“ASPECTOS GENERALES DEL PROYECTO DE MODERNIZACIÓN TRIBUTARIA”

“EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO COMO CENTRO DE LA TRIBUTACIÓN”

Luis Catrilef E. Octubre 2018

TEMARIO

1. El sistema tributario a través del tiempo.

2. Relevancia del Capital Propio Tributario.

3. Nuevo régimen de tributación totalmente integrado.

4. Situación tributaria de las diferencias de Capital Propio Tributario declaradas en el AT 2018.

5. Migración de Regímenes actuales de Rentas Atribuidas y Semi Integrado a nuevo régimen totalmente integrado.

6. Conclusiones

SEMIINTEGRADO INTEGRADO

Regimenantiguodetributación FondodeUtilidadesTributables-IncentivoAhorroeInversión-sistemaintegradototalmente Transición DosRegTrib ProyectoIntegracion

84

!ºCat10% 1ªCat10% 1ªCat15% 1ªCat16al17% 1ªCat20% 1ªCat21al24% 1ªCat25y27%

Trib1ªCatyGlComo Ley18895 Ley LeyLucha Ley20780 DosRT

IAbasedevengada Crisis contrala Ley20899 RAtribui

SinIntegración Asiatic Evasión Futtransitorio SIntegrado

SocAnónimas: Incent Límitesuso FinRetiros Modificación

1ªCat10% Compra pérdidasy Exceso usoP.TribTasaAdicexArt2140% Vivienda Reinversion Elimina:

DividendosGlComoIA SAcerradas FUTCréditoTasaAdic40% Reinvers

Estable:RAI;DDAN;REX

SAC;TEFySTUT

REGIMENNOINTEGRADO

Ley18293DO

31.01.1984

Sistema

Integrado;

ReinversionesFranquicias.

ControlFUT

FUTADMINISTRATIVO FUTESTABLECIDOLEGALMENTE FUTESPECIAL

1998 2010 2019

RegulaRetiroExcesoy

Reinversiones

Mantiene

incentivos

tributarios

REFTRIBUTARIA ????????????

REGIMENINTEGRADOTOTALMENTE

1974 19901983 201820011979 20162014 2017

1. EL SISTEMA TRIBUTARIO A TRAVÉS DE TIEMPO

1. Impuesto de 1ª Categoría se ha incrementado en un 170% (de 10% a 27%).

1. Se pasó de un Régimen no Integrado a uno totalmente integrado (FUT), después a un régimen semi integrado, para intentar volver a un régimen integrado.

1. Tasa máxima de Global Complementario bajo un 42% (de 60% a 35%).

2. RELEVANCIA DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (CPT)

Artículo 2º Nº 10 (nuevo) LIR Dice: “Por capital propio tributario, el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se determinará restando al total de activos que representan una inversión efectiva de los propietarios de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios. Para la determinacion del capital propio tributario deberán considerarse los activos y pasivos valorados conforme a lo señalado en el articulo 41, cuando corresponda aplicar dicha norma.”

2. RELEVANCIA DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (CPT)

Artículo 2º Nº 10 (nuevo) LIR Debería decir: “El valor residual de los activos de un contribuyente que representen inversiones efectivas, una vez deducidos los pasivos exigibles, ambos determinados de conformidad con los valores tributarios establecidos en el artículo 41 de esta ley o de otras leyes que lo regulen”. “Forman parte del capital propio tributario los aportes efectivamente enterados por los propietarios mas todas las utilidades, mayores valores y demas rentas percibidas o devengadas por la empresa, que se encuentran destinadas al desarrollo de sus actividades y que no han sido distribuidas a sus propietarios.

1) Concepto de Renta.

1) Capital Propio definido en la Ley.

1) Nuevas formas de hacer negocios.

1) 33 años se determinó el FUT sobre la base de la trazabilidad de las rentas.

1) Falta conocimiento del concepto de capital propio tributario.

1) Instrucciones obsoletas. Existe Circular 100 de 1975, del SII en escudos.

Ventajas CPT Desventajas CPT

2. RELEVANCIA DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (CPT)

2. RELEVANCIA DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (CPT)

Artículo 2 Nº 11. Incorporar el concepto de Empresario Individual o Unipersonal

“Por empresario individual, aquella estructura informal susceptible de desarrollar actividades en la primera categoría y determinar rentas efectivas con contabilidad completa, que se identifica con el rut de la persona natural que la conforma y que no requiere de formalidades jurídicas para su constitución, sino de un aviso de inicio de actividades al SII, no existiendo una separación jurídica del patrimonio de la persona natural respecto de la empresa individual, salvo la destinación contable de éste.”.

3. NUEVO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN TOTALMENTE INTEGRADO

Régimen A Rentas Atribuidas Régimen B Semi Integrado

Único Régimen General de Tributación. Art. 14 A

Cláusula Pyme Art. 14 D Régimen Art 34 Rentas Presuntas

Pleno Derecho Opción si cumplen requisitos

¿Cómo se debe determinar el Registro RAI?

Proyecto Ley en discusión. Monto

Concepto del Regsitro RAI $

Diferencia positiva entre:

Valor positivo del Capital Propio Tributario. XXXX

Mas:

Retiros, Remesas o Dividendos del ejercicio act. XXXX

Saldo negativo Registro REX. (XXX)

Menos:

Saldo positivo Registro REX (XXX) Capital aportado efectivamente a empresa act. (XXX) Aumento de capital efectivo act. (XXX) Menos: Disminuciones de Capital act. XXX

Si capital propio tributario es negativo, se considera cero.

Saldo del Registro RAI XXX

3. NUEVO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN TOTALMENTE INTEGRADO

¿Cuáles son las diferencias con el RAI actual?

Ley de la Renta actual. Proyecto Ley en discusión.

Concepto del Registro RAI. Concepto del Regsitro RAI

Diferencia positiva entre: Diferencia positiva entre:

Valor positivo del Capital Propio Tributario Valor positivo del Capital Propio Tributario.

Mas: Mas:

Retiros, Remesas o Dividendos provisorios del ejercicio act.

Retiros, Remesas o Dividendos del ejercicio act.

Saldo negativo Registro REX.

Menos: Menos:

Saldo positivo Registro REX Saldo positivo Registro REX

Capital aportado efectivamente a empresa act. Capital aportado efectivamente a empresa act.

Aumentos de capital efectivos act. Aumento de capital efectivo act.

Menos: Disminuciones de Capital act. Menos: Disminuciones de Capital act.

Si capital propio tributario es negativo, se considera cero.

El Capital Propio Tributario se determinará según art. 41 Nº 1.

Saldo del Registro RAI Saldo del Registro RAI

3. NUEVO RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN TOTALMENTE INTEGRADO

4. TRIBUTACIÓN DE DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO (ART. 32 TRANSITORIO)

Que al 31.12.2018 se haya informado CPT menor o mayor:

- Falta reconocimiento ingresos.

- Aplicación incorrecta CM.

- Errores de cómputo.

- Reorganizaciones empresariales.

- Otros

Pueden rectificar en el AT 2019 o 2020: - Origen en activos tributarios

o pasivos tributarios.

- Capital pagado y reajustado.

- Omisión involuntaria.

- Incorrecta valoración.

- Errores en procesos de reorganización.

Diferencia a nivel empresa:

- Se ajusta solo en AT 2019 o 2020

- Se rectifican cada año con diferencias.

- Se paga impuesto 1ª Cat por dichas diferencias.

- Impuesto se incorpora al SAC con o sin restitución según corresponda.

- Si diferencia es negativa, menor impuesto se considera como voluntario.

Empresa receptora: - Si era Régimen B, agregan

retiro al REX.

- Si era Régimen A, debe deducir el retiro de la RLI.

- Si el retiro no debió ser afecto (menor CPT en empresa fuente), perceptor debe rebajar dicho retiro del REX incluso puede dejarlo negativo.

4. TRIBUTACIÓN DE DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO (ART. 32 TRANSITORIO)

Impuesto Único y Sustitutivo 20% - Opción cuando no se puedan

determinar las diferencias de CPT que correspondan a sociedad o socios.

- Diferencia CPT se anota en REX

- IUS se rebaja del REX

Excepciones a IUS de 20% - Si contribuyentes y

propietarios han sido sancionados Art. 97 Nºs 4,5,6,7,16,20,21 y 23 del CT.

- Cometido infracción tributaria sancionada con multa y pena corporal.

- Contribuyente personas naturales formalizados por ley 19913 art. 27.

- Si la empresa o dueños están en proceso de recopilación de antecedentes.

- No aplica si contribuyentes se sometió a ISFut.

4. TRIBUTACIÓN DE DIFERENCIAS DE CAPITAL PROPIO (ART. 32 TRANSITORIO)

Se aplican normas de acreditación de partidas del CPT.

20%

RegimenAntiguoNuevo

RégimenObservacionesysituacióntributaria

DebendeterminarlasRentasafectasaImpuestoe

incorporarlasalRegistroRAI,comosaldoinicial.

SeconsideraCPTal31.12.2018yserestalasutilidades

delRAPydelREX;tambiénserebajaelCapital

aportado,masaumentosymenosdisminuciones,

todosactualizadosporlaVIPC.

RAP Rentascontributacióncumplida

Tienenprioridadenimputaciónde

Retiros,Remesasydistribuciones

REX REX Mantienensituacióntributaria

DDAN DDAN Mantienensituacióntributaria

SAC SAC Mantienensituacióntributaria

TEF TEF Semodificaformadedeterminartasapromedio

SeagregaalabaseelDDAN.DisminuyeTEF

Imputacionesde

Retiros,Remesas

yDistribuciones

Seefectúanaltérminodelaño,actualizadosporlaVIPC

yenordencronológico.

STUT STUT Mantienensituacióntributaria

FUR Controlindependienteymantienesituacióntributaria

RetirosenExceso Mantienensituacióntributaria

MigracióncontribuyentesdeRegimendeRentasAtribuidasanuevorégimen

RAI

REX

RegimenAntiguoNuevo

RégimenObservacionesysituacióntributaria

RAI Sedebedeterminarnuevamente

SeconsideraráelsaldonegativoREXensucálculo

Seconsideranaportesdecapital,lasreinversiones

recibidassoloparaelcálculodelRAI

REX REX Mantienensituacióntributaria

DDAN DDAN Mantienensituacióntributaria

SAC SAC

Mantienensituacióntributaria,especialmenteel

créditosujetoarestitución(controlseparado).El

créditoconrestituciónseimputarádespuésdelos

créditosquenotienenrestitución.

TEF TEF Semodificaformadedeterminartasapromedio

SeagregaalabaseelDDAN.DisminuyeTEF

STUT STUT Mantienensituacióntributaria

FUR Controlindependienteymantienesituacióntributaria

RetirosenExceso Mantienensituacióntributaria

MigracióncontribuyentesdeRegimenSemiIntegradoanuevorégimen

MUCHAS GRACIAS

POR SU ATENCIÓN Y

PREFERENCIA