capitulo 7 horngren

5/11/2018 CAPITULO 7 HORNGREN - slidepdf.com

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Presupuestos flexibles, variaciones y

control administrativo

Yania Lizama Bustos



Objetivos de aprendizaje

Distinguir entre brecha en eldesempeño y variación

Describir la diferencia entrepresupuesto estático y flexible.

Ilustrar como se desarrolla unpresupuesto flexible

Describir dos definiciones denormas usadas en el calculo de costoestándar

Utilizar el enfoque de presupuestoflexible para calcular variaciones yvolúmenes de venta

Calcular precio y variaciones en laeficiencia para categorías de costosdirectos.

Explicar la razón por la cual lasmediciones del desempeño en

compras deben enfocarse en otrosfactores, y no solo en variaciones deventa.

Describir cómo el tema demejoramiento continuo puede

integrarse en un sistema por costeoestándar

Describir la comparación contranormas usadas para administraciónde costos.



Producto, servicioo actividad que seestá midiendo.

Tipo 1: Se reportala comparación enun sistema de

contabilidad

Tipo 2: No sereporta la

comparación enun sistema decontabilidad.

La comparaciónes una variablefinanciera

Tipo 3: La

comparación esuna variable nofinanciera.

Se utiliza paracalcular una

variación

Utilizada paracalcular labrecha en eldesempeño

Objetivo 1: Distinguir entrebrecha en el desempeño yvariación.

Brecha en el desempeño: Diferencia entre unresultado real y una cantidad que se establece comonorma de comparación.

Variación: Diferencia entre un resultado real yuna cantidad presupuestada.



Objetivo 2: Describir la diferenciaentre presupuesto estático y flexible.

Presupuesto Estático: Se basa en un nivelde producción y no se ajusta o altera unavez que se hubo terminado

Presupuesto Flexible: Se desarrolla usandolos ingresos esperados o cantidades decosto, se ajusta a nivel real de producciónlograda o esperada durante el periodo.

Nivel 2: Costos reales v/s Costospresupuestarios

Nivel 3: Variación eficiencia v/s variación

precio v/s variación tasa v/s variacióncapacidad instalada

Nivel 0: Resultado real v/s Resultadopresupuestario

Nivel 1: Ventas reales v/s Ventaspresupuestarias

Una variación Favorable (F) será cuandoaumenta el ingreso de operación con relación ala cantidad presupuestada.

Una variación Desfavorable (D) será cuandodisminuye el ingreso de operación con relación ala cantidad presupuestada.



Objetivo 3: Ilustrar como se desarrollaun presupuesto flexible

Paso 1: DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA PRESUPUESTADO, EL COSTO VARIABLE

PRESUPUESTADO POR UNIDAD PRODUCIDA, Y LOS COSTOS FIJOS

PRESUPUESTADOS.

Paso 2: DETERMINAR LA CANTIDAD REAL DE UNIDADES PRODUCIDAS

Paso 3:DETERMINAR EL PRESUPUESTO FLEXIBLE, BASADO EN LA CANTIDAD REAL

DE UNIDADES PRODUCIDAS.

Ejemplo: mediante análisis de costos pasados corregidospara el periodo presupuestado; analizando costos pasados,investigando con el personal de producción, incorporando lasmejorías, etc.

Ejemplo: 840.000.- unidades.



Escenario presupuestados de ventasprobables de 760.000, 800.000,840.000 unidades donde el escenariomás probable es 800.000 unidades

La unidades reales de ventas son840.000 unidades. Se producendiferencias con la columna 5 ya quela administración aumento el preciode venta en promedio $1 por unidad

después de haberse preparado elpresupuesto estático



Objetivo 4: Utilizar el enfoque depresupuesto flexible para calcularvariaciones y volúmenes de venta

Variación del presupuesto flexible es la diferencia entre el

resultado real y la cantidad del presupuesto flexible por laproducción real que se logro.

Variación del volumen de ventas es la diferencia entre

cantidad del presupuesto flexible y la cantidad en elpresupuesto estático.

**No se puede obtener esta información sobre estas dos variaciones, solo

mediante un análisis a nivel 2.



Presupuestos Flexibles con costo Estándar

Los costos unitarios presupuestados son

tomados de un sistema por costeo estándarcomo el que vemos en el ejemplo:

Este sistema de costeo estándar permite

calcular el precio y las variaciones eneficiencia, con una buena medida dedesempeño.



Objetivo 5: Describir dos definiciones denormas utilizadas en el calculo de un costoestándar

Estándar de perfección: el mejor nivel dedesempeño bajo las mejores condiciones. NO se

toman en cuenta los desperdicios, desechos ysimilares.

Estándar actualmente alcanzable: un buen nivel dedesempeño, tomando en cuenta desperdicios,

desechos, y similares.

1.- PRESUPUESTO ESTÁTICO



2.- PRESUPUESTO FLEXIBLE

Los administradores pueden utilizar el análisis de variación para valorar el desempeño. Comúnmente semiden dos atributos:

Efectividad: el grado hasta el cual un objetivo o meta predeterminada queda satisfecha.Eficiencia: la cantidad de insumos utilizados para lograr un nivel determinado de producción



Objetivo 6: Calcular precio y variaciones enla eficiencia para las categorías de costosdirectos.

1°: Calcular costo estándarpara cada categoría

2°: Recopilar datos con relación a

desempeño real



3°: Reportar resultados reales y

cantidades del pres. flexible

4°: Calcular las variaciones de

precios

5°: Calcular las variaciones de

eficiencia



6°: Presentar variaciones en

precio y eficacia

En algunas empresas afinan aun mas el concepto de variación de precio y llegan aestablecer un componente de variación de precio duro y un componente de variación conjuntaprecio-eficiencia. Para entenderlo mejor, lo aplicamos a los materiales directos.

= (31-30) * (10.000 un. * 2 mt)= 20.000 D

= (31-30) * [22.200 – (10.000 un. * 2 mt)]= 1*2.200 = 2.200 D



Objetivo 7: Explicar la razón por la cual las medicionesdel desempeño en compras deben focalizarse en otrosfactores, y no solamente en las variaciones de precios.

Si el desempeño se valorara sobre la variación deprecios, se tomara en cuenta la razón 1 y suevaluación será positiva. Pero si se toman encuenta las razones 2 y 3, puede ocasionar que laempresa incurra en costos adicionales, comocostos mas elevados de desechos de materiales omayores costos de almacenamiento.

Las medidas de desempeño se enfocan en lareducción de costos totales de una organizacióncomo un todo. Este enfoque es fundamental para elanálisis del total de la cadena de valor .

Las variaciones de precio y eficiencia sonimportantes medidas de desempeño, pero se debe

tener cuidado al momento de comprender lascausas de una variación cuando se utilice comomedida de desempeño.

Supongamos que un administrador de comprasacaba de negociar un contrato que podría tenerresultados F en el precio. El contrato podría habertenido éxito por:

1. Negociar efectivamente con el proveedor2. Aceptar materiales de calidad inferior3. Obtener descuentos al comprar en volumen,pero compro cantidades mayores que lasnecesarias para el corto plazo, lo que causoexcesos de inventario.

Las variaciones de precio y eficiencia sonimportantes medidas de desempeño, pero se debetener cuidado al momento de comprender lascausas de una variación cuando se utilice comomedida de desempeño.

Las medidas de desempeño se enfocan en

la reducción de costos totales de una

organización como un todo. Este enfoque esfundamental para el análisis del total de la

cadena de valor .



Objetivo 8: Describir como el tema de mejoramientocontinuo puede integrarse en un sistema por costeoestándar.

Un costo estándar de mejoramiento continuo, también llamado costo estándar de

reducción de costos movible, es un costo estándar que se reduce sucesivamente durante

periodos consecutivos.Recordemos en ejercicios anteriores que el costo estándar de los materiales directos era de

$60 por unidad. Supongamos una reducción proyectada del 1% cada periodo.

Al usar costo estándar de mejoramiento continuo, una organización señala la importanciade buscar constantemente formas para reducir los costos totales.

Las empresas que adopten un enfoque de cadena de valor para analizar las variaciones, reconocen las fuentes de

estas. Veamos una lista de variaciones D en la eficiencia de producción:

1.Diseño pobre de productos.2.Problemas de calidad o disponibilidad de materiales3.Problemas por capacitación inadecuada de la fuerza de trabajo4.Problemas por asignación inapropiada de mano de obra

“La tarea más importante en el análisis de variación es comprender las razones por las que surgen las

variaciones, y luego utilizar ese conocimiento para promover el aprendizaje y un mejoramiento continuo”



Objetivo 9: Describir la comparación contra normasutilizada para administración de costos.

Es frecuentes que una organizaciónuse diferentes normas de comparación,que dependerá del propósito buscado.Por ejemplo, una gran empresa cada seismeses hace un ranking y elige a sus 20mejores plantas según los costos reales.

Esto es comparación contra normas, quees un proceso continuo de medirproductos, servicios y actividades contralos mejores niveles de desempeño quepuedan encontrarse dentro o fuera de laempresa.

Las siguientes normas son usadas para calcularmediciones de desempeño:

1. Costos reales generados internamente en el periodomas reciente2. Costos reales generados internamente en el periodomas reciente, ajustados para un mejoramiento esperado.

3. Costo estándar generados internamente, basados encantidades de perfección4. Costos generados en otras plantas de una compañía.5. Cantidades generadas externamente, de costosproyectados, basadas en un análisis de la estructura de costosde un competidor.

El tema del mejoramiento continuo enfatiza la permanente búsqueda de mejores niveles dedesempeño. Cuando se incrementa de forma constante la norma de comparación para evaluar eldesempeño, los administradores pueden usar las variaciones para comprobar si se esta llevando a caboel mejoramiento continuo en una organización. Este es el enfoque interno-externo, que acentúa laimportancia que los administradores estén actualizados sobre los cambios, tanto dentro como fuera dela empresa.

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