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CAPITULO IV. MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y

SU PRESENTACIÓN RAZONABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MEDIANA EMPRESA DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIÓN EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR

A. GENERALIDADES La propuesta de un modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida

de valor de los activos no corrientes específicamente la maquinaria y equipo de

construcción, contendrá las herramientas para la presentación razonable en los

Estados financieros.

Los elementos básicos de la propuesta serán el establecimiento de políticas, normas y

procedimientos contables para el reconocimiento de la pérdida de valor de los activos

no corrientes que garanticen la presentación razonable, y además se plantearán los

procedimientos de control interno contable para la protección de los mismos. El

modelo ayudará a las medianas empresas del sector construcción a aplicar la

normativa relacionada con la pérdida de valor de los activos no corrientes, de manera

tal que las cifras sean razonables.

119

DETALLE DEL EQUIPO UTILIZADO EN EL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN

Palas mecánicas

Excavadoras

Retro excavadoras

Niveladoras

Concreteras

Camiones de volteo

Rodos

Aplanadoras

Tractores

Montacargas

Bailarinas

Trituradoras

Grúas

Equipo de transporte

B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

1. OBJETIVO GENERAL

Elaborar un modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor

de los activos no corrientes que contribuya a la presentación razonable de los estados

financieros en las medianas empresas del sector industria de la construcción en el

área metropolitana de San Salvador.

120

2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

Proporcionar a la mediana empresa del sector industria de la construcción, una

herramienta que contenga las políticas para la protección de los activos no

corrientes.

Contribuir a la facilitación del reconocimiento de la pérdida de valor de los

activos no corrientes a través de la identificación oportuna, la medición y el

registro que permitan la presentación razonable en los estados financieros.

Diseñar un modelo para todas las empresas del sector industria de la

construcción que permita a los usuarios de la información financiera la toma de

decisiones oportuna.

C. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LA PROPUESTA

1. PARA LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN

Las medianas empresas del sector industria de la construcción contarán con una

herramienta que les permitirá identificar y reconocer la pérdida de valor de sus activos

no corrientes en el momento en que suceda, además de estandarizar los controles

para la protección de los activos no corrientes, así como las bases para determinar en

forma oportuna la pérdida de valor de estos activos, los cuales son de mucha

importancia para dicho sector. La falta de este modelo no permite la comparabilidad

de los estados financieros, pues cada empresa lo maneja en forma diferente.

121

La propuesta permitirá que el sector industria de la construcción cuente con un

modelo estándar para el tratamiento y presentación de la pérdida de valor de los

activos no corrientes.

D. OBJETIVOS.

2.1 Objetivo General El modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor de los

activos no corrientes, está diseñado con el fin de contribuir a la razonabilidad de las

cifras de los estados financieros, en las medianas empresas del sector industria de la

construcción.

2.2. Objetivos específicos

Identificar los recursos con que cuentan las medianas empresas del sector

industria de la construcción, así como las áreas críticas que le son inherentes a

sus operaciones.

Proporcionar los lineamientos contables necesarios para el reconocimiento y

medición de la pérdida de valor de sus activos no corrientes y poder en esta

forma presentar cifras razonables en sus estados financieros.

Presentar a las medianas empresas del sector industria de la construcción, las

políticas contables, normativa y procedimientos de control interno contable que

están relacionados con la salvaguarda de sus activos no corrientes.

122

E. ESQUEMA DEL MODELO

FASE IIDENTIFICACIÓN DE RECURSOS Y ÁREAS

CRÍTICAS DEL SECTOR INDUSTRIA

DE LA CONSTRUCCIÓN

Identificación de Áreas Críticas

FASE IILINEAMIENTOS

CONTABLES

R

E

T

R

O

A

L

I

M

E

N

T

A

C

I

Ó

N

FASE IV

PRESENTACIÓNRAZONABLE

FASE III

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

INTERNO CONTABLE

PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y SU PRESENTACIÓN RAZONABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MEDIANA

EMPRESA DEL SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN EN EL ÁREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR

Políticas Contables

Normas Contables

Procedimientos de Registro Contable

Salvaguarda

Controles Técnicos de Funcionamiento

Reposición de Activos

Presentación y Revelación

ReconocimientoMediciónRevelación

ReconocimientoMediciónDepreciación de los activos no corrientes

ReconocimientoMediciónRegistro

Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Flujos de EfectivoEstado de Cambios en el Patrimonio NetoPoliticas ContablesNotas Explicativas

Identificación de Recursos

Fuente: Equipo de Tesis

123

F. DESARROLLO DEL MODELO

1. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS Y ÁREAS CRÍTICAS DEL

SECTOR INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN

IDENTIFICACIÓN DE

RECURSOS

IDENTIFICACIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS

HUMANOS

FINANCIEROS

MATERIALES

TÉCNICOS

Personal técnico Personal administrativo

Recursos propios Recursos externos

Sistemas de costos Sistemas de admón. Sistemas de finanzas

Maq. Y Eq. de construcción Eq.De transporte Edificaciones - Terrenos

Efectivo Cuentas bancarias Inversiones

Préstamos Créditos bancarios Sobregiros

Presupuestos Estimaciones Ofertas

FASE I

• Cuentas por cobrar

• Cuentas por

pagar • Impuestos

fiscales • Registros

contables • Control sobre

activos no corrientes

• Liquidación

de proyectos


124

1.1. Identificación de recursos

Para que las medianas empresas del sector industria de la construcción puedan lograr

sus objetivos, es necesario que cuenten con una serie de elementos, recursos o

insumos que interrelacionados contribuyan a su funcionamiento óptimo. Dichos

recursos son los que intervienen en forma oportuna en los procesos claves dentro de

las mismas para que en esta forma puedan desempeñar su giro principal dentro del

cual se encuentran clasificadas cada una de ellas, cuyas actividades van desde la

preparación del terreno hasta la edificación de residencias, carreteras, centros

comerciales, y otros. Así como también a la supervisión de dichas obras.

La constitución de este tipo de empresas surgió a raíz de la necesidad de

modernización y la demanda de viviendas que exigía la población. Es así como se

asocian los principales accionistas para echar a andar este proyecto, el cual vendría a

convertirse más tarde en un sector con mucha relevancia y gran aporte a la economía

del país.

Todos los recursos son de mucha importancia para la subsistencia de una empresa,

pero los más importantes que la mediana empresa del sector industria de la

construcción posee, se explican a continuación:

1.1.1 Recursos humanos:

Estos recursos son indispensables para cualquier clase de empresa; ya que de ellos

depende el manejo y funcionamiento de los demás recursos, así para la industria de la

construcción tenemos:

a. Personal técnico: aquí se encuentran comprendidos los empleados que están

relacionados directamente con el trabajo de campo, como son: ingenieros

residentes, topógrafos, operadores de maquinaria, y los empleados encargados

de realizar las obras en los proyectos, para lo cual se contratan empleados

permanentes y eventuales, cuando son proyectos pequeños.

125

b. Personal administrativo: Son los encargados de todos los asuntos

administrativos dentro de la empresa, aquí se encuentran comprendidos:

Gerentes de proyectos, de finanzas, contadores, secretarias, otros.

1.1.2 Recursos financieros:

Son los recursos monetarios propios y externos con los que cuenta la empresa,

indispensables para su buen funcionamiento y desarrollo, los elementos que

componen este rubro pueden ser:

a. Recursos financieros propios, se encuentran: dinero en efectivo, cuentas

bancarias a plazo, cuentas corrientes, cuentas de ahorro, así como inversiones

que posean dentro del mercado.

b. Recursos financieros externos; están representados por préstamos

otorgados por instituciones financieras, lo que les permite a las medianas

empresas de este sector poder realizar diferentes proyectos; también tienen

acceso a créditos de proveedores para cualquier necesidad de materiales o

cualquier otra clase de suministros necesarios para poder desarrollar su giro

principal.

1.1.3. Recursos técnicos:

Son aquellos que sirven como herramientas e instrumentos auxiliares en la

coordinación de los otros recursos, pueden ser: sistemas de finanzas, y

administrativos, que ayudan a la preparación de información, cálculo y presentación

de la misma para poder ofertar los servicios.

Entre los recursos técnicos más utilizados dentro de las medianas empresas del

sector industria de la construcción, se tienen los siguientes:

126

c. Sistemas de costos, el cual comprende los siguientes:

Presupuestos de costos de obra: a partir de estos la gerencia comienza a

formarse una idea de lo que el proyecto representa para la empresa y son

además herramientas indispensables para poder realizar la oferta a los clientes

que requieren sus servicios y poder obtener entradas de efectivo que

contribuyan a la realización de la actividad principal de la empresa.

A continuación se presenta el siguiente cuadro que muestra todos los

elementos utilizados para elaborar dichos presupuestos de obra.

127

CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V.

PRESUPUESTO DE COSTOS DE OBRA PARA PROYECTO " _____________"precio unit. Costo Precio unitario costo

No. PARTIDA UNIDAD cantidad Mano de obra mano de obra materiales/insumomateriales/insumosMANO DE OBRA

Ingeniero residente x x xIngenieros auxiliares x x xTopografo x x xOperadores x x xAuxiliares de obra x x xVigilancia x x x

MATERIALESPalas x x xCarretillas x x xAngulos x x xPintura x x xcascos x x xmascarillas x x xchalecos x x xlosetas x x xpoliductos x x xAndamios x x xHerramientas varias x x x

INSUMOSLuz eléctrica x x xAgua x x xComunicaciones (telefonos celulares) x x x

OTROSPlanos x xFotografias x xseguro contra robos x xmuestras de tierra x xlimpieza final x xprestaciones x xTOTALESSeguros e impuestosSubcontratos xFianzas xTramite de permisos xUtilidad xTOTAL PRESUPUESTADO COSTOS INDIRECTOS X X X X X

128

CONSTRU - TESIS, S.A. DE C.V.

CONSOLIDADO PRESUPUESTO DE COSTOS

No. PARTIDA Unidad Cantidad Precio PrecioVolumen/área Unitario $ Total $

Control topográfico (nivelación, trazos, etc) x x x x

Forjado de borda perimetral de patio conmaterial de relleno x x x x

Balastreado de calle de circulación existentese=0.20 x x x x

Corte x x x x

Nivelación de franja sobrante x x x x

Suelo cemento x x x x

TERRACERÍA Trazo topográfico de calles de la urbanizacion x x x x

Descapote en zonas laterales, incluye tala dearboles, destronconado, acopio y limpieza x x x x

Desalojo fuera del terreno del materialresultante del descapote x x x x

Corte en suelo normal y zonas laterales deacuerdo a los niveles establecidos en los planosconstructivos. x x x x

Relleno compactado en calles y zonas lateralesde acuerdo a los niveles establecidos en losplanos constructivos. x x x x

Acarreo interno en un radio de 2 KM en elterreno del proyecto, del material cortado x x x x

Manejo para tratamiento de material cortado encalle x x x x

OBRAS DE PROTECCIÓNTIEMPO DE EJECUCIÓN DIASPostes indicadores en rampas h=1.00 m. CALENDARIO

COSTO TOTAL DIRECTO + INDIRECTO X X X GRAN TOTAL X X X

129

Estimaciones de avances de obra: los datos necesarios para presentar los

avances de la obra realizada en el proyecto, tienen que ser entregados por el

ingeniero residente de la misma; para calcular con base en esos datos los

montos en dinero y realizar la facturación respectiva, para lo cual se presenta

en el siguiente cuadro un bosquejo de una estimación utilizada para realizar el

cobro de los avances.

130

PROYECTO:ESTIMACION No. XX Anticipo $PRESENTA: CONSTRU - TESIS, S.A. DE C.V. Abono $FECHA: Saldo $ -

PARTIDAS

Descapote x x x x x x x x x

Corte x x x x x x x x x

Desalojo interno x x x x x x x x x

Relleno compactado x x x x x x x x x

Demoliciones x x x x x x x x x

Suministro de agua x x x x x x x x x

Acarreo x x x x x x x x x

Excavación para zapatas x x x x x x x x x

Excavación en zanjo para tuberías x x x x x x x x x

Sacado de caja para calles x x x x x x x x x

Preparación de sub-rasante en calles x x x x x x x x x

Base de suelo-cemento x x x x x x x x x

Tratamiento de suelo x x x x x x x x x

PAVIMENTO

Imprimación x x x x x x x x x

Carpeta de 5 cm. x x x x x x x x x

FUNDACIÓN

Cimentación x x x x x x x x x

Muros x x x x x x x x x

Columnas x x x x x x x x x

Vigas x x x x x x x x x

Losas x x x x x x x x x

OTROS

Mezcla de materiales para relleno x x x x x x x x x

Sobre excavaciones por debajo x x x x x x x x x

de sub-rasante de calles y terrazas x x x x x x x x x

* Corte x x x x x x x x x

* Relleno x x x x x x x x x

Desalojo interno x x x x x x x x x

Horas maquina, según detalle anexo x x x x x x x x xTotal de Estimación X X X X X X13% de IVA X XPago de anticipos XX XXTotal a cobrar XX XX XX

Precio unitario dolares

Obra presupue

stada

Valor presupue

stado

Acumulado

anterior

Ejectado en

período

Ejecutado actual

UnidadObra

acumulada anterior

Obra ejecutada

en periodo

Obra acumulada actual

131

b. Sistemas de administración, comprende lo siguiente:

Ofertas: Esta etapa es determinante para las medianas empresas del sector

industria de la construcción; ya que en este punto se juegan la contratación para

ejecutar un nuevo proyecto; pero sobre todo va a depender en gran parte de los

presupuestos de costos que se manejen para poder presentar la oferta

correspondiente, la cual se presenta a continuación en el siguiente cuadro:

132

Señores:

Presente:Att. Ing. ________________

Estimados Señores:

en su proyecto de construcción " ______________________________como sigue:

1) Traslado de Maquinaria x x x

2) Limpieza y desbroce x x x

3) Talar y desenraizar árboles x x x

4) Topografía x x x

5) Corte en descapote x x x

6) Carga y desalojo de desechos x x x

7) Provisión de Tierra Blanca x x x

8) Relleno Compactado x x x

TOTAL x x

NOTAS:

A) Nuestros precios No Incluye IVA

b) Los Vólumenes son aproximados, para efectos de pago se medirán en campo, las cantidades realmente ejecutadas

c) Se ha considerado efectuar el desalojo a través de ___________ caso contrario los precios unita- rios de los rubros 6 y 7 se verán incrementados en un 20%.

Forma de pago:Anticipo: 25% y estimaciones quincenales.

Sin otro particular, y en espera de sus apreciables órdenes, nos suscribimos de Ustedes,

Atentamente:

Por el presente medio tenemos el agrado de presentarles oferta para efectuar trabajos

DESCRIPCION CANTIDAD UNIDAD PRECIO UNITARIO

TOTAL

133

c. Sistemas de finanzas; comprende todo lo utilizado para controlar los recursos

financieros de las medianas empresas del sector industria de la construcción,

de entre los cuales el más importante, se describe a continuación:

Sistema contable: es indispensable para todo tipo de empresas; ya que

concentra la mayor parte de las operaciones que se realizan dentro de ella,

para que al final se obtenga el producto terminado: los estados financieros.

1.1.4 Recursos materiales:

Son los bienes tangibles con que cuentan las medianas empresas del sector industria

de la construcción para poder ofrecer sus servicios, tales como:

Maquinaria y equipo de construcción: Es aquí donde centralizaremos

nuestra investigación; dado que en este rubro se concentran los bienes

sujetos a depreciación y pérdida de valor, como son: equipo de construcción

que comprende lo siguiente: tractores, retro excavadoras, palas mecánicas,

rodos, cargadores, etc.

Equipo de transporte: Al igual que la maquinaria está sujeto a pérdida de

valor por deterioro.

Herramientas y otros: comprende todos los accesorios que son utilizados

para complementar la maquinaria, el equipo de construcción y de

transporte, para un mejor funcionamiento.

1.2. Identificación de áreas críticas

En las medianas empresas del sector industria de la construcción se hace

indispensable llevar un control detallado sobre todos y cada uno de los procesos que

se desarrollan dentro de ella; pero se debe hacer mayor énfasis en aquellas áreas

donde se hace más difícil establecer controles para desempeñar su giro principal.

134

Así se puede determinar que dentro de las mencionadas áreas se encuentran las

siguientes: Las liquidaciones de los proyectos, que son fundamentales para

determinar los costos de cada proyecto y por medio de ellas poder establecer la

utilidad del mismo; así también se deben controlar las cuentas por pagar y cuentas por

cobrar ya que ello influye en que las medianas empresas del sector construcción

manejen un índice óptimo de liquidez. Un mal manejo en las cuentas por pagar implica

un desembolso mayor del establecido para la empresa, en la misma forma las cuentas

por cobrar se deben cotejar contra las estimaciones que se vayan facturando a lo

largo de la duración del proyecto para tener montos exactos de lo que en realidad le

adeudan a la empresa.

Los impuestos fiscales son muy delicados para toda clase de empresas, pero

especialmente para las del sector construcción debido a que si no se esta solvente

con la administración tributaria no se puede obtener solvencias para participar en las

distintas licitaciones de proyectos.

Otra de las áreas vitales para este sector es el control de los equipos tanto de

construcción como de transporte que poseen, en el proyecto y en el plantel; los

equipos son uno de los recursos más importantes; ya que por medio de ellos se

obtienen ingresos para llevar a cabo la actividad principal y crecer dentro del mercado.

Todo esto conjugado oportunamente es indispensable para tener los registros

contables actualizados y así tomar decisiones acertadas para cada situación que se

presente.

135

FASE II. 2. LINEAMIENTOS CONTABLES

2.1. Políticas contables Las políticas contables que se establecen para las medianas empresas del sector

industria de la construcción tienen la finalidad de dar los lineamientos, los principios y

procedimientos generales que se llevan a cabo para el reconocimiento, medición y

revelación del deterioro de valor de los activos no corrientes en este tipo de empresas,

de tal manera que estás sirvan para garantizar la adecuada revelación y presentación

de éstos en los estados financieros.

Es importante mencionar que las políticas contables que se presentan, tienen su

aplicación con base en la Norma Internacional de Contabilidad 36. Deterioro del Valor

de los Activos y NIC 16, Propiedad Planta y Equipo. Las políticas se han diseñado

para identificar el reconocimiento, medición y revelación de los activos no corrientes,

como del deterioro de valor de los mismos y su depreciación.

FASE IILINEAMIENTOS CONTABLES

POLÍTICAS CONTABLES

PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO CONTABLE

(PROREC)

-RECONOCIMIENTO - MEDICION -REVELACION

-RECONOCIMIENTO -MEDICION -DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES

-RECONOCIMIENTO - MEDICION - REGISTRO

NORMAS CONTABLES

136

2.1.1 Políticas de reconocimiento Estas políticas establecen los parámetros para determinar cuando se debe de

reconocer un activo. En el esquema A. se establecen las políticas a aplicar.

ESQUEMA A. POLÍTICAS DE RECONOCIMIENTO

Cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo.

El costo del activo para la empresa puede ser

medido con suficiente fiabilidad.

Debe ser reconocido como un gasto de cada periodo, a menos que este valor se incluya como parte del valor en libros de otro activo

DE

RECONOCIMIENTO

Como un gasto en el estado de resultados, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado

En los activos revaluados se trata como

una disminución de la revaluación

Disminución significativa del valor de mercado del activo

Evidencia sobre la obsolescencia

Evidencia que indica que el rendimiento

económico del activo es o será peor que lo esperado

Cambios significativos con efecto

adverso, referente al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera la empresa.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

DEPRECIACIÓN

Evaluar en la fecha de balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro, reconocida para los activos en años anteriores ya no existe o ha disminuido. En caso que la hipótesis sea positiva se deberá volver a estimar el importe recuperable del activo.


137

2.1.2 Políticas de medición Con estas políticas se establecen los lineamientos para que las medianas empresas

del sector construcción determinen los importes monetarios para reconocer y llevar

contablemente los activos no corrientes. En el esquema B. se presentan las políticas

que se deberán aplicar para la medición.

ESQUEMA B. POLÍTICAS DE MEDICIÓN

Íi

Inicialmente por su costo, incluyendo precio de venta, aranceles de importación, costos de instalación.

A su costo de adquisición menos la

depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera pérdida por deterioro del valor que hallan sufrido a lo largo de su vida útil.

Determinación de la vida útil del bien.

Distribución de la depreciación de forma sistemática, sobre los años de vida útil

Para activos en uso, se debe evaluar la

política de mantenimiento y reparación, para determinar si en un momento determinado puede ampliar la vida útil del equipo.

DE

MEDICI Ó N

El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros.

Si no hay razón para creer que el importe

recuperable del activo excede de forma significativa a su precio de venta neto. Se debe tomar el precio de venta neto como importe recuperable.

En los casos que no se pueda determinar

el valor de venta neto, se puede tomar el valor en uso del activo como importe recuperable.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


DEPRECIACIÓN


138

2.1.3 Políticas de revelación Estas políticas permiten explicar claramente a los usuarios de la información

financiera, cual es la base para el reconocimiento de los activos no corrientes, cuanto

es el importe de las pérdidas por deterioro reconocidas, así como los métodos de

depreciación utilizados. Estas políticas se muestran en el esquema C.

ESQUEMA C. POLÍTICAS DE REVELACIÓN.

DE Ó

Importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el periodo, así como las pérdidas o partidas en las que se incluyen tales gastos.

El importe de las pérdidas por deterioro

reconocidas debidamente en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.

DE

REVELACIÓN

La base de medición utilizada para determinar el importe en libros bruto de los activos. el activo como importe recuperable.

PROPIEDAD

PLANTA Y EQUIPO


DEPRECIACIÓN

Los métodos de depreciación utilizados.

Las vidas útiles de los activos o los porcentajes de depreciación.

El valor en libros bruto y la depreciación

acumulada, tanto al inicio como al final de cada periodo


139

2.2. Normas contables Las normas contables son reglas generales que se refieren a la definición de los

elementos de los estados financieros, es decir su reconocimiento, valuación,

presentación y revelación; son esencialmente normativas que establecen como se

deben resolver los problemas en la práctica de la contabilidad.

2.3. 2.2.1 Reconocimiento

2.4. De activos no corrientes Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance general o en

el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de los elementos del

activo no corriente; es decir el equipo de construcción y el equipo de transporte que

posee la mediana empresa del sector industria de la construcción. Debe ser objeto de

reconocimiento para este caso, toda partida que cumpla dicha definición siempre que

se den las condiciones expresadas en NIIF 1.

2.2.1.1 Desembolsos posteriores a la adquisición de un bien Además del reconocimiento inicial de estos activos no corrientes, se deberán

reconocer los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien. Siempre y cuando

se mejoren las condiciones del bien por encima de la valuación normal de rendimiento

hecha originalmente. En el caso que no se deriven beneficios económicos futuros este

desembolso se deberá revelar en el estado de resultados como un gasto del periodo.

140

2.2.1.2 Reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro Las medianas empresas del sector industria de la construcción, deben evaluar en

cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus

activos no corrientes; a través de las fuentes externas e internas de información.

En caso de existir algún indicio de deterioro, la empresa deberá estimar el importe

recuperable del bien del activo no corriente. Si no existiera ningún indicio de deterioro

del bien, la empresa no está obligada a realizar una estimación formal del importe

recuperable.

El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe

recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el importe en libros.

Tal reducción se designa como pérdida por deterioro.

La pérdida por deterioro de un activo surge cuando el importe en libros excede al

importe recuperable del activo no corriente, en esta situación se tiene que reconocer

una pérdida por deterioro, la cual se lleva al gasto en el estado de resultados. Cuando

la pérdida se haya reconocido a un bien revaluado; este se aplicará directamente

como un cargo contra el superávit de revaluación.

Si en determinado caso la pérdida por deterioro excede al valor del activo revaluado,

se reconocerá como un cargo en el estado de resultados del periodo.

2.2.1.3 Reversión de una pérdida por deterioro Ocurre una reversión de la pérdida por deterioro reconocida en años anteriores para

un activo, cuando dicha pérdida ya no existe o ha disminuido.

141

La empresa estará obligada a evaluar en cada fecha del balance si existen tales

indicios de que la pérdida por deterioro ya no existe o ha disminuido. Si sucede

cualquiera de las dos situaciones se volverá a estimar el importe recuperable del

activo no corriente, para lo cual se tendrán que considerar las siguientes indicaciones:

Fuentes externas de información:

Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado

significativamente.

Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en el futuro inmediato,

cambios significativos con un efecto favorable para la empresa, referentes al

entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera,

o bien en el mercado al que esta dedicado el activo en cuestión.

Fuentes internas de información:

Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el

futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa

o se espera usar el activo, con efecto favorable sobre la empresa; entre

tales cambios pueden encontrarse los desembolsos de capital que mejoran

o desarrollan por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto, o

bien la existencia de un compromiso para interrumpir o reestructurar la

operación a la que este pertenece; y

Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el

rendimiento económico del activo es, o va a ser mejor que el esperado.

142

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

UN ACTIVO NO CORRIENTE DEBE SER RECONOCIDO

CUANDO OCURRAN LAS SIGUIENTES SITUACIONES

a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo

b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad

FASE II ESQUEMA D


143

No se derivan beneficios económicos futuros

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN DE UN BIEN DEL ACTIVO NO CORRIENTE

Desembolsos posteriores a la

adquisición

Gasto

Se reconocerá

Cuando Mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal del rendimiento hecha originalmente

Deberá ser añadido al valor

en libros

FASE II ESQUEMA E


144

IDENTIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS QUE PUEDEN HABER DETERIORADO SU VALOR

EVALUACIÓN ACTIVOS NO CORRIENTES

CONSIDERARFuentes externas de

Información Fuentes internas de

Información

No existe indicio de deterioro

Si existe indicio de deterioro

La empresa no estaobligada a realizar unaestimación formal del importe recuperable

Estimar el importe recuperable del activo no corriente

CIERRE PERIODO

XX

FASE II ESQUEMA F


145

Las fuentes internas y externas de información que deben considerarse para evaluar

si existe algún indicio de deterioro del valor de los activos no corrientes son las

siguientes:

a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha

disminuido significativamente mas de lo que cabria -

esperar como consecuencia del mero paso del tiempo

o del uso normal.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto

en el futuro inmediato, cambios significativos con una

incidencia adversa sobre la empresa, referentes al en -

Fuentes Externas torno legal, económico, tecnológico o de mercado en

los que esta opera, o bien en el mercado al que esta

vinculado el activo en cuestión.

c) El importe en libros de los activos que la empresa

presenta, en sus estados financieros, es mayor que

su capitalización bursátil.

146

a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o de-

terioro físico del activo.

b) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que

tengan lugar en el futuro inmediato, cambios signifi-

cativos en la forma o manera en que se usa o espera

usar el activo, que afectaran desfavorablemente a la

Fuentes Internas empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los

planes de interrupción o reestructuración de la opera-

ción a la que pertenece el activo, o que se haya deci-

dido la desapropiación del mismo antes de la fecha

prevista; y

c) Se dispone de evidencia, procedente de informes

internos, que indica que el rendimiento económico

del activo es, o va a ser peor que el esperado.

147

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

MENOR

Se reconocerá Se reconocerá Gasto en el estado de resultados Se reconoce

Importe Recuperable

Importe en libros

PÉRDIDA

POR DETERIORO

Excedente pérdida por deterioro

Si corresponde a un activo revaluado

Cargo contra superávit por revaluación

Cargo en el estado de resultados del periodo

FASE II ESQUEMA G


148

REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA DE VALOR POR DETERIORO

LA EMPRESA EVALÚA EN CADA FECHA DEL BALANCE

PÉRDIDA POR DETERIORO

Volver a estimar el Importe Recuperable

Ingreso en el estado de Resultados

H A

D I S M I N U I D O

Y A N O E X I S T E

CC OO NN SS II DD EE RR AA RR

Revisar y ajustar método de depreciación

R

E

V

E

R

S

I

Ó

N

Fuentes Externas de Información

Fuentes Externas de Información

FASE II ESQUEMA H


149

2.2.2 Medición Se define medición al proceso de determinación de los importes monetarios por los

que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros

para su inclusión en el balance y el estado de resultados.

La medición es importante, porqué: para que un activo no corriente pueda ser

reconocido debe ser medido con suficiente fiabilidad por su costo. Por tal razón se

describen algunos componentes detallados en NIC 16, los cuales son aplicados al

activo no corriente en las medianas empresas del sector industria de la construcción.

2.2.2.1 Medición del importe recuperable El importe recuperable de un activo no corriente, se define como el mayor entre el

precio de venta y su valor en uso. Aquí se toman en cuenta 2 factores muy

importantes como son: el valor en uso y el precio de venta neto.

Para determinar el valor en uso, se tendrá que estimar con base en los flujos de

efectivo futuros del bien, mientras que el precio de venta neto, lo constituye la

existencia de un precio dentro de un compromiso formal de venta.

Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado

activo de compraventa, el precio de venta neto estaría constituido por el precio del

activo en el mercado menos los costos de desapropiación.

150

MEDICIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE

RECONOCIMIENTO

MEDICIÓN

ACTIVO NO CORRIENTE

COMPONENTES COSTO

Se reconoce en el balance general

Precio de compra Aranceles de importación Impuestos indirectos no recuperables Costos de instalación Costos estimados de desmantelar y trasladar el activo

FASE II ESQUEMA I


151

Se tomará

MEDICIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE

MAYOR

Valor en uso

No puede

Determinarse

Estimación del importe

recuperable de un activo no corriente

Precio de venta neto

Valor en uso

Estimación del importe recuperable

No existen bases para la estimación fiable del importe por venta del activo

FASE II ESQUEMA J


152

ESTIMACIÓN DEL VALOR EN USO DE UN ACTIVO a) Proyecciones de cobros procedentes del funcionamiento continuado del activo b) Proyecciones de los pagos necesarios para generar los cobros anteriores por el funcionamiento continuado los flujos netos de efectivo que en su caso, se recibirían o pagarían

Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros y medir el valor en uso

Las proyecciones

de los flujos de

efectivo deben

estar basadas en

hipótesis

razonables y

fundamentadas

Las proyecciones

deben estar

basadas en los

presupuestos o

pronósticos de

tipo financiero. Deben cubrir un

periodo de 5

años.

Las proyecciones

posteriores al

periodo cubierto

por los

presupuestos,

deben estimarse

extrapolando las

proyecciones

anteriores

COMPOS ICIÓN

FLUJOS DE EFE CTIVO

FASE II ESQUEMA K


153

CÁLCULO DEL PRECIO DE VENTA NETO DE UN ACTIVO NO

CORRIENTE

D E N T R O NO EXISTE

EXISTENCIA DE UN PRECIO

Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros

y medir el valor en uso

MEJOR

EVIDENCIA

COMPROMISO FORMAL DE VENTA

EXISTE MERCADO ACTIVO NO EXISTE MERCADO ACTIVO

EL PRECIO DE

VENTA NETO, SE

CALCULARA

A PARTIR

DE LA MEJOR

INFORMACION

DISPONIBLE

PRECIO DEL

ACTIVO NO

CORRIENTE EN EL

MERCADO (-)

COSTO DE

DESAPROPIACION

FASE II ESQUEMA L


154

2.2.3 Depreciación de los activos no corrientes:

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida

útil.

El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A

medida que se van consumiendo los beneficios económicos incorporados a un activo,

se reducirá el valor en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo mediante

cargos a resultados por depreciación.

Para determinar la vida útil de un activo no corriente, deben tenerse en cuenta todos y

cada uno de los factores siguientes:

El uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por

referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espera del mismo.

El deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales

como el número de turnos de trabajo en los que será utilizado el bien, el

programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, así como el nivel

de cuidado y mantenimiento mientras el activo no esta siendo dedicado a

tareas productivas.

La obsolescencia técnica derivada de los cambios y mejoras en la

producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los

productos o servicios que se obtienen con el activo.

Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales

como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con

el bien.

155

2.2.3.1 Tratamiento de la depreciación cuando se revalúa un bien

Cuando se revalúa un bien del activo no corriente, la depreciación acumulada en la

fecha de la revaluación puede ser tratada de las siguientes maneras:

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto del

activo de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual a su

importe revaluado. Este método es frecuentemente usado cuando el activo

es revaluado mediante un índice hasta su costo de reposición.

Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor

neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del

elemento.

156

2.3. Procedimientos de registro contable

2.3.1. Reconocimiento

La aparición del evento surge con la necesidad que tiene toda empresa de

poseer para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,

maquinaria para así generar una mayor rentabilidad y ser más competitivos.

La póliza es el documento por medio del cual se efectúa la identificación del

activo no corriente adquirido en el mercado, identificando sus características su

fecha de compra y al valor adquirido en el mercado.

PROCESO CONTABLE

APARECE

EL EVENTO

USUARIOS

ESTADOS FINANCIEROS

ANÁLISIS Y REGISTRO EN EL

DIARIO Y PASES AL MAYOR

PÓLIZA DE

DIARIO

FASE II ESQUEMA M


157

El análisis y el registro consisten en identificar todas las características propias

de un activo no corriente y así poder dar el tratamiento contable de acuerdo a

NIC 16 u otras normas relacionadas a la aplicación del mismo.

La presentación de la información en los estados financieros está basada en la

normativa de NIC 36 y NIC 16, las cuales establecen los procedimientos

adecuados para el reconocimiento y valorización de la pérdida por deterioro

del valor de los activos no corrientes.

De acuerdo al marco conceptual de NIIF 1, entre los usuarios de los estados

financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los

empleados, los prestamistas los proveedores y otros, Estos usan los estados

financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de

información.

La empresa debe evaluar si existe algún indicio de deterioro de valor al final del

periodo y Si existiera debe estimarse el importe recuperable del activo en cuestión y

deberá tomar en cuenta las siguientes circunstancias:

158

FUENTES EXTERNAS

DE INFORMACIÓN

Pérdida del valor del activo en el mercado

Condiciones desfavorables en el entorno o

mercado

Incremento de las tasas de interés del mercado que afecten la tasa de descuento utilizadas para calcular el valor de uso del activo

FUENTES INTERNAS

DE INFORMACIÓN

Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo

Cambio de planes en el

uso del activo

• Flujos de

efectivo para adquirir o mantener el activo, mayores que los presupuestados

• Flujos de Efectivo peores de los esperados

Hay evidencia interna, que el rendimiento económico del activo, va a ser peor que el esperado

FASE II ESQUEMA N


159

CATÁLOGO DE CUENTAS 1. ACTIVO 11. IVA-Crédito Fiscal 11.1 IVA-Compras locales 11.2 IVA-Importaciones 12. Propiedad, Planta y Equipo 12.1 Propiedad, Planta y Equipo al Costo y Valuación 12.1.1 Terrenos 12.1.2 Edificaciones 12.1.3 Maquinaria Y Equipo De Construcción 12.1.3.1 Propio 12.1.3.1 Bajo Arrendamiento Financiero 12.1.4 Mobiliario y Equipo de Oficina 12.1.5 Equipo de Transporte 12.2. R Depreciación Acumulada 12.2.1 Depreciación Acumulada de Edificaciones 12.2.2 Depreciación Acumulada de Maquinaria y Equipo de Construcción 1.2.2.3 Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo de oficina 12.2.4 Depreciación Acumulada de Equipo de transporte 2. PASIVO 2.1 Cuentas por pagar 2.1.1 Acreedores 3. Patrimonio de los Accionistas 32 Superávit por Revaluaciones 32.01 Superávit por Revaluación de Terrenos 32.02 Superávit por Revaluación de Edificaciones 32.03 Superávit por Revaluación de Mobiliario y Equipo de oficina 32.04 Superávit por Revaluación de Equipo de transporte 32.05 Superávit por Revaluación de Maquinaria y Equipo de Construcción

Cuentas de Resultado Deudoras

4. Costos y Gastos de Operaciones 4.11 Costos de Proyectos 4.11.1 Depreciación de Maquinaria y Equipo de Construcción 4.11.2 Pérdida por deterioro de Maquinaria y Equipo de Construcción 4. 12 Gastos Administrativos 4. 12.1 Depreciación de Mobiliario y Equipo de oficina 4.12.2 Depreciación de Equipo de transporte 4.12.2 Pérdida por Deterioro de Activos no Corrientes

Cuentas de resultado Acreedoras 5. Ingresos 5. 12 Otros Ingresos 5. 12 1 Ingresos por Reversión de Pérdida por Deterioro

160

Para efectuar el registro contable se ha considerado el reconocimiento y la medición

en función de la valuación, con base en el manual y catálogo de cuentas. Para

estandarizar el registro contable se ha diseñado un formato denominado póliza de

diario para registrar las operaciones a efecto de trasladarlos al libro diario,

posteriormente totalizar al diario mayor y finalmente presentar las cifras en los estados

financieros.

Es de mencionar que todos estos procedimientos de registros contables pueden

operarse en un ambiente computarizado.

No.CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

$ - $ - CONCEPTO:

Elaborado Revisado AutorizadoNombre Nombre NombreFecha Fecha Fecha

PÓLIZA DE DIARIO

PÓLIZA DE DIARIOFECHA:

TOTALES

“CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V.”

161

Las empresas constructoras utilizan como política el método de depreciación de línea

recta, la vida útil de los bienes se calcula con base en los límites que establece el

Art. 30 lit. 3 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que para la maquinaria es el 20%,

equivalente a 5 años de vida.

ESQUEMA PARA LA DETERMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

FASE II ESQUEMA O

VALOR EN LIBROS

DEPRECIACIÓN

DISTRIBUCIÓN DEL NUEVO IMPORTE EN

LIBROS PARA DEPRECIAR

VALOR EN LIBROS

CONTABILIZACIÓN DE LA

DEPRECIACIÓN


162

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA MENSUAL O ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR MEDIO DEL MÉTODO DE LÍNEA RECTA

En el método de depreciación de línea recta el activo se desgasta por igual durante

cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de

calcular. El método de la línea recta se basa en el número de años de vida útil del

activo, de acuerdo con la fórmula:

La depreciación anual para un camión al costo de $33,000.00 con una vida útil

estimada de cinco años y un valor de recuperación de $3,000.00, usando el método

de la línea recta es:

Ó

Costo - valor residual = Años de vida útil

Monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gastos de depreciación anual

$33,000.00 - $3,000.00 = Gasto de depreciación anual de $6,000.00 5 años

100% = 20% X $30,000.00 (33,000.00-3,000.00) = $6,000.00 5 años

163

PROREC 01

Procedimiento de reconocimiento

No. Actividades Responsable

1 Identificación del evento a través de la adquisición de la maquinaria. contador general

2 Identificar las características de la maquinaria por medio del documento deadquisición.

contador general

3 Registro del bien en la contabilidad a través del catalogo de cuentas en el rubro delos activos no corrientes, cuenta propiedad planta y equipo.

contador general

4 Determinación de la cuota de depreciación a través del método de línea recta. contador general

5 Análisis a través de las fuentes internas y externas para poder determinar laperdida por deterioro del activo no corriente según NIC. 36.

contador general

6 Elaboración de la partida del reconocimiento de la perdida del deterioro contador general

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:

Objetivo: Establecer el proceso de reconocimiento del registro contable

"CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."

Procedimiento de reconocimiento

Elaboro: Reviso: Autorizo:


164

FASE IIPROREC 01

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."

Flujograma: Procedimiento de Reconocimiento

Inicio

Adquisición de la maquinaria

Identificación de las características del activo no

corriente

Codificación a través del catálogo de cuentas

Depreciación a través del método de línea recta

Fin

Determinación de la pérdida por deterioro

Elaboración de partida por la pérdida por deterioro


165

2.3.2 MEDICIÓN

El importe recuperable de un activo es el importe mayor entre el precio de venta neto

y su valor en uso.

2.3.2.1 PRECIO DE VENTA NETO

La evidencia del precio de venta neto lo constituye la existencia de un precio, dentro

de un compromiso formal de venta, en una transacción libre, ajustada por los costos

incrementales que pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiación del

activo.

Cuando el activo tiene un mercado activo de compraventa, el precio de venta neto

viene dado por el precio del activo en el mercado menos los costos de

desapropiación.

Si no hay un acuerdo de venta, ni un mercado para el activo, el precio de venta neto

se calculará partiendo de la mejor información disponible reflejando el importe que se

puede obtener de la venta del activo en una transacción libre una vez deducidos los

costos de desapropiación.

2.3.2.2 COSTO DE DESAPROPIACIÓN Estos costos están determinados por la instalación y montaje de la maquinaria

adquirida ya que este tipo de maquinaria requiere de un especialista para su montaje

y su mejor funcionamiento

166

2.3.2.3 VALOR EN USO

La estimación del valor en uso requiere los pasos siguientes:

Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del

funcionamiento continuado del activo como de su desapropiación final, y

Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

2.3.2.4 MEDICIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

El importe en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe

recuperable si, y solo si, este importe recuperable es menor que el valor en libros.

La pérdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado

de resultados, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor revaluado.

167

FASE II

PROREC 02

Procedimiento de medición


1 Determinar el precio de adquisición del bien, incluyendo costos de instalación,aranceles.

contador general

2 Determinar las cuentas contables que se ven afectadas con el registro. contador general

3 Elaborar la póliza de diario. contador general

4 Al final de ejercicio valuar la maquinaria para determinar el importerecuperable;

contador general

5En caso que el valor del bien registrado en la contabilidad sea mayor, alimporte recuperable en una cuantía razonable, si deberá elaborar una pólizade diario para reconocer la pérdida por deterioro

contador general

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:

Objetivo: Establecer el proceso de medicion de un bien del activo no corriente.

"CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."

Procedimiento de Medición



168

FASE IIPROREC 02


Flujograma: procedimientos de medicion

Inicio

Establecimiento del precio de adquisición

Identificación de los costos incurridos

Identificación de las cuentas contables afectadas

Elaboración de póliza de diario

Fin

Valuación para determinar el importe recuperable

Elaboración de partida por la pérdida por deterioro


169

2.3.3 REGISTROS CONTABLES

COMPRA DE ACTIVO NO CORRIENTE

FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 29,203.54$

12.1.3.1 Maquinaria y Equipo de construcción 29,203.54$

11 Iva credito fiscal 3,796.46$ 11.1 Iva -Compras locales 3,796.46$

2.1 Cuentas por pagar 33,000.00$

2.1.1 Acreedores 33,000.00$

33,000.00$ 33,000.00$ Totales:

Por compra de un rodo, marca Link Belt, serie 258365

"CONSTRU TESIS,S.A. DE C.V."

POLIZA DE DIARIO

CUENTA:

“PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO AL COSTO Y VALUACION”

Se carga: Con el valor de la compra del activo a costo de adquisición

Se abona: Cuando se da de baja el activo o cuando se reconoce el deterioro de la

pérdida.

Su saldo es de naturaleza deudora y representa todas las adquisiciones de

maquinaria y equipo para la construcción a lo largo del periodo.

170

REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN

FECHA: N° XCODIGO DESCRIPCION DE LA CUENTA PARCIAL DEBE HABER

4.11 Costos de proyectos 6,000.00$

4.11.1Depreciación de maq. Y equipo de construccion 6,000.00$

12.2. R Depreciación acumulada 6,000.00$

12.2.2Depreciación acumulada de Maq. Y Equipo de construccón 6,000.00$

6,000.00$ 6,000.00$ Totales:

P/ registrar la depreciación correspondiente al equipo XX


POLIZA DE DIARIO

REGISTRO DE LA REVALUACIÓN DEL ACTIVO NO CORRIENTE

Revaluación

Es un valor razonable constituido por su valor de mercado, establecido por peritos

independientes, el cual debe reflejarse en una cuenta de Superávit por revaluación.

Esta constituida por su valor de mercado determinado a través de una tasación o el

costo de reposición del elemento (NIC. 16 párrafo 31)

171

REGISTRO DE LA REVALUACIÓN DEL ACTIVO NO CORRIENTE


12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 1,500.00$

12.1.3.1 Maquinaria Y equipo de construccion 1,500.00$

32 Superávit por revaluaciones 1,500.00$

32.05Superávit por revaluación de Maquinaria y equipo de construcción 1,500.00$

1,500.00$ 1,500.00$ Totales:

Registro de la revaluación del equipo XX


POLIZA DE DIARIO

REGISTRO DEL DETERIORO

GASTO POR DETERIORO

• Se carga el valor del deterioro de la maquinaria determinado en el periodo

• Se abona al final del ejercicio contra la cuenta pérdida y ganancias

• Su saldo es de naturaleza deudora y representa todos los gastos por deterioro

reconocidos en el periodo.

172


4.11 Costos de Proyectos 750.00$

4.11.2Pérdida por deterioro de Maq. Y Equipo de construccón 750.00$

12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 750.00$

12.1.3.1 Maquinaria y Equipo de construccion 750.00$

750.00$ 750.00$ Totales:

P/ registrar la pérdida de valor reconocida para el equipo XX


POLIZA DE DIARIO


• Se carga con el valor determinado como reversión por deterioro y con el

importe acumulado a la fecha en que el bien sea objeto de venta o dado de

baja.

• Se abona con el importe del valor del deterioro de la maquinaria de

construcción.

173


La reversión de la pérdida por deterioro no debe exceder al importe en libros neto, que

podría haberse obtenido de no haberse reconocido la pérdida por deterioro en

períodos anteriores

Menos Igual

Menos

Igual

Costo de adquisición

Depreciación Valor Neto en libros

Valor Neto en libros Pérdida por

deterioro

Nuevo valor en libros

Reversión de la pérdida por deterioro no debe exceder al valor neto en libros

FASE II ESQUEMA P


174

REGISTRO CONTABLE DE LA REVERSIÓN DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

Cuando la pérdida por deterioro del activo revaluado haya sido reconocida

previamente como un gasto en el estado de resultados, se reconocerá la reversión

como ingreso en el periodo.


12.1Propiedad, Planta y Equipo al costo y valuación 500.00$

12.1.3.1 Maquinaria Y equipo de construcción 500.00$

5.12 Otros ingresos 500.00$

5.12.1Ingresos por reversión de pérdida por deterioro 500.00$

500.00$ 500.00$ Totales:

P/ registrar reversión de pérdida por deterioro reconocida para el equipo XX


POLIZA DE DIARIO

175

FASE IIPROREC 03

Procedimientos de registro


1Registro inicial del evento mediante una póliza de diario

contador general

2Registro de la cuota de depreciación del activo

contador general

3 Revaluación del activo no corriente realizado a través de un peritovaluador contador general

4 Registro de la pérdida por deterioro contador general

5 Registro de la reversión por eventos de años anteriores contador general

6 Registrar evento en libro diario contador general

7 Consolidar en libro mayor contador general

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:

Objetivo: Establecer el proceso contable que debe realizarse para registrar un bien del activo no corriente

"CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V."

Procedimientos de registro



176

FASE IIPROREC 03


Flujograma: procedimientos de registro

Inicio

Póliza de diario por compra de la maquinaria

Póliza de diario por cuota de depreciación

Póliza de diario por revaluación si existiera

Póliza de diario por pérdida del deterioro

Fin

Póliza de diario por reversión de años anteriores

Registro de pólizas de diario en el libro diario y mayor


177

- Recepción, registro y control

- Pólizas de seguro - Entradas y salidas - Concentración de

activos e inventario físico

- Informe diario de actividades

- Baja de activos - Traslados

FASE III.

3. PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO CONTABLE

Los procedimientos de control interno contable son responsabilidad de la gerencia de

cada empresa, estos procedimientos proporcionan evidencia para el reconocimiento

de la pérdida de valor de los activos no corrientes. y la revisión de los informes así

como la toma de acciones correctivas que se desprendan de ellos.

PROCEDIMIENTOS

DE CONTROL INTERNO CONTABLE

CONTROLES TECNICOS DE FUNCIONAMIENTO

Mantenimiento

preventivo Reparaciones Rendimiento del equipo

REPOSICIÓN DE

ACTIVOS

Compra

Alquiler

SALVAGUARDA

SISTEMA INFORMÁTICO DE CONTROL


178

3.1 Salvaguarda de activos no corrientes Los procedimientos para la salvaguarda de activos no corrientes, diseñados

especialmente para el control de la maquinaria de las medianas empresas del sector

construcción están orientados a asegurar la conservación, control y custodia de tales

bienes, la relevancia que tienen estos bienes en los activos totales de la empresa es

significativa, por lo que garantizar su conservación es una prioridad. Durante el

periodo en que el activo esta en poder de la empresa, este debe ser cuidadosamente

vigilado, a fin de asegurar que la empresa va a obtener de ellos los beneficios

económicos esperados.

Los procedimientos que se presentan en esta etapa sirven para controlar y supervisar

el buen uso de los bienes. Es responsabilidad de los operarios el uso que le den al

equipo, pero es necesario que la empresa tenga entre sus controles medidas que le

aseguren que se están logrando los objetivos en cuanto a la conservación y buen uso

de los bienes.

Cuando el procedimiento requiera que se llene un formato, se deben observar las

siguientes reglas:

Formularios prenumerados

Cuando los procedimientos lo requieran, se contará conformularios prenumerados, que identifiquen plenamente el bien, lasfechas de entrada, salida, proyecto, personal responsable

Autorizaciones Los procedimientos que se adopten en las empresas deben estardebidamente autorizados. Los formularios tendrán por lo menostres firmas, una de quién autoriza, las otras del que entrega y quiénrecibe.

Respaldos Se debe documentar cualquier operación que se realice con losactivos, para dejar evidencia probatoria de los movimientos que serealicen con los equipos.

179

ACTIVIDADES DE SALVAGUARDA

Póliza de seguro para la maquinaria

Recepción de activos no corrientes

Concentración de activos e Inventario físico

Informe diario de actividades

Baja de activos

Traslado de activos

Verificar que la póliza este vigente

- Documentos de respaldo - Nota de entrada - Registrar en listado de control - Asignación de código

Listado de activos Levantar inventario físico

Tarjeta para registro diario de actividades

Identificar activos obsoletos, deteriorados

Requisición de maquinaria Autorizaciones

180

MATRIZ DE PROCEDIMIENTOS DE SALVAGUARDA

No. PROCEDIMIENTOS

PROCIC 01 Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente

PROCIC 02Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinariaal plantel

PROCIC 03Procedimiento de control del informe diario de actividades de lamaquinaria

PROCIC 04 Procedimiento de concentración de activos e inventario físico

PROCIC 05 Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria

PROCIC 06 Procedimiento para el traslado de la maquinaria

181

FASE IIIPROCIC 01

Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente

No. ACTIVIDADES RESPONSABLE

1 El encargado de adquisiciones, adquiere el equipo y lo entrega al jefedel plantel.

2 Solicitar al encargado de adquisiciones copia de los documentos depropiedad del equipo. Jefe de plantel

3

Revisar documentación: orden de compra debidamente autorizada,factura con sello de recibido, hoja técnica del equipo proporcionadapor el proveedor, documentos de uso del equipo tales como manualeso instructivos, garantía del equipo

Jefe de plantel

4Verificar las características del equipo descritas en los documentoscon las descripciones físicas: serie, modelo, códigos de motor,chasis, capacidad

Jefe de plantel

5 Registrarlo en la hoja de concentración de activos Jefe de plantel

6 Archivar copia de la documentación recibida, firmar y devolver copiade nota de entrada del activo al plantel Jefe de plantel

7 Elaborar una tarjeta para el control del activo especificandocaracterísticas técnicas Jefe de plantel

8Asignar código de inventario que lo identifique, el código debecolocarse siempre que se haga referencia al equipo y tambiéncolocarlo en el activo en un lugar visible.

Jefe de plantel

Elaboró: Revisó: Autorizó:

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:

Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente


Objetivo: Proporcionar los pasos que deben realizarse para la recepción, registro ycontrol del activo no corriente.

Fuente: Equipo de tesis

182

FASE IIIPROCIC 01


Flujograma: Procedimiento de recepción, registro y control de activo no corriente

Adquisición de equipo, entrega a jefe de plantel

Inicio

Asignar código de inventario para identificar el activo

Registrarlo en la hoja de concentración de activos

Revisa documentos, hoja técnica, autorizaciones

Fin

Solicita documentos probatorios de compra

Verifica características físicas del equipo

Elaborar tarjeta individual para el control del activo

Archivar documentos probatorios de adquisición


183

FASE IIIPROCIC 02

Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinaria al plantel


1 Se debe llevar una hoja de control de salidas y entradas diarias de lamaquinaria del plantel Jefe del plantel

2 La hoja debe contener la información básica de la maquinaria: Jefe del plantel

a- Marcab- Modeloc. Código de inventario

3 Se debe anotar hora, fecha de entrada y de salida Jefe del plantel

4 Registrar el nombre del proyecto al que se asignará la maquinaria Jefe del plantel

5 Anotar el nombre del operador que utilizará la maquinaria Jefe del plantel

6 El operador deberá estampar su firma al recibir la maquinaria, (encasilla de recibido) Operario

7El jefe del plantel deberá estampar su firma al recibir la maquinariautilizada por el operador, (en casilla de entregado) Jefe del plantel

8 Anotar el estado en que se encuentra la maquinaria Jefe del plantel

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:


Procedimiento para el control de salidas y entradas de la maquinaria al plantel

Objetivo: controlar las salidas y entradas de la maquinaria a utilizar en el desarrollo de lasdiferentes actividades de los proyectos de la empresa.



184

FASE IIIPROCIC 02


Flujograma: Procedimiento de control de entradas y salidas al plantel

Llevar hoja de control de entradas y salidas de la

maquinaria

Inicio


Fin

Hoja con información básica, marca, modelo, código

inventario

Registrar nombre del proyecto

Jefe de plantel debe firmar de recibido después de utilizado el

equipo en casilla recibido

Nombre del operador a cargo del equipo

Operador firma de recibido

Anotar el estado en que se encuentra la maquinaria

Describir dificultades por fallas del terreno

Anotar hora, fecha entrada y de salida


185

FASE IIIPROCIC 03

Procedimiento de control del informe diario de actividades de la maquinaria


1 Se debe elaborar una hoja de control para cada maquina la cual debecontener los siguientes elementos Jefe plantelNombre MarcaModeloAñoFecha de ingreso

2 Nombre de la persona responsable de la custodia de la maquinaria Jefe plantel

3 Anotar la hora de salida de la maquinaria Jefe plantel

4 Registrar la cantidad de kilómetros que marca el horometro al salir delplantel Jefe plantel

5 El lugar de salida de la maquinaria Jefe plantel

6 Hora de entrada al plantel Jefe plantel

7 Registrar la cantidad de kilómetros que marca el horometro al entrar alplantel Jefe plantel

8 Registrar el nombre del proyecto en que utilizará la maquinaria Jefe plantel

9 Describir las actividades realizadas en el proyecto al que fue asignado Operador

10Al final se registrará la información concerniente a las horas trabajadaspor la maquina, horas del operador, horas extras, combustible utilizado,la clase de lubricantes especificando la clase de motor

Operador

11 Debe hacer una descripción de las fallas detectadas en la maquinaria Operador

12 Describir las dificultades que se presenten debido a las condiciones delterreno Operador

13 Entregar reporte al encargado del plantel. Operador


Fecha de vigencia:

Actualizaciones:

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Procedimiento de control del informe diario de actividades de la maquinaria

Objetivo: Establecer los pasos para llenar la hoja de control del informe diario de las activadesde la maquinaria

Fuente: Equipo de tesis

186

FASE IIIPROCIC 03

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento de control del informe diario de actividades de la

maquinaria

Elaborar tarjeta de control para cada equipo

Inicio


Anotar hora de salida, entrada, fecha del equipo

Fin

Anotar el nombre de la persona encargada de la custodia

Registrar kilometraje al salir del plantel

Detalle horas trabajadas por la maquina, operador, horas

extras, consumo combustible

Nombre del proyecto en que se utilizara la maquinaria

Describir las actividades realizadas en el proyecto

Descripción de fallas en el equipo

Describir dificultades por fallas del terreno


187

FASE IIIPROCIC 04

Procedimiento de concentración de activos e inventario físico

No. ACTIVIDADES RESPONSABLE

1 Se debe elaborar un listado de los activos no corrientes bajo laresponsabilidad del plantel Contabilidad

2

Se debe hacer una descripción de la maquinaria, detallando el código delactivo, clase de maquina, tamaño o capacidad, marca, modelo, año defabricación, fecha adquisición, condición de uso, si es nuevo o usado, elimporte

Contabilidad

3 Especificar si el equipo esta asegurado y/o tiene garantía de fabrica Jefe de plantel

4 Se debe enviar copia del listado al jefe del plantel, Contabilidad

5 Se debe verificar que los activos que están en el listado se encuentrenfísicamente Jefe de plantel

6 Por lo menos 2 veces al año se debe levantar inventario físico Contabilidad y jefeplantel

7 En listado detallar el estado en que se encuentran los activos Jefe de plantel

8 Se debe marcar en el listado cada activo que se encuentra físicamente Jefe de plantel

9 Investigar los activos que están en el listado, pero que no se encuentranfísicamente Jefe de plantel

10 Al finalizar la verificación física, deben firmar quienes cotejaron el inventario yel responsable de la custodia de la maquinaria.

Jefe de plantel yContador

11 Dejar copia del inventario al jefe del plantel y a contabilidad Contador

12 Anotar fecha de elaboración del inventario físico Contador


Fecha de vigencia:

Actualizaciones:


Objetivo: Establecer los pasos cotejar el inventario físico de la maquinaria

Procedimiento para realizar el inventario físico de la maquinaria


188

FASE IIIPROCIC 04

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento de concentración de activos e inventario físico

Elaborar listado de los activos no corrientes responsabilidad

del plantel

Inicio

Copias para jefe de plantel y contabilidad

Fin

Descripción de la maquinaria

Enviar copia del listado al jefe del plantel

Detallar estado en que se encuentra el equipo

Verificar que los activos que están en el listado se

encuentren físicamente

Levantar inventario físico

Marcar en el listado cada activo que se encuentra físicamente

Investigar activos que están en el listado y no en físico

Especificar si el equipo esta asegurado y/o garantía

Fecha de elaboración del inventario físico


189

FASE IIIPROCIC 05

Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria


1 Identifica activos obsoletos, deteriorados, inservibles, perdidos yrobados Jefe de plantel

2 Elaborar reporte de activos sujetos a dar de baja Jefe de plantel

3Solicita hoja técnica del especialista del equipo. Darecomendaciones de lo que puede hacerse con el equipo a dar debaja

Jefe de plantel

4Describe el estado de la maquinaria y da recomendaciones de lo quepuede hacerse con el equipo a dar de baja, venderlo, donarlo,desmantelarlo para sacar piezas

Jefe de plantel

5 Solicita la autorización de la gerencia para dar de baja los activos Especialista delequipo

6 Envía reporte de activos sujetos a dar de baja al departamento decontabilidad Jefe de plantel

7 Recibe reporte de bienes sujetos a baja, revisa documentos desoporte y firmas que autorizaron. Contador

8 Realiza inspección física de la maquinaria para constatarinformación. Contador

9 Separa equipos a dar de baja y da cumplimiento a lo que autorizo lagerencia para el equipo obsoleto. Jefe de plantel

Fecha de vigencia:

Actualizaciones:


Objetivo: Que los encargados del plantel identifiquen los activos no corrientes que ya noprestan beneficios económicos.

Procedimiento para registro de baja de maquinaria



190

FASE IIIPROCIC 05

Flujograma: Procedimiento para el registro de baja de la maquinaria


Inicio

identifica activos obsoletos, deteriorados, inservibles

Describe estado de maquinaria y da

recomendaciones

Separa equipos a dar de baja

Recibe informe, revisa documentos y solicita autorización

de la gerencia

Envía reporte a contabilidad

Elabora reporte de activos sujetos a dar de baja

Solicita hoja técnica del especialista de maquinas

Inspección física

Fin


191

FASE IIIPROCIC 06

Procedimiento para el traslado de la maquinaria


1 Debe presentar requisición de maquinaria que utilizará paraun proyecto al Jefe del plantel. Jefe de plantel

2 Estimar tiempo que utilizará la maquinaria. Jefe de plantel

3 Debe revisar la requisición y verificar autorizaciones. Jefe de plantel

4 Debe proceder a la revisión de la maquinaria que entregarájunto con el encargado del proyecto. Jefe de plantel

5 Debe llenar hoja de traslado de maquinaria. Jefe de plantel

6 Descripción de la maquinaria, colocar código, estado delequipo. Jefe de plantel

7 Firmas de aceptación del estado de la maquinaria y deentrega de B6la maquinaria. Jefe de plantel

8 Descargar del listado general y trasladarlo al control demaquinaria ubicada en proyectos. Jefe de plantel

9 Notificar al Departamento de contabilidad del traslado de lamaquinaria al proyecto, anexando copia de hoja de traslado. Jefe de plantel


Fecha de vigencia:

Autorizaciones:

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”

Procedimiento para el traslado de maquinaria

Objetivo: Establecer el proceso a seguir para el traslado de maquinaria


192

FASE IIIPROCIC 06


Flujograma: Procedimiento para el traslado de la maquinaria

Presentar requisicion de maquinaria que se utilizará en

el proyecto

Inicio

Enviar copia de traslado al depto de Contabilidad

Fin

Estimar tiempo que utilizá la maquinaria en el proyecto

Revisar maquinaria junto al encargado de la maquinaria en

el proyecto

Firmas de aceptación del estado de la maquinaria

Llenar hoja de traslado

Descripción de la maquinaria

Descargar maquinaria del listado general y trasladarlo al

control de maquinaria de proyecto

Revisar requisición y verificar autorizaciones


193

3.2. Controles técnicos de funcionamiento Los controles técnicos de los activos no corrientes para el sector industria de la

construcción de la mediana empresa, están dirigidos al buen uso y detección

temprana de problemas en el equipo, es importante que los encargados apliquen las

medidas establecidas para mantener en buen estado el equipo. Los controles se

presentan en la siguiente matriz.

MATRIZ DE CONTROLES TÉCNICOS DE FUNCIONAMIENTO

No. PROCEDIMIENTOS

PROCIC 07 Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de lamaquinaria

PROCIC 08 Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria

PROCIC 09 Procedimiento para controlar el rendimiento óptimo de la maquinaria

194

FASE IIIPROCIC 07

Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de la maquinaria

No. ACTIVIDADES Responsable

1 Elaborar calendarización para controlar el mantenimientopreventivo a la maquinaria. Jefe de Plantel

3 Consignar costo del mantenimiento. Técnico mmto.

4 Señalar recomendaciones para el uso correcto de lamaquinaria. Técnico mmto.

5 Evaluar posibles daños que requieren reparación. Técnico mmto

6 Programar fecha de próximo mantenimiento. Técnico mmto

7 Entregar equipo a jefe de Plantel. Técnico mmto


Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivo de la maquinaria

Objetivo: Establecer los pasos que faciliten llevar el control del mantenimiento de lamaquinaria en forma oportuna.

Fecha de vigencia:

Autorizaciones:



195

FASE IIIPROCIC 07


Flujograma: Procedimiento para controlar el mantenimiento preventivode la maquinaria

Elaborar calendarización del mantenimiento preventivo

Inicio

Entregar equipo al jefe del plantel

Recomendaciones para el uso del equipo

Fin

Elaborar tarjeta de control de mantenimiento preventivo

Consignar costo de mantenimiento

Programar fecha próximo mantenimiento

Evaluar posibles daños que requieren reparación


196

FASE IIIPROCIC 08

Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria

No Actividades Responsable

1 Solicitar al encargado de maquinas copia de los reportes en los quehan determinado fallas de la maquinaria

Encargado dereparación

2 Evaluación del equipo y pasar presupuesto de reparación aaprobación.


3

Se debe hacer un informe por parte del encargado del taller,detallando el diagnóstico, descripción de la reparación, repuestosutilizados, el monto de la reparación, fecha de ingreso y salida deltaller.


4 Recomendaciones sobre el estado de la maquinaria, en caso queesta ya no rinda los beneficios esperados, presentar informe técnico.


5 Enviar informe a Contabilidad sobre repuestos utilizados e informarsi estos aumentan la vida útil de la maquinaria. Jefe de plantel

6Enviar informe a Jefe de Plantel con copia a Contabilidad cuando sedetermine que la maquina, se ha dañado de manera tal que surendimiento esta por debajo del esperado.

Jefe de plantel

Fecha de vigencia:

Autorizaciones:



Procedimiento para el control de las reparaciones de la maquinaria

Objetivo: Establecer el proceso que se debe seguir para realizar las reparaciones y el informeque debe elaborarse cuando se haya concluido la reparación, para informar sobre la perdida devalor de la maquinaria.


197

FASE IIIPROCIC 08


Flujograma: Procedimiento para controlar las reparaciones del equipo

Solicitar copia de los reportes que informaron de fallas en los

equipos

Inicio

Fin

Evaluar equipo y presentar presupuesto de reparación

Informar a Contabilidad si los repuestos incorporados al

equipo incrementarán la vida útil

Recomendaciones sobre el estado de la maquina, si ya no rendirá lo esperado presentar

informe técnico

Enviar informe a jefe de plantel con copia a Contabilidad,

informando que el rendimiento esta por debajo del esperado

Elaboración diagnóstico que detalle tipo reparación,

repuestos, costo


198

FASE IIIPROCIC 09

Procedimiento para controlar el rendimiento óptimo de la maquinaria


1 Cada equipo debe tener una hoja que muestre el rendimiento óptimo encondiciones normales. Jefe de plantel

2

Se debe elaborar un informe diario del trabajo realizado por cada maquina,especificando tiempo de trabajo efectivo, tiempo ocioso, cantidad decombustible y otros accesorios utilizados, fallas técnicas que se observaronen la maquinaria.

Operario

3 Entregar informe al Jefe del plantel, con las observaciones pertinentes. Operario

4 Revisar los informes recibidos diariamente y evaluar cuales informespresentan indicios de posibles irregularidades en la maquinaria. Jefe de plantel

5 Comparar el rendimiento real reportado con el rendimiento óptimo de lamaquinaria. Jefe de plantel

6

Si no llega al nivel óptimo evaluar, las condiciones del área de trabajo, paradeterminar si ha disminuido su rendimiento como resultado de lascondiciones externas o de posibles daños en la maquinaria, evaluar elconsumo de combustible.

Operario ytécnico

7 Si el rendimiento disminuye por causas atribuibles al equipo o el consumode combustibles sea en exceso, se debe reportar al técnico. Jefe de plantel

8 Al realizar las revisiones y el problema continúe se debe elaborar reportetécnico y notificar a contabilidad. Jefe de plantel

9 Evaluar junto a técnico, si es recomendable reconocer la pérdida de valordebido a la disminución en el rendimiento de la maquinaria. Contador

Elaboró: Revisó: Autorizó

Fecha de vigencia:

Autorizaciones:

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V.”Proceso para controlar el rendimiento de la maquinaria

Objetivo: Controlar el rendimiento de la maquinaria, comparando este rendimiento con surendimiento optimo.


199

FASE IIIPROCIC 09

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para controlar el rendimiento de la maquinaria

Hoja que muestre el rendimiento óptimo en condiciones normales

Inicio

Evaluar si se reconoce la pérdida de valor

Revisar informe recibido diariamente y evaluar si existen algún indicio de posibles daños

en las maquinas

Fin

Entregar informe al Jefe de Plantel con las observaciones

pertinentes

Detalle horas trabajadas por la maquina, operador, horas

extras, consumo combustible

Evaluar condiciones del área de trabajo, determinar causas

internas y externas de nivel de rendimiento

Incorporarlo al plantel

Sí

Si persiste


200

FASE III

PROCIC 10

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para el sistema informático de control

Inicio

Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC

Colocar en los espacios el tipo de control que se llevará a cabo Ej. Procic 01, Procic 02

Llenar espacios con información requerida según tipo de control

Imprimir formato lleno

Firmar formato según especificaciones

Entregar una copia al interesado, según tipo de

formato

Archivar copia debidamente firmada y autorizada

Cerrar programa PROCIC

Fin


201

3.3 Reposición de activos no corrientes

Para las empresas del sector construcción, la reposición de un activo no corriente

como una maquina, representa una inversión considerable, por lo cual al momento en

que un activo es dado de baja, se debe hacer una evaluación de la forma en que este

se repondrá.

Al seleccionar la maquinaria se deben considerar los aspectos siguientes:

Incremento de la producción

Reducción de los costos globales de construcción

Costos de mantenimiento, especialmente por los niveles de tecnología

requeridos

Se debe considerar el uso que se le dará, es necesario establecer la

frecuencia con que se utilizará el equipo, para redituar la inversión éste

debe trabajar al menos en un 85% de su capacidad

La empresa tiene la opción de comprar o alquilar la maquinaria, ambas decisiones

tienen que ser analizadas cuidadosamente, con base a la información de sus flujos

futuros presupuestados la empresa debe tomar la decisión. Tanto comprar como

alquilar una maquina tiene ventajas para la empresa, estas ventajas son:

202

Comprar Alquilar Puede disponer del equipo en el

momento que lo necesita Se alquila para el periodo que la necesite.

El costo por hora es mas barato que elde la maquinaria arrendada

La arrendadora del equipo esresponsable por el mantenimiento yreparaciones

La empresa tiene la posibilidad deescoger el método para costearla

Al finalizar el proyecto, devuelve lamaquinaria al dueño, se evita tener equipoocioso en la planta

Al alquilar la maquinaria tiene laopción de incluir el combustible y aloperador

3.4 Sistema informático de control Los controles descritos deberán ser operados mediante programas por computadora,

de manera que agilice y facilite el control de la información. Para ello las empresas

podrán adquirir un software que contenga los controles descritos diseñados

específicamente para las empresas del sector construcción.

203

FASE IIIPROCIC 10

PROCEDIMIENTO PARA EL MANEJO DEL SISTEMA INFORMÁTICO DE CONTROL


1 Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC Encargado decontrol

2 Colocar en los espacios el tipo de control que ejecutará acabo Ej. Procic 01, Procic 02,

Encargado decontrol

3 Llenar espacios con información requerida según tipo decontrol

Encargado decontrol

4 Imprimir formato llenoEncargado decontrol

5 Firmar formato según especificaciones de cada unoEncargado decontrol

6 Entregar una copia al interesado, según tipo formatoEncargado decontrol

7 Archivar copia debidamente firmada y autorizadaEncargado decontrol

6 Cerrar programa PROCICEncargado decontrol

7 No revelar clave de accesoEncargado decontrol

Elaboro: Revisó: Autorizó:

Fecha de vigencia:

Autorizaciones:


Procedimiento para el manejo del sistema informático de control

Objetivo: Establecer los pasos a seguir para el manejo del sistema informático decontrol


204

FASE IIIPROCIC 10

“CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V."Flujograma: Procedimiento para el sistema informático de control

Inicio

Colocar clave de acceso para ingresar al sistema PROCIC

Colocar en los espacios el tipo de control que se llevará a cabo Ej. Procic 01, Procic 02

Llenar espacios con información requerida según tipo de control

Imprimir formato lleno

Firmar formato según especificaciones

Entregar una copia al interesado, según tipo de

formato

Archivar copia debidamente firmada y autorizada

Cerrar programa PROCIC

Fin


205

FASE IV.

4. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Patrimonio neto Políticas contables Notas explicativas

PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRESENTACIÓN

REVELACIÓN

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Balance Estado de Resultados Estado de cambios en el

patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Políticas contables

utilizadas y demás notas explicativas

Y


206

Objetiva Veraz Verificable Sustancia mas que forma

4.1 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS COMPONENTES DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las medianas empresas del sector industria de la construcción deben presentar y

revelar sus estados financieros tomando en consideración la Norma Internacional de

Información Financiera 1. En primer lugar se hará una consideración general de estos

dos aspectos y posteriormente se planteará la presentación y revelación referente a

la contabilización de la pérdida de valor de los activos no corrientes.

La presentación razonable se logra si los estados financieros cumplen con las Normas

Internacionales de Contabilidad que le son aplicables. La presentación razonable

exige:

- Seleccionar y aplicar políticas contables, de forma que los estados financieros

cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las NIC.

- Presentar la información de los estados financieros, de manera que sea

relevante, fiable, comparable y comprensible

- Suministrar información adicional, siempre que los requisitos exigidos por las

NIC no resulten suficientes.

En el cuadro 1. Se presentan las características cualitativas de los estados

financieros.

CUADRO No. 1

Fiable

Relevante

Comprensible

Predictiva Confirmativa Oportunidad

Revelación suficiente Comparable

207

PRESENTACIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO:

La presentación del reconocimiento de la pérdida por deterioro del valor de los activos

no corrientes se hace como un gasto en el estado de resultados a menos que el activo

se contabilice por su valor revaluado, en este caso se contabiliza como una

disminución de la revaluación.

REVELACIÓN

En cada uno de los componentes de los estados financieros la empresa debe reflejar

líneas que expliquen claramente los hechos ocurridos en el periodo contable, cuando

sea preciso deberá revelar información de las subdivisiones mas detalladas de las

líneas que componen los estados financieros en las notas.

REVELACIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS

ACTIVOS NO CORRIENTES

Las revelaciones que la empresa debe hacer en los estados financieros, son:

El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados

durante el periodo, así como la partida o partidas en las que tales cargos están

incluidos.

El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro que se han

reconocido en el estado de resultados durante el periodo, así como la partida o

partidas del estado de resultados en que tales reversiones están incluidas.

El importe de las pérdidas por deterioro reconocidas directamente en las

cuentas de patrimonio neto durante el periodo

El importe de las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro reconocidas

directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.

208

Cuando se ha reconocido una pérdida por deterioro o una reversión durante el periodo

y este corresponde a un activo individual y la cuantía de estos es razonable en los

estados financieros de la empresa en su conjunto, se debe revelar lo siguiente:

Los sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la

reversión de la pérdida por deterioro.

El importe de la pérdida por deterioro reconocido o revertido

En el caso de los activos individuales:

o La naturaleza del activo

o El segmento al que pertenece

Si el importe recuperable del activo esta constituido por su precio de venta

neto, o su valor en uso:

En el caso que el importe recuperable sea el precio de venta neto, se debe

revelar los criterios utilizados para determinar el precio de venta neto.

Cuando el importe recuperable sea el valor en uso, se debe revelar la tasa o

tasas de descuento utilizadas en las estimaciones actuales y las efectuadas

anteriormente.

Si las pérdidas por deterioro reconocidas o revertidas por la empresa tienen

importancia significativa en los estados financieros, la empresa debe revelar

información conteniendo lo siguiente:

Las principales clases de activos afectados debido a las pérdidas por deterioro,

o por las reversiones

Los principales sucesos o circunstancias que han llevado al reconocimiento, o

en su caso a la reversión, de tales pérdidas por deterioro

209

4.2. MODELOS DE:

4.2.1 BALANCE

CONSTRU TESIS, S.A. DE C.V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA 31 DE DICIEMBRE DE

XX05 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)

XX05 XX04

ACTIVOS

Activos Corrientes

Efectivo en caja y bancos y equivalentes XXX XXX

Clientes y otras cuentas por cobrar XXX XXX

Estimaciones por cobrar XXX XXX

Depósitos en garantía XXX XXX

Deudores por obras en administración XXX XXX

Obras en proceso XXX XXX

Pagos por anticipado XXX XXX

Gastos anticipados XXX XXX

Total activos corrientes XXXX XXXX Activos no corrientes

Propiedades, Planta y Equipo (Neto) XXX XXX

Plusvalía comprada XXX XXX

Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo XXX XXX

Prestamos a accionistas XXX XXX

Inversiones permanentes XXX XXX

Total activo no corriente XXXX XXXX

Total activo XXXXX XXXXX

210

Cuentas de orden XXXXX XXXXX

PASIVO Y PATRIMONIO (NETO)

Pasivo corriente

Préstamos y sobregiros bancarios XXX XXX

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar XXX XXX

Reembolsos por Pagar XXX XXX

Ventas anticipadas XXX XXX

Comisiones por pagar XXX XXX

Retención por pagar XXX XXX

Impuestos por pagar XXX XXX

IVA debito fiscal XXX XXX

Préstamos a corto plazo XXX XXX

Total pasivo corriente XXXX XXXX Pasivo no corriente

Préstamos bancarios a largo plazo XXX XXX

Otros Préstamos a largo plazo XXX XXX

Ingresos anticipados a clientes XXX XXX

Provisión para obligaciones laborales XXX XXX

Impuestos diferidos XXX XXX

Total pasivo no corriente XXXX XXXX

Patrimonio neto

Capital social XXX XXX

Reservas XXX XXX

Superávit por revaluaciones XXX XXX

Utilidades acumuladas XXX XXX

Total patrimonio neto XXXX XXXX

Total pasivo y patrimonio neto XXXXX XXXXX

Cuentas de orden por contra XXXXX XXXXX

211

4.2.2 ESTADO DE RESULTADOS

CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XX05 Y

XX04 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)

XX05 XX04

INGRESOS

Ingresos por obras XXX XXX

Ingresos por alquiler maquinaria XXX XXX

Ingresos por honorarios XXX XXX

Intereses XXX XXX

Otros ingresos de operación XXX XXX

Total productos de operación XXX XXX

Costo de ventas de obras terminadas XXX XXX

Gastos de administración XXX XXX

Gastos de ventas XXX XXX

Gastos Financieros XXX XXX

Ganancia o pérdida antes de impuesto XXX XXX

MENOS:

Reserva legal XXX XXX

Gasto por el impuesto sobre las ganancias XXX XXX

Ganancia neta del periodo XXX XXX

212

4.2.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE

XX05 Y XX04 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)

XX05 XX04 Flujo de efectivo por actividades Operacionales

Efectivo recibido de:

Ingresos por obras XXX XXX

Ingresos por alquiler de maquinaria XXX XXX

Ingresos por honorarios XXX XXX

Otros ingresos de operación XXX XXX

Intereses bancarios XXX XXX

Dividendos sobre acciones XXX XXX

IVA XXX XXX

Pagos por:

IVA XXX XXX

Acreedores XXX XXX

Costos de ventas de obras terminadas XXX XXX

Gastos de venta XXX XXX

Gastos de administración XXX XXX

Gastos financieros XXX XXX

Impuesto sobre la renta XXX XXX

Flujos netos de efectivo por actividades de

operación XXXX XXXX

213

Flujo de efectivo por actividades de inversión


Préstamos otorgados XXX XXX

Venta de activo fijo XXX XXX

Pagos por:

Compra activo fijo XXX XXX

Pago préstamos otorgados XXX XXX

Flujos netos de efectivo usados en actividades de

inversión XXXX XXXX

Flujo de efectivo por actividades de financiamiento


Préstamos XXX XXX

Pagos por:

Préstamos XXX XXX

Flujos netos de efectivo usados en actividades de

financiación XXXX XXXX

Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo XXXX XXXX

Efectivo y equivalentes al efectivo en el principio del

periodo XXXX XXXX

Efectivo y equivalentes al efectivo en el final del periodo XXXX XXXX

214

4.2.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CONSTRU-TESIS, S.A. DE C.V. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO

TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE XX05 (Expresado en dólares de los Estados Unidos de Norte América)

Capital

en

acciones

Prima de

emisión de

acciones

Reserva de

revaluación

Ganancias

Acumuladas

TOTAL

Saldo al 31 de diciembre de XX03 XXX XXX XXX XXX XXX

Superávit de revaluación de

propiedades

XXX XXX

Déficit de revaluación de inversiones (XXX) (XXX)

Pérdidas y ganancias netas no

reconocidas en el estado de

resultados

XXX XXX


Dividendos (XXX) (XXX)

Emisión de capital en acciones XXX XXX XXX

Saldo al 31 de diciembre de XX04 XXX XXX XXX XXX XXX

Superávit de revaluación de

propiedades

(XXX) (XXX)

Excedente de revaluación de

inversiones

XXX XXX

Pérdidas y ganancias netas no

reconocidas en el estado de

resultados

(XXX) (XXX)


Dividendos (XXX) (XXX)

Emisión de capital en acciones XXX XXX XXX

Saldo al 31 de diciembre de 20X5 XXX XXX XXX XXX XXX

215

4.2.5 POLÍTICAS CONTABLES UTILIZADAS Y DEMÁS NOTAS EXPLICATIVAS

Se deberá presentar la información acerca de las bases para la elaboración de los

estados financieros, la información de cada una de las políticas contables específicas

utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de

los estados financieros.

Las notas deben presentarse de manera sistemática. Cada partida en el balance

general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo, que esta relacionada con

una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación.

A continuación se presentan algunas de las notas a revelar:

(Nota X1)

Propiedad, planta y equipo

Su detalle es el siguiente: XX05 XX04

Terreno XXX XXX

Maquinaria y equipo XXX XXX

Mobiliario y equipo de oficina XXX XXX

Equipo de transporte XXX XXX

XXX XXX Depreciación acumulada

De maquinaria y equipo (XXX) (XXX)

De mobiliario y equipo de oficina Propios (XXX) (XXX)

De equipo de transporte (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) Pérdida por deterioro

De maquinaria y equipo (XXX) (XXX)

(XXX) (XXX) NETO XXX XXX

216

(Nota X2)

El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta.

(Nota X3)

Para el reconocimiento de la pérdida por deterioro de la maquinaria se utilizó el precio

de venta neto

(Nota X4)

Se ha reconocido una pérdida por deterioro en los resultados del ejercicio por los

activos no corrientes registrados al costo y se ha tratado como un gasto de venta.

(Nota X5)

Se ha reconocido una reversión de la pérdida por deterioro en los resultados del

ejercicio por los activos no corrientes que se deterioraron en el ejercicio XX04.

(Nota X6)

El terreno donde esta el plantel es valuado una vez al año por un perito valuador

autorizado. El valor de mercado no se ha incrementado de manera significativa por lo

que al 31 de diciembre de XX05 se encuentra registrado a costo de adquisición.

217

G. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN.

1. Objetivos.

1.1 Objetivo General:

Proporcionar a las medianas empresas del sector industria de la construcción, un

modelo que sirva de base para la presentación razonable de sus estados financieros.

1.2 Objetivos específicos:

Entregar a los gerentes financieros del sector industria de la construcción, un

modelo de control contable, que le indique los procedimientos a seguir para

reconocer la pérdida por deterioro de sus activos no corrientes.

Contribuir para que en este sector exista un modelo que pueda ser de mucha

utilidad para conseguir las metas propuestas.

Orientar a los gerentes financieros y contadores para la implementación del

modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de valor de

los activos no corrientes

2. DETALLE DE ACCIONES

El plan de implementación comprende el detalle de las actividades necesarias para

implementar el modelo de control contable para el reconocimiento de la pérdida de

valor de los activos no corrientes por medio del equipo de trabajo en las medianas

empresas del sector industria de la construcción.

218

3. POLÍTICAS PARA EL PLAN DE IMPLEMENTACION

3.1 Política de presentación: Se realizará una presentación del modelo de control contable para el reconocimiento

de la pérdida de valor de los activos no corrientes, a los contadores y gerentes

financieros de las medianas empresas del sector industria de la construcción

interesados en este y se explicará todos los beneficios que conlleva el implementarlo.

3.2 Política de aprobación:

La aprobación dependerá directamente de los interesados en la implementación del

modelo; ya que ellos decidirán dependiendo de lo que estén dispuestos a invertir.

4. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES Gerentes Financieros Contadores Generales

Auxiliares Contables

Personal involucrado en los controles del activo no corriente de la empresa.

5. RECURSOS NECESARIOS

5.1 Recursos humanos: Este recurso es muy importante, dado que son los encargados de manipular la

información contable para generar la información en forma oportuna y obtener cifras

razonables

219

5.2 Recursos Financieros: Para la implementación será muy necesaria la inversión financiera de parte de los

interesados, en este caso serían las medianas empresas del sector industria de la

construcción

5.3 Recursos Materiales:

Esta clase de recursos implica el tener que adquirir las herramientas necesarias para

la implementación del modelo de control contable en las medianas empresas del

sector industria de la construcción.

Recursos Materiales

1 Computadora 500.00 500.00 1 Impresor 200.00 200.00

Papelería y útiles 100.00 100.00

Recursos Humanos

1 Contador 500.00 500.00 1 Auxiliar contable 250.00 250.00 1 Capacitador 200.00 200.00

Otros Gastos

Otros 200.00 200.00 Imprevistos 20% s/ total 390.00 390.00 TOTAL 2,340.00

6. PRESUPUESTO GENERAL PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE

Costo Unitario Total $DescripciónCantidad

220

PeriodoActividades 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

2

3

No.

Propuesta del modelo de controlcontable a Gerentes Financieros yContadores

1

Seguimiento y mejora contínua delmodelo de control contable

MES 3

Descripción del modelo de controlcontable

Evaluación del modelo de controlcontable por Gerentes Financieros yContadores

MES 1 MES 2

7. CRONOGRAMA DE LA IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA ELRECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES

8

4

5

6

Implementación del modelo de controlcontable7

Aprobación del modelo de controlcontable

Realización de prueba piloto

Adquisición de recursos

221

H. EVALUACIÓN, Y MEJORA CONTÍNUA DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES.

1. EVALUACIÓN DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE

Para llevar a cabo esta fase del modelo, será necesario recurrir a herramientas que

nos ayuden a identificar cuales son las áreas débiles del mismo; para así alcanzar los

objetivos propuestos, tomando en cuenta que éste puede mejorarse continuamente.

Para esto deberá establecerse un monitoreo continuo de todas y cada una de las

actividades inmersas en este modelo de control contable para el reconocimiento de la

pérdida de valor de los activos no corrientes; y de esta manera identificar las causas

de las deficiencias y aplicar un control anticipante que sería lo ideal para lograr los

propósitos establecidos en este modelo, cuando el proceso lo requiera.

La evaluación se va a realizar por medio de las siguientes técnicas:

Informes verbales o escritos

Este punto se realizará a través de informes que se solicitarán trimestralmente a

los responsables del manejo del modelo de control contable. A través de éste se

podrán determinar los puntos críticos y deficiencias que posea.

Observaciones personales:

Consiste en realizar visitas periódicas a las medianas empresas del sector

industria de la construcción en las cuales se implementará el modelo de control

contable y así poder constatar personalmente si los resultados que se están

obteniendo de dicho modelo están acordes a lo establecido.

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Análisis de cuentas:

Consiste en la clasificación de los distintos elementos que forman parte de una

cuenta o partida determinada. Para este modelo se aplicará a las cuentas de

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y COSTOS Y GASTOS POR DETERIORO.

2. MEJORA CONTÍNUA DEL MODELO DE CONTROL CONTABLE

Se tiene que estar haciendo revisiones periódicas al Modelo de Control Contable y

para hacer las mejoras y estar actualizando el modelo oportunamente.

Dentro de las mejoras y actualizaciones para mejorar las operaciones que forman

parte del modelo implementado en la empresa y obtener información veraz y

oportuna que contribuya a la presentación razonable de los estados financieros,

son las siguientes:

Hacer las actualizaciones al modelo en cada una de las cuatro fases que

contiene, para encausarlo según lo planeado y asegurarse que se está

operando de la manera correcta.

Delegar a la persona idónea para que se encargue de hacer cumplir las

políticas contables y verificar que las personas encargadas de manipular la

información contable se están apegando a ellas.

Capacitar al personal encargado de manejar la información, para que puedan

hacer buen uso del modelo y se generen los resultados esperados.

De acuerdo a los datos obtenidos a través de la evaluación y necesidades de las

medianas empresas del sector industria de la construcción, se va a determinar el

plazo para realizar las mejoras operativas y tecnológicas del modelo implementado.

capitulo iv. modelo de control contable para el...

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