cartilla semana 6

IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE

Impuestos al valor agregado (IVA), retención en la fuente y otros impuestos

Núcleo temático 2 – Retención en la fuente

2 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO]

• IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA), RETENCIÓN EN LA FUENTE Y OTROS IMPUESTOS

NÚCLEO TEMÁTICO 2 – RETENCIÓN EN LA FUENTE

SEXTA SEMANA 3.2. Retención en la fuente por otros conceptos. 3.2.1. Honorarios 3.2.2. Comisiones 3.2.3. Servicios 3.2.4. Arrendamientos 3.2.5. Rendimientos financieros 3.2.6. Enajenación de activos fijos en personas naturales 3.2.7. Pagos al exterior 3.2.8. Otros Ingresos tributarios 3.3.9. Retención en la fuente dividendos 3.3.10. Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas 3.3.11. Cuando se causa la retención en la fuente de IVA? 3.3.12. Cuáles son las cuantías mínimas no sometidas a retención en la fuente por IVA? 3.3.13. Cuáles son los porcentajes de retención en la fuente por IVA? 3.3.14. Casos en los que no procede la retención en la fuente de IVA 3.3.15. Casos en los que proceden la retención en la fuente de IVA

1. Introducción

En esta semana el tema es otras retenciones en la fuente por otros conceptos y retención del impuesto a las ventas la importancia que tiene para las compañías en su flujo de efectivo.

Al terminar esta semana usted estará en condiciones de identificar la retención en la fuente por otros conceptos, ,base gravable, porcentaje, cálculo de la retención en el impuesto a las ventas para lograr estos objetivos es necesario que usted se apropie de las lecturas de cada una de las semanas, tener en cuenta las teleconferencias y los videos tutoriales.

El comprender y entender los anteriores temas le serán de gran utilidad para su desarrollo en el campo laboral ya que en la sección de impuestos es muy importante para la compañía tener personal con el dominio de la retención en la fuente y retención en el IVA

3 [ IVA Y RETENCIÓN EN LA FUENTE ]

2. Metodología.

Para el logro de los objetivos del módulo es muy importante su compromiso responsabilidad y dedicación que ustedes coloquen para tal fin es indispensable que ustedes efectúen dediquen un correcto entendimiento del módulo es indispensable que usted efectué las lectura de las cartillas, vean las conferencias y videos relacionados con la semana 6

4. Mapa conceptual.

[Estructura que grafique el todo y las partes que compone y contiene la unidad. Para estructurar el mapa, se recomienda las preguntas: ¿cuántos temas y subtemas conforman y hacen parte de la unidad y cómo se relacionan? Aplica solamente para las semanas impares (1, 3, 5, 7) cuando inicia la unidad]


5. Objetivo General. Adquirir conocimientos de los diferentes conceptos de retención en la fuente, de los registros contables entre los diferentes regímenes, tanto del régimen común como el régimen simplificado, aplicación de la retención en la fuente en el IVA.

5.1. Competencias

• El estudiante está en condiciones de conceptualizar acerca de la retención en la fuente sobre otros conceptos, retención en la fuente del impuesto a las ventas, en qué momento se practica de acuerdo al régimen común o simplificado

• El estudiante está en condiciones de conceptualizar acerca de la retención en la fuente, su definición, elementos, que se considera prestación de servicios y bienes para la retención en la fuente.

• El estudiante podrá determinar la clase de retención en la fuente a que se refiere una transacción en particular.

• El estudiante está en condiciones de elaborar los diferentes asientos contables necesarios para determinar la retención en la fuente por pagar.

6. Desarrollo temático.

6.1 Componente Motivacional. La correcta aplicación de la retención en la fuente de otros conceptos y retención del IVA es muy importante dentro del desarrollo del proceso contable. Las funciones de documentación y contabilización requieren de personas que evidencien competencias en la liquidación y registro de los diversos gravámenes a cargo del ente económico. El desarrollo del presente módulo le permitirá generar competencias profesionales antes mencionadas para su desempeño en el ámbito de una empresarial. 6.2 Recomendaciones académicas. Es indispensable que efectúen las lecturas de la semana 6 y conceptualicen sobre la retención en la fuente sobre otros conceptos y retención en la fuente del IVA Leer la cartilla sobre: retención en la fuente. Conceptualización de la retención en la sobre otros conceptos y retención en la fuente del IVA en la teleconferencia

Observar el video cápsula: RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE PAGOS POR CONCEPTO DE HONORARIOS http://www.youtube.com/watch?v=spyshlta9am


Recuerden que deben planear con tiempo suficiente la realización de esta actividad y de esta manera no se atrasaran en su proceso de aprendizaje 6.3 Desarrollo de cada una de las unidades temáticas. [En el desarrollo de contenidos se debe relacionar las competencias generales del módulo y las competencias específicas de cada unidad temática, los cuales están estipulados en el sílabo de cada módulo. Para mayor comprensión se recomienda esquematizar o diagramar de manera sencilla esta relación, de forma que permita visualizar la ruta de inicio y finalización del aprendizaje. El desarrollo temático debe estar integrado por párrafos o bloques interconectados entre sí, con sus correspondientes niveles: título, subtítulo y entre-‐título. Aplica para las 8 semanas.]

IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO (IVA), RETENCION EN LA FUENTE Y OTROS IMPUESTOS

NUCLEO TEMATICO 2. – RETENCION EN LA FUENTE

SEXTA SEMANA

3.2 Retención en la fuente por otros conceptos

3.2.1 Honorarios

Para efectos de la retención en la fuente, se entiende por honorarios aquella retribución por toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin vinculación laboral, que se considera calificado, es decir en el que predomina el factor intelectual sobre el manual o material, pudiéndose enmarcar dentro de esta definición la generalidad de las profesiones liberales, así como las actividades que desarrollen los técnicos, especialistas, artistas o expertos, personas que aunque no tengan una preparación académica similar a las de las profesiones liberales, sí aplican sus conocimientos y experiencias en una forma tal, que su actividad adquiere una connotación especial.

La retención en la fuente se efectúa sobre los pagos o abonos en cuneta, la tarifa de retención en la fuente para honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios es el 10% (diez) del valor correspondiente del pago o abono en cuenta. La misma tarifa se aplicará a los pagos o abonos en cuenta de los contratos de consultoría y a los honorarios en los contratos de administración delegada.


Concepto Agente Retenedor Sujeto Pasivo Base Sometida Porcentaje

Honorarios

Personas Naturales, jurídicas,

sociedades de hecho y demás agentes de

retención que efectúen el pago o abono en cuenta

Persona natural

beneficiaria del pago o abono en cuenta.

La totalidad del pago o abono en

cuenta 10%

Persona natural

beneficiaria del pago o abono en cuenta,

cuando del contrato se

desprenda que los ingresos

que obtendrán superan en el año gravable el valor de los 3.300 UVT


cuenta 11%

Persona jurídica

beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta 11%

Contratos de

consultoría




Persona natural



cuenta 10%


Persona natural






cuenta 11%

Persona jurídica

beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta 11%

3.2.2 Comisiones

Para efectos de la retención en la fuente la comisión es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o varios negocios en nombre propio, pero en cuenta ajena.

En general es toda actividad retribuida por la ejecución de una tarea de intermediación. Se consideran como comisiones, todas las actividades que impliquen la ejecución de un acto, operaciones, gestiones etc., por cuenta de otra persona, tengan o no carácter de actos comerciales, sean ejecutados por personas comerciantes o no, siempre que no haya vínculo laboral.


Comisiones en general



retención que efectúen el pago o

Persona natural



cuenta

10%, por regla

general. 11% en los siguientes casos:

Cuando el


abono en cuenta contrato se desprenda que los ingresos

que obtendrá superan en

el año gravable el valor de

3.300 UVT. Cuando los pagos o

abonos en cuenta

realizados durante el ejercicio gravable

por un miso agente

retenedor superen

Persona natural






cuenta 11%

Persona jurídica

beneficiaria del pago o


cuenta 11%


abono en cuenta

3.2.3 Servicios

Con el fin de determinar la tarifa de retención aplicable, se entiende por servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin vínculo laboral, que contenga una obligación de hacer, en la que predomina el factor manual, material o mecánico y en los que el factor intelectual no tiene relevancia.

Se enmarca dentro de esta denominación los trabajos simples, que correspondan al desarrollo de profesiones liberales o de especializaciones técnicas o artísticas.


Servicio en general




Persona natural no declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta 6%

Persona natural

declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta 4%

Persona natural

independiente con un solo contrato de prestación de servicios que no exceda los

300 UVT


cuenta

Tasas de retención

de asalariados estipuladas en la tabla

de retención “salario”


¿Cuáles son las cuantías mínimas no sometidas a retención en la fuente por servicio?

Cuando se trate de la prestación de servicios para al año 2013 no se aplica retención en la fuente a título de renta a los pagos o abonos en cuenta cuyo valor individual sea inferior al equivalente de 4 UVT, es decir, que si el pago es igual o mayor a esta cuantía hay lugar a practicar la retención en la fuente por renta.

No obstante, el agente retenedor tiene la opción de practicar la retención en la fuente por renta sobre estas cuantías mínimas, cuando lo estime conveniente para facilidad en su manejo administrativo.

No está prevista en la ley la exclusión de retenciones por concepto de honorarios o comisiones en razón de cuantías mínimas, por lo tanto cuando haya lugar a practicar retención en la fuente por estos conceptos, no se atenderá a la cuantía para sustraerse del deber retener.

¿Qué tarifa se aplica cuando hay varios conceptos de pago o abono en cuenta?

Con relación a los servicios que involucren más de un concepto, si es posible identificar cada uno de ellos, se aplicarán las tarifas correspondientes, de lo contrario se establecerá cuál de los conceptos predomina y se determinará una sola base gravable.

Tarifa servicios de transporte

Tarifa NormaTerrestre 1% D.R. 1189/88, Art 14Aéreo 1% D.R. 399/87, Art 2Marítimo 1% D.R. 399/87 Art 2

Terrestre 3.5% D.R. 1512/85 Art 5Aéreo 1% D.R. 399/87, Art 2Marítimo 1% D.R. 399/87 Art 2

Servicio de Transporte

Terrestre 1% D.R. 1189/88, Art 14Aéreo 0% D.R. 399/87, Art 2, ParMarítimo 0% D.R. 399/87 Art 2, Par

Terrestre 3.5% D.R. 1512/85 Art 5Aéreo 0% D.R. 399/87, Art 2, ParMarítimo 0% D.R. 399/87 Art 2, Par

Carga

Pasajeros

Nacional

Carga

Pasajeros

Internacional


3.2.4 Arrendamientos


Bienes diferentes a los bienes raíces



retención que efectúen el pago o abono en cuenta.

Persona natural no declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta 3,5%

De bienes raíces



retención que efectúen el pago o abono en cuenta.

Persona natural

declarante beneficiaria del pago o abono en cuenta


cuenta, se exceptúan los

pagos inferiores a 27 UVT, $ 679.000,

año 2011

3.5%

Maquinaria para

construcción, mantenimiento o reparación

de obras civiles en desarrollo de contratos

que hayan sido objeto de licitaciones públicas

internacionales

Constructores Colombianos

Beneficiaros del pago que

sean sociedades o entidades

extranjeras sin domicilio en Colombia, personas naturales

extranjeras sin residencia en Colombia, o sucesiones ilíquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia.


cuenta 2%


3.2.5 Rendimientos Financieros

Son rendimientos financieros los intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor fututo de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

Los pagos o abonos en cuenta que por esto conceptos realicen las personas jurídicas, sociedades de hecho y personas naturales que tengan el carácter de agentes de retención, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa que determine el gobierno y que no pueda sobrepasar el 15% del respectivo pago o abono en cuenta.

La tarifa que se determine puede aplicarse sobre el valor bruto del pago o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

Concepto Agente Retenedor

Sujeto Pasivo Base Sometida Porcentaje

Rendimiento en General y de

cuentas de ahorro diferentes de UVR


sociedades de hecho

Beneficiario del pago o abono en cuenta

70% del respectivo pago o abono en cuenta, cuando el rendimiento diario sea 0,055 UVT.

10%

De títulos con descuento y/o

intereses anticipados


Según los dispuesto en el D.R. 700/97

7%

Intereses provenientes de valores de cesión

de títulos de capitalización o participación de utilidades en

seguros de vida

70% del respectivo pago o abono en cuenta, cuando el rendimiento diario sea 0,035 UVT.

10%

Rendimientos que paguen o abonen en cuenta los

fondos mutuos de inversión

Fondos mutuos de inversión

Suscriptor o beneficiado

70% del pago o abono en cuenta,

rendimiento financiero mensual, igual o superior a 8

UVT.

10%

De intereses pagados por entidades

Personas naturales o entidades

Beneficiario del pago o abono en

Valor total del pago o abono en cuenta

para intereses 10% del 70%


sometidas a control y

vigilancia de Dansocial

sometidas al control y

vigilancia de Dansocial

cuenta diarios de 0,055 UVT.

Provenientes de títulos emitidos por entidades vigiladas por la

superfinanciera, o títulos de

desarrollo de operaciones de deuda pública, cuyo período de redención no sea inferior a 5 años


Rendimiento Obtenido 4%

De cuentas de ahorro de UVR

Personas naturales que sean agentes de retención, personas jurídicas y sociedades de hecho


60% de los intereses que sean de 0,015 UVT, la retención no puede exceder del 7% del total del

rendimiento

60%

3.2.6 Enajenación Activos Fijos en Personas Naturales

¿Qué se entiende por enajenación?

Para efectos de retención en la fuente, se entiende por enajenación traspasar o trasmitir a otro dominio de una cosa o algún derecho sobre ella.

En este sentido, el traspaso del dominio puede darse a título gratuito, o título oneroso. En el primer caso, se considera una donación puesto que la persona efectúa la transmisión del dominio en forma gratuita e irrevocable a otra que la acepta.

En el segundo caso, la persona que transfiere el dominio recibe una retribución en dinero o en especie, como la dación de pago.


¿Qué se entiende por activo fijo?

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporables que no se enajenan dentro del giro ordinario del negocio del contribuyente.

Concepto Agente Retenedor Base Sometida Porcentaje

Persona natural que enajena el

bien

En este caso la persona que enajena el bien debe consignar la retenciones

ante: El notario, tratándose de

bienes raíces Las oficinas de tránsito, e el cado de automotores y

Las entidades autorizadas para recauda,

en los demás casos

100% del valor de la enajenación

1% Este

porcentaje puede ser disminuido

cuando se trate de la

enajenación de la casa o

apartamento de habitación

del contribuyente.

¿Cómo se reduce la retención cuando se enajena la casa o apartamento de habitación?

Si se enajena la casa o apartamento de habitación, adquiridos con anterioridad del 1 de enero de 1987, el porcentaje de retención es la fuente se disminuye de la siguiente manera:

10% Si fue adquirido durante el año 1986 20% Si fue adquirido durante el año 1985 30% Si fue adquirido durante el año 1984 40% Si fue adquirido durante el año 1983 50% Si fue adquirido durante el año 1982 60% Si fue adquirido durante el año 1981 70% Si fue adquirido durante el año 1980 80% Si fue adquirido durante el año 1979 90% Si fue adquirido durante el año 1978 100% Si fue adquirido antes del 1 de enero de 1978

¿Cuáles son las condiciones para disminuir el porcentaje de retención en la fuente?

Para efectos de disminuir el porcentaje de retención en la fuente en la enajenación de la casa o apartamento de habitación, debe seguirse las siguientes reglas:


• Cuando la casa de habitación del contribuyente se encuentre ubicada en un predio rural cuta área total no exceda de tres (3) hectáreas, dicho predio se considerará como parte integral de la casa o habitación.

• Cuando la casa o apartamento del habitación se haya adquirido en sucesión por causa de muerte, la fecha de adquisición para el asignatario será la de ejecutoria de la sentencia aprobatoria de la partición

• Cuando se trate del apartamento o casa de habitación, recibido por uno de los contribuyentes a título de gananciales, se toará como fecha de adquisición la del título debidamente registrado mediante el cual fue adquirido por cualquiera de los cónyuges, antes de disolverse la sociedad conyugal.

• En los casos de adjudicación de vivienda por parte del instituto de crédito territorial u otros organismos similares de promoción de vivienda popular, se tendrá como fecha de adquisición del apartamento o casa de habitación la de la entrega real y material del mismo cuando anteceda al otorgamiento del respectivo título, según certificación expedida por la entidad que adjudicó la vivienda.

• Cuando una edificación de un mismo propietario esté constituida por dos o más unidades habitacionales, se tendrá como apartamento o casa de habitación, únicamente el habitado por el contribuyente que enajena.

• En el caso de que el enajenante de un apartamento o casa de habitación haya efectuado su construcción con posterioridad a la adquisición del terreno, se toará como fecha de adquisición la de la finalización de la construcción.

Para tal efecto, bastará con que

El enajenante informe al notario la respetiva fecha de terminación de la construcción.

3.2.7 Pagos al exterior

Concepto Agente

Retenedor Sujeto Pasivo Base Sometida Porcentaje

Dividendos y participaciones

Sociedades que reparten dividendos o

participaciones

Socios beneficiarios del pago que


extranjera sin domicilio en Colombia,

Utilidades que de repartirse a un residente o un

domiciliado en el país no estaría

gravadas

0%


personas naturales

extranjeras sin residencia en Colombia, o sucesiones ilíquidas de

extranjeros que no eran

residentes en Colombia

Utilidades que se repartirse a un residente o

domiciliado en el país estuvieren

gravadas

33%

Intereses, comisiones, honorarios, regalías,

arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotación de toda especie de

propiedad industrial o del “ know how”, beneficiarios o

regalías provenientes de la propiedad

literaria

Quien efectúe el pago o abono en cuenta

Beneficiarios del pago que


extranjeras sin domicilio en Colombia, personas naturales o


extranjeros que no eras

residentes en Colombia


cuenta 33%

Cualquier concepto que constituya

ingreso gravado

Quién efectúe el pago o abono en cuenta

Beneficiario del pago que sea residente o se encuentre constituido,

localizado o en


cuenta 33%


funcionamiento en paraísos fiscales

Consultorías, servicios técnicos

y asistencia técnica, bien sea que se presten en el país o desde el

exterior

Quién efectúe el pago o abono en cuenta

Beneficiarios del pago que


extranjeras sin domicilio en Colombia, personas naturales o


extranjeros que no eras

residentes en Colombia, dichos

contratos deben estar

con el lleno de los requisitos exigidos por la

ley y estar registrados

ante el ministerio de comercio exterior


cuenta 10%


3.2.8 Otros ingresos tributarios

¿Cuál es la tarifa de retención sobre otros ingresos tributarios?

Todos los pagos o abonos en cuenta susceptibles de construir ingreso tributario para quien los recibe, que efectúen las personas jurídicas y sociedades de hecho y que no tengan una tarifa especial de retención deberán someterse a una retención del 3,5% sobre el total del pago o abono en cuenta. Lo anterior sin perjuicio de aquellos conceptos que tienen una tarifa de retención específica o que se encuentre no sometidos a retención.

3.3.9 Retención en la fuente Dividendos

Sujeto Pasivo Agente Retenedor Base Sometida Porcentajes

Socios con residencia o

domicilio fiscal

Sociedades que reparten

dividendos o participaciones

Utilidades que excedan de

resultado en de base no gravada

20% cuando: -‐ El beneficiario es

declarante -‐ El valor individual o acumulado de los pagos o abono en cuenta durante el año gravable, a

favor de personas naturales sea igual o superior a 1.400

UVT 33% cuando:

-‐ El beneficiario es una persona natural no declarante

Socios extranjeros sin residencia o

domicilio en el país

Sociedades que reparten

dividendos o participaciones

Utilidades que de repartirse a un residente o

domiciliado en el país no estarían

gravadas

0% (Ley 111/2006, art 13)



gravadas

33%

Sucursales de Sociedades que Utilidades que de 0%


sociedades extranjeras

reparten dividendos o

participaciones

repartirse a un residente o

domiciliado en el país no estarían

gravadas



gravadas

33%

• ¿Qué se entiende por dividendos y participaciones?

Las participaciones y dividendos son las utilidades que reciben los socios, asociados, copartícipes o comuneros de las sociedades limitadas o asimiladas, en proporción a la parte pagada del valor nominal de las acciones, cuotas o partes de interese social de cada asociado, si en el contrato no se ha previsto válidamente otra cosa.

Para efectos tributarios, se entiende por dividendo o utilidad:

• la distribución ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o asimilada, en dinero o en especie a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta realizada durante el año o periodo gravable o de la acumulación en años o periodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

• La distribución extraordinaria que, al momento de su transformación en otro tipo de sociedad y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta acumulada en años o periodos anteriores.

• La distribución extraordinaria que, al momento de su liquidación y bajo cualquier denominación que se le dé, haga una sociedad anónima o asimilada, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.


Nueva definición incluida con la reforma tributaria

• La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior

Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión, de fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos. (Artículos 30 y 48 E.T).

• ¿Cómo se determina la parte no gravada de las utilidades?

Para el año gravable 2013, la parte no gravada de las utilidades se determina

Renta líquida gravada del año 2013 (+) Ganancia ocasional gravable del año gravable 2013

(-‐) Impuesto básico de renta liquidado en el año gravable 2013 (-‐) Impuesto de ganancias ocasionales liquidado en el año gravable 2013

(+) Dividendos y participaciones obtenidas por la compañía como no gravada (+) Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos (1) (=) Monto máximo a distribuirse como no gravado para el socio (MMD)

(1) Con la entrada en vigencia de la Ley 1430 de 2010 en su artículo 1, estableció que a partir del año 2011 ningún contribuyente del impuesto sobre la renta y

complementarios podrá hacer uso de la deducción especial por inversión en activos fijos


Sobre lo Gravado se aplican las retenciones dependiendo el tipo de Persona si es Natural o Jurídica, residente, domiciliada y demás.

3.3.10 Retención en la fuente en el impuesto sobre las ventas

Con la entrada en vigencia de la ley 223 de 1995, el sistema de retención en la fuente fue implementado para facilitar, acelerar y asegurar el impuesto sobre las ventas (IVA).

En principio el sistema de retención en la fuente de IVA se rige por las reglas generales de este mecanismo de recaudo, sin embargo dadas las características propias y la naturaleza del impuesto, existen disposiciones particulares que rigen su aplicación.

La retención en la fuente por IVA a partir del primero de Enero de 2013 será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.


3.3.11 ¿Cuándo se causa la retención en la fuente de IVA?

Conforme a la regla general, la retención en la fuente del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, con excepción de las entidades ejecutoras del presupuesto general de la nación que para efectos del retención en la fuente operan bajo el sistema de caja.

AGENTE DE

RETENCIÓN /

SUJETO PASIVO( VENDEDO

R)

Entidades

Estatales

responsables del IVA

Entidades

Estatales no responsables del IVA

Grandes contribuyentes

responsables de IVA

Grandes contribuyentes no responsables de IVA

Entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y

sus asociacione

s

Responsables del régimen común

Responsables del régimen simplifica

do

No responsa

bles residente

s o domiciliados en el

país

Entidades Estatales

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene No retiene

No retiene

No retiene

No retiene

Grandes Contribuy

entes

No retiene

No retiene

No retiene

No retiene


No retiene

No retiene

Responsables del

Régimen Común

retiene tarifa del 15%

retiene tarifa del 15%

retiene tarifa del

15%

retiene tarifa del

15%

retiene tarifa del

15%

No retiene

No retiene

No retiene

Responsables del

Régimen Simplifica

do

asume retención del 15%

No retiene




No retiene

No retiene

Otras personas

no residentes

ni domiciliadas en el país

asume la

retención a una tarifa del 100%

asume la

retención a una tarifa del 100%

asume la retención a una

tarifa del 100%


tarifa del 100%

asume la retención a una tarifa del 100%

asume la retención a una tarifa del 100%


tarifa del 100%


tarifa del 100%


3.3.12 ¿Cuáles son las cuantías mínimas no sometidas a retención en la fuente por IVA?

Para efectos de aplicar la retención en la fuente por IVA, se consideran las cuantías mínimas no sujetas a retención en la fuente a título sobre impuesto sobre las renta. El agente retenedor no tiene la opción de practicar retención en la fuente de IVA por debajo de estas cuantías mínimas, situación que si se presenta en la retención en la fuente en el impuesto sobre la renta.

Cuando se trate de la prestación de servicios, para el año 2014, no se aplica retención por concepto de IVA a los pagos o abonos en cuenta cuyo valor individual sea inferior al equivalente a 41 UVT.

Cuando se trate de compras de bienes gravados, para el año 2014 no se aplica retención en la fuente por concepto de IVA a los pagos o abono en cuenta cuya cuantía de la operación sea inferior al equivalente a 27 UVT.

Para establecer los montos mínimos de los pagos o abonos en cuenta antes indicado se consideran individualmente las operaciones sin que proceda la acumulación, así se realicen varias compras a un mismo vendedor en una misma fecha.

3.3.13 ¿Cuáles son los porcentajes de retención en la fuente por IVA?

En materia de retención en la fuente por concepto de IVA, existen las siguientes tarifas a saber:

Tarifa General 15% (Ley 1607 de 2012, Art 42)

Tarifas Especiales

100% En el caso de la prestación de servicios gravados a que se refiere el numeral 3 del artículo 437-‐2 de este Estatuto.

100% En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-‐4 y 437-‐5 del Estatuto Tributario.

3.3.14 Casos en que no procede la retención en la fuente de IVA:

Las operaciones gravadas efectuadas entre entidades estatales agentes de retención, los responsables grandes contribuyentes, los responsables del régimen común designados por la DIAN como agentes de retención, y las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, o entre sí;

Las operaciones realizadas por los no responsables del IVA y responsables del régimen simplificado;

Las transacciones efectuadas entre responsables del régimen simplificado; y


Las adquisiciones de bienes y servicio gravados que se efectúen entre responsables del régimen común no designados como agentes de retención.

3.3.15 Casos en que procede la retención en la fuente de IVA:

Cuando se paga o abona en cuenta o abona por servicios en el territorio nacional, no importando la calidad de quien pague, a favor de personas o entidades no residentes o domiciliados en Colombia; en este evento el contrato celebrado con el extranjero sirve de soporte para efectos tributarios y deberá traer discriminado el valor del impuesto sobre las ventas generado, que será objeto de retención en la fuente (E.T. Art. 437-‐2; Decreto 380/96 Art. 3 D.R. 1165/96 art. 12).

EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE DE LA RETENCION EN LA FUENTE POR IVA, TANTO PARA EL COMPRADOR COMO PARA EL VENDEDOR.

1. Se efectúan compras por valor de $10.000.000 gravadas a la tarifa General, ejemplo cuando hace la compra un régimen común a un régimen Simplificado.

Vamos a tener en cuenta que para el régimen simplificado los descuentos van a ser gasto porque este no declara renta ni declara IVA.


2 Hace la compra un Gran Contribuyente a un régimen Común:

AUTORETENCIÓN DEL CREE DECRETO 1828 27 DE AGOSTO DE 2013 Que la Ley 1607 de 2012 creó, a partir del 1de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la Equidad -‐ CREE, el cual se consagra como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo y la inversión social. Que la Ley 1607 de 2012, faculta al Gobierno Nacional para implementar el sistema de retención del impuesto sobre la renta para la Equidad -‐CREE. Que con el fin de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo de este impuesto, el artículo 37 de la Ley 1607 de 2012 establece que el Gobierno Nacional podrá establecer retenciones en la fuente en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y determinará los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos en


cuenta, y la tarifa del impuesto, así como los cambios legislativos que tengan incidencia en dicha tarifa. Que adicionalmente, a partir del 1 de enero de 2014, la Ley 1607 de 2012 exonera del pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en Salud a las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE, y a las personas naturales empleadoras de al menos dos (2) trabajadores, por sus empleados que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes. CONTRIBUYENTES SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD -‐ CREE. De conformidad con el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, las sociedades, personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y las sociedades, y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta; por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. No son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de Diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso primero del artículo 240-‐1 del Estatuto Tributario; así como quienes no hayan sido previstas en la ley de manera expresa como sujetos pasivos. Éstos sujetos continuarán obligados al pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones en los términos previstos por las disposiciones que rigen la materia, y en consecuencia no les es aplicable lo dispuesto en el presente decreto. AUTORETENCIÓN: A partir del 1° de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE, todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de autoretenedores. Para tal efecto, al momento en que se efectúe el respectivo pago o abono en cuenta, el autorretenedor deberá practicar la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE en el porcentaje aquí previsto,


De acuerdo con su actividad económica principal, de conformidad con los códigos previstos en la Resolución 139 de 2012, modificada por la Resolución154 de 2012, expedidas por la UAE. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y demás normas que la modifiquen o sustituyan. No procederá la autorretención aquí prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que no se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta para la equidad-‐CREE y que se restan de la base gravable de conformidad con el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012. Parágrafo 1. Los autorretenedores por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE, deberán cumplir las obligaciones establecidas en el Título II del libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario. Parágrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la administración delegada, el mandatario se abstendrá de practicar al momento del Pé1go o abono en cuenta la retención en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE. Parágrafo 3. Para efectos de lo establecido en el presente Decreto, cuando durante un mismo mes se efectúen una o más redenciones de participaciones de los fondos de inversión colectiva, las entidades administradoras deberán certificarle al partícipe o suscriptor, a más tardar el primer día hábil del mes siguiente al que se realizan dichas redenciones, el componente de las mismas que corresponda a utilidades gravadas y el componente que corresponda a aportes y utilidades no constitutivas de renta o ganancia ocasional, o rentas exentas, Los beneficiarios, suscriptores o partícipes practicarán la autorretención al momento en que la entidad administradora haga entrega de la certificación de que trata este parágrafo. ARTICULO 3. DECLARACIÓN Y PAGO. Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE deberán declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes, en el formulario prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT deberán presentar la declaración mensual de retención en la fuente a título de CREE, de acuerdo con el último dígito del NIT del autorretenedor, que conste en el Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación. Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31 diciembre de 2012 fueron inferiores a 92.000 UVT deberán presentar la declaración de retención en la fuente a título de CREE cada cuatro meses, en la siguiente fecha, de acuerdo con el


último dígito del NIT del autorretenedor, que conste en el Certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación. Los autorretenedores que cuenten con el mecanismo de firma digital estarán obligados a presentar las declaraciones de retenciones en la fuente por concepto del impuesto sobre: a renta para la equidad -‐ CREE por medios electrónicos. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte del obligado a utilizar el sistema electrónico, se tendrán como no presentadas. De conformidad con lo consagrado en los incisos primero y quinto del artículo 580-‐1 del Estatuto Tributario, el pago de la autorretención a título del impuesto sobre la renta para la equidad-‐ CREE, deberá hacerse a más tardar en la fecha del vencimiento del plazo para declarar señalado anteriormente, so pena de que la declaración no produzca efecto legal alguno. Parágrafo 3. La presentación de la declaración de que trata este artículo no será obligatoria en los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a autorretención. BASES PARA CALCULAR LA RETENCÍÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE. 1. Las bases establecidas en las normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la renta serán aplicables igualmente para practicar la autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad CREE,, prevista en este Decreto. No obstante lo anterior, en los siguientes casos, la base de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE se efectuará de conformidad con las siguientes reglas:

• En el caso de los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a favor de distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petróleo por la adquisición de los mismos, las bases para aplicar la autorretención por concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE serán los márgenes brutos de comercialización del distribuidor mayorista y minorista establecidos de acuerdo con las normas vigentes. Para efectos de lo previsto en el presente decreto se entiende por margen bruto de comercialización, para el distribuidor mayorista, la diferencia entre el precio de compra al productor o al importador y el precio de venta al público o al distribuidor minorista. Para el distribuidor minorista, se entiende por margen, la diferencia entre el precio de compra al distribuidor mayorista o al intermediario distribuidor, y el precio de venta al público. En ambos casos, se descontará la sobretasa y demás gravámenes adicionales que se establezcan sobre la venta de los combustibles.

• En el caso del transporte terrestre automotor que se preste a través de vehículos de propiedad de terceros, la autorretención por concepto del impuesto sobre la renta


para la equidad -‐ CREE se aplicará únicamente sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de la empresa transportadora calculado de acuerdo con el artículo 102-‐2 del Estatuto Tributario.

• En el caso de las entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, la base de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE estará constituida por la totalidad de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos gravables con el impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE. La tarifa aplicable será la prevista en el artículo 2 del presente Decreto.

• En las transacciones realizadas a través de la Bolsa de Energía, los agentes del mercado eléctrico mayorista practicarán la autorretención sobre el vencimiento neto definido por el Anexo B de la Resolución de la Comisión de Regulación de Energía y Gas No. 024 de 1995, o las que la adicionen, modifiquen o sustituyan, informado mensualmente por el administrador del Sistema de Intercambios Comerciales (ASIC).

• En el caso de las compañías de seguros de vida, las compañías de seguros generales y las sociedades de capitalización, la base de autorretención será el monto de las primas devengadas, los rendimientos financieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos. Esta autorretención se aplicará teniendo en cuenta las previsiones del inciso 5del artículo 48 de la Constitución Política. Respecto a las sociedades de capitalización, la base de autorretención está compuesta por los rendimientos Financieros.

• Para los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y en los prestados por las cooperativas y pre-‐cooperativas de trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resolución de registro por parte del Ministerio del Trabajo, de los regímenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social, como también a los prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, la base de autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE será la parte correspondiente al AlU (Administración, Imprevistos y Utilidad), el cual para efectos fiscales no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato. Para efectos de lo previsto en este numeral, el contribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas, pre-‐cooperativas de trabajo asociado o sindicatos en desarrollo del contrato sindical y las atinentes a la seguridad social.

• Las sociedades de comercialización internacional aplicarán la retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta para la equidad -‐ CREE sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de


comercialización los costos de los inventarios comercializados en el respectivo periodo.

7. Glosario de términos.

1. Signatario: Personas que por ley se encuentran obligadas a firmar las declaraciones

tributarias.

2. Tasas: Obligación pecuniaria que el Estado exige como contraprestación de un servicio que está directamente relacionado con el sujeto pasivo. (Pago por el disfrute de un bien o servicio del cual quien paga se beneficia de forma directa)

3. Títulos de devolución de impuestos (TIDIS): Son títulos valores de deuda pública interna expedidos por el Banco de la República, de valor nominal, libremente negociables mediante endoso y que sirven para cancelar los impuestos o derechos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro del año calendario siguiente a su fecha de expedición.

4. Vivienda de interés social: Para efectos tributarios se considera vivienda de interés social, la solución de vivienda nueva que se desarrolla para garantizar el derecho a la vivienda de personas de menores ingresos, cuyo precio al momento de su adquisición o adjudicación sea inferior o igual a ciento treinta y cinco (135) salarios mínimos legales mensuales, SMLM, ubicada en los estratos socioeconómicos 1, 2 y 3.

5. Zona Franca: Área geográfica delimitada del territorio nacional, con el objeto primordial de promover y desarrollar el proceso de industrialización de bienes y de prestación de servicios, destinados a mercados externos y de manera subsidiaria al mercado nacional; sobre este territorio se aplicara un régimen legal especial en materia aduanera, cambiaria, de inversión de capitales y de comercio exterior, así como beneficios fiscales sobre la venta a mercados externos de bienes y servicios.

6. ente económico: es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de los otros entes.

7. ENTIDADES AUTORIZADAS PARA EL RECAUDO: son los establecimientos bancarios y las corporaciones de ahorro y vivienda, que la DIAN ha autorizado para la recepción y recaudo de las declaraciones y recibos de pago tributarios y aduaneros


8. ESCISIÓN DE SOCIEDADES: es la división de una sociedad en otra u otras. En el proceso de cobro esta figura reviste importancia toda vez que las nuevas sociedades, producto de la escisión, son responsables solidarias con la sociedad escindida tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias de esta última exigibles al momento de la escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad como consecuencia de los procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributo o aplicación de sanciones correspondientes a períodos anteriores a la escisión.

9. ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO: Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona puede tener varios establecimientos de comercio y a su vez un solo establecimiento de comercio puede pertenecer a varias personas.

10. ESTADOS FINANCIEROS: revisten importancia para el otorgamiento de las facilidades de pago. Son los resúmenes contables de los recursos con que cuenta una organización, adicionalmente muestran la productividad económica de dichos recursos. Son estados financieros: el Balance general y los Estados de pérdidas y ganancias, entre otros.

11. EXCEPCIONES: son aquellas que se oponen a que prospere la pretensión, esto es, se oponen al proceso abierto en su contra. Las excepciones deben proponerse en el proceso de cobro administrativo coactivo dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación del mandamiento de pago. Proceden la siguientes excepciones: 1. pago efectivo; 2. existencia de facilidad de pago; 3.falta de ejecutoria del título; 4. pérdida de ejecutoria del título por revocación o suspensión provisional del acto administrativo; 5. interposición de demandas de restablecimiento del derecho o del proceso de revisión de impuestos ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo; 6. prescripción de la acción de cobro; 7. falta de título o incompetencia del funcionario que lo profirió. Contra el mandamiento que vincula los deudores solidarios proceden además de las anteriores las siguientes excepciones: a) la de calidad de deudor solidario, b) la indebida tasación del monto de la deuda (E.T., art. 831).

12. EXENCIÓN TRIBUTARIA: es una norma de carácter excepcional que consiste en que la ley excluye, de la aplicación de un impuesto, determinados actos o personas que normalmente son agravados. La exención necesariamente debe estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de un gravamen, o impuesto, actos o personas que la ley ha considerado como afectadas por ella misma. Debe tenerse en cuenta,


también, el principio de igualdad como limitación. Por eso la exención debe tener un fundamento general o de interés colectivo, según sean los elementos del impuesto respecto de lo que está formada la exención. Esta puede ser real o relativa a la materia imponible, personal o relativa al sujeto del impuesto; o mixta si se refiere a ambos elementos.

13. EXIGIBLE: que puede o debe exigirse o demandarse.

14. EXPEDIENTE: conjunto de documentos archivados en forma cronológica que determinan la secuencia y las actuaciones que se han surtido dentro del proceso administrativo de cobro coactivo.

15. EXPRESO: claro, evidente, especificado, patentado, detallado.

8. Bibliografía. Bibliografía consultada: Estatuto Tributario, Art 392, inc. 3°, Editorial Cijuf, pág. 156 Decreto Reglamentario 782/96 Art 1° Concepto DIAN, 80062/98 Decreto Reglamentario, 1626/2001 Art 2°, Decreto Reglamentario 1300/2005, Art 1° Estatuto Tributario, Art 401, Editorial Cijuf, D.R 1512/85 Art 5 Estatuto Tributario, Arts. 248, 414, Editorial Cijuf. Estatuto Tributario, Art 406, Editorial Cijuf,

8.1. Remisión a fuentes complementarias Direcciones web con enlace http://actualicese.com/modelos-‐y-‐formatos/retencion-‐en-‐la-‐fuente-‐a-‐titulo-‐de-‐los-‐impuestos-‐nacionales-‐ano-‐fiscal-‐2014/

cartilla semana 6

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