capitulo iv diseÑo de un modelo de programas de...

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CAPITULO IV

DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL PARA LA FUNCION DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA DE LAS GRANDES EMPRESAS DEDICADAS A LA COMERCIALIZACION DEL CALZADO DEL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

1. INTRODUCCIÓN

El modelo del programa de Auditoría Tributaria Integral está diseñado para las

grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y

procedimientos; que son necesarios para la ejecución de una auditoría la cual está

enfocada para la función del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar

el control tributario en las empresas.

El modelo comprende procedimientos analíticos, prácticos y programas de Auditoría

Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el

riesgo impositivo de las empresas comercializadoras.

2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA

111

2.1 Objetivo General

Proponer el diseño de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para

ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas

dedicadas a la comercialización del calzado del área metropolitana de San

Salvador.

2.2. Objetivos Específicos.

a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para las

grandes empresas comercializadoras del calzado, que sea utilizado en el

departamento de Auditoría Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control

Interno relativo a las obligaciones tributarias.

b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditoría Tributaria

al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas comercializadoras del

calzado.

c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad de leyes Fiscales y

Auditoría Tributaria del personal del departamento de Auditoría Interna de las

grandes empresas comercializadoras del calzado.

3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

3.1 Importancia para las empresas y el departamento de Auditoría Interna

Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditoría

Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionándoles

un Modelo

112

de Programas de Auditoría Tributaria Integral, e impulsándolos a su aplicación. Con

dicho programa podrán llevar a cabo la evaluación de las operaciones de la empresa

que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco, así como del control Interno

pertinente, con lo cual obviamente este departamento de Auditoría Interna

desarrollará de forma eficiente su función de asesoría fiscal para la empresa.

Así mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado

que apliquen el modelo fortalecerán su conocimiento en materia de Auditoría

Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento

a raíz de la entrada en vigencia del Código Tributario a partir del primero de enero del

año 2001.

Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditoría Tributaria Integral como función del

departamento de Auditoría Interna, podrá complementarse con la Auditoría Fiscal

que desarrolle el Auditor Externo Fiscal ( Art.131 Código Tributario), dando como

resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para

la empresa como para el Fisco.

3.2 Importancia para el Estado y Administración Tributaria.

La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administración

Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral se,

busca dar cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al

contar con el departamento de Auditoría Interna eficientes en su evaluación fiscal,

obviamente contribuirá a una mayor recaudación por parte del fisco, por el simple

hecho de pagar el impuesto justo.

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4. VENTAJAS DEL MODELO

Proporcionar procedimientos de Auditoría Tributaria Integral, que permita evaluar

las obligaciones tributarias por parte de la empresa

Proporcionar modelos de control interno que permita ser eficiente las

evaluaciones del departamento de Auditoría Interna.

Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de

Auditoría Interna

Proporcionar al departamento de Auditoría Interna modelos de papeles de trabajo

5. DISEÑO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA

TRIBUTARIA INTEGRAL

5.1 Introducción

El modelo de programa de Auditoría Tributaria Integral, que se presenta en este

capitulo, está adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditoría Interna

de la empresa comercializadora del calzado del área metropolitana de San Salvador.

El modelo comprende los programas de Auditoría que incluyen las pruebas

sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el

departamento de Auditoría Interna de estas empresas pueden ejercer sus función de

evaluar el cumplimiento fiscal. Así mismo el programa comprende modelos de

papeles de trabajo principales, así como del informe de Auditoría Tributaria como

función de Auditoría Interna.

114

5.2 Objetivo del Modelo

Proporcionar al departamento de Auditoría Interna de las grandes empresas

comercializadoras del calzado del área metropolitana de San Salvador, un conjunto

de programas de Auditoría Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar

el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral,

con el objeto de que este departamento de Auditoría interna proporcione medidas

concretas a dicha empresa.

5.3. Estructura de un Modelo de Programas de Auditoría Tributaria Integral para

las grandes empresas comercializadoras del calzado.

Los programas de Auditoría Tributaria diseñados están de acuerdo a los esquemas

específicos de Auditoría, los cuales comprenden la siguiente estructura:

5.3.1 Planeación del trabajo de Auditoría Tributaria Integral

5.3.2 Integración de los Programas de Auditoría Tributaria Integral

5.3.3 Estructura y desarrollo de los Programas de Auditoría Tributaria Integral

5.3.4 Procedimientos Finales

5.3.5 Plan de Implementación

115

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO.

Planeación del Trabajo de

Auditoria Tributaria Integral

Estructura y desarrollo de los Programas de

Auditoria taria Intetribu gral

Procedimientos

Finales

Plan de Implementación

Objetivo del Control Interno Cuestionario de control interno Alcance del Programa Procedimientos

Objetivos del Trabajo Alcance del Trabajo Catalogo de marcas Tiempo

Impuesto sobre la Renta I.V.A Importación y Exportación Contable Financieras Nominas y Prestaciones Sociales Municipalidades

Integración de los Programas de

Auditoría Tributaria Integral

Compilación de PTs. Seguimiento a los Informes Cédula de hallazgos Informes Parciales Informe Gerencial Integrado

Presentación Aprobación Difusión

Ejecución Control Retroalimenta

ción

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL

MODELO

116

5.3.1 Planeación del Trabajo de Auditoría Tributaria Integral

La planeación del trabajo de auditoría implica los siguientes elementos:

5.3.1.1 Objetivos del Trabajo

Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica,

dependiendo de los requerimientos de la empresa.

5.3.1.2 Alcance del Trabajo

El alcance del trabajo tendrá que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos

existentes y aplicables.

5.3.1.3 Catalogo de Marcas

El personal técnico del departamento de Auditoría Interna está obligado a utilizar

exclusivamente las marcas de Auditoría Tributaria Integral que se mencionan a

continuación. Las marcas deberán anotarse invariablemente con lápiz rojo.

� = Cotejado con declaraciones

c = Calculo Correcto

ψ = Inspeccionado físicamente y coincide con registros auxiliares

φ = Obligación Fiscal verificada

® = Reúne requisitos administrativos y fiscales

Cotejado contra documentación soporte en contabilidad = ח

∑ = Columna totalizada

@ = Suma Correcta

e = Error

θ = Pendiente

s = Saldo igual a mayor

117

5.3.1.4 Tiempo

Para la ejecución del programa de Auditoría, se ha establecido un tiempo promedio

dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones.

5.3.2 Integración de los programas de Auditoría tributaria integral para las

comercializadoras del calzado.

a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral.

La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los

Programas de Auditoria Tributaria Integral diseñados para el departamento de

Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales

son:

1. Objetivo general del Control Interno.

2. cuestionario de control interno.

3. Objetivo del Programa.

4. Alcance del programa.

5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral.

6. Procedimientos Finales.

7. Informe parcial.

8. Informe Gerencial integrado.

118

Objetivo

de

Interno

Cuestion

Control In

Objetivo

Program

Alcance

Program

Procedim

ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL

Impuesto sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Exportaciones e Importaciones

Contables Financieras

Nominas y Prestaciones

Sociales

Impuesto Municipal

general

control

ario de

terno

del

a

del

a

ientos

Informes Parciales de

Auditoría Tributaria

Informe Gerencial Integrado

119 5.3.3 Interrelación de los programas diseñados para el departamento de

Auditoria interna.

Esto implica la relación que existe entre el código tributario, los programas y

demás leyes relacionadas entre si, que permitan dar cumplimiento a las

obligaciones tributarias.

Impuesto sobre la renta

Impuesto al Valor Agregado

Importación y exportación

Contable Financiero

Nominas y prestaciones sociales

Impuestos municipales

5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditoría tributaria integral

a) Objetivo general del Control Interno

Están encaminados a establecer políticas y Procedimientos adoptados por la

empresa para ayudar a que se logren los objetivos eficientemente del

departamento.

b) Cuestionario de control interno

Esta diseñado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las

obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizará como medio para indicar al

Auditor aspectos de la estructura de control interno que podría ser inadecuado.

120

c) Alcance del Programa

Este comprenderá los paramentos de medición, tales como:

Normas Internacionales de Contabilidad

Código Tributario

Reglamento del Código tributario

Sistemas Internos de información

Otras leyes afines a la evaluación que se realicé.

c) Procedimiento de Auditoría Tributaria Integral

Los procedimientos de Auditoría diseñados son instrucciones detalladas para la

recopilación de evidencias al momento de realizar el trabajo.

121

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Impuesto Sobre la Renta

Cuestionario de Control Interno

Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y Procedimientos del control

interno de la empresa.

________ de ____________ de 20_____

Aspectos Relacionados al Control Interno. T R Np V S

1 ¿Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y por pagar?

2 ¿Cumple con la presentación de las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido?

3 ¿Revisa el cálculo aritmético de las declaraciones antes de su presentación?

4 ¿Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos?

5 ¿Se confrontan los valores retenidos con los valores declarados?

6 ¿Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta pagado del año anterior?

7 ¿Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado?

8 ¿Verifica oportunamente el cumplimiento de las obligaciones formales contempladas en el Código Tributario?

9 ¿Se presenta una declaración consolidada de las agencias o sucursales a la casa matriz?

10 ¿Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con respecto:

a) Retención de servicios profesionales b) Retenciones a terceros

11 ¿Existe un control adecuado sobre la liquidación del bienes y servicios por parte de la empresa.

12 ¿Se verifican los cálculos aritméticos de la depreciación?

13 ¿Existe un adecuado control o registro que permita verificar que los otros Ingresos hayan sido incorporados oportunamente en la declaración?

14 ¿Se concilian las declaraciones fiscales entre Sí?

15 ¿Son reportados oportunamente los Impuestos generados por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalías?

122

16 ¿Se controlan adecuadamente los cálculos aritméticos en concepto de Reserva Legal?

17 ¿Son verificados los valores y cálculos aritméticos de las cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido?

18 ¿Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar las utilidades?

19

¿Que clase de inventarios maneja? - Materia prima - Productos en proceso - Productos terminados - Mercaderías

- Otros.

20

¿ Que clase de control de Inventario utiliza? - Registros Auxiliares - Kardex - Requisiciones - Retaceos - Nota de Remisión

- Otros

21 ¿ Que Sistema de registro para inventario utilizan?

- Periódicos - Permanente

- Otros

22

¿ Que Método de valuación de inventario utilizan? - Costo de Adquisición - Costo de Producción - Costo Estándar - Costo Promedio - Costo al mayoreo y al contado en el mercado de

la región.

Elaborado por: _______________ Fecha: ____________

Revisado por: _______________ Fecha: ____________

Autorizado por: _______________ Fecha: ____________

Claves:

T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

R = Respuesta ( S= Sí; N= No)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo)

S = Sección ( G= General; E= Específicos)

123

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Impuesto al Valor Agregado


Objetivo: Evaluar y Conocer políticas, métodos y procedimientos del control


________ de ____________ de 20_____


1

¿Se ha cumplido con las obligaciones formales que el Código Tributario estable respecto a:

a) Declaraciones Mensuales b) Registros c) Documentos d) Actualización e) Legalización de los Registros de I.V.A

2 ¿Se revisan que los documentos que se emiten y reciben cumplan con los requisitos establecidos en el Código Tributario?

3 ¿Se revisa la correlatividad de los documentos?

4 ¿Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la empresa, obtenga ejemplares de la documentación que deba considerarse?

5 ¿Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las anotaciones en el plazo estipulado por el Código Tributario?

6 ¿Existen un archivo completo y ordenado de las declaración de I.V.A.?

7 ¿Son las declaraciones presentadas y pagadas oportunamente. ?

8 ¿Existe un archivo que contenga la documentación requerida en el plazo?

9 ¿Existe una comparación de los ingresos registrados bases y declaradas?

10 ¿Se realiza un análisis de los documentos, registros y observación directa para determinar la fuente generadora de ingresos?

11 ¿ Se corroboran que las ventas a plazo estén debidamente registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condición?

124 12 ¿ Existe un control de documentos de ventas anulados?

13 ¿Reciben anticipos sobre las ventas?

14 ¿ Se registra la mercadería recuperada por mora en el pago?

15 ¿ Ha solicitado devolución I.V.A. a exportadores?




Claves:






125

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Obligación Tributaria de Importación y Exportación


Objetivo: Obtener conocimiento de políticas y procedimientos de control interno

para el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las actividades

de Importación y Exportación.

________ de ____________ de 20_____


1 ¿Se revisan los documentos que se emitan o que se reciben por las exportaciones e importaciones?

2 ¿Existe un archivos de documentos de exportaciones e importaciones?

3 ¿Se confrontan los valores aritméticos de las pólizas de mercancías y declaración de mercancías con los facturados?

4

¿Se realiza una comparación física de las exportaciones e importaciones entre?

- los libros de compra - declaraciones de IVA - Registros contables

5 ¿Se verifica que las declaraciones de mercancías estén respaldadas con los documentos adecuados y completos?

6 ¿Se realizan retaceos por cada importación hecha por las empresas




Claves:


126 R = Respuesta ( S= Sí; N= No)




Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Contable Financiero




________ de ____________ de 20_____


1 ¿Se ha matriculado la empresa en el Registro de Comercio?

2 ¿Se ha renovado la matricula de empresa y establecimiento?

3 ¿Se lleva contabilidad debidamente organizada?

4 ¿Lleva la empresa los registros contables obligatorios tales como: a) Estados Financieros b) Diario y Mayor

5 ¿Se han autorizado los registros obligatorios contables por el Auditor externo?

6 ¿Se registran diariamente las obligaciones contables?

7 ¿Se inscribe el Balance General en el Registro de Comercio?

8

¿Se envía a la superintendencia de obligaciones mercantiles los siguientes documentos: a) Balance General y Estado de Resultados. b) Nominas de representantes o administradores, gerentes, agentes o empleados con facultad de representación. c) Nómina de accionistas credenciales de junta directiva inscritos en el Registro de Comercio. d) Copia de escritura de modificación o de transformación e) Balance General, Estado de Resultados y anexos inscritos en el Registro de Comercio. f) Copia del acta de quórum y junta general de accionistas dentro de los treinta días siguientes a su celebración.

9 ¿Se ha realizado el pago de matricula y establecimiento en el periodo establecido?

127

10 ¿Se ha realizado la renovación de matricula y establecimiento en el periodo establecido?

11 ¿Se ha llenado el formulario de estadísticas y censos?

12 ¿Se ha dado cumplimiento a los artículos 13,17,18 y 25 de la Ley del Consumidor?




Claves:






128

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Nóminas y Prestaciones Sociales Cuestionario de Control Interno



________ de ____________ de 20_____


1 ¿ Se revisa permanentemente los registros contables con las planillas?

2 ¿ Existe archivo de planillas?

3 ¿ Se lleva control de incapacidades?

4 ¿Ha implementado la empresa un sistema mecanizado que permita el cálculo de los descuentos?.

5 ¿Proporciona el sistema adoptado por la empresa una buena base de comprobación interna, que impida añadir empleados ficticios en las planillas?

6 ¿Se proporciona a los empleados un recibo que les permita identificar, el tipo de descuento realizado?.

7 ¿Existe un procedimiento para elaborar las planillas del I.S.S.S y Fondo de Pensiones?

8 ¿Revisa el contador las planillas antes de su pago y presentación?

9 ¿Existe un procedimiento que impida que los totales de las planillas sean alterados?

10 ¿Lleva la empresa un registro que incluya información relativa a sueldos, fechas de entrada, casos de enfermedad, incapacidades, permisos, vacaciones, entre otros?

11 ¿Se hacen investigaciones con respecto a los cambios presentados en las planillas del I.S.S.S. y Fondo de Pensiones?


129 Revisado por: _______________ Fecha: ____________


Claves:






130

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Impuesto Municipalidades




________ de ____________ de 20_____


1 ¿Se verifica el control de pago de impuesto?

2 ¿Se vigilan las cuentas por cobrar y por pagar de impuestos municipales?

3 ¿Se emiten y registran documentos por el pago de Impuesto por parte de la municipalidad?

4 ¿Se formula una gráfica del pago de impuesto municipales en el departamento de contabilidad?

5 ¿Se generan reporte para el control del pago de las obligaciones tributarias municipales?

6 ¿Se requiere autorización para el pago de las obligaciones tributarias municipales?

7 ¿Se lleva un control de documentos y archivos del pago de impuesto tributario municipal?

8 ¿Se crea regularmente provisiones para el pago de las obligaciones tributarias municipal?

9 ¿Se realiza en forma total el pago de los impuestos tributario municipal?

10 ¿Se les retienen a los empleados el impuesto de vialidad?

11 ¿Se sigue algún procedimiento para asegurarse de que se realiza el pago de impuesto tributario municipal?

12 ¿Se toman medidas para evitar los pagos de impuestos tributario municipal de más?

13 ¿Se realiza un seguimiento por diferencias, entre el pago del impuesto y la cuenta de mayor?

14 ¿Se han aclarado estas deficiencias, en caso de su existencia?

15 ¿Se lleva un estricto seguimiento del calendario de pago de impuesto tributario municipal?

16 ¿Se realiza la aplicación contable correspondiente de los impuestos tributario municipal?

17 ¿Se anexan los Estado Financieros a los archivos utilizados l l b ió d l d l ió ?

131 para la elaboración de la declaración?

18 ¿Se realiza una evaluación de conocimientos y capacidad de los responsables en la determinación del pago de los impuestos tributario municipal?

19 ¿Se elabora el cuadro de distribución y pago de impuesto tributario municipal?

Elaborado por: ______________ Fecha: ________________

Revisado por: ______________ Fecha: ________________

Autorizado por: ______________ Fecha: ________________

Claves:




V = Valoración ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) S = Sección ( G= General; E= Específicos)

132

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar la Aplicación de la Ley y Reglamento del

Impuesto sobre la Renta

Objetivo:

1. Determinar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley

Reglamento del Impuesto sobre la renta en las operaciones efectuadas por

la empresa.

Alcance:

1. Se evaluarán las cuentas y controles utilizados para la elaboración del

cálculo del impuesto sobre la renta y pago a cuenta.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1.

Consultar la información relativa a la revisión del Impuesto en las fuentes Siguientes: a) Sistema Interno de información b) Cartas de Gerencia de Auditoría

Externa c) Notas del Ministerio de

Hacienda.

2.

Verifique las obligaciones formales que el Impuesto Sobre la Renta establece con respecto a: a) La presentación de la

declaración b) Informe anual de retención c) Utilidades distribuidas d) Informe anual de accionistas y el

nombramiento del Auditor fiscal.

3. Verificar que la empresa cumpla con las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido.

4. Verificar el cumplimiento de las obligaciones formales contempladas en el Impuesto Sobre

133 la Renta en cuanto a: a) Datos Generales b) Cifras Declaradas c) Enteros Computados d) Autorización

5. Evaluar si las empresas posee sucursales o agencias de las cuales hayan presentado una declaración consolidada

6. Verificar que se retenga o perciba el Impuesto Sobre la Renta, por servicios profesionales o retención a terceros.

7. Elaborar cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los ingresos percibidos

8. Verificar que los valores mostrados en la cuenta de otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidación final de Renta

9. Verificar los cálculos aritméticos de las respectivas declaraciones.

10.

Realizar una comparación de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de Ventas y Compras

de I.V.A b) Declaración de I.V.A y Pago a

Cuenta c) Registro Contables Legales y

Auxiliares d) Declaración Anual de Renta

11. Verificar que se haya declarado todo lo retenido con los auxiliares y planillas de sueldo.

12.

Cerciorarse sobre el auto consumo, rifas, sorteos y/o regalías, verificando que se hayan causado el impuesto respectivo. Por las ventas de activo fijo verificar si obtuvo ganancia de capital, que le se haya dado el tratamiento que establece el Código Tributario y dicha Ley.

13. Evaluar que todas los bienes y servicios adquiridos de la empresa estén debidamente documentados.

14.

Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación están de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

134

15. Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la Renta Imponible.

16.

Comprobar si el porcentaje que se esta reclamando en concepto de reserva legal este de acuerdo a lo establecido en dicha Ley.

17. Analizar partidas de ajustes significativas al final del periodo.

18. Verificar las deducciones al impuesto computado de renta, tales como: pago a cuenta e impuesto retenido estén correctos.

19.

Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas, créditos fiscales, notas de crédito y otros que pudieran afectar las utilidades.

20. Verificar los registros en forma detallada que permita evaluar si se obtuvo ganancia de capital

21. Verificar la liquidación del Impuesto Sobre la Renta del año anterior.

22. Verifique que la utilidad fiscal, esté de acuerdo a lo declarado.




135

Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar la Aplicación de Aspectos legales referente a la

Ley y Reglamento de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios.

Objetivo:

1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley y

Reglamento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la

Prestación de Servicios, efectuadas por la empresa.

Alcance:

1. Se verificara la declaración y pago del impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y la Prestación de Servicios, asimismo la declaración

mensual de documentos emitidos y revisión de libros legales, archivos

especiales de documentos del periodo a evaluar.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1.

Consultar la información relativa a la revisión del Impuesto en las fuentes Siguientes: d) Sistema Interno de información e) Cartas de Gerencia de Auditoría

Externa f) Notas del Ministerio de

Hacienda.

2. Verifique que se haya inscrito como contribuyente en el registro correspondiente.

3.

Verifique durante los periodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: La presentación de las declaraciones, registros y documentos, la actualización y legalización de los registros de

136 I.V.A.

4.

Verificar que los documentos que se emitan y reciban, cumplan con las obligaciones formales establecidas en el Código Tributario.

5.

Verificar la correlatividad de los documentos, así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión, en varias imprentas.

6. Verifique que los libros o registros de I.V.A. estén completamente llenos.

7. Corrobore si se archivan en debida forma Los comprobantes de I.V.A por el tiempo establecido en el Código Tributario.

8. Elaborar cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los ingresos percibidos y declarados

9.

Realizar una comparación de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes a) Libros de Ventas I.V.A b) Declaraciones I.V.A c) Declaraciones de Pago a

Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaración Anual de Renta

10.

Analizar a través de la documentación registros y de la observación directa, la actividad de la empresa a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo declarado.

11.

Seleccionar los cuatro periodos más representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestras del 60% en cada periodo para verificar que los valores documentados, tanto en ventas como débitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de I.V.A.

12. Verificar si se ha declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio

137 pactado.

13. Verificar si existen valores no declarados que causen hecho generador en I.V.A.

14. Verificar si ha habido venta de activos fijos y si dicha operación es gravada en I.V.A

15.

Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estén descargadas de las tarjetas de kardex de inventarios

16. Si existen ventas a plazo, investigar y analizar su correcta declaración, tanto de la venta como de los intereses.

17.

Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, créditos fiscales, notas de crédito y otros que pudieran afectar los ingresos.

18. Revisar selectivamente que los documentos que soportan las ventas, verificando que se hayan registrado en el libro de I.V.A.

19. Cerciorase que los comprobantes emitidos contengan precisas cantidades y cálculos aritméticos

20. Cerciorarse que la operación por venta de activo fijo hayan sido gravadas con el respectivo impuesto.

21. Se seleccionan muestras que permita verificar que los productos facturados han sido descargados de la tarjeta de inventario

22. Analizar los ajustes por rebajas y devoluciones sobre ventas a partir de los registros auxiliares que afecten los ingresos.

23. Corroborar que las ventas a plazo estén debidamente registrados y declarados en cuanto a cantidad y condición

24. Verificar en la escritura de constitución las actividades económicas que realiza la empresa.

25. Identificar las actividades exentas y gravadas por la empresa

26. Verificar la contabilización de los anticipos sobre las ventas

138

27. Verificar que se elaboren retaceos por las importaciones.

28. Verificar que se lleven registro de retaceos

Elaborado por:______________ Fecha: ________________



Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar los Aspectos Legales de las Exportaciones e

Importaciones.

Objetivo:

1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Ley de

Reactivación de Exportación, su Reglamento y Ley de Registro de

Importación, efectuadas por la empresa.

Alcance:

1. Se verificará la declaración de mercancía y el pago de impuesto que les

corresponda, asimismo la comparación con la declaración mensual del

Impuesto al Valor Agregado.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1. Verificar la legalización de la inscripción de las exportadoras e importadoras en las instituciones pertinentes

2. Verificar que las exportadoras e importadoras estén legalmente autorizadas

3.

Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales que la Ley de Exportación establece en cuanto a: - Inscripción en el Ministerio de

Economía detallando la

139 actividad a que se dedica.

- Presentación de Solicitud para devolución del valor F.O.B

- Registro en las oficinas del CENTREX.

4.

Verifique que los documentos que se emitan por exportación cumplan con las obligaciones formales establecidas en la Ley de Exportación.

5. Verifique la autorización por parte del Ministerio de Economía.

6.

Verifique la existencia de archivos que contengan la Información que se ha presentado al Ministerio de Economía y al Ministerio de Hacienda.

7. Verifique la oportunidad de presentación de la documentación y solicitud para la devolución del Valor F.O.B de las exportaciones.

8. Verifique que los valores aritméticos presentados en las pólizas de exportación sean los mismos según factura.

9. Elaborar cédula sumaria, analítica y de detalle de los ingresos por exportación.

10.

Realizar una comparación de las exportaciones declaradas, utilizando las siguientes fuentes: Libros de Ventas Declaraciones de I.V.A. Registros Contables. Pólizas de Exportación

11. Verifique si se ha declarado la totalidad de las exportaciones.

12.

Analizar a través de la documentación, registros y de la observación directa la facturación de la exportación con el fin de determinar la congruencia de lo registrado y lo declarado.

13.

Realizar una comparación de pólizas de Exportación que contengan: Nombre del Cliente Detalle del Producto Precio Unitario Sistema de Envío Forma de Embarque

140 País de Procedencia País de Destino

14. Verifique que las exportaciones realizadas se registren en los libros de I.V.A. de acuerdo con las pólizas de exportación.

15. Verifique que los ajustes de las exportaciones se hayan realizado en el tiempo correspondiente




Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar los Aspectos Legales Contables Financieros.

Objetivo:

1. Verificar el cumplimiento al Código Tributario, su Reglamento, Código de

Comercio, efectuadas por la empresa.

Alcance:

1. Se verificará los libros contables, Estados Financieros y las obligaciones

relativas al Código de Comercio.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1.

Realice una revisión analítica, durante el periodo del cumplimiento oportuno de la presentación y pago de las Matriculas de Comercio, presentación del Balance General, registros y documentación contable.

2. Verifique que los libros contables se encuentren al día, en todos sus registros.

3. Solicitar la existencia de archivos que contengan el historial de los recibos y documentación presentada.

4. Realizar un análisis en cuanto a la Información declarada en las

141 Matriculas de Comercio utilizando las siguientes fuentes:

- Balance General - Libro de Estados Financieros - Libro Diario - Mayor - Libros Auxiliares - Escritura de Constitución de la

Sociedad y N.I.T

5. Verificar y analizar la existencia de los Libros Contables obligatorios que el Código de Comercio establece.

6. Elaborar cédula sumaria, analítica y de detalle de cada una de las obligaciones contempladas en el Código de Comercio.

7.

Elaboré el flujo de actividades del sistema contable en cada una de las etapas que la componen para establecer, si se cumple con lo establecido en El Código de Comercio.

8. Hacer pruebas para cerciorarse del cálculo correcto y pago oportuno del tributo.

9. Obtenga un detalle de cada matricula de las obligaciones jurídicas, contempladas en el Código de Comercio.

10. Efectúe procedimientos de cruce entre recibos de pago, con matriculas presentadas, balances registrados y otras obligaciones.

11. Verificar si se esta cumpliendo con el periodo de pago de los derechos de matrícula.

12. Investigar la existencia y actualización de la guía contable, evaluar su uso, respecto y apego y su legalidad con forme a la ley.

13. Verificar que el sistema contable cubra necesidades de información en materia fiscal y otras obligaciones formales.

14.

Verificar que los valores mostrados en los recibos de pago del arancel respectivo de las Matriculas de Comercio y balances generales, coincida con lo establecido por el Código de Comercio.

15. Verificar que el proceso de contabilización se apegue a las

142 Normas Generales sobre el régimen de aplicación Contable. (NIC)

16. Obtener análisis de la integración de los impuestos por pagar a la fecha de revisión.

17. Verificar el estricto seguimiento del calendario de obligaciones tributarias por parte de la empresa




Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar las Nóminas y Prestaciones Sociales.

Objetivo:

1. Verificar el adecuado cumplimiento de las prestaciones sociales y previsionales

por parte de la empresa.

Alcance:

1. Se verificarán las planillas y nóminas de pago relativas a las retenciones

contempladas en las Leyes.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1. Solicitar la tarjeta patronal y verificar sí la sociedad esta inscrita en el I.S.S.S.

2. Solicitar las copias de las planillas del I.S.S.S. y A.F.P para corroborar los pagos correspondientes en las fechas oportunas.

3.

Indague y corrobore algunos contratos de trabajo para determinar fechas de ingreso de los empleados y si estas están inscritos en el régimen del I.S.S.S y A.F.P.

143

4. Evaluar los controles aplicados, en cuanto a la Información base para la elaboración de las nominas.

5.

Investigar si se lleva un archivo de planillas del I.S.S.S., A.F.P., boletas de incapacidades, vacaciones, permisos, gratificaciones, entre otros.

6.

Cerciórese de que las planillas del I.S.S.S. con los cambios respectivos se encuentren presentadas dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.

7. Elabore cédulas sumarias, analíticas y de detalle de los pagos, cálculos y presentación en fechas de las planillas de I.S.S.S. y A.F.P

8. Realizar pruebas sustantivas de la elaboración de las nominas de pago que valide la base de la declaración.

9.

Realice pruebas selectivas en cuanto a nómina de empleados que permita verificar el oportuno cálculo de los descuentos por I.S.S.S. y Pensiones.

10. Indague y corrobore si existen mora en los pago de cotizaciones, por parte del I.S.S.S. y A.F.P.

11. Indague y corrobore si todas los empleados de la empresa se incluyen en las planillas de cotizaciones.

12. Confronte los sueldo reportados con las remuneraciones pagadas a empleados y determine si se esta cotizando adecuadamente.

13. Realice pruebas aritméticas en combinación con las nominas de pago para verificar la adecuada aplicación de los descuentos.

14. Realice un flujo de actividades por la elaboración, cálculo y pago de nóminas y planillas del I.S.S.S. y A.F.P.

15. Verifique por medio de inspección física si se esta proporcionando el respectivos certificado al empleado.

16. Cerciórese si las planillas de A.F.P. se están presentado y cancelando

144 dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente.

17. Verifique que los descuentos de A.F.P. están de acuerdo al Ingreso base de cotización y realizar pruebas aritméticas.

18. Determinar si se realizan las retenciones respectivas a los empleados por cotización en forma correcta.

19. Verifique si se está informando correctamente la información presentada en la declaración.

20. Verifique que se haya hecho el respectivo descuento al empleado cuando se le hayan pagado vacaciones.




Empresa ¨Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.¨ Programa para Examinar las Obligaciones Municipales.

Objetivo:

1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en el

Código Municipal, y otras Leyes Municipales.

Alcance:

1. Se verificará la declaración y pago del impuesto Municipal y archivos especiales

de documentos del período a evaluar.

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1.

Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales tributarias municipales respecto a: Inscripción del registro tributario, la presentación de la declaración para la determinación del tributo.

2. Verifique recepción y autorización por parte de la alcaldía municipal.

3. Investigar sobre la frecuencia, oportunidad y suficiencia de

145 presentación de la declaración para la determinación del tributo.

4. Verificar la existencia y estricto seguimiento del calendario de las obligaciones tributarias municipales.

5.

Elaborar cédula comparativa cruzando datos presentados en la declaración anual municipal, con los datos reflejados, en los Estados Financieros.

6. Obtener un análisis, registro de la documentación utilizada para determinar su congruencia con lo registrado y declarado.

7. Investigar y evaluar procedimientos aplicados para el seguimiento del pago y de otros impuestos municipales.

8. Hacer pruebas para cerciorarse del cálculo correcto y pago oportuno del tributo.

9. Elaborar y evaluar cuadro de distribución y pago de Impuestos por parte de la entidad

10. Verifique la oportuna retención del fondo de vialidad de los empleados de la entidad.

11. Revise el pago oportuno de la cancelación del Impuesto de vialidad.

12. Realice una revisión analítica del cálculo de Impuesto de vialidad.

13.

Efectuar un análisis de los activos declarados como sujetos de Impuestos municipales, con base a lo establecido en las leyes municipales.




146

5.3.5 Procedimientos Finales

Posterior a que el Auditor ha terminado las pruebas tributarias, se hace necesario

resumir los resultados y desarrollar pruebas adicionales de tipo general.

El presente apartado relaciona ciertos procedimientos esenciales para elaborar el

informe parcial y/o Informe gerencial integrado de auditoría tributaria integral, los

cuales son:

Nº

PROCEDIMIENTOS

Tiempo Previsto

Tiempo Real

Referencia P/T

Realizado por

Observaciones

1. Durante el desarrollo de esta etapa,

preparar cédula de auditoría que

incluya observaciones y

sugerencias para mejorar los

sistemas y procedimientos.

2. Al concluir la etapa de la auditoría,

preparar la carta de recomendación

para mejorar el control interno.

147 3. Revisar la cédula de puntos

pendientes para verificar las

acciones o decisiones tomadas

sobre asuntos que deban quedar

resueltos durante la auditoría.

4. Examinar las observaciones y

sugerencias en las cédulas de

hallazgos a fin de ratificar que:

a. Las observaciones sobre fallas o

deficiencias que están respaldadas

por pruebas contenidas en papeles

de trabajo.

b. Las recomendaciones sobre la

verdadera causa de los problemas

detectados.

5. Revisar la cédula de puntos

pendientes para determinar asuntos

de importancia que deban ser

resueltos antes del cierre de la

auditoría.

6. Preparar el informe parcial cuyo

contenido debe ser, como mínimo:

a. Encabezado.

b. Introducción

c. Objetivos.

d. Alcance.

e. Procedimientos y técnicas de

auditoría empleados.

f. Evaluación de la situación de la

actividad u operación a la fecha del

informe, identificando los riesgos

detectados y su impacto en la

empresa, así como la evaluación de

los procedimientos y controles

148 utilizados por la empresa.

g. Medidas correctivas

recomendadas y/o adoptadas para

subsanar los problemas o

deficiencias identificadas, según

corresponda.

h. Personal encargado del examen

i. Fecha de inicio y termino.

j. Comentarios de los Auditados

5.3.5 Plan de Implementación y Retroalimentación del Modelo de Programas de

Auditoría Tributaria Integral.

5.3.5.1 Presentación

Es el primer paso a seguir para implementar el modelo en referencia para dar a

conocer a los gerentes de las empresas, donde se expondrán las ventajas que se

obtendrán con su implementación; así mismo se enfatizará que el propósito es el

de mejorar la función de los departamentos de Auditoría Interna de estas

empresas.

5.3.5.2 Presupuesto de Implementación del Modelo

A Continuación se presenta el presupuesto necesario para la implementación del

Modelo, considerando necesario para su implementación total las siguientes

etapas: capacitación, implementación y retroalimentación considerando necesario

para la capacitación al periodo de un mes.

149 PRESUPUESTO

CAPACITACION

Gastos de Auditor consultor $ 5,000.00

Auditores Internos $ 5,400.00

1 Auditor Jefe $ 2,000.00

1 Auditor Supervisor $ 1,400.00

2 Auditores Asistentes $ 1,000.00

IMPLEMENTACION ( sin costo)

RETROALIMENTACION

Costo Auditor consultor $ 1,000.00

Presupuesto Total $ 11,400.00

5.3.5.3 Aprobación

Una vez realizada la presentación del Modelo de Programas de Auditoría

Tributaria Integral, se procederá a tramitar la aprobación por parte de la Junta

Directiva, Gerencia General y departamento de Auditoría Interna, para su

aplicación.

5.3.5.4 Difusión y Capacitación.

Esta fase comprende la divulgación y capacitación del Modelo en los

departamentos de Auditoría Interna, con la participación de un consultor (Auditor),

el jefe del departamento de Auditoría Interna, un Auditor supervisor y dos

asistentes de Auditoría, a quienes se les proporcionará copia de los programas.

5.3.5.5 Ejecución

150 En esta fase se hará la aplicación del Modelo de Programas de Auditoría

Tributaria Integral en los departamentos de Auditoría Interna lo cual se realizará a

través de la ejecución de Auditorías reales a las operaciones de las empresas,

por lo que se considera que no se incurra en costos adicionales.

5.3.5.6 Retroalimentación y Actualización.

El modelo de programas de Auditoría Tributaria debe de ser flexible para

adaptarse a los diferentes cambios de las leyes tributarias y políticas de las

empresas comercializadoras del calzado.

Adicionalmente se recomienda a las empresas realizar constantes evaluaciones,

revisiones y actualización de dichos programas de Auditoría Tributaria integral

con el objeto de contar siempre con una herramienta adecuada a las necesidades

de los

departamentos de Auditoria Interna para verificar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de las empresas.

5.3.5.7 Diagrama de flujo de actividades.

INICIO DEL PLAN

PRESENTACION IMPLEMENTACION Y EVALUACION DEL MODELO

PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACION

DIFUSCAPACIJECUCIO

PROGRAMAS DE AUDITORÍA

TRIBUTARIA INTEGRAL

ION YTACION

PRESENTACION

DE INFORME

E N FIN DEL PLAN DE RETROALIMENTACION IMPLEMENTACION

APROBACION

capitulo iv diseÑo de un modelo de programas de...

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