Actualidad Empresarial

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Área Auditoría

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

Auditoría de costos de producción

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C o n t e n i d o

Informe especIal Auditoría de costos de producción V - 1

Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Título : Auditoría de costos de producción

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda Quincena de Julio 2011

Ficha Técnica

1. IntroducciónEl objetivo de la auditoría de costos de producción es que el auditor obtenga evidencias que sustenten lo declarado por parte de la Administración respecto a las existencias, posesión, valuación del inventario y de los costos de producción, reflejado en el estado de resultados como efecto residual de los cambios ocurridos en el balance general. Esto hace que el au-ditor aplique las pruebas y procedimien-tos de auditoría para convencer que las operaciones se encuentran correctamente presentadas y clasificadas en el estado de ganancias y pérdidas. En este artículo, se describen los costos de producción para fines financieros y costos para fines gerenciales, el proceso productivo, los sistemas de costos, los costos de compra o adquisición; los costos de materiales, costos de mano de obra, gastos indirectos de producción, métodos de determinar el costo de inventarios, el costo real, etc., a fin de determinar los movimientos de inventarios, la estimación del valor de mer-cado, aplicación de los gastos de fabricación y los procedimientos de auditoría.

2. Principios contables al proce-so productivo

En todo proceso de producción el objetivo es la producción de bienes (productos terminados), intervienen los siguientes elementos del costo: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación. Los dos primeros, al estar relacionados con la producción de bienes o artículos son denominados costos directos, por ser necesario y parte del proceso productivo, se les denomina costo indirecto. El costo indirecto, llamado también carga fabril,

gastos de fabricación, está conformado por el consumo de agua, electricidad, el sueldo de los intendentes o supervisores de planta, el sueldo del gerente de pro-ducción y todos aquellos vinculados con la producción, pero que no pueden iden-tificarse directamente con un producto.De acuerdo con los principios contables, que son los que regulan la preparación de los estados financieros, los costos directos y los indirectos, deben ser aplicados al costo de producción de los artículos o bienes que fabrica la empresa.Por ello, resulta importante que una empresa desarrolle un sistema de costos tan flexible que no solo se limite a la obtención de costos para fines de estados financieros, sino que además su uso tenga un alcance aun mayor. Últimamente se ha desarrollado el tema de costos que permi-ten nuevas opciones. Ejemplo, tenemos costos basados en actividades costeo ABC y los costos por unidades de negocios. Estos sistemas o métodos de distribución de los costos permiten identificar con mucha precisión los costos, vinculándose con algún centro de costos de producción, determinando así qué productos son ren-tables o cuáles son línea de producción y comercialización.

3. Proceso productivo y los sis-temas de costos

Un sistema de costos es importante y necesario para toda empresa que quiera mantener y definir con precisión su futu-ro y su posibilidad de crecimiento. Una empresa ordenada debe tener entonces un sistema de costos.La no existencia de un sistema de costos no solo representa un riesgo para el au-ditor en cuanto a su opinión vinculada con la razonabilidad de las cifras que aparecen en los estados financieros, sino que además generará a la empresa constantes contingencias tributarias al no poder sustentar de manera apropiada sus costos ante la Administración Tributaria, lo cual le generará sanciones y la posibili-

dad de que le determina además, deudas calculadas sobre una base presunta.

Normalmente, las empresas adoptan sistema de costos que incluyen las órde-nes específicas y los procesos dentro de cada orden; ejemplo, fabricar un modelo especial de zapatillas determinará la aper-tura de una orden de fabricación, pero al mismo tiempo la fases o procesos de cor-te, costura, inyectado y acabado deberá registrarse en cada orden de fabricación.

4. Objetivos de la auditoría de costos de producción

a) Veracidad Las materias primas, mano de obra y

gastos de fabricación han sido utiliza-dos en el proceso de producción; los costos de producción (materias primas, mano de obra directa o indirecta y asignaciones de gastos de fabricación) están correctamente calculados y ade-cuadamente asignados a las existencias de acuerdo con la naturaleza de los costos; los costos de producción están adecuadamente asignados entre las existencias y los costos de ventas del período.

b) Integridad Todos los costos de producción están

adecuada e íntegramente contabili-zados y acumulados en los registros correspondientes (incluyendo los costos inicialmente contabilizados en otras cuentas). Los costos de produc-ción están asignados a las existencias en el período adecuado.

c) Valuación y exposición Los costos de producción están va-

luados a su monto apropiado y de acuerdo con las normas contables. Asimismo, han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada com-prensión.

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Informe Especial

N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

* Costos de Ventasa) Veracidad Los bienes han sido despachados

y/o su titularidad ha sido transferida a los compradores respectivos. El costo de ventas (incluye el costo de bienes dañados o extraviados) está correctamente calculado basándose en transacciones adecuadas u otros montos, de acuerdo con la naturaleza de las transacciones.

b) Integridad Todos los costos de ventas están ade-

cuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros corres-pondientes, los costos relacionados con los ingresos contabilizados están registrados en el mismo período; el corte de operaciones es correcto.

c) Valuación y exposición Los costos de venta están valuados a su

monto apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables. Asimismo, han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descritos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

5. ProcedimientosLos procedimientos de auditoría en este aspecto serán pruebas de funcionamiento como:

- Verifiquen la existencia de un sistema de costos y sobre todo que constaten que dicho sistema se encuentre fun-cionando apropiadamente.

- El auditor deberá comprender ini-cialmente el proceso productivo y a continuación verificar la existencia de adecuados mecanismos para controlar el uso y la asignación apropiada de materia prima.

- Mediante pruebas verificar si existen los controles sobre los requerimien-tos del área de producción a los almacenes de insumos y si existen documentos que demuestren la exis-tencia de productos que permanecen en proceso o que han culminado su proceso productivo, y además si los productos terminados al concluir su proceso productivo han llegado finalmente al almacén.

- La existencia de sistemas de inventa-rios perpetuos y para el almacén de productos terminados y las pruebas que sobre estos efectúe el auditor son los procedimientos más utilizados.

Como parte de las pruebas, el auditor deberá verificar la correspondencia que debe existir entre los saldos que aparecen en los libros como productos en proceso y el área de producción; errores de comu-nicación o deficiencias en el manejo de la información pueden llevar a equivoca-

ciones que pueden generar distorsiones significativas en la información financiera.

Ejemplos de tipo de operaciones que se pueden encontrar en un segmento de producción:

- Compra de materias primas: por lo general se revisan en combinación con el segmento de compras y cuentas por pagar.

- Consumo de materias primas: las sali-das de cantidades estándares pueden ser diferentes de las no estándares.

- Informes de mano de obra y distribu-ción de planillas.

- Absorción de gastos indirectos.- Pérdidas por medios de lista de ma-

teriales.- Material recibido directamente en la

producción.- Informes de producción y costeo.- Informes de transferencias de artículos

terminados y costeo.- Cierre de órdenes de trabajo.

6. Programa de auditoría: Inven-tarios

Cliente: San Markos S.A.Período: del 01.01.10 al 31.12.10

ProcedimientoHecho por Ref.

P/ T.Auditor Fecha

a) Observación de la toma del inventario físico. E.R.B.P. 01.01. 10 al 30.12.10 FA-2

b) Realizar una prueba de cantidades de los inventarios en forma selectiva.

c) Cotejar las cifras de la cuenta original del mayor con los almacenes de inventarios.

d) Verificar las multiplicaciones, sumas y resúmenes de inventarios.

e) Cotejar los resúmenes de inventario con las cuentas auxiliares y de control.

f) Realice pruebas de la fijación de precios de inven-tarios.

g) Determine el corte apropiado de compras y ventas.

h) Verificar el tratamiento contable que se aplica a las mercaderías recibidas en comisión y a las enviadas en consignación.

i) Segregue las partidas ajenas al inventario.

j) Examine los compromisos de las compras.

k) Coteje los precios y costos de inventario con los precios de venta.

l) Aplicación de la prueba de costo o mercado.

Ll) Examine la calidad del inventario.

m) Computar la rotación de inventarios.

n) Examine el procedimiento aplicado de desechos.

ñ) Obtenga un certificado de inventario.

o) Examinar el tratamiento contable respecto a las mermas y desmedros.

7. Revisión de operacionesEl número de tipos de operaciones en el segmento de la producción depende del complejo de los procesos productivos; una planta de un solo producto y una sola operación puede tener solamente tres tipos de operaciones: la que abarca cargos por materia prima, mano de obra, gastos indirectos y producción de unidades, y la recepción, almacena-miento y embarque de los productos terminados.

Por otro lado, un proceso de producción puede tener muchos departamentos di-ferentes que operen de manera distinta y produzcan distintos tipos de pro-ductos. Aun cuando la sistematización puede reducir el número de tipos de operaciones, al tener la misma clase de procedimientos de información y con-trol en un punto cercado a la iniciación del sistema.