
C. Utilidad fiscal del ejercicio (A - B cuando A es mayor) 3,142,153
D. Pérdida fiscal del ejercicio (B - A cuando B es mayor) (anotará 0 en el campo F) -
E. Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplica en el ejercicio (sin exceder de C)
F. Resultado fiscal (C - E) 3,142,153
G. Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio 879,803
H. Reducciones de ISR (sin exceder de G)
I. Impuesto del ejercicio (G - H) 879,803
J. Estímulo por proyectos en investigación y desa-rrollo tecnológico, realizados en el ejercicio (sin exceder de I)
K. Pagos provisionales efectuados 422,056
L. Impuesto retenido al contribuyente (IDE e ISR por intereses bancarios) 6,120
M. Impuesto acreditable pagado en el extranjero
N. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos
O. Impuesto a cargo correspondiente a la consoli-dación fiscal
P. Diferencia a cargo (I-J-K-L-M-N-O) 451,626
Q. Diferencia a favor (I-J-K-L-M-N-O)
R. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntua-rios acreditable (sin exceder de P)
S. Impuesto por inversiones en territorios con regí-menes fiscales preferentes
T. ISR pagado en exceso aplicado contra el IMPAC (hasta 2007) (sin exceder de Q ni de S del ru-bro 7)
U. Impuesto a cargo del ejercicio (P-R+S) 451,626
V. Saldo a favor del ejercicio (Q-T)
CASOS PRACTICOS 9
2. Conciliación contable fiscal en papeles de trabajo
a) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES
Ventas y/o servicios nacionales 22,294,033 Ventas y/o servicios extranjeros 135,994 Intereses devengados a favor y ganan-cia cambiaria 122,405 Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 578,437 Utilidad en participación subsidiaria - Ingresos o utilidades en otras operacio-nes financieras -
Ingresos fiscales no contables 679,290 Suma: 23,810,159
Ingresos contables no fiscales 578,437 TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 23,231,722
b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES
Devoluciones, descuentos y bonifica-ciones 126,535 Costo de ventas y/o servicios 12,030,854 Gastos de operación 4,132,912 Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 1,425,659 Gastos por partidas discontinuas y ex-traordinarias 2,275 ISR, IMPAC y PTU 1,391,438 Gastos o pérdidas por otras operacio-nes financieras - Pérdida en participación subsidiaria -
Deducciones fiscales no contables 14,607,279
Suma: 33,716,951
Deducciones contables no fiscales 14,171,690
TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIO-NES
19,545,261
Utilidad Fiscal antes de PTU 3,686,461
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 544,308
Utilidad Fiscal del Ejercicio 3,142,153
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CASOS PRACTICOS 21
CASO 11DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE
1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (ARTICULO TERCERO FRACCION V DE D.T. PARA 2005)
Inventario 1986 4,600
Por ciento a deducir 100%
Ejercicios a deducir 30
Tasa aplicable por cada ejercicio: 3.33%
Monto aplicable por cada ejercicio 153
Deducción aplicable al año 2004
INPC dic. 2004 112.550
Entre:
INPC dic. 1986 3.0436
Factor de actualización 36.9792
Monto histórico deducido al 31/12/04 1,989
Monto histórico pendiente de deducir al 01/01/05 2,611
Monto actualizado aplicable 96,553
2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
MONTO HISTORICO 107,076
Dic-04 112.550
Jul-04 109.022
FACTOR ACTUALIZACION 1.0323
MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004 110,535
3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004
Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a última compra 2004) 68,096
Menos:
Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a última compra 2004) 55,141
Diferencia 12,955
EDICIONES FISCALES ISEF 22
4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) 1,897,000
Menos:
a) Saldo de inventarios 1986 96,553
Menos:
b) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar 110,535
Menos:
c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 12,955
Inventario acumulable 1,676,957
5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004
CONCEPTO 2002 2003 2004
Inventario inicial 1,802,150 1,631,420 1,802,150
Más:
Inventario final 1,631,420 1,802,150 1,897,000
Suma: 3,433,570 3,433,570 3,699,150
Entre:
Dos 2 2 2
Inventario promedio anual 1,716,785 1,716,785 1,849,575
Compras netas 8,742,915 7,914,639 8,742,915
Entre:
Inventario promedio anual 1,716,785 1,716,785 1,849,575
Indice de rotación de inventarios 5 5 5
Acumulado 5 10 15
Entre:
Número de años 1 2 3
Rotación promedio 5
CASOS PRACTICOS 23
6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULA-BLE
EJERCICIO 2005 2006 2007
Inventario acumulable a los demás ingresos 1,676,957 1,676,957 1,676,957
Por:
Tasa aplicable 16.67% 12.50% 12.50%
Monto histórico acumulable para cada ejercicio 279,549 209,620 209,620
EJERCICIO 2008 2009 2010
Inventario acumulable a los demás ingresos 1,676,957 1,676,957 1,676,957
Por:
Tasa aplicable 12.50% 12.50% 12.50%
Monto histórico acumulable para cada ejercicio 209,620 209,620 209,620
EJERCICIO 2011 2012 Sumas
Inventario acumulable a los demás ingresos 1,676,957 1,676,957
Por:
Tasa aplicable 12.50% 8.33% 100.00%
Monto histórico acumulable para cada ejercicio 209,620 139,691 1,676,960
EDICIONES FISCALES ISEF 24
7.
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CASOS PRACTICOS 25
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7
EDICIONES FISCALES ISEF 26
CASO 12CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
1. Integración del capital social
Fecha Acciones Valornominal
Aportación Capitaliza-ción
Total
13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600
31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400
25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000
25-Ene-81 1.00 16,000 16,000
25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000
30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000
Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha Aporta-ción
INPCDic. 91
INPCmes de
aportación
Factoractualización
Aportación actualizada
13-Oct-66 5,600 22.1010 0.021406 1,032.475 5,781,818
31-Ago-69 2,400 22.1010 0.022736 972.0707 2,332,970
25-Nov-74 6,794 22.1010 0.039366 561.4235 3,814,311
25-Nov-74 1,206 22.1010 0.039366 561.4235 677,077
25-Ene-81 16,000 22.1010 0.126660 174.4907 2,791,851
32,000.00 15,398,027
CASOS PRACTICOS 27
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CASOS PRACTICOS 29
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EDICIONES FISCALES ISEF 30
2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988
Ejercicio fiscal
Títuloapli-cable
Resul-tadofiscal
Propor-ciónISR
Resulta-do
fiscalpropor-cional
TasaISR
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1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,800
1987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419
Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219
1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882
1988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710
Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592
3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988
Ejerciciofiscal
Título aplicable
Gastos nodeduci-
bles
ProporciónISR
Gastos nodeducibles
proporcionales
1987 VII 25,115 80% 20,092
1987 II 25,115 20% 5,023
Sumas 25,115
1988 VII 65,126 60% 39,075
1988 II 65,126 40% 26,050
Sumas 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados
Fecha pago
Divi-dendo
Factor de actualización (1)
Dividendo actualizado
a dic. 01
Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327
Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125
11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados
Fecha pago
Divi-dendo
Factor de actualización (1)
Dividendo actualizado
a dic. 01
Feb-79 15,264 1177.2797 17,969,997
Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223
Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379
Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080
92,581,679
(1) Factores supuestos
Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Décimo Tercero de RMF 2008.
CASOS PRACTICOS 31
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7
EDICIONES FISCALES ISEF 32
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001
Fecha pago Dividendo Factoractualización
(1)
Dividendo actualizado
a Dic. 01Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640
Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116
Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289
Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266
Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392
Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589
Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253
Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399
Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555
Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857
Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912
236,702,268
(1) Factores supuestos
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001
Suma de las utilidades fiscales netasde 1978 a 1988 235,933,501Más:Suma de los dividendos percibidosactualizados de 1978 a 1982 11,239,452Resultado 247,172,953Menos:Suma de los dividendos distribuidosde 1978 a 1982 92,581,679Resultado 154,591,274Más:Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 131,456,187Resultado 286,047,461Menos:Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 236,702,268Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193
CASOS PRACTICOS 33
CASO 14DEDUCCION INMEDIATA
(Arts. 220 y 221 LISR)
Datos:
Descripción Dados y troqueles
Fecha de adquisición Jul-08
Monto original de la inversión 680,475
Por ciento de deducción 89%
Período transcurrido Jul-08 Dic-09
Período de actualización Jul-08 Mar-09
Meses del período 10
Desarrollo:
Monto original de la inversión 680,475
Por:
Factor de actualización 1.0525
INPC (Ultimo mes primera mitad período de adquisición al cierre del ejercicio)*
Mar-09 135.6022
Entre:
INPC (Fecha de adquisición del bien)
Jul-08 128.832
MOI actualizado 716,200
Por:
Tasa de deducción 89%
MONTO DE LA DEDUCCION IN-MEDIATA
637,418
* INPC estimado
EDICIONES FISCALES ISEF 34
CASO 15GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 24 LISR)
“A” “B” “C”
a) Costo comprobado de adquisición actuali-zado de las acciones
300,000 300,000 300,000
Más:
b) CUFIN a la fecha de enajenación actualizada 475,000 475,000 475,000
Menos:
b’) CUFIN a la fecha de adquisición actualizada 25,000 25,000 25,000
Resultado del inciso a) de la fracción II del artículo 24 de la LISR 750,000 750,000 750,000Menos:
c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenación actualizadas
200,000 200,000 200,000
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora actua-lizados
35,000 35,000 35,000
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fe-cha de la enajenación actualizada
5,000 5,000 5,000
Resultado del inciso b) de la fracción II del artículo 24 de la LISR 510,000 510,000 510,000Más:
f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el período de tenencia accionaria actualizadas 10,000 10,000 10,000Más: más menos sin
considerarg) CUFIN negativa determinada con fechas
anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuyó de la CUFIN durante el período de tenencia accionaria (no específica actua-lización), de acuerdo con el artículo 21 del RLISR 100,000 100,000Monto original ajustado 620,000 420,000 520,000
Entre:
Número total de acciones propiedad del contribuyente
1,300
1,300 1,300
Costo promedio por acción 477 323 400
Vs.:
Ingreso obtenido por acción 452 452 452
Ganancia por enajenación de acciones - 25 129 52
CASOS PRACTICOS 35
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CASOS PRACTICOS 37
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II)
CONCEPTO 2008 2009 2010 Sumas
Fracción I
Resultado Fiscal 486,115 625,005 277,780
Por:
Tasa aplicable 28% 28% 28%
ISR a cargo 136,112 175,001 77,778
Menos:
ISR acreditable (1) 136,112 175,001 77,778 388,891
ISR a pagar 0 0 0
Fracción II
ISR acreditado (1) 136,112 175,001 77,778
Entre:
Factor correspondiente 0.3888 0.3888 0.3888
Cantidad a disminuir de la UFIN (2)
350,082 450,105 200,046 1,000,233
Determinación del saldo UFIN
CONCEPTO 2008 2009 2010
Resultado fiscal 486,115 625,005 277,780
Menos:
ISR pagado 136,112 175,001 77,778
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88) 350,003 450,004 200,002 1,000,009
Menos:
Cantidad a disminuir de UFIN (2)
350,082
450,105 200,046
1,000,233
Saldo UFIN - 79 - 101 - 44
Notas:
(1) El monto del ISR acreditado durante los tres años equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuyó el dividendo.
(2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que reci-bieron los socios, no proveniente de CUFIN.
EDICIONES FISCALES ISEF 38
CASO 17MECANICA DE CALCULO 2009 ISR POR
SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL. LISR (Arts. 113, 116 y Artículo Octavo que establece el
subsidio para el empleo)
CONCEPTO ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL
Sueldos 3,288.00 3,178.40 3,288.00 37,702.40 Comisiones 7,737.00 23,711.00 Vacaciones 1,096.00 Prima vacacional 274.00 PTU 1,644.00 Aguinaldo 1,644.00 1,644.00 Vales despensa 658.00 658.00 658.00 7,896.00 Suma ingresos: 11,683.00 3,836.40 5,590.00 73,967.40
Prima vacacional - - - 274.00 PTU - - - 822.00 Aguinaldo - - 1,644.00 1,644.00 Vales despensa 658.00 658.00 658.00 7,896.00 Suma de exentos: 658.00 658.00 2,302.00 10,636.00
Ingresos gravados 11,025.00
3,178.40 3,288.00 63,331.40
Límite inferior 10,298.36 496.08 496.08 50,524.93 Excedente 726.64 2,682.32 2,791.92 12,806.47 % s/excedente 19.94% 6.40% 6.40% 10.88%Impuesto marginal 144.89 171.67 178.68
1,393.34
Cuota fija 1,090.62 9.52 9.52 2,966.76 ISR 1,235.51 181.19 188.20 4,360.10
Subsidio para el em-pleo 0 406.62
406.62
3,635.42
ISR a retener 1,235.51 0 0 724.68 Subsidio para el em-pleo a entregar 2009 0 225.43 218.42
Menos:Retenciones men-suales
3,807.72
ISR a cargo anual ISR a favor anual 3,083.04
CASOS PRACTICOS 39
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CASOS PRACTICOS 43
CASO 22DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3)
ANUAL
Casa habitación 15,807 15,807 15,971 191,160
Bodegas usadas por PF 9,571 9,571
10,528 121,551
Oficinas usadas por PF
18,239 18,239 19,152 224,346
Local com usa-dos por PF
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Suma Personas Físicas
41,321
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43,664 509,921
Bodegas usadas por PM
10,351
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11,386.00 131,457
Oficinas usadas por PM
19,728
19,728
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Local com usa-dos por PM
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15,125.00 177,412
SUMA Personas Morales
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44,693 47,225 551,521
Suma total Ingresos 101,821
101,821
106,860 1,252,602
Acumulado 101,821 203,642 1,252,602
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)
Uso o goce en Casa habitación 5,532 5,532 5,590 66,906
Uso o goce cobrado a per-sonas físicas
14,462
14,462 15,282
178,472 Uso o goce cobrado a per-sonas morales
15,643
15,643
16,529 193,032 Predio 49,194 51,815 303,111 Suma total Deducciones 35,637 84,831
89,216 741,521
Acumulado 35,637 120,468 741,522
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF 44
INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3)
ANUAL
Ingresos Base por mes 66,184 16,990 17,644
Acumulado Período anual 66,184
83,174 511,081 511,081
Límite inferior 32,736.84 10,298.36 10,298.36 392,841.97 Excedente 33,447.16 6,691.64 7,345.64 118,239.03 % s/excedente 28% 20% 20% 28%Impuesto marginal
9,365.20
1,334.31
1,464.72
33,106.93
Cuota fija 5,805.20 1,090.62 1,090.62 69,662.40 ISR(1) 15,170.40 2,424.93 2,555.34 102,769.33 Retención 10% (2) 4,469 2,425 2,555 55,152
Diferencia 10,701 0 0 47,617 Menos:Impuesto a los Depósitos en Efectivo 316 3,823 Diferencia 10,385 0 0 43,794 Menos:Pagos provisio-nales
10,385 0 0 66,100
ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 0
ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 22,306
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según artículo 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisiona-les, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen por cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio de las operaciones, pero en el mes de di-ciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el último del ejercicio.
CASOS PRACTICOS 45
CASO 23DETERMINACION DEL IETU DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y
DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUALCasa habitación 15,807 15,807 15,971 191,160 Bodegas usadas por PF 9,571 9,571 10,528 121,551
Oficinas usadas por PF
18,239 18,239 19,152 224,346
Local com usa-dos por PF
13,511
13,511 13,984 164,024
Suma Personas Físicas
41,321 41,321 43,664 509,921
Bodegas usadas por PM 10,351 10,351 11,386 131,457
Oficinas usadas por PM 19,728 19,728 20,714
242,652
Local com usa-dos por PM
14,614
14,614
15,125 177,412
SUMA Personas Morales
44,693
44,693 47,225 551,521
Suma total Ingresos
101,821 101,821 106,860 1,252,602
Acumulado 101,821 203,642 1,252,602
DEDUCCIONES
Predio 49,194 51,815 303,111 Suma total deducciones - 49,194
51,815 303,111
Acumulado - 49,194 303,111
Ingresos base por mes
101,821.00
52,627.16 55,045.17 949,491.14
EDICIONES FISCALES ISEF 46
INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL
Acumulado período anual
101,821.00
154,448.16
949,491.14
949,491.14
Por:Tasa 17% 17% 17% 17%IETU del período 17,310 26,256 161,413 161,413Menos:Crédito por base negativa (1) -
Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413Menos:Crédito por Sala-rios Gravados 0 0 0 0
Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413Menos:Crédito por apor-taciones de seg. soc. 0 0 0 0
Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413Menos:ISR retenido 4,469 8,939 55,152 55,152 Diferencia 12,840 17,318 106,261 106,261Menos:ISR efectivamen-te pagado 10,701 10,701 66,100 66,100
Diferencia 2,139 6,617 40,162 40,162Menos:Pagos provisiona-les efectivamente enterados 2,139 31,054 40,162 Pago provisional del período
2,139 4,477 9,107
IETU del ejercicio a cargo 0
(1) Obtenido según declaración anual del ejercicio anterior o ante-riores desde 2008.
CASOS PRACTICOS 47
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EDICIONES FISCALES ISEF 52
CASO 25INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 155-I LISR) (1)
El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente (art. 155):
Valor de avalúo 3,420,270
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales 81,231 Gastos por juicio de prescripción 384,780 Gastos de avalúo 100,470 Gastos notariales 151,774 Suma: 718,255
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTOART. 109, XIX
SMG 54.80 Por:Días del año 365Anual 20,002 Por:Veces 3Ingreso exento 60,006
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLEIngreso obtenido 3,420,270 MenosIngreso exento 60,006 Ingreso gravable 3,360,264Menos:Deducciones autorizadas (art. 156) 718,255 Ingreso acumulable 2,642,009
4. RETENCION DEL NOTARIO (ART. 157)Ingreso obtenido 3,420,270 Por:Tasa aplicable 20%Pago provisional 684,054
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (COMO UNICO INGRESO)Base gravable 2,642,009.00 Límite inferior 392,841.97 Excedente 2,249,167.03 % s/excedente 28%Impuesto marginal 629,766.77 Cuota fija 69,662.40 ISR anual 699,429.17
(1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos ac-cidentales.
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EDICIONES FISCALES ISEF 56
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables 6,728,004
Menos:
Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros capítulos
Total de ingresos acumulables 6,728,004
Menos:
Deducciones personales 199,007
Base del impuesto 6,528,997
Menos:
Límite inferior 392,841.97
Excedente 6,136,155.03
Por:
Por ciento para aplicarse sobre el excedente 28%
Impuesto s/excedente 1,718,123.41
Mas:
Cuota fija 69,662.40
ISR sobre ingresos acumulables 1,787,786
Más:
ISR sobre ingresos no acumulables 418,474
ISR total a cargo del contribuyente 2,206,260
Menos:
Pagos provisionales efectuados 300,701
Diferencia 1,905,559
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696
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CASOS PRACTICOS 59
CASO 28DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIO
CONCEPTO ANUAL
Ingresos Acumulables del período 110,354,902 Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) 110,354,902 Menos:Deducciones autorizadas 37,908,619
Deducciones del artículo 5 LIETU 36,716,820 Deducción de inversiones (art. 5o. DT) 1,191,799 Deducción de C x P (sólo aplicable al ejercicio 2008) 0
Base para impuesto (crédito)(1) 72,446,283 Por:Tasa 17%Impuesto 12,315,868 Crédito fiscal acreditable en el artículo 8(2) 0 Menos:Crédito fiscal del artículo 11(3)Diferencia 12,315,868Menos:Crédito por sueldos y salarios gravados (Penúltimo pfo. art. 8) (4) 6,715,886
Diferencia 5,599,982Menos:Crédito por aportaciones de seguridad social (penúltimo pfo. art. 8) (4) 942,679
Diferencia 4,657,303Menos:Crédito por inversiones (art. 6o. DT)(5) 29,228Diferencia 4,628,075Menos:Crédito por inventarios finales 2007 60,902Diferencia 4,567,173Menos:Crédito por pérdidas por deducción inmediata 2005, 2006 y 2007 5,431Diferencia 4,561,742Menos:Crédito por pérdidas hasta 2001 de contribuyentes de régimen simplificadoDiferencia 4,561,742Menos:Crédito por cobros de enajenaciones a plazoDiferencia 4,561,742Menos:Acreditamiento para empresas maquiladorasDiferencia 4,561,742Menos:ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) 2,875,685
IETU del ejercicio 1,686,057Menos:Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) 1,705,436IETU a pagar en el período 0Cantidad no acreditada que se podrá compensar contra el ISR pro-pio del mismo ejercicio o solicitar su devolución 19,380
(1) En IETU no se habla de pérdidas, sino de diferencia que genera un crédito fiscal (Art. 11 LIETU)(2) La multiplicación de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crédito fiscal (Art. 11 LIETU)(3) El primer crédito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. del Art. 8 y 10 LIETU)(4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social deberán estar efecti- vamente pagadas(5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007(6) El ISR deberá estar efectivamente pagado
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EDICIONES FISCALES ISEF 62
CASO 31ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA
(ART. 11)
Crédito fiscal por base negativa histórico 350,000.00
Por:
INPC actual Dic-08 133.6115
Entre:
INPC antiguo Jun-08 128.118
Factor de actualización 1.0428
Monto en 1a. actualización 364,980
INPC actual Jun-09 136.3237
Entre:
INPC última actualización Dic-08 133.6115
Factor de actualización 1.0202
Actualizado al ejercicio en que se aplica
372,353
Menos:
Crédito aplicado 255,000
Crédito por aplicar 117,353
INPC actual Jun-10 144.1707
Entre:
INPC última actualización Jun-09 136.3237
Crédito aplicado 1.0575
Actualizado al ejercicio en que se aplicará
124,101
Menos:
Crédito aplicado 124,101
Crédito por aplicar 0
CASOS PRACTICOS 63
CASO 32CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS
(ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)
CONCEPTO ANUAL
Salario 30,413,136
Aguinaldo 6,052,186
Prima vacacional 3,740,832
PTU 622,708
Horas extra gravadas 1,777,923
Horas extra exentas 259,462
Subsidios por incapacidad 46,703
Vales despensa 1,556,770
Suma de ingresos 44,469,720
INGRESOS EXENTOS
Aguinaldo 1,120,874
Prima vacacional 1,744,255
PTU 236,437
Horas extra exentas 259,462
Subsidios por incapacidad 46,703
Vales despensa 1,556,770
Suma de exentos 4,964,501
Total gravados 39,505,219
Por:
Factor de acreditación 0.17
Monto acreditable 6,715,886
EDICIONES FISCALES ISEF 64
CASO 33CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO
POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)
1. Pago de seguros mensuales
CONCEPTO SUMA ANUAL
Cuota Fija (aplicable al SMG DF) 393,249
Excedente de 3VSMGDF patronal 329,436
Prestaciones en dinero patronal 223,089
Gastos médicos de los pensionados patronal 334,634
Suma enfermedades y maternidad 1,280,408
Riesgo de trabajo 828,108
Invalidez y vida patronal 557,724
Guarderías 318,699
Suma: 1,704,531
Total pagado en el período acumulado 2,984,939
2. Pago de seguros bimestrales
CONCEPTO ANUAL
Retiro 637,399
Cesantía en edad avanzada y vejez 1,003,902
Subtotal retiro, cesantía y vejez 1,641,301
Aportación patronal Infonavit 1,593,497
Total pagado en el período acumulado 3,234,798
Gran total de pagos IMSS-Infonavit 6,219,737
Por:
Factor 0.17
Crédito por aportaciones de seguridad social 1,057,355
CASOS PRACTICOS 65
CASO 34EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU
CONCEPTO ISR IETU
Ingresos gravables por servicios 69,258,845 69,258,845.00 Menos:Sueldos y prestaciones pagadas 44,469,720 Cuotas IMSS-Infonavit 14,945,660Impuesto local a las nóminas 876,940 876,940.24 Base 8,966,525 68,381,904.76 Por:Tasa (Ejercicio 2008) 28% 17%Impuesto del ejercicio 2,510,627 11,624,924 Menos:Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS 7,773,241 Diferencia 3,851,683Menos:ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia 2,510,627 IETU del ejercicio 1,341,056
CASO 35CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS
(ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)
Concepto Total Exento Gravado
Salario 13,581,568 13,581,568
Aguinaldo 2,802,186 1,120,874 1,681,312 Prima vacacional 2,490,832 1,046,149 1,444,683 PTU 622,708 236,437 386,271 Horas extra gravadas 518,923 518,923 Horas extra exentas 259,462 259,462
Prestaciones de prev. soc. Diversas
13,581,568 13,581,568
Subsidios por incapacidad 46,703 46,703
Vales despensa 1,556,770 1,556,770
Sumas: 35,460,720 17,847,963 17,612,757
Por:
Factor artículo 11 0.17
Monto acreditable para IETU 2,994,169
Proporción gravada 49.67%
EDICIONES FISCALES ISEF 66
CASO 36CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL(ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)
CONCEPTO TOTAL EXENTO GRAVADO
Salario 2,723,194.50 2,723,194.50
Vacaciones 45,513.00 45,513.00
Prima vacacional 11,378.25 11,378.25 -
Aguinaldo 113,782.50 113,782.50 -
PTU - -
Horas extra exentas 887,328.00 887,328.00 -
Horas extra gravadas - - -
Prestaciones de prev. soc. Diversas
15,504,762.00 15,504,762.00
-
Sumas: 19,285,958.25 16,517,250.75 2,768,707.50
Por:
Factor artículo 11 0.17
Monto acreditable para IETU 470,680.00
Base IMSS e Infonavit 18,398,630.25
Por:
Tasa promedio Cuota patronal 35.5984%
Cuota patronal 6,549,617.99*
Por:
Factor artículo 11 .17
Monto acreditable para IETU 1,113,435.00
Monto total acreditable para IETU 1,584,115.00
* Determinada para efectos didácticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados)
CASO 37EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU
CONCEPTO ISR IETU
Ingresos gravables por servicios 27,000,341.55 27,000,341.55 Menos:Sueldos y prestaciones pagadas 19,285,958.25 Cuotas IMSS-Infonavit 6,549,617.99 Impuesto local a las nóminas 385,719.17 385,719.17 Base 779,046.14 26,614,622.39 Por:Tasa 28% 17%Impuesto 218,133 4,524,486 Menos:Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS
1,584,115
Menos:ISR del ejercicio 218,133 IETU del ejercicio 2,722,238
CASOS PRACTICOS 67
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EDICIONES FISCALES ISEF 68
CASO 39ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR
INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007
APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009
Determinación del monto aplicable en pagos provisionales
Perío-do
Montoaplica-
ble
Perío-do
Montoaplicable
Dic-08 Dic-07 Factor de
actua-liza-
ción(1)
Créditoactualiza-do apli-cable
Ene 2,244 1 2,244 133.6115 125.5640 1.0640 2,388
Feb 2,244 2 4,488 133.6115 125.5640 1.0640 4,775
Mar 2,244 3 6,732 133.6115 125.5640 1.0640 7,163
Abr 2,244 4 8,976 133.6115 125.5640 1.0640 9,550
May 2,244 5 11,220 133.6115 125.5640 1.0640 11,938
Jun 2,244 6 13,464 133.6115 125.5640 1.0640 14,326
Jul 2,244 7 15,708 133.6115 125.5640 1.0640 16,713
Ago 2,244 8 17,952 133.6115 125.5640 1.0640 19,101
Sep 2,244 9 20,196 133.6115 125.5640 1.0640 21,489
Oct 2,244 10 22,440 133.6115 125.5640 1.0640 23,876
Nov 2,244 11 24,684 133.6115 125.5640 1.0640 26,264
Dic 2,244 12 26,928 133.6115 125.5640 1.0640 28,651
(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejerci-cio inmediato anterior al en que se aplica el crédito.
Determinación del factor de actualización aplicable al ejercicio
CONCEPTO FECHA INPC / FACTOR
INPC Jun-09 136.3237
Entre:
INPC Dic-07 125.5640
Factor de actualización 1.0856
CASOS PRACTICOS 69
CASO 40ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007
DE PERSONAS MORALES
(Artículo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviem-bre de 2007)
1. Determinación del monto del inventario final sujeto a estímulo
Inventario final al 31 de diciembre de 2007 10’000,000Menos:Valor de las cuentas y documentos por pagar origina-dos por la adquisición de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplicó deducción de cuentas por pagar 4’500,000Inventario a considerar para estímulo del Artículo Prime-ro del Decreto 5’500,000
2. Determinación del crédito fiscal para el ejercicio 2009
CONCEPTO 2009
Monto del Inventario Final 2007 5,500,000 Por:Factor (Art. 2o. DT) 0.17Resultado obtenido 935,000 Por:Por ciento anual de acreditamiento 6%Monto anual de acreditamiento 56,100 Por:Factor de actualización 1.0856Monto anual acreditable actualizado 60,902
3. Determinación del factor de actualización anual para crédito fiscal aplicable a 2009
CONCEPTO FECHA INPC / FACTOR
INPC Jun-09 136.3237Entre:INPC Dic-09 125.5640Factor de actualización 1.0856
4. Monto del crédito fiscal histórico aplicable a los pagos provi-sionales
Monto anual de acreditamiento 56,100
Entre:
Meses del ejercicio 12
Monto mensual histórico 4,675
EDICIONES FISCALES ISEF 70
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CASOS PRACTICOS 71
CASO 41IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
2004 140,000 - 2005 120,000 - 2006 110,000 - 2007 140,000 - 2008 100,000 115,000 15,000 2009 200,000 80,000 - 2010 300,000 50,000 - 2011 60,000 30,000 - 2012 120,000 70,000 -2013 70,000 110,000 40,000 2014 100,000 130,000 30,000 2015 80,000 120,000 40,000 2016 300,000 - - 2017 250,000 115,000 -
Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000
2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en devolución
CONCEPTO 2008 2009 2010
ISR efectivamente pagado en el ejer-cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0
90,000 190,000
CONCEPTO 2011 2012 2013
ISR efectivamente pagado en el ejer-cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0
10,000 0
EDICIONES FISCALES ISEF 72
CONCEPTO 2014 2015 2016
ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata
100,000 80,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007
110,000
110,000
110,000
Monto máximo a solicitar en devolu-ción (1a. condicionante) 0
0 190,000
CONCEPTO 2017
ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata 250,000 Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 140,000
Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio
a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolución.
Cantidades actualizadas IMPAC efecti-vamente pagado
510,000
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolu-ción en cada ejercicio
10%
Monto máximo a solicitar en devolución en cada ejercicio 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la di- ferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes.
EJERCICIO IMPAC
2004 140,000
2005 120,000
2006 110,000
2007 140,000
Sumas 510,000
De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006.
Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolución son:
CASOS PRACTICOS 73
CONCEPTO 2008 2009 2010 2011
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000 Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicio-nante) 0 90,000
190,000 0 Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicio-nante)
51,000 51,000
51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devo-lución
0
51,000 51,000 0
IMPAC en devolución acumulado 0 51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionan-te)
10,000 0
0
0 Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionan-te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devo-lución 10,000 0 0
0
IMPAC en devolución acumulado
112,000 112,000 112,000 112,000
EDICIONES FISCALES ISEF 74
CONCEPTO 2016 2017
ISR efectivamente pagado en el ejerci-cio de que se trata
250,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 ó 2007
110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución (1a. condicionante) 190,000 140,000 Vs.
Monto máximo a solicitar en devolución (2a. condicionante) 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolución 51,000 51,000
IMPAC en devolución acumulado 163,000 214,000
Al final del período se solicitaron en devolución tan sólo$ 214,000.
Por lo que en algunos años se compensó IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio IMPACpagado
ISRpagado
IETU Diferenciacompen-
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2004 140,000 - 2005 120,000 - 2006 110,000 - 2007 140,000 - 2008 100,000 115,000 15,000 2009 200,000 80,000 - 2010 300,000 50,000 - 2011 60,000 30,000 - 2012 120,000 70,000 - 2013 70,000 110,000 40,000 2014 100,000 130,000 30,000 2015 80,000 120,000 40,000 2016 300,000 - - 2017 250,000 115,000 -
Sumas 510,000 1,580,000 820,000 125,000
Durante el plazo de diez años se recuperó IA por $ 125,000, adi-cionales a los $ 214,000, solicitados en devolución, por lo que en total se recuperaron $ 339,000, y NO se recuperó IA por $ 171,000.
CASOS PRACTICOS 75
CASO 42PAGOS MENSUALES DE IVA (LIVA ARTS. 4 Y 5)
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 15%
Actividad empresarial 451,590.72 422,974.52 281,740.32
Prestación de servicios inde-pendientes 117,238.21 128,511.12 103,710.73 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 36,700.00 36,700.00 36,700.00
VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 605,528.93 588,185.64 422,151.05
2. IMPUESTO TRASLADADO EFECTIVAMENTE COBRADO
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Por actividad empresarial 67,738.61 63,446.18 42,261.05
Por prestación de servicios independientes 17,585.73
19,276.67 15,556.61
Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 5,505.00 5,505.00 5,505.00
IVA trasladado total 90,829.34 88,227.85 63,322.66
IVA trasladado acumulado 90,829.34 179,057.19 242,379.84
EDICIONES FISCALES ISEF 76
3. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL
Por actividad empresarial 42,118.32 68,319.24 84,938.07
Por prestación de servicios in-dependientes 4,131.29 4,175.26 4,050.08Por otorgar el uso o goce tem-poral de bienesIVA acreditable total 46,249.61 72,494.50 88,988.15
IVA acreditable acumulado 46,249.61 118,744.11 207,732.26
Diferencia a cargo 44,579.73 15,733.35 0
Diferencia a favor 0 0 25,665.49
IVA retenido por honorarios 11,723.82 12,851.11 10,371.07
IVA retenido por arrendamiento 3,670.00 3,670.00 3,670.00
Suma de retenidos 15,393.82 16,521.11 14,041.07
Saldo a favor acreditados
IVA a enterar 29,185.90 0 0
IVA a favor 0 787.76 39,706.56
Saldo a favor acumulados 0 787.76 40,494.33
IVA efectivamente enterado 29,185.90 0 0
CASOS PRACTICOS 77
CASO 43AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTAEN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(LIVA ARTS. 5-V-d) Y 5-A)
Inversión Maquinaria
Monto de la inversión 300,000
IVA trasladado al contribuyente por la inversión 45,000
Proporción del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO
Actividades tasa 15% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22
Actividades tasa 10% 447,037.50 587,049.65 821,869.50
Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75
Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47
Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00
Suma de actividades por las que no se está obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73
Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
Proporción que los actos gravados representan del total de actos reali-zados 0.86 0.69 0.74
Variación de la propor-ción respecto del mes base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%
Variación de la propor-ción respecto del mes base en disminución 0.0% 12.0% 7.0%
EDICIONES FISCALES ISEF 78
2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO
IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00
45,000.00 45,000.00
Por:
Porciento máximo de deduc-ción 10% 10% 10%
a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporción del mes en que se efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81
c) Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por:
Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74
d) Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50
Vs.:
Cantidad obtenida en el inci-so c) 303.75 303.75 303.75
e) Cantidad que podrá acreditar-se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -
e) Cantidad que deberá reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25